Casos Prcticos: Contabilizacin de las

existencias al amparo de la NIFF para las PYMES

CASO N 1: RECONOCIMIENTO DE COSTO DE PRODUCCIN
La empresa SALAME S.A.C. ha realizado la compra durante el ao 2011 de materiales de
construccin por la suma de S/. 50,000 ms IGV, con el fin de llevar a cabo la construccin de
departamentos para la venta. Al respecto, nos proporciona los siguientes datos:

Materiales consumidos: S/. 40,000

Mano de obra directa: S/. 20,000
Essalud: S/. 1,800
ONP: S/. 2,600
Costos Indirectos de S/. 3,000
Fabricacin: ms IGV

Nos solicitan, se les asesore sobre el tratamiento contable y tributario respecto a las referidas
adquisiciones, as como la contabilizacin del mismo y determinar el costo de los productos
terminados.

SOLUCIN:
a. Tratamiento Contable
El Prrafo 13.4 de la Seccin 13 de la NIFF para las PYMES, Inventarios establece que los
inventarios deben ser medidos al importe menor entre el costo de adquisicin, produccin o
fabricacin, con respecto al precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta.

As, el Prrafo 13.8 seala que el costo de transformacin comprende; los costos directamente
atribuibles relacionados con las unidades de produccin, tales como mano de obra directa.
Tambin incluirn una distribucin sistemtica de los costos indirectos de produccin variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
Son costos indirectos de produccin fijos, los que permanecen relativamente constante, por
ejemplo, la depreciacin de las mquinas, mientras que las variables son aquellas que varan
directamente con la produccin.

Como se puede apreciar, en el caso que se construya departamentos para efectos de su

enajenacin, los mismos debern empresa; debiendo ser valuados segn los costos de
transformacin incurridos, los cuales estn formados por la Materia prima, la Mano de obra
directa y los Costos indirectos de produccin. Siendo ello as, los asientos contables a seguir
son:
1. Por la compra de la materia prima y el consumo de la misma
2. Por la mano de obra directa utilizada
3. Por los costos indirectos de fabricacin incurridos
4. Por los productos terminados

Una vez concluidos los departamentos, reconoceremos las existencias, realizando el siguiente registro:
b. Tratamiento Tributario
El numeral 2 del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el costo de produccin o construccin
de un bien, comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.

Como se puede apreciar, a efectos tributarios, el costo de produccin ser el mismo que hemos desarrollado a
efectos contables.

CASO N 2: RECONOCIMIENTO DE MERMAS ANORMALES

La empresa GRANO DORADO SRL, dedicada a la venta de maz para la industria panificadora, en el mes de
Marzo 2011 realiz la compra de mercadera por un valor de S/. 30,000 ms IGV, ingresndolo de inmediato al
almacn de la empresa. Posteriormente la referida mercadera fue enviada a un establecimiento anexo de la
empresa va martima, pero durante la travesa, sta fue daada producto de la humedad anormal de las condiciones
climticas en la cual estaba siendo transportada, siendo desechada durante el trayecto. El monto de la prdida
asciende a la suma de S/. 20,000.

Al respecto nos planten las siguientes consultas:

La cuanta correspondiente a la mercadera daada debe asumirse como costo o como gasto?
De ser gasto ser aceptado tributariamente?
El tratamiento contable que corresponde a este caso.

SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
El Prrafo 13.3 de la Seccin 13 de la NIFF para las PYMES, Inventarios seala que son costos excluidos de los
inventarios los siguientes:

Como se puede apreciar el importe de mermas anormales, deben ser contabilizados como gastos del ejercicio en
la cual se produce la prdida de la mercanca, de manera que los asientos contables que corresponden a este tipo
de operaciones, son los siguientes:
1. Por la compra de la mercadera y su ingreso al almacn
2. Por la contabilizacin de las mermas anormales

b) Tratamiento Tributario
De conformidad con el inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, califican como gastos deducibles,
las prdidas originadas por las mermas y desmedros de existencias que se encuentren debidamente justificadas.

Ahora bien, el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la referida ley, define a las mermas y desmedros de
existencias de la siguiente manera:
Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes
a su naturaleza o al proceso productivo.
Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para
los fines a los que estaban destinados.

Respecto a las mermas, tributariamente debern encontrarse acreditadas mediante un informe tcnico emitido por
un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente, el mismo que deber
contener la metodologa y las pruebas realizadas; de lo contrario la administracin no admitir la dicha deduccin.

En lo que respecta a los desmedros, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas
ante Notario Pblico o Juez de Paz, previa comunicacin a dicha entidad en un plazo no menor de seis das hbiles
anteriores a la fecha en que llevar el dicho acto.

Ahora bien, debemos sealar que la doctrina contable considera a las mermas y desmedros normales como parte
del costo del producto, y aquellas que resulten de naturaleza anormal, debern reconocerse como gasto en el
ejercicio en que se originen.

Ahora bien, cabe preguntarnos ante qu tipo de situacin nos encontramos, ante una merma normal o anormal.
Tomando en cuenta, que parte de las mercaderas compradas fueron daadas producto de la humedad y por las
condiciones del traslado, situacin que resulta un hecho no habitual, el costo de dicha mercadera calificar como
una merma anormal, debiendo asumirse como gasto del ejercicio. En ese sentido, para que esta prdida sea
deducible debe cumplirse con las condiciones antes previstas, aplicables a las mermas.