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RSUM
Lintroduction du contrle de gestion dans le secteur public constitue une
exprience pionnire dans la promotion de la transparence et de la
responsabilisation que toutes les Administrations publiques pourraient adopter.
Nous avons expriment la modlisation du contrle de gestion au Ministre des
Finances. La dmarche dimplantation a abord ladoption de la planification
stratgique et lanalyse de donnes ainsi que lidentification des indicateurs et la
conception des tableaux de bord comme outil de pilotage pour valuer laction
publique.
Mots cls:
Contrle de gestion -Tableau de bord - Indicateur Objectif - Secteur public
INTRODUCTION
1
Dans ce contexte les principaux objectifs seront :
Danalyser en premier lieu les spcificits du contrle de gestion en
secteur public et la dlimitation du primtre public libanais.
Dtudier les outils de la mthode afin de confronter les concepts du
contrle de gestion et les situations de mise en uvre dans les
administrations publiques.
De modliser et dintroduire le contrle de gestion au Ministre des
finances du Liban pour tendre une meilleure dmarche de performance
stratgie objectifs indicateurs .
2
1.1.1 La dfinition du contrle de gestion
1
CHEVALIER J.& LOSCHAK D., Rationalit juridique et rationalit managriale , Revue Franaise
dadministration publique, no.24, octobre- dcembre 1982
2
Circulaire interministrielle relative au contrle de gestion du 21 juin 2001 signe par le ministre de
lconomie, des finances et de lindustrie, le ministre de la fonction publique et de la rforme de lEtat et la
secrtaire dEtat au budget.
3
Dans le prolongement des dfinitions prcdentes nous qualifions le contrle de
gestion dans les Administrations publiques comme un systme organis de prise
de dcision et de contrle que l'on peut dfinir comme un outil de pilotage
capable de fournir aux responsables un certain nombre de champs et d'lments
constitutifs ncessaires la matrise de la gestion dans le cadre d'objectifs
prtablis de l'organisation pour mettre en uvre les stratgies de celle-ci.
Objectifs
Moyens Rsultats
Mesure de l'efficience
On parle de la pertinence pour dfinir la relation entre les objectifs et les moyens
qui leurs sont consacrs. C'est la notion d'conomie: les moyens ont-ils t mis
en uvre au moindre cot. La pertinence dpend d'une dcision politique. On
3
GILBER P , Le contrle de gestion dans les organisations publiques , Editions dorganisation, Paris
1980.
4
parle d'efficacit pour mesurer le rapport entre les objectifs initialement fixs et
les rsultats de l'action des Administrations pour qualifier l'impact ou le niveau de
qualit atteint des dispositifs mis en uvre. On parle d'efficience pour valuer le
rapport rsultats et moyens (cot des prestations): le rsultat obtenu l'est-il au
moindre cot.
4
Circulaire interministrielle relative au contrle de gestion du 21 juin 2001 signe par le ministre de
lconomie, des finances et de lindustrie, le ministre de la fonction publique et de la rforme de lEtat et la
secrtaire dEtat au budget.
5
La description des systmes de mesure : Ce rfrentiel renvoie la ncessaire
dfinition des indicateurs et de la notion de performance dans le domaine de la
gestion publique.
La description des procdures de dialogue de gestion et de pilotage : Le
contrle de gestion en tant que pilotage est un processus de diagnostic des
problmes et de dialogue entre les responsables de diffrents niveaux
hirarchiques sur les rsultats atteindre et de la faon d'y parvenir dans les
meilleures conditions.
Les rfrences : Le gestionnaire doit pouvoir comparer ses rsultats des
rfrences, suivant les objectifs initialement fixs, les moyens qui lui taient
allous ou des rsultats d'autres gestionnaires placs dans des situations
comparables (analyse comparative ou benchmarking);
Les systmes d'information : Cet lment est trs utile afin d'alimenter les
gestionnaires en donnes pertinentes. Ainsi pas de contrle de gestion sans
systme d'information.
6
composant le secteur public est un principe fondamental du droit
administratif;
des rgles de gestion particulire : Finances publiques; comptabilit
publique ; gestion des fonctionnaires; droit administratif ; etc.
Les spcificits du contrle de gestion dans les Administrations de l'Etat, qu'elles
soient lies la nature des activits ou aux caractristiques propres au service
public, peuvent tre abordes du point de vue des trois sommets du triangle de
base du contrle de gestion, que sont les objectifs, les moyens et les rsultats.
5
CHARPENTIER M., GRANDJEAN PH., Secteur public et contrle de gestion Pratiques, enjeux et
limites , Editions dorganisation, Paris, 1998, p. 53
7
Les moyens ne sont pas grs et contrls par le responsable qui en a
l'usage. Ils sont emprunts d'une forte connotation juridique: autorisation,
excution en recette et dpense. Par suite, il n'y a pas lien entre l'origine des
moyens et leur utilisation, et ils sont soumis aux rgles de droit budgtaire.
Les crdits sont souvent spcialiss, ce qui limite le redploiement des
moyens et donc l'autonomie du responsable. Au sein d'une mme catgorie
de moyens, il est impossible un responsable de raliser des arbitrages sur
plusieurs lignes budgtaires.
L'annualit des crdits budgtaires limite la visibilit de la programmation des
moyens.
Ces spcificits, qui peuvent tre considres comme autant de rigidits, doivent
tre corriges par la modernisation de la gestion publique.
8
choix stratgiques ne concernent le contrleur de gestion que dans l'aide la
dcision6.
6
CHARPENTIER M., GRANDJEAN PH., Secteur public et contrle de gestion Pratiques, enjeux et
limites , Editions dorganisation, Paris, 1998, p. 62
7
BESCOS P.L., DOBLER P., MENDOZA C., NAULLEAU G., contrle de gestion et management ,
Montchrestien, Paris, 1993
9
fixer les cibles traduisant les objectifs dfinis en commun par la hirarchie et
par les gestionnaires.
Mesurer les ralisations par rapport ces cibles,
Comprendre et analyser ces ralisations,
Orienter les dcisions des gestionnaires dans le but d'amliorer la
performance,
Nourrir le dialogue de gestion entre les diffrents niveaux hirarchiques.
D'ailleurs, un indicateur peut prendre deux valeurs: une valeur cible qui
traduit l'objectif fix et une valeur en fin d'exercice qui traduit le niveau de
ralisation de l'objectif. La frquence de calcul d'un indicateur dpend du niveau
hirarchique et du type de gestion, ainsi un indicateur journalier peut tre labor
au niveau des oprationnels, hebdomadaire ou mensuel au niveau des sections
intermdiaires et chefs de service, et trimestriel au niveau stratgique. Les
indicateurs peuvent tre prsents sous forme de tableaux, d'carts, de ratios ou
de graphiques. Ils sont dtermins en fonction des objectifs et des moyens mis
en place. Ils ne sont pas homognes d'un ministre l'autre. Un indicateur peut
faire partie d'un ensemble cohrent et organis d'indicateurs interdpendants.
Enfin un indicateur est dfini partir d'un schma explicatif du systme tudi.
8
GIRAUD F., SAUPLIC O., NAULLEAU G., DELMOND M.H., BESCOS P.L., Contrle de gestion et
pilotage de la performance , Gualino, Paris, 2002, p.91.
10
des programmes ou des orientations de l'entit, les tableaux de bord prsentent
plusieurs fonctions:
Un suivi de la performance des services par des comparaisons annuelles ou
interservices;
Une raffectation, de moyens humains ou financiers afin de respecter les
objectifs;
Une programmation des principales tapes cls en vue de validation ou de
rorientation;
Un fournisseur d'informations (Rapport et information) aux diffrents
responsables: de l'Administration centrale vers le ministre, du service
dconcentr vers l'Administration centrale.
Ainsi il peut tre utilis comme un outil de dialogue au sein d'un niveau de
responsabilit et galement entre les niveaux de responsabilit.
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impliquer tous les acteurs 9. Donc il est ncessaire d'associer tous les agents
cette dmarche d'laboration car ceux-ci sont les plus capables de renseigner
sur les activits de l'organisation et les prestations qu'ils offrent ainsi que le
public vis. L'absence de communication verrait un ralentissement de la collecte
des informations la suite d'un dsintrt progressif.
9
SELMER C., Concevoir le Tableau de bord , Dunod, 2me dition, Paris, 2003
10
www.finance.gov.lb
13
Finances. Il constitue aussi une exprience pionnire dans la promotion de la
transparence et de la responsabilisation que toutes les Administrations publiques
peuvent adopter.
14
une analyse du fonctionnement de l'organisation ;
une dfinition des objectifs et des responsabilits ;
les principales composantes de l'activit de chaque service ;
le dtail des tches oprationnelles effectues par le chef de service et
par le service dans le cadre de la mise en uvre de sa mission ;
les tches de gestion que le chef doit faire pour assurer le bon
fonctionnement du service.
Cela permet :
de concevoir des tableaux de bord par domaines d'activits stratgiques ;
d'organiser les responsabilits au sein du service considr ;
d'organiser les dlgations de pouvoir ;
de dfinir des rgles de gestion ;
de mettre en place un dispositif de mesure de performances (atteinte des
objectifs en termes financiers et non financiers) ;
d'organiser dans le cadre des responsabilits existantes, une gestion de
type objectifs/moyens.
Pluralit des objectifs : Dans le cadre d'une mme mission, les responsabilits
sont parfois transversales et/ou mal dfinies. Deuximement, les objectifs ne
sont pas hirarchiss. Cet tat peut entraner de nombreux dysfonctionnements :
une mme tche se trouve effectue plusieurs fois ou n'est pas effectue,
plusieurs initiatives sont lances dans des sens diffrents et contradictoires, les
agents ne savent quelles activits mener en priorit, ce qui rend extrmement
difficile les arbitrages entre la satisfaction des usagers, le cot et la qualit. Ces
dysfonctionnements ont un fort impact en termes de surtemps et de dlais non
respects. Ils nuisent profondment la qualit des services rendus au public et
affectent la lisibilit des politiques publiques menes. Il est peut tre nouveau
judicieux d'avoir recours la segmentation stratgique par politiques publiques.
En effet, en assurant la lisibilit de l'ensemble des prestations offertes par une
16
Administration publique, cet outil d'information aide dterminer les segments
sur lesquels il est prioritaire de se mobiliser.
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tre clairement reconnus comme chargs de mission auprs du responsable. Ce
systme implique une analyse pralable au moyen des outils de gestion des rles
respectifs des deux fonctions : aux financiers d'alerter et de conseiller sur les
risques relatifs aux quilibres et la sauvegarde des marges de manuvre. Aux
contrleurs de gestion d'alerter et de conseiller sur les ncessits de cohrence
stratgique entre les actions et les objectifs, entre les rsultats et les ressources
consommes et/ou gnres. Les dmarches de contrle de gestion sont souvent
transversales. Or, en l'absence de la reconnaissance de la fonction, les agents
risquent d'tre souvent confronts des logiques d'organisation verticale.
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l'activit des services (production, relations avec les usagers, ...);
leur environnement (physique, social ou conomique);
les moyens physiques et financiers engags (personnel, patrimoine, recettes,
dpenses...);
leur performance (l'efficience de la gestion, la qualit de ces services, l'impact
envers les usagers ou envers les citoyens en gnral).
19
2.2.1 FIXATION DES OBJECTIFS
Une fois trac le primtre mettre sous contrle, et identifies les activits qui
sont menes, la dtermination d'objectifs s'avre comme la tche la plus
complexe mener dans la dmarche de construction du contrle de gestion. Le
choix des objectifs doit se fonder sur une rflexion stratgique approfondie,
s'inscrivant dans une perspective pluriannuelle. Ainsi, la dfinition d'une stratgie
est une tape pralable la dfinition des objectifs et indicateurs.
20
C. Amlioration de la performance et de la productivit.
D. Renforcement de la coordination entre les parties internes et
dveloppement des relations externes.
a) Caractristiques :
Le choix des objectifs stratgiques doit rpondre certaines qualits :
Une slection resserre d'objectifs : Elles doivent concrtiser les
priorits de l'action publique et ne couvrent donc pas ncessairement la
totalit du champ de la stratgie mene. Les activits non couvertes sont
suivies, au niveau oprationnel, par des objectifs complmentaires dits
oprationnels.
Un choix d'objectifs, reprsentatifs des axes essentiels de la
stratgie mene : Les objectifs stratgiques retenus s'appliquent aux
lments qui paraissent essentiels dans la conduite du programme.
Un choix d'objectifs quilibr, correspondant aux attentes des
citoyens, des usagers et des contribuables : Le choix d'objectifs effectu
doit permettre de traduire, de manire quilibre, trois dimensions de la
performance:
1. Les objectifs d'efficacit socio-conomique rpondant aux attentes
du citoyen. Ces objectifs visent modifier l'environnement conomique,
social, cologique, sanitaire, culturel, etc. Ils indiquent non pas ce que fait
l'Administration (ses produits), mais l'impact de ce qu'elle fait (ses
rsultats socio-conomiques);
2. Les objectifs de qualit de service intressant l'usager. L'usager peut
tre un usager externe (utilisateur d'un service public) ou, dans le cas de
programmes de fonctions de soutien (fonctions d'tat major et de gestion
des moyens), un usager interne (les services des programmes soutenus);
3. Les objectifs d'efficacit de la gestion intressant le contribuable.
Ces objectifs tendent, pour un mme niveau de ressources, accrotre les
21
produits des activits publiques ou, pour un mme niveau d'activit,
ncessiter moins de moyens.
22
commercial, les syndicats/ordres
Voici des exemples dindicateurs pouvant tre utiliss pour mesurer la ralisation
des diffrents types dobjectifs :
23
comptencesemploys
des agents Nombre des jours de
formation reus par an
par agent
Informatisation Assigns tous les services
Informatisation Taux dinformatisation
des registres des registres : Registres
informatiss/nombre des
registres
Fixation des Activit Assigns aux services :
dlais de service aux contribuables et Taxes
ralisation des qualitatives
transactions Dlai de Dlai moyen de
fiscales ralisation des dlivrance par transaction
transactions de droit de succession
fiscales Dlai moyen de
dlivrance par transaction
dimpt sur les fonds
btis
Dlai moyen de
dlivrance par transaction
de droits des timbres
Dlai moyen de
dlivrance par transaction
denregistrement
Faciliter la Qualit de Assigns au service :
dclaration service service aux contribuables
Amliorer la Nombre de dclarations
qualit denvoi des revenus par Internet
des
dclarations Nombre de dclarations
des revenus par la poste
24
nt de la base informations et socio- traitement des donnes
de donnes rectification de conomique Minimiser les Taux des dclarations
des toutes les fautes ajustes
contribuables erreurs dans la dgages
base de
donnes
Inciter les Assigns au service :
contribuables obligation fiscale
accomplir leurs Minimiser le Taux des non dclars
obligations nombre des par an
fiscales contribuables
non dclars
dans les
dlais
Amlioration Amliorer Efficacit Assigns au service :
de la lobligation socio- obligation fiscale
performance fiscale conomique Poursuivre le Nombre des
et de la maximum des contribuables cachs et
productivit contribuables dtects par mois
cachs
Dcouvrir et Nombre de constats par
pnaliser le mois
maximum
dinfractions Valeur moyenne de
constats par mois
Ragir Assigns au service :
rapidement aux service aux contribuables
dfaillances Minimiser le Nombre de jours passs
(formalits de temps de par dossier/ temps
faillite) traitement de moyen
dossiers des
dfaillants
Objectifs oprationnels assigns aux Directions Rgionales dclinant les objectifs
stratgiques ou concourant leur ralisation
stratgie Objectifs Type Objectifs Indicateurs
stratgiques dobjectif oprationnels
Amlioration de Ralisation de Qualit de Assigns au service :
la performance la majeure service oppositions
et de la partie des Accomplir les Dlai de ralisation des
productivit dossiers dossiers dossiers reports de
d'oppositions d'oppositions lanne prcdente
Activit Nombre de dcisions
prises par mois
25
Taux de dcisions
dfavorables
Renforcement Qualit de Assigns au service :
des service service Administratif
ressources Amliorer la Taux de formation
humaines formation
Ainsi, toutes les Directions disposent des mmes chiffres. Et grce ladoption
dune terminologie unique, les tableaux de bord au sein dune mme
organisation seront cohrents.
26
A. Indicateurs du Projet d'amlioration de la Performance ;
B. Indicateurs complmentaires par service assign.
27
demandes de travail
d'enregistrements
.
.
28
Redresss
11
Dpend du type de la transaction ( il y a plusieurs types par nature de transaction).
29
Il faut faire des statistiques pour pouvoir saisir les rsultats dans les feuillets
appropris dun tableau Excel. Afin, de les slectionner par types de transactions
pondres par les dlais de ralisation prvus et rels et permettre, parsuite, la
gnration automatique du calcul des indicateurs.
30
Il est ncessaire dintroduire des registres informatiss dans tous les services de
la direction, afin de pouvoir saisir et contrler les dlais de ralisation. Ils
permettront de rduire sensiblement les charges de saisies et de traitement
manuel de documents, permettant ainsi aux services assigns de dvelopper
leur activit.
Total
CONCLUSION
31
Recettes - ministre des finances, lissue de la confrence de Paris III , nous
avons abord:
l'adoption de la planification stratgique et l'analyse de donnes afin de
dfinir les rformes appropries,
et lintroduction du contrle de gestion comme outil de pilotage aboutissant
lvaluation de laction publique.
32
BIBLIOGRAPHIE
OUVRAGES
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gestion et management , Montchrestien, Paris, 1993.
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GILBER P., Le contrle de gestion dans les organisations publiques ,
Editions dorganisation, Paris, 1980.
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Contrle de gestion et pilotage de la performance , Gualino, Paris, 2002.
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SELMER C, Concevoir le tableau de bord : Outil de contrle et daide la
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ARTICLES
CHEVALIER J. & LOSCHAK D., Rationalit juridique et rationalit
managriale , Revue Franaise dAdministration Publique, no.24, octobre-
dcembre 1982.
DE FREIGE N., En direct de Paris II , Commerce Du Levant, dcembre 2002.
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DEMEESTERE R., Que peut-on attendre d'une comptabilit de gestion dans le
secteur public? , Politiques et management public, Vol. 18, dcembre 2000,
N 4.
PUBLICATIONS ET REFERENCES
France
Circulaire interministrielle relative au contrle de gestion du 21 juin 2001 signe
par le ministre de lconomie, des finances et de lindustrie, le ministre de la
fonction publique et de la rforme de lEtat et la secrtaire dEtat au budget.
Loi organique no.2001-692 du 1er aot 2001 relative aux lois de finances. Et
modifie par la loi organique 2005-779 du 12 juillet 2005.
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