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Del 2 de enero al 30 de junio de 2016
CONTENIDO
INTRODUCCIN ................................................................................................................................... 5
1. MARCO NORMATIVO - RGIMEN DE CONTABILIDAD PBLICA PRECEDENTE ............................ 9
2. MARCO NORMATIVO - EMPRESAS QUE COTIZAN EN EL MERCADO DE VALORES, O QUE CAPTAN
O ADMINISTRAN AHORRO DEL PBLICO .......................................................................................... 11
3. MARCO NORMATIVO EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN EL MERCADO DE VALORES, Y QUE NO
CAPTAN NI ADMINISTRAN AHORRO DEL PBLICO RES. 414 DE 2014 ........................................... 13
4. MARCO NORMATIVO EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN EL MERVADO DE VALORES, Y QUE NO
CAPTAN NI ADMINISTRAN AHORRO DEL PBLICO DECRETO 3022 DE 2013 ................................. 15
5. MARCO NORMATIVO ENTIDADES DE GOBIERNO RES. 533 DE 2015 .................................... 17
5.1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO.......................................................................... 17
5.2. INVERSIONES E INSTRUMENTOS DERIVADOS ................................................................... 17
5.3. CUENTAS POR COBRAR ...................................................................................................... 30
5.4. PRSTAMOS POR COBRAR ................................................................................................. 63
5.5. INVENTARIOS ..................................................................................................................... 63
5.6. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ..................................................................................... 63
5.19. BIENES DE USO PBLICO E HISTRICOS Y CULTURALES.................................................. 139
5.20. RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES ....................................................................... 139
5.21. OTROS ACTIVOS ............................................................................................................... 140
5.22. EMISIN Y COLOCACIN DE TTULOS DE DEUDA............................................................ 148
5.23. PRSTAMOS POR PAGAR ................................................................................................. 148
5.24. CUENTAS POR PAGAR ...................................................................................................... 148
5.25. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS ....................................................................................... 149
5.26. OPERACIONES CON INSTRUMENTOS DERIVADOS........................................................... 149
5.27. PROVISIONES ................................................................................................................... 149
5.28. OTROS PASIVOS ............................................................................................................... 149
5.29. PATRIMONIO DE LAS ENTIDADES DEL GOBIERNO........................................................... 149
5.30. INGRESOS FISCALES ......................................................................................................... 149
5.31. INGRESOS-VENTA DE BIENES ........................................................................................... 149
INTRODUCCIN
Los conceptos que conforman la Doctrina estn conformados por la clasificacin temtica,
identificacin, antecedentes, consideraciones y conclusiones, as:
Clasificacin temtica. Se realiza a travs de los descriptores que son las denominaciones
que se asignan a cada uno de los criterios bsicos (Marco Normativo Contable, Tema y
Subtema) y que permiten a los profesionales encargados de resolver las consultas
determinar el problema general consultado y el tratamiento contable o contexto en el que
se circunscribe la respuesta. As mismo, orientan al usuario de la Doctrina Contable Pblica,
en el proceso de bsqueda y consulta de los asuntos de su inters.
Las conclusiones. Constituyen la respuesta final a una consulta contable, por regla general,
las conclusiones recogen especficamente el tratamiento contable a seguir frente e
transacciones o hechos u operaciones y cuando las circunstancias lo ameritan, informa
sobre recursos de accin probables, seala el lmite de las competencias de la CGN, remite
a una fuente documental, o re-direcciona la consulta.
La Doctrina Contable Pblica surge con la expedicin por parte de la Contadura General de
la Nacin de conceptos de carcter vinculante, que orientan a las entidades contables
pblicas en la interpretacin de la normatividad contable expedida por la CGN.
Criterios bsicos
Los criterios bsicos corresponden a los elementos centrales que orientan el proceso de
bsqueda para que tanto usuarios internos como externos consulten la Doctrina Contable
Pblica. A partir del ao 2015, los criterios bsicos son: Marco Normativo, Tema y Subtema.
Marco Normativo
Indica el marco normativo que hace parte del R.C.P. al que pertenece la entidad o el
problema consultado y en una misma consulta puede presentarse el desarrollo de uno o
ms modelos contables. Con el cambio normativo y su transicin, se pueden identificar los
siguientes marcos normativos:
Marco Normativo para Empresas que Cotizan en el Mercado de Valores, o que Captan o
Administran Ahorro del Pblico. Corresponde al marco normativo aplicable por las
entidades que estn comprendidas en el marco de la Resolucin N 743 de 2013 y dems
normas que lo modifiquen y sean acogidas por la Contadura General de la Nacin.
Marco Normativo para Entidades Gobierno. Aplicable por las entidades que hacen parte
del Gobierno, cuyo marco normativo fue expedido mediante la Resolucin N 533 de 2015.
El rgimen de Contabilidad Pblica precedente, pierde validez a partir del ao 2017 con la
entrada en aplicacin de la Resolucin N 533 de octubre de 2015, que define el Marco
Contable para las entidades de Gobierno, de conformidad con el cronograma que para tal
efecto contempl dicha Resolucin.
Tema
Subtema
Captulo 1
Marco Normativo
Rgimen de Contabilidad Pblica Precedente
Captulo 2
Marco Normativo
Empresas que Cotizan en el Mercado, o que
Captan o Administran Ahorro del Pblico
Captulo 3
Marco Normativo
Empresas que no Cotizan en el Mercado de
Valores, y que no Captan ni Administran
Ahorro del Pblico - Res. 414 de 2014
Captulo 4
Marco Normativo
Empresas que no Cotizan en el Mercado de
Valores, y que no Captan ni Administran
Ahorro del Pblico - Decreto 3022 de 2015
Captulo 5
Marco Normativo
Entidades de Gobierno - Res. 533 de 2015
MARCO
Rgimen de Contabilidad Pblica Precedente
NORMATIVO
1 TEMA Operaciones de financiamiento e instrumentos derivados
Tratamiento contable de los Instrumentos derivados con fines de
SUBTEMA cobertura de operaciones de crdito pblico, cuando el derecho es
superior a la obligacin.
MARCO
Entidades de Gobierno
NORMATIVO
Inversiones e instrumentos derivados
2 TEMA
Operaciones con instrumentos derivados
Tratamiento contable de los Instrumentos derivados con fines de
SUBTEMA cobertura de operaciones de crdito pblico, cuando el derecho es
superior a la obligacin.
Doctora:
CRISTINA ROJAS PINILLA
Profesional Especializado - Direccin Administrativa y Financiera
Corporacin Autnoma Regional de Cundinamarca CAR
Bogot D.C.
ANTECEDENTES
()
()
CONSIDERACIONES:
()
()
()
216. Los instrumentos derivados con fines de cobertura representan el valor de las
operaciones financieras que se pactan con el objeto de gestionar el riesgo de los pasivos y
pueden efectuarse para comprar o vender activos, como divisas o ttulos valores o futuros
financieros sobre tasas de cambio, tasas de inters, ndices burstiles o cualquier otro
subyacente pactado, los cuales se liquidarn en fecha futura acordada
DESCRIPCIN
()
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
Por su parte, las normas para el reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin de los
hechos econmicos de las entidades de gobierno, previstas en el anexo de la Resolucin
533 de 2015, seala lo siguiente:
()
CAPTULO I. ACTIVOS
()
4. INSTRUMENTOS DERIVADOS
()
4.4. Contabilidad de coberturas
Contadura General de la Nacin Rgimen de 20
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
()
4.4.2. Clases de relaciones de cobertura
La cobertura del valor de mercado cubre la exposicin a los cambios del valor de mercado
de activos, pasivos o compromisos en firme. La cobertura de flujos de efectivo cubre la
exposicin a la variacin de los flujos de efectivo que se atribuye a un riesgo particular
asociado con un activo, un pasivo o una transaccin prevista altamente probable.
()
Los instrumentos derivados con fines de cobertura se medirn por el valor de mercado del
derecho y la obligacin o, a falta de este, por el valor pactado del derecho y la obligacin.
()
Las variaciones de los instrumentos derivados que hacen parte de una relacin de cobertura
de valor de mercado incrementarn o disminuirn el valor del derecho y la obligacin, segn
corresponda, y la diferencia se reconocer como ingreso o gasto en el resultado del periodo.
En todo caso, cuando el valor del derecho exceda al valor de la obligacin, el instrumento
derivado se registrar como activo; en caso contrario, se registrar como pasivo.
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
CONCLUSIONES
De conformidad con las consideraciones antes expuestas se concluye que los instrumentos
derivados adquirido por la CAR, para cubrir operaciones de crdito pblico, se reconocen
por el valor del derecho y de la obligacin en la fecha de inicio del contrato, debitando la
subcuenta 231101-Derechos en contratos derivados (Db) y acreditando la subcuenta
231102-Obligaciones en contratos derivados, de la cuenta 2311-INSTRUMENTOS
DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE OPERACIONES DE CRDITO PBLICO.
***
MARCO
Entidades de Gobierno
NORMATIVO
1
TEMA Inversiones de administracin de liquidez
Doctora
CLAUDIA YADIRA PREZ GIL
Coordinadora Grupo de Contabilidad
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
Bogot D.C.
ANTECEDENTES
CONSIDERACIONES
Para dar respuesta a su consulta es necesario considerar que los numerales 1.2 y 1.4.4 de
la Norma de inversiones de administracin de liquidez establecen:
1.2. Clasificacin
La categora de costo incluye las inversiones que no tienen valor de mercado y que se
corresponden con a) instrumentos de patrimonio, con independencia de que se esperen
o no negociar, siempre que no otorguen control, influencia significativa ni control
conjunto; y b) instrumentos de deuda que no se mantienen con la intencin exclusiva de
negociar o de conservar hasta su vencimiento. []
()
Los activos generadores de efectivo son activos que se tienen con el objetivo
fundamental de generar beneficios econmicos futuros acordes con un rendimiento de
mercado, es decir, activos a travs de cuyo uso la entidad pretende generar entradas de
efectivo y obtener un rendimiento que refleje el riesgo que implica su posesin.
Contadura General de la Nacin Rgimen de 27
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
Esta Norma se aplicar para la contabilizacin del deterioro del valor de los activos
generadores de efectivo que la entidad considere materiales y que estn clasificados en
a) propiedades, planta y equipo; b) propiedades de inversin; c) activos intangibles; d)
activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola que se midan por el costo; y e)
inversiones en controladas, asociadas o negocios conjuntos que tengan indicios de
deterioro de acuerdo con lo estipulado en las normas respectivas.
[]
[]
Los activos no generadores de efectivo son aquellos que la entidad mantiene con el
propsito fundamental de suministrar bienes o prestar servicios en forma gratuita o a
precios de no mercado, es decir, la entidad no pretende, a travs del uso del activo,
generar rendimientos en condiciones de mercado.
Esta Norma se aplicar para la contabilizacin del deterioro del valor de los activos no
generadores de efectivo que la entidad considere materiales y que estn clasificados
como: a) propiedades, planta y equipo; b) activos intangibles; c) bienes de uso pblico;
d) bienes histricos y culturales; o e) activos biolgicos relacionados con la actividad
agrcola que se midan por el costo.
[]
Para la transicin hacia el nuevo Marco Normativo el Instructivo 002 de 2015 establece,
en el numeral 1.1.1.4, lo siguiente:
[]
Las principales actividades que realizar la entidad para la determinacin de los saldos
iniciales bajo el nuevo Marco normativo son las siguientes:
[]
CONCLUSIONES
tipo de inversiones, si existe, contra la cuenta de impactos por transicin al nuevo marco
de regulacin; se mantendrn por su valor en libros a 31 de diciembre de 2016 y si
existen indicios de deterioro se reconocer la prdida por deterioro afectando la cuenta
de impactos por transicin al nuevo marco de regulacin.
***
MARCO
Rgimen de Contabilidad Pblica Precedente
NORMATIVO
1 TEMA Deudores
MARCO
Entidades de Gobierno
NORMATIVO
2 TEMA Cuentas por Cobrar
Contadura General de la Nacin Rgimen de 30
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
Doctora
NELLY GONZALEZ POVEDA
Directora Financiera
Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios
Bogot D.C
ANTECEDENTES
Los intereses posteriores se reconocern en la medida en que quede saldo pendientes (Sic)
de pago y solamente cuando se genere un nuevo pago por parte del deudor y se realiza el
procedimiento anteriormente descrito, tomando como valor causado por intereses el valor
acumulado desde la fecha del ltimo pago realizado hasta el actual. De esta manera los
intereses se reconocen de forma cierta en el ingresos (Sic) en la medida en que se vaya
pagando la obligacin principal.
CONSIDERACIONES
1. En relacin con lo sealado en el Rgimen de Contabilidad Pblica RCP precedente.
Artculo 85. Contribuciones especiales. Con el fin de recuperar los costos del servicio de
regulacin que preste cada comisin, y los de control y vigilancia que preste el
Superintendente, las entidades sometidas a su regulacin, control y vigilancia, estarn
sujetas a dos contribuciones, que se liquidarn y pagarn cada ao conforme a las siguientes
reglas:
85.1. Para definir los costos de los servicios que presten las Comisiones y la
Superintendencia, se tendrn en cuenta todos los gastos de funcionamiento, y la
depreciacin, amortizacin u obsolescencia de sus activos, en el perodo anual respectivo.
()
85.6. Una vez en firme las liquidaciones debern ser canceladas dentro del mes siguiente.
Se aplicar el mismo rgimen de sancin por mora aplicable al impuesto sobre la renta y
complementarios, sin perjuicio de las dems sanciones de que trata esta Ley. (Subrayado
fuera del texto)
Los prrafos 116, 117, 120 y 266 contenidos en el Plan General de Contabilidad del Rgimen
de Contabilidad Pblica, sealan:
()
()
120. Prudencia. En relacin con los ingresos, deben contabilizarse nicamente los realizados
durante el perodo contable y no los potenciales o sometidos a condicin alguna. Con
referencia a los gastos deben contabilizarse no slo en los que se incurre durante el perodo
contable, sino tambin los potenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir, los
que supongan riesgos previsibles o prdidas eventuales, cuyo origen se presente en el
perodo actual o en perodos anteriores.
9.1.4.1 Ingresos
Contadura General de la Nacin Rgimen de 33
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
()
266. Los intereses de mora derivados de los derechos, por estar sometidos a situaciones
inciertas, deben reconocerse atendiendo al principio de prudencia. En caso de no reconocer
el ingreso, deber revelarse dicha situacin en cuentas de orden contingentes y en las notas
a los estados, informes y reportes contables. (Subrayado fuera de texto)
Por otro lado, la Resolucin 357 de 2008, por medio de la cual se adopta el procedimiento
de control interno contable y de reporte del informe anual de evaluacin a la Contadura
General de la Nacin, en cuanto a las polticas y prcticas contables, individualizacin de
bienes, derechos y obligaciones y conciliaciones de informacin a cargo de las diferentes
Entidades Contables Pblicas del pas, establece:
()
3.2. Manuales de polticas contables, procedimientos y funciones.
Deben documentarse las polticas y dems prcticas contables que se han implementado
en el ente pblico y que estn en procura de lograr una informacin confiable, relevante y
comprensible.
De conformidad con el procedimiento para la estructuracin y presentacin de los estados
contables bsicos, las polticas y prcticas contables se refieren a la aplicacin del Rgimen
de Contabilidad Pblica en cuanto a sus principios, normas tcnicas y procedimientos, as
como los mtodos de carcter especfico adoptados por la entidad contable pblica para
el reconocimiento de las transacciones, hechos y operaciones, y para preparar y presentar
sus estados contables bsicos. (Subrayado fuera de texto).
3.4. Individualizacin de bienes, derechos y obligaciones.
Los bienes, derechos y obligaciones de las entidades debern identificarse de manera
individual, bien sea por las reas contables o en bases de datos administradas por otras
dependencias. (Subrayado fuera del texto)
Contadura General de la Nacin Rgimen de 34
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
2. Con respecto a la entrada en vigencia de las NIIF, es pertinente aclarar que este no es el
marco normativo aplicable a las entidades de Gobierno, como lo es la Superintendencia de
Servicios Pblicos Domiciliarios, sino la Resolucin 533 del 08 de octubre de 2015 expedida
por la Contadura General de la Nacin, mediante la cual se incorpora como parte del
Rgimen de Contabilidad Pblica, el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin
de la Informacin Financiera y las normas el Reconocimiento, Medicin, Revelacin y
Presentacin de los hechos econmicos, aplicables a las entidades de Gobierno, alineada
con las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico - NICSP.
()
2.1 Reconocimiento
Se reconocern como cuentas por cobrar, los derechos adquiridos por la entidad en
desarrollo de sus actividades, de los cuales se espere a futuro la entrada de un flujo
financiero fijo o determinable, a travs de efectivo, equivalentes al efectivo u otro
instrumento. Estas partidas incluyen los derechos originados en transacciones con y sin
contraprestacin. Las transacciones con contraprestacin incluyen, entre otros, la venta de
bienes y servicios, y las transacciones sin contraprestacin incluyen, entre otros, los
impuestos y las transferencias.
2.2 Clasificacin
Contadura General de la Nacin Rgimen de 35
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
Con posterioridad al reconocimiento, las cuentas por cobrar se mantendrn por el valor de
la transaccin.
Las cuentas por cobrar sern objeto de estimaciones de deterioro cuando exista evidencia
objetiva del incumplimiento de los pagos a cargo del deudor o del desmejoramiento de sus
condiciones crediticias. Para el efecto, por lo menos al final del periodo contable, se
verificar si existen indicios de deterioro. El deterioro corresponder al exceso del valor en
libros de la cuenta por cobrar con respecto al valor presente de sus flujos de efectivo futuros
estimados de la misma (excluyendo las prdidas crediticias futuras en las que no se haya
incurrido). Para el efecto, se utilizar, como factor de descuento la tasa de inters de
mercado aplicada a instrumentos similares. () (Subrayados fuera de texto)
()
()
Un ingreso de una transaccin sin contraprestacin se reconocer cuando: a) la entidad
tenga el control sobre el activo, b) sea probable que fluyan, a la entidad, beneficios
econmicos futuros o potencial de servicio asociados con el activo; y c) el valor del activo
pueda ser medido con fiabilidad
CONCLUSIONES
recaudo de ese derecho. Si la probabilidad es incierta, lo que prescribe la norma es que por
prudencia se registren en cuentas de orden para evitar sobreestimar los ingresos.
Con relacin a la segunda pregunta, los cambios metodolgicos debern estar orientados a
dar cumplimiento al principio de causacin y a la norma tcnica de deudores, en los
trminos sealados en los prrafos anteriores, al paso que es preciso advertir que registros
globales se contraponen con el criterio de verificabilidad de la caracterstica de la
Confiablidad contenida en el Rgimen de Contabilidad Pblica.
Dando respuesta a la tercera inquietud, con la entrada en vigencia del nuevo Marco
Normativo para entidades de gobierno sujetas a la Resolucin 533 de 2015, para el
reconocimiento de los intereses de mora deber hacerse una aplicacin integral de los
criterios contemplados en las normas sobre Cuentas por Cobrar y los Ingresos sin
Contraprestacin.
Contadura General de la Nacin Rgimen de 37
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
Ahora bien, si se determina que existen las condiciones para el reconocimiento de los
intereses de mora a ttulo de activo, con posterioridad a tal hecho, la entidad debe evaluar
peridicamente si existen indicios de deterioro. En caso afirmativo, deber proceder a
reconocer el respectivo gasto. Si bajo las nuevas circunstancias, las evaluaciones conducen
a concluir que no se cumplen las condiciones anteriormente mencionadas, se suspender
el reconocimiento de nuevos intereses moratorios y solamente se proceder a su registro a
nivel de las cuentas de orden como activo contingente.
Por otra parte, cuando el derecho de cobro expire, se renuncie a l o cuando las ventajas y
riesgos inherentes a l se transfieran a un tercero, se dar de baja.
Como puede observarse, para el cumplimiento de los requerimientos del marco normativo
contemplado en el anexo a la Resolucin 533 de 2015, no es factible hacer reconocimientos
masivos, toda vez que las evaluaciones deben responder a las condiciones particulares de
cada deudor. Otra cosa es que se efecten anlisis a grupos homogneos para efectos de
definir y aplicar una poltica determinada de deterioro, sin detrimento de la revisin
continua de los criterios de agrupacin.
***
MARCO
Rgimen de Contabilidad Pblica Precedente
NORMATIVO
Deudores
1 TEMA
Rentas por cobrar
Contabilizacin de la cartera de comparendos
SUBTEMA
Contabilizacin de la cartera del impuesto de rodamiento
MARCO
Entidades de Gobierno
NORMATIVO
2 TEMA Cuentas por cobrar
Contabilizacin de la cartera de comparendos
SUBTEMA
Contabilizacin de la cartera del impuesto de rodamiento
Doctora:
SOFFY ZULETA MUOZ
Contratista Apoyo Contabilidad
Alcalda Municipio de Yumbo
Yumbo
ANTECEDENTES
CONSIDERACIONES
TITULO V
Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales de este estatuto, contra las liquidaciones
oficiales, resoluciones que impongan sanciones u ordenen el reintegro de sumas devueltas
y dems actos producidos, en relacin con los impuestos administrados por la Unidad
Administrativa Especial Direccin de Impuestos Nacionales, procede el recurso de
reconsideracin.
Cuando el acto haya sido proferido por el administrador de impuestos o sus delegados, el
recurso de reconsideracin deber interponerse ante el mismo funcionario que lo profiri
. (Subrayado fuera del texto original). El Artculo 720 fue modificado por la Ley 6 de 1992;
aqu se presenta el texto modificado.
- Segn Ley 769 de 2002: "Por la cual se expide el Cdigo Nacional de Trnsito
Terrestre y se dictan otras disposiciones":
RECURSOS.
ARTCULO 142. RECURSOS. Contra las providencias que se dicten dentro del proceso
procedern los recursos de reposicin y apelacin.
El recurso de reposicin procede contra los autos ante el mismo funcionario y deber
interponerse y sustentarse en la propia audiencia en la que se pronuncie.
El recurso de apelacin procede slo contra las resoluciones que pongan fin a la primera
instancia y deber interponerse oralmente y sustentarse en la audiencia en que se profiera.
9.1.1.3 Deudores
152. Nocin. Los deudores representan los derechos de cobro de la entidad contable pblica
originados en desarrollo de sus funciones de cometido estatal. Hacen parte de este concepto
los derechos por la produccin y comercializacin de bienes y la prestacin de servicios, los
prstamos concedidos, los valores conexos a la liquidacin de rentas por cobrar, los
intereses, sanciones, multas y dems derechos por operaciones diferentes a los ingresos
tributarios, entre otros.
153. Estos derechos deben reconocerse por su importe original o por el valor convenido, el
cual es susceptible de actualizacin de conformidad con las disposiciones legales vigentes,
o con los trminos contractuales pactados.
()
157. Los deudores se revelan de acuerdo con su origen en: derechos derivados de las
actividades de comercializacin de bienes y de la prestacin de servicios, de financiacin, de
seguridad social, de transferencias y dems ingresos no tributarios, entre otros; y en
deudores de difcil recaudo, de acuerdo con el riesgo de insolvencia del deudor. El valor de
las provisiones constituidas se presenta como un menor valor de los deudores, debiendo
revelarse los mtodos y criterios utilizados para su estimacin en notas a los estados,
informes y reportes contables. (Subrayado fuera del texto original)
Deudores-Ingresos no tributarios
DESCRIPCIN
Representa el valor de los derechos a favor de la entidad contable pblica que se originan
en tasas, multas, sanciones, contribuciones y concesiones, adems de los derechos
originados en intereses sobre obligaciones tributarias, entre otros.
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
148. Nocin. Las rentas por cobrar estn constituidas por los derechos tributarios pendientes
de recaudo, exigidos sin contraprestacin directa, que recaen sobre la renta o la riqueza, en
funcin de la capacidad econmica del sujeto pasivo, gravando la propiedad, la produccin,
la actividad o el consumo.
149. Las rentas por cobrar deben reconocerse por el valor determinado en las declaraciones
tributarias, las liquidaciones oficiales en firme y dems actos administrativos, que liquiden
obligaciones a cargo de los contribuyentes, responsables y agentes de retencin. Deben
reconocerse cuando surjan los derechos que los originan, con base en las liquidaciones de
impuestos, retenciones y anticipos. Las rentas por cobrar no son objeto de provisin. En todo
caso, cuando el derecho se extinga por causas diferentes a cualquier forma de pago se
afectar directamente el patrimonio.
151. Las rentas por cobrar se revelan segn su antigedad en vigencia actual y vigencias
anteriores. Adicionalmente se revelan con base en los tipos de obligaciones tributarias y, en
los dems casos, atendiendo la naturaleza del impuesto. Las rentas de vigencia actual
incluyen los impuestos liquidados y declarados por el contribuyente o autoridad
competente, correspondientes a gravmenes reconocidos durante el perodo contable en
curso, sin perjuicio de la vigencia a la cual corresponde la liquidacin. Tambin incluye las
retenciones y anticipos liquidados en el mismo perodo. Las rentas de vigencias anteriores
son los saldos de las rentas por cobrar de la vigencia actual reclasificados al inicio del perodo
contable siguiente. (Subrayado fuera del texto original)
DESCRIPCIN
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
2.1. Reconocimiento
Se reconocern como cuentas por cobrar, los derechos adquiridos por la entidad en
desarrollo de sus actividades, de los cuales se espere a futuro la entrada de un flujo
financiero fijo o determinable, a travs de efectivo, equivalentes al efectivo u otro
instrumento. Estas partidas incluyen los derechos originados en transacciones con y sin
contraprestacin. Las transacciones con contraprestacin incluyen, entre otros, la venta de
bienes y servicios, y las transacciones sin contraprestacin incluyen, entre otros, los
impuestos y las transferencias.
2.2. Clasificacin
Con posterioridad al reconocimiento, las cuentas por cobrar se mantendrn por el valor de
la transaccin.
()
Se dejar de reconocer una cuenta por cobrar cuando los derechos expiren, se renuncie a
ellos o cuando los riesgos y las ventajas inherentes a la cuenta por cobrar se transfieran.
Para el efecto, se disminuir el valor en libros de la cuenta por cobrar y la diferencia entre
este y el valor recibido se reconocer como ingreso o gasto en el resultado del periodo. La
entidad reconocer separadamente, como activos o pasivos, cualesquiera derechos u
obligaciones creados o retenidos en la transferencia.
()
2.6. Revelaciones
(...)
CONCLUSIN
- Una vez la providencia quede en firme, la entidad deber debitar la cuenta 140102-
MULTAS, acreditando simultneamente la cuenta 411002-MULTAS. En cuanto al
tratamiento contable posterior a la medicin inicial, la entidad deber seguir lo
estipulado en el Rgimen de Contabilidad Pblica (Rgimen Precedente) para los
DEUDORES.
La cartera del impuesto de rodamientos corresponde a rentas por cobrar por parte de la
Alcalda de Yumbo. En el momento en que se genere el impuesto, la entidad deber
determinar el estado de exigibilidad del recaudo segn lo definido en el Estatuto Tributario-
Decreto 624 de 1989, de la siguiente manera:
- Una vez en firme, para su registro, se debitar la cuenta OTROS IMPUESTOS, controlando a
nivel de cuentas auxiliares el importe por este impuesto y revelando en notas informacin
adicional segn sea la naturaleza de las transacciones y su materialidad; adems se deber
determinar si el origen del ingreso es del orden nacional, departamental o municipal. Por
otro lado, la entidad deber identificar si la cartera del impuesto se origin de declaraciones
de la vigencia actual o de vigencias anteriores si se considera viable.
- Una vez en firme, la entidad deber identificar si la cartera del impuesto se origin de
declaraciones de la vigencia actual o de vigencias anteriores si se considera viable.
Posteriormente deber registrar en su contabilidad el hecho econmico en el momento
en que ocurre, debitando la cuenta 1305-IMPUESTOS POR COBRAR VIGENCIA ACTUAL
o 1310- IMPUESTOS POR COBRAR VIGENCIAS ANTERIORES segn sea la cartera del
impuesto de rodamiento de la vigencia actual o de vigencias anteriores.
Ahora bien, sobre el marco regulatorio propio del sistema presupuestal y su sistema de
codificacin y registro presupuestal, me permito informarle que la Contadura General de
la Nacin no es competente para pronunciarse sobre temas presupuestales, razn por la
cual he dado traslado de su consulta a la Direccin General de Apoyo Fiscal del Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico, de conformidad con lo expresado en el artculo 21 de la Ley
1437 de 2011, por la cual se expide el Cdigo de Procedimiento Administrativo y de lo
Contencioso Administrativo.
***
MARCO
Rgimen de Contabilidad Pblica Precedente
NORMATIVO
Deudores
1 TEMA
Transferencias
Registro contable de las transferencias a favor de las Universidades
SUBTEMA pblicas, efectuadas por la Nacin por concepto del CREE y
Estampillas para las mismas.
MARCO
Entidades de Gobierno
NORMATIVO
Cuentas por cobrar
2 TEMA
Ingresos por transferencias y subvenciones
Registro contable por concepto de Estampillas para las
SUBTEMA
Universidades pblicas
Doctor:
IVN RICARDO CUEVAS PACHN
Auditor
Contadura General de la Nacin Rgimen de 47
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
ANTECEDENTES
cul es el procedimiento contable para realizar los asientos contables por concepto de
estampillas universidad nacional y otras y el impuesto CREE en los registros contables de
una Universidad estatal?
Sobre la consulta, el Doctor Ivn Ricardo Cuevas Pachn aclara, telefnicamente y mediante
correo electrnico, que la solicitud consiste en clarificar cmo deben las Universidades
pblicas registrar contablemente las transferencias efectuadas por la Nacin, a travs de
los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Educacin, por concepto del Impuesto
sobre la renta para la equidad (CREE), de acuerdo con lo establecido en el pargrafo
transitorio del artculo 24 de la Ley 1607 de 2012, el Decreto 1835 de 2013 y el artculo 72
de la Ley 1739 de 2014. De igual manera, solicita determinar el registro que stas deben
efectuar para reconocer contablemente las estampillas de que trata la Ley 1697 de 2013.
CONSIDERACIONES:
La Ley 1607 de 2012, por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan
otras disposiciones, en sus artculos 23 y 24 prescribe:
()
Artculo 23.- Tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad. Modificado por el art. 17,
Ley 1739 de 2014. La tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se
refiere el artculo 20 de la presente ley, ser del ocho por ciento (8%).
Pargrafo transitorio. Para los aos 2013, 2014 y 2015 la tarifa del CREE ser del nueve
(9%). Este punto adicional se aplicar de acuerdo con la distribucin que se har en el
pargrafo transitorio del siguiente artculo.
Artculo 24.- Destinacin especfica. A partir del momento en que el Gobierno Nacional
()
Pargrafo transitorio. Para los periodos gravables 2013, 2014 y 2015 el punto adicional de
que trata el pargrafo transitorio del artculo 23, se distribuir as: cuarenta por ciento (40%)
para financiar las instituciones de educacin superior pblicas, treinta por ciento (30%) para
la nivelacin de la UPC del rgimen subsidiado en salud, y treinta por ciento (30%) para la
inversin social en el sector agropecuario. Los recursos de que trata este pargrafo sern
presupuestados en la seccin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y transferidos a
las entidades ejecutoras. El Gobierno Nacional reglamentar los criterios para la asignacin
y distribucin de que trata este pargrafo (Subrayado fuera de texto).
()
Artculo 72. Modifquese el pargrafo transitorio del artculo 24 de la Ley 1607 de 2012, el
cual dispondr:
Pargrafo transitorio. Para el perodo gravable 2015 el punto adicional de que trata el
pargrafo transitorio del artculo 23, se distribuir as: cuarenta por ciento (40%) para
financiar las instituciones de educacin superior pblicas y sesenta por ciento (60%) para la
nivelacin de la UPC del rgimen subsidiado en salud. Los recursos de que trata este
pargrafo sern presupuestados en la seccin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
y transferidos a las entidades ejecutoras. El Gobierno nacional reglamentar los criterios
para la asignacin y distribucin de que trata este pargrafo.
()
Artculo 2. Uso de los recursos. Teniendo en cuenta el carcter no recurrente de los recursos,
stos se destinarn a proyectos de inversin relacionados con la construccin, ampliacin,
mejoramiento, adecuacin y dotacin de infraestructura fsica y tecnolgica, y diseo y
DESCRIPCIN
Representa el valor de los derechos adquiridos por la entidad contable pblica para el
desarrollo de sus funciones de cometido estatal, por concepto de los recursos establecidos
en el Presupuesto que se reciben sin contraprestacin.
La contrapartida corresponde a las subcuentas que integran las cuentas del grupo 44-
Transferencias.
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
DESCRIPCIN
Representa el valor de los recursos obtenidos por la entidad contable pblica como
transferencia de otras entidades del gobierno general y de las empresas, sin
contraprestacin, para financiar el gasto pblico social o los servicios asignados por
disposiciones legales.
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
()
3. Causacin del derecho por concepto de las estampillas en las entidades titulares de la
misma.
Ahora bien, teniendo en cuenta que los recursos son recaudados por el Fondo Nacional de
Contadura General de la Nacin Rgimen de 51
Contabilidad
Pblica
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DOCTRINA CONTABLE PBLICA
las Universidades Estatales de Colombia se debe reclasificar la cuenta por cobrar mediante
un dbito en la subcuenta 147065-Derechos cobrados por terceros, de la cuenta 1470-
OTROS DEUDORES y como contrapartida un crdito en la subcuenta 140122-Estampillas, de
la cuenta 1401-INGRESOS NO TRIBUTARIOS.
DESCRIPCIN
Representa el valor de los derechos a favor de la entidad que se originan por conceptos tales
como tasas, multas, sanciones, estampillas, cuotas de sostenimiento y contratos de
concesin en los cuales la entidad acta como concedente. As mismo incluye los derechos
originados en intereses sobre obligaciones tributarias, entre otros.
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
DESCRIPCIN
DINMICA
SE DEBITA CON:
- El valor de los derechos que se originen por cada uno de los conceptos.
SE ACREDITA CON:
4110-NO TRIBUTARIOS
DESCRIPCIN
Representa el valor neto de los ingresos causados por la entidad que se originan por
conceptos tales como multas, sanciones, estampillas, cuotas de sostenimiento, contratos de
concesin en los cuales la entidad acta como concedente, entre otros.
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
CONCLUSIN
La causacin del derecho por concepto de las estampillas en las entidades titulares de la
misma, se efecta mediante un dbito en la subcuenta 131113-Estampillas, de la cuenta
1311-INGRESOS NO TRIBUTARIOS, y un crdito en la subcuenta 411027-Estampillas, de la
cuenta 4110 NO TRIBUTARIOS.
Ahora bien, teniendo en cuenta que los recursos son recaudados por el Fondo Nacional de
las Universidades Estatales de Colombia, una vez ejecutado el recaudo, se debe reclasificar
la cuenta por cobrar mediante un dbito en la subcuenta 138410-Derechos cobrados por
terceros, de la cuenta 1384-OTRAS CUENTAS POR COBRAR y como contrapartida un crdito
en la subcuenta 131113-Estampillas de la cuenta 1311-INGRESOS NO TRIBUTARIOS.
***
MARCO
Entidades de Gobierno
NORMATIVO
1 TEMA Cuentas por cobrar
Doctora
ESPERANZA BOTERO GUERRERO
Profesional Especializado
Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos-INVIMA
Ciudad
ANTECEDENTES
Le solicito su amable y acostumbrada colaboracin para que por favor me ayude a despejar
la siguiente inquietud:
El INVIMA celebro (Sic) un convenio con el ICETEX, donde se giraron a favor del ICETEX
$1.000.000.000 para matricula de estudio de funcionarios, una de las caractersticas es que
el funcionario est obligado a terminar los estudios que inicio o de lo contrario debe devolver
el dinero de la matricula Sic) al INVIMA.
Como estos $1.000.000.000 estn registrados en una cuenta 14, mi pregunta especfica es
como (Sic) deben quedar los registros contables para ir disminuyendo esta cuenta?
CONSIDERACIONES
El Catlogo General de Cuentas del RCP describe las siguientes cuentas, as:
DESCRIPCIN
La contrapartida corresponde a las subcuentas que integran las cuentas 1105-Caja y 1110-
Depsitos en instituciones financieras, y las subcuentas y cuentas de los grupos 13-Rentas
por cobrar, 14-Deudores, la subcuenta 245301-En administracin, de la cuenta 2453-
Recursos recibidos en administracin y las subcuentas y cuentas de los grupos 22-
Operaciones de crdito pblico y financiamiento con banca central y 23-Operaciones de
financiamiento e instrumentos derivados.
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
OTROS DEUDORES
DESCRIPCIN
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor de los derechos que se originen por cada uno de los conceptos.
SE ACREDITA CON:
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Pblica
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1- El valor de los recaudos totales o parciales de los derechos registrados en esta cuenta.
2- El valor de los deudores que se castiguen por incobrables, una vez agotadas las gestiones
de cobro y cumplidos los requisitos pertinentes.
SUELDOS Y SALARIOS
DESCRIPCIN
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
SUELDOS Y SALARIOS
DESCRIPCIN
DINMICA
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Contabilidad
Pblica
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DOCTRINA CONTABLE PBLICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
Los beneficios a los empleados comprenden todas las retribuciones que la entidad
proporciona a sus trabajadores a cambio de sus servicios, incluyendo, cuando haya lugar,
beneficios por terminacin del vnculo laboral o contractual. Estos beneficios abarcan tanto
los suministrados directamente a los empleados, como los que se proporcionan a sus
sobrevivientes, beneficiarios y/o sustitutos, segn lo establecido en la normatividad vigente,
en los acuerdos contractuales o en las obligaciones implcitas que dan origen al beneficio.
()
Reconocimiento
Se reconocern como beneficios a los empleados a largo plazo, los diferentes de los de corto
plazo, de los de posempleo y de los correspondientes a la terminacin del vnculo laboral o
contractual, que se hayan otorgado a los empleados con vnculo laboral vigente y cuya
obligacin de pago no venza dentro de los 12 meses siguientes al cierre del periodo en el
cual los empleados hayan prestado sus servicios. ()
En caso de que la entidad efecte pagos por beneficios a largo plazo que estn
condicionados al cumplimiento de determinados requisitos por parte del empleado y este
no los haya cumplido parcial o totalmente, la entidad reconocer un activo por los beneficios
pagados por anticipado. (Subrayado fuera del texto)
Por su parte, el CGC del Marco normativo describe las siguientes cuentas, as:
DESCRIPCIN
Representa el valor de los activos destinados a la atencin de las obligaciones por beneficios
a los empleados que se van a liquidar en un periodo superior a un ao.
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El efectivo.
2- El valor de las inversiones en ttulos valores.
3- El valor de los recursos entregados en administracin y los encargos fiduciarios
constituidos.
4- El valor de las propiedades, planta y equipo y las propiedades de inversin.
5- El valor de los rendimientos obtenidos de las inversiones y los encargos fiduciarios.
6- El mayor valor del plan de activos generado por la medicin a valor de mercado.
SE ACREDITA CON:
1- El valor de los pagos realizados por concepto de obligaciones por beneficios a los
empleados a largo plazo.
2- El valor de los gastos generados con cargo a los encargos fiduciarios constituidos.
3- El menor valor del plan de activos generado por la medicin a valor de mercado.
(Subrayado fuera del texto)
PRSTAMOS CONCEDIDOS
DESCRIPCIN
Representa los valores por cobrar por concepto de prstamos otorgados por las entidades.
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor desembolsado cuando se haya pactado una tasa de inters acorde a la del
mercado.
2- El valor presente de los flujos futuros descontados utilizando la tasa de referencia del
mercado para transacciones similares cuando se concedan prstamos a terceros distintos
de otras entidades de gobierno y se haya pactado una tasa de inters inferior a la del
mercado.
3- El valor de los costos de transaccin originados en la concesin del prstamo.
4- El valor del rendimiento efectivo del prstamo.
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Contabilidad
Pblica
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SE ACREDITA CON:
Reconocimiento
Se reconocern como prstamos por cobrar, los recursos financieros que la entidad destine
para el uso por parte de un tercero, de los cuales se espere, a futuro, la entrada de un flujo
financiero fijo o determinable, a travs de efectivo, equivalentes al efectivo u otro
instrumento financiero.
Clasificacin
Medicin inicial
Los prstamos por cobrar se medirn por el valor desembolsado. En caso de que se concedan
prstamos a terceros distintos de otras entidades de gobierno y la tasa de inters pactada
sea inferior a la tasa de inters del mercado, se reconocern por el valor presente de los
flujos futuros descontados utilizando la tasa de referencia del mercado para transacciones
similares. La diferencia entre el valor desembolsado y el valor presente se reconocer como
gasto por subvencin en el resultado del periodo. No obstante, cuando se hayan pactado
condiciones para acceder a una tasa de inters inferior a la del mercado, dicha diferencia se
reconocer como un activo diferido. ()
Medicin posterior
por cobrar por la tasa de inters efectiva, es decir, aquella que hace equivalentes los flujos
contractuales del prstamo con el valor inicialmente reconocido () (Subrayado fuera del
texto)
Por su parte, el CGC del Marco normativo describe la siguiente cuenta, as:
DESCRIPCIN
Representa el valor de los gastos que se originan en pagos de personal por conceptos no
especificados en las cuentas relacionadas anteriormente.
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
1- El valor de la cancelacin de su saldo al final del periodo contable. (Subrayado fuera del
texto)
CONCLUSIN
Una vez el funcionario cumpla todos los requisitos exigidos para culminar sus estudios, la
entidad deber reconocer un gasto en la subcuenta 510130-Capacitacin, bienestar social
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Pblica
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DOCTRINA CONTABLE PBLICA
Inicialmente la entidad deber reconocer este hecho econmico como un recurso dispuesto
para un beneficio a los empleados condicionado al cumplimiento de requisitos pactados.
Sin embargo, dado que la transaccin involucra a un tercero (ICETEX), este tercero deber
reportar la informacin suficiente acerca de la utilizacin de los recursos propiedad del
INVIMA para que sta reconozca los hechos econmicos que surjan de la administracin de
los recursos por el tercero.
Por lo tanto, atendiendo la norma de Beneficios a los Empleados, los recursos entregados
en administracin sern clasificados en la subcuenta 190202-Recursos entregados en
administracin de la cuenta 1902-PLAN DE ACTIVOS PARA BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
A LARGO PLAZO. Los recursos sern reclasificados cuando estos se utilicen para el fin
encargado que, para el caso, ser el pago de las matrculas de los funcionarios.
En caso de que el funcionario cumpla todos los requisitos exigidos para culminar sus
estudios, la entidad deber reconocer el gasto en la subcuenta 510803-Capacitacin,
bienestar social y estmulos de la cuenta 5108-GASTOS DE PERSONAL DIVERSOS o a la
subcuenta 521203-Capacitacin, bienestar social y estmulos de la cuenta 5212-GASTOS DE
PERSONAL DIVERSOS segn corresponda, disminuyendo la subcuenta 141525-Crditos a
empleados de la cuenta 1415-PRSTAMOS CONCEDIDOS.
***
***
5.5. INVENTARIOS
MARCO
Entidades de Gobierno
NORMATIVO
Propiedades, planta y equipo
1 TEMA
Bienes de uso pblico e histricos y culturales
Tratamiento contable de la infraestructura del Sistema MIO y del
SUBTEMA
MIO Cable.
Seor:
LUIS FERNANDO SANDOVAL MANRIQUE
Presidente
Metro Cali S.A.
Cali, Valle del Cauca.
ANTECEDENTES
()
1.1. Metro Cali SA. es una sociedad por acciones (annima), constituida por 5 entidades
pblicas municipales, vinculada al Municipio de Santiago de Cali y regida en lo
pertinente por las disposiciones legales aplicables a las empresas industriales y
comerciales del Estado, de acuerdo con la Ley 489 de 1998, particularmente, con el
pargrafo 1, numeral 2 del artculo 38 de este estatuto. (en adelante Metro Cali)
1.3. Metro Cali tiene por objeto principal la planeacin, expansin, gestin,
administracin y control del sistema integrado de transporte masivo de pasajeros
del municipio de Santiago de Cali Sistema MIO.
1.4. Mediante documento CONPES 3166 de mayo de 2002, se recomend para el
municipio de Santiago de Cali un sistema basado en buses de alta capacidad,
adecuado en trminos de costo y cubrimiento a las condiciones de este municipio.
1.6. De acuerdo con el Documento CONPES 3368 de agosto 01 de 2005 Poltica Nacional
de Transporte Urbano y Masivo - Seguimiento, le corresponde al Ministerio de
Transporte a travs de la Unidad Coordinadora del Proyecto UCP ejercer la funcin
de seguimiento a la Poltica Nacional de Transporte Urbano y Masivo, que incluye el
seguimiento a la ejecucin de las obligaciones contractuales de los convenios de co-
financiacin por la Nacin suscritos con las Entidades Territoriales para co-financiar
Contadura General de la Nacin Rgimen de 64
Contabilidad
Pblica
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DOCTRINA CONTABLE PBLICA
1.8. Por otro lado, y en el mismo ao, Metro Cali celebr con otro Concesionario (en
adelante Concesionario de Patios), contrato de concesin para la adquisicin de
predios, diseos y construccin de dos (2) patios y talleres del Sistema MIO del
Municipio de Santiago de Cali y su rea de influencia (en adelante Contratos de
Concesin de Patios y Talleres).
1.10. Por otro lado, los Contratos de Concesin de Transporte, definen los Patios y
Talleres corno la infraestructura dotada de instalaciones elctricas, hidrulicas y
sanitarias entregada por Metro Cali a los Concesionarios de Transporte para la
tenencia, dotacin, operacin, administracin y mantenimiento, la cual fue
entregada para el soporte y apoyo al Sistema en diciembre de 2009.
1.12. Por otro lado, el da 12 de agosto de 2008, se firm el acta de Inicio con la Unin
Temporal Recaudo y Tecnologa UTR&T) del Contrato de Concesin para el diseo,
implementacin, integracin, financiacin, puesta en marcha, operacin y
mantenimiento del sistema de informacin unificado de respuesta del Sistema MIO
SIUR. (en adelante Contrato de Concesin del SIUR)
1.17. Dadas las condiciones de los patios entregados a los Concesionarios de Transporte,
se consult con cada uno de los concesionarios si han contemplado el registro de
Contadura General de la Nacin Rgimen de 66
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Pblica
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DOCTRINA CONTABLE PBLICA
3.8 Los patios y talleres no cumpliran con la definicin de activo, por no ser un recurso
controlado por Metro Cali, de acuerdo a que:
4- Los riesgos asociados a los Patios y Talleres los asume el Concesionario de Transporte.
3.11 Metro Cali como ente Gestor del Sistema Integrado de Transporte Masivo de la
ciudad de Cali, a diciembre 31 de 2006 reestructur sus registros contables y la
presentacin de los estados financieros conforme al concepto de la Concepto de la
Contaduria General de la Nacin y las instrucciones emanadas en el Manual Financiero
emitido por el Ministerio de Transporte.
Por otro lado, exponemos a continuacin otros antecedentes que ameritan otra de las
consultas que consolidaremos al final de documento.
5.7. Por iniciativa del Concejo Municipal de Santiago de Cali, a travs del Acuerdo No.
192 de 2006, se aprob la financiacin a travs de vigencias futuras de la
estructuracin, el diseo, la construccin, la dotacin e implementacin de un
sistema de transporte que permitiera ejecutar una ampliacin del Sistema Integrado
de Transporte Masivo de Pasajeros SITM integrando una zona de ladera de la
ciudad.
5.8. El documento CONPES 3504 del da 17 diciembre de 2007 -seguimiento- aprob las
modificaciones propuestas por Metro Cali en relacin con el alcance del proyecto, las
fases de su adecuacin y cronograma implementacin del Sistema Pblico de
Transporte Masivo del Municipio de Santiago de Cali
5.9. El Concejo Municipal de Santiago de Cali mediante Acuerdo No. 236 de 2008,
modific el artculo 3 del Acuerdo No. 192 de 2006, respecto de la autorizacin
otorgada al Alcalde Municipal de Santiago de Cali, para comprometer vigencias
futuras provenientes de la sobre tasa a la gasolina y el perfil de los aportes a
efectuarse para la financiacin, estructuracin, el diseo, la construccin, la
dotacin e implementacin de un sistema de transporte que permitiera ejecutar una
ampliacin del Sistema Integrado de Transporte Masivo de pasajeros SITM
integrando una zona de ladera de la ciudad.
5.10. Como resultado de los estudios preliminares requeridos para esta ampliacin del
SITM de Santiago de Cali, el Concejo Municipal de Santiago de Cali a travs del
Acuerdo No. 237 de 2008, encontr viable la alternativa de implementar un
transporte Aero Suspendido, al que se denomin MIO Cable, con la finalidad de
integrar la Comuna 20 al Sistema MIO; entendiendo que al MIO Cable no quedo
incluido en el CONPES 3504 de 2007 como parte de las fases del proyecto concebido
para la implementacin inicial del Sistema Pblico de Transporte Masivo del
Municipio de Santiago de Cali y por lo tanto tampoco su financiacin.
5.11. Mediante Resolucin 1.10.147. de mayo de 2010, Metro Cali S.A. orden la apertura
de la Licitacin Pblica No. MC-58.5.01.10. con la finalidad adelantar el proceso de
seleccin objetiva del contratista a quien se le adjudicara el un (sic) contrato cuyo
objeto consisti en el diseo, suministro, construccin, obra civil, montaje, puesta en
funcionamiento y financiacin del Sistema de Transporte Aero Suspendido, Mo
Cable, para la comuna 20 de Santiago de Cali que formar parte del Sistema
Integrado de Transporte Masivo de Cali - MIO - Modalidad llave en mano
5.13. Una de las actividades contempladas dentro de la ejecucin del citado contrato de
obra MC-OP-05-2012, fue el diseo y construccin de cada una de las cuatro (4)
estaciones de acceso al Sistema Aero Suspendido Mio Cable, denominadas dentro
del proyecto como: Brisas de Mayo, Lleras Camargo, Tierra Blanca y Caaveralejo.
5.14. El diseo tcnico y operativo del MIO Cable contempl garantizar la operacin
permanente de la estacin terminal intermedia Caaveralejo, y en este punto, la
Integracin fsica con el Sistema Integrado de Transporte Masivo de Cali MIO:
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Pblica
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5.15. Dado lo anterior, el MIO Cable no hace parte del Sistema MIO en los trminos
establecidos en el CONPES 3504 de 2007, la operacin fsica de ste sistema
complementario y la implementacin, puesta en marcha y mantenimiento del
sistema tecnolgico de recaudo integrado al SIUR, a la fecha no se encuentran
concesionadas o dados en operacin por parte de Metro Cali; y en consecuencia, se
requiri adelantar los procesos de seleccin objetiva o formalizacin de los acuerdos
correspondientes, con el nimo de integrarlos al Sistema MIO como parte
complementaria del Sistema de Transporte Masivo del Municipio de Santiago de
Cali.
5.16. A partir del mes de julio de 2015, se previ la puesta en operacin de Sistema de
Transporte Aero-suspendido Mo Cable, para lo cual el Municipio de Santiago de Cali,
efectu una adicin al presupuesto para Metro Cali, para el pago de los gastos de
operacin, no obstante, se efectu la transferencia con recursos diferentes a la
sobretasa a la gasolina y con fuente de funcionamiento (no de inversin).
5.17. Metro Cali S.A., para la puesta en funcionamiento del MIO Cable, celebr un contrato
de operacin integral con la Asociacin Cable de Manizales a quien le corresponde
operar, mantener la Infraestructura y adquirir los equipos necesarios para el correcto
funcionamiento del mismo. (Adjunto copia del contrato).
5.18. Las transferencias con destino a la construccin del MIO Cable, as como los costos
acumulados, se han registrado en cuentas de orden por considerar que este sistema,
construido y operado con recursos del Ente Territorial, se integra al sistema
cofinanciado y los recursos se administran y controlan a travs del encargo fiduciario
del proyecto.
()
4. CONSULTAS
Por ser Metro Cali una entidad contribuyente del impuesto de renta y complementarios,
y por tanto del impuesto a la riqueza, estos bienes que estn al servicio de los habitantes
de la comuna 20 de Cali y subsidiada la operacin por la Alcalda de Santiago de Cali a
qu entidad le corresponde registrar en los estados financieros, la titularidad de la
infraestructura construida del Sistema de Transporte Aero-suspendido MIO Cable?
()
CONSIDERACIONES:
()
CLUSULA 2. ALCANCE DEL OBJETO. - Operar de forma integral el subsistema MIO CABLE,
bajo los estndares de calidad, niveles de servicio y confiablidad definidos por Metro Cali
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Pblica
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()
La etapa de operacin comienza con el Acta de Inicio de Operacin del Contrato por parte
del CONTRATANTE y se extender hasta el 31 de diciembre de 2015.
(...)
- El derecho a recibir y disponer libremente de los ingresos que obtenga como resultado
de la operacin de transporte en la modalidad de cable areo en los trminos y
condiciones previstos en el presente Contrato.
-
- El derecho a recibir cualquier otra prestacin econmica que en su favor establezca el
presente Contrato.
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Contabilidad
Pblica
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DOCTRINA CONTABLE PBLICA
()
La operacin que se contrata por medio del presente documento, implica para EL
CONTRATANTE, las siguientes obligaciones:
()
a). Un primer pago o pago anticipado por valor de $1.342.950,000.oo equivalente al 35%
del valor del contrato, los cuales sern pagaraderos (sic) en el periodo comprendido entre
la firma del acta de inicio y hasta el da 15 de julio de 2015.
b). Seis (6) Pagos mensuales por valor de $415.675.000.oo., previa aprobacin del Acta de
Operacin Integral; los cuales se harn dentro de los 15 das siguientes la expedicin del
acta del Comit Tcnico Operativo.
()
Copia del inventario en mencin deber ser enviada al CONTRATANTE al finalizar cada
ejercicio contable, con el propsito de que tal entidad lo evale, y ejerza las facultades de
supervisin que le confiere el presente Contrato.
()
()
6.1.1 Activos
Los activos representan recursos controlados por la empresa producto de sucesos pasados
de los cuales espera obtener beneficios econmicos futuros. Para que una empresa pueda
reconocer un activo, el flujo de los beneficios debe ser probable y la partida debe tener un
costo o valor que pueda medirse con fiabilidad.
control del activo. Una empresa controla el recurso si puede, entre otros, decidir el propsito
para el cual se destina el activo; obtener sustancialmente los beneficios que se espera fluyan
de la propiedad; prohibir, a terceras personas, el acceso al activo y asumir sustancialmente
los riesgos asociados con el activo.
Por su parte, la titularidad jurdica sobre el activo no necesariamente es suficiente para que
se cumplan las condiciones de control sobre el recurso, por ejemplo, una empresa puede ser
la duea jurdica del activo, pero si los riesgos y beneficios asociados al activo se han
transferido sustancialmente, la organizacin no pude reconocer el activo as legalmente sea
duea del mismo. Las empresas deben realizar juicios profesionales para determinar si un
recurso cumple con las condiciones para el reconocimiento de activo; de igual forma, las
normas de contabilidad establecen criterios generales que orientan la aplicacin de dicho
juicio profesional.
Por su parte las normas para el reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin de los
hechos econmicos de las empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que no
captan ni administran ahorro del pblico, contenidas en el anexo de la Resolucin 414 de
2014, establecen lo siguiente:
()
()
Las polticas contables son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos
adoptados por la empresa para la elaboracin y presentacin de los estados financieros.
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
()
()
6.1.1 Activos
Los activos son recursos controlados por la entidad que resultan de un evento pasado y de
los cuales se espera obtener un potencial de servicio o generar beneficios econmicos
futuros. Un recurso controlado es un elemento que otorga, entre otros, un derecho a: a) usar
un bien para prestar servicios, b) ceder el uso para que un tercero preste un servicio, c)
convertir el recurso en efectivo a travs de su disposicin, d) beneficiarse de la revalorizacin
de los recursos, o e) recibir una corriente de flujos de efectivo.
El control implica la capacidad de la entidad para usar un recurso o definir el uso que un
tercero debe darle, para obtener potencial de servicio o para generar beneficios econmicos
futuros. Al evaluar si existe o no control sobre un recurso, una entidad debe tener en cuenta,
entre otros aspectos: la titularidad legal, el acceso al recurso o la capacidad de un tercero
para negar o restringir su uso, la forma de garantizar que el recurso se use para los fines
previstos y la existencia de un derecho exigible sobre el potencial de servicio o sobre la
capacidad de generar beneficios econmicos derivados del recurso.
El potencial de servicio de un activo es la capacidad que tiene dicho recurso para prestar
servicios que contribuyen a la consecucin de los objetivos de la entidad sin generar,
necesariamente, flujos de efectivo.
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo son el potencial que tiene dicho
activo para contribuir, directa o indirectamente, a generar flujos de efectivo y otros
equivalentes al efectivo. Estos beneficios tambin pueden traducirse en la capacidad que
tiene un recurso para reducir los flujos futuros de salida de efectivo.
Los beneficios econmicos futuros pueden fluir por diferentes vas; por ejemplo, un activo se
puede intercambiar por efectivo o por otros activos o servicios, utilizar para liquidar un
pasivo, distribuir entre las entidades controladoras, o utilizar aisladamente o en
combinacin con otros activos para la produccin de bienes o la prestacin de servicios de
los cuales se va a obtener una contraprestacin.
Para determinar si un recurso cumple con las condiciones para el reconocimiento como
activo, las entidades realizarn juicios profesionales que aborden, de manera integral, los
elementos de la definicin de Activo, anteriormente referidos. Cuando se presenten
transacciones de traslado o intercambio de activos entre entidades pblicas, se establecer
la entidad que debe reconocer el activo, a fin de que se garantice el reconocimiento en una
sola entidad.
Cuando una entidad gestiona un activo con el fin de prestar un servicio y no con el propsito
de obtener flujos de caja ni un rendimiento comercial que refleje el riesgo que implica su
posesin, el activo se considera no generador de efectivo. Los bienes y servicios generados
por estos activos pueden ser para consumo individual o colectivo y se suministran en
mercados no competitivos. El uso y disposicin de tales activos se puede restringir dado que
muchos activos que incorporan potencial de servicio son especializados y, en algunos casos,
de uso privativo por parte de las entidades de gobierno. Son ejemplos de estos bienes, los
bienes de uso pblico, los bienes histricos y culturales, los bienes destinados a la recreacin,
Por su parte las normas para el reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin de los
hechos econmicos de las entidades de gobierno del anexo de la Resolucin 533 establece
lo siguiente:
()
Las erogaciones tendientes a mantener las condiciones de servicio del activo se reconocern
como gasto en el resultado del perodo.
Como contraprestacin, acorde con los trminos del contrato, la entidad concedente puede
compensar al concesionario a travs de diferentes modalidades: a) realizando pagos
directos al concesionario (modelo del pasivo financiero); o b) autorizando, al concesionario,
para obtener ingresos producto de la explotacin del activo o del servicio en concesin o,
para obtener ingresos producto de la explotacin de otro activo generador de ingresos
(modelo de concesin de derechos al concesionario).
est supeditado a que el concesionario asegure que el activo en concesin cumple los
requisitos de calidad y eficiencia especificados.
Cuando se presenten cargas por los servicios que proporciona el operador, estas se
contabilizarn como gastos en el resultado del periodo, en el marco del acuerdo de
concesin de servicios.
Cuando el activo y los componentes del servicio de un acuerdo de concesin de servicios sean
identificables por separado, se separarn las obligaciones atribuibles al activo en concesin
de aquellas atribuibles al servicio prestado.
DINMICA
SE DEBITA CON:
Contadura General de la Nacin Rgimen de 81
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
SE ACREDITA CON:
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
CONCLUSIONES:
Por su parte, Metro Cali S.A. slo ejercer control administrativo de los bienes
entregados en concesin en la cuenta 9308-RECURSOS ADMINISTRADOS EN
NOMBRE DE TERCEROS.
b. Si se determina que los bienes concesionados son controlados por Metro Cali S.A.,
stos se presentarn en la cuenta 1956- ACTIVOS ENTREGADOS EN CONCESIN de
su situacin financiera.
Ahora bien, teniendo en cuenta que el marco normativo anexo a la Resolucin 414
de 2014, no establece una norma especfica para acuerdos de concesin, Metro Cali
S.A., deber seleccionar y aplicar una poltica contable para reconocer, medir,
presentar y revelar los hechos econmicos que se deriven del acuerdo celebrado
con la Unin Temporal Recaudo y Tecnologa, la cual conlleve a mostrar la situacin
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de conformidad las
caractersticas de representacin fiel y relevancia de la informacin financiera; caso
en el cual, Metro Cali S.A. documentar la poltica definida.
Ahora bien, para efectos del reconocimiento contable de la infraestructura del MIO
Cable, el Municipio de Santiago de Cali y Metro Cali S.A., evaluarn conjuntamente el
Contadura General de la Nacin Rgimen de 84
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
Por consiguiente, la infraestructura del MIO Cable ser reconocida por parte del
Municipio de Santiago de Cali, en la cuenta 1683-PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
EN CONCESIN o en la cuenta 1711 BIENES DE USO PBLICO EN SERVICIO-
CONCESIONES, segn corresponda y utilizar el modelo de pasivo financiero
descrito en la norma de acuerdos de concesin desde la perspectiva de la entidad
concedente, prevista en el marco normativo anexo a la Resolucin 533 de 2015, toda
vez que la entidad concedente, tiene una obligacin incondicional de pagar al
concesionario con efectivo o con otro activo financiero por la prestacin de un
servicio.
Contadura General de la Nacin Rgimen de 85
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
Adicionalmente, vale la pena sealar, que bajo el modelo de pasivo financiero, las
erogaciones por los servicios que proporciona el operador, se contabilizarn como
gastos en el resultado del periodo, en el marco del acuerdo de concesin de
servicios.
Por su parte, Metro Cali S.A. slo ejercer control administrativo de los bienes
entregados en concesin en la cuenta 9308-RECURSOS ADMINISTRADOS EN
NOMBRE DE TERCEROS.
b) Si se determina que el Metro Cali S.A., controla la infraestructura del MIO Cable, y
teniendo en cuenta que el marco normativo anexo a la Resolucin 414 de 2014, no
establece una norma especfica para acuerdos de concesin, Metro Cali S.A., deber
seleccionar y aplicar una poltica contable para reconocer, medir, presentar y revelar
los hechos econmicos que se deriven del acuerdo celebrado con la Asociacin
Areo Cable de Manizales, la cual conlleve a mostrar la situacin financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de conformidad las caractersticas de
representacin fiel y relevancia de la informacin financiera; caso en el cual, Metro
Cali S.A. documentar la poltica definida.
***
MARCO
Entidades de Gobierno
NORMATIVO
Propiedades, planta y equipo
2 TEMA Otros activos
Gastos - Transferencias y subvenciones
- Tratamiento contable de la infraestructura utilizada en la
prestacin de los servicios pblicos domiciliarios cuando la
titularidad legal corresponde a la entidad territorial.
- Tratamiento contable de los recursos entregados por el
SUBTEMA
Municipio a la empresa operadora para la construccin de
infraestructura, as como al tratamiento contable de los
anticipos y avances entregados por la empresa operadora a los
contratistas para llevar a cabo la obra
Seora:
LIGIA MILENA MOLANO MONROY
Auditora
Contralora Departamental de Casanare
Yopal, Casanare
ANTECEDENTES
()
tener en cuenta que actualmente esta se encuentra registrada en cuentas de orden toda-
vez (sic) que no es de propiedad de la Empresa.
en (sic) el momento de suscripcin del convenio y giro del anticipo del convenio
A su vez la Empresa contrata a otros contratistas para que ejecuten la obra y la contabiliza
asi (sic) cuando da el anticipo:
y (sic) de otro lado qu pasa con los anticipos recibidos del convenio de la cuenta por
pagar?, se mantendra igual bajo el nuevo modelo? (sic)
()
Al respecto, se atienden sus inquietudes en los siguientes trminos:
CONSIDERACIONES:
()
6.1.1 Activos
()
CAPTULO I ACTIVOS
()
10.1 Reconocimiento
Se reconocern como propiedades, planta y equipo, los activos tangibles empleados por
la empresa para la produccin y comercializacin de bienes; para la prestacin de
servicios; para propsitos administrativos y, en el caso de bienes muebles, para generar
ingresos producto de su arrendamiento. Estos activos se caracterizan porque no estn
disponibles para la venta y se espera usarlos durante ms de un periodo contable.
()
()
Cuando se adquiera una propiedad, planta y equipo sin cargo alguno o, por una
contraprestacin simblica, la empresa medir el activo adquirido de acuerdo con la
Norma de Subvenciones. En todo caso, al valor determinado, se le adicionar cualquier
desembolso que sea directamente atribuible a la preparacin del activo para el uso que
se pretende darle.
()
10.5 Revelaciones
La empresa revelar para cada clase de propiedad, planta y equipo, los siguientes
aspectos:
()
()
()
()
Cuando se adquiera un activo intangible sin cargo alguno o por una contraprestacin
simblica, la empresa lo medir de acuerdo con la Norma de Subvenciones. En todo caso,
al valor determinado, se le adicionar cualquier desembolso que sea directamente
atribuible a la preparacin del activo para el uso que se pretende darle.
Contadura General de la Nacin Rgimen de 91
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
()
CAPTULO V OTRAS NORMAS
2. SUBVENCIONES
2.1 Reconocimiento
()
Las subvenciones se reconocern cuando la empresa cumpla con las condiciones ligadas
a ellas.
Dependiendo del cumplimiento de las condiciones asociadas y del tipo de recursos que
reciba la empresa, las subvenciones sern susceptibles de reconocerse como pasivos o
como ingresos.
()
2.2 Medicin
Las subvenciones por prstamos obtenidos a una tasa de inters inferior a la tasa del
mercado, se medirn por el valor de la diferencia entre el valor recibido y el valor del
prstamo, determinado de acuerdo con lo establecido en la Norma de Prstamos por
Pagar.
Contadura General de la Nacin Rgimen de 92
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
()
()
6.1.1 Activos
Los activos son recursos controlados por la entidad que resultan de un evento pasado y
de los cuales se espera obtener un potencial de servicio o generar beneficios econmicos
futuros. Un recurso controlado es un elemento que otorga, entre otros, un derecho a: a)
usar un bien para prestar servicios, b) ceder el uso para que un tercero preste un servicio,
c) convertir el recurso en efectivo a travs de su disposicin, d) beneficiarse de la
revalorizacin de los recursos, o e) recibir una corriente de flujos de efectivo.
El control implica la capacidad de la entidad para usar un recurso o definir el uso que un
tercero debe darle, para obtener potencial de servicio o para generar beneficios
econmicos futuros. Al evaluar si existe o no control sobre un recurso, una entidad debe
tener en cuenta, entre otros aspectos: la titularidad legal, el acceso al recurso o la
capacidad de un tercero para negar o restringir su uso, la forma de garantizar que el
recurso se use para los fines previstos y la existencia de un derecho exigible sobre el
potencial de servicio o sobre la capacidad de generar beneficios econmicos derivados
del recurso.
()
El potencial de servicio de un activo es la capacidad que tiene dicho recurso para prestar
servicios que contribuyen a la consecucin de los objetivos de la entidad sin generar,
necesariamente, flujos de efectivo.
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo son el potencial que tiene
dicho activo para contribuir, directa o indirectamente, a generar flujos de efectivo y otros
equivalentes al efectivo. Estos beneficios tambin pueden traducirse en la capacidad que
tiene un recurso para reducir los flujos futuros de salida de efectivo.
Los beneficios econmicos futuros pueden fluir por diferentes vas; por ejemplo, un
activo se puede intercambiar por efectivo o por otros activos o servicios, utilizar para
liquidar un pasivo, distribuir entre las entidades controladoras, o utilizar aisladamente o
en combinacin con otros activos para la produccin de bienes o la prestacin de
servicios de los cuales se va a obtener una contraprestacin.
Para determinar si un recurso cumple con las condiciones para el reconocimiento como
activo, las entidades realizarn juicios profesionales que aborden, de manera integral,
los elementos de la definicin de Activo, anteriormente referidos. Cuando se presenten
transacciones de traslado o intercambio de activos entre entidades pblicas, se
establecer la entidad que debe reconocer el activo, a fin de que se garantice el
reconocimiento en una sola entidad.
Cuando una entidad gestiona un activo con el fin de prestar un servicio y no con el
propsito de obtener flujos de caja ni un rendimiento comercial que refleje el riesgo que
implica su posesin, el activo se considera no generador de efectivo. Los bienes y
servicios generados por estos activos pueden ser para consumo individual o colectivo y
se suministran en mercados no competitivos. El uso y disposicin de tales activos se
puede restringir dado que muchos activos que incorporan potencial de servicio son
especializados y, en algunos casos, de uso privativo por parte de las entidades de
gobierno. Son ejemplos de estos bienes, los bienes de uso pblico, los bienes histricos y
culturales, los bienes destinados a la recreacin, el deporte y la salvaguarda de la
soberana nacional y, en general, los activos utilizados para distribuir bienes y servicios
en forma gratuita o a precios de no mercado.
Contadura General de la Nacin Rgimen de 94
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
()
Como contraprestacin, acorde con los trminos del contrato, la entidad concedente
puede compensar al concesionario a travs de diferentes modalidades: a) realizando
pagos directos al concesionario (modelo del pasivo financiero); o b) autorizando, al
concesionario, para obtener ingresos producto de la explotacin del activo o del servicio
en concesin o, para obtener ingresos producto de la explotacin de otro activo
generador de ingresos (modelo de concesin de derechos al concesionario).
Cuando se presenten cargas por los servicios que proporciona el operador, estas se
contabilizarn como gastos en el resultado del periodo, en el marco del acuerdo de
concesin de servicios.
()
()
Esencia sobre Forma: las transacciones y otros hechos econmicos de las empresas se
reconocen atendiendo a su esencia econmica, independientemente de la forma legal
que da origen a los mismos.
DINMICA
SE DEBITA CON:
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor de los pagos anticipados por cada uno de los conceptos.
SE ACREDITA CON:
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor de los recursos reintegrados.
2- El valor de los recursos aplicados de conformidad con lo pactado.
SE ACREDITA CON:
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
Los prstamos condicionados son los recursos financieros recibidos por la empresa que
cumplen la definicin de prstamos por pagar y que, dependiendo del cumplimiento
pasado o futuro de ciertas condiciones, tienen una tasa de inters igual a cero o inferior
a la de mercado.
Contadura General de la Nacin Rgimen de 100
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
Las donaciones son los recursos transferidos a la empresa, bien sea de carcter
monetario o no monetario, por los cuales no realiza ninguna contraprestacin o realiza
una contraprestacin simblica.
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
()
5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD PBLICA
()
Esencia sobre Forma: las transacciones y otros hechos econmicos de las empresas se
reconocen atendiendo a su esencia econmica, independientemente de la forma legal
que da origen a los mismos.
() (Subrayado fuera de texto)
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
DINMICA
SE DEBITA CON:
1- El valor del gasto que se reconozca durante el periodo (Subrayado fuera de texto)
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
CONCLUSIONES:
Por su parte, el Municipio incorporar los activos construidos y/o los gastos
incurridos en su informacin financiera, disminuyendo el saldo de la cuenta 1906-
AVANCES Y ANTICIPOS ENTREGADOS, con base en la legalizacin de los avances
otorgados a la Empresa.
Por su parte, el Municipio incorporar los activos construidos y/o los gastos
incurridos en su informacin financiera, disminuyendo el saldo del cuenta 1905-
BIENES Y SERVICIOS PAGADOS POR ANTICIPADO, con base en la legalizacin de los
avances otorgados a la Empresa.
Para todos los casos, si la obra queda inconclusa por incumplimiento de los
contratistas vinculados por la empresa operadora, solamente habr lugar a
determinar nuevos registros contables, en la medida en que se determinen
responsabilidades y no se vislumbre posibilidades de conciliacin, caso en el cual,
los registros dependern de las circunstancias particulares que de ello se deriven.
***
MARCO
Entidades de Gobierno
NORMATIVO
1 TEMAS Propiedades, Planta y Equipo
Precios de referencia para la determinacin de los saldos
SUBTEMAS
iniciales del equipo de transporte Instructivo N 002 de 2015
Doctora
LILIAN PATRICIA MORALES ROJAS
Coordinadora Grupo de Contabilidad
Presidencia de la Repblica
Ciudad
ANTECEDENTES
CONSIDERACIONES
El numeral 1.1.9 del Instructivo N 002 de 2015 relativo al procedimiento a aplicar para la
determinacin de los saldos iniciales bajo el nuevo marco normativo para las entidades de
gobierno, presenta las siguientes alternativas tendientes a medir cada partida de una clase
de propiedad, planta y equipo:
i) Al costo menos depreciaciones y prdidas por deterioro de valor; para lo cual, realizar
las siguientes acciones:
- Adicionar, al valor calculado en los tems anteriores, el valor presente de los costos
estimados en los que incurrir la entidad para llevar a cabo el desmantelamiento y
retiro del elemento al final de su vida til o la rehabilitacin del lugar, descontados
hasta la fecha de adquisicin o construccin del elemento. Esto siempre y cuando la
propiedad, planta y equipo tenga asociados costos por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta el elemento. El reconocimiento de
estos costos afectar directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por
Transicin al Nuevo Marco de Regulacin. Adicionalmente, la entidad reconocer un
pasivo por provisiones de acuerdo con lo definido en el presente Instructivo para este
tipo de pasivos.
- Al valor actualizado en un periodo anterior, siempre que este valor sea comparable,
en la fecha de actualizacin, con el valor de mercado o con el costo depreciado que
tendra el elemento si se hubieran aplicado los criterios establecidos en el Nuevo
Marco normativo. El valor actualizado se ajustar para reflejar cambios en un ndice
general o especfico de precios. Para tal efecto, la entidad tendr en cuenta las
valorizaciones o provisiones que tena el elemento las cuales, a 31 de diciembre de
2016, se reconocen de manera separada. La diferencia entre el valor calculado segn
lo sealado en este numeral y el costo del elemento a 31 de diciembre de 2016,
incrementar o disminuir el valor del activo y afectar directamente el patrimonio en
la cuenta Impactos por Transicin al Nuevo Marco de Regulacin.
determinar la vida til del activo y calcular la proporcin del costo que corresponda
al porcentaje de la vida til transcurrida entre la fecha de valoracin y la fecha de
transicin. Cualquier diferencia entre este valor y la depreciacin acumulada calculada
a 31 de diciembre de 2016 afectar directamente el patrimonio en la cuenta Impactos
por Transicin al Nuevo Marco de Regulacin.
CONCLUSIONES
Para la determinacin de los saldos iniciales bajo el nuevo marco normativo aplicable a las
entidades de gobierno, el Instructivo N 002 de 2015 presenta tres alternativas para la
medicin de cada partida de una clase de propiedad, planta y equipo.
Ahora bien, si la entidad aplica la alternativa ii) para efectos de determinar los saldos
iniciales bajo el nuevo marco normativo, podr utilizar la tabla de avalos vehiculares
emitida cada ao mediante Resolucin por el Ministerio de Transporte, como precio de
referencia, siempre que la entidad evale y documente que efectivamente los valores
contenidos en esa tabla corresponden al valor de mercado, al costo de reposicin o al costo
de reposicin a nuevo depreciado del vehculo objeto de medicin.
***
Efectivo
TEMA
Otros ingresos
Reconocimiento de indemnizacin por servidumbre de paso y/o
SUBTEMA
de andamiaje.
Doctora
AURA G VELASCO FREYRE
Secretaria de Hacienda
Municipio de Yumbo
ANTECEDENTES
2. Los valores de la cartera de impuestos se deben cobrar a valor presente (valor del dinero
en el tiempo)
CONSIDERACIONES
El artculo 2201 del Cdigo Civil establece que: El comodante conserva sobre la cosa
prestada todos los derechos que antes tena, pero no su ejercicio, en cuanto fuere
incompatible con el uso concedido al comodatario
()
Esencia sobre Forma: las transacciones y otros hechos econmicos de las empresas se
reconocen atendiendo a su esencia econmica, independientemente de la forma legal que
da origen a los mismos.
()
6.1.1 Activos
Los activos son recursos controlados por la entidad que resultan de un evento pasado y de
los cuales se espera obtener un potencial de servicio o generar beneficios econmicos
futuros. Un recurso controlado es un elemento que otorga, entre otros, un derecho a: a)
usar un bien para prestar servicios, b) ceder el uso para que un tercero preste un servicio,
c) convertir el recurso en efectivo a travs de su disposicin, d) beneficiarse de la
revalorizacin de los recursos, o e) recibir una corriente de flujos de efectivo.
()
Para determinar si un recurso cumple con las condiciones para el reconocimiento como
activo, las entidades realizarn juicios profesionales que aborden, de manera integral, los
elementos de la definicin de Activo, anteriormente referidos. Cuando se presenten
transacciones de traslado o intercambio de activos entre entidades pblicas, se
establecer la entidad que debe reconocer el activo, a fin de que se garantice el
reconocimiento en una sola entidad. (Subrayados fuera de texto)
El Instructivo No. 002 del 08 de Octubre de 2015: seala las Instrucciones para la transicin
al Marco normativo para entidades de gobierno, as:
La entidad determinar, a la fecha de transicin, los saldos iniciales bajo el nuevo Marco
normativo, los cuales sern el punto de partida para la aplicacin de este. Para las
entidades de gobierno, la fecha de transicin ser el 1 de enero de 2017.
Contadura General de la Nacin Rgimen de 114
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
()
.1. ACTIVOS
Segn el nuevo Marco normativo, los activos representan recursos controlados por la
entidad, producto de sucesos pasados, de los cuales se espera obtener un potencial de
servicio o generar beneficios econmicos futuros. ()
()
()
Un activo que, en la fecha de presentacin de los estados financieros, no cumpla con los
criterios para su reconocimiento se revelar en notas cuando el conocimiento de tal partida
se considere relevante para los usuarios de la informacin. Dicho activo se reconocer en
un periodo posterior si, como producto de circunstancias y sucesos ulteriores, se cumplen
las condiciones para su reconocimiento.
Contadura General de la Nacin Rgimen de 115
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
2. CARTERA DE IMPUESTOS
2.1. Reconocimiento:
Se reconocern como cuentas por cobrar, los derechos adquiridos por la entidad en
desarrollo de sus actividades, de los cuales se espere a futuro la entrada de un flujo
financiero fijo o determinable, a travs de efectivo, equivalentes al efectivo u otro
instrumento. Estas partidas incluyen los derechos originados en transacciones con y sin
contraprestacin. Las transacciones con contraprestacin incluyen, entre otros, la venta de
bienes y servicios, y las transacciones sin contraprestacin incluyen, entre otros, los
impuestos y las transferencias.
2.2. Clasificacin
Con posterioridad al reconocimiento, las cuentas por cobrar se mantendrn por el valor de
la transaccin.
Este tema se resuelve con base en el RCP precedente, en la medida que la indemnizacin
ya se recibi.
ARTICULO 880. SERVIUMBRES ACTIVAS Y PASIVAS. Se llama predio sirviente el que sufre el
gravamen, y predio dominante el que reporta la utilidad.
Con respecto al predio dominante, la servidumbre se llama activa, y con respecto al predio
sirviente, se llama pasiva. (Subrayados fuera de texto)
El Catlogo General de Cuentas adoptado mediante la Resolucin 356 de 2007, describe las
siguientes cuentas, as:
4810- EXTRAORDINARIOS
Representa el valor de los ingresos que surgen de transacciones y hechos que son
claramente distintos de las actividades ordinarias, que no se espera que sean frecuentes y
que estn fuera del control de la entidad contable pblica.
CONCLUSIONES
En caso de que el municipio mantenga los bienes en sus activos, aplicar el Instructivo 002
de 2015, para efectos de la determinacin de los saldos iniciales bajo el nuevo marco
normativo.
2. CARTERA DE IMPUESTOS
Las Normas expedidas por la Contadura General de la Nacin estan orientadas a determinar
los criterios para el Reconocimiento, Medicin, Revelacin y Presentacin de los Hechos
Econmicos de las entidades de Gobierno, contenidas en el anexo de la Resolucin 533 de
2015 y bajo este Marco normativo, las entidades deben reconocer los valores originados
por concepto de impuestos como cuentas por cobrar, las cuales son clasificadas en la
categora del costo y medidas por el valor de la transaccin tanto en su medicin inicial
como en su medicin posterior.
Como en el caso por usted planteado el valor ya fue recibido, en concordancia con el
registro anteriormente sealado, no hay lugar a saldo pendiente de cobro. En consecuencia
no es viable incluir un activo en los saldos iniciales al 1 de Enero de 2017, con ocasin de la
aplicacin del nuevo Marco normativo de que trata el anexo a la Resolucin 533 de 2015.
***
MARCO
Entidades de Gobierno
NORMATIVO
Propiedades, planta y equipo
1 TEMA Bienes histricos y culturales
Asuntos no contemplados en una clasificacin especfica
SUBTEMA Reconocimiento de fondos documentales o de archivo
Doctora
ANA MARGOTH GUERRERO
Directora
Direccin de Archivo de los Derechos Humanos
Centro Nacional de Memoria Histrica
Ciudad.
ANTECEDENTES
()
Actualmente la Direccin cuenta con inventarios documentales detallados que dan cuenta
de la existencia de esta informacin digital y del material bibliogrfico. Es preciso mencionar
que dentro de los fondos documentales existe documentacin con carcter reservado,
especficamente algunos documentos que hacen parte de las sentencias proferidas por
Juzgados de Restitucin de Tierras y del Juzgado Penal del Circuito con Funcin de Ejecucin
de Sentencias para las Salas de Justicia y Paz entre otros, relacionados con hechos de graves
violaciones a los derechos humanos. Su presencia en el Archivo de los Derechos Humanos
obedece al mandato de los jueces frente a las medidas de reparacin ordenadas en favor de
las vctimas. Para el cumplimiento de las medidas ordenadas al CNMH se tienen en cuenta
Contadura General de la Nacin Rgimen de 119
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
En desarrollo del Plan de Vigilancia y Control Fiscal 2015, efectuado por la Contralora General de la
Repblica, (vigencias 2013 - 2014), se emiti un informe de auditora al Centro Nacional de Memoria
Histrica, en el cual describe dos hallazgos:
()
En entrevista con los funcionarios de la Direccin de Archivo de los Derechos Humanos, se evidencia
la elaboracin de una propuesta tcnica de manejo de archivo, as como un acta de convenio cuando
se hace el acopio y manejo de un archivo, pero no existe una tasacin de los costos asociados en este
proceso en cuanto a: Organizacin documental, descripcin documental, conservacin y
restauracin, asistencia tcnica, digitalizacin de imgenes, capacitacin archivstica,
almacenamiento, custodia y acopio, tanto para archivos fsicos como virtuales. ().
El informe de auditora, menciona que en virtud de la Ley 1314 de 2009 la Contadura General de la
Nacin: ha venido publicando distintos documentos con aspectos conceptuales y tcnicos de una
nueva regulacin contable pblica para alinear las reglas internas con Normas Internacionales de
Contabilidad para Sector Pblico (NICSP). Como resultado del proceso, recientemente expidi la
Resolucin 533 de 2015 Por el cual se incorpora, en el Rgimen de Contabilidad Pblica, el marco
normativo aplicable a entidades de gobierno y se dictan otras disposiciones. En su primer artculo,
la citada resolucin dispone incorporar las Normas para el Reconocimiento, Medicin, Revelacin y
Presentacin de los Hechos Econmicos al Rgimen de Contabilidad Pblico. El Captulo I Activos
trata del reconocimiento, medicin inicial y final para bienes histricos y culturales.
CONSIDERACIONES
La Ley 1448 de 2011, por la cual se dictaron medidas de atencin, asistencia y reparacin
integral a las vctimas del conflicto armado interno y se dictan otras disposiciones,
estableci en los artculos 143 y siguientes que:
ARTCULO 143. DEL DEBER DE MEMORIA DEL ESTADO. El deber de Memoria del Estado se
traduce en propiciar las garantas y condiciones necesarias para que la sociedad, a travs
de sus diferentes expresiones tales como vctimas, academia, centros de pensamiento,
organizaciones sociales, organizaciones de vctimas y de derechos humanos, as como los
organismos del Estado que cuenten con competencia, autonoma y recursos, puedan
avanzar en ejercicios de reconstruccin de memoria como aporte a la realizacin del derecho
a la verdad del que son titulares las vctimas y la sociedad en su conjunto.
()
()
PARGRAFO 3o. Para efectos de la aplicacin del presente artculo se tendr en cuenta lo
dispuesto en la Ley 594 de 2000 y en el Captulo X sobre conservacin de archivos contenido
en la Ley 975 de 2005.
PARGRAFO 4o. Los documentos que no tengan carcter reservado y reposen en archivos
privados y pblicos en los que consten las violaciones contempladas en el artculo 3o de la
presente Ley, sern constitutivos del patrimonio documental bibliogrfico.
PARGRAFO 5o. La obtencin de las copias que se soliciten, sern con cargo al solicitante.
1. Integrar un archivo con los documentos originales o copias fidedignas de todos los hechos
victimizantes a los que hace referencia la presente ley, as como la documentacin sobre
procesos similares en otros pases, que reposen en sitios como museos, bibliotecas o archivos
de entidades del Estado.
()
()
De otra parte, el artculo 3 de la Ley 594 de 2000 por la cual se dict la Ley General de
Archivos, indica que:
ARTCULO 3. Definiciones. Para los efectos de esta ley se definen los siguientes conceptos,
as:
Archivo. Conjunto de documentos, sea cual fuere su fecha, forma y soporte material,
acumulados en un proceso natural por una persona o entidad pblica o privada, en el
transcurso de su gestin, conservados respetando aquel orden para servir como testimonio
e informacin a la persona o institucin que los produce y a los ciudadanos, o como fuentes
de la historia. Tambin se puede entender como la institucin que est al servicio de la
gestin administrativa, la informacin, la investigacin y la cultura.
()
Soporte documental. Medios en los cuales se contiene la informacin, segn los materiales
empleados. Adems de los archivos en papel existente los archivos audiovisuales,
fotogrficos, flmicos, informticos, orales y sonoros.
Con relacin a las normas contables, el numeral 6.1.1 del Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de Informacin Financiera para las entidades de gobierno,
incorporados al Rgimen de Contabilidad Pblica-RCP, mediante la resolucin 533 de 2015,
prescribe lo siguiente:
6.1.1 Activos
Los activos son recursos controlados por la entidad que resultan de un evento pasado y de
los cuales se espera obtener un potencial de servicio o generar beneficios econmicos
futuros. Un recurso controlado es un elemento que otorga, entre otros, un derecho a: a) usar
un bien para prestar servicios, b) ceder el uso para que un tercero preste un servicio, c)
El control implica la capacidad de la entidad para usar un recurso o definir el uso que un
tercero debe darle, para obtener potencial de servicio o para generar beneficios econmicos
futuros. Al evaluar si existe o no control sobre un recurso, una entidad debe tener en cuenta,
entre otros aspectos: la titularidad legal, el acceso al recurso o la capacidad de un tercero
para negar o restringir su uso, la forma de garantizar que el recurso se use para los fines
previstos y la existencia de un derecho exigible sobre el potencial de servicio o sobre la
capacidad de generar beneficios econmicos derivados del recurso.
()
El potencial de servicio de un activo es la capacidad que tiene dicho recurso para prestar
servicios que contribuyen a la consecucin de los objetivos de la entidad sin generar,
necesariamente, flujos de efectivo.
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo son el potencial que tiene dicho
activo para contribuir, directa o indirectamente, a generar flujos de efectivo y otros
equivalentes al efectivo. Estos beneficios tambin pueden traducirse en la capacidad que
tiene un recurso para reducir los flujos futuros de salida de efectivo.
Los beneficios econmicos futuros pueden fluir por diferentes vas; por ejemplo, un activo se
puede intercambiar por efectivo o por otros activos o servicios, utilizar para liquidar un
pasivo, distribuir entre las entidades controladoras, o utilizar aisladamente o en
combinacin con otros activos para la produccin de bienes o la prestacin de servicios de
los cuales se va a obtener una contraprestacin.
Para determinar si un recurso cumple con las condiciones para el reconocimiento como
activo, las entidades realizarn juicios profesionales que aborden, de manera integral, los
elementos de la definicin de Activo, anteriormente referidos. Cuando se presenten
transacciones de traslado o intercambio de activos entre entidades pblicas, se establecer
la entidad que debe reconocer el activo, a fin de que se garantice el reconocimiento en una
sola entidad.
()
Cuando una entidad gestiona un activo con el fin de prestar un servicio y no con el propsito
de obtener flujos de caja ni un rendimiento comercial que refleje el riesgo que implica su
posesin, el activo se considera no generador de efectivo. Los bienes y servicios generados
por estos activos pueden ser para consumo individual o colectivo y se suministran en
Contadura General de la Nacin Rgimen de 124
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
mercados no competitivos. El uso y disposicin de tales activos se puede restringir dado que
muchos activos que incorporan potencial de servicio son especializados y, en algunos casos,
de uso privativo por parte de las entidades de gobierno. Son ejemplos de estos bienes, los
bienes de uso pblico, los bienes histricos y culturales, los bienes destinados a la recreacin,
el deporte y la salvaguarda de la soberana nacional y, en general, los activos utilizados para
distribuir bienes y servicios en forma gratuita o a precios de no mercado.
()
Se reconocern como activos, los recursos controlados por la entidad, que resulten de un
evento pasado y de los cuales se espere obtener un potencial de servicio o generar beneficios
econmicos futuros, siempre que el valor del recurso pueda medirse fiablemente.
- Reconocimiento
Se reconocern como propiedades, planta y equipo, a) los activos tangibles empleados por
la entidad para la produccin o suministro de bienes, para la prestacin de servicios y para
propsitos administrativos; b) los bienes muebles que se tengan para generar ingresos
producto de su arrendamiento; y c) los bienes inmuebles arrendados por un valor inferior al
valor de mercado del arrendamiento. Estos activos se caracterizan porque no se espera
venderlos en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y se prev usarlos durante
ms de un periodo contable.
()
a. Medicin inicial
Contadura General de la Nacin Rgimen de 125
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
Las propiedades, planta y equipo se medirn por el costo, el cual comprende, entre otros, lo
siguiente: el precio de adquisicin; los aranceles de importacin y los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre la adquisicin; los costos de beneficios a los empleados
que procedan directamente de la construccin o adquisicin de un elemento de propiedades,
planta y equipo; los costos de preparacin del lugar para su ubicacin fsica; los costos de
entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior; los costos de instalacin y
montaje; los costos de comprobacin del adecuado funcionamiento del activo originados
despus de deducir el valor neto de la venta de los elementos producidos durante el proceso
de instalacin y puesta a punto del activo (por ejemplo, las muestras producidas mientras
se prueba el equipo); los honorarios profesionales; as como todos los costos directamente
atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la administracin de la entidad.
()
.1. Reconocimiento
Se reconocern como bienes histricos y culturales, los bienes tangibles controlados por la
entidad, a los que se les atribuye, entre otros, valores colectivos, histricos, estticos y
simblicos, y que, por tanto, la colectividad los reconoce como parte de su memoria e
identidad.
Dichos activos presentan, entre otras, las siguientes caractersticas:
Para que un bien pueda ser reconocido como histrico y cultural, debe existir el acto
administrativo que lo declare como tal y su medicin monetaria sea fiable. No obstante,
aquellos bienes que habiendo sido declarados como histricos y culturales, cumplan con las
condiciones para ser clasificados como propiedades, planta y equipo, propiedades de
inversin o bienes de uso pblico se reconocern en estas clasificaciones de activos y se les
aplicar la norma que corresponda.
Son ejemplos de bienes histricos y culturales, los monumentos histricos, los lugares
arqueolgicos y las obras de arte. (Subrayado fuera de texto).
Por otra parte, el Catlogo General de Cuentas incorporado al RCP mediante resolucin 620
de 2015, contempla la cuenta 1681-BIENES DE ARTE Y CULTURA con la siguiente
descripcin.
DESCRIPCIN
Representa el valor de las obras de arte; los bienes de culto; las joyas; los elementos de
museo; los elementos musicales; los libros y publicaciones de investigacin y consulta de la
entidad; as como los de las entidades que prestan el servicio de biblioteca, entre otros. Estos
elementos son utilizados por la entidad para decorar o para la prestacin de
servicios.(Subrayado fuera de texto).
CONCLUSIONES
El hecho de que la Ley determine que es deber del Estado propiciar condiciones para que la
sociedad pueda reconstruir la memoria, como aporte a la realizacin del derecho a la verdad
de las vctimas y la sociedad, en el marco de la implementacin de un Programa de
Derechos Humanos que implica que el Centro de Memoria Histrica deba acopiar, preservar
y custodiar los materiales que recoja o sean entregados por personas naturales o jurdicas,
que se refieran o documenten aspectos relacionados con las violaciones de los derechos
humanos, no implica necesariamente que los fondos documentales acopiados se
constituyan en un activo en los trminos del Marco Normativo para Entidades de Gobierno
contenido en la Resolucin 533 de 2015.
Para determinar si a la luz de Marco Conceptual del Marco Normativo para Entidades de
Gobierno, los fondos documentales acopiados cumplen con la definicin de activo, se debe
examinar si los archivos recaudados pueden considerarse recursos controlados por la
entidad de los cuales la entidad espera generar beneficios econmicos futuros o en su
Contadura General de la Nacin Rgimen de 127
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
defecto obtener un potencial de servicio, y de ser as, cul sera la clasificacin para su
reconocimiento.
Efectivamente, una vez acopiados los documentos queda bajo el control de la entidad pero
es claro que el propsito de gestionar dichos archivo no es el de generar beneficio
econmico futuro, razn por la cual bajo ste criterio los archivos documentales no se
podran considerar como activo.
Ahora bien, con relacin a que dichos documentos se les pueda atribuir la condicin de
generar un potencial de servicio, es decir, que tengan la capacidad para prestar servicios
que contribuyan a la consecucin de los objetivos de la entidad, es la entidad la que debe
evaluar y documentar dicha situacin.
Se reconocen como Bienes histricos y culturales si a tales bienes se les atribuye valores
colectivos, histricos, estticos y simblicos, y que, por tanto, la colectividad los reconoce
como parte de su memoria e identidad, y que hayan sido declarados patrimonio histrico y
cultural por autoridad competente.
Cuando no exista probabilidad de que los archivos tengan un potencial de servicio o cuando
cumplindose tal condicin no se pueda obtener una medicin fiable, cualquier erogacin
que realice la entidad para su adquisicin se reconocer como un gasto en el estado de
resultados. La entidad evaluar si existen necesidades para los usuarios de la informacin
financiera que ameriten revelaciones en las notas a los estados financieros, caso en el cual
proceder a definir una poltica al respecto.
***
MARCO
Entidades de Gobierno
NORMATIVO
1 TEMA Propiedades, planta y equipo
Pertinencia de realizacin de avalos a las Propiedades, planta y
SUBTEMA
equipo
Doctor
JULIN CAMILO COLMENARES
Abogado
Agencia Nacional de Hidrocarburos
ANTECEDENTES
CONSIDERACIONES
18. ACTUALIZACIN
La seleccin y aplicacin de las metodologas para realizar el avalo tcnico debe tener en
cuenta la relacin costo-beneficio para la entidad contable pblica, procurando evitar
erogaciones significativas, para lo cual podrn efectuarse avalos con personal de la
entidad, con personas naturales o jurdicas o con el apoyo de otras entidades pblicas,
siempre que cuenten con la idoneidad y capacidad para su realizacin. As mismo, deber
atender la expectativa inmediata de la administracin, de acuerdo con la destinacin
prevista para el bien.
()
Dentro del plan de accin deber considerarse que al 1 de enero de 2017, las entidades
determinarn los saldos iniciales de los activos, pasivos, patrimonio y cuentas de orden, de
acuerdo con los criterios del nuevo marco normativo, y los cargar en los sistemas de
informacin, para dar inicio al primer periodo de aplicacin.
Para las entidades del mbito del Sistema Integrado de Informacin Financiera (SIIF Nacin),
la Contadura General de la Nacin definir el procedimiento de cargue de saldos iniciales
en este Sistema. (Subrayado fuera de texto).
Para la determinacin de los saldos de las propiedades, planta y equipo, para el inicio de la
aplicacin del nuevo Marco normativo adoptado mediante la resolucin 533 de 2014, el
instructivo 002 del 08 de Octubre de 2015 indica que:
()
Las principales actividades que realizar la entidad para la determinacin de los saldos
iniciales bajo el nuevo Marco normativo son las siguientes:
()
Medir cada partida de una clase de propiedad, planta y equipo utilizando alguna de las
siguientes alternativas:
- Al costo menos depreciaciones y prdidas por deterioro de valor; para lo cual, realizar
las siguientes acciones:
()
- Al valor actualizado en un periodo anterior, siempre que este valor sea comparable, en
la fecha de actualizacin, con el valor de mercado o con el costo depreciado que tendra
el elemento si se hubieran aplicado los criterios establecidos en el Nuevo Marco
normativo. El valor actualizado se ajustar para reflejar cambios en un ndice general o
especfico de precios. Para tal efecto, la entidad tendr en cuenta las valorizaciones o
provisiones que tena el elemento las cuales, a 31 de diciembre de 2016, se reconocen
de manera separada. La diferencia entre el valor calculado segn lo sealado en este
numeral y el costo del elemento a 31 de diciembre de 2016, incrementar o disminuir
el valor del activo y afectar directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por
Transicin al Nuevo Marco de Regulacin. (Subrayado fuera de texto).
Lo anterior supone que la entidad debe adoptar una poltica con relacin a seleccionar una
de las tres alternativas planteadas, para el efecto se debe considerar lo prescrito en la
norma de Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Correccin de
Errores, contenida en las Normas para el Reconocimiento, Medicin, Revelacin y
Presentacin de los Hechos Econmicos de las entidades de Gobierno, que indica lo
siguiente:
Las polticas contables son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos
adoptados por la entidad para la elaboracin y presentacin de los estados financieros.
Las caractersticas fundamentales son aquellas que la informacin financiera debe cumplir
necesariamente para que sea til a sus usuarios. Se consideran caractersticas
fundamentales de la informacin financiera, las siguientes: Relevancia y Representacin fiel.
4.1.1 Relevancia
La informacin financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como una variable de
entrada en los procesos empleados por los usuarios para pronosticar resultados futuros. La
informacin financiera tiene valor confirmatorio si ratifica o cambia evaluaciones
anteriores. Los valores predictivos y confirmatorios de la informacin generalmente estn
Para ser til, la informacin financiera debe representar fielmente los hechos econmicos.
La representacin fiel se alcanza cuando la descripcin del fenmeno es completa, neutral,
y libre de error significativo.
Una descripcin completa incluye toda la informacin necesaria para que un usuario
comprenda el hecho que est siendo representado, y todas las descripciones y explicaciones
pertinentes.
Una descripcin libre de error significativo quiere decir que no hay errores u omisiones que
sean materiales, de forma individual o colectiva, en la descripcin del hecho econmico y
que el proceso utilizado para producir la informacin presentada se ha seleccionado y
aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores no significa exacto en todos los
aspectos.
Dado que para ser til, la informacin debe ser relevante y representar fielmente aquello
que pretende representar, ni una representacin fiel de un hecho irrelevante ni una
representacin no fidedigna de un hecho relevante ayudan a los usuarios a tomar decisiones
adecuadas. (Subrayado fuera de texto).
CONCLUSIONES
Si la entidad considera que la mejor alternativa para medir sus Propiedades, planta y
equipos es al costo menos depreciaciones y prdidas por deterioro de valor o al valor
actualizado en un periodo anterior, no resulta til realizar dichos avalos.
Si por el contrario, considera que la mejor opcin es medir los activos al valor de mercado,
al costo de reposicin o al costo de reposicin a nuevo depreciado, determinados a travs
de un avalo tcnico en la fecha de transicin es procedente realizar dichos avalos.
En este ltimo caso, es importante recordar que el procedimiento vigente establece que la
seleccin y aplicacin de las metodologas para realizar el avalo tcnico debe tener en
cuenta la relacin costo-beneficio para la entidad contable pblica, procurando evitar
erogaciones significativas, para lo cual podrn efectuarse avalos con personal de la
entidad, con personas naturales o jurdicas o con el apoyo de otras entidades pblicas.
***
MARCO
Rgimen de Contabilidad Pblica Precedente
NORMATIVO
1 TEMA Bienes de uso pblico e histricos y culturales
Reconocimiento y actualizacin del valor de bienes histricos y
culturales.
SUBTEMA
Separacin en el reconocimiento de un bien histrico y cultural y
su terreno.
MARCO
Entidades de Gobierno
NORMATIVO
2 TEMA Bienes de uso pblico e histricos y culturales
Reconocimiento y actualizacin del valor de bienes histricos y
culturales.
SUBTEMA
Separacin en el reconocimiento de un bien histrico y cultural y
su terreno.
Doctora
Contadura General de la Nacin Rgimen de 135
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
ANTECEDENTES
- Debe el Ministerio de Cultura realizar algn tipo de avalo a los bienes inmuebles
declarados como Bienes de Inters Cultural (BIC)?
- Sobre qu valor deben aparecer registrados en la contabilidad?
- Es necesario registrar de manera independiente el valor de la edificacin y del terreno?
CONSIDERACIONES
- Debe el Ministerio de Cultura realizar algn tipo de avalo a los bienes inmuebles
declarados como Bienes de Inters Cultural (BIC)?
- Sobre qu valor deben aparecer registrados en la contabilidad?
En relacin con los Bienes histricos y culturales, los prrafos 176, 177 y 180 del PGCP,
establecen lo siguiente:
176. Nocin. Comprenden los bienes de uso pblico administrados por la entidad contable
pblica titular del derecho de dominio, destinados para el uso y goce de los habitantes del
territorio nacional, orientados a generar bienestar social, incluidos los bienes construidos en
177. Los bienes de uso pblico e histricos y culturales deben reconocerse por el costo
histrico y no son objeto de actualizacin. Para el reconocimiento de los bienes histricos y
culturales debe existir el acto jurdico que los considere como tales.
180. El reconocimiento de los bienes de uso pblico e histricos y culturales debe realizarse
con sujecin a la condicin sealada en el prrafo 130 para su medicin monetaria
confiable. Cuando no sea posible la medicin monetaria confiable deben revelarse por
medio de informacin cualitativa o cuantitativa fsica en notas a los estados contables.
(Subrayado fuera de texto)
Por otro lado, en el Marco normativo para entidades de Gobierno anexo a la Resolucin 533
de 2015, emitida por la Contadura General de la Nacin, se contempla en la Norma de
bienes histricos y culturales, lo siguiente:
Se reconocern como bienes histricos y culturales, los bienes tangibles controlados por la
entidad, a los que se les atribuye, entre otros, valores colectivos, histricos, estticos y
simblicos, y que, por tanto, la colectividad los reconoce como parte de su memoria e
identidad.
Para que un bien pueda ser reconocido como histrico y cultural, debe existir el acto
administrativo que lo declare como tal y su medicin monetaria sea fiable. No obstante,
aquellos bienes que habiendo sido declarados como histricos y culturales, cumplan con las
condiciones para ser clasificados como propiedades, planta y equipo, propiedades de
inversin o bienes de uso pblico se reconocern en estas clasificaciones de activos y se les
aplicar la norma que corresponda. ()
Contadura General de la Nacin Rgimen de 137
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
CONCLUSIN
Sin embargo, cuando se observa el hecho econmico desde la perspectiva del Marco
normativo aplicable a entidades de Gobierno anexo a la Resolucin 533 de 2015, la entidad
debe observar el uso que le dar al bien y esto determinar si este se clasifica como bien
histrico y cultural, bien de uso pblico, propiedad planta y equipo o propiedad de
inversin. Si las condiciones del uso del activo permiten concluir que este debe clasificarse
como un bien histrico y cultural, deber comprobarse si existe la declaratoria que lo
legitime como tal. En caso de que el activo no sea clasificado como bien histrico y cultural,
deber observarse lo estipulado por la norma que represente fielmente la realidad de la
esencia econmica del hecho.
- Debe el Ministerio de Cultura realizar algn tipo de avalo a los bienes inmuebles
declarados como Bienes de Inters Cultural (BIC)?
necesario hacer avalos a los bienes clasificados como histricos y culturales para
reconocer, actualizar o determinar su medicin posterior.
***
***
MARCO
Entidades de Gobierno
NORMATIVO
1 TEMA Otros activos
SUBTEMA Tratamiento contable de patrimonios autnomos
ANTECEDENTES
1. Cul es el tratamiento contable que debe darse a los recursos que las entidades que
hacen parte del Presupuesto General de la Nacin colocan en patrimonios autnomos
mediante contratos de fiducia mercantil de administracin y pagos?
2. Dado que en muchas ocasiones las entidades de gobierno (Sic) transfieren recursos a
Patrimonios Autnomos, en cumplimiento de contratos de fiducia mercantil de
administracin y pagos, y que una parte de los mismos son mantenidos en cuentas de ahorro
para cubrir pagos en el corto plazo, me permito consultar si tratndose de esos recursos
disponibles en efectivo los mismos deben incorporarse en el Estado de Flujos de Efectivo de
la entidad pblica como fideicomitente, o si por el contrario al estar en un patrimonio
autnomo no deben hacer parte de dicho Estado.
4. De acuerdo con la capacitacin realizada por la CGN con respecto a polticas contables,
cambios en las estimaciones y errores, se expres que el cambio en una estimacin contable
debe ser siempre prospectiva; no obstante me permito consultar si en aquellos casos en los
cuales se da un cambio en una estimacin contable en un perodo intermedio es posible
realizar de manera retroactiva al 1 de enero del periodo corriente reclculos para que los
Estados Financieros revelen informacin como si el cambio en la estimacin se hubiera dado
desde el inicio del perodo. Esto en aquellos casos en que hacer los reclculos sea posible,
pues de ser as se garantizara la consistencia en la aplicacin de una estimacin.
CONSIDERACIONES
- Tratamiento contable que debe darse a los recursos que las entidades que hacen parte
del Presupuesto General de la Nacin colocan en patrimonios autnomos mediante
contratos de fiducia mercantil de administracin y pagos
DESCRIPCIN
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
En relacin con el Marco normativo para empresas que no cotizan en mercado de valores,
y que no captan ni administran ahorro del pblico, la CGN expidi el concepto No.
20132000004931 del 3 de marzo de 2016.
()
El estado de flujos de efectivo presenta los fondos provistos y utilizados por la entidad, en
desarrollo de sus actividades de operacin, inversin y financiacin, durante el periodo
contable.
Los flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
El efectivo comprende los recursos de liquidez inmediata que se registran en caja, cuentas
corrientes y cuentas de ahorro.
Los equivalentes al efectivo representan inversiones a corto plazo de alta liquidez que son
fcilmente convertibles en efectivo, que se mantienen para cumplir con los compromisos de
pago a corto plazo ms que para propsitos de inversin y que estn sujetas a un riesgo
poco significativo de cambios en su valor. ()
b) una conciliacin de los saldos del estado de flujos de efectivo con las partidas
equivalentes en el estado de situacin financiera; sin embargo, no se requerir que la
entidad presente esta conciliacin si el importe del efectivo y equivalentes al efectivo
presentado en el estado de flujos de efectivo es idntico al importe descrito en el estado de
situacin financiera;
y que esa representacin fiel se alcanza cuando la descripcin del fenmeno es completa,
neutral, y libre de error significativo.
De igual modo, en los dos marcos normativos uno de los principios de contabilidad que
deben observar las entidades en la preparacin de los estados financieros de propsito
general es el de Uniformidad, el cual se define en los siguientes trminos:
De otra parte, el artculo 2 de la Resolucin 598 de 2014, expedida por la CGN, indica:
Los negocios fiduciarios y otros recursos administrados por entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera de Colombia, que no establezcan contractualmente la
aplicacin de alguno de los marcos normativos expedidos por la Contadura General de la
Nacin, prepararn informacin financiera para fines de supervisin, en los trminos que
para el efecto establezca la Superintendencia Financiera de Colombia.
Una estimacin contable es un mecanismo utilizado por la entidad para medir un hecho
econmico que, dada la incertidumbre inherente al mismo, no puede medirse con precisin,
sino que solamente puede estimarse. Ello implica la utilizacin de juicios basados en la
informacin fiable disponible y en tcnicas o metodologas apropiadas. Son estimaciones
contables, entre otras, el deterioro del valor de los activos, el valor de mercado de los activos
financieros, el valor residual y la vida til de los activos depreciables, las obligaciones por
beneficios posempleo y las obligaciones por garantas concedidas.
El uso de estimaciones razonables constituye una parte fundamental del proceso contable y
no menoscaba la confiabilidad de la informacin financiera. No obstante, si como
consecuencia de obtener nueva informacin o de poseer ms experiencia, se producen
Contadura General de la Nacin Rgimen de 144
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
Los efectos que se deriven de un cambio en una estimacin contable se aplicarn de manera
prospectiva afectando, bien el resultado del periodo en el que tenga lugar el cambio si afecta
solamente este periodo, o bien el resultado del periodo del cambio y de los periodos futuros
que afecte. No obstante, si el cambio en una estimacin contable origina cambios en activos
o pasivos o se relaciona con una partida del patrimonio, este se reconocer a travs de un
ajuste en el valor en libros del activo, pasivo o patrimonio en el periodo en el que se presente
el cambio.
() (Subrayado fuera del texto)
Una estimacin contable es un mecanismo utilizado por la empresa para medir un hecho
econmico que, dada la incertidumbre inherente al mismo, no puede medirse con precisin,
sino que solamente puede estimarse. Ello implica la utilizacin de juicios basados en la
informacin fiable disponible y en tcnicas o metodologas apropiadas. Son estimaciones
contables, entre otras, el deterioro del valor de los activos, el valor razonable de los activos
financieros, el valor residual y la vida til de los activos depreciables, y las obligaciones por
garantas concedidas.
El uso de estimaciones razonables constituye una parte fundamental del proceso contable y
no menoscaba la confiabilidad de la informacin contable. No obstante, si como
consecuencia de obtener nueva informacin o de poseer ms experiencia, se producen
Contadura General de la Nacin Rgimen de 145
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
Los efectos que se deriven de un cambio en una estimacin contable se aplicarn de manera
prospectiva afectando, bien el resultado del periodo en el que tenga lugar el cambio si afecta
solamente este periodo, o bien el resultado del periodo del cambio y de los periodos futuros
si el cambio afecta a todos ellos. No obstante, si el cambio en una estimacin contable
origina cambios en activos o pasivos o se relaciona con una partida del patrimonio, este se
reconocer a travs de un ajuste en el valor en libros del activo, pasivo o patrimonio en el
periodo en el que se presente el cambio.
CONCLUSIN
- Tratamiento contable que debe darse a los recursos que las entidades que hacen parte
del Presupuesto General de la Nacin colocan en patrimonios autnomos mediante
contratos de fiducia mercantil de administracin y pagos
el definido para las empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que no captan ni
administran ahorro del pblico.
Para las entidades que llevan su contabilidad segn el anexo de la Resolucin 533 de 2015:
Para las empresas que llevan su contabilidad segn el anexo de la Resolucin 414 de 2014:
Los pagos efectuados con recursos colocados en cuentas de ahorro en fiducia mercantil
debern ser incorporados al Estado de Flujos de Efectivo segn la naturaleza de la operacin
realizada en actividades de operacin, inversin o financiacin acorde con la norma de
Presentacin de estados financieros. Como complemento, al importe reconocido en dicho
estado, la entidad deber elaborar una nota relacionada con las transacciones
mencionadas, indicando que las partidas no han requerido el uso de efectivo o equivalentes
al efectivo procedente directamente de cuentas corrientes o de ahorros, controladas y
administradas por la entidad, sino que han requerido el uso de recursos entregados en
fiducia mercantil. Esto tomando como referencia las revelaciones que se deben hacer sobre
el Estado de flujos de efectivo.
Con el fin de que la informacin financiera sea til, debe representar fielmente los hechos
econmicos, lo cual se alcanza con una descripcin del hecho que sea completa, neutral, y
libre de error significativo. Por ello, el fideicomitente, que conserva el control del recurso
Contadura General de la Nacin Rgimen de 147
Contabilidad
Pblica
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DOCTRINA CONTABLE PBLICA
Por otro lado, el responsable de elaborar la informacin financiera con base en las polticas
del fideicomitente depender de lo pactado contractualmente, teniendo en cuenta lo
establecido en el artculo 2 de la Resolucin 598 de 2014.
Bien sea a la luz del Marco normativo para entidades de gobierno (Resolucin 533 de 2015)
o del Marco normativo para empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que no
captan ni administran ahorro del pblico (Resolucin 414 de 2014), los cambios de
estimacin se aplican prospectivamente. De all que se deba interpretar que la aplicacin
posterior inicia en el momento en que se d el cambio en la estimacin con independencia
de que este cambio ocurra en un momento dentro del periodo contable. Sin embargo y
solamente cuando la nueva informacin obtenida afecte hechos econmicos sucedidos
previos al cambio de la estimacin, se ajustar el valor de los hechos ocurridos previamente
dentro del mismo periodo en un nico registro de ajuste en el momento en que entra a
operar el cambio; no obstante, la entidad o empresa deber evaluar si el hecho implica un
error, caso en el que se deber aplicar lo relativo a correccin de errores.
***
***
***
5.27. PROVISIONES
***
***
Doctora
DIANA CONSUELO RUZ DOMNGUEZ
Profesional Universitario-Contadora
Instituto Departamental de Bellas Artes
Departamento del Valle del Cauca.
ANTECEDENTES
()
A partir del primero de enero de 2014, la entidad, al igual que otros entes descentralizados, con
la misma caracterstica, con el propsito de unificar la consistencia de la informacin contable
con la presupuestal, y en funcin de evidenciar los gastos de Inversin Social de la institucin y
ser consecuentes con el convenio realizado con la secretaria de Hacienda departamental; se
migro las cuentas de COSTOS y algunas de gastos de administracin que se venan manejando.
Por lo anteriormente expuesto, a partir del 2014 la institucin registra la Inversin en Educacin
en la cuenta contable 5501-GASTO PUBLICO (Sic) SOCIAL-EDUCACION. (Sic)
()
A partir del nuevo catalogo (Sic) de cuentas para las Entidades de Educacin Superior, notamos
que esta cuenta de Inversin Social 5501 no se tuvo presente.
Por lo anteriormente expuesto solicito se me precise si la entidad debe volver a las cuentas de
COSTOS y cual (Sic) puede ser la sustentacin.
Contadura General de la Nacin Rgimen de 151
Contabilidad
Pblica
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DOCTRINA CONTABLE PBLICA
CONSIDERACIONES:
()
118. Asociacin. El reconocimiento de ingresos debe estar asociado con los gastos necesarios
para la ejecucin de las funciones de cometido estatal y con los costos y/o gastos relacionados
con el consumo de recursos necesarios para producir tales ingresos. Cuando por circunstancias
especiales deban registrarse partidas de perodos anteriores que influyan en los resultados, la
informacin relativa a la cuanta y origen de los mismos se revelar en notas a los estados
contables.
()
9.1.4. Normas tcnicas relativas a las cuentas de actividad financiera, econmica, social y
ambiental
9.1.4.2. Gastos
()
285. Los gastos de administracin corresponden a los montos asociados con actividades de
direccin, planeacin y apoyo logstico.
()
289. El gasto pblico social corresponde a los recursos destinados por la entidad contable
pblica a la solucin de las necesidades bsicas insatisfechas de salud, educacin, saneamiento
ambiental, agua potable, vivienda, medio ambiente, recreacin y deporte y los orientados al
bienestar general y al mejoramiento de la calidad de vida de la poblacin, de conformidad con
las disposiciones legales. (Subrayados fuera de texto)
295. Nocin. Constituyen las erogaciones y cargos, directamente relacionados con la produccin
de bienes y la prestacin de los servicios individualizables, que surgen del desarrollo de funciones
de cometido estatal de la entidad contable pblica, con independencia de que sean
suministrados de manera gratuita, o vendidos a precios econmicamente no significativos, o a
precios de mercado. Igualmente, incluye el costo de los bienes producidos para el uso o consumo
interno. Los costos de produccin estn asociados principalmente con la obtencin de los
ingresos o parte de ellos, por la venta de bienes o la prestacin de servicios individualizables.
()
303. El traslado del costo de produccin de los servicios al costo de ventas o al gasto, debe
efectuarse previa distribucin de los costos indirectos, como mnimo al finalizar el mes.
304. Los costos de produccin se acumulan durante el perodo contable, razn por la cual la
actualizacin en los inventarios, en propiedades, planta y equipo o cargos diferidos, en el caso
de los bienes, o al costo de ventas o gasto en el caso de los servicios, debe efectuarse a travs
de una subcuenta de naturaleza crdito denominada "Traslado de costos". (Subrayados fuera
de texto)
52. DE OPERACIN: En esta denominacin se incluyen las cuentas que representan los
gastos originados en el desarrollo de la operacin bsica o principal de la entidad contable
pblica, siempre que no deban registrar costos o gasto pblico social, de conformidad con
las normas respectivas.
55-GASTO PBLICO SOCIAL: En esta denominacin se incluyen las cuentas que representan
los recursos destinados por la entidad contable pblica a la solucin de las necesidades
bsicas insatisfechas de salud, educacin, saneamiento ambiental, agua potable, vivienda,
medio ambiente, recreacin y deporte y los orientados al bienestar general y al
mejoramiento de la calidad de vida de la poblacin, de conformidad con las disposiciones
legales.
5501 EDUCACIN
Representa el valor del gasto en que incurren las entidades contables pblicas, en apoyo a
la prestacin del servicio educativo estatal, para garantizar la participacin y acceso a la
educacin de la poblacin ms pobre y vulnerable, en desarrollo de su funcin social
Por su parte, el Catlogo General de Cuentas anexo a la Resolucin 620 de 2015 aplicable
a las entidades de gobierno, describe las siguientes cuentas, as:
14 DEUDORES
En esta denominacin se incluyen las cuentas que representan el valor de los derechos de
cobro de la entidad contable pblica originados en desarrollo de sus funciones de
cometido estatal. Hacen parte de deudores, conceptos tales como los derechos por la
produccin y comercializacin de bienes y la prestacin de servicios, los prstamos
concedidos, los valores conexos a la liquidacin de rentas por cobrar, los intereses,
sanciones, multas y dems derechos por operaciones diferentes a los ingresos tributarios,
entre otros.
5501 EDUCACIN
Representa el valor del gasto en que incurren las entidades, en apoyo a la prestacin del
servicio educativo estatal, para garantizar la participacin y acceso a la educacin de la
poblacin ms pobre y vulnerable
Representa el valor de los costos en que se incurre por la formacin y generacin de los
servicios educativos vendidos durante el periodo contable.
En esta denominacin, se incluyen las cuentas que representan los costos originados en
actividades cientficas, acadmicas, culturales, recreativas, investigativas-docentes, de
extensin y asesora, entre otras. (Subrayados fuera de texto)
La Resolucin No. 643 Diciembre 16 de 2015, por la cual se expide el Plan nico de
Cuentas de las instituciones de educacin superior, prescribe:
()
Para la ejecucin de los recursos, en una contabilidad integrada cuyos registros los hace el
municipio, o en la contabilidad independiente a cargo del colegio, las erogaciones
directamente relacionadas con la prestacin del servicio de educacin, debe reconocerse
como costos de produccin, por, el costo histrico de los servicios prestados, en las
respectivas cuentas que conforman el grupo 72- SERVICIOS EDUCATIVOS.
()
()
()
De otra parte el Acta No 700-001-042-006- del 28 de Febrero de 2014, del Comit Tcnico
de Sostenibilidad Contable del Instituto de Bellas artes, desarrolla el punto uno, as:
CONCLUSIONES
Del anlisis del hecho econmico subyacente, se observa que el Departamento del Valle
del Cauca contrat al Instituto Departamental de Bellas Artes para que le preste diversos
servicios y en contraprestacin le reconoce un pago equivalente al valor contratado. En
consecuencia, se configura para el Instituto una venta de servicios, mediante los cuales el
Departamento ejecuta su proyecto de FORMACIN Y PROYECCIN ARTSTICA Y
CULTURAL, VALLE DEL CAUCA
De otra parte, en relacin con el Plan nico de Cuentas, expedido mediante la Resolucin
No. 643 del 16 de Diciembre de 2015, aplicable a partir del 1 de enero de 2017, en el
Pargrafo 3 del ARTCULO 2. mbito de aplicacin, se seala su utilizacin por las
instituciones de educacin superior sujetas al Rgimen de Contabilidad Pblica para el
reporte de informacin financiera al Ministerio de Educacin Nacional, sin perjuicio del
cumplimiento de la Resolucin 620 de 2015 para el registro de los hechos econmicos y
el reporte de informacin financiera a la Contadura General de la Nacin, en las
condiciones y plazos que determine este organismo de regulacin. En este caso, tampoco
es viable considerar que las erogaciones incurridas por el Instituto, en ejecucin del
contrato, se consideren como Gasto pblico social.
Alternamente es preciso sealar que Presupuesto y Contabilidad son dos vertientes que
tienen bases comprensivas diferentes, y que el registro contable de los hechos,
operaciones y transacciones de las entidades pblicas, debe enmarcarse dentro de lo
preceptuado en el Rgimen de Contabilidad Pblica, el cual registra los hechos
econmicos por el sistema de causacin y no en la regulacin de orden presupuestal, que
maneja un sistema de caja, lo cual conlleva a que sobre una misma circunstancia puedan
derivarse tratamientos diferentes, o que incluso sea slo objeto de registro en una de
ellas, ms no en ambas. Por lo tanto la entidad debe definir el esquema de registro y
control propio para el sistema presupuestal y hacer las conciliaciones respectivas con la
informacin registrada en la contabilidad, a efectos de poder explicar las diferencias que
puedan presentarse entre los dos sistemas de informacin.
***
***
***
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Contadura General de la Nacin Rgimen de 161
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
Doctora
EDNA CONSTANZA OSPINA PALACIOS
Profesional Universitario
Secretara de Hacienda Cajic
Cajic Cundinamarca
ANTECEDENTES
CONSIDERACIONES
Pregunta 1.
Dentro del plan de accin deber considerarse que al 1 de enero de 2017, las
entidades determinarn los saldos iniciales de los activos, pasivos, patrimonio y
cuentas de orden, de acuerdo con los criterios del nuevo marco normativo, y los
cargar en los sistemas de informacin, para dar inicio al primer periodo de
aplicacin.
Para las entidades del mbito del Sistema Integrado de Informacin Financiera (SIIF
Nacin), la Contadura General de la Nacin definir el procedimiento de cargue de
saldos iniciales en este Sistema.
Pregunta 2.
Marco normativo, es decir, los saldos deben hacer un trnsito entre los criterios anteriores
y los nuevos criterios. Este proceso de transformacin de saldos es lo que denominamos
transicin.
CONCLUSIONES
***
Doctora
ERIKA PIEDAD JIMENEZ MARIN
Contadora
Municipio de Pereira
Pereira
ANTECEDENTES
Con la entrada en vigencia de la Resolucin No. 533 deI 08 de Octubre de 2015, Por la cual
se incorpora, en el Rgimen de Contabilidad Pblica, el marco normativo aplicable a
Entidades de Gobierno y se dictan otras disposiciones y que en su artculo 1 expresa como
sigue, Incorporar como parte integrante del Rgimen de Contabilidad Pblica, la estructura
del marco normativo para entidades de gobierno, la cual est conformada por: el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Informacin Financiera; las Normas para
el Reconocimiento, Medicin, Revelacin y Presentacin de los Hechos Econmicos; los
Procedimientos Contables; las Guas de Aplicacin; el Catlogo General de Cuentas y la
Doctrina Contable Pblica; y as mismo en su artculo 4 Cronograma, expresa Primer
perodo de aplicacin: es el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2017.
Durante este periodo, la contabilidad se llevar bajo el nuevo marco normativo para todos
los efectos.
Por tanto al Municipio de Pereira, le surge la duda sobre, Qu va a pasar con las Entidades
Contables Pblicas Agregadas?, que segn el Rgimen de Contabilidad Pblica adoptado
mediante la Resolucin 354 de 2007, contiene la regulacin contable pblica de tipo general
y especfico; y en el Manual de Procedimientos stas se definen como Las que preparan su
informacin contable en forma independiente y la reportan a la Contadura General de la
Nacin a travs de las entidades agregadoras, en virtud de la organizacin presupuestal y
financiera, y por disposicin del Contador General.
En el contexto del plan general de contabilidad pblica se caracterizan por ser unidades
administrativas o econmicas que generalmente no tienen personera jurdica, aunque
tienen autonoma administrativa y financiera y hacen parte de la administracin central de
la entidad.
Segn lo anterior la norma habla de control sobre estas entidades y segn la misma norma
pronuncia que Se considera que una entidad ejerce control sobre otra, cuando: a) Tiene
derecho a los beneficios variables o est expuesta a los riesgos asociados a la controlada y
b) Tiene la capacidad de afectar Ia manera como recibe los beneficios o asume los riesgos y
el valor de dichos beneficios o riesgos, utilizando su poder sobre la entidad controlada; ya
que al analizar lo anterior nos preguntamos si efectivamente se estara cumpliendo con la
anterior normatividad para seguir manejando estas entidades contables pblicas como
agregadas, simulando como si fueran unos estados financieros consolidados.
Por lo anterior se eleva a consulta formal de estas inquietudes, en virtud de tomar las
decisiones apropiadas para con estas entidades; agradeciendo de antemano la pronta
respuesta a este requerimiento.
CONSIDERACIONES
La ley 136 de 1994 y sus modificaciones, por la cual se dictan normas tendientes a
modernizar la organizacin y el funcionamiento de los municipios, en los artculos 1, 21 y
168, determinan:
Artculo 1. Definicin. El municipio es la entidad territorial fundamental de la divisin
poltico administrativa del Estado, con autonoma poltica, fiscal y administrativa, dentro
de los lmites que sealen la Constitucin y la ley y cuya finalidad es el bienestar general y
el mejoramiento de la calidad de vida de la poblacin en su respectivo territorio. ()
Artculo 168. Personeras. Las personeras del Distrito Capital, Distritales y Municipales,
cuentan con autonoma presupuestal y administrativa. En consecuencia, los personeros
elaborarn los proyectos de presupuesto de su dependencia, los cuales sern presentados
al Alcalde dentro del trmino legal, e incorporados respectivamente al proyecto de
presupuesto general del municipio o distrito, el cual slo podr ser modificado por el Concejo
y por su propia iniciativa. Una vez aprobado, el presupuesto no podr ser objeto de traslados
por decisin del Alcalde
Artculo 299. En cada departamento habr una Corporacin de eleccin popular que
ejercer el control poltico sobre los actos de los Gobernadores, Secretarios de despacho,
Gerentes y Directores de Institutos Descentralizados y, que se denominar Asamblea
Departamental, la cual estar integrada por siete (7) miembros para el caso de las
Comisaras erigidas en departamentos por el artculo 309 de la Constitucin Nacional y, en
los dems departamentos por no menos de once (11) ni ms de treinta y un (31) miembros.
El Decreto 4791 de 2008, por el cual se reglamentan parcialmente los artculos 11, 12, 13 y
14 de la Ley 715 de 2001 en relacin con el Fondo de Servicios Educativos de los
establecimientos educativos estatales, en los artculos 1, 2 y 16, seala lo siguiente:
Artculo 1. mbito de aplicacin. Las normas contenidas en el presente decreto son
aplicables a las entidades territoriales y a los establecimientos educativos estatales.
Artculo 2. Definicin. Los fondos de servicios educativos son cuentas contables
creadas por la ley como un mecanismo de gestin presupuestal y de ejecucin de los
recursos de los establecimientos educativos estatales para la adecuada administracin
de sus ingresos y para atender sus gastos de funcionamiento e inversin distintos a los
de personal.
Pargrafo. Con sujecin a lo establecido en la normatividad vigente, la administracin
y ejecucin de estos recursos por parte de las autoridades del establecimiento
educativo, es autnoma. Los ingresos del Fondo de Servicios Educativos son recursos
Contadura General de la Nacin Rgimen de 167
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
As mismo, el numeral 2 del captulo VI sobre las normas para la presentacin de estados
financieros y revelaciones, dispone:
Las entidades de gobierno del orden nacional y territorial no estn obligadas a preparar y
presentar estados financieros consolidados. No obstante, si la presentacin de dichos
estados es til y satisface necesidades de generacin y anlisis de informacin financiera
consolidada, podrn prepararlos y presentarlos, siempre que se incluyan todas las entidades
sobre las cuales se tenga control.
- Concepto de control
Se considera que una entidad ejerce control sobre otra, cuando a) tiene derecho a los
beneficios variables o est expuesta a los riesgos asociados a la controlada y b) tiene la
capacidad de afectar la manera como recibe los beneficios o asume los riesgos y el valor de
dichos beneficios o riesgos, utilizando su poder sobre la entidad controlada.
El poder consiste en la capacidad actual de la entidad para dirigir las actividades relevantes
de la controlada. Las actividades relevantes son las que pueden afectar, de manera
significativa, la forma o la cantidad de los beneficios que la entidad recibe o los riesgos que
asume, por el control ejercido sobre otra entidad.
El poder se evala a travs de la facultad que tiene la entidad de ejercer derechos para dirigir
las polticas operativas y financieras de otra entidad, con independencia de que esos
derechos se originen en una participacin patrimonial.
Contadura General de la Nacin Rgimen de 169
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
Los beneficios sobre los cuales se establece control, pueden ser financieros o no financieros.
Los financieros corresponden a los beneficios econmicos recibidos directamente de la
controlada, tales como: la distribucin de dividendos o excedentes, la transferencia de
activos y el ahorro de costos, entre otros. Los beneficios no financieros se presentan cuando
la actividad que realiza la controlada complementa o apoya la funcin de la controladora,
de tal forma que contribuye al logro de sus objetivos y a la ejecucin de sus polticas.
Los riesgos asociados a la controlada corresponden a todos aquellos que afectan o pueden
afectar la situacin financiera de la controladora, por ejemplo, las obligaciones financieras
asumidas o que potencialmente tendra que asumir y la obligacin de la controladora de
prestar o garantizar la prestacin de un servicio cuya responsabilidad inicial es de la
controlada. (Subrayado fuera de texto)
CONCLUSIONES
- Con relacin a la aplicacin por parte de las entidades ECP agregadas, del Marco
Normativo para las Entidades de Gobierno, expedido mediante la Resolucin 533 de
2015, y sobre la responsabilidad del ente territorial para hacer la implementacin en
estas ECP, se concluye lo siguiente:
- Los Concejos, las Personeras y las Contraloras Municipales, las Asambleas y las
Instituciones Educativas Departamentales y Municipales y los centros de salud no
descentralizados, que no tienen personera jurdica, y hacen parte de un Ente
Territorial, y que virtud de la organizacin presupuestal y financiera llevan su
proceso contable en forma separada o independiente de la del ente territorial, a la
luz del Rgimen de Contabilidad Pblica, son consideradas ECP y su informacin
contable, debe ser reportarla a la Contadura General de la Nacin a travs de las
entidades territoriales agregadoras, razn por la cual la informacin debe ser
preparada y reportada bajo los mismos criterios y procedimientos aplicados por el
ente territorial que le corresponde agregarla.
Por lo anteriormente expuesto, estas ECP agregadas hacen parte del mbito de
aplicacin del Marco Normativo expedido mediante la Resolucin 533 de 2015, al
igual que el Ente Territorial que las agrega, y le corresponde a la administracin del
ente territorial adelantar las actividades necesarias que garanticen su adecuada
implementacin y aplicacin.
Por su parte los Hospitales que no estn constituidas como empresas sociales del
Estado, pero que han adquirido una forma jurdica diferente a las E.S.E, tales como
Establecimientos Pblicos o Unidades Administrativas especiales, con personera
Contadura General de la Nacin Rgimen de 170
Contabilidad
Pblica
Compilado a 30 de junio del 2016
DOCTRINA CONTABLE PBLICA
Jurdica, que tienen cdigo institucional asignado por la CGN, deben aplicar el Marco
Normativo para empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que no
administran ahorro al pblico, expedido mediante la Resolucin 414 de 2014.
Por tanto, la consolidacin por parte del ente territorial implica la existencia de control
sobre la entidad controlada, es decir que el ente territorial tenga derecho a los
beneficios financieros, como distribucin de dividendos o excedentes, transferencia de
activos, o a beneficios no financieros como el apoyo por parte de la controlada en la
prestacin de servicios.
As mismo, el control significa que la entidad territorial deba asumir los riesgos
asociados de la controlada, es decir todos aquellos eventos que afecten la situacin
financiera, y adicionalmente tenga el poder o la capacidad para dirigir las polticas
operativas y financieras, con independencia de que esos derechos se originen en una
participacin patrimonial.
***
MARCO
Rgimen de Contabilidad Pblica Precedente
NORMATIVO
Procedimiento contable para el reconocimiento y revelacin de
1 TEMA
las actividades realizadas conjuntamente
Operaciones controladas conjuntamente entre una entidad
SUBTEMA
pblica y una entidad privada.
MARCO
Entidades de Gobierno
NORMATIVO
1 TEMA Norma tcnica acuerdos conjuntos- Operacin conjunta
Operaciones controladas conjuntamente entre una entidad
SUBTEMA
pblica y una entidad privada.
Doctor
DIEGO MAURICIO ARIAS ARANGO
Representante Legal
Unin Temporal Alma Mater - Universidad Tecnolgica de Pereira
Pereira Risaralda
ANTECEDENTES
CONSIDERACIONES
El consorcio es una figura propia del derecho privado, utilizado ordinariamente como un
instrumento de cooperacin entre empresas, cuando requieren asumir una tarea econmica
particularmente importante, que les permita distribuirse de algn modo los riesgos que
pueda implicar la actividad que se acomete, aunar recursos financieros y tecnolgicos, y
mejorar la disponibilidad de equipos, segn el caso, pero conservando los consorciados su
independencia jurdica.
Las entidades de Gobierno deben aplicar el anexo de la Resolucin 533 de 2015, en donde
la Norma Tcnica relacionada con los Acuerdos conjuntos, numeral 7.1 Operacin Conjunta,
seala:
responsabilidades frente a los pasivos relacionados con el acuerdo. Cada una de las partes
se denomina operador conjunto.
CONCLUSIONES
La ley permite a las entidades del estado conformar uniones temporales, en donde personas
jurdicas acuerdan presentar conjuntamente una propuesta para la adjudicacin,
celebracin y ejecucin de un contrato, respondiendo solidariamente por el cumplimiento
total de la propuesta y del contrato.
responsabilidades frente a los pasivos relacionados con la operacin conjunta. Cada una de
las partes se denomina operador conjunto, por lo que ste reconocer los activos, pasivos,
ingresos, gastos y costos, en relacin con su participacin en la operacin conjunta, as
como su participacin en los activos, pasivos, ingresos, gastos y costos, originados en la
operacin conjunta.
***
***