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Anlisis de los criterios

establecidos por la SUNAT y el


Tribunal Fiscal

Carla Villacorta
Agenda

1. Menor costo atribuido por


implementacin de NIIF

2. Costo computable de activos

3. Comisiones de financiamiento

4. Gastos pre operativos

5. Penalidades contractuales

6. Devengo de gastos

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1 Menor costo atribuido por
implementacin NIIF
Depreciacin vinculada al menor costo atribuido por
implementacin NIIF.

Informe No. 120-2016/SUNAT/5D0000


Tema identificado
Si por aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) se hubiera rebajado
el valor de un activo fijo y el ajuste se hubiera contabilizado con cargo a los resultados acumulados,
Se tendra por cumplido el requisito de la contabilizacin a que hace referencia el inciso b)
del artculo 22 del Reglamento de la Ley del IR, si la diferencia entre la depreciacin calculada
sobre el costo histrico y la depreciacin contable se registrara en una cuenta de orden?

Anlisis
Las cuentas de orden representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relacin
jurdica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa hasta la fecha
de presentacin de los EEFF pero que podran afectar en el futuro.

Siendo as, lo registrado en cuentas de orden se encuentran al margen de los resultados de la


empresa por lo que no se cumplira con el requisito del registro contable de la depreciacin referido al
menor costo atribuido por efecto de aplicacin de las NIIF.

Pgina 4 Algunos criterios tributarios a considerar


Depreciacin: Requisito de la contabilizacin

Informes No.006-2014-SUNAT/4B0000 y 025-2014-


SUNAT/4B0000

Tema identificado
Cmo debe ser entendido el requisito del registro contable para efectos de que la
depreciacin sea aceptada tributariamente?

Anlisis
Informe No. 006-2014- Informe No. 025-2014-SUNAT/4B0000:
SUNAT/4B0000:
Los libros contables y los libros y registros tributarios
En el Registro de Activos Fijos, para tienen diferentes finalidades. Por ello, no se cumplir
fines tributarios, se debe registrar la con el requisito de la contabilizacin si la
depreciacin determinada de depreciacin nicamente se encuentra registrada en
conformidad con la LIR (depreciacin el Registro de Activos Fijos, pues ste es un registro
tributaria). de carcter tributario.

Pgina 5 Algunos criterios tributarios a considerar


Valor razonable como costo atribuido vs el valor en
libros NIIF 1

NIIF 1 (Adopcin por primera vez de las NIIF)


La entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF, por la medicin de una
partida de propiedades, planta y equipo por su valor razonable, y utilizar este valor
razonable como el costo atribuido en esa fecha.

NIC 16
La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de
revaluacin, y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una
clase de propiedades, planta y equipo.

Pgina 6 Algunos criterios tributarios a considerar


Implicancias de NIIF en la determinacin de la
depreciacin tributaria

Modificaciones a la base depreciable y vida til


Valor residual
Ajuste por inflacin
Costos de desmantelamiento y/o retiro

Componetizacin

Mantenimiento mayor

Repuestos crticos

Costos posteriores

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Depreciacin

Regulacin contable

La NIC 16 establece que el importe depreciable de un activo se distribuir


de forma sistemtica a lo largo de su vida til. La vida til es el periodo
durante el cual se espera utilizar el activo.

La Gerencia debe evaluar los mtodos o las tasas para cada tem o
categora dentro del rubro de activos fijos, segn la vida econmica de
los activos.

La depreciacin comenzar cuando el activo este disponible para su uso.

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Depreciacin (Cont.)

Regulacin tributaria

Rgimen general (LIR)


Utilizacin de los activos para actividades gravadas
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que se utilicen en la
generacin de rentas gravadas de tercera categora se compensar con las
depreciaciones admitidas en esta ley.

Depreciacin anual
La depreciacin debe computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan
hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.

Depreciacin proporcional
Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de
rentas, las depreciaciones se efectan en la proporcin correspondiente.

(Art. 38 LIR, Art. 22 (f) RLIR y 3 DF del D.S. 134-2004-EF)

Pgina 9 Algunos criterios tributarios a considerar


Depreciacin (Cont.)

Tasas de depreciacin
Tasa Fija Edificios y Construcciones = 5% (lnea recta).
Art. 39 LIR, Art. 22 RLIR

Tasas Mximas Otros Activos = aquella que se encuentre contabilizada


dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje mximo.

En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de


depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia.

Art. 40 LIR, Art. 22 RLIR

Pgina 10 Algunos criterios tributarios a considerar


Depreciacin (Cont.)
Principales consideraciones tcnicas.
Artculo 40. Los dems bienes se deprecian aplicando, sobre su valor, el
porcentaje de depreciacin establecido en el Reglamento de la Ley.
Artculo 41. Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de adquisicin,
produccin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio
Artculo 20. Los parmetros para determinar el costo computable (base
depreciable tributaria) son definidos en este artculo.
Costo de adquisicin Contraprestacin pagada por el bien adquirido y los
costos incurridos con motivo de su compra.
La depreciacin fiscal del activo fijo posibilita la recuperacin del capital
invertido en ellos y los gastos incurridos a raz de la compra e instalacin de los
mismos.

Siendo as el inciso b) del Artculo 22 del Reglamento de la LIR debe ser


interpretado en forma sistemtica con el artculo 41 de la LIR, por lo que, el
requisito de la contabilizacin de la depreciacin se encontrara referido al
plazo de vida til (porcentaje de depreciacin) y no al monto de depreciacin
registrada.

Pgina 11 Algunos criterios tributarios a considerar


2 Costo computable de
Activos Fijos
Sustento de costo de activos adquiridos o construidos
hasta el 31.12.2012

Informe No. 017-2016/SUNAT/5D0000

Tema identificado
La deduccin de la depreciacin tributaria de activos que fueron adquiridos o construidos
hasta el 31.12.2012 y que hayan empezado a ser utilizados en la generacin de rentas
gravadas recin a partir del 01.01.2013, requiere, que la sustentacin de su costo de
adquisicin o construccin se efecte con comprobante de pago.

Anlisis
La deduccin del gasto de depreciacin de los activos adquiridos hasta el 31.12.2012,
pero que empezaron a utilizarse a partir del 1.1.2013, deber adaptarse a la modificacin
del Decreto Legislativo No. 1112 que entr en vigencia a partir del 2013. Es decir, para
que se efecte la deduccin de su depreciacin tributaria se requiere, que la
sustentacin de su costo de adquisicin o construccin se efecte con comprobante de
pago.

Pgina 13 Algunos criterios tributarios a considerar


Sustento de costo de activos adquiridos o construidos
hasta el 31.12.2012

Tema identificado
La Ley del IR no exiga de un comprobante de pago como sustento del costo. Criterio
recogido por el Tribunal Fiscal (RTFs No. 06263-2-2005, 02933-3-2008, 12387-3-2008,
entre otras). En cambio, tal exigencia s era necesaria para el sustento del gasto, a tenor
del Art. 44, inciso j) de la Ley del IR.

Anlisis

Mediante la modificacin del Artculo 20 de la Ley del IR introducida por el Decreto Legislativo
No. 1112, actualmente se exige sustentar el costo a travs de Comprobantes de Pago. Es decir, a
partir del ejercicio 2013, el gasto y el costo deben tener respaldo en comprobantes de pago. Este
vendra a ser el escenario general actual para la sustentacin del gasto y costo. No obstante,
existen excepciones a la regla, como por ejemplo, cuando no sea obligatoria su emisin, cuando
el enajenante del bien sea perceptor de rentas de segunda categora, entre otros.

Pgina 14 Algunos criterios tributarios a considerar


Costo computable

Costo computable contable NIC 16

Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las


condiciones para ser reconocido como un activo, se medir por su costo.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
a. Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del
precio.
b. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en
el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia.
c. La estimacin inicial de costos de desmantelamiento o retiros del
elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta.

Pgina 15 Algunos criterios tributarios a considerar


Costo computable (Cont.)

Costo computable tributario - Art 20 LIR

Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de


adquisicin, produccin, construccin o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario. En ningn caso los intereses
formarn parte del costo computable.
Costos posteriores.
Revaluaciones con motivo de reorganizacin societaria -Artculo 104
numeral 1) de la LIR.
Diferencia en cambio
Aplicacin supletoria de las NICs.
Sustento del costo computable.

Pgina 16 Algunos criterios tributarios a considerar


Costo de adquisicin

Costo de Adquisicin
Es la contraprestacin pagada por el bien adquirido, y los costos
incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados econmicamente. (Art. 20 LIR, Art. 11
RLIR)

Pgina 17 Algunos criterios tributarios a considerar


Costo computable (Cont.)
Principales consideraciones tcnicas.
Artculo 20. Costo de adquisicin Contraprestacin pagada por el bien
adquirido y los costos incurridos con motivo de su compra.

Antes del ejercicio 2013, de acuerdo con los criterios del Tribunal Fiscal, el
costo se poda sustentar en prueba fehaciente diversa: contratos, actas de
entrega y recepcin de obras, entre otros (RTF 00396-3-2011), e incluso
inspecciones de la Administracin Tributaria (RTFs 00398-1-2006, 13556-
3-2009).

Tal exigencia s era necesaria para el sustento del gasto, a tenor del Art. 44,
inciso j) de la Ley del IR.

Pgina 18 Algunos criterios tributarios a considerar


Comisiones de
3 financiamiento
3. Gastos de financiamiento activados

RTF 04090-8-2015
Tema identificado
Los gastos de financiamiento, como por ejemplo comisiones, asesora y consultora,
costo de la deuda deben formar parte del costo del activo o son gastos del ejercicio?

Anlisis
De acuerdo a la NIC 16, en el caso de activos calificados, son intereses los propiamente
dichos y todos aquellos desembolsos que tengan que realizarse para obtener los
financiamientos.
En tal sentido, la disposicin legal que excluye los intereses del valor computable de los
activos fijos (Artculo 41 de la LIR vigente en el ejercicio gravable 2003), comprende los
intereses propiamente dichos as como todos los gastos incurridos en la obtencin de
los financiamientos.
Esta Resolucin no se pronuncia respecto al momento del devengo de dichos
gastos de financiamiento.

Pgina 20 Algunos criterios tributarios a considerar


Comisiones de financiamiento
Principales consideraciones tcnicas.
Artculo 57. El reconocimiento de ingresos de tercera categora y los gastos asociados a
su obtencin se rige por el principio de devengado.
No hay definicin de devengo en las normas del Ley del IR.

Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Resulta vlido acudir a las normas
contables en la medida que no se opongan ni las desnaturalicen, mxime cuando
determinados conceptos constituyen postulados provenientes de la contabilidad.

RTFs Nos. 3294-3-2010, 12193-3-2009, 467-5-2003, 9518-2-2004 en donde se seala que


resulta vlido acudir a las normas contables (hacen referencia a la NIC 18 Ingresos de
actividades Ordinarias).

Prrafo 22 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los EEFF, con el
fin de cumplir sus objetivos, los EEFF se preparan sobre la base de acumulacin o del
devengo contable. los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo).

Dos posiciones:
1. Reconocer dichos gastos en el plazo de financiamiento,
2. Reconocerlos en un solo ejercicio.

Pgina 21 Algunos criterios tributarios a considerar


4 Gastos pre operativos
Gastos pre operativos Sector Construccin

Informe SUNAT N 079-2016-SUNAT/5D0000


Tema identificado
Empresa dedicada a la contratacin y ejecucin de obras de construccin:
1. los gastos para la elaboracin de propuesta para presentarse a un concurso de
licitacin pblica constituyen gastos pre operativos?
2. Qu debe entenderse por inicio de produccin o explotacin?

Anlisis
La doctrina contable seala que los gastos diferidos son aquellos que representan
gastos ya producidos que se retrasan al futuro porque est previsto que beneficien a
futuros ingresos o porque representan una verdadera asignacin a costes a
operaciones futuras.

No hay una definicin de fecha de inicio de produccin o explotacin por lo que


deber evaluarse cada caso concreto, atendiendo a la documentacin o actos que en
forma conjunta puedan demostrar cunto se inicio ella.

Pgina 23 Algunos criterios tributarios a considerar


Gastos pre operativos Sector Inmobiliario

Informe SUNAT N 173-2016-SUNAT/5D0000


Tema identificado
Empresa inmobiliaria cuyo giro consiste en la venta al pblico de inmuebles y que tiene
ms de un proyecto en cartera:
1. Los gastos de venta y administrativos califican como gastos pre operativos?
2. Qu debe entenderse por inicio de produccin o explotacin?

Anlisis
Los gastos pre operativos son los desembolsos necesarios para abrir una nueva
instalacin, comenzar una operacin o lanzamiento de nuevos productos se difieren
al futuro porque van a beneficiar a uno o varios periodos futuros mediante la
contribucin a los ingresos o la reduccin de los costos.

No hay una definicin de fecha de inicio de produccin o explotacin por lo que


deber evaluarse cada caso concreto, atendiendo a la documentacin o actos que en
forma conjunta puedan demostrar cunto se inicio ella.

Pgina 24 Algunos criterios tributarios a considerar


Gastos pre operativos
Principales consideraciones tcnicas.
Inciso g) del Artculo 37. Los gastos pre operativos iniciales, los gastos pre operativos
originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses
devengados durante el periodo pre operativo, a opcin del contribuyente, podrn
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo
de 10 aos.
Artculo 21 del Rgto de la Ley del IR. Se podr amortizar a partir del ejercicio en que
se hubiere iniciado la produccin o explotacin de actividades.

En la Ley ni en el Reglamento se ha definido el trmino de expansin de


actividades.

De una interpretacin literal de la norma, el inicio de la produccin ocurrira con


construccin o produccin de los bienes inmuebles.

El Tribunal Fiscal y la SUNAT han tomado una posicin distinta, aplicando en sus
pronunciamientos los criterios contables. En el caso de pre operativos se remiten
actualmente al principio de correlacin de ingresos y gastos a efectos de establecer
el momento en que se deben generar o reconocer los ingresos relacionados con los
gastos pre operativos.

Pgina 25 Algunos criterios tributarios a considerar


5 Penalidades
contractuales
Desembolso de penalidades contractuales

Sentencia de Casacin N 8407 2013 LIMA


Tema identificado
Las penalidades contractuales y el principio de causalidad?
El debate consiste en determinar si existe nexo de causalidad entre el hecho generador
de la renta y la obligacin de pago determinada por Lauda Arbitral.

Anlisis
El principio de causalidad implica que el gasto tenga la caracterstica de ser necesario,
general, razonable y proporcional.

No se ha verificado si la asuncin de riesgos como el pago de dicha indemnizacin implicaba


resultar normal para la actividad de renta gravada.

La obligacin de pago generada por el Laudo Arbitral (indemnizacin) no tiene por finalidad
producir y/o mantener la fuente generadora de la renta, sino satisfacer una obligacin de pago
generada por un incumplimiento contractual, y como tal no constituye un pago que deba ser
deducida del impuesto a la renta en los trminos a que se refiere el Tribunal Fiscal.

Pgina 27 Algunos criterios tributarios a considerar


Desembolso de penalidades contractuales
Principales consideraciones tcnicas.

Artculo 37. Principio de causalidad, el gasto que se deduce para efectos de


impuestos, es el que sirve para mantener o conservar la fuente riqueza (mantener
operativa la empresa).

La SUNAT en recientes fiscalizaciones pretende desconocer como gastos de las


empresas los pagos de indemnizaciones contractuales ya que considera que pueden
evitarse.

Siendo as, la SUNAT pretendera deducir solo aquellos gastos que son necesarios
o inevitables para la generacin de renta gravada, tomando as atribuciones en las
decisiones de los dueos de las empresas, lo cual atentara con el principio de
predictibilidad de las normas tributarias.

Pgina 28 Algunos criterios tributarios a considerar


6 Devengo de gastos
Devengo de gastos y registro contable

RTF 6710-3-2015
Tema identificado
Es necesario que un gasto deba ser registrado contablemente a fin de
acreditar el devengo?

Anlisis
No es correcto que todas las transacciones o hechos econmicos se anoten en los
registros contables previamente a la formulacin de los estados financieros y concluir
que el reconocimiento de un ingreso o gasto es consustancial a su registro contable,
debido a que el Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), que recoge el criterio
del devengado aplicable para ingresos y gastos, no condiciona el devengo al requisito
formal del registro contable.

Pgina 30 Algunos criterios tributarios a considerar


Devengo y registro contable
Principales consideraciones tcnicas.
Artculo 57. El reconocimiento de ingresos de tercera categora y los gastos
asociados a su obtencin se rige por el principio de devengado.

No hay definicin de devengo en las normas del Ley del IR.

Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Resulta vlido acudir a las
normas contables en la medida que no se opongan ni las desnaturalicen, mxime
cuando determinados conceptos constituyen postulados provenientes de la
contabilidad.

RTFs Nos. 3294-3-2010, 12193-3-2009, 467-5-2003, 9518-2-2004 en donde se


seala que resulta vlido acudir a las normas contables (hacen referencia a la NIC 18
Ingresos de actividades Ordinarias).

Prrafo 22 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los EEFF,


con el fin de cumplir sus objetivos, los EEFF se preparan sobre la base de
acumulacin o del devengo contable. los efectos de las transacciones y dems
sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo).

Pgina 31 Algunos criterios tributarios a considerar


Devengo y registro contable
Principales consideraciones tcnicas.
Norma III del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
(La contabilidad no aparece como fuente del derecho tributario)

Norma VIII: Mtodos de Interpretacin admitidos por el Derecho

Norma IX: Pueden aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se opongan
o la desnaturalicen.

Impuesto a la Renta
Artculo 11, inciso J) del Reglamento: Costo Computable
Norma supletoria. Para la determinacin del costo computable de los bienes y servicios se
tendrn en cuenta supletoriamente las normas que regulen el ajuste por inflacin con
incidencia tributaria, las NIC y los PCGA, en tanto no se opongan a lo dispuesto por la ley y el
reglamento.

Artculo 33 del Reglamento:


La contabilizacin de operaciones bajo PCGA puede determinar por aplicacin de las normas
contenidas en la Ley diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta
neta, en consecuencia salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro
contable la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una
deduccin.

Pgina 32 Algunos criterios tributarios a considerar


7 Otros
Overview NIIF 15

Principio fundamental:
Reconocer los ingresos de actividades ordinarias de forma que
representen la transferencia de bienes o servicios comprometidos Proporciona un
con los clientes a cambio de un importe que refleje la modelo nico de 5
contraprestacin a la cual la entidad espera tener derecho a cambio etapas para el
de dichos bienes o servicios. reconocimiento de
los ingresos.

Adems la nueva
Paso 1 : Identificacin del (los) contrato(s) con el cliente norma prev mayor
informacin
Identificacin de las obligaciones de desempeo cuantitativa y
Paso 2 :
incluidas en el contrato cualitativa a revelar
sobre el
Paso 3 : Determinacin del precio de la transaccin reconocimiento de
ingresos, en
comparacin con
Asignacin del precio de la transaccin entre las las revelaciones
Paso 4 :
obligaciones de desempeo del contrato que las normas
anteriores venan
Reconocimiento del ingreso cuando la entidad satisface
Paso 5 : requiriendo.
una obligacin de desempeo

Pgina 34 Algunos criterios tributarios a considerar


Implementacin NIIF 15: que aspectos fiscales
debemos atender?
Obligaciones de desempeo nuevas: Tendran
un tratamiento tributario y contable similar?

Validez fiscal de las estimaciones que sean


necesarias para asignar el precio de la transaccin
a las distintas obligaciones de desempeo

Modificaciones en la imputacin de ingresos (y,


eventualmente, gastos) conforme a la etapa 5 del
modelo, sera aplicable tributariamente?

El contrato y la factura ya no son relevantes para


valorar los ingresos y fijar su reconocimiento.

Ingreso variable: Expectativa de no cobro


(provisin de cobranza dudosa).

Documentar los efectos y el tratamiento luego de


la NIIF 15, para fines fiscales

Pgina 35 Algunos criterios tributarios a considerar


Impuesto a la Renta: imputacin

A. Artculo 57 de la LIR, B. Tribunal Fiscal ha C. Con la NIIF 15 en el


inciso a) considerado pertinente escenario, la discusin
reiteradamente la respecto a cuando
Las rentas de la aplicacin de normas imputar un resultado,
tercera categora se contables a fin de queda relegada a un
considerarn definir el concepto de segundo plano.
producidas en el devengo en una
ejercicio comercial en operacin. El problema principal
que se devenguen () (RTF N 2013-8-5389 radicar en establecer
Las normas RTF N 10645-2-2009 si las transacciones
establecidas en el RTF N 9518-2-2004) desde la perspectiva
segundo prrafo sern contable-financiera
de aplicacin para la SUNAT no es ajeno a tiene efecto fiscal, aun
imputacin de gastos. ello. cuando no se disponga
(Informe N 085-2009, expresamente en los
N068-2014, N001- acuerdos.
2014)

Pgina 36 Algunos criterios tributarios a considerar


Cmo impacta la implementacin de la NIIF
16?
Balance general Estado de ganancias y
prdidas
Tratamiento contable ACTUAL de
arrendamientos (NIC 17)

Arrendamient Arrendamient
os financieros os operativos NIIF 16 Gasto total
on balance off balance NIC 17 Gasto de
arrendamiento
operativo

NUEVO tratamiento contable de


arrendamientos (NIIF 16) NIIF 16 Gasto por
depreciacin
OPCIONAL NIIF 16 Gasto
financiero
Arrendamient Arrendamient Contratos
os > 12 os < 12 de servicio
meses meses y de off
on balance activos de balance
valores
menores
off balance

Pgina 37 Algunos criterios tributarios a considerar


Contabilidad del arrendatario
Presentacin

Balance general Estado de ganancias y


prdidas

Derecho de Obligacin de Depreciacin


Gasto por depreciacin sobre el activo
uso del realizar pagos
por derecho de uso
Activo por
subyacente arrendamiento
Costo financiero
Propiedad, Pasivos Gasto financieros sobre el pasivo por
planta y equipo financieros arrendamiento

Activo por derecho Pasivo por


de uso* arrendamiento*

* Se requiere revelaciones adicionales

Pgina 38 Algunos criterios tributarios a considerar


Implicancia tributaria - NIC 17 Arrendamientos

Contable Tributario

Activo Gasto Activo Gasto


fijo depreciacin fijo depreciacin
Transfiere Beneficio depreciacin
Arrendamiento
sustancialmente acelerada
Financiero
riesgos y ventajas

Arrendamient
o Activo Gasto Activo Gasto
Transfiere fijo depreciacin fijo depreciacin
sustancialmente
Tasas rgimen
riesgos y ventajas
Arrendamiento general
Operativo (Contrato de
Pasivo Cuota
alquiler)
arrendamiento
arrendamiento

No transfiere riesgos y
ventajas

Pasivo Cuota Pasivo Cuota


arrendamiento
arrendamiento arrendamiento
arrendamiento

Pgina 39 Algunos criterios tributarios a considerar


Implicancia tributaria - NIIF 16
Arrendamientos
Contable Tributario

Activo por Gasto Activo Gasto


derecho de depreciacin fijo depreciacin
uso Beneficio depreciacin
(NIC 16) acelerada
(Desvalorizacin)
Arrendamientos (Valor razonable)

Pasivo por Gasto financiero ? ?


Arrendamiento arrendamiento
(Ajuste a valor
presente)

Contrato de Servicios
Pasivo Cuota Pasivo Cuota
arrendamiento arrendamiento

Pgina 40 Algunos criterios tributarios a considerar


Anlisis de los criterios
establecidos por la SUNAT y el
Tribunal Fiscal

Carla Villacorta