Cap. 13 Propiedades, Planta y Equipo: Depreciacin y deterioro.

Propiedad, Planta y Equipo es un rubro que engloba todo activo tangible cuya vida de servicio sea
mayor a un ao, o periodo contable, la cual es empleada en la operacin de la empresa y su fin
primordial, no es revenderla. Existen tres grandes subgrupos, estos son:

1. Terrenos, como las propiedades que se emplean en la operacin de la empresa, tienen la

caracterstica de no depreciarse.
2. Los edificios, maquinaria, equipo y mejoras del terreno, tienen una corta vida de servicio y
estn sujetas a depreciacin.
3. Los recursos naturales (pozos petroleros, minas de carbn, zonas madereras) se agotan a
medida que los recursos se extraen o eliminan.

Las adquisiciones y la venta de PPE, suelen producir grandes cantidades monetarias, pero se
concentran en unas cuantas transacciones, que pueden permanecer inalteradas durante muchos
aos.

Objetivos al Auditar PPE

1. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.

2. Examinar el control interno sobre las PPE.
3. Determinar la existencia de las PPE registrados.
4. Verificar la integridad de las PPE registradas.
5. Comprobar los derechos del cliente sobre las PPE.
6. Determinar la veracidad administrativa de los programas de PPE.
7. Averiguar si la valuacin o asignacin del costo sobre las PPE, se ajustan a PCGA.
8. Determinar si la presentacin y revelacin de PPE, as como sus mtodos de depreciacin
son completos y correctos.

Contraste Auditoria Activo Circulante - Activo Fijo

En muchas compaas la inversin en PPE representa +50% del activo total, sin embargo el
trabajo de auditoria al verificar el rubro PPE resulta menor en tiempo. La verificacin de PPE se
facilita por la presencia de varios factores no aplicables a los activos circulantes.

Primero, una unidad de PPE posee una valor monetario alto y relativamente pocas transacciones
estn detrs de una fuerte cantidad en el balance general.

Segundo, en las cuentas de PPE se dan pocos cambios de un ao a otro, a menudo no se alteran
por varios aos y su actividad se, mantiene al mnimo, en cambio los activos circulantes muestran
una rotacin completa varias veces al ao.

Tercero, el corte de fin de ao de las transacciones, este es muy importante en el caso de los
activos circulantes, no as en el caso de PPE, pues un error de corte al registrar una adquisicin o
venta, rara vez influir en la utilidad neta del ao, desde luego un error puede ocasionar pequeas
inexactitudes, sin embargo debe considerarse menor en contraste con los activos circulantes.
Control Interno de PPE

La inversin en PPE representan una gran parte del activo total de muchas empresas industriales,
su mantenimiento, restructuracin y depreciacin son los gastos ms cuantiosos en los EEFF. El
gasto total de las PPE y relacionados con ellos, hace indispensable el control interno para preparar
unos EEFF confiables.

Entre controles importantes de PPE, tenemos los subyacentes:

1. Un mayor auxiliar, constituido por registro independiente de unidades de PPE. Un mayor

adecuado a PPE que facilite el trabajo de auditoria al analizar adquisiciones y retiros,
verificar provisin de depreciaciones y gastos de mantenimiento y comprara con gastos
reales.
2. Un sistema de autorizacin que exija aprobacin previa del ejecutivo a toda adquisicin de
PPE, sin importar si es una compra, arrendamiento o construccin. Ordenes de trabajo con
nmeros seriales y maysculas son un medio conveniente para su registro.
3. Procedimientos de presentacin de informes que garanticen comunicacin y anlisis
inmediatos de variaciones entre gastos autorizados y reales.
4. Declaracin escrita de polticas de la compaa que distinga entre gastos de capital y
gastos corrientes.
5. Una poltica requiere que las compras de PPE se efecten a travs del departamento de
adquisiciones y se sigan rutinas estndar de recepcin, inspeccin y pago.
6. Inventarios fsicos peridicos cuyo fin es verificar la existencia, ubicacin, y estado de las
PPE, anotada en las cuentas y detectar la existencia de unidades no registradas.
7. Sistemas de procedimientos de retiro, como rdenes de trabajo de retiro numeradas
serialmente, con motivo y aprobaciones necesarias de retiro.

Documentacin

Idealmente el documento principal de trabajo en casos de PPE, sera un anlisis que siguiera el fin
de destacar los cambios producidos durante el ao auditado, este debera incluir los elementos
subyacentes:

- Mostrar los saldos iniciales en varios tipos de activos de planta.

- Indicar adiciones y retiros del ao.
- Incluir operaciones que refleje que los saldos finales deben ser igual a los iniciales ms las
adiciones y menos los retiros.
- Nmero serial asignado al componente de PPE.
- Departamento encargado de responder al componente de PPE.
- Descripcin del elemento de PPE.
- Anlisis de adiciones y retiros de ao.
- Anlisis de gastos de reparacin y mantenimiento.
- Pruebas de depreciacin.
Auditorias Iniciales y Repetidas

En la auditoria a un nuevo cliente que ha cambiado de auditores, los saldos iniciales de PPE
pueden confirmarse consultando los documentos de trabajo del despacho contable anterior.

Si en aos anteriores, la auditora fue realizada por despachos de prestigio, no se acostumbra ir

ms all de un examen general de la historia de PPE que se encuentra en las cuentas.

En la primera auditora a una compaa nunca antes auditada, las cuentas de PPE son sometidas
a un exhaustivo anlisis histrico y se examinan a fondo cargos y abonos importantes hechos a las
cuentas de PPE desde su fundacin, as verifican la validez de los saldos iniciales de PPE as
como su depreciacin acumulada.

Si el cliente lleva muchos aos en el negocio, el examen de las transacciones de aos anteriores,
ha de efectuarse en forma aleatoria (Muestreo en la Auditoria), vale la pena que es importante
analizar las transacciones de aos pasados.

Auditoria de PPE

Los siguientes pasos caracterizan el trabajo requerido en muchas auditorias para examinar la PPE.

A. Examinar riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.

Una vez se tiene conocimiento del cliente y su negocio, se identifican y valoran los riesgos
inherentes de PPE.

B. Examinar el control interno de la PPE.

1. Conocer el control interno de PPE.

Para tener este conocimiento, se pueden utilizar descripciones escritas, diagramas de flujo o
cuestionarios.

2. Evaluar el riesgo de control y disear ms pruebas de controles y pruebas sustantivas.

Basndose en el conocimiento del control interno sobre las PPE, se aplicaran evaluaciones
planeadas del riesgo de control a varias afirmaciones de los EEFF.

La evaluacin del riesgo de control y tambin del riesgo inherente, servirn para planear la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas.

3. Efectuar ms pruebas de controles.

Las pruebas que se centran en la eficiencia de los controles sirven para evaluar el control interno y
determinar si se puede justificar el nivel planeado de riesgo de control en afirmaciones referentes a
cuentas de PPE.
 4. Revaluar los riesgos de control en las principales afirmaciones de EEFF, relativos a
PPE.

El ltimo paso al examinar el control interno consiste en evaluar de nuevo el riesgo de control
partiendo de resultados de pruebas de controles. Entonces se decidir si es necesario modificar el
programa de pruebas sustantivas

C. Aplicar pruebas sustantivas a las PPE.

1. Conseguir un anlisis resumido de PPE.

Se verificaran los saldos iniciales del activo de PPE y se consultaran con los papeles de trabajo del
ao anterior. Mostraran las adiciones y los retiros en las cuentas durante el ao en cuestin.

Antes de examinar a fondo los cambios en las cuentas de PPE a lo largo del ao, los auditores
querrn cerciorarse que los montos del mayor coinciden exactamente con los saldos de las
cuentas de control.

2. Verificar las adiciones a PPE en el ao.

Este constituye una de las pruebas sustantivas ms importantes, su alcance depende de la

evaluacin del riesgo de control referente a la valuacin de los elementos de PPE.

Se analizan cuentas de control en mayor general y se rastrean los asientos de diario en

documentos originales: contratos, escrituras, rdenes de trabajo, facturas, cheques cancelados y
autorizaciones apropiadas.

Los pasos a seguir al investigar adiciones del ao, suelen abarcar las subyacentes:

a. Revisar cambios del ao en avance de la construccin y examinar rdenes de trabajo.

b. Rastrear transferencias desde cuentas de avance de construccin hasta las de PPE.
c. Verificar con pruebas la compra de PPE, consultando documentos pertinentes.
d. Investigar casos en que el costo real de las adquisiciones supere el mximo autorizado.
e. Investigar los cargos a cuentas de PPE que no provengan de la adquisicin fsica de PPE.
f. Determinar si costo total de PPE comprados en abonos, se refleja en el activo y la
correspondiente obligacin se registra en el pasivo.

3. Inspeccionar fsicamente las principales adquisiciones de PPE.

Generalmente se realiza una inspeccin fsica de las unidades ms importantes de PPE adquiridas
durante el ao auditado, lo cual sirve para mantener un buen conocimiento prctico de las
operaciones e interpretar los asientos contables de adiciones y retiros.

4. Analizar las cuentas de gastos destinados a reparaciones y mantenimiento.

El principal objetivo al analizar estas cuentas, consiste en descubrir los gastos que hayan sido
capitalizados.

5. Investigar el estado de la PPE durante el ao.

Los elementos de PPE que no estn siendo utilizados han de ser investigados a fondo, para
determinar las posibilidades de uso futuro en las operaciones.
 6. Verificar la provisin para depreciaciones.
7. Investigar el deterioro posible de PPE.

Esto establece que se deben examinar los activos de mayor antigedad, siempre que los hechos
indiquen que su valor en libros tal vez no sea recuperable, dado esto, se reconocera una perdida
por deterioro, si los flujos de efectivo provenientes de este, son menores a su valor en libros.

8. Investigar el retiro de PPE a lo largo del ao.

El propsito principal de este procedimiento consiste en determinar si alguna propiedad ha sido

reemplazada, vendida, desmantelada o abandonada, sin que ello se refleje en los registros
contables.

Entre las medidas que se pueden tomar para asegurarse buenos resultados tenemos:

a. Cuando en el ao se hayan realizado importantes incorporaciones de PPE, determinar si el

equipo viejo fue cambiado o sustituido por uno nuevo.
b. Analizar cuenta de ingresos diversos para localizar entradas procedentes de negociacin
de activos.
c. Investigar eliminaciones por descontinuacin de uso de equipos.
d. Investigar con gerencia los retiros del ao.
e. Buscar autorizacin de los retiros en rdenes de trabajo u otros documentos.
f. Investigar cualquier disminucin en coberturas de seguros para determinar si se debi al
retiro de activos.

9. Examinar documentos que amparen la posesin de PPE.

Para averiguar si los activos son propiedad del cliente, se buscar evidencia en una escritura, en
una pliza de seguro, facturas, recibos de pago, seguros contra incendios.

La inspeccin de evidencia documental mencionada, aporta prueba suficiente de las PPE.

10. Revisar ingresos por renta de terrenos, edificios y equipos.

Las cuentas de ingresos por alquiler debern analizarse en todos los casos y las cantidades se
compararan con los contratos de arrendamiento y registros de efectivo.

11. Examinar contratos de arrendamiento de las PPE.

Se examinaran meticulosamente los contratos para averiguar si los activos se contabilizan

debidamente.

12. Aplicar procedimientos analticos a los elementos de PPE.

Las tendencias y razones con que se juzga la verosimilitud global de los montos de PPE, depende
de la naturaleza de las operaciones del cliente, por lo generan se utilizan las siguientes:

a. Costo total de PPE divididos entre la produccin anual, en dinero, libras u otras unidades.
b. Costo total de PPE divididos entre el costo de los productos vendidos.
c. Comparacin de gastos de mantenimiento cada mes o cada ao.
d. Comparacin de adquisiciones en el ao actual con aos anteriores.
e. Comparacin de retiros en el ao actual con aos anteriores.
f. Comparacin de retiros de ao actual con aos anteriores.
 13. Evaluar la presentacin y revelacin de los EEFF referente a elementos de PPE.

El balance general o las notas anexas deben contener saldos de principales clases de activos
depreciables, as como los mtodos con que se calculan sus depreciaciones.

Adems una buena presentacin de EEFF normalmente contiene los siguientes principios:

a. Criterios de valuacin. Actualmente el costo suele ser el criterio generalmente aceptado

para la PPE.
b. Las propiedades con que se garanticen prstamos.
c. Las propiedades que no se utilicen.

Depreciacin

El cliente toma dos decisiones cuando calcula el gasto anual por depreciacin, primero, estima la
vida econmica til de varios activos; segundo, elige entre varios mtodos de depreciacin que
ofrecen una respuesta diferente.

Los mtodos de lnea recta y de saldos decrecientes son los dos ms usados al calcular el gasto
por depreciacin, algunos menos comunes, pero de igual aceptacin, son los basados en unidades
de produccin o en horas de servicio.

Objetivos al Auditar la Depreciacin

Al ser la depreciacin una estimacin contable, tres procedimientos bsicos a los cuales se puede
recurrir para evaluar su verosimilitud son:

1. Examinar y verificar procesos con que se hacen estimaciones.

2. Examinar hechos o transacciones subsecuentes que inciden la estimacin.
3. Examinar las cantidades para hacer comparaciones.

Se debe analizar el proceso con que fueron calculadas las depreciaciones, este permitir
determinar:

1) Si los mtodos empleados son aceptables.

2) Si los mtodos fueron seguidos uniformemente.
3) Si los clculos son exactos.

Pruebas Relativas a la Provisin del Cliente Para la Depreciacin

Es menester mencionar la importancia de determinar verosimilitud global del gasto por

depreciacin, el cual constituye una gran parte del Estado de Resultados. Una prueba global de la
provisin anual de depreciacin exige que se sigan estos pasos:

1. Anotar los saldos de varias cuentas de activos al iniciarse el ao.

2. Deducir los activos totalmente depreciados pues ya no deben depreciarse.
3. Sumas una mitad de los activos agregados en el ao.
4. Deducir la mitad de los activos retirados en el ao.
Examen de los Activos Intangibles

La leyenda Activos Intangibles en el BG abarca activos diversos, se caracterizan por no tener

existencia fsica.

Entre los ms importantes tenemos: Crdito Mercantil, patentes, marcas registradas, franquicias y
contratos de arrendamiento, al carecer de existencia fsica, su valor radica en los derechos y
ventajas econmicas que estos ofrecen al poseerlos.

El Crdito Mercantil es un activo intangible que puede ser grande pero de dudoso beneficio
econmico futuro.

El Crdito Mercantil una vez adquirido conserva su precio de compra, una amortizacin se les
calcula ordinariamente con el mtodo de lnea recta a lo largo de la vida til estimada, su deterioro
est sujeto a revisin continua.