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INTRODUCCION

En la actualidad son ya muchos los pases que se han sumado a la aplicacin de


las NIIF para sus empresas independientemente del tamao de sus empresas,
porque segn los expertos estas han sido diseadas para grandes empresas y
multinacionales. Entre ellos estn los veinticinco pases miembro de la UE, y en
Amrica: Colombia, Mxico, Estados Unidos, Costa Rica, Ecuador, Guatemala,
Honduras, Panam, Per y Repblica Dominicana. Otros como Japn, Singapur,
Australia y en febrero China tambin se unieron.

En el presente trabajo veremos la Norma Internacional de Informacin Financiera


4 Contratos de Seguro tiene por objetivo en especificar la informacin que de be
dar una empresa a cerca de los contratos de seguro. Esta norma va destinada a
la empresas que tengan un contrato de seguro, es decir todas prcticamente.

Esta norma ser de gran impacto sobre las empresas aseguradoras puesto sus
activos financieros en el que se concentra la base de las aseguradoras, se
contabilizaran por el valor razonable y no por el valor histrico como se vena
haciendo. Segn los entendidos esto supondr un fuerte cambio que dar lugar a
cambios en las estrategias de gestin de dichas empresas.
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NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y Normas


Internacionales de Contabilidad (NIC) son un conjunto de Normas, leyes y
principios que establecen la informacin que se deben presentar en los
estados financieros y la forma de cmo se debe presentar esta informacin
en dichos estados.

I. OBJETIVO
1. Objetivo de la Norma:
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera
que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de
dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el
Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de
seguro. En particular, esta NIIF requiere:
a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los
contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
b) Revelar informacin que identifique y explique los importes de los
contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que
ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes
de dichos contratos.

II. ALCANCE
2. Alcance de la Norma :
Una entidad aplicar esta NIIF a los:
(a) Contratos de seguro (incluyendo tambin los contratos de reaseguro)
que emita y a los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.
(b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participacin
discrecional (vase el prrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Informacin a Revelar requiere la revelacin de informacin sobre los

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instrumentos financieros, incluyendo los instrumentos que contengan esta


caracterstica.

3. Temas que no aborda la NIFF :


Esta NIIF no aborda otros aspectos contables de las aseguradoras, como
la contabilizacin de los activos financieros que sean propiedad de
entidades aseguradoras y de los pasivos financieros emitidos por
aseguradoras (vanse la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin,
la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, la NIIF 7 y
la NIIF 9 Instrumentos Financieros), salvo por lo establecido en las
disposiciones transitorias del prrafo 45.

4. Excepciones al alcance:
Una entidad no aplicar esta NIIF a:
a) Las garantas de productos emitidas directamente por el fabricante,
el mayorista o el minorista (vase la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias y la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
contingentes).
b) Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los
planes de beneficios definidos (vanse la NIC 19 Beneficios a los
Empleados y la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones), ni a las
obligaciones de beneficios por retiro reportadas que proceden de los
planes de beneficios definidos (vase la NIC 26 Contabilizacin e
Informacin Financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro).
c) Los derechos contractuales y las obligaciones contractuales de tipo
contingente, que dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de
una partida no financiera (por ejemplo de algunas cuotas por
licencia, regalas, cuotas contingentes en arrendamientos y otras
partidas similares), as como el valor residual garantizado para el
arrendatario que se incluye en un contrato de arrendamiento
financiero (vanse la NIC 17 Arrendamientos, NIC 18 Ingresos de
Actividades Ordinarias y la NIC 38 Activos Intangibles).

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d) Los contratos de garanta financiera, a menos que el emisor haya


manifestado previa y explcitamente que considera a tales contratos
como de seguro y que ha utilizado la contabilidad aplicable a los
contratos de seguro, en cuyo caso el emisor podr optar entre
aplicar la NIC 32, NIIF 7 y la NIIF 9 o esta NIIF a dichos contratos de
garanta financiera. El emisor podr efectuar la eleccin contrato por
contrato, pero la eleccin que haga para cada contrato ser
irrevocable.
e) La contraprestacin contingente, a pagar o cobrar en una
combinacin de negocios (vase la NIIF 3 Combinaciones de
Negocios).
f) Los contratos de seguro directo que la entidad tiene (los contratos de
seguro directo donde la entidad es la tenedora del seguro). No
obstante, el cedente aplicar esta NIIF a los contratos de reaseguro
de los que sea tenedor.

5. Concepto de aseguradora:
Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda
entidad que emita un contrato de seguro, con independencia de que dicha
entidad se considere aseguradora a efectos legales o de supervisin.

6. Contrato de reaseguro:
Un contrato de reaseguro es un tipo de contrato de seguro. De acuerdo con
ello, todas las referencias que se hacen a los contratos de seguro, en esta
NIIF, son aplicables tambin a los contratos de reaseguro.

Principales caractersticas de la NIIF:

Esta NIIF se aplica cuando el ente adopta las NIIF por primera vez, mediante una
declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF. En general,
esta NIIF exige que la entidad cumpla con cada una de las NIIF vigentes en la
fecha de presentacin de sus primeros estados financieros elaborados con

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arreglo a las NIIF. En particular, esta NIIF exige que la entidad, al preparar el
balance que sirva como punto de partida para su contabilidad segn las NIIF,
haga lo siguiente:

Esta NIIF contempla exenciones limitadas en la aplicacin de las anteriores


exigencias en reas especficas, donde el coste de cumplir con ellas,
probablemente, pudiera exceder a los beneficios que puedan obtener los usuarios
de los estados financieros. La Norma tambin prohbe la adopcin retroactiva de
las NIIF en algunas reas, particularmente en aqullas donde dicha aplicacin
retroactiva exigira juicios de la gerencia acerca de condiciones pasadas, despus
de que el desenlace de una transaccin sea ya conocido por la misma.

Esta NIIF requiere presentar informacin que explique cmo ha afectado la


transicin desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo informado anteriormente
como situacin financiera, resultados y flujos de efectivo. Se exige que la entidad
aplique esta NIIF si sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF se
refieren a un ejercicio que comience a partir del 1 de enero de 2004 o
posteriormente. Se aconseja la aplicacin anticipada.
El proceso de adopcin de las NIIF incluya actividades fundamentales
como:

1 El anlisis exhaustivo e interpretacin de cada NIIF a fin de


identificar las principales dificultades que se plantean con
relacin a las normas vigentes, especialmente las NCF.
2 La realizacin de encuestas entre la profesin contable para
evaluar el estado del conocimiento sobre las NIIF.
3 El requerimiento a las empresas para poner a prueba la
aplicacin de las NIIF sobre cuentas del ao anterior y
monitoreen dichas pruebas.

Diferencias entre la NIIF 1 y la SIC 8:

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Las diferencias entre la NIIF 1 y la SIC -8 son relativamente menores. Al igual que
la sic-8, la NIIF 1 requiere la aplicacin retrospectiva en la mayora de las reas. A
diferencia de la sic-8 la NIIF 1:

Incluye exenciones dirigidas a evitar los costos que muy probablemente


excedan los beneficios producidos por la informacin reportada a los
usuarios de los estados financieros, y un pequeo nmero de otras
excepciones por razones prcticas.

Clarifica que una entidad debe aplicar la ltima versin de las NIIF.

Clarifica como estimaciones hechas bajo las NIIF por una entidad que
adopta inicialmente las mismas, se relaciona con las estimaciones hechas
para la misma fecha bajo la aplicacin de los PCGA previos.

Especifica que las disposiciones transitorias de otras NIIF no se aplican a


una entidad que adopta inicialmente las NIIF.

Exige una revelacin resaltada acerca de la transicin de las NIIF.

Presentacin y revelacin de las NIIF:

El primer punto que debe ser acentuado es que todos los requisitos de
presentacin y revelacin de todas las NIIF deben ser seguidos completamente.
Esto incluye por lo menos un ao de informacin comparativa.

El consejo reconoce que muchas entidades eligen, o son exigidas por otras
reglamentaciones, a proporcionar cifras comparativas completas de dos o ms
aos, o los resmenes histricos de datos escogidos por un determinado nmero
de aos. En cualquier acontecimiento, la consistencia con las NIIF, ms all del
requisito de un ao, no es necesaria. Sin embargo, en cualquier estado financiero
que contenga resmenes histricos o informacin comparativa bajo la aplicacin
previa de los PCGA, una entidad deber:

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Diferenciar la informacin generada de la aplicacin previa de los PCGA


prominentemente como no preparada bajo la aplicacin de las NIIF.

Revelar la naturaleza de los ajustes principales que lo haran cumplir con


las NIIF. La entidad no necesita cuantificar tales ajustes.

Como principio general una entidad debe explicar cmo la transicin de la


aplicacin previa de los PCGA a las NIIF afect a su situacin financiera, el
desempeo de operaciones y los flujos de efectivo

Retos en la Adopcin de las NIIF para la empresa y los Profesionales:

Para la ayudar a la funcin de las entidades de crdito este proyecto significa


encontrar un lenguaje comn para que la informacin financiera signifique lo
mismo para todos. El trmino "lenguaje" debe entenderse no slo como expresin
de conceptos y juicios sino tambin como contenido.
No es slo un problema de los contadores. Lo es tambin para las compaas que
elaboran la informacin (que deberan usarla en la administracin de los
negocios), para los usuarios, el gobierno, los trabajadores, los inversores, los
analistas.

La adopcin de principios generales es ms fcil, pero su aplicacin requiere ms


experiencia y conocimientos por parte de quien los aplica. Las reglas detalladas
son ms complicadas para el uso continuo, pero exponen menos a quien las
aplica a errores de juicio.
La adopcin de las NIIF es beneficiosa ya que sirve para:

Armonizar la informacin
Comparabilidad
Uniformidad
Transparencia
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Confianza
Eficiencia
Mejora en la competitividad

Impacto de las NIIF


Las normas provocarn un cambio cultural en las empresas y el mercado
La adopcin de NIIF por parte de las empresas no slo afectar sus polticas
contables, procesos y personal, sino que cada aspecto de su negocio. Por ello,
representa un importante cambio cultural para las compaas chilenas y el
mercado en general.
Si hay algo transversal con la adopcin de las NIIF, es que todas las empresas se
vern afectadas. Aunque el impacto puede variar mucho de una compaa a otra,
lo cierto es que las nuevas normas sobre instrumentos financieros, activos
biolgicos o moneda funcional, por ejemplo, pueden afectar los resultados as
como los estados financieros.
Los reales impactos de estas normas en las empresas chilenas, resaltando que
todava no hay en el pas una norma respecto de cmo se van a tratar las
diferencias al momento de converger a NIIF, en trminos generales, todas las
empresas orientadas a la exportacin es muy probable que tengan cambios
bastante significativos en la forma de reportar sus estados financieros, ya que
podrn prepararlos en la moneda que realmente represente su negocio.
Otras empresas que van a presentar diferencias son las del rea de los Activos
Biolgicos, como las salmoneras, las agroindustriales y las forestales, ya que
debern valorizar su produccin a un valor justo. Sus utilidades nunca ms se van
a dar solamente al momento de vender sus activos, lo que les permitir mejorar
su posicin patrimonial y sus resultados en los primeros aos de aplicacin de
NIIF.
En las empresas del rea utilities (empresas de servicios pblicos) el impacto ser
que incrementarn los pasivos, es decir, las deudas que tienen con terceros. Las
NIIF obligarn a sincerar en los estados financieros cul es el real

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endeudamiento. Por lo tanto, todas estas empresas, que son muy intensivas en
uso de capital (como las mineras y las de servicios pblicos) es muy probable que
vean incrementado su nivel de endeudamiento.

Cambio cultural
Las NIIF traen un importante cambio cultural para las compaas chilenas y el
mercado en general, estas normas estn construidas sobre principios bsicos
ms que sobre normas particulares, lo que les da a las compaas una mayor
libertad para poder determinar qu criterios contables van a aplicar
Otro aspecto que destaca es que la administracin debe elaborar los estados
financieros pensando en los usuarios que quieren conocer sus empresas. Al
respecto, NIIF incorpora responsabilidades importantes a los directores y
ejecutivos para los efectos de generar un estado financiero exento de errores y
poder llevar al mercado a tomar decisiones correctas.
Si bien las normas NIIF indican claramente lo que las empresas deben revelar, da
tambin ms libertad en el sentido que stas van a tener que determinar qu es lo
relevante y qu no lo es para dar a conocer en sus estados financieros, con el
objetivo de que los usuarios tengan una visin completa de la situacin financiera
de la compaa.
Uno de los impactos ms importantes que las empresas enfrentarn con las NIIF
es la cantidad de revelaciones o de informacin adicional que tendrn que incluir
en sus estados financieros. En Europa, la cantidad de pginas de los estados
financieros se duplicaron.
As, se empezarn a recibir en los estados financieros datos de todos los riesgos
relevantes a los cuales est expuesta una compaa, datos que antes no se
conocan de manera transparente. Se podr saber adems qu pasar mediante
anlisis de sensibilidad si variables econmicas relacionadas con esos riesgos
cambian, como, por ejemplo, el tipo de cambio, las tasas de inters o los precios.
Todas las operaciones se abrirn en unidades de negocio y se comenzarn a
mostrar sus resultados al mercado. Adems, la competencia podr conocer la
estrategia de negocio implcita en las inversiones de cada unidad de negocio. Sin
duda, es un impacto importante en trminos de transparencia y obviamente
generar efectos econmicos.

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Impacto transversal
NIIF no ser slo un proyecto de contabilidad, ya que su uso cambiar la forma de
cmo un negocio es administrado.
Es ms bien un cambio de cultura en la informacin, que involucra a todos los
niveles de la gerencia incluyendo a directores y accionistas. En este contexto, es
importante que todas las reas del negocio comprendan el impacto de la
transicin a NIIF en los resultados, la rentabilidad del capital y los retornos de
inversiones.
Desde un punto de vista de los efectos financiero-contables en los estados
financieros de las compaas que adopten NIIF, habr un mayor nivel de
revelacin de informacin operacional, comercial y financiera, incluyendo anlisis
detallados de los riesgos del negocio, industrias y riesgos especficos de la
compaa.
Mayor transparencia
El inversionista chileno tendr el privilegio de analizar estados financieros locales
y poder compararlos sobre una base uniforme con compaas extranjeras de
primer nivel.
A su juicio, las normas NIIF permiten que las empresas sean ms fcilmente
comparadas con sus pares tanto en Chile como en el mundo, incluyendo un smil
de resultados por lnea de negocios, rea geogrfica y por el xito de la gestin
de la compaa frente a sus competidores.
Esta norma promueve la eficiencia en las inversiones en el exterior, da acceso a
capitales y adems facilita las transacciones de fusin de empresas.
Ventajas del uso de NIIF

1 Aumento en la cantidad, calidad y comparabilidad de informacin financiera


difundida por las empresas.
2 Estndar contable para las empresas chilenas y las europeas, lo que le
facilitar la expansin y la integracin de las empresas con el mercado
europeo.
3 El hecho de eliminar la correccin monetaria, har que la contabilidad se haga
ms sencilla, generando mayor exactitud en la proyeccin de utilidades de las
compaas. La correccin monetaria no es permitida bajo las NIIF. En el caso

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de los activos fijos, al no haber correccin monetaria, existe la alternativa de


valorizar con el mtodo de costo o reevaluacin. En ste ltimo, dependiendo
de la volatilidad que tenga el valor justo de ese activo, se debe realizar
peridicamente los ajustes correspondientes en la cuenta activos. Por tanto,
los activos se mantendrn a su valor justo en los estados financieros.
4 El ratio P/U (precio / utilidad) sera un ratio financiero mucho ms certero para
los analistas a la hora de hacer estimaciones de precios y comparables de
industrias internacionales, lo que facilitar las evaluaciones de riesgo y la
asignacin de clasificadoras externas.
5 Mayor reflejo del valor econmico de los activos en el balance, es decir,
disminuir la brecha entre el valor contable y el econmico.
6 Menores costos para empresas multinacionales por concepto de emisin de
reportes financieros.
7 Disminucin en costos de elaboracin de informacin, en especial si operan a
nivel internacional y cotizan en otros mercados.
8 Favorece la disciplina de mercado en el mundo.

Luego de hacer una introduccin al tema, nos enfocaremos al anlisis de la NIC 1,


Presentacin de estados financieros, y la NIC 8 Polticas contables, cambios en
las estimaciones:

DERIVADOS IMPLCITOS
7. Aplicacin de la NIC 39 para derivados implcitos:
La NIIF 9 requiere que una entidad separe algunos derivados implcitos de
sus contratos anfitriones, los mida por su valor razonable, e incluya los
cambios en su valor razonable en el resultado del periodo. La NIIF 9 ser
tambin aplicable a los derivados implcitos en un contrato de seguro, a
menos que el derivado implcito sea en s mismo un contrato de seguro.

8. Excepcin a lo establecido en la NIC 39


Como excepcin al requerimiento establecido en la NIIF 9, la aseguradora
no precisar separar, ni medir por su valor razonable, la opcin que el
tenedor del seguro tenga para rescatar el contrato de seguro por una

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cantidad fija (o por un importe basado en una cantidad fija ms una tasa de
inters), incluso aunque el precio de ejercicio sea diferente del importe en
libros del pasivo por contratos de seguro del contrato anfitrin. No obstante,
el requerimiento de la NIIF 9 ser de aplicacin a una opcin de venta o a
una opcin para rescatar en efectivo, que estn implcitas en un contrato
de seguro, siempre que el valor de rescate vare en funcin del cambio en
una variable financiera (como un precio o ndice de precios de acciones o
materias primas cotizadas), o del cambio en una variable no financiera que
no sea especfico para una de las partes del contrato. Adems, esos
requerimientos tambin se aplicarn si la posibilidad del tenedor de
ejercitar la opcin de venta, o la opcin para rescatar en efectivo, se activa
cuando ocurre un cambio en esa variable (por ejemplo, una opcin de
venta que puede ejercitarse si un determinado ndice burstil alcanza un
valor prefijado).
9. Opciones para rescatar un instrumento financiero
El prrafo 8 ser igualmente de aplicacin a las opciones para rescatar un
instrumento financiero que contenga un componente de participacin
discrecional.

DISOCIACIN DE LOS COMPONENTES DE DEPSITO


10. Contratos de seguro que contienen tanto un componente de seguro
como un componente de depsito:
Algunos contratos de seguro contienen tanto un componente de seguro
como un componente de depsito. En algunos casos, la aseguradora
estar obligada o tendr la facultad de disociar estos componentes:
a. La disociacin ser obligatoria si se cumplen las siguientes
condiciones:
i. La aseguradora puede medir el componente de depsito
(incluyendo las opciones de rescate implcitas) de forma
separada (es decir, sin considerar el componente de seguro).
ii. Las polticas contables de la aseguradora no requieren que
reconozca todos los derechos y obligaciones causados por el
componente de depsito.

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b. La disociacin estar permitida, pero sin ser obligatoria, si la


aseguradora puede medir por separado el componente de
depsito, como se indica en el apartado (a) (i) anterior, pero sus
polticas contables requieren que reconozca todos los derechos y
obligaciones causados por el componente de depsito, con
independencia de las bases que se utilicen para medir esos
derechos y obligaciones.
c. La disociacin estar prohibida si la aseguradora no puede medir
por separado el componente de depsito, como se indica en el
apartado (a)(i) anterior.

11. Polticas contables de la aseguradora que no requieren que reconozca


todas las obligaciones causadas por un componente de depsito:

Se inserta a continuacin un ejemplo donde las polticas contables de la


aseguradora no requieren que reconozca todas las obligaciones causadas
por un componente de depsito. Un cedente tiene derecho a recibir de una
reaseguradora compensacin por prdidas, pero el contrato le obliga a
devolver la compensacin en aos futuros. Esta obligacin es causada por
un componente de depsito. Si las polticas contables del cedente le
permitieran reconocer la compensacin como un ingreso, sin reconocer la
obligacin resultante, la disociacin ser obligatoria.
12. Disociacin de un contrato:
Para proceder a la disociacin de un contrato, la aseguradora:
(a) Aplicar esta NIIF al componente de seguro.
(b) Aplicar la NIIF 9 al componente de depsito.

III. RECONOCIMIENTO Y MEDICION


13. Aplicacin de la NIC 8 para establecer polticas contable:
En los prrafos 10 a 12 de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores se especifican los criterios que la entidad
utilizar para desarrollar una poltica contable cuando no exista ninguna
NIIF que sea especficamente aplicable a una partida. No obstante, la

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presente NIIF exime a la aseguradora de aplicar dichos criterios en sus


polticas contables relativas a:
a) los contratos de seguro que emita (incluyendo tanto los costos de
adquisicin como los activos intangibles relacionados con ellos,
tales como los que se describen en los prrafos 31 y 32); y
b) Los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.

14. Cumplimiento de los prrafos 10 a 12 de la NIC 8:


No obstante, la presente NIIF no exime a la aseguradora de cumplir con
ciertas implicaciones de los criterios establecidos en los prrafos 10 a 12
de la NIC 8. Especficamente, la aseguradora:
a) No reconocer como un pasivo las provisiones por reclamaciones
futuras cuando estas se originen en contratos de seguro inexistentes al
final del periodo sobre el que se informa (tales como las provisiones por
catstrofes o de estabilizacin).
b) Llevar a cabo la prueba de adecuacin de los pasivos que se describe
en los prrafos 15 a 19.
c) Eliminar un pasivo por contrato de seguro (o una parte del mismo) de
su estado de situacin financiera cuando, y slo cuando, se extingaes
decir, cuando la obligacin especificada en el contrato sea liquidada o
cancelada, o haya caducado.
d) No compensar:
(i) activos por contratos de reaseguro con los pasivos por seguro
conexos; o
(ii) gastos o ingresos de contratos de reaseguro con los ingresos o
gastos, respectivamente, de los contratos de seguro conexos.
e) Considerar si se han deteriorado sus activos por reaseguros (vase el
prrafo 20).

PRUEBA DE ADECUACIN DE LOS PASIVOS


15. Evaluacin de los pasivos para seguros reconocidos:
Una aseguradora evaluar, al final del periodo sobre el que se informa, la
adecuacin de los pasivos por seguros que haya reconocido, utilizando las

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estimaciones actuales de los flujos de efectivo futuros procedentes de sus


contratos de seguro. Si la evaluacin mostrase que el importe en libros de
sus pasivos por contratos de seguro (menos los costos de adquisicin
diferidos y los activos intangibles conexos, tales como los que se analizan
en los prrafos 31 y 32) no es adecuado, considerando los flujos de
efectivo futuros estimados, el importe total de la deficiencia se reconocer
en resultados.

16. Requisitos mnimos para una prueba de adecuacin de los pasivos:


Si la aseguradora aplica una prueba de adecuacin de los pasivos que
cumple los requisitos mnimos especificados, esta NIIF no impone
requerimientos adicionales. Los citados requisitos mnimos sern los
siguientes:
(a) La prueba considera las estimaciones actuales de todos los flujos
de efectivo contractuales, y de los flujos de efectivo conexo, tales
como los costos de tramitacin de las reclamaciones, as como los
flujos de efectivo que procedan de las opciones y garantas
implcitas.
(b) Si la prueba muestra que el pasivo es inadecuado, el importe
total de la diferencia se reconocer en el resultado del periodo.

17. Caso en que las polticas contables seguidas por la aseguradora no


requiriesen la prctica de una prueba de adecuacin de los pasivos
que cumpla las condiciones mnimas:
Si las polticas contables seguidas por la aseguradora no requiriesen la
prctica de una prueba de adecuacin de los pasivos que cumpla las
condiciones mnimas del prrafo 16, dicha aseguradora:
(a) Determinar el importe en libros de los pasivos por seguros* que
sean relevantes menos el importe en libros de:
i) Los costos de adquisicin conexos que se han diferido; y
ii) los activos intangibles conexos, como por ejemplo los
adquiridos en una combinacin de negocios o una
transferencia de cartera (vase los prrafos 31 y 32). No

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obstante, los activos por reaseguro conexos no se tomarn en


consideracin, puesto que la aseguradora los contabilizar por
separado (vase el prrafo 20).
(b) Determinar si el importe descrito en (a) es menor que el importe
en libros que se requerira en caso de que los pasivos por contratos
de seguro relevantes estuvieran dentro del alcance de la NIC 37. En
caso de que as fuera, la aseguradora reconocer la diferencia total
en el resultado del periodo, y minorar el importe en libros de los
costos de adquisicin conexos que se han diferido o los activos
intangibles conexos, o aumentar el importe en libros de los pasivos
por contratos de seguro relevantes.

18. Prueba de adecuacin de los pasivos de la aseguradora que


cumpliese los requisitos mnimos:
Si la prueba de adecuacin de los pasivos de la aseguradora cumpliese los
requisitos mnimos del prrafo 16, se aplicar con el nivel de agregacin
especificado en esta prueba. Si, por el contrario, la prueba de adecuacin
de los pasivos no cumpliese dichos requisitos mnimos, la comparacin
descrita en el prrafo 17 se har considerando el nivel de agregacin de
una cartera de contratos que estn sujetos, genricamente, a riesgos
similares y sean gestionados conjuntamente como una cartera nica.

19. Mrgenes de inversin futuro:


El importe descrito en el apartado (b) del prrafo 17 (esto es, el resultado
de aplicar la NIC 37) reflejar los mrgenes de inversin futuros (vanse
los prrafos 27 a 29) si, y slo si, el importe descrito en el apartado (a) del
prrafo 17 tambin reflejase dichos mrgenes.

DETERIORO DE ACTIVOS POR CONTRATOS DE REASEGURO


20. Deterioro de un activo por contrato de reaseguro cedido:
Si se ha deteriorado un activo por contrato de reaseguro cedido, el cedente
reducir su importe en libros, y reconocer en resultados una prdida por
deterioro. Un activo por reaseguro tiene deterioro s, y slo si:

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a. Existe evidencia objetiva, a consecuencia de un evento que haya


ocurrido despus del reconocimiento inicial del activo por reaseguro,
de que el cedente puede no recibir todos los importes que se le
adeuden en funcin de los trminos del contrato; y
b. ese evento tenga un efecto que se puede medir con fiabilidad sobre
los importes que el cedente vaya a recibir de la entidad
reaseguradora.

CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES


21. Aplicacin de los prrafos 22 a 30 de la NIIF 4:
Los prrafos 22 a 30 se aplicarn tanto a los cambios realizados por una
entidad aseguradora que ya aplique las NIIF, como a los que realice una
aseguradora que est adoptando por primera vez las NIIF.

22. Razones para efectuar cambios en las polticas contables:


Una entidad aseguradora puede cambiar sus polticas contables para los
contratos de seguro si, y slo si, el cambio hiciese a los estados financieros
ms relevantes, pero no menos fiables, para las necesidades de toma de
decisiones econmicas de los usuarios, o bien ms fiables, pero no menos
relevantes para cubrir dichas necesidades. La aseguradora juzgar la
relevancia y la fiabilidad segn los criterios de la NIC 8.

23. Revelacin de la justificacin de cambios en las polticas contables:


Para justificar el cambio en sus polticas contables sobre contratos de
seguro, la aseguradora mostrar que el cambio acerca ms sus estados
financieros a los criterios de la NIC 8, si bien el cambio no precisa cumplir
con todos esos criterios. Se discuten a continuacin los siguientes temas
especficos:
(a) tasas de inters actuales (prrafo 24);
(b) continuidad de las prcticas existentes (prrafo 25);
(c) prudencia (prrafo 26);
(d) mrgenes de inversin futuros (prrafos 27 a 29); y

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(e) contabilidad tcita (prrafo 30).

TASAS DE INTERS ACTUALES DE MERCADO


24. Pasivos designados:
Se permite, pero no se requiere, que la aseguradora cambie sus polticas
contables y recalcule los pasivos designados* causados por contratos de
seguro, con el fin de reflejar las tasas de inters de mercado vigentes,
reconociendo en resultados los cambios en dichos pasivos. En ese
momento, puede tambin introducir polticas contables que requieran de
otras estimaciones e hiptesis actuales para los pasivos designados. La
eleccin descrita en este prrafo permite a la aseguradora cambiar sus
polticas contables, para los pasivos designados, sin tener que aplicar estas
polticas de forma uniforme a todos los pasivos similares, como hubiera
requerido la NIC 8. Si una aseguradora designase algunos pasivos para
aplicar este tratamiento opcional, continuar aplicando las tasas de inters
de mercado actuales (y, si es el caso, las otras estimaciones e hiptesis
actuales) de forma uniforme a dichos pasivos en todos los periodos hasta
que se extingan.

CONTINUIDAD DE LAS PRCTICAS EXISTENTES


25. Prcticas que se pueden continuar:
La aseguradora puede continuar con las prcticas que se enumeran a
continuacin, pero introducir de nuevo de cualquiera de ellas va en contra
del prrafo 22:
a. Medir los pasivos por seguro sin proceder a descontar los importes.
b. Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de
gestin de inversiones por un importe que exceda su valor
razonable, obtenido por comparacin con las comisiones que
actualmente cargan otros participantes en el mercado por servicios
similares. Es probable que, al inicio de esos derechos contractuales,
su valor razonable sea igual a los costos pagados por originarlos,
salvo si las futuras comisiones por gestin de inversiones y los

TEMA: NIIF

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costos conexos no estn en lnea con los comparables en el


mercado.
c. Utilizar polticas contables no uniformes para los contratos de seguro
(as como para los costos de adquisicin diferidos y los activos
intangibles conexos) de las subsidiarias, salvo lo permitido por el
prrafo 24. Si esas polticas contables no fueran uniformes, la
aseguradora podr cambiarlas, siempre que del cambio no resulten
polticas contables ms dispersas, y se satisfagan el resto de los
requerimientos de esta NIIF.

Prudencia
26. No se deben cambiar polticas contables para eliminar excesos de
prudencia:
La aseguradora no necesita cambiar sus polticas contables para los
contratos de seguro, con el fin de eliminar la prudencia excesiva. No
obstante, si la aseguradora ya valora sus contratos de seguro con
suficiente prudencia, no deber introducir an ms prudencia.

MRGENES DE INVERSIN FUTUROS


27. La aseguradora no necesita cambiar sus polticas contables para
contratos de seguro con el fin de eliminar mrgenes de inversin
futuros:
La aseguradora no necesita cambiar sus polticas contables para contratos
de seguro con el fin de eliminar mrgenes de inversin futuros. No
obstante, existe una presuncin refutable de que los estados financieros de
la aseguradora se volveran menos relevantes y menos fiables si se
introdujese una poltica contable que reflejase mrgenes de inversin
futuros en la medicin de los contratos de seguro, salvo que dichos
mrgenes afecten a pagos contractuales. Los dos ejemplos siguientes
ilustran polticas contables que reflejan esos mrgenes:
a. utilizar un tipo de descuento que refleje el rendimiento esperado de
los activos de la aseguradora; o

TEMA: NIIF

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b. proyectar los rendimientos de esos activos segn una tasa de


rentabilidad estimada, descontando luego a un tipo diferente los
rendimientos proyectados, e incluyendo el resultado en la medicin
del pasivo.

28. Omisin del cumplimiento del prrafo 27:


Una aseguradora puede obviar la presuncin refutable descrita en el
prrafo 27 si, y slo si, los dems componentes de un determinado cambio
en las polticas contables aumentan la relevancia y fiabilidad de sus
estados financieros, en una medida suficiente como para compensar las
prdidas de relevancia y fiabilidad que supone la inclusin de los mrgenes
de inversin futuros. Por ejemplo, puede suponerse que las polticas
contables de una aseguradora para contratos de seguro comprenden un
conjunto de suposiciones excesivamente prudentes establecidas desde el
comienzo, un tipo de descuento prescrito por el regulador sin referencia
directa a las condiciones del mercado, y no consideran algunas opciones y
garantas implcitas en los contratos. La aseguradora podra elaborar unos
estados financieros ms relevantes y no menos fiables cambiando a una
contabilidad orientada al inversor, que sea ampliamente utilizada e
implique:
a. estimaciones y suposiciones actuales;
b. un ajuste razonable (pero no excesivamente prudente) para reflejar
el riesgo y la incertidumbre;
c. mediciones que reflejen tanto el valor intrnseco como el valor
temporal de las opciones y garantas implcitas en los contratos; y
d. un tipo de descuento de mercado actual, incluso si ese tipo de
descuento refleja el rendimiento estimado de los activos de la
aseguradora.

29. Determinacin del valor presente de un margen de ganancia futuro:


En algunos procedimientos de medicin, se utiliza el tipo de descuento
para determinar el valor presente de un margen de ganancia futuro. Este
margen de ganancia se distribuye entonces entre los diferentes periodos

TEMA: NIIF

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mediante una frmula. En los procedimientos citados, el tipo de descuento


afecta slo indirectamente a la medicin del pasivo. En particular, el empleo
de un tipo de descuento que sea menos apropiado tiene un efecto limitado
o nulo sobre la medicin del pasivo al comienzo. No obstante, en otros
procedimientos, el tipo de descuento determina de forma directa la
medicin del pasivo. En este ltimo caso, debido a que la introduccin de
un tipo de descuento basado en los activos tiene un efecto ms
significativo, es muy improbable que la aseguradora pueda obviar la
presuncin refutable del prrafo 27.

CONTABILIDAD TCITA
30. Tratamiento de las prdidas o ganancias realizadas de los activos de
la aseguradora:
En algunos modelos contables, las prdidas o ganancias realizadas de los
activos de la aseguradora tienen un efecto directo en la medicin de todas
o algunas de las siguientes partidas: (a) sus pasivos por contratos de
seguro, (b) los costos de adquisicin diferidos conexos y (c) los activos
intangibles tambin conexos, segn se describen estas partidas en los
prrafos 31 y 32. Se permite, pero no se requiere, a la aseguradora,
cambiar sus polticas contables de forma que la prdida o ganancia
reconocida pero no realizada, en los activos, afecte a dichas mediciones de
la misma forma que la prdida o ganancia realizada. El ajuste
correspondiente en el pasivo por contratos de seguro (o en los costos de
adquisicin diferidos o en los activos intangibles) se reconocer en otro
resultado integral si, y slo si, las ganancias o prdidas no realizadas se
reconocen en otro resultado integral.
Esta prctica se denomina en ocasiones contabilizacin tcita.

CONTRATOS DE SEGURO ADQUIRIDOS EN UNA COMBINACIN DE


NEGOCIOS O EN UNA TRANSFERENCIA DE CARTERA

TEMA: NIIF

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31. Cumplimiento de la NIIF 3 Combinacin de Negocios


Para cumplir con la NIIF 3, la aseguradora, en la fecha de adquisicin,
medir por su valor razonable los pasivos derivados de contratos de seguro
asumidos, as como los activos por seguro que haya adquirido en la
combinacin de negocios. No obstante, se permite, pero no se obliga, a la
aseguradora a utilizar una presentacin desagregada, que separe en dos
componentes al valor razonable de los contratos de seguro adquiridos:
a. un pasivo medido de acuerdo con las polticas contables que la
aseguradora utilice para los contratos de seguro que emita; y
b. un activo intangible, que representa la diferencia entre (i) el valor
razonable de los derechos adquiridos y obligaciones asumidas por
contratos de seguro y (ii) el importe descrito en (a). La medicin
posterior de este activo ser uniforme con la medicin del pasivo por
contratos de seguro conexo.

32. Presentacin desagregada:


La aseguradora que adquiera una cartera de contratos de seguro podr
utilizar la presentacin desagregada descrita en el prrafo 31.

33. Exclusin del alcance de la NIC 36 y NIC38


Los activos intangibles descritos en los prrafos 31 y 32 estn excluidos del
alcance de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos y de la NIC 38. No
obstante, la NIC 36 y la NIC 38 sern de aplicacin a las listas de clientes y
a las relaciones con los clientes que reflejen expectativas de contratos
futuros, pero que no formen parte de los derechos ni de las obligaciones
contractuales de seguros existentes en la fecha de la combinacin de
negocios o la transferencia de cartera.

COMPONENTES DE PARTICIPACIN DISCRECIONAL


Componentes de participacin discrecional en Contratos de Seguro

34. Contratos de seguro que contienen un componente de participacin


discrecional, as como un componente garantizado.

TEMA: NIIF

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Algunos contratos de seguro contienen un componente de participacin


discrecional, as como un componente garantizado. El emisor de dichos
contratos:
a. Podr, aunque no estar obligado a, reconocer el elemento
garantizado de forma separada del componente de participacin
discrecional. Si el emisor no los reconociera por separado, clasificar
el contrato en su conjunto como un pasivo. Si el emisor los
clasificase por separado, considerar el elemento garantizado como
un pasivo.
b. Clasificar, si reconociese el componente de participacin
discrecional por separado del elemento garantizado, al mismo como
un pasivo o como un componente separado del patrimonio. En esta
NIIF no se especifica cmo puede determinar el emisor si dicho
componente es un pasivo o forma parte del patrimonio. El emisor
podr tambin desagregar este componente en partidas de pasivo y
patrimonio, en cuyo caso utilizar una poltica contable uniforme con
la desagregacin efectuada. El emisor no clasificar este
componente dentro de una categora intermedia que no sea ni
pasivo ni patrimonio.
c. Podr reconocer todas las primas recibidas como ingreso de
actividades ordinarias, sin separar ninguna parte de las mismas que
est relacionada con el componente de patrimonio. Los cambios
correspondientes en el elemento garantizado y en la parte del
componente de participacin discrecional clasificada como pasivo,
se reconocern en el resultado del periodo. Si la totalidad o una
parte del componente de participacin discrecional se clasificasen
como patrimonio, una porcin de los citados resultados puede
atribuirse a dicho componente (de la misma forma que una parte
puede atribuirse a las participaciones no controladoras). El emisor
reconocer la parte de resultados atribuible al componente de
patrimonio de la participacin discrecional, como una distribucin de
resultados, no como gasto o ingreso (vase la NIC 1 Presentacin
de Estados Financieros).

TEMA: NIIF

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d. Aplicar la NIIF 9, si el contrato contiene un derivado implcito que


est dentro del alcance de la NIIF 9, a ese derivado implcito.
e. Continuar aplicando, en todos los aspectos no tratados en los
prrafos 14 a 20 y en los apartados (a) hasta (d) del prrafo 34, sus
polticas contables actuales respecto a dichos contratos, a menos
que cambie dichas polticas contables de manera que cumpla con lo
establecido en los prrafos 21 a 30.

Componentes de participacin discrecional en Instrumentos Financieros


35. Instrumentos Financieros que contengan un componente de
participacin discrecional
Los requerimientos establecidos en el prrafo 34 tambin se aplicarn a los
instrumentos financieros que contengan un componente de participacin
discrecional. Adems:
a. Si el emisor clasificase la totalidad del componente de participacin
discrecional como un pasivo, aplicar la prueba de adecuacin de
los pasivos, establecida en los prrafos 15 a 19, al contrato en su
conjunto (esto es, tanto al elemento garantizado como al
componente de participacin discrecional). El emisor no necesitar
determinar el importe que resultara de aplicar la NIIF 9 al elemento
garantizado.
b. Si el emisor clasificase la totalidad o una parte de este componente
como una partida separada de patrimonio, el pasivo reconocido por
el contrato en su conjunto no ser menor que el importe que
resultara de aplicar la NIIF 9 al elemento garantizado. Este importe
incluir el valor intrnseco de una opcin de rescate del contrato,
pero no tendr que incluir necesariamente su valor temporal si el
prrafo 9 exime a la citada opcin de ser medida por su valor
razonable. El emisor no necesita revelar el importe que resultara de
aplicar la NIIF 9 al elemento garantizado, ni tampoco presentar este
importe por separado. Adems, el emisor no necesita determinar
dicho importe si el pasivo total reconocido tiene un valor claramente
mayor.

TEMA: NIIF

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c. Aunque estos contratos son instrumentos financieros, el emisor


puede seguir reconociendo las primas recibidas por los mismos
como ingresos de actividades ordinarias, y reconocer como gastos
los incrementos correspondientes del importe en libros del pasivo.
d. Aunque estos contratos son instrumentos financieros, el emisor que
aplique el apartado (b) del prrafo 20 de la NIIF 7 a contratos con un
componente de participacin discrecional, revelar el importe total
del gastos por intereses reconocido en el resultado del perodo, pero
no ser necesario que lo calcule aplicando el mtodo del inters
efectivo.

IV. INFORMACIN A REVELAR


EXPLICACIN SOBRE LOS IMPORTES RECONOCIDOS
36. Revelaciones por parte de la aseguradora
Una aseguradora revelar, en sus estados financieros, informacin que
ayude a los usuarios de la misma a identificar y explicar los importes que
procedan de sus contratos de seguro.

37. Revelaciones en general por parte de la aseguradora


A fin de cumplir con lo establecido en el prrafo 36, una aseguradora
revelar la siguiente informacin:
(a) Sus polticas contables relativas a los contratos de seguro y a los
activos, pasivos, gastos e ingresos conexos.
(b) Los activos, pasivos, ingresos y gastos reconocidos (y, en caso de que
presente el estado de flujos de efectivo por el mtodo directo, los flujos de
efectivo) que procedan de contratos de seguro. Adems, si la aseguradora
es tambin cedente, revelar:
(i) las prdidas y ganancias reconocidas en el resultado del
periodo por reaseguro cedido; y
(ii) si el cedente difiriese y amortizase prdidas y ganancias
procedentes de compras de reaseguro, la amortizacin del
periodo, as como los importes que permanezcan sin
amortizar al inicio y al final del mismo.

TEMA: NIIF

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(c) El procedimiento utilizado para determinar las suposiciones que tengan


un mayor efecto sobre la medicin de los importes reconocidos
mencionados en el apartado (b). Cuando sea posible, la aseguradora dar
tambin informacin cuantitativa respecto a dichas suposiciones.
(d) El efecto de los cambios en las suposiciones utilizadas para medir los
activos y los pasivos por contratos de seguro, mostrando por separado el
efecto de cada uno de los cambios que hayan tenido un efecto significativo
en los estados financieros.
(e) Conciliaciones de los cambios en los pasivos y activos por contratos de
reaseguro y, en los costos de adquisicin conexos que se hayan diferido.

NATURALEZA Y ALCANCE DE LOS RIESGOS QUE SURJAN DE LOS


CONTRATOS DE SEGURO
38. Una aseguradora revelar informacin que permita que los usuarios
de sus estados financieros evalen la naturaleza y el alcance de los
riesgos que surjan de los contratos de seguro.
39. A fin de cumplir con lo establecido en el prrafo 38, una aseguradora
revelar la siguiente informacin:
a) Sus objetivos, polticas y procesos para gestionar riesgos que surjan de
los contratos de seguro, as como los mtodos usados en dicha gestin
de riesgos.
b) [eliminado]
c) Informacin sobre el riesgo de seguro (tanto antes como despus de
reducir el mismo a travs del reaseguro), incluyendo informacin
referente a:
(i) La sensibilidad al riesgo de seguro (vase prrafo 39A).
(ii) Las concentraciones del riesgo de seguro, incluyendo una
descripcin de cmo son determinadas por la direccin, as como
una descripcin de las caractersticas compartidas que identifican

TEMA: NIIF

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cada concentracin (por ejemplo el tipo de evento asegurado, el


rea geogrfica o la moneda)
(iii) Las reclamaciones recibidas comparadas con las estimaciones
previas (esto es, la evolucin de las reclamaciones). Las
revelaciones sobre la evolucin de las reclamaciones se referirn al
intervalo de tiempo desde que surgi la primer reclamacin
relativamente importante para la que todava existe incertidumbre
respecto al importe y calendario de pagos pendientes, sin
retrotraerse ms de diez aos. La aseguradora no tiene que revelar
esta informacin para reclamaciones en que la incertidumbre sobre
la suma y calendario de los pagos de las prestaciones se resuelva,
normalmente, en un ao.

d) Informacin respecto al riesgo de crdito, al riesgo de liquidez y al


riesgo de mercado que sera obligatorio proporcionar, segn los
prrafos 31 a 42 de la NIIF 7, si los contratos de seguro estuvieran
dentro del alcance de la NIIF 7. Sin embargo:
(i) No es necesario que un asegurador facilite el anlisis de
vencimientos requerido en el prrafo 39(a) y (b) de la NIIF 7 si
revela, en su lugar, informacin sobre el calendario estimado de las
salidas netas de flujos de efectivo procedentes de los pasivos por
seguros reconocidos. Esta informacin puede tomar la forma de un
anlisis, segn el calendario estimado, de los importes reconocidos
en el estado de situacin financiera.
(ii) Si una aseguradora utilizase un mtodo alternativo para gestionar la
sensibilidad a las condiciones de mercado, como por ejemplo un
anlisis del valor implcito, podr utilizar dicho anlisis de
sensibilidad para cumplir con el requerimiento del apartado (a) del
prrafo 40 de la NIIF 7. Esta aseguradora revelar tambin la
informacin requerida por el prrafo 41 de la NIIF 7.

e) Informacin acerca de la exposicin al riesgo de mercado procedente


de derivados implcitos en un contrato de seguro que sea su contrato

TEMA: NIIF

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anfitrin, cuando la aseguradora no est obligada a medir por su valor


razonable los derivados implcitos, ni tampoco haya optado por hacerlo.
39A Para cumplir con lo dispuesto en el prrafo 39(c)(i), una aseguradora
podr optar por revelar el contenido de los apartados (a) o (b) mediante:
a) Un anlisis de sensibilidad que muestre cmo podra haberse visto
afectado el resultado del periodo y el patrimonio debido a
variaciones de la variable pertinente de riesgo, cuya ocurrencia fuera
razonablemente posible al final del periodo sobre el que se informa;
los mtodos e hiptesis utilizados al elaborar el anlisis de
sensibilidad; as como cualquier variacin en estos mtodos e
hiptesis desde el ejercicio anterior. No obstante, si una aseguradora
utilizar un mtodo alternativo para gestionar la sensibilidad a las
condiciones de mercado, como el anlisis del valor implcito, podra
cumplir este requisito revelando los detalles de este anlisis de
sensibilidad alternativo, as como la informacin requerida por el
prrafo 41 de la NIIF 7.
b) Informacin cualitativa acerca de la sensibilidad, e informacin sobre
los plazos y condiciones de los contratos de seguro que tengan un
efecto significativo sobre el importe, calendario e incertidumbre de
los flujos de efectivo de la aseguradora.

V. FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICION


40. Las disposiciones transitorias de los prrafos 41 a 45 se aplican tanto a
una entidad que ya est aplicando las NIIF, cuando aplique esta Norma por
primera vez, como a la que adopte por primera vez las NIIF (el adoptante
por primera vez).
41. Una entidad aplicar esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una
entidad aplicase esta NIIF en un perodo anterior, revelar este hecho.

41A. El documento denominado Contratos de garanta financiera


(modificaciones a la NIC 39 y a la NIIF 4), emitido en agosto de 2005,
modific los prrafos 4(d), B18(g) y B19(f). Una entidad aplicar esas

TEMA: NIIF

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modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero


de 2006. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica las
referidas modificaciones en un perodo anterior, informar de ello y
aplicar, al mismo tiempo, las modificaciones correspondientes a la NIC 39
y la NIC 32*.
41B. La NIC 1 (revisada en 2007) modific la terminologa utilizada en las
NIIF. Adems modific el prrafo 30. Una entidad aplicar esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a periodos
anteriores, las modificaciones se aplicarn tambin a dichos periodos.
41C. [Eliminado]
41D. La NIIF 9 emitida en octubre de 2010, modific los prrafos 3, 4(d), 7,
8, 12, 34(d), 35, 45 y B18 a B20 y el Apndice A y elimin el prrafo 41C.
Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9 emitida
en octubre de 2010.

INFORMACIN A REVELAR
42. La entidad no necesita aplicar los requerimientos sobre informacin a
revelar de esta NIIF a la informacin comparativa que se relacione con
periodos anuales que hayan comenzado antes del 1 de enero de 2005,
salvo para la informacin requerida por los apartados (a) y (b) del prrafo
37 sobre polticas contables, as como para los activos, pasivos, gastos e
ingresos que hubiera reconocido (y los flujos de efectivo si utiliza el mtodo
directo).
43. Si fuera impracticable aplicar un requerimiento concreto, de los contenidos
en los prrafos 10 a 35, a la informacin comparativa relacionada con los
periodos anuales cuyo inicio fuese anterior al 1 de enero de 2005, la
entidad revelar este hecho. La aplicacin de la prueba de adecuacin de
los pasivos (prrafos 15 a 19) a dicha informacin comparativa podra ser
impracticable en algunas ocasiones, pero es altamente improbable que
tambin lo sea la aplicacin de los dems requisitos contenidos en los
prrafos 10 a 35 a dicha informacin comparativa. En la NIC 8 se explica el
significado del trmino impracticable.

TEMA: NIIF

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44. Al aplicar el apartado (c)(iii) del prrafo 39, la entidad no precisa revelar
informacin acerca de la evolucin de las reclamaciones que haya tenido
ms all de los cinco aos anteriores del primer periodo en que aplique
esta NIIF. Adems si, al aplicar por primera vez esta NIIF, fuera
impracticable preparar informacin sobre la evolucin de las reclamaciones
ocurrida antes del comienzo del primer periodo para el que la entidad
presente informacin comparativa completa que cumpla con la Norma,
revelar este hecho.

REDESIGNACIN DE ACTIVOS FINANCIEROS


45. Sin perjuicio del prrafo 4.4.1 de la NIIF 9, cuando una entidad
aseguradora cambie sus polticas contables sobre pasivos de contratos de
seguro, se le permite, aunque sin tener obligacin de hacerlo, reclasificar la
totalidad o una parte de sus activos financieros como medidos al valor
razonable. Esta reclasificacin est permitida si la aseguradora cambia las
polticas contables al aplicar por primera vez esta NIIF, y si realiza a
continuacin un cambio de poltica permitido por el prrafo 22. La
reclasificacin es un cambio en las polticas contables, al que se aplica la
NIC 8.

CONCLUSIN

Debido a las constantes revisiones a las que han sido sometidas las Normas
Internacionales de Contabilidad en los ltimos aos, se dificult su adopcin de
una manera plena y sin reservas, ya que la afirmacin "los estados financieros
estn preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad",
requiere de una aplicacin total y sin reservas que incluya hasta las ms recientes
puestas en vigencia por el IASB; lo que cre confusin en las empresas al
conocer una versin distinta cada ao.

TEMA: NIIF

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En consecuencia con estas dificultades a las que han sido sometidas las
NIIF, se considera que no en todos los pases va a ser fcil implementar estas
normas de hecho en Chile no se garantiza que las empresas y los auditores estn
adecuadamente preparados para implementar y hacer cumplir respectivamente,
las NIIF.

En consecuencia cuando se adoptan estas normas en las diferentes


empresas estas mejoran principalmente su Sistema Contable (Catlogo y
Manual), Las Polticas Contables (adoptndolas de acuerdo a los requerimientos
de la nueva normativa y sus sistemas de informacin procesos y estructura
organizativa.

En la actualidad las NIIF empezaron a funcionar el ao 2005 y desde


entonces las empresas han tenido que empezar a adoptar estas normas lo que al
principio signific mucha complejidad debido a que el personal no estaba
capacitado y muchos tuvieron que buscar orientacin y capacitacin.
El lenguaje que utilizan las empresas para comunicarse con los bancos,
accionistas, potenciales inversores o Hacienda Pblica, por ejemplo, es la
contabilidad. Hasta hace pocos aos este lenguaje era local: si una empresa de
Chile se tena que comunicar nicamente con agentes chilenos, entonces
utilizaba el sistema legal obligatorio para hacerlo: los PCGA (principios
contabilidad generalmente aceptados) Pero qu pasaba cuando estas mismas
empresas se tenan que comunicar con usuarios de fuera del pas que no
entendan el lenguaje contable chileno?
Es muy positivo y se presta para menores confusiones el hecho de que haya un
tipo de Normas Internacionales de Informacin Financiera que rija en todo el
mundo debido a que hoy en da todos los pases tienen intercambio de comercio y
es necesario que la contabilidad sea entendible para todos los pases del globo,
ya que los diferentes mercados del mundo siempre ansan informacin financiera
de gran calidad y mayor transparencia, y para ello, a parte de introducir dos
nuevos estados financieros, el estado de flujos de efectivo, y el estado de
cambios en el patrimonio- las Normas Internacionales de Contabilidad suelen

TEMA: NIIF

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requerir un desglose de la informacin y datos financieros ms importante que el


solicitado por la mayora de las normas nacionales. Estos desgloses tambin
ayudarn a los organismos reguladores e inversores a entender el negocio
principalmente porque la globalizacin e integracin de los mercados hace
necesaria una armonizacin en la informacin financiera que las entidades de los
diferentes pases proporcionan a sus inversores, analistas y a cualquier tercero
interesado. Por tanto, el objetivo perseguido con la aplicacin de un nico grupo
de normas para todas las entidades que coticen en un mercado, es la obtencin
de un grado apropiado de comparabilidad de los estados financieros, as como un
aumento de la transparencia de la informacin.

Dentro de las NIIF es de vital importancia saber y entender los principales


hechos referentes a la adopcin por primera vez de las NIIF. Este es un paso
fundamental para entender el resto de las normas y su relacin entre ellas. Entre
las principales cambios ocurridos dentro de las NIIF destacan principalmente la
nueva denominacin de cuentas contables especficamente los activos y pasivos,
ya que en un principio estas tenan muchas denominaciones, ahora con la
adopcin de las NIIF estos pasaron a llamarse activo corrientes y no corrientes y
pasivos corrientes y no corrientes. Pero tambin cambiaron otros conceptos
como la inclusin y exclusin de nuevos principios contables y el cambio de
algunas partidas en el estado de resultado.

Para poder aplicar las NIIF dentro de una empresa es necesario Identificar las
fechas claves y los primeros estados financieros con base a NIIF, tambin es
necesario identificar las diferencias entre las polticas contables aplicadas bajo los
principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile y aquellas requeridas
por las NIIF e identificar las polticas contables a ser aplicadas bajo NIIF.
Se puede afirmar y recalcar que el principio bsico de la NIIF 1 es simple y
razonable; esto significa, que el primer conjunto completo de estados financieros
emitidos de acuerdo con las NIIF debe presentar informacin sobre los dos (o
ms aos) implicados sobre una base completamente coherente. Para que esto
se haga en forma completa se requerira de algunos clculos muy complejos,
basados algunas veces en la informacin de muchos aos anteriores, y el IASB

TEMA: NIIF

34
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ha otorgado un margen de exenciones detalladas. Desgraciadamente, la


especificacin de estas exenciones, diseadas para reducir la complejidad de los
preparadores, en contraste ha aumentado apreciablemente la complejidad de la
norma contable en si misma.
Si bien dentro de la empresa el departamento de contabilidad es el ms
afectado por la adopcin de las NIIF, este no es este departamento el nico en
verse afectado ya que a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y
sobre el patrimonio de las compaas, el proceso de adaptacin afectar a la
prctica totalidad de los departamentos de su empresa, siendo necesario preparar
sus recursos humanos y tecnolgicos. Por tanto, es importante que todos sean
conscientes del proceso de adaptacin y entiendan la importancia y el alcance de
un cambio fundamental en la forma en que su empresa medir sus resultados y
se presentar al mundo exterior.
La adaptacin a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino,
no un acontecimiento aislado, que tardar varios aos en implantarse por
completo. En fin, la adopcin de estas normas permitir a chile crear las
condiciones para un mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la
comparabilidad de las cuentas en el mercado para la competencia y la circulacin
de capitales y evitar as la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas
a diferentes normas internacionales.

El comit de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe


seguir trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC y NIIF
debido a que estas normas estn diseadas pensando en empresas grandes, con
relevancia en el entorno econmico y proyeccin internacional, por consiguiente
estas no estn diseadas paras las pequeas empresas, lo que es muy
contradictorio porque se la mayora de las empresas existentes en todo el mundo
son pequeas y medianas empresas, que al igual que las grandes empresas
tambin exportan hacia diferentes pases. A estas le va ser ms difcil adaptarse
porque las normas en el principio no fueron pensadas en ellas.
la economa, unidos a los requerimientos de informacin de las empresas en un
mercado altamente competitivo, en el cual, la eficiencia es factor fundamental del

TEMA: NIIF

35
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xito, ponen de presente la importancia de las normas internacionales de


contabilidad y la necesidad de su adecuacin al interior de cada pas.
La adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad, por los diferentes
pases, ms la pertinente revelacin respecto al cumplimiento de las mismas,
tendr un efecto importante a travs de los aos. Mejorar la calidad de los
estados financieros y se obtendr un grado cada vez mayor de comparabilidad.
La credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los estados financieros se ver
acrecentada en todo el mundo.
Dichas normas han tenido y seguirn teniendo un gran impacto en las economas
de los distintos pases, presionndolos a modificar su actual sistema de
contabilizacin, utilizacin y presentacin de informacin financiera, para poder
homologar dichos sistemas, permitiendo entender de manera mas fcil el
funcionamiento y estado de las distintas empresas, lo que les da pie para tomar
una decisin con respecto a invertir o no en ellas (mercado mundial).
Las empresas chilenas debern invertir en la adopcin de las NIIF, ya sea en
entrenamiento del personal operativo de la empresa, como tambin a los
ejecutivos de la empresa: en estudios sobre los impactos de las NIIF en las
empresas con los correspondientes diagnsticos e implicancias de sus efectos, y
en la adecuacin de sistemas o software, ya que son los principales generadores
de la informacin y reportes financieros de NIIF.
Este desafo en nuestro pas es un poco ms complejo, sobre todo por las
PYMES que significan un 80% aproximadamente del total de las empresas, y
estas, se vern afectadas en el sentido que no cuentan con el capital necesario
para poder capacitar efectivamente y lograr poner en marcha un cambio tan
trascendental y radical como este en tan poco tiempo, quedando en evidente
desventaja con las grandes empresas.
ANEXOS

Glosario de trminos:

NCF: Normas de Contabilidad Financiera.

NIC: Normas Internacionales de Contabilidad.

TEMA: NIIF

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IASC: Comit de normas internacionales de Contabilidad.

SIC: Comit de Interpretaciones.

IASB: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad.

IFAC: Federacin Internacional de Contadores.

Fecha de transicin a las NIIF: El comienzo del ejercicio ms antiguo para el


que la entidad presenta informacin comparativa completa con arreglo a las NIIF,
dentro de sus primeros estados financieros presentados con arreglo a las NIIF.

Coste atribuido: Un importe usado como sustituto del coste o del coste
depreciado en una fecha determinada. En la depreciacin o amortizacin posterior
se supone que la entidad haba reconocido inicialmente el activo o pasivo en la
fecha determinada, y que este coste era equivalente al coste atribuido.

Valor razonable: El importe por el cual podra ser intercambiado un activo o


cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.

Primeros Estados Financieros con arreglo a las NIIF: Los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), mediante una declaracin, explcita y sin reservas,
de cumplimiento con las NIIF.

Entidad que adopta por primera vez las NIIF (o adoptante por primera vez):
La entidad que presenta sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF): Normas e


Interpretaciones adoptadas por la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB).

TEMA: NIIF

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Balance de apertura con arreglo a las NIIF: El balance de la entidad (publicado


o no) en fecha de transicin a las NIIF.

PCGA anteriores: Las bases de contabilizacin que la entidad que adopte por
primera vez las NIIF, utilizaba inmediatamente antes de aplicar las NIIF.

Fecha de presentacin: El final del ltimo ejercicio cubierto por los estados
financieros o por un informe financiero intermedio.

Polticas contables: Son los principios, mtodos, convenciones, reglas y


procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de los
estados financieros.

TEMA: NIIF

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