I rea Tributaria I

Contenido
Informe Tributario La factura negociable: aspectos legales y tributarios (Parte I) I-1
Los aspectos tributarios de las operaciones de factoring a propsito de las
I-8
facturas negociables (Parte final)
actualidad y Gastos recreativos, salud y capacitacin I-12
aplicacin prctica Cules son las oportunidades para emitir y otorgar comprobantes de pago
I-15
sin cometer ninguna infraccin tributaria? (Parte I)
Crdito por impuesto a la renta pagado en el extranjero I-18
Nos preguntan y
Tratamiento tributario de las facturas negociables I-21
contestamos
Anlisis Jurisprudencial Establecen criterios sobre la obligacin de llevar el registro de costos I-23
Jurisprudencia al da Sobre el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

La factura negociable:
aspectos legales y tributarios (Parte I)

Ficha Tcnica a. Qu es un ttulo valor?
Es un valor materializado que represen-
Autora : Dra. Diana R. Rodrguez Alarcn
ta o incorpora derechos patrimoniales
Ttulo : La factura negociable: aspectos legales y destinados a la circulacin. Debe reunir
tributarios (Parte I) requisitos formales a efectos de ser con-
Fuente : Actualidad Empresarial N. 335 - Segunda siderados como tal.
Quincena de Setiembre 2015
Los valores desmaterializados son aque-
llos ttulos que requieren su representa-
cin mediante anotacin en cuenta y su
1. Principales aspectos relacio-
registro ante una institucin de compen-
nados a ttulos valores sacin y liquidacin en valores.
Por ley que promueve el financiamiento
a travs de la factura comercial, aprobada b. Clases de ttulos valores
mediante Ley N. 29623, se promueve
Existen diversas clases de ttulos valores;
el acceso al financiamiento a los provee-
sin embargo, dentro de la categora de
dores de bienes y servicios, a travs de
los ttulos valores legales se encuentran
la incorporacin de una tercera copia
los materializados, desmaterializados, a
denominada factura negociable a la
la orden, etc. los cuales se encuentran
factura comercial y a los recibos por ho-
estrechamente vinculados con la factura
norarios emitidos de manera impresa y/o
negociable.
importada as como electrnica.
En el presente informe se expone bre-
b.1. Ttulos valores a la orden
vemente los principales aspectos de la
El artculo 26 de la Ley de ttulos valores,
factura negociable, como ttulo valor o aprobada mediante Ley N. 27287 (en
valor anotado mediante representacin
adelante, Ley de ttulos valores), seala
en cuenta, lo cual nos permitir una mejor que el ttulo valor a la orden es el emi-
comprensin del tema.
tido con la clusula a la orden, con
indicacin del nombre de persona
1.1. Conceptos previos determinada, quien es su legtimo titular.
Dado que la factura negociable es un ttulo Se transmite por endoso y consiguiente
valor o un valor representado mediante entrega del ttulo, salvo pacto de trunca-
anotacin en cuenta, resulta necesario miento conforme con lo dispuesto en el
precisar los conceptos vinculados a ttulos ltimo prrafo del citado artculo1. Esta
valores.
1 Este ltimo prrafo seala que puede prescindirse de la entrega
fsica al endosatario del ttulo valor endosado a ste, previo pacto
(*) Abogada colegiada, egresada de la Universidad Nacional Federico de truncamiento al respecto entre el endosante y el endosatario,
Villarreal. Ex servidora pbica de la Gerencia de Reclamaciones y Divisin sustituyndolo por otra formalidad mecnica o electrnica, de lo
de Auditora de la Intendencia Lima - Sunat; as como de la Intendencia que debe mantenerse constancia fehaciente, debindose observar
Nacional de Servicios al Contribuyente y Divisin de Cobranza Coactiva lo establecido en el artculo 215 de la Ley de Ttulos Valores.
de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la misma Ahora bien qu entendemos por pacto de truncamiento? El artculo
institucin. Miembro del Staff de Asesores Tributarios de la Revista 279 de la citada ley que inserta el glosario, define al truncamiento
Actualidad Empresarial. Expositora en temas tributarios. como aquel Proceso que permite detener en poder de una empresa
Informe Tributario
clusula puede ser omitida en los casos
de ttulos valores que solo se emitan de
este modo, como es la factura negociable,
y en los casos expresamente autorizados
por ley, como la letra de cambio, la carta
de porte, el conocimiento de embarque,
el cheque, entre otros.
Para el caso materia de estudio, de acuer-
do con el artculo 2 de la Ley de la factura
negociable, modificada por Decreto Legis-
lativo N. 11782, la factura negociable es
un ttulo valor a la orden transmisible por
endoso o mediante anotacin en cuenta
en una institucin de compensacin y
liquidacin de valores, en adelante ICVL.
b.2. Valores desmaterializados
Qu se entiende por desmateria-
lizacin?
De acuerdo con Csar E. Ramos Padilla3,
es un fenmeno de prdida del soporte
cartular por parte del valor incorporado,
optando por la alternativa de su documen-
tacin por medios contables o informticos
[]. Implica la prescindencia del soporte
material o papel para hacer constar el valor
en un registro o hacer que este tenga un
soporte electrnico o virtual. [] Se efec-
ta mediante anotaciones en cuenta y la
inscripcin correspondiente de estos en el
registro contable que lleve una ICLV. []
Esta modalidad de representacin consiste
en sustituir el papel por una tcnica que
del Sistema Financiero Nacional un ttulo valor, prosiguiendo su
trmite de cobranza o de pago de derechos que el ttulo represente,
as como las constancias de rechazo o incumplimiento total o parcial,
por medios mecnicos, electrnicos u otros, prescindiendo de su
entrega fsica, previo los acuerdos que el efecto adopten las empresas
involucradas.
2 Publicado el 24-07-2015.
3 En Teora General de los Ttulos Valores. En <http://es.slideshare.
net/EdgarRodriguez14/titulos-valores-16197756>.

N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
recurre a una simple anotacin del derecho
en un registro contable.
Al respecto el artculo 2 de la Ley de ttulos
valores confiere la calidad de ttulo valor a
los valores desmaterializados por lo tanto,
tienen la misma naturaleza y efectos que
los ttulos valores sealados en el artculo
1 de la citada ley, siempre que su repre-
sentacin se realice mediante anotacin
en cuenta y su registro sea ante una ICLV.
Cundo un valor desmaterializado
adquiere la calidad de ttulo valor?
Un valor desmaterializado tendr la cali-
dad de ttulo valor siempre que:
- Se represente mediante anotacin en
cuenta.
- Se registre ante una ICLV.
El artculo 211 de la Ley de Mercado de
Valores prev que la representacin de los
valores por anotaciones en cuenta tiene
lugar por su inscripcin en el correspon-
diente registro contable de la ICLV.
Los valores que se representan bajo esta
forma son las acciones, derechos de
suscripcin preferente, obligaciones, as
como la factura negociable.
Qu son las ICLV?
De acuerdo con el artculo 223 de la
Ley de mercado de valores, las ICLV son
sociedades annimas que tienen por
objeto principal el registro, custodia,
compensacin y liquidacin de valores,
e instrumentos derivados autorizados
por Conasev4; as como instrumentos de
emisin no masiva.
Quines pueden ser participantes
de una ICLV?
Los participantes son las entidades que
acceden a los servicios de una ICLV, con-
tando necesariamente con una cuenta
matriz.
Pueden ser participantes los agentes de
intermediacin, las empresas bancarias y
financieras, las compaas de seguros y re-
aseguros, las sociedades administradoras,
las sociedades administradoras de fondos
de inversin y las administradoras de fon-
dos de pensiones, as como otras personas
nacionales o extranjeras que determine
Conasev (actualmente SMV) mediante
disposiciones de carcter general.
El artculo 31 de la Resolucin Conasev
N. 031-99-EF-94.10 seala que adems
pueden ser participantes las entidades
constituidas en el exterior que tengan por
objeto social el registro, custodia, com-
pensacin, liquidacin o y transferencia
de valores, el BCR, el MEF, as como otras
personas jurdicas que propongan las ICLV
a la SMV, con la debida sustentacin.
4 Mediante Ley N. 29782, publicada el 28 de julio de 2011, en el
diario oficial El Peruano, se sustituye la denominacin Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV) por la
Superintendencia de Mercado de Valores (SMV).
I-2 Instituto Pacfico
Transmisin
De conformidad con lo dispuesto en el
artculo 213 de la Ley de mercado de
valores, los valores representados por
anotaciones en cuenta se transmiten por
transferencia contable en la ICLV.
Asimismo, este artculo prev que la ins-
cripcin a favor del cliente produce los mis-
mos efectos que la tradicin de los ttulos y
es oponible a terceros desde el momento
en que se efecta. En ese sentido, Ivanna
Loncharich Lozano5 seala lo siguiente:
() mientras las transmisiones de la propie-
dad de los valores representados por ttulo
fsico se produce mediante la tradicin o
entrega del documento, ese mismo efecto se
logra con los valores representados por ano-
taciones mediante la transferencia contable.
Si estos valores se adquieren de buena fe,
el emisor solo puede oponer las excepcio-
nes que se desprendan de la inscripcin
en relacin con la escritura o instrumento
legal que haga sus veces de que trata el
artculo 211 de la Ley de mercado de
valores y las que hubiese podido invocar
de haber estado los valores representados
por medio de ttulos.
Validez del registro contable
De acuerdo con el artculo 215 de la Ley
de mercado de valores, quien aparezca
con derecho inscrito en el registro conta-
ble de la ICLV es reputado titular legtimo
y puede exigir al emisor el cumplimiento
de las prestaciones que derivan del valor.
Por ello, la informacin contenida en el
registro contable prevalece respecto de
cualquier otra contenida en la matrcula
u otro registro.
Certificado
El artculo 216 de la Ley de mercado de
valores seala que la titularidad para la
transmisin y el ejercicio de los derechos
derivados de los valores representados
por anotaciones en cuenta o de los dere-
chos limitados o gravmenes constituidos
sobre ellos pueden ser acreditados con
certificado otorgado por la ICLV. El acto
de disposicin del certificado es nulo.
Como sabemos estos valores son anotados
en el registro contable de la ICLV. Por lo
tanto, los certificados son expedidos en
funcin de los asientos de dicho registro.
En esa lnea, Ivanna Loncharich Lozano6
seala que mediante estos documentos:
Se certifica, pues la legitimacin a que se
refiere la solicitud del titular inscrito, pero
necesariamente en los trminos y con la
extensin en que aparezca contablemente
registrada.
5 LONCHARICH LOZANO IVANNA. Tratamiento jurdico del sis-
tema de anotacin en cuenta de valores. P. 829. En: <http://
revistas.pucp.edu.pe/index.php/derechopucp/article/down-
load/6581/6672>.
6 LONCHARICH LOZANO IVANNA. Op. cit. P. 829.
N. 335
El certificado tambin sirve como prueba
para iniciar las acciones cambiarias corres-
pondientes, es decir, los certificados de
acreditacin tienen mrito ejecutivo, no obs-
tante, no constituyen ttulos valores, siendo
nulo todo acto de disposicin del mismo.
Entonces, siguiendo lo expuesto por la
autora citada as como lo previsto en el
artculo 18 de la Ley de ttulos valores, esta
constancia tiene mrito ejecutivo:
Artculo 18.- Mrito ejecutivo y ejercicio de
las acciones cambiarias
()
18.3 El mrito ejecutivo respecto a los va-
lores con representacin por anotacin en
cuenta, recae en la constancia de inscripcin
y titularidad que expida la respectiva Insti-
tucin de Compensacin y Liquidacin de
Valores, conforme a la ley de la materia.
b.3. Valores materializados
De acuerdo con el artculo 1 de la Ley de
ttulos valores, tienen la calidad de ttulo
valor los valores materializados que
representen o incorporen derechos
patrimoniales cuando estn destinados
a la circulacin, siempre que renan los
requisitos formales esenciales que, por
imperio de la ley, les corresponda segn su
naturaleza.
Siguiendo esta definicin, Ricardo Beau-
mont Callirgos y Rolando Castellares
Aguilar7 sealan que materialmente los
ttulos valores son documentos, hojas de
papel sobre las cuales un sujeto suscribe
una obligacin relativa a una determinada
relacin jurdica (valor materializado).
Asimismo, citando a Pea Nossa, precisa
que los ttulos valores representan o incor-
poran derechos patrimoniales, siendo que
el derecho, que es una cosa incorporal,
se materializa cuando se consigna en el
ttulo, formndose tal vinculacin que se
confunde el derecho con el mismo ttulo.
Como otra caracterstica, un ttulo valor
est destinado a la circulacin. Ambos au-
tores citando a Pea Nossa: Jurdicamente
con la expresin circulacin del ttulo valor
se indica el fenmeno de la transferencia del
ttulo valor de un sujeto a otro y persigue
el fin prctico de promover y conseguir la
circulacin del derecho incorporado en el
documento.
c. Principales trminos en materia de
ttulos valores mencionados en la
Ley de la factura negociable
c.1. El endoso
Definicin
El artculo 34 de la Ley de ttulos valores
define al endoso como la forma de
7 BEAUMONT CALLIRGOS RICARDO Y CASTELLARES AGUILAR
ROLANDO. Comentarios a la Nueva Ley de Ttulos Valores. Primera
edicin. Gaceta Jurdica, Lima. 2000. P. 43.
Segunda Quincena - Setiembre 2015
 rea Tributaria I
transmisin de los ttulos valores a la Clases de endoso. El endoso puede Plazo
orden8, mediante la cual el endosante ser en propiedad, en fideicomiso, en De acuerdo con el artculo 72 de la Ley
ordena al deudor que cumpla con la procuracin o cobranza o en garanta. de ttulos valores, el protesto por falta
prestacin a favor del endosatario. Debe Si no se seala el tipo de endoso, se de pago de suma dineraria debe reali-
constar en el reverso del ttulo respectivo presume que es en propiedad sin que zarse dentro del plazo de los quince das
o en hoja adherida a l, por escrito y no valga prueba en contrario respecto del posteriores a su vencimiento, con excep-
en un documento distinto al ttulo valor. tercero de buena fe. cin del cheque y de otros ttulos valores
Es una declaracin unilateral, abstracta, El endoso en procuracin faculta al con vencimiento a la vista. El protesto
autnoma y formal9. endosatario para actuar en nombre por falta de aceptacin que rige para
No puede sujetarse a ninguna mo- de su endosante, estando autorizado a las letras de cambio debe verificarse
dalidad, por ello el artculo 35.1 de la presentar el ttulo valor a su aceptacin, dentro de los plazos establecidos en el
mencionada ley seala que todo plazo, solicitar su reconocimiento, cobrarlo numeral 1 del artculo 147 de la citada
condicin y modo se consideran no judicialmente o extrajudicialmente, norma; en los dems ttulos valores
puestos, salvo que ocurra lo dispuesto endosarlo solo en procuracin y pro- sujetos a protesto, distintos del cheque
en el ltimo prrafo del artculo 131 de testarlo u obtener la constancia de su y de otros ttulos con vencimiento a la
la citada ley10. incumplimiento, de ser el caso. El obli- vista, dentro de los quince das siguien-
gado puede oponer al endosatario en tes a la fecha en que debi cumplirse
La factura negociable fsica se transfiere la respectiva obligacin. En este ltimo
procuracin solo los medios de defensa
por endoso. Es representada mediante caso, el tenedor debe hacer entrega del
que proceden contra el endosante en
anotacin en cuenta por medio de su ttulo valor al fedatario, dentro de los
procuracin.
transferencia contable, de acuerdo con primeros ocho das de los quince das
el artculo 213 de la Ley de mercado de mencionados.
valores; siendo reputado como tenedor Fecha del endoso. Si no se seala
legtimo, y por ende se encuentra facul- este requisito, se presume que ha sido El protesto solo puede realizarse de lunes
tado a exigir al emisor el cumplimiento efectuado con posterioridad a la fecha a viernes, siempre que sea da hbil. En el
de las prestaciones del ttulo valor quien que tuviera el endoso anterior. caso que este plazo venza un da feriado,
aparezca con derecho inscrito en los sbado o domingo, o tratndose de un
Nombre, el nmero del documento ttulo valor pagadero con cargo en cuenta
asientos del registro contable. La titula- oficial de identidad y firma del
ridad para la transmisin y el ejercicio mantenida en una empresa del sistema
endosante. Estos requisitos son esen- financiero nacional, el trmino queda
de los derechos derivados de los valores
ciales. Si no se consignan, el endoso prorrogado hasta el primer da hbil o, en
representados por anotaciones en cuenta
deviene en ineficaz; sin embargo, en su caso, da laborable siguiente, siempre
o de los derechos limitados o gravmenes
relacin con el error en el documento que se encuentre comprendido de lunes
constituidos sobre ellos puede ser acredi-
oficial de identidad, no afecta la vali- a viernes. Cabe mencionar que los das
tada con certificado otorgado por la ICLV.
dez del endoso. intermedios feriados, sbado o domingo
Requisitos y, en su caso no laborables, se consideran
c.2. El protesto
para el cmputo del plazo. Esto guarda
Debe constar en el reverso del ttulo valor
Definicin coherencia si tenemos en cuenta que el
o en hoja adherida a l, por escrito y no
protesto debe realizarse dentro de los
en un documento distinto al ttulo valor. Mediante el protesto, el ltimo tenedor quince das siguientes al vencimiento del
del ttulo valor acredita la falta de ttulo valor, a excepcin del cheque.
Nombre del endosatario, o sea, aceptacin del ttulo valor o el in-
quien recibe el ttulo valor. Si no cumplimiento en el pago por parte del
se coloca este dato, de acuerdo con Lugar
obligado cambiario, quedando expedita
el artculo 34.1 de la Ley de ttulos El protesto debe realizarse en el lugar
la accin cambiaria contra los obligados;
valores, se presume que se trata de un designado para su presentacin al pago,
por lo tanto, el protesto tiene la calidad de
endoso en blanco por lo que cualquier segn la naturaleza del ttulo y ser
medio de prueba. En el caso de la factura
tenedor podr llenarlo con su nombre efectuado por notarios o sus secretarios,
negociable acredita el incumplimiento
o con el de un tercero, o transmitir el designados por este ltimo, o el juez de
en el pago.
ttulo valor por tradicin sin llenar el paz del distrito correspondiente al lugar
endoso. Segn Pedro Flores Polo11, la importan- de pago, solo en caso de no haber no-
8 De acuerdo con el artculo 26 de la Ley de ttulos valores, ttulo valor
cia del protesto radica en lo siguiente: tario en plaza, y mediante notificacin
a la orden es el emitido con la clusula a la orden, con indicacin
- Permite consolidar el mrito ejecutivo dirigida al obligado principal. Para el
del nombre de persona determinada, quien es su legtimo titular.
9 BEAUMONT CALLIRGOS, RICARDO Y CASTELLARES AGUILAR, de los ttulos valores y dejar expedita caso de los ttulos valores pagaderos con
ROLANDO. Op. Cit. Pg. 182. El endoso es formalmente accesorio y
la accin cambiaria que de ellos de- cargo en una cuenta que se mantenga en
sustancialmente autnomo del acto de emisin del ttulo valor, puesto
empresas del sistema financiero nacional,
que diferencia claramente de los modos de transmisin del derecho riva.
comn, dado que, desde el punto de vista pasivo, es independiente conforme con lo previsto en el artculo 53,
de los dems actos cambiarios documentos en el ttulo y desde el
punto de vista activo, le otorga un derecho originario (autnomo), no
- Sirve como elemento disuasivo para las constancias sealando la causa de la
derivado, al assipiens. En cuanto a su accesoriedad formal, significa evitar incumplimientos, especialmen- falta de pago que ellas estn obligadas a
que solo se puede extender un endoso en un ttulo valor ya creado,
presuponiendo la existencia de un ttulo valor a la orden. te de aquellos no comerciantes o que dejar en el mismo ttulo a simple peticin
El endoso es una declaracin de voluntad a) Unilateral, porque acceden a crditos de consumo. del tenedor, surte todos los efectos del
para perfeccionarse no necesita la aceptacin del deudor ni de los
anteriores endosantes; b) Abstracta, porque el endosatario es inmune - Sirve como indicador u orientador protesto. Sin embargo, el tenedor puede
a las excepciones personales que podra oponerle el deudor al en-
dosante. c) Tpica porque es el nico mecanismo caracterizante de para el otorgamiento de crditos. optar por el protesto.
la transmisin de los ttulos valores a la orden que producen efectos
cartulares; y, d) Formal porque debe cumplir con ciertos requisitos - Se constituye en un elemento que c.3. Clusulas especiales
que la ley impone.
tiende a consolidar la transparencia
10 Este prrafo regula la prdida de la accin cambiaria del tenedor El artculo 48.3 de la Ley de ttulos va-
de la letra de cambio contra el endosante o garante que hizo la del mercado crediticio.
indicacin del plazo para su presentacin a la aceptacin y contra lores seala que en los ttulos valores
los que posteriormente suscribieron dicha letra, si no la presenta en
el plazo sealado por cualquiera de los garantes y endosante. Como
cualquiera sea su denominacin, esto
se desprende del mismo artculo, la prdida de la accin cambiaria, es, a la orden, nominativo o al portador,
esto es la caducidad de los derechos, ocurre frente al endosante y a 11 Citado por BEAUMONT CALLIRGOS, RICARDO Y CASTELLARES
los posteriores, no frente a los anteriores. AGUILAR, ROLANDO. Op. cit. p. 314. puede incluir de manera expresa clusulas

N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
especiales cambiarias contenidas en las Para el caso de los valores con repre- bienes o prestacin servicios sustentada
Seccin Tercera del Libro Primero de esta sentacin por anotacin en cuenta, el en una factura comercial o recibo por
ley, en otras secciones de esta ley o en mrito ejecutivo recae en la constancia honorarios importado y/o impreso, o
dems disposiciones legales12. de inscripcin y titularidad que expida la electrnico, respectivamente, e incorpora
respectiva ICLV. un derecho de crdito respecto del saldo
Esta Seccin Tercera seala las clusulas
del precio o contraprestacin pactada por
especiales, las cuales son: clusula de En el caso de la factura negociable, el ar-
el cliente y el proveedor.
prrroga, clusula de pago en moneda tculo 6 de la Ley de la factura negociable
extranjera, clusula sobre pago de inte- seala los requisitos para que esta tenga Debe reunir los requisitos establecidos
reses y reajustes, clusula de liberacin la calidad de mrito ejecutivo, lo cual ser en los artculos 3 y 3-A de la Ley de la
de protesto, clusula de pago con cargo motivo de anlisis ms adelante. factura negociable.
en cuenta bancaria, clusula de venta
Puede originarse en una factura comer-
extrajudicial, clusula de sometimiento a
leyes y tribunales.
2. Concepto de factura nego- cial o recibo por honorarios impreso y/o
ciable, beneficios, sujetos importado; o electrnico, emitidos desde
Para que las clusulas especiales men- obligados, incorporacin, el portal de Sunat, desde los Sistemas
cionadas surtan efecto frente a los obli- del Contribuyente o desde otros siste-
gados, deben constar en cualquier lugar
requisitos y transformacin mas que administre Sunat. En el primer
del documento o en hoja adherida a l, La factura comercial y el recibo por caso su representacin es materializada
de manera impresa en el documento o honorarios tienen efectos tributarios y (soporte fsico), y en el segundo, des-
refrendadas especialmente con firma del acredita que la transaccin comercial se materializada, esto es, por anotacin
obligado que las admite en caso de haber ha producido, sin embargo, ante el pago en cuenta en una ICLV. Respecto de esta
sido incorporadas en forma manuscrita, diferido o la cancelacin en cuotas no ltima forma, Sunat, la Superintendencia
con sellos o con cualquier medio distinto. otorgan el respaldo necesario para que de Mercado de Valores y dems entida-
A diferencia del obligado, el tenedor no ante el incumplimiento del cliente, el des competentes establecern los meca-
requiere firmarlas. proveedor obtenga liquidez de manera nismos para su emisin, transferencia a
rpida, por ello, mediante Ley N. 29623 terceros, cobro, protesto y ejecucin en
Respecto de las facturas negociables fue creada la factura negociable como un caso de incumplimiento.
originadas en un comprobante de pago mecanismo de financiamiento.
impreso y/o importado, deben constar
en la propia factura negociable o en un 2.2. Beneficios de la factura negocia-
2.1. Concepto de factura negociable
documento anexo a la misma, o en el ble
registro de una ICLV en el caso de una a. Conceptos previos
factura negociable representada mediante a. Cules son los beneficios de la
El artculo 2 del Reglamento de la Ley factura negociable?
anotacin en cuenta.
de la factura negociable, aprobado
Permite lo siguiente a las empresas pro-
mediante Decreto Supremo N. 208-
c.4. Mrito ejecutivo veedoras:
2015-EF14, define trminos, los cuales
El artculo 18 de la Ley de ttulos valo- pasamos a detallar a continuacin de
res seala que los ttulos valores tienen Dado que permite a las
manera selectiva. empresas que emiten
mrito ejecutivo, si renen los requisitos facturas comerciales,
formales exigidos por dicha ley, segn Legtimo tenedor. Es la persona especialmente Mipy-
su clase. natural o jurdica legitimada al cobro mes, acceder a un fi-
de la factura negociable. A) Contar con
nanciamiento mediante
Ahora bien, qu se entiende por mrito su endoso o ejecucin
ejecutivo? De acuerdo con Giovanna Factura comercial. Es el comproban- liquidez judicial lo cual le gene-
de manera
Palacios13 [] es la calificacin que se te de pago emitido conforme con lo efectiva
ra reduccin de costos
le da a los documentos que pueden ser dispuesto en el numeral 1 del artculo que origina el cobro de
la factura, obteniendo
sometidos a un proceso nico de ejecucin, 4 del Reglamento de comprobantes as liquidez en menor
tal como los ttulos valores que ante su de pago. Puede ser emitida de ma- plazo16.
incumplimiento de pago, se puede solicitar nera fsica o electrnica, conforme a Lo mismo ocurre con los
ante la justicia ordinaria su ejecucin a las disposiciones aplicables emitidas emisores de los RHE.
travs de un proceso nico de ejecucin, por la Sunat.
regulado por la Seccin Quinta Ttulo V Y que al cumplimiento
del Cdigo Procesal Civil, en su Art. 688. Recibo por honorarios. Es el com- de sta, se pague el im-
probante de pago emitido conforme B) N e g o c i a r porte de la operacin. El
As los ttulos valores debidamente protes- con el clien- pago puede ser diferido
tados o con la constancia de formalidad con lo dispuesto en el numeral 2 del te la fecha o en cuotas, de acuerdo
sustentatoria del protesto respectiva; o artculo 4 del Reglamento de compro- de venci- con lo pactado. Tener en
en su caso, con prescindencia de dicho bantes de pago. Puede ser emitido de miento cuenta lo dispuesto en el
protesto o constancia, conforme lo previsto manera fsica o electrnica conforme artculo 2 de la Ley de la
con las disposiciones emitidas por la factura negociable.
en la ley de la materia podrn ser objeto
de este proceso [...]. Sunat. C) Contar con Crea un historial crediti-
un historial cio, especialmente a las
b. Qu es la factura negociable? crediticio Mipymes.
12 Por ejemplo, adems de la Seccin Tercera de la Ley de ttulos
valores, tenemos el artculo 124 de la misma norma, el cual permite Es un ttulo valor a la orden que puede ser
que en la letra de cambio se incluyan clusulas como documento
contra aceptacin, documento contra pago u otra equivalente, representado de manera materializada, 16 La factura comercial y el recibo por honorarios solo son medios
las cuales obligan a que los documentos que sustentan la transaccin y por lo tanto, transferible por endoso; de prueba acerca de la transaccin comercial, es decir, no tienen
sean entregados a quienes estn destinados, cuando este cumpla mrito ejecutivo. Por ello, en caso de incumplimiento de pago, la
con pagar o aceptar la letra de cambio girada, segn sea el caso. o, un valor representado mediante ano- cobranza de la deuda contenida en estos comprobantes de pago
13 Tesis para optar el ttulo de abogado Anlisis del rgimen legal de tacin en cuenta en una ICLV15, que se ocasionara limitaciones al proveedor dado que tendra que recurrir
la factura conformada, su eficacia y propuestas para incentivar su a un proceso judicial para demostrar la existencia de la relacin
utilizacin dentro del mercado peruano a fin de darle celeridad y origina en una transaccin de venta de originaria y as cobrar la deuda . Sin embargo, con la emisin de
seguridad jurdica a las operaciones crediticias de trfico comercial una factura negociable esta situacin cambia radicalmente dado que,
hacia el impulso del financiamiento empresarial. Giovanna Leonidas como un ttulo valor o un valor representado mediante anotacin en
Palacios Pajar. Lima. 2011. En http:<//cybertesis.unmsm.edu.pe/ 14 En adelante, el Reglamento, publicado el 26-07-2015. cuenta, permitir que por lo tanto incorpora un derecho de crdito,
handle/cybertesis/1384>. 15 Ver definiciones anteriores (Parte I). generando liquidez en menor tiempo.

I-4 Instituto Pacfico N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015

 rea Tributaria I
2.3. Incorporacin F/N originada F/N originada
en una factura en una factura
a. Cmo se incorpora esta factura negociable? Requisitos comercial o RH comercial o RH
impreso y/o electrnicos
importado (iv)
Contener la informacin requerida
por Sunat para la factura comercial X (iii) X
Incorporacin o recibos por honorarios
a) Denominacin: factura negociable X
En: b) Firma y domicilio del proveedor de X X(v)
bienes y servicios a cuya orden se
entiende emitida
La factura comercial o recibos La factura comercial o recibos c) Domicilio del adquirente del bien X X
por honorarios importado por honorarios importado y/o o usuario del servicio, a cuyo cargo
y/o impreso impreso se emite
d) Fecha de vencimiento (i) X X
Cmo? e) El monto neto pendiente de pago X X
de cargo del adquirente del bien o
Confeccionando e imprimien- La fact. neg. ser un valor usuario del servicio
do una tercera copia de las representado mediante ano- f) La fecha de pago del monto neto X X
facturas o recibos por hono- tacin en cuenta ante una mencionado (ii)
rarios fsicos y/o importados. ICLV.
g) La fecha y constancia de entrega X
La impresin la realiza nica- Si emite la factura electr-
mente las imprentas autoriza- nica a travs del SEE - Del
de la factura negociable
das por Sunat (1). contribuyente, debe utilizar h) Leyenda: copia transferible -no X
el estndar UBL en la ver- vlida para efectos tributarios
sin a que se refiere la R. S.
N. 097-2012/SUNAT y nor- (i) De acuerdo con el artculo 4 de la Ley: En los casos que no se seale la fecha de vencimiento se entiende
mas modificatorias. que vence a los 30 das calendarios siguientes a la fecha de emisin.
Si emite la factura electrnica (ii) El pago puede realizarse de forma total o en cuotas. Si se realiza en cuotas debe indicarse las fechas de
pago de cada una.
o recibo por honorarios usan- (iii) De acuerdo con el artculo 2 de la R. S. N. 211-2015/SUNAT, la factura negociable fsica debe contener de
do uno de los sistemas que manera impresa la informacin correspondiente a aquella establecida en el Reglamento de Comprobantes
obran en Sunat Operaciones de Pago para la factura comercial o recibo por honorarios as como la denominacin factura negociable
en Lnea, debe consignar dicha y la leyenda copia transferible - no vlida para efectos tributarios.
(iv) Esta informacin debe estar contenida como mnimo en la factura negociable, en lo que resulte aplicable.
informacin en los campos Es necesario mencionar que el artculo 3-A de la Ley de la Factura Negociable, seala que adems de la
habilitados para tal efecto. informacin requerida por Sunat, esta factura negociable debe contener la sealada en los literales b),
Tiene la misma naturaleza y c), d) e) y f) de dicho artculo las cuales corresponden a los mismos literales del cuadro. La informacin
efectos que aquella originada que seala Sunat, en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 211-2015/SUNAT, es aqulla
contenida en los mencionados literales b), c) y d).
en una factura o recibo im- (v) Ver pregunta siguiente.
preso y/o importado siempre
que rena los requisitos y Base legal
caractersticas establecidos artculos 3 y 3-A de la Ley de la factura negociable
en el artculo 3-A de la ley y
sea registrado ante una ICLV.
En el caso de la factura negociable originada en una
factura comercial o recibos por honorarios electrnico,
cul es la firma del proveedor?
La firma del proveedor puede ser:
Base legal - Aquella que obre en la factura comercial y/o en el recibo
artculo 2 de la Ley de la factura negociable y artculo 8 del Reglamento
por honorarios electrnico, a partir de los cuales se origine
b. La incorporacin de la factura negociable es obligato- la factura negociable; o,
ria? Puede utilizarse otros ttulos valores como la letra - La Clave SOL, cuando en su funcin de firma electrnica vincula
de cambio o el pagar? al proveedor con la factura comercial o el recibo por honorarios
La incorporacin de esta tercera copia es obligatoria, aun cuan- emitidos de manera electrnica a travs de Sunat Virtual, a partir
do la operacin de venta se realice al contado. No obstante, de los cuales se origine la factura negociable; o
es facultad del proveedor utilizarla dado que cuenta con otros - La firma electrnica u otra forma de manifestacin de vo-
mecanismos alternativos. luntad vlida que permita que se autentique y vincule al
proveedor con la factura negociable, de acuerdo con lo que
2.4. Sujetos obligados sealen las disposiciones pertinentes de la SMV.
Base legal
Quines estn obligados a emitir la factura negociable? artculo 3-A del Reglamento
Estn obligadas todos aquellos que emiten facturas comerciales y
los prestadores de servicios considerados como cuarta categora En el caso de las facturas negociables representadas
de acuerdo con la Ley del impuesto a la renta, sin tener en cuenta mediante anotacin en cuenta que se originen en un
su capacidad operativa o nivel de ventas. comprobante de pago impreso y/o importado, quin
verifica el cumplimiento del requisito de la firma del
2.5. Requisitos de la factura negociable proveedor, y a partir de qu momento se entiende
cumplida esta verificacin?
Qu requisitos debe reunir la factura negociable que Su verificacin est a cargo de la ICLV quien lo realizar antes
se origina en un comprobante impreso y/o importado, de registrar la factura negociable. Se entiende cumplida desde
o, electrnico? el momento de su anotacin en cuenta.
Debe reunir los siguientes requisitos (de lo contrario perder su
Base legal
mrito ejecutivo), no obstante, la factura comercial y el recibo artculos 3 y 3-A de la Ley de la factura negociable modificada por el Decreto
por honorarios conservan su calidad de comprobantes de pago. Legislativo N. 1178

N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-5

 I Informe Tributario
2.6. Transformacin de la factura negociable a.1. Factura negociable que se origina en una factura co-
mercial o RH impreso y/o importado
a. La factura negociable fsica puede transformarse en A partir del momento en que el proveedor obtiene la constancia
un valor desmaterializado? de entrega de la factura negociable al cliente (quien deber
El legtimo tenedor cuando la factura comercial o recibo por colocarla en dicho documento en la misma oportunidad en que
honorarios impresos y/o importados, han sido endosados o el le es presentado por el proveedor) para que este otorgue su
proveedor pueden optar por transformar la factura negociable conformidad o disconformidad o efecte un reclamo, respecto
originada en una factura o recibo por honorarios impreso y/o im- de la factura comercial, recibo por honorarios, factura nego-
portado a un valor representado mediante anotacin en cuenta. ciable o de los bienes y servicios prestados, puede transferirla
mediante endoso.
Para su anotacin se requiere:
- Su registro ante una ICLV17, para lo cual deber adjuntar la Realizada la transferencia de la factura negociable,
documentacin necesaria tales como el acuerdo del emisor quin debe comunicrselo al cliente?
con los requisitos establecidos en los estatutos, contrato de Realizado el endoso, el proveedor debe comunicrselo al cliente.
emisin u otro instrumento legal respectivo. Esta comunicacin tambin puede realizarla el legtimo tenedor
- Comunicacin al cliente en la misma fecha en que se efecta de la factura negociable o un tercero debidamente autorizado
dicho registro por el proveedor o el legtimo tenedor de la por alguno de ellos, de manera oportuna dejando constancia
factura negociable, o un tercero designado por alguno de fehaciente de su fecha de entrega.
ellos, bajo cualquier forma que permita dejar constancia En general toda transferencia de la factura negociable sea
fehaciente de la fecha de entrega de dicha comunicacin. mediante endoso o transferencia contable ante una ICLV, debe
Base legal comunicarse al cliente.
artculos 4 de la Ley de la factura negociable y 7 del Reglamento
Base legal
b. Cmo la ICLV puede verificar electrnicamente que la artculo 8 de la Ley de la factura negociable
numeracin de la factura negociable originada en una
Qu requisitos debe contener o sealar esta comuni-
factura o recibo por honorarios impreso y/o importado
cacin?
se encuentra dentro del rango autorizado?
- Nombre completo, denominacin o razn social del legtimo
De acuerdo con la R. S. N. 211-2015/SUNAT se verifica a travs tenedor
del servicio consulta virtual que Sunat ponga a disposicin de
la ICLV a partir del 01-10-15. - Documento de identidad o nmero de RUC del legtimo
tenedor
Base legal - Fecha de la transferencia
artculo 2 y primera disposicin complementaria y final de la R. S.
N. 211- 2015/SUNAT - Domicilio del legtimo tenedor en favor del cual se realiza
el endoso o la transferencia contable, as como el lugar y
2.7. Formas de obtener liquidez a travs de la factura forma de pago
negociable - La identidad del nuevo legtimo tenedor
- La informacin necesaria para el pago del crdito represen-
tado en la factura negociable
Formas de obtener liquidez
Base legal
artculo 8 de la Ley de la factura negociable y 15 de su Reglamento

Endoso o transfe- - Factoring A quin debe dirigir el cliente la comunicacin sobre

Proceso ejecutivo
rencia contable - Descuento
3. Transferencia de la factura negociable y vicios
ocultos
La factura negociable como ttulo valor o valor representado
mediante anotacin en cuenta puede ser transferida a terceros
mediante endoso para que el proveedor obtenga liquidez y no
espere hasta la fecha de vencimiento de esta.
El proveedor puede transferirla a terceros a partir que deje constan-
cia de su entrega al cliente o intento de entrega al cliente, o dentro
de los ocho das hbiles contados a partir de dicho momento.
3.1. Transferencia de la factura negociable ANTES del
transcurso de los ocho das hbiles
a. El proveedor puede transferir la factura negociable antes
del transcurso de los ocho das hbiles para que el cliente
otorgue su conformidad, disconformidad o reclamo?
Puede realizarlo conforme se explica a continuacin:
17 Frente al registro de la factura negociable ante la ICLV, el artculo 7 del Reglamento seala que la SMV
regula y/o autoriza los mecanismos y procedimientos que permitan, cuando menos, lo siguiente:
a) Que las ICLV cuenten con procedimientos adecuados para transformar la factura negociable que se origine
en un comprobante de pago impreso y/o importado a un valor representado mediante anotacin en
cuenta, conforme a lo establecido en el artculo 2 de la Ley y en el artculo 4 del presente reglamento,
as como en la Ley de Ttulos Valores y en la Ley del Mercado de Valores.
su conformidad o disconformidad una vez que se le ha
informado la transferencia de la factura negociable?
En caso haya sido notificado previamente acerca del endoso,
debe dirigir la comunicacin sobre su conformidad o disconfor-
midad al legtimo tenedor de la factura negociable.
Base legal
artculo 7 de la Ley de la factura negociable
En este contexto, el cliente a quin debe realizar el pago?
Debe realizar el pago de la factura negociable al legtimo tenedor
de la misma, segn haya sido notificado por el proveedor, el
legtimo tenedor o un tercero autorizado por alguno de ellos,
acerca de la transferencia de la factura mencionada, salvo que
dicho legtimo tenedor le instruya algo diferente mediante co-
municacin entregada con anterioridad a la fecha o fechas en
que el cliente deba realizar el pago de la factura negociable, y
bajo cualquier forma que permita dejar constancia fehaciente
de la entrega de dicha comunicacin.
b) Que el proveedor o el legtimo tenedor, segn corresponda, o un tercero debidamente autorizado
por alguno de ellos pueda dejar constancia de la entrega de la comunicacin al adquirente respecto
del registro de una factura negociable ante la ICLV, as como tambin con relacin a los trminos y
condiciones de dicho valor.
c) Que el proveedor, el legtimo tenedor o el adquirente, segn corresponda, puedan dejar constancia
ante la ICLV, en las formas y dentro de los plazos establecidos en el artculo 7 de la Ley, as como en el
presente Reglamento, de la conformidad o disconformidad del adquirente respecto del comprobante
de pago, de la factura negociable, o de los bienes adquiridos o servicios prestados.
d) Que la ICLV pueda dejar constancia de la aplicacin de la presuncin de conformidad que opere respecto
de las facturas negociables que figuren inscritas en su registro, de conformidad con lo sealado en el
artculo 7 de la Ley.

I-6 Instituto Pacfico N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015

 rea Tributaria I
Base legal apercibimiento de aplicrsele la sancin prevista en el segundo
artculo 8 de la Ley de la factura negociable prrafo del artculo 9 de la Ley de la factura negociable.
Qu ocurre si el cliente realiza el pago total o par- Base legal
cialmente a favor del proveedor luego que este ha artculo 7 de la Ley de la factura negociable y 14 del Reglamento
transferido la factura negociable?
En este contexto, el cliente a quin realiza el pago de
El proveedor estar obligado a entregar de inmediato el monto
la factura negociable?
referido al legtimo tenedor, de lo contrario incurrir en respon-
sabilidades civiles y penales. El cliente debe realizar el pago de la factura negociable al le-
gtimo tenedor de la misma, segn haya sido notificado por
Base legal el proveedor, el legtimo tenedor o un tercero autorizado por
artculo 15 del Reglamento alguno de ellos, acerca de la transferencia de la factura mencio-
nada, salvo que dicho legtimo tenedor le instruya algo diferente
Esquema 1: transferencia de la FN originada en factura o RH impor- mediante comunicacin entregada con anterioridad a la fecha
tado y/o impreso ANTES del transcurso de los ocho das hbiles
o fechas en que el cliente deba realizar el pago de la factura
negociable, y bajo cualquier forma que permita dejar constancia
fehaciente de la entrega de dicha comunicacin.
1. Entrega de FN o cons- Base legal
tancia de intento en- artculo 8 de la Ley de la factura negociable
trega a:
Qu ocurre si el cliente realiza el pago total o par-
cialmente a favor del proveedor luego que este ha
transferido la factura negociable?
transferir

El proveedor estar obligado a entregar de inmediato el monto

2. Puede

referido al legtimo tenedor, de lo contrario incurrir en respon-

FN

3. Le informa al cliente la transferencia(*) sabilidades civiles y penales.

Base legal
artculo 15 del Reglamento
ENDOSO a
terceros
Esquema 2: transferencia de la FN originada en factura o RH elec-
trnico ANTES del transcurso de los ocho das hbiles
(*) Tambin puede informar el legtimo tenedor o un tercero autorizado.

a.2. Factura negociable que se origina en una factura o

recibo por honorarios electrnico 1. Registra factura ante ICLV
A partir del momento en que el cliente es notificado sobre
el registro de la factura negociable ante una ICLV, esta puede
transferirse mediante anotacin en cuenta a terceros.
Transferida la factura negociable debe comunicarse al cliente.
Esta comunicacin puede realizarla el proveedor, el legtimo 2. Notifica al cliente el registro
tenedor de la factura negociable o un tercero debidamente
autorizado por alguno de ellos, de manera oportuna, dejando
constancia fehaciente de su fecha de entrega.
Base legal
artculo 8 de la Ley de la factura negociable y 15 de su Reglamento 3. Puede transferir FN por trans-
ferencia contable ICVL a:
Qu requisitos debe contener o sealar esta comuni-
cacin?
- Nombre completo, denominacin o razn social
- Documento de identidad o nmero de RUC
3.2. Transferencia de la factura negociable LUEGO del
- Fecha de la transferencia transcurso de los ocho das hbiles
- Domicilio del legtimo tenedor en favor del cual se realiza
El cliente tiene un plazo de ocho das hbiles para otorgar su
el endoso o la transferencia contable, as como el lugar y
conformidad de manera expresa o tcita, acerca de la factura
forma de pago
comercial, de la factura negociable o los bienes vendidos o ser-
- La identidad del nuevo legtimo tenedor vicios prestados. Este plazo se computa a partir que: a) el cliente
- La informacin necesaria para el pago del crdito represen- o el mismo proveedor, en caso de negativa de este ltimo (ver
tado en la factura negociable numeral 14.2 del artculo 14 del Reglamento), deje constancia de
la entrega de la factura negociable, cuando esta se origine en un
A quin debe dirigir el cliente la comunicacin sobre recibo por honorarios o factura comercial impresa y/o importada
su conformidad o disconformidad una vez que se le ha a partir de o; b) su registro ante la ICLV y comunicacin de ello
informado la transferencia de la factura negociable? al cliente, para el caso de facturas negociables originadas en
Debe dirigir la comunicacin sobre su conformidad o discon- facturas comerciales o recibos por honorarios fsicos electrnicos.
formidad a la ICLV.
Vencido el plazo u otorgada la conformidad, el proveedor podr
No obstante, si antes que se le notifique el registro de la factura transferir la factura negociable.
negociable ante una ICLV, el cliente dirige esta comunicacin al
proveedor, este deber informarlo oportunamente a la ICLV, bajo Continuar en la siguiente edicin.

N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Los aspectos tributarios de las operaciones de
factoring a propsito de las facturas negociables
Actualidad y Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Los aspectos tributarios de las operaciones
de factoring a propsito de las facturas
negociables (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 335 - Segunda
Quincena de Setiembre 2015
Aclaracin importante: la resolucin SBS
N. 1021-98 mencionada en la quincena
anterior ha sido derogada por el artculo
4 de la resolucin SBS N. 4358-2015
(25-07-15) que la reemplaza como nuevo
reglamento de factoring, descuento y em-
presa de factoring.
21. Tratamiento del factoring
con respecto al impuesto
general a las ventas
Para efectos del impuesto general a las
ventas, la ley del IGV solo reconoce como
factoring a la operacin en la que el factor
asume el riesgo crediticio, es decir, al fac-
toring sin responsabilidad o sin recurso,
en cambio cuando el cliente asume la
responsabilidad del crdito, o sea, con
responsabilidad o con recurso se considera
una operacin de descuento, de manera
distinta a la considerada en la doctrina.
21.1. Factoring
En el caso de factoring, el factor adquiere la
propiedad de los documentos crediticios sin
tratarse de una operacin de venta de bie-
nes ni prestacin de servicios por parte del
cliente. En cambio, por parte del factor es
una prestacin de servicios financieros por
las cuales recibe una retribucin por dichos
servicios, esto ha sido precisado mediante
la quinta disposicin complementaria, tran-
sitoria y final del TUO de la Ley del IGV, en
tal sentido la transferencia de los crditos al
factor no es una operacin gravada con el
IGV, pero el servicio financiero prestado al
cliente s est gravado con dicho impuesto,
salvo que el prestador del servicio sea una
entidad bancaria, financiera, caja municipal
de ahorro y crdito, cooperativas de ahorro
y crdito, y otros domiciliados o no en el
pas, y dems entidades supervisadas por
la Superintendencia de Banca y Seguros
y administradoras privadas de fondos de
pensiones las cuales se encontrarn ina-
fectas del IGV.
Base legal
art. 2, inc. r) y 75 TUO de la Ley del IGV y art.
5, num. 16 del Reglamento de la Ley del IGV
I-8 Instituto Pacfico
21.2. Descuento
En este caso no hay transferencia de propie-
dad de los documentos crediticios porque
en caso de incumplimiento del deudor, el
adquiriente devuelve los crditos al transfe-
rente y este asumir la responsabilidad de
dicha deuda, a diferencia del primer caso
en que el factor ya no puede devolver los
crditos al cliente, siendo de su entera res-
ponsabilidad la cobranza respectiva. La ley
ha estipulado que en caso de devolucin
de los crditos al transferente se tratar de
una prestacin de servicios gravados con el
IGV, pero dicho servicio recin se configura
a partir del momento en que se produce la
devolucin del crdito al transferente, salvo
que el prestador sea alguna de las entida-
des mencionadas anteriormente en la que
la operacin se encuentra inafecta del IGV.
Base legal
arts. 2 y 75 del TUO de la Ley del IGV y art.
5 num. 16 del Reglamento de la Ley del IGV
21.3. Servicios adicionales
En caso de los servicios adicionales, se
consideran operaciones gravadas con el IGV
y la base imponible est constituida por el
total de la retribucin por dichos servicios,
salvo que el factor o adquirente no pueda
discriminar la parte correspondiente a la
retribucin por los servicios adicionales y la
parte que corresponde a la retribucin por
el factoring, en cuyo caso la base imponible
ser el valor de transferencia del crdito y
su valor nominal, esto no se aplica a las
operaciones de descuento en vista que no
hay una transferencia del crdito al factor.
Base legal
art. 75 del TUO de la Ley del IGV y art. 5, num.
16 inc. G) del Reglamento de la Ley del IGV
En vista de que solo gozan de la inafec-
tacin del IGV los servicios de crdito y
operaciones propias de las empresas del
sistema financiero, los servicios adiciona-
les siempre se encontrarn gravados con
dicho impuesto.
Base legal
art. 2, inc. r) del TUO de la Ley del IGV
21.4. Ingresos que se devenguen a
partir de la transferencia del
crdito
Hecha la transferencia del crdito, se pue-
den generar intereses y otros ingresos no
determinados con anterioridad a la citada
transferencia. Dichos ingresos e intereses
se encuentran gravados con el IGV, siendo
el contribuyente el factor o adquirente,
pues a partir de la transferencia el crdito
N. 335
(Parte final)
ya le pertenece y puede generar a su fa-
vor intereses y otras retribuciones por las
transacciones que haga con el deudor, por
ejemplo un refinanciamiento del crdito.
En tal sentido, se debe tener en cuenta
que si el factor es una entidad del sistema
financiero se encontrar inafecta del IGV
si los ingresos se generan por servicios de
crdito u operaciones propias de dichas
entidades, de lo contrario dichos ingresos
estn afectos al IGV.
En este caso la obligacin tributaria y de
emitir el comprobante de pago nace en
la fecha de percepcin de los intereses u
otros ingresos.
Base legal
art. 5, num. 16, inc. c) del reglamento de la
Ley del IGV
22. Emisin de comprobante de
pago
En cuanto a la obligacin de emitir com-
probante de pago, vamos a enfocarlo
desde la condicin de factor y de cliente.
22.1. Para el factor o adquirente
El factor o adquirente tiene la obligacin de
emitir comprobante de pago por el servicio
o servicios prestados. El Reglamento de
comprobantes de pago refiere a los servi-
cios mencionados en el artculo 75 del TUO
de la Ley del IGV, a su vez dicho TUO en su
quinta disposicin complementaria transi-
toria y final precisa que las operaciones de
factoring tienen el carcter de prestacin
de servicios financieros; por lo tanto, se
concluye que el factor deber otorgar un
comprobante de pago por la comisin res-
pectiva constituida por la diferencia entre
el valor nominal del crdito y el monto
pactado con el cliente por la transferencia
del crdito ya sea con o sin responsabilidad.
Asimismo, el factor tambin deber
otorgar comprobante de pago por la
prestacin de servicios adicionales pres-
tados al cliente.
Base legal
art. 7, num. 1.11 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago
22.2 Para el cliente o factorado
En cuanto al cliente, este est exceptuado
de emitir comprobante de pago por la
transferencia de los crditos, puesto que
dicha transferencia no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios, ya sea
la operacin con o sin reponsabilidad,
es decir, sea una operacin de factoring
Segunda Quincena - Setiembre 2015
 rea Tributaria I
propiamente dicha o una operacin de descuento y en este Asientos contables en el cliente
ltimo caso inclusive en la devolucin del crdito o la recompra
por el cliente. x DEBE HABER

Base legal 16 Cuentas por cobrar diversas-terc. 140,420.00

art. 7, num. 1.11 del Reglamento de Comprobantes de Pago 166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios
16611 Factoring
23. Aplicaciones prcticas
12 Cuentas por cobrar comerc.-terc. 140,420.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Caso N. 1 x/x Por la entrega de las facturas negociables al factor

x
Operacin de factoring efectuada con una empresa del
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 115,420.00
sistema financiero
104 Cuentas corrientes en instituc. financ.
La empresa La Miel SA tiene facturas negociables por cobrar a 90 1041 Cuentas corrientes operativas
das y en setiembre de 2015 debe cumplir obligaciones diversas 67 Gastos financieros 25,000.00
con proveedores, trabajadores, etc. El gerente financiero advierte 674 Gastos en operaciones de factoraje
que la liquidez con que cuenta la empresa no ser suficiente para 6741 Gastos por menor valor
cumplir con las obligaciones contradas para dicho mes por lo que
16 Cuentas por cobrar diversas-terc. 140,420.00
la gerencia decide realizar una operacin de factoring en vista de
166 Activos por instrumentos financieros
contar en cartera con diversas facturas por cobrar a clientes.
1661 Instrumentos financieros primarios
De la cartera de facturas por cobrar se seleccionan para reali- 16611 Factoring
zar la operacin de factoring con el Banco Crdito Rpido las x/x Por la cancelacin de las facturas entregadas al factor.
siguientes:
x
Fecha venc. N. factura V. venta IGV Total S/. Vmto.
15-08-15 001-1238 9,000.00 1,620.00 10,620.00 15-11-15 97 Gastos financieros 25,000.00
15-08-15 001-1243 16,000.00 2,880.00 18,880.00 15-11-15 79 Cargas Imput. a ctas. de ctos. y gtos. 25,000.00
15-08-15 001-1256 9,000.00 1,620.00 10,620.00 15-11-15 x/x Por el destino de los gastos financieros.
15-08-15 001-1258 14,000.00 2,520.00 16,520.00 15-11-15
15-08-15 001-1265 20,000.00 3,600.00 23,600.00 15-11-15
15-08-15 001-1271 18,000.00 3,240.00 21,240.00 15-11-15
15-08-15 001-1278 16,000.00 2,880.00 18,880.00 15-11-15
15-08-15 001-1286 17,000.00 3,060.00 20,060.00 15-11-15 Caso N. 2
Total S/. 119,000.00 21,420.00 140,420.00

Por dicha operacin, el Banco Crdito Rpido (factor) cobra el

monto de S/. 25,000 por concepto de intereses y comisiones. Operacin de factoring y servicio adicional de adminis-
tracin de cartera crediticia con una empresa del sistema
Se pide determinar el tratamiento tributario. financiero

Solucin La empresa La Catarata SA realiza ventas al crdito a 120 das y

Tratamiento tributario
Con respecto al IGV
Como la operacin es realizada con una entidad del sistema
financiero, el servicio prestado por el factor est inafecto del IGV.
Para el factorado o cliente la entrega de las facturas negociables
al banco no es una transferencia de bienes ni prestacin de
servicios, por lo tanto, dicha entrega no est gravada con el IGV
ni existe la obligacin de emitir comprobante de pago por la
transferencia de las facturas negociables (art. 7, numeral 1.11
del Reglamento de comprobantes de pago).
en setiembre de 2015 debe cumplir obligaciones diversas con
provedores, trabajadores, etc. El gerente financiero advierte que
la liquidez con que cuenta la empresa no ser suficiente para
cumplir con las obligaciones contradas para dicho mes por lo
que la gerencia decide realizar una operacin de factoring en
vista de contar en cartera con diversas facturas negociables por
cobrar a clientes.
De la cartera de facturas por cobrar se seleccionan para rea-
lizar la operacin de factoring con el Banco Crdito Fcil las
siguientes:
Fecha N. factura V. venta IGV Total S/. Vmto.

15-08-15 001-1311 15,000.00 2,700.00 17,700.00 15-12-15

Con respecto al impuesto a la renta
15-08-15 001-1313 13,000.00 2,340.00 15,340.00 15-12-15
Para el cliente, el pago de la comisin e intereses ser consi-
derado como un gasto deducible, es un gasto necesario para 15-08-15 001-1314 8,000.00 1,440.00 9,440.00 15-12-15
obtener liquidez y dar operatividad a la empresa y mantener la 15-08-15 001-1315 16,000.00 2,880.00 18,880.00 15-12-15
fuente; por lo tanto, hay causalidad, el cliente debe obtener un
15-08-15 001-1316 19,000.00 3,420.00 22,420.00 15-12-15
comprobante de pago del factor para sustentar el gasto.
15-08-15 001-1317 22,000.00 3,960.00 25,960.00 15-12-15
Para el factor, el ingreso generado constituye ganancia gravada
con el impuesto. Total S/. 93,000.00 16,740.00 109,740.00

N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Por dicha operacin el Banco Crdito Fcil (factor) cobra como x
retribucin la suma de S/. 18,000 por el factoring y S/. 5,000
ms IGV por el servicio de administracin de cartera crediticia 63 Gastos de servic. prestados por terc. 5,000.00
de otras cuentas por cobrar. 639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
Solucin 40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 900.00
Tratamiento tributario
401 Gobierno central
Con respecto al IGV 4011 Impuesto general a las ventas
Como la operacin de factoring es realizada con una entidad del 40111 IGV-Cuenta propia
sistema financiero la operacin est inafecta del IGV. 46 Cuentas por pagar diversas-terceros 5,900.00
En cuanto a la administracin de cartera dicha operacin al no 469 Otras cuentas por pagar diversas
calificar como servicio de crdito est afecta al IGV, en vista de 4699 Otras cuentas por pagar
que solo se encuentran inafectos los servicios de crdito y otros x/x Por provisin de los servicios de administracin de
ingresos derivados por comisiones e intereses derivadas de las cartera.
operaciones propias de las empresas financieras.
x
Para el cliente o factorado la entrega de las facturas negociables
no constituye una venta de bienes ni prestacin de servicios; por 94 Gastos de Administracin 5,000.00
lo tanto, dicha entrega no est afecta al IGV, asimismo tampo- 79 Cargas Imput. a ctas. de ctos. y gtos. 5,000.00
co hay obligacin de que emita comprobante de pago por la x/x Por el destino de los gastos.
transferencia de las facturas negociables (art. 7, numeral 1.11
del Reglamento de comprobantes de pago). x

Con respecto al impuesto a la renta 46 Cuentas por pagar diversas-terc. 5,900.00

Para el cliente, el pago de la comisin e intereses al factor ser 469 Otras cuentas por pagar diversas
considerado como un gasto deducible, de conformidad con lo 4699 Otras cuentas por pagar
establecido por el artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a 10 Caja y bancos 5,900.00
la renta dado que se trata de un gasto necesario para mentener la 104 Cuentas corrientes
fuente productora de la renta gravada (principio de causalidad) x/x Por el pago de los servicios de cobranza.
y generar ingresos.
Asimismo, el pago por los servicios de cobranza a clientes moro-
sos es gasto deducible de acuerdo con lo establecido en el inciso
e) del artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la renta.

Asientos contables en el cliente

Caso N. 3

x DEBE HABER
Operacin de venta de facturas negociables efectuada con
16 Cuentas por cobrar diversas 109,740.00 una empresa no perteneciente al sistema financiero
166 Activos por instrumentos financieros
La empresa Comercial Avestruz SA posee facturas negociables por
1661 Instrumentos financieros primarios
cobrar a 90 das, por ventas realizadas en junio de 2015 y debe
16611 Factoring
cumplir obligaciones diversas con proveedores, trabajadores, etc.
12 Cuentas por cobrar comerc.-terc. 109,740.00 En dicho mes, el gerente financiero advierte que la liquidez con
121 Facturas, boletas y otros comprobantes que cuenta la empresa no ser suficiente para cumplir con las
por cobrar
obligaciones contradas para dicho mes por lo que la gerencia
1212 Emitidas en cartera decide negociar algunas facturas negociables aceptadas por los
x/x Por la entrega de las facturas al factor clientes en vista de contar en cartera con diversas facturas por
cobrar a clientes.
x La cartera de facturas a negociar son las siguientes:
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 91,740.00 Fecha N. factura Total S/. Vmto.
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas 15-06-2015 001-2549 9,600.00 15-09-2015
67 Gastos financieros 18,000 15-06-2015 001-2550 26,500.00 15-09-2015
674 Gastos en operaciones de factoraje
6741 Gastos por menor valor 15-06-2015 001-2551 10,800.00 15-09-2015

16 Cuentas por cobrar diversas-tERc. 109,740.00 15-06-2015 001-2552 12,800.00 15-09-2015

168 Otras cuentas por cobrar diversas
15-06-2015 001-2553 16,400.00 15-09-2015
x/x Por la cancelacin de las facturas entregadas al factor
15-06-2015 001-2554 15,900.00 15-09-2015
x 15-06-2015 001-2555 14,700.00 15-09-2015

97 Gastos financieros 18,000.00 Total S/. 106,700.00

79 Cargas Imput. a ctas. de ctos. y gtos. 18,000.00

x/x Por el destino de los gastos financieros
Por dicha operacin la empresa Inversiones Rpidas SA (factor)
cobra una retribucin de S/. 8,500 y la operacin realiza el
16-06-15.

I-10 Instituto Pacfico N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015


Solucin
Tratamiento tributario para el factor
Incidencia para efectos del IGV
Como la operacin de factoring se ha efectuado con una empresa
que no pertenece al sistema financiero, la retribucin cobrada
por la empresa Inversiones Rpidas SA se encuentra gravada
con el IGV, por el cual deber emitir el correspondiente com-
probante de pago.
Para el factorado o cliente la entrega de las facturas negociables
no constituye venta ni prestacin de servicios por lo tanto no
est afecta al IGV.
Efectos para el impuesto a la renta
De conformidad con lo previsto en el artculo 3 del TUO de la
Ley del impuesto a la renta, Decreto Supremo N. 179-2004-EF,
toda ganancia proveniente de operaciones con terceros consti-
tuye renta afecta para efectos de dicho tributo.
Asimismo, el artculo 28 establece que la prestacin de servicios
financieros constituye actividad generadora de renta de tercera
categora.
Por lo tanto, para el factor la comisin o la retribucin que
percibe por la prestacin de sus servicios estarn gravados con
el impuesto a la renta.
Asientos contables en el factor
x DEBE HABER 166 Activos por instrumentos financieros
16 Cuentas por cobrar diversas-terc. 106,700.00
166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios
16611 Facturas negociables
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 106,700.00
464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios
46411 Facturas negociables
x/x Por la operacin de cesin de facturas negociables.
x 6741 Gastos por menor valor
16 Cuentas por cobrar diversas-terc. 10,030.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1689 Otras cuentas por cobrar diversas
16891 Facturas cedidas
77 Ingresos financieros 8,500.00
774 Ingresos en operaciones de factoraje
7521 Comisiones
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 1,530.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
x/x Por la retribucin por adquisicin de cartera.
x 79 Cargas Imput. a ctas. de ctos. y gtos. 8,500.00
46 Cuentas por pagar diversas-TERC. 106,700.00
464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios
46411 Facturas negociables
16 Cuentas por cobrar diversas-terc. 10,030.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1689 Otras cuentas por cobrar diversas
16891 Facturas cedidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 96,670.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por el abono al cliente de la operacin por cesin de
facturas negociables.
N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015
rea Tributaria I
Tratamiento tributario para el cliente
Incidencia en el impuesto general a las ventas
Para el cliente el IGV pagado por la comisin al factor es
crdito fiscal por calificar como gasto aceptable, y en la me-
dida que cuente con el comprobante de pago que rena los
requisitos establecidos en el Reglamento de comprobantes
de pago y dems requisitos formales para tener derecho al
crdito fiscal.
Por otro lado, el cliente o factorado no tiene obligacin de
emitir comprobante de pago por la entrega al adquiriente de
las facturas negociables (art. 7 numeral 1.11 del Reglamento
de comprobantes de pago).
Efectos para el impuesto a la renta
Para el cliente, el pago de la comisin ser considerado como
un gasto deducible, de conformidad con lo establecido por el
artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la renta dado que se
trata de un gasto necesario para mantener la fuente productora
de la renta gravada (principio de causalidad) y generar ingresos
gravados con el IR.
Asientos contables en el cliente
x DEBE HABER
16 Cuentas por cobrar diversas-terc. 106,700.00
1661 Instrumentos financieros primarios
16611 Facturas negociables
12 Cuentas por cobrar comerciales-terc. 106,700.00
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
x/x Por la entrega de las facturas al factor
x
67 Gastos financieros 8,500.00
674 Gastos en operaciones de factoraje
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 1,530.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 10,030.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por la provisin del gasto por cesin de facturas
negociables.
x
97 Gastos financieros 8,500.00
x/x Por el destino de los gastos financieros
x
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 96,670.00
101 Caja
46 Cuentas por pagar diversas-terc. 10,030.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
16 Cuentas por cobrar diversas 106,700.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por la cancelacin de las facturas entregadas al factor
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Gastos recreativos, salud y capacitacin
Ficha Tcnica
Autora : CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra (*)
Ttulo : Gastos recreativos, salud y capacitacin
Fuente : Actualidad Empresarial N. 335 - Segunda
Quincena de Setiembre 2015
1. Introduccin
Segn lo establecido en el artculo 37 del
TUO de la Ley del impuesto a la renta
(Decreto Supremo N. 179-2004-EF),
para la determinacin de la renta neta
imponible es necesario deducir de los
ingresos obtenidos aquellos gastos nece-
sarios para la generacin de dichos ingre-
sos y el mantenimiento de la fuente, en
tanto su deduccin no est expresamente
prohibida por la ley. De ello concluimos
que para que un gasto sea deducible
como tal para efectos tributarios, princi-
palmente debe cumplir con el principio
de causalidad, adems de otros criterios
como la razonabilidad, proporcionalidad,
normalidad, la generalidad, etc.
Dentro de dichos gastos deducibles,
encontramos los gastos relacionados
al personal de la empresa, los cuales
en casi todos los casos (salvo para los
gastos de capacitacin), deben cumplir
con el criterio de generalidad para ser
deducibles como gasto para efectos
tributarios.
2. Base legal
El artculo 37 inciso ll) de la Ley del
impuesto a la renta indica lo siguiente:
A fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mante-
ner su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
Los gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de salud, recrea-
tivos, culturales y educativos, as como los
gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos
que efecte el empleador por las primas
de seguro de salud del cnyuge e hijos del
trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del
trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
1 Contadora pblica colegiada de la Universidad Particular Ricardo
Palma. Asesora tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora
tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT). Coautora
del Libro Cierre Contable y Tributario 2014. Expositora de temas
tributarios a nivel nacional.
I-12 Instituto Pacfico
Asimismo, segn lo estipulado en
el artculo 20, inciso c) del Regla-
mento de la Ley del impuesto a la
renta, con respecto a los gastos por
servicios de salud al personal, indica
lo siguiente:
c) No constituyen renta gravable de quinta
categora:
. artculo 37 de la Ley del impuesto a la
3. Los gastos y contribuciones realizados
por la empresa con carcter general a
favor del personal y los gastos destina-
dos a prestar asistencia de salud de los
servidores, a que se refiere el inciso II)
del artculo 37 de la Ley. Lo dispuesto en
este numeral tambin ser de aplicacin
cuando:
3.1 El servidor requiera atencin espe-
cializada en el exterior no accesible
en el pas, debidamente certificada
por el organismo competente del
Sector Salud; o
3.2 El trabajador por asuntos de ser-
vicios vinculados con la empresa,
estando en el extranjero, requiera
por causa de fuerza mayor o caso
fortuito, atencin mdica en el
exterior.
Los gastos de atencin mdica en el
exterior debern ser acreditados con la
documentacin sustentatoria autenticada
por el Consulado del Per o el que haga
sus veces.
3. Sobre los gastos recreativos y
de salud
Al referirnos a los gastos de salud, son
a todos aquellos que efecta la empresa
con la finalidad de cubrir a sus traba-
jadores ante cualquier eventualidad
con respecto a su salud, tales como
contrataciones de seguros de salud, por
ejemplo, podemos considerar como gas-
tos relacionados a la salud la compra de
medicamentos bsicos.
Al respecto, el Tribunal Fiscal se pronun-
ci con la RTF 01644-2-2004, sealan-
do lo siguiente: Siendo razonable que
las empresas cuenten con medicamentos
a fin de atender cualquier accidente que
pudiese ocurrir al personal que labora
dentro de sus instalaciones, as como
el monto del gasto debe considerarse
en principio, que este es necesario para
el desarrollo de las actividades de la
recurrente.
No obstante, para la deduccin del gasto
debe demostrarse que los medicamentos
adquiridos fueron destinados al objetivo
sealado.
Vinculados con los trabajadores de la empre-
sa: al respecto, la RTF 00382-2-2001,
nos indica lo siguiente: Se confirma el
reparo por servicios mdicos no susten-
tados ya que no se ha acreditado que
correspondan a servicios prestados a
trabajadores de la recurrente.
3.1. Lmite deducible de los gastos de
salud
La norma tributaria, especficamente el
renta, que estipula deducible dichos gas-
tos, no contempla lmite alguno.
Sin embargo, es importante y obligatorio
tener en cuenta criterios como la razo-
nabilidad y proporcionalidad de dicho
gasto, lo cual debe tener relacin directa
con los ingresos del contribuyente.
Cuando nos referimos a los gastos
recreativos, nos referimos a los realiza-
dos por la empresa para agasajar a sus
trabajadores en determinadas fechas,
como el Da del vendedor, el Da de la
secretaria, el Da del trabajo, el Da del
padre, el Da de la madre, aniversario
de la empresa, Navidad, etc., con la
finalidad de distraerlos y motivarlos para
el mejor desempeo de sus funciones.
Podramos concluir que los gastos re-
creativos no tienen relacin directa de
causalidad con la generacin de la renta o
mantenimiento de la fuente, pero tienen
una fuerza motivadora de los trabajado-
res, quienes constituyen parte de la fuente
generadora de los ingresos por lo que s
existe una relacin causal entre dichos
gastos y la renta.
Al respecto, citamos la RTF 00760-4-
2002 que concluye: Se revoca el reparo
respecto de agasajos y obsequios a los
trabajadores por su onomstico conside-
rndolo dentro de los alcances del inciso
ll) del artculo 37 de la Ley del impuesto
a la renta como servicios recreativos para
el personal.
Por otro lado, es importante tener en
cuenta que se debe contar con los
comprobantes de pago respectivos por
adquisicin como requisito bsico para
la deduccin del gasto.
3.2. Lmite deducible de los gastos
recreativos
Los gastos recreativos sern deducibles en
la medida que no se excedan del 0.5%
de los ingresos netos del ejercicio hasta
un mximo de 40 unidades impositivas
tributarias1.
1 Inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la renta.
N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015

4. Criterios a tomar en cuenta
para la deduccin
Generalidad. El ltimo prrafo del
artculo 37 de la Ley del impuesto
a la renta indica que para efecto
de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener
la fuente, estos debern ser normal-
mente para la actividad que genera
la renta gravada, as como cumplir
con criterios tales como razonabili-
dad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los
gastos a que se refieren los incisos l),
ll) y a.2) de este artculo, entre otros,
incluyendo los gastos de salud.
Al respecto de dicho criterio, es
conveniente tener en cuenta que su
cumplimiento no implica necesa-
riamente otorgar dichos beneficios
a la totalidad de los trabajadores
de la empresa. As estaramos cum-
pliendo con el mismo cuando dicho
gasto implica a aquellos trabajadores
que tengan caractersticas, funcio-
nes, rangos o condiciones similares.
Al respecto podemos citar la RTF
N. 02330-2-2005 que concluye
lo siguiente: si bien los accionistas
beneficiarios con la pliza de seguro
mdico cumplen con trabajar para la
recurrente, existiendo en ese sentido,
el vnculo laboral necesario para la de-
duccin de ese gasto, este no cumple
con el criterio de generalidad al no
estar referido a todos los accionistas
que laboran en la empresa, constitu-
yendo en realidad actos de liberalidad
de la recurrente, por lo que procede
mantener su reparo.
Asimismo, citamos otra RTF al res-
pecto, la RTF 00523-4-2006 que
concluye: De otro lado, se revoca
la apelada en cuanto a los gastos
de seguro mdico sealndose que
la generalidad de dicho gasto debe
evaluarse considerando situaciones
comunes del personal, como su
jerarqua, antigedad o cualquier
otra condicin que demuestre que se
encuentran en una situacin similar,
por lo que procede que la Adminis-
tracin efecte las verificaciones que
resulten necesarias y emita un nuevo
pronunciamiento sobre el particular.
Causalidad. El Tribunal Fiscal
en resoluciones tales como las
N.os 701-4-2000 y 05029-5-2002,
ha indicado que los gastos necesarios
para mantener la fuente productora
de la renta tambin incluyen las ero-
gaciones realizadas por la empresa
con la finalidad de subvencionar los
eventos organizados con ocasin de
fiestas navideas o conmemorativas,
como es el caso del Da del trabajo, ya
que existe un consenso generalizado
respecto de que tales actividades
N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015
contribuyen a la formacin de un am-
biente propicio para la productividad
del personal.
Asimismo, con respecto a la RTF N.
6463-8-2014 podemos indicar lo si-
guiente: En relacin con los gastos por
concepto de refrigerios, sndwiches y
gaseosas, el contribuyente seal que
incurri en ellos con ocasin de un paseo
que organiz para sus trabajadores y
sus familias, habiendo entregado dichos
bienes a los hijos de sus trabajadores, y
que en ese sentido no cabe duda de que
ese tipo de gastos tuvo un claro espritu
motivador, por lo que resultaban necesa-
rios para el mantenimiento de su fuente
productora de rentas, ms an si son de
aplicacin general en beneficio de todos
los trabajadores.
Para el Tribunal Fiscal, estos gastos guar-
dan vinculacin con la generacin de su
renta gravada y mantenimiento de su
fuente, de conformidad con lo estable-
cido por el inciso ll) del artculo 37 de
la Ley del impuesto a la renta, segn el
cual son deducibles los gastos y contri-
buciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos.
Agrega que los gastos necesarios para
mantener la fuente productora de la
renta tambin incluyen las erogaciones
realizadas por la empresa con la finalidad
de subvencionar eventos o atenciones de
carcter general en favor de los trabaja-
dores, toda vez que existe consenso en
que tales actividades contribuyen a la
formacin de un ambiente propicio para
la productividad del personal.
Sin embargo, observ que el contribu-
yente no adjunt documentacin alguna
que sustentara lo dicho respecto de los
mencionados gastos, esto es, aquella
que acreditara la realizacin del paseo
mencionado, la participacin de los
hijos de sus trabajadores y la entrega de
dichos alimentos a estos ltimos, por lo
que no demostr el cumplimiento del
principio de causalidad en relacin con
tales gastos.
En consecuencia, aquellos gastos no eran
deducibles para efecto de la determina-
cin del impuesto a la renta.
Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante
las Resoluciones N.os 2411-4-96 y
N 2439-4-96, ha recogido el criterio
de que la acreditacin del principio de
causalidad debe encontrarse sustentada,
entre otros parmetros:
a) Con comprobantes de pago debida-
mente emitidos conforme al Regla-
mento de comprobantes de pago.
b) Con otros documentos que acrediten
fehacientemente el destino del gasto
y, de ser el caso, su beneficiario.
c) Teniendo en cuenta la proporciona-
rea Tributaria I
lidad y razonabilidad de los gastos,
esto es, si corresponden al volumen
de operaciones del negocio.
Asimismo, hay que tener en cuenta que
los gastos recreativos NO constituyen ren-
ta de quinta categora para el trabajador.
La Directiva 009-2000 SUNAT precisa
en qu casos los gastos de agasajos a
trabajadores efectuados por la empresa
son deducibles en la determinacin del
impuesto a la renta: sustentado con com-
probantes de pago y con documentacin
complementaria (que podra incluir fotos
y videos que sustenten dicha celebracin),
teniendo en cuenta los criterios de pro-
porcionalidad y razonabilidad.
5. Sobre los gastos educativos y
de capacitacin
Al efectuar una revisin de lo sealado
por el literal ll) del artculo 37 de la
Ley del impuesto a la renta, califican
como deducibles para efecto de la de-
terminacin de la renta neta de tercera
categora, los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios
de salud, recreativos, culturales y educa-
tivos, as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
Es pertinente mencionar que este inciso
fue modificado por el artculo 3 del De-
creto Legislativo N. 1120, publicado el
18 de julio de 2012, el mismo que entr
en vigencia a partir del 1 de enero de
2013, criterio que rige hasta la actualidad.
Sobre el particular, el I n f o r m e
N. 021-2009-SUNAT/2B0000 con-
cluye as:
No existe impedimento para que las
empresas, al amparo del inciso ll) del
artculo 37 del TUO de la Ley del
impuesto a la renta, puedan deducir
los gastos incurridos por concepto de
maestras, postgrados y cursos de especia-
lizacin de sus trabajadores, siempre que
dichos gastos cumplan con el criterio de
generalidad, entre otros criterios.
Gastos educativos no tienen lmite de
deduccin
Actualmente, dichos gastos actualmente
no tienen lmite de deduccin alguna,
bastara cumplir con el requisito de cau-
salidad, generalidad, razonabilidad, entre
otros para que sea deducible.
Gastos de capacitacin tienen lmite
de deduccin solo hasta el ejercicio
gravable 2012
Con la Ley N. 29498 se establece un
lmite para la deduccin de gastos de
capacitacin, el cual ascenda al 5% del
total de gastos deducidos en el ejercicio,
dicho lmite entra en vigencia el 1 de
enero de 2011, mantenindose hasta el
31 de diciembre de 2012.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Gastos de capacitacin relacionados
con el puesto que desempea el
trabajador
Es importante que la capacitacin brinda-
da al trabajador est relacionada con la
labor que desempea el trabajador en la
empresa, pues con la capacitacin podr
realizar de manera adecuada su trabajo,
esto reafirma el principio de causalidad
puesto que el gasto es necesario para
generar ingresos y adems es normal que
toda empresa trate de contar con personal
adecuadamente preparado para el puesto
que desempee y para mantenerse com-
petitiva en el mercado.
Principio de generalidad
Respecto de dicho criterio, es importante
sealar que, de acuerdo con la segunda
disposicin complementaria final del Decreto
Legislativo N. 1120, vigente desde el 1 de
enero de 2013, el criterio de generalidad
establecido en el artculo 37 de la LIR no
ser aplicable para la deduccin de los
gastos de capacitacin que respondan
a una necesidad concreta del empleador
de invertir en la capacitacin de su per-
sonal a efectos que la misma repercuta
en la generacin de renta gravada y el
mantenimiento de la fuente productora.
Caso N. 1
La empresa Los Afanosos SA efecta
gastos recreativos que comprenden lo
siguiente:
Da de la Madre 5,000.00
Da del Padre 3,000.00
Aniversario de la empresa 8,000.00
Navidad 2,000.00
Total gastos recreativos 18,000.00
Todos ellos se encuentran sustentados con
comprobante de pago.
Tenemos adems los siguientes datos:
Ingresos netos de la empresa durante el
ejercicio 2015 por S/. 5500,000
40 UIT (UIT S/. 3,850) S/. 154,000
Aplicando los lmites establecidos en la
norma, determinamos lo siguiente:
Ingresos netos del ejercicio 5,500,000.00
0.5% de los ingresos netos 27,500.00
40 UIT (40*3,850) 154,000.00
Lmite deducible (el menor) 27,500.00
Gastos recreativos 2015 18,000.00
Exceso de gastos recreativos 0.00
I-14 Instituto Pacfico
No existe reparo alguno, pues los gastos
recreativos estn en el rango de ambos
lmites.
Caso N. 2
La empresa Los Mximos SA efecta
gastos recreativos que comprende lo
siguiente:
Da de la Madre 50,000.00
Da del Padre 40,000.00
Aniversario de la empresa 80,000.00
Navidad 30,000.00
Total gastos recreativos 200,000.00
Tenemos adems los siguientes datos:
Ingresos netos de la empresa durante el
ejercicio 2015 S/. 35000,000
40 UIT (UIT S/. 3,850) S/. 154,000
Aplicando los lmites establecidos en la
norma, determinamos lo siguiente:
Ingresos netos del ejercicio 35,000,000.00
0.5% de los ingresos netos 175,000.00
40 UIT (40*3,850) 154,000.00
Limite deducible (el menor) 154,000.00
Gastos recreativos 2015 200,000.00
Exceso de gastos recreativos 46,000.00
En este caso s encontramos un reparo,
pues los gastos recreativos inclusive ex-
ceden el lmite de las 40 UIT.
Pronunciamientos del Tribunal Fiscal
RTF N. 1759-5-2003 (05-06-03)
En lo que se refiere a los gastos mdicos
de la seora quien no tiene vnculo con
la empresa, no pueden ser deducibles,
toda vez que no cumplen con el principio
de causalidad. Cabe precisar, que si bien
el literal ll) del artculo 37 de la Ley del
impuesto a la renta permite deducir los
gastos destinados a prestar al personal
servicios de salud, as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor, este
no es el supuesto en el que se encuentra
la recurrente.
RTF N. 1989-4-2002 (12-04-02)
Se acepta como gasto la compra de un
juego de camisetas, el mismo que tiene
como finalidad apoyar a sus trabajadores
en el aspecto recreativo, siendo adems
N. 335
el monto razonable, de conformidad con
lo previsto en la norma
RTF N. 00915-5-2004 (20-02-04)
Para la deduccin de los gastos por va-
caciones tiles de los hijos de los traba-
jadores, debe acreditarse que exista una
obligacin legal u originada en convenio
colectivo con los trabajadores que obligue
a efectuar dichos gastos.
RTF N. 02506-2-2004 (23-04-04)
Aun cuando el gasto observado no cum-
pliese con la caracterstica de generalidad
y por tanto calificara como renta gravable
de quinta categora, de conformidad con
el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del
impuesto a la renta, sera deducible en la
determinacin de la renta imponible de
tercera categora.
Tratndose de gastos de salud, es ne-
cesario acreditar el gasto respectivo?
Con relacin al reparo por la compra de
medicamentos, es de sealar que de con-
formidad con lo establecido por el inciso
ll) del artculo 37 de la Ley del impuesto
a la renta, son deducibles los gastos y
contribuciones destinadas a prestar al
personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, as como los gas-
tos de enfermedad de cualquier servidor,
por consiguiente, siendo razonable que
las empresas cuenten con medicamentos
a fin de atender cualquier accidente que
pudiese ocurrir al personal que labora
dentro de sus instalaciones, as como el
monto del gasto debe considerarse en
principio, que ste es necesario para el de-
sarrollo de las actividades de la recurrente.
RTF N. 18690-10-2011 (09-11-11)
La administracin solicit a la recurrente
que sustente los gastos por medicina y
artculos de tocador, entre otros. El Tri-
bunal Fiscal concluy al respecto que no
basta para sustentar el gasto que exista un
comprobante de pago con los requisitos
formales establecidos legalmente y que
se encentre registrado, sino que bajo
el principio de causalidad este debe ser
necesario y vinculado a la actividad que
se desarrolla, debiendo apreciarse ello
considerando criterios de generalidad,
razonabilidad y proporcionalidad entre
otros. Que al respecto cabe sealar que si
bien la recurrente afirma haber comprado
medicinas y artculos de tocador para su
personal de ventas, no ha presentado
documentacin sustentatoria alguna que
acredite que tales bienes hubieran sido
destinados efectivamente a personal de la
empresa para el desarrollo de sus funcio-
nes a efecto de generar rentas gravadas,
en tal sentido dado que no est probada
la necesidad de dicho gasto para la gene-
racin de las rentas de la recurrente o para
mantener su fuente tales desembolsos no
son deducibles.
Segunda Quincena - Setiembre 2015
 I rea Tributaria
Cules son las oportunidades para emitir y
otorgar comprobantes de pago sin cometer
ninguna infraccin tributaria? (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Cules son las oportunidades para emitir y
otorgar comprobantes de pago sin cometer
ninguna infraccin tributaria? (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 335 - Segunda
Quincena de Setiembre 2015
1. Introduccin
Como bien sabemos, las oportunidades
para emitir y otorgar los comprobantes
de pago por aquellas operaciones que
estamos obligados son claves para fijar
de forma clara los efectos tributarios.
No obstante, esas oportunidades no
siempre son iguales para los casos o tipos
de operacin, sea una transferencia de
bienes, una prestacin de servicios, etc.,
los momentos que el proveedor o presta-
dor estn obligados a emitir y entregar el
respectivo comprobante de pago varan,
y como varan, los efectos tributarios no
necesariamente se generan cuando se
cumplen dichos momentos.
Pero, cul es el marco legal sobre la obli-
gacin de emitir comprobantes de pago?
La respuesta lo da el primer prrafo del
artculo 1 del Decreto Ley N. 256321 el
cual citamos:
Estn obligados de emitir comprobantes
de pago todas las personas que transfieran
bienes, en propiedad o en uso, o presten
servicios de cualquier naturaleza. Est obli-
gacin rige aun cuando la transferencia o
prestacin no se encuentre afecta a tributos.
Dos ideas podemos deducir de este pri-
mer prrafo:
Toda operacin que signifique una trans-
ferencia de bienes, sea en propiedad o en
una cesin de uso, o alguna prestacin de
servicio, genera la obligacin de emitir el
respectivo comprobante de pago. Caso
contrario, aquellas operaciones que no
signifiquen dichos tipo de operaciones no
generar la obligacin de emitir el respec-
tivo comprobante de pago. Un ejemplo
sera el pago de una indemnizacin por
el dao causado que no signifique una
ganancia, o el pago de cuotas por cons-
tituir una obligacin establecida en el
estatuto de constitucin de una asociacin
civil sin fines de lucro, en razn de que
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per (PUCP).
1 Ley de Comprobantes de Pago fue aprobado por el Decreto Ley
N. 25632 fue publicado en el diario oficial El Peruano el 24-07-92,
vigente a partir del 01-09-92 con excepcin de las disposiciones
transitorias que entrarn en vigencia al da siguiente de su publicacin.
N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015
no significan una transferencia de bienes
o una prestacin de servicios, sino ms
bien una obligacin estatutaria de los
asociados que no conlleva una ganancia
o una contraprestacin por algn servicio
prestado por la entidad.
La segunda idea que debemos observar
de este prrafo es que aun cuando una
operacin de transferencia de bienes
o alguna prestacin de servicios no
estuvieran gravados con tributos (una
operacin inafecta o exonerada), aun
as se mantiene la obligacin de emitir
los respectivos comprobantes de pago,
salvo el caso de aquellas operaciones
expresamente establecidas en el artculo
7 del Reglamento de comprobantes de
pago aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N. 007-99/SUNAT y
sus modificatorias2 (RCP, en adelante).
Con el objetivo de que aquellos obligados a
emitir comprobantes de pago no cometan
infracciones tributarias, o en todo caso
eliminen cualquier riesgo tributario ante
una eventual fiscalizacin por la Sunat o
evitar ingresar a territorios interpretativos
donde exijan efectuar subsanaciones arti-
ficiales forzadas que sean susceptibles de
ser observados por los agentes de Sunat,
describimos cada una de las reglas sobre
esta importante obligacin formal que
genera efectos tributarios.
Estas reglas son las dispuestas en el
artculo 5 del RCP, las cuales debemos
apreciarlas en primer lugar como obliga-
ciones formales en s mismas3, para luego
observar o apreciar los efectos tributarios
tanto para el reconocimiento del gasto o
del ingreso cuando se haya devengado
de acuerdo al artculo 57 de la Ley del
impuesto a la renta4 o del nacimiento de
la obligacin tributaria de acuerdo con el
artculo 4 de la Ley de IGV e ISC5.
2. Transferencia de bienes mue-
bles
Conforme lo establece el numeral 1 del
artculo 5 del RCP, en las operaciones de
transferencias de bienes muebles son dos
los momentos u oportunidades donde el
2 Resolucin de Superintendencia publicada en el diario oficial El
Peruano el 24-01-99
3 Obligacin formal: La oportunidad de emitir y otorgar el compro-
bante de pago respectivo a la operacin (transferencia de bienes o
prestacin de servicios) aun cuando no este gravada con tributos,
es decir se haya o no producido el hecho imponible.
4 TUO de la Ley de impuesto a la renta aprobado por el Decreto
Supremo N. 179-2004-EF y sus modificatorias publicado en el
Diario Oficial El Peruano el 08-12-04.
5 TUO de la Ley de impuesto general a la ventas e impuesto selectivo
al consumo aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF y sus
modificatorias publicado en el diario oficial El Peruano el 15-04-99.
proveedor de dichos bienes est obligado
a emitir y otorgar el respectivo compro-
bante de pago, lo que ocurra o suceda
primero, estos son:
En el momento en que se entrega
el bien mueble al adquiriente o
comprador
En el contexto de una transferencia de
bienes muebles, toda entrega fsica de los
mismos para el adquiriente o comprador,
aun cuando no se efecte pago alguno
por dicha operacin, el proveedor o
vendedor est en la obligacin de emitir
el respectivo comprobante de pago si
efectivamente es lo que ocurre primero.
Por ejemplo, si la orden de compra reci-
bida es por 100 unidades de bienes, y se
entrega efectivamente 60 sin recibir en
ese momento pago alguno, en ese preciso
momento de la entrega se tiene la obliga-
cin que emitir y otorgar el comprobante
de pago por dichas 60 unidades. En otro
da o momento, por la entrega de las 40
unidades restante se deber emitir otro
comprobante de pago aun cuando no se
haya recibido pago alguno por el cliente.
Un punto importante es que la entrega
de los bienes se acredita con la gua de
remisin al momento del traslado de los
mismos, o si se opta por exceptuarse de
emitir la gua de remisin el proveedor
puede anotar en la propia factura los
datos que exige la gua de remisin de
acuerdo al tem i) del numeral 1.1 del
inciso 1 del artculo 21 del RCP. La gua de
remisin no acredita el hecho imponible
como lo hace el comprobante de pago,
simplemente te acredita el momento de la
salida o del ingreso de los bienes desde un
punto de inicio a un punto de destino, por
ello tiene el valor de ser un documento de
control de traslado de los bienes.
No obstante, dicho documento no solo
es exigido en los controles mviles de la
Administracin tributaria en el mismo tra-
yecto del traslado de los bienes, sino que
adems son requeridos para verificar la
salida o el ingreso en las empresas a fin de
valorar la fehaciencia de la operacin para
los efectos tributarios. Dependiendo del
caso, para los efectos del IGV se verifica el
momento en que nace la obligacin tribu-
taria (la entrega del bien), y para efecto
del impuesto a la renta se verifica cuando
la operacin se deveng para los efectos
del gasto o del ingreso (transferencia del
dominio de los bienes).
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Finalmente, para este supuesto, la opor-
tunidad de la obligacin de emitir el
comprobante de pago se reduce al
evento, hecho o acontecimiento de la
entrega fsica y efectiva de los bienes a
pesar de que no se haya recibido pago
alguno, basta este hecho para que aun
cuando el comprador o adquiriente no
lo requiera, el proveedor de los bienes
est en la obligacin de emitir y otorgar
el comprobante de pago respectivo por
los bienes que entrega.
En conclusin: basta la entrega de los
bienes, se debe emitir el comprobante
de pago por el valor total de los bienes
entregados aun cuando no se reciba pago
alguno.
En el momento en que se efecte
el pago por parte del adquiriente
o comprador
En el contexto de una transferencia de
bienes, suele ocurrir que el proveedor de
bienes recibe un pago (depsito en cuenta
o un pago en efectivo) por parte de un
adquiriente o comprador, no obstante
en ese momento puede suceder que no
dispone de los bienes demandados, por
varias razones, por ejemplo que recin
se van a importar los bienes la prxima
semana o mes, o puede suceder que los
bienes an no existan o se estn produ-
ciendo en fbrica.
Asimismo, puede suceder que el pro-
veedor no tiene conocimiento exacto
del nmero de unidades del bienes que
finalmente se va a transferir, lo nico
que s tiene certeza es que recibe el pago
por parte del cliente para transferirle un
nmero de bienes que incluso puede no
conocer el tipo de bienes y sus especifi-
caciones tcnicas.
La pregunta clave es an en esas circuns-
tancias el proveedor de bienes muebles
est en la obligacin de emitir y entregar
el respectivo comprobante de pago? Pues
la respuesta es s, aun cuando el provee-
dor de bienes no tuviera el conocimiento
de que es lo que va transferir se genera la
obligacin de emitir y entregar el respec-
tivo comprobante de pago.
Sin embargo, puede suceder que el pro-
veedor de bienes identifique un depsito
en su cuenta bancaria de un presunto
cliente que no identifica. Este es un hecho
que puede suceder, la pregunta que se
tiene que hacer es este monto que iden-
tifico en la cuenta bancaria de la empresa
a qu tipo de operacin responde: una
transferencia de bienes? Si no se tiene
certeza a qu tipo de operacin respon-
de dicho depsito ya que puede ser
un depsito accidental, un doble pago,
un pago indemnizatorio no conocido o
no coordinado, o alguna operacin en
donde no se tiene la obligacin de emitir
comprobante de pago, etc. es decir, no
I-16 Instituto Pacfico
existe algn documento con fecha cierta:
correo electrnico, fax, orden de compra,
etc. que identifique la naturaleza de la
operacin o donde conste a qu tipo de
operacin responde el monto percibido;
en estos casos aun cuando el depsito en
cuenta bancaria tuviera una fecha cierta y
que no se tuviera identificado el motivo del
mismo, lo ms razonable es que solo en
el caso que se cuente con un documento
donde se conozca con certeza el motivo o
razn de dicho depsito podr reconocerse
como pago de una operacin no solo de
una transferencia de bienes, sino de todo
tipo de operacin que est relacionada al
giro del negocio de la empresa.
Por ello, en el caso extremo, producido
el depsito en cuenta que no sea posible
identificar la naturaleza de la operacin
e incluso identificar al presunto cliente lo
ms prudente es actuar de la siguiente
manera para no ingresar a terrenos in-
ciertos de lo que deba hacerse emitir,
o no emitir:
a. Cuando no se tiene identificado la
naturaleza de la operacin, es decir,
que el depsito en cuenta no responde
claramente a una transferencia de bienes
o algn tipo de operacin donde se tiene
la obligacin de emitir comprobantes
de pago pero si se tiene identificado al
cliente, en ese caso se tiene que emitir
el comprobante de pago y colocar en
la descripcin de la operacin: Pago a
cuenta para adquirir bienes o alguna
descripcin relacionada a los bienes del
giro del negocio de la empresa. Ahora
bien, si es el caso que luego de emitido
el comprobante de pago, en el mes de la
emisin se identifique la naturaleza de la
operacin la cual no se tiene la obligacin
de emitirlo, en ese caso se anula todas las
copias anotndolo como tal en el registro
de ventas con monto cero (0.00). Y en
el caso que, se haya pasado el periodo
tributario y se tenga la obligacin no
slo de anotarlo en el registro de ventas
sino de declararlo y pagarlo mediante el
PDT 621 para luego se identifique que
era una operacin por la cual no se tiene
la obligacin de emitir comprobante de
pago, en ese caso se debe emitir una nota
de crdito para anular la operacin de
transferencia de bienes ya que nunca se
produjo o nunca existi. En este caso la
anulacin de ninguna manera va contra el
comprobante de pago vlidamente emiti-
do, sino que anula la supuesta operacin
Transferencia de bienes muebles ya
que nunca se produjo o que nunca fue la
intensin de quien realiz el depsito en
cuenta que tuviera el carcter de Pago
de la Operacin. Para dichos efectos,
se tiene que acreditar fehacientemente
dichas circunstancias con documentos
con fecha cierta para que los agentes
de la Sunat no tenga ningn margen
discrecional que puedan estimar de forma
diferente la realidad de los hechos. Es
muy importante, que el contribuyente
documente todo los hechos sobre estas
eventuales circunstancias.
b. En el caso extremo, que se observe un
depsito en cuenta de la empresa no
identificado, que no responda a una
orden de compra e incluso no se cuente
con la identificacin de quien realiz el
depsito, ya que no est en la lista los
clientes frecuentes, o sencillamente no
se conoce quin es el sujeto depositante.
En este caso no es posible considerar ni la
naturaleza de la operacin que se tenga
la obligacin de emitir comprobante de
pago ni la identidad del depositante. Lo
recomendable es remitir una carta (o
correo electrnico) a la entidad financiera
solicitando la identificacin de quien
realizo el depsito y una vez identificado
utilizar cualquier medio que registre
una fecha cierta sobre el motivo o razn
del depsito, a qu tipo de operacin
responde. Una vez que se cuente con
la comunicacin con fecha cierta del
depositante donde define la naturaleza
de la operacin (compra de bienes mue-
bles determinados), en ese momento se
debe emitir el comprobante de pago,
o tambin puede suceder que sea una
operacin que no se tiene la obligacin
de emitir comprobante de pago, en este
caso se descarta dicha obligacin por no
responder a un pago de la operacin.
En conclusin: en principio, basta el
hecho del pago percibido total o parcial
aun cuando no se entregue bien alguno,
se debe emitir el comprobante de pago
por el valor total del monto recibido,
salvo el caso de aquellas operaciones que
no se tuviera identificado al depositante
por alguna operacin que no se tiene
conocimiento. En el momento en que ya
se tiene conocimiento de la operacin, de
ser el caso, se deber emitir el respectivo
comprobante de pago aun cuando hubie-
ra pasado el periodo tributario mensual.
Lo recomendable es contar con documen-
tos que registren los hechos como cartas
o correos electrnicos que registren o
documenten los hechos.
Transferencias de bienes muebles
por medios telemticos
Existen casos en donde la transferencia
de bienes es realizada mediante medios
como la internet, telfono, telefax u otros,
en donde los pagos de la operacin se
efecte mediante tarjeta de crdito o de
dbito o incluso en depsitos en cuenta
en momentos previos a la entrega fsica
del bien, en estos casos el comprobante
de pago debe emitirse en la fecha en que
se reciba la conformidad de la operacin
por parte del administrador del medio de
pago (por la propia naturaleza del medio
telemtico) o se perciba el ingreso (donde
el monto ya es de libre disponibilidad del
proveedor de bienes), segn sea el caso,
y otorgarse (entregarse) el comprobante
de pago conjuntamente con el bien. Sin
embargo, si el adquirente solicita que el
bien sea entregado a un sujeto distinto, el
comprobante de pago se le podr otorgar
a aquel hasta la fecha de entrega del bien.
Como podemos observar, los momentos de
la emisin y el otorgamiento del compro-
bante de pago estn claramente definidos:
momento de la emisin es cuando se pro-
N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015

duce el pago de la operacin, y la entrega
u otorgamiento del comprobante de pago
se debe dar hasta el momento de la entrega
del bien, es decir: entrega conjunta del bien
con su comprobante de pago, adems sin
perjuicio de la obligacin de la entrega de
la gua de remisin de ser el caso.
En conclusin: en operaciones con me-
dios telemticos, la emisin del compro-
bante de pago se debe efectuar al mo-
mento en que se reciba la conformidad
de la operacin por parte del operador
del servicio o se perciba el ingreso, para
luego entregarse conjuntamente el com-
probante de pago con el bien al cliente.
Transferencias de bienes en consig-
nacin
En el caso de la venta de bienes en con-
signacin, el ltimo prrafo del numeral
1 del artculo 5 del RCP dispone que en
el caso de dichas ventas la Sunat no apli-
car la sancin por la infraccin tributaria
establecida en el numeral 1 del artculo
174 del Cdigo tributario cuando el sujeto
entrega el bien al consignatario, con la
condicin que dicho sujeto obligado a
emitir el comprobante de pago cumpla
con emitirlo y otorgarlo dentro del plazo
de nueve (9) das hbiles siguientes a la
fecha en que el consignatario venda los
mencionados bienes.
Para este supuesto, la correcta y opor-
tuna emisin de las guas de remisin al
momento del traslado de los bienes son
de suma importancia para que la Admi-
nistracin tributaria no imponga dicha
sancin, sin prejuicio de otras sanciones
que pueda haber lugar.
En conclusin: este supuesto es muy
especial, ya que se suspende la facultad
sancionadora por la infraccin de no
emitir comprobante de pago al momento
en que se entregue el bien en el contexto
de una venta en consignacin, emitiendo
y otorgando el comprobante de pago
dentro plazo extemporneo de nueve
das hbiles siguientes a la fecha en que
se produjo la venta.
3. Retiro de bienes muebles
Como regla general, de acuerdo con el ar-
tculo 3 de la Ley de IGV aprobado por el
Decreto Supremo N. 055-99-EF, dispone
que toda transferencia de bienes a ttulo
gratuito constituye una venta, es decir,
una operacin gravada con el IGV, salvo
aquellos casos expresamente estableci-
dos en dicha norma legal, as como en
su reglamento, ellas sern considerados
como no gravados, es decir, inafectos al
impuesto.
Por ello, en el caso de retiro de bienes
gravados o no gravados con el IGV el
momento en que se tiene la obligacin
de emitir el respectivo comprobante de
N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015
rea Tributaria I
pago ser en la fecha en que se produzca Es vlido emitir un comprobante de
o se realice el retiro de bienes. pago a s mismo, es decir, consignar como
destinatario al propio emisor del mismo?
Ahora bien, para estos casos se plantea
un conjunto de interrogantes: Teniendo en cuenta la obligacin tributaria
Cmo se va a acreditar o fijar la fecha en de emitir el comprobante de pago ante una
que se produce o realice el retiro de bienes? transferencia de bienes (en propiedad o en
uso) o una prestacin de servicios de cual-
En qu casos se debe emitir el compro- quier naturaleza, rige aun esta obligacin
bante de pago ya que existen algunas cuando dichas operaciones no encuentre
operaciones de autoconsumos?
afecto a tributos. En ese sentido, veamos
En los casos de autoconsumo se tiene los diferentes casos de retiro de bienes
an la obligacin de emitir comprobante dispuestos en la Ley de IGV as como en su
de pago?
reglamento en los siguientes cuadros.
Supuestos de retiro de bienes no grava- Se emite comprobante de pago? Se emitir compro-
dos con el IGV establecidos expresamente bante de pago con la leyenda de forma transversal en
en el numeral 2 Inciso a) del artculo 3 el documento TRANSFERENCIA DE BIEN A TTULO
de la Ley de IGV GRATUITO, salvo en el caso de supuestos de autocon-
sumos por el hecho de que no constituyen propiamente
operaciones de transferencias de bienes entre partes.6
El retiro de insumos, materias primas y bienes Supuesto de autoconsumo. El control de la salida se lleva
intermedios utilizados en la elaboracin de mediante documento emitido por el encargado o Jefe de
los bienes que produce la empresa. Almacn.
La entrega de bienes a un tercero para ser Supuesto de transformacin de bienes. En este caso, la
utilizados en la fabricacin de otros bienes empresa entrega bienes (sea un material o insumos) para ser
que la empresa le hubiere encargado. transformados en otro bien a un prestador de servicios, en este
caso se debe emitir un comprobante de pago con la leyenda
TRANSFERENCIA A TTULO GRATUITO con la observacin que
es para su transformacin. Depender de cada caso acreditar
que esa entrega no implica una transferencia de la propiedad
de los bienes para los efectos de estar gravado con el IGV.
El retiro de bienes por el constructor para Supuesto de autoconsumo. El control de la salida se lleva
ser incorporados a la construccin de un mediante documento emitido por el encargado o jefe de
inmueble. almacn.
El retiro de bienes como consecuencia de Supuestos de desaparicin, destruccin o prdida de
la desaparicin, destruccin o prdida de bienes. Se sustenta con los documentos que acrediten feha-
bienes, debidamente acreditada conforme cientemente la desaparicin (denuncia policial), destruccin
lo disponga el reglamento. (acta notarial), prdida (informe tcnico). Estos supuestos no
implican una transferencias de bienes por ello no se emiten
comprobantes de pago.
El retiro de bienes para ser consumidos por Supuesto de autoconsumo. El control de la salida se lleva
la propia empresa, siempre que sea nece- mediante documento emitido por el encargado o Jefe de
sario para la realizacin de las operaciones Almacn.
gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la pro- Supuesto de autoconsumo. El control de la salida se lleva
pia empresa, siempre que sea necesario para mediante documento emitido por el encargado o jefe de
la realizacin de las operaciones gravadas y almacn.
que dichos bienes no sean retirados a favor
de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los Supuesto de autoconsumo. El control de la salida se lleva
trabajadores como condicin de trabajo, mediante documento emitido por el encargado o jefe de
siempre que sean indispensables para que almacn. Lo ms importante es que se tiene que acreditar
el trabajador pueda prestar sus servicios, que es una condicin de trabajo o por exigencias de normas
o cuando dicha entrega se disponga me- legales de seguridad, sin el cual no es posible que el traba-
diante ley. jador pueda realizar su labor, por ende le es dichos bienes
necesario e indispensable para desplegar su labor. Otro punto
importante es que los bienes entregados a los trabajadores no
pueden estar en su libre disponibilidad de uso particular, en
caso de cese del vnculo laborar el trabajador debe entregar
mediante un documento escrito los bienes encargados para su
labor, caso contrario estar gravado con IGV como una venta
emitiendo el respectivo comprobante de pago.
El retiro de bienes producto de la transfe- Supuesto transferencia de bienes por subrogacin. Es el
rencia por subrogacin a las empresas de caso tpico de desaparicin de vehculos asegurado, y que
seguros de los bienes siniestrados que hayan por un tiempo no se recupera, por ello, el propietario del
sido recuperados. bien desaparecido transfiere por subrogacin el vehculo
perdido y la compaa de seguros le entrega uno nuevo. La
transferencia de propiedad del bien perdido a la compaa
de seguros constituye una retiro de bienes no gravado con el
IGV, por ello se emite el respectivo comprobantes de pago con
la leyenda TRANSFERENCIA DE BIEN A TTULO GRATUITO.
Continuar.
6 En los supuestos de autoconsumos no implican operaciones de transferencias de la propiedad de los bienes, sino ms bien una salida para propio
consumo de la empresa por ello se debe emitir un documento de salida del almacn de la propia empresa especificando el motivo de salida. En
el caso de traslado de bienes se debe emitir la gua de remisin respectiva con motivos por ejemplo: TRASLADO ENTRE ESTABLECIMIENTO DE
LA MISMA EMPRESA o TRASLADO DE BIENES PARA TRANSFORMACIN de corresponder de acuerdo a los tems f) y g) del numeral 1.1 del
inciso 1. del artculo 19 del Reglamento de comprobantes de pago RCP aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Crdito por impuesto a la renta pagado en el
extranjero
Ficha Tcnica
Autora : Abog. Jenny Pea Castillo(*)
Ttulo : Crdito por impuesto a la renta pagado en
el extranjero
Fuente : Actualidad Empresarial N. 335 - Segunda
Quincena de Setiembre 2015
1. Introduccin
En la rutina diaria de los sujetos que se
encuentran en el mercado econmico
de nuestro pas existen diferentes ope-
raciones que son realizadas fuera del
territorio nacional. En un mundo tan
globalizado, constantemente tenemos
sujetos domiciliados en el pas que
salen para realizar operaciones fuera,
lo cual ocasiona que la renta que se
genera en otro pas (renta de fuente
extranjera para el domiciliado en el
Per) tribute en dicho pas (pas de la
fuente); y, cuando el sujeto domiciliado
en el Per retorna a territorio nacional
tambin tribute aqu; generndose as
lo que se llama la doble imposicin
internacional (DII).
Bajo este contexto, en el Per existen
dos maneras de atenuar esa DII para
los sujetos domiciliados en el Per. La
primera es los diferentes convenios de
doble imposicin (CDI) que el Per ha
firmado con algunos pases; la segunda,
es el artculo 58 del TUO de la Ley del
impuesto a la renta (LIR), el cual dispo-
ne que los contribuyentes domiciliados
en nuestro pas pueden acreditar contra
el IR peruano, el IR abonado en el
exterior respecto de rentas de fuente
extranjera tambin gravadas con el IR
peruano.
El crdito por IR es una figura muy tratada
en la legislacin comparada y tiene mu-
chos aspectos interesantes que comentar;
sin embargo, en el siguiente trabajo solo
se va analizar algunos de estos aspectos,
incidiendo en la forma en que han sido
previstos en nuestra Ley del IR y su Re-
glamento.
2. El crdito y su regulacin en
la normativa peruana
2.1. Requisitos del crdito para ser
acreditado en el Per
Con el propsito de evitar la doble tribu-
tacin sobre las rentas gravadas en dos
(*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP).
Ttulo de segunda especialidad en Derecho Tributario. Cursando la
maestra en Finanzas y Derecho Corporativo en ESAN. Expositora
de temas tributarios a nivel nacional.
I-18 Instituto Pacfico
pases, el inciso e) del artculo 88 de la LIR
establece un crdito sin derecho a devolu-
cin ni compensacin en otros ejercicios
por el impuesto que al contribuyente se
le hubiera retenido en el exterior por sus
rentas de fuente extranjera consideradas
gravadas por la LIR, siempre que cumpla
como primer requisito que el impuesto
abonado en el exterior debe incidir sobre
las rentas consideradas como gravadas en
la ley. Como segundo requisito, el inciso
2 del artculo 58 del Reglamento de la
LIR, seala que los impuestos pagados
en el extranjero cualquiera que sea su
denominacin, deben reunir las mismas
caractersticas propias de la imposicin a
la renta peruano.
Finalmente, como ltimo requisito, re-
gulado en el inciso 3 del artculo 58 de
la misma norma, el impuesto exigido en
el extranjero se encuentre efectivamente
pagado en el pas forneo. La forma de
cmo sustentar el pago sera como la
presentacin de la constancia de retencin
del impuesto que tendr que extender el
sujeto no domiciliado al sujeto domicilia-
do en el Per.
Con respecto al segundo requisito, cabe
sealar que no es tan fcil de cumplir.
Supongamos que una empresa A do-
miciliada en el pas paga respecto de
un inmueble ubicado en el pas X un
impuesto predial. Si bien es un impuesto
que grava propiedad, no grava renta, por
lo tanto, no se cumple con el segundo
requisito y no se podr considerar como
crdito en el Per contra el impuesto a la
renta peruano.
Otro ejemplo sera el caso de la misma
empresa A domiciliada en el pas que
vende acciones representativas de capi-
tal de una empresa ubicada en el pas
X, las cuales son cotizadas en bolsa. El
costo de estas acciones es de US$ 100 y
son vendidas a US$ 500. Para la Ley del
impuesto a la renta peruana siendo una
empresa domiciliada, est percibiendo
renta de fuente extranjera la cual tendr
que tributar en el Per por la diferencia
entre el valor de venta y el costo US$
400. Conforme la legislacin del pas X
tendr que tributar sobre los US$ 500
sin considerar el costo. En ese sentido,
siendo que el impuesto a la renta del pas
X no tiene las mismas caractersticas del
impuesto a la renta peruano, entonces
la empresa A no podr considerar como
crdito contra el impuesto a la renta en
el Per el pago del impuesto retenido
en el pas X.
En consecuencia, tenemos dos gravme-
nes para la empresa A:
- En el Per: US$ 500 - US$100 = US$
4001 (28%) = US$112.
- En el pas X: US$ 500 (28%)2 = US$
140.
Al final la empresa gan US$ 400 y
termina tributando en ambos pases
US$ 252. Monto que viene a ser ms del
30% de la utilidad recibida por la venta.
A todas luces una imposicin tributaria
excesiva.
2.2. El impuesto a la renta que puede
ser acreditado en el Per
Existen en teora dos mtodos: mtodo
del crdito integral y el mtodo del cr-
dito ordinario. Bajo el mtodo de crdito
integral, el importe a acreditar equivale al
IR pagado en el extranjero. En el ejemplo
anterior, suponiendo que s se pueda
considerar como crdito, en el mtodo
de crdito integral permitira acreditar
todos los US$ 140 de IR de la empresa A
contra el IR peruano.
Sin embargo, siguiendo la tendencia
mayoritaria, la LIR peruana opera bajo
el mtodo de crdito ordinario, esta-
bleciendo el literal e) del artculo 88 de
la Ley del IR que el crdito por renta
de fuente extranjera no debe exceder
del importe que resulte de aplicar la
tasa media del contribuyente a las
rentas obtenidas en el extranjero, ni el
impuesto efectivamente pagado en el
exterior. En virtud de ello, el literal d)
artculo 52 RLIR, dispone que por tasa
media se entender el porcentaje
que resulte de relacionar el impuesto
determinado con la renta neta de ter-
cera categora ms la renta neta de
fuente extranjera. De existir prdidas
de ejercicios anteriores, no se restan de
la renta neta.
Tasa media aplicable del impuesto a la
renta abonado en el extranjero
Tasa media = Impuesto determinado x 100
RN
Donde
RN: Renta neta empresarial o de ter-
cera categora + Renta neta de fuente
extranjera
PER: Prdida de ejercicios anteriores
1 Renta de fuente extranjera en el Per.
2 Supongamos que la tasa del impuesto a la renta de dicho pas es
28%.
N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015

Ejemplo
Una empresa domiciliada en el pas
brinda un servicio en el pas X por lo cual
percibe una renta de S/. 5,000 le retienen
un impuesto a la renta de S/. 1,500. Dicho
renta califica en el Per como renta de
fuente extranjera. En ese sentido, necesita
saber cunto de este impuesto pagado en
el exterior puede utilizar como crdito
en el Per.
Datos
RN: S/. 120,000
PRDIDA: 0
Solucin
Conforme lo indicado en el inciso d) del
artculo 52 del Reglamento de la LIR,
el lmite para deducir como crdito el
impuesto pagado en el exterior es la tasa
media la cual se determina de la siguiente
manera:
Tasa media = Impuesto calculado
RN + PEA3
Reemplazando los datos tenemos:3 4
TM= S/. 33,6004 x 100 = 28%
S/. 120, 000
Renta de neta de fuente extranjera x tasa
media = S/. 5,000 x 28% = S/. 1,400
Se puede observar que el monto del
impuesto pagado en el exterior S/. 1,500
es mayor a la renta neta de fuente extran-
jera multiplicada por la tasa media. En
tal sentido, solo el monto de S/. 1,400
ser aceptado como crdito. El exceso
S/. 1,000 se perder porque no se puede
compensar para el siguiente ejercicio ni
pedir devolucin.
2.3. Supuestos relacionados con el
pago del impuesto a la renta en
el exterior
En este tipo de operaciones donde el
sujeto domiciliado ha generado renta de
fuente extranjera claramente pagado en
el pas de la fuente de la renta, existen
casos en que el Estado de domicilio niega
el crdito. Ello sucede porque en la prc-
tica puede existir: la devolucin directa
del impuesto pagado en el exterior o la
devolucin indirecta.
En el primer caso si el IR que se paga en
el Estado de la fuente es devuelto por el
fisco de dicho Estado al contribuyente,
creemos que es obvio que el IR no puede
ser acreditado contra el IR del Estado de
domicilio del contribuyente. Si como
ocurre frecuentemente en estos casos la
devolucin del IR en el Estado de la fuente
3 La empresa no ha obtenido prdida tributaria.
4 28% (120,000)
N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015
se da despus que la obligacin del IR del
Estado de domicilio ha sido determinada,
declarada y pagada, habindose aplicado
el crdito, esta ltima obligacin se debe-
ra recalcular y pagarse el IR del Estado
de domicilio sin considerarse el crdito.
En el segundo caso, el IR abonado en
el extranjero es devuelto de manera
indirecta al contribuyente, lo que en
lneas generales puede ocurrir cuando el
Estado extranjero le provee al contribu-
yente beneficios especficos (monetarios
o no monetarios) generados por el pago
del IR, estando el valor de los beneficios
determinado normalmente con relacin
al monto del impuesto pagado.
Por ejemplo, la ley del pas X permite a
los contribuyentes elegir una porcin del
IR pagado en X para ser invertida en un
fondo de inversiones en dicho Estado.
Una vez que el contribuyente hace la
eleccin, X toma la parte respectiva del IR
pagado por el contribuyente y la invierte
en el mencionado fondo, siendo enton-
x 100
ces el contribuyente propietario de una
cuota de inversin que le va a reportar
un beneficio econmico en la medida
que las inversiones que efecte el fondo
sean rentables (por lo dems, la cuota
otorgada al contribuyente tiene valor en
el mercado, por lo que incluso puede
ser transferida inmediatamente a ttulo
oneroso). El contribuyente ha pagado cla-
ramente IR de X, pero el impuesto le est
siendo devuelto indirectamente por X
(en la parte que corresponda) mediante
el otorgamiento de la cuota de inversin
en el fondo.
Este esquema corresponde en lneas ge-
nerales a lo que ocurra en ciertos casos
con el IR brasilero, respecto del cual los
EE. UU. aceptaban que se acredite el
IR solo en la parte que exceda el valor
de mercado de la cuota de inversin
otorgada al contribuyente5. La lgica
de esta posicin asimila la devolucin
indirecta que ocurre en este supuesto
a una devolucin comn y corriente de
IR extranjero, entendindose que no hay
razn para aplicar el crdito por la parte
del IR extranjero que haya sido devuelta
indirectamente.
La ley peruana no regula especficamen-
te los casos de las devoluciones de IR en
el extranjero. Y aunque el literal e) del
artculo 88 de la Ley del IR requiere que
el IR a acreditarse haya sido abonado
en el extranjero y aade que el IR que
se utilice como crdito tampoco podr
exceder del IR efectivamente pagado
en el exterior. Coincidimos con lo sea-
lado por ROCO LIU ARVALO6 en que
no parece claro que estas disposiciones
restrinjan el crdito en todos los supues-
5 LIU ARVALO, Roco y VARGAS LEN, Luis. El crdito por impuesto
a la renta extranjero comentarios y crticas a la ley peruana. En: Ius
et veritas N. 33, p. 308.
6 LIU ARVALO, Roco y VARGAS LEN, Luis, op. cit., p. 308.
rea Tributaria I
tos planteados. Sin embargo, como lo
hemos sealado, interpretada nuestra
ley lgicamente no debe ser acredita-
ble un IR extranjero cuya devolucin
directa se obtiene en el exterior, pues
lo contrario se alejara por completo de
la racionalidad de la normativa sobre el
crdito por IR.
Por ejemplo, si la empresa A seala que
el fisco de X finalmente considera que su
ley fue errneamente interpretada por
la empresa A y que la empresa no esta-
ba sujeta al IR de X, devolvindosele el
impuesto pagado en dicho pas, la DII y
el IR extranjero que existan inicialmente
ya no existen ms, siendo absurdo que
se aplique el crdito por IR en el Per.
Ms discutibles son los casos de devo-
luciones indirectas. Coincidimos con
lo indicado con ROCO LIU ARVALO
al sealar que varios de ellos ameritan
que ley peruana restrinja el crdito, pero
mientras estas restricciones no estn
previstas expresamente en la normativa
peruana resulta muy controversial apli-
carlas indistintamente a todos los casos
en los que se den tales devoluciones
indirectas. En tal sentido, lo correcto
sera que la Ley del IR peruana defina
las modalidades de devoluciones in-
directas de IR extranjero que de darse
impediran acreditar el impuesto forneo
en el Per.
2.4. Lmite regulado por la Ley del
impuesto a la renta para aplicar
el crdito
En el literal e) del artculo 88 de la Ley
del IR no permite la compensacin en
otros ejercicios ni la devolucin del IR
pagado en el extranjero que por cualquier
circunstancia no se utilice como crdito en
el ejercicio gravable. Un caso en el que
esta disposicin puede arrojar resultados
cuestionables se da cuando hay diferen-
cias de temporalidad en las deducciones
de gastos entre los IR. Por ejemplo, supon-
gamos que la empresa A domiciliada en
el Per opera en X mediante una sucursal
y que esta incurre en S/. 800 de gastos
en el ao 1 y que para la ley peruana los
S/. 800 son enteramente deducibles en el
ao 1 pero para la ley del pas X deben
ser activados y deducidos va depreciacin
con una tasa de 25% (es decir, en cuatro
aos, a razn de US$ 200 por ao).
Asumiendo que la empresa A no tiene
otras rentas, que la sucursal percibe
anualmente ingresos de S/. 1000, que la
tasa del IR en el Per y en X es de 28%
y, para simplificar el ejemplo, que tanto
el IR de X como el peruano se determi-
nan, declaran y pagan en el ejercicio en
el que se obtienen las rentas, el clculo
del crdito se hace como se muestra en
el siguiente cuadro:
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Clculo del IR en X Ao 1
Ingresos
Gastos
Renta neta en X
IR en X (28% de la renta
neta)
Clculo del IR en el Per Ao 1
Ingresos
Gastos
Renta neta en el Per
IR en el Per (28% de la
renta neta)
Crdito aplicable Ao 1
Renta neta de fuente ex-
tranjera
Lmite del crdito conside- 44.8
rando tasa media
Impuesto efectivamente 56-44.8=11.2
pagado en el Per conside-
rando el lmite del crdito
Hallar la TM del ao 1
TM= 56 x 100 = 5.6%
1000
Renta de neta de fuente extranjera x tasa
media = S/. 800 x 5.6% = S/. 44.8
Hallar la TM desde el ao 2 al 4
TM= 280 x 100 = 28%
1000
Renta de neta de fuente extranjera x tasa
media = S/. 800 x 28% = S/. 224
El impuesto pagado en X durante los
aos 1 al 4 suma S/. 896, pero el total
del impuesto a la renta que se acredita
como crdito en el Per considerando
la tasa media es de S/. 716.8. La dife-
rencia se genera en el ao 1 cuando se
incurren en gastos ya que al deducirse
estos ntegramente en el Per, para la
ley peruana la renta neta de fuente
extranjera es 200 y, por ende, el IR de
224 pagado en X no puede ser aplicado
como crdito en su totalidad, sino solo
44.8, los 179.2 de diferencia no pueden
ser arrastrados a los ejercicios siguien-
tes (ni ser devueltos al contribuyente),
simplemente se pierden. En este ao
1 solo se paga en el Per la diferencia
entre 56-44.8; es decir, 11.2.
Respecto del resto de aos 2-4, s se
logra acreditar ms crdito, ya que la
tasa media aumenta por el aumento del
impuesto a la renta pagado en el Per.
En estos aos tenemos un impuesto
pagado en el Per de 56 considerando
como crdito 224.
Entonces, desde el ao 1 hasta el ao 4
finalmente se perciben rentas netas por
I-20 Instituto Pacfico
Ao 2 Ao 3 Ao 4 crdito contra el impuesto a la renta
peruano en el ejercicio en que se reco-
1000 1000 1000 1000 noce dicha renta en el Per, por lo que
(200) (200) (200) (200) si este fue pagado con posterioridad al
800 800 800 800
vencimiento del plazo para presentar la
224 224 224 224
declaracin jurada anual del impuesto a la
renta por tal ejercicio, no podr compen-
Ao 2 Ao 3 Ao 4 sarse en ese ejercicio ni en otros ejercicios
1000 1000 1000 1000 ni dar derecho a devolucin alguna.
(800) ----- ----- ------- En consecuencia, no procede aplicar
200 1000 1000 1000
como crdito contra el impuesto a la
56 280 280 280
renta peruano, el impuesto pagado
en el pas donde se ha establecido la
Ao 2 Ao 3 Ao 4 sucursal, si el pago se efectu despus
800 800 800 800 del vencimiento del plazo para la pre-
sentacin de la declaracin jurada anual
del impuesto a la renta de la empresa
224 224 224
domiciliada en el Per. Sin embargo, el
mismo informe seala que si bien no
280-224=56 280-224=56 280-224=56 constituye crdito el impuesto pagado
en el pas de fuente con posterioridad
a la presentacin de la DJ anual en el
Per, s constituye gasto deducible para
la determinacin de la renta neta de
un total de S/. 3, 200 pero se paga un IR fuente extranjera de la empresa domi-
total de S/. 1075.2 (S/. 896 de IR de X y ciliada en el Per.
S/. 179.2 de IR peruano considerando el
crdito), lo que arroja una tasa efectiva
del IR de 33.6%, que es mayor a la que 4. Conclusiones
aplican tanto el Per como X (28%). 1. Sera recomendable realizar algunas
Concordamos con ROCO LIU ARVALO6 modificaciones en el tratamiento
que la ley peruana est equivocada en tributario en el uso del crdito por el
este extremo y no entendemos por qu pago del impuesto de otros pases,
en un caso como este no se permite que ms aun si se concretan tratados de
el exceso no acreditado en un ejercicio se libre comercio con economas impor-
arrastre a ejercicios posteriores, pero que tantes, lo que incrementar en forma
se aplique en estos ejercicios posteriores significativa la casustica del crdito
siempre y cuando se encuentre dentro por IR.
del lmite. Esta salida, prevista en otros 2. Consideramos importante corregir
sistemas, podra permitir acreditar en el las deficientes regulaciones peruanas
Per todo o parte del IR extranjero que no sobre los aspectos internacionales de
fue acreditado en el ejercicio, sin afectar la imposicin a la renta, las cuales
la recaudacin sobre las rentas de fuente no estn equipadas hoy en da para
peruana. lidiar con esta situacin y no resisti-
rn por mucho tiempo la inclusin
3. Informe 023-2015/SUNAT de figuras y precisiones que, por un
lado, las conviertan en herramientas
Pago del impuesto pagado en exterior tiles de poltica fiscal y, de otra
con posterioridad a la presentacin parte, las tornen cabalmente ope-
de la DJ anual en el Per - Informe rativas.
N. 023-2015/SUNAT 3. El impuesto a la renta empresarial
Existen supuestos en que por exigencia pagado en el pas en que se ha
de la normativa legal aplicable en el pas
establecido una sucursal constituye
de la fuente dicho impuesto es pagado crdito contra el impuesto a la renta
con posterioridad al vencimiento de la
que corresponde pagar a la persona
declaracin jurada anual del impuesto jurdica domiciliada en el Per que
a la renta peruano. La pregunta que se
tiene dicha sucursal. Sin embargo,
hace en ese caso es: procede la deduc- no corresponde aplicar como crdito
cin del crdito en el ejercicio siguiente contra el impuesto a la renta peruano,
o se pierde el impuesto pagado en el pas donde
Al respecto, conforme se ha sealado en se ha establecido la sucursal, si el pago
el Informe N. 023-2015/SUNAT, el im- se efectu despus del vencimiento
puesto a la renta abonado en el exterior del plazo para la presentacin de la
por rentas de fuente extranjera gravadas declaracin jurada anual del impuesto
por la LIR solo podr ser utilizado como a la renta de la empresa domiciliada
en el Per, pero s calificara como
7 LIU ARVALO, Roco y VARGAS LEN, Luis, op. cit., p. 310. gasto deducible.
N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015

Nos Preguntan y Contestamos
Tratamiento tributario de las facturas negociables
1. Factura negociable y las notas de crdito y dbito
Ficha Tcnica
Autora : Pamela Prosil Montalvo
Ttulo : Tratamiento tributario de las facturas
negociables
Fuente : Actualidad Empresarial N. 335 - Segunda
Quincena de Setiembre 2015
Consulta
La Moderna SA es una empresa dedicada a
venta de muebles, la cual emite facturas, boletas
de venta, notas de crdito y dbito. Ha tomado
conocimiento que existe la obligacin de emitir
facturas negociables.
Al respecto nos consulta:
Qu es la factura negociable y cmo se
origina?
Cul es la finalidad de la tercera copia?
Se debe incorporar la factura negociable al
momento de emitir notas de crdito y crdito?
Respuesta
Respecto de la primera y segunda consulta,
la factura negociable es un ttulo valor a la
2. Facturas impresas antes del 31-12-2014
Consulta
La empresa Milla SRL, que se encuentra en el
Rgimen Especial, nos comenta que ha emitido
facturas despus del 01-09-2015 sin la factura
negociable. Estas facturas fueron impresas con
fecha 15-03-2014.
Por otro lado, nos informa que la empresa Fusa
SAC es su proveedora y debido a ello le emite
facturas; sin embargo, las facturas que le emi-
tieron despus del 01-09-2015 no cuentan con
la factura negociable y se observa que tiene
fecha de impresin el 15-09-2015.
Al respecto nos consulta:
Todas las empresas del Rgimen Especial estn
obligadas a emitir sus facturas con la tercera
copia factura negociable?
Las facturas emitidas posteriores al 01-09-
2015 perderan validez si no se da de baja el
resto de facturas?
Se pierde el crdito fiscal de las facturas, que
su proveedor le emite, sin consignar la tercera
copia factura negociable?
N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015
orden transferido por endoso o un valor re-
presentado y transferible mediante anotacin
en cuenta en una institucin de compensacin
y liquidacin de Valores (ICLV). En esa lnea
de ideas, de acuerdo con la Ley N. 29623,
Ley que Promueve el Financiamiento a travs
de factura comercial, se establece que las
imprentas autorizadas tienen la obligacin
desde el 01-09-2015 de incorporar la referida
tercera copia factura negociable en todas las
facturas comerciales y/o recibo por honorarios
que impriman o importen.
La factura comercial se origina en la com-
praventa u otras modalidades contractuales
de transferencia de propiedad de bienes o
en la prestacin de servicios e incorporada
en el derecho a crdito respecto del estado
del precio o contraprestacin pactada por las
parte. Debe tomarse en cuenta que no tiene
efectos tributarios, es decir, no sustenta costo
y/o gasto.
Cabe resaltar que la factura negociable que se
menciona lneas arriba, debe contener de ma-
nera necesariamente impresa, la informacin
que debe consignarse en la factura comercial o
en el recibo por honorarios, segn corresponda,
de acuerdo con lo previsto en el Reglamento de
comprobantes de pago, as como la denomina-
cin de factura negociable y la leyenda CO- facturas comerciales y/o recibo por honorarios.
Respuesta
Como se sabe, de acuerdo con la Ley N. 29623,
Ley que Promueve el Financiamiento a travs
de factura comercial, el Reglamento- Decreto
Supremo N. 208-2015-EF y la Resolucin
de Superintendencia N.211-2015/SUNAT
se establece de manera general que las
todas aquellas empresas que emitan facturas
comerciales y/o recibos por honorarios deben
de hacerlo, incorporando la tercera copia de
tales comprobantes de pago, denominada
factura negociable, independientemente del
rgimen en el que se encuentren; es decir, las
empresas que se encuentren en algunos de
estos regmenes Rgimen General, Rgimen
Especial (RER) no estn exceptuadas de emitir
la tercera copia.
En ese sentido, la empresa Milla SRL que
pertenece al Rgimen Especial debe emitir
sus facturas consignando en ellas la factura
negociable.
Para absolver la segunda consulta se debe
considerar lo dispuesto en la nica disposicin
complementaria transitoria de la Resolucin
rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
PIA TRANSFERIBLE-NO VLIDA PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS, as lo establece el artculo 5 del
Reglamento de la Ley antes acotada (Decreto
Supremo N. 208-2015-EF)
La obligatoriedad de consignar la factura
negociable tiene como finalidad promover el
financiamiento a los proveedores de bienes
y servicios a travs de la comercializacin de
facturas comerciales y recibos por honorarios.
Respecto de si la empresa La Moderna SA debe
o no incorporar la factura negociable cuando
se emite una nota de crdito y/o de dbito,
debemos decir que tanto el artculo 2 de la Ley
29623 y el artculo 5 del Reglamento-Decreto
Supremo N. 208-2015-EF, establece que solo
se debe incorporar la factura negociable en la
impresin o importacin de facturas comercia-
les y/o recibo por honorarios. Asimismo, se pre-
cisa que ninguna serie de estos comprobantes
se encuentra excluida de tal obligacin. De este
modo, se deduce que cuando se emite nota
de crdito o notas de dbito respecto de una
factura que posee o no la tercera copia, no se
debe emitir junto a ellas la denominada fac-
tura negociable, debido que la obligatoriedad
de consignar la tercera copia, solo alcanza a dos
tipos de comprobantes de pago; estos son las
de Superintendencia N. 211-2015/SUNAT,
la cual establece:
() deben dar de baja las facturas comerciales
o recibos por honorarios impresos y/o impor-
tados por imprenta autorizada hasta antes de
la fecha de entrada en vigencia de la presente
resolucin, dentro de los plazos siguientes:
1. Hasta el 31-10-2015, aquellas facturas co-
merciales o recibos por honorarios impresos
y/o importados hasta el 31-12-2014.
2. Hasta el 31-12-2015, facturas comerciales
o recibos por honorarios impresos y/o im-
portados desde el 01-01-2015 hasta antes
de la fecha de la entrada en vigencia de la
presente norma.
Asimismo, agrega la norma que:
Las facturas comerciales o recibos por hono-
rarios impresos y/o importados que se refiere
la presente disposicin, que no sean dados de
baja en los plazos antes sealados, perdern
su calidad de tales a partir del da siguiente del
vencimiento de dichos plazos.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
De la norma antes glosada se entiende que
aquellas facturas que se imprimieron, sin la ter-
cera copia, con fecha de impresin anterior al
01-09-2015, fecha en la que entr en vigencia
de la Resolucin de Superintendencia N. 211-
2015/SUNAT, deben ser dados de baja; para
lo cual se establecen dos supuestos de plazos:
Primer supuesto. Hasta el 31-10-2015,
aquellas facturas comerciales o recibos por
honorarios impresos y/o importados hasta el
31-12-2014.
Del primer supuesto se debe entender que,
las facturas que no cuenten con la factura
negociable y tengan la fecha de impresin
igual o anteriores al 31-12-2014, deben de
ser dados de baja, teniendo como fecha lmite
para dicha operacin hasta el 31-10-2015, de
lo contrario perdern la calidad de compro-
bantes de pago.
Cabe resaltar que las facturas que no cuenten
con la factura negociable y tengan la fecha
de impresin igual o anteriores al 31-12-2014,
pueden seguir siendo utilizadas hasta el 31-10-
2015, despus de este plazo, si se emiten las
facturas sin la tercera copia perdern la calidad
de comprobantes de pago.
De lo antes mencionado, podemos concluir
que, las facturas que tienen como fecha de
impresin el 15-03-2015 y que fueron emi-
tidas por la empresa Milla SRL , despus del
01-09-2015 sin la copia de negociable, son
3. Facturas impresas entre el 01-01-2015 y el 01-09-2015
Consulta
El seor Armando Rodrguez es dueo de la
empresa RODRGUEZ SAC, empresa que se
dedica a la venta de artculos de automviles;
por dichas operaciones se emite facturas, las
cuales fueron impresas con fecha 17-03-15 y
se componen de adquiriente o usuario, Sunat
y emisor, es decir original y dos copias.
El seor Rodrguez nos comenta que a la fecha
21-09-2015 an tiene facturas en blanco que
fueron impresas en la fecha anteriormente
sealada.
Al respecto nos consulta:
Las facturas que no cuentan con la copia
que diga factura negociable las puedo seguir
emitiendo? Hasta cundo?
En qu momento tengo que darle de deja las
facturas que no tengan las factura negociable?
Respuesta
La Resolucin de Superintendencia N. 211-
2015/SUNAT establece en su nica disposicin
complementaria transitoria que aquellas
facturas que se imprimieron, sin la tercera
copia, con fecha de impresin anterior al 01-
09-15, fecha en la que entr en vigencia de
la Resolucin de Superintendencia N. 211-
2015/SUNAT, deben ser dados de baja; para
lo cual se establecen dos supuestos de plazos:
(el primer supuesto ha sido desarrollado en la
consulta anterior)
Segundo supuesto. Hasta el 31-12-15,
facturas comerciales o recibos por honorarios
I-22 Instituto Pacfico
vlidas debido que an no venci el plazo para
ser dadas de baja.
31-12-2014 01-09-2015
Facturas impresas sin la tercera copia
Facturas impresas
con fechas de este Podrn seguirse utilizando durante este
periodo (hasta el periodo (hasta el 31-10-2015)
31-12-2014)
Respecto de la consulta, si se pierde o no el
crdito fiscal de las facturas que su proveedor
le emite, sin consignar la tercera copia (fac-
tura negociable) y que tiene como fecha de
impresin el 15-09-2015, debemos de decir
que existe la obligacin de imprimir o importar
facturas y/o recibo por honorarios consignn-
dose la tercera copia desde el 01-09-2015,
fecha de entrada en vigencia de la Resolucin
de Superintendencia N. 211-2015/SUNAT.
De la norma antes citada, Se entiende que
impresos y/o importados desde el 01-01-15
hasta antes del 01-09-15.
Del segundo supuesto, podemos decir de ma-
nera general que, las facturas que no cuenten
con la factura negociable y adems tengan las
fechas de impresin desde el 01-01-15 hasta
el 01-09-2015 deben de ser dados de baja,
teniendo como fecha lmite, para este proce-
dimiento, hasta el 31-12-15, de lo contrario
perdern la calidad de comprobantes de pago.
01-01-2015 01-09-2015
Facturas que fueron impresas sin la
tercera copia
Facturas impresas con
fechas de este periodo
(hasta antes del
01-09-2015)
En tal sentido, las facturas de la empresa Rodrguez
SAC que no consignaron la tercera copia y que
tienen como fecha de impresin el 17-03-15, se
encuentran dentro del periodo 01-01-15 hasta el
01-09-15, por lo cual podrn seguirse utilizando
hasta el 31 de diciembre de 2015, sin que estas
pierdan la calidad de comprobantes de pago.
N. 335
Lo dicho lneas arriba se resume en el siguiente
esquema:
31-10-2015
Las facturas que no
tengan la tercera copia
FACTURA NEGOCIA-
BLE sern invlidas
01-11-2015
la incorporacin de factura negociable es
un requisito para que la factura o recibo por
honorarios tenga validez.
En tal sentido, al emitir una factura que tenga
como fecha de impresin el 15-09-2015 y sin
que se haya incorporado la tercera copia, esta
no podr sustentar costo ni gasto, y como con-
secuencia de ello tampoco podr utilizarse el
crdito fiscal que surja de dicho comprobante
de pago invlido.
Cabe resaltar que las facturas que no cuenten
con la factura negociable y adems su fecha
de impresin comprende el periodo 01-01-
15 hasta el 01-09-15, pueden seguir siendo
utilizadas hasta el 31-12-15. Despus de este
plazo, si se emiten las facturas sin la tercera
copia perdern la calidad de comprobantes
de pago.
Lo citado en lneas arriba se resume en el
siguiente diagrama:
31-12-2015
Podrn seguirse
utilizando Las facturas que no
durante este tengan la tercera copia
periodo (hasta el FACTURA NEGOCIABLE
31-12-2015) sern invlidas
01-11-2016
Asimismo, las facturas de la empresa Rodrguez
que no hayan sido utilizadas hasta el 31-12-
15 deben de ser dadas de baja, debido que
posterior a este periodo no podrn sustentar
costo, gasto y tampoco podr sustentar crdito
fiscal, esto determina que dichos comprobantes
ya no tienen validez.
Segunda Quincena - Setiembre 2015
 I rea Tributaria
Establecen criterios sobre la obligacin de llevar
el registro de costos
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Liz Vanessa Luque Livn(*)
Ttulo : Establecen criterios sobre la obligacin de
llevar el registro de costos
RTF N. : 08246-8-2015
Fuente : Actualidad Empresarial N. 335- Segunda
Quincena de Setiembre 2015
1. Introduccin
Mediante la Resolucin N. 08246-
8-20151, el Tribunal Fiscal resolvi la
apelacin interpuesta por DIFERCA SRL,
empresa de servicios de transporte de
carga, contra la Resolucin de Intendencia
N. 0260140087871/SUNAT de 31 de
julio de 2013, emitida por la Intendencia
de Lima de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria, que declar
infundada la reclamacin presentada
contra una resolucin de multa girada por
la comisin de la infraccin tipificada por
el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
tributario, omitir llevar registro de costos.
A travs de esta resolucin el Tribunal
Fiscal sienta un precedente de carcter
vinculante en torno a este controvertido
tema, estableciendo criterios en relacin
con la obligacin de llevar el registro de
costos.
2. Posicin de la recurrente
La recurrente sostiene que la resolucin
de multa impugnada se origin en un
procedimiento de fiscalizacin en el que
le solicitaron sus libros contables, entre
ellos, el registro de costos, el registro
de inventario permanente de unidades
fsicas y el registro de inventario perma-
nente, siendo que mediante escrito de
6 de julio de 2012 indic al auditor de
la Administracin que no se encontraba
obligada a llevar los mencionados regis-
tros, dado que es una empresa de servi-
cios de transporte de carga que no lleva
control de inventarios ni contabilidad de
costos, no obstante, en el Resultado del
Requerimiento N. 0221120002500 el
auditor no realiz ninguna observacin
al respecto.
Seala que la Administracin ha realizado
un anlisis equivocado de la aplicacin
del artculo 62 de la Ley del impuesto a
la renta, pues el primer prrafo del men-
cionado artculo establece que la razn de
(*) Abogada colegiada por la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Ex funcionaria de la Sunat.
Asesora tributaria de la Revista Actualidad Empresarial.
1 Publicado en el diario oficial El Peruano martes 8 de setiembre 2015.
N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015
practicar inventarios y/o de llevar libros
de inventarios se sustenta en la actividad
que desarrolle una determinada empresa,
siendo que adems el ltimo prrafo del
citado artculo permite que el reglamento
defina la forma en que los contribuyentes
deben llevar sus inventarios y que esta
formalidad se realizar ya sea por sus
ingresos anuales o por la naturaleza de
sus actividades. En tal sentido, precisa
que al ser una empresa de servicios,
no tiene obligacin de llevar libros de
costos e inventarios, en aplicacin de lo
establecido por el artculo 62 de la Ley
del impuesto a la renta, por cuanto dicha
obligacin se encuentra dirigida tan solo
a los contribuyentes que en razn de su
actividad deban practicar inventarios.
Aduce que la Resolucin N. 03894-10-
2012, en la que se ampara la Adminis-
tracin y que confirm la aplicacin de
una multa a una empresa prestadora de
servicios por no contar con el registro
de costos y registro de inventarios, no
es aplicable a su caso y que no analiza
que las empresas de transporte de carga
estn obligadas a llevar contabilidad de
costos sino que, sin considerar la actividad
desarrollada, aplica el artculo 35 del
Reglamento de la Ley del impuesto a la
renta, lo que considera incorrecto.
Aade que otras resoluciones, tales como
las Resoluciones N.os 20576- 8-2011 y
14919-3-2012, han dejado sin efecto
multas impuestas a empresas de servicios
que no realizan actividad industrial, por
no llevar registro de costos, advirtiendo
que existe una duplicidad de criterio que
vulnera el principio de igualdad.
A modo de conclusin, indica que el
primer requisito que debe cumplir un
contribuyente para efectos de llevar una
contabilidad de costos es que el giro de su
negocio lo obligue a realizar inventarios,
lo que no sucede en su caso, toda vez
que su actividad no requiere existencias
y no las tiene; y que en segundo lugar se
deber aplicar el artculo 35 del Regla-
mento de la Ley del impuesto a la renta
que establece los montos mnimos de
ingresos mensuales que deben tener los
contribuyentes para efectos de llevar el
sistema contable de costos; sin embargo,
la Administracin solo ha considerado
el requisito de los montos mnimos para
emitir la multa impugnada, lo cual no
se ajusta a derecho porque la obligacin
de llevar los libros no nace cuando se
supera 1500 UIT, sino cuando por el giro
de negocio de la empresa se encuentra
Anlisis Jurisprudencial
obligada a realizar inventarios y por tanto
obligada a valuar sus existencias.
Por las razones anotadas considera que
no ha cometido la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
tributario.
3. Posicin de la Administracin
Por su parte, la Administracin manifiesta
que la Resolucin de Multa N. 024-002-
0161214 fue emitida al considerarse, de
acuerdo con el artculo 35 del Reglamento
de la Ley del impuesto a la renta, que
la recurrente estaba obligada a llevar
el registro de costos y el registro de in-
ventario permanente valorizado para el
ejercicio 2012.
Indica que el artculo 62 de la Ley del
impuesto a la renta se debe concordar
con lo dispuesto en el artculo 35 del
reglamento de dicha ley, por cuanto en la
citada ley se establece expresamente que
es en el reglamento donde se sealarn
las obligaciones que las empresas debern
seguir respecto de sus inventarios y la
contabilizacin de sus costos, las que se
pueden definir en funcin de los ingresos
o por la naturaleza de sus actividades,
siendo que en el reglamento dichas
obligaciones se establecieron en funcin
de los ingresos anuales obtenidos por las
empresas, independientemente de las
actividades econmicas que desarrollen.
4. Posicin del Tribunal Fiscal
En el presente caso, la controversia consis-
te en determinar si la recurrente incurri
en el tipo infractor del numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo tributario, y por
tanto, si la emisin de la Resolucin de
Multa N. 024-002- 0161214 se encuen-
tra conforme a ley.
Conforme con el primer prrafo del art-
culo 62 del Texto nico Ordenado de la
Ley del impuesto a la renta, aprobado por
el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, los
contribuyentes, empresas o sociedades
que, en razn de la actividad que desarro-
llen, deban practicar inventario, valuarn
sus existencias por su costo de adquisicin
o produccin adoptando cualquiera de
los siguientes mtodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en
ejercicio: a) primeras entradas, primeras
salidas (PEPS); b) promedio diario, mensual
o anual (PONDERADO O MVIL); c) identi-
ficacin especfica; d) inventario al detalle o
por menor; y e) existencias bsicas.
Actualidad Empresarial I-23
 I Anlisis Jurisprudencial
El segundo prrafo del citado artculo se-
ala que el reglamento podr establecer,
para los contribuyentes, empresas o socie-
dades, en funcin de sus ingresos anuales
o por la naturaleza de sus actividades,
obligaciones especiales relativas a la for-
ma en que deben llevar sus inventarios y
contabilizar sus costos.
Por su parte, el inciso a) del artculo
35 del Reglamento de la referida ley,
aprobado por Decreto Supremo N. 122-
94-EF, modificado por Decreto Supremo
N. 134-20044, prev disposiciones
referidas al control de inventarios y
contabilizacin de costos, sealndose nado sistema de costeo2. El registro de
que en el caso de deudores tributarios
cuyos ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido mayores
a mil quinientos (1,500) UIT del ejercicio
en curso, se deber llevar un sistema de
contabilidad de costos, cuya informacin
deber ser detallada en los siguientes
registros: registro de costos, registro de
inventario permanente en unidades fsi-
cas y registro de inventario permanente
valorizado.
La recurrente desde la etapa de fiscaliza-
cin, as como al interponer sus recursos
de reclamacin y apelacin, sostiene que
al ser una empresa dedicada a prestar
servicios de transporte de carga por carre-
tera, no se encuentra obligada a cumplir el
deber de llevar registro de costos y registro
de inventario permanente valorizado y que
por consiguiente, no puede considerarse
que ha cometido la infraccin contempla-
da por el numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo tributario. Por tanto, a efectos de
establecer si la recurrente ha incurrido en
dicho tipo infractor, es necesario, en primer
trmino, determinar si todos los contribu-
yentes, empresas o sociedades que estn
dentro del mbito de aplicacin del inciso
a) del artculo 35 del Reglamento de la
Ley del impuesto a la renta, y por tanto,
obligados a llevar un sistema de contabi-
lidad de costos, estn obligados a registrar
informacin en el registro de costos, dado
que sobre el particular se han presentado
distintas interpretaciones.
Sobre el particular, se suscitaron dos
interpretaciones, la primera de las cuales
seala que los contribuyentes, empresas
o sociedades que estn dentro del mbito
de aplicacin del inciso a) del artculo 35
del Reglamento de la Ley del impuesto a
la renta estn obligados a registrar infor-
macin en un registro de costos, que for-
ma parte del sistema de contabilidad de
costos, si su actividad implica la existencia
de un proceso productivo que origine
un bien material o fsico que deba ser
valuado y que califique como inventario.
Asimismo, segn la segunda interpreta-
cin, todos los contribuyentes, empresas
o sociedades que estn dentro del mbito
de aplicacin del inciso a) del artculo 35
del Reglamento de la ley del impuesto a la
I-24 Instituto Pacfico
renta estn obligados a llevar registro de
costos, en tanto forma parte del sistema
de contabilidad de costos.
Corresponde determinar los contribuyen-
tes, empresas y sociedades que estando
dentro del mbito de aplicacin del
inciso a) del referido artculo 35 y por
tanto, obligados a llevar un sistema de
contabilidad de costos, deben registrar
informacin en el registro de costos. Al
respecto, debe considerarse que un siste-
ma de contabilidad de costos comprende
los medios por los cuales se reporta la
informacin de costos, tambin denomi-
costos muestra los elementos constitutivos
del costo de produccin por cada etapa
del proceso productivo, los cuales son
clasificados por proceso o departamentos
y acumulados mensualmente. Asimismo,
permite determinar el costo de los bienes
terminados durante el periodo y de los
productos en proceso.
Por consiguiente, se aprecia que la obliga-
cin de registrar informacin en el registro
de costos, como parte de la obligacin
de llevar un sistema de contabilidad de
costos, establecida por el inciso a) del
artculo 35 del citado reglamento, ser
aplicable en la medida en que el deudor
tributario cuente con un proceso produc-
tivo mediante el que se produzcan bienes
fsicos o materiales contabilizables como
inventarios. En tal sentido, se excluye de
dicha obligacin a los contribuyentes,
empresas o sociedades comercializadoras
y prestadoras de servicios, dado que no
cuentan con un proceso productivo en
los trminos mencionados, a pesar de
contar con inventarios materiales y de
que sus ingresos brutos anuales del ejer-
cicio precedente estn dentro del mbito
de aplicacin del inciso a) bajo anlisis,
siendo que aqullas estarn obligadas
a registrar informacin en el registro de
inventario permanente en unidades fsicas
y en el registro de inventario permanente
valorizado.
En tal sentido, sin perjuicio del anlisis
que amerite cada actividad en concreto,
con el fin de ilustrar los casos de empresas
que se encuentran dentro del mbito de
aplicacin del inciso a) del artculo 35 del
Reglamento de la Ley del impuesto a la
renta, por contar con inventarios de tipo
material y haber obtenido en el ejercicio
precedente ingresos brutos superiores a
mil quinientas (1,500) unidades imposi-
tivas tributarias.
Por lo expuesto, se concluye que los con-
tribuyentes, empresas o sociedades que
estn dentro del mbito de aplicacin del
inciso a) del artculo 35 del Reglamento
de la Ley del impuesto a la renta estn
2 En ese sentido, se ha sealado que dicho sistema est formado
por una serie de formularios o modelos diarios, mayores, asientos
e informes administrativos integrados dentro de una serie de
procedimientos, de tal manera que los costos unitarios puedan ser
determinados rpidamente y ser usados al adoptarse las decisiones
de la gerencia.
N. 335
obligados a registrar informacin en un
registro de costos, en tanto que forma par-
te del sistema de contabilidad de costos,
si su actividad implica la existencia de un
proceso productivo que origine un bien
material o fsico que deba ser valuado y
que se encuentre disponible para su venta
y que califique como inventario.
En atencin de lo expuesto, al no encon-
trarse acreditado en autos que la recurren-
te incurri en la infraccin tipificada por
el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
tributario, procede revocar la apelada y
dejar sin efecto la resolucin de multa
impugnada.
El Tribunal Fiscal resuelve as:
1. Revocar la Resolucin de Intendencia
N. 0260140087871/SUNAT de 31 de
julio de 2013 y dejar sin efecto la Reso-
lucin de Multa N. 024-002- 0161214.
2. Declarar que de acuerdo con el artculo
154 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N. 133-2013-EF, la presente resolucin
constituye precedente de observancia
obligatoria, disponindose su publicacin
en el diario oficial El Peruano, en cuanto
establece el siguiente criterio: Los contri-
buyentes, empresas o sociedades que estn
dentro del mbito de aplicacin del inciso
a) del artculo 35 del Reglamento de la Ley
del impuesto a la renta estn obligados a
registrar informacin en un Registro de
Costos, que forma parte del Sistema de
Contabilidad de Costos, si su actividad im-
plica la existencia de un proceso productivo
que origine un bien material o fsico que
deba ser valuado y que califique como
inventario.
5. Comentario
La presente resolucin del Tribunal Fiscal
ha sentado posicin frente a la contro-
versia suscitada en torno a las diferentes
interpretaciones del artculo 62 de la Ley
del impuesto a la renta y el artculo 35
del Reglamento de la Ley del impuesto a
la renta, relacionadas con la obligacin de
llevar el registro de costos. En ese sentido,
el criterio adoptado por el Tribunal Fiscal,
de observancia obligatoria, es sealar
que se encontrarn obligados a llevar
y registrar informacin en el registro de
costos los contribuyentes, empresas o
sociedades que realicen actividades que
impliquen la existencia de un proceso
productivo, excluyendo de tal obligacin
a las empresas comercializadoras y a las
empresas que brinden servicios.
Este pronunciamiento va generar efectos
positivos en favor del contribuyente, de-
bido a que ya no se estara incurriendo
en la infraccin tipificada en el artculo
175 numeral 1 del Cdigo tributario,
infraccin que la Administracin tributaria
determinaba cada vez que una empresa
comercializadora o de servicios no exhiba
el registro de costos culminado el proceso
de verificacin o fiscalizacin.
Segunda Quincena - Setiembre 2015

Sobre el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
RER. Ingreso al Rgimen General por cuando las adquisiciones
de tres meses consecutivos exceden el total de los ingresos
netos acumulados en dichos meses.
RTF N. 05777-2-2014 (14-05-2014)
Se confirma la apelada en cuanto al crdito fiscal no sustentado dado que la
recurrente no present los comprobantes de pago a efectos de sustentar dichos
crdito. Se declara la nulidad de la apelada en cuanto al reparo por ingresos no
declarados dado que la recurrente present declaraciones rectificatorias del RER,
siendo que la Administracin, para sustentar su reparo, debi pronunciarse sobre
esta y verificar si los ingresos netos acumulados de enero a marzo de 2004 haban
variado debido a ello, por lo que deber emitirse nuevo pronunciamiento. Se
declara la nulidad de la apelada respecto de las infracciones tipificadas por
los numerales 1) y 8) del artculo 176 del Cdigo tributario debido que estas
se sustentan en el ingreso del recurrente al RER y dado que se ha declarado
la nulidad del pronunciamiento de la Administracin en dicho extremo, debe
determinarse si la recurrente estaba obligada a presentar la mencionada decla-
racin y si se cometi la segunda infraccin citada. Se confirma en cuanto a la
infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 177 del Cdigo tributario al
haberse acreditado que la recurrente no present la documentacin requerida.
Se revoca en cuanto a la resolucin de multa girada por el numeral 1) del artculo
178 del citado cdigo giradas por declarar un saldo a favor indebido dado que
no se ha emitido resolucin de determinacin al respecto ni se ha presentado
declaracin rectificatoria, por lo que se deja sin efecto dicho valor.
Reparo por cambio de rgimen (del RER al rgimen general).
Sustento de los reparos por parte de la Administracin.
RTF N. 03620-10-2013 (01-03-2013)
Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin presentada en
cuanto al reparo por cambio de rgimen (del RER al rgimen general). Se
seala que el reparo de la Administracin se sustent en unos comprobantes
de pago que habran sido emitidos por la recurrente por servicios de transporte
y que fueron obtenidos a raz de la fiscalizacin de un tercero. Sin embargo,
la recurrente niega haber realizado servicios de transporte. Se agrega que a
efecto de determinar si la recurrente obtuvo rentas por la ejecucin de dichos
servicios, debe identificarse y acreditarse inequvocamente la realizacin de
dicha actividad y que si bien de las copias de los comprobantes de pago
obtenidos por la Administracin al fiscalizar a un tercero se aprecia que la recu-
rrente los habra prestado, la sola exhibicin de dichas copias no es suficiente,
pues no obran en autos elementos de juicio que permitan demostrar aquello
como podran ser la presentacin de las guas o documentos que acrediten
su cumplimiento, la celebracin del algn contrato que especifique en qu
consista el servicio, la forma y modo de cancelacin. Asimismo, tampoco
obran en autos los papeles de trabajo que acrediten la fiscalizacin realizada
al tercero, por lo que al no encontrarse debidamente sustentado el reparo,
corresponde levantarlo y dejar sin efecto todos los valores referidos a este.
Se confirma la resolucin de multa girada por el numeral 1) del artculo 177
del Cdigo tributario al no haberse exhibido documentacin vinculada a los
tributos y periodos fiscalizados, entre otros, los registros de ventas y compras.
Glosario Tributario
Que es el Rgimen Especial de Renta (RER)?
El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, suce-
siones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan
rentas de tercera categora provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta
de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad
no sealada expresamente en el inciso anterior.
N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015
I rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Rgimen Especial al Rgimen General, la Administracin
deber tener en cuenta lo dispuesto por la Ley y no lo que
seala el segundo prrafo del inciso a) del artculo 83 del
Reglamento dado que este excede los alcances de la Ley.
RTF N. 06749-3-2004 (10-09-2004)
Se declara nula e insubsistente la apelada que declar improcedente la
reclamacin contra las resoluciones de multa giradas por la infraccin
tipificada en el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo tributario. La re-
currente present declaraciones mensuales rectificatorias mediante los
Formularios 118 y 621 correspondientes al rgimen especial del impuesto
a la renta, por impuesto general a las ventas e impuesto a la renta de los
meses de noviembre de 2000 hasta diciembre de 2001 cuando conforme
a lo determinado por la Administracin, le corresponda tributar dentro del
Rgimen General. Se indica que mediante la Resolucin N. 6046-3-2004,
de observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal ha establecido que el segundo
prrafo del inciso a) del artculo 83 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta aprobado por Decreto Supremo N. 122-94-EF, modificado por
Decreto Supremo N. 194-99-EF, excede lo dispuesto en el artculo 122
del Texto nico Ordenado de la Ley del impuesto a la renta aprobado por
Decreto Supremo N. 054-99-EF, al establecer reglas distintas por las cuales
opera el cambio obligatorio del Rgimen Especial al Rgimen General, en
ese sentido, la Administracin deber emitir un nuevo pronunciamiento
tomando en cuenta el criterio anterior, a fin de determinar la procedencia
de las multas impuestas, considerando, de ser el caso, lo dispuesto en el
numeral 1 del artculo 170 del Cdigo tributario.
La sola comparacin de los comprobantes de pago emitidos
por la recurrente con las copias que poseen sus clientes,
no es suficiente para determinar que existen ingresos
omitidos.
RTF N. 6223-5-2004 (25-08-2004)
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra valores
girados por Rgimen Especial del impuesto a la renta y multas giradas por la
infraccin tipificada en el numeral 2) del artculo 175 del Cdigo tributario
(por registrar ventas por montos inferiores a los reales), pues la Administracin
efectu reparos a la base imponible del Rgimen Especial basndose solo en
la comparacin de los comprobantes de pago emitidos por la recurrente con
las copias de los mismos que poseen sus clientes, sin tener en cuenta que la
sola comparacin no es suficiente para determinar que existen ingresos omi-
tidos, no aprecindose en el expediente elementos adicionales que, vistos en
conjunto, permitan concluir que la recurrente adulter los comprobantes o
lleva doble facturacin, lo que pudo evaluarse con la documentacin contable
de la recurrente y del adquirente. Se confirma en el extremo referido a la
multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 176, al
verificarse que la recurrente present fuera de plazo una declaracin jurada
del Rgimen Especial del impuesto a la renta.
Cules son los requisitos para acogerse al RER?
1. Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.
2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y
vehculos, no deben superar los S/. 126,000.
3. El personal afectado por la actividad no debe ser mayor de 10 personas
por turno de trabajo.
4. El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los
S/. 525,000.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retencin). ID =R
9
Ms de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta
-- cin de = Ms de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Ms de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2015 2014 2013 2012 2011
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 30% 30% 30% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 30% 30% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% Exceso de 27 UIT 21% 21% 21% 21% 4 20,000 20,000 400
hasta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% Por exceso de 54 30% 30% 30% 30% CATEGORA* 60,000 60,000 0
UIT ESPECIAL
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% RUS
Ms de 45 UIT 30%
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N 30296 publicada el 31.12.2014.
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,807 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 S/.2,246
P gos a cuenta (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15). Compra Venta Compra Venta
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
Ao S/. Ao S/. 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2015 3,850 2009 3,550 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368

I-26 Instituto Pacfico N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1)
005 Maz amarillo duro 4% (10)
008 Madera 4% (10)
009 Arena y piedra El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 10% (10)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (6)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (13)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 9%
invertebrados acuticos.
031 Oro gravado con el IGV c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, 10% (5) (10)
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (7) (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (9)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (9) (10)
039 Minerales no metlicos 10% (9) (10)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10% (2)
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (10)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales de Pago. 10% (14)

- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisin mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
025 Fabricacin de bienes por encargo - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT. 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construccin 4% (12)
037 Dems servicios gravados con el IGV 10% (8)(14)

Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
2 Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Res. N 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N 317-2014 (21.12.14)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Mximo atraso permitido
para el mximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO Tres (3) meses (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) das hbiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.

I-28 Instituto Pacfico N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Ene-15 13-feb-15 16- feb-15 17- feb-15 18- feb-15 19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15 10- feb-15 11- feb-15 12- feb-15 23-Feb-15
Feb-15 13-Mar-15 16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15 19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15 10-Mar-15 11-Mar-15 12-Mar-15 23-Mar-15
Mar-15 16-Abr-15 17-Abr-15 20-Abr-15 21-Abr-15 22-Abr-15 23-Abr-15 10-Abr-15 13-Abr-15 14-Abr-15 15-Abr-15 24-Abr-15
Abr-15 15-May-15 18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15 25-May-15
May-15 12-Jun-15 15-Jun-15 16-Jun-15 17-Jun-15 18-Jun-15 19-Jun-15 08-Jun-15 09-Jun-15 10-Jun-15 11-Jun-15 22-Jun-15
Jun-15 14-Jul-15 15-Jul-15 16-Jul-15 17-Jul-15 20-Jul-15 21-Jul-15 08-Jul-15 09-Jul-15 10-Jul-15 13-Jul-15 22-Jul-15
Jul-15 14-Ago-15 17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15 20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15 11-Ago-15 12-Ago-15 13-Ago-15 24-Ago-15
Ago-15 14-Set-15 15-Set-15 16-Set-15 17-Set-15 18-Set-15 21-Set-15 08-Set-15 09-Set-15 10-Set-15 11-Set-15 22-Sep-15
Set-15 15-Oct-15 16-Oct-15 19-Oct-15 20-Oct-15 21-Oct-15 22-Oct-15 09-Oct-15 12-Oct-15 13-Oct-15 14-Oct-15 23-Oct-15
Oct-15 13-Nov-15 16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15 19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15 10-Nov-15 11-Nov-15 12-Nov-15 23-Nov-15
Nov-15 15-DiC-15 16-DiC-15 17-DiC-15 18-DiC-15 21-DiC-15 22-DiC-15 09-DiC-15 10-DiC-15 11-DiC-15 14-DiC-15 23-Dic-15
Dic-15 15-Ene-16 18-Ene-16 19-Ene-16 20-Ene-16 21-Ene-16 22-Ene-16 11-Ene-16 12-Ene-16 13-Ene-16 14-Ene-16 25-Ene-16
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

Tasas de depreciacin edificios y construcciones Fecha de realizacin de operaciones

ltimo da para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2015 15-05-2015 22-05-2015
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2015 31-05-2015 05-06-2015
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir 01-06-2015 15-06-2015 22-06-2015
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2015 30-06-2015 07-07-2015
de depreciacin
01-07-2015 15-07-2015 22-07-2015
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del 16-07-2015 31-07-2015 07-08-2015
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2015 15-08-2015 21-08-2015
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2015 31-08-2015 07-09-2015
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% 01-09-2015 15-09-2015 22-09-2015
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que 16-09-2015 30-09-2015 07-10-2015
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2015 15-10-2015 22-10-2015
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 16-10-2015 31-10-2015 06-11-2015
01-11-2015 15-11-2015 20-11-2015
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1) 16-11-2015 30-11-2015 07-12-2015
01-12-2015 15-12-2015 22-12-2015
Porcentaje Anual de
Depreciacin 16-12-2015 31-12-2015 08-01-2016
Bienes
Hasta un mximo de: Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Inters Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20% Vigencia Mensual Diaria Base Legal
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN del IMPUESTO ESPECIAL
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Del Al
01-01-2015 15-01-2015 22-01-2015 Periodo tributario Fecha de vencimiento
16-01-2015 31-01-2015 06-02-2015 Ene. - Mar. del 2015 Ultimo da hbil del mes de mayo del 2015.
01-02-2015 15-02-2015 20-02-2015 Abr. - Jun. del 2015 Ultimo da hbil del mes de agosto del 2015.
16-02-2015 28-02-2015 06-03-2015 Ultimo da hbil del mes de noviembre
Jul. - Set. del 2015
01-03-2015 15-03-2015 20-03-2015 del 2015.
16-03-2015 31-03-2015 09-04-2015 Oct. - Dic. del 2015 Ultimo da hbil del mes de febrero del 2016.
01-04-2015 15-04-2015 22-04-2015 Nota: De acuerdo a lo sealado en el artculo 6 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera;
Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el
16-04-2015 30-04-2015 08-05-2015 Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S
JULIO-2015 Agosto-2015
Industrias TexSetiembre-2015
S.A. JULIO-2015 Agosto-2015 Setiembre-2015
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.174 Estado de3.186
3.179 Situacin3.192
Financiera3.234al 30 de junio
3.237 de 2012
01 3.527 3.588 3.445 3.620 3.521 3.772
02 3.177 3.179 3.186 (Expresado
3.192 en nuevos
3.243 soles)3.247 02 3.433 3.614 3.445 3.620 3.616 3.764
03 3.170 3.175 3.186 3.192 3.252 3.255 03 3.456 3.658 3.445 3.620 3.617 3.743
04 3.169
ACTIVO
3.174 3.190 3.193 3.222 3.231 04
S/. 3.493 3.705 3.361 3.692 3.536 3.770
05 3.169 Efectivo
3.174 y equivalentes
3.189 de efectivo
3.194 3.212 3.215 344,400
05 3.493 3.705 3.355 3.669 3.562 3.700
06 3.169 Cuentas,
3.174 por cobrar
3.198 comerciales
3.202 - Terceros
3.212 3.215 152,000
06 3.493 3.705 3.420 3.561 3.562 3.700
07 3.176 Mercaderas
3.178 3.203 3.205 3.212 3.215 117,000 3.389
07 3.668 3.435 3.579 3.562 3.700
08 3.179 3.182
Inmueb., maq.3.200
y equipo 3.203 3.222 3.227 08
160,000 3.334 3.650 3.339 3.659 3.422 3.605
09 3.185 3.187 3.200 3.203 3.223 3.226 09 3.456 3.624 3.339 3.659 3.486 3.792
10 3.179 Deprec.,
3.182 amortiz.3.200 y agotamiento
3.203 acum.
3.218 3.221 -45,000
10 3.412 3.618 3.339 3.659 3.535 3.692
11 3.176 Total
3.179activo 3.199 3.201 3.219 3.221 728,400
11 3.468 3.660 3.366 3.651 3.450 3.780
12 3.176 PASIVO
3.179 3.211 3.216 3.209 3.214 12 S/. 3.468 3.660 3.463 3.708 3.597 3.740
13 3.176 3.179
Tributos, 3.225
contraprest. 3.229 por pagar
y aportes 3.209 3.214 13
10,000 3.468 3.660 3.475 3.692 3.597 3.740
14 3.176 3.178 3.230 3.233 3.209 3.214 14 3.422 3.641 3.485 3.729 3.597 3.740
15 3.175
Remun.
3.179
y partic.
3.236
por pagar
3.239 3.206 3.208
23,000
15 3.481 3.558 3.532 3.696 3.603 3.739
16 3.180 Cuentas
3.182 por pagar
3.236 comerciales
3.239 - Terceros
3.207 3.210 320,000
16 3.410 3.636 3.532 3.696 3.508 3.795
17 3.177 Cuentas
3.179 por pagar
3.236 diversas - Terceros 3.204
3.239 3.208 50,500
17 3.324 3.626 3.532 3.696 3.518 3.708
18 3.180 Total
3.182pasivo 3.243 3.245 3.193 3.197 403,500
18 3.420 3.587 3.468 3.773 3.550 3.725
19 3.180 3.182 3.246 3.249 3.191 3.195 19 3.420 3.587 3.569 3.697 3.535 3.770
20 3.180 PATRIMONIO
3.182 3.252 3.254 3.191 3.195 20 S/. 3.420 3.587 3.569 3.599 3.535 3.770
21 3.182 Capital
3.186 3.261 3.265 3.191 3.195 253,000 3.389
21 3.602 3.553 3.735 3.535 3.770
22 3.179 3.182 3.272 3.274 3.191 3.195 22 3.300 3.638 3.700 3.741 3.564 3.780
Reservas 12,000
23 3.429 3.572 3.700 3.741 3.464 3.691
23 3.183 3.187 3.272 3.274 3.207 3.212
24 3.187 Resultados
3.191 acumulados
3.272 3.274 3.220 3.224 -35,600
24 3.339 3.633 3.700 3.741 3.558 3.698
25 3.187 Resultado
3.191 del periodo
3.276 3.279 3.223 3.227 95,500
25 3.460 3.607 3.739 3.893 3.613 3.694
26 3.187 Total
3.191patrimonio
3.278 3.281 3.217 3.222 324,900 3.460
26 3.607 3.725 3.927 3.547 3.732
27 3.187 3.191 3.303 3.305 3.217 3.222 27 3.460 3.607 3.740 3.874 3.547 3.732
28 3.187 Total
3.191pasivo y patrimonio
3.276 3.281 3.217 3.222 728,400
28 3.460 3.607 3.670 3.872 3.547 3.732
29 3.187 3.191 3.249 3.255 3.232 3.234 29 3.460 3.607 3.603 3.815 3.505 3.761
30 3.187 3.191 3.249 3.255 3.237 3.239 30 3.460 3.607 3.603 3.815 3.496 3.767
31 3.189 3.193 3.249 3.255 31 3.424 3.621 3.603 3.815
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R E S E U R O S
JULIO-2015 Agosto-2015 Setiembre-2015 JULIO-2015 Agosto-2015 Setiembre-2015
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.177 3.179 3.186 3.192 3.243 3.247 01 3.433 3.614 3.445 3.620 3.616 3.764
02 3.170 3.175 3.186 3.192 3.252 3.255 02 3.456 3.658 3.445 3.620 3.617 3.743
03 3.169 3.174 3.190 3.193 3.222 3.231 03 3.493 3.705 3.361 3.692 3.536 3.770
04 3.169 3.174 3.189 3.194 3.212 3.215 04 3.493 3.705 3.355 3.669 3.562 3.700
05 3.169 3.174 3.198 3.202 3.212 3.215 05 3.493 3.705 3.420 3.561 3.562 3.700
06 3.176 3.178 3.203 3.205 3.212 3.215 06 3.389 3.668 3.435 3.579 3.562 3.700
07 3.179 3.182 3.200 3.203 3.222 3.227 07 3.334 3.650 3.339 3.659 3.422 3.605
08 3.185 3.187 3.200 3.203 3.223 3.226 08 3.456 3.624 3.339 3.659 3.486 3.792
09 3.179 3.182 3.200 3.203 3.218 3.221 09 3.412 3.618 3.339 3.659 3.535 3.692
10 3.176 3.179 3.199 3.201 3.219 3.221 10 3.468 3.660 3.366 3.651 3.450 3.780
11 3.176 3.179 3.211 3.216 3.209 3.214 11 3.468 3.660 3.463 3.708 3.597 3.740
12 3.176 3.179 3.225 3.229 3.209 3.214 12 3.468 3.660 3.475 3.692 3.597 3.740
13 3.176 3.178 3.230 3.233 3.209 3.214 13 3.422 3.641 3.485 3.729 3.597 3.740
14 3.175 3.179 3.236 3.239 3.206 3.208 14 3.481 3.558 3.532 3.696 3.603 3.739
15 3.180 3.182 3.236 3.239 3.207 3.210 15 3.410 3.636 3.532 3.696 3.508 3.795
16 3.177 3.179 3.236 3.239 3.204 3.208 16 3.324 3.626 3.532 3.696 3.518 3.708
17 3.180 3.182 3.243 3.245 3.193 3.197 17 3.420 3.587 3.468 3.773 3.550 3.725
18 3.180 3.182 3.246 3.249 3.191 3.195 18 3.420 3.587 3.569 3.697 3.535 3.770
19 3.180 3.182 3.252 3.254 3.191 3.195 19 3.420 3.587 3.569 3.599 3.535 3.770
20 3.182 3.186 3.261 3.265 3.191 3.195 20 3.389 3.602 3.553 3.735 3.535 3.770
21 3.179 3.182 3.272 3.274 3.191 3.195 21 3.300 3.638 3.700 3.741 3.564 3.78
22 3.183 3.187 3.272 3.274 3.207 3.212 22 3.429 3.572 3.700 3.741 3.464 3.691
23 3.187 3.191 3.272 3.274 3.220 3.224 23 3.339 3.633 3.700 3.741 3.558 3.698
24 3.187 3.191 3.276 3.279 3.223 3.227 24 3.460 3.607 3.739 3.893 3.613 3.694
25 3.187 3.191 3.278 3.281 3.217 3.222 25 3.460 3.607 3.725 3.927 3.547 3.732
26 3.187 3.191 3.303 3.305 3.217 3.222 26 3.460 3.607 3.740 3.874 3.547 3.732
27 3.187 3.191 3.276 3.281 3.217 3.222 27 3.460 3.607 3.670 3.872 3.547 3.732
28 3.187 3.191 3.249 3.255 3.232 3.234 28 3.460 3.607 3.603 3.815 3.505 3.761
29 3.187 3.191 3.249 3.255 3.237 3.239 29 3.460 3.607 3.603 3.815 3.496 3.767
30 3.189 3.193 3.249 3.255 3.220 3.223 30 3.424 3.621 3.603 3.815 3.576 3.718
31 3.186 3.192 3.234 3.237 31 3.445 3.620 3.521 3.772
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

COMPRA 2.981 VENTA 2.989 COMPRA 3.545 VENTA 3.766

I-30 Instituto Pacfico N. 335 Segunda Quincena - Setiembre 2015