OCDE, 2000/2005 Conveno Modelo

Ttulo da Conveno
Conveno entre o (Estado A) e o (Estado B) em matria de imposto sobre o rendimento
e sobre o patrimnio (1)
Prembulo da Conveno (2)

CAPTULO I
mbito da aplicao da Conveno

Artigo 1.
Pessoas visadas
A presente Conveno aplica-se s pessoas residentes de um ou de ambos os Estados
contratantes.

Artigo 2.
Impostos visados
1. A presente Conveno aplica-se aos impostos sobre o rendimento [e sobre o patrimnio]
exigidos por cada um dos Estados contratantes, suas subdivises polticas e suas autarquias
locais, seja qual for o sistema usado para a sua cobrana.
2. So considerados impostos sobre o rendimento [e sobre o patrimnio] todos os impostos
incidentes sobre o total do rendimento, [sobre a totalidade do patrimnio] ou sobre parcelas
do rendimento [ou do patrimnio], incluindo os impostos sobre os ganhos derivados da
alienao de bens mobilirios ou imobilirios, os impostos sobre o montante global dos
salrios pagos pelas empresas, bem como os impostos sobre as mais-valias.
3. Os impostos actuais a que a Conveno se aplica so, nomeadamente, os seguintes:
a) (No Estado A):.......
b) (No Estado B):.......
4. A Conveno ser tambm aplicvel aos impostos de natureza idntica ou similar que
entrem em vigor posteriormente data da assinatura da Conveno e que venham a acrescer
aos actuais ou a substitu- los. As autoridades competentes dos Estados contratantes
comunicaro uma outra, no fim de cada ano, as modificaes introduzidas nas respectivas
legislaes tributrias.

CAPTULO II
Definies
Artigo 3.
Definies gerais
1. Para efeitos da presente Conveno, a no ser que o contexto exija interpretao diferente:
a) O termo "pessoa" compreende uma pessoa singular, uma sociedade ou qualquer outro
agrupamento de pessoas;
b) O termo "sociedade" significa qualquer pessoa colectiva ou qualquer entidade que tratada
como pessoa colectiva
c) O termo "empresa" aplica-se ao exerccio de qualquer actividade econmica;
d)As expresses "empresa de um Estado contratante" e "empresa do outro Estado contratante"
significam, respectivamente, uma empresa explorada por um residente de um Estado
contratante e uma empresa explorada por um residente do outro Estado contratante;
e) A expresso "trfe go internacional" significa qualquer transporte por navio ou aeronave
explorados por uma empresa cuja direco efectiva esteja situada num Estado contratante,
excepto se o navio ou aeronave forem explorados somente entre locais situados no outro
Estado contratante;
e) A expresso "autoridade competente" significa:
(i) (No Estado A),.......
(ii) (No Estado B),.......
g) O termo "nacional", no que diz respeito a um Estado contratante, designa:
i) qualquer pessoa singular que tenha nacionalidade ou cidadania desse Estado contratante; e
ii) qualquer pessoa colectiva, sociedade de pessoas ou associao constituda de harmonia
com a legislao em vigor nesse Estado contratante.
h) A expresso "actividade empresarial" inclui o exerccio de servios profissio nais e de
outras actividades de carcter independente.
2. No que se refere aplicao da Conveno, num dado momento, por um Estado
Contratante, qualquer termo ou expresso no definida de outro modo tero, a no ser que o
contexto exija interpretao diferente, o significado que lhe for atribudo nesse momento pela
legislao desse Estado que regula os impostos a que a Conveno se aplica, prevalecendo a
interpretao resultente da legislao fiscal sobre a que decorre de outra legislao desse
Estado.

Artigo 4.
Residente
1. Para efeitos da Conveno, a expresso "residente de um Estado contratante" significa
qualquer pessoa que, por virtude da legislao desse Estado, est a sujeita a imposto devido
ao seu domiclio, sua residncia, ao local de direco ou a qualquer outro critrio de
natureza similar, aplica-se igualmente a esse Estado e s suas subdivises polticas ou
autarquias locais. Todavia, esta expresso no inclu qualqer pessoa que est sujeita a imposto
nesse Estado apenas relativamente ao rendimento de fontes localizadas nesse Estado ou ao
patrimnio a situado.
2. Quando, por virtude do disposto no n. 1, uma pessoa singular for residente de ambos os
Estados contratantes, a situao ser resolvida como segue:
a) Ser considerada residente apenas do Estado em que tenha uma habitao permanente sua
disposio. Se tiver uma habitao permanente sua disposio em ambos os Estados, ser
considerada residente apenas do Estado com o qual sejam mais estreitas as suas relaes
pessoais e econmicas (centro de interesses vitais).
b) Se o Estado em que tem o centro de interesses vitais no puder ser determinado ou se no
tiver habitao permanente sua disposio em nenhum dos Estados, ser considerada
residente apenas do Estado em que permanece habitualmente;
c) Se permanecer habitualmente em ambos os Estados ou se no permanecer habitualmente
em nenhum deles, ser considerada residente apenas do Estado de que for nacional;
d) Se for nacional de ambos os Estados ou no for nacional de nenhum deles, as autoridades
competentes dos Estados contratantes resolvero o caso de comum acordo.
3. Quando, em virtude do disposto no n. 1, uma pessoa, que no seja uma pessoa singular, for
residente de ambos os Estados contratantes, ser considerada residente apenas do Estado em
que estiver situada a sua direco efectiva.

Artigo 5.
Estabelecimento estvel
1. Para efeitos da presente Conveno, a expresso "estabelecimento estvel" significa uma
instalao fixa, atravs da qual a empresa exera toda ou parte da sua actividade.
2. A expresso "estabelecimento estvel" compreende, nomeadamente:
a) Um local de direco;
b) Uma sucursal;
c) Um escritrio;
d) Uma fbrica;
e) Uma oficina;
f) Uma mina, um poo de petrleo ou gs,uma pedreira ou qualquer local de extrao de
recursos naturais.
3. Um estaleiro de construo ou de montagem s constitui um "estabelecimento estvel" se a
sua durao exceder doze meses.
4. No obstante as disposies anteriores deste artigo, a expresso "estabelecimento estvel"
no compreende:
a) As instalaes utilizadas unicamente para armazenar, expor ou entregar mercadorias
pertencentes empresa;
b) Um depsito de mercadorias pertencentes empresa, mantido unicamente para armazenar,
expor ou entregar;
c) Um depsito de mercadorias pertencentes empresa, mantido unicamente para serem
transformadas por outra empresa;
d) Uma instalao fixa, mantida unicamente para comprar mercadorias ou reunir informaes
para a empresa;
e) Uma instalao fixa, mantida unicamente para exercer, para a empresa, qualquer outra
actividade de carcter preparatrio ou auxiliar;
f) Uma instalao fixa, mantida unicamente para o exerccio de qualquer combinao das
actividades referidas nas alneas a) a e), desde que a actividade de conjunto da instalao fixa
desta combinao seja de carcter preparatrio ou auxiliar.
5. No obstante o disposto nos n.s 1 e 2, quando uma pessoa - que no seja um agente
independente, a quem aplicvel o n. 6 - actue por conta de uma empresa e tenha e
habitualmente exera num Estado contratante poderes para concluir contratos em nome da
empresa do outro Estado contratante ser considerado que esta empresa tem um
estabelecimento estvel no primeiro Estado mencionado relativamente a qualquer actividade
que essa pessoa exera, a no ser que as actividades de tal pessoa se limitem s indicadas no
n.4, as quais, se fossem exercidas atravs de uma instalao fixa, no permitiriam considerar
que esta instalao fixa como um estabelecimento estvel, de acordo com as disposies desse
nmero.
6. No se considera que uma empresa tem um "estabelecimento estvel" num Estado
contratante pelo simples facto de exercer a sua actividade nesse Estado por intermdio de um
corretor, de um comissrio-geral ou de qualquer outro agente independente, desde que essa
pessoa actue no mbito normal da sua actividade.
7. O facto de uma sociedade residente de um Estado contratante controlar ou ser controlada
por uma sociedade residente do outro Estado contratante ou que exera a sua actividade nesse
outro Estado (quer seja atravs de um estabelecimento estvel, quer de outro modo) no , por
si s, bastante para fazer de qualquer dessas sociedades estabelecimento estvel da outra.

CAPTULO III
TRIBUTAO DO RENDIMENTO
Artigo 6.
Rendimentos dos bens imobilirios
1. Os rendimentos que um residente de um Estado contratante aufira de bens imobilirios
(includos os rendimentos das exploraes agrcolas ou florestais) situados no outro Estado
contratante podem ser tributados nesse outro Estado.
2. A expresso "bens imobilirios" ter o significado que lhe for atribudo pelo direito do
Estado contratante em que tais bens estiverem situados. A expresso compreende sempre os
acessrios, o gado e o equipamento das exploraes agrcolas e florestais, os direitos a que se
apliquem as disposies do direito privado relativas propriedade de bens imveis, o usufruto
dos bens imobilirios e os direitos a retribuies variveis ou fixas pela explorao ou pela
concesso da explorao de jazigos minerais, fontes e outros recursos naturais; os navios,
barcos e aeronaves no so considerados bens imobilirios.
3. A disposio do n. 1 aplica-se aos rendimentos derivados da utilizao directa, do
arrendamento, ou de qualquer outra forma de utilizao de bens imobilirios.
4. O disposto nos n.s 1 e 3 aplica-se iguamente aos rendimentos provenientes de bens
imobilirios de uma empresa.

Artigo 7.
Lucros das empresas
1. Os lucros de uma empresa de um Estado contratante s podem ser tributados nesse Estado,
a no ser que a empresa exera a sua actividade no outro Estado contratante por meio de um
estabelecimento estvel a situado. Se a empresa exercer a sua actividade deste modo, os seus
lucros podem ser tributados no outro Estado, mas unicamente na medida em que forem
imputveis a esse estabelecimento estvel.
2. Com ressalva do disposto no n. 3, quando uma empresa de um Estado contratante exercer
a sua actividade no outro Estado contratante por meio de um estabelecimento estvel a
situado, sero imputados, em cada Estados contratante, a esse estabelecimento estvel os
lucros que este obteria como se fosse uma empresa distinta e separada que exercesse as
mesmas actividades ou actividades similares, nas mesmas condies ou em condies
similares, e tratasse com absoluta independncia com a empresa de que estabelecimento
estvel.
3. Na determinao do lucro de um estabelecimento estvel permitido deduzir as despesas
que tiverem sido feitas para realizao dos fins prosseguidos por esse estabelecimento estvel,
incluindo as despesas de direco e as despesas gerais de administrao, efectuadas com o fim
referido, quer no Estado em que esse estabelecimento estvel estiver situado quer fora dele.
4. Se for usual, num Estado contratante, determinar os lucros imputveis a um
estabelecimento estvel com base numa repartio dos lucros da empresa entre as suas
diversas partes, a disposio do n. 2 no impedir esse Estado contratante de determinar os
lucros tributveis de acordo com a repartio usual; o mtodo de repartio adoptado deve, no
entanto, conduzir a um resultado conforme os princpios enunciados neste Artigo.
5. Nenhum lucro ser imputvel a um estabelecimento estvel
pelo simples facto de este se limitar a comprar bens ou mercadorias para a empresa.
6. Para efeitos dos nmeros precedentes, os lucros a imputar ao estabelecimento estvel sero
calculados, em cada ano, segundo o mesmo mtodo, a no ser que existam motivos vlidos e
suficientes para proceder de forma diferente.
7. Quando os lucros compreendam elementos do rendimento tratados separadamente noutros
artigos da Conveno, as respectivas disposies no sero afectadas pelas deste Artigo.

Artigo 8.
Navegao martima, interior e area

1. Os lucros provenientes da explorao de navios ou aeronaves no trfego internacional s

podem ser tributados no Estado contratante em que estiver situada a direco efectiva da
empresa.
2. Os lucros provenientes da explorao de barcos utilizados na navegao interior s podem
ser tributados no Estado contratante em que estiver situada a da direco efectiva da empresa.
3. Se a direco efectiva de uma empresa de navegao martima, ou de uma empresa de
navegao interior, se situar a bordo de um navio ou de um barco, a direco efectiva
considera-se situada no Estado contratante em que se encontra o porto de registo do navio ou
barco ou, na falta de porto de registo, no Estado contratante de que residente a pessoa que
explore o navio ou o barco.
4. O disposto no n. 1 aplicvel igualmente aos lucros provenientes da participao num
pool, numa explorao em comum ou num organismo internacional de explorao.

Artigo 9.
Empresas associadas

1. Quando:
a) uma empresa de um Estado contratante participar, directa ou indirectamente, na direco,
no controle ou no capital de uma empresa do outro Estado contratante; ou
b) as mesmas pessoas participarem directa ou indirectamente, na direco, no controle ou no
capital de uma empresa de um Estado contratante e de uma empresa do outro Estado
contratante, e em ambos os casos, as duas empresas, nas suas relaes comerciais ou
financeiras, estiverem ligadas por condies aceites ou impostas que difiram das que seriam
estabelecidas entre empresas independentes, os lucros que, se no existissem essas condies,
teriam sido obtidos por uma das empresas, mas no foram por causa dessas condies, podem
ser includos nos lucros dessa empresa e, consequentemente, tributados.
2. Quando um Estado contratante incluir nos lucros de uma empresa deste Estado - e tributar
nessa conformidade - os lucros pelos quais uma empresa do outro Estado contratante foi
tributada neste outro Estado, e os lucros includos deste modo constiturem lucros que teriam
sido obtidos pela empresa do primeiro Estado, se as condies impostas entre as duas
empresas tivessem sido as condies que teriam sido estabelecidas entre empresas
independentes, o outro Estado proceder ao ajustamento adequado do montante do imposto a
cobrado sobre os lucros referidos. Na determinao deste ajustamento, sero tomadas em
considerao as outras disposies da Conveno e as autoridades competentes dos Estados
contratantes consultar-se-o, se necessrio.

Artigo 10.
Dividendos
1. Os dividendos pagos por uma sociedade residente de um Estado contratante a um residente
do outro Estado contratante podem ser tributados nesse outro Estado.
2. Esses dividendos podem, no entanto, ser igualmente tributados no Estado contratante de
que residente a sociedade que paga os dividendos e de acordo com a legislao desse
Estado, mas se o beneficirio efectivo dos dividendos for um residente do outro Estado
contratante, o imposto assim estabelecido no exceder:
a) 5% do montante bruto dos dividendos, se o seu beneficirio efectivo for uma sociedade
(com excepo de uma sociedades de pessoas) que detenha, directamente, pelo menos, 25% do
capital da sociedade que paga os dividendos;
b) 15% do montante bruto dos dividendos, nos restantes casos.
As autoridades competentes dos Estados contratantes estabelecero, de comum acordo, a
forma de aplicar estes limites.
Este nmero no afecta a tributao da sociedade pelos lucros dos quais os dividendos so
pagos.
3. O termo "dividendos", usado neste Artigo, significa os rendimentos provenientes de aces,
aces ou bnus de fruio, partes de minas, partes de fundador ou outros direitos, com
excepo dos crditos, que permitam participar nos lucros, assim como os rendimentos
derivados de outras partes sociais sujeitos ao mesmo regime fiscal que os rendimentos de
aces pela legislao do Estado de que residente a sociedade que os distribui.
4. O disposto nos n.s 1 e 2 no aplicvel se o beneficirio efectivo dos dividendos,
residente de um Estado contratante, exercer actividade no outro Estado contratante de que
residente a sociedade que paga os dividendos, atravs de um seu estabelecimento estvel
relativamente ao qual participao geradora dos dividendos estiver efectivamente ligada.
Neste caso, so aplicveis as disposies do artigo 7..
5. Quando uma sociedade residente de um Estado contratante obtiver lucros ou rendimentos
provenientes do outro Estado contratante, esse outro Estado no poder exigir nenhum
imposto sobre os dividendos pagos pela sociedade, excepto na medida em que esses
dividendos forem pagos a um residente desse outro Estado ou na medida em que a
participao geradora dos dividendos estiver efectivamente ligada a um estabelecimento
estvel situado nesse outro Estado, nem sujeitar os lucros no distribudos da sociedade a um
imposto sobre os lucros no distribudos, mesmo que os dividendos pagos ou os lucros no
distribudos consistam, total ou parcialmente, em lucros ou rendimentos provenientes desse
outro Estado.

Artigo 11.
Juros
1. Os juros provenientes de um Estado contratante e pagos a um residente do outro Estado
contratante podem ser tributados nesse outro Estado.
2. No entanto, esses juros podem ser igualmente tributados no Estado contratante de que
provm e de acordo com a legislao desse Estado, mas se a pessoa que recebe os juros for o
seu beneficirio efectivo, o imposto assim estabelecido no exceder 10% do montante bruto
dos juros.
As autoridades competentes dos Estados contratantes estabelecero, de comum acordo, a
forma de aplicar este limite.
3. O termo "juros" usado neste artigo significa os rendimentos de crditos de qualquer
natureza com ou sem garantia hipotecria e com direito ou no a participar nos lucros do
devedor, e, nomeadamente os rendimentos da dvida pblica e de obrigaes de emprstimos,
incluindo prmios atinentes a esses ttulos. Para efeitos deste artigo, no se consideram juros
as penalidades por pagamento tardio.
4. O disposto nos n.s 1 e 2 no aplicvel se o beneficirio efectivo dos juros, residente de
um Estado contratante, exercer actividade no outro Estado contratante de que provm os
juros, por meio de um estabelecimento estvel a situado e o crdito relativamente ao qual os
juros so pagos estiver efectivamente ligado a esse estabelecimento estvel. Nesse caso, so
aplicveis as disposies do artigo 7..
5. Os juros consideram-se provenientes de um Estado contratante quando o devedor for um
residente desse Estado. Todavia, quando o devedor dos juros, seja ou no residente de um
Estado contratante, tiver num Estado contratante um estabelecimento estvel em relao ao
qual haja sido contrada a obrigao pela qual os juros so pagos e esse estabelecimento
estvel suporte o pagamento desses juros, tais juros so considerados provenientes do Estado
contratante em que o estabelecimento estvel estiver situado.

6. Quando, devido a relaes especiais existentes entre o devedor e o beneficirio efectivo ou

entre ambos e qualquer outra pessoa, o montante dos juros pagos, tendo em conta o crdito
pelo qual so pagos, exceder o montante que seria acordado entre o devedor e o beneficirio
efectivo na ausncia de tais relaes, as disposies deste artigo aplicar-se-o apenas a este
ltimo montante. A parte excedente pode continuar a ser tributado de acordo com a legislao
de cada Estado contratante, tendo em conta as outras disposies da Conveno.

Artigo 12.
Royalties

1. As royalties provenientes de um Estado contratante e pagas a um residente do outro Estado

contratante s podem ser tributadas nesse outro Estado.
2. O termo "royalties" usado neste Artigo, significa as retribuies de qualquer natureza
atribudas pelo uso ou pela concesso do uso de um direito de autor sobre uma obra literria,
artstica ou cientfica, incluindo os filmes cinematogrficos, de uma patente, de uma marca de
fabrico ou de comrcio, de um desenho ou de um modelo, de um plano, de uma frmula ou de
um processo secreto, ou por informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector
industrial, comercial ou cientfico.
3. O disposto no n. 1 e 2 no aplicvel se o beneficirio efectivo das royalties, residente de
um Estado contratante, exercer actividade no outro Estado contratante de que provm as
royalties, por meio de um estabelecimento estvel a situado, e o direito ou bem relativamente
ao qual as royalties so pagas estiver efectivamente ligado com esse estabelecimento estvel.
Neste caso, so aplicveis as disposies do artigo 7..
4. Quando, devido a relaes especiais existentes entre o devedor e o beneficirio efectivo das
royalties ou entre ambos e qualquer outra pessoa, o montante das royalties,tendo em conta o
uso e o direito ou as informaes pelas quais so pagas, exceder o montante que seria
acordadado entre o devedor e o beneficirio efectivo, na ausncia de tais relaes, as
disposies deste Artigo aplicar-se-o apenas a este ltimo montante. Neste caso, o excesso
pode continuar a ser tributado de acordo com a legislao de cada Estado contratante, tendo
em conta as outras disposies desta Conveno.

Artigo 13.
Mais-valias

1. Os ganhos que um residente de um Estado contratante aufira da alienao de bens

imobilirios, considerados no Artigo 6. e situados no outro Estado contratante podem ser
tributados nesse outro Estado.
2. Os ganhos provenientes da alienao de bens mobilirios que faam parte do activo de um
estabelecimento estvel que uma empresa de um Estado contratante tenha no outro Estado
contratante, incluindo os ganhos provenientes da alienao desse estabelecimento estvel
(isolado ou com o conjunto da empresa), podem ser tributados nesse outro Estado.
3. Os ganhos provenientes da alienao de navios ou aeronaves utilizados no trfego
internacional, dos barcos utilizados na navegao interior ou de bens mobilirios afectos
explorao desses navios, aeronaves ou barcos s podem ser tributados no Estado contratante
em que estiver situada a direco efectiva da empresa.
4. Os ganhos que uma sociedade residente de um Estado contratante aufira de alienao de
aces provenientes, directa ou indirectamente, em mais de 50% do respectivo valor dos bens
imobilirios situados no outro Estado contratante podem ser tributados nesse outro Estado.
5. Os ganhos provenientes da alienao de quaisquer outros bens diferentes dos mencionados
nos n.s 1, 2 e 3 s podem ser tributados no Estado contratante de que o alienante residente.

Artigo 14.
[Profisses independentes (suprimido)]

Artigo 15.
Rendimentos do emprego
1. Com ressalva do disposto nos artigos 16., 18. e 19., os salrios, ordenados e
remuneraes similares obtidos de um emprego por um residente de um Estado contratante s
podem ser tributados nesse Estado, a no ser que o emprego seja exercido no outro Estado
contratante. Se o emprego for a exercido, as remuneraes correspondentes podem ser
tributadas nesse outro Estado.
2. No obstante o disposto no n. 1, as remuneraes obtidas por um residente de um Estado
contratante de um emprego exercido no outro Estado contratante s podem ser tributadas no
Estado primeiramente mencionado se:
a) o beneficirio permanecer no outro Estado durante um perodo ou perodos que no
excedam, no total, 183 dias em qualquer perodo de doze meses com incio ou termo no ano
fiscal em causa;
b) as remuneraes forem pagas por uma entidade patronal ou em nome de uma entidade
patronal que no seja residente do outro Estado;
c) as remuneraes no forem suportadas por um estabelecimento estvel ou por uma
instalao fixa que a entidade patronal tenha no outro Estado.
3. No obstante as disposies anteriores deste Artigo, as remuneraes de um emprego
exercido a bordo de um navio ou de uma aeronave explorados no trfego internacional, ou a
bordo de um barco utilizado na navegao interior, podem ser tributadas no Estado
contratante em que estiver situada a direco efectiva da empresa.

Artigo 16.
Percentagens de membros de conselhos

1. As percentagens, senhas de presena e outras remuneraes similares obtidas por um

residente de um Estado contratante na qualidade de membro do conselho de administrao de
uma ou do conselho fiscal de uma sociedade residente do outro Estado contratante podem ser
tributadas nesse outro Estado.

Artigo 17.
Artistas e desportistas

1. No obstante o disposto nos Artigos 7. e 15., os rendimentos obtidos por um residente de

Estado contratante na qualidade de profissional de espectculos, tal como artista de teatro,
cinema, rdio ou televiso, ou msico, bem como de desportista, provenientes das suas
actividades pessoais exercidas, nessa qualidade, no outro Estado contratante, podem ser
tributados nesse outro Estado.
2. No obstante o disposto nos Artigos 7.e 15., os rendimentos da actividade exercida
pessoalmente pelos profissionais de espectculos ou desportistas, nessa qualidade, atribudos
a uma outra pessoa, podem ser tributados no Estado contratante em que so exercidas essas
actividades dos profissionais de espectculos ou dos desportistas.

Artigo 18.
Penses

1. Com ressalva do disposto no n. 2 do Artigo 19., as penses e remuneraes similares

pagas a um residente de um Estado contratante em consequncia de um emprego anterior s
podem ser tributadas nesse Estado.

Artigo 19.
Remuneraes pblicas
1. a) Os salrios, vencimentos e outras remuneraes similares pagas por um Estado
contratante ou por uma sua subdiviso poltica ou autarquia local a uma pessoa singular, em
consequncia de servios prestados a esse Estado ou a essa subdiviso ou autarquia, s podem
ser tributadas nesse Estado.
b) Contudo, tais salrios, vencimentos e outras remuneraes similares spodem ser
tributados no outro Estado contratante, se os servios forem prestados nesse Estado e se a
pessoa singular for um residente desse Estado que:
i) seja seu nacional ; ou
ii) que no se tenha tornado seu residente apenas para prestar esses servios.
2. a) No obstante as provises do pargrafo 1. as penses e outras remuneraes similares
pagas por um Estado contratante ou por uma sua subdiviso poltica ou autarquia local, quer
directamente quer atravs de fundos, por eles constitudos, a uma pessoa singular, em
consequncia de servios prestados a esse Estado ou a essa subdiviso ou autarquia, s podem
ser tributadas nesse Estado.
b) Contudo,tais penses ou remuneraes similares s podem ser tributadas no outro Estado
contratante se a pessoa singular for um residente e um nacional desse outro Estado.
3. O disposto nos Artigos 15., 16., 17. e 18. aplica-se aos salrios, vencimentos, penses e
outras remuneraes similares pagas em consequncia de servios prestados em relao a uma
actividade comercial ou industrial exercida por um Estado contratante ou por uma sua
subdiviso poltica ou autarquia local.

Artigo 20.
Estudantes

1. As importncias que um estudante ou um estagirio que , ou foi, imediatamente antes da

sua permanncia no Estado contratante, residente de outro Estado contratante e cuja
permanncia no Estado primeiramente mencionado tem como nico fim a prosseguir os seus
estudos ou a sua formao, receba para fazer face s despesas com a sua manuteno, estudos
ou formao no so tributadas nesse Estado, desde que provenham de fontes situadas fora
desse Estado.

Artigo 21.
Outros rendimentos

1. Os elementos do rendimento de um residente de um Estado contratante e donde quer que

provenham no tratados nos Artigos anteriores desta Conveno s podem ser tributados
nesse Estado.
2. O disposto no nmero 1 no se aplica ao rendimento de bens imobilirios como so
defenidos no nmero 2 do Artigo 6., se o beneficirio desse rendimento, residente de um
Estado contratante, exercer no outro Estado contratante uma actividade industrial ou
comercial atravs de um estabelecimento estvel nele situado, estando o direito ou a
propriedade geradora dos rendimentos efectivamente ligado a esse estabelecimento estvel.
Nesse caso so aplicveis as disposies do Artigo 7..

CAPTULO IV
Tributao do patrimnio
Artigo 22.
Patrimnio
1. O patrimnio constitudo por bens imobilirios mencionados no Artigo 6., propriedade de
um residente de um Estado contratante e situados no outro Estado contratante, pode ser
tributado nesse outro Estado.
2.O patrimnio constitudo por bens mobilirios que fazem parte do activo de um
estabelecimento estvel que uma empresa de um Estado contratante tem no outro Estado
contratante pode ser tributado nesse outro Estado.
3. O patrimnio constitudo por navios e aeronaves utilizados no trfego internacional, por
barcos utilizados na navegao interior, bem como os bens mobilirios afectos explorao
desses navios, aeronaves ou barcos s pode ser tributado no Estado contratante onde est
situada a direco efectiva da empresa.
4.Todos os outros elementos do patrimnio de um residente de um Estado contratante s
podem ser tributados nesse Estado.

CAPTULO V
MTODOS DE ELIMINAO DA DUPLA TRIBUTAO
Artigo 23.-A
Mtodo de iseno
1. Com ressalva do disposto nos n.s 2 e 3, quando um residente de um Estado contratante
obtiver rendimentos ou for proprietrio de patrimnio que, de acordo com o disposto na
Conveno, possam ser tributados no outro Estado contratante, o primeiro Estado mencionado
isentar de imposto esses rendimentos ou esse patrimnio.
2. Quando um residente de um Estado contratante obtiver rendimentos que, de acordo com as
disposies dos Artigos 10. e 11., possam ser tributados no outro Estado contratante, o
primeiro Estado mencionado deduzir do imposto sobre os rendimentos desse residente uma
importncia igual ao imposto pago nesse outro Estado. A importncia deduzida no poder,
contudo, exceder a fraco do imposto, calculado antes da deduo correspondente aos
rendimentos auferidos nesse outro Estado.
3. Quando um residente de um Estado contratante obtiver rendimentos ou for proprietrio de
patrimnio que, de acordo com o disposto nesta Conveno, forem isentos de imposto neste
Estado, este Estado poder, contudo, ao calcular o quantitativo do imposto sobre os outros
rendimentos ou patrimnio desse residente, ter em conta os rendimentos ou o patrimnio
isentos.
4. O disposto no artigo 1. no aplicvel aos rendimentos obtidos ou ao patrimnio possudo
por um residente de um Estado contratante quando o outro Estado contratante aplica as
disposies da conveno para isentar de imposto esse rendimento ou esse patrimnio, ou as
disposies do nmero 2 do artigo 10. ou do artigo 11. ao referido rendimento.

Artigo 23.-B
Mtodo de imputao

1. Quando um residente de um Estado contratante obtiver rendimentos ou for proprietrio de

patrimnio que, de acordo com o disposto na Conveno, possam ser tributados no outro
Estado contratante, o primeiro Estado mencionado deduzir:
a) do imposto sobre os rendimentos desse residente uma importncia igual ao imposto sobre o
rendimento pago nesse Estado;
b) do imposto sobre o patrimnio desse residente, uma importncia igual ao imposto sobre o
patrimnio pago nesse outro Estado.
Em ambos os casos, a importncia deduzida no poder, contudo, exceder a fraco do
imposto sobre o rendimento ou do imposto sobre o patrimnio, calculado antes da deduo,
correspondente ao rendimento ou patrimnio que, consoante o caso, pode ser tributado nesse
outro Estado.
2. Quando um residente de um Estado contratante obtiver rendimentos ou for proprietrio de
patrimnio que, de acordo com o disposto na Conveno, forem isentos de imposto neste
Estado, este Estado poder, contudo, ao calcular o quantitativo do imposto sobre os outros
rendimentos ou patrimnio desse residente, ter em conta os rendimentos ou o patrimnio
isentos.

CAPTULO VI
Disposies especiais
Artigo 24.
No discriminao
1. Os nacionais de um Estado contratante no ficaro sujeitos no outro Estado contratante a
nenhuma tributao ou obrigao com ela conexa diferente ou mais gravosa do que aquela a
que estejam ou possam estar sujeitos os nacionais desse outro Estado que se encontrem na
mesma situao, em especial no que refere residncia. No obstante o estabelecido no
Artigo 1., esta disposio aplicar-se- tambm s pessoas que no so residentes de um ou de
ambos os Estados contratantes.
2. Os aptridas residentes de um Estado no ficaro sujeitos num Estado contratante a
nenhuma tributao ou obrigao om ela conexa diferente ou mais gravosa do que aquelas a
que stejam ou possam estar sujeitos os nacionais desse Estado que se encontrem na mesma
situao, em especial no que se refere residncia.
3. A tributao de um estabelecimento estvel que uma empresa de um Estado contratante
tenha no outro Estado contratante no ser nesse outro Estado menos favorvel do que a das
empresas desse outro Estado que exeram as mesmas actividades. Esta disposio no poder
ser interpretada no sentido de obrigar um Estado contratante a conceder aos residentes do
outro Estado contratante as dedues pessoais, abatimentos e redues para efeitos fiscais em
funo do estado civil ou encargos familiares concedidos aos seus prprios residentes.
4. Salvo se for aplicve l o disposto no n. 1 do Artigo 9., no n. 6 do Artigo 11. ou no n. 4
do Artigo 12., os juros, royalties e outras importncias pagas por uma empresa de um Estado
contratante a um residente do outro Estado contratante sero dedutveis, para efeitos da
determinao do lucro tributvel de tal empresa, como se fossem pagas a um residente do
Estado primeiramente mencionado. De igual modo, quaisquer dvidas de uma empresa de um
Estado contratante a um residente do outro Estado contratante sero dedutveis, para o efeito
de determinar o patrimnio tributvel dessa empresa, nas mesmas condies como se fossem
contradas para com um residente do primeiro Estado mencionado.
5. As empresas de um Estado contratante cujo capital, total ou parcialmente, directa ou
indirectamente, seja possudo ou controlado por um ou mais residentes do outro Estado
contratante no ficaro sujeitas, no Estado primeiramente mencionado, a nenhuma tributao
ou obrigao com ela conexa diferente ou mais gravosa do que aquelas a que estejam ou
possam estar sujeitas as empresas similares desse primeitro Estado.
6. No obstante o disposto no Artigo 2., as disposies deste Artigo aplicar-se-o aos
impostos de qualquer natureza ou denominao.

Artigo 25.
Procedimento amigvel

1. Quando uma pessoa considerar que as medidas tomadas por um Estado contratante ou por
ambos os Estados contratantes conduzem ou podero conduzir,em relao a si, a uma
tributao no conforme como disposto na Conveno, poder,
independentemente dos recursos previs tos pela legislao nacional desses Estados, submeter o
seu caso autoridade competente do Estado contratante de que residente ou, se o caso est
compreendido no n. 1 do Artigo 24., do Estado contratante de que nacional. O caso
dever ser apresentado dentro de trs anos a contar da data da primeira comunicao da
medida que der causa tributao no conforme com o disposto na Conveno.
2. A autoridade competente, se a reclamao se lhe afigurar fundada e no estiver em
condies de lhe dar uma soluo satisfatria, esforar-se- por resolver a questo atravs de
acordo amigvel com a autoridade competente do outro Estado contratante, a fim de evitar
uma tributao no conforme com a Conveno. O acordo alcanado ser aplicado
independentemente dos prazos estabelecidos no direito interno dos Estados contratantes.
3. As autoridades competentes dos Estados contratantes esforar-se-o por resolver, atravs de
acordo amigvel, as dificuldades ou as dvidas a que possa dar lugar a interpretao ou a
aplicao da Conveno. Podero tambm consultar-se, a fim de evitar a dupla tributao em
casos no previstos pela Conveno.
4. As autoridades competentes dos Estados contratantes podero comunicar directamente
entre si, inclusivamente atravs de uma comisso mista constituda por essas autoridades ou
pelos seus representantes, a fim de chegarem a acordo nos termos indicados nos nmeros
anteriores.

Artigo 26.
Troca de informaes
1. As autoridades competentes dos Estados contratantes trocaro entre si a informao
previsivelmente relevante para aplicar as disposies da Conveno ou para administrar ou
por em vigor as leis internas dos Estados contratantes, das suas subdivises polticas ou
autarquias locais,na medida em que a tributao nelas prevista no seja contrria
Conveno. A troca de informaes no restringida pelo disposto nos Artigos 1. e 2..
2. Qualquer informaes recebida, nos termos do pargrafo 1., por um Estado contratante,
ser considerada secreta do mesmo modo que a informao obtida com base na legislao
interna desse Estado e s poder ser comunicada s pessoas ou autoridades (incluindo
tribunais e autoridades administrativas) encarregadas da liquidao ou cobrana impostos
referidos no primeiro perodo, ou dos procedimentos declarativos ou executivos relativos a
estes impostos, ou da deciso de recursos referentes a estes impostos. Essas pessoas ou
autoridades utilizaro as informaes assim obtidas apenas para os fins referidos. Essas
informaes podem ser reveladas em audi ncias pblicas de tribunais ou em decises
judiciais.
3. O disposto no nmero 1e 2 no poder ser interpretado no sentido de impor a um Estado
contratante a obrigao de:
a) tomar medidas administrativas contrrias sua legislao, e sua prtica administrativa ou
s do outro Estado contratante;
b) fornecer informaes que no possam ser obtidas com base na sua prpria legislao ou no
mbito da sua prtica administrativa normal ou nas do outro Estado contratante;
c) transmitir informaes reveladoras de segredos ou processos comerciais, industriais ou
profissionais, ou informaes cuja comunicao seja contrria ordem pblica.
4. Se, em conformidade com o disposto neste Artigo, forem solicitadas informaes por um
Estado contratante, o outro Estado Contratante utiliza os poderes de que dispe a fim de obter
as informaes solicitadas, mesmo que esse outro Estado no necessite de tais informaes
para os seus prprios fins fiscais. A obrigao constante da frase anterior est sujeita s
limitaes previstas no nmero 3, mas tais limitaes no devem, em caso algum, ser
interpretadas no sentido de permitir que um Estado Contratante se recuse a prestar tais
informaes pelo simples facto de estas no se revestirem de interesse para si, no respectivo
mbito interno.
5. O disposto no nmero 3 no pode em caso algum ser interpretado no sentido de permitir
que um Estado contratante se recuse a prestar informaes apenas porque estas so detidas
por uma instituio bancria, um outro estabelecimento financeiro, um mandatrio ou por
uma pessoa agindo na qualidade de agente ou fiducirio, ou porque essas informaes so
conexas com os direitos de propriedade de uma pessoa.

Artigo 27.
Assistncia em matria de cobrana de impostos (1)
1. Os Estados contratantes podem prestar assistncia mtua para fins de cobrana dos
respectivos crditos fiscais. Esta assistncia no restringida pelo disposto nos artigos 1. e
2.. As autoridades competentes dos Estados contratantes podem estabelecer de comum
acordo as formas de aplicar este artigo.
2. A expresso "crdito fiscal" tal como usada neste artigo designa uma quantia devida a
ttulo de impostos de qualquer natureza ou denominao cobrados em nome dos Estados
contratantes, das suas sudivises politicas ou autarquias locais, desde que a tributao
correspondente no seja contrria a esta Conveno ou a qualquer outro instrumento de que os
Estados contratantes sejam partes, e bem assim os juros, penalidades administrativas e custos
de cobrana ou de conservao relativas a estes impostos.
3. Quando um crdito fiscal de um Estado contratante susceptvel de cobrana em virtude
das leis desse Estado e devido por uma pessoa que, nessa data, e por fora dessas leis, no
pode impedir a respectiva cobrana, esse crdito fiscal aceite, a pedido das autoridades
competentes desse Estado, para efeitos da sua cobrana pelas autoridades competentes do
outro Estado contratante. Esse crdito fiscal cobrado por esse outro Estado de acordo com a
sua legislao aplicvel em matria de cobrana dos seus prprios impostos como se o crdito
em causa constitusse um crdito fiscal desse outro Estado.
4. Quando um crdito fiscal de um Estado contratante constituir um crdito relativamente ao
qual esse Estado, em virtude da sua legislao, pode tomar medidas cautelares a fim de
assegurar a sua cobrana, esse crdito deve ser aceite, a pedido das autoridades competentes
desse Estado, para efeitos de adopo de medidas cautelares pelas autoridades competentes do
outro Estado contratante. Este outro Estado deve tomar as medidas cautelares relativamente a
este crdito fiscal em conformidade com as disposies da sua legislao como se se tratasse
de um crdito desse outro Estado, ainda que, no momento em que essas medidas so
aplicadas, o crdito fiscal no seja susceptvel de cobrana no primeiro Estado mencionado ou
seja devido por uma pessoa que tenha o direito de impedir a respectiva cobrana.
5. No obstante o disposto nos nmeros 3 e 4, os prazos de prescrio e a prioridade
aplicveis, em virtude da legislao de um Estado contratante, a um crdito fiscal, por fora
da sua natureza enquanto tal, no se aplicam a um crdito fiscal aceite por este Estado para
efeitos do nmero 3 e 4. Por outro lado, um crdito fiscal aceite por um Estado contratante
para fins do nmero 3 ou 4 no pode ser objecto de qualquer prioridade nesse Estado, em
virtude da legislao do outro Estado contratante.
6. Os procedimentos relativos existncia, validade ou montante de um crdito fiscal de um
Estado contratante no so submetidos aos tribunais ou organismos administrativos do outro
Estado contratante.
7. Sempre que, em qualquer momento aps um pedido formulado por um Estado contratante
em virtude do nmero 3 ou 4 e antes que o outro Estado tenha cobrado e tansferido o
montante do crdito fiscal em causa ao primeiro Estado mencionado, esse crdito fiscal deixa
de constituir:
a) no caso de pedido formulado ao abrigo do nmero 3, um crdito fiscal do primeiro Estado
mencionado, susceptvel de cobrana por fora das leis desse Estado e devido por uma
pessoa que, nesse momento, no pode, nos termos da legislao desse Estado, impedir a sua
cobrana, ou
b) no caso de pedido formulado ao abrigo do nmero 4. um crdito fiscal do primeiro Estado
mencionado, relativamente ao qual esse Estado pode, nos termos da sua legislao, tomar
medidas cautelares a fim de assegurar a sua cobrana.
As autoridades competentes do primeiro Estado mencionado notificam imediatamente esse
facto s autoridades competentes do outro Estado e o primeiro Estado mencionado suspende
ou retira o seu pedido, consoante a opo do outro Estado.
8. As disposies deste artigo no podem em caso algum ser interpretadas no sentido de
impor ao outro Estado contratante a obrigao de:
a) tomar medidas administrativas contrrias sua legislao e sua prtica administrativa ou
s do outro Estado contratante;
b) tomar medidas que sejam contrrias ordem pblica;
c) prestar assitncia se o outro Estado contratante no tiver tomado todas as medidas
razoveis de cobrana ou de conservao, consoante o caso, de que disponha por fora da sua
legislao ou da sua prtica administrativas;
d) prestar assistncia no caso de os encargos administrativos que da decorrem para esse
Estado serem claramente despropositados em relao aos benefcios que o outro Estado possa
obter.

Artigo 28.
Membros das misses diplomticas e de postos consulares
O disposto na Conveno no prejudicar os previlgios fiscais que beneficiem os membros
de misses diplomticas ou de postos consulares em virtude de regras gerais do diureito
internacional ou de disposies de acordos especiais.

Artigo 29.
Extenso territorial (1)

1. A Conveno poder tornar-se extensiva, nos termos presentes ou com as necessrias

modificaes, [a qualquer parte do territrio do (Estado A) ou do (Estado B) que foi
implicitamente excluda da sua aplicao ou ] a qualquer Estado ou territrio por cujas
relaes internacionais (o Estado A) ou (o Estado B) seja responsvel, que exija impostos de
carcter anlogo queles a que se aplica a Conveno. Tal extenso tornar-se- efectiva na
data, com as modificaes e nas condies, incluindo as relativas cessao de aplicao,
fixada de comum acordo entre os Estados contratantes por troca de notas diplomticas ou
segundo outro procedimento conforme com as respectivas disposies constitucionais.
2. A no ser que seja diferentemente convencionado entre os dois Estados contratantes,
quando a Conveno for denunciada por um deles, segundo o Artigo 30., deixar de se
aplicar igualmente nas condies previstas nesse Artigo, [ a qualquer parte do territrio do
(Estado A) ou do (Estado B) ou] a qualquer Estado ou territrio a que, de acordo com esta
Artigo, se tenha tornado extensiva.

CAPTULO VII
Disposies finais
Artigo 30.
Entrada em vigor
1. A conveno ser ratificada e os instrumentos de ratificao sero trocados em ...o mais
cedo possvel.
2. A Conveno entrar em vigor aps a troca dos instrumentos de ratificao e as suas
disposies sero aplicveis:
a) (no Estado A) ...
b) (no Estado B) ...

Artigo 31.
Denncia
1. A conveno estar em vigor enquanto no foi denunciada por um Estado contratante.
Qualquer dos Estados contratantes pode denunciar a Conveno por via diplomtica,
mediante um aviso prvio minimo de seis meses antes do fim de qualquer ano civil, a partir
do ano... Neste caso, a conveno deixar de se aplicar:
a) (no Estado A) ...
b) (no Estado B) ...

Clusula Terminal

A clusula terminal respeitante assinatura ser redigida de acordo com o procedimento

constitucional dos dois Estados contratantes.
NOTA: Texto publicado nos Cadernos de Cincia e Tcnica Fiscal n. 197 - Traduo de
Teresa Curvelo e Salom Rebelo.