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VALOR DE MERCADO DE LOS BIENES PARA LOS

EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

REYES PUCHURI
ASESORA TRIBUTARIA : VICTORIA REYES PUCHURI
VALOR DE MERCADO
Representa el valor vigente de un bien o servicio donde se
va a desarrollar una operacin entre proveedor y cliente, se
pretende que el sujeto pasivo de la obligacin fiscal no
tribute sobre la base imponible que hubiera establecido a
su libre arbitrio, sino en funcin a las disposiciones vertidas
en los artculos 32 y 32-A de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) y normas reglamentarias aplicables
VALOR DE MERCADO
- Es una regla de valoracin a seguir por los contribuyentes en la
realizacin de sus actividades econmicas, de modo tal que
dichos sujetos pasivos no soslayen su carga fiscal, sea
reduciendo indebidamente la base imponible del tributo o
incrementando significativamente la misma con la finalidad de
utilizar escudos fiscales (prdidas tributarias, saldo a favor de
ejercicios anteriores, entre otros).

- Es un limite cuantitativo de la deduccin de gasto

- El valor de mercado no necesariamente es aquel precio que


se tiene en la plaza, producto de la oferta y demanda.
VALOR RAZONABLE
Es un criterio de valorizacin, el cual es utilizado comnmente en
materia econmica, financiera y contable y su utilidad radica en el
hecho de poder valorar activos y pasivos.

Se basa en MARCO CONCEPTUAL de las Normas Internacionales


de Contabilidad NICs, especficamente en el prrafo 100 que
regula el tema de las Bases de Medicin o Valoracin, all se precisa
que en una de las modalidades utilizadas como es el costo
histrico, los activos se registran por el importe en efectivo y otras
partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio al momento de la adquisicin. Ello determina
que actualmente en la contabilidad a valores razonables, el costo
histrico ha pasado a denominarse tambin costo de adquisicin.
VALOR RAZONABLE
NIC 2 EXISTENCIAS, especficamente en el prrafo 7 se
determina que el valor razonable refleja el monto o valor al
cual las mismas existencias pueden ser intercambiadas,
entre compradores y vendedores bien informados o
expertos en el mercado.
NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO, el concepto
de valor razonable lo ubicamos en una de las definiciones que
precisa el numeral 6. All se menciona que elvalor razonable
es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo,
o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua.
VALOR RAZONABLE
El valor representa lo que podra ser una expectativa de
venta de un bien, es decir una operacin potencial que
todava no se hubiera concretado pero que ya se tiene el
valor razonable; a diferencia del valor de mercado, en el
cual se exige necesariamente que la operacin de
transferencia de bienes se concrete porque ser en ese
momento en el que se deber observar la obligatoriedad de
usar el valor de mercado, por ende no necesariamente
puede coincidir con el valor razonable.
VALOR DE MERCADO
En los casos de ventas, aportes de bienes y dems
transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y
cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor
asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para
efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado
difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.

Base Legal:
Artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
VALOR DE MERCADO EN LAS EXISTENCIAS

La norma seala una orden de prelacin:

El que normalmente se obtiene en las operaciones


onerosas que la empresa realiza con terceros.

El valor que se obtenga en una operacin entre partes


independientes en condiciones iguales o similares.

En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores,


ser el valor de tasacin.
RTF N. 11911-3- 2007
No necesariamente el valor de mercado ser superior al
costo de adquisicin, ya que es posible razonablemente
que una empresa pueda vender sus bienes por debajo de
dicho costo si el valor de mercado es menor. Por ende, el
mayor costo puede originarse por factores tecnolgicos,
por mayor carga financiera que pueda soportar una
empresa en comparacin con otra, as como por el acceso
a los mercados de insumos, entre otras razones.
VALOR DE MERCADO PARA LOS ACTIVOS FIJOS

Se distinguen en 2 situaciones:

Cuando se trate de bienes respecto de los cuales se


realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el
que corresponda a dichas transacciones;

Cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se


realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el
valor de tasacin.
VALOR DE MERCADO PARA LOS VALORES

Resulte mayor entre el valor de transaccin y:

a) El valor de cotizacin, si tales valores u otros que


correspondan al mismo emisor y que otorguen iguales
derechos cotizan en Bolsa o en algn mecanismo
centralizado de negociacin

b) El valor de participacin patrimonial


VALOR DE MERCADO PARA LOS VALORES

c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la


naturaleza de los valores.

Tratndose de valores transados en bolsas de productos, el


valor de mercado ser aqul en el que se concreten las
negociaciones realizadas en rueda de bolsa.
PARA LAS TRANSACCIONES ENTRE PARTES
VINCULADAS O QUE SE REALICEN DESDE,
HACIA O A TRAVS DE PASES O TERRITORIOS
DE BAJA O NULA IMPOSICIN.
Los precios y monto de las contraprestaciones que
hubieran sido acordados con o entre partes
independientes en transacciones comparables, en
condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 32-A.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
Celebrados en mercados reconocidos, ser el que se determine de
acuerdo con los precios, ndices o indicadores de dichos mercados,
salvo cuando se trate en operaciones con personas vinculadas, en
cuyo caso se aplicara el articulo 32 A de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Celebrados fuera de mercados reconocidos, el valor de mercado


ser el que corresponde al elemento subyacente en la fecha en que
ocurra alguno de los hechos a que se refiere el segundo prrafo del
literal a) del Artculo 57 de la Ley (devengado), el que ocurra primero.
El valor de mercado del subyacente se determinar de acuerdo con
lo establecido en los numerales 1 al 4 del presente artculo.