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CONTABILIDADE FINANCEIRA
Tema 1:
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Apontamentos de Contabilidade Financeira 2009/2010
Empresa
Conjunto organizado de meios materiais e humanos, virado para a produo de bens e
servios.
Fluxos da Empresa:
Fluxos Reais
Fornecedores
Fornecedores Compra
s pagamentos
despesas custos
Caixa/
Produo Depsitos
recebimentos
proveitos
Compradores Vendas
Compradores
receitas
Zona interna
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Contabilidade
Gnese Necessidade sentida pelo homem de preencher as deficincias da memria,
mediante um processo de classificao e registo que lhe permitisse recordar facilmente as
variaes sucessivas de determinadas grandezas, para que em qualquer momento pudesse
saber da sua extenso.
Mtodo Contabilstico:
Conjunto de registos relativos s grandezas que se pretendem observar e s variaes
aumentativas e diminutivas que essas grandezas possam sofrer. Estas grandezas so
usualmente apresentadas num diagrama (em T), a que se convencionou chamar conta.
Funes da Contabilidade:
o Suprir limitaes da memria humana; Contabilidade primitiva
o Meio de prova entre partes discordantes ou em litgio; C
o Fonte de informao sobre a situao da empresa e andamento dos negcios;
o Tcnica de gesto planear a actividade, estabelecer objectivos;
o Controlo de gesto;
o A nvel da economia nacional e internacional, fornece bases para a orientao.
Zona Interna
Clientes
Fornecedores (produo de bens
ou prestao de
Zona
Externa
Estado
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Zona Externa (ou de contacto com o meio ambiente) a empresa no pode desenvolver a
sua actividade isoladamente, mas sim em constante relao com o meio exterior. Relaes que
se estabelecem nesta zona so Operaes Externas.
Zona Interna zona em que se desenvolve propriamente a actividade produtiva da empresa.
Combinao de todos os factores produtivos com visto produo de bens e servios.
Relaes que se estabelecem nesta zona so Operaes Internas.
Assim:
Contabilidade Externa, Geral ou Financeira regista as operaes externas da empresa, ou
seja, aquelas que respeitam empresa empresa no seu todo: apura o lucro global da
empresa e elabora o balano anual. Os seus principais utilizadores so entidades externas.
D-nos a situao econmico-financeira global da empresa, a sua situao perante o exterior
em concordncia com os preceitos legais. Comum a todas as unidades econmicas.
Contabilidade Interna regista as operaes realizadas no seio da empresa, visa o
apuramento de resultados. Permite um controlo mais directo e pormenorizado da actividade da
empresa. um importante instrumento de gesto. Preocupa-se com aplicaes da
contabilidade a determinadas unidades produtivas, tendo em ateno as suas caractersticas e
especificidades.
O Patrimnio
Conjunto de valores sujeitos a uma gesto e afectos a determinado fim.
Cada componente de um dado patrimnio denomina-se de elemento patrimonial.
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ou
Princpio toda e qualquer operao d azo ao registo de pelo menos dois elementos
patrimoniais. O Capital Prprio s alterado pelos factos patrimoniais modificativos. os
restantes sero necessariamente permutativos.
O Inventrio
Relao dos elementos patrimoniais com a indicao do seu valor.
Fases do Inventrio:
o Identificao;
o Descrio e Classificao;
o Valorizao.
Classificao:
o Geral;
o Parcial.
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Disposio:
o Simples elementos dispostos sem obedecer a qualquer ordem;
o Classificado os elementos aparecem agrupados segunda a sua natureza,
caracterstica ou funo.
Periodicidade:
o Ordinrio efectuado periodicamente Regular e previsvel;
o Extraordinrio elaborado em consequncia de condies excepcionais Imprevisvel.
Os inventrios elaborados pelas empresas devem ser transcritos para o livro de Inventrio e
Balanos, um dos livros obrigatrios para qualquer comerciante.
O Balano
Enquanto o inventrio constitui apenas a listagem dos valores activos e passivos, o balano
leva a cabo a sua comparao. Constitui o mapa da situao patrimonial da empresa num
determinado momento.
Tipos de Representao:
o Horizontal
Balano
9.999 9.999
o Vertical
Balano
Activo 9.999
Passivo.. 8.888
S. L. Activa .. 1.111
9.999
Contedo de Informao:
o Sinttico - grau de pormenorizao mnimo;
o Analtico - ser tanto mais analtico quanto mais discriminados forem os valores
activos e passivos.
A comparao dos balanos sucessivos (a periodicidade habitual anual) vai dando a
conhecer a evoluo da situao patrimonial da empresa.
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+ LUCROS
S. L. FINAL = S. L. INICIAL
- PREJUZOS
A Conta
Consoante a sua natureza e funo que desempenham na empresa, os factos patrimoniais
podem ser agrupados em classes com caractersticas comuns.
Assim, a conta define-se como um conjunto de elementos patrimoniais expresso em unidades
de valor.
Por outro lado, e numa perspectiva mais prtica, a conta est associada a uma srie de
registos referentes a um dado objecto, ordenadamente dispostas num quadro. Aqui, a conta
ser a evoluo dos elementos que engloba, ou seja, o conjunto dos registos das suas
variaes.
Representao grfica:
A cada conta corresponde um grfico ou quadro, que constitui o dispositivo prtico para
acompanhar as suas variaes quantitativas.
o Apresentao em dispositivo horizontal ou bilateral
Vantagem total
Ttulo da Conta separao de
variaes
Deve (dbito) Haver (crdito) aumentativas das
diminutivas;
Debitar a conta significa inscrever Creditar a conta significa inscrever Desvantagem
um valor no lado esquerdo um valor no lado direito no tem saldo
vista.
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Ttulo da Conta
Data Descrio Dbito Crdito
Ou
Ttulo da Conta
Saldo
Data Descrio Dbito Crdito
Devedor Credor
Apurado o saldo, este ser adicionado ao lado cuja soma for de menor valor, obtendo-se uma
igualdade entre os dois lados da conta. O saldo corresponde sua extenso ou valor num
dado momento.
Fechar uma conta somar as colunas dos valores de dbito e do crdito (depois de as saldar
previamente) sublinhando com dois traos (trancar) cada soma.
Reabrir uma conta inscrever o saldo na coluna correspondente (dbito se devedor ou crdito
se o saldo era credor).
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Classificao:
o Contas do Activo compreendem todos os elementos patrimoniais activos (aqueles
com a caracterstica de serem propriedade do titular do patrimnio);
o Contas do Passivo compreendem todos os elementos patrimoniais passivos (as
obrigaes que o titular do patrimnio ter de satisfazer);
o Contas de Situao Lquida englobam os valores patrimoniais abstractos por que se
traduz a diferena entre o Activo e o Passivo;
o Contas Mistas renem elementos patrimoniais que pertencem ao Activo e ao Passivo
(ex. Outros Devedores e Credores). Para apuramento da situao real separam-se os
valores activos dos passivos.
Dentro destas grandes classes h outras de mbito mais reduzido:
o Contas Simples ou Elementares agrupam elementos com caractersticas muito
comuns (no comportam maior diviso subcontas);
o Contas Complexas, Colectivas ou Gerais as agrupam contas simples ou
elementares, ou que nelas se subdividem. A sua extenso a soma das extenses das
suas subcontas, em qualquer momento o dbito duma conta colectiva igual soma
dos dbitos das suas subcontas e o crdito igual soma dos crditos das mesmas.
Segundo este mtodo, todo o dbito numa conta origina o crdito noutra ou noutras e vice-
versa, ou seja, qualquer facto determina a variao de duas ou mais contas, cuja igualdade das
somas dos dbitos e dos crditos se pode constatar pela manuteno da igualdade dada pela
expresso:
A + SLp = P + SLa
- +- - + - + -
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A situao lquida activa constituda pelo capital inicial e pelos lucros. A situao lquida
passiva constituda pelos prejuzos. Conclui-se que:
o As contas do activo debitam-se pela extenso inicial e pelos aumentos e creditam-se
pelas diminuies;
o As contas do passivo e da situao lquida inicial creditam-se pela extenso inicial e
pelos aumentos e debitam-se pelas diminuies;
o As contas de situao lquida adquirida, ou seja, as contas de resultados debitam-se
pelos custos (encargos) e creditam-se pelos proveitos (ganhos).
Lanamentos
O patrimnio est sujeito a variaes que so a consequncia da prpria actividade da
empresa.
A escriturao comercial ser pois o conjunto de documentos e livros que relatam a evoluo
patrimonial de qualquer empresa.
Chama-se lanamento ou assento notao de qualquer facto patrimonial nos livros de
contabilidade.
Alm destes, outros livros so impostos apenas para o registo de determinadas operaes em
algumas sociedades ou para certos ramos de actividade.
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Dirio e Razo
Conforme indicado no Cdigo Comercial (p. 10) os factos patrimoniais so registados por
ordem de datas no dirio e por ordem de contas no Razo, o que significa que o primeiro um
registo cronolgico e o segundo um registo sistemtico, um livro de contas.
O caminho a percorrer na contabilizao dos factos patrimoniais :
a) b) c) d) e) f)
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Por razes de operacionalidade e face ao elevado nmero de operaes, o Dirio na sua forma
clssica substitudo por dirios simplificados, sendo a forma usual:
a) b) c) d) e) f) g) a) b) c) d) e) f) g)
a) b) c) d) e) a) b) c) d) e)
a). b) Data;
c) Preposio a) ou de
d) Contrapartida da conta movimentada;
e) Importncia;
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Sendo o Razo um livro de contas, no podemos reunir no mesmo livro contas de diferentes
graus, pelo que so necessrios vrios livros. O livro de contas do 1. grau ser o Razo Geral,
o livro de contas divisionrios (2. grau e seguintes) dizem-se Razes Auxiliares. Existe um
destes para cada conta colectiva.
Balancetes e Balanos
O Balancete um quadro recapitulativo de todas as contas do Razo, onde conta a soma do
dbito e do crdito de cada conta e respectivos saldos, servindo assim para se verificar a
igualdade dos dbitos e dos crditos de todas as contas depois do registo das respectivas
variaes. assim um resumo do Razo, servindo como mtodo de controlo, de verificao
contabilstica.
Durante o exerccio econmico so elaborados periodicamente balancetes, geralmente todos
os meses, com a finalidade:
o Conferir as passagens do Dirio ao Razo;
o Verificar a situao da empresa.
Por isso se chamam balancetes mensais de verificao.
Um Balancete quase um Balano, como o prprio nome sugere, um balano pequeno,
resumido e provisrio. Apresentando os saldos de todas as contas, permite fazer uma ideia
aproximada da situao da empresa (aproximada porque os saldos de algumas contas
podero no corresponder totalmente realidade). Para se obterem indicaes exactas
necessria a regularizao das contas (lanamentos de regularizao ou de rectificao) o que
acontece geralmente apenas no fim de cada exerccio econmico.
Nesta altura poder elaborar-se o balancete rectificado ou de inventrio, chegando o momento
de apuramento de resultados. O balancete final ou de encerramento elabora-se aps os
lanamentos de apuramento de resultados, tendo contas de custos e proveitos saldadas.
Com base neste balancete facilmente se elabora o balano de fim de exerccio, considerando
as contas que evidenciam saldos e s essas, ordenando as contas do activo segundo o seu
grau decrescente de exigibilidade.
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Sistemas Contabilsticos
O volume e a natureza das contas a criar nas empresas esto intimamente ligados quer com a
prpria dimenso da empresa, quer com o tipo de informao que se deseja obter e o grau de
pormenores que se pretenda.
Um sistema de contas um conjunto organizado destas, de modo a que mantenham uma certa
coerncia e ligao entre si.
Razes
Conferncias
Auxiliares
Balancetes
Auxiliares
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Dirio-Razo
Documentos Balancetes
s
Razo Auxiliar
Totais iguais
Balancetes Auxiliares
Conferncia Dbito = Crdito
Razo Auxiliar
(contas correntes)
Conferncia
Totais iguais
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Caixa
Documentos
Compras
a Crdito
Vendas
a Crdito
Operaes
Diversas
Conferncias
Razes
Auxiliares
Pelo facto de todas as passagens aos razes dos lanamentos efectuados nos dirios
poderem frequentemente originar erros e obrigam a uma duplicao de trabalho comearam a
aparecer os Sistemas por Decalque (Alphonse Ruf) mediante os quais se regressou
relevao directa dos registos primitivos nos quadros de das contas sendo os lanamentos
reproduzidos, por interposio de papel qumico, nos dirios.
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