Refinanzierungszinsen beim Beteiligungserwerb von Personen-
und Kapitalgesellschaften (ohne Berücksichtigung von Gewer- besteuer)
Das Problem Sofern ein Kaufpreis bezahlt wird, der höher ist als das Kapitalkon- to, kann dieser Aufstockungsbetrag zusätzlich abgeschrieben wer- den und mindert damit die persönliche Steuerlast des Käufers. Sie möchten eine Personengesellschaft oder eine Kapitalgesell- schaft oder eine Beteiligung daran kaufen und müssen den Kauf- preis bei der Bank refinanzieren. Kapitalgesellschaft
Die Frage Die Kapitalgesellschaft zahlt auf ihre Gewinne Körperschaftsteuer.
Sofern die Gesellschaft Gewinne ausschüttet, werden diese beim Gesellschafter zusätzlich versteuert. Um eine Doppelbesteuerung Wie wirkt sich die Refinanzierung steuerlich aus? Welche Gesell- zu vermeiden, wurde der Körperschaftsteuersatz auf 15 % abge- schaftsform ist steuerlich günstiger? senkt und die Gewinne bei Anteilen im Privatvermögen mit der Abgeltungssteuer von 25 % belegt oder auf Antrag 60 % der ausge- Die Interessenlage schütteten Gewinne mit dem individuellen Steuersatz versteuert.
Die Gesellschafter möchten die Zinsen, die sie an die Bank bezah- Bei der Kapitalgesellschaft sind Refinanzierungszinsen auf Beteili- len, steuerlich geltend machen. Außerdem soll verhindert werden, gungen im Privatvermögen grundsätzlich nicht abzugsfähig. Sie dass für das Geschäftsführergehalt Einkommensteuer zu bezahlen können aber die Zinsen über eine Optionsmöglichkeit berücksich- ist, obwohl die Gesellschaft keinen oder keinen hohen Gewinn tigen, wenn Sie an der Kapitalgesellschaft zu mindestens 25 % be- erzielt. teiligt sind oder zu mindestens 1 % beteiligt sind und für diese Ka- pitalgesellschaft beruflich tätig sind. Dann sind die Refinanzie- Personengesellschaft rungszinsen zu 60 % abzugsfähig. Die Option muss spätestens mit der Abgabe der ersten Steuererklärung erfolgen. Die Personengesellschaft zahlt keine Einkommensteuer. Vielmehr Sofern ein Kaufpreis bezahlt wird, der höher ist als das übernom- wird der Gewinn der Gesellschaft nach steuerlichen Kriterien er- mene Stammkapital, kann dieser Betrag nicht abgeschrieben wer- mittelt und den Gesellschaftern der Gesellschaft zugewiesen, die diesen Gewinn dann versteuern müssen. den. Er wirkt sich erst beim Verkauf der Gesellschaft wieder aus. D. h. die steuerliche Berücksichtigung ist in die Zukunft verschoben. Soweit Sie ein Darlehen aufnehmen, um den Kaufpreis zu bezah- len, handelt es sich um sogenanntes Sonderbetriebsvermögen. D. Sofern die Kapitalgesellschaft keine Gewinne erzielt oder sogar Verluste macht, müssen die Gesellschafter die Geschäftsführerver- h. die Zinsen, die Sie an die Bank zahlen, sind sogenannte Sonder- gütung dennoch der Einkommensteuer unterwerfen. Die Verluste betriebsausgaben. Sie können diese Ausgaben mit Ihren übrigen Einkünften aus der Beteiligung (Gewinnzuweisung und/oder Tä- können die Gesellschafter bei der Einkommensteuer nicht geltend
tigkeitsvergütung für die Geschäftsführung) saldieren. Damit sind machen. Es kommt zum sogenannten lock-in-Effekt.
die Zinsen voll abzugsfähig.
Whitepaper, 10. August 2010 Seite 1
www.kanzlei-nickert.de KANZLEI NICKERT WIR DENKEN SCHON MAL VOR.
Die Gestaltungsempfehlung abführungsvertrag geschlossen. Damit werden die Refinanzie-
rungszinsen der Holding mit den Gewinnen der Zielkapitalgesell- schaft steuerlich saldiert. Sofern in der Übergangsphase kein Ge- Generell gilt, dass Personengesellschaften in ertragsschwachen winn erzielt wird, kann auf ein Geschäftsführergehalt zunächst Jahren die günstigere Rechtsform darstellen und Kapitalgesell- verzichtet werden und der Lebensunterhalt des Geschäftsführers schaften in ertragsstarken Zeiten. durch ein Darlehen der GmbH an ihn finanziert werden. Das Darle-
Soweit die Planung aufzeigt, dass in den Jahren nach der Über- hen wird dann in Zukunft durch Gewinnausschüttungen wider
nahme der Gesellschaft - nach Berücksichtigung der Refinanzie- zurückbezahlt.
rungszinsen und der Abschreibung - keine hohen Gewinne ausge-
Entscheidend ist also die Prognose der Gewinnerwartungen der schüttet werden können, ist die Personengesellschaft die steuer- Gesellschaft. Ohne eine fundierte Planung kann weder die optima- günstigere Rechtsform. Die Rechtsform kann zur Kapitalgesell- le Rechtsform, noch die optimale Gesellschaftsfinanzierung bera- schaft nach Durchlaufen dieser „Investitionsphase“ bei hoher Ge- ten werden. winnerwartung umgewandelt werden.
Ist die Zielgesellschaft eine Kapitalgesellschaft, könnte mit dem
Veräußerer eventuell die Umwandlung vor dem Verkauf verhan- delt werden, sogenanntes Umwandlungsmodell. Wenn eine solche Umwandlung nicht möglich sein sollte, kann der Erwerb einer Ka- pitalgesellschaftsbeteiligung wie folgt optimiert werden: Es wird eine Holding-Kapitalgesellschaft gegründet, die die Zielkapitalge- sellschaft kauft. Mit der Zielkapitalgesellschaft wird ein Ergebnis-
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KANZLEI NICKERT ist seit März 2009 zertifiziert nach ISO 9001:2008 und für die Steuerberatung zusätzlich nach dem DStV-Quali- tätssiegel, dem Qualitätsstandard des Deutschen Steuerberaterverbandes. 2009 wurde die Kanzlei von FOCUS MONEY in die Liste der TOP-Steuerberater aufgenommen.
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