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Ecole Nationale de Commerce et de Gestion

Casa

FISCALITE INTERNATIONALE

GFC 5me Anne 2016/2017

My Brahim EL MOUSSAOUI
Plan

Chapitre I : Notion de la Territorialit

Chapitre II : Notion de lEtablissement Stable


CHAPITRE I- NOTION DE LA TERRITORIALITE

Lobjet du droit fiscal international est de dterminer les conditions dimposition


des oprations internationales, cest--dire des oprations faites par :

- Un rsident dun Etat sur le territoire dun autre Etat ou avec un rsident dun
autre Etat.

- Par un rsident dun Etat au titre des revenus en provenance dun autre Etat.

Chaque Etat essaie d'imposer le maximum des oprations et revenus


l'intrieur de son territoire. Do lintrt danalyser tout dabord les rgles du
droit interne rgissant la territorialit tant en matire dimpt sur le revenu que
pour limpt sur les socits.
CHAPITRE I- NOTION DE LA TERRITORIALITE

En vertu : Art. 23 du CGI : sont passibles de l'I.R au Maroc, quelle que soit
leur nationalit, les personnes physiques :

ayant au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs


revenus et profits de source marocaine et trangre ;

n'ayant pas au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble


de leurs revenus et profits de source marocaine ;

ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des


bnfices ou peroivent des revenus dont le droit dimposition est
attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double
imposition en matire dI.R.
CHAPITRE I- NOTION DE LA TERRITORIALITE

Il en dcoule que le champs dapplication de limpt sur le revenu est


dtermin par rfrence aux critres suivants :

Personnel: Rsidence

Territorial: Source du revenu

Conventionnel : Droit dimposer attribu au Maroc dans le


cadre des conventions de non double imposition conclues
avec un certain nombre de pays.
CHAPITRE I- NOTION DE LA TERRITORIALITE

Dfinition du domicile fiscal en droit marocain: 3 critres hirarchiques


Le foyer permanent d'habitation:
Il s'entend du lieu o le contribuable rside habituellement et de manire permanente
La permanence de l'habitation, condition essentielle, suppose que le logement amnag
cette fin, est rserv par le contribuable son usage et ou celui de sa famille de
manire continue et non occasionnelle (voyages d'affaires, stages, vacances ou tout
autre court sjour).
Le logement se dfinit par toute forme d'habitation dont dispose le contribuable titre
de propritaire, de locataire, d'usufruitier, d'occupant
Le centre des intrts conomiques:
Il sentend du lieu d'exercice de la ou des activits (principales) du contribuable (critre
dordre professionnel) ;
Lactivit principale sentend de celle laquelle le contribuable consacre le plus de temps
effectif ou dfaut, celle qui lui procure lessentiel de ses revenus mondiaux.
du lieu o il possde le sige de ses affaires ;
ou du lieu o il a effectu ses principaux investissements
qu'il s'agisse de biens immeubles, d'tablissements, industriels ou commerciaux, de prises de
participations, d'exploitations agricoles ou de tout autre placement de capitaux.
CHAPITRE I- NOTION DE LA TERRITORIALITE

Dfinition du domicile fiscal en droit marocain: 3 critres hirarchiques


La dure du sjour au Maroc
Toute personne ayant sjourn au Maroc d'une manire continue ou discontinue
pendant plus de 183 jours est considre comme ayant son domicile fiscal au Maroc.
La priode de sjour commence courir partir du 1er jour de l'entre de l'intress au
Maroc.
Pour apprcier la dure du sjour, deux situations peuvent se prsenter :
le sjour est continu : dans ce cas il suffit d'attendre l'coulement des183 jours ;
le sjour est discontinu : dans ce cas il faut attendre l'expiration de 365 jours compter de la
premire date d'entre de la personne au Maroc et de totaliser les diffrents sjours.

La priode de 365 jours peut chevaucher sur deux annes civiles:


En rgle gnrale, la dure de sjour est rpute remplie, lorsque le contribuable a
rsid au Maroc pour une dure suprieure 183 jours sur toute priode de 365 jours se
chevauchant sur 2 annes civiles.
Dfinition du domicile fiscal en droit marocain: 3 critres hirarchiques
La dure du sjour au Maroc (exemple source : instruction fiscale)

Dclaration 2010

Au 31 Mars 2011, la dure de sjour de ce contribuable est de 121 jours.


Si cette date, le contribuable a lintention de prolonger son sjour au Maroc, il doit dposer sa dclaration
au titre des revenus dans les dlais de dclaration prvus larticle 82 :
- de source marocaine acquis compter du 01/01/2010 au 31/12/2010 ;
- de source trangre acquis compter du 1/12/2010 au 31/12/2010.

Dclaration 2011
Si ce contribuable quitte ou prvoit de quitter le Maroc avant le 31/05/2011, il naura donc pas sjourn 183
jours. Donc, il doit dposer sa dclaration au titre des revenus de source marocaine et obtenir son quitus de
dpart dfinitif et ne sera pas imposable au Maroc au titre de ses revenus de source trangre sous
rserve des conventions de non double imposition.
CHAPITRE I- NOTION DE LA TERRITORIALITE

Situation conflictuelle: Contribuable ayant son foyer dhabitation en France et


ses centres dintrts au Maroc donc Application de la convention fiscale

Le foyer dhabitation permanent


Cette notion nest souvent pas dfinie par les conventions
Selon les commentaires de lOCDE: Elle recouvre toute forme dhabitation dont
dispose le contribuable (propritaire, locataire) de manire durable.
Un mme contribuable peut ainsi avoir plusieurs foyers dhabitation permanents dans
diffrents Etats;
Certaines conventions, exemple Maroc-USA prvoient quil sagit du lieu o une personne
physique demeure avec sa famille

Le centre des intrts vitaux


Le contribuable sera considr dans lEtat avec lequel ses liens conomiques et
personnels sont les plus troits
Critre difficile apprcier: exemple liens personnels dans un pays et intrts conomiques
dans un autre.

OCDE : Organisation de Coopration et de Dveloppement Economiques


CHAPITRE I- NOTION DE LA TERRITORIALITE

Situation conflictuelle: Contribuable ayant son foyer dhabitation en France et


ses centres dintrts au Maroc donc Application de la convention fiscale (suite)

Le lieu de sjour habituel


Cette notion nest souvent pas dfinie par les conventions
Cette notion est plus large que la dfinition du droit fiscal marocain
Il suffit quun contribuable sjourne suffisamment longtemps dans un Etat pour quil soit
considr comme y sjournant de manire habituelle.
5 mois dans l'anne pourraient suffire.

La nationalit

Commun accord par les autorits comptentes


A dfaut dappliquer aucun des critres ci-dessus, les autorits comptentes des Etats
contractants devront trancher la question dun commun accord.
CHAPITRE I- NOTION DE LA TERRITORIALITE

CAS DES AGENTS DE L'ETAT EN SERVICE L'TRANGER

Les agents de lEtat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission
ltranger sont considres comme Rsidents lorsquils sont exonrs de
limpt personnel sur le revenu dans le pays tranger o ils rsident.

Il s'agit des ambassadeurs, consuls, agents diplomatiques et consulaires,


attachs militaires, et d'une manire gnrale les fonctionnaires et employs
de nationalit marocaine ou trangre, placs sous contrat de travail avec le
Royaume du Maroc et exerant leurs fonctions l'tranger en cette qualit.
CHAPITRE I- NOTION DE LA TERRITORIALITE

INCIDENCES DES CONVENTIONS INTERNATIONALES

Les conventions fiscales conclues entre le Maroc et certains pays trangers,


peuvent droger au principe de la territorialit tel qu'il a t comment ci-dessus.
Ces conventions ont la primaut sur la loi interne.
L'objet de ces conventions est d'viter la double imposition des revenus d'un
mme contribuable en prcisant, par catgorie de revenu, le droit d'imposer de
chacun des Etats contractants et les rgles applicables en vue d'liminer ou
d'attnuer la double imposition.
CHAPITRE I- NOTION DE LA TERRITORIALITE

En vertu : Art. 23 du CGI : Les socits, qu'elles aient ou non un sige au Maroc,
sont imposables l'impt sur les socits raison de l'ensemble :
- des produits, bnfices et revenus se rapportant aux biens qu'elles possdent,
lactivit qu'elles exercent et aux oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc,
mme titre occasionnel ;
- des produits, bnfices et revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en
vertu des conventions tendant viter la double imposition.
Plus particulirement, concernant les socits non rsidentes, elles sont
soumises une retenue la source en vertu de l'article 15 du C.G.I
-Sur les revenus qu'elles peroivent en contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de
services, qu'elles rendent,
soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au Maroc,
soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilis ou
exerant une activit au Maroc.
- Toutefois, lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par
l'tablissement ou la succursale au Maroc de la socit non rsidente sans intervention
du sige tranger, la retenue la source n'est pas applicable.
CHAPITRE I- NOTION DE LA TERRITORIALITE

Imposition des socits ayant leur sige au Maroc


- Produits, bnfices, revenus de source marocaine: imposition au Maroc
- Ventes de biens et services ltranger: imposition au Maroc sauf si ces
oprations se rattachent un tablissement stable situ ltranger
Sous rserve des conventions fiscales, les rmunrations des services raliss par la
socit marocaine ses tablissements stables situs ltranger ainsi que la
participation de ces derniers dans les frais de sige engags par la socits marocaine
sont imposables au Maroc
- Oprations de commerce ou de prestations de services non rattaches un
tablissement stable ltranger et ne constituant pas un cycle commercial
complet
Elles sont imposables au Maroc.
Exemple: socits qui ralisent partir du Maroc des oprations de commerce par
Lachat de biens d'un pays A et leur vente dans un autre pays B sans que les dits biens
transitent par le Maroc, la livraison tant ralise ltranger.
CHAPITRE I- NOTION DE LA TERRITORIALITE

Imposition des socits ayant leur sige au Maroc (suite)

- Dividendes, intrts, plus-values et autres revenus de source trangre


Ils sont imposables au Maroc dans les conditions de droit commun, sous rserve des
dispositions des conventions de non double imposition.
Ladministration admet que les revenus dimmeubles situs ltranger perus par les
socits marocaines qui en sont propritaires chappent lIS.

- Travaux immobiliers et de montage


Lactivit de travaux immobiliers et de montage exerce sur le territoire national est
imposable au Maroc.
les travaux immobiliers et de montage effectus l'tranger ne sont pas imposables
au Maroc, sauf application des dispositions des conventions fiscales de non double
imposition.
CHAPITRE I- NOTION DE LA TERRITORIALITE

Imposition des socits non rsidentes au Maroc


- Possession de biens au Maroc
Sous rserve des dispositions des conventions de non double imposition, l'impt
est d au Maroc en raison des revenus et plus-values tirs de la gestion ou de la
cession de biens mobiliers ou immobiliers (loyers, fermages, profits immobiliers, )
Ainsi, les dividendes, intrts et plus-values gnrs par les titres et biens immobiliers
marocains inscrits dans lactif de la socit non rsidente sont imposables au Maroc sous
rserve des dispositions des conventions de non double imposition.

- Exercice dune activit au Maroc. Il y a exercice dune activit au Maroc lorsque


La socit non rsidente opre par le biais d'un tablissement stable qu'elle a au
Maroc
La socit non rsidente ralise au Maroc des oprations dans le cadre d'un cycle
commercial complet
Les bnfices sont imposables l'I.S. et ce, mme si leur ralisation s'effectue en l'absence de
tout tablissement.
CHAPITRE I- NOTION DE LA TERRITORIALITE

Imposition des socits non rsidentes au Maroc (suite)

-Ralisation dune activit lucrative au Maroc mme occasionnelle

L'opration, mme occasionnelle est soumise l'I.S., ds lors qu'en raison de sa


nature, elle revt un caractre lucratif. Exemple: opration dintermdiation

-Perception de produits bruts en contrepartie de services ou travaux

En vertu de lart. 15 du CGI, ces produits sont soumis une retenue la source au
Maroc au titre de lIS
Aucune retenue nest applique si ces produits sont rattachs lactivit dun
tablissement stable situ au Maroc
CHAPITRE I- NOTION DE LA TERRITORIALITE

Imposition des socits non rsidentes au Maroc : Schma danalyse


- Si la socit trangre na pas ou nest pas rpute avoir un tablissement
stable au Maroc
- Application de la retenue la source sur les produits numrs lart. 15 du CGI
Taxation au taux de droit commun de lIS des autres revenus de source marocaine
sauf exonration particulire
En cas de convention fiscale, il faudrait tenir des dispositions de ces conventions pour
dfinir les rgles dimposition
- Si les revenus sont rattachs un tablissement stable au Maroc
Ltablissement stable est impos comme une socit de droit commun
Donc, absence dapplication de la retenue la source sur les produits perus par ltablissement stable
Cependant, application de la retenue la source sur les oprations entre ltablissement stable et le
sige tranger
Application de la retenue la source sur les bnfices raliss au Maroc par ltablissement stable et
mis la disposition du sige ltranger
En cas de convention fiscale, il faudrait tenir des dispositions de ces conventions pour
dfinir les rgles dimposition
CHAPITRE II- NOTION DE L ETABLISSEMENT STABLE

Rappel des rgles de territorialit


Socit non rsidente :
Si les revenus marocains sont rattachs un tablissement stable au Maroc,
ltablissement stable est impos comme une socit de droit commun
Socit marocaine:
Si les revenus trangers sont rattachs un tablissement stable situ en dehors
du Maroc, ces revenus ne sont pas imposables au Maroc
Dfinition dun tablissement stable en droit interne : Est rput tablissement
stable situ au Maroc:
un sige de direction ou d'exploitation ;
une succursale, une agence, un magasin de vente ;
un chantier de construction ou de montage ;
un bureau ou comptoir d'achats exploit au Maroc par une socit non rsidente
qui y procde l'achat de marchandises en vue de leur revente en ltat.
CHAPITRE II- NOTION DE L ETABLISSEMENT STABLE

Dfinition dun tablissement stable en droit conventionnel


La notion dtablissement stable est souvent dfinie dans la convention fiscale. Cette
notion peut tre diffrente selon les conventions signes. Gnralement, le terme
tablissement stable est :
un sige de direction, une succursale, un bureau, une usine, un atelier
une mine, un puits de ptrole ou de gaz, une carrire ou tout autre lieu d'exploration et
d'extraction de ressources naturelles
un point de vente
un entrept mis la disposition d'une personne pour stocker les marchandises d'autrui
un chantier de construction, de montage ou des activits de surveillance s'y exerant
mais seulement lorsque le chantier ou ces activits ont une dure suprieure 6 mois ;
la fourniture de services, y compris les services de consultants, par une entreprise
agissant par l'intermdiaire de salaris ou d'autre personnel engag par l'entreprise
cette fin, mais seulement lorsque les activits de cette nature se poursuivent (pour le
mme projet ou un projet connexe) sur le territoire de l'Etat contractant pendant une ou
des priodes reprsentant un total de plus de 75 jours dans les limites d'une priode
quelconque de 12 mois.
CHAPITRE II- NOTION DE L ETABLISSEMENT STABLE

Imposition dun tablissement stable

Ltablissement stable est impos comme une socit de droit commun


Dduction des dpenses y compris les dpenses de direction et les frais
gnraux dadministration

Dans la majorit des cas :


Non dduction des dpenses (autre que le remboursement des frais encourus) verses
au sige titre de redevances, honoraires, ou autres payements similaires, pour
l'usage de brevets ou d'autres droits, ou comme commissions, ou sauf dans le cas
d'une entreprise bancaire, comme intrts sur des sommes prtes l'tablissement
stable.

Absence dapplication de la retenue la source sur les produits perus par


LES

Application de la retenue la source sur les oprations entre ltablissement stable et


le sige tranger
CHAPITRE II- NOTION DE L ETABLISSEMENT STABLE

Imposition dun tablissement stable


Ltablissement stable est impos comme une socit de droit commun
Application de la retenue la source sur les bnfices raliss au Maroc par ltablissement stable et mis la
disposition du sige ltranger

Point dattention: exonration de la Taxe Professionnelle


Toute activit professionnelle nouvellement cre est exonre de la taxe professionnelle pendant une
priode de cinq (5) ans compter de lanne du dbut de ladite activit.
Lexonration prcite sapplique galement, pour la mme dure de cinq (5) ans, compter de lanne
dacquisition, aux terrains, constructions de toute nature, additions de constructions, matriels et outillages
neufs acquis en cours dexploitation localement ou imports, directement ou par voie de crdit - bail.
Toutefois, cette exonration ne sapplique pas :
aux tablissements des entreprises nayant pas leur sige au Maroc attributaires de
marchs de travaux, de fournitures ou de services ;
aux tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib et la Caisse de Dpt
et de Gestion ;
aux entreprises dassurances et de rassurances autres que les intermdiaires dassurances
viss l article 291 de la loi n 17-99 portant code des assurances;
et aux agences immobilires.
CHAPITRE II- NOTION DE L ETABLISSEMENT STABLE

Imposition dun tablissement stable

Obligations dclaratives : Obligations dclaratives similaires aux socits marocaines

Dclaration de TVA
Dclaration de la Taxe Professionnelle
Dclaration annuelle des traitements et salaires
Dclaration du rsultat fiscal
Liasse fiscale,
Dclaration des rmunrations verses des tiers
Dclaration de Prorata
Etat explicatif du dficit
Dclaration des produits de placement revenu fixe
Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils
Dclarations des rmunrations verses des non rsidents
Merci de votre attention