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Conceitos Essenciais
1
Conceitos Essenciais
Reduo de Riscos
2
Quando Planejar?
Interpretao e Integrao
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Interpretao e Integrao
Interpretao Econmica
Conceito
Na relao jurdica tributria h uma relao econmica subjacente que
dita o significado da norma.
Origem
Art. 4, do Cdigo Tributrio Alemo de 31.12.19 Na interpretao
das leis fiscais deve-se levar em conta a sua finalidade, o seu significado
econmico e a evoluo das circunstncias.
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Interpretao Econmica
Fundamento Legal
Art. 109, do CTN - Os princpios gerais de direito privado utilizam-se
para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos,
conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos
tributrios.
Interpretao Econmica
Limitao
Art. 110, do CTN - A lei tributria no pode alterar a definio, o
contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado,
utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas
Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou
dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.
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Teoria do Abuso de Forma
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Sonegao Fiscal
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Norma Geral Anti-elisiva
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Fatores de Risco do Planejamento Tributrio
Necessidade de Tempo
Exposio Patrimonial.
Inflexibilidade da Estrutura.
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Espcies de Planejamento Tributrio
Gesto Tributria
Correta aplicao da legislao.
Adoo de benefcios fiscais.
Uso de medidas administrativas e judiciais.
Reorganizaes Operacionais
Reestruturaes Societrias
Planejamentos Internacionais
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Reorganizao
Operacional
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Tcnicas de Reorganizao Operacional
Crditos Fiscais.
Tributao da Atividade.
Tributao na Localidade.
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Indstria A Indstria B
Fornecedor de Industrializador de Produto sujeito
Matria Prima Tributada Alquota Zero ou no Tributado
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Alquota Zero & Industrializao
Venda de produto
acabado sujeito
alquota zero Com a adoo da reorganizao proposta, deixa de ocorrer o
ou no tributado acmulo de crdito na Indstria B. Ademais, ocorre a
reduo do ICMS, visto que o IPI no aproveitado no
modelo anterior integrava a base de clculo deste imposto.
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Transportador B
Entrega do produto do (Contratado)
Empresrio A para o Cliente
C pelo Transportador B
Empresrio A
(Contratante)
Cliente C
Neste modelo, o Empresrio A paga ao Transportador B (Empresa de servios)
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Servio de Transporte vs. Locao de Veculo
Empresrio B
Aluguel do Veculo de (Locador)
Transporte do Empresrio B
para o Cliente C
Empresrio A
(Fornecedor)
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Exterior Brasil
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Importao Definitiva vs. Admisso Temporria
Exterior Brasil
1a Admisso temporria com pagamento
proporcional de II, IPI, ICMS, PIS e Cofins.
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Exterior Brasil
Optante
pelo
lucro real
Importao de
produtos.
Exportador A Importador B
(Vendedor)
(Comprador)
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14
Margem de Lucro & Pagamento de PIS/Cofins
Exterior Brasil
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Venda de mercadorias
prazo com a Comprador B
Vendedor A
incidncia do ICMS (Prestador de Servios)
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Compra e Venda de Produtos vs. Comodato
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Scio 1 Scio 2
Distribuio de
Dividendos
Optante pelo
lucro real
Empresa A
(Prestador de Servios)
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16
Dividendos vs. Remunerao de JCP
Scio 1 Scio 2
Pagamento de
juros sobre o
capital prprio
Optante pelo
lucro real
Empresa A
(Prestador de Servios)
Com a reorganizao, a Empresa A pagar juros aos seus scios, sujeitos ao IRF alquota de 15%.
Com isso, obtida uma tributao 10% inferior de IR e 9% inferior de CSLL, em razo da
dedutibilidade dos juros. Os scios podem optar por capitalizar os juros recebidos, sem prejuzo da
dedutibilidade da despesa.
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Reestruturao
Societria
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Conceitos Essenciais
Fuso.
Ciso.
Incorporao.
Transformao.
35
Regimes de Tributao.
Benefcios Fiscais.
Crditos Fiscais.
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Controladas no Lucro Presumido e Lucro Real
Empresa A
(Mercadorias Y e Z)
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Holding A
Empresa B Empresa C
(Mercadorias Y) (Mercadorias Z)
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Sociedade com Ligada Prestadora de Servios
Empresa A
(Mercadorias Y e Z)
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Distribuio de
dividendos
Distribuio de
dividendos Optante pelo
Lucro
Presumido
Optante pelo
Realizao da
lucro real
atividade meio
Empresa B
(Atividade Meio)
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20
Mudana de Regime Atravs de Incorporao
Scio 1 Scio 2
Distribuio de
dividendos
Optante pelo
lucro real
Empresa A
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Optante pelo
Scio 1 Scio 2 lucro presumido
Distribuio de
dividendos
Optante pelo
lucro real Incorporao Empresa B
(Incorporadora)
Empresa A
(Incorporada) Aps a reestruturao, as atividades realizadas na Empresa A
sero incorporadas na Empresa B, que adota outro regime
tributrio.
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21
Transferncia de Crditos por Ciso
Empresa A
Empresa B
(com crditos)
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Ativos da
Empresa A2
Empresa A1 Empresa A2
(com crditos) Empresa B
(Incorporadora)
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Aproveitamento de Prejuzo Fiscal
Empresa A Empresa B
(com prejuzo fiscal) (com lucro)
Neste modelo, enquanto a Empresa B lucrativa, a Empresa A acumula prejuzo fiscal. Embora
ambas sejam dos mesmos scios, a incorporao da empresa deficitria pela empresa lucrativa geraria
a perda do prejuzo fiscal acumulado, inviabilizando sua utilizado para a reduo do IRPJ devido nos
anos subseqentes.
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Empresa A Empresa B
(com lucro)
(com prejuzo fiscal)
Com a reestruturao, inverte-se o modelo de incorporao, fazendo com que a empresa lucrativa
seja incorporada pela deficitria. Desta forma, possibilita-se a manuteno do prejuzo fiscal
acumulado na Empresa A, e a reduo da carga tributria da Empresa B.
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23
Incorporao para a Utilizao de Benefcios
Empresa A Empresa B
(com benefcio) (sem benefcio)
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Empresa A Empresa B
(com benefcio) (sem benefcio)
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Ciso para a Opo Parcial por Benefcios
Scio 1 Scio 2
Empresa A
(com restries)
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Deferimento do benefcio
Empresa A1 Empresa A2
(com restries) (beneficiada)
50
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Sociedades Uniprofissionais & ISS
Empresa B Empresa D
Empresa C Empresa E
Empresa A
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Empresa BC Empresa DE
Empresa A
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Sociedades
Offshore
Anexo
Sociedades Offshore
UK Ltd. Inglaterra/Esccia.
LLP - Inglaterra/Esccia.
IBC BVI.
Sociedade Annima Panam.
S.A. Comum Uruguai.
LLC - EUA (Delaware).
CV Holanda.
ETVE Espanha.
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27
UK Ltd. Inglaterra/Esccia
UK Limited
Imagem
Tem boa imagem internacional.
Scios
Pode ser de propriedade 100% estrangeira, e de um nico dono, pessoa fsica ou
jurdica.
Tributao
Possibilidade de iseno do ganho de capital caso atue como holding (e detenha
10% do capital nominal da empresa por 1 ano, permanecendo com participao
por 2 anos).
Alquota de ganho de capital de 20% a 30%.
Se realizar atividade comercial deve recolher trimestralmente VAT de 17,5% que
poder ser reembolsado.
A alquota do imposto de renda varia de 0% a 30%.
No est em nenhuma lista de parasos fiscais.
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UK Ltd. Inglaterra/Esccia
UK Limited
Diretoria
Pode ser requerido que um dos diretores seja local (embora possa ser pessoa
jurdica).
Informaes
O nome dos scios, diretores e secretrio deve ser registrado publicamente.
Os dados cadastrais de scios e diretores devem ser confirmados anualmente.
Deve possuir livros contbeis, DRE, balano pblico e atas sociais (deve ser
auditada dependendo da receita, do patrimnio e da atividade).
Deve declarar o imposto de renda anualmente.
Capital
Existe capital mnimo.
Ateno: A Inglaterra possui a maior rede de tratados bilaterais do mundo (relevante
para servios e emprstimos).
Ateno: No Brasil, pessoas fsicas podem diferir, por tempo indeterminado, a
tributao dos lucros. Entretanto, pessoas fsicas no devem ser scias de uma UK
Ltd. para no pagar imposto sobre a herana no Reino Unido.
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LLP Inglaterra/Esccia
Limited Liability Partnership
Imagem
Tem boa imagem internacional.
Scios
Pode ser de propriedade 100% estrangeira, pessoa fsica ou jurdica.
Deve ter no mnimo dois scios.
Os scios devem estar fora do territrio britnico.
Tributao
Iseno de imposto de renda.
No est em nenhuma lista de parasos fiscais.
A receita deve ser auferida fora do territrio britnico.
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LLP Inglaterra/Esccia
Limited Liability Partnership
Diretoria
No existe obrigatoriedade de nomeao e registro de diretores.
Informaes
O contrato social no registrado publicamente.
O nome dos scios deve ser registrado publicamente.
Os dados cadastrais de scios devem ser confirmados anualmente.
Deve possuir livros contbeis, DRE, balano pblico e atas sociais (deve ser auditada
dependendo da receita, do patrimnio e da atividade).
Deve declarar imposto de renda anualmente.
Garantias reais prestadas pela sociedade devem ser informadas.
Capital
No existe capital mnimo.
Ateno: So regidas apenas pelo contrato firmado entre os scios.
Ateno: No Brasil, pessoas fsicas podem diferir, por tempo indeterminado, a tributao
dos lucros. Entretanto, pessoas fsicas no devem ser scias de uma LLP para no pagar
imposto sobre a herana no Reino Unido.
Ateno: Este modelo no recomendado quando pretende-se utilizar tratado de bi-
tributao. Modelo utilizado para a realizao de emprstimos (Euro-bonds) para o Brasil.
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IBC BVI
International Business Company
Imagem
Modelo Conhecido.
Scios
Pode ser de propriedade 100% estrangeira e de um nico acionista, pessoa fsica ou
jurdica.
Possibilidade de emitir aes ao portador ou nominativas.
Para possuir aes ao portador dever ser recolhida uma taxa adicional de US$
700,00 ano e devem deixar suas aes custodiadas.
Tributao
Pagamento de um nico tributo anual ao governo taxa fixa que independe das
atividades da sociedade.
A jurisdio est includa na lista dos pases com tributao favorecida.
No podem realizar atividades ou ter ativos/passivos no local, sob pena de alterar-
se o critrio de tributao.
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IBC BVI
International Business Company
Diretoria
Deve ser designado um agente local (advogados) e um escritrio.
Pode ser dissolvida mediante deliberao da diretoria (e no apenas dos acionistas).
No necessrio realizar reunies de acionistas ou diretoria anualmente.
As reunies de acionistas e diretoria podem ocorrer no exterior.
Informaes
Inexistncia de requisitos sobre contabilidade, balano ou livros societrios.
No existem obrigaes tributrias, exceto o pagamento do registro e de taxa
anual.
Pode ser nomeado apenas um diretor, pessoa fsica ou jurdica, residente ou no
(de acordo com o que estabelea o estatuto).
Os diretores e acionistas no so pblicos.
Pode-se outorgar poderes gerais sem registro pblico.
Capital
No existe capital mnimo.
Ateno: Pode se submeter a sociedade s leis de outra jurisdio, mediante resoluo
da diretoria ou acionistas.
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Sociedade Annima - Panam
Imagem
Modelo Conhecido.
Scios
Pode ser de propriedade 100% estrangeira, e de um nico acionista, pessoa fsica
ou jurdica.
Possibilidade de emitir aes ao portador ou nominativas.
Tributao
Pagamento de um nico tributo anual ao governo taxa fixa que independe das
atividades da sociedade.
A jurisdio est includa na lista dos pases com tributao favorecida.
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Diretoria
Os diretores no precisam ser residentes.
Deve ser designado um agente local (advogados).
As reunies de acionistas e diretoria podem ocorrer no exterior (desde que
estipulado no ato constitutivo).
No necessrio realizar reunies de acionistas ou diretoria anualmente.
Devem ser nomeados pelo menos trs diretores (podem ser representados).
Devem ser nomeados, ao menos, um Presidente, um Secretrio e um Tesoureiro
(qualquer pessoa pode ocupar mais de um cargos, desde que estipulado no ato
constitutivo).
Informaes
Inexistncia de requisitos sobre contabilidade, balano ou livros societrios.
No existem obrigaes tributrias, exceto o pagamento do registro e de taxa
anual.
Os diretores devem ser registrados no registro pblico.
Capital
No existe capital mnimo.
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S.A. Comum - Uruguai
Imagem
Modelo Conhecido.
Scios
Possibilidade de emitir aes ao portador ou nominativas.
Pode ser de propriedade 100% estrangeira e de um nico acionista, pessoa fsica ou
jurdica.
Tributao
Pagamento de um nico tributo anual ao governo calculado sobre o resultado do
exerccio (0,9% sobre a renda bruta, excludos os valores repassados para
terceiros).
A jurisdio est includa na lista dos pases com tributao favorecida da
Argentina, Mxico, Venezuela e Itlia.
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Diretoria
Pode ser nomeado apenas um diretor, pessoa fsica ou jurdica, residente ou no
(de acordo com o que estabelea o estatuto).
Informaes
Os diretores e acionistas no so pblicos (mas a composio da diretoria
comunicada ao Fisco Federal).
Deve possuir livros contbeis, balano e atas sociais.
Capital
As aes devem ter valor nominal.
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LLC EUA (Delaware)
Limited Liability Corporations
Imagem
Tem boa imagem internacional.
Scios
Deve ter como scio uma outra sociedade offshore.
Pode ser de propriedade 100% estrangeira, e de um nico acionista, pessoa fsica
ou jurdica.
Tributao
Pagamento de um nico tributo anual ao governo taxa fixa que independe das
atividades da sociedade.
No podem realizar atividades ou ter ativos / passivos no pas, sob pena de alterar-
se o critrio de tributao.
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33
CV - Holanda
Imagem
Tem boa imagem internacional.
Scios
Deve ter como scios duas sociedades offshore.
Pode ser de propriedade 100% estrangeira, pessoa fsica ou jurdica.
Deve ser fundada por dois scios, um de responsabilidade limitada e outro geral.
Deve-se vedar expressamente o ingresso de novos scios na sociedade, sob pena
de se perder o benefcio fiscal.
Dever ter estrangeiros como acionistas.
Os scios limitados no podem administrar ou representar a sociedade.
Os scios gerais so responsveis por todas as dvidas da sociedade.
Tributao
completamente livre de impostos.
Est excluda dos tratados de bi-tributao firmados pela Holanda com outros
pases.
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CV - Holanda
Diretoria
No necessita de diretoria.
Informaes
Inexistncia de requisitos sobre contabilidade, balano ou livros societrios.
O nome do scio limitado no pblico.
A documentao pode ser redigida em qualquer idioma.
Capital
No existe capital mnimo.
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ETVE - Espanha
Imagem
Tem boa imagem internacional.
Scios
Pode ser de propriedade 100% estrangeira, pessoa fsica ou jurdica.
Dever ter como scios duas sociedades offshore (se utilizar SRL).
Dever ter estrangeiros como acionistas.
Tributao
completamente livre de impostos.
Possuir mais de 5% de sociedade estrangeira ou ter participao superior a 6
milhes de Euros, e manter esta participao por um ano.
Deve prever no estatuto que s pode gerir recursos de entidades no residentes no
territrio espanhol.
Deve realizar atividades empresariais (capital e trabalho) fora da Espanha em pas
que no tenha tributao favorecida (pases que mantenham tratados de troca de
informaes) (no podem ser parasos fiscais).
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ETVE - Espanha
Diretoria
No necessita de diretoria.
Pode-se outorgar poderes gerais.
Informaes
Os diretores devem ser registrados no registro pblico.
Deve possuir contabilidade, balano e livros societrios.
Capital
Existe capital mnimo.
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Planejamento Tributrio Internacional
Holding.
Patrimonial.
Trading.
Agenciadora.
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HOLDING - Inverso do Controle Societrio
No Disponibilizao de Rendimentos no Exterior
Brasil Exterior
Distribuio legalmente
presumida de dividendos
Empresa A
(Controladora) Controle
Societrio
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Distribuio real
de dividendos
Empresa A
(Controladora)
Empresa B
Com a adoo do planejamento, a Empresa A e a Empresa B passam a ser
(Controlada)
controladas por uma offshore, localizada em pas que no presume a distribuio
de dividendos.
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HOLDING - Consolidao
Excees nas Regras de Preo de Transferncia
Scio A Scio B
Exterior
Controle
Brasil
Societrio
Operao com
Empresa Ligada
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HOLDING - Consolidao
Excees nas Regras de Preo de Transferncia
LLP - UK
CV - Holanda
Controle Societrio ou ETVE - Espanha
Controle
Endividamento Atrelado
Societrio ao Resultado
Offshore
Controle
Brasil
Societrio Operao com
Terceiros
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HOLDING Aquisio por Estrangeiro
Aproveitamento de gio para Fins de IRPJ/CSLL
Empresa A
Exterior
(Comprador)
Brasil
Empresa B
(Vendedor)
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Empresa A
(Comprador) Exterior
Brasil
gio
Empresa B
(Vendedor)
Empresa A1
(Comprador)
Com o planejamento, a Empresa A adquire o controle
societrio da Empresa C atravs da Empresa A1,
pagando gio na operao. O gio dedutvel na Empresa C
Empresa A1, sediada no Brasil. (Vendida)
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PATRIMONIAL - Ganho de Capital
Utilizao de Pas com Tributao Favorecida
Empresa A Empresa B
79
Compra
Empresa B da Offshore 2 Offshore 1
(controladora)
40
PATRIMONIAL Sucesso Planejada
Impostos e Regras incidentes sobre a Transmisso
Empresa A Empresa B
81
Empresa B
Empresa A
82
41
PATRIMONIAL Proteo Patrimonial
Limitao da Responsabilidade e Sigilo
Empresa A
Bens de propriedade
da Empresa A
83
Brasil
Bens de propriedade
da Offshore
Empresa A
84
42
PATRIMONIAL Leasing
Consrcios e Sociedades em Conta de Participao
Empresa A
Empresa B
85
PATRIMONIAL Leasing
Consrcios e Sociedades em Conta de Participao
IBC - BVI
Brasil Exterior
Empresa A
Offshore
86
43
TRADING - Lucro e Mercadorias
Utilizao dos Excedentes de Preos de Transferncia
Brasil Exterior
Empresa A Empresa B
87
Offshore
Empresa A Empresa B
88
44
AGENCIADORA - Lucro e Servios
Utilizao do Imposto de Renda Retido
Brasil Exterior
Importao de
Servios
Empresa A Empresa B
89
Offshore
Empresa A Empresa B
90
45
FIM
Da Apresentao
felipedutra@c3solutions.com.br
91
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