Eugnia Vernica Jossias

Felino P. Notio
Stlio P. Nhantumbo

Universidade Eduardo Mondlane

Faculdade de Economia
Licenciatura em Contabilidade e Finanas

Estudo de caso

Cadeira: Contabilidade Sectorial

Tema:

Contabilidade da indstria e Promoo imobiliria

Docentes
Dr. ngelo Macucua

Introduo............................................................................................................................3
Enquadramento terico do tema..........................................................................................5
Principais actividades operacionais e comerciais................................................................6
Operaes imobiliria:.........................................................................................................7
Praticas e normas contabilsticas importantes...................................................................12
Contabilizao de terrenos.................................................................................................12
Problemas relacionados contabilizao dos terrenos......................................................14
Contabilizao dos contratos de construo......................................................................14
Vantagens e desvantagens para os dois mtodos de contratos de construo....................18
Problemas contabilsticos referentes as construes.........................................................19
Contabilizao de Edifcios...............................................................................................22
Contabilizao das locaes (FASB 13 e NIC 17)............................................................23
Vantagens da locao.........................................................................................................28
Problemas contabilsticos relacionados s locaes..........................................................29
Depreciao.......................................................................................................................30
Concluso e Recomendaes...............................................................................................35
Bibliografia........................................................................................................................36

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Introduo
Contextualizao

Nos ltimos anos, tem se notado um maior crescimento dos investimentos a nvel
mundial. Estes acelerados investimentos tornam se cada vez mais visveis em pases em
vias de desenvolvimento. No caso Moambique temos as construes das grandes
industrias pesadas de Moma, da Mozal, da extraco de gs natural, da construo dos
hotis e outras instncias tursticas assim como da ponte sobre o Zambeze. Sendo que
face aos investimentos nota se uma maior procura das empresas do sector da indstria e
de promoo imobiliria, que em certos casos so absorvidos pelas empresas externas e
causam deste modo maiores Custos aos investidores. Assim sendo, a parte que objecto
desta anlise a contabilizao do sector em harmonia com as normas internacionais.

Problema da Pesquisa

Como se procede a contabilizao dos terrenos, contratos de construo, edifcios e

locaes nas actividades do sector imobilirio.

Objectivos gerais

Identificar os procedimentos para a contabilizao no sector imobilirio

Objectivos especficos

Identificar as principais actividades operacionais e comerciais do sector

imobilirio
Demonstrar e solucionar os problemas especficos sobre o sector
Fazer um estudo pormenorizado sobre a situao dos custos e vendas.

Metodologia

A presente pesquisa foi possvel atravs da recolha sistemtica de dados, uma adequada
reviso bibliogrfica, consultas a pessoas ligadas ao sector. A fonte de colecta de dados
est restrita a documentos de fontes primrias e de material j publicado, constitudo
maioritariamente por artigos de internet e livros.

3
Limitaes da pesquisa

Houve muitas dificuldades na obteno do material bibliogrfico para com rigor levar
avante esta pesquisa. Quando se pautou pelo estudo de caso na IMOVISA estes somente
recolheram as nossas credenciais e at hoje nao querem coordenar de modo a adquirirmos
informaes sobre o tema. A APIE somente demorou cerca de um ms mas veio a dar
satisfaes no sentido de que nao faz contabilizao do bem publico mas somente gere.

Estrutura do trabalho

Este trabalho est organizado em Cinco seces que a seguir descrevo:

Seco 1: Faz a contextualizacao do tema. Definindo o problema, os objectivos, a
relevncia do tema e os seus mtodos aplicados.
Seco 2:Enquadramento terico do Tema. Discute os principais conceitos ligados
a contabilidade da industria e promoo imobiliria. Mostra as principais actividades
do sector, operaes imobilirias assim como os regimes contratuais usados.
Seco 3: Analisa os Custos nas suas diversas vertentes e mostra como so
efectuados os lanamentos.
Seco 4: analisa as vendas e ilustra os seus lanamentos.
Seco 5: mostra a concluso. Dando recomendaes decorrentes do trabalho
realizado

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Enquadramento terico do tema
Conceito de Contabilidade de Industria e Promoo Imobiliria

A contabilidade a cincia do patrimnio individual, o empreendimento em aco, a

entidade, que estuda sua dinmica e esttica, quantitativa e qualitativamente, de forma a
explicar suas causas e seus efeitos.
Aplica-se a contabilidade universalmente, porm respeitando as caractersticas prprias
de cada entidade e de seu tipo de negcio.
A contabilidade industrial o ramo da contabilidade geral aplicada as empresas
industriais. Ela compreende a contabilidade de Custos ( na determinao do custo
industrial) e princpios de contabilidade geral ( na sua aplicao a parte meramente
comercial que toda empresa industrial possui), para determinar as variaes verificadas
no patrimnio das empresas industrias.

Contabilidade Imobiliria o ramo da Cincia Contabilstica que estuda e pratica o

controle do patrimnio das empresas de actividade imobiliria.
Promoo Imobiliaria a parte da contabilidade que se dedica exclusivamente pela
negociao dos imoveis. Este, normalmente ocorre antes da fase de construo.

Funo:
Registo caracterizada pelas actividades directamente relacionadas aos factos
contabilsticas compreendendo: planificao de contas, anlise e classificao dos factos
contabilsticas, escriturao das operaes nos livros apropriados.
Controle constituem-se de processos pelos quais a administrao informada se a
organizao est agindo ou no de conformidade dos planos e polticas previamente
traadas.
Exemplo: elaborao de inventrio peridico e permanente, balancetes, balanos,
demonstrao do resultado e anlise do resultado.
Orientao compreendendo os projectos de oramentos, previses de produes,
custos, compras, vendas e resultados.

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Principais actividades operacionais e comerciais
A actividade imobiliria compreende o desmembramento de terrenos, loteamento,
incorporao de imveis, construo prpria ou condomnio, locao de imveis prprios
ou de terceiros e administrao de centros comerciais, Shopping Centers e condomnios
residenciais.
os factores de imveis prprios que afectam a contabilidade so:
Construo o sector de construo compreende: Preparao de terreno, obras de
edificaes e de infra-estrutura (estrada de ferro, rodovias, pontes, oleodutos, usinas
hidroelctrica, linhas de transmisso e distribuio de energia, telecomunicao),
instalao de material e equipamento, obra de acabamento, restaurao e manuteno de
imveis, incorporao de imveis pelas construtoras, podendo acontecer por meio de
contratos de empreitadas. Esses contratos de empreitadas podem ser feitas recorrendo se
aos recursos prprios, financiamento ou recursos dos compradores.
A construo se subdivide em duas actividades bsicas sendo:
Edificaes que compreende obras destinadas a actividades do comrcio e
industriais, as actividades sociais (escolas, creches e hospitais) as actividades culturais,
desportivas e de lazer.
Construo Pesada que abrange vias de transporte, ponte, viadutos, tneis, etc.,
obras hidrulicas de saneamento, de irrigao e drenagem de sistema, electrificao e
comunicao.
Para o trabalho em analise a que salientar que a construo inicia com a celebrao do
contrato de construo. Entendendo se como contrato de construo um contrato
especificamente negociado para construo de um activo ou de uma combinao de
activos que estejam intimamente inter relacionados ou interdependentes em termos da sua
concepo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final ( NIC 11 parag 3)
Venda a empresa que se dedica a actividade imobiliria pode proceder a venda quando
as unidades em construo estiverem conclusas ou em andamento. Pode ser a vista; ou
em prestaes.
Locao e administrao envolvem uma grande variedade de activos ( automveis,
computadores, equipamento de sade, camies, avies, navios, edifcios, etc.). Nau
englobam, os acordos de explorao ou de uso de recursos naturais e acordos de

6
licenciamento de elementos como filmes, vdeos, pecas de teatro manuscritos conforme a
NIC 17)..

Operaes imobiliria:
Incorporao Imobiliria a actividade exigida com o objectivo de promover e
realizar a construo de edificaes em unidades para alienao total ou parcial, podendo
a mesma ser contratada em regime de empreitada ou de administrao ou ainda realizada
directamente do construtor
Loteamento De Terrenos a actividade exigida com o objectivo de contrato para
desmembrar e vender terrenos. Para avaliar os terrenos para alem do valor da compra,
incluir se- o valor do sisa,

Regimes contratuais utilizados na construo:

Obras por empreitada aquela em que a empresa funciona como uma locadora de
servios, obrigando-se com quem a contratou a fazer ou mandar fazer determinada obra
mediante retribuio previamente ajustada, podendo ser parcial ou total.
Obras por administrao aquela que se caracteriza pelo contrato em que a empresa
contratada apenas administra em nome do cliente a execuo da obra, assim toda
movimentao de recursos realizada em nome e por conta do cliente. Eventualmente a
empresa contratada aloca recursos humanos e materiais cobrando do cliente as despesas
ocorridas.
Obras pela construtora directamente aquela em que a construtora arca com todas as
despesas de construo do imvel directamente
8. Planificao contabilstica
O plano de contas o documento elaborado com base em uma avaliao das perspectivas
de transaces futuras e necessidades dos usurios da contabilidade, que compreende
basicamente trs aspectos:
O elenco de contas, apresentando as contas de activo, passivo e resultado necessrias aos
registros das transaces, presentes e futuras;
A explicao das contas, que traduz seu contedo; e

7
O funcionamento a dbito e a crdito nelas, inclusive com respectivas contrapartidas.

Composio dos custos nas actividades imobilirias

Os custos se subdividem, de um forma geral, em consumo de materiais necessrios sua

produo, na mo-de-obra utilizada e respectivos encargos sociais, e em outros gastos
necessrios directamente relacionados com a produo.
Em qualquer caso, custo incorrido ou pago, orado e contratado, basicamente, os
elementos dos custos so os seguintes:
Custo de aquisio de terrenos ou prdios, inclusive os tributos devidos na sua aquisio
e as despesas de legalizao;
Os custos de estudo, planeamento, legalizao e execuo dos planos ou projectos de
desmembramento, loteamento, construo e quaisquer obras ou melhoramentos.

Custos dos imveis vendidos

Custos pagos ou incorridos

Os custos pagos, admitidos na formao do custo do imvel vendido, so apenas aqueles

que, alm de estarem pagos, referem-se a bens ou servios adquiridos ou contratados para
aplicao especfica no empreendimento de que a unidade negociada faa parte.

Exemplo: aquisio, por uma empresa que explore a actividade de construo e venda de
imveis, de uma partida de pisos cermicos, a serem utilizados em diversas obras, no
especificadas:
Dbito Almoxarifado ( Activo Circulante)
Crdito Materiais de construo
Histrico S/ NF 1050, Ref. fornecimento de
100.000m2 ------------------------------------------ 8.000,00

todos os custos pagos ou incorridos sero primeiramente para uma conta representativa
das obras em andamento, para depois serem consideradas na formao do custo de cada
unidade vendida;

8
Custos contratados

No decorrer da construo, alguns gastos podem ser ajustados com o fornecedor ou

prestador de servios, atravs de um contrato para fornecimentos e pagamentos futuros.
Embora operaes desse tipo representem um compromisso financeiro da empresa
construtora, condicionando contraprestao por parte do contratado, a mesma no
usualmente registrada em contas patrimoniais. Como exemplos desse tipo de situao,
temos o contrato de fornecimento de elevadores, que usualmente so fabricados para cada
obra especfica, e a contratao de mo-de-obra de empreiteiros que prestam servio
mesma.
Na utilizao dos custos contratados deve ser observado o seguinte:

Os custos contratados respectivos ao imvel vendido devero ser creditados na conta

especfica do passivo circulante ou do passivo exigvel a longo prazo, na data da
efectivao da venda, em contrapartida a um dos seguintes dbitos:

Ou no Resultado do Exerccio, a dbito da conta prpria deste grupo, se referente

unidade no concluda vista ou vendida prazo ou prestao com pagamento
total contratado para o curso do perodo base da venda;
Ou nos Resultados de Exerccios Futuros, a dbito da conta prpria deste grupo,
se referente unidade no concluda vendida a prazo ou prestao com pagamento
total contratado para depois do perodo base da venda, na hiptese de interesse do
contribuinte pelo reconhecimento do lucro bruto proporcionalmente receita da
venda recebida;
medida que os fornecedores de bens e servios forem cumprindo os contratos
em que os sejam partes, o contribuinte dever debitar as contas j referidas do
Passivo Circulante ou do Passivo Circulante a Longo Prazo e creditar a conta do
activo Circulante obras em andamento, pelo valor do custo contratado, aproprivel
a cada unidade vendida;

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 Os custos contratados relativos a empreendimentos que compreendam duas ou
mais unidades devero ser apropriados, a cada uma delas, mediante rateio baseado
em critrio usual no tipo de empreendimento imobilirio;
Os custos contratados aps o dia da efectivao da venda ocorridos depois dessa
data, sero creditados conta do Passivo Circulante ou Passivo Exigvel a Longo
Prazo, em contrapartida a dbitos a conta especfica de Resultado do Exerccio ou a
conta prpria do grupo de Resultados de Exerccios Futuros.

As contas movimentadas quando da opo da construtora de utilizar os Custos

contratados na Formao do custo do imvel vendido e na realizao desses custos
seriam:

Custo dos Imveis Vendidos (Resultado do Exerccio)

Custo Deferido dos Imveis Vendidos (Resultado de Exerccio Futuros)
Conta Controle do Custo Contratado (Passivo Circulante)
Conta Controle do Custo Contratado (Passivo Exigvel a longo Prazo)
Obras em Andamento (Activo Circulante)
Caixa/Bancos
Receita com Vendas de Imveis
Fornecedores

Exemplos: Supondo-se que determinada empresa apresentasse a seguinte posio de um

empreendimento imobilirio, composto de construo para venda, de 10 unidades
residenciais, idnticas:
Obras em andamento (Activo Circulante)
Construo X
Terreno ----------------------------------------------- 1.000,00
Material de Construo ---------------------------- 2.000,00
Mo-de-obra ----------------------------------------- 800,00
Encargos Sociais ------------------------------------ 650,00
Servios de Terceiros ------------------------------- 1.250,00 5.700,00

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Se alienar uma unidade desse empreendimento, pelo valor de R$ 1.500,00 vista e
contratar com uma firma subempreiteira o trmino desse empreendimento, pelo valor de
R$ 4.300,00, teramos os seguintes lanamentos contabilsticos:

Pela apuraro do custo da unidade vendida, na data da realizao da venda:

Db.: Custos dos Imveis Vendidos ( Resultado do Exerccio)

Crd.: Obras em Andamento Empreendimento X (Activo Circulante)
Histrico: Valor:
Transf. Das contas, valor proporcional do
Custo incorrido sobre a unidade imobiliria A, alienada nesta data, a saber:

a terreno ---------------------------------------- 100,00

a material de construo --------------------- 200,00
a mo-de-obra --------------------------------- 80,00
a encargos sociais ----------------------------- 65,00
a Servios --------------------------------------- 125,00 570,00

Pelo registro do custo contratado para trmino do empreendimento, proporcional

unidade vendida:

D.: Custos dos Imveis Vendidos (Resultado do Exerccio)

Crd.: Conta Controle do Custo Contratado (Passivo Circulante)
Empreitada Alfa.
Histrico: Valor:
Valor dos servios contratados p./
Concluso da unidade imobiliria
A do empreendimento X ---------------------- 430,00

pelo recebimento do valor da transao:

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D.: Caixa/Bancos
Crd.: Receita com vendas de imveis (Resultado do Exerccio)
Histrico: Valor:
Valor recebido relativo alienao
Da unidade imobiliria A, do empreendimento X ------------------------ 1.500,00

Custos orados

Ao ser contratada a venda de uma unidade no concluda, alm dos gastos j

feitos at a ocasio da venda, mister se faz que se seja feita uma estimativa do custo
necessrio sua concluso, para que seja realistas a comparao da receita da venda com
o custo da unidade vendida. Ele baseado num clculo de engenharia desenvolvido sobre
projectos construtivos e os preos de materiais e mo-de-obra correntes no mercado,
necessrios sua execuo.

Praticas e normas contabilsticas importantes

O processo da contabilizao na industria imobiliria e de promoo de vendas inicia
com a aquisio do terreno e posteriormente com a construo do imobilizado este que
culmina com a venda do imvel ( edifcio).

Contabilizao de terrenos
A contabilizao de terrenos inicia com o preo da sua aquisio e posteriormente lana
se o custo do seu melhoramento, atravs da pavimentao, vedaes e gradeamentos,
iluminao, sistemas de aguas e esgotos. Que devem ser debitados a uma conta de
melhoramento em terrenos e por conseguinte devem ficar sujeitos a depreciaes
sistemticas por que tm uma vida til limitada. Contudo, certos melhoramentos so
debitados directamente na conta dos terrenos por melhorarem a sua utilidade, dando lhe
benefcios econmicos duradouros e permanentes, desse modo nao podem estarem
sujeitos a depreciaes. Exemplo: custos associados com as drenagens, limpezas e
terraplanagens pequenas barragens de terras, poos e furos, canais e arranjos
paisagsticos.
Os custos de aquisio de terrenos compreendem:
Preo original de compra;

12
 Os encargos legais, como a sisa1 e a escritura de compra;
Os custos de demolio de estruturas ou de edifcios para dar origem, ou no a
um outro, lquido de recuperao de materiais, so considerados como custos de terrenos
por que tais custos so necessrios para pr os terrenos em condies para o seu uso
pretendido;
Pagamento de impostos pelo comprador no pagos pelo vendedor na data da
compra;
Custos de inspeces em terrenos para construo imobiliria e
Os custos das aplices de seguros.

Alguns exemplos de lanamentos

Exemplo: aquisio de um terreno por uma empresa que explore a actividade de

construo e venda de imveis:

Dbito Terrenos ( Activo Circulante)

Melhoramentos

Crdito Disponibilidades ou fornecedores

Histrico pela compra de terrenos -------------------- Valor

Nota: todos os custos pagos ou incorridos sero primeiramente para uma conta
representativa das obras em andamento, para depois serem consideradas na formao do
custo de cada unidade vendida; se a utilizao do terreno tiver que ser em partes ou seja
uma parte por ms ou ano o valor devide-se consoante a parcela em uso e o lanamento
ser assim.

Exemplo: quando da utilizao de parte do terreno, por determinada obra:

Dbito Obras em andamento ( Activo Circulante)

Crdito Terrenos ( Activo Circulante)

Histrico pela utilizao total ou parte do terreno ------ ------- Valor

1
Imposto pago pela transaco de propriedade imobiliria.

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Problemas relacionados contabilizao dos terrenos
O tratamento dos impostos e de outros encargos com terrenos para a construo
imobiliria em certas ocasies duvidosas. Se o terreno estiver a produzir rditos, atravs
da renda, os encargos so tratados como gastos do exerccio. E se nao estiverem a
produzir rditos ou benefcios so tratados como aditivos do custo do terreno, isto ,
capitalizvel.
Quando se verifica a compra de terrenos com edifcios e estruturas implantadas e que nao
sejam para demolir, h que separar o custo de terreno e o custo dessas estruturas e de
edifcios. Para efeitos legais, os terrenos so classificados como prdios rsticos mesmo
que contenham edifcios e outras instalaes, o que para a contabilidade nao pode ser
aceite segundo o principio de substncia sobre a forma.

Se os terrenos forem comprados e detidos para efeitos especulativos devem ser

considerados como investimentos financeiros; se forem comprados e detidos para
revenda devem ser classificados como inventario de mercadorias. No caso da
especulao, os gastos so imputados directamente ao custo de aquisio enquanto os
terrenos sejam detidos pela empresa, pois, os ganhos do investimento ainda nao foram
recebidos, salvo se estes produzirem rendas naturalmente.

Contabilizao dos contratos de construo

Para se fazer qualquer contabilizao do imobilizado, aps a obteno do espao ou
terreno tem sido prioritrio fazer se um contrato para construo.
De acordo com a NIC11 Um contrato de construo um contrato especificamente
negociado para a construo de um activo ou de uma combinao de activos que estejam
intimamente interrelacionados ou interdependentes em termos da sua concepo,
tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final.
Existem dois tipos de contratos de construo:

14
Contrato de preo fixado, segundo a NIC2 11 paragrafo 3, um contrato de construo
em que o contratador concorda com um preo fixado ou com uma taxa fixada por unidade
de output, que nalguns casos, est sujeito a clusulas de custos escalonados.

Contrato com adicionais ao preo cost plus um contrato de construo em que o

contratador reembolsado por custos permitidos ou de outra forma definidos mais uma
percentagem destes custos ou por uma remunerao fixada.

Mtodos de mensurao das obras de construo:

Mtodo do contrato completado um mtodo de contabilizao que reconhece o redito

na demonstrao de resultados somente quando a venda dos bens ou prestao de
servios sob contrato estiver completo ou substancialmente completo.
Mtodo de percentagem de acabamento um mtodo de contabilizao que reconhece
o rdito nas demonstraes de resultados proporcionalmente ao grau de acabamento de
bens ou servios sob contrato.

Rdito do contrato

O rdito o rendimento que surge no decurso das actividades ordinrias de uma empresa
e referido por uma variedade de nomes diferentes incluindo vendas, honorrios, juros,
dividendos e royalties (NIC18).

Segundo a NIC11, paragrafo11 o rdito do contrato deve compreender:

a quantia inicial de redito acordada no contrato; e
variaes no trabalho, reclamaes e pagamentos de incentivos do contrato:
(i) at ao ponto que seja provvel que resultem em rditos; e
(ii) estejam em condies de serem fiavelmente mensurados.

Custos do contrato ( NIC11, parag16-18; e 20)

Os custos de contrato devem compreender:

Os custos que se relacionem directamente com o contrato especifico, como por
exemplo: os materiais utilizados no projecto de contrato, a depreciao do activo fixo

2
Norma Internacional de contabilidade

15
 utilizado no contrato, e os custos de transportar o equipamento fixo de um local para
o outro;
Os custos que sejam atribuveis a actividade do contrato em geral e possam ser
imputados ao contrato que incluem: seguros, concepo e assistncia tcnica, e
gastos industriais da construo; e
Outros custos que sejam especificamente debitveis ao cliente nos termos do
contrato.
Os custos que no possam ser atribudos a actividade do contrato ou que no possam
ser imputados a um contrato so excludos dos custos de um contrato de construo:

(i) Os custos administrativos gerais quanto aos quais o reembolso no

esteja especificado no contrato;
(ii) Custos de vender;
(iii) Custos de pesquisa e desenvolvimento quanto aos quais o reembolso
no esteja especificado no contrato; e
(iv) Depreciao de instalaes e equipamentos ociosos que no sejam
usados num contrato particular.

Reconhecimento do rdito e dos gastos do contrato (NIC11 e 18)

O rdito reconhecido quando for provvel que benefcios econmicos futuros fluiro
para a empresa e esses benefcios possam ser fiavelmente mensurados (NIC183).
Quando o desfecho de um contrato de construo puder ser fiavelmente estimado, o
rdito do contrato e os custos do contrato associados ao contrato de construo devem ser
reconhecidos como rdito e gastos respectivamente com referncia fase de acabamento
da actividade do contrato data do balano. Uma perda esperada no contrato de
construo deve ser reconhecida imediatamente como um gasto.

No caso de um contrato de preo fixado, o desfecho de um contrato de construo pode

ser fiavelmente estimado quando estiverem satisfeitas todas as condies seguintes:
O rdito do contrato possa ser mensurado fiavelmente;

3
Norma internacional de contabilidade, que relata o rdito (revista em 1993).

16
 Seja provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro para a
empresa;
tanto os custos do contrato para o acabar como a fase de acabamento do contrato
na data do balano possam ser fiavelmente mensurados; e
Os custos de contrato atribuveis ao contrato possam ser claramente identificados
e fiavelmente mensurados de forma que os custos reais do contrato incorridos
possam ser comparados com
estimativas anteriores.
No caso de um contrato de cost plus, o desfecho de um contrato de construo pode
ser
fiavelmente mensurado quando estiverem satisfeitas todas as condies seguintes:

Seja provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro para a

empresa; e
Os custos do contrato atribuveis ao contrato, quer sejam ou no reembolsveis,
possam ser claramente identificados e fiavelmente mensurados.
De acordo com a NIC114 contabilizao dos contratos de construo substancialmente
completado, significa que somente se esperam trabalhos menores, sendo os custos e os
pagamentos progressivos recebidos acumulados no decurso do contrato, mas o rdito no
reconhecido se no at que o contrato esteja completado.
Geralmente nestes contratos completados, os contratos de construo prevem no seu
clausulado que o construtor facture periodicamente para efeitos de recebimentos. Tais
facturaes so debitadas a clientes e creditadas a vendas diferidas. Os custos das obras
vo sendo debitados a obras em curso. Quando se completa o contrato, a conta obras em
curso salda por debito da classe 6, custo das existncias vendidas ou por dbito da conta
custos das vendas, se a empresa dispuser da contabilidade de custos, saldando a conta de
vendas diferidas por crdito de vendas.
Em relao ao mtodo de percentagem de acabamento, o rdito reconhecido enquanto
as operaes sob contrato progridem, sendo os custos incorridos , para atingir o estdio
de completamento, balanceados com aquele rdito, cuja consequncia o relato de

4
Norma internacional de contabilidade que relata os contratos de construo (revista em 1993).

17
resultados que podem ser atribudos a proporo do trabalho completado. Pelo mesmo
mtodo o rdito do contrato reconhecido como rdito na demonstrao dos resultados
nos perodos contabilsticos em que o trabalho seja executado. Os custos do contrato so
geralmente reconhecidos como um gasto na demonstrao dos resultados nos perodos
contabilsticos em que o trabalho com o qual se relacionam seja executado. Porem,
qualquer excesso esperado dos custos totais do contrato sobre os rditos totais do contrato
reconhecido imediatamente como um gasto.
Aqui o lucro real do contrato no conhecido se no no seu completamento, porem deve
ser feita uma estimativa do mesmo em cada perodo, onde a quantia estimada de lucro
imputada a cada perodo na base de percentagem do total do contrato completado durante
o perodo.

Vantagens e desvantagens para os dois mtodos de contratos de

construo
Para o mtodo do contrato completado

Este mtodo vantajoso porque baseado nos resultados como determinados quando o
contrato esteja completo, e portanto, mais objectivo e mais prudente pois que o lucro
no reconhecido se no quando todos os rditos e custos de trabalho sejam conhecidos;
no baseado em estimativas que possam requerer ajustamentos subsequentes em
resultados de custos no previstos e possveis prejuzos, sendo minimizado o risco de
reconhecimento de lucros que possam no ter sido obtidos.
desvantajosa porque a determinao e reconhecimento do lucro peridico no relatado
no reflecte o nvel de actividade dos contratos durante o perodo de construo, isto ,
no mostra suficientemente balanceamento entre custos e rditos.

Para o mtodo da percentagem de acabamento

vantajosa porque reflecte o rdito no perodo contabilstico, durante o qual foram

executados as operaes para obter tal rdito, isto , o lucro reconhecido como obtido
em cada perodo que dura a construo.

18
Proviso para prejuzos Previsveis

Quando as estimativas de custos e de rditos totais do contrato indicarem a

eventualidade de prejuzos, deve ser feita uma proviso para todo o prejuzo do contrato
sem ateno a quantia respeitante ao trabalho executado.
A quantia da proviso para os prejuzos determinada sem atender: se h, ou no, o
contrato tem trabalho comeado, o estado do completamento das operaes do contrato e
a quantia de lucros que se esperam que surjam noutros contratos no relacionados.

Reclamaes e alteraes

As quantias devidas referentes a reclamaes feitas pelo construtor e alteraes no

trabalho contratual aprovadas pelo cliente so reconhecidas como crditos nas
demonstraes financeiras somente em circunstncias, em que o construtor tenha prazos
de aceitao da quantia da reclamao ou da alterao.
Quando haja penalidades a pagar pelo construtor, provenientes de demoras de
acabamento ou devidas de outras causas, so tomadas como custos atribuveis ao
contrato especifico.

Problemas contabilsticos referentes as construes

Na indstria da construo existe um problema de mensurao no convencional: e que a
existncia relativa a obras em curso esta associada a contratos de construo, plurianuais,
como se d com a construo de pontes, navios, edifcios e barragens.

preciso notar que, o assunto no reside fundamentalmente no prazo de construo ser

plurianual, mas sim na existncia de comprador antecipadamente confirmado do bem a
construir plurianualmente e do seu preo. Por exemplo, um edifcio a ser construdo para
ser vendido num todo ou por partes no abrangido pela contabilizao do contrato
completado nem de percentagem de acabamento por no haver um preo certo nem
comprador antecipadamente confirmado.
Quando um construtor usar um mtodo para um dado contrato, ento todos os contratos
que estejam de acordo com os mesmos critrios devem ser contabilizados pelo mesmo
mtodo.

19
Quando houver uma alterao nas politicas contabilsticas usadas para os contratos de
construo, ter de haver divulgao dos efeitos das alteraes e da sua quantia
juntamente com as razoes de alterao de acordo com a NIC8 5. Uma alterao na poltica
contabilstica s deve ser feita se for exigida por estatuto, ou por uma organizao de
normalizao contabilstica, ou ainda se a alterao resultar numa apresentao mais
apropriada de acontecimentos ou transaces nas demonstraes financeiras da empresa,
segundo NIC 8 Paragr 42.
Exemplo
Valores em milhes de MT
Dados:
1991 1992 1993 Total
Prazo da construo 21/2 anos
Preo do contrato 1000
Custos incorridos 270 380 305 955
Custos estimados para completar a obra no fim de cada ano660 285
Rdito lquido 45

Facturao em cada ano 200 325 475 1000

Cobranas em cada ano:
1991 - 25% sobre o preo 250
1992 - 40% sobre o remanescente (1000kc-200kc) 320
1993 o remanescente 430

Calculo do resultado estimado e real

1991 1992 1993
Preo do contrato 1000 1000 1000
Custos:
reais a data 270 650 955
Estimados para completar a data 660 285
Custos totais 930 285 955
Resultado estimado 70 65
Resultado real 45

Valores em milhes de meticais

Assentos:
1991 Contrato completado Percentagem de
5
Esta norma fala dos resultados lquidos do perodo, erros fundamentais e alteraes nas politicas
contabilsticas (revista em 1993)

20
 acabamento
Pelo assento do
sinal,25%:
clientes
clientesc/c 250 250
a clientes
Adiantamento de
clientes 250 250

Pelo recebimento
Dep.Ordem 250 250
a clientes
clientes c.c 250 250

Pelo custo da
construo
Trabalhos em curso 270 270
a Fabricacao 270 270

Pela facturacao
clientes
clientes c/c 200 200
a Diferimentos
Vendas diferidas 200 200

Determinao dos resultados pela percentagem de acabamento

270/930*70=20,325

Pelo recebimento da facturao e anulao de parte do sinal de 25%

clientes
Adiantamento de clientes 50 50
Depsito Ordem 150 150
a clientes
clientes c/c 200 200

Balano em 31/12/91 segundo o mtodo % de acabamento

Db Cr
139-Adiantamentos de
12-Depositos 400 clientes 200
35-Obras em curso 270 Vendas diferidas 179,677
Resultados Operacionais 20,323

21
Demonstrao de resultados operacionais em
1991

Db Cr
Resultados 20,323 Outros proveitos e ganhos 20,323

Balano em 31/12/91 segundo mtodo do contrato acabado

Db Cr
12-Deposito 400 139-Adiant.de clientes 200
35-Trabalhos em curso 270 7-vendas diferidas 200

Contabilizao de Edifcios
Temos como custos especficos de edifcios:
O preo original de compra ou custo de construo;
As comisses de intermedirios;
Os custos de legalizao de compra (escritura e registo) e sisa;
Os gastos incorridos na remodelao, reconhecimento ou alterao de um edifcio
comprado para prepar-lo para os fins a que foi destinado;
Os gastos incorridos com a preparao de plantas, especificaes, anteprojectos;
Remuneraes de arquitectos e engenheiros para a concepo e superviso, e
outros.
O custo de um edifcio no deve incluir custos extraordinrios inerentes a construo,
como por exemplo, as greves, cheias e incndios.
O custo do edifcio no pode incluir o custo do terreno onde esto erigidos.
Os sistemas de (guas, electricidade e gs) que durem menos que a construo e que
possam ser removveis para substituio, sem por em causa a integridade do edifcio,
devem ser contabilizados na sub conta de equipamento anexo, e no entanto sujeitos a
depreciao separada.

Problemas contabilsticos relacionados com edifcios

O problema saber o que fazer com os custos de demolir um edifcio para a construo
de um outro no mesmo local.

22
Se o terreno for comprado com um edifcio degradado nele erigido, o custo de demolio
do edifcio, deduzido dos materiais recuperados, um custo de preparar o terreno para o
seu uso pretendido; nada tem a ver com o custo de construo do edifcio substituto,
apesar do principio de que todos os custos para tornarem um activo pronto para o seu
pretendido uso so custos desse activo.
de salientar que para efeitos legais, os Edifcios incluem os terrenos sobre que esto
erigidos. Para efeitos de contabilidade necessria tal separao, de acordo com o
principio da substancia sobre a forma6.

Contabilizao das locaes (FASB 13 e NIC 17)

Segundo o FASB 137 ( paragrafo 7), a Locao um acordo que transfere o direito de
usar activos fixos tangveis geralmente durante um perodo estabelecido de tempo.
E segundo a NIC 17, contabilizao das locaes, uma locao um acordo pelo qual o
locador transmite ao locatrio em troca de um pagamento ou srie de pagamentos o
direito de usar um activo por um perodo de tempo acordado.

Classificao das locaes

Para fins contabilsticos, as locaes classificam-se como financeiras (capitalizveis) e

operacionais.
Uma locao financeira uma locao que transfere substancialmente todos os riscos e
vantagens inerentes propriedade de um activo. O ttulo de propriedade pode ou no ser
eventualmente transferido.

Esta locao escriturada aquando do seu inicio porque ocorre uma transferncia de
activos e passivos e por ser um acordo realizado ou efectuado.

Uma locao operacional uma locao que no seja uma locao financeira.

Esta locao vista como um acordo no realizado ou no efectuado.

Acordos no efectuados ocorrem quando duas partes acordam transferir recursos ou

servios mas nenhuma delas o levou a efeito. Estes tipos de acordos no so escriturados,
porque ainda no ocorreu uma transferncia de activos e passivos.
6
O princpio da substancia sobre a forma diz que, a empresa deve contabilizar as operaes com base na sua
substancia e realidade financeira, e no atender apenas a sua forma legal.
7
Financial Accounting Standards Board fala das locaes dos imveis

23
Locaes operacionais (como por exemplo: acordos de empresas que possam ter sido
feitos mas em que nenhum bem tenha sido recebido e nenhum pagamento tenha sido
feito; linhas de credito; e promessas de compensaes futuras prvias a quaisquer
transferncias de recursos) no so escrituradas sendo somente as rendas.

O contrato da locao pode no ser cancelvel.

Uma locao no cancelvel uma locao que seja apenas cancelvel:

Aps a ocorrncia de alguma contingncia remota;
Com a permisso do locador;
Se o locatrio celebrar uma nova locao para o mesmo activo ou para um activo
equivalente com o mesmo locador; ou
Aps o pagamento pelo locatrio de uma quantia adicional tal que, no incio da
locao, a continuao da locao seja razoavelmente certa.
O contrato de locao pode conter o direito de cancelamento prvio do acordo com escala
estabelecida de preos mais uma penalidade. No caso de no cumprimento, o locatrio
pode ser obrigado a todos os pagamentos de uma s vez recebendo o titulo de
propriedade em troca, ou o locador pode dispor de prerrogativa de vender e de cobrar do
locatrio toda ou uma parte da diferena entre o preo de venda e o custo no recuperado.

Inicio da locao

O incio da locao a mais antiga de entre a data do acordo de locao e a data de um

compromisso assumido pelas partes quanto s principais disposies da locao. Nesta
data, uma locao classificada como uma locao financeira ou uma locao
operacional;

e no caso de uma locao financeira, as quantias a reconhecer no comeo do

prazo da locao so determinadas.

Prazo da locao

O prazo da locao o perodo no cancelvel pelo qual o locatrio contratou locar o

activo juntamente com quaisquer termos adicionais pelos quais o locatrio tem a opo de
continuar a locar o activo, com ou sem pagamento adicional, quando no incio da locao
for razoavelmente certo que o locatrio ir exercer a opo.

24
Pagamentos mnimos da locao

So os pagamentos durante o prazo da locao que o locatrio deve, ou lhe possa ser
exigido fazer excluindo as rendas contingente8, custos de servios e impostos a serem
pagos por e a reembolsar ao locador, juntamente com:

(i) no caso do locatrio, quaisquer quantias garantidas pelo locatrio ou por um

parceiro relacionado com o locatrio; ou

(ii) no caso do locador, qualquer valor residual, garantido ao locador por quer o
locatrio; um parceiro relacionado com o locatrio e um terceiro parceiro
independentemente financeiramente capaz de satisfazer a garantia.

Justo valor

a quantia pela qual um activo podia ser trocado, ou um passivo liquidado, entre
partes conhecedoras e dispostas a isso numa transaco em que no existe relacionamento
entre elas.

Vida econmica

o perodo durante o qual se espera que um activo seja economicamente utilizvel

por um ou mais utentes; ou
O nmero de unidades de produo ou similares que se espera que seja obtido a partir
do activo por um ou mais utentes.
Vida til o perodo remanescente estimado, a partir do comeo do prazo da locao,
sem limitao pelo prazo da locao, durante o qual se espera que os benefcios
econmicos incorporados no activo sejam consumidos pela entidade.

Investimento liquido na locao igual ao investimento bruto na locao menos o

proveito financeiro no ganho.

A taxa de juro implcita na locao a taxa de desconto que, no incio da locao, faz
com que o valor presente agregado e:

8
A renda contingente e a parte dos pagamentos da locao que no seja de quantia fixada mas seja
baseada num facto que no seja outro precisamente que a passagem do tempo (ex.: percentagem de vendas,
quantia de uso, ndices de preos, taxas de juros de mercado).

25
 Os pagamentos mnimos da locao; e

O valor residual no garantido seja igual soma do justo valor do activo locado e de
quaisquer custos directos iniciais do locador.

A taxa de juro incremental de financiamento do locatrio a taxa de juro que o

locatrio teria de pagar numa locao semelhante ou, se isso no for determinvel, a taxa
em que, no incio da locao, o locatrio incorreria ao pedir emprestado por um prazo
semelhante, e com uma segurana semelhante, os fundos necessrios para comprar o
activo.

Valor residual o valor do mercado do activo locado no fim de prazo de acordo da

locao.

Natureza conceptual e critrios para a classificao de locaes.

De acordo com a natureza conceptual da locao, o FASB e o IASC aceitam a achega

pela contabilizao desde que haja semelhana com uma compra a prestaes, em que
haja capitalizao pela transferncia substancial de todos os benefcios e riscos de posse
do bem, mesmo que o locador no transfira formalmente a posse do activo locado, isto ,

O locador deve registar uma venda, e o locatrio deve registar uma

compra do activo locado aquando do inicio da locao.

Contudo, um locatrio pode desejar evitar relatar o compromisso da locao porque

registar o compromisso aumentaria o rcio dividas/capital prprio. No entanto exigido
que o locatrio registe o bem locado como um activo e registe o compromisso como um
passivo; segundo o princpio da divulgao plena, que exige que uma entidade relate
todos os seus activos e passivos.

O FASB proporciona a orientao seguinte para os assentos e relato financeiro

Locaes operacionais
Locador Locatrio

26
 Nenhum reconhecimento de uma
venda no inicio da locao;
reconhece as cobranas peridicas
como reditos de rendas;
reconhece a depreciao da mesma
maneira que outros activos
depreciveis.
Locaes financeiras (Capitalizveis)
Reconhece a transferncia
(semelhantemente a uma venda) do
activo locado no inicio da locao;
Reconhece cobranas peridicas,
parte como redito de juros e parte
como reduo da quantia emprestada.
Nenhuma capitalizao do activo
locado no inicio da locao;
Reconhece os pagamentos
peridicos como gastos de rendas.
Reconhece a aquisio
(semelhantemente a uma compra) do
activo locado no inicio da locao;
Reconhece os pagamentos
peridicos, parte como gastos de
juros e parte como reduo da
quantia do passivo;
Reconhece a depreciao como
noutros activos depreciveis.

1 As locaes nas demonstraes financeiras

2 Locaes financeiras
Segundo a norma do IASC9 os locatrios devem reconhecer as locaes financeiras como
activos e passivos no balano por quantias iguais no inicio da locao pelo justo valor da
propriedade locada ou se menor, pelo valor presente dos pagamentos mnimos da locao.
Ao calcular o valor presente dos pagamentos mnimos da locao o factor de desconto e a
taxa de juro implcita na locao, se isto for praticvel de determinar; se no for, deve ser
usada a taxa incrimental do emprstimo.

Os pagamentos da locao devem ser imputados entre o debito financeiro e a reduo do

passivo em saldo. O dbito financeiro deve ser imputado entre o debito financeiro e a
reduo do passivo em saldo. O debito financeiro deve ser imputado aos perodos
durante o prazo da locao afim de produzir uma taxa de juro peridica constante sobre
o saldo remanescente do passivo de cada perodo.

Uma locao financeira da origem a um gasto de depreciao do activo assim como a um

gasto financeiro para cada perodo contabilstico. A politica de depreciao para os
9
International Accounting Standard Committee.

27
activos locados deve ser consistente com a dos activos depreciveis e a depreciao
reconhecida de ser determinada de acordo com a NIC410 e NIC1611. Se no houver
certeza razovel de que o locatrio obter a posse no fim do prazo da locao, o activo
deve ser inteiramente depreciado durante o mais curto prazo da locao ou da sua vida
til.

Pagamento de Locaes operacionais

Os pagamentos da locao de uma locao operacional devem ser reconhecidos como um

gasto na demonstrao de resultados pelo critrio da linha recta durante o prazo da
locao a menos que um outro critrio sistemtico seja representativo do modelo
temporal do beneficio do utente.

Vantagens da locao
A locao pode ajudar um fabricante a aumentar as vendas dos seus produtos, ao usar
contratos de financiamento locao/compra como um meio secundrio de vender
produtos;

Pode resolver problemas de caixa crticos no locatrio ao tornar disponvel cem porcento
de financiamento do activo locado;

A locao torna imediatamente disponvel ao locatrio equipamento que no seja obsoleto

e novo e em condies de funcionamento imediato.

Problemas contabilsticos relacionados s locaes

As dificuldades na contabilizao das locaes derivam da vasta escala de condies da
locao; uns so designados exclusivamente como arranjos financeiros; outros so usados
para facilitar o uso a curto prazo de activos.

10
NIC 4, fala da Contabilizao das Depreciaes
11
NIC 16, fala de activos fixos tangveis.

28
O maior desafio aos contabilistas o de reconhecer a substancia econmica de um
contrato de locao em vez de focar exclusivamente a substancia sobre a forma, isto ,
caractersticas legais. Ex.: muitos acordos de locao so similares aquisio de um
activo financiado pela emisso de uma dvida. Lanamentos de venda de imveis

Venda Vista
O lucro bruto ser apurado e reconhecido no Resultado do Exerccio Social, na data em
que se efectivar a transaco.
O primeiro lanamento corresponde ao valor contratado a vista, com pagamento integral
pelo comprador, ou ainda ao pagamento parcial do comprador, ou ao valor da carta de
crdito liberada pelo financiador do cliente:
Dbito: Disponibilidades
Crdito: Venda de imveis
Deve se fazer o lanamento de saida:
Dbito: Custo dos imveis vendidos
Crdito: Imveis acabados

Venda Prazo com depsito de entrada

Nas vendas a prazo ou a prestao, o imvel entregue ao cliente sob contrato de
promessa de compra e venda, e o recebimento do montante pode ocorrer no exerccio, no
exerccio seguinte ou aps o exerccio seguinte.
Primeiro lanamento, tendo em vista a exigncia fiscal de se controlar a receita no
realizada financeiramente no grupo de contas do Resultado de Exerccios Futuros:
Dbito: Disponibilidade
Letras a receber
Crdito: Venda de imveis
Vendas de Imveis Diferidas
No segundo lanamento a confrontao dos custos relacionados aos exerccios futuros
Dbito: Custo Imveis Vendidos
Custos de Vendas de Imveis Diferidos

29
Crdito: Imveis Concludos

O terceiro lanamento corresponde ao recebimento das prestaes:

Dbito: Disponibilidade
Crdito: Letras a receber

O quarto lanamento, pelo reconhecimento da receita recebida:

Dbito: Custo dos Imveis Vendidos
Diferidos Venda Imveis
Crdito: Receitas Diferidas de Vendas Imveis
Receitas de Vendas de Imveis

Depreciao
Depreciao a desvalorizao de determinados bens que integram o Ativo Imobilizado,
por desgaste decorrente do uso durante um certo perodo, obsolescncia ou ainda por
ao da natureza. Segundo a NIC 4 (paragr. 4) a imputao da quantia deprecivel de
um activo durante a sua vida til estimada. A depreciao do produto contabilstico
debitada ao resultado do perodo quer directa quer indirectamente.
Activos depreciveis so activos que:
Se espera que sejam usados durante mais do que um perodo contabilstico;
Tenham uma vida til limitada;
Sejam detidos pela empresa para uso na produo ou no fornecimento de bens e
servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos.

Quantia deprecivel de um activo deprecivel o seu custo histrico ou outra quantia

substituta do custo histrico nas demonstraes financeiras, deduzida do valor residual
estimado.
As quotas de depreciao devem ser reconhecidas mensalmente (regime de competncia)
como despesas operacionais, se o bem no estiver vinculado produo. Por conseguinte,
a depreciao considerada custo produtivo, e no despesa operacional, quando o imvel
estiver vinculado rea de produo de uma indstria. Nas indstrias usa-se critrios

30
deferentes para o tratamento a depreciao de imveis, podendo esta depreciao ser
custo produtivo e/ou despesa operacional. Se, por exemplo, o mesmo imvel for utilizado
pela indstria e pela administrao da empresa, pode se aplicar o critrio de rateio por
metro quadrado de ocupao para separar as parcelas de depreciao que sero
reconhecidas como despesas operacionais, daquelas que devero ser contabilizadas como
custo de produo.
H que salientar que os imveis de uma construtora ou ainda de uma imobiliria, que
estiverem disponveis para venda, so considerados mercadorias e, por essa razo, no
devem ser depreciados.

Imputao das Depreciaes

A quantia depreciada de um activo deprecivel deve ser imputada numa base sistemtica
a cada perodo contabilstico durante a vida til do activo.
Expressa-se s vezes o ponto de vista de que se o valor de um activo aumentou para alm
do que est escriturado nas demonstraes financeiras desnecessrio contar com a
depreciao. Considera-se, porm. que a depreciao deve ser debitada em cada perodo
contabilstico na base da quantia deprecivel sem atender ao aumento no valor do activo.

Vida til de um activo deprecivel

A vida til de um activo deprecivel deve ser estimada aps considerar os factores
seguintes:
Usura e estrago fsicos esperados;
obsolescncia; e
limites legais ou outros no uso activo.
A vida til dos principais activos depreciveis ou classes dos activos depreciveis
devem ser revistas periodicamente e as taxas de depreciao ajustadas para o perodo
corrente e perodos futuros se as expectativas forem significativamente diferentes das de
anteriores estimativas. O efeito da alterao deve ser divulgado no perodo contabilstico
em que a alterao teve lugar.

31
Mtodos de depreciao ( NIC 16 paragr 62)

Pode ser usada uma variedade de mtodos de depreciao para imputar a quantia
deprecivel de um activo numa base sistemtica durante a sua vida til. Estes mtodos
incluem o mtodo da linha recta, o mtodo do saldo decrescente e o mtodo das unidades
de produo. A depreciao em linha recta resulta num dbito constante
durante a vida til do activo se o seu valor residual no se alterar. O mtodo do saldo
decrescente resulta num dbito decrescente durante a vida til. O mtodo das unidades de
produo resulta num dbito baseado no uso ou produo esperados. A entidade
selecciona o mtodo que reflicta mais proximamente o modelo esperado de consumo dos
futuros benefcios econmicos incorporados no activo. Esse mtodo aplicado
consistentemente de perodo para perodo a menos que ocorra uma alterao no modelo
esperado de consumo desses futuros benefcios econmicos.

Imparidade dos Activos

De acordo com a IAS 16 paragrafo 6, Uma perda por imparidade a quantia pela
qual a quantia escriturada12 de um activo excede a sua quantia recupervel. E com
esta situao a empresa permitida por lei a ajustar ou reduzir o valor do activo de
modo a equivaler a quantia escriturada a quantia recupervel, deve tambm
ajurtara amortizao a situao actual. Contudo a que seguir todos procedimentos
previsto na IAS 36 impariade dos activos.
Todas as perdas ou ganhos por impariade deve automaticamente ser reconheciades
como custo ou proveitos nas demonstraes finanaceiras

Tratamento Alternativo Permitido

Subsequentemente ao reconhecimento inicial como um activo, um item de activo fixo

tangvel deve ser registado por uma quantia revalorizada, que o seu justo valor data
da revalorizao menos qualquer subsequente depreciao acumulada e perdas de
imparidade acumuladas subsequentes. As revalorizaes devem ser feitas com suficiente
regularidade de tal modo que a quantia escriturada no difira materialmente da que
seria determinada pelo uso do justo valor data do balano. (IAS 16 parag 29)
O activo fixo tangvel que seja retirado do uso activo e seja detido para alienao
escriturado pela sua quantia escriturada data de quando o activo seja retirado do uso
activo. Pelo menos no final de cada ano, uma empresa testa o activo para efeitos de
imparidade de acordo com a IAS 36, Imparidade de Activos, e reconhece
concordantemente qualquer perda por imparidade. (IAS 16 parag 59)
12
Quantia escriturada a quantia pela qual um activo reconhecido no balano aps deduo de qualquer
depreciao acumulada e perdas de imparidade acumuladas. IAS 16

32
Existem indicaes de ocorrncia de uma perda por imparidade, sendo que, estiver
patente qualquer uma delas, exige-se que a empresa faa uma estimativa formal da
quantia recupervel. Esta informao pode ser externa ou interna.

Externa

o inexistncia ou reduo da procura dos servios desenvolvidos pelo imobilizado

o ocorrncia durante o perodo, ou esperada num futuro prximo de alteraes com
efeito adverso na empresa ou ainda no ambiente tecnolgico, de mercado,
econmico ou legal em que a empresa opera no mercado no qual o activo esta
dedicado.

Interna

o evidencias de obsolncia ou dano fsico de um activo,

o deciso de parar a construo de um activo antes que este seja finalizado ou esteja
em condies
o existncia de evidencias atravs do relatrios internos da indicao dum
desempenho econmico do activo ser pior do que o esperado.

Compensao para a Imparidade ou Perda de Itens

O pargrafo 11 da IAS 1 (revista em 1997), Apresentao de Demonstraes Financeiras,

exige que no se considerem como cumprindo as Normas Internacionais de Contabilidade
as demonstraes financeiras que no satisfaam todos os requisitos de cada norma
aplicvel e de cada interpretao aplicvel emitida pelo Standing Interpretations
Committee. As interpretaes do SIC no se destinam a ser aplicadas a itens imateriais.

1. As empresas podem receber compensaes monetrias ou no-monetrias de terceiros

relativas imparidade
ou perda de itens de activos fixos tangveis. Muitas vezes a compensao monetria
recebida tem de ser utilizada
por razes compulsivas econmicas para restaurar activos em imparidade ou para
comprar ou construir novos
activos para substituir os activos perdidos ou abandonados. A IAS 16 (revista em 1998)
no d orientao
explcita na forma de contabilizar tal compensao monetria ou no-monetria.

2. Podem incluir-se entre os exemplos de tais casos:

33
(a) reembolsos pelas empresas de seguros aps uma imparidade ou perda de itens de
activos fixos tangveis, devido, por exemplo, a desastres naturais, roubo ou mau
manuseamento;

(b) indemnizaes do governo relativas a itens de activos fixos tangveis que foram
expropriados, por exemplo, terrenos que devam ser utilizados para finalidades pblicas;

(c) compensao relacionada com a converso involuntria de itens de activos fixos

tangveis, por exemplo, relocalizao de instalaes de uma designada rea urbana para
uma rea no-urbana de acordo com uma poltica nacional de terrenos; ou

(d) substituio fsica no todo ou em parte de um activo em imparidade de valor ou

perdido.

3. A questo como uma empresa deve contabilizar:

(a) imparidades ou perdas de itens de activos fixos tangveis;

(b) respectiva compensao de terceiros; e
(c) subsequente restaurao, compra ou construo de activos.

Consenso

4. As imparidades ou perdas de itens de activos fixos tangveis, respectivas reclamaes

ou pagamentos de compensao por terceiros e qualquer compra ou construo
subsequente de activos de substituio so acontecimentos econmicos separados e
devem ser contabilizados como tal.
(b) a compensao monetria ou no-monetria de terceiros relativa a itens de activos
fixos tangveis em imparidade, perdidos ou abandonados deve ser includa na
demonstrao dos resultados quando reconhecida. ( SIC13- 14)

13
STANDING INTERPRETATIONS COMMITTEE INTERPRETAO

34
Concluso e Recomendaes

Como podemos depreender, a contabilidade da indstria de promoo imobiliria uma

interligao de dois contextos, construo e venda. Sendo que na sua contabilizao torna
se pertinente identificar a empresa se de construo ou de venda de imveis. Este tema
veio a nos abrir horizontes medida em que permite interligar a partir da aquisio do
terreno, celebrao de contrato de construo, edificao e sua locao ou venda.

Mas as dificuldades em aceder aos dedos referentes a empresas Moambicanas houveram

uma dificuldade em difundir acerca deste sector no pas para alm do suposto
crescimento.

35
Bibliografia

Franco, Hilrio, Contabilidade industrial, 9 edio. Atlas editora, 1991. So Paulo

Machado, Jos R. Braz; Contabilidade financeira, editora grfica europam. 1998

Decreto lei 54\2005, de 13 de Dezembro

Internet

www.editoraatlas.com.br apostita de contabilidade imobiliria

www.sebraemg.com.br sebrae ponto de partida de imobiliria
www.Cmvm.pt banif imopredial quadro de investimento imobilirio aberto
www.facilitaja.com.br contabilidade das empresas imobilirias

36
Anexo 1: balano da empresa Cabo Verdiana TECNICIL - SOCIEDADE DE
IMOBILIRIA, SA

Activo Passivo
2005 2004 2005 2004
Activo circulante Passivo circulante
Disponibilidades 16,780 18,727 Clientes 0 2,503
Adiantamento de
Clientes 620,435 915,120 clientes 282,435 37,604
Adiantamento a
Fornecedores 81,120 48,399 Fornecedores 458,959 296,262
Sector pblico
estatal 15 0 Emprstimos 688,104 614,551
Existncias 2,570,273 1,072,457 Sector pblico 15,833 8,202
Emprstimos
concedidos 1,394 3,005 Outros credores 690,062 1,118,251
Proviso para
impostos sobre os
Accionistas 91,710 59,635 lucros 151,087 26,277
Proviso para riscos e
Outros devedores 46,903 316,469 encargos 86,031 1,911
Total do activo Total do passivo
corrente 3,428,630 2,433,812 corrente 2,372,511 2,105,561
Activos a mdio Passivo a mdio e
e longo prazo longo prazo
Accionistas 345,399 Outros credores 697,816 267,260
Imobilizaes
corpreas 50,531 61,722 Receitas antecipadas 725,503 434,706
Imobilizaes Total do passivo
incorpreas 266,613 0 corrente 3,795,830 2,807,527
Imobilizaes em
curso 2,839 11,613 Situao liquida
Imobilizaes
financeiras 98,447 460,000 Capital 100,000 100,000
Custos
antecipados 2,962 2,096 Reservas 61,715 4,186
Resultado liquido do
Total do activo 4,195,421 2,969,243 exerccio 237,876 57,530
Total da situao
liquida 399,591 161,716

37
 Total do passivo e
da situao liquida 4,195,421 2 ,969,2 43

O balano original desta empresa foi construdo verticalmente, mas por questes de
esttica e por no caber numa folha fomos forcados a constru-lo horizontalmente.

Proveitos operacionais 2005 2004

Vendas e prestao de servios 3,094,963 1,174,331
Receitas financeiras 202,998 17,206
Trabalhos para a prpria Empresa 2,731 10,115
Total dos proveitos 3,300,692 1,201,652
Custos (proveitos) operacionais
Variao da produo 1,037,932 27,233
Custos das existncias vendidas 157,090 29,528
Subcontratos 1,094,733 794,110
Fornecimentos e servios de terceiros 176,833 130,941
Custos com pessoal 70,990 63,831
Amortizaes 144,786 10,768
Outras despesas e encargos 43,189 472
Impostos 10,391 4,135
Provises do exerccio 81,721 1,911
Total dos custos 2,817,665 1,062,929
Resultados operacionais 483,027 138,723
Resultados financeiros
Despesas financeiros (126,977) (56,332)
Resultado corrente 356,050 82,391
Resultado extraordinrio do exerccio 54,049 (2,887)
Resultados dos exerccios anteriores (21,136) 4,303
Resultados antes dos impostos 388,963 83,807
Imposto sobre lucros 151,087 26,277
Resultado liquido do exerccio 237,876 57,530

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