Sie sind auf Seite 1von 53

Auditora y Contabilidad

El control y la gestin nanciera


ndice general

1 Auditora 1
1.1 Etimologa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.2 Independencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.3 Tipos de auditora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.4 Referencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
1.5 Enlaces externos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2

2 Estados nancieros 4
2.1 Componentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
2.2 Caractersticas de la informacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
2.3 Otras denominaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
2.4 Aspectos legales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
2.5 Vase tambin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
2.6 Referencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

3 Auditora informtica 6
3.1 Tipos de Auditora Informtica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
3.2 Principales pruebas y herramientas para efectuar una auditora informtica . . . . . . . . . . . . . 7
3.3 reas a auditar en informtica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
3.4 Metodologas para Auditora Informtica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
3.4.1 Octave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
3.4.2 Magerit - Metodologa de Anlisis y Gestin de Riesgos de los Sistemas de Informacin . . 8
3.5 Referencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

4 Sistema de informacin 10
4.1 Denicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
4.2 Componentes bsicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
4.3 Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
4.4 Actividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
4.5 Ciclo de vida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
4.6 Tipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
4.6.1 Desde un punto de vista empresarial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
4.6.2 Sistemas de informacin estratgicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

i
ii NDICE GENERAL

4.6.3 Otra clasicacin, segn el entorno de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14


4.6.4 Sistemas de informacin de espionaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
4.7 Aplicacin de los sistemas de informacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
4.8 Estudio de los sistemas de informacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
4.9 Vase tambin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
4.10 Notas y referencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
4.10.1 Bibliografa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
4.10.2 Enlaces externos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

5 Objetivos de control para la informacin y tecnologas relacionadas 16


5.1 Ediciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
5.1.1 COBIT 4.1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
5.1.2 COBIT 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
5.2 Misin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
5.3 Vase tambin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
5.4 Enlaces externos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

6 Ley Orgnica de Proteccin de Datos de Carcter Personal (Espaa) 18


6.1 Desarrollo normativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
6.2 rganos de control y posibles sanciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
6.3 Procedimientos de inspeccin y de tutela de Derechos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
6.3.1 Agencia Espaola de Proteccin de Datos (AEPD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
6.3.2 Agencias autonmicas de proteccin de datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
6.3.3 Red Iberoamericana de proteccin de datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
6.4 Deber de informacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
6.5 Consentimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
6.5.1 Tipos de consentimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
6.6 Comunicacin de datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
6.7 Acceso a los datos por cuenta de terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
6.8 Crticas y principales problemas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
6.9 Vase tambin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
6.10 Referencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
6.11 Bibliografa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
6.12 Enlaces externos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

7 Tribunal de Cuentas (Espaa) 25


7.1 Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
7.2 Funciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
7.2.1 Funcin scalizadora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
7.2.2 Funcin jurisdiccional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
7.3 Eleccin del Tribunal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
7.4 Composicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
NDICE GENERAL iii

7.5 Crticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
7.6 Vase tambin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
7.7 Referencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
7.8 Enlaces externos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

8 Contadura 30
8.1 Desde sus orgenes hasta el Renacimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
8.2 Edad Media . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
8.3 Contadura a travs del tiempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
8.4 Ramas de la contadura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
8.5 Disciplinas que ayudan a la contadura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
8.6 La contadura segn diferentes puntos de vista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
8.7 Referencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

9 Contabilidad nanciera 33
9.1 Objetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
9.2 Cualidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
9.3 Componentes de declaraciones nancieras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
9.3.1 Estado de ujos de efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
9.3.2 Estado de resultados (Declaracin de ingreso o Declaracin de operaciones) . . . . . . . . 34
9.3.3 Balance general (Balance de situacin) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
9.4 Conceptos bsicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
9.5 Denicin grca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
9.6 Versus la contabilidad de costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
9.7 Cualicacin relacionada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
9.8 Vese tambin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
9.9 Otras lecturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
9.10 Referencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

10 Contabilidad de gestin 38
10.1 Evolucin histrica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
10.2 Etapas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
10.2.1 Contabilidad interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
10.2.2 Contabilidad de costes (S.XIX-XX) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
10.2.3 Contabilidad analtica de la explotacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
10.3 Contabilidad de gestin (1980-Actual) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
10.3.1 Objetivos de la contabilidad de gestin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
10.4 Produccin conjunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
10.4.1 Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
10.4.2 Subproductos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
10.4.3 La asignacin de costes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
10.4.4 Los costes conjuntos en la toma de decisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
iv NDICE GENERAL

10.5 Modelo de costes de oportunidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42


10.5.1 Consideraciones previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
10.5.2 Clculo del coste de oportunidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
10.6 Direct Costing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
10.6.1 Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
10.6.2 Ventajas e inconvenientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
10.6.3 Proceso contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
10.7 Vase tambin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
10.8 Referencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
10.9 Origen del texto y las imgenes, colaboradores y licencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
10.9.1 Texto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
10.9.2 Imgenes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
10.9.3 Licencia del contenido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
Captulo 1

Auditora

La auditora es el examen crtico y sistemtico que rea- 1. Independencia aparente: Cuando se evitan hechos y
liza una persona calicada o grupo de personas indepen- circunstancias que sean tan importantes que un ter-
dientes del sistema auditado, que puede ser una persona, cero juicioso e informado, con conocimiento de to-
organizacin, sistema, proyecto o producto, con el objeto da la informacin relevante, incluyendo cualesquie-
de emitir una opinin independiente y competente. ra salvaguardas que se apliquen, concluira de mane-
ra razonable que la integridad, objetividad o escepti-
Aunque hay muchos tipos de auditora, la expresin se
utiliza generalmente para designar a la auditora exter- cismo profesional del equipo auditor para atestiguar
na de estados nancieros, que es una auditora realizada hubieran sido comprometidos.
por un profesional experto en contabilidad, de los libros
y registros contables de una entidad, para opinar sobre
la razonabilidad de la informacin contenida en ellos y 1.3 Tipos de auditora
sobre el cumplimiento de las normas contables.
Auditora de comunicacin, la realizada por un
La auditora es una serie de mtodos de in- profesional, experto en comunicacin e imagen, so-
vestigacin y anlisis con el objetivo de pro- bre los estados de la comunicacin interna y externa
ducir la revisin y evaluacin profunda de la de una organizacin.
gestin efectuada.[1]
Auditora de estados nancieros, la realizada por
un profesional, experto en auditora que realiza el
examen sobre los estados nanciero -llamados con-
1.1 Etimologa tables en algunos pases- de una entidad o ente, con
el n de emitir una opinin independiente sobre el
El origen de la palabra es del verbo ingls to audit, que apego de dichos estados a las Normas Internaciona-
signica revisar, intervenir,[2] y es utilizado principal- les de Informacin Financiera u otra normatividad
mente en to audit accounting, que es el concepto de audi- aplicable segn la legislacin o lineamientos parti-
tora. culares segn la actividad del sujeto auditado.
El origen etimolgico de la palabra es del verbo latino Auditora administrativa, es la tcnica de con-
audire, que signica or, que a su vez tiene su origen en trol administrativo que examina -sistemtica e
que los primeros auditores ejercan su funcin juzgando integralmente- el grado de eciencia en la aplicacin
la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su veri- del proceso administrativo a las distintas funciones
cacin principalmente oyendo.[3] de una entidad, as como la manera en que esta e-
ciencia inuye en la efectividad de las mismas.[4]

1.2 Independencia Auditora energtica, una inspeccin, estudio y


anlisis de los ujos de energa en un edicio, proce-
so o sistema con el objetivo de comprender la ener-
El requisito bsico para la realizacin de una auditora es
ga dinmica del sistema bajo estudio.
la independencia, que comprende los siguientes puntos:
Auditora jurdica, la efectuada por un profesional
1. Independencia mental: El estado mental que permite del derecho, con capacidad y experiencia en derecho
proporcionar una opinin sin ser afectados por in- civil o militar que realiza la revisin, examen y eva-
uencias que comprometan el juicio profesional y luacin de los resultados de una gestin especca o
su direccin, permitiendo a una persona actuar con general de una institucin o cuerpo, con el propsito
integridad, y ejercer objetividad y escepticismo pro- de informar o dictaminar acerca de ellas, realizan-
fesional. do las observaciones y recomendaciones pertinentes

1
2 CAPTULO 1. AUDITORA

para mejorar su ecacia y eciencia en su desempe- Auditora forense, cuando se revisan datos y docu-
o. mentos histricos de empresas y se comparan con el
n de detectar principalmente fraudes, robos, trucos
Auditora informtica, proceso de recoger, agru- scales, trucos contables o cualquier otra situacin
par y evaluar evidencias para determinar si un siste- anmala en la que se investiga a los involucrados in-
ma de informacin salvaguarda el activo empresa- telectuales y materiales del hecho; regularmente se
rial, mantiene la integridad de los datos, lleva a ca- hacen estimaciones en dinero de las cifras malver-
bo ecazmente los nes de la organizacin y utiliza sadas.
ecientemente los recursos.
Auditora de Prevencin, constituye la unica he-
Auditora web, proceso cuya realizacin da lugar a rramienta para poder hacer un seguimiento del cum-
un informe de las vulnerabilidades, riesgos, poten- plimiento efectivo de las actividades preventivas
ciales fallas de seguridad, anlisis de rendimientos y desarrolladas por las empresas, tanto si asumen la
tiempos de carga, eciencia del cdigo, etc. de una prevencin como si la tienen externalizada parcial o
pgina web. completamente.
Auditora medioambiental, cuanticacin de los
Tipos de auditoras de Prevencin
logros y la posicin medioambiental de una organi-
zacin. Auditora Reglamentaria o Legal
Auditora Certicacin Ohsas 18001
Auditora social, proceso que una empresa u orga-
Auditora Voluntaria
nizacin realiza con nimo de presentar balance de
su accin social y su comportamiento tico. Auditora Interna Ohsas 18001
Auditora Continua
Auditora de seguridad de sistemas de informa- Auditora Previa de Diagnstico
cin, anlisis y gestin de sistemas para identicar
Auditoras Especcas
y posteriormente corregir las diversas vulnerabili-
dades que pudieran presentarse en una revisin ex-
haustiva de las estaciones de trabajo, redes de co-
municaciones o servidores. 1.4 Referencias
Auditora de innovacin, proceso de obtencin in- [1] Amado Surez, Adriana et al. (2008). Auditora de comu-
formacin sobre la situacin actual de la empresa nicacin, editorial La Cruja, Buenos Aires. ISBN 978-
frente a la innovacin. 987-601-054-2. (Sans de la Tejada, 1998: 63).

Auditora poltica, revisin sistemtica de los pro- [2] Diccionario inglsespaol-Aleman (1993). Editorial
cesos y actividades, orientadas ideolgicamente, de Cultural, Madrid. ISBN 84-86732-25-5.
toma de decisiones de un grupo para la consecucin
[3] Lattuca, Antonio; Mora, Cayetano y otros: Manual de Au-
de unos objetivos, en benecio de todos.
ditora. Federacin Argentina de Consejos Profesionales
Auditora electoral, la realizada a sistemas electo- de Ciencias Econmicas. Segunda Edicin. Buenos Aires,
rales de los diferentes pases con sistema democr- junio de 1991.
tico y se realizan para darle conabilidad y transpa- [4] Salidos mi doa como estas necesito el telefono de Trajano
rencia al sistema. Santana. Si puedes Prez, Eduardo J. (2001). La Auditora
Administrativa. Trillas. p. 34. ISBN 968-24-6333-5.
Auditora de accesibilidad, revisin de la accesi-
bilidad de un sitio web por parte de un experto.
5. Arens, Alvin. (2007). Auditora: Un Enfoque Integral.
Auditora de marca, metodologa para medir el va- (decimoprimera edicin). Mxico. Pearson.
lor de una marca.
Auditora de cdigo de aplicaciones, proceso de
revisar el cdigo de una aplicacin para encontrar 1.5 Enlaces externos
errores en tiempo de diseo.
Wikimedia Commons alberga contenido multi-
Auditora Sarbanes-Oxley o auditora SOx, re-
media sobre Auditora. Commons
visin es practicada a las rmas de auditora de las
compaas que cotizan en bolsa, de acuerdo a lo Qu debo preparar antes de la primera auditora en
prescrito por la ley Sarbanes-Oxley. mi empresa?
Auditora cientco-tcnica, realizada a institucio- Programa de auditora
nes encargadas de la investigacin cientca y tcni-
ca en las diferentes reas del trabajo humano. Qu es una Auditora Legal?
1.5. ENLACES EXTERNOS 3

Tipos de auditora otorgados por ley

Dnde conseguir auditorias de prevencin de riesgos


laborales
Captulo 2

Estados nancieros

Los estados nancieros, tambin denominados estados a seguir considerando nuevas tendencias (limitaciones de
contables, informes nancieros o cuentas anuales, son los estados nancieros). As mismo, se dice que para la
informes que utilizan las instituciones para dar a conocer presentacin de los estados nancieros se deber consi-
la situacin econmica y nanciera y los cambios que ex- derar informacin real para ser ms exactos con los re-
perimenta la misma a una fecha o periodo determinado. sultados.
Esta informacin resulta til para la Administracin, ges-
tores, reguladores y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios.
2.2 Caractersticas de la informa-
La mayora de estos informes constituyen el producto -
nal de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a prin-
cin
cipios de contabilidad generalmente aceptados, normas
contables o normas de informacin nanciera. La conta- La informacin nanciera debe reunir determinadas ca-
bilidad es llevada adelante por contadores pblicos que, ractersticas cualitativas con el n de proporcionar el
en la mayora de los pases del mundo, deben registrarse cumplimiento de sus objetivos y, en consecuencia garan-
en organismos de control pblicos o privados para poder tizar la ecacia en su utilizacin por parte de sus diferen-
ejercer la profesin. tes destinatarios (usuarios).
Las caractersticas que deben reunir los estados nancie-
ros son:
2.1 Componentes 1. Comprensibilidad: la informacin debe ser de fcil
comprensin para todos los usuarios, no obstante tambin
Los Estados nancieros obligatorios dependen de cada se deben agregar notas que permitan el entendimiento de
pas, siendo los componentes ms habituales los siguien- temas complejos, para la toma de decisiones.
tes:
2. Relevancia / sistematizacin: la informacin ser de
importancia relativa, cuando al presentarse dicha infor-
Estado de situacin patrimonial (tambin denomi- macin y omitirse por error, puede perjudicar e inuir en
nado Estado de Situacin Financiera, Balance Ge- las decisiones tomadas.
neral o Balance de Situacin)
3.Conabilidad: la informacin debe estar libre de errores
Estado de resultados (tambin denominado Estado materiales, debe ser neutral y prudente, para que pueda
de Prdidas y Ganancias o cuenta de prdidas y ga- ser til y transmita la conanza necesaria a los usuarios.
nancias) 4. Comparabilidad: esta informacin se debe presentar si-
guiendo las normas y polticas contables, de manera que
Estado de evolucin de patrimonio neto (tambin
permita la fcil comparacin con periodos anteriores para
denominado Estado de Cambios en el Patrimonio
conocer la tendencia, y tambin permitir la comparacin
Neto)
con otras empresas.
Estado de ujo de efectivo 5. Pertinencia: Debe satisfacer las necesidades de los
usuarios.
Memoria (tambin denominado Notas de los Esta-
dos Financieros)

Los Estados Financieros resultan tiles para los usuarios 2.3 Otras denominaciones
ya que contienen datos que complementados con otras in-
formaciones como por ejemplo; las condiciones del mer- En Venezuela se conocen comnmente como Esta-
cado en que se opera, permiten diagnosticar las polticas dos Financieros.

4
2.6. REFERENCIAS 5

En Colombia se denomina a algunos tipos de Es-


tados Financieros Balances, como lo es el Balance
General.

En Argentina se suelen denominar balance al con-


junto de estados nancieros, aunque el nombre o-
cial es estados contables[1]
En Espaa se denominan Cuentas Anuales.[2]

2.4 Aspectos legales


Las empresas estn obligadas a presentar anualmente sus
cuentas en el Registro Mercantil (una diligencia conocida
como presentacin de cuentas o depsito de cuentas),
junto a la obligacin de legalizar sus registros contables.
La nalidad de estos trmites es la de registrar y precintar
la informacin de la empresa para que no se puedan ha-
cer cambios posteriores en su contabilidad, convertida en
ocial por un registrador. La consignacin de estos datos
en un registro pblicamente accesible ayuda a proyectar
una imagen el del patrimonio y situacin de la empresa
ante cualquier agente pblico o privado que quiera man-
tener negocios con ella, as como a la supervisin de su
correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias.[3]

2.5 Vase tambin


Contabilidad
Conceptos Bsicos Contables

Registro Mercantil (Espaa)

2.6 Referencias
[1] CPCECF - Resolucin Tcnica Nro. 16

[2] ICAC - Nuevo Plan General Contable

[3] Sociedades: presentacin de cuentas anuales en el Regis-


tro Mercantil. www.sanperasesores.es. Consultado el 25
de noviembre de 2015.
Captulo 3

Auditora informtica

La Auditora Informtica es un proceso llevado a cabo Los mecanismos de control pueden ser directivos, pre-
por profesionales especialmente capacitados para el efec- ventivos, de deteccin, correctivos o de recuperacin an-
to, y que consiste en recoger, agrupar y evaluar evidencias te una contingencia.
para determinar si un Sistema de Informacin salvaguar-
Los objetivos de la auditora Informtica son:
da el activo empresarial, mantiene la integridad de los
datos ya que esta lleva a cabo ecazmente los nes de la
organizacin, utiliza ecientemente los recursos, cumple El anlisis de la eciencia de los Sistemas Inform-
con las leyes y regulaciones establecidas. ticos

Permiten detectar de Forma Sistemtica el uso de los re- La vericacin del cumplimiento de la Normativa en
cursos y los ujos de informacin dentro de una Orga- este mbito
nizacin y determinar qu Informacin es crtica para el
La revisin de la ecaz gestin de los recursos infor-
cumplimiento de su Misin y Objetivos, identicando ne-
mticos.
cesidades, falsedades, costes, valor y barreras, que obsta-
culizan ujos de informacin ecientes. En si la auditora
informtica tiene 2 tipos las cuales son: Tambin existen otros tipos de auditora:
AUDITORIA INTERNA: Es aquella que se hace desde
dentro de la empresa; sin contratar a personas ajena, en el Auditora operacional: se reere a la revisin de la
cual los empleados realizan esta auditora trabajan ya sea operacin de una empresa y juzga la eciencia de la
para la empresa que fueron contratados o simplemente misma.
algn aliado a esta. Auditora administrativa: se reere a la organizacin
AUDITORIA EXTERNA: Como su nombre lo dice es y eciencia de la estructura del personal con la que
aquella en la cual la empresa contrata a personas de afuera cuenta el personal y los procesos administrativos en
para que haga la auditora en su empresa. Auditar consis- que acta dicho personal.
te principalmente en estudiar los mecanismos de control
Auditora social: se reere a la revisin del entorno
que estn implantados en una empresa u organizacin,
social en que se ubica y desarrolla una empresa, con
determinando si los mismos son adecuados y cumplen
el n de valorar aspectos externos e internos que in-
unos determinados objetivos o estrategias, estableciendo
tereren en la productividad de la misma.
los cambios que se deberan realizar para la consecucin
de los mismos.
Sus benecios son:
Los mecanismos de control pueden ser en el rea de
Informtica son:
Mejora la imagen pblica.
Directivos Conanza en los usuarios sobre la seguridad y con-
trol de los servicios de TI.
Preventivos
Optimiza las relaciones internas y del clima de tra-
bajo.
Deteccin
Disminuye los costos de la mala calidad (reprocesos,
Correctivos rechazos, reclamos, entre otros).
Genera un balance de los riesgos en TI.
Recuperacin
Realiza un control de la inversin en un entorno de
Contigencia TI, a menudo impredecible.

6
3.2. PRINCIPALES PRUEBAS Y HERRAMIENTAS PARA EFECTUAR UNA AUDITORA INFORMTICA 7

La auditora informtica sirve para mejorar ciertas carac- Auditora de la seguridad: Referidos a datos e
tersticas en la empresa como: informacin vericando disponibilidad, integridad,
* Desempeo condencialidad, autenticacin y no repudio.

Auditora de la seguridad fsica: Referido a la


Fiabilidad ubicacin de la organizacin, evitando ubicaciones
de riesgo, y en algunos casos no revelando la situa-
Ecacia cin fsica de esta. Tambin est referida a las pro-
Rentabilidad tecciones externas (arcos de seguridad, CCTV, vi-
gilantes, etc.) y protecciones del entorno.
Seguridad
Auditora de la seguridad lgica: Comprende los
Privacidad mtodos de autenticacin de los sistemas de infor-
macin.
Generalmente se puede desarrollar en alguna o combi-
nacin de las siguientes reas: Auditora de las comunicaciones. Se reere a la
auditora de los procesos de autenticacin en los sis-
* Gobierno corporativo temas de comunicacin.

Administracin del Ciclo de vida de los sistemas Auditora de la seguridad en produccin: Frente
a errores, accidentes y fraudes.
Servicios de Entrega y Soporte
Proteccin y Seguridad Importancia de la Auditora Informtica ahora
La auditora permite a travs de una revisin indepen-
Planes de continuidad y Recuperacin de desastres diente, la evaluacin de actividades, funciones espec-
cas, resultados u operaciones de una organizacin, con
La necesidad de contar con lineamientos y herramientas el n de evaluar su correcta realizacin. Este autor hace
estndar para el ejercicio de la auditora informtica ha nfasis en la revisin independiente, debido a que el au-
promovido la creacin y desarrollo de mejores prcticas ditor debe mantener independencia mental, profesional y
como COBIT, COSO e ITIL. laboral para evitar cualquier tipo de inuencia en los re-
Actualmente la certicacin de ISACA para ser CISA sultados de la misma.
Certied Information Systems Auditor es una de las ms la tcnica de la auditora, siendo por tanto aceptables
reconocidas y avaladas por los estndares internaciona- equipos multidisciplinarios formados por titulados en In-
les ya que el proceso de seleccin consta de un examen geniera Informtica e Ingeniera Tcnica en Informtica
inicial bastante extenso y la necesidad de mantenerse ac- y licenciados en derecho especializados en el mundo de
tualizado acumulando horas (puntos) para no perder la la auditora.
certicacin.

3.2 Principales pruebas y herra-


3.1 Tipos de Auditora Informtica
mientas para efectuar una au-
Dentro de la auditora informtica destacan los siguientes ditora informtica
tipos (entre otros):
En la realizacin de una auditora informtica el auditor
Auditora de la gestin: la contratacin de bienes puede realizar las siguientes pruebas:
y servicios, documentacin de los programas, etc.
Auditora legal del Reglamento de Proteccin de Pruebas sustantivas: Verican el grado de cona-
Datos: Cumplimiento legal de las medidas de segu- bilidad del SI del organismo. Se suelen obtener me-
ridad exigidas por el Reglamento de desarrollo de la diante observacin, clculos, muestreos, entrevistas,
Ley Orgnica de Proteccin de Datos. tcnicas de examen analtico, revisiones y concilia-
ciones. Verican asimismo la exactitud, integridad
Auditora de los datos: Clasicacin de los datos, y validez de la informacin.
estudio de las aplicaciones y anlisis de los ujogra-
mas. Pruebas de cumplimiento: Verican el grado de
cumplimiento de lo revelado mediante el anlisis de
Auditora de las bases de datos: Controles de ac- la muestra. Proporciona evidencias de que los con-
ceso, de actualizacin, de integridad y calidad de los troles claves existen y que son aplicables efectiva y
datos. uniformemente.
8 CAPTULO 3. AUDITORA INFORMTICA

3.3 reas a auditar en informtica 3.4.1 Octave


La metodologa Octave es una evaluacin que se basa en
Las reas a auditar en donde se puede realizar la auditora
riesgos y planeacin tcnica de seguridad computacional.
informtica, puede ser:
Es un proceso interno de la organizacin, signica que
las personas de la empresa tienen la responsabilidad de
A toda la entidad
establecer la estrategia de seguridad una vez que se realice
dicha evaluacin, y es precisamente lo interesante de esta
metodologa que la evaluacin se basa en el conocimiento
A una funcin del personal de la empresa para capturar el estado actual
de la seguridad. De esta manera es ms fcil determinar
A una subfuncion los riesgos crticos.
A diferencia de las evaluaciones tpicas enfocadas en la
Se pueden aplicar los siguientes tipos de auditora: tecnologa, OCTAVE est dirigida a riesgos organizacio-
nales y est enfocada en temas estratgicos relacionados
Auditora al ciclo de vida del desarrollo de un con la prctica, es exible y puede aplicarse a la medida
sistema para la mayora de las organizaciones.[1]
Auditora a un sistema en operacin En esta revisin es necesario que las empresas manejen el
proceso de la evaluacin y tomen las decisiones para pro-
Auditora a controles generales (gestin)
teger la informacin. El equipo de anlisis, integrado por
Auditora a la administracin de la funcin in- personas de los departamentos de TI, de negocios, etc,
formtica lleva a cabo la evaluacin, debido a que todas las perspec-
tivas son cruciales para controlar los riesgos de seguridad
Auditora a microcomputadoras aisladas computacional.
Auditora a redes

Las principales herramientas de las que dispone un audi- 3.4.2 Magerit - Metodologa de Anlisis y
tor informtico son: Gestin de Riesgos de los Sistemas de
Informacin
Observacin
La metodologa Magerit fue desarrollada en Espaa de-
Realizacin de cuestionarios
bido al rpido crecimiento de las tecnologas de infor-
Entrevistas a auditados y no auditados macin con la nalidad de hacerle frente a los diversos
riesgos relacionados con la seguridad informtica.
Muestreo estadstico
La CSAE (Consejo Superior de Administracin Electr-
Flujogramas nica) promueve la utilizacin de esta metodologa como
respuesta a la creciente dependencia de las empresas para
Listas de chequeo
lograr sus objetivos de servicio.
Mapas conceptuales Las fases que contempla el modelo MAGERIT son:
1. Planicacin del Proyecto.- establece el marco general
de referencia para el proyecto.
3.4 Metodologas para Auditora
2. Anlisis de Riesgos.- permite determinar cmo es,
Informtica cunto vale y cmo estn protegidos los activos.

La auditora informtica es una parte fundamental de 3. Gestin de Riesgos.- permite la seleccin e implan-
la Seguridad Computacional que permite medir y con- tacin de salvaguardas para conocer, prevenir, impedir,
trolar riesgos informticos que pueden ser aprovechados reducir o controlar los riesgos identicados.
por personas o sistemas ajenos a nuestra organizacin o Al aplicar esta metodologa se conocer el nivel de riesgo
que no deben tener acceso a nuestros datos. actual de los activos, y por lo tanto se podr mejorar las
En este sentido, identicar los riesgos de manera oportu- aplicaciones de salvaguardas y se podr conocer el riesgo
na ayudar a implementar de manera preventiva, las me- reducido o residual.
didas de seguridad. Para facilitar esta actividad, existen La razn de ser de MAGERIT est directamente relacio-
diferentes metodologas que ayudan en el proceso de re- nada con la generalizacin del uso de los medios electr-
visin de riesgos informticos. Dos de las ms utilizadas nicos, informticos y telemticos, que supone unos be-
son Octave y Magerit. necios evidentes para los ciudadanos, pero que tambin
3.5. REFERENCIAS 9

da lugar a ciertos riesgos que deben minimizarse con me-


didas de seguridad que garanticen la autenticacin, con-
dencialidad, integridad y disponibilidad de los sistemas
de informacin y generan conanza cuando se utilicen ta-
les medios.[2]
Inclusive, se ha desarrollado software como Pilar basado
en la metodologa de Magerit.

3.5 Referencias
[1] Gmez Ramrez, Victor Manuel (2014). Evaluacin de
la seguridad de la informacin con la metodologa Octa-
ve. Institucin Universitaria Pascual Bravo.

[2] Lucero Gmez, Antonio Jos (2012). Anlisis y gestin


de riesgos utilizando la metodologa Magerit. Universi-
dad de Cuenca.
Captulo 4

Sistema de informacin

recursos (aunque en la prctica esto no suela ocurrir). Se


podra decir entonces que los sistemas de informacin in-
formticos son una subclase o un subconjunto de los sis-
temas de informacin en general.

4.1 Denicin
Sistema de informacin se entiende como el conjunto de
Elementos de un sistema de informacin.
tecnologas, procesos, aplicaciones de negocios y softwa-
re disponibles para las personas dentro de una organiza-
Un sistema de informacin (SI) es un conjunto de ele- cin.
mentos orientados al tratamiento y administracin de
datos e informacin, organizados y listos para su uso pos-
terior, generados para cubrir una necesidad o un obje-
tivo. Dichos elementos formarn parte de alguna de las
4.2 Componentes bsicos
siguientes categoras:
Un sistema de informacin debe cumplir con los siguien-
tes componentes bsicos interactuando entre s:
Personas;

Actividades o tcnicas de trabajo; el hardware, equipo fsico utilizado para procesar y


almacenar datos,
Datos;
el software y los procedimientos utilizados para
Recursos materiales en general (recursos inform- transformar y extraer informacin,
ticos y de comunicacin, generalmente, aunque no
necesariamente). los datos que representan las actividades de la em-
presa,
Todos estos elementos interactan para procesar los datos la red que permite compartir recursos entre
(incluidos los procesos manuales y automticos) y dan lu- computadoras y dispositivos,
gar a informacin ms elaborada, que se distribuye de la
manera ms adecuada posible en una determinada orga- las personas que desarrollan, mantienen y utilizan el
nizacin, en funcin de sus objetivos. Si bien la existen- sistema.
cia de la mayor parte de sistemas de informacin son de
conocimiento pblico, recientemente se ha revelado que Los sistemas de informacin son una combinacin de tres
desde nales del siglo XX diversos gobiernos han instau- partes principales: las personas, los procesos del negocio
rado sistemas de informacin para el espionaje de carc- y los equipos de tecnologas de la informacin.[1]
ter secreto.
Habitualmente el trmino sistema de informacin se
usa de manera errnea como sinnimo de sistema de in- 4.3 Generalidades
formacin informtico, en parte porque en la mayora
de los casos los recursos materiales de un sistema de El trmino sistemas de informacin hace referencia a
informacin estn constituidos casi en su totalidad por un concepto genrico que tiene diferentes signicados se-
sistemas informticos. Estrictamente hablando, un siste- gn el campo del conocimiento al que se aplique dicho
ma de informacin no tiene por qu disponer de dichos concepto, a continuacin se enumeran algunos de dichos

10
4.4. ACTIVIDADES 11

En el contexto de un individuo que interpre-


ta los datos, estos son convertidos en informa-
cin, lo que corresponde al nivel semntico.
La informacin se convierte en conocimiento
cuando un individuo conoce (entiende) y eva-
la la informacin (por ejemplo para una
tarea especca), esto corresponde al nivel
pragmtico.
En seguridad computacional, un sistema de infor-
macin est descrito por tres componentes:[2]
Estructura:
Interfaces, que permiten el intercambio
de informacin con el mundo no digital,
tales como teclados, altavoces, monitores,
escneres, impresoras, etc.
Repositorios, que almacenan los datos
permanente o temporalmente, tales co-
mo bfer de datos (buers), memoria de
acceso aleatorio (RAM), discos duros,
cach, etc.
Ejemplo de un sistema de informacin.
Canales, que conectan los repositorios entre s,
tales como buses, cables, enlaces inalmbri-
campos y el sentido concreto que un SI tiene en ese cam- cos, etc. Una red de trabajo es un conjunto de
po: canales fsicos y lgicos.
Comportamiento:
En geografa y cartografa, un Sistema de Informa- Mensajes, que acarrean un contenido o
cin Geogrca (SIG) se utiliza para integrar, alma- signicado hacia los usuarios internos o
cenar, editar, analizar, compartir y desplegar infor- servicios.
macin georreferenciada. Existen muchas aplicacio- Servicios, los cuales proveen algn valor a
nes de tipo SIG, desde ecologa y geologa, hasta las los usuarios o a otros servicios mediante
ciencias sociales. el intercambio de mensajes.

En informtica, un sistema de informacin es cual- En sociologa, los sistemas de informacin son


quier sistema informtico que se utilice para obte- sistemas sociales cuyo comportamiento est fuer-
ner, almacenar, manipular, administrar, controlar, temente inuenciado por los objetivos, valores y
procesar, transmitir o recibir datos, para satisfacer creencias de los individuos y grupos, as como por
una necesidad de informacin. el desempeo de la tecnologa.[3]
En teora de sistemas, un sistema de informacin es
En matemticas y teora de conjuntos difusos, un un sistema, automatizado o manual, que abarca per-
sistema de informacin es un sistema de atributo- sonas, mquinas, y/o mtodos organizados de reco-
valor. leccin de datos, procesamiento, transmisin y dise-
minacin de datos que representa informacin para
En matemticas, dentro de la teora de dominios, un
el usuario.
sistema de informacin Scott (por su inventor Dana
Scott) es una estructura matemtica que provee una
representacin alternativa de un dominio Scott, co-
mo un caso especial, de retculos algebraicos. 4.4 Actividades
En representacin del conocimiento, un sistema de Existen cuatro actividades en un sistema de informa-
informacin consiste de tres componentes: humano, cin que producen la informacin que esas organizacio-
tecnolgico y organizacional. Bajo esta perspectiva, nes necesitan para tomar decisiones, controlar operacio-
informacin se dene en trminos de tres niveles de nes, analizar problemas y crear nuevos productos o ser-
semitica. vicios. Estas actividades son:

Datos que pueden ser procesados automtica- 1. Recopilacin: captura o recolecta datos en bruto
mente por un sistema de aplicaciones corres- tanto del interior de la organizacin como de su en-
ponden al nivel de sintaxis. torno externo.
12 CAPTULO 4. SISTEMA DE INFORMACIN

2. Almacenamiento: guardar de forma estructurada la diccionario de datos, los reportes de salida, etc. En
informacin recopilada. este paso es importante para seleccionar la platafor-
ma donde se apoyar el SI y el lenguaje de progra-
3. Procesamiento: convierte esa entrada de datos en macin a utilizar.
una forma ms signicativa.
Identicacin de problemas y oportunidades: el
4. Distribucin: transere la informacin procesada a segundo paso es relevar las situaciones que tiene la
las personas o roles que la usarn. organizacin y de las cuales se puede sacar una ven-
taja competitiva (Por ejemplo: una empresa con un
Los sistemas de informacin tambin requieren retroali- personal capacitado en manejo informtico reduce
mentacin, que es la salida que se devuelve al personal el costo de capacitacin de los usuarios), as como
adecuado de la organizacin para ayudarle a evaluar o co- las situaciones desventajosas o limitaciones que hay
rregir la etapa de entrada. que sortear o que tomar en cuenta (Por ejemplo: el
Los sistemas de informacin deben ser evaluados ya sea edicio de una empresa que cuenta con un espacio
con base en su utilidad, la cual se dene como el grado muy reducido y no permitir instalar ms de dos
en que un sistema de informacin mejora el desempeo computadoras).
del individuo o analizando la calidad del sistema de in- Implementacin: este paso consta de todas las ac-
formacin (facilidad de uso, conabilidad, exibilidad) y tividades requeridas para la instalacin de los equi-
la calidad de la informacin que provee (relevante, com- pos informticos, redes y la instalacin de la apli-
prensible, completa y a tiempo), mediado por el uso del cacin(programa) generada en la etapa de Codica-
sistema de informacin y la satisfaccin del usuario.[4] cin.
Mantenimiento: proceso de retroalimentacin, a
4.5 Ciclo de vida travs del cual se puede solicitar la correccin, el
mejoramiento o la adaptacin del sistema de infor-
macin ya creado a otro entorno de trabajo o plata-
Existen pautas bsicas para el desarrollo de un sistema de forma. Este paso incluye el soporte tcnico acordado
informacin para una organizacin: anteriormente.

Codicacin: con el algoritmo ya diseado, se pro- Propuesta: contando ya con toda la informacin ne-
cede a su reescritura en un lenguaje de programa- cesaria acerca de la organizacin, es posible elaborar
cin establecido (programacin) en la etapa ante- una propuesta formal dirigida hacia la organizacin
rior, es decir, en cdigos que la mquina pueda in- donde se detalle: el presupuesto, la relacin costo-
terpretar y ejecutar. benecio y la presentacin del proyecto de desarro-
llo del sistema de informacin.
Conocimiento de la organizacin: analizar y cono-
cer todos los sistemas que forman parte de la organi-
zacin, as como los futuros usuarios del sistema de 4.6 Tipos
informacin. En las empresas (n de lucro presen-
te), se analiza el proceso de negocio y los procesos
Debido a que el principal uso que se da a los sistemas de
transaccionales a los que dar soporte el SI.
informacin es el de optimizar el desarrollo de las activi-
Determinar las necesidades: este proceso tambin dades de una organizacin con el n de ser ms producti-
se denomina elicitacin de requerimientos. En el vos y obtener ventajas competitivas, en primer trmino,
mismo, se procede identicar a travs de algn m- se puede clasicar a los sistemas de informacin en:
todo de recoleccin de informacin (el que ms se
ajuste a cada caso) la informacin relevante para el sistemas competitivos,
sistema de informacin que se propondr.
sistemas cooperativos,
Diagnstico: en este paso se elabora un informe re-
sistemas que modican el estilo de operacin del ne-
saltando los aspectos positivos y negativos de la or-
gocio.
ganizacin. Este informe formar parte de la pro-
puesta del sistema de informacin y, tambin, ser
tomado en cuenta a la hora del diseo. Esta clasicacin es muy genrica, y en la prctica no
obedece a una diferenciacin real de sistemas de infor-
Diseo del sistema: una vez aprobado el proyec- macin reales, ya que en la prctica podramos encontrar
to, se comienza con la elaboracin del diseo lgico alguno que cumpla varias (dos o las tres) de las caracters-
del sistema de informacin; la misma incluye: el di- ticas anteriores. En los subapartados siguientes se hacen
seo del ujo de la informacin dentro del sistema, unas clasicaciones ms concretas (y reales) de sistemas
los procesos que se realizarn dentro del sistema, el de informacin.
4.6. TIPOS 13

4.6.1 Desde un punto de vista empresarial Estos sistemas de informacin no surgieron simultnea-
mente en el mercado; los primeros en aparecer fueron los
TPS, en la dcada de los 60, sin embargo, con el tiempo,
otros sistemas de informacin comenzaron a evolucionar.
Los primeros proporcionan informacin a los siguientes
a medida que aumenta la escala organizacional.

Sistema experto (SE): emulan el comportamiento de


un experto en un dominio concreto.

Sistema Planicacin de Recursos (ERP, Enterpri-


se Resource Planning): cuyo objetivo es la plani-
cacin de los recursos de una organizacin. Tpica-
mente esto se lo ha utilizado en empresas producti-
vas que han seguido metodologas de planicacin
MRPII. El objetivo es tener claramente identicado
como llegar a los productos nales desde la materia
Modelo de la pirmide.
prima; es decir desde un inventario de materia prima
e insumos poder determinar la cantidad que llegare-
La primera clasicacin se basa en la jerarqua de una or-
mos a generar de productos nales para ponerlos a
ganizacin y se llam el modelo de la pirmide.[5] Segn
disposicin del mercado}. Integran la informacin y
la funcin a la que vayan destinados o el tipo de usuario
los procesos de una organizacin en un solo sistema.
nal del mismo,[6] los sistemas de informacin pueden
clasicarse en: Sistemas de automatizacin de ocinas (OAS): apli-
caciones destinadas a ayudar al trabajo diario del ad-
Sistema de procesamiento de transacciones (TPS): ministrativo de una empresa u organizacin.
gestiona la informacin referente a las transacciones
producidas en una empresa u organizacin, tambin Los ltimos fueron los SE, que alcanzaron su auge en los
se le conoce como Sistema de Informacin operati- aos 1990 (aunque estos ltimos tuvieron una tmida apa-
va. ricin en los aos 1970 que no cuaj, ya que la tecnologa
no estaba sucientemente desarrollada).
Sistemas de informacin ejecutiva (EIS): herra-
mienta orientada a usuarios de nivel gerencial, que
permite monitorizar el estado de las variables de un 4.6.2 Sistemas de informacin estratgicos
rea o unidad de la empresa a partir de informacin
interna y externa a la misma. Es en este nivel cuando Puede ser considerado como el uso de la tecnologa de
los sistemas de informacin manejan informacin la informacin para respaldar o dar forma a la estrategia
estratgica para las empresas.[7] competitiva de la organizacin, a su plan para incrementar
o mantener la ventaja competitiva o bien para reducir la
Sistemas de informacin gerencial (MIS): orienta-
ventaja de sus competidores.
dos a solucionar problemas empresariales en gene-
ral. Su funcin primordial es crear una diferencia con respec-
to a los competidores de la organizacin (o salvar dicha
Sistemas de soporte a decisiones (DSS): herramien- diferencia) que hagan ms atractiva a sta para los poten-
ta para realizar el anlisis de las diferentes variables ciales clientes. Por ejemplo, en la banca, hace aos que
de negocio con la nalidad de apoyar el proceso de se implantaron los cajeros automticos, pero en su da,
toma de decisiones. las entidades que primero ofrecieron este servicio dispo-
nan de una ventaja con respecto a sus competidores, y
hoy da cualquier entidad que pretenda ofrecer servicios
bancarios necesita contar con cajeros automticos si no
quiere partir con una desventaja con respecto al resto de
entidades de este sector. En este sentido, los cajeros au-
tomticos se pueden considerar sistemas de informacin
estratgicos.
Su funcin es lograr ventajas que los competidores no
posean, tales como ventajas en costos y servicios dife-
renciados con clientes y proveedores. Apoyan el proceso
de innovacin de productos dentro de la empresa. Suelen
Evolucin de los sistemas de informacin a lo largo del tiempo. desarrollarse dentro de la organizacin, por lo tanto no
14 CAPTULO 4. SISTEMA DE INFORMACIN

pueden adaptarse fcilmente a paquetes disponibles en el proliferen sistemas secretos de espionaje como por ejem-
mercado. Entre las caractersticas ms destacables de es- plo el programa PRISM por el cual la Agencia de Segu-
tos sistemas se pueden sealar: ridad Nacional (NSA) instituida por el gobierno estadou-
nidense ha operado desde 2007, espiando a lderes y pre-
Cambian signicativamente el desempeo de un ne- sidentes de otros pases (aliados y adversarios de Estados
gocio al medirse por uno o ms indicadores clave, Unidos), y se ha armado que tiene capacidad para inter-
entre ellos, la magnitud del impacto. ceptar decenas de miles de comunicaciones telefnicas
por minuto. Gran parte de lo que se conoce sobre dicho
Contribuyen al logro de una meta estratgica. sistema de informacin se conoci a partir del escndalo
por las ltraciones de Edward Snowden (2013).
Generan cambios fundamentales en la forma de di-
rigir una compaa, la forma en que compite o en la Previamente, el parlamento europeo haba abierto comi-
que interacta con clientes y proveedores. siones de investigacin sobre sistemas de intercepcin de
comunicaciones electrnicas, conocido actualmente co-
mo Echelon, operada conjuntamente por Estados Unidos,
Si los recursos tecnolgicos estn heterogneamente dis- Canad, Reino Unido, Australia y Nueva Zelanda.
tribuidos a lo largo de la competencia y si a las compa-
as que carecen de stos les es ms costoso desarrollar-
los, adquirirlos y usarlos para implementar una estrate-
gia en comparacin con las empresas que ya los han usa-
do para implementar esa misma estrategia, estos recursos
4.7 Aplicacin de los sistemas de
pueden ser utilizados como fuente de ventaja competitiva informacin
sostenida.[8]
Los sistemas de informacin tratan el desarrollo, uso y
4.6.3 Otra clasicacin, segn el entorno administracin de la infraestructura de la tecnologa de la
informacin en una organizacin.
de aplicacin
En la era post-industrial, la era de la informacin, el enfo-
Entorno decisional: este es el entorno en el que tie- que de las compaas ha cambiado de la orientacin hacia
ne lugar la toma de decisiones; en una empresa, las el producto a la orientacin hacia el conocimiento, en es-
decisiones se toman a todos los niveles y en to- te sentido el mercado compite hoy en da en trminos del
das las reas (otra cosa es si esas decisiones son proceso y la innovacin, en lugar del producto. El nfasis
estructuradas o no), por lo que todos los SI de la ha cambiado de la calidad y cantidad de produccin hacia
organizacin deben estar preparados para asistir en el proceso de produccin en s mismo, y los servicios que
esta tarea, aunque tpicamente, son los DSS los que acompaan este proceso.
se encargan de esta funcin. Si el nico sistema de El mayor de los activos de una compaa hoy en da es
informacin de una compaa preparado para ayu- su informacin, representada en su personal, experien-
dar a la toma de decisiones es el DSS, ste debe estar cia, conocimiento, innovaciones (patentes, derechos de
adaptado a todos los niveles jerrquicos de la empre- autor, secreto comercial). Para poder competir, las or-
sa. ganizaciones deben poseer una fuerte infraestructura de
informacin, en cuyo corazn se sita la infraestructura
Entorno transaccional: una transaccin es un suce- de la tecnologa de informacin. De tal manera que el sis-
so o evento que crea/modica los datos. El proce- tema de informacin se centre en estudiar las formas pa-
samiento de transacciones consiste en captar, mani- ra mejorar el uso de la tecnologa que soporta el ujo de
pular y almacenar los datos, y tambin, en la prepa- informacin dentro de la organizacin. Un sistema de in-
racin de documentos; en el entorno transaccional, formacin debe brindar la totalidad de los elementos que
por tanto, lo importante es qu datos se modican y conforman los datos, en una estructura robusta, exible
cmo, una vez que ha terminado la transaccin. Los ante los futuros cambios y homognea.
TPS son los sistemas de informacin tpicos que se
pueden encontrar en este entorno.

4.8 Estudio de los sistemas de in-


4.6.4 Sistemas de informacin de espiona-
je formacin

Si bien la mayor parte de sistemas de informacin ope- Ciborra (2002) dene el estudio de los sistemas de in-
ran con el conocimiento de los agentes sobre los que se formacin como el estudio que trata la insercin y el uso
recaba informacin (sistemas pblicamente conocidos), de la tecnologa de la informacin en las organizaciones,
el auge de las comunicaciones electrnicas ha hecho que instituciones, y la sociedad en general.[9]
4.10. NOTAS Y REFERENCIAS 15

4.9 Vase tambin 4.10.1 Bibliografa

Ingeniera en sistemas de informacin Dostal, J. School information systems (Skolni in-


formacni systemy). En Infotech 2007 - modern in-
Planicacin de sistemas informticos formation and communication technology in edu-
cation. Olomouc, EU: Votobia, 2007. s. 540-546.
Retroalimentacion ISBN 978-80-7220-301-7.
Ciberntica Imperial College London - Information Systems En-
gineering degree - Information Systems Engineering
Teora de sistemas
O'Leary, Timothy y Linda. (2008). Computing
Ingeniera de sistemas
Essentials Introductory 2008. McGraw-Hill on
Emergencia Computing2008.com

Sostenibilidad Rainer, R. Kelly y Cegielski, Casey G. (2009).


Introduction to Information Systems: Enabling and
Sistema Transforming Business, 3rd Edition
Dinmica de sistemas Kroenke, David (2008). Using MIS - 2nd Edition.
Sistema complejo Lindsay, John (2000). Information Systems Funda-
mentals and Issues. Kingston University, School of
Sistema dinmico Information Systems

Sage, S. M. Information Systems: A brief look into


4.10 Notas y referencias history, Datamation, 63-69, Nov. 1968. - Panora-
ma de la historia temprana de los Sistemas de infor-
[1] Shaikh, Aijaz A.; Karjaluoto, Heikki (1 de agosto de
macin.
2015). Making the most of information technology &
systems usage: A literature review, framework and future
research agenda. Computers in Human Behavior 49: 541- 4.10.2 Enlaces externos
566. doi:10.1016/j.chb.2015.03.059. Consultado el 2 de
marzo de 2016. Esta obra contiene una traduccin derivada de
Information system de Wikipedia en ingls, publica-
[2] Aceituno, Vicente (2004). Seguridad de la Informacin. da por sus editores bajo la Licencia de documenta-
ISBN 84-933336-7-0. cin libre de GNU y la Licencia Creative Commons
Atribucin-CompartirIgual 3.0 Unported.
[3] Angell, I. O. y Smithson, S. (1991): Information Systems
Management: Opportunities and Risks.

[4] Bravo, Edgardo R.; Santana, Martin; Rodon, Joan (4 de Wikimedia Commons alberga contenido multi-
marzo de 2015). Information systems and performance: media sobre Sistema de informacin. Commons
the role of technology, the task and the individual. Beha-
viour & Information Technology 34 (3): 247-260. ISSN
0144-929X. doi:10.1080/0144929X.2014.934287. Con-
sultado el 7 de marzo de 2016.

[5] The Pyramid Model

[6] Laudon, Jane y Kenneth (2006). Sistemas de informacin


gerencial- Administracin de la empresa digital. Pearson
Educacin- Prentice Hall.

[7] Martin, Juan (2014): Teora y ejercicios prcticos de Di-


nmica de Sistemas ISBN 9788460793045

[8] Mata, Francisco J.; Fuerst, William L.; Barney, Jay B. (1


de enero de 1995). Information Technology and Sustai-
ned Competitive Advantage: A Resource-Based Analy-
sis. MIS Quarterly 19 (4): 487-505. doi:10.2307/249630.
Consultado el 7 de marzo de 2016.

[9] Ciborra, C. (2002): Labyrinths of Information, Oxford,


Oxford University Press
Captulo 5

Objetivos de control para la informacin y


tecnologas relacionadas

Objetivos de Control para Informacin y Tecnologas del framework mundialmente aceptado, el cual propor-
Relacionadas (COBIT, en ingls: Control Objectives ciona una visin empresarial del Gobierno de TI que tie-
for Information and related Technology) es una gua ne a la tecnologa y a la informacin como protagonistas
de mejores prcticas presentada como framework, diri- en la creacin de valor para las empresas.
gida al control y supervisin de tecnologa de la informa- COBIT 5 se basa en COBIT 4.1, y a su vez lo ampla
cin (TI). Mantenida por ISACA (en ingls: Information mediante la integracin de otros importantes marcos y
Systems Audit and Control Association) y el IT GI (en in- normas como Val IT y Risk IT, Information Technology
gls: IT Governance Institute), tiene una serie de recur- Infrastructure Library (ITIL ) y las normas ISO rela-
sos que pueden servir de modelo de referencia para la cionadas en esta norma.
gestin de TI, incluyendo un resumen ejecutivo, un fra-
mework, objetivos de control, mapas de auditora, herra-
mientas para su implementacin y principalmente, una
gua de tcnicas de gestin. Benecios

COBIT 5 ayuda a empresas de todos los tamaos a:


5.1 Ediciones
La primera edicin fue publicada en 1996; la segunda Optimizar los servicios el coste de las TI y la tecno-
edicin en 1998; la tercera edicin en 2000 (la edicin loga
on-line estuvo disponible en 2003); la cuarta edicin en
diciembre de 2005, y la versin 4.1 est disponible desde Apoyar el cumplimiento de las leyes, reglamentos,
mayo de 2007. acuerdos contractuales y las polticas

5.1.1 COBIT 4.1 Gestin de nuevas tecnologas de informacin

En su cuarta edicin, COBIT tiene 34 procesos que cu-


bren 210 objetivos de control (especcos o detallados)
clasicados en cuatro dominios: COBIT para la seguridad de la informacin

1. Planicacin y Organizacin (Plan and Organize)) En el mes de junio del 2012, ISACA lanz COBIT 5 pa-
ra la seguridad de la informacin, actualizando la ltima
2. Adquisicin e Implantacin (Acquire and Imple-
versin de su marco a n de proporcionar una gua prc-
ment)
tica en la seguridad de la empresa, en todos sus niveles
3. Entrega y Soporte (Deliver and Support) prcticos.

4. Supervisin y Evaluacin (Monitor and Evaluate) COBIT 5 para seguridad de la informacin puede
ayudar a las empresas a reducir sus perles de riesgo a
travs de la adecuada administracin de la seguridad. La
5.1.2 COBIT 5 informacin especca y las tecnologas relacionadas son
cada vez ms esenciales para las organizaciones, pero la
ISACA lanz el 10 de abril de 2012 la nueva edicin de seguridad de la informacin es esencial para la conanza
este marco de referencia. COBIT 5 es la ltima edicin de los accionistas.

16
5.4. ENLACES EXTERNOS 17

5.2 Misin
La misin de COBIT es investigar, desarrollar, publicar
y promocionar un conjunto de objetivos de control gene-
ralmente aceptados para las tecnologas de la informacin
que sean autorizados (dados por alguien con autoridad),
actualizados, e internacionales para el uso del da a da
de los gestores de negocios (tambin directivos) y audi-
tores. Gestores, auditores, y usuarios se benecian del
desarrollo de COBIT porque les ayuda a entender sus Sis-
temas de Informacin (o tecnologas de la informacin)
y decidir el nivel de seguridad y control que es necesario
para proteger los activos de sus compaas mediante el
desarrollo de un modelo de administracin de las tecno-
logas de la informacin.

5.3 Vase tambin


Val IT
CISA

CRISC
CISSP

CISM
CGEIT

Risk IT

5.4 Enlaces externos


Nuevas Deniciones de Auditora de Sistemas y Se-
guridad de la Informacin
Artculo COBIT Enlace cado

Cursos de CobiT BITCompany, capacitacin con


certicacin ocial (en espaol)

ISACA

COBIT Brochure
Val IT

COBIT, ITIL & ISO 20000


Gobernando ITIL con CobiT
Captulo 6

Ley Orgnica de Proteccin de Datos de


Carcter Personal (Espaa)

La Ley Orgnica 15/1999 de 13 de diciembre de Pro- El Real Decreto 1720/2007, de 21 de diciembre de


teccin de Datos de Carcter Personal, (LOPD), es desarrollo de la Ley Orgnica de Proteccin de Da-
una ley orgnica espaola que tiene por objeto garanti- tos. Se trata de un desarrollo de la Ley Orgnica
zar y proteger, en lo que concierne al tratamiento de los 15/99 de Proteccin de Datos de 13 de diciembre;
datos personales, las libertades pblicas y los derechos desarrolla tanto los principios de la ley, como las me-
fundamentales de las personas fsicas, y especialmente de didas de seguridad a aplicar en los sistemas de infor-
su honor, intimidad y privacidad personal y familiar. Fue macin. Se aplica tanto a cheros en soporte auto-
aprobada por las Cortes Generales el 13 de diciembre de matizado, como en cualquier otro tipo de soportes.
1999. Esta ley se desarrolla fundamentndose en el ar-
tculo 18 de la constitucin espaola de 1978, sobre el
derecho a la intimidad familiar y personal y el secreto de 6.2 rganos de control y posibles
las comunicaciones.
sanciones
Su objetivo principal es regular el tratamiento de los da-
tos y cheros, de carcter personal, independientemen-
El rgano de control del cumplimiento de la normati-
te del soporte en el cual sean tratados, los derechos de
va de proteccin de datos dentro del territorio espaol,
los ciudadanos sobre ellos y las obligaciones de aquellos
con carcter general es la Agencia Espaola de Pro-
que los crean o tratan. Esta ley afecta a todos los datos
teccin de Datos (AEPD),[1] existiendo otras Agencias
que hacen referencia a personas fsicas registradas sobre
de Proteccin de Datos de carcter autonmico, en las
cualquier soporte, informtico o no. Quedan excluidas de
Comunidades Autnomas de Catalua y en el Pas Vas-
esta normativa aquellos datos recogidos para uso doms-
co.
tico, las materias clasicadas del estado y aquellos che-
ros que recogen datos sobre Terrorismo y otras formas de Las sanciones se dividen en tres grupos dependiendo de
delincuencia organizada (no simple delincuencia). la gravedad del hecho cometido,[2] siendo Espaa el pas
de la Unin Europea que tiene las sanciones ms altas
A partir de esta ley se cre la Agencia Espaola de Pro-
en materia de proteccin de datos. Dichas sanciones de-
teccin de Datos, de mbito estatal que vela por el cum-
penden de la infraccin cometida. La ltima empresa
plimiento de esta Ley.
sancionada[3] ha sido la empresa Grupon, sancionada por
la agencia estatal de proteccin de datos, con 20 000 euros
por almacenar los cdigos CVV de las tarjetas de crdito
6.1 Desarrollo normativo de sus clientes sin informarles.
Se dividen en:
El Real Decreto 994/1999 de Medidas de Seguri-
dad de los cheros automatizados que contengan Las sanciones leves van desde 900 a 40 000
datos de carcter personal de 11 de junio de 1999 Las sanciones graves van desde 40 001 a 300
(RMS): Es un reglamento que desarrolla la Ley Or- 000 Las sanciones muy graves van desde 300
gnica 5/1992, de 29 de octubre, de Regulacin del 001 a 600 000
Tratamiento Automatizado de los Datos de Carcter
Personal (LORTAD), regula las medidas tcnicas y Pese al importe de las sanciones, existen muchas
organizativas que deben aplicarse a los sistemas de empresas en Espaa que todava no se han adecuado a la
informacin en los cuales se traten datos de carc- misma, o lo han hecho de forma parcial o no revisan de
ter personal de forma automatizada.(Derogado des- forma peridica su adecuacin; por lo que resulta esencial
de 19 de abril de 2010) el mantenimiento y revisin de la adecuacin realizada.

18
6.3. PROCEDIMIENTOS DE INSPECCIN Y DE TUTELA DE DERECHOS 19

En el sector pblico, la citada Ley regula igualmente el Se resolvieron 709 procedimientos sancionadores, de los
uso y manejo de la informacin y los cheros con datos que 621 acabaron con sancin con un importe total de
de carcter personal utilizados por todas las administra- 24,8 millones de euros.
ciones pblicas. Fuente: Memoria de la Agencia Espaola de Proteccin
La Agencia Espaola de Proteccin de Datos (AEPD) fue de Datos (AEPD) de los aos 2007, 2008, 2009.
creada en 1994 conforme a lo establecido en la derogada
LORTAD. Su sede se encuentra en Madrid, si bien las
Comunidades Autnomas de Madrid, Pas Vasco y Cata- Ao 2008
lua han creado sus propias Agencias de carcter auton-
mico. En 2008 el nmero de hechos denunciados ante la AEPD
(junto con las investigaciones iniciadas de ocio) se in-
crement en ms del 45 %, alcanzando la cifra de 2362.
6.3 Procedimientos de inspeccin y La AEPD resolvi en 2008 un total de 630 procedimien-
tos sancionadores, casi un 58 % ms que en 2007, de los
de tutela de Derechos cuales 535 culminaron con la imposicin de sancin. Las
multas impuestas ascendieron hasta los 22,6 millones de
6.3.1 Agencia Espaola de Proteccin de euros, lo que supone un incremento de un 15 % respecto
al ao anterior.
Datos (AEPD)
El nmero de procedimientos resueltos de declaraciones
Ao 2012 de infraccin cometidas por las administraciones pbli-
cas subi en 2008 casi un 20 % respecto al ao anterior,
En 2012 las denuncias presentadas ante la AEPD, au- pasando de 66 a 79, de los cuales 59 acabaron con una
mentaron un 12 %. La actividad de la Agencia ha cre- declaracin de infraccin.
cido notablemente en 2012, con un incremento del 15
% en los cheros inscritos y de casi un 40 % en las re-
soluciones dictadas. Las denuncias por suplantacin de Ao 2007
identidad, en especial en suministro y comercializacin
de energa y agua (222%) y en telecomunicaciones (92 En 2007 la Agencia Espaola de Proteccin de Datos re-
%), han experimentado un incremento sustancial. De las solvi 399 procedimientos sancionadores, incrementn-
863 resoluciones de infraccin declaradas a responsables dose un 32,5 % respecto al ao anterior. Las sanciones
privados, ms del 34 % concluyeron en apercibimiento, econmicas impuestas por la AEPD ascendieron hasta los
sin imposicin de sancin. Por otra parte la mayor parte 19 600 000 euros.
de las sanciones afecta al sector de las telecomunicacio-
nes, que supone un 73 % del total. Tres de los principales
operadores acumulan 70,94 % del importe global de mul- 6.3.2 Agencias autonmicas de proteccin
tas. de datos

Ao 2007
Ao 2011
La Agencia de Proteccin de Datos de la Comunidad de
En 2011 las denuncias registradas fueron un 51,6% ma- Madrid realiz 196 procedimientos de inspeccin y 32
yores que las presentadas en 2010. Este incremento tam- procedimientos de tutela de derechos en el ao 2007.
bin se ve reejado en el aumento de las resoluciones de-
La Agencia Vasca de Proteccin de Datos-Datuak Babes-
clarativas de infraccin del 37,7 %. No obstante, la apli-
teko Euskal Bulegoa (AVDP-DBEB), resolvi 43 denun-
cacin de la gura del apercibimiento ha determinado una
cias y 18 procedimientos de infraccin en 2007.[4]
disminucin del 14,5 % en las sanciones econmicas de-
claradas. El sector donde se ha incrementado ms las san-
ciones (64 %) y se han declarado en mayor medida (25,5
%) y cuanta, (63 %) es el de las telecomunicaciones. La 6.3.3 Red Iberoamericana de proteccin
cuanta de las sanciones ha crecido un 12 % respecto a de datos
2010.
La Red Iberoamericana de Proteccin de Datos (RIPD),
desde su creacin en 2003, ha desarrollado una intensa
Ao 2009 y fructfera labor, como la organizacin de diez encuen-
tros. Adems de contribuir a que ms de 150 millones
En 2009 se incrementaron en ms de un 75 % de las de- de ciudadanos latinoamericanos dispongan en la actuali-
nuncias recibidas, que alcanzaron la cifra de 4136, y el dad, junto al tradicional amparo de habeas data, de nor-
nmero de solicitudes de tutela de derechos, en un 58 %. mas que permitan garantizar ecazmente el uso de su in-
20 CAPTULO 6. LEY ORGNICA DE PROTECCIN DE DATOS DE CARCTER PERSONAL (ESPAA)

formacin personal y de autoridades especializadas con a la actividad de publicidad o prospeccin comercial, en


competencias para tutelar dichas garantas. este caso en cada comunicacin que se dirija al interesa-
En Amrica Latina se estn desarrollando polticas para do se le informar del origen de los datos y de la identidad
la proteccin de los datos personales. En 2012 se apro- del responsable del tratamiento as como de los derechos
baron dos nuevas leyes. En Nicaragua, la Ley N787 de que le asisten.
Proteccin de Datos Personales, de 29 marzo de 2012 y la
Ley Estatuaria N1581 del 17 de octubre de 2012, por la Clusula modelo
cual se dictan disposiciones generales para la Proteccin
de Datos Personales. Esta podra ser una clusula modelo de informa-
En Chile, asimismo la Ley 19.628, de 28 de agosto de cin/consentimiento de derechos amparados por la
1999, sobre Proteccin a la Vida Privada, se encuentra LOPD:
actualmente en un proceso de revisin de parte de su ar-
ticulado. En cumplimiento de la Ley Orgnica
La Asamblea Nacional de Venezuela est tramitando el 15/1999, de 13 de diciembre de Proteccin de
proyecto de ley de Proteccin de Datos Personales de Datos de Carcter Personal (LOPD), (sustituir
Habeas Data. Y en Costa Rica ya existe una Agencia de por el nombre del responsable del chero), co-
Proteccin de datos de la Repblica de Costa Rica, en mo responsable del chero informa de las si-
cumplimiento de la ley aprobada en 2011. guientes consideraciones: Los datos de carcter
personal que le solicitamos, quedarn incorpo-
rados a un chero cuya nalidad es (describir la
nalidad). Los campos marcados con asterisco
6.4 Deber de informacin (o cualquier otra seal) son de cumplimenta-
cin obligatoria, siendo imposible realizar la -
Los datos personales se clasican en funcin de su ma- nalidad expresada si no aporta esos datos. Que-
yor o menor grado de sensibilidad, siendo los requisitos da igualmente informado de la posibilidad de
legales y de medidas de seguridad informticas ms es- ejercitar los derechos de acceso, recticacin,
trictos en funcin de dicho mayor grado de sensibilidad, cancelacin y oposicin, de sus datos persona-
siendo obligatorio por otro lado, en todo caso la declara- les en (sustituir por el domicilio para ejercitar
cin de los cheros de proteccin de datos a la Agencia los derechos).
Espaola de Proteccin de Datos.
Datos cuyo tratamiento est prohibido
Los interesados a los que se soliciten datos personales de-
bern ser previamente informados de modo expreso, pre-
ciso e inequvoco: Los relativos a infracciones penales o administrati-
vas.
1. De la existencia de un chero o tratamiento de datos de
carcter personal, de la nalidad de la recogida de stos
y de los destinatarios de la informacin. Excepcin: Slo podrn ser incluidos en cheros de
las Administraciones pblicas competentes.
2. Del carcter obligatorio o facultativo de su respuesta a
las preguntas que les sean planteadas.
3. De las consecuencias de la obtencin de los datos o de 6.5 Consentimiento
la negativa a suministrarlos.
4. De la posibilidad de ejercitar los derechos de acceso, 6.5.1 Tipos de consentimiento
recticacin, cancelacin y oposicin.
5. De la identidad y direccin del responsable del trata- A) Consentimiento inequvoco
miento o, en su caso, de su representante. El tratamiento de los datos de carcter personal requerir
Se permite sin embargo, el tratamiento de datos de ca- el consentimiento inequvoco del afectado, salvo que la
rcter personal sin haber sido recabados directamente del ley disponga otra cosa.
afectado o interesado, aunque no se exime de la obliga- B) Consentimiento tcito
cin de informar de forma expresa, precisa e inequvoca,
por parte del responsable del chero o su representante, Esta ser la forma normal del consentimiento en los su-
dentro de los tres meses siguientes al inicio del tratamien- puestos que no se exija un consentimiento expreso o ex-
to de los datos. preso y por escrito.

Excepcin: No ser necesaria la comunicacin en tres C) Consentimiento expreso


meses de dicha informacin si los datos han sido reco- Los datos de carcter personal que hagan referencia al
gidos de fuentes accesibles al pblico,[5] y se destinan origen racial, a la salud y a la vida sexual slo podrn
6.7. ACCESO A LOS DATOS POR CUENTA DE TERCEROS 21

ser recabados, tratados y cedidos cuando, por razones de Ser nulo el consentimiento para la comunicacin de los
inters general, as lo disponga una ley o el afectado con- datos de carcter personal a un tercero, cuando la infor-
sienta expresamente. macin que se facilite al interesado no le permita conocer
D) Consentimiento expreso y por escrito la nalidad a que destinarn los datos cuya comunicacin
se autoriza o el tipo de actividad de aquel a quien se pre-
Se requiere consentimiento expreso y por escrito del afec- tenden comunicar.
tado respecto a los datos relativos a la ideologa, aliacin
El consentimiento para la comunicacin de los datos de
sindical, religin y creencias y slo podrn ser cedidos
con consentimiento expreso.[6] carcter personal tiene tambin un carcter de revocable.
Aquel a quien se comuniquen los datos de carcter per-
sonal se obliga, por el solo hecho de la comunicacin, a
6.6 Comunicacin de datos la observancia de las disposiciones de la presente Ley.
Si la comunicacin se efecta previo procedimiento de
Tienen responsabilidad en la comunicacin y tratamiento disociacin, no ser aplicable lo establecido en los apar-
de los datos no solo las personas jurdicas (empresas) sino tados anteriores.
tambin autnomos, freelancers, asociaciones, colectivos
y personas propietarias de un blog (blogueros) a travs del
cual se recojan datos de terceros para realizar consultas y
para cualquier otra transaccin.[7]
6.7 Acceso a los datos por cuenta de
Los datos de carcter personal objeto del tratamiento slo
podrn ser comunicados a un tercero para el cumplimien- terceros
to de nes directamente relacionados con las funciones
legtimas del cedente y del cesionario con el previo con-
sentimiento del interesado. 1. No se considerar comunicacin de datos el acceso
de un tercero a los datos cuando dicho acceso sea
El consentimiento exigido en el apartado anterior no ser
necesario para la prestacin de un servicio al res-
preciso:
ponsable del tratamiento.

1. Cuando la cesin est autorizada en una ley.


2. Cuando se trate de datos recogidos de fuentes acce- 2. La realizacin de tratamientos por cuenta de terce-
sibles al pblico. ros deber estar regulada en un contrato que deber
constar por escrito o en alguna otra forma que per-
3. Cuando el tratamiento responda a la libre y legtima mita acreditar su celebracin y contenido, estable-
aceptacin de una relacin jurdica cuyo desarrollo, cindose expresamente que el encargado del trata-
cumplimiento y control implique necesariamente la miento nicamente tratar los datos conforme a las
conexin de dicho tratamiento con cheros de terce- instrucciones del responsable del tratamiento, que
ros. En este caso la comunicacin slo ser legtima no los aplicar o utilizar con n distinto al que gu-
en cuanto se limite a la nalidad que la justique. re en dicho contrato, ni los comunicar, ni siquiera
para su conservacin, a otras personas.
4. Cuando la comunicacin que deba efectuarse tenga En el contrato se estipularn, asimismo, las medi-
por destinatario al Defensor del Pueblo, el Ministe- das de seguridad a que se reere el artculo 9 de esta
rio Fiscal o los Jueces o Tribunales o el Tribunal de Ley que el encargado del tratamiento est obligado
Cuentas, en el ejercicio de las funciones que tiene a implementar.
atribuidas. Tampoco ser preciso el consentimiento
cuando la comunicacin tenga como destinatario a
instituciones autonmicas con funciones anlogas al 3. Una vez cumplida la prestacin contractual, los da-
Defensor del Pueblo o al Tribunal de Cuentas. tos de carcter personal debern ser destruidos o de-
5. Cuando la cesin se produzca entre Administracio- vueltos al responsable del tratamiento, al igual que
nes pblicas y tenga por objeto el tratamiento pos- cualquier soporte o documentos en que conste algn
terior de los datos con nes histricos, estadsticos dato de carcter personal objeto del tratamiento.
o cientcos.
6. Cuando la cesin de datos de carcter personal re- 4. En el caso de que el encargado del tratamiento des-
lativos a la salud sea necesaria para solucionar una tine los datos a otra nalidad, los comunique o los
urgencia que requiera acceder a un chero o para utilice incumpliendo las estipulaciones del contra-
realizar los estudios epidemiolgicos en los trmi- to, ser considerado tambin responsable del trata-
nos establecidos en la legislacin sobre sanidad es- miento, respondiendo de las infracciones en que hu-
tatal o autonmica. biera incurrido personalmente.
22 CAPTULO 6. LEY ORGNICA DE PROTECCIN DE DATOS DE CARCTER PERSONAL (ESPAA)

6.8 Crticas y principales proble- Agencia Espaola de Proteccin de Datos; la agen-


cia haba dado la razn a un apostata que solicitaba
mas que, a travs de la Agencia se cancelara su inscrip-
cin en el Libro de Bautismo.[16]
Ciertos aspectos de la ley fueron declarados inconstitu-
cionales en noviembre del 2000 y suprimidos del texto
Por incumplimientos de la legislacin de proteccin
vigente.
de datos han sido sancionadas diversas asegurado-
Se considera que el aumento en la creacin de cheros ras y centros de salud, dado que intercambiaban in-
y tratamientos de datos de carcter personal incide en el formacin mdica de los pacientes sin su consenti-
derecho a la proteccin de los datos de los ciudadanos; miento expreso. No obstante se les aplican sancio-
esta preocupacin fue recogida por las instancias euro- nes reducidas por no apreciarse intencionalidad en
peas que incluso dispuso que el 28 de enero se celebrara la comisin de la infraccin[17][18]
anualmente el "Da Europeo de la Proteccin de Datos".
La celebracin se remonta a 2006, cuando el Comit de LA AEPD sancion a una empresa despus de que
Ministros del Consejo de Europa estableci la celebra- un pirata informtico intentara chantajearla al en-
cin anual del Da de la Proteccin de Datos en Europa contrar un agujero en su seguridad y posteriormente
el da 28 de enero, en conmemoracin del aniversario de la denunciara[19]
la rma del Convenio 108 del Consejo de Europa para la
proteccin de personas con respecto al tratamiento auto-
La LOPD sigue teniendo lagunas y los agentes so-
matizado de datos de carcter personal.
ciales han solicitado ciertas reformas. En agosto de
Un cumplimiento muy riguroso de la regulacin sobre la 2008, Bernat Soria, ministro socialista de Sanidad y
proteccin de datos podra ralentizar el trabajo normal de Consumo declar que se actuara mediante la crea-
un Responsable de Ficheros por la acreditacin documen- cin de una Ley contra las empresas que estaban rea-
tal de los principios de informacin y consentimiento de lizando llamadas comerciales no consentidas a los
la LOPD; tambin en sentido contrario un cumplimiento domicilios, habitualmente a las horas de las comi-
meramente de obligaciones formales, dejara sin sentido das, lo cual constitua un comportamiento popular-
a la ley y desprotegidos a los ciudadanos e ira frente al mente denominado spam telefnico.[20][21]
espritu de la LOPD.
La posibilidad de que las empresas puedan recabar datos
sin el consentimiento del afectado ha sido criticada[8][9] 6.9 Vase tambin
[10]
Ciertas resoluciones de la AEPD han sido motivo de
controversia: Agencia Espaola de Proteccin de Datos

Derechos fundamentales en el mbito personal


En octubre de 2008, la Agencia Espaola de Protec-
cin de Datos sancion al Partido Popular (PP), en- E-administracin
tonces en la oposicin, con una multa de 60 101,21
euros por una infraccin grave de la Ley Orgnica de Intimidad
Proteccin de Datos de Carcter Personal consisten-
ISO/IEC 27000-series
te en la inclusin, sin su consentimiento, de cuatro
vecinos de El Grove como falsos voluntarios de ISO/IEC 27001
las listas de las elecciones del Pas Vasco de mayo
de 2007.[11][12] ISO/IEC 27002

Leyes de Espaa sobre privacidad


La posibilidad que ofrecen algunas webs de enviar
a un amigo cierta informacin, o recomienda esta Privacidad
pgina a un amigo tambin han sido sancionadas en
aplicacin estricta de la LOPD[13][14] Seguridad de la informacin

La AEPD tambin resolvi que los datos relativos Seguridad en Internet


a los abortos practicados eran condenciales, a raz Seguridad informtica
de la denuncias criminales interpuestas contra varias
clnicas por presuntos abortos irregulares[15] SGSI

En 2008, una sentencia del Tribunal Supremo decla- Spam


r que los libros de bautismo de la Iglesia catlica Supervisor Europeo de Proteccin de Datos
no son cheros de datos, desautorizando una re-
solucin de 20 de octubre de 2006 dictada por la Real Decreto 1720/2007
6.10. REFERENCIAS 23

6.10 Referencias [9] Proteccin de Datos investigar la difusin de imgenes


de cmaras de seguridad en la Red La Agencia de Protec-
[1] Agencia Espaola de Proteccin de Datos cin de Datos ha abierto una investigacin sobre la difu-
sin de imgenes en internet captadas de cmaras en guar-
[2] Listado de empresas sancionadas en 2009 Listado de las deras, gimnasios, hospitales u ocinas, y ha pedido ana-
empresas que estn siendo sancionadas durante el ao lizar la pertinencia de tener programas como Emule en el
2009, con indicacin de la cuanta impuesta y la fecha. puesto de trabajo.... En el mbito de los buscadores de In-
Tambin reeja el Top 3 de las empresas ms sancio- ternet, el dilogo de la AEPD con sus empresas titulares
nadas durante este periodo, monto total en euros de todas ha dado como resultado, por ejemplo, que el prximo ser-
las sanciones y otra informacin estadstica vicio de Google en Espaa conocido como Street View
(que permite recorrer en imgenes las calles de las ciuda-
[3]
des), se ofrezca difuminando los rostros de las personas y
[4] Memoria de la agencia vasca de 2007 las matrculas de los coches.

[5] denidas como aquellos cheros cuya consulta puede ser [10] Algunas resoluciones de la AEPD en su pgina web
realizada, por cualquier persona, no impedida por una
[11] Proteccin de Datos multa al PP por los falsos volunta-
norma limitativa o sin ms exigencia que, en su caso, el
rios de las listas vascas
abono de una contraprestacin y tienen la considera-
cin de fuentes de acceso pblico, exclusivamente, el cen- [12] Proteccin de Datos multa al PP por los falsos volunta-
so promocional, los repertorios telefnicos (...) y las listas rios de las listas vascas
de personas pertenecientes a grupos de profesionales (...)
Asimismo, tienen el carcter de fuentes de acceso pblico [13] Ojo al enviar datos a un amigo! Proteccin de Datos
los diarios y boletines ociales y los medios de comunica- considera que es sancionable Recomienda esta pgina a
cin. En cada comunicacin que se dirija al interesado un amigo. Si en su pgina web aparece esta frmula de
se informar del origen de los datos y de la identidad del autopromocin, sepa que esta opcin tiene los das conta-
responsable del tratamiento, as como de los derechos que dos, si no quiere recibir una multa. Segn la Agencia Es-
le asisten. paola de Proteccin de Datos esta prctica vulnera la Ley
de Servicios de la Sociedad de la Informacin y Comer-
[6] Se exceptan los cheros mantenidos por los partidos cio Electrnico (LSSI), que no prev que se pueda enviar
polticos, sindicatos, iglesias, confesiones o comunidades ningn mail con contenido publicitario o promocional. s
religiosas y asociaciones, fundaciones y otras entidades aparece reejado en una Resolucin de la Agencia, de 20
sin nimo de lucro, cuya nalidad sea poltica, losca, de febrero de 2008, en la que se multa a una pgina web
religiosa o sindical, en cuanto a los datos relativos a sus por ofrecer a los internautas la facilidad de remitir a la di-
asociados o miembros (... y) para la prevencin o para el reccin de correo electrnico de un familiar o de un amigo
diagnstico mdicos, la prestacin de asistencia sanitaria un mensaje informativo invitando al destinatario a regis-
o tratamientos mdicos o la gestin de servicios sanitarios trarse.
(... y) para salvaguardar el inters vital del afectado o de
otra persona, en el supuesto de que el afectado est fsica o [14] La Agencia de proteccin de datos contra el enviar a un
jurdicamente incapacitado para dar su consentimiento. amigo De piedra se queda uno ante la sancin de la Agen-
cia de proteccin de datos a una web con la opcin de en-
[7] LOPD y LSSI para PYMES, autnomos, asociaciones y viar a un amigo, ese mecanismo por el que muchas inten-
blogs. tan lograr que sus usuarios ms convencidos inviten a sus
[8] Riiing: correo comercial! El correo comercial, tanto el amigos y familiares. La informacin la dan, entre otros,
convencional como el electrnico, constituye una intromi- El economista y en la web de la Agencia de proteccin de
sin en la intimidad de los ciudadanos no sucientemente datos se puede acceder a la resolucin (en formato PDF).
protegida por la legislatura actual, que tiende a beneciar [15] La Agencia de Proteccin de Datos exige respetar la
los intereses de las empresas... Es muy poco conocida la condencialidad en los abortos. La polmica en torno
existencia de las denominadas "Lista Robinson", que son al aborto se desat a principios de este ao. Las clnicas
cheros de personas que han solicitado ser excluidas de abortistas organizaron una huelga para protestar por las
bases de datos para acciones comerciales, aunque resulta presiones recibidas por sus profesionales y por las investi-
paradjico que deban inscribirse quienes no desean pu- gaciones iniciadas en varios centros de Madrid y Barcelo-
blicidad en lugar de aquellos que s la desean... Mancur na por presuntos abortos irregulares... Por ltimo, el do-
Olson explic admirablemente por qu y cmo el proceso cumento establece que el acceso por parte de los rganos
poltico es ms sensible a las peticiones de grupos organi- de inspeccin sanitaria ser permitido cuando su nali-
zados con grandes intereses particulares que a los deseos dad sea la comprobacin de la calidad de la asistencia, el
de multitud de individuos desorganizados. Creo que esto respeto de los derechos del paciente o cualquier otra obli-
explica que los intereses econmicos de las empresas de- gacin del centro en relacin con los pacientes y usuarios
dicadas al correo comercial, a las llamadas comerciales o o la propia Administracin sanitaria.
al negocio del trco de datos personales prevalezcan so-
bre el derecho a nuestra intimidad. (Artculo en El Pas [16] La Agencia de Proteccin de Datos y la apostasa. Pro-
de Germ Bel, profesor de Poltica Econmica de la UB y teccin de Datos paraliza la tramitacin de las peticiones
diputada del PSC, enero de 2002) En la actualidad (2008) de apostasa. Frenazo para el ms de medio millar de pe-
los problemas que denunciaba el artculo continan sin re- ticiones de apostasa que estaban por resolver en la Agen-
solverse y en algunos casos la situacin ha empeorado. cia Espaola de Proteccin de Datos (AEPD), y de to-
24 CAPTULO 6. LEY ORGNICA DE PROTECCIN DE DATOS DE CARCTER PERSONAL (ESPAA)

das aquellas que pueden seguir llegando: El director de la prctica. El Gobierno prev que entre en vigor antes de -
AEPD, Artemi Rallo, adelant ayer que todas estas so- nal de ao... Muchas se producen adems a la hora de la
licitudes de cancelacin de datos en los libros de bau- siesta o por la noche, lo que las hace todava ms fastidio-
tismo quedan suspendidas hasta que nuevas resoluciones sas, aade el titular de Sanidad y Consumo. Hasta ahora
judiciales conrmen o se alejen de la sentencia del Tri- estas prcticas no estaban reguladas de forma especca.
bunal Supremo del pasado septiembre, que, por primera Existe una ley (de 2002) que prohbe el correo electrnico
vez, eximi a la jerarqua eclesistica de hacer una anota- no deseado. (El Pas, agosto de 2008).
cin de apostasa en los libros bautismales. (Dispone de
la sentencia del TS en formato PDF)

[17] [Proteccin de Datos, nueva multa a una entidad de salud] 6.11 Bibliografa
Es por ello que la AEPD impone a la entidad una multa de
60.101,27 euros por una infraccin muy grave, y otra por Juan Zaba de la Mata: Principales problemas que
el mismo importe y causa al doctor de la demandante. Las plantea la Ley Orgnica de Proteccin de Datos pa-
faltas muy graves suelen penarse con multas de entre 300 ra las Compaas aseguradoras Revista espaola de
506 y 601 012 euros. En este caso, la agencia reconoce
seguros: Publicacin doctrinal de Derecho y Econo-
atenuantes como que 'no ha existido intencionalidad en la
ma de los Seguros privados, ISSN 0034-9488, N.
comisin de la infraccin, no hay reincidencia, y se solicit
el informe para evitar un perjuicio a la compaa, ya que 109, 2002, pags. 81-90
la denunciante haba dicho que no padeca insuciencia
venosa varices cuando s la tena'. Audiencia Nacional. Antonio Snchez-Crespo Lpez y Elena Prez G-
mez La Proteccin de Datos en los Centros de
[18] PROBLEMTICA ACTUAL EN TORNO A LA PRO-
Enseanza Editorial Aranzadi. Divulgacin: 2007-
TECCIN DE DATOS PERSONALES EN EL SEC-
TOR SANITARIO Se considera dato de salud el resulta-
Depsito legal: NA 1954/2007. ISBN 978-84-
do de apto o no apto de un trabajador cuando se some- 8355-305-3
te al reconocimiento mdico anual de la empresa? Una
simple receta mdica con el nombre de un medicamento Reglamento de Medidas de Seguridad segn CO-
es un dato de salud, aunque no se reeje la enfermedad BIT y UNE-ISO/IEC 17799.
concreta? Las medidas de una persona como la talla del
pie, o por ejemplo el color de los ojos son considerados
datos de salud?...
6.12 Enlaces externos
[19] Proteccin de Datos multa a Telefnica con 60.000 eu-
ros. La agencia consider probado el elevado grado de Ley Orgnica 5/1992, de 29 de octubre, de Regu-
conocimientos informticos del denunciante, as como su
lacin del tratamiento automatizado de los datos de
nimo lucrativo, que bordeaba el ilcito penal y de noto-
riedad propios de un pirata informtico, segn el conte-
carcter personal (LORTAD) (derogada)
nido de la resolucin. Su dictamen se apoya en el artculo Ley Orgnica 15/1999, de 13 de diciembre, de Pro-
9 de la Ley Orgnica de Proteccin de Datos de Carcter
teccin de Datos de Carcter Personal (LOPD)
Personal que establece el principio de seguridad de los
datos, imponiendo la obligacin de adoptar las medidas Real Decreto 1720/2007, de 21 de diciembre, por
de ndole tcnica y organizativa que garanticen su segu- el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de
ridad, con la nalidad de evitar el acceso no autorizado.
la Ley Orgnica 15/1999, de 13 de diciembre, de
En cualquier caso, la multa impuesta por el organismo re-
gulador es de cuanta mnima porque sostiene que no
proteccin de datos de carcter personal (RLOPD)
hubo intencionalidad por parte de Telefnica. No obstan- Gua de la OECD sobre la privacidad y las transfe-
te, la compaa ha anunciado su intencin de interponer
rencias internacionales de datos (en ingls)
un recurso contra esta resolucin.

[20] Recibir llamadas publicitarias no solicitadas, en el lmite


Introduccin a la LOPD por el Centro de Respuesta
de la legislacin. a Incidentes de Seguridad del Gobierno de Espaa
(INTECO-CERT)
[21] Cerco a los 'telefonazos basura'. El Gobierno quiere ter-
minar con las llamadas no solicitadas, con el molesto y Enlace de la Agencia Espaola de Proteccin de Da-
cada vez ms frecuente spam telefnico, con timbrazos a tos para el Alta de Ficheros
la hora de la siesta al jo o al mvil para ofrecer un cam-
bio de operadora, un nuevo crdito o una oferta de cone- Asociacin de Empresas de Proteccin de Datos
xin a Internet, muchas veces producidos desde nmeros
Proteccin de Datos Personales en Espaa
privados o desconconocidos o locuciones automticas
locales o desde el extranjero, lo que imposibilita su denun- Revista Latinoamericana de Proteccin de Datos
cia por parte del consumidor. El Ministerio de Sanidad y
Personales
Consumo en colaboracin con los de Justicia, Economa e
Industria estn trabajando en un anteproyecto de ley para
trasponer una directiva europea que considera ilegal esta
Captulo 7

Tribunal de Cuentas (Espaa)

El Tribunal de Cuentas es el supremo rgano 2/1982.


scalizador de las cuentas y de la gestin econmica del As, los miembros del Tribunal de Cuentas gozarn de la
Estado y del sector pblico espaol, sin perjuicio de su misma independencia e inamovilidad y estarn sometidos
propia jurisdiccin, de acuerdo con la Constitucin, la a las mismas incompatibilidades que los Jueces (artcu-
Ley Orgnica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal de
lo 136.3 CE); el Tribunal de Cuentas tiene competencia
Cuentas (LOTCu)[2] y la Ley 7/1988, de 5 de abril de exclusiva para todo lo concerniente al gobierno y rgi-
Funcionamiento del Tribunal (LFTCu).[3] Ejerce el con-
men interior del mismo y al personal a su servicio (art.
trol externo de la actividad econmico-nanciera del sec-3 LOTCu); ejercer sus funciones con plena indepen-
tor pblico estatal, autonmico y local, as como de la
dencia y sometimiento al ordenamiento jurdico (art. 4
contabilidad de los partidos polticos.[4] LOTCu); elaborar su propio presupuesto, que se inte-
Los Consejeros de Cuentas sern designados por las Cor- grar en los Generales del Estado, en una seccin inde-
tes Generales, seis por el Congreso y seis por el Sena- pendiente y ser aprobado por las Cortes Generales" (art.
do, mediante votacin por mayora de tres quintos de ca- 5 LOTCu).
da una de las Cmaras, por un perodo de nueve aos Es una Institucin autnoma en su funcionamiento, se-
aos (art. 30.1 LOTCu). Sern elegidos entre Censores gn se comprueba en el articulado de su Ley Orgnica,
del Tribunal de Cuentas en la actualidad, Auditores o siguiendo las recomendaciones internacionales en la ma-
Letrados-, Censores Jurados de Cuentas, Magistrados y teria y su propia tradicin histrica, pese a que el artcu-
Fiscales, Profesores de Universidad y funcionarios per- lo 136.1 CE establezca: Depender directamente de las
tenecientes a Cuerpos para cuyo ingreso exija titulacin Cortes Generales y ejercer sus funciones por delegacin
acadmica superior, Abogados, Economistas y Profeso- de ellas en el examen y comprobacin de la Cuenta Gene-
res Mercantiles, todos ellos de reconocida competencia y ral del Estado. Si tal delegacin hubiera de ser entendida
con ms de quince aos de ejercicio profesional. en sentido propio, querra decir que las Cortes Generales
Antes de su eleccin, los candidatos propuestos deben tendran atribuida la funcin scalizadora de las Cuentas
comparecer ante la Comisin de Nombramientos del del Estado, y lo que las Cortes ejercen es un control de ca-
Congreso o del Senado para someterse a las preguntas rcter poltico, no tcnico. Aunque la Ley Orgnica, en el
de los parlamentarios y exponer las consideraciones que artculo 1.2 LOTCu recoja el precepto Constitucional, lo
estimen oportunas para el caso de que sean elegidos. cierto es que el Tribunal es autnomo presupuestariamen-
Los Consejeros de Cuentas del Tribunal son indepen- te, en la gestin de su personal, y en el ejercicio de su fun-
dientes e inamovibles, salvo en los supuestos de cese por cin, ya que programa su actividad con total autonoma
incapacidad, incompatibilidad o responsabilidad discipli- y, de la misma forma, desarrolla y aprueba los informes
naria, en los trminos previstos en la legislacin del Tri- de scalizacin, los cuales no pueden ser modicados por
bunal de Cuentas. nadie, ni siquiera la Declaracin sobre la Cuenta General
del Estado, la cual es aprobada por el Pleno antes de re-
Los miembros del Tribunal de Cuentas estarn sujetos a mitirla a las Cortes Generales. Esto tambin se muestra
las mismas causas de incapacidad, incompatibilidades y en algunas previsiones contenidas en la Ley Orgnica y
prohibiciones establecidas para los Jueces en la Ley Or- en la Ley de Funcionamiento, para algunos casos concre-
gnica del Poder Judicial. tos (planteamiento de conictos ante el Tribunal Cons-
titucional, resolucin de los expedientes de incapacidad,
incompatibilidad e incumplimiento grave de los deberes
7.1 Caractersticas del cargo de los Consejeros del Tribunal de Cuentas, etc.).
Sus informes son pblicos, a travs del BOE y tambin en
Es una Institucin del Estado, con seccin diferenciada en la pgina web del Tribunal, y aportan una evaluacin crti-
los Presupuestos Generales del Estado, y con un estatuto ca de la gestin pblica, efectuada desde una perspectiva
especial, derivado de la Constitucin y de su Ley Orgnica

25
26 CAPTULO 7. TRIBUNAL DE CUENTAS (ESPAA)

tcnica y objetiva, que sirve de apoyo al Parlamento en su econmico-nanciera del Sector pblico. Su ejercicio co-
funcin de control poltico del Poder Ejecutivo. El ejer- rresponde al Pleno del Tribunal.
cicio de la funcin scalizadora refuerza la transparencia Dicha funcin scalizadora se concreta en un conjunto
y la propia rendicin de cuentas al conjunto de la socie- de actuaciones que el Tribunal de Cuentas realiza en el
dad, al tiempo que contribuye a la mejora de la gestin, ejercicio de las competencias que, constitucional y legal-
propiciando la adopcin de medidas por el propio rgano mente, tiene atribuidas, con el n de comprobar, segn
o sujeto scalizado, a partir de las recomendaciones for- percepta el art. 9 de la LOTCu, el sometimiento de la
muladas en los Informes de scalizacin. actividad econmico-nanciera del Sector pblico a los
Aunque, de acuerdo con los artculos 136 y 153.d) de la principios de legalidad, eciencia y economa, en rela-
Constitucin, el Tribunal de Cuentas extiende su compe- cin con la ejecucin de los programas de ingresos y gas-
tencia a la totalidad del sector pblico espaol, lo que in- tos pblicos. En trminos casi idnticos se maniesta el
cluye a las Comunidades Autnomas y a las Entidades lo- artculo 27.1 de la Ley de Funcionamiento del Tribunal
cales, junto con todos sus organismos, entidades y empre- de Cuentas en adelante, LFTCu al recoger que la fun-
sas dependientes, ello no obsta para que la mayora de las cin scalizadora del Tribunal de Cuentas tiene carcter
Comunidades Autnomas hayan constituido, de acuerdo externo, permanente y consuntivo y se referir al some-
con sus Estatutos de Autonoma, otros rganos de control timiento de la actividad econmiconanciera del Sector
externo, que reciben denominaciones diversas (Cmara pblico a los principios de legalidad, eciencia y econo-
de Comptos, Sindicatura de Cuentas, Cmara de Cuen- ma en relacin con la ejecucin de los programas de in-
tas, etc.), los cuales extienden sus competencias sobre el gresos y gastos pblicos.
sector pblico autonmico y, dependiendo de sus propias Las actuaciones scalizadoras del Tribunal estn deter-
Leyes reguladoras, sobre las Entidades Locales de su m- minadas por los objetivos que se pretenden cubrir en la
bito territorial. Esta situacin de concurrencia compe- vericacin de los principios mencionados. En funcin de
tencial exige la adopcin de soluciones ecientes a travs dichos objetivos, pueden diferenciarse la scalizacin de
de la colaboracin, cooperacin y coordinacin entre los cumplimiento, la scalizacin nanciera y la scalizacin
distintos rganos de control, de acuerdo con lo previsto operativa, en referencia a la clasicacin habitualmente
en la Ley de Funcionamiento del Tribunal de Cuentas. seguida en la tipicacin de esta actividad
El Tribunal de Cuentas es miembro de la Organiza- La funcin scalizadora del Tribunal de Cuentas com-
cin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Supe-
prende, por tanto, sintetizando la anterior clasicacin,
riores (INTOSAI) y ostenta la Secretara permanen- el control de regularidad y el control operativo. El pri-
te del grupo regional europeo de la misma, denomi- mero de estos controles se reere al control de legalidad,
nado EUROSAI. Tambin es miembro asociado de la cuyo objeto es la comprobacin de que la gestin de las
Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades nanzas pblicas se realiza segn lo previsto en las nor-
Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS). mas legalmente aplicables, y al control nanciero, cuya
nalidad es constatar si los estados contables rendidos se
adecan a los principios y normas contables de aplicacin
7.2 Funciones y permiten emitir una opinin fundada sobre su represen-
tatividad de la situacin patrimonial y nanciera as como
Son funciones propias del Tribunal de Cuentas (art. 2 de los resultados derivados de la actividad desarrollada
LOTCu): por la entidad y en el ejercicio econmico a que hacen
referencia. Por su parte, el control operativo tiene como
1. La scalizacin externa, permanente y consuntiva nalidad la evaluacin total o parcial de la gestin de la
de la actividad econmico-nanciera del sector p- actividad econmico-nanciera de la entidad a scalizar,
blico. atendiendo a la organizacin y procedimientos implan-
tados y comprobando su adecuacin a los principios de
2. El enjuiciamiento de la responsabilidad contable en
economa, eciencia y ecacia.
que incurran quienes tengan a su cargo el manejo de
caudales o efectos pblicos. En cuanto al mbito sobre el que recae la funcin scali-
zadora del Tribunal de Cuentas, ste viene determinado
por el concepto de Sector pblico, el cual, a estos efec-
7.2.1 Funcin scalizadora tos, segn el artculo 4 de la LOTCu, est integrado por
la Administracin del Estado, las Comunidades Autno-
El art. 136 de la Constitucin Espaola congura al Tri- mas, las Corporaciones Locales, las Entidades Gestoras
bunal de Cuentas como Supremo rgano scalizador de y Servicios Comunes de la Seguridad Social, los Orga-
las cuentas y de la gestin econmica del Estado y del nismos Autnomos, y las Sociedades estatales y dems
Sector pblico. Por su parte, el art. 2 de la Ley Orgni- Entidades pblicas. Adems, al Tribunal de Cuentas le
ca del Tribunal de Cuentas en adelante LOTCu seala corresponde scalizar las subvenciones, crditos, avales
como funcin propia del Tribunal de Cuentas la scali- u otras ayudas del Sector pblico percibidas por perso-
zacin externa, permanente y consuntiva de la actividad
7.3. ELECCIN DEL TRIBUNAL 27

nas fsicas o jurdicas. u otras ayudas procedentes de dicho sector.


Para llevar a cabo la actividad scalizadora, el artculo 34 Por tanto, para que exista responsabilidad contable es ne-
de la LFTCu. y otros preceptos concordantes establecen cesaria la concurrencia de los siguientes elementos cali-
que todas las entidades integrantes del Sector pblico es- cadores:
tn sometidas a la obligacin de rendir, en tiempo y forma
adecuados, al Tribunal las cuentas legalmente estableci- Solo pueden incurrir en responsabilidad contable
das de sus operaciones, elaboradas con arreglo al rgimen quienes tengan a su cargo el manejo de caudales o
de contabilidad que sea de aplicacin y sin perjuicio de fondos pblicos.
lo dispuesto en los artculo 27 y 29 de dicho texto legal,
referidos a la necesaria coordinacin con los rganos de El menoscabo de los fondos pblicos debe despren-
Control Externo de las Comunidades Autnomas. Asi- derse de las cuentas, en sentido amplio, que deban
mismo, en los artculos 39 y 40 de la citada LFTCu, tras rendirse.
indicar que estn sujetos a scalizacin por el Tribunal
todos los contratos celebrados por las entidades del Sec- Debe existir una infraccin de las normas regulado-
tor pblico, se establece la obligacin de que stas enven ras del rgimen presupuestario, contable o de sub-
anualmente informacin sobre los contratos que hubiesen venciones aplicable.
celebrado y que, segn su naturaleza y procedimiento de El responsable debe haber incurrido en dolo, culpa
adjudicacin hubiesen superado determinadas cuantas, o negligencia graves.
obligacin que ha quedado tambin recogida en el Tex-
to Refundido de la Ley de Contratos del Sector Pblico,
aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de Los rganos que ejercen la jurisdiccin contable son los
noviembre. Consejeros de la Seccin de Enjuiciamiento, general-
mente en primera instancia, y la Sala de Justicia del Tri-
Por otra parte, en cumplimiento de lo previsto en el ar- bunal de Cuentas, que conocer en segunda instancia de
tculo 7 de la LOTCu., el Tribunal de Cuentas puede exi- aquellos procedimientos que determina la LFTCu.
gir la colaboracin de todas las Entidades pblicas, que
estn obligadas a suministrarle cuantos datos, estados do-
cumentos, antecedentes o informacin requiera, relacio-
nados con el ejercicio de la funcin scalizadora.
7.3 Eleccin del Tribunal
Con independencia de la extensin de la funcin scali- Los Consejeros de Cuentas son nombrados seis por el
zadora a todo el mbito del Sector pblico, la Ley Or- Congreso de los Diputados y seis por el Senado, mediante
gnica 8/2007, sobre nanciacin de los partidos polti- votacin por mayora de tres quintos de cada una de las
cos, as como la Ley Orgnica 5/1985, del Rgimen Elec- Cmaras, por un perodo de nueve aos.[5]
toral General, atribuyen de forma especca al Tribunal
de Cuentas competencias scalizadoras, respectivamen- Artculos relativos de la Ley Orgnica 2/1982, de 12 de
te, sobre la contabilidad anual de la actividad ordinaria de mayo, del Tribunal de Cuentas. (LOTCu):[6]
las formaciones polticas, as como sobre la contabilidad
referida a los diferentes procesos electorales. El Presidente del Tribunal de Cuentas ser
nombrado de entre sus miembros por el Rey, a
propuesta del mismo Tribunal en Pleno y por
7.2.2 Funcin jurisdiccional un perodo de tres aos.
Artculo 29.
El Tribunal de Cuentas encarna en exclusiva la jurisdic-
cin contable, sin perjuicio de lo cual las resoluciones ju-
risdiccionales del Tribunal de Cuentas, en determinados 1. Los Consejeros de Cuentas sern desig-
casos, sern susceptibles de recurso de casacin y extra- nados por las Cortes Generales, seis por el Con-
ordinario de revisin ante el Tribunal Supremo. greso de los Diputados y seis por el Senado,
Segn el art. 49 de la LFTCu, la jurisdiccin contable mediante votacin por mayora de tres quin-
conocer de las pretensiones de responsabilidad que, des- tos de cada una de las Cmaras, por un pero-
prendindose de las cuentas que deben rendir todos cuan- do de nueve aos, entre Censores del Tribunal
tos tengan a su cargo el manejo de caudales o efectos p- de Cuentas, Censores Jurados de Cuentas, Ma-
blicos, se deduzcan contra los mismos cuando, con dolo, gistrados y Fiscales, Profesores de Universidad
culpa o negligencia graves, originaren menoscabo en di- y funcionarios pblicos pertenecientes a Cuer-
chos caudales o efectos a consecuencia de acciones u omi- pos para cuyo ingreso se exija titulacin acad-
siones contrarias a las Leyes reguladoras del rgimen pre- mica superior, Abogados, Economistas y Pro-
supuestario y de contabilidad que resulte aplicable a las fesores Mercantiles, todos ellos de reconocida
entidades del sector pblico o, en su caso, a las personas competencia, con ms de quince aos de ejer-
o entidades perceptoras de subvenciones, crditos, avales cicio profesional.
28 CAPTULO 7. TRIBUNAL DE CUENTAS (ESPAA)

2. Los Consejeros de Cuentas del Tribunal son 1. D. Javier Medina Guijarro, miembro desde
independientes e inamovibles. 07/11/2001. Presidente de la Seccin de Fiscaliza-
Artculo 30. cin. Consejero del Departamento de Fiscalizacin
de las Entidades Financieras y de Fundaciones y
otros Entes Estatales.
Los Presidentes de las Secciones de Fisca-
lizacin y de Enjuiciamiento sern designados
2. D. Margarita Mariscal de Gante y Mirn, miembro
por el Tribunal entre los Consejeros de cuen-
desde 23/07/2012. Consejera del Departamento
tas, a propuesta del Pleno.
Segundo de la Seccin de Enjuiciamiento.
Artculo 31.

3. D. Manuel Aznar Lpez, miembro desde


El Fiscal del Tribunal de Cuentas que per- 23/07/2012. Consejero del Departamento de
tenecer a la Carrera Fiscal, se nombrar por Fiscalizacin del rea de la Administracin Eco-
el Gobierno en la forma determinada en el Es- nmica del Estado.
tatuto del Ministerio Fiscal.
Artculo 32.
4. D. Llus Armet i Coma, miembro desde
07/11/2001. Consejero del Departamento de
Fiscalizacin de Empresas Estatales y otros Entes
Pblicos.
7.4 Composicin
Los consejeros actuales, que fueron todos nombrados el 5. D. Felipe Garca Ortiz, miembro desde 07/11/2001.
21 de julio de 2012, son:[7][8] Presidente de la Seccin de Enjuiciamiento.

Por parte del Congreso de los Diputados: 6. D. Mara Dolores Genaro Moya, miembro desde
23/07/2012. Consejera del Departamento de Fis-
1. D. Ramn Mara lvarez de Miranda Garca (pre- calizacin del rea de la Administracin Socio-
sidente), miembro desde 07/11/2001. Presidente. Laboral y de la Seguridad Social.

2. D. ngel Antonio Algarra Paredes, miembro


desde 23/07/2012. Consejero del Departamento 7.5 Crticas
de Fiscalizacin de Comunidades Autnomas y de
Ciudades Autnomas. El Tribunal de Cuentas ha sido criticado por retrasar
enormemente su funcin de inspeccin de las cuentas de
los partidos polticos. En 2012, cuatro aos tras el escn-
3. D. Enriqueta Chicano Jvega, miembro desde dalo Grtel de nanciacin ilegal del PP el tribunal no
23/07/2012. Consejera del Departamento de haba entregado todava el informe de la contabilidad de
Fiscalizacin del rea Poltico-Administrativa del los partidos del ao 2007, cuando la mayora de los deli-
Estado. tos posibles prescriben a los cuatro aos.[9][10]
Tambin ha sido criticado porque los consejeros son ex-
4. D. Mara Jos de la Fuente y de la Calle, miembro altos cargos de los propios partidos o familiares suyos,
desde 23/07/2012. Consejera del Departamento de dicultando una correcta funcin scalizadora sobre las
Fiscalizacin de Entidades Locales. cuentas de los partidos polticos. La eleccin en las lti-
mas seis legislaturas ha dependido directamente del PP y
PSOE. Casos agrantes son la eleccin como consejeros:
5. D. Mara Antonia Lozano lvarez, miembro desde de Manuel Aznar Lpez hermano del expresidente Aznar;
23/07/2012. Consejera del Departamento Primero de Antonio de la Rosa ya fallecido, concuado de Rodri-
de la Seccin de Enjuiciamiento. go Rato; de Juan Velarde, que a la vez era patrono de la
fundacin del PP FAES; y Margarita Mariscal de Gante
[11]
6. D. Jos Manuel Surez Robledano, miembro desde exministra con Aznar. El propio presidente del tribu-
23/07/2012. Consejero del Departamento Tercero nal Ramn lvarez de Miranda es hijo del ex-presidente
de la Seccin de Enjuiciamiento. del Congreso y ex defensor del pueblo Fernando lvarez
de Miranda.[12]
Tambin hay claros indicios de nepotismo al elegir a los
Por parte del Senado: trabajadores y altos cargos del Tribunal. Denuncian que
7.8. ENLACES EXTERNOS 29

de sus algo ms de 700 trabajadores, al menos 100 son fa- 7.8 Enlaces externos
miliares o allegados de consejeros y altos cargos del pro-
pio tribunal, o de altos cargos polticos. Para entrar hay
Wikimedia Commons alberga contenido multi-
que pasar una oposicin pero tres de los cinco miembros
media sobre Tribunal de Cuentas. Commons
del tribunal de esa oposicin son altos cargos del propio
Tribunal de Cuentas.[13][14]
Pgina web ocial
Numerosos anlisis hablan de su falta de
independencia,[15][16] incluso el Tribunal Supremo Buscador de informes del Tribunal de Cuentas de
se quej en febrero del 2013 de esta politizacin, Espaa
sealado que en el Tribunal de Cuentas haba ms fun-
cionarios nombrados por los partidos, que funcionarios
de carrera.[17]

7.6 Vase tambin


Financiacin de partidos polticos

7.7 Referencias
[1] Evolucin histrica del Tribunal
[2] Ley Orgnica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal de
Cuentas
[3] Ley 7/1988, de 5 de abril, de Funcionamiento del Tribunal
de Cuentas
[4] El Tribunal de Cuentas como rgano Constitucional del
Estado (Espaol) [17-10-2008]
[5] Ley Orgnica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal
de Cuentas. (LOTCu) http://noticias.juridicas.com/base_
datos/Admin/lo2-1982.t3.html
[6]
[7] Tribunal de Cuentas. Composicin. Consultado el 3 de
febrero de 2013.
[8] El Pas. Composicin indicando los partidos que eligie-
ron a cada miembro. Consultado el 15 de febrero de
2013.
[9] Los partidos, vigilados por ellos mismos. El Pas.
[10] El Tribunal de Cuentas admite que hay que mejorar el
sistema de cruce de datos. El Pas.
[11] El Supremo saca los colores al Tribunal de Cuentas.
[12] El Tribunal de Cuentas alberga a varios grupos familiares
de altos cargos. El Pas.
[13] El Supremo saca los colores al Tribunal de Cuentas
[14] Los lazos de parentesco en el Tribunal de Cuentas alcan-
zan a 100 empleados. El Pas.
[15] Partidos polticos las cuentas claras?" (29.04.2012).
Salvados.
[16]
[17] El Supremo denuncia la politizacin del Tribunal de
Cuentas. El Pas.
Captulo 8

Contadura

La Contadura Pblica es una profesin que mide la escritura y a los nmeros, elementos necesarios para la
realidad econmica de una organizacin, con el n de actividad contable.
que exista una adecuada planeacin y control de los entes Se tiene como el antecedente ms remoto una tablilla de
econmicos.[1] Es una rama del saber cuyos fundamentos barro de origen sumerio en Mesopotamia, cerca del 6000
y objetivos giran en torno a la obtencin de medidas y re- a. C. Respecto a Egipto, es comn ver en los jeroglcos a
laciones cuantitativas para la toma de decisiones, a travs los escribas, los cuales representan ciertamente a los con-
de la aplicacin de instrumentos y tcnicas matemticas
tadores de aquella poca, realzando su labor contable. En
sobre cifras y datos suministrados por la contabilidad, relacin con Grecia, es ineludible que en un pueblo con
transformndolos para su debida interpretacin. En con-
el desarrollo intelectual, poltico y social como el griego,
secuencia, el proceso de anlisis nanciero se fundamen- esta prctica debi tambin desarrollarse de manera im-
ta en la aplicacin de herramientas y de un conjunto de
portante. Hablar de Roma es hablar de una poca muy
tcnicas que se aplican a los estados nancieros y dems importante en la evolucin de la contabilidad. A pesar de
datos complementarios, con el propsito de obtener me-
que los romanos escribieron una gran cantidad de obras la
didas y relaciones cuantitativas que sealen el comporta- mayor de ellas trataban el derecho, pero en relacin con
miento, no slo del ente econmico sino tambin de al- la contabilidad o a las prcticas contables, no existe un
gunas de sus variables ms signicativas e importantes. acervo importante. Expresa el Acepta son los trminos
tcnicos que constantemente emplearon los textos latinos
al referirse a cuestiones contables.
8.1 Desde sus orgenes hasta el Re-
nacimiento
8.2 Edad Media
Puede armarse que la contabilidad se desarroll a lo lar-
go de las siguientes etapas del desarrollo de las civiliza-
ciones: Durante este periodo se inici el feudalismo, en el cual no
ces totalmente el comercio, por lo que las prcticas con-
tables debieron de ser usuales, an cuando esta actividad
La divisin del trabajo. se volviese casi exclusiva del seor feudal y de los mo-
La invencin de la escritura. nasterios europeos. La contabilidad en Italia, en el siglo
VIII, era una actividad usual y necesaria. Tres ciudades
La utilizacin de una medida de valor. italianas dieron gran uso e impulso a la actividad conta-
ble: Gnova, Florencia y Venecia, lugares donde se usaba
Como seala Federico Gertz Manero en Origen y evolu- y se alentaba la contabilidad por partida doble, como en
cin de la contabilidad: Ensayo histrico, para poder ha- la actualidad.
cer una visin histrica de la contabilidad, es pertinente Tambin puede citarse el clebre juego de libros emplea-
hacerlo a la luz de los elementos que constituyen el obje- dos por la Comuna Genovesa, en los que la contabilidad
tivo de la actividad contable. se llevaba a la usanza de la poca, empleando los trmi-
Si partimos de que el objetivo de la contabilidad es con- nos debe y haber, utilizando asientos cruzados y ma-
servar un testimonio de naturaleza perenne de los he- nejando las cuentas Prdidas y Ganancias.
chos econmicos ocurridos en el pasado. Para el ao
6000 a.C., se contaba ya con los elementos necesarios
o indispensable para conceptuar la existencia de una ac-
tividad contable, ya que el hombre haba formado gru-
8.3 Contadura a travs del tiempo
pos, inicialmente como cazadores, posteriormente como
agricultores y pastores, y se haba dado ya inicio a la Internacionalmente:

30
8.4. RAMAS DE LA CONTADURA 31

1581: Profesionales se comienzan a dedicar al tra- 8.4 Ramas de la contadura


bajo contable, Venecia.
[1]
1854: Se crea la institucin con ms antigedad Las ramas de la contadura son las siguientes:
Institute of Chartered Accountants of Scotland,
Edimburgo. Contabilidad: A travs de ella se obtiene informa-
cin generada por la comercializacin de productos
1880: Se crea el Institute of Chartered Accountants y servicios. Procesa datos de carcter econmico,
of England and Wales, (ICAEW), Inglaterra. cuanticndolos, presentndolos y revelndolos co-
1881: Se establece una sociedad parecida al mo informacin nanciera, a travs de estados nan-
ICAEW, Francia. cieros y sus notas.

1885: Se funda la primera sociedad de contadores, Sociedades: Proporciona elementos de juicio para
Austria. regular contablemente las organizaciones donde in-
tervienen dos o ms personas como propietarios.
1887: Se funda la Asociacin Americana de Conta-
dores Pblicos en Estados Unidos. Costos: Genera informacin nanciera relativa a la
transformacin de materia prima en productos. De-
1895: Primera sociedad de contadores en Holanda.
termina cunto cuesta fabricar un satisfactor.
1896: Primera sociedad de contadores en Alemania.
Fiscal: Emite informacin relativa a los impuestos.
1917: La Asociacin Americana de Contadores P- Sirve para calcularlos y pagarlos correctamente.
blicos cambia su nombre a Instituto Americano de
Contadores, Estados Unidos . Auditora: Opina sobre la razonabilidad de la infor-
macin nanciera. En trminos generales, se encar-
1957: Instituto Americano de Contadores cambia a ga de revisar lo que hacen las otras ramas.
Instituto Norteamericano de Contadores, Estados
Unidos.[2]
Contabilidad administrativa

En Mxico:

1917: Con once contadores de comercio se crea la


8.5 Disciplinas que ayudan a la
Asociacin de Contadores Pblicos. contadura
1923: Se funda el Instituto de Contadores Pblicos
Titulados de Mxico. Matemticas: Ayuda a interpretar y resolver conic-
tos mediante un procedimiento de lgica.
1948. Se establece el Instituto de Contadores Pbli-
cos en Monterrey, Nuevo Len. Derecho: Entra en el contexto social brindando
herramientas para conocer el marco legal.
1949: Se funda el Colegio de Contadores Pblicos
de Mxico.
Administracin: Se encarga del cumplimiento de las
1949: Se crea el Instituto de Contadores Pblicos de metas mediante la optimizacin.
La Laguna.
Economa: Estudia los factores sociales que ocurren
1957: Durante la celebracin del 50 aniversario de para producir medios de existencia, distribucin y
la contadura se planea la unicacin de sta a nivel consumo. Adems de la generacin o prdida de la
nacional. riqueza.

1964: Se conforman las bases para la creacin del Informtica: Ayuda al desarrollo o implantacin de
IMCP como instituto nacional. sistemas para la organizacin de una entidad.
1965: En el estado de Chihuahua se aprueba que el
IMCP se vuelva un organismo nacional. Ciencias sociales: Estudian el comportamiento tanto
social como individual.
1977: Se otorga el registro del a la primera Fe-
deracin de Profesionistas de Mxico, actualmente Finanzas: Permite una optimizacin de recursos -
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.[3] nancieros para el cumplimiento de un objetivo.[4]
32 CAPTULO 8. CONTADURA

8.6 La contadura segn diferentes


puntos de vista
Tcnica: La contabilidad es la tcnica que nos ayu-
da a registrar, en trminos monetarios, todas las ope-
raciones contables que celebra la empresa, propor-
cionando, adems los medios para implantar un con-
trol que permita obtener informacin veraz y opor-
tuna a travs de los estados nancieros, as como una
correcta interpretacin de ellos.

(Ral Nio lvarez).

Artstica: La contabilidad es el arte de registrar,


clasicar y resumir en forma signicativa y en tr-
minos monetarios, las transacciones y eventos que
sean, cundo menos parcialmente, de carcter nan-
ciero, as como la interpretacin de sus resultados.
(American Institute of Certicated Accoun-
tants).

Cientca: La contabilidad es la ciencia que esta-


blece las normas y procedimientos para registrar,
cuanticar, analizar e interpretar los hechos econ-
micos que afecten al patrimonio de los comerciantes
individuales o empresas organizadas bajo la forma
de sociedades mercantiles.

(Marcos Sastras Freundenberg).

Profesionalmente: La contadura pblica, deni-


da como profesin, es aquella disciplina que satisfa-
ce las necesidades de informacin nanciera de los
diversos usuarios o interesados en el desempeo de
una entidad.

Elizondo Lpez.[5]

8.7 Referencias
[1] Oscar R. Sanchez L., Ma. Elena Sotelo S., Martha J. Mota.
Introduccin a la Contadura.

[2] Romero Lpez, lvaro Javier. Principios de Contabilidad.


Mxico: McGraw Hill. p. 16.

[3] Romero Lpez, lvaro Javier. Prinicipios de Contabilidad.


Mxico: Mcgraw Hill Education.

[4] Romero Lpez, lvaro Javier. Principios de contabilidad.


Mxico: McGraw Hill Education. ISBN 978-1-4562-
2395-3.

[5] Romero Lpez, lvaro Javier. Principios de la contabili-


dad. Mxico: McGraw Hill Education. p. 53.

Contadura es la facultad de contar nmeros


Captulo 9

Contabilidad nanciera

La contabilidad nanciera es el campo de la contabili- 2. Segn la Asociacin de Contabilidad Europea:


dad que se encarga de resumir, analizar e informar de las El mantenimiento del capital es un objetivo del reporte
transacciones nancieras pertenecientes a un negocio.[1] nanciero.[5]
Esto implica la preparacin de las declaraciones nancie-
ras disponibles para consumo pblico. Los accionistas,
proveedores, bancos, empleados, agencias de gobierno y
dueos empresariales, entre otros, usan esta informacin 9.2 Cualidades
para tomar decisiones.
La contabilidad nanciera est regida por los estndares La contabilidad nanciera es la preparacin de declara-
de contabilidad locales e internacionales. Los principios ciones nancieras que puede ser consumido por cualquie-
de contabilidad generalmente aceptados (GAAP por sus ra que tenga inters en un negocio utilizando el Coste His-
siglas en ingls) son el marco estndar de directrices pa- trico (HCA por sus siglas en ingls) o la Contabilidad de
ra la contabilidad nanciera utilizada en cualquier juris- Poder Adquisitivo Constante (CPPA por sus siglas en in-
diccin dada. Esta incluye los estndares, convenciones y gls). Cundo se hacen declaraciones [6]
nancieras, se tie-
reglas que los contables siguen en el registro, resumen y nen que cumplir con los siguientes:
preparacin de declaraciones nancieras. Por otro lado,
las Normas Internacionales de Informacin Financiera Relevancia: La contabilidad nanciera tiene que ser
(IFRS por sus siglas en ingls) son un conjunto de estn- especca en cuestin de decisiones.O sea, tiene que
dares de contabilidad que declaran como ciertas transac- ser posible que la informacin de contabilidad inu-
ciones y otros acontecimientos tendran que ser informa- ya en las decisiones. A no ser que esta caracterstica
dos en declaraciones nancieras. Las IFRS son estableci- es presente, no hay ningn punto en hacer este pro-
das por la Junta de Normas Internacionales de Contabi- ceso.
lidad (IASB por sus siglas en ingls).[2][3] Con los IFRS
siendo ms y ms aceptados en la escena internacional, Materialidad: La informacin es material si su
la consistencia en los informes nancieros ha sido ms omisin o algn error pueda inuir en las decisiones
frecuente entre organizaciones globales. econmicas de los interesados en base a las declara-
ciones nancieras.
Mientras la contabilidad nanciera suele usarse para pre-
parar informacin de contabilidad para personas fuera de Fiabilidad: La contabilidad tiene que ser libre de
la organizacin o no implicadas en el da a da de la com- sesgo o errores signicativos. Los gerentes tienen
paa, la contabilidad de gestin proporciona informacin que poder conar que lo que se declara es correcto.
de contabilidad para ayudar a los gerentes a tomar deci- A menudo, informacin que es altamente pertinente
siones para dirigir el negocio. no es muy able, y viceversa.

Entendimiento: Los informes de contabilidad tie-


nen que ser expresados lo ms claramente posible
9.1 Objetivos y tienen que ser entendidos por aquellos a quien la
informacin es pertinente.
La contabilidad nanciera y el reporte nanciero es a me-
nudo utilizado como sinnimos. Comparabilidad: Los informes nancieros de pe-
riodos diferentes tendran que ser comparables con
1. Segn la IFRS, el objetivo del reporte nanciero es: uno otro para sacar conclusiones signicativas sobre
Proporcionar informacin nanciera sobre la entidad que las tendencias en los posicin y rendimiento nan-
reporta que sea til a inversores potenciales, prestamistas cieros de una entidad con el tiempo. La compara-
y otros acreedores para hacer decisiones sobre proporcio- bilidad puede ser asegurada al aplicar las mismas
nar recursos a la entidad.[4] polticas de contabilidad.

33
34 CAPTULO 9. CONTABILIDAD FINANCIERA

9.3 Componentes de declaraciones los cambios con los cambios en las mismas cuentas du-
rante el perodo anterior. Todos los cambios se resumen
nancieras en la lnea de fondo como ingreso neto, que a menudo
se denomina prdida neta cuando el ingreso es menor
9.3.1 Estado de ujos de efectivo que cero.
El benecio o la prdida est determinado por:
El estado de ujos de efectivo considera las entradas y
salidas de efectivo concreto dentro de un periodo decla- Ventas (ingresos) Costo de los bienes vendidos Gastos
rado. La plantilla general de un estado de ujos de efectivo totales + Ingresos totales Impuestos pagados = Ganan-
es como sigue: Entada de efectivo - Salida de efectivo + cia/Prdida
Balance inicial = Balance nal
Ejemplo 1: En el principio de septiembre, Ellen empez Si el resultado es negativo, es una prdida
con $5 en su cuenta de banco. Durante aquel mes mismo, Si el resultado es positivo, es un benecio
Ellen tom prestado $20 de Tom. Al nal del mes, Ellen
compr un par de zapatos por $7. El estado de ujos de
efectivo de Ellen para el mes de septiembre se vera as: 9.3.3 Balance general (Balance de situa-
cin)
Entada de efectivo: $20
El balance general es la declaracin nanciera que mues-
Salida de efectivo: $7 tra los activos, pasivos y recursos propios de una empresa
Balance inicial: $5 en una fecha especca, usualmente el nal del ao scal
reportado en el estado de resultados correspondiente. Los
Balance nal: $20 $7 + $5 = $18 activos son iguales a la suma de los pasivos y los recur-
sos propios. El balance ayuda a mostrar el estado de una
Ejemplo 2: En el principio de junio, WikiTables, una compaa.
compaa que compra y revende mesas, vendi 2 mesas. Las normas contables a menudo establecen un formato
Originalmente compraron las mesas a $25 cada una, y las general que las empresas deben seguir al presentar sus ba-
vendi a un precio de $50 por mesa. La primera mesa fue lances. Normalmente, la IFRS requieren que las compa-
pagada en efectivo y la segunda fue comprada a crdito. as reporten activos y pasivos corrientes separadamente
El estado de ujo de efectivo de WikiTables para el mes de los montos no corrientes.[7][8]
de junio se vera as:
Los activos corrientes incluyen:
Entada de efectivo: $50 - Cunto WikiTables reci-
bido en efectivo para la primera mesa. No recibie- Efectivo - Dinero fsico
ron dinero efectivo para la segunda mesa (vendido
en plazos de crdito). Cuentas por cobrar - Ingresos obtenidos pero an no
cobrados
Salida de efectivo: $50 - Cunto originalmente com-
praron las 2 mesas para.
Inventario de mercancas - Consiste en bienes y ser-
Balance inicial: $0 vicios que una empresa posee actualmente hasta que
termina vendindose
Balance nal: $50 2*$25 + $0 = $5050 = $0 -
De hecho, el ujo de efectivo para el mes de junio Valores negociables - Acciones y bonos que una em-
para WikiTables es $0 y no $50. presa ha invertido en otras empresas

Importante: El estado de ujo de efectivo slo considera Gastos pagados por adelantado - Gastos pagados por
el intercambio de dinero real, e ignora lo que la persona adelantado para uso durante ese ao
en cuestin debe o est debido.
Los activos no corrientes incluyen activos jos o de largo
9.3.2 Estado de resultados (Declaracin de plazo y activos intangibles:
ingreso o Declaracin de operacio-
nes) Activos jos (a largo plazo)
Propiedades
El estado de resultados indica los cambios en el valor de
las cuentas de una empresa durante un perodo determi- Edicios
nado (ms comnmente un ao scal) y puede comparar Equipos (tales como maquinaria)
9.4. CONCEPTOS BSICOS 35

Activos intangibles 1. Elementos monetarios no catalogados por inacin


diariamente en trminos de CPI diario y
Derechos de autor
2. Elementos no monetarios con valor real constante no
Marcas registradas
actualizados diariamente en plazos de CPI diario durante
Patentes inacin y deacin baja y alta .
Fondo de comercio UNIDADES DE PODER ADQUISITIVO CONS-
TANTE: La suposicin de unidad monetaria estable no
Los pasivos incluyen: es aplicada durante la hiperinacin. La IFRS requie-
re entidades para implementar mantenimiento capital en
Pasivos corrientes unidades de poder adquisitivo constante basado en el IAS
29 Financial Reporting in Hyperinationary Economies.
Cuentas por pagar
Los contables nancieros producen declaraciones nan-
Dividendos pagables cieras basados en los estndares de contabilidad en una
Salarios de los empleados a pagar jurisdiccin dada. Estos estndares pueden ser los Prin-
cipios de Contabilidad Generalmente Aceptados de un
Inters (por ejemplo, deuda) pagables
pas respectivo, los cuales son tpicamente emitidos por
una persona encargada de establecer los estndares a ni-
Pasivos a largo plazo vel nacional, o lasNormas Internacionales de Informacin
Pagareses hipotecarios Financiera, los cuales son emitidos por la Junta de Nor-
mas lnternacionales de Contabilidad.
Bonos a pagar
La contabilidad nanciera tiene los siguientes propositos:
Los pasivos tpicamente tienen la palabra pagable en un
balance general. producir declaraciones nancieras con propsito ge-
neral,
Los recursos propios son representados de manera dife-
rente dependiendo del tipo de propiedad empresarial. La producir la informacin utilizada por la administra-
propiedad empresarial puede ser en la forma de un nico cin de una entidad empresarial para tomar decisio-
dueo, una sociedad de negocios, o una corporacin. Para nes, hacer planes y hacer evaluacin de rendimiento
una corporacin, los recursos propios del dueo normal- y
mente son acciones comunes, y ganancias retenidas (los
ingresos que se mantuvieron en la compaa). Las ganan- producir declaraciones nancieras para alcanzar re-
cias retenidas provienen de la declaracin de ganancias quisitos reguladores.
retenidas, preparado antes que el balance general.[9]

Objetivos de Contabilidad Financiera


9.4 Conceptos bsicos
Registro sistemtico de transacciones: El objeti-
vo bsico de contabilidad es sistemticamente regis-
LA SUPOSICIN DE LA UNIDAD MONETARIA
trar los aspectos nancieros de transacciones empre-
ESTABLE: Uno de los principios bsicos en contabili-
sariales (i.e. hacer los libros). Las transacciones
dad es la suposicin de la unidad monetaria estable":
registradas son ms tarde clasicadas y resumidas
lgicamente para la preparacin de declaraciones -
La unidad de la medida en contabilidad nancieras y para su anlisis e interpretacin..[11]
ser la unidad de dinero de la base de la mo-
neda ms pertinente. Esta suposicin tambin Comprobacin de los resultados de las transac-
asume que la unidad de medida es estable; es- ciones registradas: El contable prepara cuentas de
to es, cambios en su poder adquisitivo general benecio y cuentas de prdida para saber el resulta-
no son considerados lo sucientemente impor- do de las operaciones empresariales por un periodo
tante para requerir ajustes a las declaraciones particular de tiempo. Si los gastos superan los ingre-
nancieras bsicas.[10] sos, entonces se dice que la empresa est corrien-
do bajo prdida. Las cuentas de benecio y prdi-
La Contabilidad de Coste Histrico, i.e., el mantenimien- da ayudan a la administracin y a los inversionistas
to capital nanciero en unidades monetarias nominales, -potenciales o actuales- en tomar decisiones racio-
est basado en la suposicin de la unidad monetaria esta- nales. Por ejemplo, si no se puede probar que un ne-
ble, bajo el cual los contables sencillamente suponen que gocio es remunerante o provechoso, la causa de tal
el dinero, la unidad monetaria de medida, es perfecta- estado puede ser investigado por la administracin
mente estable en valor real para el propsito de medir: para tomar accin.
36 CAPTULO 9. CONTABILIDAD FINANCIERA

Comprobacin de la posicin nanciera de la \______________________________________________________/


empresa: Los hombres de negocio no estn slo in- Aumentan por el dbito Aumentan por el crdito Acre-
teresados en saber el resultado del negocio en tr- dita un crdito Si se -------------------------> la cuenta
minos de benecios o prdidas por un periodo par- aumenta su valor absoluto (balance) Debita un dbito
ticular, sino tambin de aquello que debe (pasivos) Debita un crdito Si se -------------------------> la cuenta
a otros y qu posee (activos) en una fecha espec- disminuye su valor absoluto (equilibrio) Acredita un
ca. Para saber esto, el contable prepara una balance dbito
general en una fecha particular y ayuda en constatar
Cundo la misma cosa es hecha a una cuenta bajo su equi-
la salud nanciera del negocio.
librio normal, esta aumenta; cundo se hace lo opuesto,
Proporcionar informacin a los usuarios para esta disminuye. Esto se puede comparar con los signos en
hacer decisiones racionales: La contabilidad co- matemticas: dos nmeros positivos se aaden y dos n-
mo lengua empresarial' comunica el resultado - meros negativos tambin se aaden. Es slo cundo hay
nanciero de una empresa a varios grupos de inters uno positivo y uno negativo (opuestos) que se restan.
mediante declaraciones nancieras. La contabilidad
pretende cubrir las necesidades de informacin -
nancieras y ayuda en hacer decisiones racionales.
9.6 Versus la contabilidad de costos
Para saber la posicin de solvencia: Al preparar la
hoja de equilibrio, la administracin no slo revela 1. Los objetivos de contabilidad nanciera son descu-
lo que la empresa tiene y debe por, pero tambin da brir los resultados del ao de contabilidad en la for-
informacin sobre su capacidad de paga sus pasivos ma de benecios y prdida. Los objetivos de la con-
a corto plazo (posicin de liquidez) y tambin a largo tabilidad de costo son computar el costo del servi-
plazo (posicin de solvencia) adems de cuanto se cio/producto proveido por la empresa de una manera
debe y cuando se debe pagar. cientca y facilitar el control y reduccin de costos.

2. La contabilidad nanciera informa los resultados y


9.5 Denicin grca la posicin de la empresa al gobierno, acreedores,
inversores, y partes externas.
La ecuacin de contabilidad (Equidad de los dueos (Re-
cursos propios) = Pasivos + Activos) y las declaraciones 3. La contabilidad de costo es un reporte interno para
nancieras son los temas principales de la contabilidad la toma de decisiones de la administracin propia de
nanciera. una organizacin.
El balance de comprobacin, el cual es normalmente pre-
parado utilizando el sistema de contabilidad de partida 4. En la contabilidad nanciera, la clasicacin de cos-
doble, forma la base para preparar las declaraciones - tos se basa en el tipo de transaccion, p. ej. salarios,
nancieras. Todas las guras en el equilibrio de prueba son reparaciones, seguros, etc. En contabilidad de cos-
rearregladas para preparar una declaracin de benecio tos, la clasicacin bsicamente se basa en la base
y prdida en el balance general. Los estndares de con- de las funciones, actividades, productos, procesos y
tabilidad determinan el formato para estas cuentas. Las en el control y planicacin internos, adems de las
declaraciones nancieras muestran los ingresos y gastos necesidades de informacin de la organizacin.
para la compaa y un resumen de los activos, pasivos y
la equidad de los dueos o los accionistas de la compaa 5. La contabilidad nanciera pretende presentar los
en la fecha en la cual las cuentas fueron preparadas. datos de transacciones, benecios y prdidas de un
Los activos y los gastos tienen equilibrios de dbito nor- periodo y el balance general en una fecha dada una
mal, i.e., estos tipos de cuentas aumentan si son debitadas. manera cierta y justa . La contabilidad de costos
pretende en computar de una manera cierta y justa'
Los pasivos, ingresos, y el capital tienen equilibrios de el coste de servicios/de produccin ofrecidos por la
crdito normal, i.e., estos tipos de cuentas aumentan si empresa.[12]
son acreditadas.
0 = Dr. Activos Cr Equidad de los dueos Cr Pasivos .
_____________________________/\____________________________
. . / Cr Ganancias Retenidas (be- 9.7 Cualicacin relacionada
necio) Cr Accin comn \ . .
_________________/\___________________________________Muchas cualicaciones de contabilidad profesional cu-
. . . / Dr. Gastos Cr Ganancias Reteni- bren el campo de contabilidad nanciera, incluyendo:
das iniciales \ . . . Dr. Dividendos Cr Contable Pblico Autorizado (CPA), Contador Pblico
Ingresos . . \________________________/ y Contador Certicado.
9.10. REFERENCIAS 37

9.8 Vese tambin


Contabilidad de poder adquisitivo de elemento cons-
tante
Coste histrico

Filosofa de contabilidad
Analista de contabilidad, cuyo trabajo implica eva-
luar las declaraciones nancieras de una compaa
pblica

9.9 Otras lecturas


Alexander, D., Britton, A., Jorissen, A., International Fi-
nancial Reporting and Analysis, Segunda Edicin, 2005,
ISBN 978-1-84480-201-2

9.10 Referencias
[1] Financial Accounting. Investopedia. Consultado el 4 de
septiembre de 2014.

[2] Who We Are - January 2015. IFRS.org. IFRS Founda-


tion. Consultado el 28 de abril de 2015.

[3] Ikpefan, Ochei Ailemen; Akande, A.O (July 2012).


International Financial Reporting Standard (IFRS) Be-
nets, Obstacles and Intrigues for Implementation in Ni-
geria. Business Intelligence Journal 5 (2): 299-307. Con-
sultado el 4 de septiembre de 2014.

[4] IFRS Conceptual Framework(2010) Par. OB2

[5] European Accounting Association, Response to Question


26, Comment Letter to the Discussion Paper regarding the
Review of the Conceptual Framework, on Page 2 of com-
ment letters, dated 2014-01-24

[6] Chew, Lynsie; Parkinson, Alan (2013). Making Sen-


se of Accounting for Business. Harlow: Pearson. ISBN
9781782369295.

[7] IAS 1 - Presentation of Financial Statements. Deloitte


Global. Consultado el 9 de mayo de 2017.

[8] Larry M. Walther, Christopher J. Skousen, Long-Term


Assets, Ventus Publishing ApS, 2009

[9] Malhotra, DK; Poteau, Ray (2016). Financial Accounting


I. Academic Publishing. ISBN 1627517308.

[10] Paul H. Walgenbach, Norman E. Dittrich and Ernest I.


Hanson, (1973), Financial Accounting, New York: Har-
court Grace Javonovich, Inc. Page 429.

[11] Basic accounting principles you should know, Cleverism

[12] Cost and Management Accounting. Intermediate. The Ins-


titute of Cost Accountants of India. p. 17.
Captulo 10

Contabilidad de gestin

La contabilidad de gestin o contabilidad directiva, 10.2 Etapas


consiste en la utilizacin, anlisis e interpretacin de la
informacin obtenida de la contabilidad nanciera de ca- Segn Snchez Fernndez de Valderrama(1988): el inicio
ra a la adopcin de decisiones a corto plazo en el seno de y posterior evolucin de esta rama de la disciplina contable
la organizacin. Es subjetiva y orienta sus aplicaciones se ha producido en funcin de los cambios en los objetivos
hacia aquellos sujetos que tienen poder de decisin sobre y estructuras de las mismas empresas. [1]
la actividad de la empresa, mejora el procedimiento de
toma de decisiones mediante el uso de los datos conta-
bles. 10.2.1 Contabilidad interna
Est sujeta a escasos o nulos requisitos formales o legales
dado el marco restringido de su actuacin, de ello que sea
menos estandarizada y objetiva pero til para la empresa.
Una de las partes ms importantes de la contabilidad de
gestin es la contabilidad de costes.
Puede hacer uso de herramientas como el coste de opor-
tunidad, costes del capital o la valoracin del riesgo que
son de utilidad a la organizacin en la toma de decisio-
nes. Adems, con la aparicin de las modernas tcnicas
de gestin, ya sea de calidad o en el aparato productivo, la
contabilidad de gestin adquiere notable relevancia. Bsi-
camente centra su estudio a todos los procesos que com-
ponen la cadena de valor de la empresa, otorgando una
visin a corto, medio, y largo plazo.
Continental AG Empresa Nova Bahia

El desarrollo y perfeccionamiento de los sistemas de costes


10.1 Evolucin histrica se pueden asociar a la historia del desarrollo de la revolu-
cin industrial(Mallo Rodrguez ; 1988; pgina 68 del
libro Contabilidad de costes y gestin).
Algunos autores como Lpez Daz y Menndez Menn-
dez, Fernndez Pirla o Schneider, diferencian dos mbi-
tos en el seno de la empresa:

mbito interno proceso econmico de formacin


de costes en sentido estricto que se caracteriza por-
que el elemento subjetivo y discrecional juega en el
mismo un papel fundamental.

mbito externo circulacin externa de la empresa


que se caracteriza porque las magnitudes que lo in-
tegran vienen objetivamente determinadas por actos
de compra y venta con expresin monetaria cierta o
Evolucin histrica de la contabilidad de gestin porque han sido anteriormente elaboradas en el m-
bito interno.

38
10.2. ETAPAS 39

La contabilidad interna, tiene como n nico, la de eva- Ayudar a determinar el precio normal o satisfactorio
luar los procesos internos de la empresa. de los productos vendidos.
Ayudar a jar un lmite mnimo para disminuciones
10.2.2 Contabilidad de costes (S.XIX-XX) de precio.
Determinar qu productos son ms beneciosos y
cules no lo son.
Controlar el inventario.
Fijar un valor para el inventario.
Comprobar la eciencia de los distintos procesos.
Comprobar la eciencia de los distintos departa-
mentos.
Detectar prdidas, derroches y robos.
Separar el coste de la inactividad del coste de pro-
ducir bienes.
Relacionarse con las cuentas nancieras.

centro administrativo
Vatter
Forma de acumular y asignar costes histricos a unida-
Diferencia entre costes jos (la incurrencia de estos cos-
des de producto y a departamentos, principalmente para
tes es externa a la produccin dada en un determidado
valorar inventarios y determinar el benecio (Horngren;
periodo) y variables (se ven afectados por la variacin del
1982)
volumen de produccin).
Johnson y Kaplan observaron que no compensaba reco-
Considera que es mejor obtener datos rpidos e incom-
ger informacin sobre costes de productos individuales,
pletos para los directivos, que darles informacin com-
por lo que aparecieron nuevos sistemas para recoger in-
pleta, pero demasiado tarde para que sta pueda afectar
formacin agregada, como el sistema del Direct Costing.
a sus decisiones.
Adems es en esta poca cuando se empieza a calcular el
punto muerto o umbral de rentabilidad. Distingue entre la informacin que est destinada a usua-
rios internos de los externos.
En esta poca hay que destacar tres autores

Church
10.2.3 Contabilidad analtica de la explo-
tacin
Para determinar el coste de los productos se tena que
tener en cuenta: el coste primordial, gastos indirectos de
planta y proporcin de los gastos generales y de venta.
Church se centraba en ligar los gastos generales a los pro-
ductos, por lo que Church divida la fbrica en centros
para poder cargar de manera ms fcil los gastos de los
centros a cada producto.

Clark

Identic diferentes tipos de costes:

Costes directos e indirectos Fbricacin de Camisetas

Costes diferenciales e incurridos Tcnica de anlisis de cargas y de ingresos de la empresa,


que tiene por objeto la valoracin de los bienes produci-
Identic diez funciones bsicas que desempea la con- dos y vendidos y el control de las condiciones internas de
tabilidad de Costes: explotacin (Rapin y Poli)
40 CAPTULO 10. CONTABILIDAD DE GESTIN

Los objetivos segn Lpez Daz y Menndez Menndez Adecuacin entre la estructura de la rma y las
son: tareas.
Instalacin y mantenimiento de un sistema de
Conocer los costes de las diferentes funciones de la informacin y comunicacin efectiva.
empresa.
Medicin de los recursos existentes, descubri-
Determinar bases de evaluacin. miento de la ejecucin excepcional e identi-
cacin de los factores causantes de dichas ex-
Explicar Resultado de comparacin coste-precio de cepciones.
venta.
Establecer previsiones de cargar y productos de ex- Funcin del control de gestin, que incluye:
plotacin.
Determinar las caractersticas de las reas de
Constatar la realizacin y explicar desviaciones. ejecucin apropiadas que son signicativas en
trminos de las tareas.
Contribuir a motivar las realizaciones indivi-
10.3 Contabilidad de gestin duales deseables mediante una comunicacin
(1980-Actual) realista de la informacin respecto de las ta-
reas.

Sistemas operativos de gestin, por funcin, produc-


to, proyecto, y otra segmentacin de las operaciones,
lo que supone:

Medicin de los factores en trminos de costes


relevantes y los ingresos o medidas estadsticas
de la produccin.
Comunicacin de los datos apropiados, de ca-
rcter fundamentalmente econmico, al per-
sonal clave, y de forma oportuna.

fabricacin en taller 10.4 Produccin conjunta


La contabilidad de Gestin hace referencia al anlisis 10.4.1 Concepto
econmico orientado a facilitar la toma de decisiones por
la gerencia y pretende destacar la interrelacin existente Los procesos productivos pueden ser simples o mltiples:
entre el sistema de informacin interno y el proceso de
toma de decisiones de la empresa.[2] Va ms all de la
Procesos productivos simples: son aquellos cuyo ob-
contabilidad de costes o analtica ya que integra materia-
jeto es elaborar un solo producto.
les diversos de la teora de la organizacin, las ciencias
del comportamiento, de la teora de la informacin Se Procesos productivos mltiples: son aquellos a tra-
puede decir que la contabilidad de gestin es la evolucin vs de los cuales se obtienen simultneamente varios
tanto cualitativa como cuantitativa de la contabilidad de productos diferentes.
costes (Ripoll Feliu)
A veces ocurre en determinados procesos que la elabo-
10.3.1 Objetivos de la contabilidad de ges- racin de un producto origina la de los dems (ejemplo:
sectores como la minera, qumicos, reneras de petr-
tin leo, explotaciones forestales, ganaderas...). En estos casos
La Contabilidad de Gestin debe tratar las funciones el proceso de produccin mltiple se denomina tambin
de planicacin de los gerentes, lo que supone: de produccin conjunta.
Se puede denir la produccin conjunta como el proce-
La identicacin de tareas.
so en el que se obtiene necesariamente varias clases de
Planicacin de los ujos de recursos ptimos productos como consecuencia de las condiciones tcni-
y su medicin. cas del proceso de produccin y sin que sea posible eli-
minar voluntariamente la obtencin de una multiplicidad
Problemas de organizacin que incluye: de productos.
10.4. PRODUCCIN CONJUNTA 41

Los productos obtenidos en la produccin conjunta se de-


nominan productos conjuntos o coproductos. En los pro-
cesos de produccin conjunta existen 2 clases de costes:

Unos costes comunes o conjuntos ocasionados en la


fase del proceso comn a los diferentes productos.
Unos costes autnomos o especcos correspondien-
tes a la fase del proceso especca de cada uno de
los distintos productos.

La clasicacin de los costes en conjuntos y autnomos


est dividida o separada por el denominado punto de se-
paracin (split o point) que establece por una parte
cuales son los costes conjuntos a los productos y los costes
autnomos o especcos de cada uno de los productos.
CI

10.4.2 Subproductos
Mtodo de utilizacin o uso. Consiste en la asig-
nacin de los costes tomando como referencia una
unidad fsica de medida como el peso de los produc-
tos, nmero de unidades producidas, etc.

Mtodo de la capacidad de absorcin. Consiste


en asignar los costes conjuntos a los productos en
funcin de su valor de realizacin en el mercado:
obteniendo un valor k que se denomina valor de
la constante de proporcionalidad que se multiplica
por los distintos precios de realizacin en el mer-
cado (precios de venta) para determinar el coste de
subproductos
ventas.

Los subproductos son productos conjuntos que como Se utiliza este ltimo mtodo en los casos en que la apre-
consecuencia de sus caractersticas econmicas (escasa ciacin por el mercado (precio de venta) de los coproduc-
apreciacin por el mercado y escasa importancia relati- tos, sea muy diferente.
va en la realizacin del proceso de produccin conjunta)
no constituyen el objeto de produccin perseguido por
la empresa, por lo que en la elaboracin y presentacin 10.4.4 Los costes conjuntos en la toma de
de la informacin contable sobre la actividad econmica decisiones
de la empresa suelen presentarse como datos de carcter
secundario. Ninguno de los mtodos de asignacin de costes conjun-
A veces el coste que supone el subproducto a al coste del tos aporta valoraciones de los productos que puedan ser
producto principal; en otro caso se tiene que contabilizar tenidas en cuenta para decidir si interesa seguir la fabri-
con un proceso. cacin despus del punto de separacin o si, por el con-
trario, es ms conveniente vender los productos en ese
punto, imponiendo que exista mercado para ello.
10.4.3 La asignacin de costes Tampoco las asignaciones de costes conjuntos apuntan
valores de los productos que puedan tomarse como refe-
La asignacin de los costes autnomos o especcos de- rencia para jar precios, pues:
vengados a partir del punto de separacin, no presenta
ninguna duda, ya que son directamente identicables con
los diferentes productos. Si se aplica el mtodo en funcin de medidas fsicas,
no existe una base objetiva para relacionar el coste
No lo son en cambio los costes conjuntos por lo que es asignado con el valor de venta del producto.
preciso determinar el valor de los factores que se han em-
pleado para elaborar cada producto. Existen una serie de Si se aplica el mtodo en funcin del precio de venta
mtodos para asignar los costes a los productos conjun- (valor de mercado), el precio de venta en este caso es
tos; estos mtodos son: un dato necesario antes de conocer el coste asignado
42 CAPTULO 10. CONTABILIDAD DE GESTIN

a los productos, luego no cabe plantearse un clculo a) En sentido estricto, antes de incorporar los
en funcin de l. costes de oportunidad.
b) En sentido econmico, despus de incorpo-
Por lo tanto puede decirse que con respecto a las decisio- rar los costes de oportunidad.
nes sobre continuar o no la fabricacin a partir del punto
de separacin: El primero reejar el excedente despus de remunerar
los factores productivos pero sin tener en cuenta de que
Los costes conjuntos son irrelevantes porque en el en la empresa se destinan unos recursos nancieros y un
punto de separacin son costes inevitables. empresario a una actividad y no a otra; el segundo el exce-
dente una vez remunerados todos los factores productivos
lo que importa para tomar la decisin de continuar o incluyendo los recursos nancieros y al empresario.
no un proceso productivo es si los costes adiciona-
les son mayores o no que los ingresos adicionales.
10.5.2 Clculo del coste de oportunidad
Es decir, hay que comparar el 'valor de venta en el punto Para calcular el coste de oportunidad se deben seguir los
de separacin' con 'el valor de venta al nal del pro- siguientes pasos:
ceso productivo adicional', la diferencia entre ambos
es el ingreso adicional que en caso de ser mayor que los
costes adicionales indicar la conveniencia de realizar el Determinacin de las fuentes nancieras sobre las
proceso. que se calcularn el coste de los recursos
Esto no quiere decir que el producto en su conjunto tenga
La empresa emplea para sus inversiones dos tipos de -
benecios pero si es seguro que el proceso adicional los
nanciacin: ajena y propia. La nanciacin ajena est
tiene, lo cual es suciente para decidir que se lleve a cabo.
formada por todos aquellos recursos que la empresa ad-
quiere en el exterior y tiene la obligacin de devolver en
un plazo de tiempo: exigible a corto plazo y exigible a
10.5 Modelo de costes de oportuni- largo plazo. La nanciacin propia est formada por los
recursos que la empresa ha generado y no ha repartido
dad (reservas) y por los recursos recibidos pero que no tiene
que devolver (aportaciones de los socios). El total del pa-
10.5.1 Consideraciones previas sivo y neto patrimonial permiten nanciar la totalidad del
activo.
La decisin de invertir capital en una determinada acti-
vidad supone renunciar a invertirlo en otra; el coste que
asumimos por tener la oportunidad de invertir en otra al- Denicin de la tasa de coste media ponderada de los
ternativa y no hacerlo, es lo que denominamos coste de recursos nancieros
oportunidad de la inversin o coste de los recursos
nancieros. Una vez determinados los recursos nancieros, ser nece-
sario denir una tasa de inters a aplicar sobre las mismas
Otro coste de oportunidad est formado por la oportu- y as obtener un coste total. As por la utilizacin en nues-
nidad que pierde el empresario de ganar su sueldo en otra tras inversiones de fuentes nancieras ajenas (prstamos,
empresa por realizar una actividad similar a la que desa- emprstitos) la empresa tiene que pagar unos intere-
rrolla en su propia empresa. Es decir, si un empresario ses que le suponen un coste, as si una empresa tiene un
individual, aporta adems de su capital, su trabajo pero pasivo exigible compuesto por un prstamo de 100 u.m.
no tiene asignado ningn salario, est incurriendo en un (unidades monetarias) al 18% anual y un emprstito de
coste de oportunidad cuyo valor es el sueldo que percibi- 300 unidades monetarias con un inters del 14% anual,
ra en cualquier otra empresa por realizar esa actividad. la tasa de coste media ponderada de los recursos -
El coste de oportunidad es un elemento importante a nancieros ajenos, denotada como ka, y que es un coste
tener en cuenta ya que si no incluimos los costes de opor- explcito ser:
tunidad en el clculo del benecio, el signicado de s-
te estara incompleto. La incorporacin de los costes de Ka = 100 x 18% + 300 x
oportunidad complementa al ya explicado anteriormen- 14% / 100 + 300 = 15%
te modelo de costes histricos, y permite conocer el be-
necio en un sentido econmico ms profundo una vez Con relacin a los recursos propios no tienen un coste
remunerados todos y cada uno de los factores de produc- explcito y dependen de cada empresario y de sus inver-
cin as como al empresario. Teniendo en consideracin siones alternativas, si el capital propio de 800 unidades
el modelo de costes de oportunidad en la Contabilidad monetarias se decide invertir en ttulos de renta ja (obli-
Analtica aparecen dos clases de resultados: gaciones) con una rentabilidad del 12%, la tasa de coste
10.5. MODELO DE COSTES DE OPORTUNIDAD 43

media ponderada de los recursos nancieros propios C0 = C/n x K + C x m x


que denominaremos kp, es del 12% y es un coste impl- F
cito.
Considerando lo anterior se puede obtener la tasa de cos- Segn esta expresin el coste de oportunidad de los re-
te media ponderada de los recursos nancieros (pro- cursos nancieros ser igual al coste de oportunidad
pios y ajenos) que denominamos C que ser: de los factores circulantes ms el coste de oportuni-
dad de los factores jos.
C = Ka x Recursos Aje-
nos + Kp x Recursos
Clculo del coste total de oportunidad
propios / RA + RP
El coste de oportunidad total estar formado por el cos-
En nuestro ejemplo sera: te de oportunidad de los recursos nancieros calcula-
do anteriormente y el coste de oportunidad del sueldo
C = 15% x 400 + 12% x del empresario, para calcular este ltimo se toma como
800 / 400 + 800 = 13% referencia la remuneracin que perciben en el mercado
de profesionales de la direccin las personas que realizan
una funcin anloga a la del empresario en cuestin.
Imputar la tasa de coste de los recursos nancieros a
los factores jos y circulantes para obtener el coste de
oportunidad de los recursos nancieros Imputacin del coste a los centros, productos y resul-
tados
Una vez obtenida C habr que imputarla a los distintos
factores que han participado en el proceso productivo, Conocido el importe al que asciende el coste se proce-
para ello habr que distinguir entre factores circulantes y der a su registro contable e imputacin a los distintos
factores jos. centros que tenga la empresa. Cada centro recibir costes
Los factores circulantes (K) son los que mantienen un de oportunidad en funcin de su empleo de factores jos
comportamiento cclico, es decir, se van renovando a lo y circulantes en proporcin a los costes correspondientes
largo del ao y requieren inversiones a corto plazo (ma- que haya ocasionado, posteriormente los suplementos por
terias primas, mano de obra, suministros, alquileres) costes de oportunidad de los centros sern trasladados a
los productos y resultados del perodo. Para aplicar el mo-
Los factores jos (F) son los que permanecen en la em- delo de costes de oportunidad se realizarn tres cuadros:
presa por un perodo superior a un ao, exigiendo por
tanto inversiones a largo plazo (en general el coste de las
PASO 6. Proceso contable
amortizaciones del inmovilizado).
Una vez denidos los factores circulantes y los jos, se
Para completar el modelo de costes de oportunidad se re-
puede determinar la tasa de coste a imputar a los fac-
eja seguidamente el proceso de contabilizacin con la
tores circulantes = C/n donde n es el nmero de das
nalidad de obtener el resultado en sentido econmico,
anuales de trabajo dividido por el perodo medio de ma-
una vez que la empresa ha realizado todas las anotacio-
duracin de la empresa.
nes del modelo de costes histricos. Pasos:
Como nmero de das anuales de trabajo se pueden con-
a) Registro de los costes de oportunidad calculados.
siderar los efectivamente trabajados o el nmero de das
que comprende el perodo contable y no slo los trabaja- b) Imputacin a los centros de coste de los costes de opor-
dos. tunidad.
La tasa de coste a imputar a los factores jos, en este c) Imputacin de los costes de oportunidad a los produc-
caso son inversiones de ms de un perodo y el nmero tos.
de rotaciones que sufre cada ao los factores del jo, en d) Registro del importe del margen industrial calculado
este caso el inmovilizado = 1/m, donde m es la duracin en el proceso general.
media del inmovilizado en aos = inmovilizado / cuota
anual de amortizacin. Segn esto la tasa C a imputar a e) Deduccin de los suplementos por costes de oportuni-
los factores jos estar expresada: dad calculados de los productos y trabajos.
f) Cancelacin del margen industrial en sentido econmi-
C/1/m = C x m co por su importe, abonando la cuenta de margen comer-
cial en sentido econmico.
La expresin que debemos de conocer es C0 que es el g) Deduccin de los costes del centro comercial y del su-
coste de oportunidad de los recursos nancieros que plemento calculado por costes de oportunidad comercia-
se expresar: les.
44 CAPTULO 10. CONTABILIDAD DE GESTIN

h) Cancelacin del margen comercial en sentido econ- BENEFICIO O PRDIDA= MARGEN COMER-
mico por su importe, registrando los costes de los cen- CIAL - COSTES FIJOS DEL PERIODO
tros de administracin, subactividad, y los suplementos
de costes de oportunidad calculados para dichos centros,
obteniendo el resultado econmico de la actividad. 10.6.2 Ventajas e inconvenientes
i) Asiento de cierre. Traslado del resultado econmico de
la actividad a la cuenta de control. Las principales ventajas que presenta el Direct Costing es
que facilita el estudio de la relacin entre los costes, vol-
menes de fabricacin, ventas y benecios de un periodo,
evita la arbitrariedad en la que muchas veces se incurre
10.6 Direct Costing al intentar distribuir los Costes Fijos entre los productos
fabricados en un periodo ya que determina los costes de
10.6.1 Concepto los productos por la suma de los costes variables incu-
rridos para su fabricacin. Otro aspecto favorable es que
Es la National Association of Cost Accountants quin tiene una aplicacin sencilla. Entre los inconvenientes de
da a conocer los primeros estudios sobre el Direct Cos- este modelo destaca la dicultad que pueden encontrar
ting en 1953. Este nuevo mtodo consiste principalmente las empresas para su aplicacin es que puede ser difcil
separar Costes Fijos de Costes Variables ya que solo estos determinar que costes son jos y cuales variables, tenien-
ltimos deben incorporarse a la produccin conformando do que recurrir a mtodos para separar dichos costes, los
as el coste del producto, los Costes Fijos deben ser ab- principales mtodos son: el mtodo grco, el mtodo de
sorbidos por los resultados del periodo en el que inciden. los puntos extremos y el mtodo de los mnimos cuadra-
El Direct Costing se considera una extensin del Umbral dos.
de rentabilidad y una alternativa al Full-Costing. Uno de
los autores ms sealados es Wright 1962, segn su teo-
ra el Direct-Costing es un sistema contable que separa 10.6.3 Proceso contable
los gastos que varan con el volumen de los que no va-
ran. En las empresas transformadoras esto signica que Segn lo expuesto habr que tener en cuenta dos aspec-
se cargarn a los inventarios tan solo los costes de pro- tos importantes al aplicar el Direct Costing. El precio de
duccin directos para su posterior comparacin con los coste de los productos viene dado por la suma de costes
ingresos, lo que permitir determinar el margen obteni- variables en los que se incurre para su obtencin y los re-
do. Los gastos del periodo se cargarn directamente a la sultados se calculan siguiendo un procedimiento distinto
cuenta de prdidas y ganancias del periodo en que tuvie- al de imputacin racional.
ron lugar los desembolsos. El modelo del Direct Costing Para calcular el coste de los productos se tendrn que se-
tuvo ms eco en los pases anglosajones, en cambio en los guir los siguientes pasos:
pases del rea continental europea se decantaron por el
mtodo de las secciones quiz por la inuencia del plan
de cuentas alemn de 1937 y el plan francs de 1957. En 1. Reejo de las existencias iniciales, valoradas segn
denitiva el Direct Costing intenta atribuir como costes costes variables.
de un producto exclusivamente los costes variables oca-
sionados por l. Por lo tanto en este modelo el precio de 2. Reejo de los costes del periodo, tanto externos co-
coste de un producto ser: mo internos ya sean jos o variables.

PRECIO DE COSTE DE UN PRODUCTO= SU- 3. Reclasicacin de los costes externos e internos en


MA DE COSTES VARIABLES TOTALES DEL jos y variables.
PRODUCTO/NMERO DE UNIDADES PRODU-
CIDAS 4. Afectacin e imputacin de los costes de centros de
Dentro de los costes variables que hemos incorporado aprovisionamiento y transformacin a los productos.
en esta frmula habr que distinguiir entre los ocasio-
nados como consecuencia del proceso de aprovisiona- 5. Registro en inventario de los productos del periodo,
miento y transformacin (costes industriales) y aque- valorado segn coste variable de aprovisionamiento
llos consecuencia de la comercializacin o venta de los y transformacin.
productos (costes comerciales), as podemos obtener las
6. Obtencin del margen comercial o resultado bruto,
siguientes relaciones: MARGEN INDUTRIAL= IN-
por diferencia entre el margen industrial y los costes
GRESOS POR VENTAS - COSTES VARIABLES
variables comerciales.
INDUSTRIALES DE LAS VENTAS
MARGEN COMERCIAL= MARGEN INDUS- 7. Obtencin del margen semibruto o resultado de la
TRIAL - COSTES VARIABLES DE COMERCIA- contabilidad analtica de la actividad, por diferencia
LIZACIN entre el margen comercial y los costes jos directos.
10.8. REFERENCIAS 45

8. Obtencin del margen neto o resultado de la conta-


bilidad analtica del periodo, por diferencia entre el
margen semibruto y los costes jos indirectos.

9. Asientos de cierre.

10.7 Vase tambin


Contabilidad de costes

10.8 Referencias
[1] Snchez Fernndez de Valderrama (Pgina 841 del libro
El nacimiento de la contabilidad de costes y su desarrollo
conceptual y metodolgico)

[2] Contabilidad de gestin y las mejoras prcticas aportadas


a la empresa. Consultado el 21 de mayo de 2015.
46 CAPTULO 10. CONTABILIDAD DE GESTIN

10.9 Origen del texto y las imgenes, colaboradores y licencias


10.9.1 Texto
Auditora Fuente: https://es.wikipedia.org/wiki/Auditor%C3%ADa?oldid=100881956 Colaboradores: Oblongo, Sabbut, Geom, CEM-
bot, Ggenellina, LMLM, Info.abstracta, Pmontaldo, Matdrodes, Correogsk, BuenaGente, Eduardosalg, Camilo, UA31, AVBOT, Diegus-
jaimes, Arjuno3, Marcomogollon, Jkbw, FrescoBot, Wikielwikingo, HMC.Puebla, PatruBOT, Jorge c2010, Foundling, Allforrous, Mer-
lIwBot, DARIO SEVERI, scar Becerril, Acratta, LlamaAl, Helmy oved, Tintanus, Rauletemunoz, Balles2601, Germancabello, Audi-
tores.quesnaykernel, Jarould, Matiia, Wizard-Lizard, Edipson, MaryCarmen1617, Freddyhpa, WikiCEPR, Celizondo54, Eduardo Quez,
Gwyran, Pedro A. Baldera, Nimio Carvajal, Alejandro055 y Annimos: 67
Estados nancieros Fuente: https://es.wikipedia.org/wiki/Estados_financieros?oldid=101304136 Colaboradores: Petronas, Airunp, Yrit-
hinnd, Clm2206, Vitamine, Lancaster, Filipo, Nihilo, CEM-bot, Nicsandman, Montgomery, Diosa, Krito, JAnDbot, Mandrake33, Aqui-
les87, Netito777, Fixertool, FrankAndProust, VolkovBot, Technopat, Galandil, Pmontaldo, Muro Bot, Leyvamarcos, SieBot, Rasto, Anual,
Bigsus-bot, Mel 23, BuenaGente, Tirithel, Jarisleif, HUB, Bogart NSSME, Eduardosalg, Leonpolanco, Rge, UA31, AVBOT, Dermot,
Diegusjaimes, DumZiBoT, Arjuno3, Marcomogollon, ArthurBot, SuperBraulio13, Jkbw, Rubinbot, Guillelopezgines, Savig, Josepnogue,
Student1024, Vubo, PatruBOT, Duuk-Tsarith, Ripchip Bot, Humbefa, Setincho, Edslov, EmausBot, HRoestBot, J. A. Glvez, Emiduronte,
Waka Waka, Diamondland, Albian19, Wednom, Jjchucho, MerlIwBot, Gins90, Mmoczo1, Linda Jimnez, LlamaAl, Lautaro 97, Addbot,
Balles2601, Joyinsky, Nicolanteri, El extranjero, Mario.gargallo, MarioFinale, Jarould, Crystallizedcarbon, BenjaBot, Pablito125, Ks-M9,
FERNANDEZMANUEL ve y Annimos: 177
Auditora informtica Fuente: https://es.wikipedia.org/wiki/Auditor%C3%ADa_inform%C3%A1tica?oldid=96734518 Colaboradores:
Tano4595, Superzerocool, BOT-Superzerocool, Filipo, CEM-bot, Gabriel Acquistapace, Dou1985, Dorieo, Robertoe, Aalvarez12, Xosema,
Humberto, Eduardo23m, Fixertool, AchedDamiman, Javier NF-LEG, Matdrodes, Aelo, Muro Bot, Mel 23, Tirithel, Farisori, Eduardosalg,
Epch000, MastiBot, LordboT, Jcallacna, Jordav, Jkbw, Surfaz, Botarel, Kraixx, AnselmiJuan, Angelito7, Kpichi, JackieBot, Waka Waka,
DragShot, KLBot2, DerKrieger, Acratta, Jacinto.canales, Marcenikkix, NinoBot, KillerLM, Jrosashe, Panian Pazn y Annimos: 68
Sistema de informacin Fuente: https://es.wikipedia.org/wiki/Sistema_de_informaci%C3%B3n?oldid=101372959 Colaboradores:
Geom, Ecemaml, Soulreaper, Petronas, Magister Mathematicae, Oscar ., Maleiva, GermanX, Jesuja, Cheveri, Camima, CEM-bot, Jor-
gelrm, Pinar~eswiki, Alexav8, Davius, Antur, Roberto Fiadone, RoyFocker, LMLM, Isha, Robertoe, JAnDbot, Kved, Muro de Aguas,
Raimundo Pastor, Gacq, Humberto, Netito777, Nioger, Plux, Azcarlos2, VolkovBot, Technopat, Galandil, Queninosta, Globalphilosophy,
Matdrodes, BlackBeast, Lucien leGrey, Muro Bot, Gerakibot, SieBot, Mushii, PaintBot, Loveless, Carmin, Obelix83, Bigsus-bot, Mel
23, Pascow, Correogsk, Supersoro, Belb, Tirithel, Javierito92, Marcecoro, Canaan, HUB, Farisori, Eduardosalg, Leonpolanco, Pan con
queso, Gretana, Pichu VI, Petruss, Jperelli, Rge, Aipni-Lovrij, Osado, SilvonenBot, Camilo, UA31, Ucevista, Adridelolmo, AVBOT,
David0811, LucienBOT, MarcoAurelio, Ialad, Diegusjaimes, Tonyjack, Arjuno3, Saloca, Luckas-bot, WikiDreamer Bot, Trowa8520,
Roinpa, Markoszarrate, V.camavilca, Jordav, SuperBraulio13, ChristianH, Manuelt15, Xqbot, Jkbw, Alex of Bcn, Compo, Igna, Botarel,
MacMauro, MAfotBOT, Hprmedina, Vubo, AnselmiJuan, Leugim1972, PatruBOT, Luisxx24, KamikazeBot, SuperTusam, Tarawa1943,
Thegalaxy, Foundling, Edslov, EmausBot, Savh, ZroBot, HRoestBot, Ramontiton, Alan m, Grillitus, Rubpe19, MercurioMT, Jcaraballo,
BioPupil, Bpk, MadriCR, Waka Waka, WikitanvirBot, Miguel.baillon, MerlIwBot, TeleMania, Renly, MetroBot, Invadibot, Tatianasan,
Kmila2405, Vetranio, LlamaAl, DLeandroc, Makecat-bot, Jose145, MaKiNeoH, Addbot, Ajqnjqli, Balles2601, Panda Girl, Mr. Violn,
JacobRodrigues, Ferchooo.tama, Roberto sexi 1000otk, Jamez42, Jarould, Matiia, Egis57, Gabyaparicio, Crystallizedcarbon, BenjaBot,
Poachenga, Zhirose, Ks-M9, Ad crumenam, Yeferson wtierritos, Victor.hcl, CEHUERTA, Gustavo Becerril Lpez, Julianvelascoplaza,
Krassnine, Patolucas25, Nfwiehbrgowretg, Semibot, Alejoreal3214 y Annimos: 400
Objetivos de control para la informacin y tecnologas relacionadas Fuente: https://es.wikipedia.org/wiki/Objetivos_de_control_
para_la_informaci%C3%B3n_y_tecnolog%C3%ADas_relacionadas?oldid=97548399 Colaboradores: Janoli, Rgcamus, Soulreaper, Ai-
runp, RobotQuistnix, BOTijo, The Photographer, Ceancata, CEM-bot, Bienchido, Gafotas, Rcidte, Thijs!bot, Isha, Danielantonionunez,
Rei-bot, Anevado, Racso, SieBot, Enrique.ros.carrion, Ctrl Z, Loveless, Fadesga, M S, Leonpolanco, AVBOT, Ginosbot, Jfblanc, Melan-
cholieBot, MystBot, Ptbotgourou, Jordav, Ferio Siqueira, Fatieynard, Xqbot, Jkbw, TiriBOT, Dinamik-bot, EmausBot, Ebrambot, Chuis-
pastonBot, Xx cron xx, WikitanvirBot, Cmontalvo, Invadibot, Elvisor, Syum90, Nayeli.Inteli, Nayeli Guarneros, Addbot, Jarould, Ablaz-
quezg, Lectorina, Kette~cawiki y Annimos: 49
Ley Orgnica de Proteccin de Datos de Carcter Personal (Espaa) Fuente: https://es.wikipedia.org/wiki/Ley_Org%C3%A1nica_
de_Protecci%C3%B3n_de_Datos_de_Car%C3%A1cter_Personal_(Espa%C3%B1a)?oldid=101230700 Colaboradores: Joseaperez, Fe-
lipealvarez, Yakoo, Entilzha, Txuspe, Edupedro, Airunp, JMPerez, Taichi, RobotQuistnix, Yrbot, Amads, BOT-Superzerocool, Filipo,
Calsbert, Aloneibar, Aleator, CEM-bot, Laura Fiorucci, Atallon, Alexgsr, Albertogmdp, Montgomery, FrancoGG, Ggenellina, PabloCas-
tellano, RoyFocker, Alavisan, JoaquinFerrero, LMLM, Gusgus, Miguelo on the road, Cmontero, Faras, Raimundo Pastor, Netito777,
Joseamv, Plux, Ultrasiete, Technopat, Queninosta, Matdrodes, JavierCastro, Barri, Muro Bot, C h a n-Wiki, Emilyum, Anual, Swit-
cher6746, Abacoarte, Antonio snchez-crespo lpez, Jcllanosm, Furado, Tirithel, Mutari, Jarisleif, HUB, MetsBot~eswiki, Amorde2, Es-
tirabot, Netito, BetoCG, AVBOT, David0811, LucienBOT, MarcoAurelio, Albertofernandezsanchez, Enramos, Diegusjaimes, Arjuno3,
West79, Hampcky, Arauzo, Artlejandra, Botarel, Panderine!, GRUPO ACMS Consultores, MAfotBOT, RIRUIZ, HUBOT, Jamondete-
ruel, Ciberactivos, Chrisyagami, Nachosan, Ffg1971, Rykuzaki, Foundling, EmausBot, Grillitus, Selepowah, Gdiazpalomar, TeleMania,
Derecho24, Elvisor, Maestrainfantil, Pepepicon, Miguelro11, Pabloandrespalazzi, Cock Sparrow, Audeasdi, Samuel nacar, Prolactino, Ja-
rould, GnniX, Fernando2812l, Oceans1976, MomijiRoBot, Lin2769 y Annimos: 157
Tribunal de Cuentas (Espaa) Fuente: https://es.wikipedia.org/wiki/Tribunal_de_Cuentas_(Espa%C3%B1a)?oldid=98843745 Colabo-
radores: Mac, Alstradiaan, Yakoo, Ecemaml, Petronas, Pablo2garcia, BOT-Superzerocool, Guille, Technopat, Pmontaldo, Zarateman,
Leonpolanco, LucienBOT, Arjuno3, Capucine8, RoyalExcalibur, Tiberioclaudio99, PatruBOT, Tarawa1943, Grillitus, Josegilbertofr, Gi-
llesAuriault, Albertojuanse, Gineslg, AeroPsico, Venzario, MerlIwBot, KLBot2, Elvisor, Umaiae, Dualidadunida, Bruno Rene Vargas,
Mseisdedos, Eaiamu, Strakhov, Cooperacin y Annimos: 26
Contadura Fuente: https://es.wikipedia.org/wiki/Contadur%C3%ADa?oldid=99924668 Colaboradores: FAR, Gaijin, Baneld, Filipo,
Boja, CEM-bot, Dorieo, Ggenellina, ngel Luis Alfaro, Juandalf, Matdrodes, Lucien leGrey, Mel 23, Correogsk, Greek, BuenaGente,
Leonpolanco, Raulshc, AVBOT, Diegusjaimes, Arjuno3, LouieR93~eswiki, Jkbw, Dreitmen, Juanfepita, Alanliterario, PatruBOT, Tara-
wa1943, Jorge c2010, Pipesangar, Waka Waka, JABO, Invadibot, Helmy oved, Cdkpat, Nancy523, Adrin Cern, Laberinto16, Herme-
linda.gonzaleza, Esthela.contrerasr, Jarould, WikiJayx, MomijiRoBot y Annimos: 46
10.9. ORIGEN DEL TEXTO Y LAS IMGENES, COLABORADORES Y LICENCIAS 47

Contabilidad nanciera Fuente: https://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad_financiera?oldid=101344747 Colaboradores: Aeveraal, Ben-


jaBot, MomijiRoBot y Alejandro055
Contabilidad de gestin Fuente: https://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad_de_gesti%C3%B3n?oldid=99755463 Colaboradores: Mo-
riel, Angela, Bigsus, Interwiki, SimnK, Geom, Rembiapo pohyiete (bot), RobotQuistnix, Maleiva, Nihilo, CEM-bot, Pacovila, Clementi-
to, Rubenfr, CommonsDelinker, Technopat, Muro Bot, PaintBot, Anual, HUB, Osado, UA31, AVBOT, DiegoFb, Vic Fede, Marcomogo-
llon, SuperBraulio13, Manuelt15, Jcdy, Niko.villano, AnselmiJuan, Mister Roboto, Savh, Grillitus, MerlIwBot, KLBot2, Mycom~eswiki,
Harpagornis, Fle3tw00d, Pilargomezparra, Cristhofer245, Elenaprietoaguilar, Sara belver, Claseconta, Jos Evelio snchez, Addbot, Lore-
na.delgadop1, BenjaBot, Labashi-Marduk, MomijiRoBot y Annimos: 34

10.9.2 Imgenes
Archivo:Commons-emblem-issue.svg Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/b/bc/Commons-emblem-issue.svg
Licencia: GPL Colaboradores: File:Gnome-emblem-important.svg Artista original: GNOME icon artists and User:ViperSnake151
Archivo:Commons-emblem-question_book_orange.svg Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/1/1f/
Commons-emblem-question_book_orange.svg Licencia: CC BY-SA 3.0 Colaboradores: <a href='//commons.wikimedia.org/wiki/File:
Commons-emblem-issue.svg' class='image'><img alt='Commons-emblem-issue.svg' src='https://upload.wikimedia.org/wikipedia/
commons/thumb/b/bc/Commons-emblem-issue.svg/25px-Commons-emblem-issue.svg.png' width='25' height='25' srcset='https:
//upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/thumb/b/bc/Commons-emblem-issue.svg/38px-Commons-emblem-issue.svg.png 1.5x,
https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/thumb/b/bc/Commons-emblem-issue.svg/50px-Commons-emblem-issue.svg.png 2x'
data-le-width='48' data-le-height='48' /></a> + <a href='//commons.wikimedia.org/wiki/File:Question_book.svg' class='image'><img
alt='Question book.svg' src='https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/thumb/9/97/Question_book.svg/25px-Question_
book.svg.png' width='25' height='20' srcset='https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/thumb/9/97/Question_book.svg/
38px-Question_book.svg.png 1.5x, https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/thumb/9/97/Question_book.svg/50px-Question_
book.svg.png 2x' data-le-width='252' data-le-height='199' /></a> Artista original: GNOME icon artists, Jorge 2701
Archivo:Commons-logo.svg Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/4/4a/Commons-logo.svg Licencia: Public do-
main Colaboradores: This version created by Pumbaa, using a proper partial circle and SVG geometry features. (Former versions used
to be slightly warped.) Artista original: SVG version was created by User:Grunt and cleaned up by 3247, based on the earlier PNG version,
created by Reidab.
Archivo:Continental_AG_Empresa_Nova_Bahia.png Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/a/aa/Continental_
AG_Empresa_Nova_Bahia.png Licencia: Attribution Colaboradores: Continental AG Artista original: Continental AG
Archivo:Escudo_de_Espaa_(mazonado).svg Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/8/85/Escudo_de_Espa%
C3%B1a_%28mazonado%29.svg Licencia: Public domain Colaboradores: Adaptacin en formato SVG del modelo en PNG Escudo
de Espaa.png, segn colores establecidos en el Real Decreto 2267/1982 y especicaciones del Manual de Imagen Institucional de la
Administracin General del Estado. Artista original: Gobierno de Espaa. Grcos vectoriales de SanchoPanzaXXI.
Archivo:Esquema_sistema_de_informacion.png Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/a/aa/Esquema_sistema_
de_informacion.png Licencia: GFDL Colaboradores: Trabajo propio Artista original: Jesuja
Archivo:Evolucin_histrica_de_la_contabilidad_de_gestin.jpg Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/0/08/
Evoluci%C3%B3n_hist%C3%B3rica_de_la_contabilidad_de_gesti%C3%B3n.jpg Licencia: CC BY-SA 3.0 Colaboradores: Trabajo pro-
pio Artista original: Claseconta
Archivo:Examen.gif Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/0/0a/Examen.gif Licencia: CC BY-SA 3.0 Colaborado-
res: Trabajo propio Artista original: Jos Evelio snchez
Archivo:Flag_of_Spain.svg Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/9/9a/Flag_of_Spain.svg Licencia: CC0 Colabo-
radores: ["Sodipodi.com Clipart Gallery. Original link no longer available ] Artista original: Pedro A. Gracia Fajardo, escudo de Manual
de Imagen Institucional de la Administracin General del Estado
Archivo:Four-Level-Pyramid-model.png Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/d/dd/
Four-Level-Pyramid-model.png Licencia: CC BY-SA 3.0 Colaboradores: Trabajo propio Artista original: Compo
Archivo:Fbrica_i9_Camisetas2.jpg Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/3/32/F%C3%A1brica_i9_Camisetas2.
jpg Licencia: CC BY-SA 3.0 Colaboradores: Trabajo propio Artista original: I9 Camisetas
Archivo:Fbrica_i9_Camisetas7.jpg Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/0/0f/F%C3%A1brica_i9_Camisetas7.
jpg Licencia: CC BY-SA 3.0 Colaboradores: Trabajo propio Artista original: I9 Camisetas
Archivo:Imagem_das_Mquinas_Ainda_Encaixotadas_em_outubro_de_2009,_no_TG_06_-_023.jpg Fuente: https:
//upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/d/d8/Imagem_das_M%C3%A1quinas_Ainda_Encaixotadas_em_outubro_de_2009%
2C_no_TG_06_-_023.jpg Licencia: CC BY-SA 3.0 Colaboradores: Trabajo propio Artista original: Jocelio
Archivo:Produccin_conjunta.jpg Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/b/bf/Producci%C3%B3n_conjunta.jpg
Licencia: CC BY-SA 3.0 Colaboradores: Trabajo propio Artista original: Jos Evelio snchez
Archivo:Sistema_informacion.gif Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/0/0b/Sistema_informacion.gif Licencia:
Public domain Colaboradores: Transferido desde en.wikipedia a Commons. Transfer was stated to be made by User:gretana. Artista original:
The original uploader was Mdd de Wikipedia en ingls
Archivo:Sistemas_de_informacion_evolucion.png Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/8/8f/Sistemas_de_
informacion_evolucion.png Licencia: GFDL Colaboradores: Trabajo propio Artista original: Jesuja
Archivo:Spanish_Language_Wiki.svg Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/2/2a/Spanish_Language_Wiki.svg
Licencia: CC BY-SA 3.0 Colaboradores: Derived from Wiki puzzle.svg by user:Kimbar Artista original: James.mcd.nz
Archivo:Translation_arrow.svg Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/2/2a/Translation_arrow.svg Licencia: CC-
BY-SA-3.0 Colaboradores: Trabajo propio Artista original: Jesse Burgheimer
Archivo:Tribunal_de_Cuentas.jpg Fuente: https://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/7/72/Tribunal_de_Cuentas.jpg Licencia:
Public domain Colaboradores: Madripedia. Watermark (signature) in original picture removed by cropping and/or digital edition. Artista
original: J.L. de Diego
48 CAPTULO 10. CONTABILIDAD DE GESTIN

10.9.3 Licencia del contenido


Creative Commons Attribution-Share Alike 3.0