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LIBERACIN DEL SECRETO BANCARIO Y

LA FISCALIZACIN DE LOS
CONTRIBUYENTES

Guatemala 22 de marzo de 2017


Sergio Waldemar Max Moya
Expositor
Sergio Waldemar Max Moya

sergiomaxmoya@gmail.com
Telfono 41413002
Liberacin del Secreto Bancario y la Fiscalizacin de los Contribuyentes
Decreto 37-2016

Sntesis: La liberacin del secreto bancario permitir a las


autoridades tributarias requerir y auditar transacciones bancarias
que al da de hoy no se hace o se ha hecho en forma limitada, y se
requiere de los contribuyentes organizar los registros contables de
sus empresas de tal manera que no existan dudas en los ingresos y
los pagos que puedan afectar el pago de los impuestos.
Que es el Secreto Bancario?

Consiste en la proteccin que los bancos e instituciones financieras


deben otorgar a la informacin relativa a los depsitos y
captaciones de cualquier naturaleza, que reciban de sus clientes.

Se entiende que esta informacin es parte de la privacidad de los


clientes del sistema financiero.

Si no existiera esta norma, cualquier persona podra solicitar en un


banco, por ejemplo: Informacin sobre los movimientos de las
cuentas de otra persona.
Dnde se encuentra regulado el Secreto
Bancario en la legislacin guatemalteca?

De manera coloquial se le ha denominado Secreto Bancario, pero


desde el punto de vista de la Constitucin Poltica de la Republica y
en ninguna otra disposicin legal existe con el nombre de Secreto
Bancario.

El fundamento Constitucional lo encontramos en el artculo 24 de


la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.

En el artculo 63 de la Ley de Bancos y Grupos Financieros Decreto


19-2002 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
Qu se busca con el levantamiento del
Secreto Bancario?

Es una herramienta que permitir a la Superintendencia de


Administracin Tributaria determinar la omisin de ingresos de los
Contribuyentes.

La Omisin de Ingresos ha sido la razn de ser de la Evasin Fiscal


en Guatemala.
Agenda

1 Antecedentes

2 Modificaciones a la organizacin interna de SAT

3 Modificaciones a la Ley de Bancos y Grupos Financieros

4 Modificaciones al Cdigo Tributario


5
Procedimiento para pedir informacin al Sistema Financiero
6
Modificaciones al Cdigo de Comercio
7 Inquietudes que se plantean los contribuyentes
Antecedentes
Avances en la adecuacin de las Leyes guatemaltecas a los Estndares
Internacionales de Transparencia fiscal y financiera
Decreto 67-2001, Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos

Decreto 55-2010, Ley de Extincin de Dominio, incluy el cambio de


acciones al portador por acciones nominativas.

SUSCRIPCIN DE CONVENIOS Y TRATADOS para Intercambio de


Informacin para Propsitos Tributarios.

Decreto 10-2012, incluy la legislacin de precios de transferencia.

Decreto 37-2016 Ley para el Fortalecimiento de la Transparencia Fiscal y


la Gobernanza de la Administracin Tributaria. Aprobada por el Congreso
de la Repblica el 19 de agosto de 2016 y publicada el 23 de agosto de 2016
Antecedentes
Dentro de los requisitos para intercambios de informacin en materia
tributaria entre las Administraciones Tributarias tenemos la existencia de
Acciones Nominativas y la desaparicin de las Acciones al Portador, su
regulacin legal la encontramos en el artculo 98 A del Cdigo Tributario.

Derivado de las presiones internacionales de la OCDE se aprob el


levantamiento del Secreto Bancario.

Otro aspecto importante fue la actualizacin tributaria que se realiz en el


ao 2012 cuyas leyes tienen inmersos conceptos de Establecimiento
Permanente, Residencia y Precios de Transferencia.
Antecedentes
En lo que atae a la Ley de Lavado de Dinero cualquier suma de dinero que
se maneje en las cuentas de los contribuyentes sean Sociedades o Personas
Individuales que no tengan un nombre y apellido podra calificarse
inmediatamente de Lavado de Dinero y automticamente eso conduce a la
imposicin de una sancin de carcter penal.

Evidentemente las Personas Individuales o Jurdicas en el manejo de sus


fondos deben tomar en cuenta que todo ingreso debe tener una razn de ser,
es decir si es una cuenta por cobrar o cuenta por pagar deben estar
documentadas con sus respectivas facturas o notas de crdito y todo debe
tener una trazabilidad.
Antecedentes
La Ley de Extincin de Dominio se caracteriza pues no se rige por las
normas del Derecho Penal, simplemente el Estado le quita sus bienes a la
persona y no le da mayor explicacin, no necesita condena previa, no
necesita que la persona sea perseguida en otro proceso, no depende de
ninguna otra ley, depende nicamente que la persona no justifique sus
ingresos y bienes, y es por ello en la actualidad la importancia de
documentar todas estas operaciones, lo ms importante ser documentar los
ingresos.

Evidentemente las Personas Individuales o Jurdicas en el manejo de sus


fondos deben tomar en cuenta que todo ingreso debe tener una razn de ser,
es decir si es una cuenta por cobrar o cuenta por pagar deben estar
documentadas con sus respectivas facturas o notas de crdito y todo debe
tener una trazabilidad.
Antecedentes
La OCDE presion a Guatemala para no tenerla incluida en la lista gris y le
requera fundamentalmente dos cosas:

1) No tener acciones al Portador

2) Que en Guatemala pudiera revelarse la informacin de los ingresos


bancarios que cada persona tiene depositado en sus cuentas bancarias.
Antecedentes
Hay que tomar en cuenta que a partir de la promulgacin del Decreto 37-
2016 el Sistema de Fiscalizacin de la Superintendencia de Administracin
Tributaria cambi.

Antes la fiscalizacin que realizaba la SAT se basaba en la revisin de


documentos, no obstante con el levantamiento del Secreto Bancario ahora la
fiscalizacin se har sobre los flujos de efectivo.

Al practicar una auditora si realmente se quiere analizar la existencia de


riesgos en una estructuracin o una transaccin no hay que ver los
documentos, los documentos es lo ltimo que se debe verificar, se debe
poner principal importancia al Flujo de Efectivo (De donde se recibi el
dinero a donde fue ese dinero, de quien provienen esos fondos y hacia
donde fueron destinados esos fondos).
Libro I: Reformas al Decreto 1-98, Ley Orgnica de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT
El levantamiento del Secreto Bancario va ayudar a disminuir la
defraudacin tributaria derivado a que con esta herramienta podr
realizar una mejor fiscalizacin basada en la trazabilidad de los Flujos de
Efectivo.

Se amplan las funciones de la Superintendencia de Administracin


Tributaria, lo cual incluye presentar denuncias que procedan, incautar y
consignar mercancas que estn a la venta y que carezcan de facturas de
compra o importaciones aduaneras, para el efecto contar con el apoyo
de las fuerzas de seguridad y del Ministerio Pblico.

La SAT contar con dependencias para el control de los contribuyentes


que gocen de exenciones tributarias o se establezcan en regmenes
aduaneros especiales, tales como: Decreto 29-89 y 65-89, Iglesias,
Colegios privados autorizados por el Ministerio de Educacin,
Asociaciones, Fundaciones, Iglesias.
Libro I: Reformas al Decreto 1-98, Ley Orgnica de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT
Se ampliaron las atribuciones del Superintendente, entre otras, lo
siguiente:

Publicar en el sitio de internet lo siguiente:


1) El orden cronolgico de las solicitudes y pagos por devoluciones de
crdito fiscal, con el detalle que permita la ley, mensualmente.
2) Los detalles permitidos por la ley, de los casos que se ventilan en los
Tribunales de Justicia, incluyendo la fase en la que se encuentren y
resultados del proceso, mensualmente.

Todos los informes, registros y estadsticas producto de las atribuciones


del Superintendente, constituyen informacin pblica.
Libro I: Reformas al Decreto 1-98, Ley Orgnica de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT
Auditoras:

La SAT contratar anualmente una auditora externa (Evaluacin de


procesos, la ejecucin financiera y los resultados operativos de SAT).

El resultado de la auditora ser presentado al Directorio, a la Contralora


General de Cuentas y al Congreso de la Repblica.

El informe de auditoria externa constituir informacin pblica.


Libro I: Reformas al Decreto 1-98, Ley Orgnica de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT

Declaracin Patrimonial

Todos los funcionarios y empleados de la SAT estarn obligados a presentar,


previo a la toma de posesin del cargo y a ms tardar el 31 de enero de cada
ao en el ejercicio del cargo, una declaracin jurada patrimonial
comparativa de su cnyuge e hijos menores consignando el origen de los
cambios de su patrimonio.

La Declaracin Jurada Patrimonial del Superintendente, de los Intendentes y


de los Integrantes del Directorio, y el Tribunal Administrativo Tributario y
Aduanero, ser pblica y deber publicarse en el portal de internet de la SAT
a ms tardar el 15 de febrero de cada ao.
Libro I: Reformas al Decreto 1-98, Ley Orgnica de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT

Creacin de Tribunales Especializados en Materia Tributaria

La Corte Suprema de Justicia, dentro del plazo de un ao, a partir de la


fecha de publicacin de este Decreto, deber crear Juzgados y
Tribunales Penales Especializados a los que se les atribuye competencia
para conocer de los ilcitos tributarios y aduaneros, as como de los cierres
temporales de empresas, establecimientos o negocios.

Por medio del Acuerdo 13-2016 de la Corte Suprema de Justicia publicado el


13 de marzo de 2017 en el Diario de Centroamrica se crean estos rganos
jurisdiccionales.
Libro I: Reformas al Decreto 1-98, Ley Orgnica de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT

Juez Competente para resolver solicitudes de acceso a informacin


bancaria

En tanto empiecen a funcionar los Tribunales Especializados en Materia


Tributaria, ser Juez Competente para conocer y resolver las solicitudes de
acceso a la informacin bancaria el Juez de Primera Instancia Civil.
Libro I: Reformas al Decreto 1-98, Ley Orgnica de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT

Artculo 44 Confidencialidad

Los miembros del Directorio, del Tribunal, el Superintendente, Intendentes,


los funcionarios y los empleados de SAT tienen prohibido revelar o
facilitar informacin o documentos de los que tengan conocimiento y que por
disposicin de la Constitucin del Cdigo Tributario o de otras leyes..
deban permanecer en secreto o confidencia. Asimismo es prohibido revelar
el monto de los impuestos pagados, utilidades, prdidas y cualquier otro
dato referente a la contabilidad
Vigencia del Decreto 37-2016

8 das despus de su publicacin:

Entran en vigencia todos los artculos relacionados con la estructura


organizativa y de direccin interna de la Superintendencia de Administracin
Tributaria. El Decreto 37-2016 fue publicado el 23/08/2016.
Libro II: Reformas a la Ley de Bancos y Grupos
Financieros
Artculo 48 del Decreto 37-2016, reforma el artculo 63 de la Ley de Bancos y
Grupos Financieros

Los directores, gerentes, representantes legales,


funcionarios y empleados de los bancos, no podrn
proporcionar informacin, bajo cualquier modalidad, a
ninguna persona individual o jurdica, pblica o privada.
Artculo 63
Se excepta de la limitante anterior, la informacin que
Confidencialidad
los bancos deban proporcionar a la Junta Monetaria, al
de operaciones
Banco de Guatemala, a la Superintendencia de Bancos.

Y ahora tambin se excepta de esta limitante, la


informacin que los bancos deban proporcionar a la
Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT).
Libro II: Reformas a la Ley de Bancos y Grupos
Financieros
Artculo 49 del Decreto 37-2016, reforma el artculo 113 de la Ley de Bancos y
Grupos Financieros

Artculo 113 Queda obligada a atender las solicitudes de informacin


Requisitos para su de la Superintendencia de Administracin Tributaria sobre
funcionamiento los depositantes e inversionistas.

(Entidades fuera De no cumplir con el requisito anterior, la entidad ser


de plaza o sancionada conforme a lo dispuesto en el Cdigo
entidades off Tributario.
shore)
Libro III: Reformas al Cdigo Tributario

Artculo 50 del Decreto 37-2016, adiciona el artculo 21 A. Derechos

Derechos de los Contribuyentes:


7) No proporcionar a la SAT el DPI y los documentos para el registro,
inscripcin, o actualizacin, ya presentados y que se encuentren en poder
de la SAT.
8) Repeticin y devolucin de los pagos en exceso, en la forma, procedimientos
y plazos que establece la Ley.
9) Se aplique la prescripcin de las acciones de la SAT para determinar
obligaciones, imponer sanciones y exigir el pago de la deuda tributaria.
10) Conocer el estado de las actuaciones administrativas y de la tramitacin de
los procedimientos en que sea parte (portal.sat.gob.gt)
Libro III: Reformas al Cdigo Tributario

Artculo 51 del Decreto 37-2016, adiciona el artculo 21 B. Obligaciones

Obligaciones de los Contribuyentes:


3) Atender las citaciones, comunicaciones y notificaciones por va electrnica o
cualquier otro medio vlido en derecho realizadas por la SAT.

4) Respaldar todas las operaciones que realice en la ejecucin de sus


actividades mercantiles, comerciales, profesionales y de cualquier ndole,
sobre las que existan obligaciones establecidas en la legislacin fiscal, por
medio de la documentacin legal correspondiente.
Libro III: Reformas al Cdigo Tributario

Artculo 52 del Decreto 37-2016, adicin del artculo 30 C del Cdigo


Tributario

La SAT podr requerir a las entidades sujetas a la


vigilancia de inspeccin de la Superintendencia de Bancos,
Cooperativas de ahorro y crdito, entidades de
microfinanzas, y otros entes de microfinanzas sin fines de
lucro.
Artculo 30 C
Informacin sobre movimientos bancarios, transacciones,
Informacin
inversiones, activos disponibles u otras operaciones y
financiera en
servicios realizados por cualquier persona individual o
poder de terceros
jurdica, ente o patrimonio.

En aquellos casos en que exista duda razonable en torno


a actividades u operaciones que ameriten un proceso de
investigacin, con propsitos tributarios.
Libro III: Reformas al Cdigo Tributario

Artculo 53 del Decreto 37-2016, reforma las literales c) y d) del artculo 55

Declaracin de incobrabilidad:
Podr ser declarada por el Superintendente en los casos siguientes:

Fallecidos o respecto de quienes se hubiere declarado legalmente su


ausencia o muerte presunta, as como en los casos que la ubicacin o
localizacin del deudor sea imposible.

Cuando se refieran a personas jurdicas extinguidas o disueltas totalmente,


exceptuando casos de transformacin o de fusin.

En todos los casos, siempre que no se hayan ubicado bienes o derechos con
los cuales pueda hacerse efectiva la deuda tributaria.

Cuando se hubiere producido la prescripcin de la obligacin tributaria.


Libro III: Reformas al Cdigo Tributario

Duda:
Principio segn el cual el Juez Penal en cuyo animo subsista
una duda acerca de la existencia de la infraccin, de la
participacin del acusado en ella o de la realizacin de las
dems condiciones de responsabilidad penal, tiene que
pronunciar una decisin de absolucin o de libertad. In
dubio pro reo.
Procedimiento para requerir informacin
Solicitud:
Ante un Juez de Primera Instancia Civil, la solicitud deber especificar:
Identificacin de quien se requiere la informacin; propsito, fin o uso
que la SAT pretende darle a la informacin; informacin requerida,
medios y forma en que debe entregarse; y perodo sobre el cual se
requiere la informacin.

Trmite:
El Juez resuelve en un plazo no mayor de tres (3) das a partir del da de
recepcin de la solicitud, sin necesidad de citacin o notificacin al
contribuyente.

Resolucin:
Esta deber notificarse en un plazo no mayor a tres (3) das a la SAT y a
las entidades que tengan informacin.
Procedimiento para requerir informacin
Ejecucin de la resolucin:
Si es favorable, la informacin deber ser entregada a la SAT en un plazo
que no exceda de ocho (8) das a partir de la notificacin. Si incumplieran
con la resolucin judicial, se les aplicar lo relativo al Delito de
Resistencia a la Accin Fiscalizadora de la Administracin Tributaria
regulado en el Cdigo Penal.

Apelacin de la resolucin:
Si es desfavorable, la SAT podr presentar apelacin ante el Juez que
resolvi desfavorablemente. De la apelacin conocer el Tribunal de
Segunda Instancia, el que resolver en un plazo de tres (3) das.

Conclusin del procedimiento:


Si del anlisis de la informacin obtenida se deprende la comisin de
infracciones o ilcitos, se iniciar el procedimiento correspondiente.
Procedimiento para requerir informacin

Comentario:
En menos de quince das hbiles la Autoridad Tributaria podr
disponer de la informacin bancaria de un contribuyente.

Informacin relativa a los movimientos de cada cuenta


bancaria del perodo o perodos auditados (depsitos,
transferencias, pagos, etc.)
Libro III: Reformas al Cdigo Tributario

Artculo 54 del Decreto 37-2016, adicin del numeral 5 del artculo 93 del
Cdigo Tributario

Omitir el registro en los libros de contabilidad, las cuentas


bancarias e inversiones, que posea en los distintos bancos
o grupos financieros, locales o en el extranjero.
Artculo 93
Resistencia a la No registrar una o varias cuentas bancarias a su nombre
Accin No elaborar las conciliaciones bancarias
Fiscalizadora de Que las partidas de diario no estn soportadas por los
la Administracin documentos que originan la transaccin.
Tributaria,
numeral 5 Penalizacin: monto equivalente al 1% sobre los ingresos
brutos del ltimo perodo mensual, trimestral o anual del
impuesto auditado.
Libro V: Reformas al Cdigo de Comercio

Artculo 62 del Decreto 37-2016, adicin del artculo 368 Bis del Cdigo de
Comercio

Los comerciantes obligados a llevar contabilidad debern:


Registrar en su contabilidad todas las cuentas bancarias
que utilicen para realizar sus operaciones mercantiles e
inversiones que se originen de capital o recursos
Artculo 368 Bis. financieros de la entidad, independientemente si se
Registro de las aperturan o realizan dentro o fuera de Guatemala.
cuentas bancarias Detallar en el libro de inventarios, especificando el
e inversiones en nmero de la cuenta, institucin bancaria en la que se
la Contabilidad encuentra, tipo de cuenta, y el monto al cierre del
ejercicio contable.
En el caso de las inversiones, monto, clase de inversin,
institucin en la que se encuentra, si es nacional o
extranjera, y si es extranjera en que pas se encuentra.
Libro V: Reformas al Cdigo de Comercio

Libro de Inventarios anterior Libro de Inventarios modificado

Caja
Caja
Caja Chica
Caja Chica
Bancos
Bancos
Banco XX, S.A. Cuenta No. 32-452333-2
Banco 1
cuenta monetaria
Banco 2
Banco XX, S.A. Cuenta No. 066-1011010-4
Banco 3
cuenta ahorros
Cuentas por Cobrar
Banco XX, S.A. (Panam) Inversin a plazo
fijo 3 aos
Vigencia del Decreto 37-2016

Un (1) ao despus de su publicacin, el artculo 49. Requisitos para el


funcionamiento de entidades fuera de plaza o entidades off shore,
contenida en la Ley de Bancos y Grupos Financieros.

Seis (6) meses despus de su publicacin, el resto de artculos:

En tal sentido, cobra vigencia esta norma a partir del 24 de febrero de 2017
Uso de la informacin financiera segn
SAT
Control
Existencia de operaciones bancarias
Registro de cuentas bancarias monetarias, de ahorros, prstamos
bancarios, inversiones

Verificacin
Volumen de operaciones y actividad comercial.
Cantidad de ingresos/egresos, transacciones, establecimientos
comerciales

Fiscalizacin:
Transacciones y movimientos especficos (Movimientos de tarjetas de crdito
y dbito)
Origen y destino de fondos
Inquietudes de los contribuyentes
En qu casos la SAT solicitar informacin bancaria a terceros?
En aquellos casos en que exista duda razonable en torno a
actividades u operaciones que ameriten un proceso de
investigacin, con propsitos tributarios.

Qu informacin puede ser requerida por la SAT?


El detalle de las cuentas bancarias a nombre del contribuyente
El detalle de las inversiones a nombre del contribuyente
Las conciliaciones bancarias de todas las cuentas en bancos
Inquietudes de los contribuyentes

Cul es la penalizacin por no presentar la informacin solicitada


en una auditora por SAT?

Penalizacin: monto equivalente al 1% sobre los ingresos brutos del


ltimo perodo mensual, trimestral o anual del impuesto auditado.
Inquietudes de los contribuyentes

A quienes aplica esta legislacin?


Inquietudes de los contribuyentes
A quienes aplica esta legislacin?

1) A las sociedades mercantiles


2) A los comerciantes
3) A los auxiliares de los comerciantes
Factores, Agentes de Comercio, Corredores
Comisionistas

4) Otros: fundaciones asociaciones, universidades, entidades privadas de la


educacin, iglesias.
Inquietudes de los contribuyentes
Qu pasa con las cuentas bancarias de una persona
individual?

Una persona individual no tiene obligacin de llevar contabilidad


por lo tanto no existe la obligatoriedad de registrar sus cuentas
bancarias
Inquietudes de los contribuyentes

A quienes no aplica esta legislacin?


Inquietudes de los contribuyentes
A quienes no aplica esta legislacin?

A los pequeos contribuyentes


A los profesionales

La razn:
Los pequeos contribuyentes y los profesionales no
llevan contabilidad completa, nicamente les
autorizan un libro de compras y de ventas.
Inquietudes de los contribuyentes
Aplica la Retroactividad en el Secreto Bancario?

El artculo 75 del Decreto 37-2016 establece que toda la normativa


deber atender a lo establecido en el artculo 15 de la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala, as mismo el artculo 16 de la
Ley del Organismo Judicial establece La Ley no tiene efecto
retroactivo ni modifica derechos adquiridos.

Si la SAT desea investigar perodos anteriores, lo podr hacer pero


para pedir informacin bancaria no podr aplicar el nuevo
procedimiento.
Inquietudes de los contribuyentes
Qu transacciones deben cumplir con las reglas de
bancarizacin?

Por cada transaccin mayor a Q 30,000.00 se deben cumplir las reglas


de bancarizacin, es decir se tiene que utilizar el Sistema Bancario
cuando queremos deducir un gasto o un crdito fiscal.

En el caso de las permutas de bienes tenemos que hacer uso de las


escritura pblicas.
Inquietudes de los contribuyentes
Cul es el criterio de SAT con respecto al Secreto
Bancario?

La postura de la SAT se basa en que las funciones de fiscalizacin que


realiza son a perodos fiscales anteriores. En el caso de los
contribuyentes inscritos aplica el perodo de prescripcin de 4 aos, en
el caso de los contribuyentes no inscritos el perodo de prescripcin es
de 8 aos.
Inquietudes de los contribuyentes
Qu es ms importante para el Estado? El Derecho de
Garanta de la Retroactividad o la Facultad que tiene la
SAT de fiscalizar?

Por la postura que ha manifestado el actual Superintendente de


Administracin Tributaria Lic. Juan Francisco Solrzano Foppa a la
Administracin Tributaria lo que le interesa es elevar la recaudacin y
para el efecto el levantamiento del secreto bancario constituye una
herramienta que les servir para cumplir con su propsito.
Inquietudes de los contribuyentes

Por qu a criterio de muchos abogados tributaristas no


es dable aplicar retroactivamente el Secreto Bancario?

Al contribuyente no se le puede exigir que lleve en su contabilidad la


documentacin y el registro de todas las cuentas bancarias nacionales y
extranjeras, que antes de la entrada en vigencia de la ley no le exiga,
esto atentara contra el Principio Constitucional Tributario de
Seguridad Jurdica.
Inquietudes de los contribuyentes

Se podr requerir informacin bancaria a las


Cooperativas y Entes de Microfinanzas?

A pesar que las Cooperativas y los Entes de Microfinanzas no estn


sujetos a la vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos,
el Decreto 37-2016 faculta a la Superintendencia de Administracin
Tributaria a requerir informacin bancaria de estas Entidades.
Inquietudes de los contribuyentes

Me piden ciertos documentos de mi contabilidad y esos


documentos me van a incriminar? Tengo obligacin de
presentarlos?

No tengo obligacin de presentarlos, y no es resistencia a la accin


fiscalizadora, porque en este caso la Proteccin Constitucional est por
encima de eso pues una persona no puede presentar datos que lo
puedan incriminar, por lo tanto la persona no los presentar basndose
en el Principio de la no autoincriminacin.
Inquietudes de los contribuyentes
Fiscalizacin por otro medio idneo. SAT notifica por email u
otro medio requerimiento de informacin, inconsistencias y
cobros de diferentes tributos y otorgan un plazo para su
cumplimiento?

La fiscalizacin a nivel de correo electrnico no se encuentra regulada


en el Cdigo Tributario, por lo tanto lo plazos que seale la SAT no son
plazos fatales y por ende no existe causa para incurrir en Resistencia a
la Accin Fiscalizadora, porque no es una notificacin personal.
Inquietudes de los contribuyentes

Cmo documentar las operaciones de ingreso?

Boletas de depsito (Ventas al contado, Ventas al crdito)

Transferencias bancarias (Prstamos obtenidos, aportes de socios)

Traslados automticos (Traslados entre compaas )


Inquietudes de los contribuyentes

Cmo documentar las operaciones de egreso?

Facturas, facturas del exterior

Escritura pblicas o contratos privados (Arrendamientos, Leasing)

Recibos de caja, notas de dbito, planillas del IGSS

Declaraciones aduaneras
Inquietudes de los contribuyentes

Comparacin de ingresos

Ingresos ISR Q 4,400,000.00

Ingresos segn bancos Q 5,000,000.00

Diferencia Q 600,000.00

Aportaciones de Socios, anticipos sobre ventas, traslados entre


compaas.
Inquietudes de los contribuyentes

Comparacin de egresos

Ingresos ISR Q 5,000,000.00

Ingresos segn bancos Q 4,500,000.00

Diferencia Q 500,000.00

Ventas al crdito, intereses por percibir, descuentos sobre ventas.


Consideraciones finales y recomendaciones

1) Revisar la estructura de la nomenclatura contable, tienen que estar


identificadas todas las cuentas bancarias, las inversiones, el efectivo en
trnsito, el efectivo de cajas chicas.

2) En la contabilidad debe eliminarse la cuenta caja general como cuenta


general de mayor.

3) En el libro de inventarios deben detallarse las cuentas bancarias, una por


una, incluyendo el detalle de inversiones.

4) Deben existir conciliaciones bancarias de todos los saldos de bancos, las


conciliaciones bancarias es parte de las revisiones de SAT.
Consideraciones finales y recomendaciones

5) Supervisar que la contabilidad est al da.

6) Coordinar que exista un archivo ordenado de los registros contables de los


ltimos 4 aos.

7) En una auditora fiscal, se debe asignar un lugar apropiado a los auditores


de SAT.
Consideraciones finales y recomendaciones

8) Cancelar oportunamente cuentas que no estuvieron registradas en la


contabilidad o cuentas bancarias que no tienen movimiento.

9) Evaluar la cancelacin de negocios individuales y convertirlos en


sociedades mercantiles.

10) Evaluar que exista una persona apropiada para ejercer la representacin
legal de la sociedad.
Conclusin

La fiscalizacin de los contribuyentes hoy es ms fuerte:

a) Hay comunicacin entre SAT y el IGSS

b) Hay comunicacin entre MINECO y SAT, se podr revocar las resoluciones


de calificacin en aquellos casos en los que se determine el
incumplimiento de las leyes tributarias y aduaneras, adems de aquellos
en los que los beneficiarios de la Ley no sean localizados, de lo cual se
dejar constancia. (Artculo 23 del Reglamento del 29-89).

c) Hay revisin de cuentas bancarias.


Conclusin

La fiscalizacin de los contribuyentes hoy es ms fuerte:

d) Hay revisin dentro del ao y de aos anteriores.

e) Hay revisin de cruce de transacciones entre contribuyentes.

f) Hay revisin del balance general y no solo del estado de resultados.

g) Hay que presentar el estudio de Precios de Transferencia, aunque se est


exonerado del pago del ISR.
GRACIAS!
PREGUNTAS?