Derecho Tributario (UCSF)

Apuntes de Derecho Tributario
Octavio Closs Pgina 1

Bolilla 1
Finanzas. Finanzas pblicas: antecedentes histricos. Evolucin.
Las finanzas pblicas: tienen por objeto examinar como el Estado obtiene sus ingresos; efecta sus gastos y gestiona
del dinero.
Finanzas: proviene del Ingls: Fine (Tasa) o del Latn: Finis (Terminar)
Evolucin Histrica: En un primer perodo designaba una decisin judicial, despus una multa fijada en juicio y
finalmente los pagos y prestaciones en general. En un segundo perodo (s.XIX) se consider que negocios financieros
eran los monetarios, aunque al mismo tiempo tuvo la denigrante significacin de intriga, engao y usura. En un tercer
perodo se la emple con respecto a los recursos y gastos del estado y las comunas.
En los estados de la antigedad, la riqueza se obtena mediante guerras, y conquistas de nuevos pueblos. En la edad
media, surgieron las finanzas patrimoniales, y ms tarde, surgi la poltica econmica denominada mercantilismo, cuyos
autores sostenan que las ganancias del Estado se lograban gracias al comercio internacional y al atesoramiento de
metales preciosos.
Hacia el siglo XVIII, de la mano de los fisicratas, se sostuvo que la riqueza provena de la tierra, y ms tarde, con la
aparicin de la Escuela Clsica Inglesa de Adam Smith se estableci la diferencia entre el Estado y la persona del
gobernante.
Fue en el siglo XIX cuando las finanzas fueron tornndose una disciplina autnoma, con contenido propio.
La actividad financiera del estado: Es el conjunto de operaciones del estado, que tiene por objeto tanto la obtencin de
recursos como la realizacin de gastos pblicos necesarios para movilizar las funciones y servicios que satisfagan las
necesidades de la comunidad.
La actividad financiera se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la caja del estado. Las entradas de
dinero constituyen los ingresos pblicos que son transferencias monetarias realizadas a favor de los organismos
pblicos.
La actividad financiera tiene como objetivo obtener ingresos y realizar gastos para que el estado realice sus otras
actividades. Tambin existe la posibilidad de que se realice actividad financiera sin que su propsito exclusivo sea el de
cubrir erogaciones sino cumplir finalidades publicas en forma directa.
Finalidades fiscales: una caracterstica fundamental de la actividad financiera con finalidad fiscal es su instrumentalidad.
En este aspecto, se distingue de todas las otras actividades del estado en que cumple el papel de un instrumento.
Finalidades extra fiscales: en este caso, el gobierno no se propone exclusivamente el objetivo de cubrir los gastos
percibiendo recursos, sino que adems intenta llevar a cabo finalidades pblicas directas. Para ello utiliza la actividad
financiera cumpliendo distintas actuaciones y tomando intervencin en diferentes acciones desarrolladas por la
comunidad.
El sujeto activo de la actividad financiera: El estado: es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera, es decir, el
ente central (Nacin) y los entes federados (provincias), as como los municipios.
Fases de la actividad financiera y complejidad de su estudio: la actividad financiera est integrada por tres actividades
parciales diferenciadas:
La planificacin o medicin de gastos e ingresos futuros (presupuesto).
La obtencin de los ingresos pblicos.
La aplicacin o inversin de tales ingresos.

Disciplinas que estudian la actividad financiera del estado:
Poltica Financiera: Los estudios cientficos sobre poltica financiera se ocupan bsicamente de determinar la eleccin de
los gastos pblicos a realizar y de los recursos pblicos a obtener para sufragar aqullos.
Las indagaciones sobre poltica financiera ponen el acento en los fines. Esto quiere decir que la seleccin de gastos y
recursos se hace en funcin de designios preconcebidos que el gobierno desea alcanzar en un momento dado, y eso lo
obliga a adoptar las medidas financieras con las que cree que alcanzar tales objetivos.
Los anlisis de poltica financiera se hacen generalmente antes de poner en ejecucin las decisiones aconsejadas por los
expertos y que han merecido la aprobacin del gobernante como caminos ideales para llegar a los resultados esperados.
Ciencia de las finanzas pblicas: Es una disciplina a la que le corresponde estudiar la actividad financiera del estado.
Busca tener ideas de los medios y las vas por los que los gobiernos resuelven sus problemas financieros.
Algunas teoras negaron su existencia como ciencia, actualmente han quedado atrs.
Deben cumplir el importante papel de ser una ciencia de sntesis que permita comprender la red de fenmenos
atinentes a la economa de los entes pblicos, esto implica limitar su campo de estudio a las principales instituciones y
relaciones que origina la actividad financiera en el marco de la legalidad.
Est compuesta de tres ingredientes bsicos: un aspecto econmico, uno poltico y otro jurdico.
En definitiva, la ciencia de las finanzas pblicas es el estudio valorativo de cmo y por qu el estado obtiene sus ingresos
y hace sus erogaciones.
Derecho Financiero: El aspecto jurdico de la actividad financiera es su objeto de estudio. En el estado moderno es
reconocida la exigencia que todas sus manifestaciones de voluntad encuentren en las leyes su disciplina fundamental.
A tal exigencia debe responder el desarrollo de la actividad financiera.
Caracteres y naturaleza de la actividad financiera:
Sin ingresos no hay gastos, sin gastos no hay servicios y sin stos no hay gobierno.
La actividad econmica gubernamental es econmica ya que implica movimiento de fondos obtenidos de medios
escasos emanados del propio patrimonio estatal, o recurriendo a los particulares. Ese dinero es empleado en hacer
funcionar las actividades atinentes a su cometido.
Todas las actividades pblicas que realiza el gobierno son polticas puesto que la misin del estado es la de adoptar las
medidas tendientes a satisfacer las necesidades pblicas que requiere la comunidad.
Es por ello que la actividad financiera del estado tiene un contenido econmico que constituye su carcter universal, ya
que se refiere siempre a la obtencin de los medios para la satisfaccin de necesidades. Pero adems, esa actividad est
determinada por elementos polticos como consecuencia de la naturaleza de su sujeto activo, que acta en funcin de
intereses generales.
Adems de los elementos econmicos y polticos son importantes el o los aspectos jurdicos, que proporcionan los
cauces legales por los que debe transitar la actividad financiera.
Necesidades humanas: En principio debemos decir que son mltiples. Algunas son de satisfaccin indispensable para la
vida normal, pudiendo ser a su vez, inmateriales o materiales.
Esta primera clase (necesidades individuales o privadas) se identifican con la propia existencia de las personas y son
innatas en cada individuo. Su satisfaccin puede ser indistintamente efectuada por el propio sujeto o incluso por el
estado.
Como el hombre tiende a vivir en sociedad, surge un segundo tipo de necesidades, pues la vida colectiva engendra
necesidades diferentes (ejemplo: seguridad, transporte, comunicaciones, etc.). A ellas las llamamos: Necesidades

Pblicas, ya que cuando el individuo resuelve integrarse en una colectividad surgen ideales comunes que son:
defenderse recprocamente y de ataques exteriores, crear normas de convivencia y velar por su acatamiento, buscar el
medio de resolver las controversias y castigar las infracciones con el mayor grado de justicia. Tambin es necesario en
la sociedad el orden interno para que la congregacin conviva pacficamente, por ello, es preciso un ordenamiento
normativo que regule la conducta recproca de los individuos agrupados.
Necesidades pblicas: Son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuacin del estado.
Como esas necesidades son de imposible satisfaccin mediante esfuerzos aislados, el ser humano asociado tiende a
buscar a alguien que ane esos esfuerzos. Desde los comienzos de la vida comunitaria se nota la predisposicin a
subordinarse a un jefe.
Con la evolucin que traen los siglos, las agrupaciones crecen y se perfeccionan convirtindose en estados mediante la
conjuncin de 3 elementos: poblacin, territorio y gobierno, siendo este ltimo, el representante del estado. En finanzas
pblicas, estado puede utilizarse como sinnimo de gobierno.
El estado es el que resguarda la soberana impidiendo tanto las invasiones extranjeras armadas como los intentos de
sometimiento por otras vas. Es l el que dicta los preceptos normativos cuyos fines son:
Regular la conducta social recproca, contar con la coactividad suficiente para que tales preceptos sean respetados y
limitar la propia accin gubernamental mediante las cartas fundamentales.
Es tambin el estado el que organiza la administracin de justicia para resolver las contiendas y aplicar las penalidades
que correspondan a las violaciones a las reglas de convivencia.
Por lo tanto, las necesidades, renen estas caractersticas:
Son de ineludible satisfaccin; de imposible satisfaccin por los individuos aisladamente considerados y son las que dan
origen y justifican al organismo superior llamado estado.
Estas necesidades reciben el nombre de necesidades pblicas absolutas o primarias y constituyen la razn de ser del
estado mismo.
Ahora bien, no son las nicas necesidades que nacen de la comunidad organizada, es por ello que se habla de
necesidades pblicas secundarias o relativas, cuya satisfaccin se considera de incumbencia estatal.
En conclusin: Las necesidades pblicas primarias son esenciales, constantes, vinculadas existencialmente al estado y de
satisfaccin exclusiva por l.
Las necesidades pblicas relativas son contingentes, mudables y no vinculadas a la existencia misma del estado.
Funciones pblicas y servicios pblicos: Las actividades que realiza el estado en procura de la satisfaccin de las
necesidades pblicas pueden consistir en funciones pblicas y servicios pblicos.
Funcin pblica: se vincula a los cometidos esenciales del estado (dictado de leyes, administracin de justicia, defensa
externa, etc.) Son actividades que deben cumplirse en forma ineludible, exclusivas e indelegables. Su prestacin es en
principio gratuita.
Servicio pblico: se configura cuando la actividad se desenvuelve dentro de la administracin. Son las actividades del
estado que no constituyen funciones pblicas y que tienden a satisfacer necesidades bsicas de la poblacin.
Las funciones pblicas y los servicios pblicos son considerados comportamientos, movimientos o intervenciones que
lleva a cabo el estado con el fin de satisfacer las necesidades pblicas. Tal accionar es el que justifica la obtencin de
ingresos y la realizacin de gastos.
Existen ciertos servicios pblicos que por ser requerimientos que cada vez con mayor intensidad y urgencia la
comunidad hace al estado, se han vuelto esenciales (la seguridad social, la instruccin, la salud individual y general, etc.)
Adems de los servicios pblicos esenciales, el estado puede tomar a su cargo otros servicios que tambin ataen al
inters pblico (por ejemplo: comunicaciones, transporte, gas, suministro de vivienda, etc.)

Tanto los servicios pblicos esenciales como los no esenciales son, a su vez, divisibles o indivisibles. Son divisibles
aquellos servicios que se prestan concretamente a particulares que los requieren por determinadas circunstancias
(administraciones de justicia, servicios postales, etc.)
Indivisibles son los servicios cuya naturaleza es tal que existe la imposibilidad prctica de efectuar su particularizacin
respecto a personas determinadas (defensa exterior, seguridad, control, etc.)
Si el servicio es divisible su costo puede repartirse de una manera ms o menos precisa entre aquellos a quienes esa
actividad beneficia.
Si es indivisible, generalmente se financia con cargas generales que deben ser soportadas por toda la comunidad.
Requisitos de eficiencia del servicio pblico:
La generalidad: significa que todos los habitantes tienen derecho a usar de los servicios pblicos.
La uniformidad o igualdad: implica que todos los habitantes tienen derecho a exigir y recibir el servicio en igualdad de
condiciones.
La regularidad: el servicio debe ser prestado o realizado con sumisin o de conformidad a reglas preestablecidas.
La continuidad: es la caracterstica ms importante. Implica que la actividad de que se trate debe funcionar sin
detenciones. Debe satisfacer la necesidad pblica cada vez que ella se presenta.
Teoras:
Econmicas: responden a las ideas del liberalismo clsico. Fueron elaboradas bajo las premisas de una concepcin
individualista que vea un estado restringido a satisfacer las necesidades pblicas primarias de la poblacin. El estado
venda sus servicios y a cambio los ciudadanos pagaban el precio de tales funciones.
Sociolgicas: los autores de estas teoras discutieron sobre cul es la realidad de la existencia del estado y lo que se
esconde bajo sus atributos de mando.
El estado es solo una ficcin en cuyo nombre se imponen a los contribuyentes todos los gravmenes posibles, y luego se
gastan para cubrir las necesidades infinitas de la clase dominante. Entonces, es la clase dominante la que le impone al
estado sus intereses particulares.
Por ello, el estado es un instrumento de dominacin de la clase gobernante.
Polticas: estas teoras, entienden que el problema referente a la naturaleza de la actividad financiera slo puede ser
resuelto partiendo de su sujeto activo, el estado, y de los fines que persigue.
La actividad financiera es un medio para el cumplimiento de los fines generales del estado.
Ciencia de las Finanzas: Es el estudio valorativo de cmo y porqu el Estado obtiene sus ingresos y realiza erogaciones:
Adquiere y gasta el dinero. Examina el fenmeno financiero en relacin al estado, en los mbitos econmicos, jurdicos y
polticos.
Esta investiga los medios que pueden aplicarse para la consecucin de los fines estatales, segn las condiciones
particulares de cada pas. La ciencia de las finanzas estudia los principios abstractos, los objetos polticos y las normas
que rigen la adquisicin, la administracin y la inversin de las riquezas, requeridas por los entes pblicos para la
satisfaccin de las necesidades pblicas.
La Ciencias de las Finanzas pura: estudia las motivaciones intrnsecas, o razn de ser, de la relacin entre hombre y el
Estado, en sus diversas manifestaciones, sin pretender juzgarlas, sino solamente explicarlas como manifestaciones
espontaneas.

La Ciencia de la Aplicacin de los Principios Financieros: investiga las formas en que el Estado busca obtener la riqueza
necesaria para su existencia y funcionamiento, es decir, para el cumplimiento de sus fines ticos y sociales, aquellos
generalmente enunciados en los prembulos constitucionales.
Derecho Financiero: La actividad financiera constituye el objeto del derecho financiero.
El despliegue de la actividad financiera crea relaciones jurdicas que son las que surgen entre los distintos rganos
pblicos como consecuencia de la materializacin de fenmenos financieros, as como las que se originan entre el
estado y los particulares.
La actividad financiera est integrada por fases diferenciadas: un plan de actuacin, exteriorizado en forma contable y
monetaria y todas las acciones necesarias para adquirir y emplear los medios econmicos destinados a atender las
necesidades pblicas. Es necesario, por ello, que esa actividad se manifieste en normas jurdicas.
Definiciones:
El conjunto normativo que rige la actividad financiera recibe el nombre genrico de Derecho Financiero.
Es el complejo de normas jurdicas que regula la actividad del estado y de los entes menores de derecho pblico.
Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de normas que reglamentan la recaudacin,
gestin y erogacin de los medios econmicos que necesita el estado y los entes pblicos para el desarrollo de sus
actividades.
Es Aquella disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico de las normas que regulan los recursos econmicos que
el estado y los dems entes pblicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines.
Es un conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del estado en sus diversos aspectos: rganos que
la ejercen y medios en que se exterioriza el contenido de las relaciones que origina.
Caracteres: Es una rama jurdica que debe ubicarse dentro del derecho pblico.
Sus normas no estn destinadas a atender directamente las necesidades de los particulares sino a normar el poder
estatal de mando en el campo financiero.
Constituye un conjunto de normas e instituciones de diversa naturaleza que tiene en comn el hecho de referirse a las
mltiples actividades que el estado desarrolla en el campo financiero.
Relaciones de las finanzas pblicas con otras ciencias:

Ciencias econmicas: es muy estrecha la vinculacin entre las finanzas y la economa, ya que todas las medidas
financieras estn relacionadas con hechos econmicos.
Los fenmenos de la actividad econmica privada dentro de la produccin, circulacin y consumo, son elementos
causales de fenmenos financieros y las teoras de la economa naciones son premisas de las corrientes tericas y las
doctrinas financieras.
Todo conocimiento profundo de la ciencia financiera es imposible sin referirse de continuo a los principios de la ciencia
econmica.
Ciencias jurdicas: toda la vida financiera debe ceirse a formas jurdicas. Las medidas de tipo financiero aparecen
normalmente bajo forma de leyes y se refieren a hechos jurdicos.
Dentro de la ciencia jurdica, las finanzas tienen especial vinculacin con el derecho administrativo. El estado como
sujeto de la actividad financiera, procura recursos principalmente para cubrir servicios pblicos y desarrolla su actividad
mediante actos administrativos.
Con respecto al derecho constitucional y al poltico, puede afirmarse que existe un estrecho contacto entre ambos y las
finanzas, pues la configuracin de las finanzas suele estar delineada en las cartas fundamentales.
Las finanzas tambin estn vinculadas al derecho privado. La actividad financiera es ejercida por el estado, pero quienes
estn sujetos a ella son las personas fsicas y las entidades, que son sujetos del derecho privado.

Historia: la actividad financiera del estado se ha ido modificando a lo largo del tiempo. Existe una historia de la actividad
financiera y del pensamiento financiero cuyo examen tienen importancia para comprender el estado actual de los
estudios de la materia.
Estadstica: es un valioso auxiliar de la ciencia financiera, puesto que registra los datos de ciertos fenmenos y establece
las diferentes relaciones posibles entre los datos referidos a un mismo fenmeno.
Es importante esta relacin puesto que sin una correcta informacin estadstica la poltica financiera se convertira en
un simple trabajo de adivinacin.
Bolilla 2
Gasto pblico: Es toda erogacin dineraria que realiza el estado en virtud de ley para satisfacer las necesidades pblicas,
siendo estas las que nacen de la vida colectiva: El hombre es un ser social, la vida en la comunidad genera una serie de
necesidades diferentes a las que tiene el individuo aisladamente: Necesidades pblicas. Todos aquellos gastos pblicos
previamente reconocidos o autorizados en la ley de presupuesto general, o complementariamente por leyes especiales
y acuerdos de gobierno.
Los gastos pblicos se entendern razonablemente calculados si se tienen en cuenta los recursos posibles.
Organizacin del gasto pblico: La denominacin gasto pblico es genrica y comprende 2 grandes clases de gastos:
Las erogaciones pblicas que comprenden: todos aquellos gastos pblicos derivados de los servicios pblicos y del pago
de la deuda pblica.
Las inversiones patrimoniales que comprenden: los gastos relacionados con la adquisicin de bienes de uso o
produccin con las obras y servicios pblicos.
Caracteres esenciales:
Erogaciones dinerarias: el gasto pblico siempre consiste en el empleo de bienes valuables pecuniariamente.
Efectuadas por el estado: quedan comprendidas todas las sumas que por cualquier concepto salen del tesoro pblico y
consisten en empleos de riqueza por parte del estado.
En virtud de ley: en los estados de derecho rige el principio de legalidad en cuanto al gasto, es decir, no hay gasto
pblico legtimo sin ley que lo autorice. Siempre el gasto tendr su fuente jurdica en la ley.
Para cumplir sus fines de satisfacer las necesidades pblicas: la erogacin estatal debe ser congruente con los fines de
inters pblico asignados al estado.
Debemos tener en cuenta, sin embargo, que la necesidad pblica es el presupuesto de legitimidad del gasto pblico,
pero no su presupuesto existencial.
Aspecto poltico, econmico, financiero y jurdico del gasto pblico:
El aspecto econmico: Se pone de manifiesto en las sumas de dinero que el estado vuelca a la sociedad en el pago de los
distintos servicios que sta demanda. El estado realiza obras pblicas, explota diversos servicios pblicos empresarios,
designa empleados, etc. Por todo ello recibe y efecta pagos en dinero o en especie.
El Aspecto Poltico: es posible concebir al gasto pblico como un medio de accin del estado. La eleccin de las
necesidades a satisfacer es hecha por el estado. Ello conlleva a que el estado lleve a cabo ciertas actividades adecuadas
a su poltica de estado.
Aspecto financiero: los gastos pblicos presuponen un movimiento de fondos, es decir, una salida de caudales
previamente ingresados al tesoro.
El aspecto jurdico del gasto pblico: Respecto a la existencia de normas legales, conformes a su autorizacin, ejecucin
y control. Nuestra Constitucin Nacional exige la aprobacin de un presupuesto de gastos mediante aprobacin legal,
efectuado por el poder ejecutivo, aprobado por el poder legislativo, y promulgado por el primero. Adems, es

controlado por ambos poderes. La ley de presupuesto es la principal regulacin jurdica del gasto pblico, y encierra un
plan de gobierno.
El aumento progresivo de los gastos pblicos:
Causas aparentes: Dentro de ellas se distinguen las variaciones en el valor de la moneda (Inflacin). O bien,
modificaciones contables que hacen ingresar al presupuesto de gastos, erogaciones que se contabilizan por separado,
como si los presupuestos de las empresas pblicas se incorporaran al presupuesto general.
Causas Relativas: No son calificadas, ni como aparentes ni como reales. Las anexiones que incrementan el territorio
pueden aumentar los gastos, pero esa anexin puede hacer surgir ingresos por parte de dichos territorios.
Causas reales: La intervencin estatal, en el campo de la actividad privada (Expropiacin de YPF); los gastos militares
que derivan de las actuales tensiones internacionales (Armamentismo moderno), o la seguridad social, que ha
aumentado sus prestaciones sin lograr autofinanciarse (Subsidios que se mantienen, por cuestiones electorales).
Segn Alurralde: Si bien, no desconoce el mtodo didctico de las causas mencionadas:
La causa real o absoluta del incremento del gasto pblico no es otra que la nueva concepcin que se le ha asignado al
estado por parte de la sociedad, ya que en las ltimas dcadas hemos aceptado descargar la mayora de nuestras
necesidades insatisfechas en la proteccin estatal. De all, que el aumento de los gastos pblicos no debe ser buscado en
diversas y concurrentes causas, sino en una nica y excluyente: Las nuevas funciones del estado.
Incidencia sobre la carga pblica individual: Sobre las personas que componen la sociedad, recaen impuestos, tasas y/o
contribuciones, y mediante el pago de las mismas el estado adquiere recursos para ejecutar sus actividades. Ante un
incremento progresivo del gasto pblico, esto se ve tambin reflejado en las figuras antes mencionadas, las cuales
tienden a subir en razn del aumento.
Limitaciones de los gastos pblicos:
Existe un tope para el incremento de los gastos pblicos ms all del cual se pondra en peligro la estructura del
estado?
En realidad, no se pueden dar frmulas rgidas de limitacin estableciendo determinada proporcin de gasto en relacin
a la renta nacional. Nada impide que econmicamente los gastos pblicos alcancen el ciento por ciento de la renta
nacional.
Limitaciones Econmicas:
Por renta nacional se entiende el conjunto de los ingresos percibidos por todos los factores productivos, al ao
financiero. La renta nacional es lo mismo que el ingreso nacional.
Las cuentas nacionales muestran el ingreso y los gastos nacionales de forma tal que pueden comprenderse cmo se ha
comportado la economa en un periodo dado. Los valores que se consideran son aquellos que corresponden a los
ingresos recibidos por los residentes en la nacin, sean individuos o empresas, que derivan directamente de la
produccin de bienes y servicios. La suma de todos esos ingresos da lugar al ingreso nacional total el cual, una vez que
se le deduce la variacin de existencias, resulta en el producto territorial bruto o producto interno bruto a costo de
factores. Si al mismo se le agregan los ingresos procedentes de las inversiones en el exterior se obtiene el producto
nacional bruto a costo de factores.
Un sector importante de la doctrina sostiene que los gastos pblicos pueden llevarse a un nivel en que su utilidad social
comparada con las desventajas sociales resultantes del gravamen a la renta nacional para satisfacerlos, se equilibren.
Este criterio de limitacin del gasto se conoce con el nombre de principio de la utilidad social mxima posible.
Principio de la nivelacin de gastos e ingresos del estado:
El cumplimiento por parte del estado de los fines que tiene asignados solamente es posible si dispone de medios con los
cuales financiar esos gastos ($). La base de esta financiacin se encuentra en el ejercicio de la potestad tributaria

mediante la cual el estado exige coactivamente a los particulares la realizacin de prestaciones econmicas unilaterales
destinadas a financiar los gastos pblicos.
El estado debe disponer de una capacidad permanente para financiar sus actividades (suficiencia financiera).
Clasificacin de los gastos pblicos:
Administrativa: tiene como objeto desglosar el gasto atendiendo a las dependencias, organismos y entidades pblicas
que gastan los recursos pblicos. Da respuesta a la pregunta Quin gasta?
Funcional: determina el objeto del gasto, es decir, para qu se gastan los recursos?
Econmica: permite conocer en qu gasta el estado: Gastos de funcionamiento, inversin, etc.
Tambin los gastos econmicos se clasifican segn parmetros econmicos, de productividad y de regularidad.
Desde un punto de vista econmico se establece la distincin entre:
Gastos de funcionamiento: son los pagos que el estado realiza para el normal desenvolvimiento de los servicios
pblicos y de la administracin en general, pudiendo ser de consumo o de retribucin de servicios. Ej: Sueldos.
Gastos de inversin: son todas aquellas erogaciones del ente pblico que significan un incremento directo de su
patrimonio. Ejemplo: inversiones en obras pblicas.
Gastos de servicio o de contrapartida: aqu existe una contrapartida al dinero del gasto, la cual puede consistir en un
servicio prestado o una cosa comprada. Ejemplo: gastos en remuneracin del personal estatal.
Gastos de transferencia o sin contrapartida: aqu no hay un contravalor alguno y el propsito de la erogacin es
exclusivamente promocional o distributivo. Ejemplo: subsidios a empresas privadas deficitarias cuya produccin es
esencial.
Con relacin a su Productividad:

Productivos: Son aquellos que elevan el rendimiento global de la economa, logrando mayor productividad general del
sistema (Construccin de viviendas, mejoramiento del transporte, etc.)
Improductivos: no tienen la cualidad de los anteriores (Gastos de cobertura de servicios pblicos como ejrcito y
polica).
Extraordinarios: cuando se trata de aquellos que deben hacer frente a situaciones imprevistas. (Desastres Naturales)
Con relacin a sus efectos econmicos:

Gastos pblicos ordinarios: son los corrientes y habituales. Estos gastos no podan suspenderse y deban repetirse todos
los aos. Deben ser financiados con recursos ordinarios, principalmente los tributarios. Ejemplo: los destinados a
sueldos, servicios de la deuda pblica consolidada, jubilaciones, etc.
Gastos pblicos extraordinarios: surgen ante situaciones imprevistas y excepcionales. Son imposibles de preverse. Para
financiar estas erogaciones no hay ms remedio que recurrir al crdito pblico. Ejemplos de estos gastos: Desastres
Naturales.
Con relacin al tiempo: cuando son gastos elevados, es justificado distribuir el gasto en diversos ejercicios financieros,
ya que ese costo no podr ser afrontado en un solo pago. Se recurre entonces al emprstito para financiar las obras.
Efectos econmicos de los gastos pblicos:

A travs de su poltica de gasto, el estado puede actuar sobre la renta nacional, incrementar el consumo de la
comunidad, alentar la inversin privada, asegurar el pleno empleo de los recursos disponibles, etc.
Principio del multiplicador: demuestra la relacin existente entre gastos pblicos y los gastos de consumo de los
particulares.
Un gasto pblico se traduce siempre en un ingreso del mismo monto para quienes lo perciben.

El efecto de un gasto pblico sobre los ingresos, depende de dos factores, en primer lugar, del monto o cuanta del
gasto pblico y, en segundo trmino, de la parte que se consuma de cada uno de los ingresos que se van produciendo.
El principio del multiplicador sirve para establecer el incremento total de los consumos resultantes de un GP.
Principio del acelerador: demuestra cmo la inversin en equipos, maquinarias y bienes de capital se encuentra
determinada por los aumentos de consumo. Ya que, cuando el consumo o demanda de un determinado articulo
permanece invariable o constante, las empresas productoras del mismo no precisarn nuevas inversiones. Slo
necesitarn reponer los equipos, maquinarias y bienes de capital empleados. Pero si la demanda aumenta, las empresas
que los producen necesitarn adems de la inversin para la reposicin normal de los productos, una nueva inversin
para la adquisicin de ms equipos, maquinarias y bienes de capital.
Efectos de los gastos pblicos sobre la desocupacin y los ciclos econmicos:
En el transcurso de la actividad econmica existen perodos en los que los negocios marchan a satisfaccin de todos y se
ofrecen empleos nuevos, y perodos en los que muchas empresas sufren prdidas y se ven obligadas a cerrar o a reducir
su personal.
Las crisis econmicas, no son ms que una caracterstica de los ciclos econmicos recurrentes: Se acepta que a una crisis
siga una depresin, a esta una recuperacin y luego, prosperidad. Las razones que pueden explicar la existencia de los
llamados ciclos econmicos son externas (ciclo poltico y ciclo tecnolgico) e internas al sistema econmico (principio
del acelerador).
La teora del ciclo poltico sostiene que la periodicidad de las elecciones en los regmenes democrticos sumada al poder
del aparato gubernamental para estimular la economa, da origen a ciclos econmicos de duracin ajustada a la de los
periodos de gobierno. Antes de llegar a las urnas, con la intencin de conservar el poder, el gobierno aprobar medidas
que alienten la inversin y la generacin de puestos de trabajo con la finalidad de que el votante est satisfecho y apoye
el partido.
La teora del ciclo tecnolgico argumenta la existencia de los ciclos econmicos largos por presentarse momentos en los
que la conjuncin de algunos descubrimientos cientficos clave permite la aparicin de un grupo de nuevas tecnologas,
lo que estimula fuertemente la inversin, la demanda y el empleo. Como los artefactos electrnicos en Tierra del Fuego.
Desviacin de los recursos econmicos:
Actividad financiera del estado: alude a los movimientos de fondos pblicos que dispone la administracin para cumplir
con los fines que les son propios. La recaudacin y ejecucin de recursos slo son medios o instrumentos de los que se
vale el ente pblico para satisfacer las necesidades generales.
Este carcter instrumental de la actividad financiera se ve seriamente alterado por prcticas tendientes a desviar el uso
de esos recursos pblicos, anteponiendo el inters personal por sobre el general. Estas prcticas se conocen con el
nombre de corrupcin.
Segn la Ley 24.156 Art. 33: Solo puede gastarse en aquello que ha sido establecido por ley, de lo contrario, se incurre
en el delito de malversacin de fondos.
Legitimidad del Gasto Pblico: Polticamente, la legitimidad es la capacidad que permite ejercer el poder, sin necesidad
de recurrir a la violencia. Jurdicamente se encuentra fundada en la ley de presupuesto y leyes complementarias, que se
fundamentan en las necesidades de la sociedad.

Bolilla 3.
Los recursos del estado: Recursos pblicos son aquellas riquezas que se devengan (perciben, adquieren, ganan) a favor
del estado para cumplir sus fines y que en tal carcter ingresan en su tesorera percibidas mediante autorizaciones
legales vlidas.
Los recursos pblicos no pueden limitarse a cubrir los gastos indispensables de administracin, sino que, adems de esa
funcin principal, los recursos pueden ser instrumentos para que el estado desarrolle su poltica intervencionista en la
economa general.
Diferencia entre Recurso, Renta e Ingreso:
Los recursos alcanzan a las riquezas devengadas pero an no percibidas por el estado.
Los ingresos se refieren a las cantidades que en forma efectiva ingresan a la tesorera estatal.
Renta, es el fruto del capital del estado. (Arriendo de tierra)
Elementos:
Generalmente dinerarios, aunque podrn serlo de otra naturaleza (Inmuebles).
Ingresan normalmente, en efectivo a la tesorera respectiva.
Son formales, ya que su autorizacin, disposicin y control exigen normas, legales, formalmente validas.
Recursos propios o del Dominio privado del Estado:

Quedan comprendidos dentro de esta categora los ingresos que el estado obtiene de los bienes de dominio pblico y
de los de dominio privado.
Los bienes pertenecientes al estado le corresponden en virtud de un derecho de dominio que, es de carcter pblico o
privado, de acuerdo al origen y al destino a que estn afectados.
a) Bienes de dominio pblico: el estado posee bienes destinados al disfrute de toda la comunidad, y que son utilizables por
sus componentes en forma directa y general. Estos bienes surgen por causas naturales o artificiales. Atento a su destino,
los bienes no pueden ser objeto de apropiacin privada.
Por regla general, la utilizacin de estos bienes por los particulares es gratuita. En ocasiones especiales el estado puede
exigir el pago de sumas de dinero para su uso particularizado, lo cual se materializa en forma de concesiones o
autorizaciones de uso, permisos, etc.
Estos recursos entran en las arcas estatales y corresponde su inclusin como ingresos del estado.
b) Bienes de dominio privado: el estado posee adems otros bienes que pueden satisfacer necesidades individuales o
colectivas, pero que no se afectan al uso de todos los habitantes sino al de determinadas personas vinculadas a ellos por
algn tipo de contratacin.
En cuanto a los ingresos obtenibles de estos bienes:
1) Rentas o resultados provenientes de la explotacin o de la venta de bienes patrimoniales (bienes del dominio privado).
2) Rentas de capitales mobiliarios del estado, o sea, los dividendos y los intereses percibidos por l como consecuencia de
su participacin en el mercado financiero o posesin de acciones y obligaciones de empresas particulares.
3) Rentas provenientes de la explotacin directa o mediante concesionarios.
4) Tarifas o precios cobrados por las empresas que prestan servicios pblicos o desarrollan actividades industriales o
comerciales.
Poder Impositivo del Estado: Es el poder, que recae sobre el estado, amparado constitucionalmente, para exigir la
entrega de riquezas requeridas, an contra la voluntad del contribuyente, adoptando una serie de conductas
coaccionantes que tienen como resultado final, la entrega de la riqueza elegida.
El estado no puede renunciar a este poder (Componente de su soberana) ni el contribuyente puede elegir: no pagar sus
tributos.

Recursos por sanciones patrimoniales: en realidad, la imposicin de multas y sanciones, no constituye un recurso del
estado ya que su finalidad no radica en la obtencin de fondos para el estado. Si bien en estos casos existe un inters de
tipo fiscal en su percepcin esto no altera su naturaleza punitiva.
Recursos monetarios. La emisin de dinero como medio de pago: se puede recurrir al emisionismo como forma de
intervenir en la vida econmica del pas o como un simple medio de obtener recursos.
En el primer caso y si los medios de pago aumentan acompaando al incremento del volumen de las mercaderas,
bienes y servicios disponibles, el emisionismo es altamente beneficioso.
En el segundo caso, el emisionismo es preferido por muchos estados atento a que es de fcil acceso, su colocacin en
plaza es inmediata y no genera amortizaciones, intereses ni obligacin de devolucin o desembolso por parte del
estado.
Tambin se recurre al emisionismo cuando se necesita pagar a los proveedores del estado y hacer frente a los sueldos
del personal pblico y existe una merma en la recaudacin impositiva.
Una de las consecuencias ms conocidas del Emisionismo es la inflacin. La inflacin es el incremento generalizado de
los precios, de bienes y servicios con relacin a una moneda sostenido durante un perodo de tiempo determinado.
Cuando el nivel general de precios sube, cada unidad de moneda alcanza para comprar menos bienes y servicios. Es
decir que la inflacin refleja la disminucin del poder adquisitivo de la moneda: una prdida del valor real del medio
interno de intercambio y unidad de medida de una economa.
Recursos de Crdito: El emprstito:

Econmicamente, constituye una operacin de mutuo dinerario donde el estado solicita y recibe dinero obligndose a si
devolucin en un determinado plazo y con los debidos intereses.
En cuanto a su naturaleza jurdica, se sostiene que el mismo constituye un:
Acto de soberana: el emprstito es emitido en virtud del poder soberano del estado razn por la cual es una obligacin
unilateral de derecho pblico, es decir, un acto de soberana en donde las clusulas son fijadas unilateralmente por el
estado.
Contrato de derecho pblico: se sostiene que la relacin que vincula a las partes es de tipo contractual. Entonces, si bien
el estado establece las clusulas, deber sujetarse a las condiciones que fije la plaza financiera.
Contrato privado: esta doctrina sostiene que no hay mucha diferencia entre el contrato de mutuo del derecho civil y el
emprstito pblico.
Recursos gratuitos: Donaciones: Puede el estado tambin obtener ingresos en virtud de liberalidades, es decir, de la
entrega no onerosa de bienes por parte de terceros: Donaciones. stos facilitan dichos bienes en forma voluntaria y sin
que el estado utilice su poder de imperio.
Los ingresos de este tipo pueden provenir de particulares, de entes internacionales o de estados extranjeros.
Aportes no reintegrables y Adelantos del Tesoro Nacional:

Los aportes no reintegrables: En nuestro pas, la nacin con respecto a las provincias y municipalidades, y ciertas
provincias con respecto a municipalidades, efectan liberalidades bajo el nombre de: Aportes no reintegrables. Estos
aportes estn previstos previamente, ya que son un gasto para el donante, que debe figurar en su presupuesto.
Adems, estn destinados a costear determinadas necesidades pblicas.

Adelantos del tesoro nacional: Son emprstitos por parte del estado nacional a las provincias; los cuales debern ser
reintegrados en tasas fijas anuales. En 1970, debido a la difcil situacin financiera el gobierno Nacional implement una
ayuda extra para los estados provinciales. Surgieron as las ATN (Adelantos del Tesoro Nacional), que consiste en una
bolsa que gestiona el Ministerio del Interior para destinar recursos discrecionalmente ante situaciones imprevistas.
Clasificacin de los recursos pblicos:

Clasificaciones econmicas:
Ordinarios: son todos los percibidos por el estado en forma regular y continua.
Extraordinarios: son aquellos excepcionales u ocasionales que carecen de regularidad.
Efectivos: importan un ingreso de dinero para el estado sin que se produzca una salida patrimonial equivalente; no
originan una transferencia correlativa de bienes patrimoniales.
No efectivos: son entradas para el estado compensadas por una salida patrimonial.
Clasificaciones por su origen:

Originarios: son los que provienen de los bienes patrimoniales del estado o de diversos tipos de actividades productivas
realizadas por aqul.
Derivados: son los que las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las economas de
los individuos pertenecientes a la comunidad. Este tipo de recursos, el estado los obtiene ejerciendo sus poderes
soberanos.
Los primeros se titulan originarios porque nacen dentro del propio patrimonio estatal. Los segundos se llaman derivados
porque provienen de los particulares y son los que el estado obtiene por su intervencin coactiva en las relaciones
econmicas haciendo uso de su soberana financiera (Impuestos).
Clasificacin por rubros:

Se utiliza para preparar el presupuesto general (art.14 de la ley 24.156).
El presupuesto general tiene que tener esta clasificacin, junto con la econmica ya que lo que el congreso desea saber
y luego volcar en el presupuesto es la descripcin detallada y en cifras totales de todos y cada uno de los ingresos que se
espera obtener en el ao, agrupados por conceptos.
Recursos corrientes: se dividen en tributarios y no tributarios.
Recursos de capital: son: la venta de activos fijos con el consiguiente detalle de los bienes de que se trata; el reembolso
de prstamos, distinguiendo los efectuados por el sector pblico y el privado; el uso del crdito y remanentes de
ejercicios anteriores.
Recursos de financiamiento: son los adelantos otorgados a proveedores y contratistas en ejercicios anteriores y las
contribuciones de la administracin nacional.
Las regalas como recurso pblico: Es el pago que se efecta como compensacin de un capital que se est usando. El
usuario acta como concesionario pero no como dueo de la cosa. El pago puede realizarse, ya sea por el desgaste que
se hace del capital o como una renta para su dueo. Las regalas ms importantes, desde el punto de vista
presupuestario las reciben las llamadas provincias petroleras, por la explotacin que efecta la nacin por si o por
concesionarios, en compensacin por el capital que se est usando, y por ende desgastando.
Ej: YACYRETA - Energia

Bolilla 4
Crdito pblico: Crdito: del latn credere: tener confianza o fe, que se deposita en este caso en el prestatario: Cuando
es el Estado el que rene esta calidad (Prestatario: Recibe el dinero), nos encontramos frente al crdito pblico, caso
contrario (Prestatario particular), el crdito ser privado.
Para la obtencin de un crdito se evalan principalmente, la solvencia patrimonial (elemento objetivo) y la conducta o
reputacin del futuro deudor (elemento subjetivo).
La solvencia patrimonial adquiere relevancia en el mbito privado: Se materializa en la constitucin de garantas, como
el embargo, la hipoteca, prenda o fiadores.
En el mbito pblico, es sumamente importante para su otorgamiento, la conducta que observa y ha observado el
prestatario: Reputacin. (Elemento subjetivo).
Acreedores: Pueden ser los particulares, que adquieren ttulos pblicos, otros estados, organismos financieros como el
FMI o Club de Pars, bancos centrales y bancos comerciales.
Crdito: se relaciona con la confianza o fe en la moral de una persona dispuesta a cumplir sus deberes y obligaciones, y
la creencia de que podr cumplirlos por disponer de medios econmicos.
Crdito pblico: es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un estado para obtener dinero o bienes en
prstamo, basada en la confianza que goza por su patrimonio, los recursos de que puede disponer, y su conducta de
pago.
Emprstito: es la operacin crediticia concreta mediante la cual el estado obtiene dicho prstamo.
Deuda pblica: es la obligacin que contrae el estado con los prestamistas, como consecuencia del emprstito.
Evolucin histrica: El auge de este recurso estatal comenz en el siglo XIX. Los prstamos entre los estados de la
antigedad se hacan muy difciles a causa de las bancarrotas; el impuesto no exista como fuente de recursos regulares
y con frecuencia se omita el pago de las deudas. Los prstamos se hacan a breve plazo y por pequeas sumas con
garantas reales (ejemplo: bienes, rentas y hasta las joyas de la corona) o personales (ejemplo: un tercer soberano que
aceptaba ser fiador).
A partir del siglo XIX los estados se organizan jurdicamente, la gestin administrativa mejora, los recursos pasan a ser
permanentes, elsticos y productivos, y la responsabilidad del estado adquiere relevancia.
Caractersticas del crdito pblico.

Concepcin clsica: hay determinados momentos en que los fondos disponibles en las tesoreras no son suficientes para
cubrir ciertos gastos que no admiten espera, ante lo cual se procuran dichos fondos mediante prstamos a corto plazo.
Esta doctrina sostiene que del emprstito no derivan recursos en s mismos, sino tan solo la anticipacin de recursos
futuros que deben ser reunidos inmediatamente ante lo impostergable de la erogacin.
O sea que, el crdito pblico es similar al prstamo privado ya que el objetivo perseguido es idntico al que trata de
obtener un particular cuando recurre al crdito para hacer frente a gastos inmediatos que no puede solventar.
Sostiene esta concepcin que el emprstito nunca puede ser un ingreso en s mismo ya que se limita a hacer que sobre
las generaciones futuras recaigan los gastos efectuados mediante el emprstito pues deber ser devuelto
posteriormente junto con sus intereses.
De estas argumentaciones se concluye que el crdito pblico debe ser utilizado en forma excepcional y
restringidamente, y no para cubrir gastos considerados normales.

Concepciones modernas: consideran que el crdito pblico es un verdadero recurso y que no puede estar limitado por
circunstancias excepcionales.
Los partidarios de estas concepciones no estn de acuerdo con que la carga del emprstito deba ser soportada por las
generaciones futuras. Afirman que es la generacin presente la que soporta la carga de los gastos pblicos cubiertos con
el crdito pblico.
La conclusin de los sostenedores de estas teoras es que el emprstito estatal es un recurso que nada tiene de
anormal, y que no puede estar limitado a circunstancias excepcionales.
Evaluacin crtica: en cuanto a las diferencias entre deuda pblica y deuda privada, las funciones que modernamente se
asignan al estado hacen considerar al emprstito como un instrumento financiero diferente del crdito privado, el cual
puede ser utilizado no slo con alcance excepcional y restringido.
Con respecto a la afirmacin de que la carga del emprstito recae sobre las generaciones presentes o futuras, decimos
que: si el emprstito es interno, o sea, suscripto con capital nacional ($ ARG), no representa una carga propiamente
dicha para la generacin futura considerada en su conjunto. Si el emprstito es externo, esto es, el prstamo es
otorgado por capital extranjero (Ejemplo: Rivadavia, y el emprstito con la Baring Brothers), la carga de la deuda s recae
sobre las generaciones futuras.
Naturaleza jurdica: El crdito pblico es un verdadero recurso pblico del Estado, para obtener dinero.
Deuda pblica: es la obligacin que contrae el estado con los prestamistas, como consecuencia del emprstito. El origen
de la deuda pblica nacional se da en el ao 1824, con el prstamo de la Baring Brothers a Rivadavia.
Clasificacin de la deuda pblica.

Flotante: es la que el tesoro del estado contrae por un breve periodo (menos de un ao) para proveer a momentneas
necesidades de caja por gastos imprevistos o retraso en los ingresos ordinarios, no est asentada en el presupuesto, ya
que es una deuda menor al ao, y el presupuesto es anual.
Consolidada: Nace como flotante, pero debido a la prolongacin en el tiempo, se asenta en el presupuesto.
A largo plazo y a mediano plazo (10 a 30 aos en el primer caso y de 3 a 10 aos en el segundo): este tipo de deudas
constituyen los emprstitos propiamente dichos.
A corto plazo (generalmente a un ao): son denominados generalmente emprstitos de tesorera.
Redimible: son aquellas en que el estado se obliga al reembolso y al pago de intereses con diferencia en los trminos de
duracin y planes de amortizacin.
Irredimible o Perpetua: son las que el estado asume con la sola obligacin del pago de intereses, sin compromiso de
reembolso o con reserva de reembolsar cuando l lo decida.
Interna: Cuando el dinero obtenido en prstamo por el estado surge de la propia economa nacional. Tambin se la
considera interna cuando es emitida y se paga dentro del pas siendo aplicables las leyes nacionales y teniendo
jurisdiccin los tribunales nacionales.
Externa: si el dinero prestado proviene de economas forneas. Tambin es considerada externa cuando el pago debe
hacerse en el exterior mediante transferencia de valores y no es aplicable la ley nacional sino la extranjera.

Rgimen legal del crdito pblico en general:
El Art.56 de la ley 24.156 establece que el Crdito Pblico se rige por las disposiciones de esta ley, su reglamento y por
las leyes que aprueban las operaciones especificas
Se entiende por Crdito Pblico: la capacidad que tiene el estado de endeudarse con el objeto de captar medios de
financiamiento cuya finalidad puede ser: realizar inversiones improductivas; atender casos de evidente necesidad
nacional; reestructurar la organizacin del estado y refinanciar los pasivos del estado.
El Art. 56 establece no utilizar ingresos procedentes de esta fuente financiera para destinarlos a gastos corrientes: se
prohbe realizar operaciones de crdito pblico para financiar gastos operativos.
Art.57: Deuda pblica: endeudamiento resultante de las operaciones de crdito pblico. .
Art.59: Ninguna entidad del sector pblico nacional podr iniciar trmites para realizar operaciones de crdito pblico,
sin la autorizacin previa de la secretara de hacienda.
Art. 68: La oficina nacional de crdito pblico ser el rgano rector del sistema de crdito pblico, con la misin de
asegurar una eficiente programacin, realizacin y control de los medios de financiamiento que se obtengan mediante
operaciones de crdito pblico.
Amortizacin: Se entiende por amortizar al reembolso (restitucin de las sumas prestadas), lo que se puede efectuar en
virtud de una obligacin contrada (amortizacin obligatoria) o por voluntad del emisor (amortizacin facultativa).
Amortizacin obligatoria:
Debe tener lugar el reembolso en una fecha determinada, esto suele practicarse en los emprstitos a Corto Plazo, en
los de Mediano y Largo plazo, se utiliza la amortizacin paulatina o escalonada en los perodos en los que se larga la
emisin.
Las principales son:
1) Anualidades terminales: el Estado debe pagar el inters ms un porcentaje del capital, as paulatinamente se reduce
la deuda hasta saldarla.
2) Sorteo: cada ttulo se reembolsa ntegramente y de una sola vez, cuando sale sorteado lo que se hace en forma anual.
3) Licitacin o combinacin de los mismos: se convoca a los tenedores de ttulos para que hagan ofrecimientos
aceptables, los que sean reducidos sern rescatados.
Amortizacin facultativa: El Estado se reserva el derecho de efectuar o no el reembolso y fijar la fecha en que se har
efectiva la amortizacin.
Cobro compulsivo: Es el empleo de la fuerza para que el estado deudor respete los compromisos en caso de que los
medios pacficos (pedido de informes o protestas) no den resultado. La doctrina de Drago, dice que el emprstito es un
acto de soberana, y el estado no puede ser obligado, por la fuerza, a pagar sus deudas, porque de ese modo se violara
la soberana de dicho estado. En la HAYA se sent el principio de que no se deba utilizar la violencia para exigir
compulsivamente el pago de la deuda.
Moratoria: En caso de que el incumplimiento se produzca por la insuficiencia de fondos, si se trata de un mero atraso
transitorio, y el pago se reanuda a breve plazo, tal situacin se denomina: Mora.
Si el atraso es a largo plazo, recibe el nombre de Moratoria: Imposibilidad de pagar en forma indefinida: Bancarrota, y
sus finanzas no permiten prever el cumplimiento en un plazo previsible. Cuando la situacin de un pas oscila entre un
no muy simple atraso a largo plazo, y una ms probable suspensin de pagos en forma indefinida, se emplea el trmino
Default: que Significa que ha dejado de pagar la deuda pblica.

Repudiacin: Acto unilateral en virtud del cual, el estado se niega o desconoce la obligacin derivada del emprstito.
Efectos econmicos:
A) Transitorios: Se producen de inmediato y se materializan en una mejora de la situacin econmica del pas, ya que
mediante el emprstito, se incorporan riqueza.
B) Espordicos: Presentan repercusiones a largo plazo, cuando la deuda comienza a devengar intereses: reembolso del
capital recibido.
Emprstitos: Es la operacin mediante la cual el estado recurre al mercado interno o externo de capitales en demanda
de fondos y logra cerrar trato con uno o varios acreedores, que le prestan dinero contra la promesa de reembolsar el
capital, en la forma y condiciones acordadas, con sus intereses tambin convenidos.
Emprstito interno: si se emite y se cumple en el pas.
Emprstito externo: la obligacin surgida es adeudada en el exterior mediante transferencia de valores y la operacin es
regida por leyes extranjeras.
Naturaleza jurdica:
El emprstito, segn Drago, es un acto de soberana, emitido en virtud del poder soberano del Estado, razn por la cual
lo consideran, acto unilateral de derecho pblico.
Lo cierto, es que la mayor parte de la doctrina acuerda que es un contrato privado: Mutuo. El estado acta como un
sujeto de derecho privado.
Clasificacin:
Emprstitos voluntarios: cuando el estado, sin coaccin alguna, recurre al mercado de capitales en demanda de fondos,
con promesa de reembolso y pago de intereses.
Emprstito patritico: es el que se ofrece en condiciones ventajosas para el estado, y no es enteramente voluntario,
pues se configura en el caso una especie de coaccin moral. Son emprstitos cuyas clusulas contienen ventajas para el
estado deudor y se hacen suscribir mediante propaganda y apelando a los sentimientos patriticos de la comunidad. A
las personas, se les reintegra el dinero, en largo plazo o a mejor fortuna, con muy bajos, o inclusive, sin intereses.
Emprstitos forzosos: aqu, los ciudadanos estn obligados a suscribir los ttulos. Tiene el carcter de un tributo ya que
nace como consecuencia del ejercicio del poder de imperio por parte del estado, con prescindencia de la voluntad
individual: por lo que no es un emprstito, aqu no hay acuerdo de voluntades. El caso de tributos disfrazados de
emprstitos fue el del llamado:
Ahorro obligatorio: Este rgimen constituyo una verdadera estafa del estado, prometiendo reintegrar importes
ahorrados pero al no reconocer la actualizacin dineraria, la inflacin consumi todo el dinero, salvo las monedas que
pocos prestamistas se molestaron en cobrar (En la dcada del 80, el estado, exigi por Ley, fuertes sumas de dinero, y
se devolvieron monedas).
Amortizacin: Se entiende por amortizar al reembolso (restitucin de las sumas prestadas), lo que se puede efectuar en
virtud de una obligacin contrada (amortizacin obligatoria) o por voluntad del emisor (amortizacin facultativa).

Amortizacin obligatoria:
Debe tener lugar el reembolso en una fecha determinada, esto suele practicarse en los emprstitos a Corto Plazo, en
los de Mediano y Largo plazo, se utiliza la amortizacin paulatina o escalonada en los perodos en los que se larga la
emisin. Las principales son:
1) Anualidades terminales: el Estado debe pagar el inters ms un porcentaje del capital, as paulatinamente se reduce
la deuda hasta saldarla.
2) Sorteo: cada ttulo se reembolsa ntegramente y de una sola vez, cuando sale sorteado lo que se hace en forma anual.
3) Licitacin o combinacin de los mismos: se convoca a los tenedores de ttulos para que hagan ofrecimientos
aceptables, los que sean reducidos sern rescatados.
Amortizacin facultativa: El Estado se reserva el derecho de efectuar o no el reembolso y fijar la fecha en que se har
efectiva la amortizacin.
Negociacin de los emprstitos: Una vez establecida la forma de emisin del emprstito, el estado debe ahora
planificar por que medio va a colocar el mismo. Es as, que puede recurrir a:
Suscripcin Pblica: El estado ofrece directamente los ttulos a los inversores privados, previa campaa publicitaria,
quienes los adquieren, por medio de entidades financieras, corredores de bolsa, o en forma directa.
Bancos oficiales o privados (Intermediarios): Perciben una comisin por sus servicios administrativos y gestin, o bien,
compran los ttulos, generalmente a un valor menor que el nominal, ofrecindolos a sus clientes asumiendo el riesgo de
su colocacin.
Un emprstito es una fuente de financiacin ajena dividida en partes alcuotas llamadas obligaciones. Los emprstitos
de obligaciones se solicitan debido a que los Estados necesitan capitales de cuanta muy elevada, con lo que no les
resulta fcil encontrar entidades financieras dispuestas a conceder prstamos de tales cuantas.
Los estados pueden conseguir fondos dividiendo esas grandes cantidades en pequeos prstamos y que sean un gran
nmero de acreedores o prestamistas los que le presten el dinero. Para ello, la empresa emite unos ttulos llamados
obligaciones. Para que todo el pblico pueda acceder a la compra de estos ttulos, el valor nominal de los mismos es
bajo, por ejemplo alrededor de los $100.
Al conjunto total de obligaciones emitidas se le conoce como emprstito. Representan una deuda para el Estado, ya que
son una parte proporcional de un prstamo y supone para sta la obligacin de pagar unos intereses peridicos y el
reembolso de los ttulos al vencimiento.
En cuanto a la emisin y amortizacin de ttulos podemos diferenciar:
Valor nominal: es el valor que aparece en el ttulo, y representa el importe del prstamo que se le ha concedido a la
empresa. Los intereses se calculan en funcin de dicho valor.
Valor de emisin: es el importe que tiene que abonar quien adquiere el ttulo. El valor de emisin no tiene por qu
coincidir con el valor nominal:
A) Si coinciden el valor de emisin con el nominal, la emisin sera a la par.
B) Para estimular a los ahorradores a que inviertan en los ttulos, el valor de emisin es inferior al valor nominal
(Emisin bajo la par) y se dice que hay una prima de emisin.

Beneficio:
Valor de reembolso: es lo que le abona la empresa al dueo del ttulo en el momento de su amortizacin. A veces el
valor de reembolso es superior al valor nominal, con objeto de hacer ms atractiva la inversin, y se dice que hay una
prima de amortizacin.
El tipo de inters: El principal beneficio que los suscriptores obtienen de un emprstito pblico es el inters o renta del
capital prestado al estado. La tasa de inters, por lo comn, se determina en funcin al tipo de inters vigente en el
mercado de capitales al momento de la emisin del emprstito.
Exencin fiscal: Implica que los intereses obtenidos por los suscriptores al vender sus ttulos, estn exentos del pago de
todo impuesto.
Garantas y ventajas de los emprstitos:

Suelen darse ciertos estmulos para que los futuros prestamistas se decidan a suscribir los ttulos.
Garantas reales: consisten en la afectacin especial de bienes determinados, mediante prenda o hipoteca. Nuestro pas
afecto la tierra pblica, en el primer emprstito externo: 1824.
Garanta personal: consiste en el compromiso adoptado por un tercero de pagar las sumas prestadas en caso de no
hacerlo el deudor.
Conversin:
Conversin significa la modificacin con posterioridad a la emisin de cualquiera de las condiciones del emprstito, en
un sentido restringido se dice que existe conversin cuando se modifica el tipo de inters.
Jurdicamente tiene consecuencias iguales a la novacin, desaparece el emprstito primitivo y nace otro en reemplazo.
Objeto de la conversin:
Es generalmente la reduccin del tipo de inters, ya que se cambia el ttulo anterior por otro del mismo valor en capital,
pero con un inters menor.
Formas:
A) Forzosa: El estado emisor obliga por ley a los tenedores del emprstito a convertir sus ttulos, por otros, de ms bajo
inters. Si el tenedor del ttulo, no acepta, lo pierde.
B) Imperfecta, Voluntaria o Facultativa: se ofrece la opcin al portador del ttulo. Puede darse entre conservar su ttulo
o aceptar el nuevo, de manera que no hay imposicin alguna.
C) Obligatoria: es la ms frecuente y consiste en la alternativa de aceptar el nuevo ttulo con menor inters o de lo
contrario ser reembolsado.
Consolidacin de la Deuda pblica: Es la operacin por la cual el congreso decide convertir una deuda flotante en otra
consolidada, es decir, de ms largo plazo. La deuda flotante, es la deuda a corto plazo, por la cual generalmente no se
prevn partidas especiales en el presupuesto, y la deuda consolidada, es aquella a mediano o largo plazo, para cuyo
servicio, se prevn partidas especiales en el presupuesto.
Forma y tcnica: Ley de presupuesto.
Recursos gratuitos: Donaciones: Puede el estado tambin obtener ingresos en virtud de liberalidades, es decir, de la
entrega no onerosa de bienes por parte de terceros: Donaciones. stos facilitan dichos bienes en forma voluntaria y sin
que el estado utilice su poder de imperio.

Los ingresos de este tipo pueden provenir de particulares, de entes internacionales o de estados extranjeros.
Aportes no reintegrables y Adelantos del Tesoro Nacional:

Los aportes no reintegrables: En nuestro pas, la nacin con respecto a las provincias y municipalidades, y ciertas
provincias con respecto a municipalidades, efectan liberalidades bajo el nombre de: Aportes no reintegrables. Estos
aportes estn previstos previamente, ya que son un gasto para el donante, que debe figurar en su presupuesto.
Adems, estn destinados a costear determinadas necesidades pblicas.
Adelantos del tesoro nacional: Son emprstitos por parte del estado nacional, o de las provincias al municipio, los
cuales debern ser reintegrados en tasas fijas anuales.
Curso legal: Una moneda tiene curso legal cuando la ley le otorga la virtud de servir como medio de pago, con fuerza
legal cancelatoria.
Curso forzoso: Cuando la ley obliga a utilizar una sola moneda de curso legal como nica forma de pago aceptable en un
pas, imponiendo as un monopolio monetario, se habla de moneda curso forzoso.
Ventajas e inconvenientes del emisionismo: Inconvenientes: Devaluacin de la moneda, Inflacin.

Ventajas: Le proporciona al gobierno recursos inmediatos.

Bolilla 5
Concepto y naturaleza jurdica: El presupuesto es un acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y los
gastos del estado y se autorizan estos ltimos para un periodo futuro determinado, generalmente un ao.
Naturaleza Jurdica: adopta la forma de una ley formal: Emana del congreso.
El presupuesto como exponente de la poltica estatal: Presupuesto como verdadero espejo de la gestin del gobierno:
El estado para realizar sus fines, necesita efectuar gastos, y obtener recursos que deben ser calculados y autorizados de
antemano. Este programa financiero anual es lo que se denomina: Presupuesto.
Ej: Prometer educacin, pero invierto en turismo.
El presupuesto en lo relativo a los recursos.

No es ms que un acto de mera estimacin, previsin o clculo contable, carente de efectos jurdicos limitativos en
cuanto a su exaccin y cuanta.
En Argentina, el presupuesto slo calcula los recursos pero no los crea, ya que estn establecidos en otras leyes.
Reglas presupuestarias: Son aquellas reglas o criterios bsicos que tienen como finalidad disciplinar la institucin
presupuestaria.
Especialidad (especificacin del gasto): significa que la autorizacin parlamentaria de los gastos se concede en forma
detallada para atender cada uno de los fines del estado y los distintos servicios pblicos. Los gastos deben estar
discriminados por conceptos.
Universalidad: implica que no puede haber compensacin entre gastos y recursos; tanto uno como otros deben figurar
consignados por su importe bruto sin extraer saldos netos.
Ej: Es el cobro de los impuestos aduaneros realizados por la direccin de aduanas: Se debe incluir el monto total de lo
percibido por impuestos aduaneros, y en los gastos debe incluirse los del personal, edificios, materiales, etc. Es decir, los
gastos originados en el funcionamiento del servicio.
Unidad: exige que todos los gastos y recursos del estado sean reunidos o agrupados en un nico presupuesto y
presentados conjuntamente para su aprobacin legislativa. Esta regla permite ejercer el debido control del presupuesto
y dificultar los intentos de ocultar gastos.
Anualidad o temporalidad: 12 meses, en Argentina, el ao financiero, coincide con el ao calendario. Para el ao

financiero es que se calculan y se estiman los gastos y recursos que se cubrirn.
De la no afectacin de los recursos: los distintos recursos que dispone el estado para solventar sus gastos no deben
estar afectados a determinadas erogaciones. Los recursos deben afectarse a las rentas generales.
El equilibrio del presupuesto:

A) Si los ingresos y los gastos previstos coinciden, el presupuesto estar equilibrado.
B) Cuando los gastos son superiores a los ingresos, existe dficit presupuestario.
C) Si los ingresos son mayores que los gastos, existe supervit.

Los economistas clsicos consideraban que los presupuestos del estado deban estar siempre equilibrados. Para ellos, el
dficit representaba un peligro inminente para el estado, dado que la respuesta gubernamental para sanear el mismo
consista en la emisin de emprstitos o de moneda, lo cual conduce a la bancarrota o a la inflacin.
La propuesta keynesiana fue que el presupuesto deba estar cclicamente equilibrado, ser deficitario en las fases
econmicas recesivas (Crisis), que requiriesen una intervencin estimulante, financiando el dficit, mediante deuda
pblica, que sera amortizada (Cubierta) con los supervit de otros aos: Inversiones productivas que posibiliten un
incremento de la produccin general del pas: Incremento en las exportaciones, disminucin en las importaciones.
Tcnicas presupuestarias: Se entiende por tcnica presupuestaria la forma de ordenar los gastos dentro del
presupuesto, con el fin de que respondan a los objetivos buscados.
Presupuesto financiero: apunta a los aspectos contables y de control. Responde al siguiente orden de preguntas: quin
gasta; cunto gasta; en qu gasta.
Presupuesto funcional: esta tcnica ordena el gasto del siguiente modo: en qu se gasta?; cunto se gasta?; quin
gasta?
Requiere aumentar el poder discrecional de los funcionarios encargados de su ejecucin; ya que dicha tcnica los
agrupa segn las funciones que ellos deben cumplir.
Presupuesto por programas: consiste en que cada una de las grandes funciones del estado agrupa a los gastos segn
programas o planes a realizar y segn actividades concretas que deben cumplirse para ejecutar los programas.
Ej: Programas de educacin, social, etc.
Presupuesto base cero: Es el que se elabora sin tomar en cuenta el presupuesto del ejercicio anterior. Solo se realizan
los clculos estimativos de los gastos e ingresos para el ejercicio y se parte de cero, sin trasladar nada de otros aos
financieros.
Divisin: Estructura del presupuesto general:

Art.19 de la ley 24.156: la ley de presupuesto general constar de 3 ttulos cuyo contenido ser el siguiente:
Ttulo I. Disposiciones generales: stas constituyen las normas complementarias a esta ley que regirn para cada
ejercicio financiero. Contendrn normas que se relacionen con la aprobacin, ejecucin y evaluacin del presupuesto
del que forman parte. No podrn contener disposiciones de carcter permanente, no podrn reformar o derogar leyes
vigentes, ni crear, modificar o suprimir tributos.
Este mismo ttulo tambin incluir los cuadros agregados que permitan una visin global del presupuesto y sus
principales resultados.
Ttulo II Presupuesto de recursos y gastos de la administracin central. (Art.21 de la ley).
Ttulo III. Presupuestos de recursos y gastos de los organismos descentralizados. (Art.22 y 23 de la ley).
Preparacin del presupuesto.

Est a cargo del Poder Ejecutivo. Segn la Constitucin Nacional, el jefe de gabinete es quien enva al congreso el
proyecto de ley de presupuesto nacional, previo tratamiento en acuerdo de gabinete y con aprobacin del poder
ejecutivo. No obstante, en la prctica, la elaboracin recae en el ministerio de economa, que delega la misin a la
secretara de hacienda. En esta secretara, se ha instituido, la oficina nacional de presupuesto, que entiende en forma
permanente todo lo relativo al estudio, preparacin y modificacin del presupuesto (24.156).

poca y forma de remisin del proyecto de presupuesto al cuerpo legislativo:
Una vez elaborado el proyecto de ley de presupuesto nacional, el jefe de gabinete de ministros tiene la misin de
remitirlo al congreso de la nacin.
La fecha de presentacin del proyecto a la cmara de diputados (Cmara de origen) es la del da 15 de septiembre del
ao anterior al que regir.
El trmite parlamentario establecido en la Constitucin Nacional (Art. 78/79) para el estudio y sancin del presupuesto
es el comn en la formulacin y sancin de las leyes.
La cmara de diputados tiene en forma exclusiva la iniciativa de las leyes sobre contribuciones (52 CN)
Sancionado por el congreso, el presupuesto pasa al poder ejecutivo y si tambin obtiene su aprobacin, lo promulga
como ley. Se considera aprobado por ste si no es devuelto en el trmino de 10 das.
poca y forma de remisin del proyecto de presupuesto al cuerpo legislativo:
A) Santa Fe: 30 de Septiembre.
B) Misiones: 31 de Julio.
Falta de remisin: Si el proyecto no se presenta en trmino, la ley 24.156 establece que el poder legislativo debe iniciar
la labor de tratamiento por cualquiera de sus cmaras, tomando como anteproyecto, el vigente en el ejercicio o
formulando su propio proyecto, que permita el debate.
Falta de sancin legislativa: Reconduccin presupuestaria.

Si al inicio del ejercicio financiero no se encontrare aprobado el presupuesto general, regir el que estuvo vigente el ao
anterior, con los correspondientes ajustes que deber introducir el Ejecutivo en los presupuestos de la administracin
central y de los organismos descentralizados. Tales ajustes sern los siguientes:
En materia de recursos:
Eliminar los rubros de recursos que no puedan ser recaudados nuevamente;
Suprimir los ingresos provenientes de operaciones de crdito, en la cuanta en que fueron utilizadas;
Excluir los excedentes de ejercicios anteriores cuando se hubiera previsto su utilizacin en el presupuesto que se est
ejecutando;
Estimar cada uno de los rubros de recursos para el nuevo ejercicio.
En materia de gastos:
Eliminar los crditos presupuestarios que no deban repetirse por haberse cumplido los fines para los cuales fueron
previstos; Ej: Construccin de puentes que ya fueron construidos.
Incluir los crditos presupuestarios indispensables para el servicio de la deuda y las cuotas que se deban aportar en
virtud de compromisos derivados de la ejecucin de tratados internacionales, etc.
Veto de la ley de presupuesto. Veto parcial y veto total. Efectos y soluciones legales y constitucionales.
Veto presidencial: es la facultad que posee el PE para realizar observaciones a los proyectos de ley.
El veto puede ser total o parcial; en caso de veto parcial, vuelve al congreso la parte desechada con sus objeciones, a los
fines de su ulterior tramitacin, quedando firme la parte no observada.
Desechado en todo o en parte un proyecto por el PE, vuelve con sus objeciones a la cmara de origen; sta lo discute de
nuevo y si lo confirma por mayora de 2/3 de votos, pasa otra vez a la cmara de revisin. Si ambas cmaras lo
sancionan por igual mayora, el proyecto es ley y pasa al PE para su promulgacin.

Ejecucin del presupuesto: Corresponde al poder ejecutivo. Son operaciones o gastos reglamentados que tienen como
objeto recaudar los distintos recursos pblicos y realizar las erogaciones o inversiones previstas. Comprende 2 tipos de
operaciones:
A) Recaudacin de los recursos: Impuestos, tasas, contribuciones.
B) Realizacin de los gastos: Obra pblica.
Ao financiero y ejercicio financiero:

Ao financiero: el perodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada ao. El ao financiero coincide
con el ejercicio financiero (art.10 ley 24.156).
Ejercicio financiero: Es el plazo para el registro contable de las operaciones: Mientras duren las actividades financieras,
Ej: Pasan del ao, continua el ejercicio financiero. Puede ser mayor al ao financiero.
Sistemas de caja y de competencia.

Rgimen contable adoptado en nuestro ordenamiento jurdico respecto al momento en que se considere la realizacin
de las entradas y salidas de dinero: sistema de caja y sistema de competencia.
En el denominado presupuesto de caja se computan nicamente los ingresos y erogaciones efectivamente realizados
(que se cobr o pag) durante el periodo presupuestario (Durante ese ao), con independencia del origen de las
operaciones.
En el presupuesto de competencia se registran los ingresos y gastos originados en el perodo presupuestario, con
prescindencia del momento en que se hacen efectivos. Las cuentas no cierran al finalizar el ao, pues deben quedar
pendientes hasta que se liquiden las operaciones comprometidas. El residuo que resulta al final del ao, se imputa al
mismo ejercicio, en lugar de pasar al siguiente, y se fija un perodo de tiempo adicional para que se contabilice.
El ejercicio financiero es ms extenso, no coincide con el ao financiero.
La ley 24.156 adopta para el presupuesto nacional, un sistema mixto:

A) El sistema de caja para los recursos.
B) El de competencia para los gastos.
Etapas de ejecucin del presupuesto, segn 24.156:

Orden de disposicin de fondos: El poder ejecutivo, mediante una orden a la tesorera general de la nacin pone a
disposicin de los distintos organismos y reparticiones de la administracin, los fondos presupuestados, autorizndolos
a gastar (Art.30 de la ley 24.156).
Compromiso: Puestos los fondos a disposicin de los responsables de los distintos servicios administrativos, estos se
hallan en condiciones de realizar las erogaciones estipuladas en el presupuesto, pero antes de llevar a cabo el gasto,
ste debe comprometerse. El compromiso es el acto por el cual se afecta el gasto al crdito autorizado por el
presupuesto a fin de que no pueda utilizarse para fines distintos a los previstos. (La doctrina habla de autolimitacin)
(art.32 y 33 de la ley).
Realizacin del gasto: El devengamiento implica realizar materialmente el gasto. Ej: Compro un mueble. El concepto del
gasto devengado implica la liquidacin del gasto y la simultanea emisin de la respectiva orden de pago.

Liquidacin: es el acto por el cual se establece con exactitud la suma de dinero a pagar, constituyndose la deuda
lquida. El gasto se vuelve concreto y fijo mediante la liquidacin.
Orden de pago: consiste en la orden o mandato de pago cursada por contadura para que la tesorera haga efectivas las
erogaciones comprometidas y liquidadas (entregue la suma fijada en la liquidacin).
Pago: es el acto por el cual la tesorera hace efectivo el importe de la orden de pago.
El gasto comprometido: El compromiso del gasto marca el nacimiento de la relacin jurdica, aqul en que el estado
declara su voluntad de obligarse al pago de la prestacin pecuniaria que le corresponde como contraprestacin por el
servicio que se le va a prestar.
En materia de ejecucin del presupuesto de gastos, el compromiso implica (art.31 de la ley 24156):
El origen de una relacin jurdica con terceros que dar lugar a una eventual salida de fondos, sea para cancelar una
deuda o para su inversin en un objeto determinado.
La aprobacin de la aplicacin de recursos por un concepto e importe determinados y de la tramitacin administrativa
cumplida.
La afectacin preventiva del crdito presupuestario que corresponda.
La identificacin de la persona fsica o jurdica con la cual se establece la relacin que da origen al compromiso, as como
la especie y cantidad de los bienes o servicios a recibir o el carcter de los gastos sin contraprestacin.
Control del Presupuesto: Control parlamentario: preventivo, concomitante y ulterior.
Contralor poltico y de la opinin pblica:

El control parlamentario puede ser definido como aquella actividad que realiza el rgano deliberativo con el objeto de
comprobar si la actividad del poder administrador se ha ajustado o no a los parmetros legales y podr derivar en la
exigencia de responsabilidad poltica de los gobernantes.
Caractersticas propias del control parlamentario:

Se trata de un control poltico, al ser llevado a cabo por el congreso.
Es un control sobre las decisiones del ejecutivo, que al llevar implcitamente un contenido poltico slo pueden ser
controladas por el PL.
Podemos citar como materias sujetas a control parlamentario decisiones tales como el volumen del GP para un
determinado perodo o la financiacin del mismo.
El control poltico es el llevado a cabo por el congreso. Y el control tcnico es el llevado a cabo por los rganos de
control interno y externo mencionados en la ley de administracin financiera.
La opinin pblica tambin constituye un mecanismo de control sobre la accin gubernamental y administrativa.
El control interno del sector pblico nacional: Sindicatura General de la Nacin:

Es una entidad con personera jurdica propia, con autarqua administrativa y financiera, dependiente del presidente de
la nacin.
Funcin: el control interno de las jurisdicciones que componen el poder ejecutivo y los organismos descentralizados y
empresas y sociedades del estado que dependan del mismo (art.98 ley 24156).

Son funciones propias de la SGN:
- Dictar normas de control interno.
- Supervisar la aplicacin de las normas de la auditora.
- Atender los pedidos de asesora que le formule el PE.
- Aprobar los planes anuales de trabajo de las unidades de auditora interna.
En sntesis: SUPERVISAR EL ADECUADO FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DEL SECTOR PBLICO
NACIONAL.
La SGN est facultada para contratar estudios de consultora y auditora bajo especficos trminos de referencia,
planificar y controlar la realizacin de los trabajos.
Podr requerir tanto de la contadura general de la nacin como de los organismos fiscalizables, la informacin que le
sea necesaria, para el cumplimiento de sus funciones (art.106 de la ley 24156).
INFORMES:
Al presidente de la nacin, sobre la gestin financiera y operativa de los organismos fiscalizados.
A la auditora general de la nacin, sobre su gestin fiscalizadora, as como las consultas y requerimientos del rgano de
control externo.
A la opinin pblica.
Organizacin y composicin de la SGN:

La SGN est a cargo de un funcionario denominado SNDICO GENERAL DE LA NACIN, designado por el PE y que
depende directamente del presidente de la nacin, con rango de secretario de la presidencia de la nacin (arts.108, 109,
110 y 111 de la ley 24156).
El control externo de la auditora general de la nacin: Si bien el control externo del sector pblico nacional en sus
distintos aspectos es atribucin del PL, dicho examen y la opinin que del mismo se forme sobre el desempeo y
situacin general de la administracin pblica debe estar debidamente sentado en los dictmenes que elabore la
auditora general de la nacin.
Dicha entidad fiscalizadora, tiene a su cargo el control de legalidad, gestin y auditora de toda la actividad de la
administracin pblica centralizada y descentralizada.
Es materia de su competencia el control externo posterior a la gestin presupuestaria, econmica, financiera,
patrimonial, legal, as como el dictamen sobre los estados contables financieros, etc. (art.117 de la ley).
Interviene necesariamente en el trmite de aprobacin o rechazo de las cuentas de percepcin e inversin de los fondos
pblicos.
Plan de accin:
Fiscalizar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias en relacin con la utilizacin de los recursos del
estado;
Realizar auditoras financieras, de legalidad, de gestin, exmenes especiales de las jurisdicciones y de las entidades
bajo su control. Estos trabajos podrn ser realizados directamente o mediante la contratacin de profesionales
independientes de auditora;
Auditar a unidades ejecutoras de programas y proyectos financiados por los organismos internacionales de crdito
conforme con los acuerdos que se llegue entre Argentina y dichos organismos;
Examinar y emitir dictmenes sobre los estados contables financieros de los organismos de la administracin nacional,
preparados al cierre de cada ejercicio.

Auditora general de la nacin: Composicin: Se encuentra a cargo de 7 miembros designados, como auditores
generales, debiendo ser: de Nacionalidad Argentina, contadores o abogados y durando en sus mandatos 8 aos y
pueden ser reelectos. 6 de dichos auditores deben ser designados por resoluciones de las 2 cmaras del congreso
nacional, correspondiendo: 3 a cada cmara. El 7mo ser el Presidente del ente, designado por resolucin conjunta de
los presidentes de ambas cmaras.
Tribunal de cuentas de Santa Fe: Realiza el control externo del sector pblico provincial, no financiero. Tiene personera
jurdica, autonoma funcional, autarqua administrativa y financiera. Compuesto por 5 vocales, uno de los cuales es
presidente.
Juicio de cuentas: Dan lugar al mismo, los actos, hechos u omisiones susceptibles de producir un menoscabo o perjuicio
en los caudales pblicos.
Juicio de responsabilidad: Da lugar a este, los actos hechos u omisiones, de los agentes o funcionarios de la
administracin pblica provincial, la violacin de las normas que regulan la gestin de hacienda, susceptible de producir
perjuicio en el patrimonio del estado.

Bolilla 6
Derecho tributario. Concepto: Es el conjunto de las normas y principios jurdicos que regulan a los tributos: Creacin,
aplicacin y recaudacin.
El tributo es el ncleo del derecho tributario. Slo hay tributo cuando es creado por la ley.
Caracteres especficos y comunes del derecho tributario:

Potestad tributaria: el estado est autorizado para generar tributos en forma unilateral y coactiva, o sea, prescindiendo
de la voluntad de los obligados.
Normatividad jurdica: La coaccin slo vale si est expresada en normas jurdicas emanadas de quien ejerza el poder de
crear leyes.
Finalidad recaudatoria: el estado realiza estas actividades guiado por la necesidad econmica de obtener fondos para
cumplir los cometidos que le exige la comunidad.
Justicia en la distribucin de la carga.
Relaciones con otras ramas del derecho:

Con el derecho administrativo: El estado cobra tributos para cubrir servicios pblicos y despliega su actividad mediante
actos administrativos. El derecho administrativo fija las normas dentro de las cuales el estado realiza esas actividades.
Respecto del derecho constitucional y del derecho poltico: El desenvolvimiento y alcance de la funcin tributaria
depende de la estructuracin que el poder poltico haya decidido darle al estado (Poltico) y de la conformacin de los
ingresos tributarios y delimitacin de los rganos autorizados al cobro, que estn delineados en la constitucin.
(Constitucional).
Con el derecho civil: La potestad tributaria es ejercida por el estado, pero quienes estn sujetos a ellas son las personas
fsicas y las entidades que son sujetos del derecho privado. Si estas personas son uno de los trminos de la relacin
jurdica tributaria es visible la vinculacin entre ambas ramas del derecho.
Relaciones con las finanzas pblicas:
Con el derecho financiero: Examina y evala los mtodos mediante los cuales el estado obtiene los fondos necesarios
para llevar a cabo sus propsitos y los mtodos por los cuales, mediante los gastos, provee la satisfaccin de las
necesidades. Los tributos son uno de los mtodos de recaudacin de recursos para hacer frente a los gastos del estado.
El Derecho Penal tributario regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus sanciones. Ej: Ley penal
tributaria.
Autonoma: El derecho tributario es una disciplina autnoma por que tiene sus propias normas, entre las cuales destaca
el cdigo tributario, cdigo fiscal, etc. Tambin es autnoma porque existen libros de derecho tributario y porque
existen ctedras dedicadas al mismo. A su vez es necesario tener en cuenta que la jurisprudencia es fuente del derecho,
que si bien es cierto que el legislador no hace referencia expresa a la tributaria, es claro que se debe tener en cuenta a
la misma.

Fuentes del Derecho Tributario:
Tienen ese carcter los medios generadores de las normas que regulan la actividad financiera del estado. Reciben tal
denominacin los procesos de creacin de las normas jurdicas financieras.
Constitucin: Es el medio generador ms importante de normas financieras. Es la que contiene los principios generales
bsicos.
La ley: Es la manifestacin de voluntad del estado, emanada del Congreso. Es la fuente inmediata de mayor importancia
en el derecho tributario. Segn el principio de legalidad financiera, todos los ingresos y los gastos estatales deben ser
dispuestos o autorizados por el organismo legislativo. (Ley de Presupuesto).
Decreto ley: la facultad de sancionar leyes es exclusiva del PL, y no resulta admisible la delegacin en el PE en pocas de
normalidad constitucional. (Art.99 inc.3).
En casos de extraordinaria necesidad o urgencia, en algunos pases, se autoriza al PE a dictar decretos leyes que
regulen aspectos financieros. En el nuestro, slo se concibe la facultad legislativa del PE en pocas de anormalidad
constitucional, pero no en pocas normales. (Art. 76 Constitucin).
Reglamento: reciben esta denominacin las disposiciones del poder ejecutivo que regulan la ejecucin de las leyes, el
ejercicio de las facultades propias y la organizacin y funcionamiento de la administracin en general. (art.99 inc.2 CN).
En derecho tributario, el reglamento tiene importancia como creador de normas jurdicas.
Los decretos que regulan la ejecucin de leyes son reglamentos de ejecucin: normas complementarias que tienden a
facilitar la aplicacin o ejecucin de una ley, regulando aspectos no previstos en ella.
Tratados internacionales: se discute si son fuente directa o indirecta de derecho tributario. Se dice que constituyen una
fuente indirecta porque su validez depende de una ley nacional aprobatoria.
Fuentes extralegales: Fuentes del derecho tributario tambin pueden ser la doctrina, la jurisprudencia, los usos y
costumbres y los principios generales del derecho.
Dentro del campo de la tributacin, es posible que se recurra a fuentes no legales, especialmente en materia de
actuaciones que se desarrollan en el proceso de determinacin tributaria.
En cuanto a la doctrina y jurisprudencia, su influencia puede ser decisiva para resolver ciertas lagunas del derecho o
cuestiones oscuras.
Principios constitucionales:
Legalidad o reserva de ley: Este principio se resume en: Nullum tributum sine lege: No hay tributo sin ley que lo
establezca. Todo tributo deber ser sancionado por ley, entendida esta como la disposicin que emana del rgano que
tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la constitucin: Arts. 17/19 Constitucin.
No confiscatoriedad: La constitucin nacional asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y

disposicin y prohbe la confiscacin: Arts 14 y 17. La tributacin no puede violar estas garantas. El tributo ser
confiscatorio cuando se torna excesivo: +33% fijado por la corte como tope. Ej: Impuesto inmobiliario. Ser confiscatorio
cuando absorbe una parte sustancial del patrimonio o de la renta.

Igualdad: La igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. La igualdad fiscal est basada en la capacidad
contributiva: Es decir que son fiscalmente considerados como iguales aquellos que para la ley tengan similar aptitud de
pago pblico: Igualdad de situacin. (Art. 16)
Equidad: Cuando el gravamen despoja el patrimonio o asfixia la capacidad productiva de los contribuyentes infringiendo
el principio de no confiscatoriedad.
Irretroactividad de la ley fiscal y ultra actividad de la ley ms benigna: Las leyes fiscales son irretroactivas, salvo
aquellas que favorezcan al reo.
Derecho tributario y rgimen federal: Soberana, poder tributario y potestad tributaria:

En Argentina, el ente central o nacin tiene poder tributario sobre los tributos que le son propios y exclusivos, como los
aduaneros, pero tambin tiene idntico poder sobre todos aquellos tributos respecto de los que tiene facultad
concurrente o le son delegados por las provincias.
Rgimen federal de gobierno y poderes tributarios:

Art.1 de la CN: nuestro pas ha adoptado la forma federal de gobierno, lo cual implica que existen diversos entes
estatales: un estado nacional, estados provinciales y municipales.
Los arts.5 y 123 establecen que las provincias deben asegurar su rgimen municipal; en consecuencia surgen los
municipios como un tercer orden de ente estatal con poder tributario.
Estos entes gubernamentales mencionados aparecen como 3 sujetos diferenciados dotados de poder tributario.
Las provincias, preexistentes a la nacin, tienen la generalidad de las facultades tributarias, pues conservan todo el
poder no delegado por la C. al gobierno federal.
La nacin slo tiene las facultades que resultan de la delegacin efectuada por la Constitucin.
Distribucin de los poderes tributarios segn la Constitucin:

Corresponden a la nacin:
Derechos aduaneros: exclusivamente y en forma permanente (arts.4, 9, 75 inc.1 y 126).
Impuestos indirectos: en concurrencia con las provincias y en forma permanente (arts.4 y 75 inc.2);
Impuestos directos: con carcter transitorio y configurndose las circunstancias del art.75 inc.2 prr.2.
Corresponden a las provincias:

Impuestos indirectos: en concurrencia con la nacin y en forma permanente (arts.75 inc.2 y 121);
Impuestos directos: en forma exclusiva y permanente, salvo que la nacin haga uso de la facultad del art.75 inc.2.
Problemas de la delimitacin: La delimitacin constitucional no se cumple en la prctica, ya que los gravmenes

indirectos ms importantes (Ej: IVA) son legislados y recaudados exclusivamente por la nacin, mientras que los
impuestos directos originariamente provinciales tambin reciben legislacin y recaudacin por la nacin en forma
exclusiva.
Hay contradiccin entre esa realidad y las clusulas constitucionales vigentes. El problema ms serio es en cuanto a la
legislacin, ya que la nacin legisla en forma exclusiva los ordenamientos legales tributarios sin solicitar la menor
anuencia de las provincias.

Rgimen de coparticipacin: Como resultado de la concurrencia entre nacin y provincias en materia de impuestos
indirectos, y de la atribucin al congreso nacional de establecer impuestos directos por tiempo determinado surgi la
superposicin entre impuestos nacionales y provinciales. Ello motivo a que se iniciara un rgimen de coordinacin
mediante leyes-convenios.
La coparticipacin en la CN: La reforma constitucional del 94 incorporo el rgimen de coparticipacin.

Tambin se habla de leyes-convenios o leyes-contrato, lo cual se refiere a que si bien la ley es dictada por el congreso,
se la entiende como una propuesta a la cual las provincias deben adherirse por medio de las legislaturas locales. Como
resultado de la adhesin, el gobierno federal asume un poder tributario absoluto y exclusivo sobre los tributos
indirectos de facultades concurrentes y los impuestos directos originariamente provinciales a los cuales renuncian los
estados provinciales adherentes. Para ser aceptadas en el rgimen, las adherentes se comprometen a no sancionar
tributos locales anlogos a los coparticipados.
Como contrapartida a su renuncia, las adherentes adquieren el derecho a recibir en forma automtica los producidos de
recaudacin, en las proporciones que establece la ley de coparticipacin.
Es decir, con los impuestos directos e indirectos recaudados por la nacin se forma una masa de ingresos que resultar
distribuible, conforme a los parmetros que establezca la ley-convenio: Coparticipacin.
Esta ley ser sancionada por el congreso sobre la base de acuerdos entre la nacin y las provincias. La ley tiene como
cmara de origen el senado; requiere para su sancin la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada
cmara; no puede ser modificada unilateralmente, ni reglamentada por el PEN y necesitar posterior aprobacin por
parte de las provincias.
Pautas del sistema:

Se garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos;
La distribucin entre la nacin, las provincias y la ciudad de buenos aires se efectuar en relacin directa a las
competencias, servicios y funciones de cada una de ellas.
El sistema ser equitativo, solidario y dar oportunidad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e
igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
La norma ha previsto la creacin de un organismo fiscal federal que tendr a su cargo el control y fiscalizacin de la
ejecucin de lo establecido, que deber asegurar la representacin de todas las provincias y de la ciudad de buenos
aires en su composicin.
Tributos con asignacin especfica:
Poder tributario de los municipios: Gracias al fallo Rivademar (1989) los municipios gozan de autonoma: Art. 123.
Pueden tributar.
Vigencia de la norma tributaria:

En el espacio: implica que el poder de imposicin se ejerce dentro de los lmites territoriales sometidos a la soberana
del estado.

En el tiempo:
Comienzo y fin de vigencia: el comienzo de vigencia de las normas tributarias es un dato que est en ellas mismas. Si no
expresan tiempo, sern obligatorias despus de 8 das siguientes al de su publicacin oficial.
Las leyes tributarias suelen tambin indicar hasta cundo duran, que es lo que sucede con los impuestos transitorios. Si
no mencionan fecha, duran hasta que sean derogadas.
Interpretacin de la norma tributaria.

Se interpreta una ley cuando se descubre su sentido y alcance. Corresponde al intrprete determinar qu quiso decir la
norma y en qu casos resulta aplicable.
El intrprete debe utilizar todos los mtodos a su alcance: letra de la ley; intencin del legislador, adecuando ese
pensamiento a la realidad circundante; coordinar la norma con todo el sistema jurdico; la finalidad perseguida, etc.
El primer mtodo a estudiar es el literal: Se limita a declarar el alcance que surge de las palabras empleadas en la ley sin
restringir ni ampliar su alcance. Los fines de ste mtodo consisten en asegurar los derechos de los particulares y
respetar la seguridad jurdica.
El mtodo lgico pretende resolver cul es el espritu de la norma. La ley forma parte de un conjunto armnico, por lo
cual no puede ser analizada por s sola.
Este tipo de interpretacin puede ser extensivo, si se le da a la norma un sentido ms amplio del que surge de sus
palabras; o puede ser tambin restrictivo, cuando se le da a la norma un sentido menos amplio del que fluye de sus
propios trminos.
El mtodo histrico sostiene que se debe desentraar el pensamiento del legislador, su intencin. Para ello hay que
atender todas las circunstancias que rodearon el momento de la sancin de la ley.
La realidad econmica: mtodo especfico:

Se basa en que el criterio para distribuir la carga tributaria surge de una valoracin poltica de la capacidad contributiva
que el legislador efecta teniendo en cuenta la realidad econmica. El tributo se funda en la capacidad contributiva, la
cual no es otra cosa que una apreciacin poltico-social de la riqueza del contribuyente.
La ley 11.683 establece en el art.2 que se tendrn en cuenta los actos, situaciones o relaciones que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los contribuyentes, prescindiendo de las formas y estructuras jurdicamente
inadecuadas.
Jurisprudencia: la jurisprudencia nacional ha utilizado esta modalidad interpretativa en casos en que los contribuyentes
exteriorizan dolosamente su propsito efectivo con apariencias formales distintas de las apropiadas. Ej: Encubrir una
donacin bajo el aspecto de una compraventa.
Problemas de doble imposicin.

Se dan entre el ente central y los estados o provincias, o entre estos ltimos entre s. Este fenmeno es perjudicial
porque significa multiplicidad administrativa y recaudacin onerosa.
La doble imposicin puede ser inconstitucional cuando por su conducto se viola alguna garanta constitucional.
Las principales soluciones al problema de la doble imposicin interna son las siguientes:

Separacin de fuentes: consiste en distribuir taxativamente los tributos entre los distintos organismos de gobierno con
potestad tributaria.
Coparticipacin: en su estado puro, consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y distribuye
todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una corresponde por su contribucin al
fondo comn.
Sistema mixto: la reforma constitucional del 94 introdujo este sistema. Por un lado se mantiene el sistema de
separacin de fuentes y simultneamente se otorga rango constitucional al rgimen de coparticipacin, estableciendo
pautas generales de funcionamiento.

Bolilla 7
Concepto de tributo: se entiende por tributo toda prestacin patrimonial obligatoria establecida por la ley, a cargo de
las personas fsicas y jurdicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya
dirigida a dar satisfaccin a los fines que al estado y a los restantes entes pblicos estn encomendados.
El presupuesto de gastos se financia bsicamente con un conjunto de tributos.
Caracterizacin jurdica: Son las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en
virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas.
Mediante el tributo, los integrantes del estado contribuyen al sostenimiento del gobierno en proporcin a su respectiva
capacidad econmica.
La mayor parte de los ingresos son obtenidos recurriendo al patrimonio de los particulares, que deben contribuir en
forma obligatoria.
La caracterizacin jurdica del tributo es importante para establecer los elementos comunes a todas las especies, as
como sus notas diferenciadoras de los ingresos pblicos en general.
Prestaciones en dinero y prestaciones en especie: Las prestaciones tributarias son en dinero en nuestro pas. En algunos
pases admiten las prestaciones en especie. Lo importante siempre es que la prestacin sea pecuniariamente valuable.
Exigidas en su poder de imperio: La prestacin que configura el tributo se exige mediante la coaccin, manifiesta
especialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo.
Para que el estado pueda exigir contribuciones a las personas que se hallan en su jurisdiccin, se lo dota del llamado
poder tributario. Este poder es de naturaleza poltica, es expresin de soberana; es un poder inherente al de gobernar.
En virtud de una ley: No hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual significa limitar formalmente la coaccin y
respetar el principio de legalidad. La potestad tributaria consiste en la facultad de dictar normas jurdicas creadoras de
tributos, normas que, como todas las que establecen obligaciones, son reglas hipotticas cuyo mandato se concreta
cuando ocurren las circunstancias previstas en ellas. Tal circunstancia se denomina Hecho Imponible, y su
acaecimiento trae como consecuencia que una persona deba pagar al estado la prestacin tributaria.
Para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas: Por esa razn, el objetivo del tributo es
fiscal. El tributo puede perseguir tambin fines extrafiscales, o sea, ajenos a la obtencin de ingresos, como los tributos
aduaneros protectores, los tributos promocionales, las medida impositivas con fines de desaliento, etc.
Este objetivo extrafiscal es adicional. La extrafiscalidad no puede constituir la esencia jurdica de la institucin del
tributo, sino la utilizacin para objetivos econmico-sociales de una herramienta de intervencionismo.
La finalidad de cobertura de los gastos pblicos permite diferenciar los tributos de los ingresos por sanciones
patrimoniales.
Condiciones de un buen sistema tributario:

Justicia: Un sistema tributario debe ser equitativo o justo en su trato a los individuos. Se considera que debe cumplir dos
principios:
Equidad horizontal.- Las personas que son iguales o que se encuentran en una situacin similar deben pagar
impuestos iguales o similares.
Equidad vertical.- Las personas que disfrutan de un bienestar mayor deben pagar ms impuestos.

Los sistemas tributarios en que los ricos pagan una proporcin mayor de renta que los pobres se llaman progresivos.
Por el contrario, son sistemas regresivos cuando los pobres pagan una proporcin mayor que los ricos.
Economa: Debe interferir lo menos posible en el modo en el que la economa asigna los recursos, y debe recaudar
ingresos con el menor coste posible para los contribuyentes. Por ejemplo, unos impuestos muy elevados pueden reducir
los incentivos a trabajar y, por tanto, interferir en la eficiencia de la economa. Los impuestos que gravan ciertos bienes,
como el alcohol, disuaden a los consumidores de comprar esos bienes y, por lo tanto, tambin interfieren en la
eficiencia de la economa.
Certeza: Otorgada por ley.
Clasificacin jurdica: La que es ms aceptada por la doctrina, es la que divide a los tributos en: impuestos, tasas y
contribuciones especiales.
En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a su persona,
mientras que en la tasa existe una actividad del estado materializada en la prestacin de un servicio que afecta de
alguna manera al obligado.
En la contribucin especial tambin tenemos una actividad estatal, con la peculiaridad de que ella es generadora de un
especial beneficio para el llamado a contribuir.
Impuesto: Es el tributo tpico, el que representa mejor el gnero, a tal punto que prcticamente se confunde con l. Es
el ms redituable para el fisco, exigido por el estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como
generadoras de la obligacin de tributar.
El impuesto es aquel mediante el cual el estado requiere mayores prestaciones a los contribuyentes.
Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o
hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como
consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin o gasto de la renta.
El fin primero y principal del impuesto consiste en brindar los medios para la satisfaccin de las necesidades pblicas, en
la medida en que stas no puedan ser financiadas con otros ingresos estatales; la imposicin siempre est dirigida al
cumplimiento de los fines del estado.
Elementos propios del impuesto:

Su independencia entre la obligacin de pagarlo y la actividad que el estado desarrolla con su producto.
Su cobro debe hacerse a quienes se hallan en las condiciones consideradas como generadoras de la obligacin de
tributar.
Dichas condiciones no pueden consistir en hechos o circunstancias que no sean abstractamente idneos para reflejar
capacidad contributiva.
El impuesto debe estructurarse de tal manera que las personas con mayor aptitud econmica aporten en mayor
medida.

Naturaleza jurdica: El impuesto es una institucin de derecho pblico: Obligacin.
El impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el estado en virtud de su poder de imperio.
Clasificacin jurdica:
Ordinarios y extraordinarios (permanentes y transitorios):
Son impuestos ordinarios: aquellos cuya vigencia no tiene lmite de tiempo; rigen mientras no se deroguen (Ej: IVA).
Son impuestos extraordinarios: los que tienen un lapso determinado de duracin, transcurrido el cual, supuestamente
dejan de existir (impuesto sobre bienes personales).
Reales: Consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, prescindiendo de la situacin personal del contribuyente.
Personales: Tienen en cuenta la especial situacin del contribuyente, valorando los elementos que integran su
capacidad de pago (Ej: impuesto a la renta).
Proporcionales: Mantienen relacin constante entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada.

Progresivos: Aumentan a medida que se incrementa el valor de la riqueza gravada. En la forma corriente de aplicacin
actual, impuesto proporcional es el que tiene una alcuota nica (imp. al consumo), e impuesto progresivo es aquel cuya
alcuota aumenta a medida que crece el monto gravado.
Directos e indirectos: Esta clasificacin es conforme a la delimitacin de facultades impositivas entre la nacin y las
provincias.
Impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse. Es decir, se exigen de las mismas personas que se pretende
que los paguen.
Impuestos indirectos son los trasladables; esto significa que se cobran a una persona dando por sentado o suponiendo
como algo probable que sta se indemnizar a expensas de alguna otra.
Impuestos Directos e Indirectos: Capacidad Contributiva:

La aptitud econmica de los obligados al pago se manifiesta mediante diversas circunstancias. Para determinarlas debe
atenderse a las diversas formas en que se exterioriza la fortuna patrimonial. Al respecto, existen dos modalidades:
La exteriorizacin puede ser inmediata cuando ciertas circunstancias o situaciones objetivas revelen un determinado
nivel de riqueza. Por ejemplo: el patrimonio, los ingresos peridicos, etc., son elementos que el legislador est
autorizado a valorar como signos indicativos de capacidad contributiva. Los impuestos que toman como hecho
imponible esas circunstancias o situaciones objetivas son los directos.
La exteriorizacin es mediata cuando las circunstancias o situaciones objetivas que se tienen en cuenta, si bien hacen
presumir un determinado nivel de riqueza, el nivel de aproximacin es inferior a los casos de exteriorizacin inmediata.
As, la produccin o venta de bienes, el suministro de servicios, la adquisicin o consumo de bienes o servicios, el
ejercicio de actividades o profesiones con fines de lucro, etc., son indicios de capacidad contributiva. Igual razonamiento
se aplica a adquirentes y consumidores de bienes y servicios.
Los impuestos cuyo hecho imponible se construye atendiendo a tales circunstancias y situaciones de tipo objetivo son,
indirectos y su posibilidad de traslacin es un elemento variable.

Momentos de la imposicin:
Percusin: es el hecho por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de iure, o sea, aquel que, por estar
comprendido en el hecho imponible, debe pagar por designacin y coaccin legislativa.
El impuesto es exigido a quienes estn encuadrados en los hechos imponibles. Esas personas se denominan
contribuyentes de iure; o sea, los designados por la ley para pagar el impuesto.
Suele ocurrir que quien ingresa el importe al fisco (paga) no es en realidad quien soporta su carga. sta recae en un
tercero, a quien se denomina contribuyente de facto.
Traslacin: es el fenmeno por el cual el contribuyente de iure consigue transferir el peso del impuesto sobre otra
persona (contribuyente de facto).
Se denomina traslacin a la transferencia de la carga impositiva, y a veces es prevista por el legislador; as, la mayor
parte de los impuestos al consumo es soportada por el vendedor, pero como ste los agrega a los precios de sus
mercaderas, en definitiva son soportados por los compradores.
Incidencia: se materializa cuando una persona se hace efectivamente cargo del impuesto. Esta persona recibe el nombre
de contribuyente de facto. En esta fase, el impuesto pasa a reposar definitivamente en la persona que lo soporta.
Este contribuyente no se ha encontrado en tal situacin por propia voluntad.
Difusin: consiste en la irradiacin a todo el mercado de los efectos econmicos del impuesto mediante variaciones,
tanto en la demanda como en la oferta de mercaderas. Como consecuencia del impuesto se producen variaciones en el
consumo, en la produccin y en el ahorro.
Tasas: Las tasas son prestaciones tributarias exigidas a aquellos a quienes de alguna manera afecta o beneficia una
actividad estatal.
Es el tributo cuyo hecho imponible est integrado por un hecho o circunstancia relativos al contribuyente y por una
actividad a cargo del estado que se refiere o afecta en mayor o menor medida a dicho contribuyente.
Naturaleza del tributo: La tasa tiene carcter tributario, o sea que el estado la exige en virtud de su poder de imperio.
Esta circunstancia es decisiva para diferenciarla del precio y de la tarifa.
Las tasas son una especie de tributo, son prestaciones obligatorias y establecidas por ley.
Principio de legalidad: Nace de las ordenanzas municipales.
Actividad efectiva. Su hecho imponible est integrado con una actividad que el estado cumple y que est vinculada con
el obligado al pago.
Prueba de la prestacin: Es un problema que an subsiste. Tiene que ver con la carga de la prueba de que efectivamente
se haya prestado la actividad estatal.
Obligatoriedad y gratuidad de los servicios pblicos: La actividad vinculante debe ser realizada gratuita y
obligatoriamente por el estado.
Son funciones y servicios de ineludible cumplimiento para satisfacer las necesidades ms elementales de la poblacin y
ya no se tolera su falta de cobertura por el estado. Son necesidades esenciales, constantes, vinculadas existencialmente
al estado y a cargo de l.
Estas actividades deben cumplirse en forma tan ineludible y perentoria que se identifican con la razn de ser del estado,
que hacen a su soberana; son exclusivas e indelegables y su prestacin es en principio gratuita. Pero, todo ello puede

alterarse si el estado resuelve utilizar su poder de imperio para exigir prestaciones a los individuos a quienes tales
actuaciones ataen.
Sobre la base de tal poder puede cobrar sumas de dinero a los receptores de su actividad. Esos pagos son obligatorios y
su denominacin ms comn es: Tasas.
Servicios pblicos cubiertos mediante tasas:

Es esencial para la validez de esta especie de tributo que la obligacin del contribuyente surja como consecuencia de
una actividad prestada por el estado que de alguna manera afecte o concierna a dicho contribuyente.
Respecto del alcance del servicio por el cual el estado se considera con derecho a percibir tasas, es donde se han
presentado discrepancias. Teoras:
Prestacin meramente potencial: Se sostiene que es legtimo el cobro de la tasa desde el momento en que el fisco
incurre en erogaciones, para organizar la prestacin de un servicio, el que estar siempre listo para cuando surja su
requerimiento por los particulares.
Prestacin efectiva y particularizada: Exige la efectiva prestacin del servicio particularizado en el obligado. As, la
prestacin efectiva del servicio al contribuyente es uno de los elementos ms importantes para distinguir la tasa de las
otras especies tributarias, especialmente, del impuesto.
Prestacin efectiva del servicio, aun sin particularizacin estricta: Slo dan derecho al cobro aquellas tasas en las que el
administrado queda alcanzado por el servicio.
La conclusin de esta teora es que siempre que se preste efectivamente un servicio, puede dar lugar a la tasa aunque
no se particularice en una persona determinada, y en tanto los habitantes realicen actividades que seran imposibles,
dificultosas o simplemente no rentables de no contarse con esos servicios bsicos.
Diferencia con el precio: La tasa es el tributo ms cercano a los ingresos de derecho privado denominados precios.
Teoras:
Algunos sostienen que hay precio cuando la prestacin del servicio deja margen de utilidad (ganancia), y tasas cuando el
producto se limita a cubrir el costo del servicio.
Otro criterio sostiene que cuando el estado presta el servicio en condiciones de libre competencia, nos hallamos ante un
precio y cuando lo hace en condiciones monoplicas debemos hablar de tasas.
Segn otra posicin, segn el rgimen jurdico que se haya adoptado para regular determinada relacin, se desprender
si sta ha sido configurada con arreglo al esquema del contrato (precio) o de una obligacin emanada directamente de
la ley (tasas).
El precio: es un ingreso no tributario, cuya fuente jurdica radica en el acuerdo de voluntades entre el estado prestador
del servicio y el usuario que paga por ese servicio.
La tasa: es una de las especies del gnero tributo y, como tal, encuentra su fuente jurdica en la voluntad unilateral y
coactiva del estado, que impone al contribuyente el pago de una determinada suma por la realizacin de una actividad o
la prestacin de un servicio con relacin a ese contribuyente.
En la prctica, tasa y precio son dos figuras jurdicas, dos tcnicas, dos instituciones que incorporan un rgimen jurdico
diferente.
Los precios, a diferencia de las tasas y de las otras especies tributarias, hallan su fuente jurdica en el acuerdo de
voluntades entre el estado prestador del servicio y el usuario o receptor del mismo.

El elemento de distincin esencial entre la tasa y el precio es su diferente fuente jurdica: la voluntad unilateral y
coactiva del estado y el acuerdo de voluntades.
Cuanta: Graduacin de la tasa: Criterios utilizados para establecer que los montos que los contribuyentes deben pagar
en concepto de tasa sean justos y equitativos:
Una parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser graduada segn el valor de la ventaja que por el servicio obtiene
el obligado. Aunque la ventaja que obtenga el particular con el tributo puede ser un elemento a tener en cuenta para
fijar el monto, pero como ella no es una caracterstica esencial de la tasa no ser til en todos los casos.
Otras teoras sostienen que la tasa debe graduarse por el costo del servicio en relacin a cada contribuyente.
Una tercera tesis sostiene que aun sin prescindir de la relacin de la tasa con el costo del servicio prestado, puede
tambin ser graduada conforme a la capacidad contributiva del obligado.
Contribuciones especiales: Son tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la
realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del estado.
Se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no slo de la realizacin de una obra pblica, sino
tambin de actividades o servicios estatales especiales, destinado a beneficiar a una persona determinada o a ciertos
grupos sociales.
Cuando se realiza una obra pblica se produce una valorizacin de los bienes inmuebles o un beneficio personal de otra
ndole.
El beneficio es el criterio de justicia distributiva particular de la contribucin especial, puesto que entraa una ventaja
econmica reconducible a un aumento de riqueza.
El beneficio de los contribuyentes deriva de obras pblicas. Cuando, por ejemplo, el ente pblico construye un desage,
abre una ruta, etc., los inmuebles cercanos se valorizan y eso hace presumir un incremento patrimonial del propietario.
Atento a esa circunstancia, se estima equitativo gravar a esos beneficiarios, y se instituye un tributo cuyo hecho
generador consiste en el conjeturado provecho obtenido por la realizacin de la obra pblica.
Contribucin de mejoras: Son las contribuciones especiales en las que el beneficio del obligado proviene de una obra
pblica que presuntamente beneficia a dicho contribuyente al incrementar el valor de su o sus inmuebles.
Caractersticas:
Cuanta: Proporcin razonable: el importe exigido debe ser adecuadamente proporcionado al presunto beneficio
obtenido. Para determinar esta proporcin, las leyes de contribucin de mejoras suelen establecer 3 pasos:
Se especifica cules son los inmuebles valorizados por la obra pblica.
Se especifica qu parte del costo de la obra debe ser financiada por los beneficiarios.
Se establece cmo va a ser distribuida esa porcin a cubrir entre esos beneficiarios, para lo cual se recurre a parmetros
variables.
Destino del producido: algunos autores consideran que es de la esencia de este tributo que el producto de su
recaudacin se destine al financiamiento de la obra.
Servicios pblicos cubiertos mediante contribuciones de mejoras: Desages, asfaltado de calle, empedrado de calle.
Peaje: Significa la prestacin dineraria que se exige por circular en una va de comunicacin vial o hidrogrfica.

Se organizan sistemas de este tipo (peajes) no para obstaculizar el trnsito, sino para facilitarlo e impulsarlo, utilizando
los fondos recaudados mediante el sistema de peaje en la construccin y conservacin de vas modernas de
comunicacin.
Naturaleza jurdica: La doctrina predominante ubica el peaje entre los tributos.

Es genricamente un tributo y especficamente est comprendido dentro de las contribuciones especiales.
Es un tributo por ser una prestacin pecuniaria que el estado exige coactivamente y ejerciendo su poder de imperio.
Es una contribucin especial porque existe actividad estatal vinculante productora de un beneficio individual que ciertas
personas reciben como consecuencia del aprovechamiento de determinadas obras pblicas de comunicacin.
El peaje se percibe de la circulacin de ciertos vehculos en vas de comunicacin de peculiares caractersticas.
Constitucionalidad: Nuestra CN consagra expresamente la libertad de circulacin territorial. Esta garanta puede ser
violada si el peaje se convierte en instrumento obstaculizante del libre trnsito de personas y bienes por el territorio de
la nacin.
Es por ello que el peaje, como contribucin que debe satisfacer el usuario de una obra pblica de comunicacin, no es
violatorio del principio de circulacin territorial, siempre que respete ciertas condiciones.
Tales condiciones son:

Que el quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable para los usuarios. De tal forma, el tributo no ser
una traba econmica a la libre circulacin.
Que el HI se constituya por la sola circunstancia de circular los vehculos comprendidos. La base imponible puede fijarse
en funcin de las caractersticas de los vehculos.
Que exista va accesible de comunicacin alternativa, aunque no sea de la misma calidad ni tan directa.
Que sea establecido por ley especial previa en cuanto a sus elementos esenciales.
Que sean producto de una ley nacional si la va es interprovincial.
Contribuciones parafiscales: Son las exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento
autnomo, razn por la cual generalmente su producido no ingresa en la tesorera estatal o rentas generales, sino en los
entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos.
Generalmente estas exacciones presentan las siguientes caractersticas: no se incluye su producto en los presupuestos
de la nacin, provincias o municipios; no son recaudados por los organismos especficamente fiscales del estado.
Naturaleza jurdica de la parafiscalidad:

En la Argentina son verdaderos tributos, sin que interese demasiado indagar a qu especie pertenecen. Ej:
Parafiscalidad social:
Est constituida por los aportes de seguridad y previsin social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan
beneficios a trabajadores en relacin de dependencia.
Estos aportes se traducen en beneficios que reciben algunas de estas personas, y que consisten en jubilaciones,
subsidios por enfermedad, accidentes, muerte, etc.
Se los puede definir como el conjunto de medidas adoptadas por el estado para proteger a los ciudadanos contra
aquellos riesgos de concrecin individual que jams dejarn de presentarse por ptima que sea la situacin de la
sociedad en que viven.

Naturaleza de los aportes y contribuciones previsionales:
Las contribuciones de seguridad social o parafiscal son tributarias. Para quienes obtienen beneficios de dichas
entidades, sus aportes constituyen contribuciones especiales. En cambio, para quienes aportan sin que les ataa una
actividad estatal vinculante ni un beneficio especfico tal aporte asume el carcter de impuesto.

Bolilla 8
La Obligacin Tributaria.
Relacin jurdica tributaria principal: Es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco, como sujeto activo
que pretende el cobro de un tributo, y un sujeto pasivo que est obligado a su pago. El objeto de esta relacin es el
tributo.
Si el vnculo entre dos sujetos significa la facultad legal concedida a uno de ellos para exigir determinado
comportamiento del otro, tal vinculacin constituye una relacin jurdica.
La obligacin tributaria, es un vnculo jurdico porque se establece a travs de la ley: Es una obligacin.
Estructura lgica de las normas que regulan la relacin jurdica tributaria principal: en ellas hay dos partes: un supuesto
hipottico (HI) que cumplido en la realidad torna aplicable el mandato de pago tributario, y el mencionado mandato,
conectado al hecho imponible como consecuencia jurdica de su realizacin.
Destinatario legal tributario: La creacin normativa de un tributo implica como primer paso la descripcin de una
circunstancia hipottica (HI) que el legislador espera se produzca respecto de una persona, en un momento preciso y en
un lugar preestablecido.
Acaecido el HI, la consecuencia potencial es que una persona deba pagar el tributo al fisco. Ese HI debe exteriorizar
capacidad contributiva de un individuo. Ese individuo es quien debe recibir por va legal el detrimento pecuniario que
significa el tributo. Lo llamamos destinatario legal tributario, porque a l est dirigida la carga patrimonial de aquel
tributo, cuyo HI tuvo en cuenta su capacidad contributiva.
El destinatario legal tributario es aquel que queda encuadrado en el HI. Pero la circunstancia de que el destinatario legal
tributario realice el HI no significa que ese mandato de pago vaya a l dirigido y que, se convierta en sujeto pasivo de la
relacin jurdica tributaria principal.
Ser sujeto pasivo si el mandato contenido en la norma lo obliga a l mismo a pagar el tributo; en tal caso, el
destinatario legal tributario se denomina contribuyente.
No ser sujeto pasivo si el mandato de la norma obliga a un tercero ajeno al HI (el sustituto) a efectuar el pago
tributario. El destinatario legal tributario queda entonces excluido de la relacin jurdica tributaria principal, y el nico
sujeto pasivo es el sustituto.
El destinatario legal tributario debe ser un particular: El estado nacional, el provincial y el municipal, as como los
rganos que les pertenecen, no pueden ser destinatarios legales tributarios, por cuanto tcnicamente carecen de
capacidad contributiva.
La relacin jurdica tributaria se traba entre personas: El fisco se relaciona con una persona y jams con una cosa.
Elementos de la obligacin tributaria:

Sujeto activo: Es el estado. ste es en un primer momento, titular de la potestad tributaria, actuando mediante uno de
los poderes que lo integran (PL). Luego pasa a ser sujeto activo en la relacin jurdica tributaria principal.
Organismo recaudador: La Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) es un organismo autrquico del Estado
Argentino dependiente del Ministerio de Economa. Es el encargado de la aplicacin, percepcin, recaudacin y
fiscalizacin de las rentas e impuestos nacionales, tanto internos a travs de la Direccin General Impositiva, como
sobre la nmina salarial a travs de la Direccin General de los Recursos de la Seguridad Social, como externos a travs
de la Direccin General de Aduanas. Asimismo, y dentro de sus atribuciones, le corresponde regular las obligaciones y
derechos de los contribuyentes.

Naci de la unin entre la Direccin General Impositiva y la Administracin Nacional de Aduanas, que funcionaban como
organismos independientes el uno del otro, y fueron puestos bajo la misma rbita de la AFIP durante el gobierno del
presidente Carlos Menem.
Sujetos pasivos: Persona individual o colectiva a la que la ley obliga al cumplimiento: Pago del tributo. Es el obligado al
pago del tributo que el Estado pretende cobrar.
Las funciones y facultades de la AFIP incluyen la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos y accesorios
dispuestos por las normas legales de la Nacin, y en especial de:
Los tributos que gravan operaciones ejecutadas en el mbito territorial y en los espacios martimos, sobre los cuales se
ejerce total o parcialmente la potestad tributaria nacional.
Los tributos que gravan la importacin y la exportacin de mercaderas y otras operaciones regidas por leyes y normas
aduaneras que le estn o le fueren encomendadas.
Los recursos de la seguridad social correspondientes a:
Los regmenes nacionales de jubilaciones y pensiones, sean de trabajadores en relacin de dependencia o autnomos.
Los subsidios y asignaciones familiares.
El control del trfico internacional de mercaderas dispuesto por las normas legales respectivas.
La clasificacin arancelaria y valoracin de las mercaderas.
Todas aquellas funciones que surjan de su misin y las necesarias para su administracin interna.
Organizacin: Actualmente, el titular del organismo y administrador federal es Ricardo Daniel Echegaray, y dems
directores generales.
El juez administrativo: En principio, es facultad de la AFIP ser juez administrativo: En la determinacin de oficio de la
materia imponible y gravmenes correspondientes. En la prctica, la funcin se encuentra a cargo del director general
de la DGI, responsable de la aplicacin de la legislacin impositiva, sus principales funciones son:
Representar a la AFIP ante los tribunales judiciales y administrativos en los asuntos que le competan. Ejercer todas las
funciones, poderes y facultades que la normativa le encomiende, a los fines de determinar, percibir, recaudar, exigir,
fiscalizar, ejecutar y devolver, impuestos y gravmenes de jurisdiccin nacional, y los recursos de seguridad social.
Podr requerir el auxilio de la fuerza pblica para el cumplimiento de sus funciones y facultades. Tiene la facultad de
resolver conflictos entre los sujetos activo y pasivo: siendo su fallo obligatorio.
Clasificacin:
Segn Villegas, sujetos pasivos son:
El contribuyente: es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a pagar el tributo por s
mismo. Es un deudor a ttulo propio pues realiza el HI.
El Sustituto: es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del HI que, por disposicin de la ley, ocupa el lugar del destinatario
legal tributario, desplazndolo de la relacin jurdica tributaria. El sustituto es quien paga en lugar de. Reemplaza ab
initio al destinatario legal del tributo dentro de la relacin jurdica sustancial tributaria. Surge as un solo vnculo jurdico
entre el fisco y el sustituto.
El sustituto desplaza a aquel a quien est dirigido por ley el peso del tributo, pero que queda marginado de la relacin
jurdica tributaria sustantiva.

En la actualidad, encontramos al sustituto en la ley de impuestos a las ganancias.
Responsable solidario: Hay responsabilidad solidaria cuando no se excluye de la obligacin tributaria al destinatario legal
del tributo, y se lo mantiene como deudor del fisco. Pero a su lado se ubica a un tercero por deuda ajena y se le asigna
tambin el carcter de sujeto pasivo.
En el supuesto analizado, el realizador del HI y el tercero extrao a dicha realizacin coexisten como sujetos pasivos
indistintos de la relacin jurdica tributaria principal.
Cuando la ley crea un responsable solidario, el destinatario legal tributario permanece dentro de la relacin jurdica
sustancial bajo la denominacin de contribuyente.
Surge entonces un doble vnculo obligacional cuyo objeto es nico. Ej: Cnyuge, padres, tutores y curadores, sndicos
concursales, etc.
Capacidad jurdica tributaria: Personas fsicas e ideales: En el derecho tributario Argentino pueden ser sujetos pasivos
de la relacin sustancial las personas de existencia visible, capaces o incapaces, las personas jurdicas y en general, las
asociaciones, sociedades, empresas u otras entidades.
Lo que primordialmente tiene en cuenta el legislador es la posesin de una autonoma patrimonial tal que les posibilite
encuadrarse fcticamente en las hiptesis normativas asumidas como HI.
No se debe confundir capacidad jurdica tributaria con capacidad contributiva. La primera es la aptitud jurdica para ser
la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria principal, con prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea. La
segunda es la aptitud econmica de pago pblico, con prescindencia de la aptitud de ser jurdicamente el integrante
pasivo de la relacin jurdica.
La sucesin indivisa: La sucesin indivisa se produce en un lapso de tiempo: Desde el da del fallecimiento del
contribuyente hasta el da de la declaracin de herederos. Si el causante era contribuyente, la tributacin continua.
Podr ser responsable por el cumplimiento de la obligacin cualquiera de sus herederos, los que continan la persona
del causante y responden por deudas tributarias: Salvo que opten por el beneficio de inventario. Si hay pluralidad de
herederos, cada uno, responder por su cuota parte.
Domicilio tributario: Con respecto a las personas fsicas, se considera domicilio el lugar de su residencia habitual, y
subsidiariamente el lugar donde ejercen sus actividades especificas.
En lo que respecta a las personas colectivas, se considera domicilio el lugar donde est su direccin o administracin
efectiva y, subsidiariamente, en caso de no conocerse tal circunstancia, el lugar donde se halla el centro principal de su
actividad.
En caso de haber ms de un domicilio se considerar a los efectos tributarios el que elija el sujeto activo, o sea, el fisco.
Segn la ley 11683: el domicilio es el de carcter general, real, o en su caso legal legislado por el CC, ajustado a lo que
establece el presente art. (art.3).
Para el caso de las personas jurdicas del CC y otras personas de existencia ideal, la ley expresa que cuando el domicilio
legal no coincida con el lugar donde est situada la direccin o administracin principal y efectiva, este ltimo ser el
que las autoridades considerarn como domicilio fiscal a todos los efectos.
Agentes de retencin y de percepcin: ambos son sujetos pasivos de la relacin jurdica principal por deuda ajena.
Caracterizacin de estos sujetos pasivos:

El agente de retencin es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin
se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo
cual tiene la posibilidad de detraer (Restar) la parte que corresponde al fisco en concepto de tributo.
El agente de percepcin es aquel que, por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una situacin que le permite
recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco. (Sumar)
Este agente recibe del contribuyente un monto dinerario, al cual adiciona el monto tributario que luego debe ingresar al
fisco. Tal situacin se da porque el agente de percepcin proporciona al contribuyente un servicio o le transfiere o
suministra un bien.
Objeto: Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo. Es decir, el mismo tributo que debe ser pagado por los
sujetos pasivos y cuya pretensin corresponde al sujeto activo.
Con respecto a la causa: Algunos autores piensan que la causa es un elemento necesario de la relacin jurdica
tributaria. Jarach, causalista, sostiene que la causa debe ser utilizada para servir como elemento diferenciador de las
tres especies de tributos: Impuesto, tasa y contribucin.
Otros, anticausalistas, rechazan a la causa como elemento de la obligacin tributaria.
Nacimiento de la obligacin tributaria: El hecho imponible: Acto, conjunto de actos, situacin, actividad o
acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo
que ser objeto de la pretensin fiscal.
Requisitos: El hecho imponible debe contener: La descripcin objetiva de un hecho, los datos necesarios para
individualizar a la persona encuadrada en tal hecho y el momento y lugar en que debe tenerse por configurada la
realizacin del hecho.

Bolilla 9
Determinacin Tributaria: Es el acto o conjunto de actos dirigidos a establecer en cada caso si existe una deuda
tributaria, quin es el obligado a pagar el tributo al fisco y cul es el importe de la deuda.
Es un acto administrativo (Vollman).
Naturaleza Jurdica: Carcter Constitutivo o Declarativo de la Determinacin:

Algunas dicen que tiene carcter constitutivo. No basta que se cumpla el presupuesto de hecho para que nazca la
obligacin de pagar tributos. Es necesario un acto expreso de la administracin que establezca la existencia de la
obligacin en cada caso y que precise su monto. Mientras no se produzca la determinacin, la deuda no habr nacido.
En la posicin opuesta se sostiene que la determinacin tiene carcter declarativo. La deuda tributaria nace al
producirse el HI y mediante la determinacin slo se exterioriza algo que ya preexiste. La funcin de la determinacin
consiste en declarar y precisar el monto de la obligacin, pero no condiciona el nacimiento de ella. (Vollman).
Segn Vollman (Posicin de Alurralde), la determinacin tributaria es Declarativa: Implica el mero reconocimiento de la
existencia de la obligacin que nace con el hecho imponible. (90% de la doctrina). El sistema Argentino sostiene que la
determinacin tiene carcter declarativo porque la realizacin del hecho imponible origina el nacimiento de la
obligacin.
Procedimiento de determinacin:
Existen 3 modos de determinar la obligacin tributaria:
Por el sujeto pasivo: la declaracin por sujeto pasivo o declaracin jurada tiene carcter de norma general en nuestro
sistema (art.20, ley 11683). Sus antecedentes se remontan al Derecho Romano, donde sus habitantes declaraban que
bienes tenan, y como los obtenan.
El procedimiento consiste en que los declarantes llenan los formularios respectivos, especificando los elementos
relacionados al HI y segn las pautas cuantificantes del tributo de que se trate, arriban a un cierto importe. Una vez
llenado el formulario, se presenta al organismo recaudador dentro de los plazos previstos, debiendo pagar los importes
tributarios que pudieran haber surgido a favor del fisco.
El pago debe hacerse conforme a la declaracin efectuada. Para ello se deposita el importe en el organismo fiscal o en
los bancos autorizados.
Requisitos formales: Segn lo requiera el fisco; tiene plazos establecidos. (Vollman). La presentacin de la declaracin
jurada es obligatoria, y su omisin puede dar lugar a una infraccin a los deberes formales.
La declaracin efectuada por el sujeto pasivo lo responsabiliza por la exactitud de la misma: La declaracin jurada tiene
presuncin de veracidad legal.
La ley 11683 dispone que el declarante puede corregir errores de clculo cometidos en la declaracin misma y reducir
de esa forma el importe tributario resultante (art.13).

Segn el art.101, ley 11683, las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que los responsables o terceros
presenten a la AFIP, y los juicios de demanda contenciosa, en cuanto consignen aquellas informaciones, son secretos.
Los magistrados, funcionarios, empleados judiciales o dependientes de la DGI estn obligados a mantener el ms
absoluto secreto de todo lo que llegue a su conocimiento en el desempeo de sus funciones, sin poder comunicarlo a
persona alguna, salvo a sus superiores jerrquicos.
Las informaciones y datos expresados no sern admitidos como prueba en causas judiciales, debiendo los jueces
rechazarlas de oficio, salvo en: cuestiones de familia (juicio p/ alimento); procesos criminales por delitos comunes y
cuando lo solicita el interesado en los juicios en que sea parte contraria el fisco nacional, provincial o municipal y
siempre que la informacin no revele datos referentes a terceros.
De oficio: (Fisco)
Es la determinacin que practica el fisco, ya sea por estar ordenado en la ley este procedimiento o por otras
circunstancias excepcionales.
La determinacin de oficio suele proceder en los siguientes casos:

Cuando dicho procedimiento est expresamente establecido por la ley.
Cuando el sujeto pasivo no presenta la declaracin jurada correspondiente en los supuestos en que est obligado a
hacerlo o cuando el sujeto no aporta los datos que le pide el fisco para concretar el importe del tributo.
Cuando la declaracin jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que denuncia son impugnados, ya sea por
circunstancias inherentes a los actos mismos (errores en los datos aportados, as como omisiones que pueden ser
intencionales o no) o por defectos o carencias de elementos de verificacin (son la falta de libros y documentos).
La determinacin tributaria es una fase insuprimible para poder transformar cada relacin jurdica tributaria sustancial
en un importe pecuniario que ingresar en el tesoro estatal. Su rgano original de realizacin es el fisco, por ser quien
tiene la facultad de ejercer la potestad tributaria.
Las diferentes modalidades determinativas son slo medios que se identifican por una nica finalidad: establecer en
cada caso concreto la existencia y cuanta de la obligacin tributaria.
Modificacin de la determinacin de oficio: Condiciones: La ley 11683 admite la modificacin en contra del
contribuyente de la determinacin de oficio practicada por el juez administrativo, aun estando ella firme, en 2
supuestos:
A) Cuando surjan nuevos elementos del juicio: Es justificable la modificacin en contra del contribuyente, si para
practicar la determinacin no se tuvieron en cuenta ciertos materiales probatorios, por haberse ignorado su
existencia.
B) Por error, omisin o dolo en la exhibicin o consideracin de los elementos que sirvieron de base a la
determinacin. El fisco puede incurrir en el error, por actitudes culposas o dolosas del sujeto pasivo.
Facultades de los organismos recaudadores para le determinacin: Dentro de las facultades de los organismos
podemos mencionar: La citacin al contribuyente; exigir comprobantes; inspeccionar libros y documentos; requerir el
auxilio de la fuerza pblica, allanamiento de domicilios; requerimiento de informacin a entidades bancarias, financieras
y profesionales.
Basta con que la AFIP presuma la existencia de un posible sujeto pasivo que ha omitido presentar declaracin jurada
debindolo hacer, para que sea procedente su poder de indagar.

Los secretos profesional, bancario y financiero frente a las facultades fiscales: El secreto no regir para las
informaciones que en cumplimiento de sus funciones legales solicite la DGI a cualquiera de las entidades o sujetos
comprendidos en las leyes.
Mixta: Este tipo de determinacin es el que efecta la administracin con la cooperacin del sujeto pasivo. El sujeto
pasivo aporta los datos que le solicita el fisco, pero quien fija el importe a pagar es el rgano fiscal.
Entre nosotros se aplica en los derechos aduaneros, en los cuales el sujeto pasivo debe presentar los datos y, valindose
de ellos y de la documentacin que debe aportar, la aduana establece el monto de la obligacin.
La administracin tributaria: Liquidacin administrativa

La AFIP puede disponer la liquidacin administrativa de la obligacin tributaria sobre la base de datos aportados por los
contribuyentes, terceros, o por el propio organismo fiscal. Estas liquidaciones son actuaciones practicadas por los
inspectores y otros empleados intervinientes, pero no constituyen determinacin tributaria, ya que ella solo compete a
los jueces administrativos.
Estas formas de cuantificar la obligacin tributaria posibilitan que el responsable manifieste su disconformidad antes del
vencimiento general del gravamen. Si este reclamo se rechaza, el responsable puede interponer el recurso de apelacin
ante el tribunal fiscal de la nacin, o el de reconsideracin ante el propio rgano fiscal.
Facultades fiscalizadoras e investigatorias. La ley 11.683.

La determinacin tributaria implica un control posterior por parte del fisco para saber si los SP cumplieron en forma
debida los deberes formales emanados de la determinacin. Tal tarea de control se denomina fiscalizacin de la
determinacin tributaria.
La labor investigatoria est encaminada a prevenir los daos y peligros que puede ocasionar a la colectividad la genrica
desobediencia de los administrados a la potestad tributaria en ejercicio.
Lo perseguido es averiguar la existencia de hechos imponibles realizados pero ignorados por el fisco. La labor
investigatoria es una facultad estatal emanada de la potestad tributaria y debe diferenciarse de la fiscalizacin de la
determinacin.
La fiscalizacin de la determinacin implica una previa obligacin tributaria sustancial con su HI detectado y sus sujetos
pasivos identificados. Se trata de saber si estos ltimos cumplieron correctamente los deberes tributarios a su cargo.
La investigacin fiscal es independiente tanto de obligaciones tributarias constituidas como de sujetos pasivos
identificados. Las tareas de investigacin fiscal no requieren necesariamente la existencia previa de tales obligaciones,
porque su objeto es descubrirlas.
El art.35 de la ley otorga a la AFIP amplios poderes para fiscalizar e investigar en cualquier momento.
Estas funciones tienen lugar no solamente en lo que respecta a las DJ presentadas, sino que tambin se otorga la
facultad de comprobar la situacin de cualquier persona que, aun no habiendo presentado DJ, se presuma que puede
resultar contribuyente.
Acciones; recursos; Solve Et Repet: Bolilla 10
Privilegios y garantas: Naturaleza jurdica de los privilegios: Los privilegios consisten en el derecho dado por la ley a un
acreedor a ser pagado con preferencia ante otro. En el mbito tributario, es la prelacin otorgada al fisco, en
concurrencia con otros acreedores, sobre los bienes del deudor. El privilegio del fisco cubre toda clase de tributos,
provinciales, nacionales o municipales.

Las leyes tributarias establecen privilegios especiales sobre determinadas categoras de bienes, as, por ejemplo, el
estado puede tener privilegios especiales sobre los inmuebles, maquinarias, etc. Si los contribuyentes venden los bienes,
el privilegio sigue al bien. Las garantas facilintan al fisco el cobro de los tributos.
El secreto fiscal: Funcin: Regulacin jurdica y excepciones:

Segn la ley 11683, las declaraciones juradas, informes que los responsables o terceros presenten a la AFIP y los juicios
de demanda contenciosa son secretos. Los magistrados, funcionarios, empleados judiciales o dependientes de la DGI
estn obligados a mantener el ms absoluto secreto de todo lo que llegue a su conocimiento, en el desempeo de sus
funciones. Las informaciones y datos expresados no sern admitidos como prueba en causas judiciales, salvo en los
casos de:
A) Cuestiones de familia (Divorcios).
B) Procesos criminales por delitos comunes (Estafa).
C) Cuando lo solicita el interesado en los juicios en que sea parte contraria el Fisco.
Excepciones: El secreto no rige para personas o entidades a quienes la AFIP/DGI, encomiende la realizacin de tareas
administrativas de computacin u otras para el cumplimiento de sus fines. Pero estas personas y entidades deben
guardar el ms absoluto secreto de las declaraciones juradas, si as no lo hicieren, son pasibles de penas previstas en el
cdigo penal.

Bolilla 10
Extincin de la relacin jurdica tributaria principal: El medio normal de extincin de la obligacin tributaria es el pago:
Se extingue una obligacin de dar sumas de dinero. El cdigo tributario para Amrica Latina establece entre los medios
de extincin al pago, la prescripcin, compensacin, e incluso la transaccin, la cual no es permitida en Argentina como
forma de cancelacin de la obligacin tributaria. Este cdigo nunca fue aplicado.
Pago: Es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la relacin jurdica tributaria principal. Los sujetos
pasivos deben realizar el pago, pero tambin pueden hacerlo otros terceros. Las normas que rigen el pago son las
tributarias y del Cdigo Civil.
Efectos del pago: El pago extingue la obligacin tributaria, siempre y cuando dicho pago sea aceptado por el fisco.
Para que el pago fuera verdaderamente extintivo, el fisco debera entregar recibo con efecto cancelatorio.
En la mayora de los casos, el pago se efecta conforme a la norma general en materia de liquidacin de deuda, o sea,
mediante la DJ que practican los contribuyentes. El monto pagado como consecuencia de tal declaracin queda sujeto a
fiscalizacin mientras no prescriba la accin.
En cuanto a los medios, modos, lugares y tiempos: Se har mediante depsito en las cuentas de la AFIP de los bancos
autorizados al efecto. El pago del tributo deber hacerse en el lugar del domicilio del responsable o en el de su
representante en caso de ausencia. Cuando el domicilio no se conociere, la Direccin fijar el lugar de pago.
El plazo y el lugar del pago lo establece la AFIP, o en su defectos los rganos reguladores de provincia: DGR, o
municipalidades.
Pagos a cuenta: Lo habitual es que el pago se realice despus del acaecimiento del HI y, por consiguiente, despus que
surja la obligacin jurdica tributaria sustantiva. Sin embargo, hay diversas figuras en las que el pago se hace antes de
que dicha obligacin nazca.
En estos casos, la prestacin se imputa a cuenta de la suma final que resulte de la determinacin tributaria y queda
sujeta a reajuste en ms o en menos. Si los pagos a cuenta superan la obligacin fiscal, el sujeto pagador tiene derecho a
restitucin. De lo contrario, debe abonar el saldo pendiente en la fecha que la ley seala como de cumplimiento de la
obligacin fiscal.
Anticipos tributarios. Naturaleza y caracteres: Son pagos anticipados de tributos que todava no han vencido.
Para graduar los anticipos, el estado presume que lo pagado en el perodo precedente es aproximadamente equivalente
a lo que se deber pagar en el perodo posterior, que es aquel por el cual se exige el anticipo.
Liquidacin provisoria de impuestos vencidos: El pago que se realiza como anticipo est siempre subordinado a la
liquidacin final a realizarse con la declaracin jurada anual. De ello se desprende que los anticipos no revisten el
carcter de pago definitivo, sino de ingresos que deben imputarse a cuenta del impuesto que pueda corresponder.
Segn el Art.21 de la ley 11683: los anticipos son importes que se exigen a cuenta del tributo que se deba abonar por el
perodo fiscal de que se trate, y slo pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento del plazo o de presentacin de
DJ. Despus de estos eventos ya no se podrn exigir anticipos, sino la obligacin tributaria principal.

El pago al agente de retencin: La percepcin de los tributos se har en la misma fuente cuando as lo establezcan las
leyes impositivas y cuando la direccin general, si lo crea conveniente, disponga: Que personas? y en qu casos
intervendrn como agente de retencin y/o percepcin. El pago del tributo retenido deber efectuarse en el lugar del
domicilio del agente de retencin, liberando al contribuyente de su obligacin con el fisco.
El pago intempestivo: En los casos de contribuyentes que no presenten declaraciones juradas por uno o ms perodos
fiscales, la direccin general establecer un plazo de 15 das para que presenten las mismas e ingresen el tributo
correspondiente. Si no regularizan su situacin, la direccin general podr requerirles judicialmente el pago de la cuenta
del tributo que le corresponde abonar.
Ante la falta de pago de los intereses, estos se capitalizan y generan nuevamente intereses. (Vollman).
Compensacin: Tiene lugar cuando dos personas renen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor
recprocamente.
Segn la ley 11683, la AFIP puede compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente, cualquiera sea la forma
en que ellos se originan, con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados previamente por dicho
contribuyente o determinados por el rgano fiscal y concernientes a perodos no prescriptos. Art.28.
El efecto de la compensacin es la extincin de ambas deudas hasta el importe de la menor, quedando subsistente la
mayor por el saldo restante.
Confusin: Cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria, como consecuencia de transmisin a su nombre de bienes
o derechos sujetos a tributos, queda colocado en la situacin del deudor.
Condonacin: Es la dispensa (perdn) de tributos. La ley 11683 no contempla la condonacin de tributos.

La remisin se produce cuando se entrega voluntariamente al deudor el documento original en que consta la deuda, si
el deudor no alegare que la ha pagado.
En materia tributaria, se legisla igual que la condonacin: Solo se admite para los recargos, multas, actualizaciones, etc.
La facultad de disponer la remisin de los recargos sobre impuestos de zonas de emergencia, corresponde al Ejecutivo.
WIKI: La condonacin (o remisin), en Derecho, es el acto jurdico mediante el cual una persona que es acreedora de otra
decide renunciar a su derecho liberando del pago al deudor.
Novacin: Se produce cuando una obligacin se transforma en otra diferente, la cual sustituye a la primera, que se
extingue.
Son deudas tributarias no pagadas a su debido tiempo, que quedan extinguidas cuando el deudor se somete al sealado
rgimen de regularizacin patrimonial. Ej: moratorias.
Prescripcin: - Vollman Extingue la posibilidad de cobro por parte del fisco -. 5 Aos/10 Aos.
Se configura cuando el deudor queda liberado de su obligacin por la inaccin del estado durante cierto perodo de
tiempo.
Segn el art.56 de la ley 11683, si el contribuyente se halla inscripto en la AFIP o, no estndolo, no tiene obligacin de
hacerlo, o l mismo regulariza su situacin, la prescripcin de su obligacin sustancial se opera en el trmino de 5 aos,
pasado el cual el fisco carece de accin para reclamarle el pago de la suma que adeuda.

Si el contribuyente, no est inscripto en la AFIP, teniendo el deber de hacerlo, su obligacin sustancial en cuanto a
importes no ingresados prescribe en el plazo de 10 aos.
Respecto de la fecha a partir de la cual debe contarse el trmino: comienza a correr desde el 1 de enero siguiente al ao
en que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentacin de DJ e ingreso del gravamen.
En cuanto a la interrupcin de la prescripcin (la interrupcin tiene como no transcurrido el plazo de la prescripcin que
corri con anterioridad al acontecimiento interruptor), la ley admite las siguientes causales:
A) El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin impositiva por el SP.
B) La renuncia por dicho sujeto al trmino corrido de la prescripcin en curso.
C) El juicio de ejecucin fiscal iniciado contra el sujeto pasivo.
En lo relativo a la suspensin de la prescripcin (la suspensin inutiliza para la prescripcin su tiempo de duracin; pero,
desaparecida la causal suspensiva, el tiempo anterior a la suspensin se agrega el transcurrido con posterioridad), el
art.65 establece las siguientes causas: en la determinacin de oficio se suspende el curso de la prescripcin con relacin
a las acciones y poderes fiscales para exigir el pago por el trmino de un ao contado desde la fecha de intimacin
administrativa de pago.
Si se interpone recurso de apelacin ante el tribunal fiscal, la suspensin se prolonga hasta 90 das despus de
notificada la sentencia de aquel que declare su incompetencia, o determine el tributo o apruebe la liquidacin
practicada en su consecuencia.
La intimacin de pago efectuada al deudor principal suspende la prescripcin de las acciones y poderes del fisco
respecto de los responsables solidarios.
Contencioso tributario:
Cuando hablamos de proceso contencioso tributario y nos referimos a una autoridad independiente, debemos aclarar
que ella debe estar ubicada dentro del PJ. No obstante, dicha autoridad puede estar tambin situada en el campo
administrativo, siempre que se aseguren las notas de imparcialidad e independencia. Esto es lo que acontece en nuestro
pas con el tribunal fiscal de la nacin.
El proceso jurisdiccional tributario no comienza con el procedimiento de comprobacin que llevan a cabo los
organismos recaudadores y que culmina con el acto de determinacin de un impuesto.
La actividad jurisdiccional, para que sea tal, debe llevarla a cabo un tercer sujeto que se halla sobre los que son parte de
la relacin jurdica controvertida.
Tribunal fiscal de la Nacin: Fue creado por la ley 15265. Depende del PEN, pero ejerce funcin jurisdiccional y tiene
independencia funcional.
Est constituido por 21 vocales. Se divide en 7 salas. El presidente del tribunal es designado de entre los vocales por el
Poder Ejecutivo y dura 3 aos en sus funciones. Las salas son 4 en materia impositiva y 3 en materia aduanera.
Tiene garanta de independencia.
Competencia: Entender recursos que se interpongan contra tributos y sanciones que determine la AFIP: Amparo,
recursos de materia aduanera (Art. 76. 11683).

Recursos en la ley 11683:
Art.76: contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o que impongan
sanciones, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos, los SP e infractores pueden interponer dentro de los 15
das de notificados, el recurso de reconsideracin o el recurso de apelacin.
Estos medios impugnativos pueden interponerse sin necesidad de pago previo. Si el importe resultante de la DT, el
monto de la sancin o la suma cuya repeticin se reclama son inferiores a las cantidades que indica la ley ($15.000),
proceder solamente el recurso de reconsideracin ante la AFIP-DGI. Si sucede que exceden de la suma indicada, se
podr optar entre el trmite anterior o el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal.
Ambos recursos son excluyentes entre s, e iniciado uno de ellos ya no se puede intentar el otro.
Recurso de reconsideracin: El recurso de reconsideracin se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dict la
resolucin recurrida. La interposicin es escrita y puede hacerse mediante entrega directa en las oficinas de la AFIP o
mediante carta certificada con aviso de retorno.
No se exige ningn tipo de formalidad sacramental para la interposicin y tramitacin de este recurso. Tampoco se
exige el ofrecimiento de prueba en el escrito de interposicin.
Interpuesto el recurso, debe dictarse resolucin dentro del trmino de 20 das, y se notifica al interesado tanto la
resolucin recada como todos los fundamentos.
Si el recurso se resuelve en contra, los efectos de la denegatoria varan segn la naturaleza de la resolucin recurrida.
Tratndose de una determinacin de impuestos y sus accesorios, la denegacin implica que la resolucin se tiene por
firme y el contribuyente debe pagar el tributo; en su caso, puede ocurrir mediante demanda de repeticin ante el juez
nacional respectivo.
Si la denegatoria recae sobre una resolucin que impone multas, el contribuyente puede interponer demanda
contenciosa ante el juez nacional respectivo, dentro de los 15 das contados desde la notificacin, siempre que la
sancin supere el monto que indica la ley.
Cuando se deniega la reconsideracin en un reclamo por repeticin de tributos, el contribuyente puede interponer,
dentro de los 15 das de notificado, demanda contenciosa ante el juez nacional competente, siempre que la suma
reclamada sea superior al monto sealado por la ley.
Recurso de apelacin: Puede interponerse sin necesidad de pago previo (No rige el principio Solve Et Repete). En cuanto
Al mbito de aplicacin de este recurso: procede contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos
o se dicten en reclamos por repeticin de tributos.
Interposicin: Se interpone por escrito ante el tribunal fiscal dentro de los 15 das de notificada la resolucin
administrativa, y el recurrente debe comunicar a la DGI que lo ha interpuesto; si no lo hace puede ser sancionado.
En su interposicin, el recurrente debe expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer prueba y acompaar la
instrumental que haga a su derecho.
Traslado a la apelada: Se dar traslado por 30 das a la apelada (DGI o ANA), para que conteste el recurso, oponga
excepciones, acompae el expediente administrativo y ofrezca su prueba.

Excepciones: Producida la contestacin de la apelada, y en caso de que sta opusiese excepciones, el vocal instructor
dar vista por 10 das al apelante para que las conteste y ofrezca prueba sobre ellas.
Si el vocal estimase que alguna de las excepciones opuestas no es de previo y especial pronunciamiento, dispondr que
tal excepcin se resuelva junto con el fondo de la causa. El vocal tiene un plazo de 10 das para resolver si las
excepciones son admisibles.
Admisibilidad y produccin de la prueba: Es el paso que le sigue al anterior. Si resuelve sustanciar las pruebas, debe
hacerlo en un plazo no superior a los 60 das, aunque a pedido de las partes puede ampliar tal trmino hasta 30 das
ms.
Clausura de prueba y alegatos: Una vez que vence el trmino de prueba, el vocal instructor declara su clausura y eleva
los autos a sala, la que por 10 das los pone a disposicin de las partes para que aleguen.
Autos a sentencia: Una vez contestado el recurso y las excepciones, y cuando no hay prueba a producir, los autos pasan
directamente a resolucin del tribunal.
Recurso de aclaratoria: Notificada la sentencia, las partes podrn solicitar, dentro de los 5 das, que se aclaren los
conceptos oscuros, se subsanen los errores materiales o se resuelvan puntos incluidos en el litigio y que hubiere omitido
la sentencia.
Recurso de revisin y apelacin limitada: Es la nica va procesal apta para impugnar judicialmente la sentencia del
tribunal, ya sea por el contribuyente o por el fisco.
Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos pueden interponerlo ante la cmara nacional
competente, dentro de los 30 das de notificados de la sentencia definitiva del tribunal fiscal.
Igual derecho tienen la DGI o la autoridad aduanera.
De no interponerse recurso alguno contra la sentencia del TF, ella pasa en autoridad de cosa juzgada y debe cumplirse
dentro de los 15 das de quedar firme.
Demanda contenciosa: (Vollman- Procede contra resoluciones dictadas: Recurso de reconsideracin y repeticin).
Es procedente la demanda contenciosa contra el fisco ante el juez nacional respectivo, siempre que se cuestione una
suma superior a la que indique la ley.
Le incumbe al contribuyente demostrar en qu medida el impuesto pagado es excesivo con relacin al gravamen que
segn la ley le corresponda pagar.
Presentada la demanda el juez requerir los antecedentes a la AFIP mediante oficio, que deber ser contestado y
cumplido en el plazo de 15 das. Una vez agregadas las actuaciones administrativas al expediente judicial, se dar vista al
procurador fiscal de la nacin para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y la competencia del juzgado.
Admitido el curso de la demanda se correr traslado al procurador fiscal de la nacin. /Art. 84/91 -
Recursos ante la CSJN:

Las sentencias de las cmaras nacionales son definitivas, pasan en autoridad de cosa juzgada y no autorizan el ejercicio
de la accin de repeticin (art.88). este art. Tiene 2 excepciones: el recurso ordinario de apelacin y el recurso
extraordinario de apelacin, ambos ante la CSJ.

Ejecucin fiscal:
Para que el estado pueda lograr los fondos que fluyen de los tributos ante deudas firmes no pagadas en trmino,
necesita una va procesal rpida que le permita disponer en el menor tiempo posible de los ingresos en que en forma
apremiante requiere. Surge as la ejecucin fiscal: que consiste en un proceso ejecutivo sumario basado en el principio
de la legitimidad de los actos administrativos.
En nuestro pas, el cobro coactivo de las obligaciones se hace efectivo mediante un proceso judicial.
Ejecucin en la ley 11683:

Si el ejecutado no abona la deuda en el acto de serle intimado el pago, queda citado de venta y puede oponer, en el
plazo de 5 das, algunas de las 4 excepciones que indica la ley.
Los pagos posteriores a la iniciacin del juicio, los mal imputados o no comunicados debidamente no pueden fundar
excepcin. Si se acreditan, lo autos se archivan o se reduce el monto demandado con costas a los ejecutados.
Las entidades financieras sern responsables en forma solidaria por hasta el valor del bien o la suma de dinero que se
hubiere podido embargar, cuando con conocimiento previo del embargo hubieren permitido su levantamiento, y de
manera particular en las siguientes situaciones: sean causantes en forma directa de la ocultacin de bienes, fondos,
valores o derechos del contribuyente ejecutado, con la finalidad de impedir la traba del embargo y cuando sus
dependientes incumplan las rdenes de embargo u otras medidas cautelares ordenadas por los jueces o por lo agentes
fiscales.
Verificada algunas de estas situaciones, el agente fiscal la comunicar de inmediato al juez de la ejecucin fiscal.
El juez dar traslado por 5 das a la entidad o persona denunciada, luego de lo cual deber dictar resolucin mandando
hacer efectiva la responsabilidad solidaria aqu prevista, la que deber cumplirse dentro de un plazo mximo de 10 das.
Si la deuda firme, lquida y exigible estuviera garantizada mediante aval, fianza personal, prenda, hipoteca o cualquier
otra garanta, se proceder a ejecutarla; una vez ejecutada la garanta, si ella no fuese suficiente para cubrir la deuda, se
podr seguir la ejecucin contra cualquier otro bien o valor del ejecutado.
Trmite:
Se tiene por interpuesta la demanda (acto procesal introductivo de instancia por virtud del cual el autor somete su
pretensin al juez, con las formas requeridas por la ley pidiendo una sentencia favorable a sus intereses) con las
primeras actuaciones. La demanda debe contener 3 partes:
1) Determinacin del hecho;
2) Alegacin del derecho;
3) Peticin al tribunal interviniente.
El actuante (un subordinado de la AFIP, agente fiscal) realiza una presentacin al juez que resulte competente (juez
asignado), para informarle segn surja de la boleta de deuda de diversos datos atinentes al ejecutado y de la deuda
tributaria que se propone cobrar, as como las medidas precautorias que se dispone trabar.
En realidad, ms que demanda, el acto introductivo del fisco es una simple noticia de lo que el fisco tiene como objetivo
y las medidas de resguardo con que unilateralmente piensa garantizar su supuesto crdito.
Cumplido el recaudo informativo, el empleado del fisco libra, bajo su firma, mandamiento de intimacin de pago y
eventual embargo por la suma reclamada, con ms el porcentaje en que el fisco estima los intereses y costas, dejando
citado al ejecutado para que en 5 das produzca excepciones.
Si el agente fiscal decide practicar desapoderamientos fsicos o allanar domicilios, debe requerir la orden respectiva al
juez competente. Este libramiento es la nica intervencin del magistrado en el resguardo de la deuda, porque a

posteriori los empleados de la AFIP llevan adelante la ejecucin por su cuenta, enajenando los bienes embargados
mediante subasta o por concurso pblico.
Si el ejecutado opone excepciones, deber hacerlo ante el juez asignado, manifestando bajo juramento la fecha de
recepcin de la intimacin cumplida y acompaando la copia de la boleta de deuda y el mandamiento. De la excepcin
deducida, el juez ordena traslado con copias por 5 das al ejecutante, debiendo el auto que as lo dispone notificarse
personalmente por cdula al agente fiscal en el domicilio legal que ste haya constituido.
La sentencia de ejecucin es inapelable, quedando a salvo el derecho del fisco de librar nuevo ttulo de deuda y tambin
el derecho del ejecutado a iniciar repeticin.
Si el ejecutado no opuso excepciones, el agente fiscal requerir al juez asignado constancia de dicha circunstancia
dejando de tal modo expedita la va de ejecucin del crdito reclamado.
- La siguiente etapa (liquidacin) consiste en llevar la deuda a nmeros. El empleado del fisco practica la liquidacin y la
notifica administrativamente al demandado proporcionndole el trmino de 5 das, en el transcurso del cual dicho
ejecutado podr impugnar la liquidacin ante el juez asignado. ste sustanciar la cuestin conforme al trmite
pertinente de dicha etapa del proceso de ejecucin.
- La AFIP como nuevo ente regulador de honorarios. El rgano fiscal est facultado para estimar honorarios por la
actuacin administrativa, siguiendo las pautas de la ley de aranceles para abogados y procuradores. Si el interesado no
concuerda con la estimacin administrativa, se requerir regulacin judicial.
- Notificacin del final del procedimiento. Precepta la ley que en todos los casos el secuestro de bienes y la subasta
realizada debern comunicarse al juez, y el agente fiscal notificar administrativamente al ejecutado.
Presupuestos esenciales de la va ejecutiva.

Los procedimientos ejecutivos se hallan encaminados a lograr el rpido cobro. Si la sentencia condena a pagar una suma
de dinero y sta no existe en el patrimonio del deudor, se embargan y venden sus bienes para entregar lo adeudado al
acreedor.
En el caso de las ejecuciones fiscales, los subordinados de las entidades estn autorizados para asegurar los bienes
mediante todo tipo de medidas cautelares y luego para realizarlos con el apoderamiento directo o la subasta.
Los agentes fiscales se constituyen en minijuzgados que desarrollan el procedimiento ejecutivo.
El acto administrativo perfecto y habilitador de la accin debe reunir estas condiciones que hacen al fundamento de la
va ejecutiva:
a) El ttulo debe estar exento de toda irregularidad comprobada.
b) Debe evitar tener como real un hecho manifiestamente falso o inexistente. La deuda tributaria debe tener vida propia al
momento de iniciarse la accin.
c) El crdito puede no tener viabilidad para ser ejecutado si carece de exigibilidad por no poder reclamarse al momento de
iniciar el procedimiento. Se tratar de un acto administrativo carente de causa.
Excepciones en las ejecuciones de la ley 11683. Art.92.

Pago total documentado.
Espera documentada. Se refiere a las prorrogas o diferimientos para el pago de tributos concedidos por ley o por el
organismo recaudador cuando la ley autoriza su concesin.
Prescripcin.
Inhabilidad de ttulo. Vicios extrnsecos en la boleta de deuda.
Las formas extrnsecas infaltables de la boleta de deuda son: el lugar y fecha de otorgamiento, la firma del funcionario
competente, la indicacin del acto administrativo por el cual se libra, el deudor, el importe lquido y el concepto de la
deuda.

La regla: Solve Et Repete -
Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria le discuta al fisco la legalidad de un tributo,
previamente debe pagarlo.
Repeticin tributaria: Como relacin jurdica, es aquella que surge cuando una persona abona al fisco un importe
tributario que por diversos motivos no resulta legtimamente adeudado y pretende luego su restitucin. El pago
indebido y la consiguiente pretensin repetitiva dan origen a un vinculum iuris, entre un sujeto activo, cuyos bienes
reciben por va legal el detrimento ocasionado por el desembolso indebido, y un sujeto pasivo, que es el fisco,
enriquecido sin causa ante l.
El pago de tributos no legtimamente adeudados significa un enriquecimiento sin causa para el fisco y un
empobrecimiento para quien sufre por va legal la carga tributaria en sus bienes.
El empobrecimiento como condicin para repetir: nicamente puede ser sujeto activo de la relacin jurdica de
repeticin quien resulte tener un inters legtimo en la restitucin, por haber resultado patrimonialmente empobrecido
por el pago indebido.
Sujetos activos de la repeticin: Es sujeto activo de la relacin jurdica de repeticin el destinatario legal tributario, cuyo
derecho es indudable, haya sido designado sujeto pasivo de la obligacin tributaria principal a ttulo de contribuyente o
haya sido excluido de ella si fue objeto de sustitucin.
En cuanto a quien paga una deuda tributaria ajena, slo puede ser sujeto activo de la relacin jurdica de repeticin si de
su pago indebido deriva un personal perjuicio.
Competencia y partes intervinientes: Cuando se trata de impuestos nacionales y la demandada es la nacin, el juicio
puede iniciarse ante el juez federal de la circunscripcin donde se halla la oficina recaudadora.
Si la demanda es contra una provincia o una municipalidad, es competente el tribunal provincial correspondiente.
Accin en la ley 11683.

El reclamo est previsto en un rgimen contencioso de repeticin.
La ley establece dos procedimientos distintos para la repeticin, segn que el pago haya sido espontneo o a
requerimiento.
a) Pago espontaneo: se entiende por tal el que se efectu mediante determinacin por el sujeto pasivo. Posteriormente al
pago que se estima indebido, el presunto sujeto pasivo tributario debe interponer un reclamo ante la AFIP-DGI. Si esta
reparticin resuelve en contra de la pretensin del repitente, ste, dentro de los 15 das de notificado, puede ejercer
cualquiera de las siguientes opciones:
Recurso de reconsideracin ante la propia AFIP-DGI. Si se resuelve en contra del repitente, ste puede iniciar demanda
contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia.
Recurso de apelacin ante el TF.
Demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia.
Excepcin de inconstitucionalidad: En cuanto a la inconstitucionalidad, ciertos tribunales han admitido la excepcin de

inconstitucionalidad como defensa en la ejecucin fiscal, puesto que el impuesto cuyo cobro se persigue:
A) Puede causar un dao irreparable por la importancia de su monto.
B) O porque la anomala denunciada es manifiesta.

Boleta de Deuda: Constituye un ttulo suficiente para iniciar el procedimiento de ejecucin fiscal previsto en la Ley de
Procedimiento Tributario.
Slo se pueden generar boletas de deuda cuando las deudas reclamadas (cobro de impuestos, intereses o multas) hayan
sido consentidas por los contribuyentes o confirmadas luego de interpuestos los recursos pertinentes.
Las formas extrnsecas infaltables de la boleta de deuda son: el lugar y fecha de otorgamiento, la firma del funcionario
competente, la indicacin del acto administrativo por el cual se libra, el deudor, el importe lquido y el concepto de la
deuda.

Bolilla 11:
Derecho Tributario Contravencional y Penal.
Derecho penal tributario: Bien jurdico protegido: La actividad financiera del Estado.
No todos los integrantes de una comunidad cumplen de manera espontnea y constante las obligaciones sustanciales y
formales que les imponen las normas tributarias. Ello obliga al estado a prever ese incumplimiento, lo cual implica
configurar en forma especfica las distintas transgresiones que pueden cometerse y determinar las sanciones que
corresponden en cada caso.
Naturaleza jurdica de la infraccin fiscal (delito o contravencin)
La infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y
formales.
En cuanto a la naturaleza jurdica de la infraccin fiscal, hay discusin.
Segn Villegas, hay diferencias cuantitativas y cualitativas entre delitos y contravenciones.
El delito es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los derechos naturales y sociales de los individuos,
correspondiendo su estudio al derecho penal comn.
La contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de ayuda, en cuyo campo los derechos del individuo estn
en juego de manera mediata. El objeto que se protege contravencionalmente no est representado por los individuos ni
por sus derechos naturales o sociales en s, sino por la accin estatal en todo el campo de la administracin pblica.
Ser delito toda agresin directa e inmediata a un derecho ajeno. Habr contravencin cuando se perturbe, mediante la
omisin de la ayuda requerida, la actividad que desarrolla el estado para materializar esos derechos.
Evasin fiscal o tributaria: Es la disminucin del tributo debido al fisco. Para Alurralde, la evasin es siempre ilcita.
Otros, consideran la existencia de una evasin legal y otra ilegal. Segn que el resultado patrimonial (no transferencia o
no ingreso) se obtenga por medios legales o ilegales.
Evasin fiscal desde el punto de vista conceptual. Evasin fiscal o tributaria es toda eliminacin o disminucin de un
monto tributario producida dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo
y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.
La evasin fiscal slo puede producirse por parte de aquellos que estn jurdicamente obligados a pagar un tributo al
fisco.
Es comprensiva de todas las conductas contrarias a derecho que tengan como resultado la eliminacin o disminucin de
la carga tributaria, con prescindencia de que tales conductas sean fraudulentas o simplemente omisivas, siempre ser
Antijurdica.
Elusin tributaria: Es simular.

Quienes incurren en elusin fiscal son aquellos que realizan ciertas arquitecturas contractuales atpicas, cuyo nico fin
es esquivar total o parcialmente la aplicacin de la norma tributaria.
Elusin es la accin de eludir.
No debemos confundir la elusin tributaria con la economa de opcin (Una S.A en vez de una S.R.L) o evitacin
mediante la utilizacin de formas jurdicas menos gravosas, que es vlida y perfectamente legtima.

Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial:
La infraccin consiste en omitir el pago de los tributos dentro de los trminos legales.
Contravencin: omisin de pago.
Mora: pago del tributo fuera de trmino.
Para que se de esta infraccin basta el hecho externo del no pago en trmino. Ese no pago puede deberse a una
conducta negligente (culposa) o a una conducta intencional (dolosa).
Si la culpabilidad est totalmente excluida, la infraccin omisiva no se comete, ya que lo que se pretende es castigar a
quien no paga por ser negligente o porque no desea pagar pudindolo hacer.
Incumplimiento fraudulento de la obligacin tributaria sustancial (defraudacin fiscal):

La defraudacin fiscal requiere la intencin deliberada de daar al fisco y la realizacin de determinados actos o
maniobras tendientes a sustraerse, en todo o en parte, a la obligacin de pagar tributos. Esas maniobras estn
destinadas intencionalmente a inducir a error a la autoridad, para que la falta total o parcial de pago aparezca como
legitima.
Incumplimiento de la obligacin tributaria formal:

Constituye incumplimiento de los deberes formales toda accin u omisin de los contribuyentes, responsables o
terceros que viole las disposiciones relativas a la determinacin de la obligacin tributaria u obstaculice la fiscalizacin
por la autoridad administrativa.
Como consecuencia de la determinacin, fiscalizacin e investigacin, los ciudadanos, contribuyentes o no, estn
sometidos a una serie de deberes tendientes a posibilitar y facilitar la debida actuacin fiscal. El incumplimiento de
estos deberes tambin es una infraccin fiscal y est penada por la ley.
La sola violacin de la norma formal constituye la infraccin.
Derecho Penal Tributario Contravencional. Infracciones en la ley 11.683.

Incumplimiento de los deberes formales:
Art.38: Consiste en la no presentacin de declaraciones juradas.
Art.38.1: Omisin de presentar declaracin jurada informativa sobre la incidencia en la determinacin del impuesto a las
ganancias, derivada de operaciones de importacin y exportacin.
Art.39: incumplimiento de deberes formales.
Art.39.1: sanciona con multa el incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la AFIP.
En qu consisten los deberes formales: Entre los distintos deberes formales, el ms importante es la inscripcin o
empadronamiento de los contribuyentes, cuando les sea obligatorio hacerlo. Identificado el contribuyente, sigue en
importancia el registro de operaciones en forma fcilmente comprobable y que dichas registraciones estn respaldadas
por comprobantes que merezcan fe.
Tambin puede exigir que se conserven todos los comprobantes y dems documentos por 10 aos cuando tal
documentacin se refiera a actos cuyo conocimiento sea indispensable para determinar los tributos.
Todas las personas o entidades que desarrollen actividad retribuida deben llevar registros debidamente respaldados y
emitir comprobantes por sus prestaciones y enajenaciones, en forma tal que se puedan establecer clara y
fehacientemente los gravmenes a tributar. Esos comprobantes o facturas deben estar debidamente autorizados por la
AFIP.

No presentacin de DJ: La omisin de la presentacin de declaracin jurada es sancionada sin necesidad de
requerimiento previo, con una multa que se eleva al doble si se trata de sociedades, asociaciones o entidades de
cualquier clase constituidas en el pas, o establecimientos organizados en forma de empresas estables.
Infracciones y delitos aduaneros: Se refiere a los tributos por derechos de importacin y exportacin. Son tambin,
formales, dolosos y culposos. La figura tpica es el contrabando aduanero, que es todo acto tendiente a impedir la
intervencin de autoridades aduaneras o susceptibles de hacerles incurrir en el error y relacionados con la introduccin
de mercaderas o bienes al territorio nacional.
Infraccin genrica: Art.39.

Clausura de establecimientos:
Art.40: Conducta: Culposa; Pena: Multa y Clausura. Accin tpica: No entregar factura o documento equivalente. Autor:
Contribuyente obligado a emitir y/o entregar factura o documento equivalente.
Describe una infraccin cuyos autores quedan sujetos a las siguientes penalidades: multa graduable entre el piso y el
techo que fija la ley y clausura de 3 a 10 das del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial,
agropecuario o de prestacin de servicios. Estas penas se aplican conjuntamente.
ARTICULO 42 - La autoridad administrativa que hubiera dictado la providencia que ordene la clausura dispondr sus
alcances y los das en que deba cumplirse.
La AFIP, por medio de sus funcionarios autorizados, proceder a hacerla efectiva, adoptando los recaudos y seguridades
del caso.
Podr realizar asimismo comprobaciones con el objeto de verificar el acatamiento de la medida y dejar constancia
documentada de las violaciones que se observaren en la misma.
ARTICULO 43 - Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad en los establecimientos, salvo la que fuese
habitual para la conservacin o custodia de los bienes o para la continuidad de los procesos de produccin que no
pudieren interrumpirse por causas relativas a su naturaleza. No podr suspenderse el pago de salarios u obligaciones
previsionales, sin perjuicio del derecho del principal a disponer de su personal en la forma que autoricen las normas
aplicables a la relacin de trabajo.
ARTICULO 44 - Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos que hubieran sido
utilizados para hacerla efectiva, ser sancionado con arresto de DIEZ (10) a TREINTA (30) das y con una nueva clausura
por el doble de tiempo de aqulla.
Son competentes para la aplicacin de tales sanciones los jueces en lo penal econmico de la Capital Federal o los
jueces federales en el resto de la Repblica.
Clausura preventiva:
Hechos u omisiones previstas en el art.40, las cuales pueden consistir en no entregar o no emitir facturas de las
operaciones, no llevar registraciones o anotaciones de las mismas, encargar o transportar mercaderas sin el respaldo
documental exigido, o no inscribirse teniendo la obligacin de hacerlo.
Omisin fiscal:
Art.45: quienes omiten el pago de impuestos no presentando declaraciones juradas, o presentando declaraciones
inexactas, son sancionados con una multa graduable entre el 50% y el 100% del gravamen dejado de pagar.

Idntica sancin se aplica a los agentes de retencin y de percepcin que omitan actuar como tales, y a quienes
mediante iguales conductas omitan la declaracin o pagos a cuenta o anticipos.
La conducta punible consiste en no pagar, no retener o no percibir un tributo, o pagarlo, retenerlo o percibirlo en menor
medida que lo debido, pero siempre que esa omisin se efecte mediante una declaracin jurada o informacin inexacta.
Defraudacin fiscal (art.46 y siguientes).

Elemento bsico del art.46: FRAUDE. Significa: intencionalidad dirigida a daar los derechos fiscales del estado mediante
la impostura (maniobras o actos engaosos).
Defraudacin fiscal genrica: Su objetivo es engaar al fisco.

El fraude contemplado es el de tipo engaoso. Su objetivo es la induccin en error, y ello significa que los procederes del
infractor, aun pudiendo ser diferentes, se unifican por su objetivo idntico: no slo se quiere no pagar tributos o pagar
menos de lo que corresponde, sino tambin que el fisco incurra en el error de creer que el infractor est cumpliendo
correctamente con su deber fiscal.
La infraccin se consuma en el momento en que se opera el perjuicio patrimonial derivado de la evasin del tributo.
Subjetivamente, se requiere la intencin deliberada de ocasionar una evasin fiscal. Esta intencionalidad presupone que
el autor conoce la verdad de los hechos, y que al presentarlos en forma distinta de la real est desfigurando esa verdad.
El art.47 de la ley 11683: establece presunciones de defraudacin. Se presume iuris tantum que existe la voluntad de
producir declaraciones engaosas, o de incurrir en ocultaciones maliciosas, cuando:
Defraudacin de los agentes de retencin y percepcin:

Cometen esta infraccin los agentes de retencin o de percepcin que, habiendo retenido o percibido importes
tributarios, los mantienen en su poder despus de vencidos los plazos para su ingreso al fisco y sin necesidad de
intimacin alguna. (Art.48)
En este caso, basta la omisin de ingresar tempestivamente un monto tributario que previamente se retuvo o percibi
en la fuente.
Los plazos de ingreso surgen de la propia ley o de las leyes reguladoras de gravmenes sometidos al rgimen punitivo de
esta ley de procedimiento tributario.
Lo punible es la conducta omisiva de no ingresar en trmino los fondos retenidos o percibidos.
Delitos contemplados en la Ley Penal Tributaria: 24.769.

Ilcitos correspondientes al rgimen impositivo.
Evasin simple: art.1
- El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de tributos nacionales, siempre que el monto evadido
exceda la suma que indica la ley por cada tributo y por cada ejercicio anual.
- Son sujetos activos: los obligados tributarios, o sea, los contribuyentes, responsables y sustitutos.
Solamente pueden ser sujetos activos del delito las personas fsicas capaces.
La evasin slo puede producirse por parte de quienes estn jurdicamente obligados a pagar un tributo al fisco.

La accin tpica consiste en evadir fraudulentamente. Se hace eso cuando se evita o elude por el obligado el pago de lo
que legtimamente adeuda, ya sea total o parcialmente.
La evasin se logra mediante conductas fraudulentas u omisivas, por lo cual, para ser punible esta figura debe estar
acompaada del fraude, que se configura cuando el resultado se logra utilizando las conductas que la norma describe.
Las declaraciones son engaosas cuando contienen datos o cifras carentes de veracidad y ello se hace con el propsito
de tergiversar los distintos elementos que conforman la materia imponible.
Las ocultaciones maliciosas son aquellas que ocultan o tapan la verdad, as como tambin cuando se calla lo que
obligatoriamente debera decirse.
Ardid: despliegue de artificios o maniobras disimuladoras de la realidad, debiendo contener aptitud suficiente para
burlar al fisco.
La evasin comprende la elusin tributaria.

Lo evadido son tributos, es decir, impuestos, tasas y contribuciones especiales. No estn incluidos los intereses ni las
eventuales actualizaciones, as como tampoco las multas.
El elemento subjetivo es el dolo, que se manifiesta en el propsito de obtener un provecho patrimonial dejando de
pagar lo que se adeuda.
Dado que las maniobras son fraudulentas, es menester que el evasor acte con pleno conocimiento de las
circunstancias y de las consecuencias daosas de su accin.
Lo que le interesa a la ley es que la evasin sea no menor de cien mil pesos, a lo largo del ejercicio anual.
El delito es de dao y requiere un resultado perjudicial y admite la tentativa.
Evasin agravada: art.2 de la ley 24.769.

El agravante se funda en circunstancias que revelan mayor peligrosidad.
Para que se configure el ilcito agravado deben concurrir todos los presupuestos del tipo simple, ya que el mismo se
toma como base de la figura agravada.
Aprovechamiento indebido de subsidios: art.3 de la ley 24.769.

El hecho punible aqu consiste en aprovecharse fraudulentamente de subsidios y otras sumas que el estado nacional,
sumido en el error, entrega al autor.
Los sujetos activos pueden ser los sujetos pasivos tributarios u otros terceros que perciben el dinero mal habido
mediante las maniobras descriptas y sin estar necesariamente ligados al estado por una obligacin tributaria.
La accin tpica consiste en valerse de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional directo de
naturaleza tributaria, para lograr la entrega de dinero por el estado.
Subsidio: es la ayuda o auxilio que se presta a alguna persona u organismo con fines solidarios o de fomento.
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales: art.4 de la ley 24.769.
Ilcitos cometidos por los agentes de retencin y percepcin tributarios y previsionales.

Arts.6 y 9 de la ley 24.769.
El hecho punible consiste en que un agente de retencin o de percepcin tributario o un agente de retencin previsional
no deposite total o parcialmente y en forma dolosa, el tributo retenido o percibido o el aporte de SS retenido, dentro de
los 10 das hbiles de vencido el plazo de ingreso, y siempre que el monto no ingresado supere la suma que indica la ley.

Son sujetos activos los agentes de retencin y de percepcin tributarios y el agente de retencin previsional:
El agente de retencin tributario es quien debe hacer un pago al contribuyente, ya sea por su funcin pblica o por
razn de su actividad, oficio o profesin. Esa situacin le permite amputar el tributo que posteriormente debe ingresar
al fisco.
El agente de percepcin es aquel que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en una situacin que
le permite recibir un pago hecho por el contribuyente, lo que le permite adicionar un monto tributario que luego debe
depositar a la orden del fisco.
La accin tpica consiste en omitir ingresar lo retenido o percibido dentro del trmino que la ley confiere, o sea el de 10
das despus del vencimiento del plazo.
El elemento subjetivo est dado por el dolo, y consiste en la voluntad deliberada de no ingresar en trmino, no obstante
la conciencia del deber de hacerlo.
Extincin de la accin penal: Segn la ley 24769, la accin penal se extingue si el obligado paga la liquidacin o
determinacin tributaria, la que puede hacerse hasta determinado momento del trmite.

Bolilla 12
Tributos en Especial-Impuestos Aduaneros:
Antecedentes histricos nacionales:
Los derechos aduaneros son anteriores al nacimiento de nuestro pas como nacin independiente y soberana. Se
trataba de un rgimen monopolista, prohibitivo y restrictivo de la posibilidad de negociar libremente en el rea
internacional.
Posteriormente a 1810, el gravamen aduanero fue objeto de una serie de alternativas cambiantes ntimamente
relacionadas con la evolucin histrica del pas y con el nacimiento de la nacionalidad.
Realizado el acuerdo de san Nicols y dictada la C.N, quedaron a cargo del gobierno nacional todas las aduanas del pas.
A partir de la incorporacin de BS. AS nuevamente a la confederacin, en 1859, y con las reformas de 1860, los derechos
de aduana son exclusivamente nacionales, por ser materia expresamente delegada por las provincias.
Caractersticas del impuesto en la argentina:

Los gravmenes aduaneros son impuestos exclusivamente nacionales. Tienen asimismo las caractersticas de ser
impuestos indirectos, reales y permanentes.
Es habitual utilizar los nombres de impuestos de aduana o derechos aduaneros para caracterizar los gravmenes
exigidos con motivo del ingreso o de la extraccin de las mercaderas a travs de las fronteras aduaneras.
Los impuestos de aduana son los gravmenes a la importacin o exportacin de mercaderas o productos.
Slo los impuestos aduaneros que gravan la importacin pueden considerarse como impuestos aduaneros tradicionales.
El cdigo aduanero establece como especies de tributos aduaneros: los derechos de importacin; impuesto de
equiparacin de precios; derechos antidumping; derechos compensatorios; derechos de exportacin; tributos con
afectacin especial; tasa de estadstica; tasa de comprobacin; tasa de servicios extraordinarios y tasa de almacenaje.
Importacin y exportacin:
La importacin es la introduccin de cualquier mercadera en un territorio aduanero.
La exportacin es la extraccin de cualquier mercadera de un territorio aduanero.
Importacin, despacho a plaza o nacionalizacin son expresiones sinnimas y se refieren al momento en que se
formaliza el despacho aduanero de la mercadera con el consiguiente pago de los derechos establecidos, con lo cual la
mercadera deja de considerarse extranjera para convertirse en nacional.
La lnea o frontera aduanera est constituida por los lmites terrestres, martimos, fluviales o lacustres del pas.
Mercaderas: es todo objeto que fuere susceptible de ser importado o exportado.
Sujetos:
Administracin Nacional de Aduanas: es el organismo administrativo encargado de la aplicacin de la legislacin
relativa a la importacin y exportacin de mercaderas.
Tiene a su cargo diversas funciones y facultades, y se encuentra a cargo de un administrador nacional.
Auxiliares de comercio y del servicio aduanero: son los despachantes de aduana; los agentes de transporte aduanero y
los apoderados generales y dependientes de los auxiliares del comercio.

Los despachantes de aduana: son las personas de existencia visible que realizan, en nombre de otros, trmites y
diligencias relativos a la importacin, la exportacin y dems operaciones aduaneras ante el servicio aduanero.
Los agentes de transporte aduanero: son las personas que, en representacin de los transportistas, tienen a su cargo
las gestiones relacionadas con la presentacin del medio transportador y de sus cargas ante el servicio aduanero.
Importadores y exportadores: son importadores las personas que en su nombre introducen mercadera extranjera en el
pas con propsito oneroso.
Son exportadores las personas que en su nombre extraen mercaderas nacionales y las trasladan al exterior con la
finalidad de obtener beneficios.
Finalidades extrafiscales: Se tienen en cuenta los fines polticos, es decir, las polticas econmicas. Como por ejemplo,
lo que sucede actualmente con la limitacin a las importaciones (trabas) por parte del gobierno nacional. Los impuestos
con fines exclusivamente fiscales no tienen otra intencin que la obtencin de los recursos necesarios para cubrir los
gastos generales del Estado, no entran en juego los fines econmicos.
La unin aduanera: En ella se eliminan las restricciones arancelarias en el comercio recproco entre los pases que la
integran, adems, se suele resolver adicionar aranceles externos comunes para terceros pases.
Establece una armonizacin tributaria entre los pases miembros, necesaria para que no haya ventajas entre los
distintos pases que conforman la unin y fomentar un progreso equilibrado y sostenible.
El territorio aduanero: Es el mbito (terrestre, martimo, areo) sometido a la soberana estatal, donde se aplica un
mismo sistema arancelario y de prohibiciones de carcter econmico a las importaciones y exportaciones.
La zona aduanera es la parte del territorio aduanero, habilitada para la ejecucin de operaciones aduaneras o el
control de las mismas, en la cual rigen normas especiales para la circulacin y disposicin de mercaderas.
La zona franca: Es el mbito que no forma parte del territorio aduanero, es un territorio delimitado de un pas donde se
goza de algunos beneficios tributarios, como la exencin del pago de derechos de importacin de mercancas, de
algunos impuestos o la regulacin de estos.
El enclave: es el mbito sometido a la soberana de otro estado, en el cual, en virtud de un convenio internacional se
aplica la legislacin aduanera nacional. Me refiero a aquellos lugares (Argentinos por ejemplo) fuera del territorio
nacional, como las embajadas, consulados o los buques Argentinos.
El exclave: Es el mbito sometido a la soberana de la nacin Argentina, en el cual, en virtud de un convenio

internacional, se permite la aplicacin de la legislacin aduanera de otro pas, caso de las embajadas extranjeras en el
suelo nacional.
Sujetos pasivos de la obligacin aduanera: Responsabilidades

Segn el cdigo aduanero, la persona que realiza un hecho gravado con tributos establecidos en la ley aduanera, ser
deudora de los mismos.
El sujeto pasivo de estos tributos siempre es una persona a cuyo nombre figura la mercadera que se presenta a la
aduana. Puede revestir esta condicin, el propietario de la mercadera, su prestador o tenedor material, o la persona
por cuenta de la cual se produce la importacin o exportacin, aunque no sea la propietaria. Estn estos, solidariamente
obligados al pago del impuesto, ya que tienen facultad de disposicin sobre la mercadera al momento de atravesar la
franja aduanera.

Jarach sostiene que el contribuyente por naturaleza, no es quien importa materialmente, sino aquel por el cual la
importacin se efecta, es decir, el propietario de la cosa, ser este entonces, el contribuyente del impuesto aduanero:
El deudor a ttulo propio. Al lado de este, podr estar, indicado por la ley, otro responsable, como por ejemplo el
transportador, el despachante, o el que obra en lugar del importador, en virtud de un contrato de comisin.
Importante: El propietario puede liberarse del pago de gravmenes aduaneros mediante el abandono de la cosa a favor
del Estado.
Estimulos a la exportacin:
El rgimen de Reintegro: es aqul en virtud del cual se restituyen total o parcialmente los importes que se hubiesen
pagado en concepto de tributos interiores que se hubieren pagado en las distintas etapas de produccin y
comercializacin por la mercadera manufacturadas en el pas; nuevas y sin uso que se exportare para consumo a ttulo
oneroso, o bien por los servicios que se hubieren prestado con relacin a la mencionada mercadera.
(Art. 825 del cdigo Aduanero).
No incluyen los que hubiesen podido gravarse para la importacin para consumo (*)
Alcuotas: Las vigentes varan entre el 1% y 10 %.

S la mercadera se elabor sobre la base de insumos importados directamente por el exportador, el reintegro se
otorgar sobre el Valor Agregado Nacional, es decir que la alcuota ser aplicada sobre el valor FOB, una vez deducido el
valor CIF de los insumos importados.
El nivel actual de reintegros est de acuerdo con el tipo de productos; as es como tenemos productos que perciben el
2,3 %, otros el 3,2, %, 4,1 %, 8,6 %, 10 % y 0 %.
Condicionamientos: (Importante)Los reintegros se otorgan a las exportaciones destinadas a pases no integrantes del
Mercosur. Las exportaciones destinadas a los estados parte del Mercosur, no reciben reintegros.
Liquidacin:El pago de Reintegros lo efectiviza la Direccin General de Aduanas, previa presentacin de la

documentacin que acredite el embarque de la mercadera.
El rgimen Draw Back: Es el rgimen aduanero en virtud del cual se restituyen total o parcialmente los importes que se
hubiesen pagado en concepto de tributos (derechos de importacin, tasa de estadstica y el Impuesto al Valor
Agregado) que gravaron la importacin para consumo siempre que la mercadera fuere exportada para consumo:
a) luego de haber sido sometida en el territorio aduanero a un proceso de transformacin, elaboracin, combinacin,
mezcla, reparacin o cualquier otro perfeccionamiento o beneficio
b) utilizndose para acondicionar o envasar otra mercadera que se exportare.
Su objeto son Materias primas que se utilicen para elaborar los bienes exportables o sus embalajes; los productos que
se incorporen directamente sin transformacin al bien exportable y adems los envases o embalajes.
Reembolsos: Es aquel en virtud del cual se restituyen total o parcialmente los importes que se hubiesen pagado en
concepto de tributos interiores, as como los que se hubiesen podido pagar en concepto de tributos por la previa
importacin para consumo de toda o parte de la mercadera que se exportare para consumo a ttulo oneroso o bien por
los servicios que se hubiesen prestado con relacin a la mencionada mercadera. (Art. 827 del Cdigo Aduanero).
El rgimen de reembolsos no puede acumularse con el rgimen de draw-back ni con los reintegros y no se encuentra
vigente.

Derechos de importacin: El hecho imponible de este tributo se configura con la importacin para consumo,
entendiendo por consumo la introduccin de mercadera en el territorio aduanero por un tiempo indeterminado. Los
supuestos grabados por los derechos de importacin son las importaciones para consumo, ya sea en casos regulareso
irregulares.
Regular ser cuando el ingreso sea voluntario.
El derecho de importacin, podr ser: Ad Valorem o Especfico.

Especfico: Ser especfico cuando el importe se obtenga mediante la aplicacin de una suma fija de dinero por cada
unidad de medida.
Ad Valorem: Ser Ad Valorem cuando el importe se determine mediante la aplicacin de un porcentual sobre el valor en
aduana, de las mercaderas, o sobre los precios (Sobre el valor).
Derechos de exportacin: Son los tributos que inciden sobre la exportacin para consumo. La exportacin es para
consumo, cuando la mercadera se extrae del territorio aduanero por tiempo indeterminado.
El hecho imponible de este tributo se configura con la extraccin de mercadera de un territorio aduanero, por tiempo
indefinido (El tiempo indefinido hace presumir el destino de consumo).
Tambin se aplica el modelo anterior Especfico Ad Valorem.
Acciones y recursos administrativos y judiciales: El cdigo aduanero legisla las disposiciones comunes a todos los
procedimientos ante el servicio aduanero.
Procedimiento de impugnacin
Procedimiento de repeticin: Procede ante los impuestos abonados en concepto de tributos regidos por la legislacin
aduanera.
Procedimiento para las infracciones
Procedimiento de ejecucin: Si no se pagan los importes de los tributos y de las multas adeudadas al fisco dentro de los
15 das de quedar autorizado el acto por el que se liquid o fij su importe, el administrador proceder a embargar y
suspender el libramiento de la mercadera del deudor y a suspenderlo en sus registros si estuviere inscripto.
Recursos del cdigo aduanero:

A) Revocatoria: Procede en los casos en que se deniegue la legitimacin para actuar, las medidas de pruebas ofrecidas
o los plazos extraordinarios de prueba.
B) Apelacin y demanda contenciosa: Contra las resoluciones definitivas del administrador dictadas en
procedimientos de repeticin y para las infracciones.
Dispocisiones pertinentes del cdigo aduanero: Delitos aduaneros

ARTICULO 862 - Se consideran delitos aduaneros los actos u omisiones que en este Ttulo se reprimen por transgredir las
disposiciones de este cdigo.
ARTICULO 863 - Ser reprimido con prisin de DOS (2) a OCHO (8) aos el que, por cualquier acto u omisin, impidiere o
dificultare, mediante ardid o engao, el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero
para el control sobre las importaciones y las exportaciones, este artculo hace referencia al contrabando.
Los artculos siguientes mencionan los agravantes del contrabando, estupefacientes, explosivos, armas, etc.

Bolilla 13.
Impuestos de Coparticipacin:
Impuesto a las ganancias.
Concepto de renta. Diversas teoras.
Teora de la renta-producto: Comienza por distinguir capital y renta y sostiene que: capital es toda riqueza corporal o
incorporal y durable, capaz de producir una utilidad a su titular, mientras que renta es la utilidad que se obtiene del
capital.
La renta es el producto neto y peridico que se extrae de una fuente capaz de producirlo y reproducirlo. Tal fuente es el
capital, y permanece inalterado, no obstante originar tal producto, tiene la propiedad de ser una fuente productiva y
durable.
Teora de la renta-incremento patrimonial Renta: todo ingreso que incrementa el patrimonio.
Para obtener la renta producto se suman los frutos o utilidades derivados del capital, mientras que para obtener la
renta-incremento patrimonial debe efectuarse un balance, establecindose la diferencia entre dos estados
patrimoniales tomados en perodos distintos: se considerar renta todo aquello en que haya aumentado determinado
patrimonio en un espacio de tiempo.
Formas del impuesto a la renta.
Sistema indiciario: segn l, se llega a establecer la renta mediante presunciones o indicios.
Sistema cedular o analtico: consiste en distinguir las rentas segn su origen. Se caracteriza por dividir las rentas en
categoras o cdulas, segn su origen, y en aplicar una alcuota proporcional a cada una de esas rentas.
Sistema global o sinttico: grava el conjunto de rentas de una persona con prescindencia de su origen.
Sistema mixto: (usado en nuestro pas). Viene a ser una combinacin de los sistemas cedular y global. Existe un
impuesto cedular bsico segn el cual se forman categoras que distinguen la renta segn su origen; pero el impuesto
adquiere carcter personal, ya que el importe de todas esas categoras es sumado, y en esa forma se obtiene la
totalidad de la renta del contribuyente.
El impuesto a las ganancias en la argentina:

Fue implantado por la ley 20.628.
Importancia presupuestaria de los impuestos sobre las rentas, los capitales y el consumo: El impuesto a la renta tiende
a equilibrar la desigualdad en la distribucin de la riqueza y es un medio de contencin de gastos excesivos por parte de
la alta sociedad. Su objetivo es la justicia social.
El impuesto sobre los capitales es importante fiscalmente, ya que abarca bienes tangibles como terrenos y automotores
cuyo valor es perfectamente medible.
El impuesto sobre el consumo proporciona una recaudacin muy importante, debido al actual consumismo, que se
deriva en el pago de dicho impuesto, ya sea por bienes o servicios.
Caractersticas del impuesto a las ganancias:

La ley 20.628 mantiene el sistema mixto de impuesto a la renta. Se trata de un impuesto tpicamente directo y es
originariamente provincial, aunque est regulado como de emergencia. Su producto es coparticipado segn el sistema
vigente.
Es esencialmente un impuesto de tipo personal, porque su alcuota progresiva tiene en cuenta especiales situaciones
subjetivas del contribuyente.

Hecho imponible:
Aspectos del hecho generador tomado como base:
Aspecto material: art.2 de la ley.
El inc.1 de este art. Da el concepto de ganancias, las que debern ser peridicas, es decir, que pueda reproducirse en el
tiempo, y esa periodicidad debe implicar permanencia de la fuente productora, o sea, su inalterabilidad (aqu
observamos una adhesin a la teora de la renta-producto).
El inc.2 se enrola en la teora de la renta- incremento patrimonial, por cuanto slo tiene en cuenta las caractersticas del
sujeto que obtiene las ganancias.
El inc.3 considera ganancias los beneficios obtenidos mediante la venta de bienes muebles amortizables, acciones,
ttulos, bonos y dems ttulos valores.
Los bienes muebles amortizables estn vinculados al desarrollo de explotaciones generadoras de ganancias gravadas, y
en consecuencia su venta significa la obtencin de beneficios que tambin deben estar alcanzados por el gravamen,
cualquiera sea el sujeto que los obtenga.
La amortizacin implica la prdida de valor de estos bienes muebles, adquiridos exclusivamente a los fines de afectarlos
a una explotacin determinada, por el uso y el transcurso del tiempo. Al vender dichos bienes, es coherente que se
grabe la ganancia obtenida por su venta.
Aspecto temporal:
El impuesto a las ganancias es de verificacin peridica, y su HI se tiene por acaecido el 31 de diciembre de cada ao.
Aspecto personal: se consideran destinatarios legales las personas de existencia visible o ideal y tambin las sucesiones
indivisas. (Arts.69, 49 y 91 a 93).
Aspecto espacial: la ley argentina adopta el principio de renta mundial (aplicable a todos aquellos a quienes la ley
considera residentes argentinos), combinado con el de la fuente (el cual rige exclusivamente para residentes del
exterior) como criterio espacial de atribucin de la ganancia.
Los sujetos residentes en el pas tributan sobre la totalidad de las ganancias obtenidas aqu y en el extranjero (ver
arts.119 a 127).
Los sujetos no residentes tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente argentina.
Sujetos:
Sujeto activo es el fisco nacional; el impuesto a las ganancias es recaudado por la AFIP-DGI.
Pueden ser contribuyentes las personas individuales que obtengan ganancias, sean capaces o incapaces.
En cuanto a las personas de existencia ideal, la ley considera SP a:
Las sociedades annimas; sociedades en comandita por acciones; SRL y sociedades en comandita simple; asociaciones
civiles y fundaciones constituidas en el pas, etc.
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados en forma
de empresa estable.
Las dems sociedades constituidas en el pas y las empresas unipersonales.
Los sujetos residentes en el exterior.
La ley tambin considera contribuyentes a las sucesiones indivisas.

Categoras: (Vollam Examen)
Se forman segn el origen de la renta, pero se utilizan slo como medios para gravar la renta integral, o sea que se
suman las ganancias de todos los orgenes hasta obtener la renta bruta total del contribuyente.
Primera (renta del suelo): constituyen ganancias de la primera categora las producidas en dinero o en especie de la
locacin de inmuebles urbanos y rurales; las contraprestaciones obtenidas por la constitucin a favor de terceros de los
derechos reales de usufructo, uso, habitacin y anticresisetc. (art.41) tambin arts.42 a 44 y 139.

En conclusin: se incluyen las rentas reales o presuntas derivadas de los inmuebles ubicados en el pas y en el exterior,
ello condicionado a que tales rentas no estn incluidas en la tercera categora.
Segunda (renta de capitales): son las ganancias que derivan del producto de capitales o derechos no explotados
directamente por el propietario, sino colocados o cedidos y consecuentemente, donde la actividad del propietario es
nula o casi nula.
El art.45 las enumera.
La ley tambin establece que cuando en una operacin no se determine en forma expresa el tipo de inters, a los
efectos del impuesto, se presume, salvo prueba en contrario, que toda deuda devenga un inters no menor al fijado
para descuentos comerciales. Esto admite excepcin cuando se trate de deudas con actualizacin legal, pactada o fijada
judicialmente, caso en que se aplicarn los intereses que resulten vigentes en plaza. Si la deuda proviene de ventas de
inmuebles a plazos, la presuncin de un inters no menor al fijado, rige iure et de iure aun cuando se estipule
contractualmente que la venta se realiza sin computar intereses.
Tercera (beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio): art.49 de la ley.
Esta categora tiene el carcter de predominante con respecto a las dems. No se definen las ganancias por las
actividades que les dan origen, sino por el sujeto que las obtiene.
Esta categora incluye las ganancias de cualquier tipo que obtengan ciertos contribuyentes, y para ellos adquiere la
calidad de predominante, por cuanto subordina a las restantes categoras.
Cuarta (renta del trabajo personal): art.79. Son las rentas derivadas del trabajo o esfuerzo personal, ejercido en forma
libre o en relacin de dependencia. Se incluyen, el desempeo de cargos pblicos y percepcin de gastos protocolares,
etc. (Art.160 tambin).
Exenciones, exclusiones y franquicias: Antes de la nueva ley se concedan diferentes beneficios impositivos,
permanente o transitorios, relacionados a las actividades que el estado intentaba promover. Hoy da en su mayora han
quedado eliminados, algunos se mantienen como los referentes a las instituciones religiosas.
Deducciones:
Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o para mantener o conservar las ganancias gravadas. Tales
gastos deben ser restados de las ganancias brutas obtenidas en el perodo.
Tipos de deducciones:
Generales, que son las aplicables a todas las categoras son distincin. Art.81.
Especiales para las categoras primera, segunda, tercera y cuarta, contenidas en el art.82 a 84.
Especiales de la primera categora (art.85), de la segunda (art.86) y la tercera (art.87).
Segn la ley, las deducciones que no son admisibles son: los gastos personales y de sustento del contribuyente y su
familia. Art.88.
Deducciones personales:
Son el mnimo no imponible y las cargas de familia. La ley determina para ello importes fijos, que son actualizados
anualmente mediante coeficientes calculados por la AFIPart.25.
Mnimo no imponible: es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el importe indispensable para la
subsistencia del contribuyente y que no puede ser gravado.
Ganancia no imponible (art.23 inc. a): se trata de la deduccin general por mnimo no imponible. Es una suma fija,
aplicable a todos los contribuyentes que sean personas fsicas residentes y sin distincin de categoras.
Para que proceda esta deduccin, la ley exige que el contribuyente tenga residencia en el pas.

Deduccin especial (art.23 inc. c): reciben este nombre legal ciertas deducciones por mnimos no imponibles que rigen
slo para algunos contribuyentes, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa, y los de la cuarta
categora.
Tanto para la ganancia no imponible como para la deduccin especial, la ley prescribe como condicin que los
contribuyentes que hagan valer las deducciones sean personas de existencia visible. Las deducciones son anuales y de
importe fijo; pero si fallece el contribuyente durante el perodo, la deduccin se aplica por perodos mensuales,
computndose la deduccin hasta el fin del mes en que el deceso ocurraart.24
Cargas de familia: condiciones:

El familiar debe estar a cargo del contribuyente. Esto significa que debe haber una real y efectiva prestacin alimentaria.
Debe residir en el pas. Tal requisito es requerido en cuanto al familiar que ocasiona la deduccin, pero no en cuanto al
contribuyente que deduce de sus ganancias.
Sus entradas netas anuales no deben ser superiores a la suma que estipula la ley.
Configurndose tales condiciones, las deducciones se discriminan as:

Un importe fijo, cuya cantidad la ley determina, por el cnyuge.
Un importe fijo establecido por ley por cada hijo o hijastro o hija o hijastra, siempre que sean menores de 24 aos o
incapacitados para el trabajo.
Un importe fijo legalmente estipulado por otros parientes que la ley seala.
Ganancia neta y ganancia sujeta a impuesto:

La ganancia bruta es el monto total obtenido, ingresado o devengado. Para establecer la ganancia neta, se resta a la
ganancia bruta los gastos necesarios para obtener y conservar la fuente (Reparacin de los medios, empleados, sueldos,
etc).
Para establecer la ganancia sujeta a impuesto (Imponible), se resta a al a ganancia neta las deducciones personales del
Art. 23: Gastos personales y de sustento, del contribuyente y de su familia.
El minimo no imponible es el importe indispensable para la subsistencia del contribuyente por lo cual no es grabado.
Alcuotas:
Sociedades de capital: art.69 de la ley.
Personas fsicas: personas individuales y sucesiones indivisas. Respecto a este tipo de sujetos, debe obtenerse la
ganancia neta sujeta a impuesto en la forma que se examino precedentemente, y sobre el monto total se aplica una
alcuota bsica proporcional si la ganancia neta imponible anual llega hasta el primer peldao cuantitativo que la ley
estipula. Cuando la ganancia excede esa suma, comienza a aplicarse una escala de tipo progresivo doble (art.90).
Perodo de imposicin:
Los ingresos computables son aquellos obtenidos en el ao fiscal, que coincide con el ao calendario. Art.18. El
procedimiento vara segn la categora de que se trate, ya que mientras para algunas se exige seguir el mtodo de lo
percibido, para la primera y tercera categora debe adoptarse el procedimiento de lo devengado.
Exenciones y beneficios: art.20.

Determinacin y pago:
La determinacin se efecta por DJ anual en las fechas que seala la DGI.
Los contribuyentes se ven obligados, adems, a realizar ciertos anticipos del impuesto, tomando en cuenta lo pagado el
ao anterior (ver art.18 de la ley 11.683).
Determinacin del impuesto atribuible a las ganancias de fuente extranjera. Art.167.
Crditos por impuestos anlogos efectivamente pagados en el exterior. Art.168.
Retencin en la fuente:
Art.39 de la ley 20.628.
La retencin en la fuente puede adquirir dos modalidades diferentes en este impuesto.
Retencin a cuenta. Consiste en la amputacin retentiva practicada generalmente a personas fsicas residentes en el
pas. El rgimen queda as conformado:
El pago efectuado mediante retencin es a cuenta de lo que en definitiva el contribuyente pagar globalmente como
ganancia imponible, y la suma retenida ser computada dentro de esa ganancia total gravable.
El pago mediante retencin es reajustable en ms o en menos.
Es aplicable, en cuanto al monto global de ganancia, la alcuota progresiva del art.90.
Son de aplicacin las deducciones generales y personales que prev la ley.
La fecha general de pago y las obligaciones formales atinentes a la determinacin no sufren alteracin en cuanto al
contribuyente.
Retencin a ttulo definitivo:

La retencin es un pago definitivo que hace el contribuyente y que no est sujeto a reajuste posterior alguno. Pg.735.
Impuesto al ingreso bruto: Similar al impuesto a las ganancias, pero no permite deducciones, su alcuota es menor a la
de ganancias. Es provincial, y ganancias es nacional (Vollman).

Bolilla 14:
Impuesto al Valor Agregado.
Impuesto a las ventas. Naturaleza.
El IVA es una derivacin de los impuestos a las ventas, tributos que, inciden sobre los consumos.
Bajo la denominacin genrica de impuestos al consumo se comprende aquellos que gravan al ltimo adquirente de
determinado bien.
No obstante, no es el consumidor el sujeto pasivo desde el punto de vista jurdico, sino otra persona que se halla en
cierta vinculacin con el bien destinado al consumo antes de que ste llegue a manos del consumidor (ej: el productor,
el importador, el comerciante o el industrial)
Modos de imposicin.
Impuestos a las ventas de etapas mltiples:
Consiste en aplicar una tasa a todas las operaciones de venta de que sean objeto las mercaderas o productos.
El impuesto grava aisladamente cada operacin, sin tener en cuenta el proceso de produccin previo a la venta. Este
impuesto con efecto acumulativo es denominado en cascada y grava todas las etapas por las cuales atraviesa un bien o
servicio desde su produccin o fabricacin hasta su libramiento al consumo.
Suponiendo una determinada circulacin econmica, tendramos que el paso de la mercanca del fabricante al
mayorista estara sujeto a impuesto; igualmente la transferencia del mayorista al minorista, y del minorista al
consumidor.
Impuesto al valor agregado:

Si al mismo impuesto que grava todas las etapas se le elimina el efecto acumulativo, nos hallamos ante el denominado
IVA. Aqu, paga cada una de las etapas de circulacin econmica del bien, pero slo en relacin al aadido que se ha
incorporado a la mercadera o producto. Los empresarios o comerciantes situados en niveles distintos son nicamente
gravados en proporcin al aumento de valor que ellos producen. En cada etapa el sujeto pasivo agrega determinado
valor, y ese valor es el que es objeto del impuesto.
Hecho imponible: Ventas de cosas muebles: Situadas en el territorio del pas, siempre que esas ventas sean efectuadas
por: Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, quienes realicen actos de comercio accidentales con
cosas muebles, quienes enajenen bienes inmuebles recibidos por herencia, quienes realicen en nombre propio pero por
cuenta de terceros ventas o compras, las empresas constructoras que realicen obras sobre inmuebles propios, etc.
Las obras, locaciones y prestaciones de servicios: Realizadas en el territorio de la nacin y que sean: Trabajos sobre
inmuebles de terceros, obras sobre inmuebles propios, elaboracin, construccin o fabricacin de cosas muebles por
encargo de terceros, locaciones y prestaciones de servicios varios.
Las importaciones definitivas de cosas muebles: Ser definitiva cuando sea destinada al consumo (Ver Bol. Anterior).
Las prestaciones de servicios realizadas en el exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas.
Caractersticas:
Se trata de un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de exteriorizacin de la
capacidad contributiva, es plurifsico ya que grava las distintas etapas de la comercializacin y es no acumulativo
(Vollman). Est encuadrado en las facultades concurrentes de la nacin y de las provincias. Esto significa que la nacin
establece el gravamen en todo el territorio del pas en forma permanente, pero l queda comprendido en el rgimen
vigente de coparticipacin.

El procedimiento se rige por las disposiciones de la ley 11683, y su aplicacin, percepcin y fiscalizacin estn a cargo de
la AFIP, a travs de la DGI, quedando facultada la ANA para la percepcin del tributo en los casos de importacin
definitiva.
Es un impuesto real, puesto que su HI no tiene en cuenta las condiciones personales de los sujetos pasivos, interesando
slo la naturaleza de las operaciones, negocios y contrataciones que contienen sus HI.
A su vez, el IVA puede ser encuadrado dentro de los impuestos a la circulacin, por cuanto grava los movimientos de
riqueza que se ponen de manifiesto con la circulacin econmica de los bienes.
Como caracterstica esencial del IVA podemos destacar la fragmentacin del valor de los bienes que se enajenan y de los
servicios que se prestan, para someterlos a impuesto en cada una de las etapas de negociacin de dichos bienes y
servicios, en forma tal que en la etapa final queda gravado el valor total de ellos.
Estructura:
Respecto del HI, es de tipo mltiple, dado que la ley menciona diversas operaciones individuales, cada una de las cuales
constituye un hecho generador del impuesto. Quienes realizan esas operaciones pueden ser personas de existencia
fsica o ideal.
La imputacin de estos hechos imponibles se efecta por mes calendario, sobre la base de la DJ efectuada en formulario
oficial. El HI se perfecciona cada vez que se realiza una operacin gravada.
Tiene el carcter de ser un impuesto peridico al reunir todos los HI e imputarlos a un periodo que es mensual.
En el caso de importaciones definitivas el impuesto es instantneo, puesto que cada hecho imponible queda imputado
al momento en que se liquida el derecho aduanero de importacin.
Base imponible para la liquidacin del gravamen:

El importe del tributo surge de la diferencia entre el dbito y el crdito fiscal.
El dbito fiscal se obtiene aplicando la alcuota del impuesto sobre las ventas netas. A este importe se le resta el crdito
fiscal, que est dado por el monto de impuesto que los proveedores facturan al contribuyente, y para obtener el cual se
aplica la alcuota del tributo sobre los valores de adquisicin.
Hecho imponible:
Constituyen HI del IVA: las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona. Art.4 de la ley 23.349.
Aspecto material: Constituyen HI del IVA. Art.1 de la ley 23.349.
De estos HI, resulta que las ventas y las importaciones abarcan todas las operaciones relativas a cosas muebles
contenidas en la definicin, salvo que se trate de bienes expresamente exentos conforme al art.6 de la ley.
Se encuentran tambin las obras, locaciones y prestaciones de servicios indicadas en el art.3 de la ley.
Venta de cosas muebles: slo son ventas las que objetivamente la ley considera tales, y estn gravadas siempre que
estn efectuadas por los sujetos que la ley menciona en forma expresa.
Qu se consideran ventas para este impuesto: toda transferencia a ttulo oneroso entre personas de existencia visible
o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier ndole, que importe la transmisin del dominio de cosas muebles,
excepto la expropiacin.
No se consideran ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizaciones de sociedades o
fondos de comercio y, en general, empresas y explotaciones de cualquier naturaleza.
Segn la ley, tambin es venta la desafectacin de cosas muebles para uso o consumo particular de los titulares o
ejecutores de ella. Es decir, quienes retiren para su uso o consumo particular bienes de sus negocios o empresas
realizan una venta y deben liquidar el gravamen.

Son ventas tambin las operaciones de los comisionistas u otros que vendan o compren en nombre propio pero por
cuenta de terceros; constituyen HI tanto las operaciones con el comitente como con la operacin con el comprador o
vendedor, segn se trate de venta o compra por cuenta de terceros.
Todas estas ventas tienen que ser realizadas por los sujetos indicados en el art.4.
Obras, locaciones y prestaciones de servicios. Constituyen HI del IVA las obras, locaciones y prestaciones de servicios
siempre que se realicen en el territorio de la nacin.
Hechos imponibles considerados en el art.3:
Trabajos sobre inmuebles de terceros. Estos trabajos son: construcciones de cualquier naturaleza; instalaciones civiles,
comerciales o industriales; reparaciones y mantenimientos.
Obras sobre inmueble propio. La obligacin de pagar el tributo nace desde el momento de la transferencia a titulo
oneroso del inmueble.
Elaboracin, construccin o fabricacin de cosas muebles por encargo de terceros
Importacin definitiva de cosa mueble. Se entiende por importacin definitiva la importacin para consumo.
Lo que se grava es la introduccin de mercadera con fines de consumo, y el gravamen queda superpuesto con el
impuesto aduanero a la importacin.
Importacin: consiste en la introduccin lcita de cosas al pas, con carcter definitivo, mediante la tramitacin y pago de
los derechos correspondientes, hasta ser liberada al consumo por la autoridad aduanera.
Aspecto personal. Art.4: sujetos del gravamen: Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean
herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este ltimo caso cuando enajenen bienes que en cabeza del
causante hubieran sido objeto del gravamen.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artculo 3, cualquiera se la forma
jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se
entender que revisten el carcter de empresas constructoras las que, directamente o a travs de terceros, efecten las
referidas obras con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta, total o parcial, del
inmueble.
e) Presten servicios gravados.
f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
Aspecto temporal: Si bien el art.5 dispone que el HI se perfecciona cada vez que se lleva a cabo una operacin o una
actividad gravada, la ley establece un mtodo de liquidacin y un rgimen de pago del impuesto que en algunos casos
es por periodos mensuales y, en otros, en momentos determinados, de lo que se deduce que el perfeccionamiento del
art.6 no implica la exigibilidad inmediata.
As y conforme al art.27, el impuesto resultante por la aplicacin de los arts.11 a 24 se liquida y se paga por mes
calendario sobre la base de la DJ efectuada en formulario oficial.

Perfeccionamiento de los HI:
a) en el caso de ventas inclusive de bienes registrables, en el momento de la entrega del bien, emisin de la
factura respectiva, o acto equivalente.
b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, en el momento en que se termina la
ejecucin o prestacin o en el de la percepcin total o parcial del precio.
c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptacin del certificado de obra, parcial
o total, o en el de la percepcin total o parcial del precio o en el de la facturacin.
d) En los casos de locacin de cosas, en el momento de devengarse el pago o en el de su percepcin.
e) En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio, en el momento de la
transferencia a ttulo oneroso del inmueble.
Sujetos:
Sujeto activo: el fisco nacional.
ARTICULO 4 Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean
herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este ltimo caso cuando enajenen bienes que en cabeza del
causante hubieran sido objeto del gravamen.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
d) Empresas constructoras, cualquiera sea la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las
empresas unipersonales
e) Presten servicios gravados.
f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas, etc.
Dispone que una vez adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto, quedan gravados con el IVA todas las ventas
de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condicin como tal.
Mantendrn la condicin de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil, con relacin a
las ventas y subastas judiciales que se efecten en ocasin de los procesos respectivos.
Categoras de sujetos que incluye la ley del IVA:
Responsables inscriptos:
Art.36 dispone que los sujetos pasivos del art.4 deben inscribirse en la DGI. Este mismo art. Dispone quienes no estn
obligados a hacerlo pero pueden optar por s: los importadores, por sus importaciones definitivas y quienes slo
realicen operaciones exentas.
Obligaciones de los responsables inscriptos:

Si efectan ventas, locaciones o prestaciones de servicios gravadas a otros RI, deben discriminar en la factura el
gravamen que recae sobre la operacin. La factura debe contener ambos nmeros de inscripcin.
Si los RI realizan ventas, locaciones o prestaciones de servicios gravadas a consumidores finales, NO DEBEN discriminar
en la factura el gravamen que recae sobre la operacin, y el mismo criterio se aplica con sujetos cuyas operaciones
estn exentas.
En el primer caso, el incumplimiento de la obligacin de facturar o discriminar el impuesto hace presumir, sin admitir
prueba en contrario, la falta de pago del impuesto, por lo cual el comprador no tiene derecho al crdito fiscal del art.12.

Consumidores finales:
Se denomina as a quienes destinen bienes o servicios para uso o consumo privado, y no son sujetos pasivos del IVA.
Exenciones: ART. 8: Quedan exentas del gravamen de esta ley:

a) Las importaciones definitivas de mercaderas y efectos de uso personal y del hogar efectuadas con franquicias en
materia de derechos de importacin.
b) Las importaciones definitivas de mercaderas, efectuadas con franquicias en materia de derechos de importacin, por
las instituciones religiosas.
c) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de importacin.
d) Las exportaciones.
e) Las importaciones de bienes donados al Estado nacional, provincias o municipalidades, sus respectivas reparticiones y
entes centralizados y descentralizados, etc.
Alcuotas: En el Art. 28, la ley establece la alcuota general: 21% que podr aumentar o reducirse.
Base imponible:
La base imponible de un impuesto es la magnitud sobre la que se aplica la alcuota, obtenindose de esta manera el
importe tributario; en el caso del IVA no es esto, sino la base del clculo de crditos y dbitos fiscales, cuya diferencia
constituir el importe tributario a pagar.
La base imponible consiste en el precio neto de la venta, de la locacin o de la prestacin de servicios que resulte de la
factura o documento equivalente extendido por los obligados al pago del impuesto, neto de descuentos y similares
efectuados segn las costumbres de plaza.
La deduccin de los descuentos y similares se hace directamente si stos son simultneos a la expedicin de la factura.
Si son efectuados con posterioridad, se debern tener en cuenta como comprobantes del crdito fiscal.
Si no existe factura o documento equivalente, o ellos no expresan el valor corriente de plaza, se presume que ste es el
valor computable, salvo prueba en contrario.
Precio gravable de las importaciones definitivas:

El precio gravable es el precio normal definido para la aplicacin de los derechos de importacin, al cual se agregarn
todos los tributos a la importacin, o con motivo de ella. En este caso el impuesto se liquidar y abonar juntamente
con la liquidacin y pago de los derechos de importacin.
Procedimiento liquidatorio:
El procedimiento elegido por el legislador ha sido denominado mtodo de la sustraccin.
Dbito fiscal: surge como resultado de aplicar a los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras
y prestaciones de servicios gravados, imputables al periodo fiscal que se liquida, la alcuota que fija la ley para las
operaciones que dan origen a la liquidacin que se practica.
Al importe as obtenido se le debe adicionar el importe que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones,
descuentos, bonificaciones o quitas logradas en el perodo que se liquida, la alcuota respectiva.
El dbito fiscal, que en lneas generales significa la aplicacin de la alcuota sobre el precio gravable, no constituye
directamente el impuesto que adeuda el contribuyente por sus hechos imponibles, sino solamente uno de los dos
elementos de cmputo de cuya diferencia surge el impuesto adeudado.
Para el cmputo de los 10 aos se debe considerar el mes en que se produzca la finalizacin de la obra o su afectacin a
la actividad determinante de la condicin de sujeto pasivo hasta el mes de su desafectacin o transferencia. Para

determinar el crdito fiscal a devolver la actualizacin deber considerar el mes de cierre del ejercicio comercial o ao
calendario en que efectivamente incidi, disminuyendo el impuesto a ingresar o aumentando el saldo tcnico.
Crdito fiscal: una vez obtenido el dbito fiscal corresponde la recuperacin del impuesto facturado y cargado en la
etapa anterior, que recibe el nombre de crdito fiscal.
Art.12: el crdito fiscal se determina de la siguiente manera:
Se resta del dbito fiscal el gravamen que, en el periodo fiscal que se liquida, se hubiere facturado al contribuyente por
compra o importacin de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, incluido el proveniente de inversiones en
bienes de uso y hasta el lmite que indica la ley.
Slo darn lugar al cmputo del crdito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones y las prestaciones
de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicacin
En definitiva, el procedimiento consiste en tomar los descuentos que el contribuyente conceda a sus clientes como
mayor crdito fiscal, en lugar de menor dbito fiscal y rige le mismo criterio mencionado al tratar sobre dbito fiscal, es
decir, que aquellos que operan en forma proporcional al precio de venta y al impuesto facturado.
Art.13
Saldos a favor: en el IVA el saldo a favor se refiere al crdito del contribuyente que resulta de la declaracin
determinativa en un perodo fiscal. Puede originarse en un excedente de crdito sobre dbito fiscal por operaciones en
el mercado interno, al que se denomina saldo tcnico o en ingresos realizados por un importe superior a la obligacin
tributaria del periodo fiscal, o por el excedente de crdito fiscal vinculado a operaciones de exportacin.
Art.24
Respecto del saldo a favor del contribuyente, emergente de ingresos directos, la ley establece que podr ser objeto de
las compensaciones y acreditaciones previstas por los arts.35 y 36 de la ley 11683, o en su defecto les ser devuelto o se
permitir su transferencia a terceros responsables en los trminos del segundo prrafo del art.36.
Tasas:
Art.28 fija en su primer prr.. la alcuota general del impuesto.
La ley otorga al poder ejecutivo la facultad de reducir hasta en un 25% las alcuotas superiores a la general del tributo.
Monotributo. Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes.

Naturaleza jurdica:
Las leyes 24977 y 25865 establecen un rgimen integrado con relacin al impuesto a las ganancias, impuesto al valor
agregado y al sistema previsional, destinado a pequeos contribuyentes.
Los que opten por inscribirse en el rgimen, debern contribuir por los 3 tributos y no por alguno en particular.
Art.6 de la ley 25865: expresa que los ingresos que se efecten como consecuencia de la incorporacin al rgimen
simplificado sustituyen el pago de los siguientes impuestos: a las ganancias y al valor agregado.
Las operaciones de los pequeos contribuyentes inscriptos en el rgimen simplificado se encuentran exentas del
impuesto a las ganancias y del IVA, as como de aquellos que lo sustituyan.
Caractersticas:
Como caracterstico es peridico, debindose abonar en cada perodo fiscal, que tiene carcter mensual. Es nacional,
por lo que su aplicacin, percepcin y fiscalizacin est a cargo de la AFIP.

mbito de aplicacin. Impuestos comprendidos.
Estamos ante un rgimen de ingreso para tres gravmenes diferentes, cuya determinacin se establece en funcin de
ciertos parmetros, como ingresos, consumo de energa, superficie utilizada, cantidad de empleados y precio unitario.
Con relacin al sistema previsional, el rgimen simplificado incluye los aportes que debe realizar el trabajador autnomo
afectado al rgimen con la misma categorizacin que el empleador; los aportes del empleador respecto de sus
empleados en relacin de dependencia afectados al rgimen y los aportes personales que debe realizar el trabajador
autnomo.
Definicin de pequeo contribuyente. Sujetos.

Se considera pequeos contribuyentes a las personas fsicas que realicen venta de cosas muebles, obras, locaciones o
prestaciones de servicios, incluida la actividad primaria, las integrantes de cooperativas de trabajo y las sucesiones
indivisas en su carcter de continuadoras de aquellas. Tambin a las sociedades de hecho y comerciales irregulares, en
la medida que tengan un mximo de 3 socios.
Categoras: Los pequeos contribuyentes inscriptos en el rgimen simplificado debern ingresar mensualmente el
impuesto correspondiente resultante de su categora, en funcin a su actividad.
Obligaciones formales del monotributista: Emitir y entregar las facturas por las operaciones que realicen, estando
obligados a conservarlas en la forma que establezca la AFIP.
Categorizacin: Transcurridos cuatro meses deber actualizar el mximo de los ingresos brutos obtenidos y la mayor
energa elctrica consumida a fin de confirmar su categorizacin.
Exhibicin de identificacin: Los inscriptos debern exhibir en sus establecimientos, en un lugar visible y al pblico la
placa indicativa de su condicin de pequeo contribuyente y su categora, con el comprobante de pago del ltimo mes.
Categorizacin de oficio: cuando la AFIP verifique que las operaciones de los contribuyentes inscriptos en el rgimen
simplificado no se encuentran respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes, presumir que stos
tienen ingresos brutos anuales superiores a los declarados en oportunidad de su categorizacin, lo que dar lugar a que
el citado organismo los excluya de oficio, a cuyo fin se deber aplicar el procedimiento indicado en el inc.e del art.27, no
pudiendo reingresar al rgimen hasta despus de transcurridos tres aos calendarios posteriores al de la exclusin, y
que la exclusin del rgimen establecido precedentemente se efecte con independencia de las sanciones que pudieran
corresponder por aplicacin del art.40 de la ley 11683.
Normas sancionatorias y procedimentales aplicables:

Clausura y multa: Sern sancionados con multa de 100 a 3000 pesos, y clausura de 1 a 5 das, cuando realicen
operaciones que no se encuentran respaldadas por las respectivas facturas, o no exhiban en lugar visible su condicin
de pequeo contribuyente y el comprobante de pago del ltimo mes.
Situaciones excepcionales: art.31 de la ley 25865.
Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes eventuales. Cotizacin y pago:

Art.33: qu debe entenderse por pequeo contribuyente eventual.
Ver..arts.34, 35, 36.
Rgimen especial de los recursos de la seguridad social para pequeos contribuyentes:
Arts. Siguientes: 39 y dems.

Impuestos internos:
Son impuestos al consumo que se denominan internos, por oposicin a los impuestos externos o aduaneros.
Estos impuestos al consumo gravan hechos distintos del consumo. Consumir significa el empleo de una cosa,
gastndola, destruyndola, hacindola desaparecer sbita o paulatinamente.
Se puede adoptar el sistema de gravar en el origen los bienes destinados al consumo.
La ley da por configurado el consumo con la transferencia, dando por sentado un hecho econmico de contenido real:
que la incidencia del tributo que se aplica sobre ese HI se operar finalmente cuando se concrete su desaparicin,
transformacin o uso por el efectivo consumidor.
Esto sucede cuando los pagadores del impuesto lo incluyen en el precio trasladando el impuesto.
Hecho Imponible:
El impuesto alcanza, salvo excepciones, las transferencias por cualquier ttulo de los bienes incluidos, por lo que es
instantneo pero de recaudacin mensual. Sus destinatarios legales responden por s mismos o son sustituidos, y las
operaciones deben efectivizarse en el pas.
Aspecto material: es el expendio de artculos nacionales o importados.
Artculos nacionales: expendio: significa transferencia a cualquier ttulo de la cosa gravada en todo el territorio de la
nacin.
En impuestos internos la transferencia es a cualquier titulo, lo que comprende tanto las transferencias onerosas como
gratuitas; en el IVA, la transferencia, para estar gravada, debe ser onerosa.
Quedan tambin sujetas a este gravamen las mercaderas gravadas consumidas dentro de la fbrica, manufactura o
locales de fraccionamiento y las diferencias no cubiertas por las tolerancias que fije la DGI.
Aspecto temporal: el HI de este gravamen se configura en el momento del expendio. Sin embargo, al tributo se lo
liquida y paga por mes calendario.
Aspecto subjetivo: los destinatarios legales tributarios respecto de este gravamen pueden ser:
Responsables por deuda propia: son stos: los fabricantes, importadores, fraccionadores; las personas por cuya cuenta
se efecten las elaboraciones o fraccionamientos y los intermediarios por el expendio de champaas
Impuestos sobre los bienes personales y a la transferencia de inmuebles.

Impuesto al patrimonio:
Es el impuesto anual y peridico que grava el monto de los activos menos los pasivos de los contribuyentes, que
habitualmente son personas de existencia visible; o sea, que se gravan las cosas y derechos pertenecientes a una
persona, previa deduccin de las deudas que pesan sobre los mismos.
Los impuestos peridicos sobre el patrimonio se proponen gravar el rendimiento anual del capital. Esto es fundamental
para poder distinguir el HI del impuesto de su fuente econmica. En los impuestos peridicos al capital, la posesin de
este se toma como HI, pero la fuente es la renta. En cambio, cuando la fuente econmica pasa a ser el capital mismo,
ste sufre detrimento.
Hecho imponible:
Aspecto material: consiste en la posesin por personas fsicas y sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el pas o
en el extranjero, de un patrimonio bruto conformado por los bienes personales que indica la ley.
Aspecto temporal: este tributo recae sobre los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada ao. El HI es de
verificacin instantnea.

Aspecto personal: son destinatarios legales de este impuesto las personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones
indivisas radicadas en l por los bienes situados en el pas y en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en l por
los bienes situados en el pas.
Aqu, si se trata de sujetos pasivos que se hallan en el pas, les son gravados los bienes que posean tanto en el pas como
en el extranjero; si son residentes del exterior, los gravados son los bienes que tengan en el pas. En este ltimo caso,
estos SP tributan por medio de responsables sustitutos con carcter de pago nico y definitivo.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes de este gravamen por los bienes que posean al 31 de diciembre de cada
ao.
La ley considera que se hallan domiciliados en el pas los agentes diplomticos y consulares, el personal tcnico y
administrativo de las respectivas misiones y dems funcionarios pblicos de la nacin y los que integran comisiones de
las provincias y municipalidades que, en ejercicio de sus funciones, se encontraren en el exterior, as como sus familiares
que los acompaen.
a) Aspecto espacial: este gravamen es aplicable en todo el territorio de la nacin.
Los bienes alcanzados por el mismo son aquellos situados en el pas y en el exterior pertenecientes a personas fsicas o
sucesiones indivisas domiciliadas en el territorio de la nacin.
El domicilio de las personas fsicas es el real, o en su defecto el legal de carcter general. Respecto de las sucesiones
indivisas se las considera radicadas en el lugar de apertura del juicio sucesorio, o del ltimo domicilio del causante si el
juicio no se inici.
Sujetos:
Sujeto activo es el fisco nacional; el impuesto a los bienes personales es recaudado por la DGI.
Respecto de los bienes pertenecientes a personas fsicas o sucesiones indivisas domiciliadas en el exterior, actuarn
como sustitutos los contribuyentes del impuesto a la ganancia mnima presunta, las sucesiones indivisas, las personas
fsicas o de existencia ideal radicadas en el pas que tengan condominio, posesin, uso, goce, custodia, administracin o
guarda de bienes sujetos al impuesto. Debern ingresar con carcter de pago nico y definitivo por los respectivos
bienes al 31 de diciembre de cada ao, el 0,75% del valor de dichos bienes.
Son responsables por deuda ajena los padres que ejercen la patria potestad y los tutores o curadores por los bienes de
los menores de edad que tengan a su cargo.
Cada condmino debe declarar la parte que le corresponde en la titularidad de lo bienes valuados conforme a la ley.
Respecto de patrimonios pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, corresponder atribuir al marido,
adems de los bienes propios, la totalidad de los que revisten el carcter de gananciales.
Base imponible:
Arts. 19, 20, 22, 23 de la ley 23.966.
Mnimo exento: art.24.
Alcuotas:
El gravamen a ingresar por los contribuyentes surgir de la aplicacin sobre el valor total de los bienes sujetos al
impuesto, cuyo monto exceda los 102.300 pesos, de la alcuota que para cada caso se fija:
Hasta 200.000 pesos, sobre el excedente de 102.000 pesos, se aplicar una tasa del 0,5%.
Ms de 200.000 pesos sobre el excedente de 102.300 pesos, se aplicar una tasa del 0.75%.
Exenciones:
Art.21 de la ley y 21 bis.

Impuesto a la transferencia de inmuebles de personas fsicas y sucesiones indivisas.
Impuesto creado por la ley: 23.905. regido por las disposiciones de la 11683 y su aplicacin, percepcin y fiscalizacin
estn a cargo de la DGI.
Grava la transferencia de inmuebles ubicados en el pas. Rige en todo el territorio de la nacin y su producto se
distribuye entre sta y las provincias.
Hecho imponible:
Consiste en la transferencia de dominio a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas. Por transferencia se entiende
la venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a sociedades y todo acto de disposicin, excepto la expropiacin, por
el cual se transmite el dominio a titulo oneroso.
El impuesto es adeudado desde el momento en que se perfecciona la transferencia gravada, lo cual ocurre al producirse
alguno de estos hechos: suscripcin del respectivo boleto de compraventa, otorgamiento de la posesin, o
formalizacin de la escritura traslativa de dominio.
Ver: arts.12, 10 y 16.
Sujetos pasivos: art.8
Base imponible y alcuota:

El gravamen se aplica sobre el valor de la transferencia de cada operacin. Este valor de transferencia es la base
imponible.
Si la transferencia se efecta por un precio no determinado, se calcula el gravamen sobre el precio de plaza en el
momento de ser perfeccionada la transferencia de dominio. En el caso de permutas, se considera el precio de plaza del
bien o prestacin intercambiado de mayor valor. Si el precio de plaza no es conocido, la DGI fija el procedimiento a
seguir. La alcuota del impuesto es del 15%.

Bolilla 15:
Tributos provinciales: Son los que no estn delegados a la nacin y no se incluyen en el rgimen de coparticipacin.
Impuesto inmobiliario: (Cdigo fiscal de Misiones, ley 2860): Es un tpico impuesto directo que grava una manifestacin
inmediata de capacidad contributiva. En nuestro pas, es establecido por las provincias en forma permanente, es decir
que las provincias legislan y recaudan sobre el impuesto inmobiliario, gravando los inmuebles situados en su territorio.
Es de carcter real, porque no tiene en cuenta las condiciones personales de los contribuyentes.
Hecho imponible: Consisten en la situacin jurdica de ser propietario o poseedor, a ttulo de dueo de un bien
inmueble. El hecho imponible se perfecciona el 1 de Enero de caga ao. Cuando se realice la transferencia de un
inmueble, la obligacin tributaria comenzar a regir al ao siguiente al de la fecha de inscripcin de la escritura
traslativa de dominio, en la direccin general de la propiedad de la provincia. Se trata de un tributo de carcter local,
por lo que recae sobre inmuebles ubicados dentro de la jurisdiccin de cada provincia.
Sujetos pasivos: son destinatarios legales: Los propietarios o condminos, los usufructuarios, los poseedores a ttulo de
dueo. No son sujetos pasivos, el simple tenedor o el locatario de un inmueble, dado que no tienen posesin.
La base imponible del impuesto es la valuacin fiscal del inmueble que surge de las operaciones de catastro.
El catastro: consiste en un inventario general de las distintas propiedades del Estado que son registradas con los datos
que se llevan al respecto, completndose con el registro general de propiedades para perfeccionar la situacin jurdica
de los inmuebles.
Para perfeccionar el catastro deben efectuarse operaciones que establezcan todo lo relativo a la superficie del fundo y
operaciones para individualizar el inmueble y su propietario.
Impuesto sobre los ingresos brutos (Antecedentes): En la Argentina, el impuesto de patente se conoce desde antes de
la revolucin de Mayo. Las patentes eran autorizaciones para ejercer oficios, pagndose la alcuota segn el oficio a
desempear. En 1975, por ley 21251, se autoriz a las provincias a establecer un impuesto sobre los ingresos brutos,
derivados del ejercicio de sus actividades habituales.
Se trata de un impuesto indirecto porque grava una exteriorizacin mediata de capacidad contributiva, es real y local.
Hecho imponible: Es el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o servicios
y toda otra actividad a ttulo oneroso realizada en forma habitual en el territorio de la provincia, cualquiera sea la
naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a cabo.
El perodo fiscal para la determinacin del gravamen es el ao calendario, salvo disposicin en contrario.
Sujeto pasivo: Son contribuyentes del impuesto las personas fsicas, sociedades con o sin personera y dems entes que
realicen actividades gravadas.
Liquidacin y pago: El impuesto se liquidar por declaracin jurada a la DGR. El pago se realiza mediante un depsito a
las cuentas del organismo en las entidades bancarias.

Exenciones: Actividades ejercidas por las bolsas de comercio y los mercados de valores, actividades de las emisoras de
radiofona y televisin, las operaciones sobre ttulos, letras o bonos realizadas por nacin, provincias o municipios, la
impresin distribucin y venta de diarios y revistas, los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones universitarias
liberales, no organizado en forma de empresa, las actividades ejercidas por el Estado provincial y municipal y sus
dependencias, los establecimientos educacionales privados, etc.
Doble imposicin y su solucin jurdica: El carcter territorial del impuesto a los ingresos brutos plantea el problema de
la doble imposicin, pues una misma actividad puede ser ejercida en parte en un territorio y en parte en otra (distintas
provincias). Para los problemas que surgen entre las provincias, la nica solucin posible son los convenios. Cuando
surgieron problemas entre las distintas provincias, se realiz un convenio multilateral de provincias argentinas.
Salvo casos especiales, los ingresos brutos del contribuyente se distribuyen as:
El 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en cada jurisdiccin como
consecuencias de las actividades respectivas.
El 50% en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin cuando las operaciones se hicieron por
medio de sucursales, agencias, etc.
Impuesto de sellos: Hay tributos que gravan la circulacin de riquezas, ya sea que este movimiento corresponda un
traslado de riqueza o a determinados actos que la ponen de manifiesto. Por ej. Si se grava un contrato de compraventa,
el tributo aplicable se graduar segn el precio de lo vendido. En nuestra legislacin, a estos tributos se los denomina;
Impuestos de sellos. Es indirecto, real y local.
Hecho imponible: Estn sujetos a este impuesto los actos que se otorguen en jurisdiccin de la provincia y se formalicen
en instrumentos pblicos o privados. Consiste en la instrumentacin de actos jurdicos, contratos u operaciones de
contenido econmico.
Sujetos pasivos: Los que otorguen, endosen, autoricen o conserven en su poder, por cualquier ttulo o razn, actos o
instrumentos sujetos al impuesto.
Tributos municipales: Tasa general de inmuebles: Este gravamen siempre est vinculado con la posesin de un
inmueble dentro del ejido municipal. Este tributo es una tasa, por cuanto su hecho generador est vinculado directa o
indirectamente a la prestacin de diversos servicios por parte del municipio.
Hecho imponible: Est sujeto al pago del tributo todo inmueble ubicado en el ejido municipal y que se encuentre en
zona beneficiada con los servicios realizados por el municipio.
Sujetos pasivos: Los titulares del dominio.
Base imponible: Estar determinada por la valuacin en vigencia mediante procedimientos tcnicos que pueden incluir
la inspeccin y verificacin de mejoras, establecida por la direccin de catastro, segn cada municipio.

Bolilla 16
Globalizacin y renta mundial: La globalizacin es un proceso que tiende a eliminar las barreras entre las naciones. Son
las empresas multinacionales y las fusiones sin fronteras las que fuerzan la cada de las fronteras. Esto acarrea ciertos
problemas como el de la doble imposicin (Cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado en varias
ocasiones, por el mismo hecho imponible).
Actualmente, existen procedimientos para evitar la doble imposicin y son:

Exencin de las rentas obtenidas en el exterior: En este procedimiento, los pases gravan las rentas que se logran en su
territorio y eximen total o parcialmente las que se perciben en el extranjero.
Crditos por impuestos pagados en el extranjero: Denominado Tax Crdit: Cada pas grava la totalidad de las rentas,
tanto las que se produzcan dentro como fuera de su territorio, pero se acepta que los impuestos pagados en el
extranjero por rentas all producidas se deduzca de los impuestos totales, es decir, pagar los impuestos en el exterior y
que se me reconozca el pago de los mismos en la Argentina.
Crdito por impuestos exonerados: Denominado Tax Sparing: Es una forma de morigerar la transferencia de riqueza, el
pas industrializado deduce no solo los impuestos efectivamente pagados en el pas subdesarrollado sino tambin el que
se debi pagar y no se pag por la existencia de regmenes fiscales preferentes que dicho pas rezagado establece con
finalidad de incentivo a la inversin extranjera.
Empresas en la globalizacin: Existen sociedades nacionales (filiales) controladas por sociedades extranjeras (matrices).
El fenmeno globalizador acarre una ola de fusiones de empresas que no cesa. Una de las formas de distorsiones
fiscales son los precios de transferencia o transfering prices que son los precios que fijan las empresas o grupos
vinculados por transacciones entre ellos y que son distintos de los precios de competencia fijados por empresas
independientes actuando en circunstancias similares. Ciertos entes actan en pases desarrollados y utilizan los precios
de transferencia como un mecanismo de reduccin del total de impuestos de grupo.
Como accin defensiva ha surgido el principio del competidor independiente, es decir, el precio que se fije en las
transacciones entre ellas debera ser similar al que resulta vigente en un mercado entre partes no controladas.
En cuanto al dumping, se denomina as a la poltica de vender productos en el mercado internacional a precios

inferiores al costo, con el objeto de desplazar a los competidores y obtener as el monopolio. La maniobra es fcilmente
detectable ya que el valor de venta de un producto en el pas de importacin est por debajo del que tiene en el pas de
exportacin.
Armonizacin tributaria: Implica la participacin comunitaria en el ejercicio del poder tributario sobre el territorio de
los estados asociados. La armonizacin fiscal es la adopcin, a nivel comunitario de reglas que tienden a asegurar el
buen funcionamiento del mercado comn, y a las que deben adaptarse las legislaciones nacionales sealando la
adopcin de una normativa comunitaria que se impone a los estados miembros y la adopcin de la normativa interna al
derecho comunitario.
Diferentes grados de integracin:

A) rea de preferencia arancelaria: En este sistema, los pases miembros gravan el comercio recproco con tarifas
inferiores a las aplicadas a los pases del resto del mundo, tal es el caso de la Asociacin Latinoamericana de
Integracin: ALADI.
B) Zonas de libre comercio: Los pases que se integran en una zona de libre comercio convienen en eliminar los
aranceles, es decir, cualquier forma de tributo y dems trabas que existan en el comercio de productos originarios,

de cada uno de ellos con los restantes, conservando a su vez, plena autonoma en el manejo de sus relaciones
comerciales, arancelarias y de todo otro tipo con los pases no signatarios. Un ejemplo de esta modalidad es el
acuerdo de libre comercio de Amrica del norte o el NAFTA.
C) Unin aduanera: Tiende a la eliminacin de restricciones arancelarias en el comercio recproco, los pases resuelven
adicionar un arancel externo comn que se aplica a terceros pases.
D) Mercado comn: En esta modalidad hay un progreso con relacin a una unin aduanera, porque se agrega la libre
circulacin de los factores de produccin entre los pases miembros y la adopcin de una poltica comercial comn.
Requiere la armonizacin y coordinacin de polticas macroeconmicas y sectoriales. El ejemplo ms exitoso es la
comunidad Europea.
E) Comunidad econmica: Este es el mayor grado de integracin. Al mercado comn, se agrega una moneda nica, y
el requisito de que las polticas macroeconmicas, sectoriales y sociales sean establecidas por organismos comunes,
de carcter supranacional. Este logro ha sido obtenido por la comunidad europea.
Mercosur: Fue creado por el tratado de Asuncin, firmado en 1991, por Argentina, Brasil, Uruguay y Paraguay, su
miembro ms reciente es Venezuela. Cabe destacar que Paraguay ha sido recientemente suspendido del Mercosur
debido a su situacin poltica actual.
Su objetivo: El desarrollo de las respectivas economas y la bsqueda de insercin en un mercado mundial cada vez ms
globalizado. El sistema integrativo elegido fue el de MERCADO COMN, segn CALIZ: ES UNA UNIN ADUANERA
TENDIENTE A LA LIBRE CIRCULACIN D ELOS FACTORES DE PRODUCCIN: MANO DE OBRA, MATERIA PRIMA Y
CAPITAL, CON UN ARANCEL EXTERNO COMN, TIENE ORGANOS QUE NO SON SUPRANACIONALES.
Comparado con la Unin Europea, las falencias del Mercosur son notorias, especialmente en cuanto a sus organismos
supranacionales indispensables. La falencia ms pronunciada, est en la carencia de una autoridad judicial
supranacional, la creacin de un tribunal es condicin ineludible para la existencia de una comunidad que aspire a
fundarse en el derecho y la justicia.
El lavado de dinero: Su regulacin jurdica: Es toda operacin comercial o financiera tendiente a legalizar los recursos
bienes y servicios provenientes de actividades ilcitas. Las operaciones de lavado de dinero o blanqueo de capitales son
comerciales o financieras, lo que significa que las operaciones que tienden a blanquear el origen de los bienes o dinero
obtenido por vas ilcitas son operaciones que podran confundirse con transacciones comerciales simples.
En la Argentina, el control para prevenir, detectar o castigar estas actividades fue asignado al Banco Central.

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Apuntes de Derecho Tributario

Octavio Closs Pgina 1

Octavio Closs Pgina 2

Octavio Closs Pgina 3

Octavio Closs Pgina 4

Octavio Closs Pgina 5

Relaciones de las finanzas pblicas con otras ciencias:

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Octavio Closs Pgina 7

Octavio Closs Pgina 8

Con relacin a su Productividad:

Con relacin a sus efectos econmicos:

Efectos econmicos de los gastos pblicos:

Octavio Closs Pgina 9

Octavio Closs Pgina 10

Recursos propios o del Dominio privado del Estado:

Octavio Closs Pgina 11

Recursos de Crdito: El emprstito:

Aportes no reintegrables y Adelantos del Tesoro Nacional:

Octavio Closs Pgina 12

Clasificacin de los recursos pblicos:

Clasificaciones por su origen:

Clasificacin por rubros:

Octavio Closs Pgina 13

Caractersticas del crdito pblico.

Octavio Closs Pgina 14

Clasificacin de la deuda pblica.

Octavio Closs Pgina 15

Octavio Closs Pgina 16

Octavio Closs Pgina 17

En cuanto a la emisin y amortizacin de ttulos podemos diferenciar:

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Garantas y ventajas de los emprstitos:

Forma y tcnica: Ley de presupuesto.

Octavio Closs Pgina 19

Aportes no reintegrables y Adelantos del Tesoro Nacional:

Ventajas e inconvenientes del emisionismo: Inconvenientes: Devaluacin de la moneda, Inflacin.

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El presupuesto en lo relativo a los recursos.

Anualidad o temporalidad: 12 meses, en Argentina, el ao financiero, coincide con el ao calendario. Para el ao

El equilibrio del presupuesto:

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Divisin: Estructura del presupuesto general:

Preparacin del presupuesto.

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Falta de sancin legislativa: Reconduccin presupuestaria.

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Ao financiero y ejercicio financiero:

Sistemas de caja y de competencia.

La ley 24.156 adopta para el presupuesto nacional, un sistema mixto:

Etapas de ejecucin del presupuesto, segn 24.156:

Octavio Closs Pgina 24

Control del Presupuesto: Control parlamentario: preventivo, concomitante y ulterior.

Contralor poltico y de la opinin pblica:

Caractersticas propias del control parlamentario:

El control interno del sector pblico nacional: Sindicatura General de la Nacin:

Octavio Closs Pgina 25

Organizacin y composicin de la SGN:

Octavio Closs Pgina 26

Octavio Closs Pgina 27

Caracteres especficos y comunes del derecho tributario:

Relaciones con otras ramas del derecho:

Octavio Closs Pgina 28