INFORME ESPECIAL
IX
Evaluacin de los Riesgos de Auditora (Parte I)
Armando Villacorta Cavero
1. Introduccin
En la planeacin de su trabajo, el auditor
tambin deber considerar el riesgo de
auditora. Las Normas Internacionales de
Auditora lo definen como el riesgo que
pueda resultar como consecuencia de emi-
tir una opinin inapropiada con respecto a
la veracidad de los estados financieros.
Cuanto ms seguro quiera estar el auditor
al expresar una opinin correcta, menor ser
el riesgo de auditora que admita o est dis-
puesto a aceptar. Si se desea un nivel de
certeza del 99%, entonces el riesgo de
auditora es de 1%, en tanto que si una
certeza del 95% se considera satisfactorio,
entonces el riesgo de auditora ser del 5%.
2. Los componentes del riesgo
A continuacin describiremos los tres com-
ponentes de riesgo de auditora segn las
Normas Internacionales de Auditora:
Riesgo inherente. Es la susceptibilidad
de un saldo de cuenta a error significa-
tivo, al suponer que el cliente no posee
controles internos conexos.
Riesgo de control. Es el riesgo que un error
importante en una cuenta no se evite o
detecte en un momento dado por la es-
tructura de control interno del cliente.
Riesgo para detectar. El riesgo de que
los procedimientos sustantivos de
auditora al verificar los saldos de las
cuentas no detecten un error importan-
te, cuando en efecto exista tal error.
El riesgo inherente es mayor para algunas
cuentas que para otras. Por ejemplo, los
Riesgo Inherente
Deteccin
Susceptibilidad a
Estructura de
errores materiales en
control interno
saldos de cuentas
del cliente
individuales
Errores prevenidos
o detectados por
la estructura de
control Interno
del cliente
Errorres y/o irregularidades detectados por el auditor
PRIMER A QUINCENA - ENERO 2007
El tamao de la entidad podr tener una
influencia significativa en estos factores. Por
ejemplo, un consejo de directores eficaz o
un comit de auditora dentro de una cor-
poracin grande podran reducir el ries-
go de autoritarismo por parte de un eje-
cutivo superior. El auditor tambin debe-
r evaluar el riesgo de que la administra-
cin presente informacin falsa en los esta-
dos financieros. Las normas sugieren que de-
bern considerarse asuntos tales como:
IX-2 INSTITUTO PACFICO
clculos complejos para arrendamientos y
para pensiones son ms factibles de con-
tener errores significativos que los simples
clculos de depreciacin en lnea recta. Las
cuentas tambin podrn diferir en suscep-
tibilidad de prdida, robo y fraude. El efec-
tivo es ms susceptible de ser sustrado que
los activos fijos, y los inventarios son ms
vulnerables a disminucin en su valor que
otros recursos tangibles. Adems de los
factores relacionados con cuentas indivi-
duales, el riesgo inherente se extiende a
factores que pueden afectar todas las
cuentas. stos incluyen conflictos poten-
ciales de inters, faltantes crticos en capi-
tal de trabajo y quiebra potencial.
El riesgo de control es una funcin de la efi-
cacia de la estructura de control interno del
cliente. Los controles internos eficaces sobre
una cuenta reducen el riesgo de control, en
tanto que los controles internos ineficaces
aumentan el riesgo de control. Este ltimo
nunca podr ser nulo debido a que los con-
troles internos no pueden proporcionar una
seguridad completa de que sean evitados o
detectados como errores importantes. Por
ejemplo, los controles podrn no ser efica-
ces debido a fallas humanas, como conse-
cuencia de descuido o de fatiga.
El riesgo de deteccin es una funcin de
la eficacia de la verificacin de saldos de
cuentas por parte del auditor. Este riesgo
se ve influido por la naturaleza, oportuni-
dad, y alcance o extensin de los procedi-
mientos del auditor. Por supuesto, se ob-
tiene mayor evidencia en un examen del
100% de un saldo que en pruebas selectivas
al 30%. Al estimar el riesgo por deteccin,
el auditor tambin deber considerar la
probabilidad de que l cometa un error;
Riesgo de Control
Riesgo de Auditora
Errores materiales previstos Procedimientos
no prevenidos o detectados del auditor para
por la estructura de control verificar saldos
interno del cliente de cuentas
Errores detectados
por los procedi-
mientos sustantivos
del auditor
Existen circunstancias conocidas
que puedan indicar que existe una pre-
disposicin de la administracin a dis-
torsionar los estados financieros?.
Existen condiciones que indican falta
de control de actividades; por ejemplo,
constantes crisis en las reas operativa
y contable, y muy mal control sobre el
procesamiento de cmputo?.
Existen indicaciones de que la admi-
nistracin haya fracasado en estable-
por ejemplo, aplicar equivocadamente un
procedimiento de auditora o malinterpre-
tar la evidencia obtenida.
Existe una relacin inversa entre los riesgos
inherentes y los riesgos de control respecto
a una cuenta y el nivel de riesgo de detec-
cin que el auditor pueda aceptar respecto
a tal cuenta. Por lo tanto, a un determinado
nivel de riesgo de auditor, una disminucin
en los riesgos inherentes y de control podr
compensarse con un correspondiente incre-
mento en el riesgo de deteccin. Los riesgos
inherentes y de control se relacionan con las
circunstancias propias del cliente, en tanto
que el riesgo de deteccin es controlable por
el auditor. Por lo tanto, ste controla su ries-
go de auditora al ajustar su riesgo de detec-
cin de acuerdo con los niveles percibidos
de riesgos inherentes y de control. Sin em-
bargo, deber reconocerse que no es apro-
piado, conforme las normas de auditora,
que el auditor concluya que si los riesgos
inherentes y de control son muy bajos no es
necesario verificar los saldos de las cuentas.
El auditor siempre deber realizar algunos
procedimientos de verificacin sobre saldos
de las cuentas de los estados financieros.
3. Riesgo de auditora a nivel
de estados financieros
Una evaluacin del riesgo disminuye la proba-
bilidad de que pudieran existir graves errores e
irregularidades en los estados financieros, de-
ber realizarse durante la fase de planeacin
de la auditora. Como en el caso de importan-
cia relativa, deber existir una evaluacin inicial
del riesgo de auditora. En tal sentido, encon-
tramos en los SAS los siguientes factores en
combinacin, para realizar la evaluacin de los
riesgos (ver figura a continuacin).
Riesgo de
Errores significativos Importancia relativa
que permanecen errneamente
sin detectarse en expresada en los
saldos de cuentas estados financieros
individuales emitidos con un
dictamen sin
salvedades por el
auditor
cer procedimientos que proporcionen
seguridad razonable de estimaciones
contables confiables?.
La evaluacin por parte del auditor del riesgo
de errores significativos en los estados finan-
cieros requiere que aqul comprenda las ca-
ractersticas de los errores y de las irregulari-
dades, as como la compleja interaccin de
las mismas.
...continuar en la siguiente edicin