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1 Auditora 1
1.1 Etimologa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.2 Independencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.3 Tipos de auditora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.4 Referencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
1.5 Enlaces externos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
2 Estados nancieros 4
2.1 Componentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
2.2 Caractersticas de la informacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
2.3 Otras denominaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
2.4 Aspectos legales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
2.5 Vase tambin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
2.6 Referencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
3 Auditora informtica 6
3.1 Tipos de Auditora Informtica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
3.2 Principales pruebas y herramientas para efectuar una auditora informtica . . . . . . . . . . . . . 7
3.3 reas a auditar en informtica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
3.4 Metodologas para Auditora Informtica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
3.4.1 Octave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
3.4.2 Magerit - Metodologa de Anlisis y Gestin de Riesgos de los Sistemas de Informacin . . 8
3.5 Referencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
4 Sistema de informacin 10
4.1 Denicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
4.2 Componentes bsicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
4.3 Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
4.4 Actividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
4.5 Ciclo de vida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
4.6 Tipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
4.6.1 Desde un punto de vista empresarial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
4.6.2 Sistemas de informacin estratgicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
i
ii NDICE GENERAL
7.5 Crticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
7.6 Vase tambin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
7.7 Referencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
7.8 Enlaces externos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
8 Contadura 30
8.1 Desde sus orgenes hasta el Renacimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
8.2 Edad Media . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
8.3 Contadura a travs del tiempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
8.4 Ramas de la contadura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
8.5 Disciplinas que ayudan a la contadura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
8.6 La contadura segn diferentes puntos de vista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
8.7 Referencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
9 Contabilidad nanciera 33
9.1 Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
9.2 Cualidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
9.3 Componentes de declaraciones nancieras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
9.3.1 Estado de ujos de efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
9.3.2 Estado de resultados (Declaracin de ingreso o Declaracin de operaciones) . . . . . . . . 34
9.3.3 Balance general (Balance de situacin) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
9.4 Conceptos bsicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
9.5 Denicin grca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
9.6 Versus la contabilidad de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
9.7 Cualicacin relacionada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
9.8 Vese tambin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
9.9 Otras lecturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
9.10 Referencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
10 Contabilidad de gestin 38
10.1 Evolucin histrica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
10.2 Etapas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
10.2.1 Contabilidad interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
10.2.2 Contabilidad de costes (S.XIX-XX) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
10.2.3 Contabilidad analtica de la explotacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
10.3 Contabilidad de gestin (1980-Actual) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
10.3.1 Objetivos de la contabilidad de gestin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
10.4 Produccin conjunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
10.4.1 Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
10.4.2 Subproductos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
10.4.3 La asignacin de costes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
10.4.4 Los costes conjuntos en la toma de decisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
iv NDICE GENERAL
Auditora
La auditora es el examen crtico y sistemtico que rea- 1. Independencia aparente: Cuando se evitan hechos y
liza una persona calicada o grupo de personas indepen- circunstancias que sean tan importantes que un ter-
dientes del sistema auditado, que puede ser una persona, cero juicioso e informado, con conocimiento de to-
organizacin, sistema, proyecto o producto, con el objeto da la informacin relevante, incluyendo cualesquie-
de emitir una opinin independiente y competente. ra salvaguardas que se apliquen, concluira de mane-
ra razonable que la integridad, objetividad o escepti-
Aunque hay muchos tipos de auditora, la expresin se
utiliza generalmente para designar a la auditora exter- cismo profesional del equipo auditor para atestiguar
na de estados nancieros, que es una auditora realizada hubieran sido comprometidos.
por un profesional experto en contabilidad, de los libros
y registros contables de una entidad, para opinar sobre
la razonabilidad de la informacin contenida en ellos y 1.3 Tipos de auditora
sobre el cumplimiento de las normas contables.
Auditora de comunicacin, la realizada por un
La auditora es una serie de mtodos de in- profesional, experto en comunicacin e imagen, so-
vestigacin y anlisis con el objetivo de pro- bre los estados de la comunicacin interna y externa
ducir la revisin y evaluacin profunda de la de una organizacin.
gestin efectuada.[1]
Auditora de estados nancieros, la realizada por
un profesional, experto en auditora que realiza el
examen sobre los estados nanciero -llamados con-
1.1 Etimologa tables en algunos pases- de una entidad o ente, con
el n de emitir una opinin independiente sobre el
El origen de la palabra es del verbo ingls to audit, que apego de dichos estados a las Normas Internaciona-
signica revisar, intervenir,[2] y es utilizado principal- les de Informacin Financiera u otra normatividad
mente en to audit accounting, que es el concepto de audi- aplicable segn la legislacin o lineamientos parti-
tora. culares segn la actividad del sujeto auditado.
El origen etimolgico de la palabra es del verbo latino Auditora administrativa, es la tcnica de con-
audire, que signica or, que a su vez tiene su origen en trol administrativo que examina -sistemtica e
que los primeros auditores ejercan su funcin juzgando integralmente- el grado de eciencia en la aplicacin
la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su veri- del proceso administrativo a las distintas funciones
cacin principalmente oyendo.[3] de una entidad, as como la manera en que esta e-
ciencia inuye en la efectividad de las mismas.[4]
1
2 CAPTULO 1. AUDITORA
para mejorar su ecacia y eciencia en su desempe- Auditora forense, cuando se revisan datos y docu-
o. mentos histricos de empresas y se comparan con el
n de detectar principalmente fraudes, robos, trucos
Auditora informtica, proceso de recoger, agru- scales, trucos contables o cualquier otra situacin
par y evaluar evidencias para determinar si un siste- anmala en la que se investiga a los involucrados in-
ma de informacin salvaguarda el activo empresa- telectuales y materiales del hecho; regularmente se
rial, mantiene la integridad de los datos, lleva a ca- hacen estimaciones en dinero de las cifras malver-
bo ecazmente los nes de la organizacin y utiliza sadas.
ecientemente los recursos.
Auditora de Prevencin, constituye la unica he-
Auditora web, proceso cuya realizacin da lugar a rramienta para poder hacer un seguimiento del cum-
un informe de las vulnerabilidades, riesgos, poten- plimiento efectivo de las actividades preventivas
ciales fallas de seguridad, anlisis de rendimientos y desarrolladas por las empresas, tanto si asumen la
tiempos de carga, eciencia del cdigo, etc. de una prevencin como si la tienen externalizada parcial o
pgina web. completamente.
Auditora medioambiental, cuanticacin de los
Tipos de auditoras de Prevencin
logros y la posicin medioambiental de una organi-
zacin. Auditora Reglamentaria o Legal
Auditora Certicacin Ohsas 18001
Auditora social, proceso que una empresa u orga-
Auditora Voluntaria
nizacin realiza con nimo de presentar balance de
su accin social y su comportamiento tico. Auditora Interna Ohsas 18001
Auditora Continua
Auditora de seguridad de sistemas de informa- Auditora Previa de Diagnstico
cin, anlisis y gestin de sistemas para identicar
Auditoras Especcas
y posteriormente corregir las diversas vulnerabili-
dades que pudieran presentarse en una revisin ex-
haustiva de las estaciones de trabajo, redes de co-
municaciones o servidores. 1.4 Referencias
Auditora de innovacin, proceso de obtencin in- [1] Amado Surez, Adriana et al. (2008). Auditora de comu-
formacin sobre la situacin actual de la empresa nicacin, editorial La Cruja, Buenos Aires. ISBN 978-
frente a la innovacin. 987-601-054-2. (Sans de la Tejada, 1998: 63).
Auditora poltica, revisin sistemtica de los pro- [2] Diccionario inglsespaol-Aleman (1993). Editorial
cesos y actividades, orientadas ideolgicamente, de Cultural, Madrid. ISBN 84-86732-25-5.
toma de decisiones de un grupo para la consecucin
[3] Lattuca, Antonio; Mora, Cayetano y otros: Manual de Au-
de unos objetivos, en benecio de todos.
ditora. Federacin Argentina de Consejos Profesionales
Auditora electoral, la realizada a sistemas electo- de Ciencias Econmicas. Segunda Edicin. Buenos Aires,
rales de los diferentes pases con sistema democr- junio de 1991.
tico y se realizan para darle conabilidad y transpa- [4] Salidos mi doa como estas necesito el telefono de Trajano
rencia al sistema. Santana. Si puedes Prez, Eduardo J. (2001). La Auditora
Administrativa. Trillas. p. 34. ISBN 968-24-6333-5.
Auditora de accesibilidad, revisin de la accesi-
bilidad de un sitio web por parte de un experto.
5. Arens, Alvin. (2007). Auditora: Un Enfoque Integral.
Auditora de marca, metodologa para medir el va- (decimoprimera edicin). Mxico. Pearson.
lor de una marca.
Auditora de cdigo de aplicaciones, proceso de
revisar el cdigo de una aplicacin para encontrar 1.5 Enlaces externos
errores en tiempo de diseo.
Wikimedia Commons alberga contenido multi-
Auditora Sarbanes-Oxley o auditora SOx, re-
media sobre Auditora. Commons
visin es practicada a las rmas de auditora de las
compaas que cotizan en bolsa, de acuerdo a lo Qu debo preparar antes de la primera auditora en
prescrito por la ley Sarbanes-Oxley. mi empresa?
Auditora cientco-tcnica, realizada a institucio- Programa de auditora
nes encargadas de la investigacin cientca y tcni-
ca en las diferentes reas del trabajo humano. Qu es una Auditora Legal?
1.5. ENLACES EXTERNOS 3
Estados nancieros
Los estados nancieros, tambin denominados estados a seguir considerando nuevas tendencias (limitaciones de
contables, informes nancieros o cuentas anuales, son los estados nancieros). As mismo, se dice que para la
informes que utilizan las instituciones para dar a conocer presentacin de los estados nancieros se deber consi-
la situacin econmica y nanciera y los cambios que ex- derar informacin real para ser ms exactos con los re-
perimenta la misma a una fecha o periodo determinado. sultados.
Esta informacin resulta til para la Administracin, ges-
tores, reguladores y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios.
2.2 Caractersticas de la informa-
La mayora de estos informes constituyen el producto -
nal de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a prin-
cin
cipios de contabilidad generalmente aceptados, normas
contables o normas de informacin nanciera. La conta- La informacin nanciera debe reunir determinadas ca-
bilidad es llevada adelante por contadores pblicos que, ractersticas cualitativas con el n de proporcionar el
en la mayora de los pases del mundo, deben registrarse cumplimiento de sus objetivos y, en consecuencia garan-
en organismos de control pblicos o privados para poder tizar la ecacia en su utilizacin por parte de sus diferen-
ejercer la profesin. tes destinatarios (usuarios).
Las caractersticas que deben reunir los estados nancie-
ros son:
2.1 Componentes 1. Comprensibilidad: la informacin debe ser de fcil
comprensin para todos los usuarios, no obstante tambin
Los Estados nancieros obligatorios dependen de cada se deben agregar notas que permitan el entendimiento de
pas, siendo los componentes ms habituales los siguien- temas complejos, para la toma de decisiones.
tes:
2. Relevancia / sistematizacin: la informacin ser de
importancia relativa, cuando al presentarse dicha infor-
Estado de situacin patrimonial (tambin denomi- macin y omitirse por error, puede perjudicar e inuir en
nado Estado de Situacin Financiera, Balance Ge- las decisiones tomadas.
neral o Balance de Situacin)
3.Conabilidad: la informacin debe estar libre de errores
Estado de resultados (tambin denominado Estado materiales, debe ser neutral y prudente, para que pueda
de Prdidas y Ganancias o cuenta de prdidas y ga- ser til y transmita la conanza necesaria a los usuarios.
nancias) 4. Comparabilidad: esta informacin se debe presentar si-
guiendo las normas y polticas contables, de manera que
Estado de evolucin de patrimonio neto (tambin
permita la fcil comparacin con periodos anteriores para
denominado Estado de Cambios en el Patrimonio
conocer la tendencia, y tambin permitir la comparacin
Neto)
con otras empresas.
Estado de ujo de efectivo 5. Pertinencia: Debe satisfacer las necesidades de los
usuarios.
Memoria (tambin denominado Notas de los Esta-
dos Financieros)
Los Estados Financieros resultan tiles para los usuarios 2.3 Otras denominaciones
ya que contienen datos que complementados con otras in-
formaciones como por ejemplo; las condiciones del mer- En Venezuela se conocen comnmente como Esta-
cado en que se opera, permiten diagnosticar las polticas dos Financieros.
4
2.6. REFERENCIAS 5
2.6 Referencias
[1] CPCECF - Resolucin Tcnica Nro. 16
Auditora informtica
La Auditora Informtica es un proceso llevado a cabo Los mecanismos de control pueden ser directivos, pre-
por profesionales especialmente capacitados para el efec- ventivos, de deteccin, correctivos o de recuperacin an-
to, y que consiste en recoger, agrupar y evaluar evidencias te una contingencia.
para determinar si un Sistema de Informacin salvaguar-
Los objetivos de la auditora Informtica son:
da el activo empresarial, mantiene la integridad de los
datos ya que esta lleva a cabo ecazmente los nes de la
organizacin, utiliza ecientemente los recursos, cumple El anlisis de la eciencia de los Sistemas Inform-
con las leyes y regulaciones establecidas. ticos
Permiten detectar de Forma Sistemtica el uso de los re- La vericacin del cumplimiento de la Normativa en
cursos y los ujos de informacin dentro de una Orga- este mbito
nizacin y determinar qu Informacin es crtica para el
La revisin de la ecaz gestin de los recursos infor-
cumplimiento de su Misin y Objetivos, identicando ne-
mticos.
cesidades, falsedades, costes, valor y barreras, que obsta-
culizan ujos de informacin ecientes. En si la auditora
informtica tiene 2 tipos las cuales son: Tambin existen otros tipos de auditora:
AUDITORIA INTERNA: Es aquella que se hace desde
dentro de la empresa; sin contratar a personas ajena, en el Auditora operacional: se reere a la revisin de la
cual los empleados realizan esta auditora trabajan ya sea operacin de una empresa y juzga la eciencia de la
para la empresa que fueron contratados o simplemente misma.
algn aliado a esta. Auditora administrativa: se reere a la organizacin
AUDITORIA EXTERNA: Como su nombre lo dice es y eciencia de la estructura del personal con la que
aquella en la cual la empresa contrata a personas de afuera cuenta el personal y los procesos administrativos en
para que haga la auditora en su empresa. Auditar consis- que acta dicho personal.
te principalmente en estudiar los mecanismos de control
Auditora social: se reere a la revisin del entorno
que estn implantados en una empresa u organizacin,
social en que se ubica y desarrolla una empresa, con
determinando si los mismos son adecuados y cumplen
el n de valorar aspectos externos e internos que in-
unos determinados objetivos o estrategias, estableciendo
tereren en la productividad de la misma.
los cambios que se deberan realizar para la consecucin
de los mismos.
Sus benecios son:
Los mecanismos de control pueden ser en el rea de
Informtica son:
Mejora la imagen pblica.
Directivos Conanza en los usuarios sobre la seguridad y con-
trol de los servicios de TI.
Preventivos
Optimiza las relaciones internas y del clima de tra-
bajo.
Deteccin
Disminuye los costos de la mala calidad (reprocesos,
Correctivos rechazos, reclamos, entre otros).
Genera un balance de los riesgos en TI.
Recuperacin
Realiza un control de la inversin en un entorno de
Contigencia TI, a menudo impredecible.
6
3.2. PRINCIPALES PRUEBAS Y HERRAMIENTAS PARA EFECTUAR UNA AUDITORA INFORMTICA 7
La auditora informtica sirve para mejorar ciertas carac- Auditora de la seguridad: Referidos a datos e
tersticas en la empresa como: informacin vericando disponibilidad, integridad,
* Desempeo condencialidad, autenticacin y no repudio.
Administracin del Ciclo de vida de los sistemas Auditora de la seguridad en produccin: Frente
a errores, accidentes y fraudes.
Servicios de Entrega y Soporte
Proteccin y Seguridad Importancia de la Auditora Informtica ahora
La auditora permite a travs de una revisin indepen-
Planes de continuidad y Recuperacin de desastres diente, la evaluacin de actividades, funciones espec-
cas, resultados u operaciones de una organizacin, con
La necesidad de contar con lineamientos y herramientas el n de evaluar su correcta realizacin. Este autor hace
estndar para el ejercicio de la auditora informtica ha nfasis en la revisin independiente, debido a que el au-
promovido la creacin y desarrollo de mejores prcticas ditor debe mantener independencia mental, profesional y
como COBIT, COSO e ITIL. laboral para evitar cualquier tipo de inuencia en los re-
Actualmente la certicacin de ISACA para ser CISA sultados de la misma.
Certied Information Systems Auditor es una de las ms la tcnica de la auditora, siendo por tanto aceptables
reconocidas y avaladas por los estndares internaciona- equipos multidisciplinarios formados por titulados en In-
les ya que el proceso de seleccin consta de un examen geniera Informtica e Ingeniera Tcnica en Informtica
inicial bastante extenso y la necesidad de mantenerse ac- y licenciados en derecho especializados en el mundo de
tualizado acumulando horas (puntos) para no perder la la auditora.
certicacin.
Las principales herramientas de las que dispone un audi- 3.4.2 Magerit - Metodologa de Anlisis y
tor informtico son: Gestin de Riesgos de los Sistemas de
Informacin
Observacin
La metodologa Magerit fue desarrollada en Espaa de-
Realizacin de cuestionarios
bido al rpido crecimiento de las tecnologas de infor-
Entrevistas a auditados y no auditados macin con la nalidad de hacerle frente a los diversos
riesgos relacionados con la seguridad informtica.
Muestreo estadstico
La CSAE (Consejo Superior de Administracin Electr-
Flujogramas nica) promueve la utilizacin de esta metodologa como
respuesta a la creciente dependencia de las empresas para
Listas de chequeo
lograr sus objetivos de servicio.
Mapas conceptuales Las fases que contempla el modelo MAGERIT son:
1. Planicacin del Proyecto.- establece el marco general
de referencia para el proyecto.
3.4 Metodologas para Auditora
2. Anlisis de Riesgos.- permite determinar cmo es,
Informtica cunto vale y cmo estn protegidos los activos.
La auditora informtica es una parte fundamental de 3. Gestin de Riesgos.- permite la seleccin e implan-
la Seguridad Computacional que permite medir y con- tacin de salvaguardas para conocer, prevenir, impedir,
trolar riesgos informticos que pueden ser aprovechados reducir o controlar los riesgos identicados.
por personas o sistemas ajenos a nuestra organizacin o Al aplicar esta metodologa se conocer el nivel de riesgo
que no deben tener acceso a nuestros datos. actual de los activos, y por lo tanto se podr mejorar las
En este sentido, identicar los riesgos de manera oportu- aplicaciones de salvaguardas y se podr conocer el riesgo
na ayudar a implementar de manera preventiva, las me- reducido o residual.
didas de seguridad. Para facilitar esta actividad, existen La razn de ser de MAGERIT est directamente relacio-
diferentes metodologas que ayudan en el proceso de re- nada con la generalizacin del uso de los medios electr-
visin de riesgos informticos. Dos de las ms utilizadas nicos, informticos y telemticos, que supone unos be-
son Octave y Magerit. necios evidentes para los ciudadanos, pero que tambin
3.5. REFERENCIAS 9
3.5 Referencias
[1] Gmez Ramrez, Victor Manuel (2014). Evaluacin de
la seguridad de la informacin con la metodologa Octa-
ve. Institucin Universitaria Pascual Bravo.
Sistema de informacin
4.1 Denicin
Sistema de informacin se entiende como el conjunto de
Elementos de un sistema de informacin.
tecnologas, procesos, aplicaciones de negocios y softwa-
re disponibles para las personas dentro de una organiza-
Un sistema de informacin (SI) es un conjunto de ele- cin.
mentos orientados al tratamiento y administracin de
datos e informacin, organizados y listos para su uso pos-
terior, generados para cubrir una necesidad o un obje-
tivo. Dichos elementos formarn parte de alguna de las
4.2 Componentes bsicos
siguientes categoras:
Un sistema de informacin debe cumplir con los siguien-
tes componentes bsicos interactuando entre s:
Personas;
10
4.4. ACTIVIDADES 11
Datos que pueden ser procesados automtica- 1. Recopilacin: captura o recolecta datos en bruto
mente por un sistema de aplicaciones corres- tanto del interior de la organizacin como de su en-
ponden al nivel de sintaxis. torno externo.
12 CAPTULO 4. SISTEMA DE INFORMACIN
2. Almacenamiento: guardar de forma estructurada la diccionario de datos, los reportes de salida, etc. En
informacin recopilada. este paso es importante para seleccionar la platafor-
ma donde se apoyar el SI y el lenguaje de progra-
3. Procesamiento: convierte esa entrada de datos en macin a utilizar.
una forma ms signicativa.
Identicacin de problemas y oportunidades: el
4. Distribucin: transere la informacin procesada a segundo paso es relevar las situaciones que tiene la
las personas o roles que la usarn. organizacin y de las cuales se puede sacar una ven-
taja competitiva (Por ejemplo: una empresa con un
Los sistemas de informacin tambin requieren retroali- personal capacitado en manejo informtico reduce
mentacin, que es la salida que se devuelve al personal el costo de capacitacin de los usuarios), as como
adecuado de la organizacin para ayudarle a evaluar o co- las situaciones desventajosas o limitaciones que hay
rregir la etapa de entrada. que sortear o que tomar en cuenta (Por ejemplo: el
Los sistemas de informacin deben ser evaluados ya sea edicio de una empresa que cuenta con un espacio
con base en su utilidad, la cual se dene como el grado muy reducido y no permitir instalar ms de dos
en que un sistema de informacin mejora el desempeo computadoras).
del individuo o analizando la calidad del sistema de in- Implementacin: este paso consta de todas las ac-
formacin (facilidad de uso, conabilidad, exibilidad) y tividades requeridas para la instalacin de los equi-
la calidad de la informacin que provee (relevante, com- pos informticos, redes y la instalacin de la apli-
prensible, completa y a tiempo), mediado por el uso del cacin(programa) generada en la etapa de Codica-
sistema de informacin y la satisfaccin del usuario.[4] cin.
Mantenimiento: proceso de retroalimentacin, a
4.5 Ciclo de vida travs del cual se puede solicitar la correccin, el
mejoramiento o la adaptacin del sistema de infor-
macin ya creado a otro entorno de trabajo o plata-
Existen pautas bsicas para el desarrollo de un sistema de forma. Este paso incluye el soporte tcnico acordado
informacin para una organizacin: anteriormente.
Codicacin: con el algoritmo ya diseado, se pro- Propuesta: contando ya con toda la informacin ne-
cede a su reescritura en un lenguaje de programa- cesaria acerca de la organizacin, es posible elaborar
cin establecido (programacin) en la etapa ante- una propuesta formal dirigida hacia la organizacin
rior, es decir, en cdigos que la mquina pueda in- donde se detalle: el presupuesto, la relacin costo-
terpretar y ejecutar. benecio y la presentacin del proyecto de desarro-
llo del sistema de informacin.
Conocimiento de la organizacin: analizar y cono-
cer todos los sistemas que forman parte de la organi-
zacin, as como los futuros usuarios del sistema de 4.6 Tipos
informacin. En las empresas (n de lucro presen-
te), se analiza el proceso de negocio y los procesos
Debido a que el principal uso que se da a los sistemas de
transaccionales a los que dar soporte el SI.
informacin es el de optimizar el desarrollo de las activi-
Determinar las necesidades: este proceso tambin dades de una organizacin con el n de ser ms producti-
se denomina elicitacin de requerimientos. En el vos y obtener ventajas competitivas, en primer trmino,
mismo, se procede identicar a travs de algn m- se puede clasicar a los sistemas de informacin en:
todo de recoleccin de informacin (el que ms se
ajuste a cada caso) la informacin relevante para el sistemas competitivos,
sistema de informacin que se propondr.
sistemas cooperativos,
Diagnstico: en este paso se elabora un informe re-
sistemas que modican el estilo de operacin del ne-
saltando los aspectos positivos y negativos de la or-
gocio.
ganizacin. Este informe formar parte de la pro-
puesta del sistema de informacin y, tambin, ser
tomado en cuenta a la hora del diseo. Esta clasicacin es muy genrica, y en la prctica no
obedece a una diferenciacin real de sistemas de infor-
Diseo del sistema: una vez aprobado el proyec- macin reales, ya que en la prctica podramos encontrar
to, se comienza con la elaboracin del diseo lgico alguno que cumpla varias (dos o las tres) de las caracters-
del sistema de informacin; la misma incluye: el di- ticas anteriores. En los subapartados siguientes se hacen
seo del ujo de la informacin dentro del sistema, unas clasicaciones ms concretas (y reales) de sistemas
los procesos que se realizarn dentro del sistema, el de informacin.
4.6. TIPOS 13
4.6.1 Desde un punto de vista empresarial Estos sistemas de informacin no surgieron simultnea-
mente en el mercado; los primeros en aparecer fueron los
TPS, en la dcada de los 60, sin embargo, con el tiempo,
otros sistemas de informacin comenzaron a evolucionar.
Los primeros proporcionan informacin a los siguientes
a medida que aumenta la escala organizacional.
pueden adaptarse fcilmente a paquetes disponibles en el proliferen sistemas secretos de espionaje como por ejem-
mercado. Entre las caractersticas ms destacables de es- plo el programa PRISM por el cual la Agencia de Segu-
tos sistemas se pueden sealar: ridad Nacional (NSA) instituida por el gobierno estadou-
nidense ha operado desde 2007, espiando a lderes y pre-
Cambian signicativamente el desempeo de un ne- sidentes de otros pases (aliados y adversarios de Estados
gocio al medirse por uno o ms indicadores clave, Unidos), y se ha armado que tiene capacidad para inter-
entre ellos, la magnitud del impacto. ceptar decenas de miles de comunicaciones telefnicas
por minuto. Gran parte de lo que se conoce sobre dicho
Contribuyen al logro de una meta estratgica. sistema de informacin se conoci a partir del escndalo
por las ltraciones de Edward Snowden (2013).
Generan cambios fundamentales en la forma de di-
rigir una compaa, la forma en que compite o en la Previamente, el parlamento europeo haba abierto comi-
que interacta con clientes y proveedores. siones de investigacin sobre sistemas de intercepcin de
comunicaciones electrnicas, conocido actualmente co-
mo Echelon, operada conjuntamente por Estados Unidos,
Si los recursos tecnolgicos estn heterogneamente dis- Canad, Reino Unido, Australia y Nueva Zelanda.
tribuidos a lo largo de la competencia y si a las compa-
as que carecen de stos les es ms costoso desarrollar-
los, adquirirlos y usarlos para implementar una estrate-
gia en comparacin con las empresas que ya los han usa-
do para implementar esa misma estrategia, estos recursos
4.7 Aplicacin de los sistemas de
pueden ser utilizados como fuente de ventaja competitiva informacin
sostenida.[8]
Los sistemas de informacin tratan el desarrollo, uso y
4.6.3 Otra clasicacin, segn el entorno administracin de la infraestructura de la tecnologa de la
informacin en una organizacin.
de aplicacin
En la era post-industrial, la era de la informacin, el enfo-
Entorno decisional: este es el entorno en el que tie- que de las compaas ha cambiado de la orientacin hacia
ne lugar la toma de decisiones; en una empresa, las el producto a la orientacin hacia el conocimiento, en es-
decisiones se toman a todos los niveles y en to- te sentido el mercado compite hoy en da en trminos del
das las reas (otra cosa es si esas decisiones son proceso y la innovacin, en lugar del producto. El nfasis
estructuradas o no), por lo que todos los SI de la ha cambiado de la calidad y cantidad de produccin hacia
organizacin deben estar preparados para asistir en el proceso de produccin en s mismo, y los servicios que
esta tarea, aunque tpicamente, son los DSS los que acompaan este proceso.
se encargan de esta funcin. Si el nico sistema de El mayor de los activos de una compaa hoy en da es
informacin de una compaa preparado para ayu- su informacin, representada en su personal, experien-
dar a la toma de decisiones es el DSS, ste debe estar cia, conocimiento, innovaciones (patentes, derechos de
adaptado a todos los niveles jerrquicos de la empre- autor, secreto comercial). Para poder competir, las or-
sa. ganizaciones deben poseer una fuerte infraestructura de
informacin, en cuyo corazn se sita la infraestructura
Entorno transaccional: una transaccin es un suce- de la tecnologa de informacin. De tal manera que el sis-
so o evento que crea/modica los datos. El proce- tema de informacin se centre en estudiar las formas pa-
samiento de transacciones consiste en captar, mani- ra mejorar el uso de la tecnologa que soporta el ujo de
pular y almacenar los datos, y tambin, en la prepa- informacin dentro de la organizacin. Un sistema de in-
racin de documentos; en el entorno transaccional, formacin debe brindar la totalidad de los elementos que
por tanto, lo importante es qu datos se modican y conforman los datos, en una estructura robusta, exible
cmo, una vez que ha terminado la transaccin. Los ante los futuros cambios y homognea.
TPS son los sistemas de informacin tpicos que se
pueden encontrar en este entorno.
Si bien la mayor parte de sistemas de informacin ope- Ciborra (2002) dene el estudio de los sistemas de in-
ran con el conocimiento de los agentes sobre los que se formacin como el estudio que trata la insercin y el uso
recaba informacin (sistemas pblicamente conocidos), de la tecnologa de la informacin en las organizaciones,
el auge de las comunicaciones electrnicas ha hecho que instituciones, y la sociedad en general.[9]
4.10. NOTAS Y REFERENCIAS 15
[4] Bravo, Edgardo R.; Santana, Martin; Rodon, Joan (4 de Wikimedia Commons alberga contenido multi-
marzo de 2015). Information systems and performance: media sobre Sistema de informacin. Commons
the role of technology, the task and the individual. Beha-
viour & Information Technology 34 (3): 247-260. ISSN
0144-929X. doi:10.1080/0144929X.2014.934287. Con-
sultado el 7 de marzo de 2016.
Objetivos de Control para Informacin y Tecnologas del framework mundialmente aceptado, el cual propor-
Relacionadas (COBIT, en ingls: Control Objectives ciona una visin empresarial del Gobierno de TI que tie-
for Information and related Technology) es una gua ne a la tecnologa y a la informacin como protagonistas
de mejores prcticas presentada como framework, diri- en la creacin de valor para las empresas.
gida al control y supervisin de tecnologa de la informa- COBIT 5 se basa en COBIT 4.1, y a su vez lo ampla
cin (TI). Mantenida por ISACA (en ingls: Information mediante la integracin de otros importantes marcos y
Systems Audit and Control Association) y el IT GI (en in- normas como Val IT y Risk IT, Information Technology
gls: IT Governance Institute), tiene una serie de recur- Infrastructure Library (ITIL ) y las normas ISO rela-
sos que pueden servir de modelo de referencia para la cionadas en esta norma.
gestin de TI, incluyendo un resumen ejecutivo, un fra-
mework, objetivos de control, mapas de auditora, herra-
mientas para su implementacin y principalmente, una
gua de tcnicas de gestin. Benecios
1. Planicacin y Organizacin (Plan and Organize)) En el mes de junio del 2012, ISACA lanz COBIT 5 pa-
ra la seguridad de la informacin, actualizando la ltima
2. Adquisicin e Implantacin (Acquire and Imple-
versin de su marco a n de proporcionar una gua prc-
ment)
tica en la seguridad de la empresa, en todos sus niveles
3. Entrega y Soporte (Deliver and Support) prcticos.
4. Supervisin y Evaluacin (Monitor and Evaluate) COBIT 5 para seguridad de la informacin puede
ayudar a las empresas a reducir sus perles de riesgo a
travs de la adecuada administracin de la seguridad. La
5.1.2 COBIT 5 informacin especca y las tecnologas relacionadas son
cada vez ms esenciales para las organizaciones, pero la
ISACA lanz el 10 de abril de 2012 la nueva edicin de seguridad de la informacin es esencial para la conanza
este marco de referencia. COBIT 5 es la ltima edicin de los accionistas.
16
5.4. ENLACES EXTERNOS 17
5.2 Misin
La misin de COBIT es investigar, desarrollar, publicar
y promocionar un conjunto de objetivos de control gene-
ralmente aceptados para las tecnologas de la informacin
que sean autorizados (dados por alguien con autoridad),
actualizados, e internacionales para el uso del da a da
de los gestores de negocios (tambin directivos) y audi-
tores. Gestores, auditores, y usuarios se benecian del
desarrollo de COBIT porque les ayuda a entender sus Sis-
temas de Informacin (o tecnologas de la informacin)
y decidir el nivel de seguridad y control que es necesario
para proteger los activos de sus compaas mediante el
desarrollo de un modelo de administracin de las tecno-
logas de la informacin.
CRISC
CISSP
CISM
CGEIT
Risk IT
ISACA
COBIT Brochure
Val IT
18
6.3. PROCEDIMIENTOS DE INSPECCIN Y DE TUTELA DE DERECHOS 19
En el sector pblico, la citada Ley regula igualmente el Se resolvieron 709 procedimientos sancionadores, de los
uso y manejo de la informacin y los cheros con datos que 621 acabaron con sancin con un importe total de
de carcter personal utilizados por todas las administra- 24,8 millones de euros.
ciones pblicas. Fuente: Memoria de la Agencia Espaola de Proteccin
La Agencia Espaola de Proteccin de Datos (AEPD) fue de Datos (AEPD) de los aos 2007, 2008, 2009.
creada en 1994 conforme a lo establecido en la derogada
LORTAD. Su sede se encuentra en Madrid, si bien las
Comunidades Autnomas de Madrid, Pas Vasco y Cata- Ao 2008
lua han creado sus propias Agencias de carcter auton-
mico. En 2008 el nmero de hechos denunciados ante la AEPD
(junto con las investigaciones iniciadas de ocio) se in-
crement en ms del 45 %, alcanzando la cifra de 2362.
6.3 Procedimientos de inspeccin y La AEPD resolvi en 2008 un total de 630 procedimien-
tos sancionadores, casi un 58 % ms que en 2007, de los
de tutela de Derechos cuales 535 culminaron con la imposicin de sancin. Las
multas impuestas ascendieron hasta los 22,6 millones de
6.3.1 Agencia Espaola de Proteccin de euros, lo que supone un incremento de un 15 % respecto
al ao anterior.
Datos (AEPD)
El nmero de procedimientos resueltos de declaraciones
Ao 2012 de infraccin cometidas por las administraciones pbli-
cas subi en 2008 casi un 20 % respecto al ao anterior,
En 2012 las denuncias presentadas ante la AEPD, au- pasando de 66 a 79, de los cuales 59 acabaron con una
mentaron un 12 %. La actividad de la Agencia ha cre- declaracin de infraccin.
cido notablemente en 2012, con un incremento del 15
% en los cheros inscritos y de casi un 40 % en las re-
soluciones dictadas. Las denuncias por suplantacin de Ao 2007
identidad, en especial en suministro y comercializacin
de energa y agua (222%) y en telecomunicaciones (92 En 2007 la Agencia Espaola de Proteccin de Datos re-
%), han experimentado un incremento sustancial. De las solvi 399 procedimientos sancionadores, incrementn-
863 resoluciones de infraccin declaradas a responsables dose un 32,5 % respecto al ao anterior. Las sanciones
privados, ms del 34 % concluyeron en apercibimiento, econmicas impuestas por la AEPD ascendieron hasta los
sin imposicin de sancin. Por otra parte la mayor parte 19 600 000 euros.
de las sanciones afecta al sector de las telecomunicacio-
nes, que supone un 73 % del total. Tres de los principales
operadores acumulan 70,94 % del importe global de mul- 6.3.2 Agencias autonmicas de proteccin
tas. de datos
Ao 2007
Ao 2011
La Agencia de Proteccin de Datos de la Comunidad de
En 2011 las denuncias registradas fueron un 51,6% ma- Madrid realiz 196 procedimientos de inspeccin y 32
yores que las presentadas en 2010. Este incremento tam- procedimientos de tutela de derechos en el ao 2007.
bin se ve reejado en el aumento de las resoluciones de-
La Agencia Vasca de Proteccin de Datos-Datuak Babes-
clarativas de infraccin del 37,7 %. No obstante, la apli-
teko Euskal Bulegoa (AVDP-DBEB), resolvi 43 denun-
cacin de la gura del apercibimiento ha determinado una
cias y 18 procedimientos de infraccin en 2007.[4]
disminucin del 14,5 % en las sanciones econmicas de-
claradas. El sector donde se ha incrementado ms las san-
ciones (64 %) y se han declarado en mayor medida (25,5
%) y cuanta, (63 %) es el de las telecomunicaciones. La 6.3.3 Red Iberoamericana de proteccin
cuanta de las sanciones ha crecido un 12 % respecto a de datos
2010.
La Red Iberoamericana de Proteccin de Datos (RIPD),
desde su creacin en 2003, ha desarrollado una intensa
Ao 2009 y fructfera labor, como la organizacin de diez encuen-
tros. Adems de contribuir a que ms de 150 millones
En 2009 se incrementaron en ms de un 75 % de las de- de ciudadanos latinoamericanos dispongan en la actuali-
nuncias recibidas, que alcanzaron la cifra de 4136, y el dad, junto al tradicional amparo de habeas data, de nor-
nmero de solicitudes de tutela de derechos, en un 58 %. mas que permitan garantizar ecazmente el uso de su in-
20 CAPTULO 6. LEY ORGNICA DE PROTECCIN DE DATOS DE CARCTER PERSONAL (ESPAA)
ser recabados, tratados y cedidos cuando, por razones de Ser nulo el consentimiento para la comunicacin de los
inters general, as lo disponga una ley o el afectado con- datos de carcter personal a un tercero, cuando la infor-
sienta expresamente. macin que se facilite al interesado no le permita conocer
D) Consentimiento expreso y por escrito la nalidad a que destinarn los datos cuya comunicacin
se autoriza o el tipo de actividad de aquel a quien se pre-
Se requiere consentimiento expreso y por escrito del afec- tenden comunicar.
tado respecto a los datos relativos a la ideologa, aliacin
El consentimiento para la comunicacin de los datos de
sindical, religin y creencias y slo podrn ser cedidos
con consentimiento expreso.[6] carcter personal tiene tambin un carcter de revocable.
Aquel a quien se comuniquen los datos de carcter per-
sonal se obliga, por el solo hecho de la comunicacin, a
6.6 Comunicacin de datos la observancia de las disposiciones de la presente Ley.
Si la comunicacin se efecta previo procedimiento de
Tienen responsabilidad en la comunicacin y tratamiento disociacin, no ser aplicable lo establecido en los apar-
de los datos no solo las personas jurdicas (empresas) sino tados anteriores.
tambin autnomos, freelancers, asociaciones, colectivos
y personas propietarias de un blog (blogueros) a travs del
cual se recojan datos de terceros para realizar consultas y
para cualquier otra transaccin.[7]
6.7 Acceso a los datos por cuenta de
Los datos de carcter personal objeto del tratamiento slo
podrn ser comunicados a un tercero para el cumplimien- terceros
to de nes directamente relacionados con las funciones
legtimas del cedente y del cesionario con el previo con-
sentimiento del interesado. 1. No se considerar comunicacin de datos el acceso
de un tercero a los datos cuando dicho acceso sea
El consentimiento exigido en el apartado anterior no ser
necesario para la prestacin de un servicio al res-
preciso:
ponsable del tratamiento.
[5] denidas como aquellos cheros cuya consulta puede ser [10] Algunas resoluciones de la AEPD en su pgina web
realizada, por cualquier persona, no impedida por una
[11] Proteccin de Datos multa al PP por los falsos volunta-
norma limitativa o sin ms exigencia que, en su caso, el
rios de las listas vascas
abono de una contraprestacin y tienen la considera-
cin de fuentes de acceso pblico, exclusivamente, el cen- [12] Proteccin de Datos multa al PP por los falsos volunta-
so promocional, los repertorios telefnicos (...) y las listas rios de las listas vascas
de personas pertenecientes a grupos de profesionales (...)
Asimismo, tienen el carcter de fuentes de acceso pblico [13] Ojo al enviar datos a un amigo! Proteccin de Datos
los diarios y boletines ociales y los medios de comunica- considera que es sancionable Recomienda esta pgina a
cin. En cada comunicacin que se dirija al interesado un amigo. Si en su pgina web aparece esta frmula de
se informar del origen de los datos y de la identidad del autopromocin, sepa que esta opcin tiene los das conta-
responsable del tratamiento, as como de los derechos que dos, si no quiere recibir una multa. Segn la Agencia Es-
le asisten. paola de Proteccin de Datos esta prctica vulnera la Ley
de Servicios de la Sociedad de la Informacin y Comer-
[6] Se exceptan los cheros mantenidos por los partidos cio Electrnico (LSSI), que no prev que se pueda enviar
polticos, sindicatos, iglesias, confesiones o comunidades ningn mail con contenido publicitario o promocional. s
religiosas y asociaciones, fundaciones y otras entidades aparece reejado en una Resolucin de la Agencia, de 20
sin nimo de lucro, cuya nalidad sea poltica, losca, de febrero de 2008, en la que se multa a una pgina web
religiosa o sindical, en cuanto a los datos relativos a sus por ofrecer a los internautas la facilidad de remitir a la di-
asociados o miembros (... y) para la prevencin o para el reccin de correo electrnico de un familiar o de un amigo
diagnstico mdicos, la prestacin de asistencia sanitaria un mensaje informativo invitando al destinatario a regis-
o tratamientos mdicos o la gestin de servicios sanitarios trarse.
(... y) para salvaguardar el inters vital del afectado o de
otra persona, en el supuesto de que el afectado est fsica o [14] La Agencia de proteccin de datos contra el enviar a un
jurdicamente incapacitado para dar su consentimiento. amigo De piedra se queda uno ante la sancin de la Agen-
cia de proteccin de datos a una web con la opcin de en-
[7] LOPD y LSSI para PYMES, autnomos, asociaciones y viar a un amigo, ese mecanismo por el que muchas inten-
blogs. tan lograr que sus usuarios ms convencidos inviten a sus
[8] Riiing: correo comercial! El correo comercial, tanto el amigos y familiares. La informacin la dan, entre otros,
convencional como el electrnico, constituye una intromi- El economista y en la web de la Agencia de proteccin de
sin en la intimidad de los ciudadanos no sucientemente datos se puede acceder a la resolucin (en formato PDF).
protegida por la legislatura actual, que tiende a beneciar [15] La Agencia de Proteccin de Datos exige respetar la
los intereses de las empresas... Es muy poco conocida la condencialidad en los abortos. La polmica en torno
existencia de las denominadas "Lista Robinson", que son al aborto se desat a principios de este ao. Las clnicas
cheros de personas que han solicitado ser excluidas de abortistas organizaron una huelga para protestar por las
bases de datos para acciones comerciales, aunque resulta presiones recibidas por sus profesionales y por las investi-
paradjico que deban inscribirse quienes no desean pu- gaciones iniciadas en varios centros de Madrid y Barcelo-
blicidad en lugar de aquellos que s la desean... Mancur na por presuntos abortos irregulares... Por ltimo, el do-
Olson explic admirablemente por qu y cmo el proceso cumento establece que el acceso por parte de los rganos
poltico es ms sensible a las peticiones de grupos organi- de inspeccin sanitaria ser permitido cuando su nali-
zados con grandes intereses particulares que a los deseos dad sea la comprobacin de la calidad de la asistencia, el
de multitud de individuos desorganizados. Creo que esto respeto de los derechos del paciente o cualquier otra obli-
explica que los intereses econmicos de las empresas de- gacin del centro en relacin con los pacientes y usuarios
dicadas al correo comercial, a las llamadas comerciales o o la propia Administracin sanitaria.
al negocio del trco de datos personales prevalezcan so-
bre el derecho a nuestra intimidad. (Artculo en El Pas [16] La Agencia de Proteccin de Datos y la apostasa. Pro-
de Germ Bel, profesor de Poltica Econmica de la UB y teccin de Datos paraliza la tramitacin de las peticiones
diputada del PSC, enero de 2002) En la actualidad (2008) de apostasa. Frenazo para el ms de medio millar de pe-
los problemas que denunciaba el artculo continan sin re- ticiones de apostasa que estaban por resolver en la Agen-
solverse y en algunos casos la situacin ha empeorado. cia Espaola de Proteccin de Datos (AEPD), y de to-
24 CAPTULO 6. LEY ORGNICA DE PROTECCIN DE DATOS DE CARCTER PERSONAL (ESPAA)
das aquellas que pueden seguir llegando: El director de la prctica. El Gobierno prev que entre en vigor antes de -
AEPD, Artemi Rallo, adelant ayer que todas estas so- nal de ao... Muchas se producen adems a la hora de la
licitudes de cancelacin de datos en los libros de bau- siesta o por la noche, lo que las hace todava ms fastidio-
tismo quedan suspendidas hasta que nuevas resoluciones sas, aade el titular de Sanidad y Consumo. Hasta ahora
judiciales conrmen o se alejen de la sentencia del Tri- estas prcticas no estaban reguladas de forma especca.
bunal Supremo del pasado septiembre, que, por primera Existe una ley (de 2002) que prohbe el correo electrnico
vez, eximi a la jerarqua eclesistica de hacer una anota- no deseado. (El Pas, agosto de 2008).
cin de apostasa en los libros bautismales. (Dispone de
la sentencia del TS en formato PDF)
[17] [Proteccin de Datos, nueva multa a una entidad de salud] 6.11 Bibliografa
Es por ello que la AEPD impone a la entidad una multa de
60.101,27 euros por una infraccin muy grave, y otra por Juan Zaba de la Mata: Principales problemas que
el mismo importe y causa al doctor de la demandante. Las plantea la Ley Orgnica de Proteccin de Datos pa-
faltas muy graves suelen penarse con multas de entre 300 ra las Compaas aseguradoras Revista espaola de
506 y 601 012 euros. En este caso, la agencia reconoce
seguros: Publicacin doctrinal de Derecho y Econo-
atenuantes como que 'no ha existido intencionalidad en la
ma de los Seguros privados, ISSN 0034-9488, N.
comisin de la infraccin, no hay reincidencia, y se solicit
el informe para evitar un perjuicio a la compaa, ya que 109, 2002, pags. 81-90
la denunciante haba dicho que no padeca insuciencia
venosa varices cuando s la tena'. Audiencia Nacional. Antonio Snchez-Crespo Lpez y Elena Prez G-
mez La Proteccin de Datos en los Centros de
[18] PROBLEMTICA ACTUAL EN TORNO A LA PRO-
Enseanza Editorial Aranzadi. Divulgacin: 2007-
TECCIN DE DATOS PERSONALES EN EL SEC-
TOR SANITARIO Se considera dato de salud el resulta-
Depsito legal: NA 1954/2007. ISBN 978-84-
do de apto o no apto de un trabajador cuando se some- 8355-305-3
te al reconocimiento mdico anual de la empresa? Una
simple receta mdica con el nombre de un medicamento Reglamento de Medidas de Seguridad segn CO-
es un dato de salud, aunque no se reeje la enfermedad BIT y UNE-ISO/IEC 17799.
concreta? Las medidas de una persona como la talla del
pie, o por ejemplo el color de los ojos son considerados
datos de salud?...
6.12 Enlaces externos
[19] Proteccin de Datos multa a Telefnica con 60.000 eu-
ros. La agencia consider probado el elevado grado de Ley Orgnica 5/1992, de 29 de octubre, de Regu-
conocimientos informticos del denunciante, as como su
lacin del tratamiento automatizado de los datos de
nimo lucrativo, que bordeaba el ilcito penal y de noto-
riedad propios de un pirata informtico, segn el conte-
carcter personal (LORTAD) (derogada)
nido de la resolucin. Su dictamen se apoya en el artculo Ley Orgnica 15/1999, de 13 de diciembre, de Pro-
9 de la Ley Orgnica de Proteccin de Datos de Carcter
teccin de Datos de Carcter Personal (LOPD)
Personal que establece el principio de seguridad de los
datos, imponiendo la obligacin de adoptar las medidas Real Decreto 1720/2007, de 21 de diciembre, por
de ndole tcnica y organizativa que garanticen su segu- el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de
ridad, con la nalidad de evitar el acceso no autorizado.
la Ley Orgnica 15/1999, de 13 de diciembre, de
En cualquier caso, la multa impuesta por el organismo re-
gulador es de cuanta mnima porque sostiene que no
proteccin de datos de carcter personal (RLOPD)
hubo intencionalidad por parte de Telefnica. No obstan- Gua de la OECD sobre la privacidad y las transfe-
te, la compaa ha anunciado su intencin de interponer
rencias internacionales de datos (en ingls)
un recurso contra esta resolucin.
25
26 CAPTULO 7. TRIBUNAL DE CUENTAS (ESPAA)
tcnica y objetiva, que sirve de apoyo al Parlamento en su econmico-nanciera del Sector pblico. Su ejercicio co-
funcin de control poltico del Poder Ejecutivo. El ejer- rresponde al Pleno del Tribunal.
cicio de la funcin scalizadora refuerza la transparencia Dicha funcin scalizadora se concreta en un conjunto
y la propia rendicin de cuentas al conjunto de la socie- de actuaciones que el Tribunal de Cuentas realiza en el
dad, al tiempo que contribuye a la mejora de la gestin, ejercicio de las competencias que, constitucional y legal-
propiciando la adopcin de medidas por el propio rgano mente, tiene atribuidas, con el n de comprobar, segn
o sujeto scalizado, a partir de las recomendaciones for- percepta el art. 9 de la LOTCu, el sometimiento de la
muladas en los Informes de scalizacin. actividad econmico-nanciera del Sector pblico a los
Aunque, de acuerdo con los artculos 136 y 153.d) de la principios de legalidad, eciencia y economa, en rela-
Constitucin, el Tribunal de Cuentas extiende su compe- cin con la ejecucin de los programas de ingresos y gas-
tencia a la totalidad del sector pblico espaol, lo que in- tos pblicos. En trminos casi idnticos se maniesta el
cluye a las Comunidades Autnomas y a las Entidades lo- artculo 27.1 de la Ley de Funcionamiento del Tribunal
cales, junto con todos sus organismos, entidades y empre- de Cuentas en adelante, LFTCu al recoger que la fun-
sas dependientes, ello no obsta para que la mayora de las cin scalizadora del Tribunal de Cuentas tiene carcter
Comunidades Autnomas hayan constituido, de acuerdo externo, permanente y consuntivo y se referir al some-
con sus Estatutos de Autonoma, otros rganos de control timiento de la actividad econmiconanciera del Sector
externo, que reciben denominaciones diversas (Cmara pblico a los principios de legalidad, eciencia y econo-
de Comptos, Sindicatura de Cuentas, Cmara de Cuen- ma en relacin con la ejecucin de los programas de in-
tas, etc.), los cuales extienden sus competencias sobre el gresos y gastos pblicos.
sector pblico autonmico y, dependiendo de sus propias Las actuaciones scalizadoras del Tribunal estn deter-
Leyes reguladoras, sobre las Entidades Locales de su m- minadas por los objetivos que se pretenden cubrir en la
bito territorial. Esta situacin de concurrencia compe- vericacin de los principios mencionados. En funcin de
tencial exige la adopcin de soluciones ecientes a travs dichos objetivos, pueden diferenciarse la scalizacin de
de la colaboracin, cooperacin y coordinacin entre los cumplimiento, la scalizacin nanciera y la scalizacin
distintos rganos de control, de acuerdo con lo previsto operativa, en referencia a la clasicacin habitualmente
en la Ley de Funcionamiento del Tribunal de Cuentas. seguida en la tipicacin de esta actividad
El Tribunal de Cuentas es miembro de la Organiza- La funcin scalizadora del Tribunal de Cuentas com-
cin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Supe-
prende, por tanto, sintetizando la anterior clasicacin,
riores (INTOSAI) y ostenta la Secretara permanen- el control de regularidad y el control operativo. El pri-
te del grupo regional europeo de la misma, denomi- mero de estos controles se reere al control de legalidad,
nado EUROSAI. Tambin es miembro asociado de la cuyo objeto es la comprobacin de que la gestin de las
Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades nanzas pblicas se realiza segn lo previsto en las nor-
Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS). mas legalmente aplicables, y al control nanciero, cuya
nalidad es constatar si los estados contables rendidos se
adecan a los principios y normas contables de aplicacin
7.2 Funciones y permiten emitir una opinin fundada sobre su represen-
tatividad de la situacin patrimonial y nanciera as como
Son funciones propias del Tribunal de Cuentas (art. 2 de los resultados derivados de la actividad desarrollada
LOTCu): por la entidad y en el ejercicio econmico a que hacen
referencia. Por su parte, el control operativo tiene como
1. La scalizacin externa, permanente y consuntiva nalidad la evaluacin total o parcial de la gestin de la
de la actividad econmico-nanciera del sector p- actividad econmico-nanciera de la entidad a scalizar,
blico. atendiendo a la organizacin y procedimientos implan-
tados y comprobando su adecuacin a los principios de
2. El enjuiciamiento de la responsabilidad contable en
economa, eciencia y ecacia.
que incurran quienes tengan a su cargo el manejo de
caudales o efectos pblicos. En cuanto al mbito sobre el que recae la funcin scali-
zadora del Tribunal de Cuentas, ste viene determinado
por el concepto de Sector pblico, el cual, a estos efec-
7.2.1 Funcin scalizadora tos, segn el artculo 4 de la LOTCu, est integrado por
la Administracin del Estado, las Comunidades Autno-
El art. 136 de la Constitucin Espaola congura al Tri- mas, las Corporaciones Locales, las Entidades Gestoras
bunal de Cuentas como Supremo rgano scalizador de y Servicios Comunes de la Seguridad Social, los Orga-
las cuentas y de la gestin econmica del Estado y del nismos Autnomos, y las Sociedades estatales y dems
Sector pblico. Por su parte, el art. 2 de la Ley Orgni- Entidades pblicas. Adems, al Tribunal de Cuentas le
ca del Tribunal de Cuentas en adelante LOTCu seala corresponde scalizar las subvenciones, crditos, avales
como funcin propia del Tribunal de Cuentas la scali- u otras ayudas del Sector pblico percibidas por perso-
zacin externa, permanente y consuntiva de la actividad
7.3. ELECCIN DEL TRIBUNAL 27
2. Los Consejeros de Cuentas del Tribunal son 1. D. Javier Medina Guijarro, miembro desde
independientes e inamovibles. 07/11/2001. Presidente de la Seccin de Fiscaliza-
Artculo 30. cin. Consejero del Departamento de Fiscalizacin
de las Entidades Financieras y de Fundaciones y
otros Entes Estatales.
Los Presidentes de las Secciones de Fisca-
lizacin y de Enjuiciamiento sern designados
2. D. Margarita Mariscal de Gante y Mirn, miembro
por el Tribunal entre los Consejeros de cuen-
desde 23/07/2012. Consejera del Departamento
tas, a propuesta del Pleno.
Segundo de la Seccin de Enjuiciamiento.
Artculo 31.
Por parte del Congreso de los Diputados: 6. D. Mara Dolores Genaro Moya, miembro desde
23/07/2012. Consejera del Departamento de Fis-
1. D. Ramn Mara lvarez de Miranda Garca (pre- calizacin del rea de la Administracin Socio-
sidente), miembro desde 07/11/2001. Presidente. Laboral y de la Seguridad Social.
de sus algo ms de 700 trabajadores, al menos 100 son fa- 7.8 Enlaces externos
miliares o allegados de consejeros y altos cargos del pro-
pio tribunal, o de altos cargos polticos. Para entrar hay
Wikimedia Commons alberga contenido multi-
que pasar una oposicin pero tres de los cinco miembros
media sobre Tribunal de Cuentas. Commons
del tribunal de esa oposicin son altos cargos del propio
Tribunal de Cuentas.[13][14]
Pgina web ocial
Numerosos anlisis hablan de su falta de
independencia,[15][16] incluso el Tribunal Supremo Buscador de informes del Tribunal de Cuentas de
se quej en febrero del 2013 de esta politizacin, Espaa
sealado que en el Tribunal de Cuentas haba ms fun-
cionarios nombrados por los partidos, que funcionarios
de carrera.[17]
7.7 Referencias
[1] Evolucin histrica del Tribunal
[2] Ley Orgnica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal de
Cuentas
[3] Ley 7/1988, de 5 de abril, de Funcionamiento del Tribunal
de Cuentas
[4] El Tribunal de Cuentas como rgano Constitucional del
Estado (Espaol) [17-10-2008]
[5] Ley Orgnica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal
de Cuentas. (LOTCu) http://noticias.juridicas.com/base_
datos/Admin/lo2-1982.t3.html
[6]
[7] Tribunal de Cuentas. Composicin. Consultado el 3 de
febrero de 2013.
[8] El Pas. Composicin indicando los partidos que eligie-
ron a cada miembro. Consultado el 15 de febrero de
2013.
[9] Los partidos, vigilados por ellos mismos. El Pas.
[10] El Tribunal de Cuentas admite que hay que mejorar el
sistema de cruce de datos. El Pas.
[11] El Supremo saca los colores al Tribunal de Cuentas.
[12] El Tribunal de Cuentas alberga a varios grupos familiares
de altos cargos. El Pas.
[13] El Supremo saca los colores al Tribunal de Cuentas
[14] Los lazos de parentesco en el Tribunal de Cuentas alcan-
zan a 100 empleados. El Pas.
[15] Partidos polticos las cuentas claras?" (29.04.2012).
Salvados.
[16]
[17] El Supremo denuncia la politizacin del Tribunal de
Cuentas. El Pas.
Captulo 8
Contadura
La Contadura Pblica es una profesin que mide la escritura y a los nmeros, elementos necesarios para la
realidad econmica de una organizacin, con el n de actividad contable.
que exista una adecuada planeacin y control de los entes Se tiene como el antecedente ms remoto una tablilla de
econmicos.[1] Es una rama del saber cuyos fundamentos barro de origen sumerio en Mesopotamia, cerca del 6000
y objetivos giran en torno a la obtencin de medidas y re- a. C. Respecto a Egipto, es comn ver en los jeroglcos a
laciones cuantitativas para la toma de decisiones, a travs los escribas, los cuales representan ciertamente a los con-
de la aplicacin de instrumentos y tcnicas matemticas
tadores de aquella poca, realzando su labor contable. En
sobre cifras y datos suministrados por la contabilidad, relacin con Grecia, es ineludible que en un pueblo con
transformndolos para su debida interpretacin. En con-
el desarrollo intelectual, poltico y social como el griego,
secuencia, el proceso de anlisis nanciero se fundamen- esta prctica debi tambin desarrollarse de manera im-
ta en la aplicacin de herramientas y de un conjunto de
portante. Hablar de Roma es hablar de una poca muy
tcnicas que se aplican a los estados nancieros y dems importante en la evolucin de la contabilidad. A pesar de
datos complementarios, con el propsito de obtener me-
que los romanos escribieron una gran cantidad de obras la
didas y relaciones cuantitativas que sealen el comporta- mayor de ellas trataban el derecho, pero en relacin con
miento, no slo del ente econmico sino tambin de al- la contabilidad o a las prcticas contables, no existe un
gunas de sus variables ms signicativas e importantes. acervo importante. Expresa el Acepta son los trminos
tcnicos que constantemente emplearon los textos latinos
al referirse a cuestiones contables.
8.1 Desde sus orgenes hasta el Re-
nacimiento
8.2 Edad Media
Puede armarse que la contabilidad se desarroll a lo lar-
go de las siguientes etapas del desarrollo de las civiliza-
ciones: Durante este periodo se inici el feudalismo, en el cual no
ces totalmente el comercio, por lo que las prcticas con-
tables debieron de ser usuales, an cuando esta actividad
La divisin del trabajo. se volviese casi exclusiva del seor feudal y de los mo-
La invencin de la escritura. nasterios europeos. La contabilidad en Italia, en el siglo
VIII, era una actividad usual y necesaria. Tres ciudades
La utilizacin de una medida de valor. italianas dieron gran uso e impulso a la actividad conta-
ble: Gnova, Florencia y Venecia, lugares donde se usaba
Como seala Federico Gertz Manero en Origen y evolu- y se alentaba la contabilidad por partida doble, como en
cin de la contabilidad: Ensayo histrico, para poder ha- la actualidad.
cer una visin histrica de la contabilidad, es pertinente Tambin puede citarse el clebre juego de libros emplea-
hacerlo a la luz de los elementos que constituyen el obje- dos por la Comuna Genovesa, en los que la contabilidad
tivo de la actividad contable. se llevaba a la usanza de la poca, empleando los trmi-
Si partimos de que el objetivo de la contabilidad es con- nos debe y haber, utilizando asientos cruzados y ma-
servar un testimonio de naturaleza perenne de los he- nejando las cuentas Prdidas y Ganancias.
chos econmicos ocurridos en el pasado. Para el ao
6000 a.C., se contaba ya con los elementos necesarios
o indispensable para conceptuar la existencia de una ac-
tividad contable, ya que el hombre haba formado gru-
8.3 Contadura a travs del tiempo
pos, inicialmente como cazadores, posteriormente como
agricultores y pastores, y se haba dado ya inicio a la Internacionalmente:
30
8.4. RAMAS DE LA CONTADURA 31
1885: Se funda la primera sociedad de contadores, Sociedades: Proporciona elementos de juicio para
Austria. regular contablemente las organizaciones donde in-
tervienen dos o ms personas como propietarios.
1887: Se funda la Asociacin Americana de Conta-
dores Pblicos en Estados Unidos. Costos: Genera informacin nanciera relativa a la
transformacin de materia prima en productos. De-
1895: Primera sociedad de contadores en Holanda.
termina cunto cuesta fabricar un satisfactor.
1896: Primera sociedad de contadores en Alemania.
Fiscal: Emite informacin relativa a los impuestos.
1917: La Asociacin Americana de Contadores P- Sirve para calcularlos y pagarlos correctamente.
blicos cambia su nombre a Instituto Americano de
Contadores, Estados Unidos . Auditora: Opina sobre la razonabilidad de la infor-
macin nanciera. En trminos generales, se encar-
1957: Instituto Americano de Contadores cambia a ga de revisar lo que hacen las otras ramas.
Instituto Norteamericano de Contadores, Estados
Unidos.[2]
Contabilidad administrativa
En Mxico:
1964: Se conforman las bases para la creacin del Informtica: Ayuda al desarrollo o implantacin de
IMCP como instituto nacional. sistemas para la organizacin de una entidad.
1965: En el estado de Chihuahua se aprueba que el
IMCP se vuelva un organismo nacional. Ciencias sociales: Estudian el comportamiento tanto
social como individual.
1977: Se otorga el registro del a la primera Fe-
deracin de Profesionistas de Mxico, actualmente Finanzas: Permite una optimizacin de recursos -
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.[3] nancieros para el cumplimiento de un objetivo.[4]
32 CAPTULO 8. CONTADURA
Elizondo Lpez.[5]
8.7 Referencias
[1] Oscar R. Sanchez L., Ma. Elena Sotelo S., Martha J. Mota.
Introduccin a la Contadura.
Contabilidad nanciera
33
34 CAPTULO 9. CONTABILIDAD FINANCIERA
9.3 Componentes de declaraciones los cambios con los cambios en las mismas cuentas du-
rante el perodo anterior. Todos los cambios se resumen
nancieras en la lnea de fondo como ingreso neto, que a menudo
se denomina prdida neta cuando el ingreso es menor
9.3.1 Estado de ujos de efectivo que cero.
El benecio o la prdida est determinado por:
El estado de ujos de efectivo considera las entradas y
salidas de efectivo concreto dentro de un periodo decla- Ventas (ingresos) Costo de los bienes vendidos Gastos
rado. La plantilla general de un estado de ujos de efectivo totales + Ingresos totales Impuestos pagados = Ganan-
es como sigue: Entada de efectivo - Salida de efectivo + cia/Prdida
Balance inicial = Balance nal
Ejemplo 1: En el principio de septiembre, Ellen empez Si el resultado es negativo, es una prdida
con $5 en su cuenta de banco. Durante aquel mes mismo, Si el resultado es positivo, es un benecio
Ellen tom prestado $20 de Tom. Al nal del mes, Ellen
compr un par de zapatos por $7. El estado de ujos de
efectivo de Ellen para el mes de septiembre se vera as: 9.3.3 Balance general (Balance de situa-
cin)
Entada de efectivo: $20
El balance general es la declaracin nanciera que mues-
Salida de efectivo: $7 tra los activos, pasivos y recursos propios de una empresa
Balance inicial: $5 en una fecha especca, usualmente el nal del ao scal
reportado en el estado de resultados correspondiente. Los
Balance nal: $20 $7 + $5 = $18 activos son iguales a la suma de los pasivos y los recur-
sos propios. El balance ayuda a mostrar el estado de una
Ejemplo 2: En el principio de junio, WikiTables, una compaa.
compaa que compra y revende mesas, vendi 2 mesas. Las normas contables a menudo establecen un formato
Originalmente compraron las mesas a $25 cada una, y las general que las empresas deben seguir al presentar sus ba-
vendi a un precio de $50 por mesa. La primera mesa fue lances. Normalmente, la IFRS requieren que las compa-
pagada en efectivo y la segunda fue comprada a crdito. as reporten activos y pasivos corrientes separadamente
El estado de ujo de efectivo de WikiTables para el mes de los montos no corrientes.[7][8]
de junio se vera as:
Los activos corrientes incluyen:
Entada de efectivo: $50 - Cunto WikiTables reci-
bido en efectivo para la primera mesa. No recibie- Efectivo - Dinero fsico
ron dinero efectivo para la segunda mesa (vendido
en plazos de crdito). Cuentas por cobrar - Ingresos obtenidos pero an no
cobrados
Salida de efectivo: $50 - Cunto originalmente com-
praron las 2 mesas para.
Inventario de mercancas - Consiste en bienes y ser-
Balance inicial: $0 vicios que una empresa posee actualmente hasta que
termina vendindose
Balance nal: $50 2*$25 + $0 = $5050 = $0 -
De hecho, el ujo de efectivo para el mes de junio Valores negociables - Acciones y bonos que una em-
para WikiTables es $0 y no $50. presa ha invertido en otras empresas
Importante: El estado de ujo de efectivo slo considera Gastos pagados por adelantado - Gastos pagados por
el intercambio de dinero real, e ignora lo que la persona adelantado para uso durante ese ao
en cuestin debe o est debido.
Los activos no corrientes incluyen activos jos o de largo
9.3.2 Estado de resultados (Declaracin de plazo y activos intangibles:
ingreso o Declaracin de operacio-
nes) Activos jos (a largo plazo)
Propiedades
El estado de resultados indica los cambios en el valor de
las cuentas de una empresa durante un perodo determi- Edicios
nado (ms comnmente un ao scal) y puede comparar Equipos (tales como maquinaria)
9.4. CONCEPTOS BSICOS 35
Filosofa de contabilidad
Analista de contabilidad, cuyo trabajo implica eva-
luar las declaraciones nancieras de una compaa
pblica
9.10 Referencias
[1] Financial Accounting. Investopedia. Consultado el 4 de
septiembre de 2014.
Contabilidad de gestin
38
10.2. ETAPAS 39
La contabilidad interna, tiene como n nico, la de eva- Ayudar a determinar el precio normal o satisfactorio
luar los procesos internos de la empresa. de los productos vendidos.
Ayudar a jar un lmite mnimo para disminuciones
10.2.2 Contabilidad de costes (S.XIX-XX) de precio.
Determinar qu productos son ms beneciosos y
cules no lo son.
Controlar el inventario.
Fijar un valor para el inventario.
Comprobar la eciencia de los distintos procesos.
Comprobar la eciencia de los distintos departa-
mentos.
Detectar prdidas, derroches y robos.
Separar el coste de la inactividad del coste de pro-
ducir bienes.
Relacionarse con las cuentas nancieras.
centro administrativo
Vatter
Forma de acumular y asignar costes histricos a unida-
Diferencia entre costes jos (la incurrencia de estos cos-
des de producto y a departamentos, principalmente para
tes es externa a la produccin dada en un determidado
valorar inventarios y determinar el benecio (Horngren;
periodo) y variables (se ven afectados por la variacin del
1982)
volumen de produccin).
Johnson y Kaplan observaron que no compensaba reco-
Considera que es mejor obtener datos rpidos e incom-
ger informacin sobre costes de productos individuales,
pletos para los directivos, que darles informacin com-
por lo que aparecieron nuevos sistemas para recoger in-
pleta, pero demasiado tarde para que sta pueda afectar
formacin agregada, como el sistema del Direct Costing.
a sus decisiones.
Adems es en esta poca cuando se empieza a calcular el
punto muerto o umbral de rentabilidad. Distingue entre la informacin que est destinada a usua-
rios internos de los externos.
En esta poca hay que destacar tres autores
Church
10.2.3 Contabilidad analtica de la explo-
tacin
Para determinar el coste de los productos se tena que
tener en cuenta: el coste primordial, gastos indirectos de
planta y proporcin de los gastos generales y de venta.
Church se centraba en ligar los gastos generales a los pro-
ductos, por lo que Church divida la fbrica en centros
para poder cargar de manera ms fcil los gastos de los
centros a cada producto.
Clark
Los objetivos segn Lpez Daz y Menndez Menndez Adecuacin entre la estructura de la rma y las
son: tareas.
Instalacin y mantenimiento de un sistema de
Conocer los costes de las diferentes funciones de la informacin y comunicacin efectiva.
empresa.
Medicin de los recursos existentes, descubri-
Determinar bases de evaluacin. miento de la ejecucin excepcional e identi-
cacin de los factores causantes de dichas ex-
Explicar Resultado de comparacin coste-precio de cepciones.
venta.
Establecer previsiones de cargar y productos de ex- Funcin del control de gestin, que incluye:
plotacin.
Determinar las caractersticas de las reas de
Constatar la realizacin y explicar desviaciones. ejecucin apropiadas que son signicativas en
trminos de las tareas.
Contribuir a motivar las realizaciones indivi-
10.3 Contabilidad de gestin duales deseables mediante una comunicacin
(1980-Actual) realista de la informacin respecto de las ta-
reas.
10.4.2 Subproductos
Mtodo de utilizacin o uso. Consiste en la asig-
nacin de los costes tomando como referencia una
unidad fsica de medida como el peso de los produc-
tos, nmero de unidades producidas, etc.
Los subproductos son productos conjuntos que como Se utiliza este ltimo mtodo en los casos en que la apre-
consecuencia de sus caractersticas econmicas (escasa ciacin por el mercado (precio de venta) de los coproduc-
apreciacin por el mercado y escasa importancia relati- tos, sea muy diferente.
va en la realizacin del proceso de produccin conjunta)
no constituyen el objeto de produccin perseguido por
la empresa, por lo que en la elaboracin y presentacin 10.4.4 Los costes conjuntos en la toma de
de la informacin contable sobre la actividad econmica decisiones
de la empresa suelen presentarse como datos de carcter
secundario. Ninguno de los mtodos de asignacin de costes conjun-
A veces el coste que supone el subproducto a al coste del tos aporta valoraciones de los productos que puedan ser
producto principal; en otro caso se tiene que contabilizar tenidas en cuenta para decidir si interesa seguir la fabri-
con un proceso. cacin despus del punto de separacin o si, por el con-
trario, es ms conveniente vender los productos en ese
punto, imponiendo que exista mercado para ello.
10.4.3 La asignacin de costes Tampoco las asignaciones de costes conjuntos apuntan
valores de los productos que puedan tomarse como refe-
La asignacin de los costes autnomos o especcos de- rencia para jar precios, pues:
vengados a partir del punto de separacin, no presenta
ninguna duda, ya que son directamente identicables con
los diferentes productos. Si se aplica el mtodo en funcin de medidas fsicas,
no existe una base objetiva para relacionar el coste
No lo son en cambio los costes conjuntos por lo que es asignado con el valor de venta del producto.
preciso determinar el valor de los factores que se han em-
pleado para elaborar cada producto. Existen una serie de Si se aplica el mtodo en funcin del precio de venta
mtodos para asignar los costes a los productos conjun- (valor de mercado), el precio de venta en este caso es
tos; estos mtodos son: un dato necesario antes de conocer el coste asignado
42 CAPTULO 10. CONTABILIDAD DE GESTIN
a los productos, luego no cabe plantearse un clculo a) En sentido estricto, antes de incorporar los
en funcin de l. costes de oportunidad.
b) En sentido econmico, despus de incorpo-
Por lo tanto puede decirse que con respecto a las decisio- rar los costes de oportunidad.
nes sobre continuar o no la fabricacin a partir del punto
de separacin: El primero reejar el excedente despus de remunerar
los factores productivos pero sin tener en cuenta de que
Los costes conjuntos son irrelevantes porque en el en la empresa se destinan unos recursos nancieros y un
punto de separacin son costes inevitables. empresario a una actividad y no a otra; el segundo el exce-
dente una vez remunerados todos los factores productivos
lo que importa para tomar la decisin de continuar o incluyendo los recursos nancieros y al empresario.
no un proceso productivo es si los costes adiciona-
les son mayores o no que los ingresos adicionales.
10.5.2 Clculo del coste de oportunidad
Es decir, hay que comparar el 'valor de venta en el punto Para calcular el coste de oportunidad se deben seguir los
de separacin' con 'el valor de venta al nal del pro- siguientes pasos:
ceso productivo adicional', la diferencia entre ambos
es el ingreso adicional que en caso de ser mayor que los
costes adicionales indicar la conveniencia de realizar el Determinacin de las fuentes nancieras sobre las
proceso. que se calcularn el coste de los recursos
Esto no quiere decir que el producto en su conjunto tenga
La empresa emplea para sus inversiones dos tipos de -
benecios pero si es seguro que el proceso adicional los
nanciacin: ajena y propia. La nanciacin ajena est
tiene, lo cual es suciente para decidir que se lleve a cabo.
formada por todos aquellos recursos que la empresa ad-
quiere en el exterior y tiene la obligacin de devolver en
un plazo de tiempo: exigible a corto plazo y exigible a
10.5 Modelo de costes de oportuni- largo plazo. La nanciacin propia est formada por los
recursos que la empresa ha generado y no ha repartido
dad (reservas) y por los recursos recibidos pero que no tiene
que devolver (aportaciones de los socios). El total del pa-
10.5.1 Consideraciones previas sivo y neto patrimonial permiten nanciar la totalidad del
activo.
La decisin de invertir capital en una determinada acti-
vidad supone renunciar a invertirlo en otra; el coste que
asumimos por tener la oportunidad de invertir en otra al- Denicin de la tasa de coste media ponderada de los
ternativa y no hacerlo, es lo que denominamos coste de recursos nancieros
oportunidad de la inversin o coste de los recursos
nancieros. Una vez determinados los recursos nancieros, ser nece-
sario denir una tasa de inters a aplicar sobre las mismas
Otro coste de oportunidad est formado por la oportu- y as obtener un coste total. As por la utilizacin en nues-
nidad que pierde el empresario de ganar su sueldo en otra tras inversiones de fuentes nancieras ajenas (prstamos,
empresa por realizar una actividad similar a la que desa- emprstitos) la empresa tiene que pagar unos intere-
rrolla en su propia empresa. Es decir, si un empresario ses que le suponen un coste, as si una empresa tiene un
individual, aporta adems de su capital, su trabajo pero pasivo exigible compuesto por un prstamo de 100 u.m.
no tiene asignado ningn salario, est incurriendo en un (unidades monetarias) al 18% anual y un emprstito de
coste de oportunidad cuyo valor es el sueldo que percibi- 300 unidades monetarias con un inters del 14% anual,
ra en cualquier otra empresa por realizar esa actividad. la tasa de coste media ponderada de los recursos -
El coste de oportunidad es un elemento importante a nancieros ajenos, denotada como ka, y que es un coste
tener en cuenta ya que si no incluimos los costes de opor- explcito ser:
tunidad en el clculo del benecio, el signicado de s-
te estara incompleto. La incorporacin de los costes de Ka = 100 x 18% + 300 x
oportunidad complementa al ya explicado anteriormen- 14% / 100 + 300 = 15%
te modelo de costes histricos, y permite conocer el be-
necio en un sentido econmico ms profundo una vez Con relacin a los recursos propios no tienen un coste
remunerados todos y cada uno de los factores de produc- explcito y dependen de cada empresario y de sus inver-
cin as como al empresario. Teniendo en consideracin siones alternativas, si el capital propio de 800 unidades
el modelo de costes de oportunidad en la Contabilidad monetarias se decide invertir en ttulos de renta ja (obli-
Analtica aparecen dos clases de resultados: gaciones) con una rentabilidad del 12%, la tasa de coste
10.5. MODELO DE COSTES DE OPORTUNIDAD 43
h) Cancelacin del margen comercial en sentido econ- BENEFICIO O PRDIDA= MARGEN COMER-
mico por su importe, registrando los costes de los cen- CIAL - COSTES FIJOS DEL PERIODO
tros de administracin, subactividad, y los suplementos
de costes de oportunidad calculados para dichos centros,
obteniendo el resultado econmico de la actividad. 10.6.2 Ventajas e inconvenientes
i) Asiento de cierre. Traslado del resultado econmico de
la actividad a la cuenta de control. Las principales ventajas que presenta el Direct Costing es
que facilita el estudio de la relacin entre los costes, vol-
menes de fabricacin, ventas y benecios de un periodo,
evita la arbitrariedad en la que muchas veces se incurre
10.6 Direct Costing al intentar distribuir los Costes Fijos entre los productos
fabricados en un periodo ya que determina los costes de
10.6.1 Concepto los productos por la suma de los costes variables incu-
rridos para su fabricacin. Otro aspecto favorable es que
Es la National Association of Cost Accountants quin tiene una aplicacin sencilla. Entre los inconvenientes de
da a conocer los primeros estudios sobre el Direct Cos- este modelo destaca la dicultad que pueden encontrar
ting en 1953. Este nuevo mtodo consiste principalmente las empresas para su aplicacin es que puede ser difcil
separar Costes Fijos de Costes Variables ya que solo estos determinar que costes son jos y cuales variables, tenien-
ltimos deben incorporarse a la produccin conformando do que recurrir a mtodos para separar dichos costes, los
as el coste del producto, los Costes Fijos deben ser ab- principales mtodos son: el mtodo grco, el mtodo de
sorbidos por los resultados del periodo en el que inciden. los puntos extremos y el mtodo de los mnimos cuadra-
El Direct Costing se considera una extensin del Umbral dos.
de rentabilidad y una alternativa al Full-Costing. Uno de
los autores ms sealados es Wright 1962, segn su teo-
ra el Direct-Costing es un sistema contable que separa 10.6.3 Proceso contable
los gastos que varan con el volumen de los que no va-
ran. En las empresas transformadoras esto signica que Segn lo expuesto habr que tener en cuenta dos aspec-
se cargarn a los inventarios tan solo los costes de pro- tos importantes al aplicar el Direct Costing. El precio de
duccin directos para su posterior comparacin con los coste de los productos viene dado por la suma de costes
ingresos, lo que permitir determinar el margen obteni- variables en los que se incurre para su obtencin y los re-
do. Los gastos del periodo se cargarn directamente a la sultados se calculan siguiendo un procedimiento distinto
cuenta de prdidas y ganancias del periodo en que tuvie- al de imputacin racional.
ron lugar los desembolsos. El modelo del Direct Costing Para calcular el coste de los productos se tendrn que se-
tuvo ms eco en los pases anglosajones, en cambio en los guir los siguientes pasos:
pases del rea continental europea se decantaron por el
mtodo de las secciones quiz por la inuencia del plan
de cuentas alemn de 1937 y el plan francs de 1957. En 1. Reejo de las existencias iniciales, valoradas segn
denitiva el Direct Costing intenta atribuir como costes costes variables.
de un producto exclusivamente los costes variables oca-
sionados por l. Por lo tanto en este modelo el precio de 2. Reejo de los costes del periodo, tanto externos co-
coste de un producto ser: mo internos ya sean jos o variables.
9. Asientos de cierre.
10.8 Referencias
[1] Snchez Fernndez de Valderrama (Pgina 841 del libro
El nacimiento de la contabilidad de costes y su desarrollo
conceptual y metodolgico)
10.9.2 Imgenes
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48 CAPTULO 10. CONTABILIDAD DE GESTIN