UNIDAD 1

DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
El Estado tiene a su cargo la satisfaccin de las necesidades pblicas. Realiza funciones y servicios pblicos. Para poder
desarrollar actividades debe efectuar constantemente mltiples erogaciones de dinero. El conjunto de stas suele
denominarse gasto pblico.
A los fines de poder solventar el gasto pblico, el Estado debe obtener recursos dinerarios. Cuenta para ello con
mltiples instrumentos jurdico financieros. La utilizacin de stos se denomina poder financiero.
Los ingresos pblicos son las entradas de dinero que se producen en la tesorera del Estado.
El Estado desarrolla la actividad financiera para la realizacin de gastos y para la obtencin de dinero.
La mayor parte de los ingresos estatales es obtenida mediante la extraccin coactiva de dinero que el Estado efecta a
los particulares. Para ello crea tributos por ley, los cuales, luego de acaecer el hecho imponible (impuesto) o de brindada
la contraprestacin o servicio por ste a los particulares (tasa) o de producida la contribucin o mejora (contribucin
especial o por mejoras), deben ser abonados al Estado por los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria principal.
Tambin puede obtener ingresos por intermedio del resto de instrumentos jurdicos financieros enumerados en el Art. 4
de la Constitucin Nacional. Entre ellos, destacamos la utilizacin econmica y/o enajenacin de sus bienes
patrimoniales, con los derivados del ejercicio de actividades productivas de bienes y servicios, sea a travs de otros
entes pblicos o por medio de entes societarios regulados por el derecho privado, con los intereses originados por la
participacin en el capital de empresas productivas, cualquiera que fuese su forma de constitucin y con la imposicin
de sanciones pecuniarias.
Pese a ello, por mltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la cantidad de dinero suficiente para desarrollar su
actividad especfica mediante la utilizacin de los medios citados precedentemente o muchas veces no es financiera o
polticamente conveniente la utilizacin de los mismos.
As, solicita un prstamo de dinero a personas de existencia visible o de existencia ideal. En este caso, no existe un
ejercicio de una potestad tributaria, sino un negocio jurdico bilateral de contenido patrimonial.

TRIBUTO
a) Es toda prestacin patrimonial obligatoria establecida por la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que se
encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los fines que
estn encomendados al Estado y a los restantes entes pblicos.

b) Los tributos son las prestaciones en dinero (aunque algunos autores las aceptan en especie) que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de
necesidades pblicas.

Las prestaciones patrimoniales son exigidas a:

Quienes realicen o se encuadren en hechos imponibles (impuestos).
Quienes reciban un servicio por parte del Estado (tasa).
Quienes reciban un beneficio con motivo de un servicio u obra realizado por el Estado (contribucin especial).

CLASIFICACIN

IMPUESTO
El impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad
estatal relativa a un contribuyente. Es exigido por el Estado a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley
como generadoras de la obligacin de tributar (hechos imponibles). Son los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo
hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de
manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia, entre otras cosas, de:
La posesin de un patrimonio (Impuesto sobre los bienes personales).
La circulacin de bienes (Impuesto al valor agregado IVA a nivel nacional).
La adquisicin o gasto de la renta (Impuesto a las ganancias a nivel nacional).

Los principales impuestos a nivel nacional son:

Impuesto a las ganancias: es el tributo que grava la obtencin de rendimientos, rentas o enriquecimientos, beneficios,
ganancias o utilidades.

Impuesto sobre los bienes personales: es el tributo que grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado
por bienes, exceptuados los bienes inmuebles rurales y los activos en posesin de personas de existencia ideal.

Impuesto al valor agregado: es el tributo que grava la venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre
que esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley menciona. Las obras, locaciones y prestaciones de servicios
que la ley expresamente menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio de la nacin. Las importaciones definitivas de
cosas muebles. Por ltimo, las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya utilizacin
o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.

Impuesto a la ganancia mnima presunta: es el tributo que grava la posesin de bienes afectados a actividades
empresarias, incluidos los inmuebles rurales afectados o no a una explotacin.

Impuestos internos: es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artculos nacionales o importados que
revistan el carcter de nocivos para la salud y suntuarios.

Impuesto sobre los crditos y dbitos bancarios: es el tributo que grava operaciones de crdito y dbito en cuentas
bancarias; operaciones que efecten las entidades financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las
cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se le otorgue a la operacin, los mecanismos
para llevarlas a cabo y su instrumentacin jurdica; movimientos de fondos, propios o de terceros, an en efectivo, que
cualquier persona, incluidas las comprendidas en la ley de entidades financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta
o a nombre de otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les
otorguen y su instrumentacin jurdica, quedando comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de
establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crdito o dbito.

Impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso: es el tributo que grava las transferencias a ttulo
oneroso de inmuebles ubicados en el pas, instrumentadas mediante: venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a
sociedades, y todo acto de disposicin, excepto la expropiacin.

Impuesto sobre los premios y sorteos en concursos deportivos: es el tributo que grava la obtencin de un premio de
sorteo en los juegos o concursos que la ley detalla.

Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes: es un rgimen simplificado para pequeos contribuyentes que
sustituye el impuesto a las ganancias, el impuesto al valor agregado y el sistema previsional.

A nivel provincial, los ms importantes son:

Impuesto inmobiliario: es el tributo que grava la titularidad o posesin de un bien inmueble urbano o rural ubicado
dentro de la provincia de Crdoba.

Impuesto sobre los ingresos brutos: es el tributo que grava el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio,
profesin, locacin de bienes, obras o servicios, toda otra actividad a ttulo oneroso lucrativa o no- realizada en forma
habitual en el territorio de la provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a
cabo, que genere ingresos brutos.

Impuesto de sellos: es el tributo que grava la instrumentacin de actos jurdicos u operaciones de contenido econmico.

Impuesto a la propiedad automotor: es el tributo que grava la titularidad registral de un automotor o acoplado radicado
en la provincia de Crdoba.
Impuesto a las actividades del turf.
Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar.

Los municipios no tienen potestad tributaria para crear impuestos, slo tasas y contribuciones especiales. Tienen
autonoma restringida.

IMPUESTOS. CLASIFICACIN.

Ordinarios: son permanentes como por ejemplo es el caso del impuesto al valor agregado (IVA).

Extraordinarios: son transitorios como por ejemplo es el caso del impuesto sobre los bienes personales y el impuesto a
las ganancias.

Reales: tienen como parmetro solamente la riqueza gravada, sin considerar la situacin personal del contribuyente. Es
el caso del impuesto a los premios de sorteos y concursos deportivos a nivel nacional.

Personales: tienen en cuenta la situacin personal del contribuyente, como es el caso del impuesto a las ganancias, que
permite efectuar deducciones personales sobre la utilidad bruta.

Proporcionales: preservan una equivalencia o relacin constante entre la cuanta y el patrimonio o la utilidad gravada.
Tal es el caso del impuesto a las ganancias sobre las personas de existencia ideal, cuya alcuota es del treinta y cinco por
ciento (35%) en todos los casos (Art. 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias).

Progresivos: aumenta la cuanta a medida que se incrementa la riqueza gravada, como es el caso del impuesto a las
ganancias sobre las personas de existencia visible (Art. 90 de la Ley de Impuesto a las Ganancias).

Directos: no existe posibilidad de traslacin de la carga tributaria por parte del contribuyente de iure al contribuyente de
facto. Es el caso del impuesto a las ganancias.

Indirectos: a diferencia de los anteriores, s son trasladables. Esto ocurre en el Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA),
en el cual se aplica el mtodo de la sustraccin en virtud del cual se realiza una resta entre el dbito fiscal y el crdito
fiscal.

Financieros: su finalidad exclusiva es cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas de la
poblacin. Su nico objetivo es obtener recursos para solventar el gasto pblico.

De ordenamiento: adems de la obtencin de recursos, persiguen la determinacin de una conducta. Tal es el caso, de
los impuestos internos, especialmente los que se aplican sobre los artculos nocivos para la salud (tabaco, alcohol, etc.).

TASAS
La tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una prestacin efectiva o potencial de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente. Es una prestacin tributaria exigida a aqul a quien de alguna manera afecta
o beneficia una actividad estatal.
En el orden nacional existen gran cantidad de tasas, tales como: tasa de justicia, tasa aeroportuaria, etc., etc. Idntica
situacin ocurre en el mbito provincial. No obstante lo expresado, donde mayor cantidad de tasas existen es en la
esfera de los municipios.
En la ciudad de Crdoba, las principales tasas son:

Contribucin que incide sobre los inmuebles: es el tributo que grava la posesin de un inmueble ubicado dentro del
tejido municipal y que se encuentre en zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza
de calles, recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin del servicio sanitario
cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado pblico, nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro
servicio que presta la Municipalidad no retribuido por un tributo especial.
Contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios: es el tributo que grava cualquier
actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y todo hecho o accin destinado a promoverla,
difundirla, incentivarla o exhibirla de algn modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad,
higiene, asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que
tienda al bienestar general de la poblacin.

Contribucin que incide sobre las diversiones y espectculos pblicos.

Contribucin por los servicios adicionales municipales.
Contribucin que incide sobre los mercados.
Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria.
Contribucin que incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios del dominio pblico y lugares de uso pblico.
Contribucin que incide sobre los cementerios.
Contribucin que incide sobre la construccin de obras.
Contribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado pblico, inspeccin mecnica e instalacin y suministro de
energa elctrica.
Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas natural.

Contribucin que incide sobre los vehculos automotores, acoplados y similares: Es el tributo que grava la posesin de
vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad de Crdoba, en virtud de los servicios municipales
de conservacin y mantenimiento de la viabilidad de las calles, sealizacin vial, control de la circulacin vehicular y
todo otro servicio que de algn modo posibilite o favorezca el trnsito vehicular, su ordenamiento y circulacin.

Tasa de actuacin administrativa.

Rentas diversas.

TASAS. DIFERENTES TEORAS

Potencial: ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la exigibilidad del tributo. Basta con la real y
concreta posibilidad de que la actividad estatal se cumpla, sin exigir al Estado que brinde una prestacin efectiva a los
contribuyentes.

Prestacin efectiva y particularizada: exige la efectiva prestacin del servicio particularizado en el obligado.

Prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin estricta: el servicio debe ser efectivamente prestado, aunque
en algunos casos el tributo se cobra por un servicio particularizado, mientras que en otras situaciones el servicio
efectivizado debe ser evaluado en un contexto general. Esto sucede con los servicios pblicos uti universi y no con los uti
singuli.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
La contribucin especial es el tributo debido en razn de beneficios individuales o colectivos derivados de la realizacin
de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado.

CONTRIBUCIN POR MEJORAS La contribucin por mejoras es la contribucin especial en la que el beneficio del
obligado proviene de una obra pblica que presumiblemente beneficia a dicho contribuyente al incrementar el valor de
su inmueble.

PEAJE El peaje es la prestacin dineraria que se exige por circular en una va de comunicacin vial o hidrogrfica
(camino, autopista, puente, tnel, etc.).
Actualmente, se ha arribado a la conclusin que el peaje es constitucional, en tanto y en cuanto respete ciertas
condiciones:
a) quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable;
b) que el hecho imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los vehculos comprendidos;
c) que exista una va de comunicacin alternativa;
d) que sea establecido por ley especial previa;
e) que sea producto de una ley nacional si la ruta es nacional o de una ley provincial si la ruta es provincial.

CONTRIBUCIONES PARAFISCALES Son las exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su
financiamiento autnomo, razn por la cual generalmente su producido no ingresa a la tesorera estatal o a rentas
generales, sino a los entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos. En nuestro pas se da lo que se
denomina parafiscalidad social, esto es los aportes de seguridad y previsin social que pagan patrones y obreros en las
cajas que otorgan beneficios a trabajadores en relacin de dependencia, aportes de empresarios a cajas que les otorgan
beneficios y aportes de trabajadores independientes en general, entre ellos los profesionales. Son de carcter tributario,
pudindose configurar una contribucin especial o un impuesto.

UNIDAD 2
DERECHO TRIBUTARIO DEFINICIN
Es el conjunto de normas y principios jurdicos que refieren a los tributos.

NORMAS JURDICAS TRIBUTARIAS

Tienen carcter obligatorio.
Tienen una hiptesis legal condicionante y un mandato de pago que puede estar acompaado de ciertos
deberes auxiliares.
La fuerza obligatoria de las normas no depende de la justicia intrnseca de los tributos.
Tiene por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme en fiscalmente percibido.
Posee fuerza obligatoria.

TERMINOLOGA El Derecho Tributario tiene una terminologa especial, diferente en muchos casos del resto del
ordenamiento jurdico. Se utilizan vocablos propios, tales como: contribuyente, hecho imponible, alcuota, base
imponible, fisco, etc. Tambin tiene un contenido especial.

AUTONOMA
Subordinacin al Derecho Financiero porque esta rama del derecho contiene el conjunto de normas que, entre otras
cosas, reglamenta la recaudacin del Estado.
Subordinacin al Derecho Administrativo debido a que la actividad estatal que procura obtener recursos para
solventar las erogaciones que demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas es eminentemente administrativa.
Autonoma cientfica porque posee fines propios, estructura propia, conceptos y mtodos propios para su expresin,
aplicacin o interpretacin.
Subordinacin al Derecho Privado en virtud de que la estructura de la obligacin jurdica tributaria, esto es el vnculo
jurdico que se establece entre el Estado y los contribuyentes con motivo de un tributo, es similar a la de la obligacin
regulada en el Derecho Civil.
Autonoma didctica y funcional debido a que si bien no posee autonoma cientfica, tampoco est subordinada a
otra rama del derecho. Solamente se puede asegurar que es un conjunto de normas homogneas que se encuentra
vinculado al resto del ordenamiento jurdico. La doctrina mayoritaria adhiere a esta postura.

CARACTERES ESPECFICOS Y COMUNES

Potestad tributaria: el Estado est autorizado para crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos, a travs del
Poder Legislativo.

Normatividad jurdica: el tributo y las facultades de persecucin del fisco deben ser creados nicamente por una ley
emanada del Poder Legislativo.

Finalidad recaudadora: el principal objetivo del Estado es la obtencin de recursos para solventar el gasto pblico que
demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas de la poblacin.
Justicia en la distribucin de la carga: la carga tributaria debe estar fijada conforme un criterio de equidad,
proporcionalidad y justicia.

NORMATIVIDAD JURDICA
Tipicidad del hecho imponible: el hecho o acto o situacin revelador de aptitud de pago pblico debe estar perfecta y
completamente identificado en la norma jurdica que lo crea.

Distincin de tributos en gnero y especie: la tipicidad permite distinguir los diferentes tributos (impuestos, tasas y
contribuciones especiales) como los diferentes impuestos, tasas y contribuciones entre si.

Distribucin de potestades tributarias entre la Nacin y las provincias: debido al rgimen federal de gobierno
imperante en la Repblica Argentina coexisten los poderes y potestades tributarios nacional, provincial y municipal.

Analoga: no es aplicable para completar el hecho imponible, la alcuota, base imponible, sujetos y exenciones.

Retroactividad: no puede aplicarse una ley tributaria de manera retroactiva debido a que el contribuyente debe conocer
de antemano su situacin (principio de seguridad jurdica), salvo que no se viole ningn derecho adquirido.

Indisponibilidad del crdito tributario: el Estado no puede disponer a su arbitrio de los derechos subjetivos de crdito
que surgen de la relacin jurdica tributaria principal que se entabla entre l y los contribuyentes.

RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

Derecho Financiero y Finanzas Pblicas: el derecho tributario regula todo lo atinente al ingreso de importes dinerarios
con motivo de la percepcin de tributos y el derecho financiero regula lo concerniente al ingreso y egreso de dinero de
la tesorera estatal.

Derecho Administrativo: la AFIP forma parte de la Administracin Pblica, por ende sus resoluciones son emanadas a
travs de actos administrativos, los cuales deben contener todos los requisitos exigidos por la legislacin administrativa
especfica. Adems, deben respetarse todos los principios que informan el procedimiento administrativo.

Derecho Constitucional: las normas jurdicas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder y potestad tributaria
son de naturaleza constitucional. Las normas jurdicas tributarias deben respetar las normas jurdicas de naturaleza
constitucional.

Derecho Poltico: el Poder Ejecutivo, por intermedio de la AFIP, es quien tiene a su cargo la percepcin de los tributos. A
su vez, el Poder Legislativo debe crear los tributos por ley. Esto significa que de acuerdo a la concepcin de Estado que
adopte una repblica, ser su legislacin tributaria.

Derecho Civil: la obligacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico que se traba entre el Estado y los particulares, en
virtud del cual el primero tiene derecho a exigir a los segundos el pago de una suma de dinero en concepto de tributo. La
obligacin consignada surge con la produccin del hecho imponible y tiene similitudes en algunos aspectos con la
obligacin jurdica del Derecho Civil.

Derecho Comercial: en diferentes mbitos del Derecho Tributario se legisla sobre instituciones del Derecho Comercial,
tales como: sociedad comercial, directores, sndicos, concursos y quiebras, etc.

DIVISIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

Derecho Constitucional Tributario: estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, la
cuales se encuentran en las cartas constitucionales de los Estados de derecho.

Derecho Tributario Material: estudia los aspectos sustanciales de la relacin jurdica que se traba entre el Estado y los
sujetos pasivos con motivo del tributo.
Derecho Tributario Formal: contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que cierta persona
pague un determinado tributo y en su caso- cul ser su importe.

Derecho Tributario Procesal: es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las
diversas clases de controversias que se relacionan con la materia tributaria.

Derecho Penal Tributario: regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones y delitos fiscales y sus sanciones.

Derecho Internacional Tributario: es la rama del derecho tributario cuyo objeto es estudiar las normas que corresponde
aplicar cuando dos o ms naciones o entes supranacionales integrados entran en contacto por motivos de distinta
ndole.

CODIFICACIN
Son numerosas las leyes nacionales y provinciales, y las ordenanzas municipales que regulan todo lo concerniente a
procedimiento tributos y a los impuestos, tasas y contribuciones propiamente dichos.
Entre otros, se destacan:

A nivel nacional:
Ley 11.683: legisla en materia de procedimiento e infracciones tributarias nivel nacional. Los tributos nacionales no
estn incluidos en dicha normativa, sino en leyes especificas a tal fin dictadas por el Poder Legislativo.
Ley Penal Tributaria: legisla en materia de derecho penal tributario a nivel nacional. Se complementa con el Cdigo
Penal de la Nacin.

Leyes nacionales que crean los diferentes tributos: entre ellos, destacamos:

Ley nacional N 20.628 que establece y regula el impuesto a las ganancias, con su correspondiente decreto
reglamentario N 1344/98, y las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos.
Ley nacional N 23.966 que establece y regula el impuesto sobre los bienes personales, con su correspondiente decreto
reglamentario N 127/96, y las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos.
Ley nacional N 23.349 que establece y regula el impuesto sobre el valor agregado (IVA), con sus correspondientes
decretos reglamentarios y las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos.
Ley nacional N 25.063 que establece y regula el impuesto sobre la ganancia mnima presunta, con su correspondiente
decreto reglamentario N 1533/98, y las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos.
Ley nacional N 24.674 que establece y regula los impuestos internos, con su correspondiente decreto reglamentario y
las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Leyes nacionales N 25.413 y 25.453 que establecen y regulan el impuesto sobre los crditos y dbitos bancarios, con
su correspondiente decreto reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos..
Ley nacional N 23.905 (ttulo VII) que establece y regula el impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a ttulo
oneroso, con su correspondiente decreto reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Ley nacional N 20.630 que establece y regula el impuesto sobre los premios de sorteos y concursos deportivos, con su
correspondiente decreto reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos.
Ley nacional N 24.977, modificada por la ley 25.865, que establece y regula el rgimen simplificado para pequeos
contribuyentes (monotributo), con su correspondiente decreto reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas
dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

A nivel provincial:
Cdigos tributarios provinciales (en la Provincia de Crdoba, la ley provincial N 6006): stos, a diferencia de lo que
ocurre en el orden nacional, contienen normas de procedimiento, infracciones y tributos especficos. Entre los
principales tributos provinciales, destacamos:
Impuesto inmobiliario (Art. 132 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).
Impuesto sobre los ingresos brutos (Art. 146 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).
Impuesto de sellos (Art. 188 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).
Impuesto a la propiedad automotor (Art. 230 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).
Impuesto a las actividades del turf (Art. 242 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).
Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar (Art. 247 del Cdigo Tributario de la Provincia de
Crdoba).

A nivel municipal:
Cdigos tributarios municipales (en la Ciudad de Crdoba, la ordenanza municipal N 10.363): stos, a similitud de lo
que sucede en el orden provincial, contienen normas de procedimiento, infracciones y tributos especficos. Entre los
principales tributos provinciales, destacamos:
Contribucin que incide sobre los inmuebles (Art. 175 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios (Art. 231 del Cdigo Tributario de la
Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre las diversiones y espectculos pblicos (Art. 284 del Cdigo Tributario de la Ciudad de
Crdoba).
Contribucin por los servicios adicionales municipales (Art. 293 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre los mercados (Art. 299 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria (Art. 303 del Cdigo Tributario de la Ciudad de
Crdoba).
Contribucin que incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios del dominio pblico y lugares de uso pblico (Art.
308 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre los cementerios (Art. 313 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre la construccin de obras (Art. 321 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado pblico, inspeccin mecnica e instalacin y suministro de
energa elctrica (Art. 327 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas natural (Art. 332 del Cdigo Tributario de la Ciudad de
Crdoba).
Contribucin que incide sobre los vehculos automotores, acoplados y similares (Art. 337 del Cdigo Tributario de la
Ciudad de Crdoba).
Tasa de actuacin administrativa (Art. 344 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).
Rentas diversas (Art. 350 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

FUENTES
a) Constitucin
b) La ley
c) Tratados internacionales
d) Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
e) Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
f) Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)

VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

Vigencia en el espacio: las normas jurdicas tributarias rigen dentro de los lmites territoriales de la Repblica. No
obstante ello, en algunos supuestos su aplicacin trasciende la frontera, tal cual es el caso del principio de la renta
mundial aplicable en el impuesto a las ganancias.
Vigencia en el tiempo (Art. 2 del Cdigo Civil): habitualmente las normas jurdicas indican el momento de entrada en
vigencia. Si as no fuere, comienzan a regir despus de los ocho das de su publicacin en el boletn oficial. Asimismo, si
no se establece una fecha de duracin, rigen mientras no sean derogadas.
Retroactividad (Art. 3 del Cdigo Civil): la regla es que la norma jurdica no se aplique de manera retroactiva, salvo que
no se viole ningn derecho adquirido. El derecho se adquiere una vez que se produce el hecho imponible definido en
cada una de las leyes tributarias.
Ultraactividad: es totalmente inaplicable en derecho tributario y, especialmente, en derecho penal tributario.

INTERPRETACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA

Una norma jurdica tributaria se interpreta una ley cuando se descubre su sentido y su alcance.

Modalidades:
A favor del fisco
A favor del contribuyente
Sentido de justicia.

Mtodos generales:
Literal
Lgico (extensiva o restrictiva)
Histrico
Evolutivo.
Mtodo especfico: realidad econmica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio para distribuir la carga tributaria surge de una
valoracin poltica de la capacidad contributiva que el legislador efecta teniendo en cuenta la realidad econmica. En
consecuencia, se valoran los actos, situaciones o relaciones que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
contribuyentes, prescindiendo de las formas y estructuras jurdicamente inadecuadas

INTEGRACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA. ANALOGA.

Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un hecho semejante. Ver Art. 16 del Cdigo
Civil. La mayora de la doctrina acepta aplicar la analoga con ciertas restricciones, la principal de las cuales es que no se
pueden crear tributos mediante ella. No es aplicable en el derecho tributario sustancial y en el derecho penal tributario.
S lo es, en cambio, en el derecho tributario formal y el derecho tributario procesal.

UNIDAD 3
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, la cuales se encuentran en las cartas
constitucionales de los Estados de derecho.

POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. En la Repblica Argentina,
debido al rgimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de potestad tributaria: nacional, provincial y municipal.

PODER TRIBUTARIO
Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a su soberana. En
idntico sentido a lo que ocurre con la potestad tributaria, en la Repblica Argentina, debido al rgimen federal de
gobierno, coexisten tres niveles de poder tributario: nacional, provincial y municipal.

LMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

La potestad no es absoluta, sino que se halla limitada.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD COMO LMITE FORMAL

La potestad tributaria slo puede ser ejercida mediante la ley. No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca.
La ley es slo la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria. Basta con que la ley establezca algunos principios,
siendo luego integrada por el Poder Ejecutivo mediante delegacin de facultades. La delegacin puede existir, pero debe
ser limitada.
La ley debe contener los elementos bsicos y estructurales del tributo (hecho imponible, la atribucin de un crdito a un
sujeto activo determinado, sujetos activos y pasivos y elementos necesarios para la fijacin del quantum base
imponible y alcuota- y las exenciones neutralizantes del hecho imponible. Tambin la configuracin de infracciones
tributarias y la imposicin de sanciones, as como el procedimiento de determinacin.).
Los decretos reglamentarios no pueden crear tributos, ni alterar sus aspectos estructurales. Tampoco lo puede hacer la
DGI mediante resoluciones generales o interpretativas.
El Art. 2 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba establece que ningn tributo puede ser creado, modificado o
suprimido sino en virtud de ley.

Slo la ley puede:

Definir el hecho imponible.
Indicar el contribuyente y, en su caso, el responsable del pago del tributo.
Determinar la base imponible.
Fijar la alcuota o el monto del tributo.
Establecer exenciones y reducciones.
Tipificar las infracciones y establecer las respectivas penalidades.

Es un claro ejemplo de recepcin legislativa del principio de legalidad.

LOS SUJETOS PASIVOS PUEDEN INVOCAR EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN LOS SIGUIENTES CASOS
Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no est ntegramente fijado en la ley.
Cuando se pretenda crear por decreto o resolucin una situacin de sujecin pasiva tributaria, al margen de lo
expresamente dispuesto por la ley.
Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que determina la ley.
Cuando el poder administrador incremente las alcuotas impositivas al margen de lo establecido en la ley, y an
cuando exista delegacin legal, al no existir expresa autorizacin constitucional para ello.
Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones no establecidas por la ley.
Cuando se perjudique al contribuyente actuando discrecionalmente en el procedimiento de determinacin tributaria,
que debe ser ntegramente reglado.
Cuando se produzca, an por ley, alguna alteracin retroactiva perjudicial para la situacin del sujeto pasivo.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA COMO LMITE MATERIAL

Es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos.
Es el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria, garantizando su justicia y razonabilidad.
Es la contribucin de todos los habitantes del suelo argentino segn su aptitud patrimonial de prestacin.
El concepto se complementa con el de proporcionalidad que se refiere a la cantidad de riqueza gravada.
Se refuerza con el de equidad, l que se entiende cumplido cuando la imposicin es justa y razonable.
A igual capacidad tributaria, con respecto a la misma riqueza, el impuesto debe ser, en las mismas circunstancias, igual
para todos los contribuyentes.
La capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o una renta, aptos en cantidad y
calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles del sujeto.
Es la base fundamental de donde surgen las garantas materiales que la Constitucin otorga a los habitantes, tales como
la generalidad, igualdad, proporcionalidad y no confiscatoriedad.

GARANTAS MATERIALES
a) Generalidad
b) Igualdad
c) Proporcionalidad
d) Equidad
e) No confiscatoriedad
f) Razonabilidad
g) Control jurisdiccional
h) Seguridad jurdica
i) Libertad de circulacin territorial
Generalidad: alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las
condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que
sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Nadie debe ser eximido de pagar
impuestos por privilegios personales, de clase, linaje o casta. La exencin tributaria, esto es la desconexin entre la
hiptesis legal condicionante y el mandato de pago, es una excepcin al principio de generalidad.

Igualdad: el art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad es la base del impuesto y de
las cargas pblicas. Refiere a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones,
con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto y hostil contra determinadas personas o categoras de personas.

Proporcionalidad: este principio exige que la fijacin de contribuciones concretas a los habitantes de la Nacin sea en
proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte
desproporcionado en relacin con ella. Quin ms tiene se encuentra en mejores condiciones de tributar que uno que
menos tiene. El concepto de proporcionalidad debe ser interpretado de manera flexible y no rgida.

Equidad: El principio de equidad implica que la imposicin de un tributo debe ser regida por un fin justo, tal cal lo
establece la Constitucin de la Provincia de Crdoba. Representa el fundamento filosfico y ontolgico de la justicia en
las contribuciones. No basta que la norma se someta al principio de legalidad, sino que adems ella debe ser justa para
ser constitucional.

No confiscatoriedad: los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposicin, y
prohbe la confiscacin. La tributacin no puede, por va indirecta, hacer ilusorias tales garantas constitucionales. La
CSJN ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la
renta. La confiscatoriedad se configura cuando la aplicacin de ese tributo excede la capacidad contributiva del
contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidindole ejercer su actividad. Puede darse tambin la
confiscatoriedad por una suma de tributos. Esta situacin se produce cuando el exceso se origina no por un tributo
puntual, sino por la presin que ejerce sobre el contribuyente el conjunto de tributos que lo alcanzan. No existen
parmetros o estndares matemticos para definir el concepto parte sustancial, por lo cual debe estarse a cada caso
concreto. No debe tenerse en cuenta recargos ni multas para definir si un tributo reviste el carcter de confiscatorio.

Razonabilidad: todo acto debe ser razonable para ser constitucionalmente vlido. Lo contrario implicara una violacin a
la Constitucin. En sentido estricto, por razonabilidad se entiende el fundamento de verdad o justicia. No basta con que
un tributo haya sido legalmente creado, sino que debe tener un verdadero principio rector que justifique su existencia.

Control Jurisdiccional: dentro de la separacin de poderes que deriva de nuestro rgimen de gobierno, el rgano a
quien corresponde velar por el debido acatamiento de constitucin es el Poder Judicial. Todos los jueces con
competencia en el caso pueden declarar la inconstitucionalidad de las leyes, sin perjuicio de la decisin de la CSJN, quien
puede tomar conocimiento en el asunto por medio de la interposicin del recurso extraordinario. Se resolvi de esta
forma en el caso Ingenio y Refinera San Martn del Tabacal S.A. c/Provincia de Salta. La creacin y percepcin de
impuestos est sometida al control judicial de constitucionalidad. No se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la
existencia de un caso concreto. Slo es sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el titular
actual de un derecho que padece agravio por las normas o actos inconstitucionales. Si el tribunal declarase la invalidez
de la norma, est declaracin se circunscribe al caso planteado. Lo dispuesto en materia impositiva por la autoridad
competente en ejercicio de facultades propias no es revisable en la instancia judicial en lo concerniente a su
oportunidad y acierto. El poder judicial federal tiene competencia de revisin constitucional en cuanto a los tributos
sobre los cuales la Nacin legisla. El poder judicial provincial en cuanto a los tributos sobre los cules las provincias y
municipios legislan, sin perjuicio del recurso ante la CSJN.

Seguridad Jurdica: es la posibilidad de previsin por los particulares de sus propias situaciones legales. Desde un punto
de vista objetivo consiste en las garantas que la sociedad asegura a las personas, bienes y derechos. Desde el punto de
vista subjetivo es la conviccin o confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, daos y riesgos, de saber a
qu atenerse. Consiste en la previsibilidad de la actuacin estatal. En materia tributaria implica la certeza pronta y
definitiva acerca de la cuanta de la deuda tributaria, as como cambios imprevistos que impidan calcular con antelacin
la carga tributaria que va a recaer sobre los ciudadanos. Contiene tres aspectos fundamentales:

Confiabilidad: todo sistema jurdico debe respetar los principios bsicos de legalidad y no permitir la aplicacin
retroactiva de las leyes.
Certeza: debe existir estabilidad en el derecho e inexistencia razonable de errores tcnicos normativos
No arbitrariedad: no debe permitirse la interpretacin y aplicacin arbitraria de disposicin legales y el Poder Judicial
debe ser independiente del poder poltico.

Libertad de circulacin territorial

El Art.9, CN, dice que en todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las nacionales en las cuales regirn las
tarifas que sancione el Congreso.
El Art. 10, CN, especifica que en el interior de la Repblica es libre de derechos la circulacin de los efectos de
produccin o fabricacin nacional, as como la de los gneros y mercancas de todas clases despachadas en las aduanas
exteriores.
El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia a otra est libre de los derechos de trnsito.
El Art. 12, CN, elimina los derechos de trnsito con relacin a los buques que circulan de una provincia a otra.
Asimismo, el Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante nacional o extranjero- a entrar, permanecer, transitar y
salir fuera del territorio argentino.
El pacto de San Jos de Costa Rica proclama que toda persona tiene derecho a salir libremente de cualquier pas,
inclusive del propio.
No obstante ello, la persona que viaja al exterior le ocasiona ciertos gastos al Estado (pasaportes, aeropuertos, etc.). En
este caso s corresponde demandarle una retribucin por el requerimiento y utilizacin de tales servicios, pero con
limitaciones. Deben ser tasas razonables.

UNIDAD 4
DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL
INTRODUCCIN
La constitucin argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa una relacin entre el poder y el territorio, en
cuanto el poder se descentraliza polticamente con base fsica, geogrfica o territorial.
La conjuncin de territorio, poblacin y gobierno denominada oficialmente Nacin Argentina es un Estado soberano que
adopta para su gobierno la forma representativa, republicana y federal (Art. 1, C.N.).
Tal como surge del prembulo de la constitucin nacional, las provincias son preexistentes a la nacin, por lo cual,
conforme lo establece el Art. 121 del citado cuerpo normativo, conservan todo el poder no delegado al gobierno federal,
y el que expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su incorporacin.
Existen entonces un estado federal, veinticuatro estados provinciales, la ciudad autnoma de Buenos Aires y una
innumerable cantidad de estados municipales. Las provincias y los municipios no son soberanos, pero s son autnomos.
Entre ellos, deber existir una relacin de subordinacin, participacin y coordinacin.

REPARTO DE COMPETENCIAS
Competencias exclusivas del estado federal.
Competencias exclusivas de las provincias.
Competencias concurrentes.
Competencias excepcionales del estado federal y de las provincias.
Competencias compartidas por el estado federal y las provincias.

SOBERANA
En trminos polticos, la soberana significa estar por encima de todo y de todos. Quien la ejerce tiene el poder de
mando, al cual deben obediencia los sometidos a tal poder. Es suprema, independiente y perpetua.
La soberana emana del pueblo. En virtud de ello, en su representacin, los ciudadanos convocados a tal efecto se
renen en un Congreso General Constituyente y establecen la Constitucin para la Nacin Argentina.
 El rgano oficial que representa al pueblo, cumple y hace cumplir la Constitucin, es el gobierno federal, como suma
autoridad del pas.

PODER TRIBUTARIO
Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a su soberana.
Tal como ya se manifest en la Repblica Argentina, debido al rgimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de
poder tributario: nacional, provincial y municipal.

POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos.
En la Repblica Argentina existen un estado federal y veinticuatro estados provinciales. Asimismo, ambos coexisten con
infinidad de estados municipales. Todos en mayor o menor medida tienen potestad y poder tributarios.

DISTRIBUCIN DE LOS PODERES TRIBUTARIOS SEGN LA CONSTITUCIN NACIONAL

Dada la forma federal de estado que implanta la constitucin, el poder tributario se halla repartido entre tres fuentes:
El estado federal.
Las provincias.
Los municipios.

Despus de la reforma del ao 1994, en jurisdiccin de las provincias, los municipios de cada una de ellas tienen
reconocido por el art. 123, CN, un mbito de autonoma en el que la constitucin provincial debe reglar el alcance y
contenido de la misma autonoma en el orden econmico y financiero, lo que implica admitir el poder tributario
municipal.
El art. 4 C.N., dice que el gobierno federal provee a los gastos de la nacin con los fondos del tesoro nacional, formado
del producto de:

Derechos de importacin y exportacin.

La venta o locacin de tierras de propiedad nacional.
La renta de correos.
Las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el congreso general.
Los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo congreso para urgencias de la nacin o para empresas
de utilidad nacional.

CLASIFICACIN DE IMPUESTOS
Directos: son aqullos en los que el contribuyente obligado est sealado como contribuyente de iure desde que la ley
establece el hecho imponible.

Indirectos: son aqullos en los que el contribuyente de iure transfiere la carga fiscal a terceros que, sin ser sujetos
pasivos de la obligacin, soportan el efecto como contribuyentes de facto (IVA e impuestos internos).

IMPUESTOS DIRECTOS
Segn el art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a las provincias; y como excepcin, al estado
nacional en tanto la seguridad comn y el bien general, lo requieran.
Los impuestos directos ms representativos son el impuesto a las ganancias, el impuesto a la ganancia mnima presunta
y el impuesto sobre los bienes personales.

IMPUESTOS INDIRECTOS
a) Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal (derechos aduaneros de
importacin y exportacin), conforme lo establece el Art. 75 inc.1 de la C.N.

b) Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nacin y las provincias, conforme lo establece el
Art. 75 inc.2 de la C.N.
El impuesto indirecto ms representativo es el Impuesto al valor agregado (IVA).

RGIMEN DE COPARTICIPACIN
El rgimen de coparticipacin comenz con el dictado de la ley 12.138 en el ao 1934, el cual luego se integr con las
leyes 14.060, 14.390 y 14.788. Posteriormente todo este complejo normativo fue sustituido por el previsto en la ley
20.221, la cual fue parcialmente reformada en 1988 por la ley 23.548. Por ltimo, la reforma constitucional de 1994
incorpor el rgimen de coparticipacin.
Este rgimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y distribuye todo o parte del producto
entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una corresponde por su contribucin al fondo comn.
Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nacin forman una masa de ingresos que resultar distribuida,
conforme a los parmetros que establezca la ley de coparticipacin.
Esta ley debe ser sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias (Art. 75, inc. 3,
C.N.).
Es importante destacar que as como existe un rgimen de coparticipacin de tributos a nivel nacional, tambin hay uno
a nivel de la Provincia de Crdoba como consecuencia del dictado de la ley provincial N 8524.
Especficamente, el Art. 2 del citado cuerpo normativo establece que el fondo coparticipable est integrado por lo
recaudado en materia del impuesto sobre los ingresos brutos, impuesto inmobiliario y a la asignacin que recibe la
Provincia de Crdoba de la coparticipacin federal de impuestos.

PAUTAS QUE RIGEN EL RGIMEN DE COPARTICIPACIN

Se garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos.
La distribucin primaria y secundaria, esto es, entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires, y entre estas
ltimas, se efecta en relacin directa a las competencias, servicios y funciones, contemplando criterios objetivos de
reparto.
El sistema debe ser equitativo y solidario.
Los impuestos indirectos externos no son coparticipables. En cambio, los impuestos indirectos internos y los impuestos
directos son coparticipables, con excepcin de la parte o el total de los que tengan asignacin especfica.
La ley de coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por la Nacin sin el consentimiento de las provincias.

COMPETENCIA NACIONAL, PROVINCIAL Y MUNICIPAL. LIMITACIONES CONSTITUCIONALES

Tanto el estado federal como las provincias estn autorizados a crear tributos dentro de los lmites hasta donde alcanza
su jurisdiccin.
El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder que no han delegado o que se han
reservado y que el poder impositivo de las provincias se extiende a todas las cosas que se encuentran dentro de su
jurisdiccin territorial y que forman parte de su riqueza pblica, con tal que al ejercer ese poder impositivo no vulneren
los Arts. 9, 10, 11 y 126, CN.

Las provincias:
No pueden gravar la importacin y exportacin porque se trata de impuestos aduaneros exclusivamente federales.
No pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial interjurisdiccional (pero s el ingreso o la ganancia
que ella reporta).
No pueden discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al comercio exterior o al
interprovincial. Tampoco pueden discriminar por razn del destino.
No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos.
No pueden establecer un tributo como condicin o con motivo del ejercicio de una actividad comercial
interjurisdiccional.
No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulacin interprovincial comercial, ni el comercio
internacional.

Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada poltica comercial, social, cultural, puede eximir al
estado federal, a organismos dependientes de l y hasta a particulares, del pago de gravmenes provinciales por las
actividades que desarrollen en cumplimiento de aqulla poltica. Igual situacin se dara ante la existencia de un tratado
internacional.
De no existir esa confrontacin incompatible, el poder impositivo provincial subsiste y es constitucionalmente vlido.

AUTONOMA Y AUTARQUA
El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la autonoma municipal en el orden econmico y
financiero. Cada constitucin provincial ha de reconocer a cada municipio de su jurisdiccin un espacio variable para
crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo originario de las provincias.
En nuestro pas la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacficas respecto a este tema. Como regla general se puede
decir que las provincias son autnomas (con las restricciones de la Constitucin Nacional) y los municipios aparecen
como personas jurdicas declaradamente autnomas, pero en realidad subordinadas a las leyes y constituciones
provinciales.
Especficamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo que las municipalidades carecan de
autonoma, poseyendo en cambio autarqua como meras delegaciones administrativas de los poderes provinciales,
circunscriptos a los fines y lmites administrativos que le fijaban dichos poderes provinciales.
No obstante ello, en el caso Rivademar c/ Municipalidad de Rosario el citado tribunal modific su postura y manifest
que los Municipios son autnomos respecto del poder provincial.
En el caso Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe, la Corte ratific el criterio expuesto en Rivademar,
pero declar que las facultades municipales no pueden ir ms all de aqullas que surjan de las constituciones y leyes
provinciales.
Con relacin a esto, se puede afirmar que la limitacin ms importante que tienen los municipios en relacin con el
poder y potestad tributarios surge del Art. 9, inciso b, de la ley de coparticipacin nacional de tributos que prohbe la
analoga de los tributos provinciales y municipales respecto de los tributos coparticipados.
Por ltimo, de acuerdo a lo establecido por el Art. 123 de la Constitucin Nacional, los municipios podran crear tributos,
no obstante lo cual ya no le quedan hechos imponibles que no guarden analoga con los tributos coparticipados.

PROBLEMAS DE DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN

De la coexistencia de un estado nacional, veinticuatro estados provinciales e innumerable cantidad de estados
municipales, pueden surgir conflictos de doble o mltiple imposicin entre s.
Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos (o ms) veces por el
mismo hecho imponible, en el mismo perodo de tiempo por parte de dos (o ms sujetos) con poder tributario.
La doble imposicin no es de por si inconstitucional. Puede serlo cuando se viola alguna garanta constitucional o cuando
implica una extralimitacin de la competencia territorial del poder que sancion determinado gravamen.

PROBLEMAS DE DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN. SOLUCIONES

Separacin de fuentes: en este sistema existe una distribucin taxativa de los tributos entre los diferentes organismos
de gobierno con potestad tributaria.
Coparticipacin: en este sistema la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y distribuye todo o parte del
producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una le corresponde por su contribucin al fondo comn.
Sistema mixto: se combinan el sistema de separacin de fuentes y el rgimen de coparticipacin.

Si bien nuestra constitucin adopta el sistema de separacin de fuentes, se utiliza el rgimen de la coparticipacin,
aunque no en su estado puro.

LIMITACIONES INTERNACIONALES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

Los lmites a la potestad tributaria pueden derivar tambin de la comunidad internacional moderna.
Puede suceder que surjan limitaciones internacionales en virtud de las cuales los Estados se abstengan de ejercer su
poder tributario territorial, ya sea por disposiciones internas que respondan a principios tradicionales o como
consecuencia de convenciones de tipo general o especial libremente concertadas.
Actualmente, un grupo de pases con intereses comunes o regionales tiende a coordinar sus sistemas tributarios a fin de
obtener un mayor progreso. De esta comunidad pueden surgir normas especficas obligatorias para los Estados
participantes y por lo tanto podran constituir tambin limitaciones a la potestad tributaria.

UNIDAD 5
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
Estudia los aspectos sustanciales de la relacin jurdica que se traba entre el Estado y los sujetos pasivos con motivo del
tributo.

OBLIGACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL

Es el vnculo obligacional que se entabla entre el Fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin
pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que debe cumplir la prestacin debida.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL

a) Sujetos
b) Objeto
c) Causa

SUJETOS
El Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo de la relacin jurdica tributaria principal.
El sujeto pasivo es quien debe cumplir la prestacin debida al Estado, objeto de la obligacin jurdica tributaria
principal.

SUJETOS. CATEGORAS
a) Contribuyentes (deudor a nombre propio).
b) Responsable solidario (paga al lado de).
c) Sustituto (paga en lugar de).

CONTRIBUYENTE
Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por consiguiente, debe pagar el tributo por s mismo.
Como a l est referido el mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de la obligacin jurdica tributaria principal.

RESPONSABLE SOLIDARIO
El responsable solidario no excluye de la obligacin jurdica tributaria principal al destinatario legal tributario, pero se
ubica al lado de ste en el carcter de deudor a ttulo ajeno.
Conforme lo prescribe el Art. 6 de la Ley Nacional de Procedimiento Tributario, tales son los casos de:
Cnyuge que perciba y disponga rentas propias del otro.
Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
Los sndicos concursales.
Los administradores de las sucesiones.
Los directores y dems representantes de sociedades o entidades.
Ciertos funcionarios pblicos.
Los escribanos; los agentes de retencin y de percepcin

Los responsables solidarios adems responden con su patrimonio por las deudas tributarias ajenas, de acuerdo a lo
previsto en el Art. 8 de la Ley nacional de Procedimiento Tributario.
SUSTITUTO
El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal tributario dentro de la obligacin jurdica
tributaria principal. Es ajeno al acaecimiento del hecho imponible.
Entre otros, encontramos:
en el impuesto a las ganancias, el pagador nacional a beneficiario del exterior;
en el impuesto sobre los bienes personales, el sujeto que tenga la posesin, custodia o amortizacin de un bien sito en
el pas, cuyo propietario se domicilia en el extranjero.

AGENTE DE RETENCIN
El agente de retencin es el deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin,
se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo
cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al Fisco en concepto de tributo.
Tal por ejemplo el caso del escribano que detrae el tributo del precio que recibe el vendedor al realizarse la enajenacin
de un inmueble.

AGENTE DE PERCEPCIN
El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una situacin tal que le
permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del Fisco.
Tal es el caso del exhibidor cinematogrfico que agrega el tributo al precio de la entrada.

CAPACIDAD JURDICA TRIBUTARIA

Es la aptitud para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria sustancial con prescindencia de la cantidad de
riqueza que posea.
La capacidad jurdica tributaria no debe ser confundida con la capacidad contributiva, la cual es la aptitud econmica de
pago pblico con prescindencia de la aptitud para ser jurdicamente el integrante pasivo de la relacin jurdica.

SOLIDARIDAD TRIBUTARIA
Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o ms sujetos pasivos quedan obligados al cumplimiento total
de la misma prestacin.
Los vnculos son autnomos porque el Fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad de la deuda, pero como
integran una sola relacin jurdica tributaria por identidad de objeto son tambin interdependientes.

EL RESARCIMIENTO
Es la accin que se entabla entre el sujeto pasivo que pag el tributo al Fisco sin ser destinatario legal del tributo, o que
es destinatario legal tributario en menor medida de lo que pag, por una parte, como acreedor, y por la otra, el
destinatario legal tributario, como deudor.
No es de naturaleza tributaria, sino civil.

DOMICILIO TRIBUTARIO
PERSONAS FSICAS
Residencia habitual.
Subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus actividades especficas.

PERSONAS JURDICAS
Lugar donde est su direccin o administracin efectiva.
Subsidiariamente, el lugar donde se halla el centro principal de su actividad.

PERSONAS DOMICILIADAS EN EL EXTRANJERO

Lugar que hayan fijado sus representantes.
De no existir representantes, el lugar donde tengan su principal negocio o explotacin o la principal fuente de
recursos.
Subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia.

FALTA DE DENUNCIA DE DOMICILIO

Cuando no se hubiera denunciado domicilio y la Administracin Federal de Ingresos Pblicos conociere alguno de los
domicilios previstos en el Art. 3 de la ley de procedimiento tributario, ste tendr validez a todos los efectos legales.

COMPROBACIN DE DOMICILIO DENUNCIADO NO PREVISTO EN LA LEY O FISICAMENTE INEXISTENTE, ABANDONADO,

DESAPARECIDO O CON NUMERACIN ADULTERADA O SUPRIMIDA
Si la Administracin Federal de Ingresos Pblicos conociere el lugar de su asiento, podr declararlo por resolucin
fundada como domicilio fiscal.
CONOCIMIENTO DE DOMICILIO DIFERENTE DEL DOMICILIO FISCAL DENUNCIADO.
Cuando la Administracin Federal de Ingresos Pblicos tuviere conocimiento, a travs de datos concretos colectados
conforme a sus facultades de verificacin y fiscalizacin, de la existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio
fiscal del responsable, podr declararlo, mediante resolucin fundada, como domicilio fiscal alternativo.
Salvo prueba en contrario de su veracidad, tendr plena validez a todos los efectos legales.

CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL

Est a cargo del responsable la comunicacin a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos de todo cambio de
domicilio, la cual deber ser realizada dentro de los diez das de producido.
Dicho trmite deber ser efectuado en la forma que determine la reglamentacin.

EFECTOS DE LA CONSTITUCIN DE DOMICILIO FISCAL

Cualquiera de los domicilios previstos en la ley de procedimiento tributario, producir en el mbito administrativo o
judicial los efectos de domicilio constituido.

DOMICILIO FISCAL ELECTRNICO

Es un sitio informtico seguro, personalizado, vlido y operativo registrado por los contribuyentes y responsables para
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepcin de comunicaciones de cualquier naturaleza.
Su constitucin, implementacin y cambio se efectuar conforma a las formas, requisitos y condiciones que establezca
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos deber evaluar el cumplimiento de todos las exigencias antes expuestas
y la viabilidad de su implementacin tecnolgica.
Producir en el mbito administrativo los efectos de domicilio constituido.

TRMINOS
El Art. 4 de la ley de procedimiento tributario establece que para todos los trminos establecidos en das se computarn
nicamente los das hbiles administrativos.

OBJETO
Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo.
Es el tributo que debe pagar el sujeto pasivo.

CAUSA
Un sector de la doctrina sostiene que la causa es un elemento necesario de la obligacin jurdica tributaria principal. La
postura tiene como rasgo comn el deseo de encontrar un fundamento racional a los distintos tributos, acorde con los
principios del Estado de derecho contemporneo. La causa entonces es la circunstancia que la ley asume como razn
necesaria justificativa para que de un cierto hecho imponible derive una obligacin tributaria. Ello sirve para distinguir a
los tributos entre s, porque la causa del impuesto es la capacidad contributiva, la de la tasa es la contraprestacin y la
de la contribucin especial es el beneficio.
No obstante ello, la posicin contraria se asienta en que la nocin exacta del hecho generador en cuanto a su esencia o
consistencia econmica basta para la correcta interpretacin de la ley tributaria sin que sea necesario recurrir al muy
discutido, variable e intil concepto de causa como elemento integrante de la obligacin tributaria.

HECHO IMPONIBLE
Es el acto, conjunto de actos, situacin, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el
nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser objeto de la pretensin fiscal.
Es una hiptesis legal condicionante. Puede:
Describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos)
Consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas)
Tratarse de beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales).

El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante en forma empricamente verificable trae como consecuencia la
potencial obligacin de una persona que pagar un tributo al Fisco.
Debe estar descripto en la norma en forma completa para permitir conocer con certeza cules hechos o situaciones
engendran potenciales obligaciones tributarias sustanciales.
A los fines de ejemplificar la cuestin, son hechos imponibles:
la obtencin de una renta,
la posesin de un patrimonio o
la venta de cosas muebles.

ASPECTOS MATERIAL, PERSONAL, ESPACIAL Y TEMPORAL.

El aspecto material del hecho imponible es la descripcin objetiva de hechos:
Reveladores de capacidad contributiva y ajenos a toda actividad estatal (impuestos).
Que hagan referencia a una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas).
Que se relacionen con beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales).
Entre los principales hechos imponibles de impuestos nacionales, se destacan:
La obtencin de una utilidad, que lugar al impuesto a las ganancias.
La posesin de un patrimonio por parte de personas de existencia visible o sucesiones indivisas, que justifica el cobro
del impuesto sobre los bienes personales.
La posesin de un activo por parte de personas de existencia ideal o de bienes inmuebles rurales por parte de personas
de existencia visible o ideal, que origina el impuesto a la ganancia mnima presunta.
La venta de cosas muebles, locacin de servicios y obras e importacin definitiva de cosas muebles, que da lugar al
impuesto al valor agregado (IVA).
La transferencia onerosa de bienes inmuebles que origina el impuesto sobre la transferencia de bienes inmuebles.
El fraccionamiento de determinados objetos, considerados suntuarios o nocivos para la salud, que da nacimiento a los
impuestos internos.
Entre los principales hechos imponibles de impuestos provinciales, se consignan:
o La posesin de un inmueble urbano o rural dentro de la Provincia de Crdoba que da nacimiento al impuesto
inmobiliario.
o La posesin de un bien automotor o acoplado dentro de la Provincia de Crdoba que da origen al impuesto automotor.
o La instrumentacin de actos jurdicos de naturaleza econmica que da lugar al impuesto de sellos.
o La obtencin de ingresos brutos derivados de la actividad comercial, industrial o de servicios que origina el impuesto
sobre los ingresos brutos.
o Por ltimo, entre los principales hechos imponibles de tasas municipales, se enumeran:

La posesin de un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentre en zona beneficiada directa o
indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles, recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios,
prestacin o puesta a disposicin del servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado pblico,
nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no retribuido por un tributo
especial.
Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y todo hecho o accin destinado a
promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algn modo, en virtud de los servicios municipales de contralor,
salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no retribuido por un tributo especial,
pero que tienda al bienestar general de la poblacin.

La posesin de vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad de Crdoba, en virtud de los
servicios municipales de conservacin y mantenimiento de la viabilidad de las calles, sealizacin vial, control de la
circulacin vehicular y todo otro servicio que de algn modo posibilite o favorezca el trnsito vehicular, su ordenamiento
y circulacin.

El aspecto personal del hecho imponible son los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el
hecho o encuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron descriptos.
El aspecto temporal del hecho imponible es el momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la
realizacin del hecho imponible.
El aspecto espacial del hecho imponible es el lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realizacin del hecho
imponible.
EFECTOS DEL ACAECIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante en forma empricamente verificable, trae como principal
consecuencia que entre en funcionamiento el mandato de pago. Es la produccin en la realidad de la imagen abstracta
que formul la norma legal.

OBLIGACIONES CONDICIONALES, A PLAZO Y CON PRRROGA

Cuando se instrumenten obligaciones sujetas a condicin, stas son consideradas como puras y simples a los fines de la
aplicacin del impuesto de sellos.
Asimismo se dispone que no son nuevos hechos imponibles las obligaciones a plazos que se estipulen en el mismo acto
para el cumplimiento de las prestaciones relacionadas con los contratos en los cuales, por cualquier razn o ttulo, se
convenga la transferencia de dominio de bienes inmuebles.
Por ltimo, las prrrogas o renovaciones de los actos, contratos u operaciones sometidos al impuesto de sellos, an
cuando estuvieren convenidos en el instrumento original o en otro instrumento, constituyen nuevos hechos imponibles
una vez que entren en vigencia.

OBLIGACIONES PROVENIENTES DE ACTIVIDADES ILCITAS O INMORALES

Si bien la doctrina no es pacfica, la mayora sostiene que las obligaciones provenientes de actividades ilcitas o inmorales
son gravables.
As pues, el Art. 88, inc. j, de la Ley de Impuesto a las Ganancias al prohibir la deduccin de quebrantos provenientes de
operaciones ilcitas, est indicando que grava las utilidades y no admite los quebrantos que originan dichas operaciones.

EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

En la hiptesis legal condicionante tributaria (hecho imponible) estn descriptos hechos o situaciones que realizados o
producidos fcticamente por una persona en determinado lugar y tiempo, tornan normalmente aplicable la
consecuencia jurdica consistente en la obligacin de pagar un tributo.
No obstante ello, en otras normas, existen otros hechos o situaciones que neutralizan total o parcialmente la
consecuencia jurdica normal derivada de la configuracin del hecho imponible. Estos hechos se denominan exenciones
y beneficios tributarios. Cortan el nexo normal entre la hiptesis como causa y el mandato como consecuencia.
Constituyen lmites al principio constitucional de generalidad.
Las exenciones neutralizan totalmente la consecuencia jurdica normal derivada de la configuracin del hecho
imponible. Los beneficios, en cambio, se dan cuando la desconexin no es total sino parcial.

BENEFICIOS DERIVADOS DE LOS REGMENES DE PROMOCIN

Estos regmenes consisten bsicamente en que, para incentivar una regin o una actividad, se invita a los contribuyentes
a realizar inversiones y cumplir otros recaudos. Correlativamente, el Estado se obliga a proporcionar exenciones y
beneficios impositivos por un lapso determinado de vigencia.
El acogimiento y su aceptacin configuran un acto administrativo bilateral, con los alcances de un verdadero contrato,
de donde surgen derechos y obligaciones para ambas partes.
Si el Estado modifica unilateralmente dicho acto y ocasiona un perjuicio excepcional a un particular, debe indemnizarlo
por el dao ocasionado.

EL ELEMENTO CUANTIFICANTE DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL

Cuando el hecho imponible acaece, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo pague al Fisco una suma
generalmente dineraria denominada importe tributario. Es la cantidad de dinero que el Fisco pretende y que el sujeto
pasivo est potencialmente obligado a pagarle al configurarse el hecho imponible.

El importe tributario puede ser fijo o variable. El elemento cuantificante sobre la que se calcula el importe tributario
contiene cierta magnitud a la cual llamaremos base imponible. La base imponible puede ser una magnitud pecuniaria o
no. En consecuencia, podemos distinguir entre:
a) importe tributario ad valorem (alcuota, proporcional o progresiva) y
b) importe tributario especfico.
En el hecho imponible no se encuentra el elemento necesario para precisar la cuanta de ese importe. Es en la
consecuencia normativa donde se halla el mdulo, parmetro o elemento cuantificante indispensable para tal fijacin.
El elemento cuantificante debe expresar hasta qu lmite patrimonial es razonable llevar la obligacin de tributar,
conforme a la aptitud de pago pblico que el legislador pens aprehender al construir un cierto hecho imponible. Tiene
la fundamental funcin de fijar la porcin de capacidad contributiva atribuible a cada hecho imponible realizado.
En los impuestos, los hechos imponibles deben ser reflejos idneos de aptitud de pago pblico.
En las tasas, la adecuacin exige tener en cuenta los diversos aspectos de la actividad jurisdiccional o administrativa
singularizada en el individuo.
En las contribuciones especiales, la congruente adecuacin exigir tomar en cuenta diversos elementos, tales como:
accin que el obligado ejecuta o situacin en que se halla; actividad o gasto que el Estado efecta; presuncin
aproximada de la ventaja econmica que la actividad o gasto estatal produjo en el patrimonio del obligado.

PRIVILEGIOS
La naturaleza especial de la relacin jurdica tributaria sustancial explica que se atribuya al crdito del Fisco una situacin
preeminente con relacin a otros crditos.
El privilegio consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia de otro. En el caso
tributario, el privilegio puede definirse como la prelacin otorgada al Fisco en concurrencia con otros acreedores sobre
los bienes del deudor.
El artculo 3879 del cdigo civil asigna privilegio general sobre todos los bienes del deudor, a los crditos del Fisco y
Municipalidades por impuestos pblicos directos e indirectos. Slo protege la deuda tributaria (no intereses, ni multas).
Habitualmente existe una colisin entre privilegios de derecho pblico y derecho privado (Fisco c/ Acreedor
hipotecario).

EXTINCIN DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL

a) Pago.
b) Compensacin.
c) Confusin.
d) Novacin.
e) Prescripcin

PAGO. EFECTOS Y MODALIDADES

Es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la obligacin jurdica tributaria principal.
No tiene efecto cancelatorio hasta que transcurra el perodo de prescripcin de los tributos objeto del pago o que el
fisco haya aceptado el pago. La AFIP est facultada para impugnar la declaracin jurada y determinar de oficio el importe
tributario a ingresar.
En lo que respecta a los pagos a cuenta, ocurre la particularidad que son efectuados con anterioridad a que la obligacin
jurdica tributaria principal exista. En tales supuestos el cumplimiento de esta prestacin se imputa a cuenta de la suma
final que resulte de la determinacin tributaria y queda sujeta a reajuste en ms o en menos. Si los pagos a cuenta
superan la obligacin fiscal, el sujeto pagador tiene derecho a solicitar la restitucin del importe excedente. Si se diera la
situacin inversa, deber abonar el saldo pendiente en la fecha que la ley seala como de cumplimiento de la obligacin
fiscal.
Los anticipos tributarios son cuotas de un presunto impuesto futuro. El Art. 21 de la Ley 11.683 establece que los
anticipos son importes que se exigen a cuenta del tributo que se deba abonar por el perodo fiscal de que se trate, y slo
pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento del plazo o de presentacin de la declaracin jurada (la que resulte
posterior). Los anticipos impagos pueden ser exigidos por va judicial y generan intereses resarcitorios sin necesidad de
interpelacin alguna.

COMPENSACIN
Dos personas renen, por derecho propio, la calidad de acreedor y deudor recprocamente.
En materia tributaria no es un medio normal de extincin de la obligacin jurdica. El Art. 28 de la Ley 11.683 establece
que la AFIP puede compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente, con los saldos deudores de impuestos
declarados previamente por el contribuyente o determinados por el rgano fiscal y concernientes a perodos no
prescriptos, comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos gravmenes.
A su vez, el Art. 29 de la Ley 11.683 prescribe que cuando el se compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso,
el fisco podr, de oficio o a instancia del interesado, acreditar a favor del contribuyente lo que ste haya pagado en
demasa o proceder a la restitucin de esa suma, en forma simple y rpida.
Con respecto a ello, ver Art. 823 del Cdigo Civil, Art. 93 del Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba y Art. 58 del
Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.

CONFUSIN
Se opera cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria, como consecuencia de la transmisin de los bienes o
derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situacin de deudor.

NOVACIN
Consiste en la transformacin de una obligacin por otra, la cual sustituye a la primera y la extingue. Suele ocurrir esto
con el dictado de los diferentes planes de regularizacin de deuda tributaria. Significa un premio para los incumplidores
y un aliciente para la evasin.

PRESCRIPCIN
Las obligaciones tributarias pueden extinguirse por prescripcin.
El deudor queda liberado de su obligacin por la inaccin del Estado por cierto perodo de tiempo.
El Art. 53 de la Ley 11.683 establece que si el contribuyente se halla inscripto en la DGI o, no estndolo, no tiene
obligacin de hacerlo, o l mismo regulariza espontneamente su situacin, la prescripcin de la obligacin sustancial se
operar en el trmino de cinco aos.
Si por el contrario, el contribuyente no est inscripto, teniendo la obligacin de hacerlo, o no regulariz
espontneamente su situacin, su obligacin tributaria prescribir en el plazo de diez aos.
Segn la Ley 11.683 y el cdigo tributario de Crdoba, la accin comienza a prescribir a partir del primer da de enero
siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentacin de declaracin jurada e
ingreso del gravamen. No obstante ello los tribunales ordinarios de Crdoba entienden que la fecha de cmputo del
plazo de prescripcin de los tributos locales es la de su vencimiento por aplicacin del Art. 750 del Cdigo Civil.
Esto es as porque una ley provincial, Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba, es de menor jerarqua que una ley
nacional, Cdigo Civil.
En consecuencia, el Cdigo Civil, por aplicacin del principio de supremaca receptado en el Art. 31 de la Constitucin
Nacional, tiene prevalencia sobre el Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba, el cual no puede modificarlo o
suprimirlo.
Distinta situacin se da a nivel nacional donde la Ley 11.683 tiene igual jerarqua que el Cdigo Civil y puede, por
especificidad, modificarlo o suprimirlo.

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
a) Reconocimiento expreso o tcito de la obligacin.
b) Cualquier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el pago.
c) La renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.

SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
a) En la determinacin de oficio o cuando media resolucin que aplica multas, se suspende el trmino de la prescripcin
de la accin fiscal por el trmino de un ao contado desde la fecha de intimacin administrativa de pago.
b) Sin embargo, si se interpone un recurso de apelacin ante el TFN, el termino de suspensin se prolonga hasta noventa
das despus de notificada la sentencia del citado tribunal que declare su incompetencia, determine el tributo o apruebe
la liquidacin practicada en su consecuencia.
c) La intimacin de pago efectuada al deudor principal suspende la prescripcin de las acciones y poderes del fisco
respecto de los responsables solidarios.
d) En cuanto a las multas, la suspensin corre por un ao desde la fecha de la resolucin condenatoria.
e) Si se recurre ante el Tribunal Fiscal, el trmino de suspensin se cuenta desde la fecha de la resolucin recurrida hasta
noventa das despus de notificada la sentencia del mencionado tribunal.

EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. INTERESES RESARCITORIOS

El incumplimiento de la obligacin tributaria en trmino, faculta al fisco a sancionar al contribuyente mediante la
aplicacin de intereses, los que tienen por finalidad resarcir a aqul por el retraso en el pago del deudor. As lo establece
el art. 37 de la ley 11.683.
Los intereses se fijan en funcin de una doble proporcin: cuantitativa y temporal.

Los intereses son un accesorio del tributo, participan de su misma naturaleza, su regulacin supletoria ser la legislacin
civil y son transmisibles a los herederos, las colectividades y pueden adeudarse intereses en casos de hechos cometidos
por terceros.
Los intereses resarcitorios se devengan sin necesidad de interpelacin alguna. Existe mora automtica.
La infraccin que provoca el no pago en trmino es predominantemente objetiva, pero requiere un mnimo de
subjetividad, que es la negligencia culposa. El incumplimiento es suficiente para que se presuma la culpa negligente y
comiencen a devengarse los intereses resarcitorios. Si la culpabilidad en cualquiera de sus dos formas (dolo o culpa) se
halla excluida, la infraccin omisiva no es sancionable.

UNIDAD 6
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
DEFINICIN. CARACTERIZACIN JURDICA
a) Contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que cierta persona pague un determinado
tributo y en su caso- cul ser su importe.
b) Suministra las reglas de cmo debe procederse para que el tributo legislativamente creado se transforme en tributo
fiscalmente percibido.

ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS

La Administracin Federal de Ingresos Pblicos es un organismo dependiente del Ministerio de Economa de la Nacin
que est dividido en tres organismos:
Direccin General Impositiva.
Administracin Nacional de Aduanas.
Direccin General de Recursos de la Seguridad Social.

Cada una de estas direcciones tiene un Director y organismos subalternos.

La autoridad mxima de la AFIP es el Administrador Federal de Ingresos Pblicos. l podr establecer los criterios
generales que tiendan a asegurar la eficacia y eficiencia de la percepcin judicial o administrativa de los gravmenes en
el marco de la poltica econmica y tributaria que fije el gobierno nacional. Representa a la AFIP ante los poderes
pblicos, responsables y terceros. Designa a los Directores Generales y a los jefes de las unidades de estructura de
primer nivel de jerarqua escalafonaria. Entre otras cosas realiza las siguientes funciones:
a) organizacin y reglamentacin interna,
b) reglamentacin mediante normas generales obligatorias para responsables y terceros,
c) interpretacin de disposiciones,
d) direccin de la actividad del organismo y
e) juez administrativo.
Los Decretos 618/97, 1231/01 y 1399/01 contienen las normas que rigen la estructura, facultades, atribuciones,
competencias y recursos financieros de la AFIP.

FUNCIONES DEL ADMINISTRADOR FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS COMO JUEZ ADMINISTRATIVO (ART. 9, DECRETO
618/97)
a) En la determinacin de oficio de la materia imponible.
b) En la aplicacin de sanciones, labrando sumario por infracciones.
c) En los reclamos previos a la repeticin tributaria.
d) En los recursos de reconsideracin contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos.
e) En el recurso de apelacin respecto de actos administrativos que no tengan procedimiento recursivo especial.

DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS

El fin ltimo de la actividad fiscal es la percepcin de tributos en tiempo y forma. Este objetivo implica la realizacin
previa de:
Tareas cualitativas, previas a la percepcin, por parte del fisco y los contribuyentes.
Tareas cuantitativas, previas a la percepcin, por parte del fisco y los contribuyentes.

Este procedimiento previo suele denominarse determinacin tributaria. En dicho procedimiento, los contribuyentes
deben dar cumplimiento a ciertos deberes formales.
El fisco debe:
Controlar si los contribuyentes han cumplido correctamente los deberes formales a su cargo (tarea fiscalizadora
de la determinacin)
Investigar si aqullos acatan debidamente las obligaciones emergentes de la potestad tributaria.

Dentro de los deberes formales, entre otros, se encuentran: utilizar los medios de pago exigidos legalmente (conf. Art.
34, Ley 11.683) y utilizacin de sistemas informticos (Art. 36, Ley 11.683).

DETERMINACIN TRIBUTARIA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso:
Si existe una deuda tributaria.
Quin es el obligado a pagar el tributo al fisco.
Cul es el importe de la deuda.

En los tributos fijos, habitualmente, habr un acto de verificacin mediante el cul se corroborar si el hecho imponible
ocurri y, en caso afirmativo, el contribuyente deber pagar el tributo conforme la cuanta fijada en la ley.
En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitar un conjunto de actos mediante los cuales se identificarn
los hechos imponibles, la cuanta a pagar, etc.
En la determinacin se aplica la norma abstracta al caso concreto. En este punto, habr que verificar si el destinatario
legal tributario no est eximido de tributar por alguna circunstancia preestablecida por la ley y no se haya producido una
causa extintiva de la obligacin.
Posteriormente, se deber determinar quien ocupa la posicin pasiva en la relacin jurdica obligacional tributaria. Es
importante destacar que no siempre el realizador del hecho imponible o el destinatario legal del tributo, es el obligado
al pago.
Una vez establecido que alguien debe, es imprescindible determinar cunto debe. Esta etapa del procedimiento se
denomina liquidacin.
El procedimiento de determinacin es un procedimiento reglado. La determinacin tiene carcter declarativo. La deuda
tributaria nace al producirse el hecho imponible y mediante la determinacin slo se exterioriza algo que ya preexiste.

MODOS DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA

a) Por el sujeto pasivo
b) Mixta
c) De oficio

DETERMINACIN TRIBUTARIA POR EL SUJETO PASIVO

Conforme lo establece el art. 20, Ley 11.683, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria es quien tiene que realizar la
determinacin mediante la confeccin de la declaracin jurada.
El declarante debe completar un formulario respectivo, especificando los elementos relacionados al hecho imponible y
arribando a un importe de pago segn las pautas cuantificantes del tributo de que se trate.
El formulario consignado debe ser presentado en el organismo recaudador que corresponda, dentro los plazos previstos,
debiendo abonar el importe tributario que pudiera haber surgido a favor del fisco.
Resulta importante destacar que actualmente ya no se utiliza el soporte papel para la realizacin de este trmite porque
todos los actos tendientes a ello se realizan a travs de la pgina web de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(AFIP), para lo cual el contribuyente debe poseer una clave fiscal secreta.
Las boletas de pago tambin tienen el carcter de declaracin jurada, a los efectos sancionatorios (art. 15, Ley 11.683).
La presentacin de la declaracin jurada es obligatoria an cuando el contribuyente no deba abonar al fisco dinero en
efectivo.
La omisin de dicha presentacin genera una omisin a un deber formal que puede originar una infraccin.

Si las sumas que se computan contra el impuesto son falsas o improcedentes no corresponde el procedimiento de
determinacin de oficio, sino que basta la simple intimacin de pago de las diferencias que generen estas acreditaciones
impropias (Art. 14, Ley 11.683).
El declarante puede corregir errores de clculo cometidos en la declaracin misma y reducir de esa forma el importe
tributario resultante. Para ello deber rectificar su declaracin jurada.
El Art. 13 de la Ley 11.683 establece la responsabilidad del declarante por la exactitud de los datos contenidos, y esa
responsabilidad subsiste, an ante una ulterior y voluntaria presentacin rectificatoria.
El Art. 101 de la Ley 11.683 prescribe que las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que los responsables o
terceros presenten a la AFIP y los juicios de demanda contenciosa en cuanto consignen aquellas informaciones, sean
secretos.
Las informaciones y datos expresados no sern admitidos como prueba en causas judiciales, debiendo los jueces
rechazarlas de oficio, salvo en:
1) cuestiones de familia;
2) procesos criminales por delitos comunes;
3) cuando lo solicita el interesado en los juicios en que sea parte contraria el fisco nacional, provincial o municipal y
siempre que la informacin no revele datos referentes a terceros.
Adems, como excepciones al secreto, pueden citarse:
1) desconocimiento del domicilio del sujeto pasivo permite recurrir a edictos;
2) acceso a informacin por parte de los organismos recaudadores nacionales, provinciales y municipales;
3) personas, empresas o entidades a quienes la DGI encomiende la realizacin de tareas administrativas de computacin
u otras para el cumplimiento de sus fines, las que deben guardar secreto para no incurrir en el delito previsto en el Art.
157 del Cdigo Penal;
4) facultad de publicar en forma peridica que tienen los organismos recaudadores sobre los conceptos e ingresos que
hubieran satisfecho los contribuyentes respecto de las obligaciones vencidas con posterioridad al 1/1/91.

Asimismo, la AFIP est obligada a suministrar informacin a:

La Comisin Nacional de Valores.
Banco Central de la Repblica Argentina.

DETERMINACIN TRIBUTARIA MIXTA

Es la determinacin que efecta la administracin con la colaboracin del sujeto pasivo.
El sujeto pasivo aporta los datos y el fisco determina el importe a pagar. Este sistema es aplicado en el derecho
aduanero.

DETERMINACIN TRIBUTARIA DE OFICIO

Es la determinacin que practica el fisco, ya sea por estar ordenado en la ley este procedimiento o por otras
circunstancias. Est prevista en el Art. 16 de la Ley 11.683.
Procede cuando:
Dicho procedimiento est expresamente en la ley.
El sujeto pasivo no presenta la declaracin jurada en los supuestos en que est obligado a hacerlo.
En los casos de determinacin mixta ste no aporta los datos que el requiere el fisco.
La declaracin jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que denuncia es impugnada, ya sea por circunstancias
inherentes a los actos mismos o por defectos o carencia de elementos de verificacin.

TRMITE DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA DE OFICIO

Se inicia con una etapa de instruccin preparatoria de la determinacin (tareas de investigacin y fiscalizacin). Luego,
de existir razones que la avalen, el juez administrativo dicta una resolucin que abre el proceso de determinacin de
oficio.
Posteriormente, se corre vista al sujeto pasivo tributario por 15 das, prorrogable por nica vez por otros 15 das a
solicitud del contribuyente.
Debe drsele detallado fundamento de las actuaciones, impugnaciones y cargos que se le formularen, a fin de que dicho
sujeto pasivo sepa exactamente a qu atenerse para evacuar la vista. La vista debe contestarse en dicho lapso de
tiempo.
En dicho plazo, el sujeto pasivo puede formular descargo por escrito y presentar u ofrecer las pruebas relativas a su
derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado sin que ste se conteste, el juez administrativo debe dictar la
resolucin, la cual debe ser fundada. Si no fuere abogado, deber contar con un dictamen jurdico.
En la resolucin el juez debe declarar la existencia de la obligacin, darle dimensin pecuniaria y adems debe intimar su
pago.
La resolucin debe ser dictada dentro del trmino de 90 das.
La resolucin debe ser notificada al sujeto pasivo.
El sujeto pasivo podr interponer contra la misma los recursos previstos en el art.76:
Reconsideracin por ante el superior jerrquico.
Recurso de apelacin por ante el Tribunal Fiscal de la Nacin (cuando fuese viable), el cual como ya hemos dicho tiene
su sede en la ciudad autnoma de Buenos Aires.

El plazo de interposicin de los recursos es de 15 das.

Si transcurren 90 das desde la evacuacin de la vista o del fenecimiento del trmino para contestarla y el juez
administrativo no dicta resolucin, el sujeto pasivo puede requerir pronto despacho.
Pasados 30 das sin que se dicte resolucin, caduca el procedimiento.
Sin embargo, el fisco tiene derecho a iniciar, por una sola vez ms, un nuevo procedimiento de determinacin (previa
autorizacin del titular de la AFIP y dando conocimiento, dentro de los 30 das, al organismo de superintendencia.
El sujeto pasivo puede prestar conformidad con la determinacin de oficio. En dicho caso, no ser necesario que se dicte
resolucin. Surte los efectos de una declaracin jurada.
DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTIVA
La determinacin tributaria puede ser efectuada sobre:
Base cierta.
Base presuntiva.

Es sobre base cierta cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa y con certeza,
tanto la existencia de la obligacin tributaria sustancial, como la dimensin pecuniaria de tal obligacin.
Es sobre base presuntiva cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos certeros necesarios para
conocer con exactitud si la obligacin tributaria sustancial existe y en su caso- cul es la dimensin pecuniaria. La
determinacin se practica sobre la base de indicios o presunciones. Al respecto la ley contiene una serie de presunciones
referidas tanto a impuestos en general como a ciertos impuestos en particular.

MODIFICACIN DE LA DETERMINACIN EN CONTRA DEL SUJETO PASIVO

El Art.19 de la Ley 11.683 admite la modificacin en contra del contribuyente de la determinacin de oficio practicada
por el juez administrativo, aun estando ella firme.
En la resolucin respectiva se hubiera dejado expresa constancia del carcter parcial de la determinacin de oficio
practicada y definidos los aspectos del carcter parcial de la determinacin de oficio practicada y definidos los aspectos
que han sido objeto de fiscalizacin, en cuyo caso sern susceptibles de modificacin aquellos aspectos no considerados
expresamente en la determinacin anterior.
Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisin o dolo en la exhibicin o
consideracin de los que sirvieron de base a la determinacin anterior.

CARCTER JURISDICCIONAL O ADMINISTRATIVO DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA

La determinacin tributaria no se efecta en forma discrecional, sino de acuerdo a lo que la ley establece. No difiere del
pronunciamiento de un juez.
La naturaleza de la determinacin responde a la actividad espontnea de la autoridad fiscal en sus funciones de poder
pblico. No existe un proceso contradictorio formal.
El carcter de la determinacin tributaria es administrativo y se desarrolla en el mbito de un procedimiento meramente
administrativo.

LIQUIDACIONES ADMINISTRATIVAS
El Art. 11 de la Ley 11.683 dispone que la AFIP puede disponer en forma general, s as conviene y lo requiere la
naturaleza del tributo a recaudar, la liquidacin administrativa de la obligacin tributaria sobre la base de datos
aportados por los contribuyentes responsables, terceros o sobre la base de elementos que el propio organismo fiscal
posea.
No constituyen determinacin tributaria, puesto que ella slo compete a los jueces administrativos (Art.16, prrafo
segundo, Ley 11.683).
El responsable de pago puede manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del gravamen. Si este
reclamo es rechazado, puede interponer el recurso de reconsideracin ante el propio rgano fiscal o el de apelacin
ante el tribunal fiscal (conf. Art. 76, Ley 11.683).
Las liquidaciones citadas constituyen ttulo ejecutivo suficiente a los efectos de la intimacin de pago de los tributos
liquidados si contienen la sola impresin del nombre y del cargo del juez administrativo.

FACULTADES FISCALIZADORAS E INVESTIGATORIAS DE LA D.G.I.

El Art. 35 de la Ley 11.683 otorga a la AFIP amplios poderes para fiscalizar e investigar en cualquier momento, incluso
respecto de perodos fiscales en curso, el cumplimiento que los obligados reales o presuntos dan a las normas
tributarias.
Ese cumplimiento no se refiere solamente a los sujetos pasivos tributarios, sino tambin a terceros ajenos a la obligacin
sustancial tributaria que tienen el deber de colaboracin.
El citado precepto legal enumera taxativamente las facultades de fiscalizacin e investigacin del fisco.

DENTRO DE LAS FACULTADES FISCALIZADORAS E INVESTIGATORIAS, LA D.G.I. PUEDE

a) Citar al firmante de la declaracin jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a cualquier tercero que a juicio
de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de aqullos, para contestar o informar verbalmente o
por escrito, segn sta estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijar prudencialmente, en atencin al lugar del
domicilio de citado, todas las preguntas o requerimientos que se les hagan sobre las rentas, ventas, ingresos, egresos y,
en general, sobre las circunstancias y operaciones que, a juicio de la administracin federal, estn vinculadas al hecho
imponible previsto en las leyes respectivas.

b) Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y justificativos que se refieran al
hecho precedentemente sealado. La documentacin puede ser secuestrada por la AFIP cuando se trate de asegurar
una prueba de una infraccin que ya se ha descubierto y ante el peligro de que esta prueba pueda ser hecha
desaparecer por el contribuyente.

c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, que puedan registrar o
comprobar negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban contener las
declaraciones juradas.
d) Requerir, por medio del administrador federal y dems funcionarios especialmente autorizados para estos fines por la
AFIP, auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando tropezasen con inconvenientes en el desempeo de sus funciones,
cuando dicho auxilio fuera menester para hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuere necesario para
la ejecucin de las rdenes de allanamiento. No puede haber allanamientos de domicilio sin autorizacin judicial. La
orden deber ser despachada por el juez dentro de la veinticuatro horas, quien debe analizar la legitimidad de la orden,
la cual podr negar si no rene los recaudos necesarios. Cuando se solicite, deber indicarse el lugar y la oportunidad en
que habrn de practicarse. Debern tambin mencionarse los fundamentos de la necesidad de la orden de
allanamiento. Sern aplicables los Arts. 224 y concordantes del Cdigo Procesal Penal. nicamente corresponder
solicitar la orden de allanamiento si existen presunciones fundadas de que en determinado domicilio se halla un
infractor fiscal, o elementos probatorios tiles para el descubrimiento o comprobacin de infracciones fiscales.
e) Clausurar preventivamente el establecimiento cuando el funcionario autorizado por la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos constatare que se hayan configurado uno o ms de los hechos u omisiones previstos en el artculo 40
de la ley nacional de procedimiento tributario y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre
antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior a un ao desde que se detect la
anterior. Conforme lo prev el Art. 75 del citado ordenamiento legal, la clausura preventiva de un establecimiento que
disponga la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en ejercicio de sus atribuciones deber ser comunicada de
inmediato al juez federal o en lo penal econmico, segn corresponda, para que ste, previa audiencia con el
responsable resuelva dejarla sin efecto en razn de no comprobarse los extremos requeridos o mantenerla hasta tanto
el responsable regularice la situacin que origin la medida preventiva. La clausura preventiva no podr extenderse ms
all del plazo legal de tres das sin que se haya resuelto su mantenimiento por el juez interviniente.

f) Actuar a travs de los agentes encubiertos, para lo cual previamente se requerir que el juez administrativo autorice
dicha circunstancia. Los agentes encubiertos podrn desempearse como compradores de bienes o locatarios de obras
o servicios, y constatar el cumplimiento por parte de los vendedores o locadores de la obligacin de emitir y entregar
facturas y comprobantes equivalentes con los que documenten las respectivas operaciones, en los trminos y con las
formalidades que exige la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. La orden del Juez administrativo debe estar
fundada en los antecedentes fiscales que respecto de los vendedores y locadores obren en la citada reparticin.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inc. a, o cuando se examinen libros, papeles, etc.,
se dejar constancia en actas de la existencia e individualizacin de los elementos exhibidos, as como de las
manifestaciones verbales de los fiscalizados.
Dichas actas, que extendern los funcionarios y empleados de la AFIP, sean o no firmadas por el interesado, servirn de
prueba en los juicios respectivos. Son instrumentos pblicos (conf. Art. 979, inc.2, Cdigo Civil).
La plena fe del instrumento citado alcanza los hechos que el funcionario anuncie como cumplidos por l mismo o que
han pasado en su presencia. No puede el acta contener juicios valorativos del funcionario que la labra.

SUMARIO POR INFRACCIONES A DEBERES FORMALES Y SUSTANCIALES

El no cumplimiento por parte de los contribuyentes de las normas que establecen deberes formales y sustanciales,
genera el acaecimiento de una infraccin que puede ser de tipo omisivo o fraudulento.
Los hechos reprimidos por los Arts. 39, 45, 46 y 48 de la Ley 11.683 deben ser objeto de un sumario administrativo cuya
instruccin dispone el juez administrativo. En esta resolucin debe constar cul es el ilcito atribuido al presunto
infractor (Art. 70, Ley 11.683).
La resolucin debe ser notificada al presunto infractor, quien contar con un plazo de quince das (prorrogable por un
lapso igual, por nica vez y por resolucin fundada) para formular descargo escrito y ofrecer pruebas.
En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos y reprimidos por el Art. 39 de la Ley 11.683, el plazo
defensivo es de cinco das. Vencido el plazo, se observan para el sumario las normas de la determinacin de oficio
prescriptas por el Art. 16 de la Ley 11.683.
Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones vinculadas a la determinacin, es imprescindible que el
juez administrativo aplique las sanciones en la misma resolucin que determina el gravamen. Si as no lo hace, se
considerar que no encontr mrito para considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa determinacin (Art.
74, Ley 11.683).
En la infraccin del Art. 38 de la Ley 11.683 (no presentacin de declaracin jurada), el procedimiento puede iniciarse a
opcin de la AFIP, con una notificacin emitida por computacin, con los datos establecidos por el Art. 70 de la Ley
11.683 (debe constar el acto u omisin que se atribuye al infractor).
Si dentro del plazo de quince das a partir de la notificacin, el infractor paga voluntariamente la multa y presenta la
declaracin jurada, dicha multa se reduce a la mitad y no se computa antecedente en su contra. El mismo efecto se
produce si el pago voluntario de la multa y la presentacin de la declaracin jurada se cumplen desde el vencimiento
general de la obligacin hasta los quince das posteriores a la notificacin.
PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS, CLAUSURAS Y OTRAS SANCIONES DEL ART. 40 DE LA LEY 11.683
El procedimiento comienza con un acta de comprobacin. Debe contener todas las circunstancias fcticas y jurdicas que
den lugar a la infraccin punible (Art. 41 de la Ley 11.683).
El acta debe contener una citacin para que el responsable, muido de las pruebas de que intente valerse, comparezca a
una audiencia para su defensa que sin fijar para una fecha no anterior a los cinco das ni posterior a los quince das.
El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal de la firma. En caso de no
hallarse presentes ninguno de los nombrados, se notificar en el domicilio fiscal conforme el Art. 100.
En la audiencia designada el supuesto infractor deber demostrar personera suficiente, podr contar con
asesoramiento letrado y optar por presentar su defensa por escrito. Asimismo, deber ofrecer prueba.
El infractor puede reconocer la materialidad de la infraccin. Si ello ocurre, por nica vez, la sancin se reducir al
mnimo legal (multa por la suma que fija la ley y clausura por tres das, conf. Art. 50, Ley 11.683).
Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos das, el juez administrativo dictar la resolucin pertinente que
pondr fin al procedimiento.
La sancin puede ordenar la aplicacin de la pena que conmina el ordenamiento jurdico vigente o que no se aplique
sancin alguna por haber prosperado el planteo defensivo del contribuyente.

RECURSOS DE IMPUGNACION EN EL PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS, CLAUSURAS Y OTRAS SANCIONES
DEL ART. 40 DE LA LEY 11.683
En sede administrativa el sancionado puede interponer el recurso de apelacin ante el funcionario superior, dentro de
los cinco das de notificada la resolucin que impuso la sancin. El funcionario superior tiene un plazo no mayor a diez
das para pronunciarse. La resolucin al recurso causa ejecutoria y la AFIP queda facultada para ejecutar la sancin
impuesta (art. 77, in fine, Ley 11.683).
En sede judicial, la resolucin podr ser recurrida mediante la interposicin de un recurso de apelacin ante los juzgados
en lo penal econmico de la Capital Federal y juzgados federales en el resto del territorio de la Repblica.
El escrito del recurso deber ser presentado y fundado en sede administrativa, dentro de los cinco das de notificada la
resolucin.

El efecto con el que se concede el recurso es meramente devolutivo, no obstante lo cual se ha interpretado que tambin
debe ser suspensivo porque si as no fuere se tornara ilusorias las garantas constitucionales de defensa en juicio del
sancionado.
Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las veinticuatro horas de formulada la apelacin,
debern elevarse las piezas pertinentes al juez competente con arreglo a las previsiones del Cdigo Procesal Penal de la
Nacin, que ser de aplicacin subsidiaria, en tanto no se oponga a la presente ley.
La resolucin dictada por el juez de primera instancia podr ser apelada ante la Cmara, tambin con efecto devolutivo.
Ser aplicable al respecto lo dispuesto en el Cdigo Procesal Penal de la Nacin.

RECURSO DE RECONSIDERACIN
Segn el Art. 76 de la Ley 11.683, contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o
presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean el arresto ni la clausura), o se dicten en reclamos por repeticin de
tributos, los sujetos pasivos infractores pueden interponer dentro de los quince das de notificados:
Recurso de reconsideracin.
Opcionalmente, el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal de la nacin.

El recurso de reconsideracin puede interponerse sin necesidad de pago previo y tiene efecto suspensivo.
Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma cuya repeticin se reclama, son
inferiores a las cantidades que indica la ley, proceder solamente el recurso de reconsideracin ante la AFIP. Si exceden
la suma indicada, se podr optar entre ste y el recurso de apelacin ante el T.F.N.
El recurso de reconsideracin y el de apelacin ante el T.F.N. se excluyen entre s.
Se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dict la resolucin recurrida. Interpuesto el recurso, debe dictarse
resolucin dentro del trmino de veinte das. Posteriormente, debe notificarse al interesado tanto la resolucin recada
cuanto todos sus fundamentos (Art. 80 de la Ley 11.683).
Si bien el recurso se interpone ante el mismo funcionario que dict la resolucin, el mismo es resuelto por el superior
jerrquico que revista el carcter de juez administrativo (Art. 78; Ley 11.683).
MEDIOS IMPUGNATIVOS DE LA RESOLUCIN QUE DENIEGA EL RECURSO DE RECONSIDERACIN
Tratndose de una determinacin de impuestos y sus accesorios, la denegacin implica que la resolucin se tiene por
firme y el contribuyente debe pagar el tributo. De adoptarse dicha postura, luego puede interponerse una demanda de
repeticin ante el juez nacional respectivo (Art.83).
No obstante ello, se puede evitar el pago del tributo, como requisito previo a la interposicin de la demanda, invocando
el Art. 23 de la Ley de Procedimiento Administrativo Nacional. A su vez, en dicha demanda se puede solicitar la
suspensin de la ejecucin del acto mediante la invocacin del Art. 8 del cuerpo normativo citado.
Tratndose de una resolucin que impone una multa, el contribuyente puede interponer demanda contenciosa ante el
juez nacional respectivo, dentro de los quince das, contados desde la notificacin, siempre que la sancin supere el
monto que indica la ley (Art.82, inc. a, Ley 11.683).
Vinculado con un reclamo por repeticin de tributos, el contribuyente puede interponer, dentro de los quince das de
notificado, demanda contenciosa ante el juez nacional competente, siempre que la suma reclamada sea superior al
monto sealado por la ley (Art. 82, inc. b, Ley 11.683).
En los dos ltimos casos procede tambin la demanda contenciosa si el fisco no se expidi en los plazos que indica la ley
(Art. 82, inc. c, Ley 11.683).

RECURSO DE APELACIN ANTE EL DIRECTOR GENERAL

Se interpone contra los actos administrativos de esa reparticin, de alcance individual, para los cuales ni la referida ley
sin su reglamentacin han previsto un procedimiento especial. Est previsto en el Art. 74 del Decreto reglamentario de
la Ley 11.683. Los casos previstos son:
Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta (Art. 56, Ley 11.683).
Intereses de liquidacin de anticipos (Art. 56, Ley 11.683).
Actualizaciones de liquidacin de anticipos (Art. 56, Ley 11.683).
Los intereses resarcitorios del Art. 42, Ley 11.683.
Las liquidaciones administrativas de actualizacin, cuando no se discutan aspectos referidos a la procedencia del
gravamen (Art. 57, Decreto 1397/79).

Debe ser interpuesto dentro de los quince das de haber sido notificado el acto administrativo, ante el funcionario que lo
dict. Debe fundarse.
El Director General cuenta con sesenta das para resolverlo. La resolucin debe ser dictada sin sustanciacin y reviste el
carcter de definitiva.
La interposicin del recurso no suspende la eventual ejecucin del acto impugnado.
La resolucin recada slo puede ser impugnada por va judicial.
Sin perjuicio de ello, el Art. 12 de la Ley 19.549 faculta a los entes administrativos a suspender la ejecucin judicial, de
oficio o a pedido de parte, en resolucin fundada, cuando:
Medien razones de inters pblico.
Se trate de evitar perjuicios graves al interesado.
En los casos en que se haya planteado la nulidad absoluta del acto que origin el recurso.