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HUACHO PER
2017
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DEDICATORIA
profesional.
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PRESENTACIN
pocos impuestos, que su relacin con otras actividades econmicas es muy baja o nula, y
que los daos que la actividad minera ocasiona son generalmente elevados y no son
adecuadamente regulados. Esta percepcin errada explica buena parte de la resistencia que
mediante pagos distintos a los que hace al fisco. Se estima que en el periodo en estudio los
pagos directos de las empresas mineras a sus trabajadores junto con los pagos a sus
proveedores nacionales de bienes y servicios ms que doblan los pagos hechos por
concepto de impuesto a la renta. A esto habra que agregarle el efecto indirecto que estos
pagos tienen sobre la actividad econmica y sobre los pagos de impuestos de otras
empresas y personas.
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INDICE GENERAL
DEDICATORIA.............................................................................................................. 3
PRESENTACION............................................................................................................ 4
INDICE GENERAL......................................................................................................... 5
INTRODUCCIN.............................................................................................................. 7
CAPTULO I
SECTORES................................................................................................................. 4
CAPTULO II
2.1. INTRODUCCIN...................................................................................................... 7
2.2.1. REGALAS.............................................................................................................. 9
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CAPTULO III
CAPTULO IV
4.1. IMPORTANCIA......................................................................................................... 21
PERUANO................................................................................................................... 23
CONCLUSIONES........... 28
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS............................................................................... 31
ANEXOS........................ 33
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INTRODUCCIN
pocos impuestos, que su relacin con otras actividades econmicas es muy baja o nula, y
que los daos que la actividad minera ocasiona son generalmente elevados y no son
adecuadamente regulados. Esta percepcin errada explica buena parte de la resistencia que
las presiones que existen para la creacin de impuestos a las llamadas sobre-ganancias
CAPTULO I
TRIBUTARIA NACIONAL
producto, el empleo, las ex- portaciones o la inversin, entre otras. Asimismo, las empresas
mineras con frecuencia proveen servicios bsicos (salud, educacin energa elctrica, agua
potable, comunicaciones, etc.) no slo a sus trabajadores sino tambin a la poblacin de las
zonas en que operan. Estos servicios, junto con los ingresos de los trabajadores de la mina
2009, el sector minero particip con el 32.4% del total de la recaudacin de impuestos a la
renta (incluyendo tercera categora, impuestos a otras rentas, las regalas y el aporte
voluntario). Esta participacin tendi a crecer con el crecimiento del sector y en funcin
tambin del aumento de los precios de los minerales, como parte del ciclo normal de
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precios de los commodities. As, en el punto ms bajo del ciclo, hacia el 2001, la minera
contribuy con slo el 11.3% de las cargas a la renta, mientras que en el pico del 2007 esta
contribucin llego a alcanzar el 49% de las cargas a la renta, incluyendo en este concepto
el impuesto a la renta de tercera categora, impuestos a otras rentas, las regalas y el aporte
voluntario.
si se seala que en el 2007 los contribuyentes inscritos del sector minero solo
Si bien el ciclo de precios de los minerales explica parte importante del aumento de
produccin minera ocurrida desde 1999 debido a la mejora en el clima de inversin minera
Otro punto importante que debe ser reconocido es que los aumentos de precios de
los metales no slo llevan a que las empresas mineras tengan mayores ingresos sino que
hacen ms atractivo el explorar nuevas reservas y adems permiten ampliar los recursos
recursos minerales que antes no lo eran y las empresas empiezan a explotarlos. Por ello, el
Esta produccin de menor ley tiene costos de explotacin ms elevados, por lo cual precios
ms altos de los metales llevan a mayor produccin que tiene costos tambin mayores. En
de los mayores ingresos, sino que existen tambin efectos favorables sobre la exploracin y
que usualmente un contexto de altos precios de metales coincide con altos precios de los
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insumos y equipos usados por la minera, por lo cual usualmente los costos de produccin
productos mineros.
Asimismo, hay que recordar que la carga tributaria de la minera no incluye slo los
impuestos a la renta minera que se consideran en el anlisis y en las figuras anteriores. Las
empresas mineras tambin pagan tributos aduaneros, ISC, y otros (adems de derechos de
concesiones, alcabalas, etc.). Durante los periodos de elevados precios de los minerales
renta, pero incluso en estos periodos otros impuestos son tambin importantes. Es
importante resaltar que las empresas mineras pagan impuestos que son significativamente
mayores que los impuestos asociados a la renta. Incluso entre 1998 y 2009 la carga
tributaria total de la minera fue ms que 25% mayor que la carga que representaron slo
OTROS SECTORES
regiones y que, eventualmente, servirn como parte del gasto regional y nacional. Sin
tributaria se debe medir no slo el monto absoluto de dicha contribucin sino su dimensin
en relacin con el tamao del sector dentro de la economa nacional. En esta seccin se
realiza este ejercicio para la minera y para los principales sectores productivos del Per.
participacin dentro del PBI muestra la contribucin relativa de cada sector. Haciendo este
ejercicio se puede apreciar que la minera contribuye ms que todos los sectores -salvo por
el sector hidrocarburos-. Si bien entre 1999 y el 2009, el sector otros servicios fue el sector
tributos internos del mismo periodo el sector slo contribuy con 36.4% del total. As, su
contribucin a la recaudacin fue menor que su peso relativo en el producto, lo cual seala
una carga tributaria relativa menor a 1. Lo mismo sucede con los sectores construccin y
comercio.
recaudacin total de tributos internos (entre 1999 y el 2009); sin embargo, su participacin
en la actividad econmica en el mismo periodo fue de 7.7% del PBI total. El sector
9.3% de la recaudacin total de tributos internos (entre 1999 y el 2009) lo cual contrasta
con su participacin en el PBI total de slo 1.3% en promedio en el mismo periodo. Sin
embargo, aun cuando el sector hidrocarburos en efecto tiene una elevada contribucin
tributaria relativa, las cifras se ven algo distorsionadas por tres factores. Primero, porque el
sector incluye las muy altas regalas (e impuestos) pagados por el proyecto Camisea a raz
se reflej en el concurso realizado para la concesin del ya- cimiento, el cual result en
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elevadas regalas. Hasta hace unos aos, Camisea representaba un tercio del PBI del sector
hidrocarburos. En segundo lugar, durante la ltima dcada, los impuestos a la renta y las
regalas pagados por el sector se han incrementado por un incremento de los precios del
petrleo que ha sido mucho mayor que el incremento de los precios de los minerales en
general. Por ltimo, se atribuyen al sector hidrocarburos los impuestos a los combustibles
(ISC) que paga por ley, a pesar de que stos son en realidad pagados por todos los
consumidores.
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CAPTULO II
MINERO
2.1. INTRODUCCIN
El desarrollo de la minera en los pases es una actividad de riesgo toda vez que
inciertos, aunque con el tiempo las empresas siguen perfeccionando mecanismos para
sector depende de algunas variables clave, las cuales pueden sintetizarse en dos grandes
grupos: aquellas que tienen que ver con el potencial minero de un pas, y las vinculadas a
tributario que se aplica a la minera en cada pas. Al respecto, un estudio del Instituto
mundo, revela que cuando se pregunta por la importancia del potencial minero versus los
factores de poltica, un 60% prioriza el primer grupo mientras que un 40% lo hace con el
segundo.
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desarrollo minero, se destaca que dicho sistema, por lo general, difiere de los regmenes
tributarios aplicables a otros sectores en un mismo pas. En efecto, el sector minero cuenta
con algunas caractersticas especiales que llevan a que los Estados incluyan aspectos
particulares al momento de definir la manera como se grava al sector. Entre los factores
plazos amplios con retornos no inmediatos (altos costos hundidos al inicio), elevados
montos de inversin y un potencial gran tamao de rentas. Todo ello lleva a que el sistema
proyectos; sin embargo, cuando ya se realizaron las inversiones iniciales y hay grandes
por lo que las variaciones en el sistema tributario, en cierta forma, pierden relevancia como
variable de decisin.
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emplean los instrumentos tpicos pero con especificaciones aplicadas al sector; en otros
2.2.1. REGALAS
recursos no-renovables y por lo tanto las generaciones futuras no veran los frutos o rentas
derivados de estas minas; por ello resulta razonable exigir un pago que de alguna manera
La definicin tributaria de las regalas debe ser precisada para comprender sus
vista del Estado, la diferenciacin podra afectar algunas medidas de poltica: por ejemplo,
regala representa un porcentaje relativamente bajo (entre 1%-4%) que se aplica al valor de
recurso extrado en boca o borde de mina, es decir, bsicamente una tasa aplicada al
valor de produccin. En ese sentido, es un pago que se hace por el hecho de extraer el
recurso (no renovable), sin considerar los balances financieros de la empresa minera. Una
ligera variacin de este concepto radica en la aplicacin de la tasa sobre el valor de ventas
proceso de extraccin.
de venta bruto o neto, tipo de precio que se utiliza para el clculo, etc.) vara dependiendo
del tipo de mineral o metal explotado, como en el caso de Colombia y Brasil. Adems,
aumentando dicha tasa conforme esos valores se incrementan (i.e. las minas ms grandes
enfrentan mayores tasas de regalas). Este tipo de regala es utilizada en pases como
Colombia o Per.
netas de la concesin. En este caso, el pago se realiza nicamente si existen esas utilidades,
tal como se utiliza en Chile, por ejemplo. Desde el punto de vista empresarial, este tipo de
regala resulta conveniente porque su pago se exonera al inicio de las concesiones, cuando
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empresarial.
cual depende de las provincias. Sin embargo, se cre un impuesto del 10% a las
regalas. En otros pases federales, como Australia o Canad, la tasa de regalas tambin
depende del estado o provincia, aunque se aplican a las utilidades y no a las ventas.
Otros pases, como Ghana por ejemplo, combinaban ambas acepciones aplicando
una tasa fija sobre las ventas a la que se adiciona otra tasa de regala variable en funcin de
las utilidades; sin embargo, desde mayo de 2011 este pas opt por aplicar una tasa fija de
5%. Por su lado, en Sudfrica los clculos son algo ms complejos, toda vez que si bien la
base para aplicar las regalas son las ventas, la tasa se calcula en funcin del porcentaje de
encontrar niveles de equilibrio en los que ambos tipos de regala sean equivalentes, bajo
utilidades, pero el Estado puede no estar dispuesto a esperar ese momento y exigir el pago
desde el principio.
Este impuesto es el que todas las empresas pagan y representa un porcentaje de sus
utilidades al final del ao fiscal. En ese sentido, las empresas y proyectos mineros deben
final del ao fiscal; por eso, es comn que los proyectos mineros pasan algunos aos sin
Por lo general, las tasas de impuesto a la renta de las empresas mineras son las
mismas que las del resto de empresas de la economa. Sin embargo, en ocasiones se
negocia una tasa mayor a la del promedio nacional a cambio de un convenio de estabilidad
tributaria. Bajo este tipo de convenio, se acuerda que los pagos y tributos efectivos al
seguridad, las empresas pagaran una mayor tasa del impuesto a la renta. La racionalidad
detrs de estos convenios tiene que ver, en parte, con el plazo de los proyectos mineros,
toda vez que al tratarse de iniciativas que normalmente duran varias dcadas, la
convenios de estabilidad por la vida til del proyecto minero, sino por un plazo largo pero
Este tipo de convenio, por ejemplo, es comn en el caso peruano y se aplica a las
perodo de dos aos. En el cuadro siguiente se muestra un resumen de las empresas que
un ao. Para el caso de la industria minera, este contrato se suscribir con el Ministerio de
leyes que estabilizan los tributos para todas las empresas por plazos determinados,
razonamiento principal para suscribir convenios hace algunas dcadas. Sin embargo, se
observa que estos convenios son cada vez ms frecuentes y, adems, son suscritos en
por lo que la demanda por los convenios estara, en esta coyuntura, ms relacionada a
Por otra parte, en ciertos pases se ha decidido cobrar un impuesto minero, similar a
el concepto del impuesto a la renta. Por ejemplo, en Ontario, Canad, existe dicho
minerales.
particular en el caso peruano, a las empresas se les obliga a distribuir un porcentaje de sus
utilidades (8%) a los trabajadores. Si bien en este ltimo caso no se trata de un impuesto
nuevo o adicional, desde el punto de vista de los dueos de las empresas esa distribucin a
las empresas mineras sean significativos. En tal sentido, los Estados pueden verse tentados
a extraer una renta mayor de las empresas mineras en tales escenarios. Ello es evidente, por
histricos.
su defecto, varan algunas de las condiciones de los impuestos existentes para maximizar la
tomar la forma de un ajuste a las regalas, de modo tal que las empresas pagaran ms
regalas cuando los precios internacionales o las utilidades superan determinado monto o
cifra de referencia.
aplicado en los casos de ganancias que superan un punto referencial, o una variacin o
adaptacin del sistema tributario existente para captar mayores tributos o pagos cuando la
situacin empresarial es considerada boyante, muy por encima de los promedios histricos
de precios o de rentas.
puede llevar a concebir algn tipo de pago o aporte voluntario que se negocia con las
igual que el caso de las sobre-ganancias, en perodos en los cuales las utilidades de las
empresas mineras superan los promedios histricos. La base para la definicin del aporte
voluntario es generalmente las utilidades, dado que esta variable es la que mejor refleja la
Solidaridad con el Pueblo, bajo el cual se crea un fondo financiado con un aporte
voluntario de las empresas mineras para contribuir a la lucha contra la pobreza. Los
recursos son manejados por las mismas empresas en proyectos de inversin a nivel
regional y a nivel local (cada uno con un fondo especfico), impactando sobre las zonas de
influencia de las mineras (zonas definidas por las mismas empresas y especificadas en cada
contrato). Los aportes se hacen sobre la base de convenios firmados con el Estado, y all se
tributo o tasa a las empresas mineras. A pesar de los avances tecnolgicos, la actividad
minera an es susceptible de generar impactos negativos sobre la calidad del aire o del
proyectos generan esas externalidades negativas. En otras palabras, debe pagar ms quien
plano para todas las empresas generara claras ineficiencias, puesto que pagaran tanto los
cada una con particularidades, lo cual hace difcil la comparacin de las cargas tributarias
efectivas entre pases. La comparacin de tasas de determinados tributos entre pases puede
puede ser el reflejo de la aplicacin particular de otro. Por ello, lo que suele compararse es
Sin embargo, este tipo de anlisis tambin cuenta con limitaciones debido a
caractersticas particulares de cada tributo. Por ejemplo, es difcil calcular cargas efectivas
cuando existen tasas de regalas diferentes para cada tipo de recurso no renovable, como en
Colombia, o cuando depende del tamao de ventas de las empresas. En otros casos, las
especificadas pueden ser menos visibles; por ejemplo, el pago de regalas puede o no
sealarse que un anlisis entre pases tendra que considerar la calidad (o ley) de los
de baja ley en determinado pas, que a uno de muy buena ley en otra nacin. Estos temas
son difciles de captar en las comparaciones entre pases, por lo que cualquier ejercicio
CAPTULO III
SECTOR MINERO
En muchas ocasiones, una parte de los recursos tributarios provenientes del sector
recurso no renovable y del impacto ambiental-social que se tiene en las zonas de influencia
minera. Por ello, tanto las regalas como los tributos provenientes del impuesto a la renta o
de otro tipo de carga o impuesto, se destinan a las zonas de influencia de las actividades
legislacin del caso, y por lo general incluye a los distritos donde se localiza la mina, y a
50% de lo recaudado por impuesto a la renta pagado por las empresas mineras a los
priorizados en los planes regionales y locales a lo largo del pas. El resto se distribuye entre
utilizar slo en proyectos de inversin (90%), interventoras tcnicas de los proyectos (5%)
la oposicin.
apoyo a la transparencia y la rendicin de cuentas. En particular, tanto los pases como las
encuentran en la etapa de cumplimiento total, mientras que los otros 24 (entre ellos
Banco Mundial.
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Una variacin interesante del uso de los recursos mineros tiene que ver con los
Fondos de Estabilizacin. Bajo esta modalidad, cuando los precios de los minerales estn
por encima de cierto lmite, se definen reglas para que parte del exceso cobrado se destine
CAPTULO IV
4.1. IMPORTANCIA
participacin en las exportaciones lleg al 61% en 2010 y, a su vez, aporta la tercera parte
Per es primer productor mundial de plata, segundo productor de cobre y zinc, cuarto de
Aun as, existira margen para seguir creciendo. Por un lado, del rea total del pas
protegida, hacia 2008 se haban concedido a la minera unas 13,45 millones de hectreas.
No obstante, slo 715 mil hectreas se encontraban en etapa de explotacin (0,56% del
territorio nacional) y otras 858 mil hectreas estaban en fase de exploracin. As, existe
una vasta y variada riqueza geolgica reconocida por la comunidad internacional, la mayor
Por otra parte, si bien el volumen de inversiones extranjeras que vinieron al sector
minera se increment en los ltimos aos, el Per slo capta un 5% del presupuesto
atraer inversin ha disminuido en los ltimos aos. De acuerdo al Instituto Fraser, el Per
Chile (8). De acuerdo al sistema de evaluacin Behre Dolbear, el Per es menos atractivo
para la inversin minera que pases como Australia, Canad, Mxico y Chile.
24 mil millones por canon, regala y aporte voluntario minero a los gobiernos
subnacionales, para representar en aos recientes ms del 15% de los ingresos de los
gobiernos regionales y ms de una cuarta parte de los ingresos de los gobiernos locales.
Los departamentos que recibieron las mayores transferencias fueron Ancash, Tacna,
Cajamarca, Moquegua y Arequipa (69% del total de estas transferencias), que no son
se observa que no existe una relacin entre la distribucin del Canon Minero y los niveles
ha sido diseada para reducir las desigualdades existentes. Incluso en algunos casos es
posible afirmar que la distribucin del Canon Minero profundiza las desigualdades en
trminos de pobreza. Los datos muestran que una regin como Tacna, que recibe el
segundo monto ms importante por concepto de canon minero, es a su vez la regin que
muestra los menores ndices de pobreza. En el otro extremo, la regin ms pobre del pas
(Huancavelica) recibe slo el 1,1% del total de recursos del Canon Minero.
economa, la calidad de vida y el ambiente. Esta actividad ilegal ofrece trabajo a unas
de minera artesanal informal podra estar generando unos US$ 850 millones al ao segn
comentarios del ministro del Ambiente, pero no tributa por lo que, adems, ocasiona
prdidas por canon para las regiones involucradas. Se estima, por ejemplo, que Madre de
Dios podra recibir unos S/. 50 millones en canon, pero slo recibe S/. 42 mil. Adems, el
impacto ambiental es desastroso debido al uso indiscriminado del mercurio y cianuro, con
MINERO PERUANO
Los pagos aplicables a las empresas mineras en el Per utilizan casi todos los
trabajadores.
gasto pre-operativo.
que son incurridos, o pueden ser amortizados hasta en un plazo de tres aos.
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gasto del ao en que son incurridos o ser amortizados desde el ao de inicio de produccin,
seleccionar una tasa de depreciacin en lnea recta hasta el mximo permitido; la mayora
de equipos mineros, de procesamiento y de generacin, mximo 20% por ao; los costos
como parte del costo de los bienes vendidos, regalas, Impuesto General a las Ventas
(cuando el IGV no es usado como crdito), costos administrativos cuando son incurridos.
El sector paga tambin una regala minera aplicada a las ventas (el valor comercial
La aplicacin de las tasas depende del volumen de ventas: 1% a los primeros US$
60 millones del valor comercial de las ventas; 2% a los siguientes US$ 60 millones hasta
US$ 120 millones; 3% sobre las ventas que superan US$ 120 millones.
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para las empresas que no pagan regalas mineras (2,75% se asigna a un fondo local y 1% a
un fondo regional) y de 1.25% para las que si lo hacen. En este caso, y a diferencia de los
impuestos, el manejo de los fondos3 de los aportes voluntarios recae en las mismas
empresas.
reembolso como un crdito para compensar el IGV o las obligaciones por Impuesto a la
Renta. Tambin existe un rgimen de recuperacin anticipada del IGV para las empresas
que suscriban contratos de inversin con el gobierno peruano, con un compromiso mnimo
aos.
Por su lado, los convenios de estabilidad son un elemento importante del rgimen
contrato de estabilidad jurdica (contrato minero). Los contratos pueden ser por un
mnimo y debe contener una capacidad de produccin inicial de 350 a 5000 Tm/da. Si es a
15 aos, se debe producir ms de 5.000 Tm/da con una inversin mnima de US$ 20
existente.
para la exportacin o venta interna; la libre disposicin dentro y fuera del pas de divisas
generada por la venta de minerales; tasas de depreciacin de 20% para equipos de minera
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pases. En las encuestas de percepcin ms recientes del Instituto Fraser (2010- 2011), un
58% de los encuestados seala que el rgimen impositivo peruano es neutro respecto de las
inversiones y un 31% expresa que ste es ligeramente perjudicial para las inversiones en el
sector.
Debe tenerse en cuenta que no existe un rgimen tributario minero ptimo. Hoy en
da, la mayora de pases mineros imponen regalas (bajo diversas modalidades) y el pago
tributaria, y otros estn implantando medidas impositivas para gravar las ganancias
extraordinarias que se estn generando producto del auge de los precios internacionales de
los minerales.
comentado, existe un punto de equilibrio entre las distintas maneras de aplicar las regalas,
para las empresas tiene ms sentido gravar las utilidades operativas antes que las ventas.
basada en ventas ser difcil de absorber por las empresas, pero asegura al Estado un flujo
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desde el inicio de la explotacin, mientras que la regala basada en utilidades puede tomar
presente.
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CONCLUSIONES
El sector minero tiene en casi todos los pases un rgimen tributario que los
distingue de los otros sectores de la economa. Esta discriminacin se justifica con diversos
riqueza (endowment) del pas y que las futuras generaciones se veran perjudicadas por la
la minera incluye a las regalas (una contraprestacin), que puede aplicarse sobre las
ventas (Per, Colombia) o sobre las utilidades (Chile), adems del impuesto a la renta, el
cual puede ser incluso distinto (mayor) al de otros sectores. Ms all del nombre de los
tributario minero y que tiene que ver con las deducciones para el impuesto a la renta, la
operativizan con otras herramientas como los convenios de estabilidad, que incluyen una
los aportes voluntarios que en la prctica son acuerdos para tributar ms pero de manera
transitoria (y no obligatoria).
mineros en el mundo es que no existe un sistema ptimo ni perfecto. Cada pas intenta
balancear una carga tributaria justa para sus intereses, sin perder la competitividad del
sector. Esta tarea no es fcil en la medida en que se combinan aspectos tcnicos con los
importa a los inversionistas es tanto la carga tributaria total efectiva, como el momento en
una misma cifra empleando distintas combinaciones de herramientas; sin embargo, la cifra
de la carga total est sujeta a variaciones dependiendo del entorno mundial y de las
sistema que slo cobre regalas sobre las ventas, con uno que slo cobre impuesto a la
renta; pero bastara que la situacin de precios internacionales, por ejemplo, empeore para
que el primer esquema sea perjudicial para las empresas, aunque no necesariamente para el
regalas en funcin a sus utilidades. Tambin existe cierto incentivo para suscribir
donde se ubican los proyectos, sino adems porque incluso en pases desarrollados existe la
pagar una prima de seguridad y la posibilidad de que cambien las reglas de juego.
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Las mayores utilidades que estn generando las empresas mineras en la coyuntura
tributacin minera. Desde los ltimos aos se discute acerca del aumento en las tasas de
sin perjudicar el flujo de recursos futuros. Existe un gran riesgo moral para extraer la
mayor cantidad de recursos a las empresas en operacin, toda vez que stas ya invirtieron
grandes sumas al inicio de operaciones y bajo ese punto de vista resultara difcil detener
operaciones. Sin embargo, cualquier esquema que sea percibido como confiscatorio o
abusivo tendr un efecto negativo en las inversiones por venir, afectando los flujos futuros
de recaudacin.
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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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www.dolbear.com. 2010.
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McMahon, Fred y Miguel Cervantes. Fraser Institute Annual Survey of Mining Companies
2010-2011. The Fraser Institute. Marzo, 2011.
Ministerio de Economa y Finanzas. Anlisis de las Opciones de Reforma Fiscal del Sector
Minero Peruano. Documento de trabajo interno, 2011.
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ANEXOS
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