I CASUSTICA
C Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria
A
CPC Jos Luis Garca Quispe
S Miembro del Staff Interno de la Revista
U Actualidad Empresarial
I cipo adicional.
S 1. Introduccin
T Uno de los problemas que con las que
I debe afrontar el empresariado es el tema
de la liquidez que repercute en el cumpli-
C miento normal de los pagos por los com-
A promisos asumidos, siendo uno de ellos
las deudas tributarias contradas con el
fisco, producto de la aplicacin de las nor-
mas tributarias.
En cuanto al cumplimiento del pago de
la deuda tributaria, estas deben realizar-
se dentro de los plazos establecidos,
pero sucede que el problema de la liqui-
dez, muchas veces no permite que sean
realizadas con normalidad, ante tal si-
tuacin, es conveniente aprovechar las
posibilidades de pago que se encuen-
tran normados en la legislacin
tributaria, siendo el caso de lo estableci-
do en el artculo 36 del Cdigo Tributa-
rio y su norma reglamentaria que es el
tema que vamos a desarrollar en forma
prctica para ver su aplicacin.
El presente escrito recoge los pasajes prin-
cipales que se debe tomar en considera-
cin para que una deuda tributaria pue-
da ser materia de acogimiento al fraccio-
namiento y / o aplazamiento, el cual pue-
de darse hasta en un plazo de setenta y
dos (72) meses en el caso de fracciona-
miento y de tres meses (3) para cuando
se solicite aplazar la referida deuda
tributaria.
Base Legal
- Artculo 36 del Decreto Supremo N 135-
99-EF Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario (19.18.99)
- Resolucin de Superintendencia N 199-
2004/SUNAT Aprueban Reglamento de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
Deuda Tributaria (28.08.04)
- Procedimiento N 57 del Decreto Supremo
N 012-2005-EF Aprueban TUPA de la
SUNAT (27.01.05)
2. Deuda Tributaria Comprendidas
A continuacin veamos las deudas
tributarias que pueden ser materia de
Aplazamiento y/o fraccionamiento:
a. La deuda tributaria administrada por
la SUNAT, as como, la Contribucin al
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI).
b. La deuda tributaria generada por los
tributos derogados.
c. Los intereses correspondientes a los
pagos a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta o del Impuesto Selectivo al Consu-
mo, una vez vencido el plazo para la
regularizacin de la declaracin y pago
del impuesto respectivo.
d. Los intereses correspondientes al an-
ticipo adicional del Impuesto a la Ren-
ta, una vez vencido el plazo para la
1-12 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
regularizacin de la declaracin y pago
del Impuesto a la Renta del ejercicio al
que corresponde el mencionado anti-
3. Deuda Tributaria No Compren-
didas
Las deudas tributarias que no pueden ser
materia de aplazamiento y/o fracciona-
miento son los siguientes:
a. Las correspondientes al ltimo pero-
do tributario vencido a la fecha de pre-
sentacin de la solicitud, as como,
aqullas cuyo vencimiento se produz-
ca en el mes de presentacin de la so-
licitud.
b. La regularizacin del Impuesto a la Ren-
ta cuyo vencimiento se hubiera pro-
ducido en el mes anterior a la fecha de
presentacin de la solicitud, o se pro-
duzca en el mes de presentacin de la
solicitud.
c. Los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta y del Impuesto Selectivo al Con-
sumo cuya regularizacin no haya ven-
cido.
d. Las que hubieran sido materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento anterior,
otorgado con carcter general o parti-
cular; encontrndose los siguientes:
La deuda tributaria contenida en las
resoluciones de prdida del Rgi-
men de Fraccionamiento Especial
RFE (Decreto Legislativo N 848)
Las cuotas o el saldo pendiente de
pago correspondientes al Rgimen
Especial de Fraccionamiento Tribu-
tario REFT (Ley N 27344)
Las cuotas o el saldo pendiente de
pago correspondientes al Sistema
Especial de Actualizacin y Pago de
Deudas Tributarias SEAP (Decreto
Legislativo N 914)
Las cuotas o el saldo pendiente de
pago correspondientes al Sistema
de Reactivacin a travs del Since-
ramiento de las Deudas Tributarias
RESIT (Ley N 27681)
Las rdenes de pago emitidas por
los conceptos antes mencionados.
e. Los tributos retenidos o percibidos.
f. Las que se encuentren en trmite de
reclamacin, apelacin, demanda con-
tencioso administrativa o estn com-
prendidas en acciones de amparo, sal-
vo que a la fecha de presentacin de la
solicitud se hubiera aceptado el desis-
timiento de la pretensin y conste en
resolucin firme.
g. Las multas rebajadas por el acogimien-
to al rgimen de incentivos a que se
refieren los artculos 179 y 179-A del
Cdigo Tributario.
h. Las multas rebajadas por aplicacin del
rgimen de gradualidad, cuando por
dicha rebaja se exija el pago como cri-
terio de gradualidad.
i. Las que se encuentren comprendidas
en procesos de reestructuracin patri-
monial al amparo de la Ley N 27809
Ley General del Sistema Concursal, en
el procedimiento transitorio contem-
plado en el Decreto de Urgencia N
064-99, as como en procesos de re-
estructuracin empresarial regulados
por el Decreto Ley N 26116.
j. Otros.
4. Plazos Mximos
Los plazos mximos son los siguientes:
1. Hasta setenta y dos (72) meses, en caso
de fraccionamiento.
2. Hasta tres (3) meses, en caso de apla-
zamiento.
3. Hasta tres (3) meses de aplazamiento
y veintin (21) meses de fraccionamien-
to, cuando ambos se otorguen en for-
ma conjunta.
5. Deudas que requiere garanti-
zarse
Se encuentra establecido que algunas
deudas tributarias que se solicite su apla-
zamiento y/o fraccionamiento, la Admi-
nistracin Tributaria requerir al deudor
tributario que la misma sea garantizada,
la cual estar en funcin al importe, sien-
do en los casos siguientes:
a. En caso de fraccionamiento, si la deu-
da es mayor a trescientas sesenta (360)
UIT, el exceso sobre dicho monto.
b. En caso de aplazamiento o aplazamien-
to con fraccionamiento, si la deuda es
mayor a setenta (70) UIT, el exceso so-
bre dicho monto.
6. Casos en los que se requiere se
Garantice el ntegro de la Deuda
Las deudas tributarias que se acojan al
fraccionamiento y/o aplazamiento deben
ser garantizadas por parte del deudor tri-
butario en los siguientes casos:
a. El deudor tributario fuera persona na-
tural y se le hubiera abierto instruc-
cin por delito tributario, ya sea que el
procedimiento se encuentre en trmi-
te o exista sentencia condenatoria por
dicho delito, con anterioridad a la pre-
sentacin de su solicitud.
b. El representante legal o el responsable
solidario del deudor tributario, a travs
de este ltimo, hubiera incurrido en
delito tributario, encontrndose en la
situacin descrita en el literal anterior.
6.1 Clases de Garantas
Las siguientes son las garantas que
puede ofrecer el deudor tributario:
a. Carta Fianza.
b. Hipoteca de primer rango.
c. Prenda con entrega jurdica.

6.2 Formalizacin de las Garantas
Para la formalizacin de las garantas
se observar los plazos que se seala a
continuacin, computados desde el da
siguiente de la recepcin del requeri-
miento en el que la SUNAT solicita al
deudor tributario la formalizacin:
a. Tratndose de Carta Fianza Banca-
ria o Financiera, el deudor deber
entregarla a la SUNAT dentro del
plazo de quince (15) das.
b. Tratndose de hipoteca y/o de pren-
da con entrega jurdica, el interesa-
do deber acreditar su inscripcin
registral dentro del plazo de dos
(2) meses.
7. De la Aprobacin o Denegatoria
de la Solicitud y del Desisti-
miento
La Administracin Tributaria, mediante la
emisin de una Resolucin expresa acep-
tar el desistimiento, aprobar o denega-
r el aplazamiento y/o fraccionamiento so-
licitado.
Respecto a la solicitud de desistimiento
Lo que debe tomar en cuenta el deudor
tributario es que en caso de querer
desistirse de la solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento, debe efectuarlo an-
tes de que la SUNAT le notifique la reso-
lucin que la aprueba o deniega.
Otro aspecto que se debe tomar en cuen-
ta en caso de desestimiento, es que el
escrito deber presentarse con firma le-
galizada del deudor tributario o su repre-
sentante legal. La legalizacin podr efec-
tuarse ante notario o fedatario de la Ad-
ministracin Tributaria.
Aprobacin del aplazamiento y/o frac-
cionamiento
La aprobacin de lo solicitado por el deu-
dor tributario es mediante Resolucin
emitida por la SUNAT, el mismo que, en
caso de encontrarse la deuda tributaria
en cobranza coactiva, con la emisin de
la referida resolucin, el ejecutor coacti-
vo dar por concluida el procedimiento
aperturado, adems de ordenar el levan-
tamiento de los embargos que hubiera
dictado y procedera archivar los actua-
dos; para ello se verifica que el deudor
tributario hubiere cumplido con los re-
quisitos exigidos tenindose en cuenta
lo siguiente:
a. Se indicar:
1) El detalle de la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
2) El perodo de aplazamiento, en caso
de haberse solicitado.
3) El nmero de cuotas, el monto de
la primera y ltima cuota, as como
de las cuotas constantes, con indi-
cacin de sus fechas de vencimien-
to respectivamente.
4) La tasa de inters aplicable; as
como,
AREA TRIBUTARIA
5) Las garantas, debidamente consti-
tuidas en favor de la SUNAT, de co-
rresponder.
b. El pago vinculado a la deuda tributaria
materia de aplazamiento y/o fracciona-
miento, efectuado sin que medie Reso-
lucin, ser imputado segn las reglas
del artculo 31 del Cdigo Tributario
referida a la imputacin del pago.
Obligaciones del Deudor Tributario
El deudor tributario, aprobado el aplaza-
miento y/o fraccionamiento, deber cum-
plir con lo siguiente:
a. Pagar la deuda tributaria aplazada al
vencimiento del plazo concedido, as
como, los intereses correspondientes,
tratndose de aplazamiento.
b. Pagar el ntegro del monto de las cuo-
tas en los plazos establecidos, tratn-
dose de fraccionamiento.
c. Pagar el ntegro del inters del aplaza-
miento hasta la fecha de su vencimien-
to, as como, el ntegro del monto de
las cuotas en los plazos establecidos,
tratndose de aplazamiento con frac-
cionamiento.
d. Mantener vigentes las garantas otor-
gadas en favor de la SUNAT, as como,
renovarlas dentro de los plazos previs-
tos en el presente Reglamento.
Respecto de los pagos, se tendr en cuen-
ta lo sealado a continuacin:
a. El pago antes del plazo de vencimien-
to del aplazamiento o de las cuotas
del fraccionamiento incluir los inte-
reses devengados y que se deven-
garan hasta el vencimiento previsto
en la resolucin aprobatoria.
b. El pago por un monto mayor al que le
corresponde pagar en el mes por la
cuota del fraccionamiento o por el in-
ters del aplazamiento se aplicar con-
tra el saldo de la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento, re-
duciendo el nmero de cuotas pen-
dientes de cancelacin o permitiendo
el ajuste de la ltima cuota. La reduc-
cin del nmero de cuotas, no exime
al deudor tributario de pagar las cuo-
tas mensuales que venzan en los me-
ses siguientes al mes en que se realiza
el pago.
c. nicamente, en el caso de la cancela-
cin del total de la deuda acogida a un
aplazamiento y/o fraccionamiento, se
considerar el clculo de los intereses
hasta la fecha de cancelacin, excepto
cuando se trate de la ltima cuota.
9. Intereses a aplicarse
En principio, se toma la Tasa de Inters
Moratorio (TIM) que se encuentre vigen-
te a la fecha de la aprobacin del aplaza-
miento y/o fraccionamiento; asimismo, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a. El inters del aplazamiento es un inte-
rs al rebatir diario sobre el monto de
la deuda acogida.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83
I
b. El inters del fraccionamiento es un
inters al rebatir mensual sobre el sal-
do de la deuda acogida; se calcula apli-
cando la tasa de inters de fracciona-
miento, durante el perodo compren-
dido desde el da siguiente del venci-
miento de la cuota anterior hasta el
da de vencimiento de la cuota corres-
pondiente, con excepcin de la prime-
ra cuota del fraccionamiento.
c. La tasa de inters aplicable para el pe-
rodo de aplazamiento es el cien por
ciento (100%) de la TIM y para el pe-
rodo de fraccionamiento se fijar de
acuerdo a la siguiente tabla:
Plazo total Inters aplicable por
concedido todo el periodo de
fraccionamiento
Hasta 24 meses 80% TIM
Hasta 48 meses 90% TIM
Hasta 72 meses 100% TIM
En el caso de aplazamientos con
fraccionamientos otorgados en forma
conjunta, el inters aplicable ser el
100% de la TIM para el perodo de
aplazamiento y el 80% de la TIM para
el perodo de fraccionamiento.
d. Al final del plazo del aplazamiento se
deber cancelar tanto los intereses
como la deuda aplazada. En caso de
aplazamiento con fraccionamiento, al
vencimiento del plazo del aplazamien-
to se cancelar nicamente los intere-
ses correspondientes a ste, debien-
do las cuotas del fraccionamiento ser
canceladas en la fecha de su venci-
miento.
10. Prdida del Aplazamiento y/o
Fraccionamiento
Se pierde el aplazamiento y/o fracciona-
miento concedido en cualquiera de los
supuestos siguientes:
a. Tratndose de fraccionamiento, cuan-
do adeude el ntegro de dos (2) cuo-
tas consecutivas al vencimiento de los
plazos concedidos.
Tambin se perder el fraccionamiento
cuando no cumpla con pagar el nte-
gro de la ltima cuota dentro del plazo
establecido para su vencimiento.
b. Tratndose slo de aplazamiento,
cuando no cumpla con pagar el nte-
gro de la deuda tributaria aplazada y
el inters correspondiente al venci-
miento del plazo concedido.
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
c. Tratndose de aplazamiento con frac-
cionamiento, se perdern ambos cuan-
do el deudor no pague el ntegro del
inters del aplazamiento hasta la fe-
cha de su vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el n-
tegro del inters del aplazamiento, se
adeudara el ntegro de dos (2) cuotas
consecutivas al vencimiento de los pla-
zos concedidos, se perder el fraccio-
namiento. Tambin se perder el frac-
cionamiento cuando no cumpla con
1-13
 I CASUSTICA

pagar el ntegro de la ltima cuota correspondiente al perodo diciembre 3. Por el devengo de intereses al 15.06.05
dentro del plazo establecido para su 2004, cuyo vencimiento fue el 15 de ene-
x DEBE HABER
vencimiento. ro del 2005, razn por la cual, solicita un
d. Cuando no cumpla con mantener las aplazamiento de tres meses para el pago 67 CARGAS FINANCIERAS 4,736
garantas otorgadas en favor de la de la referida deuda (15.06.05). 38 CARGAS DIFERIDAS 4,736
SUNAT, as como, cuando se incumple Con fecha 15 de marzo de 2005, le es x
en renovarlas. concedido el aplazamiento solicitado, por
lo que se solicita determinar los clculos Caso Prctico N 2
11. Efectos de la Prdida respectivos y efectuar la contabilizacin
Producida la prdida del aplazamiento y/ de la operacin.
Fraccionamiento de Deuda
o fraccionamiento se darn por vencidos
Desarrollo Una empresa de RUC N 200689222110
todos los plazos, siendo exigible la deu-
da tributaria pendiente de pago; Con los datos expuestos, procederemos que desea acogerse al fraccionamiento
procedindose a la cobranza coactiva de los siguientes clculos: para cancelar su deuda en 22 cuotas, pre-
sta, as como, a la ejecucin inmediata 1. Actualizacin de la deuda tributaria a senta los siguientes datos:
de las garantas otorgadas, salvo que se la fecha de la emisin de la Resolucin
Deuda Tributaria 64,000
hubiera interpuesto impugnacin, en ese de aprobacin del aplazamiento, para Periodo Agosto 2004
caso debe seguir realizndose los pagos. ello determinaremos la tasa de actua- Vencimiento 10/09/2004
La prdida del aplazamiento y/o fraccio- lizacin de la siguiente manera: Solicitud Fracc. 25/03/2005
namiento dar lugar a la aplicacin de la Nmero de cuotas Solicitadas 22
N de TIM diario Fecha de la Resolucin 05/04/2005
tasa de inters moratorio (TIM) a que se Mes Desde Hasta
das 0.05% TIM vigente 1.50%
refiere el artculo 33 del Cdigo Tributa-
rio, de acuerdo a lo siguiente: Enero 16.01.05 31.01.05 16 0.80%
Febrero 01.02.05 28.02.05 28 1.40% Se solicita efectuar los clculos respecti-
a. En los casos de prdida de aplazamien- Marzo 01.03.05 15.03.05 15 0.75% vos materia del fraccionamiento y el trata-
to, se aplicar nicamente la referida 2.95% miento contable.
tasa en sustitucin de la tasa de inte-
rs originalmente fijada, sobre la deu- Determinacin de los intereses Desarrollo
da materia de aplazamiento, desde el En base a los datos expuestos en el enuncia-
da siguiente al que se emiti la reso- S/. 100,000 x 2.95% = S/. 2,950 do, procederemos a los clculos siguientes:
lucin aprobatoria. 1. Actualizacin de la deuda a la fecha
Actualizacin de la deuda a la fecha
b. En los casos de prdida de fracciona- de la aprobacin: de aprobacin
miento, se aplicar sobre el saldo de la Lo que se debe tomar en cuenta en el
deuda materia de acogimiento pen- S/. 100,000 + 2,950 = S/. 102,950 proceso de la actualizacin de la deu-
diente de pago, desde la fecha en que da a la fecha de la aprobacin del frac-
se incurre en la prdida del fracciona- 2. Intereses de la Deuda Tributaria por el cionamiento, es que debemos realizar
miento. perodo del aplazamiento el clculo de los intereses moratorios
c. En los casos de aplazamiento con frac- al 31 de diciembre de 2004 con el fin
N de TIM diario
cionamiento, la tasa de inters Mes Desde Hasta de efectuar la capitalizacin y determi-
das 0.05%
moratorio se aplicar de acuerdo a lo nar la nueva base de clculo para el
dispuesto en los numerales anteriores, Marzo 16.03.05 31.03.05 16 0.80% siguiente ejercicio 2005 (inciso b del
segn la prdida se produzca durante Abril 01.04.05 30.04.05 30 1.50%
Mayo 01.05.05 31.05.05 31 1.55%
artculo 33 del Cdigo Tributario)
el aplazamiento o el fraccionamiento. Junio 01.06.05 15.06.05 15 0.75% Por lo tanto, se tiene que los das trans-
92 4.60% curridos al 31.12.04 es como sigue:
12. Impugnacin de la Prdida
Si el deudor tributario hubiera impugna- N de TIM diario
S/. 102,950 x 4,60% = S/. 4,736 Mes Desde Hasta
das 0.05%
do una resolucin de prdida del aplaza-
miento y/o fraccionamiento, deber: Total deuda al 15.06.05:
Set 16.09.04 31.09.04 14 0.70%
Oct 01.10.04 31.10.04 31 1.55%
a. Continuar con el pago de las cuotas Nov 01.11.04 30.11.04 30 1.50%
de dicho aplazamiento y/o fracciona- S/. 102,950 x 4,736 = S/. 107,686
Dic 01.12.04 31.12.04 31 1.55%
miento, hasta la notificacin de la re- 106 5.30%
solucin que confirme la prdida o el Contabilizacin
trmino del plazo del aplazamiento y/ 1. En la fecha de aceptacin del aplaza- Siendo la deuda actualizada al
o fraccionamiento. miento (15.03.05) 31.12.04 el siguiente:
b. Mantener vigente(s), renovar o susti- S/. 64,000 x 5.30% = S/. 3,392
tuir la(s) garanta(s) del aplazamiento x DEBE HABER
y/o fraccionamiento, hasta que la re- 38 CARGAS DIFERIDAS 4,736 La nueva base de clculo para el 2005
solucin quede firme en la va admi- ser el siguiente:
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

40 TRIBUTOS POR PAGAR 100,000

nistrativa. De haber pronunciamiento 67 CARGAS FINANCIERAS 2,950
S/. 64,000 + S/. 3,392 = S/. 67,392
a favor del contribuyente, la(s) 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 107,686
garanta(s) se mantendr(n) o renova- x La actualizacin del periodo 2005 a la
r (n) hasta el plazo establecido o pu- fecha de la aprobacin ser el siguiente:
diendo tambin sustituirla(s). 2. Por la cancelacin de la deuda el
15.06.05: N de TIM diario
Mes Desde Hasta
das 0.05%
Caso Prctico N 1
x DEBE HABER Ene 01.01.05 31.01.05 31 1.55%
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 107,686 Feb 01.02.05 28.02.05 28 1.40%
Aplazamiento de deuda Mar 01.03.05 31.03.05 31 1.55%
10 CAJA Y BANCOS 107,686
La deuda tributaria es por concepto del Abr 01.04.05 05.04.05 5 0.25%
x
IGV ascendente a la suma de 100,000 95 4.75%

1-14 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
Por lo tanto los intereses ser el si- 6. Tratamiento Contable
(1+i)n x i
guiente: C= ( ) xD
__________________ 6.1 Contabilizacin del fraccionamien-
S/. 67,392 x 4.75% = S/. 3,201 (1+i)n - 1 to de la deuda:
Donde: x DEBE HABER
La deuda actualizada al 05.04.05 es el C : Cuota Constante
siguiente: D : Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccio-
66 CARGAS EXCEPCION. 3,392.00
namiento o saldo de la deuda a la fecha de reclculo. 67 CARGAS FINANCIERAS 3,201.00
S/. 67,392 + S/. 3,201 = S/. 70,593 i : Inters mensual de fraccionamiento 80% TIM <= i 38 CARGAS DIFERIDAS 10,148.01
<=100% TIM
40 TRIBUTOS POR PAGAR 64,000.00
2. Tasa de Inters para el Fracciona- n : Nmero de meses del fraccionamiento o meses res-
miento (TIF): tantes a la fecha de reclculo 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 80,741.01
x/x Por el fraccionamiento a
De acuerdo al nmero de meses solici- Por lo tanto 22 cuotas de la deuda tribu-
tados para el fraccionamiento, el inters (1+0.012)22 x 0.012 taria segn cuadro de clculo.
aplicable sera el 80% de la TIM vigente: C = (__________________________________) x 70,593
x
(1+0.012)22 - 1
TIF = 80% de la TIM
TIF = 80% de 1.5% = 1.2% 0.015601003 6.2 Contabilizacin de los intereses de la
C= (_________________________) x 70,593
0.300083585 Primera Cuota:
3. Monto de la Cuota Constante (C): x DEBE HABER
C = 0.051988858 x 70,593
Se determina empleando la siguiente 67 CARGAS FINANCIERAS 678.00
frmula: C = 3,670.05
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 678.00
4. Cuadro de la Deuda fraccionada x/x Por los intereses de la primera cuota
N Cuotas DEUDA Cuota Constante TIM 1.20% Amortizacin Saldo x
1 70,593.09 3,670.05 847.12 2,822.93 67,770.16
2 67,770.16 3,670.05 813.24 2,856.81 64,913.35
3 64,913.35 3,670.05 778.96 2,891.09 62,022.26 6.3 Cancelacin de la primera cuota a su
4 62,022.26 3,670.05 744.27 2,925.78 59,096.48 vencimiento:
5 59,096.48 3,670.05 709.16 2,960.89 56,135.58
6 56,135.58 3,670.05 673.63 2,996.42 53,139.16 x DEBE HABER
7 53,139.16 3,670.05 637.67 3,032.38 50,106.78
8 50,106.78 3,670.05 601.28 3,068.77 47,038.01 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 4,348.05
9 47,038.01 3,670.05 564.46 3,105.59 43,932.42
10 43,932.42 3,670.05 527.19 3,142.86 40,789.56
10 CAJA Y BANCOS 4,348.05
11 40,789.56 3,670.05 489.47 3,180.58 37,608.98 x/x Por la cancelacin del fraccio-
12 37,608.98 3,670.05 451.31 3,218.74 34,390.24 namiento segn detalle:
13 34,390.24 3,670.05 412.68 3,257.37 31,132.87
14 31,132.87 3,670.05 373.59 3,296.46 27,836.42
Cuota Constante : 3,670.05
15 27,836.42 3,670.05 334.04 3,336.01 24,500.40 Intereses PC : 678.00
16 24,500.40 3,670.05 294.00 3,376.05 21,124.36 x
17 21,124.36 3,670.05 253.49 3,416.56 17,707.80
18 17,707.80 3,670.05 212.49 3,457.56 14,250.25
19 14,250.25 3,670.05 171.00 3,499.05 10,751.20 7. Comentario
20 10,751.20 3,670.05 129.01 3,541.04 7,210.16
21 7,210.16 3,670.05 86.52 3,583.53 3,626.63 Con la finalidad de determinar la renta
22 3,626.63 3,670.05 43.42 3,626.63 0.00 neta imponible del Impuesto a la Renta,
TOTALES 80,741.10 10,148.01 70,593.09 debe tenerse en cuenta que solamente
es aceptado como gastos los intereses por
5. Clculo de la Primera Cuota TIF = 1.20% fraccionamientos otorgados conforme al
De acuerdo a la norma, la primera cuota TIFd = 1.20%30 das
Cdigo Tributario (en nuestro caso el im-
es la cuota constante ms los intereses TIFd = 0.04% x 24 das
TIFd = 0.96% porte de S/. 678 + S/. 10,148 =
diarios del fraccionamiento generados
por la deuda acogida desde el da si- S/. 10,826), en cambio, los intereses
Por lo tanto: S/. 70,593 x 0.96% = moratorios determinados a la fecha de la
guiente de la fecha de aprobacin del
S/. 678 aceptacin del fraccionamiento, consti-
fraccionamiento, hasta el ltimo da h-
bil del mes en que se aprueba. Primera Cuota (PC): tuye un gasto no deducible (S/. 3,392 +
De acuerdo al presente caso, la fecha de Concepto Importe
S/. 3,201 = S/. 6,593).
acogimiento se dio el 5.04.05 y el lti- Base legal:
Cuota Constante 3,670.05
mo da hbil del mes del acogimiento es Intereses 678.00
4 prrafo del inciso a) del artculo 37 y el
el 29.04.05, por lo tanto los intereses inciso c) del artculo 44 del TUO del Impues-
correspondientes sern por 24 das. Primera Cuota 4,348.05 to a la Renta D.S. N 054-99-EF
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83 1-15