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Contenido:
INFORME TRIBUTARIO:
I
- Tratamiento Tributario de las Penalidades ...................................................................................................................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA:
- Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI ......................................................................................... I-3
LEGISLACIN COMENTADA:
- Incorporacin de un segundo prrafo al numeral 1) del Apndice II del TUO de la Ley del IGV e ISC ................................................... I-7
- Modificacin del Reglamento de Notas de Crdito Negociables ................................................................................................................................... I-8
- Exclusin del gas licuado de petrleo del Apndice III del TUO de la Ley deL IGV .............................................................................................. I-9
- Precisan que Beneficios Tributarios otorgados por Ley N 27360, sobre normas de Promocin del Sector Agrario,
son aplicables inclusive a partir del Ejercicio 2001 .................................................................................................................................................................... I-9
- Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn y eliminacin de Exoneraciones e Incentivos Tributarios .................................. I-10
- Inclusin del producto Guano de Aves Marinas dentro del Literal a) del Apndice i del tuo de la Ley del IGV ................................ I-11
- Dictan normas relativas a las obligaciones correspondientes a los extranjeros que salen del Pas .............................................................. I-11
CASUSTICA:
- Determinacin de las retenciones de Quinta Categora incluyendo las gratificaciones de Fiestas Patrias ........................................... I-12
ASESORA APLICADA ......................................................................................................................................................................................................................................... I-15
HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS:
- Conozca como realizar los clculos de actualizacin de las Deudas Tributarias a travs de Sunat Virtual ........................................... I-17
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta ............................... I-19
TRIBUTACIN MUNICIPAL: Apuntes sobre la Ejecucin de los Actos Administrativos por parte del SAT ................................................ I-21
JURISPRUDENCIA AL DA .............................................................................................................................................................................................................................. I-23
APUNTES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................................................................................. I-23
INDICADORES TRIBUTARIOS ....................................................................................................................................................................................................................... I-24
realicen los constructores de los mis- nado con la ganancia dejada de percibir
mos. horizontal, cuando hubieren sido ad- como consecuencia de un incumplimien-
La importacin de bienes. quiridos o edificados, total o parcial- to, se grava con el impuesto a la renta
mente, para efectos de la enajenacin debido a que si esta ganancia se realizara
El cobro de una penalidad no est dentro y los resultados de la venta, cambio o
del campo de aplicacin de la norma por en condiciones normales, es decir, sin con-
disposicin habitual de bienes. siderar el incumplimiento estara grava-
cuanto no se genera por ninguna de las
actividades gravadas enumeradas, y por b) Las ganancias de capital. da con el impuesto.
ende no est afecto al IGV. c) Otros ingresos que provengan de ter- Bajo esta premisa, el cobro de una pena-
ceros, establecidos por esta Ley. lidad que tiene carcter indemnizatorio
Cobro de una penalidad d) Las rentas imputadas, incluyendo las por el dao causado con el incumplimien-
Concepto no gravado de goce o disfrute, establecidas por to del contrato y tiene la calidad de lucro
esta Ley. cesante.
Reglamento de comprobantes de
pago comercio internacional, las penalidades que deducibles se requiere acreditar una rela-
el comprador domiciliado en el exterior (im- cin de causalidad directa de los gastos efec-
El numeral 2.1 del artculo 10 del regla- portador) impone al vendedor domiciliado tuados con la generacin de la renta y el
mento de Comprobantes de Pago seala en el pas (exportador) por el incumplimiento mantenimiento de su fuente, salvo que es-
que excepcionalmente el adquiriente o de los trminos contractuales, constituyen tn expresamente prohibidos para efectos
usuario podr emitir una nota de dbito gasto deducible para efecto del Impuesto a de su deducibilidad.
como documento sustentatorio de las la Renta. Si bien es cierto que entre los gastos
penalidades impuestas por incumplimien- deducibles que se mencionan en el artculo
to contractual del proveedor segn cons- BASE LEGAL:
37 del TUO del IR no se ha incluido a las
te en el respectivo contrato. Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
penalidades, dicha enumeracin no es
puesto a la Renta, aprobado mediante De-
taxativa sino slo enunciativa.
Obligaciones con clusula penal en el creto Supremo N 054-99-EF, publicado el
Ahora bien, en cuanto a la naturaleza de la
Cdigo Civil 14.04.1999 (en adelante, TUO de la Ley del
clusula penal contemplada en el Cdigo
Impuesto a la Renta).
El artculo 1341 del Cdigo Civil seala Cdigo Civil, promulgado mediante Decre-
Civil, la misma es concebida como una rela-
que el pacto por el que se acuerda que, cin obligacional destinada a que las partes
to Legislativo N 295, publicado el
en caso de incumplimiento, uno de los fijen la reparacin para el caso de incumpli-
25.07.1984 y normas modificatorias.
contratantes queda obligado al pago de miento de la obligacin, la cual se pretende
una penalidad, tiene el efecto de limitar ANLISIS: sea cumplida en todos sus trminos con la
el resarcimiento a esta prestacin y a que El artculo 37 del TUO de la Ley del Im- estipulacin de la clusula penal.
se devuelva la contraprestacin, si la puesto a la Renta, dispone que a fin de De lo anterior se desprende una caracters-
hubiere; salvo que se haya estipulado la establecer la renta neta de tercera catego- tica esencial de la clusula penal: su
indemnizacin del dao ulterior. En este ra se deducir de la renta bruta los gastos accesoriedad a la obligacin principal, en el
ltimo caso, el deudor deber pagar el necesarios para producirla y mantener su sentido que aqulla est orientada a asegu-
fuente, en tanto la deduccin no est ex- rar el cumplimiento de esta ltima.
ntegro de la penalidad, pero sta se com-
presamente prohibida por dicha Ley. Dado que en el supuesto que motiva la
puta como parte de los daos y perjuicios
En el artculo 44 del mencionado TUO se- consulta, el incumplimiento de los trmi-
si fueran mayores.
ala, taxativamente, los conceptos que no nos de los contratos de compra-venta rea-
La penalidad slo puede exigirse cuando son deducibles para la determinacin de la lizados es el hecho que origina el pago de
el incumplimiento obedece a causa impu- renta imponible de tercera categora, no las penalidades, se puede concluir que di-
table al deudor, salvo pacto en contrario. encontrndose entre ellos las penalidades cho pago es un gasto vinculado a la pro-
Tambin el artculo 1345 del citado C- materia de consulta. duccin y mantencin de la fuente de la
digo establece que la nulidad de la clu- Ahora bien, en virtud de lo dispuesto en el renta gravada, generada en relacin con
sula penal no origina la de la obligacin artculo 1341 del Cdigo Civil el pacto por los contratos en los que esas penalidades se
principal. el que se acuerda que, en caso de incum- entienden pactadas.
plimiento, uno de los contratantes queda Por lo tanto, las penalidades a las que se
Por lo que la naturaleza de la clusula obligado al pago de una penalidad, tiene el refiere la presente consulta constituyen
penal contemplada en el Cdigo Civil, tiene efecto de limitar el resarcimiento a esta pres- gastos deducibles para la determinacin de
carcter de obligacin destinada a que tacin y a que se devuelva la contraprestacin, la renta neta imponible.
las partes fijen la reparacin para el caso si la hubiere; salvo que se haya estipulado la
de incumplimiento de lo pactado, situa- CONCLUSIN:
indemnizacin del dao ulterior. En este
cin que se pretende sea cumplida en En las operaciones de compra-venta que se
ltimo caso, el deudor deber pagar el n-
todos sus trminos con la estipulacin de perfeccionan de acuerdo a los usos y cos-
tegro de la penalidad, pero sta se compu-
la clusula penal, por tanto, esta clusula tumbres aceptados en el comercio interna-
ta como parte de los daos y perjuicios si
tiene calidad de accesoria a la obligacin cional, las penalidades que el comprador
fueran mayores.
principal. domiciliado en el exterior (importador) im-
El artculo 1345 del citado Cdigo estable-
pone al vendedor domiciliado en el pas
ce que la nulidad de la clusula penal no
(exportador) por el incumplimiento de los
3. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal origina la de la obligacin principal.
trminos contractuales, constituyen gasto
De las normas glosadas se puede sealar lo
deducible para la determinacin de la renta
RTF N 6973 del 28.11.03 siguiente:
neta imponible.
Para calificar determinados conceptos como
Slo las indemnizaciones destinadas a com-
pensar un dao o perjuicio sufrido que im-
plique un menoscabo del patrimonio ac-
tual de una empresa, no se encuentran gra-
vadas con el Impuesto a la Renta, de donde
OFICIO N 057-98-I2.2000 de 06.07.98.
se tiene que la indemnizacin percibida a
IGV - RENTA - Penalidad por incumplimiento contractual
fin de cubrir el denominado lucro cesan-
te s est gravada con el Impuesto a la Seor
Renta toda vez que est destinada a susti- PEDRO FLORES POLO
tuir ingresos que en principio s se hubie- Gerente General
ran encontrado gravados con el impuesto, Cmara de Comercio de Lima
PRIMERA QUINCENA - JULIO 2005
Contabilizacin de la Nota de Dbito para ALFA SAC Contabilizacin de la Nota de Dbito para BETA SAC
1 DEBE HABER 1 DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 10,000 66 CARGAS EXCEPCIONALES (*) 10,0000
168 Otras cuentas por cobrar diversas 668 Gastos extraordinarios
76 INGRESOS EXCEPCIONALES (*) 10,000 46 CUENTAS POR PAGAR 10,000
469 Otras cuentas por pagar
769 Otros Ingresos excepcionales A
Por la contabilizacin de la Nota de dbito
Por registro de la Nota de dbito N 001-1210 N 001-1210 de nuestro cliente ALFA SAC por C
por penalidad aplicada a BETA SAC, segn penalidad impuesta segn clusula novena del T
clusula novena del contrato N 003-2005-ZN contrato N 003-2005-ZN U
(*) Este ingreso est gravado con Impuesto a la renta. (*) Este gasto es deducible para efectos de impuesto a la renta. A
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PRIMERA QUINCENA - JULIO 2005
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