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com/ricalaria
CONTADORES
& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco Se iniciaron los acogimientos al rgimen de
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
repatriacin de capitales
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho El esperado Formulario Virtual N 1667 para el acogimiento al rgi-
COMIT DIRECTIVO
men temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta vio la luz el lti-
CPC. Julio Catacora Daz
Dr. David Bravo Sheen mo 3 de julio, con lo que los contribuyentes que as lo deseen, podrn
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
sincerar las rentas no declaradas nacionales o extranjeras que se hayan
Dr. Jos Glvez Rosasco generado hasta el 31/12/2015, siempre que estn representadas en dine-
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORA
ro, bienes o derechos situados dentro o fuera del pas.
Dra. Belissa Odar Montenegro
Al tratarse de un nuevo rgimen y un beneficio excepcional como era
ASESORA TRIBUTARIA
CPCC. Jorge Castillo Chihun
de suponerse, se han generado muchas dudas e interrogantes respecto
CP. Pedro Castillo Caldern del correcto acogimiento, por lo que la Sunat ha emitido algunos in-
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso formes que tienen carcter vinculante y aclaran los vacos que pueden
CPC. Pablo Arias Copitan existir tanto en la ley como en el reglamento, tales como:
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas No se requiere contar con documentos de fecha cierta para
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor
Dr. Percy Barzola Yarasca acreditar la titularidad y el importe depositado en cuentas de
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernndez cualquier empresa del sistema financiero supervisada por la
Dr. Arturo Fernndez Ventosilla
Dra. Marisabel Jimenez Becerra SBS o del extranjero consignado en la declaracin jurada.
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
CPCC. Martha Abanto Bromley
Las rentas no declaradas de tercera categora generadas por una
CPCC. Jorge Castillo Chihun persona natural, pueden acogerse al rgimen.
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodrguez Torres No ser necesario que el ingreso bruto y el costo computable se
ASESORA EMPRESARIAL conviertan a soles, toda vez que la normativa del rgimen ha esta-
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dra. Miriam Tomaylla Rojas blecido un tipo de cambio para la conversin del ingreso neto.
Dr. Sal Villazana Ochoa
Dr. William Octavio Castaeda Goycochea El documento de fecha cierta para acreditar la adquisicin de
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL los bienes y/o derechos consignados en la declaracin es todo
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama documento pblico o privado de fecha cierta, de acuerdo con
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez las disposiciones del Cdigo Procesal Penal.
Dra. Lesly Montoya Obregn
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
La transferencia a ttulo oneroso de bienes y/o derechos que se
Csar Zenitagoya Surez encuentren a nombre de una entidad controlada no domiciliada,
JEFE DE VENTAS a favor del sujeto que se acoja al rgimen, constituir enajena-
Rosa Campos Sandoval cin para fines del Impuesto a la Renta.
DISEO Y DIAGRAMACIN
Wilfredo Gallardo Calle Sin embargo, es importante recordar que esta medida no es aplica-
Martha Hidalgo Rivero
ble, entre otros, para los contribuyentes que cuenten con sentencia
CORRECCIN
Franco Paolo Teves Calisaya
condenatoria consentida por delitos aduaneros, contra la ley penal
DIRECTOR DE PRODUCCIN tributaria, lavado de activos, terrorismo, minera ilegal, terroris-
Boritz Boluarte Gmez mo, crimen organizado, etc. Tampoco ser aplicable para quienes a
partir del ao 2009 hayan tenido o tengan la calidad de funcionario
pblico, ni su cnyuge, concubino o pariente hasta el segundo gra-
CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 305
PRIMERA QUINCENA JULIO 2017 do de consanguinidad o de afinidad.
6750 EJEMPLARES
Primer Nmero, 2004 De esta forma y hasta el 29 de diciembre se podr presentar la
GACETA JURDICA S.A. declaracin jurada y efectuar el pago del impuesto segn lo indi-
Av. Angamos Oeste N 526, Urb. Miraflores cado en la seccin Procedimiento tributario que incluimos en la
Miraflores, Lima - Per
Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900 presente edicin (pginas A-30 a A-32).
www.contadoresyempresas.com.pe En el mes de la patria, no nos queda ms que desear que se cum-
ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe plan con los objetivos que el Gobierno se ha trazado para recuperar
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER una recaudacin venida a menos entre otros aspectos por el Nio
2006-10480
costero, el IGV justo y la falta de inversin en el pas. As sea.
ISSN 1813-5080
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31501011700718

Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
Contadores & Empresas
San Alberto N 201, Surquillo
Lima - Per
Julio 2017
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 305

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

PLAN DE CUENTAS
A ASESORA TRIBUTARIA Nomenclatura: 1442 - Adelanto de remuneraciones (gerentes) ........... B-11 50
Nomenclatura: 40634 - Servicios pblicos o arbitrios ......................... B-12 51
INFORME ESPECIAL
El Tribunal Fiscal y los intereses moratorios y sanciones por los pagos Nomenclatura: 4691 - Subsidios gubernamentales ............................. B-13 52
a cuenta del IR ................................................................................... A-1 3
CONTABILIDAD GERENCIAL
IMPUESTO A LA RENTA Ratios o razones financieras ............................................................... B-14 53
Informe prctico: La reorganizacin empresarial en el Derecho
Tributario................................................................................... A-5 7
Casos prcticos: Premios, promociones y agasajos a trabajadores
y clientes por Fiestas Patrias .................................................... A-9 11 C COSTOS
- Evento recreativo por Fiestas Patrias ................................. A-9 11
- Premios a los trabajadores ............................................... A-9 11 INFORME PRCTICO
- Sorteos en favor de clientes ............................................. A-10 12
Costos por procesos - casos de aplicacin ........................................ C-1 56
- Entrega de piscos ............................................................. A-11 13

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Informe prctico: Aplicacin del IGV en operaciones de comer- D ASESORA LABORAL
cio exterior ................................................................................ A-13 15
INFORME ESPECIAL
Casos prcticos: Venta de bienes bajo las reglas incoterm
EXW, FCA o FAS ........................................................................ A-17 19 Derechos laborales inespecficos: aspectos doctrinales y jurispruden-
- Exportacin de maquinaria entregada en el puerto de ciales ............................................................................................... D-1 59
carga ............................................................................... A-19 21
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES Aspectos fiscalizables en el otorgamiento de gratificaciones
La bonificacin extraordinaria en las gratificaciones y el Impuesto a la ordinarias.......................................................................................... D-5 63
Renta de quinta categora ................................................................... A-21 23
CONTRATACIN LABORAL
TRIBUTACIN SECTORIAL Intermediacin laboral: tratamiento laboral .......................................... D-8 66
Beneficios tributarios comprendidos en la Ley de Promocin de Inver-
sin en la Amazona ........................................................................... A-24 26

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE E ASESORA PREVISIONAL

Formulario N 194: procede su presentacin en el supuesto de una
rectificatoria en la que se determina una obligacin menor? ............... A-27 29
INFORME ESPECIAL
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Jubilacin adelantada en el Sistema Privado de Pensiones ................. E-1 69
Presentacin del Formulario Virtual N 1667- repatriacin de capitales A-30 32

COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS F ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

PEI, el nuevo aplicativo de la Sunat ..................................................... A-33 35
Cambios en el sistema de emisin electrnica de comprobantes de INFORME ESPECIAL
pago .................................................................................................. A-35 37
Cuadros de amortizacin de la deuda ................................................ F-1 69

B ASESORA CONTABLE G ASESORA EMPRESARIAL

INFORME ESPECIAL INFORME ESPECIAL

Reconocimiento de ingresos en la exportacin de bienes .................... B-1 40 El presente y futuro del leasing financiero ........................................... G-1 73

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Exceso de viticos al exterior cargados al gasto.................................. B-4 43

CASOS PRCTICOS H INDICADORES

Contabilizacin de materias primas..................................................... B-5 44

Diferencia de cambio por una partida monetaria al cierre del ao ........ B-6 45 INDICADORES TRIBUTARIOS
Registro por litigio de beneficios sociales ........................................... B-7 46 Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ H-1 77

CONTABILIDAD LABORAL INDICADORES FINANCIEROS

Subsidios por maternidad................................................................... B-8 47 Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ...................... H-3 79
CONTABILIDAD EMPRESARIAL INDICADORES LABORALES
Rubro: 2.710 Ingreso (gasto) neto de operaciones discontinuadas...... B-10 49 Cronograma de pagos y factores de actualizacin...................... H-4 80

1ra. quincena - Julio 2017

 A S E S O R A

TRIBUTARIA

El Tribunal Fiscal y los intereses moratorios

y sanciones por los pagos a cuenta del IR
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)

M ediante la Resolucin N 05359-3-2017, publicada el 8 de julio de 2017,

el Tribunal Fiscal estableci como criterio de observancia obligatoria
que corresponde la aplicacin de intereses moratorios y sanciones por los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en caso que con posterioridad al ven-
cimiento o determinacin de la obligacin principal se hubiera modificado la
base del clculo del pago a cuenta o el coeficiente aplicable o el sistema utili-
zado para su determinacin por efecto de la presentacin de una declaracin
jurada rectificatoria o de la determinacin efectuada sobre base cierta por la
Administracin.
A efectos del presente comentario nos centraremos en la aplicacin de intere-
ses cuando con posterioridad a la determinacin de la obligacin principal se
hubiera modificado el coeficiente aplicable por efecto de la presentacin de
una declaracin jurada rectificatoria o de la determinacin efectuada sobre
base cierta por la Administracin, del ejercicio anterior.

I. ANTECEDENTE DE LA CORTE SUPREMA II. CRITERIO VINCULANTE SOBRE LA APLICACIN

Hechos
El contribuyente calcul los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de los meses marzo y mayo
a diciembre de 2002, y de enero y febrero de
2003 aplicando el coeficiente determinado de
acuerdo con la informacin consignada en la
declaracin jurada del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2001.
No obstante, el 10 de setiembre de 2003 pre-
sent una declaracin jurada rectificatoria del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, como
consecuencia de lo cual la Administracin calcul
un nuevo coeficiente, el cual aplic para establecer
el monto de los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de tercera categora de marzo y mayo a
diciembre de 2002 y de enero y febrero de 2003,
emitiendo rdenes de pago por los intereses de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora de los mencionados meses.
DE INTERESES MORATORIOS A LOS PAGOS
A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
El 30 de octubre de 2015 fue publicada la Sen-
tencia de Casacin N 4392-2013-Lima, emitida
por la Sala de Derecho Constitucional y Social
Permanente de la Corte Suprema de Justicia de
la Repblica, que estableci como precedente
vinculante que:
La Norma VIII del Ttulo Preliminar del C-
digo Tributario no descarta la aplicacin de la
analoga tampoco la interpretacin extensiva
ni la restrictiva, admitidas en el derecho
para cierto tipo de normas; sino que el uso
se encuentra limitado por la prohibicin
del segundo prrafo de la Norma anotada,
resultando para ello muy importante que el
Juez seleccione el mtodo adecuado al tipo
de disposicin tributaria a interpretar.
No resultan pertinentes la interpretacin
extensiva ni la restrictiva para interpretar

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios de maestra en De-
recho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol
& Asociados Abogados.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305

A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA
disposiciones que restringen dere-
chos, ni para normas que establecen
obligaciones como el caso de los
pagos a cuenta del impuesto a la
renta previstos en el numeral a) del
artculo 85 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, y para los casos
de aplicacin de intereses moratorios
previstos en el artculo 34 del TUO
del Cdigo Tributario.
Como parte de su razonamiento la
Sala seal que de conformidad con el
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta, los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categora abonarn
con carcter de pago a cuenta del Im-
puesto a la Renta que en definitiva les
corresponda por el ejercicio gravable,
dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario, el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales
determinadas con arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los
ingresos netos obtenidos en el mes
el coeficiente resultante de dividir
el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable
anterior entre el total de los ingresos
netos del mismo ejercicio. En el caso
de los pagos a cuenta de los meses
de enero y febrero, se utilizar el
coeficiente determinado sobre la
base del impuesto calculado e in-
gresos netos correspondientes al
ejercicio precedente al anterior.
b) La cuota que resulte de aplicar el
uno coma cinco por ciento (1,5 %)
a los ingresos netos obtenidos en el
mismo mes.
Mientras que el artculo 34 del Cdigo
Tributario seala que el inters moratorio
correspondiente a los anticipos y pagos
a cuenta no pagados oportunamente,
se aplicar hasta el vencimiento o de-
terminacin de la obligacin principal,
siendo que a partir de ese momento,
los intereses devengados constituirn la
nueva base para el clculo del inters
moratorio.
Sobre el particular, la comentada sen-
tencia de casacin sostuvo que las
normas cuestionadas sancionan con
la aplicacin de intereses moratorios
cuando los pagos a cuenta fijados
conforme al procedimiento de clculo
previsto en el numeral a) del artculo 85
citado, no se realicen oportunamente
esto es mensualmente y en los plazos
legales, significando que los pagos que
deben cumplirse son aquellos estable-
cidos conforme a la base y elementos de
clculo existentes en la oportunidad del
abono, independientemente de si hu-
biera o no una rectificacin posterior al
A-2 1ra. quincena - Julio 2017
momento que corresponda efectuarlos,
salvo que la rectificacin sea antes del
plazo para el abono, en cuyo caso inde-
fectiblemente modificar el coeficiente
de clculo y la cuota a abonar, no as
cuando la rectificacin es posterior in-
cluso a la determinacin del Impuesto
a la Renta definitivo.
Segn la Sala de Derecho Constitucional
y Social Permanente de la Corte Suprema
de Justicia de la Repblica, el artculo
34 del Cdigo Tributario, regula el pago
de intereses moratorios respecto a los
pagos a cuenta considerando como el
supuesto normativo para la generacin
de los intereses el pago no oportuno,
es decir, el pago no efectuadodentro del
plazo establecido por ley, el reglamento
o la administracin mas no as sobre el
pago a cuenta realizado oportunamente
y cuyo monto luego del pago deviene
en menor a consecuencia de la rectifi-
cacin de la declaracin del Impuesto
a la Renta que sirvi como base para
generar el coeficiente para establecer
la cuota mensual.
En ese sentido, la sentencia establece
como precedente vinculante que no
resultan pertinentes la interpretacin
extensiva ni la restrictiva para interpretar
disposiciones que restringen derechos,
ni para normas que establecen obli-
gaciones como el caso de los pagos a
cuenta del impuesto a la renta previstos
en el numeral a) del artculo 85 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, y para
los casos de aplicacin de intereses mo-
ratorios previstos en el artculo 34 del
TUO del Cdigo Tributario.
Segn la Sala de Derecho Constitu-
cional y Social Permanente de la Corte
Suprema de Justicia de la Repblica,
la interpretacin que corresponde al
inciso a) del artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta y el artculo 34 del
Cdigo Tributario, con relacin a los
intereses moratorios, es que la aplicacin
de un inters moratorio PROCEDE por
el no abono OPORTUNO de los pagos
a cuenta mensuales del Impuesto a la
Renta que son exigibles y determinados
de conformidad con el inciso a) del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta, ms no as en los casos en los
que con posteridad a la determinacin
y abono antes indicados se modifica la
declaracin jurada del ejercicio anterior,
la misma que sirvi de base para esta-
blecer el coeficiente para el clculo de
los pagos a cuenta.
El razonamiento sealado en el prrafo
anterior obedece a que al momento de
la determinacin y abono de los pagos a
cuenta se emple la declaracin jurada
del Impuesto a la Renta (del ejercicio
anterior) vigente; por lo que habiendo
cumplido con los supuestos normativos
de las dos disposiciones legales (artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta y
artculo 34 del Cdigo Tributario) el
clculo de la cuota conforme al procedi-
miento establecido y el pago oportuno,
no corresponde la aplicacin de intereses
moratorios.
Estando a lo expuesto, queda claro que
para la Sala de Derecho Constitucional y
Social Permanente de la Corte Suprema
de Justicia de la Repblica, aplicar in-
tereses moratorios a los pagos cuenta
del Impuesto a la Renta cuando estos
fueron determinados y pagados opor-
tunamente, como consecuencia de la
modificacin de la Declaracin Jurada
del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior que sirvi para el clculo del
pago a cuenta, significa realizar una
interpretacin extensiva del artculo 34
del Cdigo Tributario, situacin que con-
traviene al criterio vinculante establecido
por la mencionada sala.
III. CRITERIO DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Como ya hemos sealado, mediante
la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 05359-3-2017 la mxima instancia
administrativa en materia tributaria es-
tableci como criterio vinculante que
corresponde la aplicacin de intereses
moratorios y sanciones por los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta en
caso que con posterioridad al venci-
miento o determinacin de la obliga-
cin principal se hubiera modificado la
base del clculo del pago a cuenta o el
coeficiente aplicable o el sistema utili-
zado para su determinacin por efecto
de la presentacin de una declaracin
jurada rectificatoria o de la determina-
cin efectuada sobre base cierta por la
Administracin.
La citada resolucin resolvi el recurso
de apelacin presentado contra la Re-
solucin de Intendencia que declar
infundado el reclamo contra las rdenes
de pago emitidas por los intereses de
los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de los meses de enero y febrero
de 2011.
IV. HECHOS
El contribuyente calcul los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de los
meses de enero y febrero de 2011
aplicando el coeficiente de 0.0529, de
acuerdo con la informacin consignada
en la Declaracin Jurada del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2009.

No obstante, el 17 de enero de 2012,
present una declaracin jurada rec-
tificatoria del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2009, en la que determin
mayor deuda tributaria y como con-
secuencia de lo cual la Administracin
calcul un nuevo y mayor coeficiente
para establecer el monto de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categora de enero y febrero de
2011, por lo que luego de deducir los
pagos efectuados, y debido a que haba
vencido el plazo para la presentacin de
la Declaracin Jurada del Impuesto a la
Renta anual, emiti los valores impug-
nados por los intereses.
V. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
Y DE LA ADMINISTRACIN
El contribuyente sostuvo que las deudas
por los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de tercera categora de enero
y febrero de 2011 fueron canceladas
de manera oportuna, conforme con lo
establecido por el inciso a) del artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta y
sin observacin de parte de la Admi-
nistracin, por lo que la determinacin
posterior a la cancelacin de los pagos
a cuenta no compromete la validez
de los pagos efectuados, ya que no
puede atribuirse mora al pago de una
suma no determinada, ms an si se
toma en cuenta que la exigibilidad de
las obligaciones requiere que estn
determinadas.
Aadi que de acuerdo con lo esta-
blecido en el artculo 33 del Cdigo
Tributario, el inters moratorio se genera
como indemnizacin para la Adminis-
tracin por el retraso en el pago de una
obligacin tributaria efectuada fuera
del plazo establecido por el artculo 29
del mencionado cdigo, lo cual no ha
sucedido en su caso, por lo que resulta
un abuso el cobro de intereses de una
obligacin que ya fue pagada en su
oportunidad.
Asimismo, indic que el artculo 34
del Cdigo Tributario sanciona con la
aplicacin de intereses moratorios a los
pagos a cuenta que no se realicen dentro
del plazo establecido, esto quiere decir
que existe obligacin de efectuar tales
pagos de acuerdo a la base y elementos
de clculo existentes en la oportunidad
del abono.
Como complemento a sus argumentos
afirm que estos han sido corrobo-
rados por la Sentencia de Casacin
N 4392-2013-Lima, emitida por la Sala
de Derecho Constitucional y Social Per-
manente de la Corte Suprema de Justicia
de la Repblica.
La Administracin por su parte seal
que las rdenes de pago fueron emi-
tidas al amparo de lo establecido por
el numeral 3 del artculo 78 del Cdigo
Tributario, producto de la reliquidacin
efectuada a las declaraciones del Im-
puesto a la Renta de tercera categora de
enero y febrero de 2011, aplicando un
coeficiente de 0.0651 que fue calculado
en base a la declaracin rectificatoria del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2009,
el 17 de enero de 2012; por lo que en
aplicacin del artculo 34 del Cdigo
Tributario procede la cobranza de los
intereses devengados por la omisin de
los pagos a cuenta sealados.
VI. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
Estando a los argumentos del contri-
buyente y de la Administracin, el Tri-
bunal Fiscal centr la controversia en
determinar si procede la aplicacin de
intereses moratorios y sanciones por
los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, en caso de que con posterio-
ridad al vencimiento o determinacin
de la obligacin principal se hubiera
modificado la base de clculo del pago
a cuenta o el coeficiente aplicable o
sistema utilizado para su determinacin
por efecto de la presentacin de una
declaracin jurada rectificatoria o de
la determinacin efectuada sobre base
cierta por la Administracin.
Esta controversia fue resuelta por el
Tribunal Fiscal sealando que s procede
la aplicacin de intereses moratorios.
La resolucin del Tribunal Fiscal seala
que se entiende que el sujeto obligado
a presentar la declaracin jurada re-
lacionada con la determinacin de la
obligacin tributaria, no solo cumple
su deber cuando la presenta en el plazo
legal establecido, sino cuando la pre-
senta consignando informacin correcta
y conforme a la realidad. En ese sentido,
cuando se presenta una declaracin
relacionada con la determinacin del
tributo, no se hace un mero aporte
mecnico de datos sino que previa-
mente debe realizarse una valoracin de
los hechos y de las normas aplicables,
siendo que lo declarado y determinado
debe tener un respaldo en la realidad, a
travs de documentos, libros contables
y otros medios probatorios pertinentes
admitidos legalmente.
Por lo tanto, sostiene el Tribunal Fiscal,
que el deudor tributario no solo debe
presentar sus declaraciones dentro del
plazo de ley, sino que tratndose de las
declaraciones determinativas, como es la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, deben contener informacin
CONTADORES & EMPRESAS / N 305
INFORME ESPECIAL 5
fiel a la realidad, por lo que incumplir
tales deberes implica consecuencias rela-
cionadas con la generacin de intereses
moratorios por no haberse ingresado al
fisco en el plazo de ley el monto que
corresponda.
Concluye entonces que, tratndose de
las declaraciones referidas a los pagos a
cuenta, corresponde un razonamiento
similar, en el sentido que el deudor
tributario tiene la obligacin de deter-
minarlos y declararlos conforme a ley,
en base a informacin real.
Por tanto, de modificarse la base de
clculo (ingresos netos del mes) o los
datos que sirvieron para determinar el
sistema o coeficiente a aplicar, se evi-
dencia que las declaraciones referidas
a los pagos a cuenta se sustentaron
en datos que no son conformes con
la realidad, por lo que, la obligacin
referida a efectuar pagos a cuenta no
se considera cumplida nicamente
cuando estos son declarados y cance-
lados oportunamente, sino cuando las
declaraciones presentadas consignan
informacin correcta y conforme a la
realidad.
VII. DIFERENCIA ENTRE LO RESUELTO
POR EL TRIBUNAL FISCAL Y EL
PRECEDENTE VINCULANTE EMITIDO
POR LA CORTE SUPREMA
Como ya se ha podido advertir, los he-
chos que se discutieron en la Sentencia
de Casacin N 4392-2013-Lima, emi-
tida por la Sala de Derecho Constitu-
cional y Social Permanente de la Corte
Suprema de Justicia de la Repblica y la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 05359-
3-2017 son similares, sin embargo, los
fallos emitidos son opuestos.
Mientras que para la Sala de Derecho
Constitucional y Social Permanente de
la Corte Suprema de Justicia de la Re-
pblica los intereses moratorios apli-
cables a los pagos a cuenta proceden
cuando habindose determinado estos
oportunamente no son pagados en
el plazo establecido, siendo as como
debe interpretarse el artculo 34 del
Cdigo Tributario, pues no admite una
interpretacin extensiva que incluya
otros supuestos; para el Tribunal Fiscal
no solo deben aplicarse los intereses
en dicho caso, sino tambin cuando la
declaracin jurada del ejercicio anterior
(o precedente al anterior) que incide en
el clculo del coeficiente para el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta es recti-
ficada, incluso despus del vencimiento
para la determinacin del Impuesto a
la Renta anual.
A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA
Como puede advertirse, el Tribunal Fiscal
realiza una interpretacin, que a la luz
de la sentencia de casacin emitida por
Sala de Derecho Constitucional y Social
Permanente de la Corte Suprema de
Justicia de la Repblica resulta extensiva,
pues incluye dentro de los alcances del
artculo 34 del Cdigo Tributario a un
supuesto no considerado por la Sala,
apartndose del precedente vinculante
dictado por esta, lo cual, desde nuestro
punto de vista, es cuestionable.
Segn el inciso f) de la Norma III del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
es una fuente del Derecho la jurispru-
dencia, la misma que es definida por el
Glosario de Trminos del Tribunal Fiscal
como una de las fuentes del Derecho
que surge de la confluencia de resolu-
ciones sean judiciales o administrativas
emitidas por la mxima instancia, que
se pronuncian de manera constante y
coincidente fijando un criterio sobre
determinadas materias. Tambin llmase
jurisprudencia a aquellas resoluciones
calificadas expresamente como tales
por el referido rgano superior.
Por su parte, el artculo 384 del Cdigo
Procesal Civil establece que el recurso
de casacin tiene por fines la adecuada
aplicacin del derecho objetivo al caso
concreto y la uniformidad de la jurispru-
dencia nacional por la Corte Suprema
de Justicia; mientras que el artculo 37
de la Ley del Proceso Contencioso Ad-
ministrativo seala que cuando la Sala
Constitucional y Social de la Corte Su-
prema fije en sus resoluciones principios
jurisprudenciales en materia contencioso
administrativa, constituyen precedente
vinculante, aadiendo que los rganos
jurisdiccionales podrn apartarse de lo
establecido en el precedente vinculante,
siempre que se presenten circunstancias
particulares en el caso que conocen y
que motiven debidamente las razones
por las cuales se apartan del precedente.
Como se aprecia de las normas citadas,
la Sentencia de Casacin N 4392-2013
constituye una fuente del Derecho Tri-
butario y un precedente vinculante, que
desde nuestro punto de vista, tambin
debe alcanzar a los rganos administra-
tivos, caso contrario, no se cumplira su
objetivo de uniformizar la jurisprudencia
haciendo predecible la interpretacin
de los diferentes supuestos normativos.
En ese sentido, cuando el artculo 37
de la Ley del Proceso Administrativo
seala que los rganos jurisdiccionales
pueden apartarse del precedente mo-
tivando debidamente las razones de
su apartamiento, existen dos posibles
interpretaciones, primero que solo
los rganos jurisdiccionales pueden
A-4 1ra. quincena - Julio 2017
apartarse del precedente mientras
que los rganos resolutorios adminis-
trativos no pueden hacerlo, o que el
trmino rganos jurisdiccionales se ex-
tienda a tambin a estos ltimos y en
caso de apartamiento deban motivar
su decisin.
As, ms all de tomar posicin por uno
u otro fallo, en el mejor de los casos,
creemos que el Tribunal Fiscal debi
motivar debidamente las razones por las
que, apartndose del precedente de la
Corte Suprema, hizo una interpretacin
diferente a la que tuvo la Sala sobre la
aplicacin de los intereses moratorios
a los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta. En todo caso, el Tribunal Fiscal
debi sealar, en su resolucin, porque
no le resulta vinculante el criterio de la
sala, como lo hizo en otros casos, por
ejemplo, en la Resolucin N 00508-
8-2017.
VIII. FALTA DE MOTIVACIN DE LA
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL
Adicionalmente a lo sealado en el
punto anterior, es decir, a que si el
Tribunal Fiscal decidi apartase del
precedente vinculante debi motivar
las razones de esta decisin, tanto la
Ley del Procedimiento Administrativo
General como el Cdigo Tributario le
exigan una debida motivacin de su
fallo, obligacin que, a nuestro entender,
no ha cumplido.
De conformidad con el artculo 3 de la
Ley del Procedimiento Administrativo
General, la debida motivacin es un
requisito de validez de los actos admi-
nistrativos.
En esa misma lnea, el artculo 103 del
Cdigo Tributario, seala que los actos
de la Administracin Tributaria sern
motivados y constarn en los respectivos
instrumentos o documentos; adicio-
nalmente el artculo 129 del mismo
cuerpo legal dispone que las resolu-
ciones expresarn los fundamentos
de hecho y de derecho que les sirven
de base, y decidirn sobre todas las
cuestiones planteadas por los intere-
sados y cuantas suscite el expediente.
Finalmente, el artculo 109 del citado
Cdigo sanciona con nulidad los actos
contrarios a la ley, como es el caso de
los actos administrativos que carecen
de motivacin.
Estando a lo expuesto, cuando el Tri-
bunal Fiscal en uno de los prrafos fi-
nales, en tres (3) lneas, seala que no
resultan pertinentes los argumentos
del contribuyente respecto de la Sen-
tencia de Casacin N 4392-2013, est
haciendo una motivacin aparente, lo
que no resulta suficiente para motivar
su decisin, pues no seala las razones
por las que la interpretacin hecha por
la Corte Suprema no es aplicable ni las
razones de su alejamiento del prece-
dente vinculante.
Con relacin a los alcances de la motiva-
cin de los actos de la Administracin,
la Sentencia del Tribunal Constitucional
recada en el Expediente N 00079-
2008-PA/TC seala que el contenido
constitucionalmente protegido del de-
recho a la motivacin queda delimitado,
entre otros, al supuesto de inexistencia
de motivacin o motivacin aparente,
estando fuera de toda duda que se
viola el derecho a una decisin debida-
mente motivada cuando la motivacin
es inexistente o cuando la misma es
solo aparente, en el sentido de que
no da cuenta de las razones mnimas
que sustentan la decisin o de que no
responde a las alegaciones de las partes
del proceso, o porque solo intenta dar
un cumplimiento formal al mandato,
amparndose en frases sin ningn sus-
tento fctico o jurdico.
IX. LO QUE SE VIENE
Como consecuencia del fallo del Tribunal
Fiscal, frente a una controversia sobre
la aplicacin de intereses moratorios
a los pagos a cuenta cuyo coeficiente
la Administracin modifique como
consecuencia de la rectificatoria de
la declaracin jurada anual que sirvi
para establecer el coeficiente inicial, se
suscitaran dos escenarios, el escenario
administrativo y el escenario judicial; en
el primero el caso concluira aceptando la
procedencia de los intereses moratorios
mientras que en el segundo rechazando
su aplicacin.
Es decir, los contribuyentes se veran
obligados a acudir hasta el Poder Judicial
para obtener un resultado favorable en
base al precedente de la Corte Suprema,
debiendo agotar previamente la va
administrativa (Sunat y Tribunal Fiscal)
lo que en la prctica, como en el caso
resuelto con la Sentencia de Casacin
N 4392-2013, podra demorar ms de
diez (10) aos.
Finalmente, queda preguntarnos qu
sucedera con el precedente del Tri-
bunal Fiscal si el contribuyente que si-
gui el caso resuelto con la Resolucin
N 05359-3-2017 acude al Poder Judicial
y en este se declara nula la resolucin
del Tribunal Fiscal. Sin duda, esto no
contribuye a la seguridad jurdica que
deberan brindar los fallos de las enti-
dades resolutorias.
 ASESORA TRIBUTARIA 7

INFORME PRCTICO
La reorganizacin empresarial en el
Derecho Tributario
IMPUESTO A LA RENTA

Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L a reorganizacin de empresas es una opcin a la salida del mercado de los

negocios. Es decir, permite la continuidad de las actividades. De ah que
sea un mecanismo importante. Por ese motivo, en el presente informe se ana-
lizan, de acuerdo a la legislacin positiva, los alcances de dicha circunstancia
en el Impuesto a la Renta como en el Impuesto General a las Ventas, para,
finalmente, apreciar la circunstancia planteada en casos prcticos que recogen
opiniones de la Sunat, o supuestos hipotticos formulados por el autor.

I. ALCANCES DE LA REORGANIZACIN DE ntegramente a otras sociedades o para

EMPRESAS EN EL IMPUESTO A LA RENTA
1. Del alcance de la reorganizacin
Conforme con el artculo 103 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
bado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF (en
adelante, LIR), la reorganizacin de sociedades o
empresas se configura nicamente en los casos de
fusin, escisin u otras formas de reorganizacin,
con arreglo a lo que establezca el Reglamento.
Por su parte, en el artculo 65 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el texto
del Decreto Supremo N 122-94-EF (en adelante
RLIR), concordado con el artculo 67, se seala
como reorganizacin de sociedades o empresas:
a) La reorganizacin por fusin
Reorganizacin por fusin sea por absorcin
o por constitucin.
Es decir, al amparo del artculo 344 de la Ley
General de Sociedades, a i) la fusin de dos
o ms sociedades para constituir una nueva
sociedad incorporante; y, ii) a la fusin por
absorcin de una o ms sociedades por otra
sociedad existente.
Por extensin, la empresa individual de res-
ponsabilidad limitada podr reorganizarse
por fusin de acuerdo a las formas sea-
ladas, teniendo en cuenta que solo podrn
absorber o incorporar empresas individuales
de responsabilidad limitada que pertenezcan
al mismo titular.
b) La reorganizacin por escisin
La cual, al amparo del artculo 367 de la Ley
General de Sociedades, puede ser realizada
mediante el fraccionamiento del patrimonio
en dos o ms bloques para transferirlos
conservar uno de ellos, en las siguientes
formas: i) la divisin de la totalidad del patri-
monio de una sociedad en dos o ms bloques
patrimoniales, que son transferidos a nuevas
sociedades o absorbidos por sociedades ya
existentes o ambas cosas a la vez; o, ii) la
segregacin de uno o ms bloques patrimo-
niales de una sociedad que no se extingue
y que los transfiere a una o ms sociedades
nuevas, o son absorbidos por sociedades
existentes o ambas cosas a la vez.
c) La reorganizacin simple
La que conforme al artculo 391 de la Ley
General de Sociedades, es el acto por el
cual una sociedad segrega uno o ms blo-
ques patrimoniales y los aporta a una o ms
sociedades nuevas o existentes, recibiendo
a cambio y conservando en su activo las
acciones o participaciones correspondientes
a dichos aportes.
d) Otras formas de reorganizacin
Esto es, conforme con el artculo 392 de la
Ley General de Sociedades: i) las escisiones
mltiples, en las que intervienen dos o ms
sociedades escindidas; ii) las escisiones ml-
tiples combinadas en las cuales los bloques
patrimoniales de las distintas sociedades
escindidas son recibidos, en forma combi-
nada, por diferentes sociedades, beneficiarias
y por las propias escindidas; iii) las escisiones
combinadas con fusiones, entre las mismas
sociedades participantes; iv) las escisiones y
fusiones combinadas entre mltiples socie-
dades. Se excluye la transformacin.
e) Reorganizacin de empresas unipersonales
Es decir, el aporte de la totalidad del activo y
pasivo de una o ms empresas unipersonales,

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Egresado de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal de la Univer-
sidad de Lima. Posttulo en Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de
empresas vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios
de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio Jurdico Oropeza & Asociados, exjefe de Impuestos del Estudio
Garca-Bustamante, Salas Rizo-Patrn & Margary Abogados, exasesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la Admi-
nistracin Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305

A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA
realizado por su titular, a favor de las sociedades reguladas
por la Ley General de Sociedades, la cual solo proceder
si la contabilidad que llevan permite distinguir: i) el pa-
trimonio de la empresa unipersonal del patrimonio que
corresponde al titular y que no se encuentra afectado a
la actividad empresarial; ii) el valor de cada uno de los
bienes o derechos afectados a la actividad empresarial,
el cual deber ser igual al costo de adquisicin, produc-
cin o construccin o, en su caso, al valor de ingreso al
patrimonio del titular, menos la depreciacin que hubiera
correspondido aplicar por el perodo transcurrido desde
su ingreso al patrimonio del titular hasta el da anterior
a la fecha de su afectacin a la empresa unipersonal.
Tratndose de activos intangibles de duracin limitada, el
valor ser igual al precio pagado menos la amortizacin que
corresponda por el perodo transcurrido desde su adquisicin.
De otro lado, si el titular tiene varias empresas unipersonales,
solo se exigir el requisito mencionado respecto de la empresa
unipersonal que se reorganiza, salvo en caso de transferencia
de crditos y saldos.
Ahora bien, al amparo del artculo 66 del RLIR, las sociedades y
empresas que se puede reorganizar son las comprendidas en la
Ley General de Sociedades o aquella que la sustituya, as como a
las empresas individuales de responsabilidad limitada y a las em-
presas unipersonales, para los supuestos expresamente sealados.
Es del caso resaltar, que al amparo del artculo 67 del RLIR,
para la reorganizacin todas las sociedades y empresas inter-
vinientes, incluyendo en su caso la sociedad o empresa que
al efecto se cree, deben ser domiciliadas. Excepcionalmente,
se permitir la fusin de sucursales de personas jurdicas no
domiciliadas, siempre que est precedida de la fusin de sus
casas matrices u oficinas principales. Igualmente, se permite
la fusin de una o ms sucursales de personas jurdicas no
domiciliadas y una persona jurdica domiciliada, siempre que
est precedida de la fusin de la respectiva matriz u oficina
principal con dicha persona jurdica domiciliada.
2. De los regmenes de la reorganizacin
De acuerdo con el artculo 104 de la LIR, las partes intervi-
nientes en un proceso de reorganizacin de sociedades o
empresas, pueden optar, en forma excluyente, por cualquiera
de los siguientes regmenes:
a) Reorganizacin con efectos tributarios: la revaluacin
voluntaria de activos
Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin
voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor
pactado y el costo computable determinado de acuerdo
con el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias
estar gravado con el Impuesto a la Renta.
En este caso, los bienes transferidos, as como los del
adquirente, tendrn como costo computable el valor al
que fueron revaluados.
Valor depreciable
En relacin al valor depreciable de los bienes, al amparo del
artculo 69 del RLIR, se considera como tal al revaluado menos
la depreciacin acumulada, cuando corresponda. Dichos
bienes sern considerados nuevos y se les aplicar las tasas de
depreciacin mximas contempladas en el artculo 22 del RLIR.
Cuentas de control
Conforme con el artculo 70 del RLIR, se deber man-
tener en cuentas separadas del activo lo siguiente: i) el
valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo; ii) el
A-6 1ra. quincena - Julio 2017
mayor valor atribuido a los activos fijos; iii) las cuentas
de depreciacin sern independientes de cada uno de
los conceptos antes indicados.
b) Reorganizacin sin efectos tributarios
Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria
de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el
costo computable determinado de acuerdo con el Decreto
Legislativo N 797 y normas reglamentarias no estar gravado
con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya.
En este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la
revaluacin voluntaria no tendr efecto tributario. En tal
sentido, no ser considerado a efectos de determinar el
costo computable de los bienes ni su depreciacin.
Efecto de la distribucin
Ahora bien, segn el artculo 105 de la LIR, si la ganancia
es distribuida en efectivo o en especie por la sociedad
o empresa que la haya generado, se considerar renta
gravada en dicha sociedad o empresa.
Presunciones de distribucin
Para tal efecto, se presume, sin admitir prueba en con-
trario, que la ganancia es distribuida en cualquiera de los
siguientes supuestos:
Cuando se reduce el capital dentro de los cuatro (4)
ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual
se realiza la reorganizacin.
Cuando se acuerde la distribucin de dividendos y otras
formas de distribucin de utilidades, incluyendo la dis-
tribucin de excedentes de revaluacin, ajustes por
reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin,
dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes
al ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin.
Cuando una sociedad o empresa realice una escisin
y las acciones o participaciones que reciban sus so-
cios o accionistas como consecuencia de la reorgani-
zacin sean transferidas en propiedad o canceladas
por una posterior reorganizacin, siempre que: i) las
acciones o participaciones transferidas o canceladas
representen ms del cincuenta por ciento (50 %), en
capital o en derechos de voto, del total de acciones
o participaciones que fueron emitidas a los socios o
accionistas de la sociedad o empresa escindida como
consecuencia de la reorganizacin; y, ii) la transferen-
cia o cancelacin de las acciones o participaciones se
realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aquel
en que entr en vigencia la escisin. De realizarse la
transferencia o cancelacin de las acciones en distin-
tas oportunidades, se presume que la distribucin se
efectu en el momento en que se realiz.
Del valor depreciable
En este supuesto, al amparo del artculo 69 del RLIR, se con-
sidera como valor depreciable de los bienes, el que hubiera
correspondido en poder del transferente, incluido nicamente
el ajuste por inflacin de acuerdo con lo dispuesto por el
Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias.
Cuentas de control
Conforme con el artculo 70 del RLIR, se deber man-
tener en cuentas separadas del activo lo siguiente: i) el
valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo; ii) el
mayor valor atribuido a los activos fijos; iii) las cuentas
de depreciacin sern independientes de cada uno de
los conceptos antes indicados.

c) Reorganizacin sin revaluacin
En caso de que las sociedades o empresas no acordaran la
revaluacin voluntaria de sus activos, los bienes transferidos
tendrn para la adquirente el mismo costo computable
que hubiere correspondido atribuirle en poder de la
transferente, incluido nicamente el ajuste por inflacin
a que se refiere el Decreto Legislativo N 797 y normas
reglamentarias.
Por su parte, en el artculo 69 del RLIR, se considera como
valor depreciable de los bienes, el que hubiera correspondido
en poder del transferente, incluido nicamente el ajuste por
inflacin de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Legislativo
N 797 y normas reglamentarias.
3. Del traslado de prdidas
De acuerdo con el artculo 106 de la LIR, el adquirente no
podr imputar las prdidas tributarias del transferente. En caso
de que el adquirente tuviera prdidas tributarias, no podr
imputar contra la renta de tercera categora que se genere
con posterioridad a la reorganizacin, un monto superior
al 100 % de su activo fijo, antes de la reorganizacin, y sin
tomar en cuenta la revaluacin voluntaria.
4. Transferencia de crditos, saldos y otros en la reorga-
nizacin
Al amparo del artculo 72 del RLIR, los saldos a favor, pagos
a cuenta, crditos, deducciones tributarias y devoluciones
en general que correspondan a la empresa transferente,
se prorratearn entre las empresas adquirentes, de manera
proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto del activo total transferido.
Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de
reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto distinto,
lo que deber ser comunicado a la Sunat, en el plazo, forma
y condiciones que esta establezca.
5. De la amortizacin de intangibles
El adquirente conservar el derecho del transferente de
amortizar los gastos y el precio de los activos intangibles.
6. Del traslado de derechos
Para tal fin, conforme con el artculo 108 de la LIR, se requiere
que el adquirente rena las condiciones y requisitos que per-
mitieron al transferente gozar de los mismos. En el caso de la
fusin no podrn ser transmitidos los beneficios conferidos
a travs de los convenios de estabilidad tributaria a alguna
de las partes intervinientes en la fusin; salvo autorizacin
expresa de la autoridad administrativa correspondiente, previa
opinin tcnica de la Sunat.
Conforme con el artculo 71 del RLIR, el transferente deber
comunicar tal situacin a la Sunat en la forma, el plazo y las
condiciones que esta entidad seale.
7. De la entrada en vigencia de la reorganizacin
De acuerdo con el artculo 73 del RLIR, surten efectos en la fecha
de entrada en vigencia fijada en el acuerdo de fusin, escisin o
dems formas de reorganizacin, segn corresponda, siempre
que se comunique la mencionada fecha a la Sunat dentro de
los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
De no cumplirse, se entender que surtirn efectos en la
fecha de otorgamiento de la escritura pblica.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los
acuerdos respectivos sea posterior a la fecha de otorgamiento
IMPUESTO A LA RENTA 9
de la escritura pblica, surtirn efectos en la fecha de vigencia
fijada en los mencionados acuerdos. En estos casos se deber
comunicar tal hecho a la Sunat dentro de los diez (10) das
hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
Tratndose de empresas unipersonales, la reorganizacin
entra en vigencia en la fecha de otorgamiento de la escri-
tura pblica de constitucin de sociedad o de aumento de
capital en la que conste el aporte realizado por el titular de
la empresa unipersonal, lo cual deber ser comunicado a la
Sunat dentro de los diez (10) das hbiles siguientes.
8. De la declaracin y pago del impuesto
Conforme con el artculo 68 del RLIR, si la reorganizacin
tiene efecto tributario, se deber pagar el impuesto por las
revaluaciones efectuadas, siempre que las referidas empresas
o sociedades se extingan.
La determinacin y pago del impuesto se realizar por cada
una de las empresas que se extinga.
De este modo, de acuerdo con el numeral 4) del inciso d) del
artculo 49 del RLIR, la declaracin se presenta a los tres meses
siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la reorganizacin
de sociedades o empresas, respecto de las que se extingan. En
este caso, el Impuesto a la Renta ser determinado y pagado
por la sociedad o empresa que se extingue conjuntamente
con la declaracin, tomndose en cuenta, al efecto, el balance
formulado al da anterior al de la entrada en vigencia de la
reorganizacin de sociedades o empresas.
II. ALCANCES DE LA REORGANIZACIN DE EMPRESAS EN
EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Del concepto de reorganizacin de empresas
En el numeral 7 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, segn el texto del Decreto
Supremo N 029-94-EF (en adelante, RLIGV), se entiende:
a) A la reorganizacin de sociedad o empresas conforme al
Impuesto a la Renta que ya hemos mencionado.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente
del total de activos y pasivos de empresas unipersonales y
sociedades irregulares, con excepcin de las que se hubieran
transformado sin observar la Ley General de Sociedades,
o, cuando contina en actividad no obstante incurrir en
causal de disolucin, a fin de continuar la explotacin de
la actividad econmica a la cual estaban destinados.
2. En la primera venta de bienes inmuebles realizado por
el constructor
Al respecto, en el literal d) del artculo 1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo,
segn su Texto nico Ordenado aprobado por el Decreto Su-
premo N 055-99EF, (en adelante, LIGV) se seala que tambin
se considera como tal la que se efecte con posterioridad a
la reorganizacin o traspaso de empresas.
3. De las operaciones no gravadas
En ese orden, el literal c) del artculo 2 de la LIGV seala que
no se encuentra gravada con dicho impuesto la transferencia
de bienes que se realice como consecuencia de la reorgani-
zacin de empresas.
4. De la transferencia del crdito fiscal
Conforme con el artculo 24 de la LIGV, en estos casos se puede
transferir el crdito fiscal existente a la fecha de la reorganizacin
a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente.
CONTADORES & EMPRESAS / N 305 A-7
10 ASESORA TRIBUTARIA
Ahora bien, en relacin con el uso de dicho crdito fiscal, en
el numeral 12) del artculo 6 del RLIGV se seala que el crdito
fiscal que corresponda a la empresa transferente se prorratear
entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor
del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes
respecto al activo total transferido. Dicho reparto puede ser
distinto, para lo cual, mediante pacto expreso, deber constar
tal circunstancia en el acuerdo de reorganizacin, lo que adems
debe de ser comunicado a la Sunat.
En ese orden, se menciona que los comprobantes de pago
emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses, con-
tados desde la fecha de inscripcin de la escritura pblica
de reorganizacin de sociedades o empresas en los Registros
Pblicos a nombre de las sociedades o empresas transferentes
segn sea el caso, podrn otorgar el derecho a crdito fiscal
a la sociedad o empresa adquirente.
En relacin con los casos de traspaso en una sola operacin
a un nico adquirente del total de activos y pasivos de em-
presas unipersonales y sociedades irregulares, la transferencia
del crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la
escritura pblica o de no existir esta, en la fecha en que se
comunique a la Sunat mediante escrito simple.
1 CASO PRCTICO
De la inafectacin de la transferencia de un bien
cuando existe un traspaso de empresa unipersonal
Gabriela Verdulera, empresa unipersonal, tiene mqui-
nas remalladoras como parte de su activo afectado a su
actividad de diseo de modas. De otro lado, es importan-
te sealar que tambin se dedica a brindar servicios de
maquillaje. Ha decidido traspasar parte de su negocio
a Gabellita S.A.C, y, en ese orden, existir una transfe-
rencia de dichas mquinas. Sin embargo, antes de ello,
ha decidido excluir la actividad de maquillaje. Adems,
es del caso resaltar que, la situacin esbozada ser rea-
lizada en una sola operacin y el nico adquirente es
Gabellita S.A.C.
Gabriela Verdulera nos consulta si la operacin se en-
cuentra sujeta al IGV.
Solucin:
Conforme con el numeral 7) del artculo 2 del RLIGV y el
literal c) del artculo 2 de la LIGV, tenemos que la trans-
ferencia de las remalladoras califica como operacin no
gravada con el IGV.
Asimismo, el hecho de que anteriormente se haya trans-
ferido una parte del negocio no enerva la situacin plan-
teada, y, como tal, contina la inafectacin.
Al respecto, puede verificarse la opinin de la Sunat con-
templada en el Informe N 262-2006-SUNAT/2B0000.
2 CASO PRCTICO
De la entrada en vigencia de la fusin
Carlonchito S.A.C. y Potro S.A.A. se fusionan. De este
modo, Carlonchito se extingue y, Potro lo absorbe. En el
A-8 1ra. quincena - Julio 2017
acuerdo de fusin se establece que aquella surtir efec-
tos el 15 de junio de 2017. El acto se protocoliza el 3 de
julio de 2017. Es el caso que hasta hoy, 13 de julio de
2017, no se ha comunicado dicha circunstancia a la Su-
nat. La pregunta es desde cundo surte efectos la fusin
por absorcin?
Solucin:
De acuerdo con el artculo 73 del RLIR, la fusin surte
efectos el 3 de julio de 2017, es decir, en la fecha de otor-
gamiento de la escritura pblica.
Puede verificarse la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 10711-3-2013.
3 CASO PRCTICO
Del costo computable
Carlonchito S.A.C y Potro S.A.A se fusionan. De este
modo, Carlonchito se extingue y, Potro lo absorbe. Pre-
viamente se adquiere la totalidad de acciones de Car-
lonchito. La pregunta es el costo de adquisicin estar
dado por el valor pagado de las acciones?
Solucin:
En este caso, el costo de adquisicin del negocio incluye
el precio que debe ser pagado por la totalidad de las ac-
ciones, as como cualquier costo atribuible directamente
a dicha combinacin de negocios.
La respuesta se encuentra acorde con el Informe
N 037-2010-SUNAT/2B0000, en el cual la Sunat bas
su postura en lo regulado por la Norma Internacional
Financiera N 3, Combinaciones de negocios.
4 CASO PRCTICO
De las presunciones de distribucin
Carlonchito S.A.C y Potro S.A.A se fusionan. De este
modo, Carlonchito se extingue y, Potro lo absorbe. As
las cosas, acuerdan la revaluacin voluntaria de activos.
Ahora bien, existe una diferencia entre el mayor valor
pactado y el costo computable. Asimismo, se acuerda la
distribucin de dividendos.
En ese caso la pregunta es la ganancia generada tiene
efecto tributario?
Solucin:
Conforme con el numeral 2) del artculo 104 de la LIR,
para que no exista afectacin al Impuesto a la Renta, la
ganancia no debe ser distribuida. En caso contrario, al
amparo del artculo 105 de la LIR, se considerar renta
gravada.
As las cosas, en el numeral 2) del prrafo 2 de este
artculo, se seala como una distribucin de ganancia,
cuando se acuerde la distribucin de dividendos, dentro
de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejer-
cicio en el cual se realiza la reorganizacin. Presuncin
que no admite prueba en contrario. Con lo cual, la ga-
nancia est afecta al impuesto.
 IMPUESTO A LA RENTA 11

CASOS PRCTICOS

Premios, promociones y agasajos a trabajadores

y clientes por Fiestas Patrias
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN

D e acuerdo con lo establecido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 21 de su

Reglamento, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producir y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida en el
artculo 44 de la mencionada Ley.
En los casos prcticos que se presentan a continuacin se abordan los gastos ms frecuentes en los que incurre
la empresa durante Fiestas Patrias con la finalidad de agasajar a su personal y a sus clientes.

Evento recreativo por Fiestas Patrias

Caso:
La empresa El Sol de Amrica S.A.C. ha decidido organi-
zar un evento deportivo para sus trabajadores con mo-
tivo de celebrar las Fiestas
iestas Patrias.
atrias. Por ello, ha incurrido
en gastos tales como: alquileres, premios, almuerzo e
indumentaria por S/ 6,800.
Ante ello, la empresa en mencin desea saber qu debe
tenerse en cuenta a efectos del Impuesto a la Renta.
Solucin:
En principio, el inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que a fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta
Ley, en consecuencia son deducibles, los gastos y contribu-
ciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
Asimismo, en el ltimo prrafo del mencionado inciso se
aade que los gastos recreativos sern deducibles en la parte
que no excedan del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio,
con un lmite de 40 UIT.
Ahora bien, de acuerdo con la Directiva N 009-2000/SUNAT, los
gastos efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus
trabajadores, pueden ser deducibles a efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora, siempre que se encuentre
debidamente acreditada la relacin de causalidad entre el destino
del gasto realizado y el motivo de la celebracin.
A tal efecto, la acreditacin debe encontrarse sustentada,
entre otros:
a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos con-
forme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente
el destino del gasto y, de ser el caso, su beneficiario.
Se debe tener en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad
de los gastos, esto es si corresponden al volumen de opera-
ciones del negocio.
Por ello, la empresa El Sol de Amrica S.A.C. deber tener
en cuenta el lmite cuantitativo y la acreditacin del gasto
recreativo para que sea deducible a efectos de determinar la
renta neta imponible del impuesto.

Premios a los trabajadores

Caso:
En el mes de julio del presente ao, con ocasin de las
fiestas patrias, la empresa Las 2 Torres S.R.L. ha decidido
regalar 2 pasajes areos al mejor trabajador de cada rea
de la empresa a la fecha. Nos consultan cul sera la inci-
dencia tributaria por este hecho.
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universi-
dad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 A-9

12 ASESORA TRIBUTARIA
Solucin:
En primer lugar cabe indicar que el inciso l) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta indica que son gastos
deducibles para determinar la renta neta, los aguinaldos, las
bonificaciones, las gratificaciones y las retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
Agrega este inciso que estas retribuciones podrn deducirse
en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento
para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
Por su parte, el inciso a) del artculo 34 de la citada Ley
seala que son rentas de quinta categora, entre otras,
las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado
en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no como sueldos, salarios, asignaciones, emo-
lumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o especie,
gastos de representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
Sorteos en favor de clientes
Caso:
En el mes de julio del presente ao, la empresa Los Sau-
ces S.A.C. ha decidido premiar a sus clientes a travs de
dos sorteos de electrodomsticos.
Dichos sorteos se llevaron a cabo en las instalaciones de
la empresa, en la primera y segunda quincena del mes de
julio, contando con la presencia del representante legal
y el gerente general de la empresa en el primer sorteo y
con el notario pblico en el segundo sorteo respectiva-
mente.
Cabe acotar que en los sorteos realizados en dicho mes
se hizo la entrega de los electrodomsticos por un valor
total de S/ 42,600. Asimismo, se sabe que en cada opor-
tunidad se sortearon bienes del mismo valor.
En ese sentido, la empresa desea saber cul sera el tra-
tamiento tributario a seguir a efectos de la determina-
cin del Impuesto a la Renta?
Solucin:
En principio de lo sealado en la consulta, se tiene que la
empresa Los Sauces S.A.C. ha realizado una transferencia
de propiedad de los bienes muebles a sus clientes a ttulo
gratuito, bajo la modalidad del sorteo de premios.
En ese escenario surgen las siguientes interrogantes a efectos
de determinar el Impuesto a la Renta:
Es gasto deducible la entrega de los bienes a ttulo gratuito?
Existe un ingreso gravado con el Impuesto por la transferencia
del bien a ttulo gratuito?
En lo que se refiere a la primera interrogante, cabe indicar
que segn lo dispuesto en el inciso u) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos por premios,
en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el
A-10 1ra. quincena - Julio 2017
Aade el mencionado inciso a) que no se consideran como
tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales
como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y
hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por
la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el propsito de evadir
el impuesto.
Ahora bien, de acuerdo con el criterio sealado por la Admi-
nistracin a travs del Informe N 158-2003-SUNAT/2B0000
son deducibles del Impuesto a la Renta de las empresas, en
los trminos que establece el inciso l) del artculo 37 del TUO
de la Ley del IR, los gastos en que las mismas incurren para
financiar viajes a sus trabajadores como estmulo a su labor,
siempre que se encuentren debidamente acreditados; dado
que constituyen renta de quinta categora para el referido
personal.
De todo lo expuesto anteriormente, se puede concluir que
los gastos que asuma la empresa por los pasajes areos sern
deducibles en la medida que dichos importes sean conside-
rados como rentas de quinta categora para el trabajador
considerando que este concepto configura una mayor ventaja
patrimonial para el trabajador.
fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos
o servicios sern deducibles a fin de establecer la Renta Neta
de tercera categora siempre que dichos premios se ofrezcan
con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de
los mismos se efecte ante notario pblico y se cumpla con
las normas vigentes.
De lo expuesto en el prrafo anterior, se tiene que cumplir
lo siguiente:
Los premios se ofrecen con carcter general para los
consumidores reales
El sorteo debe ser efectuado ante notario pblico, quien
dara fe de la realizacin del acto.
RTF N 00398-1-2006(1)
En el presente caso, la recurrente no ha demostra-
do que se hubiese realizado algn sorteo a favor de
sus clientes y tampoco la entrega de los bienes a los
ganadores de tal acto, por lo que corresponde con-
firmar los reparos relacionados con dichas facturas.
RTF N 1804-1-2006(2)
Si bien la recurrente durante la fiscalizacin e in-
clusive en la etapa de apelacin ha presentado los
tickets del sorteo que alega haber realizado y una
relacin de los ganadores, conforme a lo estableci-
do en el inciso u) del artculo 37 de la LIR se requiere
que el sorteo se efecte ante Notario Pblico, a fin
que se deduzcan los premios para la determinacin
de la renta neta.
(1) Publicado el 24/01/2006.
(2) Publicado el 04/04/2006.

RTF N 2218-5-2003(3)
Como se puede observar, si bien es cierto la recurrente
efectu el sorteo de los bienes, no se acredit que los
bienes adquiridos hayan sido destinados al indicado
sorteo, ya que no obra en el Expediente documento
que demuestre la entrega de tales bienes a los gana-
dores de los premios. Adems de que la fecha de la
indicada factura es posterior al sorteo realizado, razn
por la cual procede confirmar el reparo.
Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la
materia
De estos requisitos en el caso del primer sorteo no se ha
cumplido el requisito de la presencia del notario pblico, por
lo que el gasto por el importe de dichos bienes sorteados
ser motivo de reparo, tal como se observa en los criterios
vertidos por el Tribunal Fiscal.
En el caso del segundo sorteo se habra cumplido los requisitos
de generalidad y la presencia del notario pblico, adems se
tendr que cumplir con las normas legales vigentes sobre esta
situacin. En este ltimo punto es necesario traer a colacin
el Decreto Legislativo N 1140, el cual en su artculo 6 indica
que la Oficina Nacional de Gobierno Interior (ONAGI) tiene
la funcin de autorizar, supervisar, controlar y fiscalizar la
realizacin de promociones comerciales.
Es as que como requisito adicional, se debe comunicar al
Ministerio del Interior de la realizacin del sorteo, para que
ellos realicen las coordinaciones pertinentes para determinar
la transparencia del acto. De acuerdo a lo sealado en la
pgina web del Ministerio del Interior (www.mininter.gob.
pe) que indica cul es el procedimiento general a seguir, as
como otros requisitos que podemos obtener de la pgina
web <www.onagi.gob.pe>. As tambin, las empresas deben
cumplir con la comunicacin de los resultados a la Direccin
General del Gobierno Interior, dentro del plazo mximo de
15 das calendarios contados a partir del da siguiente de
realizado el evento.
Es decir cumpliendo con todo ello la empresa Los Sauces
S.A.C. podr deducir como gasto a efectos del Impuesto a
Caso:
La empresa El Buen Negociante S.A. en el mes de julio
adquiri 250 piscos con el logotipo de la empresa, por
un monto total de S/ 4,500, para ser entregados a sus
principales clientes por motivo de las Fiestas Patrias.
La empresa consulta: Se puede deducir dicho gasto si
se sabe que hasta el mes de julio la empresa tiene un
ingreso bruto menos devoluciones, bonificaciones y des-
cuentos que asciende a S/ 1250,500 y que existen gas-
tos de representacin previos por S/ 5,400?
Solucin:
En principio, cabe recordar que de conformidad con el inciso
q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, sern
deducibles los gastos de representacin en la parte que en
IMPUESTO A LA RENTA 13
la Renta el importe de S/ 21,300 (en el primer sorteo no se
cumpli con uno de los requisitos).
En lo que respecta a la segunda interrogante, en principio cabe
recordar que el penltimo prrafo del artculo 3 de la Ley del IR
indica que constituye renta gravada de las empresas, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros.
Ahora bien, cabe indicar que el primer prrafo del artculo
32 de la LIR establece que en los casos de ventas, aporte de
bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de
servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo,
el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones,
a efectos del impuesto, ser el de mercado.
Al respecto, es importante indicar que el Informe N 090-2006-
SUNAT/2B0000, aunque referido a la prestacin de servicios
gratuitos, ha sealado que tratndose de operaciones en las
que exista transferencia de propiedad, as como en los casos
de prestacin de servicios, el valor que debe considerarse es
el de mercado. Adicionalmente, la norma ha establecido, de
manera expresa, que dicha disposicin tambin es aplicable
para cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, lo
cual comprende tanto a las operaciones realizadas a ttulo
oneroso como a aquellas realizadas a ttulo gratuito.
Del mencionado informe se puede entender que la transfe-
rencia de bienes a ttulo gratuito generara una recta ficta por
lo que la operacin se encontrara gravada con el Impuesto
a la Renta.
Pero por otra parte, ante dicho criterio surge un nuevo
informe(4) emitido por la Administracin Tributaria en el
que indica que la entrega de premios que es realizada al
amparo de lo previsto en el inciso u) del artculo 37 de la LIR,
que es deducible a fin de establecer la renta neta de tercera
categora, no genera la imputacin de renta a que se refiere
el artculo 32 de dicha ley.
Del ltimo criterio vertido por la Administracin, compartimos
con dicho criterio, argumentando que si se analiza en el mbito
econmico- financiero de la empresa, no existe ingreso(5) por
dicha operacin, puesto que no se genera ningn beneficio
a favor de la empresa.
Entrega de piscos
conjunto no exceda del medio por ciento (0.5 %) de los
ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT(6).
En ese mismo orden, el inciso m) del artculo 21 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta define lo
siguiente:
(3) Publicado el 25/04/2003
(4) Informe N 157-2016-SUNAT/5D0000
(5) Segn el prrafo 4.47 del marco conceptual de las NIIF, se reconoce un ingreso
en el Estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decre-
mento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabili-
dad.
(6) Se deber considerar la UIT del ao en que se devengue el gasto.
CONTADORES & EMPRESAS / N 305 A-11
14 ASESORA TRIBUTARIA

GASTOS DE REPRESENTACIN
Comprendidos No comprendidos
Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera Los gastos de viaje
de las oficinas, locales o establecimientos.
Las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o potenciales, tales como los gastos de propaganda.
mejorar su posicin de mercado, incluidos los objetos y agasajos a clientes.

Asimismo, en el mencionado artculo del Reglamento de la Ley pues no se evidencia pruebas que demuestren que
se indica que a efectos del lmite de la deduccin por gastos efectivamente tal haya sido el destino de dichas ad-
de representacin propios del giro del negocio, se considerara quisiciones, no siendo suficiente el mero dicho de
los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, esta, por lo que los reparos efectuados se encuen-
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que tran conforme a Ley.
respondan a la costumbre de la plaza.
De lo anterior, se puede concluir que para poder deducir
Cabe hacer la precisin que el lmite que propone la norma los gastos de representacin, primero se deber de tener en
se deber analizar al finalizar el ejercicio, puesto que en este cuenta que estos cumplan con el principio de causalidad,
mes de julio an no se puede tener el monto de los ingresos que se imputen en el ejercicio en que se devenguen y, por
netos anuales. ltimo, que no excedan los lmites fijados por la Ley del
A su vez, en ese mismo artculo se indica que la deduccin de Impuesto a la Renta.
los gastos que no excedan del lmite del 0.5 % de los ingresos En el caso de la empresa El Buen Negociante S.A., sern
en el ejercicio, proceder en la medida en que aquellos se deducibles los gastos en que incurra por la entrega de las
encuentren acreditados fehacientemente mediante compro- bebidas siempre que al finalizar el ejercicio los gastos de
bantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto representacin no hayan excedido el lmite indicado ante-
y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad riormente y que tenga en cuenta las recomendaciones para
con las rentas gravadas. Ante ello se puede indicar que la la acreditacin de la operacin.
empresa El Buen Negociante S.A. deber tener en cuenta las
siguientes recomendaciones: Asimismo se muestra el tratamiento contable que deber
considerar la empresa, la cual se muestra a continuacin:
En el caso de obsequios a clientes se debe contar con la
relacin detallada de los clientes beneficiados y adicio- ASIENTO CONTABLE
nalmente la gua de remisin y/o el cargo de recepcin ------------------------------ x -----------------------------
que acredite que estos bienes fueron entregados a los 60 Compras 4,500.00
beneficiarios. 603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
Los beneficiarios de las atenciones u obsequios deben ser
6032 Suministros
personas plenamente identificables y que desempeen
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
cargos de importancia y/o decisin en la otra empresa, de pensiones y de salud por pagar 810.00
tales como directores, gerentes, jefes u otros, dado que 401 Gobierno central
no resulta razonable que se entregue un obsequio a un 4011 Impuesto general a las ventas
personal que no tiene poder de decisin o negociacin 40111 IGV - Cuenta propia
en la otra empresa. 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 5,310.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
Se debe conservar cualquier otra documentacin o medio por pagar
probatorio que permita sustentar los gastos efectuados 4212 Emitidas
por la empresa. x/x Por la adquisicin de las bebidas destinadas a la
En esa misma lnea, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal a entrega clientes.
travs de las siguientes resoluciones: ------------------------------ x -----------------------------
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 4,500.00
RTF N 0798-3-2001
252 Suministros
Respecto a los obsequios a sus clientes, tales como, 2524 Otros suministros
una pelota de ftbol, un trofeo y 60 buzos, conteni- 61 Variacin de existencias 4,500.00
dos en facturas reparadas por la Administracin, la 613 Materiales auxiliares, suministros y
recurrente no ha probado fehacientemente que di- repuestos
cho gasto est vinculado a promocionar su imagen 6132 Suministros
y por lo tanto, no estaran incluidos en el inciso m) x/x Por el destino de los bienes adquiridos.
del Artculo 21 del Reglamento de Renta, incluso no ------------------------------ x -----------------------------
ha exhibido el comprobante de pago de la compra 63 Gastos de servicios prestados por terceros 4,500.00
637 Publicidad, publicaciones, relaciones
ni ha acreditado el destino de los mismos; por lo
pblicas
que procede mantener el reparo.
6373 Relaciones pblicas
RTF N 0240-5-2002 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 4,500.00
252 Suministros
Al no encontrarse acreditado que las adquisiciones
2524 Otros suministros
realizadas por la recurrente hayan sido destinadas x/x Por el reconocimiento del gasto de representacin
a agasajos y atenciones a los clientes as como uti- por la entrega de los bienes.
lizadas en reuniones de demostracin de sus insta- ------------------------------ x -----------------------------
laciones y ofrecimiento de los servicios que presta,

A-12 1ra. quincena - Julio 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 15

INFORME PRCTICO
Aplicacin del IGV en operaciones
de comercio exterior
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

C ada vez es ms habitual la presencia del comercio exterior en las empre-

sas de nuestro entorno, ya sea para vender sus propios productos o para
proveerse de ellos. Y es que el comercio internacional puede proporcionarnos
multitud de ventajas, desde convertirse en una alternativa para paliar los des-
censos en la demanda nacional hasta ofrecernos nuevas lneas de negocio, por
no hablar del abaratamiento de costes que puede suponer el disponer de una
mayor red de proveedores.
Este trfico de bienes y servicios a nivel internacional, genera que se den una
gran variedad de operaciones con repercusin en el mbito tributario, espe-
cialmente en cuanto a la afectacin al Impuesto General a las Ventas, por
lo que mediante el presente informe abordaremos algunos aspectos genera-
les propios de las operaciones de comercio exterior para finalizar con casos
prcticos que reflejen algunos de los supuestos ms controvertidos en estas
operaciones, los cuales han motivado sendos pronunciamientos por parte de
la Sunat y del Tribunal Fiscal.

INTRODUCCIN de consumo y no en el pas de origen. Esto

El Impuesto al Valor Agregado (o Impuesto
General a las Ventas como se denomina en el
Per) es un impuesto indirecto que grava la ca-
pacidad contributiva que se refleja a travs del
consumo de bienes y servicios finales (esto es, sin
que necesariamente se tome en consideracin
el nivel de ingresos del contribuyente).
Se aplica sobre el valor agregado en cada una de las
etapas de la cadena de produccin y distribucin de
bienes y servicios pudiendo cada etapa considerar
lo abonado hasta ese momento como crdito de
impuesto, es decir, que lo que se encuentra sujeto
a imposicin no es el valor total sino el valor aa-
dido por cada empresa que compone el ciclo de
fabricacin y de comercializacin del bien o del
servicio, el cual es trasladado por los empresarios al
consumidor final quien es finalmente el que asume
econmicamente la carga impositiva.
De manera general, podemos decir que las ope-
raciones afectas al IGV son aquellas que se rea-
licen en el pas, consecuentemente se infiere de
ello, y adems as lo reconocen algunas normas
incluidas en la Ley del IGV y su Reglamento, que
lo que busca el IGV es gravar las manifestaciones
de riqueza a travs del consumo en el pas.
Por esa razn, internacionalmente se ha optado
en el caso de los impuestos al valor agregado
afectar los consumos en el pas y en el caso de
operaciones internacionales (compraventas y
servicios) afectar los bienes y servicios en el pas
evita que en las exportaciones, con el bien o el
servicio, tambin se exporte el tributo.
1. Principio de imposicin en el pas de destino
El IGV grava el valor agregado que se aade
en los bienes y servicios durante su proceso de
produccin y/o comercializacin o su utilizacin
en el pas, siendo los productores o comercializa-
dores los contribuyentes a efectos del IGV, pero
la incidencia econmica de este impuesto recae
sobre el consumidor final. Asimismo, en virtud del
principio de la imposicin en el pas de destino
este impuesto grava las operaciones realizadas
en el pas o cuyos beneficios son consumidos en
el pas (para el caso de la utilizacin de servicios).
En aplicacin de dicho principio, el IGV no grava
la venta de bienes o prestacin de servicios fuera
del pas, sino que el importador del bien o servicio
deber gravar en el mercado consumidor con los
impuestos del propio pas; por lo que podemos
concluir que el criterio de imposicin en el pas
de destino se caracteriza por atribuir el derecho
de imposicin al pas de destino, o sea donde
se consume, y reconocer la potestad tributaria
de los pases de los compradores o usuarios.
I. LAS OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR
Se define como comercio internacional o co-
mercio exterior o comercio mundial al movimiento
que tienen los bienes y servicios a travs de los
distintos pases y sus mercados.

(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de Especializacin en Tributacin y cursante de la Maestra en Tributacin y Pol-
tica Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la
Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y resolutor de la Divisin de
Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 A-13

16 ASESORA TRIBUTARIA
Las operaciones de comercio exterior no se agotan con la importa-
cin o exportacin de bienes o servicios, sino que estas operaciones
a su vez generan una serie de operaciones complementarias o
adicionales que pueden tener incidencia tributaria.
Otro aspecto muy interesante a tratar es el referido al comercio
exterior a travs del comercio electrnico y su incidencia en
el IGV, toda vez que la inmaterialidad de estos servicios y su
complicada trazabilidad dificulta su gravamen.
a) Importaciones
De acuerdo con el inciso e) del artculo 1 de la Ley del IGV y
el inciso e) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de
dicha ley, la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto
que lo realice, se encuentra gravada con el IGV.
Ni la Ley del IGV ni el reglamento han esbozado un concepto
de importacin de bienes, por lo que debemos remitirnos a la
norma especial, la Ley General de Aduanas, que en su artculo
49 establece que la importacin es el rgimen aduanero que
permite el ingreso de mercancas al territorio aduanero para
su consumo, luego del pago o garanta segn corresponda,
de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables,
as como el pago de los recargos y multas que hubieren, y
del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones
aduaneras. Las mercancas extranjeras se considerarn nacio-
nalizadas cuando haya sido concedido el levante.
De lo expuesto, es correcto indicar que las operaciones de
importacin tienen exclusiva regulacin en el mbito aduanero,
en el cual la Ley del IGV encontrara los lmites al mbito de
aplicacin de la imposicin al consumo? O sera conveniente
que las normas del IGV tengan una regulacin especfica?
Sobre la naturaleza particular de la importacin de bienes y
su regulacin por las normas del IGV y las normas aduaneras,
seala la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04083-A-2006:
En nuestro ordenamiento jurdico la importacin de bienes
est gravada por los derechos arancelarios, el Impuesto Ge-
neral a las Ventas (IGV), el Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC) y el Impuesto de Promocin Municipal (IPM), entre
otros tributos. Segn Adriazola, los derechos de aduana y
los tributos internos tienen una naturaleza propia y si bien
ambos tienen un origen comn que los economistas llaman
ajustes fiscales de frontera, por un lado los derechos de
importacin o derechos arancelarios son establecidos por
razones meramente econmicas (proteccin industrial local)
y por otro, el IGV vienen a ser un impuesto de compensacin
de gravmenes interiores, establecido por razones fiscales,
porque equivale al desgravamen que ha gozado en origen
el producto importado. Indica el citado autor que el hecho
imponible de la importacin pude originar simultneamente
el nacimiento de varias obligaciones tributarias, las que se
distinguen unas de otras y que tienen caractersticas propias.
En tal sentido, la importacin que constituye un rgimen adua-
nero sujeto a control de la Aduana genera el nacimiento de una
pluralidad de obligaciones tributarias correspondientes a distintos
tributos (derechos arancelarios, IGV, ISC e IPM, entre otros).
Coincidimos con lo expuesto por el Tribunal Fiscal, toda
vez que si bien, la imposicin al consumo y los aranceles
aduaneros tienen distintos objetivos, la actividad gravada
es la misma y rene las mismas caractersticas, por lo que
no es incompatible que la Ley del IGV establezca el mbito
de aplicacin del hecho gravado importacin de bienes de
conformidad con lo dispuesto por la Ley General de Aduanas.
b) Exportacin
El artculo 33 de la Ley del IGV seala que [s]e considerar
exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice
A-14 1ra. quincena - Julio 2017
un sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domici-
liado, independientemente de que la transferencia de propiedad
ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean
objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.
Por su parte, el artculo 60 de la Ley General de Aduanas
define a la exportacin definitiva de la siguiente manera:
Rgimen aduanero que permite la salida del territorio
aduanero de las mercancas nacionales o nacionalizadas
para su uso o consumo definitivo en el exterior.
La exportacin definitiva no est afecta a ningn tributo.
Las operaciones consideradas como exportacin de servicios
son las contenidas en el Apndice V, el cual podr ser modi-
ficado mediante decreto supremo refrendado por el ministro
de Economa y Finanzas.
Las principales caractersticas de una operacin de exportacin
de bienes o servicios son:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con
el comprobante de pago que corresponda, emitido de
acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en
el Registro de ventas e ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El adquirente del bien, usuario o beneficiario del servicio
sea una persona no domiciliada en el pas.
d) El consumo del bien o de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.
c) Operaciones relacionadas
Las operaciones de comercio exterior no se limitan exclusiva-
mente a operaciones de importacin y exportacin propia-
mente dichas, sino que adems estn relacionadas con una
serie de transacciones de venta y de prestacin de servicios
que si bien tienen como denominador comn operadores de
comercio exterior no configuran exactamente como exporta-
ciones o importaciones, las cuales podran traer contingencias
tributarias a los contribuyentes involucrados en operaciones de
comercio exterior por tener un tratamiento tributario distinto.
1 CASO PRCTICO
Importacin definitiva o temporal?
La empresa Gamarra Outfit S.A. tiene planificado rea-
lizar una importacin de diversas telas e insumos que
servirn para la fabricacin de camisas, vestidos y pan-
talones, los cuales debern ser exportados a Europa en
el plazo de un mes. El cliente consulta si la importacin
de estos insumos se encuentra gravada con IGV.
Solucin:
Segn la legislacin aduanera, la importacin es el r-
gimen aduanero que permite el ingreso de mercancas al
territorio aduanero para su consumo, luego del pago o
garanta segn corresponda, de los derechos arancela-
rios y dems impuestos aplicables, as como el pago de
los recargos y multas que hubieren, y del cumplimiento
de las formalidades y otras obligaciones aduaneras. Las
mercancas extranjeras se considerarn nacionalizadas
cuando haya sido concedido el levante.
De la sola definicin de importacin que contempla la
legislacin aduanera, tenemos que el ingreso de los insu-
mos y las materias primas para la fabricacin de bienes
finales, debiera estar gravado con IGV.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
No obstante, el artculo 2, numeral 9 del Reglamento de
la Ley del IGV (LIGV) seala que no est gravada con
el impuesto, la transferencia en el pas de mercanca ex-
tranjera, ingresada bajo los regmenes de importacin
temporal o admisin temporal regulados por la Ley Ge-
neral de Aduanas.
Por su parte, de acuerdo con lo establecido por la legis-
lacin aduanera, la Admisin Temporal para Perfeccio-
namiento Activo es el rgimen aduanero que permite el
ingreso al territorio aduanero de ciertas mercancas ex-
tranjeras con la suspensin del pago de los derechos aran-
celarios y dems impuestos aplicables a la importacin
para el consumo y recargos de corresponder, con el fin
de ser exportadas dentro de un plazo determinado, luego
de haber sido sometidas a una operacin de perfecciona-
miento, bajo la forma de productos compensadores.
En ese sentido, y bajo el supuesto de que el cliente cum-
pla a cabalidad con los requisitos especiales que esta-
blezca la norma aduanera para exportar los bienes fina-
les (por ejemplo el plazo), la importacin de los insumos
no se encontrara gravada con el IGV.
2
CASO PRCTICO
Importacin por institutos educativos
Un instituto de educacin tcnica superior especializado en
el rubro de la mecnica automotriz, importa mquinas y una
serie de herramientas de la China, las que si bien se usan
usualmente en el ensamblaje de automviles, esto es para
actividades comerciales en el presente caso debemos con-
siderar que dichos bienes se adquirieron para ser utilizados
en sus actividades de enseanza, dicha operacin estar
afecta al IGV por la importacin?
Solucin:
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin
de servicios que efecten las instituciones educativas p-
blicas o particulares exclusivamente para sus fines pro-
pios no estn afectas a IGV, de conformidad con lo dis-
puesto en el artculo 2, inciso g) de la LIGV. Por lo que a
efectos de determinar si la importacin estar gravada o
no, debern verificar la Relacin de bienes y servicios
inafectos al pago del IGV aprobado por el Decreto Su-
premo N 046-97-EF y normas modificatorias.
3 CASO PRCTICO
Crdito fiscal en la venta de vehculo a travs
de ceticos o zed
La empresa Servicios Mltiples Ceticos S.R.L. es una em-
presa que se dedica a la importacin de vehculos coreanos
que originalmente son fabricados con el timn a la derecha,
por lo que Servicios Mltiples Ceticos S.R.L. debe efectuar el
cambio de timn y todas las reparaciones correspondientes
para que los vehculos estn listos para su venta. Para ello
contrata a mecnicos especialistas que prestan sus servicios
en la misma rea de Ceticos.
Una vez listos los vehculos son vendidos a una impor-
tadora ecuatoriana, la cual por problemas tcnicos con
el servicio de cambio de timn, no lleg a adquirir la
17
totalidad de la flota de vehculos, por lo que la empre-
sa Servicios Mltiples Ceticos S.R.L. tuvo que subsanar
dichas observaciones y conseguir compradores locales
particulares en el Per.
Teniendo en cuenta el tratamiento tributario especial de
los Ceticos (ahora denominados Zonas Especiales de De-
sarrollo), pueden considerarse ambas operaciones como
exportaciones y por tanto no gravadas con IGV? Cmo
afectan al crdito fiscal los gastos desembolsados por el
acondicionamiento y reparacin de los vehculos?
Solucin:
En primer lugar corresponde tener en claro, que las zo-
nas especiales de desarrollo (exCeticos) tienen diferentes
beneficios tributarios, tales como:
El ingreso de mercancas a las ZED no est afecto al pago
de los derechos arancelarios, Impuesto General a las Ven-
tas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto de Promocin
Municipal y dems tributos que graven su importacin.
Asimismo, la exportacin definitiva de mercancas pro-
venientes del resto del territorio nacional hacia las ZED
otorga el derecho a solicitar la restitucin de los dere-
chos arancelarios y la reposicin de mercancas en fran-
quicia, siempre que se cumplan con los requisitos y las
formalidades exigidas para estos regmenes.
El producto final elaborado sobre la base de mercancas
nacionales que fueron exportadas definitivamente a las
ZED y de mercancas provenientes del exterior sometidas a
las actividades de manufactura o produccin, y maquila o
ensamblaje; y que opten por su nacionalizacin al resto del
territorio nacional, se encuentran afectos al pago de los de-
rechos y dems impuestos de importacin que corresponda.
De lo expuesto tenemos que la empresa Servicios Ml-
tiples Ceticos S.R.L. posee un tratamiento tributario
ventajoso, sin embargo, dicho beneficio posee ciertas
condiciones y lmites que es necesario observar al mo-
mento de realizar sus operaciones. Asimismo, se puede
observar que el ciclo de produccin y comercializacin
de esta empresa est expidiendo parte de su mercadera
al exterior, mientras que otra parte es vendida en el pas.
En el caso de las ventas a importadores ecuatorianos no
cabe duda de que se trata de una operacin de exporta-
cin, la cual no se encontrar afecta al IGV.
La principal duda viene por las ventas realizadas en el
territorio de la ZED, la cual es considerada como zona
primaria, en el sentido de que si las ventas a clientes do-
miciliados en Per fuera de este territorio especial tam-
bin estn incluidas dentro de los beneficios de la ZED.
Al respecto, cabe sealar que el beneficio otorgado a los
usuarios de los Ceticos o ZED se entiende solamente cuan-
do se refiere a las actividades efectuadas en dicho territorio
consideradas dentro del beneficio, y no cuando se dirigen a
otras actividades que tambin realizan los referidos usuarios
en el resto del pas, como por ejemplo, la venta gravada den-
tro del pas de los mismos vehculos usados.
Un aspecto importante para determinar el correcto
uso del crdito fiscal es el de la nacionalizacin de los
vehculos. Sobre el particular, tenemos que de acuerdo
con lo establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 1913-1-2004, () si el usuario de Ceticos tiene ad-
quisiciones internas gravadas con el impuesto y realiza
operaciones gravadas en el pas, con posterioridad a las
operaciones calificadas legalmente como de exportacin,
esto es, si dichas adquisiciones participan nuevamente en
CONTADORES & EMPRESAS / N 305
A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA
el ciclo de produccin y comercializacin en el pas, le co-
rresponde al usuario el derecho de utilizar el crdito fiscal
respecto del IGV que hubiese gravado sus adquisiciones,
sean bienes o servicios, y siempre que tales adquisiciones
cumplan con los requisitos formales y sustanciales que la
Ley del IGV exige para efecto del crdito fiscal.
En este caso, partimos del supuesto de que Servicios Mlti-
ples Ceticos S.R.L. tuvo que realizar los trmites de impor-
tacin por el lote de vehculos que no fueron vendidos a la
importadora ecuatoriana, siendo que el IGV de los bienes
y servicios adquiridos antes de la nacionalizacin o impor-
tacin de estos vehculos no otorgarn derecho al crdito fundamental para que la venta del bien sea satisfactoria.
fiscal, mientras que las operaciones realizadas despus de la
nacionalizacin si otorgarn derecho al crdito fiscal.
4
CASO PRCTICO
Transporte internacional
Una empresa exportadora de productos hidrobiolgicos,
realiza un acuerdo de exportacin de pota, harina de
pescado con una empresa china.
La planta de produccin de la empresa exportadora se
encuentra en Paita, lugar donde se encontraba fsica-
mente la mercadera en un inicio, mientras que la oficina
principal se encuentra ubicada en el Callao.
La empresa exportadora peruana se oblig a realizar el servi-
cio de transporte de la mercanca desde el Per hasta China.
Sin embargo, la nave extranjera contratada para reali-
zar el transporte a China debe partir desde el Callao que
es donde se realiza el despacho aduanero.
Ante esta descoordinacin se contrat una embarcacin
peruana que realizar el primer tramo del transporte
desde Paita hasta el Callao, para luego ser reembarcada
en la nave extranjera con destino a China.
Hay alguna contingencia tributaria en estas operaciones?
Solucin:
En cuanto al transporte de la mercanca desde el Callao
hasta la China, no cabe mayor duda de que se trata de
un servicio con consumo en el exterior, por lo que no se
encuentra gravado con el IGV.
Sin embargo, el servicio de transporte del Puerto de Paita
al Callao, si bien se agota en territorio nacional, la fina-
lidad de la prestacin de este servicio es servir de medio
para que finalmente el producto sea exportado, por lo
que debemos considerarlo como servicio accesorio del
servicio principal? o debe ser tratado de manera sepa-
rada del transporte del Callao a China?
De acuerdo con la regla de accesoriedad lo accesorio si-
gue la suerte de lo principal; en esa lnea, el artculo 14
de la Ley del IGV seala que cuando con motivo de la venta
de bienes, la prestacin de servicios gravados o el contrato
de construccin se proporcione bienes muebles o servicios,
el valor de estos formar parte de la base imponible, aun
cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo,
cuando con motivo de la venta de bienes, prestacin de ser-
vicios o contratos de construccin exonerados o inafectos
se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de estos
estar tambin exonerado o inafecto.
De la lectura de esta regla podramos entender que si
el servicio principal, transporte de Callao a China, est
exonerado, entonces el servicio de transporte de Paita a
A-16 1ra. quincena - Julio 2017
Callao que es accesorio, debe seguir la misma suerte y
ser considerado como exonerado.
Dicho criterio no es correcto, toda vez que la accesoriedad
ser aplicable en el caso de operaciones complementarias,
o mejor dicho que en sustancia no pueden ser divididas para
cumplir con su propio fin. Por ejemplo, en la venta de un de-
terminado bien, cuyas caractersticas particulares requiere
adems del servicio de instalacin, si bien la operacin prin-
cipal es la de venta del bien, esta operacin no podra ser sa-
tisfactoria para el cliente si es que no se incluyera el servicio
de instalacin. En ese caso, el servicio de instalacin resulta
En el caso planteado tenemos un mismo tipo de operacin (de
transporte) que si bien en la realidad, el transporte de Paita
al Callao tambin resulta fundamental para la exportacin de
la mercanca a China, no lo es en sustancia, es decir, por defi-
nicin un servicio de transporte de productos hidrobiolgicos
no necesita por naturaleza de otro servicio de transporte.
Por tanto, en este caso estamos ante dos operaciones total-
mente distintas, y no en relacin de principal, accesoria, las
cuales deben ser analizadas separadamente para determi-
nar su afectacin o no al IGV. Por lo que podemos concluir
que la prestacin del servicio de transporte que fue realizado
desde el puerto de Paita hacia el puerto del Callao es un
servicio prestado en el pas, consumido en el pas, encon-
trndose por tal motivo gravado con el IGV.
5
CASO PRCTICO
Servicio de pesaje
Retomando el caso anterior, de la empresa exportadora
de productos hidrobiolgicos, estos antes de su exporta-
cin debieron ser sometidos a un control de calidad exi-
gido por la empresa importadora china, para verificar su
peso exacto, peso y presentacin.
La empresa importadora china contrata a una empresa pe-
ruana para que realice este servicio, la cual efectivamente
certifica la calidad, el peso y todas las dems caractersti-
cas exigidas por el importador, por lo que habiendo el pro-
ducto superado todos los estndares de calidad requeridos,
fue finalmente puesto a disposicin para su exportacin.
Este servicio se encuentra afecto al IGV?
Solucin:
Si bien, en este caso tenemos un servicio que sirve al
importador para tomar una decisin de adquirir o no
un producto para su importacin, lo fundamental para
determinar la afectacin al IGV de esta operacin es de-
finir dnde se presta el servicio y donde es consumido.
La prestacin del servicio se da sin mayores dudas en
territorio peruano.
El consumo del servicio podra traer algunas dudas,
toda vez que la finalidad de la operacin no es consumir
los bienes sujetos de exportacin en el Per, sino en el
exterior. Sin embargo, no debemos confundir la finali-
dad de la operacin de exportacin con la finalidad del
servicio de pesaje y control de calidad, que tiene como
finalidad conocer las caractersticas de un determinado
producto, obtener esa informacin y a partir de ello to-
mar la decisin de cerrar un negocio en el Per, por lo
que considero que esta operacin se consume en el Per
y por tanto al ser prestado y consumido en el pas debe
someterse a imposicin del IGV.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 19

CASOS PRCTICOS

Venta de bienes bajo las reglas incoterm

EXW, FCA o FAS
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN

L a normativa del IGV nos indica que la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de cons-
truccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
Asimismo, el numeral 8 del artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, nos seala que tambin se considera exportacin la venta de bienes muebles a favor de un sujeto no
domiciliado, realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas inco-
term EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su
transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de los
bienes y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo del citado artculo, en cuyo caso se
aplicar lo dispuesto en dicho prrafo(1).
La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est condicionada a que los bienes objeto de la
venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario contados a partir de la fecha de
emisin del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el embarque, se
entender que la operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del
Impuesto General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior, a travs de
comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exporta-
cin, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el
particular.

I. ASPECTOS GENERALES 3. Clases de incoterms

Antes de empezar con el desarrollo de los casos prcticos
relacionados a las reglas de los incoterms, revisaremos al-
gunas de las definiciones y consideraciones que debemos
tener en cuenta.
1. Los incoterms (International Commerce Terms)
Los incoterms son un conjunto de reglas internacionales,
regidos por la Cmara de Comercio Internacional, que de-
terminan el alcance de las clusulas comerciales incluidas en
el contrato de compraventa internacional.
Los incoterms tambin se denominan clusulas de precio,
pues cada trmino permite determinar los elementos que lo
componen. La seleccin del incoterm influye sobre el costo
del contrato.
El propsito de los Incoterms es el de proveer un grupo de
reglas internacionales para la interpretacin de los trminos
ms usados en el comercio internacional. Entre los incoterms
utilizados en el comercio internacional podemos mencionar
los siguientes:
CFR (Cost and Freight) - Costo y flete (puerto de destino
convenido).
CIF (Cost, Insurance and Freight) - Costo, seguro y flete
(puerto de destino convenido).
CIP (Carriage and Insurance Paid to) - Transporte y seguro
pago hasta (lugar de destino convenido).

2. Qu determinan los incoterms?
El alcance del precio.
En qu momento y dnde se produce la transferencia
de riesgos sobre la mercadera del vendedor hacia el
comprador.
El lugar de entrega de la mercadera.
Quin contrata y paga el transporte.
Quin contrata y paga el seguro.
Qu documentos tramita cada parte y su costo.
(*) Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin
por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario del Informativo
Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff
de contadores de la Corporacin Falabella. Exasesor tributario de la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.
(1) En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocu-
rra en el pas hasta antes del embarque, lo dispuesto en el prrafo anterior est
condicionado a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo
no mayor a sesenta (60) das calendario contados a partir de la fecha de emisin
del comprobante de pago respectivo. Cuando en la venta medien documentos
emitidos por un almacn aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o
por un almacn general de depsito regulado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al
adquirente la disposicin de dichos bienes, la condicin ser que el embarque se
efecte en un plazo no mayor a doscientos cuarenta (240) das calendario conta-
dos a partir de la fecha en que el almacn emita el documento. Los mencionados
documentos deben contener los requisitos que seale el reglamento.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 A-17

20 ASESORA TRIBUTARIA
CPT (Carriage Paid To) - Transporte pagado hasta (lugar
de destino convenido).
DAF (Delivered At Frontier) - Entregadas en frontera (lugar
convenido).
DDP (Delivered Duty Paid) - Entregadas derechos pagados
(lugar de destino convenido).
DDU (Delivered Duty Unpaid) - Entregadas derechos no
pagados (lugar de destino convenido).
DEQ (Delivered Ex-Quay) - Entregadas en muelle (puerto
de destino convenido).
DES (Delivered Ex Ship) - Entregadas sobre buque (puerto
de destino convenido).
EXW (Ex-Works) - En fbrica (lugar convenido).
FAS (Free Along Ship) - Libre al costado del buque (puerto
de carga convenido).
FCA (Free Carrier) - Libre transportista (lugar convenido).
FOB (Free On Board) - Libre a bordo (puerto de carga
convenido).
En los siguientes casos prcticos nos centraremos en los
incoterms sealados en la normativa del IGV, cuando se
realice una venta de bienes muebles a favor de un sujeto no
domiciliado, realizada en virtud de un contrato de compra-
venta internacional pactado bajo las reglas incoterm EXW EXW,
FCA o FAS
FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en
el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre
que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de
exportacin definitiva de los bienes y que no se utilicen los
documentos emitidos por un almacn aduanero a que se
refiere la Ley General de Aduanas o por un almacn general
de depsito regulado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones,
que garanticen al adquirente la disposicin de dichos bienes.
a) EXW (Ex-Works) - En fbrica (lugar convenido)
Significa que el vendedor entrega cuando pone la mercadera a
disposicin del comprador en el establecimiento del vendedor
o en otro lugar convenido (es decir, fbrica, almacn, etc.).
Este trmino representa, as, la menor obligacin del vendedor, y
el comprador debe asumir todos los costos y riesgos inherentes
a la recepcin de la mercanca en los locales del vendedor.
Por otro lado, en el caso de que las partes desearan que el
vendedor se responsabilice de la carga de la mercanca a la
salida y que asuma los riesgos y todos los costos de tal opera-
cin, deben dejarlo claro aadiendo expresiones explcitas en
ese sentido en el contrato de compraventa. Este trmino no
debera usarse cuando el comprador no pueda llevar a cabo
las formalidades de exportacin, ni directa ni indirectamente.
En tales circunstancias, debera emplearse el trmino FCA,
siempre que el vendedor consienta cargar a su coste y riesgo.
Obligaciones del vendedor
vendedor:
Entrega de la mercadera y documentos necesarios
Empaque y embalaje
Obligaciones del comprador
comprador:
Pago de la mercadera
Flete interno (de fbrica al lugar de exportacin)
Aduana (documentos, permisos, requisitos, impuestos)
Gastos de exportacin (maniobras, almacenaje,
agentes)
Flete internacional (del lugar de exportacin al lugar
de importacin)
A-18 1ra. quincena - Julio 2017
Seguro
Gastos de importacin (maniobras, almacenaje,
agentes)
Transporte y seguro (lugar de importacin a planta).
b) FCA (Free Carrier) - Libre transportista (lugar conveni-
do)
Significa que el vendedor entrega la mercadera para la
exportacin al transportista propuesto por el comprador, en
el lugar acordado.
El lugar de entrega elegido influye en las obligaciones de
carga y descarga de las partes. Si la entrega tiene lugar en
los locales del vendedor este es responsable de la carga. Si
la entrega ocurre en cualquier otro lugar, el vendedor no es
responsable de la descarga.
Este trmino puede emplearse en cualquier medio de trans-
porte incluyendo el transporte multimodal.
El trmino transportista se refiere a la persona que, en un con-
trato de transporte, se compromete a efectuar o hacer efectuar
el transporte por medio de ferrocarril, carretera, aire, mar, vas
navegables interiores o por alguna combinacin de estos medios.
Si el comprador designa a una persona diversa del transpor-
tista para recibir la mercanca, se considera que el vendedor
ha cumplido su obligacin de entregar la mercanca cuando
la entrega a esa persona.
Obligaciones del vendedor:
Entrega de la mercadera y documentos necesarios
Empaque y embalaje
Flete (de fbrica al lugar de exportacin)
Aduana (documentos, permisos, requisitos, impuestos)
Gastos de exportacin (maniobras, almacenaje,
agentes).
Obligaciones del comprador:
Pagos de la mercadera
Flete (de lugar de exportacin al lugar de importacin)
Seguro
Gastos de importacin (maniobras, almacenaje,
agentes)
Aduana (documentos, permisos, requisitos, impuestos)
Flete y seguro (lugar de importacin a planta)
Demoras.
c) FAS (Free Along Ship) - Libre al costado del buque
(puerto de carga convenido)
Significa que la responsabilidad del vendedor finaliza una
vez que la mercadera es colocada al costado del buque en
el puerto de embarque convenido. Esto quiere decir que el
comprador ha de asumir todos los costos y riesgos de prdida
o dao de las mercaderas desde aquel momento.
Se recomienda que las partes indiquen detalladamente, el
punto de carga en el puerto de embarque asignado, ya que
los costos y riesgos en ese punto son por cuenta del vendedor,
y dichos costos y otras cargas asociadas al movimiento de
mercancas en el puerto pueden variar segn las prcticas
del puerto asignado.
Es frecuente que, cuando las mercancas se transportan en
contenedor, el vendedor las entregue al transportista en una
terminal y no al costado del buque, por ello, lo apropiado en
este caso es utilizar el trmino FCA y no el FAS.
El trmino FAS exige al vendedor despachar las mercaderas
para la exportacin.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Obligaciones del vendedor:
Mercadera y documentos necesarios
Empaque y embalaje
Flete (de fbrica al lugar de exportacin)
Aduana (documentos, permisos, requisitos, impuestos)
Gastos de exportacin (maniobras, almacenaje,
agentes).
Obligaciones del comprador:
Pagos de la mercadera
Exportacin de maquinaria entregada en el puerto de carga
Caso:
La empresa CAH Import & Export S.A.C. con RUC
N 20111111117, dedicada al comercio exterior, importando
maquinarias as como sus repuestos y accesorios diversos rela-
cionados a las mismas, tanto para la venta interna como para
la venta en el exterior (exportaciones), durante el periodo de
junio del 2017 realiz adquisiciones de las cuales un porcen-
taje fue destinado a operaciones gravadas y otro porcentaje a
operaciones no gravadas por un monto de US$. 3000,000.00
(donde s es posible diferenciar). Asimismo, realiz ventas no
gravadas (exportaciones facturadas) por un monto total de
US$. 2100,000.00 y ventas gravadas por un monto de
US$. 1700,000.00
Se sabe que la empresa viene realizando contratos de
compra y venta internacional pactados bajo trminos de
comercio internacional - incoterms.
Por lo que el contador de la empresa nos plantea las si-
guientes consultas:
1. Qu incoterm utilizar para que el vendedor tenga la
menor responsabilidad posible sobre la mercadera?
2. Cmo debera de realizar la declaracin mediante el transporte y seguro (lugar de importacin a planta).
PDT N 621 del periodo 06/2017?
Datos adicionales:
Tipo de cambio referencial: S/ 3.00
Compras destinadas a operaciones gravadas
S/ 4200,000.00
Compras destinadas a operaciones no gravadas (ex-
portaciones) S/ 4800,000.00
Exportaciones embarcadas en el mes S/ 4500,000.00
21
Flete y seguro (de lugar de exportacin al lugar de
importacin)
Gastos de importacin (maniobras, almacenaje, agentes)
Aduana (documentos, permisos, requisitos, impuestos)
Seguro y flete (lugar de importacin a planta)
Demoras.
A continuacin se desarrollarn casos prcticos relacionados
a los contratos de compra y venta internacional pactados
bajos las reglas de los incoterms:
Solucin:
De acuerdo con lo consultado, debemos de evaluar qu incoterm
calificara para este tipo de transaccin en la cual el vendedor
tenga la menor responsabilidad posible sobre la mercanca.
Recordemos que el trmino de comercio EXW (Ex-Works) significa
que el vendedor realiza la entrega de la mercadera cuando la pone
a disposicin del comprador en el establecimiento del vendedor o
en otro lugar convenido, puede ser en la fbrica, almacn, taller,
u otro lugar convenido por ambas partes, pero sin despacharla
para la exportacin ni cargarla en un vehculo receptor.
La nica obligacin del vendedor sera la entrega de la mercadera
y documentos necesarios, as como el empaque y embalaje.
Por otro lado, el comprador tendra como obligacin encar-
garse del pago de la mercadera, el pago del flete interno
(de fbrica al lugar de exportacin), el trmite y pago en
Aduanas (documentos, permisos, requisitos, impuestos), los
gastos de exportacin (maniobras, almacenaje, agentes), el
pago del flete internacional (de lugar de exportacin al lugar
de importacin), el pago del seguro, asumir los gastos de
importacin (maniobras, almacenaje, agentes) y el pago del
Es por ello que este trmino representa la menor obligacin
del vendedor, ya que el comprador debe asumir todos los
costos y riesgos inherentes a la recepcin de la mercanca en
los locales del vendedor.
A continuacin, indicaremos el correcto llenado del PDT
N 0621 del periodo:
Identificacin: respondemos a la pregunta referida a si hemos
Identificacin:
realizado ventas no gravadas con el IGV en los ltimos 12 meses.
CONTADORES & EMPRESAS / N 305 A-19
22 ASESORA TRIBUTARIA

Compras nacionales: consignamos en el casillero 107 el monto de las adquisiciones destinadas a ventas gravadas
exclusivamente.

Compras nacionales: consignamos en el casillero 113 el monto de las adquisiciones destinadas a ventas no gravadas
exclusivamente.

Ventas:
Ventas gravadas: consignamos en el casillero 100 el monto de las ventas netas gravadas.
Ventas no gravadas - Exportaciones:
Facturadas en el periodo
periodo; consignar el monto neto de las exportaciones que cuenten con comprobante de
pago o notas de dbito y crdito. Es decir, el monto de las exportaciones luego de deducir las devoluciones y
deducciones.
Embarcadas en el periodo
periodo; consignar el monto de las exportaciones realizadas en el periodo, netas de des-
cuentos y devoluciones, que cuenten con declaracin de exportacin.

A-20 1ra. quincena - Julio 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 23

La bonificacin extraordinaria en las gratificaciones

y el Impuesto a la Renta de quinta categora
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

RESUMEN EJECUTIVO Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

E ncontrndose prxima la fecha de vencimiento para el pago oportuno de

las gratificaciones por Fiestas Patrias a los trabajadores, surgen algunas
interrogantes por parte de los empleadores en lo que se refiere a la bonificacin
extraordinaria establecida a travs de la Ley N 29351.
En ese sentido, en el presente informe se desarrollarn los puntos ms resaltan-
tes, en el aspecto tributario, vinculados a este tema.

I. ASPECTOS PREVIOS consideramos que esta es la posicin que po-

Cabe recordar que en un principio a travs
de la Ley N 29351, Ley que reduce los costos
laborales a los aguinaldos y gratificaciones por
Fiestas Patrias y Navidad, se estableci que el
monto que abonen los empleadores por con-
cepto de aportaciones al Seguro Social de Salud
(EsSalud) con relacin a las gratificaciones de
julio y diciembre(1) de cada ao ser abonado
a los trabajadores bajo la modalidad de bonifi-
cacin extraordinaria de carcter temporal no
remunerativo ni pensionable.
Posteriormente a travs de la Ley N 30334 ,
Ley que establece medidas para dinamizar la
economa en el ao 2015, se indica lo mismo
que estableca la Ley mencionada en el prrafo
anterior, es decir que la aportacin a EsSalud en
relacin a las gratificaciones que se dan en el
transcurso del ao sern abonadas al trabajador
bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria
de carcter temporal no remunerativo.
Al analizar la vigencia de ambas leyes se observa
que en la Ley N 29351 se tiene un periodo de
vigencia(3) de la mencionada Ley, hecho que ya
no sucede en la Ley N 30334. Esa situacin nos
lleva a realizar la siguiente consulta:
La bonificacin extraordinaria por las grati-
ficaciones percibidas por el trabajador es un
concepto extraordinario a efectos del Impuesto
a la Renta de quinta categora?
Ante ello existen dos posturas con base en los
siguientes argumentos:
1. La bonificacin extraordinaria no es un
concepto extraordinario
Esta postura se apoyara en que la Ley N 30334
ya no tiene un periodo de vigencia. Asimismo,
dra tener mayor sustento, ya que el concepto
se viene entregando todos los aos, es decir
con regularidad. Asimismo, estimamos que in-
dependientemente del nombre que se le haya
otorgado al concepto precisando que se trata de
extraordinario, el hecho de que su entrega se
realice en la misma fecha todos los aos le hara
perder ese carcter convirtindolo en ordinario.
2. La bonificacin extraordinaria es un con-
cepto extraordinario
Esta postura se apoyara en que la Ley N 30334,
as como la Ley N 29351, sealan que este
(2)
concepto ser abonado bajo la modalidad de
bonificacin extraordinaria de carcter temporal
no remunerativo.
II. DETERMINACIN DE LA BONIFICACIN
EXTRAORDINARIA
De conformidad con lo dispuesto en el artculo
6 del Decreto Supremo N 012-2016-TR(4), Re-
glamento de la Ley N 30334, el monto de la
bonificacin extraordinaria ser equivalente al
aporte al Seguro Social de Salud-EsSalud que
hubiese correspondido efectuar al empleador por
concepto de gratificaciones de julio y diciembre.
Asimismo, la mencionada norma agrega que en
el caso de que se trate de trabajadores cubiertos
por una entidad prestadora de salud (EPS), la
bonificacin extraordinaria equivale al 6.75 %
del aporte al Seguro Social de Salud-EsSalud que
hubiese correspondido efectuar al empleador por
concepto de gratificaciones de julio y diciembre.
En ese orden de ideas, se debe tener en cuenta
que de acuerdo con el artculo 6 de la Ley
N 26790 los aportes al Seguro Social de Salud son
de carcter mensual y en el caso de los aportes

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) Es necesario tener presente que actualmente las gratificaciones solo se encuentran inafectas de las aportaciones, contribuciones y no
es posible efectuar descuento alguno, salvo aquellos descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador.
(2) Ley publicada el 24/06/2015.
(3) Segn el artculo 4 de esta Ley, la norma tendr vigencia hasta el 31 de diciembre de 2010.
(4) Publicado el 30/09/2016.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 A-21

24 ASESORA TRIBUTARIA
de los trabajadores en actividad que laboran bajo relacin de
dependencia, equivale al 9 % de la remuneracin o ingreso.
III. PAGO DE LA BONIFICACIN EXTRAORDINARIA
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley
N 29351, el monto que abonan los empleadores por concepto
de aportaciones a EsSalud con relacin a las gratificaciones
de julio y diciembre de cada ao, se realiza bajo la moda-
lidad de bonificacin extraordinaria de carcter temporal
no remunerativo.
En ese sentido, en el artculo 5 del Decreto Supremo
N 012-2016-TR, se seala que el monto de la bonificacin
extraordinaria deber pagarse al trabajador en la misma
oportunidad en que se abone la gratificacin correspondiente.
A su vez, el mencionado artculo aade que en el caso de cese
al trabajador, dicha bonificacin extraordinaria deber pagarse
junto con la gratificacin proporcional respectiva (trunca).
IV. LA BONIFICACIN EXTRAORDINARIA EN EL IMPUESTO
A LA RENTA
En principio, cabe recordar que en el inciso a) del artculo 34
de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que son rentas
de quinta categora las obtenidas por concepto de trabajo
personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos
Concepto
extraordinario
Bonificacin extraordinaria
por EsSalud
Concepto no
extraordinario
Por su parte, el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta establece que en los meses en
que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto
distinto a la remuneracin y gratificacin ordinaria, tal como
participacin de los trabajadores en las utilidades o reintegros
por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias;
el empleador calcular el monto a retener en el periodo
mensual.
1 CASO PRCTICO
La empresa Los Reyes del Negocio S.A.C. tiene en su
planilla al seor Jos Miguel Ardiles Moreno, traba-
jador respecto del cual se encuentra obligada a efec-
tuar las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta
categora.
Se pide determinar el importe de la bonificacin extraor-
dinaria y cmo se realiza el clculo a efectos de la reten-
cin del Impuesto a la Renta correspondiente al mes de
julio, considerando este ingreso adicional y teniendo en
cuenta los siguientes datos:
A-22 1ra. quincena - Julio 2017
pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales.
Como se puede apreciar, para categorizar un pago como renta
de quinta categora resulta irrelevante que tenga carcter
remunerativo para algn fin legal. En ese sentido, la bonifi-
cacin otorgada resulta gravada con el Impuesto a la Renta.
En consecuencia, las sumas correspondientes a la asignacin
vacacional, gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad, asig-
nacin familiar, entre otros, califican como rentas de quinta
categora sujetas al Impuesto a la Renta, y por tanto, deben
de considerarse para el clculo de las retenciones que por
concepto de dicho impuesto deben efectuar los empleadores,
conforme con lo establecido en el artculo 75 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta; asimismo, la retencin mensual
efectuada deber abonarse a la Sunat en el mismo plazo del
cumplimiento de las obligaciones de periodicidad mensual.
Partiendo de la premisa que la bonificacin extraordinaria se
considera un concepto extraordinario, para el clculo de la
retencin se debe aplicar lo dispuesto en el artculo 10 del
Decreto Supremo N 136-2011-EF que modific el artculo
40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta rela-
cionado con el procedimiento a efectuar la retencin de las
gratificaciones o bonificaciones extraordinarias en el mes que
se paguen y no en forma prorrateada en los meses siguientes.
El concepto se considera en el mes que se paga,
por ende no se proyecta con los dems conceptos.
El concepto se considera desde el inicio del ejercicio
o desde el mes que inicie el vnculo laboral, por ende
se proyecta con los dems conceptos.
Fecha de ingreso: 01/02/2017
Remuneracin mensual actual: S/ 3,500.00
Remuneraciones acumuladas (31/07) S/ 21,000.00
Solucin:
En primer lugar, segn lo dispuesto en el artculo 75 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, las personas que paguen rentas comprendidas en la
quinta categora, debern retener mensualmente sobre
las remuneraciones que abonen a sus servidores (tra-
bajadores) un dozavo del impuesto que les corresponda
tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a
percibir en el ao, dicho total se disminuir en el impor-
te de las deducciones previstas por el artculo 46 de la
mencionada Ley.
Por otra parte, de acuerdo con el artculo 40 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, para determi-
nar cada mes las retenciones por rentas de la quinta ca-
tegora se deber proceder de la siguiente manera.
Determinacin de la renta neta anual:
Remuneracin al 30/06: S/ 17,500.00
 TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 25

Remuneracin de julio a diciembre: S/ 21,000.00 i) Al resultado de aplicar lo establecido en el nu-

Gratificacin de julio: S/ 2,917.00 (5) meral 1, se suman el monto adicional por boni-
ficacin extraordinaria, percibido en el periodo
De acuerdo con el caso el trabajador percibe una remu- (julio):
neracin de S/ 3,500 mensual y se viene realizando la
retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora Renta neta 16,567.00
de sus remuneraciones ordinarias, de acuerdo con el
Importe adicional recibido 262.53(8)
inciso d) del artculo 40 del TUO de la Ley del IR, por
tal motivo, la retencin del mes de julio se calcula de la Total 16,829.53
siguiente manera:
ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplica
- Gratificacin por Navidad 3,500.00
las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley del
- Gratificacin por Fiestas Patrias 2,917.00 Impuesto a la Renta:
Total por concepto de gratificaciones 6,417.00
8 % de 16,829.53 1,346.36
Ms
iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se dedu-
Remuneraciones percibidas (enero -junio) 17,500.00 cir el monto calculado en el numeral 1:
Remuneraciones percibidas (julio -diciembre) 21,000.00
Impuesto calculado 1,346.36
Total a percibir 44,917.00
Menos

-7 UIT (4,050) 28,350.00
Renta neta 16,567.00
Impuesto a la Renta anual (8 %(6)) 1,325.36
Menos
Retenciones de enero a abril ( 441.79)
Impuesto a la Renta anual neta 883.57
Retencin mensual del Impuesto a la Renta 110.45(7)
Segn los datos proporcionados, en el mes de julio percibe
un ingreso adicional a su remuneracin ordinaria, se
trata del pago de la bonificacin extraordinaria que
viene a ser el 9 % de la gratificacin ordinaria percibida
en el mes de julio (Fiestas Patrias).
De acuerdo con el procedimiento especial previsto en
el literal e) del artculo 40 de la Ley del Impuesto a la
Renta
Ahora bien, a efectos de retener el Impuesto a la Renta
de quinta categora de los ingresos no ordinarios per-
cibidos en el periodo a liquidar, se considera a la boni-
ficacin extraordinaria como un ingreso adicional.
Por tal motivo, se aplica el inciso e) del artculo 40 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, donde se
precisa que en los meses en que se ponga a disposicin
del trabajador cualquier monto distinto a la remunera-
cin y gratificacin ordinaria, tal como la participacin
de los trabajadores en las utilidades o reintegros por ser-
vicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias;
el empleador calcular el monto a retener de la siguiente
manera:
1. Aplicar lo descrito en los incisos a) al d) determi-
nndose as el impuesto a retener en ese mes sobre
la remuneracin ordinaria.
En el presente caso, se determin un impuesto a re-
tener: S/ 110.45.
2. Al monto determinado en el numeral 1, se sumar el
monto que se obtenga del siguiente procedimiento:
-1,325.36
Retencin 21.00
iv) Al impuesto a retener por el mes de julio de
2017, por efectos de la remuneracin y gratifi-
cacin ordinaria, se suma el monto determinado
en el inciso iii).
Retencin (numeral 1) 110.45
Retencin (acpite iii) 21.00
Retencin julio 2017 131.45
Se debe retener por el periodo de julio, el importe
de S/ 131.45, de acuerdo con el procedimiento
dispuesto en el artculo 40 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
De acuerdo con el procedimiento general previsto en
los incisos a) al d) del artculo 40 de la Ley del Impuesto
a la Renta
En el caso que la bonificacin extraordinaria se consi-
dere desde el inicio del ejercicio o desde que empiece
el vnculo laboral, la renta neta anual proyectada ser
de S/ 17,144.53(9) y el impuesto a retener mensualmente
sera de S/ 114.30(10).
Como se puede apreciar el importe a retener mensual-
mente se incrementara en los dems meses del ejercicio,
excepto en los meses de julio y diciembre en los cuales
la retencin del impuesto sera por un importe menor al
supuesto anterior.
(5) S/ 3,500/6 x 5.
(6) De acuerdo con la tabla establecida en el artculo 53 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
(7) (883.57/8) De acuerdo con lo dispuesto en el numeral 3 del inciso d) del artculo
40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(8) S/ 2,917.00 * 9 %.
(9) S/ 38,500 + S/ 3,179.53 + S/ 3,815 - S/ 28,350.
(10) (17,144.53 x 8 %) / 12.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305

A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA

Beneficios tributarios comprendidos en la Ley de

TRIBUTACIN SECTORIAL Promocin de Inversin en la Amazona

RESUMEN EJECUTIVO Pedro CASTILLO CALDERN(*)

E n el presente informe se hace un repaso, mediante preguntas y respuestas,

de los requisitos y beneficios comprendidos en la Ley de Promocin de In-
versin en la Amazona(1) (en adelante, la Ley) y en su Reglamento(2), normativa
que contempla diversos mecanismos para atraer la inversin.

1. Cules son los principios que se deben Inscripcin en Registros Pblicos

respetar para la promocin de la inver-
sin en la Amazona?
Es responsabilidad del Estado y de todos los ciu-
dadanos, promover la inversin en la Amazona,
respetando los siguientes principios:
a) La conservacin de la diversidad biolgica
de la Amazona y de las reas naturales
protegidas por el Estado.
b) El desarrollo y uso sostenible, basado en el
aprovechamiento racional de los recursos
naturales, materiales, tecnolgicos y cultu-
rales.
c) El respeto de la identidad, cultura y formas
de organizacin de las comunidades cam-
pesinas y nativas.
Base legal:
Artculo 4 de la Ley N 27037.
2. Cmo acogerse a los beneficios tributa-
rios de la Amazona?
De conformidad con el numeral 11.2 del artculo
11 de la Ley N 27037, los contribuyentes que
deseen acogerse a los beneficios establecidos en
esta norma, debern cumplir con los requisitos
establecidos en el Reglamento de la citada ley,
aprobado mediante Decreto Supremo N 103-
99-EF (en adelante, el Reglamento). Precisamente
el artculo 2 del Reglamento dispone que las
empresas deben cumplir con los siguientes
requisitos:
Domicilio fiscal en la Amazona
Se entender que dicho domicilio debe estar
ubicado en la Amazona, debiendo coincidir
con el lugar donde se encuentre su sede
central (donde tenga su administracin y
lleve su contabilidad).
Para lo cual la persona jurdica debe estar
inscrita en las oficinas registrales de la Ama-
zona.
Activos fijos
En la Amazona debe encontrarse como m-
nimo el 70 % de sus activos fijos, debiendo
estar incluida la totalidad de los medios de
produccin (inmuebles, maquinaria y equipos
utilizados directamente en la generacin de
la produccin de bienes, servicios o contratos
de construccin), para lo cual se deber llevar
un control que sustente el cumplimiento de
este requisito.
Produccin
No se debe tener produccin fuera de la
Amazona. Cabe sealar que se consideran
iniciadas las operaciones con la primera trans-
ferencia de bienes, prestacin de servicios o
contrato de construccin a ttulo oneroso.
Estos requisitos son concurrentes y debern
mantenerse mientras dure el goce de los
beneficios tributarios. En caso contrario,
estos se perdern a partir del mes siguiente
de ocurrido el incumplimiento de cualquiera
de ellos, y por el resto del ejercicio gravable.
Base legal:
Artculo 11 de la Ley N 27037.
Artculo 2 del Decreto Supremo N 103-99-EF.
3. Qu actividades gozan de los benefi-
cios tributarios referidos al Impuesto a la
Renta?
A continuacin indicaremos los beneficios que
gozan los contribuyentes en cuanto al Impuesto
a la Renta:

(*) Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor
tributario del Informativo Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff de contadores de la Corpora-
cin Falabella. Exasesor tributario de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.
(1) Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
(2) Decreto Supremo N 103-99-EF - Aprueban el Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la
inversin en la Amazona.

A-24 1ra. quincena - Julio 2017

 TRIBUTACIN SECTORIAL 27

BENEFICIO EXONERADOS DEL

TASA DEL 5 % TASA DEL 10 %
ACTIVIDAD ECONMICA IMPUESTO A LA RENTA

1) Agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, actividades manufactureras(3)

vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos
X
primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin
forestal, siempre que dichas actividades se realicen en la zona.

2) Actividades de extraccin forestal. X

3) Contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios

y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las
provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, que realicen X
las actividades mencionadas en los numerales anteriores.

4) Contribuyentes de la Amazona que desarrollen principalmente actividades

agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificados
como cultivo nativo y/o alternativo(4) en dicho mbito. X

5) Contribuyentes que realicen produccin agrcola de palma aceitera, caf y

X
cacao en la Amazona.

6) Contribuyentes que realicen transformacin o procesamiento de palma

X
aceitera, caf y cacao en la Amazona.

7) Contribuyentes que realicen transformacin o procesamiento de palma

aceitera, caf y cacao en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y
X
los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las
provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali.

8) Las empresas dedicadas a la actividad de comercio en la Amazona que

X
reinviertan no menos del 30 % de su renta neta, en los proyectos de inversin.

9) Los sujetos ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y

los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las
provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali dedicados a la X
actividad de comercio que reinviertan no menos del 30 % de su renta neta,
en los proyectos de inversin.

A efectos de determinar si una empresa
se dedica principalmente a alguna de las
actividades antes sealadas, se tomar
en cuenta lo siguiente:
En el caso de empresas en actividad
Se entender que la actividad prin-
cipal a la que se dedica una empresa
es aquella que durante el ejercicio
gravable anterior le gener el 80 %
(ochenta por ciento) o ms de sus
ingresos netos totales. Se incluye la
comercializacin de bienes produ-
cidos por la empresa.
En el caso de empresas que recin
inician actividades
Considerarn actividad principal a
aquella que durante el primer mes
de operaciones, le haya generado el
80 % (ochenta por ciento) o ms de
sus ingresos netos totales.
En el caso de un conjunto de acti- 80 % o ms de sus ingresos netos
vidades totales.
Si ninguna actividad alcanzara por Base legal:
s sola el 80 %, se considerar cum-
Artculos 11 y 12 de la Ley N 27037.
plido el requisito de la actividad
principal cuando el conjunto de las Artculos 3 y 4 del Decreto Supremo
N 103-99-EF.
actividades que desarrolla alcance
o supere el referido porcentaje.
4. Cules son las operaciones que
En el caso de reorganizacin de gozan del beneficio del IGV?
empresas
Los contribuyentes ubicados en la Ama-
Considerarn actividad principal a zona gozan de la exoneracin del IGV y
aquella que durante el primer mes de un crdito fiscal especial, de acuerdo
de operaciones, le haya generado el al siguiente cuadro:
(3) Para el caso de las actividades manufactureras, los productos primarios podrn ser producidos o no en la Ama-
zona.
(4) Los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo son Yuca, Soya, Arracacha, Uncucha, Urena, Pal-
mito, Pijuayo Palmito, pijuayo, aguaje, anona, caimito, carambola, cocona, guanbano, guayabo, maran, po-
marosa, taperib, tangerina, toronja, zapote, camu camu, ua de gato, achiote, caucho, pia, ajonjol, castaa,
yute y barbasco.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305

A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA

BENEFICIO EXONERADOS DEL CRDITO FISCAL CRDITO FISCAL

ACTIVIDAD ECONMICA IGV ESPECIAL 25 % ESPECIAL 50 %

1) Los contribuyentes ubicados en la Amazona que realicen:

Venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo
en la misma;
Servicios que se presten en la zona;
X
Contratos de construccin en la zona
Primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos en la zona.

2) Agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, as como las

actividades manufactureras(5) vinculadas al procesamiento,
transformacin y comercializacin de productos primarios
provenientes de las actividades indicadas en el numeral 1) X
y la transformacin forestal, siempre que dichas actividades
se realicen en la zona.

3) Los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto,

Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la pro-
vincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs
del departamento de Ucayali, que realicen las actividades X
mencionadas en el numeral anterior.

4) La importacin de bienes que se destine al consumo en la

Amazona(6).
X

A efectos de lo dispuesto en los nume- Base legal: Producida la prdida, el contribuyente

rales 1), 2) y 3) del cuadro precedente
se aplicar el siguiente procedimiento:
a) Determinarn el impuesto bruto
correspondiente a las operaciones
gravadas del mes.
b) Deducirn del impuesto bruto, el
crdito fiscal determinado conforme
a la legislacin del Impuesto General
a las Ventas.
c) Deducirn el crdito fiscal especial.
La aplicacin de este crdito fiscal
especial no generar saldos a favor
del contribuyente, no podr ser arras-
trado a los meses siguientes, ni dar
derecho a solicitar su devolucin.
d) El monto resultante constituir el
impuesto a pagar.
El importe deducido o aplicado como
crdito fiscal especial, deber abo-
narse a la cuenta de ganancias y
prdidas de las empresas.
Por otro lado, debe tenerse en conside-
racin que por las operaciones exone-
radas, los comprobantes de pago deben
emitirse consignando la siguiente frase
pre impresa: Bienes transferidos en la
Amazona para ser consumidos en la
misma, y en el caso de servicios o con-
tratos de construccin exonerados, se
consignar la siguiente frase preimpresa:
Servicios prestados en la Amazona o
contratos de construccin ejecutados
en la Amazona, segn corresponda.
Tratndose de tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras se excepta
de la obligacin de consignar estas
frases.
Artculo 13 de la Ley N 27037.
Artculo 7 y 10 del Decreto Supremo
N 103-99-EF.
5. Cules son los motivos por los
que se podra perder los benefi-
cios tributarios?
a) Por el incumplimiento de los re-
quisitos referidos a domicilio fiscal,
inscripcin en Registros Pblicos,
activos fijos y produccin. En este
caso, los beneficios se pierden por
el resto del ejercicio gravable.
b) Por el incumplimiento del requisito
de actividad principal. En este su-
puesto, los beneficios del Impuesto
a la Renta y el crdito fiscal especial
del IGV se perdern por el resto del
ejercicio gravable.
c) Por la disminucin de la subcuenta
especial del activo Inversiones
recibidas - Ley N 27037 antes
de transcurridos cuatro (4) aos
desde la fecha de adquisicin del
bien de capital. Si el beneficio de
deduccin de la renta neta hubiese
sido utilizado por el inversionista,
la empresa beneficiada deber
reintegrar el Impuesto a la Renta
dejado de pagar por la aplicacin
de dicha deduccin, ms los inte-
reses y sanciones a que se refiere
el Cdigo Tributario.
(5) Para el caso de las actividades manufactureras a que se refiere el prrafo anterior, los productos primarios
podrn ser producidos o no en la Amazona.
(6) El artculo 1 de la Ley N 30400, publicada el 27 diciembre 2015, prorroga hasta el 31 de diciembre del ao 2018
la exoneracin del IGV para la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona.
deber efectuar los pagos a cuenta no
vencidos del Impuesto a la Renta de
acuerdo con las normas del rgimen
general de dicho impuesto. El pago de
regularizacin se calcular con la tasa
general vigente a nivel nacional.
La prdida de los beneficios tributarios
opera a partir del mes siguiente de ocu-
rrida la causal.
Base legal:
Artculo 6 del Decreto Supremo
N 103-99-EF.
6. Qu consecuencias podra aca-
rrear la obtencin indebida de los
beneficios tributarios?
La persona que adquiera bienes con exone-
racin del Impuesto General a las Ventas y
posteriormente los venda o consuma fuera
de la Amazona, incurrir en la causal de
delito de defraudacin tributaria por ob-
tencin indebida de beneficios tributarios.
No se encuentran incluidos en este su-
puesto los comerciantes que cumplan
los requisitos y vendan dichos bienes
fuera de la Amazona o desde ella para
su consumo fuera, siempre que hayan
gravado la operacin, la declaren en el
perodo en que se efecte la venta y
paguen el impuesto correspondiente.
Base legal:
Artculo 13 del Decreto Supremo
N 103-99-EF.

A-26 1ra. quincena - Julio 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 29

Formulario N 194: procede su presentacin

en el supuesto de una rectificatoria
en la que se determina una obligacin menor?
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

Sal VILLAZANA OCHOA(*)

INTRODUCCIN N 002-97-Sunat, que establece el procedimiento

El Formulario N 194 es calificado como una
reclamacin especial por el Tribunal Fiscal, que
permite a los contribuyentes, en algunas circuns-
tancias, la revocacin, modificacin, sustitucin
o complementacin de los actos administrativos
(resoluciones de multa, resoluciones de deter-
minacin, rdenes de pago, etc.) despus de
su notificacin.
Este procedimiento se sustenta en lo estable-
cido en el artculo 108 del Cdigo Tributario,
aprobado mediante Decreto Supremo N 133-
2013-EF, y la Resolucin de Superintendencia
de comunicacin de la existencia de errores ma-
teriales o circunstancias posteriores a la emisin
de actos que requieren una correccin por parte
de la Administracin Tributaria.
En ese sentido, cabe precisar que este proce-
dimiento es optativo, ya que perfectamente el
contribuyente podra presentar un recurso de
reclamacin, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 132 y siguientes del Cdigo Tributario;
sin embargo, la presentacin del Formulario
N 194, en los supuestos que corresponda puede
ser ms efectivo para el contribuyente, como se
puede observar a continuacin:

FORMULARIO N 194 RECURSO DE RECLAMACIN

Se puede presentar en cualquier momento; sin El Cdigo Tributario, artculo 137, establece el
Oportunidad de
embargo, lo ideal es que se presente en los plazos plazo de 20 das para presentar el escrito luego
presentacin
de reclamacin. de la notificacin del acto.
Plazo para la 45 das hbiles. 9 meses.
resolucin
No es un requisito. En las resoluciones de determinacin y multa,
realizadas en el plazo, no es un requisito.
Exigencia del pago
En las rdenes de pago S es necesario, salvo la
previo
excepcin prevista en el numeral 3 del literal a)
del artculo 119 del CT.
En el Informe N 005-2006-Sunat se seala que La reclamacin de la resolucin de determina-
se suspende la cobranza coactiva de la orden de cin y multa, realizada en el plazo, suspende la
pago cuando se presenta oportunamente. cobranza coactiva.
Cobranza coactiva En el caso de rdenes de pago se suspende la
Tratndose de resoluciones de determinacin y
cobranza coactiva solo en el caso del numeral 3
multa se suspende en todos los casos, siempre
del literal a) del artculo 119 del CT.
y cuando se presente oportunamente.
Solo procede para los supuestos sealados en Se puede presentar ante cualquier acto adminis-
Procedencia el numeral 3 del artculo 108 del CT y en la R.S. trativo de la Administracin Tributaria relativo a la
N 002-97-Sunat. procedencia y determinacin de tributos.
Escrito No es exigible, aun cuando nada impide que se Es exigible, toda vez que en este escrito se detalla
fundamentado acompae al formulario. el acto que se reclama.

Al respecto, cabe citar la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 01743-3-2005, que ha sealado lo
siguiente: El Formulario N 194 Comunicacin
para la revocacin, modificacin, sustitucin o
complementacin de actos administrativos,
regulado por la Resolucin de Superintendencia
N 002-97/SUNAT, es una reclamacin especial en
que la voluntad del administrado es cuestionar
el acto de cobro, y, en consecuencia, contra
lo resuelto por la Administracin proceder el
recurso de apelacin respectivo. El carcter de
especial est dado porque considerando los
casos en que procede no le son aplicables los
requisitos de admisibilidad establecidos en el
artculo 137 del Cdigo Tributario excepto el
del plazo. En el caso que lo solicitado por el
administrado mediante la comunicacin conte-
nida en el Formulario N 194 no se encuentre
dentro de los supuestos de la mencionada Reso-
lucin, procede que la Administracin Tributaria
le otorgue a dicha comunicacin el trmite de
recurso de reclamacin, en aplicacin del artculo
213 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444, considerando como fecha
de presentacin del recurso, la que conste como
tal en el Formulario N 194.
I. SUPUESTOS EN LOS QUE PROCEDE EL
FORMULARIO N 194
El artculo 108 del Cdigo Tributario establece
que despus de la notificacin, la Administracin

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305

A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA
Tributaria solo podr revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos en
los siguientes casos:
Cuando se detecten los hechos contemplados
en el numeral 1 del artculo 178, as como
1. los casos de connivencia entre el personal
de la Administracin Tributaria y el deudor
tributario.
Cuando la Administracin detecte que se han
presentado circunstancias posteriores a su
2. emisin que demuestran su improcedencia
o cuando se trate de errores materiales, tales
como los de redaccin o clculo.
Cuando la Sunat como resultado de un
posterior procedimiento de fiscalizacin
de un mismo tributo y perodo tributario
establezca una menor obligacin tributaria.
3. En este caso, los reparos que consten en
la resolucin de determinacin emitida en
el procedimiento de fiscalizacin parcial
anterior sern considerados en la posterior
resolucin que se notifique.
El artculo referido faculta a la Adminis-
tracin Tributaria a que en los casos en
que existan circunstancias posteriores a
la emisin de sus actos, as como errores
materiales, establezca un procedimiento
para revocar, modificar, sustituir o com-
plementar sus actos, segn corresponda.
La Resolucin de Superintendencia
N 002-97-Sunat, que aprueba el For-
mulario N 194 es aplicable a los casos
que se puedan generar de acuerdo con
el numeral 3 del artculo 108 del Cdigo
Tributario; en ese sentido, se establece
que la Sunat podr revocar, modificar,
sustituir o complementar las rdenes de
pago, resoluciones de determinacin o
resoluciones de multa con posterioridad
a su notificacin, cuando:
a) Los pagos efectuados por el deudor tributario
hubieran sido imputados equivocadamente
por la Administracin Tributaria;
b) Existan pagos totales o parciales de la deu-
da tributaria realizados hasta el da anterior
a aquel en que se efecte la notificacin
de las rdenes de pago, resoluciones de
determinacin o resoluciones de multa que
contienen dicha deuda;
c) Las rdenes de pago, resoluciones de deter-
minacin o resoluciones de multa hubieran
sido notificadas sin considerar que la totalidad
o parte de la deuda tributaria ha sido materia
de un aplazamiento y/o fraccionamiento
aprobado mediante resolucin;
d) Las rdenes de pago, resoluciones de deter-
minacin o resoluciones de multa se hubieran
emitido en funcin a errores de digitacin,
transcripcin y/o procesamiento de cifras
por la Administracin Tributaria;
e) Se presenten los siguientes casos de dupli-
cidad en la emisin de los documentos(1):
- Tratndose de resoluciones de multa, estas
correspondan a la mismas infraccin y
perodo tributario, y coincidan en el monto
de la sancin, sin considerar intereses.
- Tratndose de rdenes de pago, estas
correspondan al mismo tributo y perodo
tributario, provengan de la misma declara-
cin y coincidan en el monto del tributo.
A-28 1ra. quincena - Julio 2017
f) Exista una declaracin sustitutoria o una Un contribuyente, generador de rentas
rectificatoria que hubiera determinado una de tercera, presenta su declaracin del
mayor obligacin, respecto a la deuda tributa- Impuesto a la Renta (pago a cuenta del
ria contenida en la orden de pago, resolucin mes de julio del 2017). En aplicacin
de determinacin o resolucin de multa;
del inciso d) del artculo 115 del Cdigo
g) Las rdenes de pago, resoluciones de deter- Tributario(2), la Administracin Tributaria
minacin o resoluciones de multa hubieran emite una orden de pago e inicia el pro-
sido notificadas sin considerar que la deuda
tributaria que contienen ha sido corregida
cedimiento de cobranza coactiva. Poste-
como consecuencia de una solicitud de mo- riormente, el contribuyente se percata
dificacin de datos, aceptada por la Sunat que su obligacin tributaria es menor
conforme a lo establecido en la resolucin y realiza una declaracin rectificatoria;
de superintendencia que aprueba el citado
sin embargo, la Sunat contina con la
procedimiento;
cobranza coactiva.
h) Las rdenes de pago, resoluciones de deter-
minacin o resoluciones de multa hubieran El contribuyente pregunta si procede
sido notificadas sin considerar que la deuda en el caso, la presentacin del Formu-
tributaria que contienen ha sido corregida lario N 194 - Comunicacin para la
como consecuencia de la modificacin del revocacin, modificacin, sustitucin o
coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta
complementacin de actos administra-
correspondientes al Impuesto a la Renta, o
de la comunicacin de la suspensin de los tivos, para efectos de que se suspenda la
mismos con arreglo a las normas que regulan cobranza coactiva o es necesario realizar
dicho procedimiento. otro tipo de trmite.
i) Exista una declaracin rectificatoria que
hubiera determinado una obligacin menor Anlisis y solucin
respecto a la deuda tributaria contenida en El Cdigo Tributario en su artculo 88,
una orden de pago y, de ser el caso, en una
resolucin de multa vinculada siempre que
numeral 88.1 establece que la declara-
la aludida declaracin hubiera surtido efectos cin tributaria es la manifestacin de
conforme a lo sealado en el artculo 88 del hechos comunicados a la Administracin
Cdigo Tributario. Tributaria en la forma y lugar estable-
En ese sentido, la resolucin en comen- cidos por ley, reglamento, resolucin
tario establece que los deudores tribu- de superintendencia o norma de rango
tarios debern presentar el Formulario similar, la cual podr constituir la base
N 194, con la finalidad de comunicar para la determinacin de la obligacin
la existencia de alguna de las causales tributaria.
detalladas, as como las causales de As, se establece que los deudores tribu-
anulabilidad a las que se refiere el ltimo tarios debern consignar en su declara-
prrafo del artculo 109 del Cdigo cin, en forma correcta y sustentada, los
Tributario. datos solicitados por la Administracin
Tributaria. De ese modo, se presume sin
II. SUPUESTO DE RECTIFICATORIA admitir prueba en contrario, que toda
EN LA QUE SE DETERMINA UNA declaracin tributaria es jurada.
OBLIGACIN MENOR Por su parte, el numeral 88.2 del artculo
referido establece que la declaracin
En el presente punto se analizar si referida a la determinacin de la obli-
procedera presentar el Formulario gacin tributaria podr ser sustituida
N 194 en el siguiente caso: dentro del plazo de presentacin de
(1) Un ejemplo de ello se da en el caso de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 9618-3-2010: la Administracin
emiti, en diferentes fechas, dos resoluciones de multa para sancionar la misma infraccin tributaria. La recu-
rrente procedi a reclamar la primera y, posteriormente, present el Formulario N 194 para que se revoque la
segunda. La Sunat consider que la referida solicitud no se encontraba en los supuestos regulados por la Reso-
lucin N 002-97/Sunat, que norma la presentacin de dicho formulario, otorgndole el trmite de reclamacin.
As, requiri a la recurrente la presentacin de la Hoja de Informacin Sumaria, el registro hbil del abogado y
el pago de la totalidad de la deuda reclamada extemporneamente, lo cual no realiz, por lo que declar inad-
misible el recurso.
En la apelacin, el Tribunal Fiscal precis que la duplicidad de emisin de resoluciones de determinacin o
multa es un supuesto establecido por la Resolucin N 002-97/Sunat, en su artculo 1, inciso e), por lo que co-
rresponda que se tramitara como una reclamacin especial y, por lo cual, no le eran exigibles los requisitos de
la reclamacin, salvo el plazo. As, seal que dado que la recurrente no haba cumplido con acreditar el pago
de la deuda impugnada extemporneamente, en principio, la inadmisibilidad se encontraba arreglada a ley. Sin
embargo, en virtud al principio de economa procesal, dado que era evidente la improcedencia de la cobranza,
corresponda revocar la inadmisibilidad de la apelada y proceder a emitir un pronunciamiento sobre el fondo. En
consecuencia, al encontrarse acreditada la duplicidad en la emisin de la resolucin de multa, la dej sin efecto.
(2) Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se considera deuda exigi-
ble:
()
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
 MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
la misma. Vencido este, la declaracin
podr ser rectificada, dentro del plazo
de prescripcin, presentando para
tal efecto la declaracin rectificatoria
respectiva.
La declaracin rectificatoria surte efecto
con su presentacin siempre que deter-
mine igual o mayor obligacin. En caso
contrario, surtir efectos si dentro de
un plazo de 45 das hbiles siguientes
a su presentacin la Administracin
Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en ella, sin perjuicio
de la facultad de la Administracin Tri-
butaria de efectuar la verificacin o
fiscalizacin posterior.
En ese sentido, como en nuestro caso
la declaracin rectificatoria determina
una obligacin tributaria menor, la de-
claracin surtir efecto en el plazo de 45
das hbiles o en la fecha que la Sunat
emita un pronunciamiento (resolucin)
declarando la veracidad y exactitud de
los datos contenidos en ella.
Sin embargo, cabe referir que de acuerdo
con el artculo 115 del Cdigo Tributario,
la deuda que conste en orden de pago
notificada conforme a ley, califica como
deuda exigible en cobranza coactiva.
De ese modo, dado que la primera de-
claracin del contribuyente se considera
correcta, surte plenos efectos legales; y la
falta de pago en la fecha de vencimiento
faculta a la Administracin Tributaria
a la emisin de una orden de pago y,
posteriormente, a su cobranza coactiva,
de acuerdo con el artculo antes citado.
En ese sentido, el artculo 78 establece
que la orden de pago es el acto en
virtud del cual la Administracin exige
al deudor tributario la cancelacin de
la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la resolucin de
determinacin, por tributos autoliqui-
dados por el deudor tributario.
Y ello, en nuestro caso, no cambia por
el hecho que el contribuyente presente
una declaracin rectificatoria, toda vez
que la declaracin rectificatoria que
determina una obligacin tributaria
menor, surtir efectos en el plazo de 45
das hbiles o en la fecha que la Sunat
emita un pronunciamiento (resolucin)
declarando la veracidad y exactitud de
los datos contenidos en ella.
En este caso, qu puede hacer el con-
tribuyente para que la Sunat, en el pro-
cedimiento de cobranza, no proceda a
realizar el embargo de sus cuentas u
otra medida destinada a asegurar la
recaudacin del tributo, aun cuando en
este caso no sea procedente?
Recordemos, como lo planteamos en
la parte introductoria, que como una
opcin para impugnar y cuestionar,
en determinados supuestos, los actos
de la Administracin y suspender la
cobranza coactiva, existe la opcin de
que se presente el Formulario N 194
o el recurso de reclamacin.
En ese sentido, sealamos que en
algunos casos resulta mejor para el
contribuyente presentar el Formulario
N 194 por un tema de costos de re-
cursos y tiempo, ya que la elaboracin
de la reclamacin normalmente acarrea
que el recurso sea redactado por un
abogado especialista en la materia y el
trmite dura un plazo mucho mayor (9
meses); sin embargo, este medio solo
est previsto para determinados casos
y normalmente solo aplica para corregir
errores de parte de la Administracin.
As, el supuesto ms cercano que podra
aplicarse al caso, es el previsto en el
literal i) del artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 002-97-Sunat,
que seala que el Formulario N 194 es
aplicable cuando:
Exista una Declaracin Rectificatoria
que hubiera determinado una obligacin
menor respecto a la deuda tributaria
contenida en una Orden de Pago y, de
ser el caso, en una Resolucin de Multa
vinculada siempre que la aludida decla-
racin hubiera surtido efectos conforme
a lo sealado en el artculo 88 del Cdigo
Tributario.
Como se puede ver, para que proceda
la aplicacin del Formulario N 194
en el caso, la declaracin rectificatoria
debi haber surtido efecto, conforme
se establece en el numeral 88.2 del
Cdigo Tributario.
Esto significa que habindose determi-
nado una menor obligacin tributaria
en una declaracin rectificatoria, hayan
transcurrido los 45 das hbiles o que
la Administracin haya emitido una
resolucin convalidando la rectificatoria,
luego de una revisin; por lo tanto, no
procede en nuestro caso.
Qu opciones tiene el contribu-
yente conociendo que la cobranza
es improcedente y que la decla-
racin rectificatoria an no surte
efecto?
En este caso, el recurrente debe im-
pugnar necesariamente el acto mediante
un recurso de reclamacin, de acuerdo
con lo previsto en los artculos 135 y
136 del Cdigo Tributario. As, pueden
ser objeto de reclamacin la resolucin
de determinacin, la orden de pago y
la resolucin de multa. Adems, para
CONTADORES & EMPRESAS / N 305
31
interponer reclamacin contra la orden
de pago es requisito acreditar el pago
previo de la totalidad de la deuda tri-
butaria actualizada hasta la fecha en
que realice el pago, excepto en el caso
establecido en el numeral 3 del literal a)
del artculo 119 del Cdigo Tributario.
La citada norma prev que el ejecutor
coactivo suspender temporalmente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva,
cuando excepcionalmente, tratndose
de rdenes de pago, medien circuns-
tancias que evidencien que la cobranza
podra ser improcedente y siempre que
la reclamacin se hubiera interpuesto
dentro del plazo de 20 das hbiles de
notificada la orden de pago.
En este caso, la Administracin deber
admitir y resolver la reclamacin dentro
del plazo de 90 das hbiles, bajo respon-
sabilidad del rgano competente.
En ese sentido, la nica opcin que
tendr el contribuyente en este caso
ser presentar un recurso de reclama-
cin contra la orden de pago, en el
plazo de 20 das hbiles de notificada
la orden de pago, alegando que existen
circunstancias que evidencien que la
cobranza es improcedente (como es el
caso de haber presentado una declara-
cin rectificatoria donde se determina
una menor obligacin pero que por
disposicin del artculo 88 del Cdigo
Tributario an no ha surtido efectos).
De ese modo, presentado el recurso, y
siempre que cumpla con las condiciones
y requisitos sealados, la cobranza coac-
tiva iniciada debe suspenderse hasta que
se resuelva la reclamacin en el plazo
establecido.
III. EL FORMULARIO N 194 Y EL SILENCIO
ADMINISTRATIVO NEGATIVO
En diversas resoluciones del Tribunal Fiscal
(Ns 16672-2-2011, 01743-3-2005, entre
otras) se ha sealado que el Formulario
N 194 es una reclamacin especial
(no le son aplicables los requisitos de
admisibilidad establecidos en el artculo
137 del Cdigo Tributario excepto el
del plazo), en la que la voluntad del
administrado es cuestionar el acto
de cobro.
En esos casos, la queja no es la va
pertinente para cuestionar la falta de
pronunciamiento de la Administracin,
pues en virtud del silencio administrativo
negativo regulado por el artculo 144
del Cdigo Tributario, el contribuyente
tiene la facultad de dar por denegado
el recurso presentado e interponer la
apelacin correspondiente contra la
resolucin ficta denegatoria de la re-
clamacin.
A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA

Presentacin del Formulario Virtual N 1667-

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO repatriacin de capitales

RESUMEN EJECUTIVO Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

R ecientemente la Administracin Tributaria emiti la Resolucin de Su-

perintendencia N 160-2017/Sunat a travs de la cual se implementa el
Formulario Virtual N 1667, mediante el cual los contribuyentes domiciliados
podrn acogerse al Rgimen Temporal y Sustitutorio del Impuesto a la Renta
para la declaracin, repatriacin e inversin de rentas no declaradas.
Atendiendo a ello, mediante el presente informe daremos a conocer al lector
las formas y condiciones que se han establecido para presentar dicho formula-
rio virtual y poder as acogerse correctamente al mencionado rgimen.

I. FORMAS Y CONDICIONES PARA PRESENTAR banco que seleccione de la relacin de bancos

EL FORMULARIO VIRTUAL N 1667
A efectos de que la persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal (en adelante, contribuyente) pueda
acogerse al Rgimen Temporal y Sustitutorio del
Impuesto a la Renta, deber presentar el Formu-
lario Virtual N 1667 hasta el 29 de diciembre de
2017 y realizar el pago total del impuesto hasta
el da de presentacin del referido formulario.
1. Declaracin jurada sustitutoria
El contribuyente que presente el Formulario
Virtual N 1667 puede realizar las declaraciones
sustitutorias que considere necesarias hasta el 29
de diciembre de 2017, debiendo ingresar, con
cada presentacin, nuevamente toda la informa-
cin requerida en el formulario, inclusive aquella
informacin que no desea sustituir. Vencido el
plazo para acogerse al rgimen, no se podr
presentar declaraciones juradas rectificatorias
rectificatorias.
Ahora bien, si como consecuencia de la susti-
tutoria se determina un monto mayor del im-
puesto en relacin con el que se determin en
la declaracin jurada inicial, deber ser abonada
la diferencia al momento de presentar dicha
sustitutoria.
que tiene habilitada Sunat Virtual y con la
cual ha celebrado previamente un convenio
de afiliacin al servicio de pago de tributos
con cargo a cuenta.
Pago mediante tarjeta de crdito o dbito
dbito.
En esta modalidad se ordena el cargo en
una tarjeta de crdito o dbito del importe
a pagar al operador de tarjeta de crdito o
dbito que se seleccione de la relacin que
tiene habilitada Sunat Virtual y con el cual
previamente existe afiliacin al servicio de
pagos por Internet.
Nmero de Pago Sunat (NPS).
(NPS) Otra modalidad
para cancelar el importe a pagar es a travs de
los bancos habilitados utilizando el NPS, para lo
cual se debe tener en cuenta el procedimiento
establecido en el artculo 8 de la Resolucin
de Superintendencia N 038-2010/Sunat(1).
3. Causales de rechazo del Formulario Vir-
tual N 1667
Es importante indicar que la declaracin jurada
se considerar como no presentada si se produce
alguna de las causales de rechazo del Formulario
Virtual N 1667 que exponemos a continuacin.
Tratndose de pago con dbito en cuenta:

2. Pago del impuesto Cuando el contribuyente no posea

cuenta afiliada.
El pago del impuesto se debe realizar hasta el La cuenta no posea los fondos suficien-
da de la presentacin de la declaracin jurada tes para cancelar el importe a pagar.
en su totalidad, de no efectuarse el pago en la
No se pueda establecer comunicacin
oportunidad sealada el contribuyente debe
con el servicio de pago del banco.
presentar una nueva declaracin.
El importe del impuesto puede ser pagado a Tratndose del pago mediante tarjeta de
travs de Sunat Virtual, utilizando alguna de crdito o dbito:
las modalidades que indicamos a continuacin: No se utilice una tarjeta de crdito o dbito
Pago mediante dbito en cuenta
cuenta. A travs afiliada al servicio de pagos por Internet.
de esta modalidad el contribuyente ordena La operacin mediante tarjeta de cr-
el dbito en cuenta del importe a pagar al dito o dbito no sea aprobada por el

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de
la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin
en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada en
Tributacin por la PUCP.
(1) El cual establece, en lneas generales, que para realizar el pago se deber ingresar a Sunat Operaciones en Lnea con el cdigo de usua-
rio y la clave SOL e ingresar la informacin de la deuda tributaria que se desee asociar al NPS.

A-30 1ra. quincena - Julio 2017


operador de tarjeta de crdito o dbito correspon-
diente.
No se pueda establecer comunicacin con el ser-
vicio de pago del operador de tarjeta de crdito o
dbito.
Cualquiera sea la modalidad de pago sealada anterior-
mente, que este no se realice por un corte en el sistema,
incluido el NPS.
4. Constancia de presentacin
En el caso de declaraciones con importe a pagar, respecto
de las cuales se haya utilizado dbito en cuenta o tarjeta de
crdito o dbito, de no mediar causal de rechazo, el sistema
de la Sunat emitir la constancia de presentacin de la decla-
racin jurada y pago del contribuyente, en la que se indica el
detalle de lo declarado y de la operacin de pago realizada,
as como el respectivo nmero de orden(2).
II. FORMULARIO VIRTUAL N 1667
A efectos de llevar a cabo la declaracin jurada a travs del
Formulario Virtual N 1667, se debern seguir los siguientes
pasos:
1. Ubicacin del formulario virtual
La Administracin Tributaria ha dispuesto dos formas de
acceder al formulario virtual bajo comentario, tal como
sealamos a continuacin:
i) Desde el banner repatriacin de capitales en la pgina web
de la Sunat. Una vez ah se ingresa a la opcin Declaracin
Jurada Formulario Virtual 1667 y posteriormente a la
opcin Acceder al Formulario Virtual 1667; o
ii) Ingresando a la opcin mis servicios de la pgina web
de la Sunat:
2. Datos de la clave SOL
Habiendo ingresado por cualquiera de las formas sealadas
anteriormente, corresponde ahora ingresar los datos de la
clave SOL.
3. Link del Formulario Virtual N 1667
Al ingresar los datos de la clave SOL se encontrar el link de
acceso al Formulario Virtual N 1667, tal como se muestra
en la siguiente imagen.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 33
4. Habilitacin del formulario virtual
En la siguiente pantalla, si se selecciona No estoy excluido(3),
el sistema habilitar el botn Continuar
Continuar, lo que permitir
acceder al Formulario Virtual N 1667, tal como se aprecia
en la siguiente ventana:
5. Ingreso al formulario virtual
En esta fase se habilitarn las tres secciones que integran el
formulario virtual: i) informacin de parientes; ii) declaracin
de rentas no declaradas; y iii) determinacin y pago de la
deuda, los cuales pasamos a desarrollar a continuacin.
Informacin de parientes(4). En esta pantalla a fin de in-
gresar la informacin de los parientes, deber hacer clic
en el botn Agregar
gregar a fin de consignar la informacin
solicitada como se aprecia en las siguientes pantallas:
Datos de los parientes:
Ingresados todos los datos relacionados con los parientes
deber seleccionarse la segunda seccin del Formulario
Virtual N 1667.
Declaracin de rentas no declaradas
En esta seccin se realiza el registro de los bienes que repre-
sentan la renta no declarada y que permitir posteriormente
determinar el impuesto por pagar. Para ello es necesario
tener presente sobre qu base se calcula el impuesto que
califica para el presente rgimen como ingreso neto, el tipo
de cambio a utilizar cuando los ingresos netos se hubiesen
percibido en moneda extranjera(5) y la forma de acogimiento.
(2) En las declaraciones en las que se opte por pagar el importe en los bancos habi-
litados utilizando el NPS, de no mediar causal de rechazo el sistema de la Sunat
emitir la constancia de presentacin de la declaracin jurada para el contribu-
yente, que contendr el detalle de lo declarado, el respectivo nmero de orden,
el NPS y el importe a pagar utilizando el NPS.
(3) Que se refiere a no estar comprendido en los supuestos de exclusin del presente rgi-
men, de conformidad a lo establecido al artculo 11 del Decreto Legislativo N 1264.
(4) Para lo cual se deber tener en cuenta los supuestos de exclusin previstos en
el inciso c) del artculo 11 del Decreto Legislativo N 1264 y el numeral 3.2 del
artculo 3 de su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 067-2017-EF.
(5) Al respecto, la Administracin Tributaria mediante el Informe N 077-2017
Sunat/5D000, publicado el 5 de julio de 2017, ha dispuesto que para determinar
la renta neta no declarada que constituya ganancia de capital a efectos de aco-
gerse al rgimen, de haberse adquirido y vendido acciones y/o participaciones en
moneda extranjera, no ser necesario que el ingreso bruto y el costo computable
se conviertan a moneda nacional, toda vez que la normativa del Rgimen ha
establecido un tipo de cambio para la conversin del ingreso neto cuando este
hubiese sido percibido en moneda extranjera.
CONTADORES & EMPRESAS / N 305
A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA

Como se puede apreciar en esta ventana

se pide el nmero de celular y direccin
del correo electrnico del declarante,
representante legal y del asesor tributario,
luego deber consignarse la informacin
de los ingresos netos percibidos que
califica como renta no declarada.

Reporte preliminar. El sistema posibilita

la generacin y descarga de un reporte
preliminar de la informacin registrada,
a fin de verificar su contenido, como se
puede apreciar en la imagen.

A continuacin, detallamos los conceptos que se debern

ingresar en las casillas indicadas en el grfico anterior:
Casilla N 800: Depsito de dinero al 31 de diciembre de 2015.
Casilla N 801: Depsito de dinero posterior al 31 de di-
ciembre de 2015.
Casilla N 802: Valores mobiliarios.
Casilla N 803: Bienes inmuebles.
Casilla N 804: Bienes muebles.
Casilla N 805: Fideicomisos, trust y otros.
Casilla N 806: Derechos crediticios y otros derechos.
Ingresados estos datos automticamente el sistema calcular
el total de la base imponible.
Determinacin de la deuda
En esta seccin se calcula el impuesto a pagar. Para tal efecto Luego de verificar, en lnea, que la cuenta o tarjeta de crdito
se deber aplicar el 10 % sobre la base imponible si se trata cuente con el saldo suficiente para cancelar el 100 % del monto
de ingresos obtenidos (solo declaracin); y/o, el 7 % en el determinado en la casilla 369 (importe a pagar) y confirmado
caso de dinero repatriado e invertido. En este ltimo caso, el pago respectivo, se mostrar la Constancia de declaracin
se deber proceder a consignar los datos de repatriacin. A y pago que mostramos a continuacin:
continuacin, mostramos la siguiente imagen con la infor-
macin descrita:

6. Pago de la deuda(6) Con ello se concluye la presentacin y pago del Formulario

En esta etapa del formulario se habilita la opcin Agregar a
BANDEJA
ANDEJA. Haciendo clic en esta opcin la declaracin ser
agregada a la bandeja de pagos y se muestra el mensaje: El
formulario fue agregado a la bandeja exitosamente. Con
ello se encuentra listo para la ltima etapa de la presentacin
del formulario, mostrndose las siguientes opciones para
realizar el pago:
Virtual N 1667, pudiendo guardar, imprimir o enviar la
respectiva constancia de presentacin al correo electrnico
que indique el contribuyente.
(6) El impuesto pagado al amparo de este rgimen no podr utilizarse como crdito
contra impuesto alguno, ni podr deducirse como gasto en la determinacin del
Impuesto a la Renta ni de ningn otro tributo.

A-32 1ra. quincena - Julio 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 35

PEI, el nuevo aplicativo de la Sunat

Raul ABRIL ORTIZ(*)
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS
RESUMEN EJECUTIVO

E l proceso de emisin electrnica de comprobantes de pago puede gene-

rar diversas obligaciones al contribuyente usuario del sistema de emisin
electrnica.
Para ello, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tribu-
taria - Sunat brinda al contribuyente las herramientas necesarias que le faciliten
el cumplimiento de dichas obligaciones. En esa lnea de ideas, nos presenta el
Programa de Envo de Informacin (PEI), el cual facilita el envo de informacin
a travs de archivos, permite hacer validaciones, as como obtener la constancia
de recepcin, adems de otras funciones que se le pueden agregar en el futuro.
Por ello, en el presente informe se abordan las caractersticas y las principales
funciones del citado aplicativo.

INTRODUCCIN el PEI, aplicativo informtico que le permitir al

La Sunat ofrece diversas herramientas para
canalizar la informacin enviada por los ad-
ministrados.
Recordemos que a lo largo de casi dos dcadas
la Sunat ha venido avanzando de la mano con
la tecnologa de la informacin, implemen-
tando diversos aplicativos y programas que ini-
ciaron con las Resoluciones de Superintendencia
Ns 013-99/Sunat (1), N 080-99/Sunat (2) y
N 138-99/Sunat(3), mediante las cuales se es-
tableci que determinadas declaraciones sean
presentadas a travs de medios informticos
desarrollados por la Sunat, denominados PDT.
Luego, mediante Resolucin de Superintendencia
N 286-2009/Sunat(4) se implement el PLE,
como un aplicativo que nos permite enviar los
libros y/o registros electrnicos, debiendo ser
utilizado actualmente de manera obligatoria
por los Principales contribuyentes.
No olvidemos que inclusive el mismo portal de la
Sunat permite al contribuyente el cumplimiento
de diversas obligaciones como el envo de sus
declaraciones, trmites para modificacin de
datos, presentacin de escritos de cobranza
coactiva, entre otros.
Es as como el PEI constituye el ms reciente
aplicativo que la Sunat pone a disposicin del
contribuyente para el cumplimiento de las obliga-
ciones que detallaremos en el siguiente informe.
I. PROGRAMA DE ENVO DE INFORMACIN
(PEI)
Mediante la publicacin de la Resolucin de
Superintendencia N 159-2017/Sunat se aprueba
contribuyente enviar la siguiente informacin
requerida por la Sunat:
Resumen de compro- Resumen diario de com-
bantes impresos probantes de retencin y
percepcin
PEI
Cualquier otra declara-
Ejemplar del ticket POS cin, comunicacin, do-
emitido en el SEE CF cumento y/o informacin
El contribuyente podr descargar de Sunat Virtual
el aplicativo informtico PEI e instalarlo en su
computador personal, para lo que debe tener
en cuenta las especificaciones tcnicas que se
requieran.
Dicho programa estar a disposicin de los con-
tribuyentes en el portal de la Sunat. Su uso ser
obligatorio a partir del 1 de agosto del presente
ao(5).
II. SUJETOS OBLIGADOS AL USO DEL PEI
Los sujetos que debern utilizar el PEI son:
a) Los emisores electrnicos que emitan com-
probantes de pago, notas de crdito y/o
notas dbito en formatos impresos y deban
informarlos a travs del resumen de compro-
bantes impresos.
b) Los emisores electrnicos que emitan com-
probantes de retencin o comprobantes de
percepcin en formatos impresos y deban
informarlos a travs del resumen diario de
comprobantes de retencin y comprobantes
de percepcin.
c) El Proveedor de Servicios Electrnicos - Con-
sumidor final (PSE-CF), obligado a enviar a

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicada el 29 de enero de 1999.
(2) Publicada el 15 de julio de 1999.
(3) Publicada el 14 de diciembre de 1999
(4) Publicada el 31 de diciembre de 2009.
(5) Al cierre de la presente edicin no se encontraba habilitado el link de descarga.

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N 305

A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA
la Sunat el ejemplar del ticket POS
emitido en ese sistema.
d) Sujetos que se encuentren obligados
a enviar declaraciones, comunica-
ciones, documentos y/o cualquier
otra informacin a la Sunat, siempre
que se indique expresamente que
ese ser el medio de envo.
III. REQUISITOS PARA EL ENVO DE LA
INFORMACIN
Para que el contribuyente enve su in-
formacin a la Sunat, deber cumplir
con los siguientes requisitos:
a) Su nmero de RUC no se encuentra
de baja y realiza actividades que
generan rentas de tercera categora,
aun cuando no estuviese afecto al
Impuesto a la Renta.
b) El archivo se encuentra validado y
cuenta con informacin en todos
los campos indicados en los anexos
I, II, III o IV segn corresponda.
c) Cumple con los requisitos y con-
diciones que se establezcan en la
normativa que regula el envo de
dicha informacin a la Sunat.
d) Ingresa al aplicativo PEI; digita su n-
mero de RUC, cdigo de usuario y clave
SOL y sigue las instrucciones que seala
el aplicativo para las validaciones.
IV. INFORMACIN A ENVIAR
En el acpite I sealamos la informacin
que se debe enviar mediante el PEI, por
ello recapitularemos en la obligacin de
enviar dicha informacin y en los nuevos
anexos aprobados para ello.
Resumen de comprobantes im-
presos
De acuerdo con lo sealado en los
numerales 4.1 y 4.2 del artculo 4 de
la Resolucin de Superintendencia
N 300-2014/Sunat(6), el emisor elec-
trnico por determinacin de la Sunat
que por causas no imputables a l est
imposibilitado de emitir los compro-
bantes de pago electrnicos, notas de
crdito electrnicas y/o notas de dbito
electrnicas en el sistema de emisin
electrnica; puede emitir los compro-
bantes de pago, notas de dbito y notas
de crdito empleando formatos impresos
y/o importados por imprentas autori-
zadas o los tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras; los cuales
debern ser informados a la Sunat a
travs del resumen de comprobantes
impresos que tiene carcter de decla-
racin jurada informativa;
Dicha informacin se enva actualmente
y contiene la informacin establecida en
los campos sealados en el anexo N 11
A-34 1ra. quincena - Julio 2017
de la Resolucin de Superintendencia
N 097-2012-Sunat(7).
Dicho anexo ser de uso hasta el 31 de
diciembre de 2017.
A partir del 1 de enero de 2018, ser
obligatorio el uso del aplicativo PEI, para
lo cual la informacin enviada deber
ajustarse a los parmetros y validaciones
del Anexo I: Resumen de comprobantes
impresos de la Resolucin de Superin-
tendencia N 159-2017/Sunat, que es
materia del presente informe.
Resumen diario de comprobantes
de retencin y percepcin
Por otro lado, el numeral 4.6 del artculo
4 de la Resolucin de Superintendencia
N 300-2014/Sunat seala que el emisor
del comprobante de retencin elec-
trnico (CRE) o del comprobante de
percepcin electrnico (CPE), en los
casos en que por causas no imputables
a l, est imposibilitado de emitir CPE o
CRE, puede entregarlos en formatos im-
presos, lo cual le generar la obligacin
de enviar a la Sunat el resumen diario
de CRE y CPE, el cual tiene carcter de
declaracin jurada informativa;
Para ello se deben usar los siguientes
anexos:
Resolu-
cin de
Nmero de
Superin- Descripcin
Anexo
tendencia
N bieran emitido comprobantes de pago,
Resumen diario de
comprobantes de re-
Anexo 19
tencin emitidos en
formatos impresos.
097-2012/
Sunat Resumen diario de
comprobantes de per-
Anexo 20
cepcin emitidos en
formatos impresos.
Los mismos que podrn ser utilizados
hasta el 31 de marzo de 2018.
A partir del 1 de abril de 2018, ser
obligatorio el uso del aplicativo PEI, para
lo cual la informacin enviada deber
ajustarse a los parmetros y validaciones
de los Anexos II: Resumen diario de com-
probantes de retencin y III: Resumen
diario de comprobantes de percepcin
de la Resolucin de Superintendencia
N 159-2017/Sunat, que es materia del
presente informe.
Ejemplar del ticket POS emitido
en el SEE - CF
De acuerdo con lo sealado en los
artculos 9 y 10 de la Resolucin de
(6) Publicada el 30 de setiembre de 2014.
(7) Publicada el 29 de abril de 2012.
(8) Publicada el 8 de junio de 2017.
(9) Publicada el 15 de mayo de 2017.
Superintendencia N 141-2017/Sunat(8),
que aprueba el Sistema de Emisin Elec-
trnica Consumidor final (SEE - CF), el
Proveedor de servicios electrnicos - CF
debe enviar a la Sunat un ejemplar del
ticket POS mediante un archivo que debe
ser remitido a travs de un aplicativo
que ser aprobado por resolucin de
superintendencia.
El archivo que contiene el ejemplar del
ticket POS debe ser enviado a la Sunat
mediante el PEI, con el cual se remitirn
los ejemplares de los comprobantes de
pago que se emitan a partir del 1 de
agosto de 2017.
Para el envo de dichos comprobantes se
tomar en cuenta el Anexo IV (Compro-
bantes de pago emitidos en el SEE - CF)
de la Resolucin de Superintendencia
N 159-2017/Sunat.
Cualquier otra declaracin, comuni-
cacin, documento y/o informacin
Recordemos que la Resolucin de Su-
perintendencia N 123-2017/Sunat(9)
regula los comprobantes de pago que
permiten deducir gastos personales en el
Impuesto a la Renta por arrendamiento
y/o subarrendamiento de inmuebles y
por servicios generadores de rentas de
cuarta categora.
En el artculo 4 de la citada Reso-
lucin se sealaba que los sujetos
que entre enero y junio de 2017 hu-
notas de crdito, notas de dbito y/o
documentos autorizados vinculados
a aquellos, en formatos impresos,
que den derecho a sustentar gastos
por el servicio de arrendamiento y/o
subarrendamiento de bienes a los
generadores de rentas de trabajo,
debern declararlos a la Sunat entre
el 1 y el 31 de julio de 2017, de
acuerdo con la resolucin de super-
intendencia que apruebe el formato
respectivo.
Sin embargo, en vista que el formato
se aprueba tardamente, la Sunat ha
visto necesario prorrogar la fecha de
dicha declaracin debiendo presen-
tarla ahora, del 1 al 31 de agosto de
2017, para lo cual ser obligatorio el
uso del aplicativo PEI, y la informa-
cin enviada deber ajustarse a los
parmetros y validaciones del Anexo I:
Resumen de comprobantes impresos
de la Resolucin de Superintendencia
N159-2017/Sunat, que es materia del
presente informe.
A-25
 COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS 37

Cambios en el sistema de emisin electrnica

de comprobantes de pago
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO

L a Administracin Tributaria est tratando de maximizar el uso de las tecnologas de la informa-

cin con el objetivo de acceder a la mayor cantidad de informacin posible, la cual le permitir
establecer sus estrategias tanto para las reas de fiscalizacin como de cumplimiento tributario.
La emisin electrnica de los comprobantes de pago es una poderosa herramienta, que le permite a
la Sunat conocer las operaciones de los contribuyentes desde ambas perspectivas (ingresos para el
vendedor y gastos para el adquiriente).
En el presente informe se sealarn a los sujetos obligados a emitir comprobantes de pago electrni-
cos, los criterios que tiene la Sunat para su incorporacin al sistema, as como las obligaciones que
cada uno de ellos debe cumplir, adems de otras novedades que nos trae la publicacin de la Resolu-
cin de Superintendencia N 155-2017/Sunat.

INTRODUCCIN a) Desde el 1 de enero de 2018, los operaciones, teniendo como caracters-

Han pasado casi nueve aos desde el
primer prototipo de emisin de compro-
bantes de pago electrnicos que elabor
la Sunat para la emisin de recibos por
honorarios electrnicos.
Desde esa fecha hasta hoy, el universo
de emisores electrnicos de compro-
bantes de pago se ha ido incrementando
geomtricamente y cada vez vemos
ms cerca la obligacin universal de
la emisin de comprobantes de pago
electrnicos.
En ese sentido, la Sunat ha venido desig-
nando a varios grupos de contribuyentes
como emisores electrnicos, y progre-
sivamente ha tomado diversos criterios
para dicha incorporacin, los mismos
que sern desarrollados a continuacin.
I. NUEVOS EMISORES ELECTRNICOS
Con la publicacin de la Resolucin de
Superintendencia N 155-2017/Sunat(1)
(de aqu en adelante, la Resolucin),
se designaron nuevos emisores electr-
nicos del sistema de emisin electrnica
de comprobantes de pago, los cuales
debern emitir facturas electrnicas,
boletas de venta electrnicas y notas
de crdito y dbito electrnicas en el
referido sistema.
De esta forma, los nuevos emisores
electrnicos son aquellos sujetos que
cumplan con las siguientes caracte-
rsticas:
sujetos:
Que al 30 de junio de 2017,
tengan la calidad de agentes
de retencin o agentes de per-
cepcin del IGV.
Que al 29 de junio (fecha de
entrada en vigencia de la Re-
solucin) tengan la calidad de
principales contribuyentes na-
cionales.
Comprendidos en el anexo I de
la Resolucin.
b) Desde el 1 de mayo de 2018, a los
sujetos comprendidos en el anexo
II de la Resolucin.
c) Desde el 1 de agosto de 2018, a los
sujetos comprendidos en el anexo
III de la Resolucin.
d) Desde el 1 de noviembre de 2018,
a los sujetos comprendidos en el
anexo IV de Resolucin.
Entonces, la Resolucin establece nuevos
emisores electrnicos designando por
ya mencionados, siempre que dichos
un lado a quienes cumplan con dos
criterios:
Agentes de retencin y/o percepcin;
o
Principales contribuyentes nacionales-
Pricos nacionales
Y por otro lado, mediante tres listados
distintos, designa a aquellos contribu-
yentes que de acuerdo con su com-
portamiento, actividad y/o sus ingresos
requieran un mayor control sobre sus
tica principal el hecho de que realizan
operaciones gravadas con el IGV, adems
de que:
i) Estn o hayan estado inscritos en el
Registro de Proveedores del Estado
y tengan un ingreso anual igual o
mayor a 150 unidades impositivas
tributarias (UIT);
ii) Estn inscritos en el Registro para
el Control de Bienes Fiscalizados o
realicen exportaciones anuales por
un monto igual o mayor a 75 UIT; y
iii) Realicen actividades de manufactura,
construccin, hoteles o restaurantes
y tengan un ingreso anual igual o
mayor a 150 UIT;
En ese sentido, podemos resumir a los
nuevos obligados y las fechas de inicio de
sus obligaciones como emisores electr-
nicos como se aprecia en el cuadro N 1.
Sin embargo eso no es todo, puesto
que a partir del 2018 se tendrn nuevos
emisores electrnicos, adems de los
emisores cumplan con alguna de las
caractersticas que se indicarn en el
siguiente acpite.
II. NUEVOS CRITERIOS PARA
DESIGNACIN DE EMISORES
ELECTRNICOS
Como hemos visto en el acpite an-
terior, la Sunat ha designado nuevos
emisores electrnicos, pero en lo sucesivo,

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario de la Divisin Central de Con-
sultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicada el 28 de junio de 2017.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305

A-35
38 ASESORA TRIBUTARIA

CUADRO N 1

Quienes al 30/06/2016 sean agentes de

retencin o percepcin
A partir del
01/01/2018
Quienes al 29/06/2016 sean Pricos
nacionales

Nuevos
emisores A partir del Sujetos comprendidos en el anexo II
electrnicos 01/05/2018

A partir del
01/08/2018 Sujetos comprendidos en el anexo III

A partir del Sujetos comprendidos en el anexo IV

01/11/2018

quiere decir, de aqu en adelante, la

Sunat ha establecido los criterios ge-
nerales para la designacin de emi-
sores electrnicos, de esta forma no
ir agregando poco a poco mediante
resoluciones, sino que el contribuyente
deber estar atento de verificar si cumple
o no con alguna de las condiciones
que establece la Resolucin, de ma-
nera tal que tenga conocimiento de
antemano que ser considerado emisor
electrnico.
Recordemos que algo similar pas con
los obligados a generar y enviar el Re-
gistro de compras y el Registro de ventas
o Ingresos electrnicos, en cuyo caso se
inici la obligacin con los Principales
contribuyentes, para luego ir determi-
nando nuevos obligados a partir de
los ingresos y de manera paulatina,
disminuyendo cada vez la barrera de
dichos ingresos, de manera tal que el
universo de obligados se iba incremen-
tando. Luego se determin que quienes Para ello debemos tomar en cuenta de Estados financieros, el cual los
superaran las 75 UIT seran obligados las siguientes condiciones: define de la siguiente manera:
a presentar sus libros electrnicos en Se deben considerar las recti- Incrementos en los beneficios eco-
adelante. De esa forma se evitaban emitir ficatorias de dichos periodos nmicos, producidos a lo largo del
una resolucin de superintendencia cada que hubieren surtido efecto periodo contable, en forma de en-
vez que la Sunat requera determinar hasta el 30 de abril del ao si- tradas o incrementos de valor de los
nuevos obligados. guiente. activos, o bien como disminuciones de
Se tomar en cuenta la UIT vi- los pasivos, que dan como resultado
As entonces, la Resolucin establece los
gente del ejercicio evaluado. aumentos del patrimonio y no estn
siguientes criterios para la designacin
relacionados con las aportaciones de
de nuevos emisores electrnicos a partir La designacin opera desde los propietarios de la entidad.
del ejercicio 2018. el 1 de noviembre del ao si-
guiente a aquel en que se su- Por otro lado, dichos ingresos se
a) A los sujetos que, a partir del ao reconocen cuando cumplan todas
pera dicho lmite.
2017, realicen exportaciones anuales y cada una de las condiciones que
por un monto igual o mayor a 75 UIT b) A los sujetos que, a partir del ao establece la Norma Internacional de
Es decir, quienes en el presente ejer- 2017, obtengan ingresos anuales por Contabilidad N 18.
cicio alcancen las 75 UIT en expor- un monto igual o mayor a 150 UIT Sin embargo, la norma tributaria,
taciones, para lo cual debe tomarse En este punto quisiramos hacer una vez ms nos brinda otra defi-
en cuenta los importes declarados una reflexin. El profesional con- nicin de ingresos, la cual debe ser
en el PDT 621 o el Formulario Vir- table conoce que los ingresos son considerada nicamente para los
tual N 621, segn corresponda, definidos en el Marco Conceptual fines de la Resolucin que estamos
exactamente en la casilla 127: para la preparacin y presentacin evaluando.

A-36 1ra. quincena - Julio 2017

 COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS
Entonces, volvemos a la Resolucin, la
cual aclara que para los efectos de la
misma, se considerar ingreso al im-
porte que resulte mayor de comparar:
Los importes declarados en
el PDT o el formulario virtual
mediante el cual se presenta la
declaracin jurada anual; y
Los importes declarados en los
PDT o formulario virtual o sim-
plificado mediante los cuales
se presenta las declaraciones
de IGV- Renta Mensual
Para el PDT anual se debe considerar
los ingresos previstos en el Estado de
resultados(2) (ventas netas, ingresos
financieros gravados, otros ingresos
gravados y los ingresos afectos por
la enajenacin de bienes muebles).
Mientras que para las declaraciones
mensuales se har una comparacin
de lo declarado como base en la pes-
taa correspondiente al IGV(3) y como
base en la pestaa renta(4), tomando
como referencia el importe mayor que
resulte de esta comparacin.
Al igual que en el literal a) sealado
anteriormente, debemos tomar en
cuenta las siguientes condiciones:
Se deben considerar las recti-
ficatorias de dichos periodos
que hubieren surtido efecto
hasta el 30 de abril del ao si-
guiente.
Se tomar en cuenta la UIT vi-
gente del ejercicio evaluado.
La designacin opera desde
el 1 de noviembre del ao si-
guiente a aquel en que se su-
pera dicho lmite.
c) A los sujetos que se inscriban en el
RUC a partir del ao 2018
Se considerarn emisores electrnicos
aquellos nuevos sujetos que se ins-
criban en el RUC a partir del ao 2018
y que al primer da calendario del tercer
mes siguiente al mes de su inscripcin:
i. Se hubieren acogido al Rgi-
men Mype tributario (RMT)
o al Rgimen Especial del Im-
puesto a la Renta (RER) o ha-
yan ingresado al Rgimen Ge-
neral (RG) de dicho impuesto,
con ocasin de la presentacin
de la declaracin mensual co-
rrespondiente al mes de inicio
de actividades, o
ii. De no haber presentado la de-
claracin indicada en el nume-
ral anterior, hayan comunicado
al RUC, en el rubro tributos
afectos, que optan por alguno
de los referidos regmenes.
39
La designacin operar desde el primer Entonces, los nuevos criterios para ser desig-
da calendario del tercer mes siguiente al nado emisor electrnico a partir del ejercicio
mes de su inscripcin en el RUC. 2018 sern en resumen, los siguientes:
Fecha en la que inicia
Condicin Criterios Observaciones a operar como emisor
electrnico
Exportaciones anuales
por un monto igual o Tomar en cuenta monto declarado en casilla 127 del PDT 621 UIT del ejerci-
mayor a 75 UIT. cio a evaluar.
Tomar en cuenta monto mayor de comparar: Se deben
La suma de los montos consignados en las casillas considerar
100, 105, 106, 109, 112, 124, 160 y 180, menos los las rectificato- Opera a partir de noviem-
montos consignados en las casillas 102, 126 y 162; rias de dichos bre del ao siguiente al
Ingresos anuales de las declaraciones mensuales de IGV. periodos que evaluado
por un monto igual hubieren
La suma de los montos consignados en la casilla 301 surtido efec-
o mayor a 150 UIT
de las declaraciones mensuales de Impuesto a la Renta. to hasta el 30
La suma de los montos consignados en las casillas 463, de abril del
473, 475 y 432 de la declaracin anual del Impuesto a ao siguiente.
la Renta.
Que se inscriban en el Se hubieren acogido al RMT, RER o RG, mediante la de- Opera a partir del tercer
RUC a partir del ao
2018.
claracin mensual o comunicando dichos regmenes en el
rubro de tributos afectos.
mes siguiente a su ins-
cripcin
III. AMPLIACIN DE PLAZOS electrnicos desde el 1 de diciembre
de 2016, por la Resolucin de Superin-
Como era de pblico conocimiento, a tendencia N 203-2015/Sunat (5),
partir del 1 de julio de 2017 iniciaban puedan emitir los comprobantes
diversos plazos de cumplimiento obli- de pago y documentos vinculados
gatorio, tanto para la emisin de com-
a estos en formatos impresos o de
probantes de pago fsicos como com- manera electrnica, debiendo enviar
probantes de pago electrnicos.
el resumen diario correspondiente.
En ese sentido la Administracin Tribu- Hasta el 31 de diciembre de 2017, la
taria vio por conveniente otorgar ma- posibilidad de que los sujetos desig-
yores facilidades a los emisores electr- nados como emisores electrnicos de
nicos, ampliando los plazos sealados en comprobantes de retencin o compro-
las diversas resoluciones que establecan bantes de percepcin puedan emitir
dichas obligaciones de manera excepcional dichos com-
En vista de ello, la Administracin Tri- probantes en formatos impresos o de
butaria ha visto conveniente ampliar los manera electrnica, debiendo enviar
siguientes plazos: el resumen diario correspondiente.
Facturas electrnicas Facturas en formatos fsicos y tickets
Hasta el 1 de enero de 2018, la obli- o cintas emitidos por mquinas regis-
gacin de indicar en la factura elec- tradoras
trnica la direccin del lugar en que Hasta el 1 de enero de 2018, la obliga-
se entregan los bienes, cuando no cin de consignar en la factura emitida
figure como punto de llegada en la en formatos impresos o en el ticket o
gua de remisin-remitente del emisor cinta emitida por mquina registra-
electrnico itinerante. Esta excepcin dora, el nmero de placa del vehculo
se aplica para el sistema de emisin automotor, cuando se despache el
electrnica portal (SEE-Portal). combustible directamente al tanque
de dicho vehculo, en el caso de venta
Hasta el 1 de enero de 2018, la obliga-
cin referida a consignar en la factura al pblico de combustible.
electrnica el nmero de placa del Finalmente se deroga el artculo 1 de
vehculo automotor, cuando se des- la Resolucin de Superintendencia
pache el combustible directamente al N 328-2016/Sunat, que designaba
tanque de dicho vehculo, en el caso como emisores electrnicos desde el
de venta al pblico de combustible. 1 de julio de 2017 a los sujetos que:
Esta excepcin se aplica tanto para Al 31 de diciembre de 2016 tenan
el SEE-Portal como para el sistema de la calidad de agentes de percepcin
emisin electrnica desde el sistema del del IGV como emisores electrnicos.
contribuyente (SEE-Del contribuyente). A los sujetos designados como
Hasta el 31 de diciembre de 2017, agentes de percepcin del IGV cuya
la excepcin de que los contribu- condicin surta efecto a partir del 1
yentes considerados como emisores de enero de 2017.
(2) Suma de los montos consignados en las casillas 463, 473, 475 y 432 de la declaracin a considerar.
(3) La suma de los montos consignados en las casillas 100, 105, 106, 109, 112, 124, 160 y 180, menos los montos
consignados en las casillas 102, 126 y 162; respecto de todas las declaraciones a considerar.
(4) La suma de los montos consignados en la casilla 301 de las declaraciones a considerar.
(5) Mediante la cual se designaron como emisores electrnicos a los contribuyentes que al 31 de julio de 2015:
- Tenan la calidad de principales contribuyentes Lima; o
- Tenan la calidad de principal contribuyente de las intendencia regionales y oficinas zonales
CONTADORES & EMPRESAS / N 305
A-37
 A S E S O R A

CONTABLE

Reconocimiento de ingresos en la exportacin

de bienes
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Martha ABANTO BROMLEY(*)

E n trminos de comercio exterior, la exportacin es un rgimen aduanero

por el cual se permite la salida del territorio aduanero de las mercancas
nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior.
Cuando dichas salidas son consecuencia de la transferencia de bienes a ttulo
oneroso, ello conlleva el reconocimiento de un ingreso, respecto del cual, en
el presente informe se expondrn las consideraciones dispuestas en la NIC 18
Ingreso, norma contable aplicable a dichas operaciones.

INTRODUCCIN En este sentido, en esta quincena se abordar el

La exportacin de bienes es la accin por la cual se
transfieren bienes al exterior del pas a un precio
determinado, por lo que la operacin de exportacin
de bienes implica la transferencia de los riesgos y
beneficios de bienes a terceros situados fuera del pas.
Respecto de los bienes que se exportan, re-
sulta aplicable el tratamiento dispuesto por la
NIC 18 Ingresos, para lo cual se deber tener
en consideracin las condiciones pactadas en
dichas transacciones, de acuerdo con los inco-
terms, tales como CIF, FOB, EXW, entre otros;
toda vez que estos, entre otros, sealan el mo-
mento y donde se produce la transferencia de
riesgos sobre la mercadera del vendedor hacia
el comprador.
tratamiento contable aplicable a las exportaciones
realizadas, de acuerdo con las normas contables,
pero en especial, considerando los acuerdos
contractuales con los sujetos del exterior que
adquieren dichos bienes.
I. REQUISITOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE
INGRESO EN LA EXPORTACIN DE BIENES
De acuerdo con el prrafo 14 de la NIC 18, los
ingresos de actividades ordinarias procedentes
de la venta de bienes (sea en el territorio nacional
o por exportaciones, no hay distincin), deben
ser reconocidos y registrados en los Estados fi-
nancieros cuando se cumplen todas y cada una
de las siguientes condiciones:

INGRESO POR VENTA DE BIENES

Se reconocen cuando se cumplan todas y cada una de las siguiente cinco (5) condiciones:

El vendedor transfiere El vendedor no conser- El importe de los Los costos incurri- Probabilidad que el vendedor
al comprador los ries- ve para s la propiedad ingresos puede dos o por incurrir reciba los beneficios de la
gos y beneficios o control efectivo de los ser medido con- pueden ser medidos transaccin econmicos
bienes vendidos fiablemente confiablemente.

II. TRANSFERENCIA DE LOS RIESGOS Y ese sentido, es necesario determinar la opor-

BENEFICIOS EN LA EXPORTACIN DE BIENES
Para reconocer el ingreso en la exportacin de
bienes, se debe de cumplir con cada una de
las condiciones sealadas en el punto 1, en
tunidad en la cual se producen la transferencia
de los riesgos y beneficios inherentes al bien
exportado, para lo cual ser importante conocer
las condiciones comerciales pactadas entre el
exportador y el importador, a efectos de definir

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-tribu-
taria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-1 1ra. quincena - Julio 2017 B-1

 INFORME ESPECIAL 41

si el vendedor ha transferido al comprador los riesgos y

beneficios. A continuacin, veamos las condiciones en las
cuales se pacta de acuerdo con los incoterms ms usados
en operaciones internacionales:
1 CASO PRCTICO

Exportacin de bienes bajo la modalidad FOB

TRANSFERENCIA DE RIESGO SEGN INCOTERMS
Una empresa comercializadora de esprragos frescos ex-
port a uno de sus clientes, 1,000 cajas de 10 kg cada una,
CIF FOB EXW
las cuales tienen un costo de S/ 60,000 mediante la moda-
lidad FOB. Qu asiento deber efectuarse, considerando
(Cost, Insurance & Freight - (Free on Board - Libre a (Ex-works, ex-factory,
Costo, Seguro y Flete) bordo) ex-warehouse, ex-mill.) que el precio en total de las 1,000 cajas a la fecha de la
El vendedor realiza la en- El vendedor entrega El vendedor a puesto operacin es de S/ 120,000 y que con fecha 27 de junio los
trega cuando la mercan- la mercanca a bordo los productos a dispo- esprragos se colocaron en la borda del buque en el puerto
ca sobrepasa la borda del buque designado sicin del comprador.
del buque en el puerto por el comprador en de embarque?
de embarque convenido. el puerto de embarque.
Solucin:
 INCOTERM FOB
Vendedor Puerto de

Puerto de
embarque destino Comprador

     


 Exportador Importador

Riesgo y beneficios del vendedor Riesgo y beneficios del comprador

El exportador reconoce el ingreso segn NIC 18, cuando el vendedor entrega la mercanca a bordo del buque designado por el comprador en el puerto de embarque.

El reconocimiento del ingreso por la venta de esprra-

gos frescos se produce el 27 de junio, momento en el cual
tambin deber darse de baja las existencias enajenadas,
como se muestra a continuacin:
2 CASO PRCTICO

Por el reconocimiento del ingreso al momento de la venta Exportacin de bienes bajo la modalidad CIF

ASIENTO CONTABLE En el mes de julio una empresa vende a uno de sus clien-
tes del exterior 3,000 toneladas de grano de cacao cuyo
------------------------------- x ----------------------------- costo total asciende a S/ 4,000. Esta operacin se realiza
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 120,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
bajo los trminos CIF, siendo entregados los productos
por cobrar cuando la mercanca sobrepasa la borda del buque en el
1212 Emitidas en cartera puerto de embarque del pas del exterior el 14 de julio. Si
70 Ventas 120,000 el precio total pactado asciende a S/ 10,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas Solucin:
70111 Terrenos
x/x Por la exportacin de los esprragos frescos.
En el caso de operaciones pactadas en trminos CIF (Costo,
Seguro y Flete), el vendedor cumple con la entrega y trans-
------------------------------- x -----------------------------
mite el riesgo cuando la mercanca se encuentra a bordo del
buque en el puerto de embarque convenido. Esto significa
Por el reconocimiento del gasto por el costo de ventas: que dado que las toneladas de grano de cacao se encuentran
ASIENTO CONTABLE a bordo en el puerto del Callao, se entiende que la transfe-
rencia de los riesgos y beneficios se realiza el 14 de julio,
------------------------------- x ----------------------------- cuando los bienes son puestos en la nave que los trasladar
69 Costo de ventas 60,000
al puerto de destino convenido. Sin embargo, el vendedor
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas conforme con el incoterm se encuentre obligado al pago del
69111 Tercero flete y seguro necesario para llevar la mercanca al puerto
20 Mercaderas 60,000 de destino convenido, toda vez que el riesgo de prdida o
201 Mercaderas manufacturadas dao de la mercanca, as como cualquier costo adicional
x/x Por el costo de ventas de los bienes enajenados debido a sucesos ocurridos despus del momento de la en-
------------------------------- x ----------------------------- trega, se trasmiten del vendedor al comprador.
 INCOTERM CIF
Vendedor Puerto de

Puerto de
embarque destino Comprador

     


 Exportador Importador

Riesgo y beneficios del vendedor Riesgo y beneficios del comprador

El exportador reconoce el ingreso segn NIC 18, cuando la mercanca sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque convenido, es decir, en el momento que
los bienes son puestos en la nave que los trasladar al puerto de destino convenido.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 B-2

42 ASESORA CONTABLE

De lo anterior, se deber reconocer el ingreso el 14 de

julio, y la empresa exportadora reconocer el ingreso
cuando los bienes son embarcados en el pas, debiendo
conjuntamente dar de baja a los bienes en libros en aquel
3 CASO PRCTICO

momento, toda vez que respecto de estos se transfirieron Exportacin de bienes bajo la modalidad EXW
los riesgos y beneficios inherentes, tal como se muestra a
continuacin en los siguientes asientos: Una empresa peruana dedicada a la exportacin de
arndanos frescos cuyo almacn se ubica en la Av. Ar-
Por el reconocimiento del ingreso al momento de la venta gentina 4747 - Callao vende a uno de sus clientes del
ASIENTO CONTABLE exterior (China), bajo la modalidad EXW, 1 tonelada de
arndanos cuyo costo asciende a S/ 2,000. Si el precio
------------------------------- x -----------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 10,000
total pactado asciende a S/ 6,000, cmo sera el tra-
121 Facturas, boletas y otros comprobantes tamiento contable considerando que se ha pactado en
por cobrar trminos EXW y el vendedor realiza el trmite aduanero.
1212 Emitidas en cartera
70 Ventas 10,000 Solucin:
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas El EXW alude a una venta en fbrica, por lo que el vendedor
70111 Terceros pone a disposicin del comprador los bienes en sus instala-
x/x Por la exportacin del grano de cacao.
ciones (en este caso en su almacn de la Av. Argentina 4747 -
------------------------------- x -----------------------------
Callao), por lo cual los arndanos frescos se entienden
Por el reconocimiento del gasto por el costo de transferidos en el pas; siendo responsabilidad del compra-
ventas: dor que asuma con todos los gastos que se generarn desde
dicho almacn hasta su pas (en este caso, China).
ASIENTO CONTABLE
No obstante ello, conforme con el el Decreto Legislativo
------------------------------- x ----------------------------- N 1108, a travs del cual se realz una modificacin al texto
69 Costo de ventas 4,000 del artculo 33 de la Ley del IGV, incorporando el numeral
691 Mercaderas 9 el cual determina como una operacin considerada como
6911 Mercaderas manufacturadas exportacin el hecho de realizar la venta de bienes muebles
69111 Tercero a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de
20 Mercaderas 4,000
un contrato de compraventa internacional pactado bajo las
201 Mercaderas manufacturadas
reglas Incoterm EXW (Ex Works - En fbrica), siempre
x/x Por el costo de ventas de los bienes enajenados
que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de ex-
------------------------------- x -----------------------------
portacin definitiva de los bienes
INCOTERM EXW
 Puerto de Puerto de
Vendedor

embarque destino Comprador

     


 Importador

Riesgo y beneficios del vendedor Riesgo y beneficios del comprador

El exportador reconoce el ingreso segn NIC 18, cuando el vendedor a puesto los productos a disposicin del comprador.

Propiamente no hay una exportacin, toda vez que la 1212 Emitidas en cartera
persona que se encargar del embarque y traslado de 70 Ventas 6,000
los bienes al exterior es el propio adquirente, el cual 701 Mercaderas
adquiere los riesgos y beneficios de los bienes en el al- 7011 Mercaderas manufacturadas
macn de la empresa peruana, sin embargo, al cumplir 70111 Terceros
x/x Por la exportacin de arndanos frescos.
con el requisito previsto en el numeral 9 del artculo
------------------------------- x -----------------------------
33 se le considerar como exportacin. En este senti-
do, en la oportunidad en la cual se entregan los bienes Por el reconocimiento del gasto por el costo de
(puesta a disposicin del adquirente), deber recono- ventas:
cerse el ingreso y su correspondiente gasto (costo de
ASIENTO CONTABLE
venta de los bienes vendidos), tal como se muestra a
continuacin: ------------------------------- x -----------------------------
69 Costo de ventas 2,000
Por el reconocimiento del ingreso al momento de la
691 Mercaderas
venta
6911 Mercaderas manufacturadas
ASIENTO CONTABLE 69111 Tercero
------------------------------- x ----------------------------- 20 Mercaderas 2,000
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 6,000 201 Mercaderas manufacturadas
121 Facturas, boletas y otros comprobantes x/x Por el costo de ventas de los bienes enajenados
por cobrar ------------------------------- x -----------------------------

B-3 1ra. quincena - Julio 2017


Exceso de viticos al exterior cargados al gasto
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
I. PLANTEAMIENTO
La empresa Indiamar Plus S.A.C. desea comercializar
sus productos a nivel internacional, por tal motivo,
en el mes de julio del 2017 designa a su gerente
de Ventas para que realice un viaje a la ciudad de
Panam (Amrica Central) a fin de realizar un es-
tudio de mercado de sus productos a promocionar.
Para fines de cumplir con su objetivo, se asigna
una bolsa de viaje al gerente para cubrir las
necesidades de viaje como viticos, el mismo
que asciende a la suma de US$ 3,800 por los
cinco (5) das de gestin en Amrica Central.
II. TRATAMIENTO CONTABLE
Las entregas de dinero al funcionario con el
propsito de realizar un trabajo encomendado
en un lugar del exterior, constituyen viticos
que son destinados a un fin especfico, estas
no constituyen un beneficio para el trabajador,
razn por la cual, no se encuentran regulados
en la NIC 19 - Beneficios a los Empleados.
Para fines prcticos, se aplica un tipo de cambio
de S/ 3.256 x US$ 3,800.
A la entrega del gasto para viticos al exterior,
se registra el asiento contable con un cargo
a la cuenta 1443 Entregas a rendir cuenta
(S/ 12,373) y un abono a la cuenta 1041 Cuentas
corrientes operativas (S/ 12,373).
A su retorno del exterior, el trabajador informa
sobre los gastos incurridos:
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
63 Gastos de servicios prestados
por terceros 11,784
631 Transporte, correos y
gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros 3,480
6313 Alojamiento 4,620
6314 Alimentacin 3,684
42 Cuentas por pagar comerciales-
Terceros
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la rendicin de los gastos
realizados en su viaje al exterior.
--------------------- x -------------------
Por la liquidacin de los gastos en la rendicin
de cuentas:
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 589
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
ASESORA CONTABLE 43
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
42 Cuentas por pagar comerciales-
Terceros 11,784
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
14 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas (socios),
directores y gerentes 12,373
144 Gerentes
1443 Entregas a rendir cuenta
x/x Por devolucin del importe no
gastado.
--------------------- x -------------------
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para fines tributarios, los gastos de viticos al exterior
comprenden gastos de alojamiento, alimentacin
y movilidad (inciso n, artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta), sustentados con
documento emitidos en el exterior y que conste
en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin
o razn social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de
la operacin, y la fecha y el monto de la misma.
Por excepcin, los documentos relacionados a la
alimentacin y movilidad,
movilidad podrn ser sustentados
con una declaracin jurada por un monto que
no debe exceder el treinta por ciento (30 %) del
lmite requerido (ultimo prrafo, literal r, artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta).
El importe como gasto al exterior, no puede exceder
del doble del monto que, por este concepto, concede
el gobierno central a sus funcionarios de carrera
de mayor jerarqua (aprobado por el artculo 1 del
Decreto Supremo N 056-2013-PCM). Al tratarse del
viaje a Panam, por ser un pas de Amrica Central,
corresponde el importe de US$ 630 diarios como
lmite permitido como gasto aceptado:
- US$ 630 x 5 das = US$ 3,150 x S/ 3.256 = S/ 10,256.40
Aplicando el lmite permitido:
S/ US$
- Importe gastado por viticos : 11,784.00 3,619.16
- Lmite permitido por 5 das : ( 10,256.40) ( 3,150.00)
11,784 Exceso a ser reparado : 1,527.60 469.16
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
TRIBUTARIO
El registro contable ha sido aplicado a las cuentas
de gastos que corresponden considerndose el
importe total, sin embargo, para fines tributarios,
el reparo ser por el exceso del lmite permitido
para fines tributario.
Por lo tanto, la empresa Indiamar Plus S.A.C.,
debe efectuar un reparo tributario
tributario, por el importe
de S/ 1,527.60, accin que ser realizada va
Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta,
se agrega a la casilla adiciones, considerndose
como una diferencia permanente.
CONTADORES & EMPRESAS / N 305 B-4
44 ASESORA CONTABLE
CASOS PRCTICOS
Contabilizacin de materias primas
Caso:
La empresa Donatelo S.A.C. adquiere 50
sacos de harina de trigo por el importe de
S/ 5,664 (incluido IGV) para la produccin
de galletas integrales.
Cul sera el tratamiento y registro conta-
ble del reconocimiento de materias primas?
Solucin:
De acuerdo a lo sealado en el prrafo OB17
del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo
describe los efectos de las transacciones, los
sucesos y las circunstancias sobre los recursos
econmicos y los derechos de los acreedores
de la entidad que informa en los periodos
Marco
Conceptual de
las NIIF
Devengo
Fiabilidad
En el caso planteado, Donatelo S.A.C. adquiere
50 sacos de harina de trigo, materias primas
que sern consumidas en el proceso de la ela-
boracin de las galletas (producto terminado).
El costo de las materias primas, incluye todo
costo atribuible a la adquisicin, hasta que estn
disponibles para ser utilizadas en la produccin.
Segn el PCGE se registra en la cuenta 24 Ma-
terias primas, subcuenta Materias primas para
productos manufacturados.
Finalmente, Donatelo S.A.C. al tener conoci-
miento del costo fiable de las materias primas
y habiendo recibido fsicamente los 50 sacos de
harina de trigo, proceder a realizar el siguiente
registro:
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
60 Compras
602 Materias primas
6021 Materias primas para
productos manufacturados
60211 Harina de trigo
(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
B-5 1ra. quincena - Julio 2017
Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
en que esos efectos ocurren, independiente-
mente de si se cobra o paga en un periodo
diferente.
En el prrafo 4.41 del mismo marco, seala que
el criterio para el reconocimiento de una partida,
es que tenga un costo o valor que se pueda
medir con fiabilidad. En muchas ocasiones, el
costo o valor se debe estimar; la utilizacin de
estimaciones razonables es una parte esencial
de la elaboracin de los Estados financieros, y
no menoscaba su fiabilidad.
La NIC 2 seala que los inventarios son activos
en forma de materiales o suministros que sern
consumidos en el proceso de produccin o en
la prestacin de servicios.
MATERIAS PRIMAS
NIC 2 Inventarios Materias primas
Segn el PCGE:
24 xxx
Los inventarios son activos en forma de materiales 61 xxx
o suministros que sern consumidos en el proceso
de produccin o en la prestacin de servicios.
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 864
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas
40111 I GV-Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-
Terceros 5,664
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de la harina de
trigo.
--------------------- x -------------------
Por el ingreso de la materia prima al almacn:
4,800
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x --------------------
24 Materias primas 4,800
 CASOS PRCTICOS 45

241 Materias primas para productos manu- 612 Materias primas

facturados 6121 Materias primas para productos manu-

2411 Harina de trigo facturados

61 Variacin de existencias 4,800 x/x Por el destino de la cuenta 60.

------------------------------- x -----------------------------

Diferencia de cambio por una partida monetaria al cierre del ao

Caso: A continuacin el clculo y registro contable de las partidas

monetarias al cierre del ejercicio:
La empresa Zapata S.A.C., comercializadora de juguetes,
al 31 de diciembre de 2016 presentar el Estado de si- 1. Actualizacin de la cuenta Efectivo y equivalentes de
tuacin financiera y requiere actualizar las siguientes par- efectivo
tidas monetarias en dlares:
CUENTA DENOMINACIN
Datos adicionales:
10411 Cuentas corrientes operativas BCP
Tipo de cambio cierre compra 3.352
Clculo:
T/C regis-
Denomina-
Cuenta Moneda Importe trado de la Partida 3,000 X 3.355 T/C operacin 10,065
cin
operacin
3,000 X 3.352 T/C cierre compra 10,056
Cuentas co-
10411 rriente opera- Dlares 3,000 3.355 Monetaria
Prdida por diferencia de cambio 9
tivas BCP
Factura Tom
12121 Dlares 2,200 3.349 Monetaria
S.A.C.
ASIENTO CONTABLE

Cul sera el tratamiento y registro contable de la di- ------------------------------- x -----------------------------

ferencia de cambio de las partidas monetarias al cierre
67 Gastos financieros 9
del ao?
676 Diferencia de cambio

Solucin: 6761 Prdida por diferencia de cambio

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 9
De acuerdo a lo sealado en el prrafo 15 de la NIC 1, los
104 Cuentas corrientes en instituciones
Estados financieros debern presentar razonablemente la
situacin financiera y el rendimiento financiero, as como financieras
los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentacin 1041 Cuentas corrientes operativas
razonable requiere la revelacin fidedigna de los efectos de 10411 Cuentas corriente operativas BCP
las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, x/x Prdida por diferencia de cambio generado al cie-
de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconoci- rre del periodo.
miento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en
------------------------------- x -----------------------------
el Marco Conceptual.
El prrafo 16 de la NIC 21 seala que la caracterstica esen-
cial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la 2. Actualizacin de la cuenta 12 Cuentas por cobrar comer-
obligacin de entregar) una cantidad fija o determinable de ciales-Terceros
unidades monetarias.
CUENTA DENOMINACIN
En el inciso a) del prrafo 23 de la NIC 21 se seala que al
12121 Factura Tom S.A.C.
final de cada periodo sobre el que se informa, las partidas
monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando Clculo:
la tasa de cambio de cierre.
2,200 X 3.349 T/C operacin 7,368
En el caso planteado, Zapata S. A. C se encuentra en proceso
de actualizar las cuentas consideradas partidas monetarias 2,200 X 3.352 T/C cierre compra 7,374
al cierre del ejercicio y son cuenta 10 Efectivo y equivalentes Ganancia por diferencia de cambio 6
de efectivo y 12 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros, las
cuales se actualizarn con el tipo de cambio cierre compra
al 31 de diciembre. ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x -----------------------------

12 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros 6

Prrafo 16 y 23 Partidas monetarias: Tipo de cambio
NIC 21 cierre compra 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
Cuenta 10 y 12
por cobrar
1212 Emitidas en cartera

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 B-6

46 ASESORA CONTABLE

7761 Ganancia por diferencia de cambio

12121 Factura Tom S.A.C.
x/x Ganancia por diferencia de cambio generado al
77 Ingresos financieros 6
cierre del periodo.
776 Diferencia de cambio
------------------------------- x -----------------------------

Registro por litigio de beneficios sociales

Caso: De acuerdo a lo antes mencionado, Lux S.A.C. debe

El 31/03/2016 la empresa Lux S.A.C ha sido demandada
por la seora Alicia Torres Rodrguez, por el monto as-
cendente a S/ 15,000 por no haberle pagado sus benefi-
cios sociales de acuerdo a ley.
realizar el registro contable de la provisin del li-
tigio en el ejercicio 2016, tal como se muestra a
continuacin:
ASIENTO CONTABLE

A inicios del 2017, Lux S.A.C est en pleno proceso judi- ------------------------------- x -----------------------------
cial, y el Departamento
epartamento Legal
egal nos comunica que es muy 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 15,000
probable que pierda la demanda, puesto que ha sido de-
686 Provisiones
clarada procedente en primera instancia.
6861 Provisiones para litigios
Se sabe adems que, posteriormente, se emite la senten-
68611 Provisin para litigios-Costo
cia final declarando fundada la demanda iniciada por la
extrabajadora, por lo que la empresa deber cumplir con 48 Provisiones 15,000
el pago solicitado. 481 Provisin para litigios
Cul sera el tratamiento y registro contable que deber x/x Por la provisin del litigio.
realizar el Departamento
epartamento de Contabilidad?
ontabilidad? ------------------------------- x -----------------------------

Solucin:
Por el destino de la provisin del litigio:
De acuerdo a lo sealado en el prrafo OB17 del Marco
Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de ASIENTO CONTABLE
las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la ------------------------------- x -----------------------------
entidad que informa en los periodos en que esos efectos 94 Gastos administrativos 15,000
ocurren, independientemente de si se cobra o paga en un
941 Gastos administrativos
periodo diferente.
78 Cargas cubiertas por provisiones 15,000
En lo que se refiere a reconocer el gasto, es necesario sealar
781 Cargas cubiertas por provisiones
que el prrafo 4.49 del Marco Conceptual de las NIIF dis-
pone registrar un gasto en el Estado de resultados cuando x/x Por el destino de la provisin del litigio.
ha surgido un decremento en los beneficios econmicos ------------------------------- x -----------------------------
futuros, relacionado con un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse
con fiabilidad. Cuando se materializa el suceso a travs de la sentencia
declarada, en dicha oportunidad se debe debitar la cuenta
En el prrafo 14 de la NIC 37 se seala que debe reconocerse 48 Provisiones, por el pago que se realizar a la seora Alicia
una provisin cuando se den las siguientes condiciones: a) una Torres Rodrguez. A continuacin el registro:
entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita)
como resultado de un suceso pasado; b) es probable que la ASIENTO CONTABLE
entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; c) puede ------------------------------- x -----------------------------
hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin. 48 Provisiones 15,000
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una
481 Provisin para litigios
provisin.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 15,000
En el caso planteado se tiene que en el ejercicio 2016, la
empresa Lux S.A.C. debi reconocer el pasivo en favor de la 104 Cuentas corrientes en instituciones
extrabajadora Alicia Torres Rodrguez, ya que se conoce que financieras
a inicios del 2017 existe una sentencia declarada desfavo-
1041 Cuentas corrientes operativas
rable para la empresa, por lo que representa una obligacin
presente y es probable que, para satisfacerla, Lux S.A.C tenga x/x Por la cancelacin a la extrabajadora
que desprenderse de recursos que incorporen beneficios
------------------------------- x -----------------------------
econmicos.

B-7 1ra. quincena - Julio 2017


Subsidios por maternidad
CONTABILIDAD LABORAL
I. GENERALIDADES
El subsidio por maternidad es aquel que se
otorga a las trabajadoras de una determinada
entidad empleadora, en virtud a su afiliacin
regular al Seguro Social de Salud, y con motivo
del alumbramiento que realizarn por encontrarse
en estado de gestacin. Conforme a ello, dicha
entidad es la que, a travs del empleador, les
otorga un monto dinerario con la finalidad de
paliar la contingencia devenida respecto del lucro
cesante, producto del mencionado alumbra-
miento y debido a las necesidades econmicas
de cuidado que traer consigo el recin nacido
(neonato).
Para que la asegurada titular del Seguro Social
de Salud se beneficie de este subsidio deber
cumplir con los siguientes requisitos:
i) Ser afiliada regular del seguro y estar en
actividad laboral comprobada al inicio y
durante el periodo a subsidiar (periodo pre
y posnatal).
ii) Haberse encontrado afiliada regularmente
al momento de haberse producido la con-
cepcin. Esto es dentro del noveno mes
anterior al mes de la fecha probable de parto,
consignada en el Certificado de incapacidad
temporal para el trabajo (CITT).
iii) Contar con tres (3) meses de aportaciones
consecutivos o cuatro (4) alternativos dentro
de los seis (6) meses calendario anteriores
al mes en que se produce el goce efectivo
del subsidio.
De ello, podemos concluir que una trabajadora
se encuentra afiliada al momento de la concep-
cin cuando haya mantenido una relacin de
carcter laboral con algn empleador en el mes
en que se produce la concepcin. No siendo
necesario que esto sea con el mismo empleador
que otorgara el subsidio
subsidio.
II. ASPECTO LABORAL
De acuerdo a normas laborales, se haba de-
terminado de manera particular que [e]ste
subsidio es percibido por la trabajadora de
manera mensual y durante un periodo especfico
de noventa (90) das consecutivos, dividido
en periodos de cuarenta y cinco (45) das cada
uno, denominados prenatal y postnatal.
Sin embargo por aplicacin del artculo 2 del
Decreto Supremo N 002-2016-TR, se produce
una modificacin al respecto y se establece lo
siguiente:
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
CONTADORES & EMPRESAS / N 305
ASESORA CONTABLE 47
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
El subsidio por maternidad se otorga en di-
nero con el objeto de resarcir el lucro cesante
como consecuencia del alumbramiento y de
las necesidades del cuidado del recin nacido.
Se otorga por noventa y ocho (98) das das,
pudiendo estos distribuirse en los periodos
inmediatamente anteriores o posteriores
al parto, conforme lo elija la madre con la
condicin de que durante esos periodos no
realice trabajo remunerado. ().
Clculo del subsidio y pago de aportes y tributos
laborales
Para el clculo del subsidio por maternidad, el em-
pleador tendr en cuenta la remuneracin mensual
que perciba de su empleador con excepcin de las
remuneraciones de periodicidad similar al de las
gratificaciones, excluyndose esta tambin.
El reembolso a favor del empleador por el pago
del subsidio a favor de su trabajadora se abonar
en dos armadas de la siguiente manera:
a) Primera armada:
armada se otorgar entre el trmino
del periodo prenatal y antes del vencimiento
del periodo posnatal.
b) Segunda armada
armada: se otorgar hasta la fecha
de vencimiento del periodo postnatal hasta
los seis (6) meses posteriores a dicho venci-
miento.
c) Situacin especial de reembolso
reembolso: el empleador
podr solicitar el reembolso total, es decir,
por los noventa y ocho (98) das del subsidio
por maternidad otorgado a su trabajadora
al trmino de su periodo posnatal y hasta
un mximo de seis (6) meses posteriores a
dicho fin, bajo sancin de denegatoria del
reembolso por prescripcin.
Situaciones especiales para la denegatoria del
subsidio y reembolso
La entidad de EsSalud denegar el otorgamiento
del subsidio por maternidad y su reembolso a
favor del empleador en la medida de que:
a) Por extincin declarada de la relacin laboral.
b) Por abandono o incumplimiento del trata-
miento y las prescripciones mdicas por parte
de la trabajadora.
c) Por la realizacin de labores efectivas a favor
del empleador por parte del trabajador, pero
durante el periodo en que tuvo lugar y se
declar el subsidio por incapacidad temporal.
Por ltimo, se debe destacar el hecho de que
EsSalud empezar a cumplir con el reembolso del
subsidio por el ntegro de das de descanso en
funcin a la modificacin que estableci la Ley
B-8
48 ASESORA CONTABLE

N 30367 sobre la Ley N 26644, desde la fecha en que ha Tenemos lo siguiente:

quedado publicada la norma bajo comentario, es decir, el
- S/ 34,200 360 = S/ 95 (diario)
Decreto Supremo N 002-2016-TR.
- S/ 95 x 49 das = S/ 4,655
III. ASPECTO CONTABLE Asiento contable:
Por la obligacin del pago de subsidio de parte de la
Por aplicacin del prrafo OB17 del Marco Conceptual para
empresa con cargo a solicitar devolucin y el derecho
la Informacin Financiera, las transacciones y otros sucesos y
de cobro a la trabajadora subsidiada:
circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos ASIENTO CONTABLE
en que estos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos
resultantes se producen en un periodo diferente. ------------------------------- x -----------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 4,655
Al tratarse del subsidio por maternidad a una trabajadora
de la empresa, que debe ser asumida por EsSalud, debemos 162 Reclamaciones a terceros
tener en cuenta que el pago por este concepto, NO constituye 1625 EsSalud
una carga de personal para la empresa, sino un derecho de 16251 Subsidio por maternidad
cobro reembolsable por dicha entidad, previa evaluacin. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
Para tal fin, el importe pagado como subsidio por maternidad, Sistema de pensiones y de salud por pagar 605
(*)

se registra como un derecho de cobro a EsSalud, cargndose 403 Instituciones pblicas

a una cuenta por cobrar. 4032 ONP
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 4,050

1
CASO PRCTICO
Una trabajadora viene laborando desde hace 3 aos en
la empresa San Martn S.A.C., percibiendo una remune-
racin mensual de S/ 2,850.
Al mes de julio del 2017, la trabajadora se encuentra
gestando, es por ello que ha solicitado su descanso pre
natal de 49 das del 1 de Agosto de 2017 al 18 de setiem-
bre del presente ao.
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Subsidios trabajadora en gestacin
x/x Por el derecho de cobro y la obligacin de pago
------------------------------- x -----------------------------
(*) Subsidio afecto a la retencin de la ONP desde el 27/03/2007 (Cuarta Disposi-
cin Transitoria y Final del Decreto Ley N 28991).
Registro contable del pago del subsidio a la trabajadora:
ASIENTO CONTABLE

A cunto asciende el subsidio de la trabajadora por los ------------------------------- x -----------------------------

49 primeros das y cul es su registro contable?
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 4,050

Solucin: 469 Otras cuentas por pagar diversas

4699 Otras cuentas por pagar
Para tener derecho al subsidio por maternidad la tra-
46991 Subsidios trabajadora en gestacin
bajadora debe contar con vnculo laboral en el mes de
la concepcin y adems, tener 3 aportes consecutivos o 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 4,050
4 no consecutivos dentro de los 6 meses previos al des- 104 Cuentas corrientes en instituciones
canso prenatal; siendo as, de acuerdo al caso planteado financieras
la gestante cumple con los requisitos solicitados, por lo 1041 Cuentas corrientes operativas
tanto, tiene derecho al subsidio por maternidad. x/x Por la cancelacin del subsidio al trabajador.
Ahora bien, la trabajadora haciendo uso de la facultad ------------------------------- x -----------------------------
que permite gozar de este beneficio de manera particular,
solicita que le entreguen la correspondiente suma por los
Cuando EsSalud previa evaluacin restituya el impor-
primeros cuarenta y nueve (49) das, cuya caracterstica
te pagado en su nombre, la empresa empleadora deber
es denominada como entrega prenatal, considerando que
efectuar el siguiente asiento:
por los otros cuarenta y nueve (49) das despus del par-
to, se le denominar entrega en posnatal. ASIENTO CONTABLE
Con el fin de determinar a cunto asciende el importe a ------------------------------- x -----------------------------
entregar a la trabajadora por concepto de subsidio de
los primeros 49 das, efectuamos el clculo siguiente: 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 4,655
104 Cuentas corrientes en instituciones
Clculo del subsidio que corresponde a los 49 primeros
financieras
das:
1041 Cuentas corrientes operativas
a) Se divide la suma total de remuneracin computa-
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 4,655
ble percibida en los ltimos doce (12) meses, entre el
162 Reclamaciones a terceros
nmero de das que comprende el nmero de meses
tomados, en este caso, son doce (12) meses. 1625 EsSalud
16251 Subsidio por maternidad
b) En el supuesto de que la remuneracin de los ltimo
x/x Por el reembolso efectuado por la entidad pblica.
meses NO haya variado, se multiplica S/ 2,850 por
12 = S/ 34,200 ------------------------------- x -----------------------------

B-9 1ra. quincena - Julio 2017

 ASESORA CONTABLE 49

Rubro: 2.710 Ingreso (gasto) neto de operaciones

discontinuadas
Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
CONTABILIDAD EMPRESARIAL

I. GENERALIDADES as como la ganancia o prdida despus de

Continuando con la revisin de las partidas que
se presentan en el Estado de resultados, en esta
oportunidad trataremos el rubro Ingreso (gasto)
neto de operaciones discontinuadas a que se
refiere el numeral 2.710 del Manual para la
Preparacin Financiera
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
El rubro 2.710, incluye el resultado despus de
impuestos de las operaciones discontinuadas,
2.710 Ingreso (gasto) neto de operaciones discontinuadas
Manual para
Estado de
la Preparacin
resultados
Financiera
impuestos provenientes de la medicin a valor
razonable menos los costos de venta o por la
venta o disposicin por otra va, de los activos
y pasivos que conforman la operacin discon-
tinuada.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin se muestra el procedimiento
para la presentacin del rubro Ingreso (gasto)
neto de operaciones discontinuadas:
Incluye: el resultado despus de impuestos de las operaciones
Rubro 2.710 Ingreso discontinuadas, as como la ganancia o prdida despus de
(gasto) neto de opera- impuestos provenientes de la medicin a valor razonable menos
ciones discontinuadas los costos de venta o por la venta o disposicin por otra va, de
los activos y pasivos que conforman la operacin discontinuada.

Asimismo, tiene la siguiente informacin:

CASUSTICA Ingreso por la venta 45,000
Costo de enajenacin 5,400
La empresa Zeus S.A., al 31 de diciembre Ganancia por venta de activo 39,600
2016, gener una ganancia por la venta de
un bien de una operacin discontinuada. Asimismo, tiene la siguiente informacin:
Cuenta Denominacin Debe Haber Asignado a : 80 % 20 %
62 Gastos de personal, directores y gerentes 85,000 Adm./ventas 68,000 17,000
63 Gastos de servicios prestados por terceros 38,630 Adm./ventas 30,904 7,726
64 Gastos por tributos 17,869 Adm./ventas 14,295 3,574
65 Otros gastos de gestin 27,820 Adm./ventas
6552 Operaciones discontinuadas-abandono de activos 5,400 Ingreso neto de operaciones discontinuas
6592 Sanciones administrativas 15,640 Administracin 12,512 3,128
6593 Prdida por redondeo 6,780 Administracin 5,424 1,356
67 Gastos financieros 7,984 Ingresos financieros
676 Prdida por diferencia de cambio 7,984
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 89,095 Adm./ventas 71,276 17,819
69 Costo de ventas 582,000 Costo de ventas
701 Mercaderas 3,217,058 Ventas netas
75 Otros ingresos de gestin 61,660
756 Enajenacin de activos inmovilizados 45,000 Ingreso neto de operaciones discontinuas
75991 Intereses ganados por Sunat 1,235 Otros ingresos
75992 Ganancia por redondeo 15,425 Otros ingresos
77 Ingresos financieros 27,895 Ingresos financieros
776 Diferencia en cambio 27,895
79 Cargas imputables a cuentas e costos y gastos 258,414
94 Gastos administrativos 202,411
95 Gastos ventas 50,603
Total 202,411 50,603

Cmo sera la presentacin del Ingreso Costo de ventas (operacionales) -582,000

(gasto) neto de operaciones discontinuadas Otros costos operacionales
Utilidad Bruta 2,635,058
despus del impuesto de la ganancia por la Gastos de Ventas -50,603
venta del bien, en el Estado de resultados, te- Gastos de Administracin -202,411
niendo en cuenta que el importe asciende a Ganancia (prdida) por venta de activos
Otros ingresos 16,660
S/ 28,512(39,000 x 72 %) y el Impuesto a la Otros gastos
Renta del ejercicio es S/ 699,808? Utilidad operativa 2,398,704
Ingresos financieros 19,911
Solucin: Participacin en los resultados de partes relacionadas
por el mtodo de participacin
A continuacin, se muestra el Estado de re-
Ganancia (prdida) por Instrumentos financieros derivados
sultados de la empresa Zeus S.A.: Resultado antes del Impuesto a la Renta 2,418,615
Estado de resultados Impuesto a la Renta(*) (688,720)
Por el ao terminado al 31 de diciembre del ao 2016 Utilidad (prdida) neta de actividades continuas 1,729,895
(en miles de unidades monetarias)
Ingreso (gasto) neto de operaciones discontinuadas 28,512
AO 2016
Ingresos operacionales Utilidad (prdida) neta de operaciones discontinuadas 1,758,407
Ventas netas (Ingresos Operacionales) 3,217,058
(*) El importe proviene despus de adiciones, deducciones y compensacin
Otros Ingresos Operacionales de prdidas, al cual se le dedujo el impuesto correspondiente a la ganancia
Total de ingresos brutos 3,217,058 en la venta de la operacin discontinuada de S/ 11,088 (S/39,600 x 28 %).

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 B-10

50 ASESORA CONTABLE

Nomenclatura: 1442 - Adelanto de remuneraciones

PLAN DE CUENTAS (gerentes)
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. CONTENIDO Cul es el tratamiento contable de este

adelanto remunerativo del gerente, si su
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial sueldo mensual asciende a S/ 12,000?
(PCGE) en la Divisionaria (4 dgitos) 1442 - Adelanto
de remuneraciones (gerentes), se agrupan las cuentas Solucin:
por cobrar que representan las sumas adeudadas De acuerdo al caso presentado, la entrega
por los gerentes de la empresa, como consecuencia dineraria al gerente de la empresa fue por
de adelanto de sus ingresos, a ser descontados en la concepto de adelanto remunerativo, el mismo
liquidacin de su remuneracin mensual. que ser liquidado a la elaboracin de su
remuneracin mensual.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Por lo tanto, se toma en cuenta lo expuesto
en el Plan Contable General Empresarial
Las cuentas por cobrar por el adelanto de re-
(PCGE), que determina que se trata de un
muneraciones a los gerentes, se reconocern
adelanto por cobrar al gerente, aplicndose
inicialmente a su valor razonable, que es ge-
el registro contable siguiente:
neralmente igual al importe del costo. Despus
de su reconocimiento inicial, se medirn por el a) Por la entrega del adelanto remunerativo
valor desembolsado al gerente con cargo a ser cobrado
Las cuentas en moneda extranjera pendiente ASIENTO CONTABLE
de cobro a la fecha de los Estados financieros, --------------------- x -------------------
se expresarn al tipo de cambio aplicable a las 14 Cuentas por cobrar al personal,
transacciones a dicha fecha. a los accionistas (socios), direc-
tores y gerentes 4,000
Dinmica de la Divisionaria:
144 Gerentes
1442 Adelanto de remuneraciones (gerentes) 1442 Adelanto de remune-
Se registra: raciones
14421 Gerente financiero
Es debitada por: Es acreditada por:
10 Efectivo y equivalentes de
Los adelantos de remune- Los pagos recibidos de efectivo 4,000
raciones a los gerentes. los gerentes de acuerdo 104 Cuentas corrientes en
La diferencia de cambio, a lo percibido.
instituciones financieras
en caso se incremente el La diferencia de cambio, 1041 Cuentas corrientes
tipo de cambio. si disminuye el tipo de operativas
cambio.
x/x Registro del adelanto remunera-
tivo al gerente financiero.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. --------------------- x -------------------

Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada pre-
sentacin en los Estados financieros, esta divisionaria
(de existir un saldo) 1442 Adelanto de remunera-
ciones ser clasificada de acuerdo con el numeral
1.106 como otras cuentas por cobrar dentro del
activo corriente segn lo establece el Manual para
la Preparacin de la Informacin Financiera.
CASUSTICA
Por el mes de junio del 2017, el gerente fi-
nanciero de una empresa solicita que le otor-
guen un adelanto de su remuneracin men-
sual, por el importe de S/ 4,000, importe que
ser descontado en el pago de su remunera-
cin mensual.
b) A fin de mes al liquidar su boleta de re-
muneracin
El importe entregado como adelanto de su
remuneracin se considera como un pago a
cuenta de su remuneracin mensual, por lo
tanto, cuando se registra la provisin de su
remuneracin mensual, se toma en cuenta
este pago a cuenta.
Registro contable de la provisin mensual
de la remuneracin, considerando el ade-
lanto remunerativo del gerente:
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
62 Gastos de personal, directores
y gerentes 13,080

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

B-11 1ra. quincena - Julio 2017

 PLAN DE CUENTAS 51

621 Remuneraciones 14 Cuentas por cobrar al personal, a los

6211 Sueldos y salarios 12,000 accionistas (socios), directores y gerentes 4,000
627 Seguridad, previsin social y 144 Gerentes
otras contribuciones 1442 Adelanto de remuneraciones
6271 Rgimen de prestaciones de 14421 Gerente financiero
salud 1,080 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 4,765
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 411 Remuneraciones por pagar
sistema de pensiones y de salud por pagar 4,315 4111 Sueldos y salarios por pagar
401 Gobierno central x/x Provisin de la remuneracin del gerente financie-
4017 Impuesto a la renta ro, mes de junio del 2017.
40173 Renta de quinta categora 1,675(*) ------------------------------- x -----------------------------
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud 1,080
4032 ONP 1,560 (*) Importe estimado para el caso prctico.

Nomenclatura: 40634 - Servicios pblicos o arbitrios

I. CONTENIDO Solucin:
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) Como es de conocimiento, la normativa del Impuesto a
la Subdivisionaria (5 dgitos) 40634 - Servicios pblicos o la Renta permite la deduccin de gastos por tributos (im-
arbitrios, comprende el importe de la tasa municipal que puestos, tasas y contribuciones) que afecten los bienes o
es un tributo creado por los concejos municipales, cuya obli- actividades productoras de rentas gravadas.
gacin nace de la prestacin efectiva de un servicio pblico Los arbitrios municipales son tasas que se pagan por
individualizado al contribuyente por arbitrios, de acuerdo
una contraprestacin de un servicio pblico por parte
con lo establecido por la Ley Orgnica de Municipalidades.
de las municipalidades, bajo esa apreciacin, se con-
sidera como gasto, porque deriva de un inmueble don-
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
de se genera rentas de tercera categora, siendo as,
este gasto ser deducible en la medida que existe cau-
La tasa establecida se considera un tributo que se paga por la salidad entre el concepto del gasto y la actividad de
prestacin del servicio, de recibir durante el ejercicio. Su valor la empresa.
corresponde al monto determinado por una municipalidad
de dos tipos de servicios: barrido de calles y recoleccin de De acuerdo a lo expresado, la operacin del registro
residuos slidos. contable, ser el siguiente:
Dinmica de la Subdivisionaria: ASIENTO CONTABLE
40634 - Servicios pblicos o arbitrios ------------------------------- x -----------------------------
Se registra: 18 Servicios y otros contratados por anticipado 2,890
189 Otros gastos contratados por anticipado
Es debitada por: Es acreditada por: 1891 Arbitrios municipales 2017
El pago de la deuda tributaria, por El importe de la tasa (tributo) a 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
el pago de la tasa municipal. cargo del contribuyente. sistema de pensiones y de salud por pagar 2,890
406 Gobiernos locales
4063 Tasas
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. 40634 Servicios pblicos o arbitrios
x/x Por la provisin de los arbitrios correspondiente al
De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin ejercicio 2017.
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada ------------------------------- x -----------------------------
presentacin en los Estados financieros, en el supuesto que se
encuentre impaga la suma consignada en esta Subdivisionaria En su oportunidad, se realiza el pago de los arbitrios:
40634 - Servicios pblicos o arbitrios, ser presentada en el
ASIENTO CONTABLE
Balance General en una cuenta de pasivo corriente: 1.306-
Otras cuentas por pagar, considerando la deuda tributaria ------------------------------- x -----------------------------
por la tasa e importe que corresponde. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 2,890
406 Gobiernos locales
4063 Tasas
CASUSTICA 40634 Servicios pblicos o arbitrios
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,890
104 Cuentas corrientes en instituciones
La empresa Estrella Azul S.A.C. tiene dentro de sus acti- financieras
vos fijos un inmueble declarado como predio en la Muni- 1041 Cuentas corrientes operativas
cipalidad de La Perla, respecto del cual la entidad local x/x Cancelacin de la tasa por concepto del servicio
le emite un recibo de pago por la prestacin de servicio de arbitrios municipal 2017.
por los arbitrios correspondiente al ao 2017. Al respec- ------------------------------- x -----------------------------
to, se conoce que el importe asciende a S/ 2,890.
Cul es el tratamiento y registro contable, para este Conforme transcurra el tiempo deber imputarse al gas-
tipo de tributo municipal? to correspondiente, tal como se muestra a continuacin:

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 B-12

52 ASESORA CONTABLE

ASIENTO CONTABLE
64321 Arbitrios municipales 2017
------------------------------- x ----------------------------- 18 Servicios y otros contratados por anticipado 2,890
64 Gastos por tributos 2,890 189 Otros gastos contratados por anticipado
643 Gobierno local 1891 Arbitrios municipales 2017
6432 Arbitrios municipales y seguridad x/x Por el destino de los arbitrios municipales 2017.
ciudadana ------------------------------- x -----------------------------

Nomenclatura: 4691 - Subsidios gubernamentales

I. CONTENIDO Cul es el tratamiento contable de esta obligacin, si

se sabe que transcurrido el tiempo acordado (fecha de
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE), cierre), se ha enviado a la produccin el 60 % de los in-
en la Divisionaria (4 dgitos) 4691-Subsidios gubernamen- sumos recibidos, los cuales en su totalidad se entregaron
tales se agrupa a las cuentas por pagar de las subvenciones a la poblacin alto andina?
gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o
distribuibles en ms de un periodo, por un cumplimiento Solucin:
pasado o futuro de ciertas condiciones relativas a las activi- De acuerdo al caso presentado, la entrega de materias
dades operativas de la empresa. primas para la elaboracin de medicinas y ser enviadas
a las zonas de emergencia en el pas, segn el PCGE,
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN para acreditar la materia prima recibida y su destino, se
tendr que realizar los registros siguientes:
Esta divisionaria se reconoce inicialmente a su valor razonable.
Por la recepcin de los insumos entregados por el Minis-
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a terio de Salud:
la fecha de los Estados financieros se expresarn al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha, utilizando ASIENTO CONTABLE
el tipo de cambio aplicable al cierre del periodo para los ------------------------------- x -----------------------------
pasivos existentes. 60 Compras 38,000
602 Materias primas
Dinmica de la Divisionaria: 6021 Materias primas para productos manu-
4691 Subsidios gubernamentales facturados
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 38,000
Se registra: 469 Otras cuentas por pagar diversas
Es debitada por: Es acreditada por: 4691 Subsidios gubernamentales
x/x Por la recepcin de los insumos entregados por el
Los pagos efectuados por acreen- Los compromisos reconocidos Ministerio de Salud.
cias reconocidas en esta cuenta. en la fecha de contratacin o
liquidacin. ------------------------------- x -----------------------------
La diferencia de cambio si dis-
minuye el tipo de cambio de la La diferencia de cambio, si el
moneda extranjera. tipo de cambio de la moneda
extranjera sube.
Por el ingreso de los insumos a nuestro almacn, se car-
ga a la subcuenta 241 Materias primas para productos
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. manufacturados (S/ 38,000), con abono a la cuenta di-
visionaria 6121 Materias primas para productos manu-
facturados (S/ 38,000).
De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada Asimismo, por el consumo parcial de los insumos en
presentacin en los Estados financieros, la divisionaria 4691- la elaboracin de las medicinas requeridas, se carga a
Subsidios gubernamentales ser presentada en el Balance la divisionaria 6121 Materias primas para productos
General segn corresponda: numeral 1.306 - Otras cuentas manufacturados (S/ 22,800), con abono a la subcuenta
por pagar (parte corriente), y numeral 1.406 - Otras cuentas 241 Materias primas para productos manufacturados
por pagar (parte no corriente). (S/ 22,800).
Por el cumplimiento parcial del apoyo social, las dona-
ciones del Estado son registrdas en una cuenta de resul-
CASUSTICA tados como ingresos:
ASIENTO CONTABLE
Qumica Huancayo S.A.C. recibe del Sector Pblico,
insumos y/o suministros en calidad de donacin para ------------------------------- x -----------------------------
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 22,800
elaborar diversos productos mdicos, con la finalidad
469 Otras cuentas por pagar diversas
de atender las necesidades de salud de un sector de la 4691 Subsidios gubernamentales
poblacin ms afectada (zona alto andina). 75 Otros ingresos de gestin 22,800
Esta donacin est condicionada a la fabricacin de los 759 Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
productos mdicos y su entrega efectiva a la poblacin
x/x Reconocimiento de las donaciones recibida del
dentro de un plazo de tiempo; obligndose a pagar al Ministerio de Salud.
Ministerio de Salud el costo de los insumos, ascendiente ------------------------------- x -----------------------------
a S/ 38,000.

B-13 1ra. quincena - Julio 2017

 ASESORA CONTABLE 53

Ratios o razones financieras

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
CONTABILIDAD GERENCIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artculo le explicamos al lector las principales caracters-

ticas de los ratios o razones financieras, y su interpretacin.

INTRODUCCIN refirindonos al activo corriente y a los pasivos

corrientes.
Realizar el diagnstico financiero de una empresa a) Liquidez corriente
implica indagar sobre las principales cuentas y Este ratio muestra la relacin total entre
su comportamiento, la mejor manera de realizar las cuentas del activo corriente y el pasivo
dicho diagnstico es a partir de relacionar las Corriente, se expresa en nmero de veces,
cuentas y analizar los resultados relativos, es pero como veremos, se puede interpretar
decir, obtener como resultado un indicador que de formas alternativas:
muestre la relacin entre cuentas de los Estados
Activo corriente
financieros. Liquidez corriente =
Pasivo corriente

I. RATIOS FINANCIEROS Por ejemplo, obtener un ratio de liquidez

Un ratio financiero no es otra cosa que el re-
sultado de la comparacin entre dos cuentas
de los Estados financieros, lo cual nos brin-
dar justamente la informacin relativa de una
cuenta con respecto a otra, dependiendo de
lo que se quiera medir el ratio puede inter-
pretarse en unidades monetarias o en trmino
porcentuales.
En el anlisis de los ratios se deben tener en
cuenta tanto la informacin de su comporta-
miento histrico cmo la comparacin con una
referencia o lo que se conoce como hacer un
benchmarking, con el mercado o competidores
importantes, con ello se puede tener un sentido
ms agudo al realizar el anlisis.
Es usual encontrar los ratios agrupados en fun-
cin a distintos aspectos importantes a los cuales
hacer seguimiento de la empresa, y que estn
relacionados con los conceptos ms importantes
dentro del mbito financiero: liquidez, rentabi-
lidad y riesgo, a continuacin se presentan los
ms usados para cada grupo:
corriente de 1.20 en un ao, indica que
el activo corriente representa 1.20 veces
al pasivo corriente, o que por cada sol (S/)
que se debe en el corto plazo se cuenta con
S/ 1.20 para cubrirlo, el hecho de que sea
malo o bueno este indicador depender de
la tendencia o su comportamiento a lo largo
del tiempo, as como de la comparacin con
informacin del sector al cual pertenece la
empresa.
b) Prueba cida
Este ratio relaciona las cuentas del activo
corriente, pero sin incluir las existencias,
con el pasivo corriente, al no incluir las exis-
tencias estamos dejando de lado una de las
cuentas menos lquida del activo corriente, el
resultado obtenido se expresa en nmero de
veces, pero se puede interpretar de formas
alternativas tambin como en el caso de la
liquidez corriente:
(Activo corriente - Existencias)
Prueba cida =
Pasivo corriente

c) Prueba defensiva
1. Ratios de liquidez
Este ratio muestra la relacin entre las cuentas
Los ratios de liquidez muestran el comporta- ms liquidas del activo corriente, como son
miento de la capacidad de pago que tiene la efectivo y equivalentes de efectivo y las in-
empresa sobre sus obligaciones de corto plazo, versiones disponibles para la venta, con el
por ello toman como referencia cuentas re- pasivo corriente; se expresa en nmero de
lacionadas con el corto plazo en el Estado veces, pero se puede interpretar de formas
de situacin financiera, es decir estamos alternativas tambin:

(Ejecutivo y equivalentes de ejecutivo) + Inversiones disponibles para las ventas

Prueba defensiva =
Pasivos corrientes

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico-financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 B-14

54 ASESORA CONTABLE
d) Razn de capital de trabajo neto
En primer lugar debemos indicar que el capital de trabajo
representa la cantidad de recursos que permite que la
empresa desarrolle sus actividades ininterrumpidamente,
de ah la importancia de contar con este dato de corto
plazo. De manera contable el capital de trabajo se calcula
como la diferencia entre el activo corriente y el pasivo
corriente, es decir, muestra los recursos excedentes que
quedarn una vez que se cumpla con las obligaciones de
corto plazo.
La razn de capital de trabajo neto muestra la relacin
entre lo que queda en la empresa luego de pagar sus
deudas de corto plazo (capital de trabajo), y el nivel de
ventas del mismo periodo.
(Activo corriente - Pasivo corriente)
Razn de CTN =
Ventas
2. Ratios de gestin
Los ratios de gestin muestran datos sobre la gestin de
algunas reas especficas de la empresa, es decir desempeos
histricos, como por ejemplo el manejo de la logstica a travs
de los ratios de rotacin de los inventarios, o el comporta-
miento de la poltica de crditos y los plazos que se hayan
establecido en ella, as como tambin el comportamiento del
pago a proveedores o cuentas por pagar.
a) Rotacin de cuentas por cobrar
La rotacin de cuentas por cobrar muestra el resultado de
la comparacin entre las cuentas por cobrar comerciales
de la empresa frente a las ventas, en el caso de las ventas
lo ideal es contar con las ventas realizadas al crdito, pero
de no contar con dicha informacin podemos utilizar el
total de la ventas asumiendo que el 100 % de ellas se
realizaron al crdito.
Existen dos formas de expresar este ratio: en veces al ao
y en das, siendo solo dos maneras de decir lo mismo, es
decir, se puede decir las cuentas por cobrar rotan cada
90 das o las cuentas por cobrar rotan 4 veces al ao
(asumiendo un ao de 360 das)
Ventas
Rotacin de cuentas por cobrar (en veces) =
Cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar
Rotacin de cuentas por cobrar (en das) =
Ventas
Asumimos un ao de 360 das.
b) Ratio de morosidad
Este ratio muestra el resultado de la comparacin entre
los crditos dudosos y el total de la cartera de crdito,
se debe tener claramente especificado en la poltica de
crditos a partir de qu caractersticas se puede denominar
a un crdito como dudoso, moroso o con problemas
potenciales para incluirlo en el clculo de este ratio, por
ejemplo, podemos definir que sern morosos con atrasos
mayores a 30 das.
Crditos dudosos
Ratio de morosidad =
Total de crditos otorgados
B-15 1ra. quincena - Julio 2017
c) Gestin de las existencias y las compras
En este caso debemos tener en claro que una gestin no
adecuada de las compras, que no sea congruente con la
gestin comercial podra impactar negativamente en los
costos de almacenaje o incrementar las prdidas generadas
por la obsolescencia. Por ejemplo, se pueden haber hecho
compras de productos que no rotan como se espera y
cuyo periodo de vigencia sea menor a lo que se demora en
venderse, esto por un lado implicar incurrir en mayores
costos de almacenaje, de gestin dentro de la almacn y
sus procesos, etc. La rotacin de las existencias se podr
seguir a partir del ratio de rotacin de existencias.
d) Rotacin de existencias
Este ratio muestra el resultado de la comparacin entre
las existencias y el costo de la mercadera vendida por las
empresa, a veces es complicado contar con el dato de las
compras se asume el monto del costo de ventas como
dicho dato, con la informacin que nos proporciona este
ratio podemos analizar cmo se ha venido administrando
las existencias en cada periodo (poltica de compras y
existencias), pues la mayor o menor rotacin de existen-
cias generar efectivamente mayores o menores ingresos
y costos, y por lo tanto impactar en la rentabilidad de
la empresa, adems recordemos que cuando se venden
las existencias se convierten en efectivo o en cuentas por
cobrar.
Del mismo modo que el ratio de cuentas por cobrar se
puede expresar en das y en veces al ao.
Costo de ventas
Rotacin de existencias (en veces) =
Existencias
Existencias
Rotacin de existencias (en das) = x 360
Costo de ventas
Asumimos un ao de 360 das.
Por esta relacin es que podemos afirmar que si la rota-
cin de existencias para una empresa es cada 30 das,
sera lo mismo decir que los inventarios rotan 12 veces
al ao, adems la rotacin de existencias depender del
mercado al cual pertenece la empresa, pues no es lo
mismo la rotacin de existencias para una empresa del
sector farmacutico que para una empresa del sector
maquinaria de construccin.
x 360 e) Gestin de las cuentas por pagar o proveedores
En este caso analizaremos el manejo de la cuentas por
pagar y su comportamiento a partir del ratio de rota-
cin de cuentas por pagar, el cual muestra la relacin
entre las cuentas por pagar de la empresa frente a las
compras realizadas al crdito, pero se puede asumir
el monto total del costo de ventas para realizar el cl-
culo si no se cuenta con la informacin de las compras
requerida.
Recordemos que implicar el manejo o gestin de las
relaciones comerciales con los proveedores, tambin
puede ser expresado en veces al ao o en das
das.
Costo de ventas
Rotacin de cuentas por pagar (en veces) =
Cuentas por pagar

Cuentas por pagar
Rotacin de cuentas por pagar (en das) =
Costo de ventas
Asumimos un ao de 360 das.
Finalmente, cuando se hace seguimiento a la rota-
cin de activos totales, podemos observar a los activos
como un todo y que tantas veces se han vendido (o
han rotado) los activos, mientras mayor su rotacin
deberan impactar positivamente en los resultados de
la empresa, de no ser as quiere decir que existe al-
guna ineficiencia en la gestin de alguna de las reas
relacionadas.
Ventas
Rotacin de activos totales =
Total activo
3. Ratios de rentabilidad
Los ratios de rentabilidad se enfocan en mostrar el nivel de
eficiencia alcanzado en la operacin y gestin de recursos
con los que cuenta la empresa, esto a distintos niveles, como
por ejemplo la rentabilidad operativa que se genera en cada
periodo o la rentabilidad sobre los activos con que cuenta
la empresa. Si se trata de ser ms especficos se pueden
comparar los resultados obtenidos en cada ejercicio frente
a distintas partidas de comparacin.
La rentabilidad representa una de las variables ms impor-
tantes dentro del anlisis financiero, pues es de vital im-
portancia para el inversionista identificar claramente cmo
ser compensando por destinar recursos a una empresa
o proyecto en especfico. En ese sentido existen algunos
ratios financieros que miden la rentabilidad a partir de
la comparacin relativa entre algunas cuentas de los es-
tados financieros especficamente tenemos dentro de los
ms usados:
Margen de utilidad bruta = (Utilidad bruta/ Ventas totales)
El cual nos mostrar cunto representan la utilidades brutas
respecto del nivel de ventas en un periodo de tiempo dado,
esto expresado en tasa (%) y es el primer acercamiento a la
rentabilidad obtenida en el ejercicio.
Margen operativo = (EBIT/ Ventas totales)
Indica el nivel de eficiencia con que se estn administrando
los recursos en trminos operativos, sobre todo al compa-
rarlos con empresas similares o el sector. Pues imaginemos
que nuestra empresa tiene un margen operativo de 20 %
y en el mercado el margen operativo es 30 %, podemos
concluir que nuestro nivel de eficiencia en trminos ope-
rativos es menor que el del mercado y debemos adoptar
alguna medida para acercarnos por lo menos al 30 %
del mercado.
Margen de utilidad neta = (Utilidad neta/ Ventas totales)
El cual nos mostrar cunto representan las utilidades netas
comparadas con el nivel de ventas en un periodo de tiempo
dado, el resultado es expresado en tasa (%) y nos acerca a
entender la rentabilidad neta que se obtiene por unidad de
ventas en cada periodo.
CONTABILIDAD GERENCIAL 55
x 360 Rendimiento sobre la Inversin (ROA) = (Utilidad neta / Activos totales)
El cual nos mostrar cunto representan las utilidades netas
del nivel de inversin total, es decir, sobre el total de activos
de la empresa, esto expresado tambin en tasa (%), este
indicador es muy utilizado para observar que tan eficien-
temente se estn administrando los activos de la empresa,
pues recordemos que los activos de la empresa representan
el total de inversin que la empresa mantiene como stock,
sin que necesariamente se hayan utilizado todos ellos en la
operacin, pero igual nos da una primer acercamiento a si
se administraron eficientemente los activos.
Rendimiento sobre el capital (ROE) = (Utilidad neta / Capital)
El cual nos mostrar cunto representan las utilidades netas,
respecto del nivel de capital o patrimonio neto de la empresa,
esto expresado en tasa, y muestra el nivel de eficiencia con
que se estn administrando los recursos de los inversionistas o
accionistas de la empresa. En ese sentido acerca a los dueos
de la empresa a saber justamente el rendimiento de su capital
invertido en la empresa y poder compararlo quizs con su
costo de oportunidad del capital.
4. Ratios de apalancamiento
El nivel de apalancamiento o endeudamiento de la empresa
puede ser expresado de distintas formas y trata de evidenciar
el nivel al cual la empresa ha tomado recursos de terceros
para financiar sus actividades o realizar sus inversiones.
Razn de deuda = (Deuda / Total de activos)
En la razn de deuda observamos que porcentaje de los
activos totales estn siendo financiado con recursos de ter-
ceros, este ratio se puede ajustar a colocar como deuda solo
la de naturaleza financiera que implica el pago de intereses.
Ratio de apalancamiento = (Deuda / Patrimonio)
Este ratio es uno de lo ms usados para identificar el nivel
de endeudamiento de la empresa en funcin del patrimonio
con el que cuenta la empresa. Si se obtiene un ratio deuda -
patrimonio de 2, esto se puede leer como que por cada sol
que se tiene en el patrimonio se tiene 2 soles de deuda o
que la empresa est apalancada 2 veces su patrimonio, nue-
vamente podemos ajustar el dato de la deuda solo a deuda
financiera.
Multiplicador de capital = (Total de Activos / Patrimonio)
Este indicador nos otorgar tambin la informacin sobre
el nivel de apalancamiento de la empresa, pero visto ahora
como la capacidad de inversin total que se genera como
consecuencia de tomar deuda. Es decir, si se obtiene un ratio
de deuda patrimonio de 3 quiere decir que por cada sol que
coloca en el patrimonio se pueden llegar a generar 3 soles
de inversiones en activos, por lo cual, debe entenderse que
los 2 soles adicionales al capital que se invierte es explicado
por el apalancamiento.
CONTADORES & EMPRESAS / N 305 B-16
 A S E S O R A

EN COSTOS

Costos por procesos - casos de aplicacin

Juan Carlos WU GARCA(*)
INFORME PRCTICO

RESUMEN EJECUTIVO

E l costeo por procesos es un sistema que aplica los costos a productos si-
milares que se producen por lo general en grandes cantidades y en forma
continua a travs de una serie de pasos de produccin. El costeo por procesos es
un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento, centro de
costo o proceso, que son responsables por los costos incurridos dentro de su rea
y sus supervisores deben reportar a la gerencia los costos incurridos, preparando
peridicamente un informe del costo de produccin.

INTRODUCCIN y que da como resultado un alto volumen de

La contabilidad de costos es una parte de la
contabilidad que tiene por objeto la captacin,
medicin, registro, valoracin y control de la
circulacin interna de los valores de la empresa,
al objeto de suministrar informacin para la toma
de decisiones sobre la produccin, formacin
interna de precios de costos y sobre la poltica
de precios de venta y anlisis de los resultados,
mediante el contraste con la informacin que
revela el mercado de factores y producto sobre la
base de las leyes tcnicas, econmicas y sociales
que rigen el comportamiento de los fenmenos
empresariales. La contabilizacin de los costos
incurridos en las empresas o cualquier tipo de
organizacin es una herramienta de gran ayuda
para la gerencia de las organizaciones debido a
que le ayuda a planear y controlar sus actividades
dentro de dicha empresa u organizacin. Gracias
a la contabilidad de costos se puede determinar
en cualquier momento que la empresa requiera
saber cunto cuesta producir o vender un pro-
ducto o servicio que se realice en ella. Conocer
los costos es un elemento clave de la correcta
gestin empresarial, para que el esfuerzo y la
energa que se invierte en la empresa genere los
frutos esperados.
I. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
El costo por proceso es aplicable en aquel tipo
de produccin que implica un proceso continuo
unidades de produccin idnticas o casi idnticas.
Los artculos producidos demandan procesos
similares y la materia prima se va transformando
por etapas hasta que alcanza el grado de ter-
minacin, generalmente pasa a travs de varios
centros de costo antes de que llegue al almacn
de productos terminados.
El procedimiento de acumulacin de costos sigue
el flujo de produccin, las cuentas de control
se establecen para cada proceso y los costos
de materiales y los costos de conversin que se
destinan a cada proceso. Cuando las unidades se
terminan en un centro de costo, son enviadas al
siguiente centro de costo acompaadas de sus
costos correspondientes. La unidad terminada
de un centro de costo es la materia prima del
siguiente hasta que se convierta en artculo termi-
nado y es transferido al inventario de productos
terminados.
El costo unitario del producto se obtiene divi-
diendo el costo total de los productos procesados
entre el nmero de unidades terminadas. Estos
costos unitarios son determinados por departa-
mentos en cada perodo.
A continuacin, presentaremos un ejemplo de
aplicacin para la metodologa del costeo por
procesos:
La empresa Computn S.A.C. es una empresa
proveedora de equipos de cmputo y accesorios.
La produccin mensual de unidades centrales
de procesamiento o CPU es estandarizada y

(*) Contador Pblico Colegiado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Director general de Administracin en la Universidad
Antonio Ruiz de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos de la PUCP. Diplomado
en Costos Estratgicos por la Universidad de Piura y diplomado en Gestin de Operaciones por la PUCP.

C-1 1ra. quincena - Julio 2017

 INFORME PRCTICO 57

necesariamente pasa por dos procesos continuos. La divisin El grado de avance del inventario inicial de productos en
de produccin proporciona la informacin correspondiente proceso es:
al ltimo perodo reportado. Proceso 1: MD 100 %, costos de conversin 40 %.
UNIDADES PROCESO 1 PROCESO 2 Proceso 2: MD 100 %, costos de conversin 20 %.
El grado de avance del inventario final de productos en
Inventario inicial de produccin en proceso 400 1,000
proceso es:
Terminadas y transferidas en el perodo 3,500 4,000 Proceso 1: MD 100 %, costos de conversin 60 %.
Proceso 2: MD 100 %, costos de conversin 50 %.
COSTOS TOTALES (S/) PROCESO 1 PROCESO 2
En el D-2 se reportaron 200 unidades daadas que no
Inventario inicial produccin en proceso: cumplen los estndares en cuanto a calidad.

Del proceso anterior 11,200

Por poltica, el punto de inspeccin ocurre al finalizar
la produccin y las prdidas inherentes al proceso son
Materiales directos 2,800 4,250 consideradas como costo, de tal manera que los absorbe
la produccin terminada.
Mano de obra directa 2,200 2,200
El lmite aceptable de unidades daadas en cualquier
Costos indirectos de fabricacin 1,312 1,900 proceso no debe exceder del 4 % de unidades procesadas
Total en el departamento.
Se reportaron 500 unidades terminadas al inicio del mes
Agregados durante el perodo:
a un costo unitario de S/ 24.50.
Del proceso anterior - N.D.*(1) Durante el perodo en mencin se vendieron 3,000
Materiales directos 28,000 16,000 unidades a IVN S.A.
Con base en esta informacin se solicita lo siguiente:
Mano de obra directa 10,000 8,000
1. Elabore el flujo fsico de unidades-costos.
Costos indirectos de fabricacin 18,000 14,000
2. Elabore el Estado de costo de produccin consolidado.
Total 3. Valorice el saldo de las existencias al final del perodo.
Costo total 4. Valorice el costo unitario real incorporando las unidades
con dao anormal.
Adicionalmente se sabe que:
Solucin:
Durante el perodo iniciaron el proceso productivo 4,000
unidades. 1. Flujo fsico de unidades total

Inv.inic.PP 400 Inv.inic.PP 1.000

costo transf. 11.200 11.200
mp 2.800 mp 4.250
mod 2.200 mod 2.200
cif 1.312 cif 1.900

4.000 D-1 3.500 D-2 4.000

PT 3.500 PT 4.000
PP 900 (.100,60) PP 300 (100,50)
mp 28.000 PN 180
mod 10.000 PA 20
cif 18.000 mp 16.000
mod 8.000
cif 14.000

2. Determinacin del costo de produccin de cada depar- Situacin final de la produccin

tamento
Produccion terminada (PT) 3,500 unidades
Departamento 1
1.1. Movimiento de inventarios Inventario final de prod. en proceso (PP) 900 unidades

Situacin inicial del inventario en la produccin: Total de unidades a contabilizar 4,400 unidades

Inventario inicial de produccin en proceso 400 unidades

Unidades iniciadas en el perodo 4,000 unidades

Total de unidades procesadas en el periodo 4,400 unidades (1) N.D. = cifra no disponible (debe ser calculada)

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 C-2

58 ASESORA EN COSTOS

1.2. Determinacin de la produccin equivalente 2.3. Costos incurridos en el perodo

Posicin final de la Material Costo de Costo de

Unidades Material Transferidos
produccin directo conversin conversin
directo (S/) de D1 (S/)
Produccion terminada 3,500 3,500 3,500 (S/)

Produccion en proceso 900 900 540

Inventario inicial PP 4,250.00 4,100.00 11,200.00
Total unidades 4,400 4,400 4,040
Costos del periodo 16,000.00 22,000.00 51,800.00
1.3. Costos incurridos en el periodo

Material directo Costo de conversin Total de costos 20,250.00 26,100.00 63,000.00

(S/) (S/)
Inventario inicial de prod. proc. 2,800.00 3,512.00 2.4. Determinacin de los costos unitarios equivalentes
Costos del perodo 28,000.00 28,000.00
S/ / Unidades S/
Total S/ 30,800.00 31,512.00

1.4. Determinacin de los costos unitarios equivalentes Costo unitario material directo 20,250.00 / 4,500 4.50

S/ / Unidades S/ Costo unitario costo de conversin 26,100.00 / 4,350 6.00

Costo unitario material directo 30,800.00 / 4,400 7.00
Costo unitario costos transferidos 63,000.00 / 4,500 14.00
Costo unitario costo de conversin 31,512.00 / 4,040 7.80
Costo unitario total 14.80 Costo unitario equivalente 24.50

1.5. Valorizacin de los inventarios y la produccin

2.5. Valorizacin de los inventarios y la produccin
Unidades S/ S/
Inventario final de produccin 3,500 14.80 51,800.00 S/ S/
terminada
Inventario final de produccin en Produccin terminada 98,000.00
proceso
Produccin en proceso 6,450.00
Materiales directos 900 7.00 6,300.00
Costo de conversin 540 7.80 4,212.00 Materiales directos 1,350.00
Subtotal inventario final P.P. 10,512.00
Total de costos contabilizados 62,312.00 Costo de conversin 900.00

Departamento 2 Unidades del proceso D1 4,200.00

2.1. Movimiento de inventarios Produccin dao normal 4,410.00

Situacin inicial del inventario en la produccin:

Produccin dao anormal 490.00
Inventario inicial de produccin en proceso 1,000 unidades
Total de costos contabilizados 109,350.00
Unidades Recibidas de Dp1 3,500 unidades

Total de unidades a procesar en el periodo 4,500 unidades 2.6. Valorizacin final de la produccin: incorporando los
costos de la produccin con dao anormal
Situacin final del proceso
S/ S/
Produccion terminada 4,000 unidades
Produccin terminada 102,410.00
Inventario final de produccin en proceso 300 unidades
Produccin con dao normal 180 unidades Produccin en proceso 6,450.00
Produccin con dao anormal 20 unidades
Materiales directos 1,350.00
Total de unidades procesadas en el periodo 4,500 unidades
Costo de conversin 900.00
2.2. Determinacin de la produccin equivalente
Unidades del proceso D1 4,200.00
Material Costo de Unid.
Unidades
directo conv. transfer. Produccin dao anormal 490.00
Produccion terminada 4,000 4,000 4,000 4,000
Total de costos contabilizados 109,350.00
Produccion en proceso 300 300 150 300

Perdida dao normal 180 180 180 180

Se incorpora el valor del costo total de las unidades con dao
anormal al costo de la unidades terminadas ( S/ 98,000.00
Perdida dao anormal 20 20 20 20 + S/ 490.00 = S/ 102,410.00) con lo que el costo unitario
Total 4,500 4,500 4,350 4,500 final del producto terminado ser : S/ 102,410.00 / 4000
unidades = S/ 25.60

C-3 1ra. quincena - Julio 2017

 A S E S O R A

LABORAL

Derechos laborales inespecficos: aspectos

doctrinales y jurisprudenciales
INFORME ESPECIAL

Giovana del Carmen VSQUEZ CHUQUIPIONDO(*)

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(**)
RESUMEN EJECUTIVO

T oda relacin laboral supone para el trabajador el cumplimiento de obli-

gaciones y para el empleador la facultad de organizar, fiscalizar y, desde
luego, sancionar a quien incumpla con tales obligaciones. Sin embargo, pese al
carcter subordinado de la relacin laboral, ello no quiere decir que el trabaja-
dor deje de ser titular de los derechos que como persona se le reconoce, ms aun
cuando el artculo 23 de Constitucin indica que ninguna relacin laboral puede
limitar el ejercicio de los derechos constitucionales ni desconocer ni rebajar la
dignidad del trabajador

I. LOS DERECHOS FUNDAMENTALES derechos fundamentales que el trabajador posee

INESPECFICOS
El proceso de constitucionalizacin de los de-
rechos laborales tuvo como punto de partida,
el reconocimiento de los derechos econmicos,
sociales y culturales, adoptados por vez primera
en las constituciones mexicana (Constitucin de
Queratero) de 1917 y la alemana (Constitucin
de Weimar) de 1919, donde se reconocen por
primera vez el derecho al trabajo, con los cuales
se dio el inicio al desarrollo y consolidacin de
los derechos del trabajador.
Ms adelante, despus de la Segunda Guerra
Mundial, las constituciones europeas, recogeran
y destacaran, con mayor o menor intensidad,
aquella tendencia, con lo cual se consolidara el
constitucionalismo social, y con ello el Estado
social de derecho.
El ncleo central de este proceso est formado
por el trabajo razn por la cual los derechos
laborales ocupan un lugar principal en el cat-
logo de los nuevos derechos sociales, pudiendo
hablarse, por ello, de una constitucionalizacin
del derecho al trabajo e incluso de un derecho
constitucional del trabajo(1).
Tras ser constitucionalizados los derechos labo-
rales adquirieron eficacia ante el empleador; sin
embargo esta situacin no hace referencia a los
como persona y ciudadano, es decir, a aquellos
de los que es titular de forma independiente a
su condicin de trabajador y que, en principio,
parecen reservados a ejercerse fuera del mbito
laboral, en la sociedad civil y poltica(2).
Este reconocimiento de los derechos laborales
o derechos especficos laborales, pueden ser
ejercidos por los trabajadores, por su condicin
de tal, y solo adquieren eficacia dentro de la
relacin laboral; pero ello no quiere decir que
dicha eficacia de los derechos ante el empleador,
se extendieran tambin a los dems derechos
que posee el trabajador como persona y ciu-
dadano, independientemente de su condicin
de trabajador.
Para un mejor entendimiento del tema, es opor-
tuno realizar las diferencias existentes entre los
llamados derechos fundamentales especficos, y
los derechos fundamentales inespecficos.
1. Derechos especficos
Los derechos fundamentales especficos son
aquellos derechos propios del trabajador, los que
se desarrollan dentro del mbito laboral, cuya
titularidad solo cae sobre las personas por tener
la condicin de trabajador, y que fuera de ella,
no tiene razn de ser pese a su existencia cons-
titucional. Son a decir de Palomeque, aquellos

(**) Abogada por la Universidad Alas Peruanas y egresada de la Maestra con mencin en Derecho del Trabajo y la Seguridad Social de la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM.
(**) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
(1) BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos. Derechos fundamentales de la persona y relacin de trabajo. 2a edicin, Fondo editorial PUCP, Lima,
2013, p. 74.
(2) Ibdem. p. 82.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 D-1

60 ASESORA LABORAL
cuya titularidad y ejercicio tiene que
ver con las relaciones de trabajo, que la
Constitucin le atribuye a un sujeto de
la relacin laboral, al trabajador, a los
trabajadores, a los sujetos colectivos, de
tal manera que, fuera de ah no cabe la
titularidad de ese derecho y que adems
exige un ejercicio dentro de la relacin
o de las relaciones laborales(3).
Son aquellos cuyo ejercicio solo puede
desenvolverse y reclamarse a tenor de
iniciada la relacin laboral. Estos dere-
chos a la vez, pueden ser divididos en
individuales y colectivos, dentro de los
primeros encontramos el derecho a la
remuneracin, a la jornada laboral y
descansos, etc. y dentro de los segundos
a la negociacin colectiva, la sindicacin
y la huelga.
2. Derechos inespecficos
Son derechos constitucionales de carcter
y titularidad general que tienen como m-
bito de aplicacin las relaciones laborales y
que son reconocidos al trabajador por su
condicin de persona y ciudadano. Segn
Palomeque, estos son derechos que no
son especficamente del trabajador, que
son del ciudadano, pero que son ejercidos
por el trabajador ciudadano en el seno de
la relacin laboral. Porque el trabajador,
en el seno de la relacin laboral, no deja
en la puerta de la fbrica o en la puerta
de la oficina sus derechos de ciudadano,
los ejerce dentro tambin (), no son
derechos especficamente laborales pero
que si son ejercidos por el trabajador en
el seno de la relacin laboral se convierten
en derechos laborales(4).
Es decir, se trata de derechos funda-
mentales, compartidos por todas las
personas, por todos los ciudadanos, pero
que al ser ejercidos por aquellos que
se encuentran dentro de una relaciona
laboral (trabajadores), se convierten en
verdaderos derechos laborales, es decir
en derechos laborales inespecficos.
Adems en ocasiones, algunos de estos
derechos han sido laboralizados por la
legislacin laboral ordinaria, sin embargo,
ello no significa sostener que, para hablar
de la eficacia de los derechos fundamen-
tales inespecficos, estos han de ser in-
corporados y reconocidos por la norma
laboral; por el contrario, en cualquier caso
los derechos fundamentales pueden ser
invocados directamente por el trabajador,
independientemente de que se encuentre
regulado o no en la legislacin laboral.
Este es el caso peruano, pues si bien
los derechos fundamentales inespec-
ficos no se encuentran regulados por
la legislacin laboral, no por ello dejan
de ser ejercidos, ms aun cuando el
tercer prrafo del artculo 23 de nuestra
D-2 1ra. quincena - Julio 2017
Constitucin Poltica regula que ninguna de las personas como tales, no todos
relacin laboral puede limitar el ejer- ellos son aplicables o resultan relevantes
cicio de los derechos constitucionales, dentro de la relacin laboral, pero mu-
ni desconocer o rebajar la dignidad chos de ellos s y he ah la importancia
del trabajador, con lo cual se admite para su estudio.
de manera expresa que estos derechos Dentro de estos derechos relevantes
inespecficos pueden ser invocados o para la relacin laboral tenemos a los
antepuesto ante los poderes directivos siguientes: derecho a la igualdad y la no
del empleador, independientemente discriminacin, la libertad de expresin,
de si se encuentran reguladas o no por libertad religiosa, a la intimidad personal,
alguna normativa laboral. al honor, a la propia imagen, al secreto
En este sentido se ha pronunciado e inviolabilidad de las comunicaciones
nuestro Tribunal Constitucional (caso y el derecho a la dignidad e integridad
Sindicato Unitario de Trabajadores de del trabajador.
Telefnica del Per S.A. y Fetratel) al
afirmar que: Si bien aquella [Telefnica DERECHOS FUNDAMENTALES LABORALES
del Per S.A.A] dispone de potestades Especficos Inespecficos
empresariales de direccin y organiza- Titular: el trabaja- Titular: todas las per-
cin y, constituye, adems, propiedad dor. sonas.
privada, aquellas deben ejercerse con Ejercidos solo en Ejercidos dentro y fue-
irrestricto respeto de los derechos cons- el mbito laboral. ra de mbito laboral.
titucionales del empleado o trabajador. Constitucionali- Dentro de mbito la-
En la relacin laboral se configura una zados como de- boral se vuelven en
situacin de disparidad donde el em- rechos laborales. derechos laborales.
pleador asume un estatus particular de Pueden ser indi- Pueden ser: la igual-
preeminencia ante el cual el derecho y, viduales (remu- dad y la no discrimi-
neracin, jornada nacin, liber tad de
en particular, el derecho constitucional, laboral, descanso expresin, liber tad
se proyecta en sentido tuitivo hacia el semanales y anua- religiosa, intimidad
trabajador. Desde tal perspectiva, las les) y colectivos personal, honor, a la
atribuciones o facultades que la ley reco- (libertad sindical, propia imagen, secre-
noce al empleador no pueden vaciar de negociacin co- to e inviolabilidad de
lectiva y huelga). las comunicaciones
contenido los derechos del trabajador; y el derecho a la dig-
dicho de otro modo, no pueden devenir nidad e integridad.
en una forma de ejercicio irrazonable. Es
por esto que la Constitucin precisa que III. LOS DERECHOS INESPECFICOS Y
ninguna relacin laboral puede limitar el LOS PODERES DEL EMPLEADOR
ejercicio de los derechos constitucionales
ni desconocer o disminuir la dignidad
Suele suceder que dentro del desarrollo
del trabajador(5).
de la relacin laboral, el ejercicio de
Como podemos apreciar, siguiendo este ra- estos derechos entra en conflicto con
zonamiento, si bien los empleadores gozan los poderes directivos del empleador, lo
de potestades de direccin y organizacin cual genera cierta incertidumbre entre
dentro de su empresa, ello no quiere decir las partes involucradas, sobre cual de-
que dichas facultades han de ser ejercidas recho debe primar.
sin respetar los derechos fundamentales
del trabajador, sean estos especficos o Sobre este punto, la Corte Suprema
inespecficos. Por el contrario, todo su (CS) y el Tribunal Constitucional (TC),
accionar ha de estar centrado dentro del han emitido sentencias importantes
donde han avalado el ejercicio de los
marco constitucional y legal.
derechos fundamentales inespecficos
En resumen, el empleador se encuentra
del trabajador frente a las potestades
obligado a respetar los derechos de la per-
del empleador. Tales son los casos de la
sona del trabajador sin que le est permitido
Casacin N 14614-2016-Lima y el Expe-
interferir o coartar su libertad de ejercicio.
diente N 0895-2001-AA/TC, las cuales
pasaremos a analizar seguidamente.
II. PRINCIPALES DERECHOS FUNDA-
MENTALES QUE INCIDEN EN EL 1. Criterio adoptado por la Corte Su-
MBITO LABORAL. prema
Pese a la gran importancia y vigencia La Corte Suprema emiti la Casacin
que tienen los derechos fundamentales N 14614-2016 Lima en la que resolvi
(3) Equipo de Soluciones Laborales. Entrevista al doctor Carlos Manuel Palomeque Lpez. Los derechos del
trabajador frente a los actuales paradigmas productivos. Retos del Derecho Laboral en la denominada nueva
economa. En: Soluciones Laborales, ao 10, N 114. Gaceta Jurdica, Lima, junio 2017, p. 13.
(4) dem.
(5) STC del 11 de julio del 2001, recada en el Expediente 1124-2001-AA/TC. Fundamento 7.

un conflicto generado a raz de la de-
manda interpuesta por un sindicato que
cuestionaba el reglamento interno de la
empresa, por considerar que vulneraba
diversos derechos de los trabajadores,
entre ellas, el derecho a la intimidad, el
cual concluy con una decisin favorable
para los ltimos.
1.1. Antecedentes del caso
a) Demanda
El Sindicato nico Nacional de Traba-
jadores Nestl Per S.A. (el sindicato)
interpuso demanda contra la empresa
Nestl Per S.A., solicitando la nulidad
de diversos artculos, entre las que se
encontraban los artculos 44(6), 45(7) y
48, pues consideraba que dichas dis-
posiciones contravenan y desconocan
normas de carcter constitucional, legal,
convencional y las buenas costumbres.
b) Sentencia de primera y segunda
instancia
En primera instancia, el juez del Vig-
simo Cuarto Juzgado Especializado de
Trabajo Transitorio de la Corte Superior
de Justicia de Lima declar fundada en
parte la demanda por considerar, entre
otros, que la empresa empleadora no
poda atribuirse la propiedad sobre la
informacin que pudiera encontrarse en
los equipos de cmputo que le haya pro-
porcionado al trabajador, pues, ello aten-
tara contra el derecho constitucional
de las comunicaciones y su privacidad
prevista en el inciso 10) del artculo 2
de la Constitucin Poltica del Per, por b) Naturaleza del correo electrnico
lo que las disposiciones reglamentarias
contenidas en los artculos 44 y 45 son
ilegales.
En segunda instancia, la Primera Sala
Laboral Permanente de la misma Corte
Superior, confirm en parte la sentencia
apelada bajo los mismos argumentos.
c) Presentacin del recurso de casacin
Al respecto, la empresa demandada
interpone recurso de casacin, entre
otros, por interpretacin errnea de los
numerales 6) y 10) del artculo 2(8) de
la Constitucin Poltica del Per, men-
ciona que el hecho de que la empresa
pueda fiscalizar el uso adecuado de las
herramientas electrnicas de trabajo no
afecta el derecho a la intimidad de los
trabajadores.
1.2. Consideraciones de la Corte Su-
prema
a) Precisiones
El Colegiado Supremo indica que el
desarrollo de nuevas tecnologas ha
llevado a los empleadores a proveer
a los trabajadores de Internet y otros
avances producidos en la informtica
INFORME ESPECIAL 61
con el fin de acortar distancias, mantener convencional en papel, el cual constituye
una fluida y confiable comunicacin en una forma de comunicacin interper-
tiempo real, bsqueda de informacin, sonal. Por tal razn, bajo ese contexto,
intercambiar en segundos archivos, in- un intromisin al correo electrnico
formes, opiniones, entre otros. supone una violacin de derechos fun-
De igual forma indica que el uso de estas damentales como la secreto de las co-
herramientas tecnolgicas est destinada municaciones, el derecho a la intimidad
para la prestacin de los servicios de los tra- y privacidad del trabajo.
bajadores, debiendo ser utilizadas dentro c) Pronunciamiento del caso concreto
de la jornada de trabajo; sin embargo, el Para la Suprema, lo regulado en los
chat, el messenger u otro sistema de artculos 44 y 45 del reglamento in-
chateo y el correo electrnico que pone
terno de trabajo constituye un exceso,
el empleador a disposicin del trabajador dado que la demandada seala que es
puede ser usado por este para fines per-
propietaria de las cuentas de correo
sonales y no laborales. electrnico (e-mails) y su contenido, as
Entrando en contradiccin, ms ade- como de los programas, pgina web e
lante la Corte tambin indica que el informacin, adems que se encuentra
uso por parte de los trabajadores de los facultada a revisar su contenido. Por ello,
elementos proporcionados por la em- admitir como vlida la posibilidad de
presa para fines personales constituye un que el empleador ingrese a las cuentas
incumplimiento contractual susceptible e-mail de sus trabajadores, contenidas
de ser sancionado por el empleador, en los dichos artculos significa coli-
razn por la cual, el empleador se vale sionar con las normas constitucionales
de las nuevas tecnologas para controlar denunciadas.
la actividad laboral de los trabajadores. De igual forma, estableci que cuando
No obstante, el ejercicio de esta facultad se trate de determinar si un trabajador
no es irrestricta, dado que encuentra sus utiliza el correo electrnico en forma
lmites, debiendo por ello ser ejercida de desproporcionada en horas de trabajo
forma funcional y racional. Es funcional para fines distintos a los que le impo-
porque debe estar relacionado al contexto nan sus obligaciones laborales, la nica
empresarial y el empleador no puede con- forma de acreditarlo sera iniciando una
trolar la esfera privada del dependiente. investigacin de tipo judicial, habida
Es racional, por cuanto el control debe cuenta de que tal configuracin proce-
ser el resultado de un proceso intelectual dimental la impone, para estos casos,
que lo justifique y que d razn al proceso la propia Constitucin, otorgndole las
de toma de decisin. garantas del caso.
d) Decisin
La Corte refiere que el correo electr- La Corte concluye que en el presente
nico es toda correspondencia, mensaje, caso la Sala revisora no habra incurrido
archivo, dato o informacin electrnica en interpretacin errnea de la causal
que se transmite entre computadoras. denunciada. En consecuencia, se declar
Sin embargo, pese a no existir regulacin infundado el recurso de casacin inter-
alguna sobre el uso de las cuentas de puesto por la empresa Nestl Per S.A.
los trabajadores, usadas a travs de
los terminales de la empresa, a nivel 1.3. Apreciacin de la sentencia
de doctrina, hay quienes lo consideran En el presente caso lo que pretendi la
como equivalente al correo electrnico Corte era determinar que los contenidos
(6) Artculo 44.- Son herramientas de trabajo de propiedad de Nestl, entre otros, las computadoras incluidas las
cuentas de correo electrnico (e-mails)- la pgina web, los programas e informacin que haya en las mismas.
El personal de la empresa no debe mantener almacenado en los servidores de Nestl archivos que no tienen
relacin con las necesidades del negocio, esto es: almacenamiento de msica, videos, cadenas, juegos y diversos
archivos ajenos a las actividades propias de la compaa. ().
(7) Artculo 45.- En el caso que el colaborador tenga un correo electrnico asignado por la empresa, este es el
responsable de su uso, estando reservado exclusivamente para actividades propias de su labor en Nestl, por
tanto, la empresa est facultada para revisar el contenido de los mismos. Los mensajes debern ser redactados
como si fuera un documento que pudiera llegar a ser parte de los archivos de la Compaa y que podra ser
utilizado como evidencia por las autoridades judiciales. ().
(8) Artculo 2.- Derechos de la persona
Toda persona tiene derecho:
()
6. A que los servicios informticos, computarizados o no, pblicos o privados, no suministren informaciones
que afecten la intimidad personal y familiar.
()
10. Al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados. Las comunicaciones, tele-
comunicaciones o sus instrumentos slo pueden ser abiertos, incautados, interceptados o intervenidos por
mandamiento motivado del juez, con las garantas previstas en la ley. Se guarda secreto de los asuntos
ajenos al hecho que motiva su examen. Los documentos privados obtenidos con violacin de este precepto
no tienen efecto legal. Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn sujetos
a inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente, de conformidad con la ley. Las acciones que al
respecto se tomen no pueden incluir su sustraccin o incautacin, salvo por orden judicial. ().
CONTADORES & EMPRESAS / N 305 D-3
62 ASESORA LABORAL
enviados desde los servidores del em-
pleador, por intermedio de los correos
electrnicos institucionales, se encuen-
tran protegidos por el derecho al secreto
de las comunicaciones y que una revisin
directa de dichos contenidos afecta el
derecho a la intimidad de los trabaja-
dores. En ese sentido, la Suprema esta-
bleci el siguiente criterio: Constituye
un exceso que el empleador seale que
es propietario de las cuentas de correo
electrnico (e-mails) y que se encuentra
facultado a revisar su contenido; admitir
ello, sera colisionar con el derecho a la
intimidad e inviolabilidad de las comu-
nicaciones de los trabajadores,
Sin embargo, dicha posicin resulta un
tanto imprecisa, pues al momento de
resolver el caso, no considera que los
trabajadores tenan conocimiento, por
estar establecido en el reglamento de la
empresa, que los correos institucionales
fueron otorgados para fines eminente-
mente laborales y no personales, y que
por ello, el empleador se encontraba
facultado para verificar el contenido
de estos.
Caso distinto sucede por ejemplo con
los correos electrnicos personales, no
de las otorgadas por el empleador, sino
aquel que el trabajador se lleva de casa
y que los usa en los servidores de la
empresa. En este caso, una intromisin
directa en el contenido de estos, s se
encontrara amparada por el derecho
al secreto de las comunicaciones, y la
nica forma de verificar que el uso de
los correos personales perjudican a la
empresa, es iniciando una investigacin
judicial.
Por tanto, creemos que la empresa s
puede verificar el correo electrnico
institucional siempre que empleador tal
como lo indic el magistrado Eto Cruz
en el Expediente N 00114-2011-PA/TC
explicite, por escrito y a travs de los
medios de informacin ms idneos, su
poltica respecto al uso exclusivamente
laboral de los recursos informticos de
la empresa y la posibilidad de efectuar
los controles que sean necesarios para
verificar el adecuado uso de dichos me-
dios informticos. En caso contrario,
refiere el magistrado, cuando el em-
pleador no comunique dichos recaudos,
ni informe al trabajador acerca de la
poltica empresarial de utilizacin de los
recursos informticos, de modo explcito,
o cuando autorice expresamente el uso
de dichos medios para fines personales
y garantice un secreto de las comunica-
ciones, las referidas comunicaciones s se
encontrarn protegidas por el derecho
al secreto y a la inviolabilidad de las
comunicaciones privadas.
D-4 1ra. quincena - Julio 2017
Ahora bien, resulta tambin evidente
que la propia Corte entra en contradic-
cin, pues en el dcimo cuarto conside-
rando de la casacin bajo comentario
indica que el << chat, el messenger
u otro sistema de chateo y el correo
electrnico que pone el empleador a
disposicin del trabajador puede ser
usado por este para fines personales (y
no laborales)>> y en el dcimo quinto
considerando refiere que el uso por
parte de los trabajadores de los ele-
mentos proporcionados por la empresa
para fines personales constituye un in-
cumplimiento contractual susceptible
de ser sancionado por el empleador.
Asimismo, justifica su decisin ampa-
rndose en el Expediente N 1058-
2004-PA/TC, cuando esta sentencia fue
emitida al resolver un conflicto sobre si
el empleador poda o no acceder a los
contenidos de los correos electrnicos
personales usados en la empresa, y no
a los institucionales o corporativos.
2. Criterio adoptado por el Tribunal
Constitucional
Otro caso sobre colisin entre los de-
rechos fundamentales inespecficos del
trabajador y los poderes directivos del
empleador se vio reflejada en el Expe-
diente N 0895-2001-AA/TC, donde el
TC resolvi el caso de un trabajador que
cuestion el hecho de habrsele pro-
gramado labores para los das sbados,
cuando por la religin que profesaba,
dicho da era considerado como da
de descanso.
Es as que el trabajador interpuso accin
de amparo contra el Seguro Social de
Salud-EsSalud, Hospital Nacional Al-
manzor Aguinaga Asenjo, a fin de que
no se le obligue a prestar servicios los
das sbados, por vulnerar sus derechos
constitucionales a la libertad de con-
ciencia y a la libertad de religin, y a no
ser discriminado por motivo de religin.
Afirm que prestaba servicios como
mdico para la emplazada y que desde el
comienzo de su relacin laboral no se le
incluy carga laboral alguna en los das
sbados, puesto que sus jefes inmediatos
y la alta direccin del hospital conocan
que pertenece a la Iglesia Adventista del
Sptimo Da, uno de cuyos preceptos
conlleva la observancia del da sbado
como da dedicado al culto. No obstante
esto a partir de la expedicin del rol de
trabajo correspondiente a febrero de
2001, se le haba programado para
laborar los das sbados, con lo cual
se le estara obligando a incumplir sus
preceptos doctrinarios o a generar una
serie de inasistencias injustificadas que
podran generar su despido.
2.1. Consideraciones previas del Tribunal
Al respecto, el TC indic que en virtud
de la libertad de conciencia, toda per-
sona tiene derecho a formarse una,
y que por ello no es errnea afirmar
que uno de los contenidos nuevos del
derecho a la libertad de conciencia est
constituido por el derecho a la objecin
de conciencia, ya que de nada servira
poder autodeterminar nuestras ideas
si no es posible luego obrar o dejar de
obrar conforme a los designios de esa
conciencia.
2.2. Resolucin del caso
El TC observ que en una reunin, en la
cual se plante la interrogante respecto
de las razones por las cuales el deman-
dante no laboraba los das sbados, se
determin, segn el propio director
de la entidad demandada, que ello se
deba a que el recurrente practicaba la
religin adventista, cuyos integrantes
toman descanso los das sbados.
Por tanto, la emplazada tena pleno
conocimiento de la confesin religiosa
del recurrente, razn por la que se puede
presumir con razonable objetividad que
este fue el motivo por el que no se le
program en las jornadas laborales de
los das sbados durante varios aos.
Asimismo, indic que si en un prin-
cipio la emplazada opt por respetar
los designios derivados de los dogmas
religiosos profesados por el recurrente,
no existen razones legtimas para que,
con posterioridad, se decidiera cambiar
de decisin.
No obstante, aclara el TC, que este cri-
terio, no significa que el Tribunal des-
conozca el ius variandi del empleador;
pero, en atencin a su carcter de de-
recho fundamental, derivado del prin-
cipio de dignidad humana, para que se
realizara tal cambio era preciso que se
observara un mnimo de razonabilidad
en los fundamentos del cambio.
2.3. Decisin del caso
De este modo, refiere el TC, segn las
particulares circunstancias del caso, la
objecin de conciencia al deber de asistir
a laborar los das sbados planteada por
el recurrente, encuentra fundamento
en la medida en que la empresa no
ha aportado razones objetivas que
permitan concluir que el cambio en
la programacin laboral obedezca a
intereses superiores de la institucin
hospitalaria compatibles con el sacri-
ficio del derecho del recurrente, que,
aunque excepcional, resulta plenamente
aplicable a esta causa. Por ello, de forma
acertada, declar fundada la accin de
amparo interpuesta por el trabajador.
 ASESORA LABORAL 63

Aspectos fiscalizables en el otorgamiento

de gratificaciones ordinarias
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se desarrollan las principales reglas que debe tomar

en cuenta el empleador al momento de realizar el pago de las gratifica-
ciones por Fiestas Patrias y Navidad. De acuerdo con la Ley N 27735, los
empleadores tienen hasta el 15 de julio para realizar el pago de la gratificacin
a sus trabajadores; en caso contrario, pueden ser pasibles de una multa admi-
nistrativa por parte de la autoridad inspectiva.

INTRODUCCIN 2. mbito de aplicacin de las gratificacio-

Este mes de julio corresponde a los empleadores
realizar el pago de las gratificaciones por Fiestas
Patrias, conforme a lo previsto por la Ley N 27735
y por su reglamento, aprobado por Decreto
Supremo N 005-2002-TR.
La obligacin legal de otorgar al trabajador esta
remuneracin peridica puede ser calificada como
una de naturaleza complementaria, pues la gratifi-
cacin es un concepto adicional a la remuneracin
que perciben los trabajadores mensualmente por
la prestacin de sus servicios. Es por esa razn
que la legislacin laboral ha establecido una serie
de consideraciones especiales para su clculo y
para determinar en qu momento y bajo qu
condiciones debe ser otorgada.
A continuacin explicaremos aquellos aspectos
fundamentales de las gratificaciones ordinarias
que pueden ser materia de una actuacin inspec-
tiva por parte de la Superintendencia Nacional
de Fiscalizacin Laboral (Sunafil).
I. ASPECTOS GENERALES SOBRE LAS
GRATIFICACIONES ORDINARIAS
nes ordinarias
Las gratificaciones ordinarias favorecen a los
trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada, independientemente de la
modalidad del contrato de trabajo y el tiempo
de prestacin de servicios.
En ese sentido, tendrn derecho a percibirlas:
Trabajadores contratados a plazo indetermi-
nado estables.
Trabajadores contratados a plazo fijo
Trabajadores que cumplen una jornada a
tiempo parcial (menos de 4 horas diarias).
Socios-trabajadores de las cooperativas de
trabajadores.
Contrariamente, se encuentran excluidos del
goce de este derecho:
Personal que presta servicios mediante con-
tratos civiles de locacin de servicios
Jvenes en formacin bajo cualquier moda-
lidad establecida por la Ley N 28518, con
los cuales no existe vnculo laboral(1).

3. Tiempo computable para el otorgamiento

1. Oportunidad de pago de las gratificacio- de las gratificaciones
nes ordinarias
Para tener derecho a la gratificacin es requisito
Las gratificaciones ordinarias o legales constituyen que el trabajador se encuentre laborando en la
un beneficio social que se otorga dos (2) veces oportunidad en que corresponda percibir este
al ao y que, justamente por la coincidencia de beneficio (15 de julio y 15 de diciembre, segn
fechas, es que se denominan gratificaciones sea el caso).
por Fiestas Patrias y gratificaciones por Navidad.
Excepcionalmente, se considera tiempo efecti-
Dichas gratificaciones sern abonadas en la vamente laborado los siguientes supuestos de
primera quincena de los meses de julio y de suspensin de labores:
diciembre, respectivamente.
El descanso vacacional.
Fiestas Patrias
julio La licencia con goce de remuneraciones.
Gratificaciones
ordinarias Los descansos o licencias establecidos por las
Navidad
diciembre
normas de seguridad social y que originan el
pago de subsidios.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) Si bien los jvenes en formacin no tiene derecho a la gratificacin, la Ley sobre modalidades formativas laborales ha previsto el goce de
una subvencin adicional equivalente a media subvencin econmica mensual, luego de cumplidos seis (6) meses continuos de modalidad
formativa.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 D-5

64 ASESORA LABORAL
El descanso por accidente de trabajo que est remunerado
o pagado con subsidios de la seguridad social.
DAS LABORADOS POR DETERMINACIN LEGAL
La licencia o permiso sindical y la licencia a favor del supervisor o de los miembros del Comit de Seguridad y Salud en el Trabajo.
Los das de suspensin de la relacin de trabajo como consecuencia del cierre temporal del establecimiento en aplicacin de una sancin
de ndole tributaria al empleador.
Los das de suspensin de los efectos del contrato de trabajo cuando se comprueba que la causal invocada es inexistente o improcedente.
Los das que transcurran luego de un despido nulo declarado como tal y hasta que el trabajador es efectivamente repuesto.
La suspensin de las labores por caso fortuito o fuerza mayor.
Los das de incapacidad temporal generados por accidente de trabajo o enfermedad profesional, en aplicacin de la Ley N 29783 (Ley
de Seguridad y Salud en el Trabajo)
4. Remuneracin computable para el pago de las gratifi-
caciones
Con relacin a lo que debemos considerar como remunera-
cin para las gratificaciones, se considera como tal al sueldo
bsico ms todas aquellas cantidades que regularmente(2)
perciba el trabajador, en dinero o en especie, como con-
traprestacin a sus labores, cualquiera sea su origen o la
denominacin que se les d, siempre que sean de su libre
disposicin.
Respecto al monto de las gratificaciones que servir de base
de clculo, la regulacin adolece de una contradiccin, pues
lo establecido en la Ley difiere respecto del Reglamento;
siendo que la Ley indica que la remuneracin computable
para el pago de las gratificaciones ser la equivalente a la
remuneracin que perciba el trabajador en la oportunidad
que corresponda otorgar el beneficio, es decir el 15 de julio y
el 15 de diciembre, respectivamente. Sin embargo, el artculo
3.2 del Decreto Supremo N 005-2002-TR (Reglamento de la
Ley de Gratificaciones) indica que la remuneracin computable
ser la vigente al 30 de junio y 30 de noviembre, respecti-
vamente. En nuestra opinin, debe aplicarse lo dispuesto
en la ley por principio de legalidad y jerarqua normativa,
debindose tomar en cuenta la remuneracin vigente al 15
de julio y 15 de diciembre, segn sea el caso.
Por otro lado, quedan excluidos de la base de clculo los con-
ceptos sealados en el artculo 19 del TUO de la Ley de Compen-
sacin por Tiempo de Servicios (aprobado por Decreto Supremo
N 001-97-TR).
5. Clculo de las gratificaciones
Para los fines de cada gratificacin legal, los semestres de
referencia se regirn de acuerdo a lo detallado en el siguiente
cuadro:
Enero
Febrero
Marzo
Gratificacin por
Fiestas Patrias
Abril
Mayo
Junio
D-6 1ra. quincena - Julio 2017
Aquellos que sean considerados por ley expresa como
laborados para todo efecto legal, como:
Julio
Agosto
Septiembre
Gratificacion por
Navidad
Octubre
Noviembre
Diciembre
La gratificacin equivale a una remuneracin ntegra si el
trabajador ha laborado durante todo el semestre. El tiempo
de servicios a efectos del clculo se determina por cada mes
calendario completo laborado en el perodo correspondiente.
Los das que no se consideren tiempo efectivamente labo-
rado se deducirn en razn de un treintavo de la fraccin
correspondiente.
Por otro lado, en caso de que el trabajador no haya la-
borado el semestre completo, se pueden presentar dos
situaciones:
Gratificacin proporcional. Recibe este monto aquel
trabajador que habiendo laborado al 15 de julio o 15
de diciembre, segn sea el caso, o encontrndose en
cualquiera de los supuestos excepcionales que se con-
sideran como das efectivamente laborados, cuenta con
menos de seis meses. En tal caso, percibir la gratificacin
proporcional a los meses calendario completos a razn
de un sexto (1/6) por cada mes.
Gratificacin trunca. Los trabajadores que no tengan
relacin laboral al 15 de julio o al 15 de diciembre, pero
hubieran laborado un mes calendario completo en el
semestre correspondiente, tendrn derecho a percibir
las gratificaciones legales respectivas en forma propor-
cional a los meses efectivamente trabajados en el perodo
que corresponda. La remuneracin computable es la
vigente al mes inmediato anterior al que se produjo
el cese(3).
(2) Una suma es regular si el trabajador la percibe, al menos, en tres meses durante
el semestre anterior al goce del beneficio: enero-junio o junio-noviembre, respec-
tivamente, en cuyo caso se suman todos sus ingresos y el resultado se divide
entre seis (6). Empero, si el trabajador ingres a laborar despus de iniciado el
semestre respectivo, se dividir nicamente entre el nmero de meses trabajados,
y no entre seis.
(3) Esta remuneracin se pagar conjuntamente con todos los beneficios sociales
dentro de las 48 horas siguientes de producido el cese.
 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES 65

En estos casos, la frmula de clculo es la siguiente:
CLCULO DE LAS GRATIFICACIONES
Por nmero de meses
Remuneracin computable Nmero de meses completos
x
laborados
6
6. Afectacin de las gratificaciones a aportaciones, con-
tribuciones y descuentos
Conforme a la Ley N 30334, las gratificaciones por Fiestas
Patrias y Navidad no se encuentran afectas a aportaciones,
contribuciones ni descuentos de ndole alguna; excepto aque-
llos otros descuentos establecidos por ley o autorizados por
el trabajador y sin prejuicio de los descuentos ocasionados
por mandato judicial.
El monto que abonan los empleadores por conceptos de
aportaciones a EsSalud con relacin a las gratificaciones de
julio y diciembre de cada ao son abonados a los trabajadores
bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria de carcter
temporal, no remunerativa ni pensionable. Con relacin a
este concepto no remunerativo, hay que tener en cuenta los
siguientes aspectos:
El monto de la bonificacin extraordinaria equivale al
aporte a EsSalud; es decir, al 9% por concepto de grati-
ficaciones de julio y diciembre.
Debe pagarse al trabajador en la misma oportunidad en
que se abone la gratificacin correspondiente. En caso
de cese del trabajador, dicha bonificacin deber pagarse
junto con la gratificacin proporcional respectiva.
Esta inafectacin es de aplicacin a las gratificaciones por
Fiestas Patrias y Navidad a otorgarse en los regmenes
laborales especiales de origen legal y colectivo.
Solo se encuentra afecta al Impuesto a la Renta de quinta
categora.
II. DECLARACIN EN PLANILLA ELECTRNICA-PDT PLAME
En la seccin de ingresos, descuentos y tributos de la Planilla
Electrnica-PDT Plame, existen cuatro conceptos relacionados
con el otorgamiento de gratificaciones ordinarias que se
debern declarar de forma indistinta. Estos conceptos son
los siguientes:

PLANILLA ELECTRNICA-PDT PLAME

Casilla Concepto Descripcin
Gratificacin Fiestas Patrias y Navidad - Ley 29351 En esta casilla se registran las gratificaciones ordinarias desde julio del 2009. No se
0406
y 30334 encuentra afecto a aportaciones ni contribuciones (EsSalud, SNP y SPP).
En esta casilla se consignar a la gratificacin proporcional correspondiente a los ceses
0407 Gratificacin proporcional - Ley 29351 y 30334
producidos a partir del 02-05-2009 (Fecha de vigencia de la Ley N 29351).
Monto que ser abonado a los trabajadores y que equivale al aporte al EsSalud que
hubiese correspondido efectuar al empleador si las gratificaciones ordinarias de julio y
Bonificacin Extraordinaria Temporal - Ley 29351
0312 diciembre estuvieran gravadas. En el caso de los trabajadores afiliados a una EPS, del
y 30334
9% que le hubiese correspondido al empleador aportar al EsSalud por la gratificacin
ordinaria, el 6.75 % ser otorgado al trabajador.
El monto equivale al aporte al EsSalud que hubiera efectuado el empleador si la gratificacin
Bonificacin Extraordinaria Proporcional - Ley proporcional otorgada estuviese gravada con dicho tributo. En el caso de trabajadores
0313
29351 y 30334 afiliados a una EPS, del 9 % que le hubiese correspondido al empleador aportar al
EsSalud por la gratificacin ordinaria proporcional, el 6.75 % ser otorgado al trabajador.

III. MULTA POR EL INCUMPLIMIENTO DEL PAGO DE LA
GRATIFICACIN
La gratificacin ordinaria, que califica como un concepto
remunerativo, debe ser otorgada de forma oportuna e ntegra
conforme lo establece la Ley que regula dicho concepto.
El numeral 24.4 del artculo 24 del Decreto Supremo
N 019-006-TR, Reglamento de la Ley General de Inspeccin del
Trabajo, seala que el no pagar u otorgar ntegra y beneficios
sociales a los que tienen derecho los trabajadores por todo
concepto (dentro de los que se encuentra la gratificacin)
es una infraccin grave en materia de relaciones laborales
laborales,
correspondiendo la aplicacin de las siguientes multas.

ESCALA DE MULTAS (EN FUNCIN DE LA UIT VIGENTE)

MICROEMPRESA

Gravedad de la Nmero de trabajadores afectados

infraccin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
PEQUEA EMPRESA

Gravedad de la Nmero de trabajadores afectados

infraccin 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
NO MYPE

Gravedad de la Nmero de trabajadores afectados

infraccin 1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 D-7

66 ASESORA LABORAL

Intermediacin laboral: tratamiento laboral

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
CONTRATACIN LABORAL
RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe, el autor examina cules son las principales obligacio-

nes de las empresas o entidades comprendidas por la Ley N 27626, Ley que
regula la actividad de las empresas especiales de servicios y de las cooperativas
de trabajadores. Al respecto, es importante destacar que la norma establece un
conjunto de obligaciones tanto para las empresas que brindan los servicios de
intermediacin como para las empresas usuarias, as como los supuestos que
generan la desnaturalizacin de esta clase de contratacin.

I. NOCIN DE INTERMEDIACIN LABORAL La figura de intermediacin solo podr prestarse

En principio, las relaciones contractuales de tipo
laboral requieren la vinculacin de dos sujetos de
derecho, uno en calidad de empleador (persona
natural o jurdica) y otro en calidad de trabajador
(persona natural). De acuerdo con esa estructura
bilateral, el empleador era un ente nico, que
representa exclusivamente a la parte beneficiaria
de la prestacin del servicio.
No obstante, esta figura dual de la relacin laboral
ha variado en virtud de los nuevos paradigmas pro-
ductivos, crendose nuevos modelos organizativos
que se estructuran con base en la conformacin
de alianzas empresariales para el desarrollo de
una actividad econmica determinada o que con-
tratan la prestacin de determinadas operaciones.
Evidentemente, estos cambios han originado
una problemtica a nivel legal relacionada con la
identificacin del empleador cuando se presenta
una contratacin a travs de terceros. Aparejada
a esta dificultad, se presentan otros puntos de
discusin, como los relacionados a la proteccin de
estabilidad del trabajador destacado, al fomento
de derechos colectivos, as como el referido a la
igualdad de remuneraciones y condiciones de
trabajo del trabajador destacado, etc.
Una de las figuras que ms ha originado debate es
la relacionada a la cesin de mano de obra o inter-
mediacin laboral. En nuestro pas, esta figura se
encuentra regulada por la Ley N 27626 Ley que
regula la actividad de las empresas especiales de
servicios y de las cooperativas de trabajadores y su
reglamento, aprobado mediante el Decreto Supremo
N 003-2002-TR, modificado por los Decretos Su-
premos N 008-2007-TR y N 020-2007-TR.
Podemos definir la intermediacin laboral como
aquella relacin que surge entre una empresa
(empresa usuaria) que necesita cubrir determi-
nados puestos de trabajo temporales, especiales
y complementarios, para lo cual recurre a un
tercero (empresa de intermediacin), quien tiene
a su disposicin la mano de obra necesaria para
cubrir dichos servicios.
por empresas de servicios o cooperativas me-
diante la celebracin de un contrato de locacin
de servicios con el fin de destacar su personal,
al centro de trabajo o de operaciones de la
empresa usuaria.
II. MBITO DE APLICACIN
1. Supuestos de intermediacin
Las entidades de intermediacin tienen como
objeto exclusivo la prestacin de servicios de
intermediacin laboral que involucra a personal
que labora en el centro de trabajo o de opera-
ciones de la empresa usuaria. En ese sentido,
hay que distinguir entre:
Centro de trabajo
trabajo. Es el lugar o lugares donde
se encuentran las instalaciones de la empresa
usuaria donde se presta el servicio.
Centro de operaciones
operaciones. Es el lugar o lugares
donde el trabajador realiza sus labores fuera
del centro de trabajo.
La intermediacin laboral solo procede cuando
medien supuestos de temporalidad, complemen-
tariedad o especializacin. Por consiguiente, los
trabajadores destacados a una empresa usuaria
no pueden prestar servicios que impliquen la
ejecucin permanente de la actividad principal de
dicha empresa. Cabe precisar que las actividades
accesorias, directamente vinculadas e indispen-
sables para la realizacin de las actividades de
intermediacin laboral, son consideradas como
parte del objeto social de las entidades.
2. Campo de aplicacin
La intermediacin laboral solo podr prestarse por:
Empresas de servicios constituidas como
personas jurdicas de acuerdo a la Ley Ge-
neral de Sociedades (LGS)
(LGS). Las empresas de
servicios temporales, complementarios y
especializados pueden desarrollar simult-
neamente las actividades de intermediacin
previstas en este captulo, siempre que ello
conste as en su estatuto y registro.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.

D-8 1ra. quincena - Julio 2017

 CONTRATACIN LABORAL 67

Cooperativas.
Cooperativas Las cooperativas de
trabajo temporal solo pueden inter-
mediar para supuestos de tempora-
lidad y las cooperativas de trabajo
y fomento del empleo, para activi-
dades complementarias y de alta
especializacin.
3. Supuestos excluidos
No constituye intermediacin laboral:
Los contratos de gerencia, conforme
al artculo 193 de la LGS.
Los contratos de obra.
Los procesos de tercerizacin ex-
terna.
Los contratos que tienen por objeto
que un tercero se haga cargo de una
parte integral del proceso productivo
de una empresa.
Los servicios prestados por em-
presas contratistas o subcontratistas,
siempre que asuman las tareas
contratadas por su cuenta y
riesgo, que cuenten con sus pro-
pios recursos financieros, tc-
nicos o materiales, y cuyos tra-
bajadores estn bajo su exclusiva
subordinacin.
Pueden ser elementos coadyuvantes para
la identificacin de tales actividades, la
pluralidad de clientes, el equipamiento
propio y la forma de retribucin de la
obra o servicio, que evidencien que
no se trata de una simple provisin de
personal.
4. Supuestos prohibidos
La empresa usuaria no podr contratar a
una empresa de servicios o cooperativa,
en los siguientes supuestos:
Para cubrir personal que se en-
cuentre ejerciendo el derecho de
huelga.
Para cubrir personal en otra empresa
de servicios o cooperativa, reguladas
por la ley.
Adems, deben tomarse en cuenta los otros
supuestos limitativos indicados por ley.
III. PARTES
1. Entidad de intermediacin
Es aquella que tiene como objeto exclu-
sivo destacar a su personal a terceras per-
sonas (empresas usuarias), para prestar
servicios temporales, complementarios y
de alta especializacin, que cumplen con
los requisitos indicados en el siguiente
apartado y est registrada ante la Au-
toridad Administrativa de Trabajo (AAT)
en el Registro dispuesto para tal fin.
Puede ser una empresa de servicios o
una cooperativa de trabajo temporal:
Empresas de servicios
servicios. Las empresas
de servicios pueden ser de tres tipos:

EMPRESAS DE SERVICIOS EMPRESAS DE SERVICIOS EMPRESAS DE SERVICIOS

TEMPORALES COMPLEMENTARIOS ESPECIALIZADOS

Son aquellas personas jurdicas
que contratan con terceras perso-
nas para colaborar temporalmente
en el desarrollo de sus actividades.
Los trabajadores destacados
desarrollarn sus labores bajo el
poder de direccin de la empresa
usuaria, correspondientes a los
contratos de naturaleza ocasio-
nal y de suplencia previstos en la
LPCL (revisar los apartados V.4.1
y V.4.2 del Captulo 1).
Son aquellas personas jurdicas
que destacan su personal a ter-
ceras empresas para desarrollar
actividades accesorias o no vincu-
ladas al giro del negocio de estas.
Las actividades complementarias
no son indispensables para la con-
tinuidad y ejecucin de la actividad
principal de la empresa usuaria.
Son aquellas personas jurdicas
que brindan servicios de alta
especializacin en relacin a la
empresa usuaria que las contrata.
En este supuesto la empresa usua-
ria carece de facultad de direccin
respecto de las tareas que ejecuta
el personal destacado por la em-
presa de servicios especializados.

Las cooperativas de trabajo tem- Competitividad Laboral, aprobado 2. Empresa usuaria

poral. Son aquellas constituidas es-
poral
pecficamente para destacar a sus
socios trabajadores a las empresas
usuarias a efectos de que estos de-
sarrollen labores correspondientes
a los contratos de naturaleza oca-
sional y de suplencia previstos en
el TUO de la Ley de Productividad y
por D.S. N 003-97-TR.
Las Cooperativas de Trabajo y Fomento
del Empleo son las que se dedican,
exclusivamente, mediante sus socios
trabajadores destacados, a prestar ser-
vicios de carcter complementario o
especializado.
Es aquella que solicita cubrir determi-
nados puestos de trabajo temporales,
especiales y complementarios, por ello
recurre a las entidades de interme-
diacin, quien destacar al personal
que corresponda para cubrir dichos
servicios.

CLASIFICACIN DE ACTIVIDADES DE LA EMPRESA USUARIA

Aquella actividad que es consustancial al giro del negocio. Son actividades principales las diferentes etapas del proceso productivo
Principal de bienes y prestacin de servicios: exploracin, explotacin, transformacin, produccin, organizacin, administracin, comercia-
lizacin y en general toda actividad sin cuya ejecucin se afectara y/o interrumpira el funcionamiento y desarrollo de la empresa.
Aquella actividad que es de carcter auxiliar, no vinculada a la actividad principal, y cuya ausencia o falta de ejecucin no interrumpe
Complementaria la actividad empresarial, tal como las actividades de vigilancia, seguridad, reparaciones, mensajera externa y limpieza.
La actividad complementaria no es indispensable para la continuidad y ejecucin de la actividad principal de la empresa usuaria.
Alta Aquella actividad auxiliar, secundaria o no vinculada a la actividad principal que exige un alto nivel de conocimientos tcnicos,
especializacin cientficos o particularmente calificados, tal como el mantenimiento y saneamiento especializados.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 D-9

68 ASESORA LABORAL
IV. OBLIGACIONES DE LA EMPRESA DE
INTERMEDIACIN Y DE LA EMPRESA
USUARIA
1. Obligaciones de la empresas que
desarrollan actividades de inter-
mediacin laboral
Las empresas de intermediacin tienen
como obligaciones las siguientes:
Cumplir con los supuestos de pro-
cedencia. Tal como lo indica el
cedencia
artculo 3 de la Ley N 27626, la
intermediacin laboral solo pro-
cede cuando medien supuestos
de temporalidad, complemen-
tariedad o especializacin. Esto
quiere decir que los trabajadores
destacados para prestar servicios
en la empresa usuaria no pueden
desempearse en labores que im-
pliquen la ejecucin permanente
de la actividad principal de dicha
empresa.
Respetar los porcentajes limitativos.
limitativos
A las empresas de intermediacin
se les exige cumplir con ciertas
condiciones formales de natura-
leza administrativa, dentro de las
cuales se encuentra los porcentajes
limitativos. Por ende, el nmero
de trabajadores de empresas de
servicios o cooperativas que pueden
prestar servicios en las empresas
usuarias, bajo modalidad temporal,
no podrn exceder del 20 % del
total de trabajadores de la empresa
usuaria (art. 6 de la Ley N 27626).
Este porcentaje no se aplicar a
los servicios complementarios o
especializados, mientras la empresa
de intermediacin asuma plena
autonoma tcnica y la responsa-
bilidad para el desarrollo de sus
actividades.
Inscripcin en el RENEEIL
RENEEIL. Las em-
presas de intermediacin se encuen-
tran obligadas a inscribirse en el
Registro Nacional de Empresas y
Entidades que realizan actividades
de Intermediacin Laboral (RENEEIL).
Este registro es un requisito esencial
para el inicio de las actividades de in-
termediacin laboral, ya que implica
una autorizacin para desarrollar
las mismas. En el registro debern
constar de manera especfica y de-
tallada los servicios que la entidad
de intermediacin brindar a las em-
presas usuarias, es decir, si se trata de
intermediacin de servicios tempo-
rales, servicios complementarios y/o
D-10 1ra. quincena - Julio 2017
servicios altamente especializados
(arts. 9 y 10 de la Ley N 27626).
La solicitud de registro se realiza
ante la Autoridad Administrativa de
Trabajo (AAT) competente del lugar
donde la entidad tenga sealado
su domicilio. El RENEEIL ser expe-
dido por el plazo de un doce (12)
meses, debiendo renovarse antes
de su vencimiento. Pasada dicha
fecha, el registro quedar sin efecto
de forma automtica (art. 16 de la
Ley N 27626).
Obligaciones laborales
laborales. La empresa
de intermediacin es la titular del
contrato de trabajo que celebra con-
juntamente con los trabajadores.
En ese sentido, se encargar de su
seleccin y reclutamiento, pagar sus
remuneraciones, realizar la inscrip-
cin en las planillas y en el Seguro
Social, afiliarlo a un sistema previ-
sional, entre otras responsabilidades.
Sin embargo, la ley precisa que los
trabajadores que son destacados a
la empresa usuaria, mientras dure
la prestacin del servicio, tienen
derecho a percibir las remunera-
ciones y condiciones de trabajo
que la empresa usuaria otorga a
sus trabajadores (art. 7 de la Ley
N 27626).
Otorgamiento de la fianza
fianza. Las em-
presas de intermediacin cuando
suscriban contratos de intermedia-
cin laboral debern conceder una
fianza que garantice el cumplimiento
de las obligaciones laborales y de
seguridad social de los trabaja-
dores destacados (art. 24 de la Ley
N 27626).
Registro de los contratos
contratos. Las em-
presas de intermediacin estn
obligadas a registrar los contratos
suscritos con las empresas usua-
rias ante la AAT (art. 17 de la Ley
N 27626). El plazo para cumplir
con dicha obligacin es de quince
(15) das naturales desde su sus-
cripcin. En caso de presentacin
extempornea se abona la tasa res-
pectiva, sin perjuicio de la multa
correspondiente.
2. Obligaciones de las empresas
usuarias
Las empresas usuarias tienen como obli-
gacin las siguientes:
Solicitud de constancia de inscrip-
cin vigente
vigente. Las empresas usuarias
que contraten con una entidad se
encuentran obligadas a solicitar la
constancia de inscripcin vigente
de esta, debiendo retener en su
poder copia de la misma durante
el tiempo de duracin del contrato
que las vincule (primer prrafo del
art. 26 de la Ley N 27626).
Inclusin de clusulas especiales en
el contrato de locacin de servicios
servicios.
El segundo prrafo del artculo 26
de la Ley N 27626 establece que
en el contrato de locacin de servi-
cios que celebren las empresas de
intermediacin con las empresas
usuarias se incluirn las siguientes
clusulas:
Descripcin de las labores a
realizarse, fundamentando
la naturaleza temporal, com-
plementaria o especializada
del servicio, en relacin con el
giro del negocio de la empresa
usuaria.
Trminos del contrato del per-
sonal destacado. Es decir: a) la
identificacin del trabajador
destacado, b) el cargo, c) la re-
muneracin, y d) el plazo del
destaque.
V. DESNATURALIZACIN DE LA
INTERMEDIACIN
Son supuestos de desnaturalizacin los
siguientes:
Haber incurrido en los supuestos ex-
cluidos de intermediacin, sealados
anteriormente, o haber existido vul-
neracin y limitacin de los derechos
colectivos de los trabajadores.
Que la contratacin de servicios
implique una simple provisin de
personal.
El exceso de los porcentajes limita-
tivos establecidos para la interme-
diacin de servicios temporales.
La intermediacin para servicios
temporales distintos de los que
pueden ser cubiertos por los con-
tratos de naturaleza ocasional o
de suplencia, regulados por el
D.S. N 003-97-TR.
La intermediacin para labores dis-
tintas de las reguladas por la Ley
que regula intermediacin laboral.
La infraccin a los supuestos de in-
termediacin laboral, debidamente
comprobada en un procedimiento ins-
pectivo llevado a cabo por la Autoridad
Inspectiva de Trabajo, determinar que,
en aplicacin del principio de primaca
de la realidad, se entienda que desde el
inicio de la prestacin de sus servicios
los respectivos trabajadores han tenido
contrato de trabajo con la empresa
usuaria.
 A S E S O R A

PREVISIONAL

Jubilacin adelantada en el Sistema

Privado de Pensiones
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)

S i bien el artculo 41 del Decreto Supremo N 054-97-EF dispone que tie-

nen derecho a percibir pensin de jubilacin los afiliados que cumplan 65
aos de edad, tambin es cierto que dicha pensin puede ser solicitada antes.
Tales son los casos de la jubilacin anticipada ordinaria, la jubilacin por
enfermedad terminal o cncer y la jubilacin por desempleo. En ese sentido,
en el presente informe se desarrollan las principales disposiciones a travs de
las cuales se regulan cada una de estas.

INTRODUCCIN I. MARCO NORMATIVO

La pensin de jubilacin en el Sistema Nacional
de Pensiones establece como requisitos que el
afiliado cumpla los 65 aos de edad y haber apor-
tado como mnimo durante 20 aos en favor del
sistema. Sin embargo, dentro del Sistema Privado
de Pensiones (SPP), la tratativa es distinta, por
cuanto en este solo es necesario que el afiliado
haya cumplido los 65 aos de edad, sin importar
las aportaciones realizadas al sistema.
Asimismo, dentro de este ltimo sistema se han
establecido y/o incorporado otras formas de
jubilacin, tales como la jubilacin anticipada
ordinaria, la jubilacin por enfermedad terminal
y la jubilacin por desempleo. El primero procede
cuando el afiliado tenga menos de 65 aos de
edad, siempre que obtenga una pensin igual o
superior al 40 % del promedio de remuneraciones
de los ltimos 12 meses.
El segundo, cuando el afiliado padezca de en-
fermedad terminal o diagnstico de cncer que
reduzca su expectativa de vida, y el tercero,
cuando el afiliado se encuentre desempleado
durante 12 meses consecutivos.
Ahora bien, en las siguientes pginas pasaremos
a desarrollar los requisitos y condiciones estable-
cidos para la procedencia de cada una de ellas.
Regmenes de jubilacin anticipada
Rgimen de Rgimen de
jubilacin jubilacion por
anticipada enfermedad ter-
ordinaria minal o cncer
El presente informe est desarrollado en funcin
a los siguientes cuerpos normativos:
MARCO NORMATIVO
Decreto Texto nico Ordenado de la Ley del
Supremo Sistema Privado de Administracin de
N 054-97-EF Fondo de Pensiones.
Decreto Reglamento del Texto nico Ordenado
Supremo de la Ley del Sistema Privado de Ad-
N 004-98-EF ministracin de Fondo de Pensiones.
Ttulo VII del Compendio de Normas
Resolucin de Superintendencia Reglamentarias
N 232-98-EF/ del Sistema Privado de Administra-
SAFP cin de Fondos de Pensiones, referido
a Prestaciones
II. RGIMEN ORDINARIO DE JUBILACIN
ANTICIPADA
Un trabajador puede acceder al rgimen de la jubi-
lacin anticipada antes de cumplir los 65 aos de
edad, siempre y cuando as lo disponga. Para tales
efectos, se debe cumplir con los siguientes requisitos:
Estar afiliado a una AFP.
Tener menos de 65 aos de edad.
Que el saldo de la Cuenta individual de capi-
talizacin sea suficiente para otorgarte una
pensin igual o mayor al 40 % del promedio
Rgimen
especial de de tus remuneraciones.
jubilacin
anticipada
Haber realizado aportes al menos 72 meses
respecto de las remuneraciones percibidas

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 E-1

70 ASESORA PREVISIONAL
o rentas declaradas de los ltimos 120 meses anteriores
al mes en que presenta la solicitud.
De ese modo, para determinar el promedio de las remu-
neraciones se tomarn en cuenta aquellas efectivamente
percibidas y declaradas durante los ltimos 10 aos (120
meses), anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud de
jubilacin, debidamente actualizadas por el ndice de precios
al consumidor. De igual forma, los aportes realizados a partir
del 17/07/2007 que hayan sido efectuados como mnimo
sobre la base de la remuneracin mnima vital vigente y en
pago oportuno.
Cabe indicar que, a efectos de acceder a la pensin por con-
cepto de jubilacin anticipada, la evaluacin de la pensin
considerar como modalidad aplicable la que corresponde
al Retiro programado.
1. Informacin para el caso de jubilacin anticipada.
En el caso que un afiliado opte por jubilarse anticipadamente,
la AFP, en mrito a la naturaleza de su propia actividad,
est obligada a brindar y tener a disposicin del pblico lo
siguiente:
a) Cartillas de instruccin acerca de los requerimientos exi-
gidos para optar por una jubilacin anticipada, as como
informacin respecto a la forma de clculo de esta.
b) Relacin debidamente actualizada de las empresas de
seguros que ofrecen pensiones vitalicias, en cualquiera
de sus modalidades, as como productos y/o servicios
complementarios dentro del SPP.
Para dicho efecto, tanto las empresas de seguros como las
modalidades bsicas o productos y/o servicios complemen-
tarios, debern estar previamente inscritas en el registro
correspondiente de la Superintendencia.
2. Documentos requeridos para jubilacin.
A efectos de tramitar la pensin de jubilacin, el afiliado de-
ber alcanzar a la AFP en la que se encuentre, los siguientes
documentos:
a) Una Solicitud de pensin de jubilacin, conforme al
formato que, como Anexo N 1 forma parte integrante
del Ttulo VII del referido compendio.
b) Copia autenticada notarialmente del documento de
identidad.
c) Documentacin sustentatoria que acredite la condicin
de los potenciales beneficiarios de pensin, de acuerdo a
lo establecido en el artculo 44 del Ttulo VII del referido
compendio (documentos de beneficiarios).
d) En caso del afiliado dependiente, boletas de pago men-
suales correspondientes a aquellas remuneraciones e
ingresos comprendidos en los ciento veinte (120) meses
anteriores a la presentacin de la solicitud, solamente
respecto de aquellas cotizaciones previsionales que no se
encuentren comprendidas bajo el SPP; si no se contase
con las boletas de pago, se podr sustentar las referidas
remuneraciones mediante declaracin jurada de ingresos
emitida por el empleador o certificado de retencin del
Impuesto a la Renta de quinta categora, segn sea el
caso.
e) El afiliado independiente podr adjuntar el Certificado
de retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora
o la Declaracin Jurada de Impuestos.
E-2 1ra. quincena - Julio 2017
III. JUBILACIN ANTICIPADA POR ENFERMEDAD TERMINAL
O CNCER
Este tipo de jubilacin procede cuando el afiliado pese a
no cumplir con los requisitos para la jubilacin anticipada
ordinaria, padezca de enfermedad terminal o diagnstico
de cncer que reduzca su expectativa de vida.
Para tales efectos, el comit mdico evaluador (Comit Medico
de las AFP-COMAFP/ Comit Medico de la Superintendencia-
COMEC), calificado por la Superintendencia de Banca, Seguros
y AFP (SBS), deber emitir dictamen sobre la enfermedad
terminal o cncer, que no amerite la condicin de invalidez.
De igual forma, en caso de que el afiliado declarado con
enfermedad terminal o diagnstico de cncer no cuente con
beneficiarios de pensin de sobrevivencia, podr solicitar
adicionalmente la devolucin de hasta el cincuenta por ciento
(50 %) de sus aportes, incluyendo su rentabilidad.
IV. RGIMEN ESPECIAL DE JUBILACIN ANTICIPADA
Este rgimen especial fue creado por la Ley N 29426, cuya
vigencia solo estaba dispuesta hasta el 31 de diciembre de
2012. Sin embargo, dicho plazo ha venido siendo prorro-
gado por diversas disposiciones legales, siendo la ltima la
Ley N 30425, a travs de la cual se prorrog hasta el 31 de
diciembre de 2018.
En ese sentido, podrn acogerse a este beneficio de jubilacin
anticipada los afiliados que cumplan con las condiciones o
se encuentren en las situaciones siguientes:
REQUISITOS
Varones Mujeres
Edad mnima 55 aos 50 aos
Condicin laboral Desempleado durante 12 meses o ms(*)
Igual o mayor a la remuneracin mnima vital a la fe-
Monto de la pensin cha de presentacin de la correspondiente solicitud de
jubilacin anticipada.
(*) El cmputo del perodo de 12 meses, o ms, que el afiliado se considere desem-
pleado deber ser contabilizado con anterioridad al mes previo al de la presentacin
de la solicitud de acceso al REJA. El plazo de doce (12) meses, o ms, supone un
perodo de tiempo consecutivo e ininterrumpido de desempleo.
1. Redencin del bono de reconocimiento
Cabe indicar tambin que este rgimen especial de jubilacin
da derecho a la redencin del bono de reconocimiento. En ese
sentido, los clculos correspondientes al monto de la pensin
que servirn de referencia para determinar el acceso al r-
gimen especial debern considerar el valor del referido bono.
2. Devolucin de los aportes
De presentarse el caso en que la pensin de jubilacin cal-
culada no resulte igual o mayor a la remuneracin mnima
vital, la AFP proceder a devolver el 50 % de los aportes que
el afiliado tenga en su cuenta individual de capitalizacin,
adicionando los aportes voluntarios con fin previsional, si
los tuviere, y la rentabilidad generada por ambos. El saldo
restante, queda en la referida cuenta hasta el momento de
la jubilacin.
Ahora bien, con respecto al bono de reconocimiento, es
preciso mencionar que este no es incluido en la devolucin.
 A S E S O R A

ECONMICO-FINANCIERA

Cuadros de amortizacin de la deuda

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artculo tiene por objetivo que el lector identifique la importancia

y los componentes de los cuadros de amortizacin de la deuda ms utiliza-
dos, dentro de una operacin de financiamiento.

INTRODUCCIN intereses y amortizacin a la deuda, por ello

Por lo general en las relaciones mercantiles que
implican la venta de una mercadera al crdito,
las empresas que otorgan el crdito a sus clientes
no aplican el cobro de intereses al monto del
crdito, pues lo primordial para ella (la empresa
vendedora) es vender sus productos y ganar su
margen por la rotacin del producto, ahora
no debemos olvidar que el hecho de vender al
crdito representa la posibilidad de incrementar
las ventas. Este tipo de crdito se puede otorgar
con la emisin de la factura o con la aceptacin
de un ttulo valor (como por ejemplo una letra
de cambio), inclusive se puede simplemente
dividir el monto del crdito entre el nmero de
cuotas por pagar y este ser el pago que debe
realizar el cliente.
Pero este esquema cambia, cuando la empresa
proveedora del bien o servicio aplica una tasa de
inters al monto del crdito otorgado o el activo
otorgado a crdito es dinero, en este momento
se debe pensar en el tipo de clculo que se debe
realizar para plantear al cliente un esquema de
pago que no perjudique el cobro de los intereses
mencionados, este es entonces el caso que vamos
a desarrollar en el presente artculo, los cuadros
de amortizacin de la deuda.
I. CUADROS DE AMORTIZACIN DE LA DEUDA
O PLANES DE PAGO
Un plan de pagos o un cuadro de amortizacin
de la deuda, no es otra cosa que un esquema
detallado pago a pago (o cuota a cuota) y que
desagrega el monto a pagar por concepto de
debemos enfatizar que cuando se aplica el cobro
de intereses en una deuda, la cuota que se paga
incluye una parte de amortizacin al capital
prestado (o devolucin) y una parte de intereses,
lo cual se puede presentar como:
C=A+I
Donde:
C: Cuota o pago total por la devolucin del
crdito
A: Monto de amortizacin a la deuda
I: Monto de intereses
El plan de pagos entonces mostrar de forma
desagregada estos componentes en cada periodo
de pago, para mostrar esto trabajaremos con el
siguiente esquema:
TABLA 1
N Deuda Amortizacin Intereses Cuota Saldo
0
1
En la tabla 1 se observa un esquema en el cual
la primera columna tiene el nmero de cuotas a
pagar, empezando desde el momento del des-
embolso de la deuda, llamada tambin periodo
cero (hoy).
La segunda columna muestra la deuda en cada
periodo, pues la misma debe irse reduciendo
conforme avanzan los periodos y se van realizando
amortizaciones a la misma.
En la tercera columna tenemos a la amortizacin
de la deuda, la cual, tambin se va mostrando
en cada periodo de tiempo o cada cuota, no

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 F-1

72 ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

olvidemos que esta amortizacin es la devolucin que se Con ello la cuota constante a pagar se calcula como:
hace sobre el capital prestado y que adems dependiendo del Cuota = FRC x deuda
mtodo utilizado puede irse incrementando o permaneciendo
constante, por ejemplo. Es decir, multiplicando el FRC por la deuda o monto del
crdito otorgado.
En la cuarta columna se muestran los intereses cobrados en
cada cuota, los cuales son intereses que se cobran sobre el En cada periodo se debe ir descomponiendo la cuota en
saldo de la deuda, por ello estos intereses van a ir cambiando amortizacin ms intereses, teniendo en cuenta que el
en cada periodo de acuerdo a como vaya cambiando la deuda, resultado final debe ser una cuota constante, por ello el
el monto de los intereses se calculan multiplicando la tasa de comportamiento de las amortizaciones es creciente y el de
inters del periodo por el monto de la deuda. los intereses es decreciente, de acuerdo a como se observa
la figura 1.
En la quinta columna se muestra la cuota a pagar en cada
periodo, la cual, como ya hemos indicado, es la suma de FIGURA 1
amortizacin ms intereses.
Finalmente en la ltima columna se muestra el saldo sobre la
deuda que tiene relacin directa con la deuda en un periodo
determinado de tiempo, con la salvedad que el saldo en el
ltimo periodo debe ser cero, pues la deuda se debe haber
cancelado al finalizar el plazo, este saldo va reducindose
conforme se va amortizando la deuda, es pertinente mencionar
que estamos adoptando uno de los esquemas para planes
de pago, pues existen formas alternativas de plantear cada
columna, pero las relaciones entre ellas no cambia.
Lo que hemos mencionado se puede resumir en las siguientes
relaciones:
2. El mtodo alemn
a) Para la deuda: c) Para la cuota:
En este mtodo se realizan amortizaciones constantes en
Deuda 2 = Deuda 1 amortizacin 1 Cuota 1 = Amortizacin 1 + intereses 1 cada pago de cuota, y la amortizacin constante se calcula
Deuda 3 = Deuda 2 amortizacin 2 . Cuota 2 = Amortizacin 2 + intereses 2.. de la siguiente manera:
A= P/n
b) Para los intereses: d) Para el saldo:

Intereses 1 = tasa de inters x deuda 1 Saldo 1 = Deuda 1 amortizacin 1

Donde:
Intereses 2 = tasa de inters x deuda 2 Saldo 2 = Deuda 2 amortizacin 2 A: amortizacin constante
P: prstamo o principal de la deuda
II. TIPOS DE PLANES DE PAGO O CUADROS DE AMORTIZACIN
n: nmero de cuotas a pagar.
DE LA DEUDA
Entonces al tener la amortizacin constante y los intereses
La diferencia entre los distintos planes de pago la hace la calculados sobre el saldo de la deuda se entiende que los
forma de clculo de la amortizacin, los intereses y la cuota. intereses irn decreciendo, pues se calculan sobre un saldo
Nosotros mostraremos tres de los mtodos de servicio de la de deuda cada vez menor, con ello, al calcular la cuota
deuda ms utilizados, como son el mtodo francs, el mtodo tendremos una cuota decreciente en cada periodo, como se
alemn y mtodo americano o ingls. muestra en la figura 2:
FIGURA 1
1. El mtodo francs
El mtodo francs tambin conocido como el mtodo de las
cuotas constantes, justamente presenta la caracterstica del
pago de cuotas constantes peridicas, o lo que tambin se
conoce con el nombre de anualidad.
Para utilizar este mtodo lo que debemos hacer es calcular
el llamado factor de recuperacin de capital (FRC), es un
factor que implica la devolucin de un crdito en trminos
proporcionales y con la inclusin del cobro de intereses, es
decir, en el FRC ya se incluye el efecto de la tasa de inters,
su frmula es la siguiente:

i   i  n 3. El mtodo americano o ingls

FRC n 
  i    En este mtodo el principal de la deuda se amortiza al fina-
lizar el plazo del crdito y en cada periodo se pagan solo los
Donde: intereses correspondientes ms los gastos fijos que se cobren.
Por lo tanto tendremos cuotas explicadas por los intereses y
i: tasa de inters del periodo respectivo, de acuerdo a la en el ltimo periodo una gran cuota que ser la suma de los
periodicidad de las cuotas. intereses ms toda la devolucin del crdito.
n: nmero de cuotas a pagar. I = i x deuda

F-2 1ra. quincena - Julio 2017

 A S E S O R A

EMPRESARIAL

El presente y futuro del leasing

financiero
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO William Octavio CASTAEDA GOYCOCHEA(*)

n el presente informe el autor explicar la importancia del leasing como

E herramienta empresarial, pero a la vez la dificultad que trae consigo una
figura que an se encuentra en desarrollo tanto a nivel local como internacional.
Asimismo, se analizar la pertinencia de la figura legal, y como esta se proyecta
hoy por hoy, y en el corto plazo.

INTRODUCCIN el cmulo sistemtico de valores, principios y

En el literal a. del numeral 24 del artculo 2 de
nuestra Constitucin Poltica vigente se puede
leer lo siguiente: Nadie est obligado a hacer
lo que la ley no manda, ni impedido de hacer
lo que ella no prohbe. Si bien este postulado
ha sido interpretado de distintas formas, incluso
para lesionar los derechos de terceras personas
bajo una visin literal y simplista de la ley enten-
dindose esta ltima para los fines del caso como
enunciado legal escrito lo cierto es tambin que,
las acciones del ser humano no pueden ni podrn
ser reguladas en su totalidad en ningn rincn
del mundo, por cuanto cada da la realidad vence
a la tinta. As, mientras no vulneremos nuestro
bloque de constitucionalidad compuesto por
reglas fundamentales reconocidos o establecidos
en distintas formas y maneras en nuestro pas,
que protegen en primer trmino la dignidad del
ser humano y a su vez regulan en buena cuenta
al Estado como garante del mismo; bien po-
dramos realizar cualquier acto aun cuando no
exista norma expresa que lo regule, como la ley.
En el campo patrimonial, dichos actos de libertad
son recogidos en un principio denominado Au-
tonoma privada(1), definido como el derecho
fundamental por el cual toda persona puede
regular las relaciones que establezca con otra
para la satisfaccin de intereses, reconocido por
el ordenamiento jurdico constitucional(2). En
ese sentido, la Autonoma privada sera como
el bombo de una marcha a quien llamaremos

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para optar
el ttulo por la sustentacin de la tesis: La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancio-
nador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas.
(1) Aun cuando no es materia de estudio este concepto, podemos indicar que el mismo es la versin mejorada, pero no final, de otro concepto
propio del Estado liberal del siglo XVIII, la Autonoma de la voluntad, en donde la se exaltaba al extremo la voluntad del ser humano como
nica fuente creadora de normas y reglas, y hasta del propio Derecho. Es con el surgimiento de corrientes doctrinarias de tendencia social
a partir del siglo XIX y XX, que la libertad de autorregularse entre particulares para satisfacer sus intereses deba implcitamente contener
un elemento social, y por ende positivo o legal, para que ocurrieran los efectos esperados, denominado Autonoma privada. Con el tiempo
se comprendi que esta libertad exista no porque haba una ley que lo regulara, sino que era reconocida por esta, y aun poda abarcar
ms aspectos de la vida diaria.
Por su parte, el profesor Lizardo Taboada Crdova indic que: () la autonoma privada refiere a la autorregulacin de intereses privados
dirigida a la satisfaccin de necesidades e intereses de los sujetos, en una determinada sociedad, considerados dignos de tutela por un
ordenamiento jurdico en particular, a tenor de lo establecido por el conjunto de valores sociales. TABOADA CRDOVA, Lizardo. Acto
jurdico, negocio jurdico y contrato. Grijley, Lima, 2002, p 50. No obstante, quisiramos precisar que a pesar de las particularidades de
cada grupo social, lo cierto es que un marco constitucional siempre ser el mnimo vital para poder interactuar en un mercado, y no caer
actos lesivos merecedores de sanciones incluso a nivel internacional. Pinsese en lo ocurrido en el ltimo incendio de gran proporcin en
la ciudad de Lima, en la galera comercial Nicolini de Las Malvinas; tanto en la informalidad como en la violacin de derechos reconocidos
por la Organizacin Internacional del Trabajo (OIT).
(2) Aun cuando no es el fin de este informe, debemos indicar que existen diversas concepciones de lo que es un ordenamiento jurdico en
el Derecho. Una visin general la brinda el profesor Juan C.R. Martnez-Villalba, a quien parafrasearemos para una mejor comprensin
del lector: () Los pocos autores que han tratado acerca de la unidad y del orden del ordenamiento jurdico se han focalizado en una o
dos causas, descuidando las dems. En concreto, los neokantianos tienden a poner el orden jurdico (ordenamiento jurdico) en la base
material de la conciencia, intelecto, etc. (es decir, un ordenamiento jurdico ideal y que este no posee error, basado en el conocimiento
intelectual), donde est el deber ser. Kelsen, Merkl, y el positivismo normativo en la causa formal, y algo en la causa eficiente (en lneas
generales el ordenamiento jurdico es sinnimo de ley, y que si en la sociologa el objeto de estudio es el hombre, en el Derecho es la ley).
Luhmann, con su teora de la autopoisis del ordenamiento jurdico, pone la unidad en la produccin normativa (causa eficiente), pero
niega el orden del sistema (indica que el ordenamiento jurdico se comporta como un organismo celular; sin embargo mientras las clulas
no son independientes, en la sociedad y el Derecho las personas son distintas del ordenamiento que los regula). El neoconstitucionalismo
pone todos los acentos en el fin del ordenamiento: los derechos subjetivos de las personas (el ordenamiento jurdico como expresin de
valores y principios). En: MARTNEZ-VILLALBA, Juan Carlos Riofro. Unidad y orden metafsicos del ordenamiento jurdico. Dkaion.
Revista de fundamentacin jurdica. Universidad de la Sabana. Colombia. En: <http://dikaion.unisabana.edu.co/index.php/dikaion/article/
view/4555/3899>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 G-1

74 ASESORA EMPRESARIAL
Derecho, cuanto ms se acelere la ca-
dencia con el bombo mayor ser la
velocidad que deber aplicarse para no
perder el ritmo. La Revolucin Industrial
y el inicio de la Edad Contempornea
fueron las primeras formas en que dicha
autonoma empez a acelerar el pulso,
y hoy por hoy nos encontramos en una
poca donde la tecnologa pareciera
representar la carrera de la liebre y la
tortuga; sin embargo, la extremada
confianza y la negligencia pueden llevar
a perder la meta.
En virtud de lo anterior, los contratos
modernos son el resultado del avance
de la Autonoma privada en los mer-
cados, muchos de los cuales pasaron de
la atipicidad (o falta de regulacin en
una ley) a la normatividad del pas. As,
tenemos a ciertos contratos que no se
encontraban establecidos dentro de la
Ley General de Sociedades (en adelante
LGS), y que hoy lo estn, como otros que
siguen en la sola esfera de la autonoma.
Respecto del contrato de leasing
leasing, este es
un contrato moderno de colaboracin
empresarial, pero que s posee una re-
gulacin en nuestro pas, no obstante
no dentro del marco de la LGS.
I. LEASING O ARRENDAMIENTO
FINANCIERO?
1. Antecedentes
La palabra ingles leasing proviene del
vocablo lease, que significa arriendo;
sin embargo, el leasing como contrato
empresarial es ms que arrendar bajo
los trminos del arrendamiento civil. En
lneas generales este tipo de contratos
puede ser definido como la adquisicin
de un activo fijo (maquinaria, equipo,
edificio, terreno, vehculo u otro activo
fijo) mediante un alquiler o alquiler
venta.
El profesor Figueroa Bustamante indica
que contractualmente, el leasing per-
mite tener el uso de un bien durante
un tiempo preestablecido, para lo cual
el usuario paga una cuota peridica
de alquiler con posibilidad de adquirir
definitivamente y en propiedad el bien
al finalizar el plazo locativo. Asimismo
indica que el contrato de leasing se inicia
cuando una empresa desea adquirir un
activo, por ejemplo un automvil, un
horno industrial, una computadora, un
inmueble, etctera. Si se desea recurrir
a este tipo de contrato debe ponerse
en contacto con un proveedor, iden-
tificando previamente el bien que se
necesita. Luego corresponde acudir
a una institucin financiera, digamos
un banco, al cual se le especificar las
G-2 1ra. quincena - Julio 2017
caractersticas del bien deseado. Luego Superintendencia de Banca y Seguros,
del acuerdo formal y de la aceptacin para operar de acuerdo a Ley.
de las condiciones del arrendamiento, Adicionalmente, sigue vigente la figura
el banco adquiere el bien y lo pondr del leasing inmobiliario o arrendamiento
a disposicin del cliente(3). financiero de inmueble destinado a vi-
Por su parte, segn la Norma Internacional vienda, regulado por el Decreto Le-
de Contabilidad N 17 (Arrendamientos)(4), gislativo N 1177(6) y su reglamento,
el arrendamiento financiero (forma especial este ltimo aprobado mediante Decreto
de leasing) es un tipo de arrendamiento Supremo N 017-2015-VIVIENDA (7),
en el que se transfieren sustancialmente aunque como veremos ms adelante
todos los riesgos y ventajas inherentes a la parece haber sufrido un serio revs.
propiedad del activo (bien). La propiedad
del mismo, en su caso, puede o no ser 2. El leasing y sus tipos
transferida. Asimismo se indica que un
Antes de pasar a desarrollar con mayor
arrendamiento operativo (leasing opera-
amplitud el leasing financiero, quisi-
tivo, tipo de leasing) es cualquier acuerdo
ramos exponer los diferentes tipos
de arrendamiento distinto al arrenda-
de leasing, y cmo se vincula con los
miento financiero. Segn la mencionada
diferentes tipos de arrendamiento,
norma, un arrendamiento se clasificar
dentro del cual se ubica tambin el
como arrendamiento financiero cuando se
arrendamiento regulado en el Cdigo
transfiera sustancialmente todos los riesgos
Civil peruano(8).
y ventajas inherentes a la propiedad, y se
clasificar como operativo si no transfiere Para explicar lo anterior primero debemos
sustancialmente todos los riesgos y ventajas precisar que la incorporacin de capi-
inherentes a la propiedad. tales a una empresa o negocio se realiza
mediante la celebracin de acuerdos o
Por lo indicado podemos ver que el
contratos comerciales entre personas
leasing posee dos conceptos: a) como
naturales y/o jurdicas que permiten la
gnero contractual de arrendamiento
satisfaccin de las diferentes necesidades
empresarial; y b) como un tipo conocido
expresadas(9) por las partes, as como el
como leasing financiero o arrendamiento
inters comn econmico que los vin-
financiero.
cula. Este ltimo define a los contratos
En nuestro pas existe una regulacin de colaboracin empresarial o comercial
que nos brinda una definicin del leasing ver cuadro en la siguiente pgina.
financiero, ubicado en el artculo 1 del
En virtud a lo expuesto, queda por
Decreto Legislativo N 299(5), el cual a
sentado que el concepto de leasing
tenor prosigue: Contrato Mercantil que
es variable y aun en desarrollo, con lo
tiene por objeto la locacin (arrenda-
cual nos centraremos en dos aspectos
miento) de bienes muebles o inmuebles
del leasing financiero.
por una empresa locadora (arrenda-
dora) para el uso por la arrendataria,
II. A S P E C T O S D E L L E A S I N G
mediante pago de cuotas peridicas y
con opcin a favor de la arrendataria
FINANCIERO
de comprar dichos bienes por un valor
pactado. Otro elemento vital se halla en 1. Presente
el siguiente artculo: Cuando la locadora Antes de comenzar con este punto
(arrendadora) est domiciliada en el debemos dejar en claro que el leasing
pas deber necesariamente ser una financiero ha sido recogido en nuestra
empresa bancaria, financiera o cual- legislacin en tanto constituye una he-
quier otra empresa autorizada por la rramienta prctica mediante la cual se
En ese sentido, y considerando lo expuesto, el ordenamiento jurdico sera el sistema organizado de valores,
principios y reglas que rigen sobre las personas en un determinado Estado, tanto en su conducta como en todo
aquello que resulta de inters para ellos; siempre bajo la estructura de un bloque constitucionalidad.
(3) FIGUEROA BUSTAMANTE, Julio Hernn. Estudios de Investigacin sobre Derecho Bancario y Comercial
Contemporneo. Material de estudio personal del autor. Lima Enero 2006. P. 54.
(4) Puede revisar en:
<https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/ES_GVT_IAS17_2015.pdf>.
(5) Publicado el 26 de julio de 1984, bajo el ttulo de: Considera Arrendamiento Financiero, el Contrato Mercantil
que tiene por objeto la locacin de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la
arrendataria, mediante pago de cuotas peridicas y con opcin a comprar dichos bienes.
(6) Decreto Legislativo que establece el Rgimen de Promocin del Arrendamiento para Vivienda, publicado en el
diario oficial El Peruano el 18 de julio de 2015.
(7) Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo N 1177, Decreto Legislativo que establece
el Rgimen de Promocin del Arrendamiento para Vivienda
(8) Artculo 1666 del Cdigo Civil Peruano.- Por el arrendamiento el arrendador se obliga a ceder temporalmente al
arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.
(9) En el artculo 1351 del Cdigo Civil peruano se indica que el contrato civil es el acuerdo de dos o ms partes para
crear, regular, modificar o extinguir una relacin jurdica patrimonial. Esta definicin sirve de base para comprender
a los contratos comerciales, los cuales son tambin un acuerdo patrimonial (implica un monto econmico).
 INFORME ESPECIAL 75

ARRENDAMIENTO

Derecho Civil Derecho Empresarial

Arrendamiento (AR) Leasing (L)

Ar. simple Ar. con opcin de Financiero Operativo Otros

Simple
compra

Ejemplo: Ejemplo: Igual al financiero, Ejemplo: No hay opcin de Leaseback, leasing

A alquila un automvil
a B, o un local para
negocio. Este ltimo
caso es civil porque no
existe un fin econmi-
co comn, sino dos,
por un lado, el local y,
por el otro, el dinero.
pero no aplica el D.L. compra (transferencia con apalancamien-
A alquila toldos a B A ve que C tiene una
N 299 por la condi- de propiedad), solo to, otros.
con posibilidad de ven- mquina, va a un ban-
cin del arrendador, no arriendo, y a corto
ta. Aqu se encuentra co para que la compre
posee autorizacin de plazo.
el arrendamiento con y se la alquile. Otro es
la SBS.
opcin de compra de el arrendamiento de
inmueble destinado a Inmueble destinado
vivienda (art. 10 del a vivienda (art. 12 de
D.L. N 1177). La in- D.L. N 1177). Banco
mobiliaria alquila. alquila a A el bien com-
prado a la inmobiliaria.

CONTRATO DEFINICIN REGULACIN

Contrato por el cual el arrendador cede temporalmente al arrendatario el uso de un De acuerdo a cada especialidad.
Arrendamiento bien por cierta renta convenida, el cual puede poseer un inters comercial o no, con
lo cual variarn las obligaciones y derechos.
Contrato civil por el cual el arrendador cede temporalmente al arrendatario el uso de Artculo 1666 del Cdigo Civil y siguientes.
Ar. civil simple
un bien por cierta renta convenida.
Similar al anterior, con la diferencia de que permite la posibilidad de comprar el bien. En sentido estricto, son dos contratos, uno el de arrendamiento, al
Ar. civil con opcin de
cual se aade una clusula contractual (contrato accesorio) deno-
compra
minado opcin de compra (art. 1419 del Cdigo Civil y siguientes).
Contrato empresarial donde el arrendador cede temporalmente al arrendatario el Es un contrato al cual solo le seran aplicables las reglas del orde-
Leasing uso de un bien que adquiri mediante compraventa u otra modalidad, pudiendo namiento jurdico dependiendo del tipo de leasing.
establecer reglas diferentes a cada caso o tipo. Aun cuando existe la opcin de compra, es un solo contrato.
Es igual al leasing financiero, la nica diferencia est en que el arrendador puede Para algunos autores el leasing es sinnimo de leasing financie-
ser una persona distinta de una entidad financiera autorizada por la SBS o que se ro, con lo cual el supuesto en que una empresa privada sea una
L. simple encuentra bajo su supervisin(10). arrendadora no sera un caso de leasing; no obstante, como se ha
explicado, el leasing es una figura jurdica que supera el marco nor-
mativo nacional, lo cual no significa que no se armonice con este(11).
Contrato de arrendamiento donde intervienen tres personas: el usuario o arrendatario, Artculos 1 y 2 del Decreto Legislativo N 299. Para el caso de
que tendr el derecho de uso del bien; la entidad Financiera autorizada por la SBS o inmobiliario el Decreto Legislativo N 1177 y su Reglamento.
arrendador, que adquiere el bien que necesita el usuario y se lo cede por un periodo
L. financiero
de tiempo determinado con opcin a compra; y, finalmente, el proveedor, que vende el
bien a la entidad financiera (arrendador). Puede darse para financiar bienes muebles
(mobiliario) y bienes inmuebles (inmobiliario, art. 12 del D.L. N 1177).
Llamado tambin renting, es aquel por el cual el proveedor del bien o el mismo fabri- En nuestro pas no posee una regulacin especial, con lo cual la
cante (sin la mediacin de una tercera parte) arrienda un bien (mayormente muebles autonoma privada lo regula.
L. operativo
por la poca duracin del contrato), al que se le puede sumar prestaciones de man-
tenimiento, reparacin sustitucin y asistencia tcnica dentro del mismo contrato.
En esta modalidad el propietario de un bien lo vende a una empresa para obtener En nuestro pas no posee una regulacin especial, con lo cual la
liquidez, pero sigue utilizando el bien como arrendatario, debiendo a cambio pagar autonoma privada lo regula.
Lease - back o retroa-
una renta peridica en concepto de arrendamiento al nuevo propietario. A la finaliza-
rrendamiento Financiero
cin del contrato, el antiguo propietario (ahora arrendatario) puede ejercer la opcin
de compra y volver a convertirse en propietario del bien.
En este tipo de leasing el proveedor del bien (como, por ejemplo el fabricante de En nuestro pas no posee una regulacin especial, con lo cual la
Leasing indirecto bienes de equipo) es el que pone en contacto al arrendatario (usuario) y al arrendador autonoma privada lo regula.
(entidad financiera u otra empresa) para que realicen el contrato de leasing financiero.
Leasing con apalanca- Adems del arrendatario y el arrendador, en esta modalidad de leasing interviene un pres- En nuestro pas no posee una regulacin especial, con lo cual la
miento financiero(12) tamista a largo plazo que contribuye a la operacin con el 80 % del valor de la misma. autonoma privada lo regula.

pueden desarrollar ciertos negocios de
largo plazo, generalmente, que implican
prestaciones tan complejas que la re-
gulacin civil no puede contemplarlas
dentro de un mismo contrato.
As, las ventajas de este contrato son:
a) El leasing financiero permite disfrutar
de bienes costosos e imprescindibles
para una empresa, que por su propia
cuenta no los podra adquirir, por lo
que recurre a una entidad financiera.
b) Con este tipo de contratos se evita
la obsolescencia de los bienes de
un negocio y, adems, promueve
mejoras tecnolgicas.

(10) Conforme al numeral 35 del artculo 221 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N 27602, modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1196, publicado el 9 septiembre de 2015; se establece que las empresas del sistema financiero pueden
realizar operaciones de arrendamiento financiero y de capitalizacin inmobiliaria. Entre las empresas del sistema financiero se encuentran la empresa bancaria, la empresa
financiera, las cajas rurales y municipales de ahorro y crdito, EDPYME, empresa de arrendamiento financiero, y otros, los cuales se encuentran en la pgina web de la
Superintendencia de Banca y Seguros; no obstante, se debe verificar si brindan efectivamente o no el servicio. En: <http://www.sbs.gob.pe/principal/categoria/empresas-de-
arrendamiento-financiero/1740/c-1740>.
(11) As, por ejemplo, si es que dos particulares que no cuentan con autorizacin de las SBS para celebrar contratos de arrendamiento financiero decidieran celebrar un contrato que
cumpla con el contenido mnimo negocial de un contrato de arrendamiento financiero, dicho contrato sera vlido y eficaz entre las partes. Sin embargo, el contrato celebrado en tales
circunstancias no podrian ser considerado como un contrato tpico de leasing dado que carece del elemento subjetivo o cualidad especial, requerido por la norma que tipifica esta figura
contractual. SORIA AGUILAR, Alfredo F. y OSTERLING LETTS, Madeleine. Contratos modernos. Elementos esenciales y reglas aplicables para acuerdos comerciales. Universidad
Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC), Lima, pp. 22-23.
(12) Para mayor informacin puede ver en <http://www.plancameral.org/web/portal-internacional/preguntas-comercio-exterior/-/preguntas-comercio-exterior/a48a6650-7e94-460c-
80fe-a2f1277d1569>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 G-3

76 ASESORA EMPRESARIAL
c) Desde un punto de vista de imagen
empresarial resulta una buena al-
ternativa, dado que las cuotas a
pagarse por el arrendamiento no
son registradas como pasivos en el
balance general y, adems, consti-
tuye un elemento de inversin que se
apreciar en los estados financieros.
No obstante, tambin tenemos des-
ventajas:
a) El leasing financiero solo resultara
viable para inversiones de mediana
y gran proporcin, toda vez que,
por ejemplo, los bancos solo los
conceden por montos considerables.
b) Si no se cuenta con seguros, el bien
podra verse afectado con la conse-
cuente posibilidad de obsolescencia
por daos, teniendo en cuenta que el
bien se encuentra bajo posesin del
arrendatario o usuario, futuro com-
prador (ver artculo 6 del D.L. N 299).
c) Al ser un contrato de arrendamiento
especial, no podra el arrendatario
constituir gravmenes sobre el bien,
no obstante, este s tendra derechos
y ventajas como si tuviera grav-
menes el bien respecto del arren-
dador (art. 13 del D.L. N 299).
d) El incumplimiento de algunas de
la cuotas podra llevar no solo a la
aplicacin de penalidades, sino a la
resolucin contractual, con lo cual
siempre resulta necesario tener en
claro las clusulas del leasing.
2. El leasing financiero: caractersticas
El contrato de arrendamiento financiero
otorga a la arrendataria el derecho al
uso de los bienes en lugar, forma y
dems condiciones estipuladas en el
mismo. As, es un derecho irrenunciable
de la arrendataria (el usuario) sealar las
especificaciones de los bienes materia
del contrato y el proveedor (de quien
la entidad financiera comprar el bien
para ponerlo a disposicin del arren-
datario) de los mismos, siendo de su
exclusiva responsabilidad que dichos
bienes sean los adecuados al uso que
quiera darles, lo que deber constar
en el contrato. Por lo que la entidad
financiera no responde por los vicios y
daos de los bienes adquiridos, corres-
pondiendo a la arrendataria el ejercicio
de las acciones pertinentes contra el
proveedor o fabricante (conforme al
art. 5 del D.L. N 299).
La vigencia del contrato de arrendamiento
financiero, as como la exigibilidad de las
obligaciones y derechos de la arrenda-
taria, se inicia en el momento en que la
arrendadora efecte el pago total o parcial
del precio del o de los bienes materia del
contrato, o cuando estos sean entregados
G-4 1ra. quincena - Julio 2017
a la arrendataria, lo que suceda primero sobre el arrendatario (por ejemplo,
(art. 3 del D.L. N 299). en la forma de un descuento por
El plazo de vigencia del contrato ser importe similar al valor en venta del
establecido por las partes. Asimismo, activo al final del arrendamiento);
la opcin de compra de la arrendataria entonces es un leasing financiero.
ser vlida durante toda la vigencia del c) Si el arrendatario (usuario) tiene la
contrato y podr ejercerse en cualquier posibilidad de prorrogar el arrenda-
momento hasta el vencimiento de dicho miento durante un segundo periodo,
plazo (art. 7 del D.L. N 299). con unos pagos por arrendamiento
que son sustancialmente inferiores a
Ahora bien, las caractersticas del leasing los habituales del mercado; entonces
financiero, en virtud de la NIC 17, son
es un leasing financiero.
las siguientes:
a) El arrendamiento transfiere la pro- 3. Constitucin del leasing
piedad del bien al arrendatario al El contrato de arrendamiento financiero
finalizar el plazo del arrendamiento; se celebrar mediante escritura pblica,
b) El arrendatario tiene la opcin de la cual podr inscribirse, a pedido de la
comprar el bien a un precio que se locadora (entidad financiera), en la partida
espera sea suficientemente inferior registral donde se encuentre inscrita la
al valor razonable en el momento arrendataria. Adems, el leasing financiero
en que la opcin sea ejercitable, tiene mrito ejecutivo. El cumplimiento
de modo que al inicio del arren- de las obligaciones derivadas del mismo,
damiento se prevea con razonable incluyendo la realizacin de las garantas
certeza que tal opcin ser ejercida. otorgadas y su rescisin, se tramitarn con
c) El plazo del arrendamiento cubre la arreglo a las normas del juicio o proceso
mayor parte de la vida econmica nico de ejecucin regulado en el Cdigo
del bien, incluso si la propiedad no Procesal Civil Peruano (ver los artculos 8 y
se transfiere al final de la operacin. 10 del D.L. N 299).
d) Al inicio del arrendamiento, el valor Asimismo, las cuotas peridicas a abo-
presente de los pagos mnimos por narse por la arrendataria podrn ser
el arrendamiento es al menos equi- pactadas en moneda nacional o en mo-
valente a la prctica totalidad del neda extranjera y ser fijas o variables y
valor razonable del activo objeto reajustables (art. 9 del D.L. N 299).
de la operacin.
e) Los bienes arrendados son de una 4. Futuro
naturaleza tan especializada que solo El futuro del leasing financiero en el Per
el arrendatario (usuario) puede usarlos es incierto, por lo menos el inmobiliario,
sin realizar en ellos modificaciones el cual incluso ha sido objeto de opinin
importantes, salvo por reparacin o sobre su derogacin(13), toda vez que no
mantenimiento del bien. estara siendo atractivo ni para los bancos,
Otros indicadores de situaciones que ni para los clientes ni las inmobiliarias.
podran llevar, por s solas o en combi- As, para los primeros asumir el riesgo
nacin con otras, a la clasificacin de de comprar inmuebles para alquilarlos
un arrendamiento como financiero
financiero, son masivamente no les resultara rentable.
las siguientes: En esa lnea lo ms conveniente sera que
se evale la practicidad y flexibilidad de
a) Si el arrendatario (usuario) puede
la figura, la cual ha sido opacada por la
cancelar el contrato de arrenda-
introduccin de una poltica que busca
miento, y las prdidas sufridas por
ser similar al MiVivienda.
el arrendador (entidad financiera) a
causa de tal cancelacin fueran asu- Finalmente, podemos agregar que el
midas por el arrendatario; entonces leasing an est tomando forma en
es un leasing financiero. nuestro medio, y tratar de regularlo solo
b) Las prdidas o ganancias derivadas limitara su desarrollo y negarnos a la
de las fluctuaciones en el valor ra- posibilidad de regirnos por la autonoma
zonable del importe residual recaen privada, en tanto podamos hacerlo.
(13) Noticia del diario Gestin (09.12.2016): Capitalizacin inmobiliaria ser rediseada y el leasing pas a la con-
geladora. Entrevista al otrora presidente del directorio del Fondo Mivivienda, Alejandro Niezen. En ella se
lee: Por otro lado, Niezen confirm lo adelantado por el Ministerio de Vivienda, respecto a que ya no se dar
impulso al sistema de leasing inmobiliario, debido a que no ha tenido acogida en el mercado. No tuvo mucha
demanda. El leasing inmobiliario se puede decir que est en la congeladora, subray (). Agreg que este
mecanismo podra ser interesante en un mediano plazo, pero en estos momentos creo que no se dan las
condiciones. En el corto plazo plazo no estamos pensando en implementarlo, anot. Para mayor informacin
srvase revisar en: <http://gestion.pe/inmobiliaria/capitalizacion-inmobiliaria-redisenada-y-leasing-paso-conge-
ladora-2176700>. Asimismo, en el mismo diario (10/01/2017) el actual ministro de Vivienda y Construccin
seal que: El leasing inmobiliario fue un fracaso total, un tema de debate en el Ministerio fue qu hacemos
con estos productos que no funcionaron, refiri el ministro en relacin a los productos inmobiliarios - entre los
que se ubica la capitalizacin inmobiliaria y el alquiler con opcin a compra. Para mayor informacin puede
revisar tambin en: http://gestion.pe/inmobiliaria/mvsc-leasing-inmobiliario-fue-fracaso-2179336
 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
PERIODO
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017

Febrero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Marzo 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abril 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
Mayo 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Junio 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Julio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Agosto 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Setiembre 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Octubre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Noviembre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 21.12. 2017 22.12. 2017 26.12.2017
Diciembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Quines pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculacin directa o indirectamente en funcin del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurdicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
La Sunat incorporar de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
Quines sern las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ao 2017.
incorporados
de oficio? Tambin sern incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5 o tengan la condicin de E.I.R.L.
acogidas a dicho rgimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categoras 1 y 2), Rgimen Especial o Rgimen General.
El Impuesto a la Renta se determinar aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Ms de 15 UIT = 29.5 %
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarn de la siguiente manera:
Cmo realizar
Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Rgimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que debern llevar los contribuyentes de este rgimen son:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
Qu libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Estn obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones
Qu benefi- correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia:
cios tienen los Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
rgimen? No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
rgimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metlicos no aurferos 10 %
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metlicos 10 % Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10 % Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10 % Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10 % disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10 %

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 H-1

78 INDICADORES TRIBUTARIOS

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III 6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
10 % - Apndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categora - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
3031 Tercera categora - Cuenta propia 2031 6021 ----
17 % - Apndice IV dan al rgimen o al tipo de operacin
3041 Cuarta categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
3042 Cuarta categora - Retenciones 20 % - Apndice IV
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
3052 Quinta categora - Retenciones Precio de venta al pblico - cigarri- 6033 ----
2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apndice IV
3111 Rgimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema especfico-
3121 Rgimen Mype Tributario 2051 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
Apndice IV
3311 Amazona Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
2054 6073 6473
3411 Agrario (D. Leg. N 885) 30 % - Apndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera 2072 Loteras, bingos, rifas No exhibir los libros y registros que la Administracin Tri-
6075 6475
ITF butaria solicite
3036 Renta - Distribucin de dividendos
CDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar informacin falsa
3038 ITAN
8132 Retencin 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
Retenciones Renta - Liquidaciones de
3039 ESSALUD 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras
CDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia 6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley N 26790
No entregar certificados de retencin o percepcin, as
Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
3071 Regularizacin - Otras categoras 5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularizacin rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categora 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularizacin rentas del trabajo
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
3074 Regularizacin rentas de segunda categora
ONP ESSALUD
3081 Regularizacin - Tercera categora TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley N 19990
CDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categora 1 053401-SNP Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categora 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribucin solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crdito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promocin Municipal 6111 6411
blecidos
Rgimen de proveedores de bienes y 7031 Contribucin al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo N 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilizacin de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del artculo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Rgimen de percepcin 7131 Promocin turstica Sanciones III del Cdigo Tributario.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AO S/ NORMA LEGAL AO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N 353-2016-EF

H-2 1ra. quincena - Julio 2017

 INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 15 de julio de 2017)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TAMN 17,20 17,20 18,16 17,70 17,66 17,70 16,75 16,75 16,75 16,65 16,78 16,62 16,62 16,51 16,51
F. Acumulado * 3460,52439 3462,05034 3463,65545 3465,22376 3466,78952 3468,35925 3469,85158 3471,34455 3472,83817 3474,32416 3475,82156 3477,30636 3478,79180 3480,26872 3481,74627
F. Diario 0,00044 0,00044 0,00046 0,00045 0,00045 0,00045 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00042 0,00042

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TILMN (%) 2,79 2,79 2,78 2,75 2,71 2,70 2,68 2,68 2,68 2,70 2,72 2,71 2,69 2,65 2,65
F. Acumulado * 7,21736 7,21791 7,21846 7,21901 7,21954 7,22008 7,22061 7,22114 7,22167 7,22220 7,22274 7,22328 7,22381 7,22433 7,22486
F. Diario 0,00008 0,00008 0,00008 0,00008 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TAMEX 7,01 7,01 6,98 7,03 7,03 6,97 6,96 6,96 6,96 6,96 6,97 6,96 6,93 6,84 6,84
F. Acumulado * 19,45057 19,45423 19,45788 19,46155 19,46522 19,46887 19,47251 19,47615 19,47979 19,48343 19,48707 19,49072 19,49435 19,49793 19,50151
F. Diario 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00018 0,00018

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TILME 0,45 0,45 0,46 0,45 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,45 0,45
F. Acumulado * 2,04749 2,04752 2,04754 2,04757 2,04760 2,04762 2,04765 2,04767 2,04770 2,04773 2,04775 2,04778 2,04780 2,04783 2,04786
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 13 de julio de 2017) (Del 1 al 14 de julio de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE

1 Sbado Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 Sbado 3,251 3,255 Sbado Sbado Sbado
2 Domingo
2 Domingo 3,251 3,255 Domingo Domingo Domingo
3 1,227 1,301 1,456 1,748 4,25 3 3,250 3,253 3,251 3,255 3,240 3,260 3,505 3,820 0,027 0,030
4 1,223 1,302 1,458 1,751 4,25 4 3,254 3,258 3,250 3,253 3,245 3,265 3,532 3,826 0,031
5 3,260 3,264 3,254 3,258 3,250 3,270 3,652 3,783 0,032
5 1,223 1,303 1,457 1,751 4,25
6 3,254 3,257 3,260 3,264 3,245 3,265 3,575 3,806 0,030
6 1,224 1,304 1,465 1,757 4,25 7 3,248 3,251 3,254 3,257 3,240 3,260 3,657 3,789 0,027 0,030
7 1,226 1,305 1,465 1,758 4,25 8 Sbado 3,248 3,251 Sbado Sbado Sbado
9 Domingo 3,248 3,251 Domingo Domingo Domingo
8 Sbado
10 3,254 3,256 3,248 3,251 3,250 3,270 3,558 3,828 0,027 0,031
9 Domingo 11 3,252 3,255 3,254 3,256 3,250 3,270 3,681 3,852 0,028 0,030
10 1,224 1,304 1,462 1,751 4,25 12 3,249 3,252 3,252 3,255 3,240 3,260 3,619 3,810 0,028 0,031
13 3,248 3,252 3,249 3,252 3,250 3,270 3,687 3,780 0,029 0,031
11 1,224 1,304 1,463 1,752 4,25
14 3,241 3,246 3,248 3,252 3,667 3,777 0,028 0,031
12 1,224 1,304 1,460 1,746 4,25
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
13 1,226 1,304 1,456 1,738 4,25 Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variacin porcentual Variacin
MESES Meses Nmero ndice
1 mes 3 meses 6 meses 1 ao RATE % Mensual Acumulada anual
2016
2015
Nov-16 125,30 0,29 2,89 1,029
NOVIEMBRE 0,208 0,371 0,606 0,934 3,250
Dic-16 125,72 0,33 3,23 1,032
DICIEMBRE 0,359 0,535 0,767 1,085 3,250 Promedio 2016 123,86
2016 2017

ENERO 0,426 0,619 0,855 1,154 3,250 Ene-17 126,01 0,24 0,24 1,002
Feb-17 126,42 0,32 0,56 1,006
FEBRERO 0,326 0,498 0,722 1,028 3,250
Mar-17 128,07 1,30 1,87 1,019
MARZO 0,436 0,630 0,891 1,195 3,250 Abr-17 127,74 -0,26 1,61 1,016
ABRIL 0,437 0,633 0,903 1,221 3,250 May.-17 127,20 -0,42 1,18 1,012

MAYO 0,452 0,659 0,950 1,285 3,250 Jun-17 127,00 -0,16 1,02 1,010

JUNIO 0,338 0,517 0,772 1,094 3,250

NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
JULIO 0,330 0,504 0,748 1,062 3,250 A NIVEL NACIONAL (IPM)
AGOSTO 0,509 0,799 1,180 1,485 3,250 Variacin porcentual Variacin
Meses Nmero ndice
Mensual Acumulada anual
SETIEMBRE 0,364 0,581 0,878 1,184 3,250
2016
OCTUBRE 0,514 0,869 1,248 1,563 3,250
Nov.2016 105,531216 0,22 1,37 1,014
NOVIEMBRE 0,578 0,905 1,269 1,602 3,250
Dic.2016 106,095446 0,53 1,92 1,019
DICIEMBRE 0,703 0,970 1,304 1,665 3,250
Promedio 2016 104,365844
2017
2017
ENERO 0,216 0,350 0,558 0,863 3,750
Ene.2017 106,131342 0,03 0,03 1,000
FEBRERO 0,784 1,049 1,363 1,736 3,750 Feb.2017 105,469199 -0,62 -0,59 0,994
MARZO 0,897 1,121 1,415 1,796 3,875 Mar.2017 105,895271 0,40 -0,19 0,998
ABRIL 0,990 1,158 1,416 1,777 4,000 Abr.2017 105,626725 -0,25 -0,44 0,996

MAYO 1,060 1,210 1,419 1,724 4,000 May.2017 105,488294 -0,13 -0,57 0,994

JUNIO 1,150 1,259 1,435 1,732 4,125 Jun.2017 105,350833 -0,13 -0,70 0,993

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 305 H-3

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INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
JUNIO
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,79 0,00008 1,90189 0,45 0,00001 0,69383 banco del mismo banco
2 2,79 0,00008 1,90197 0,45 0,00001 0,69384 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
3 2,78 0,00008 1,90204 0,46 0,00001 0,69386 Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
4 2,75 0,00008 1,90212 0,45 0,00001 0,69387
5 2,71 0,00007 1,90219 0,46 0,00001 0,69388 Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
6 2,70 0,00007 1,90227 0,46 0,00001 0,69389 Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
7 2,68 0,00007 1,90234 0,46 0,00001 0,69391 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
8 2,68 0,00007 1,90241 0,46 0,00001 0,69392
9 2,68 0,00007 1,90249 0,46 0,00001 0,69393 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
10 2,70 0,00007 1,90256 0,46 0,00001 0,69395 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
11 2,72 0,00007 1,90264 0,46 0,00001 0,69396 Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
12 2,71 0,00007 1,90271 0,46 0,00001 0,69397
13 2,69 0,00007 1,90278 0,46 0,00001 0,69398 Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
14 2,65 0,00007 1,90286 0,45 0,00001 0,69400 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
15 2,65 0,00007 1,90293 0,45 0,00001 0,69401 Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/ 4,050

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.

Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposicin complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N 1246, se elimina la obligacin de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejndose as sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

H-4 1ra. quincena - Julio 2017