Cenofisco Manual Prático Da Substituicao Tributaria - Livro 1 - Parte Teórica

livro I Parte Terica
Manual
Prtico da Substituio
Tribu T ria
CENOFISCO Captulo I
Conceitos Bsicos sobre o Regime da
Substituio Tributria
Captulo II
Responsabilidade pela Reteno e
Recolhimento do ICMS
Captulo III Livro I Parte Te
Inaplicabilidade do Regime de Substituio

e antecipao Tributria
Captulo IV
Base de Clculo
Captulo V
Clculo do Imposto
Captulo VI
Procedimentos Fiscais Operaes Internas
Captulo VII
Procedimentos Fiscais Mercadorias
Relacionadas nos arts. 313-Z1 a 313-Z20 do
RICMS-SP Recebidas de Outra unidade da
Federao sem a Reteno do Imposto
Captulo VIII
Crdito do Imposto
Captulo IX
Ressarcimento e Complemento do Imposto
Captulo X
levantamento do Estoque
Volume II
Liv ro I Parte Terica
Sum rio
Sumrio
CAPTULO I Concomitante............................................... 4
CONCEITOS BSICOS SOBRE O REGIME
DA 5.3. Substituio Tributria Subsequente ou Para
SUBSTITUIO TRIBUTRIA Frente.. 4
1. Introduo............................................................ 5.3.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria

........... 1
Subsequente ou Para Frente..................... 5
2. Base
Legal..................................................................... CAPTULO II
.. 1
RESPONSABILIDADE PELA RETENO E
2.1. Substituio Tributria nas Operaes
RECOLHIM ENTO DO ICMS
Internas...... 2
1. Sim ples
2.2. Substituio Tributria nas Operaes
Nacional............................................................ 5
Interestaduais 2
1.1. Excluso da Substituio Tributria do
2.2.1. Convnios ....................................................
Regime do
2
Simples Nacional..................................................... 5
2.2.2. Protocolos....................................................
2 1.2. Sujeio ao Regime Normal do ICMS
Substituio
2.2.3. Concluso....................................................
3 Tributria.................................................................. 5
3. Substituio Tributria 2. Substituio Tributria nas Sadas

Conceito............................... 3 Interestaduais ..... 6
3.1. Atribuio de Responsabilidade a Terceiro 2.1. Conhecendo a Legislao do Estado de
Contri- Destino ... 6
buinte....................................................................... 2.2. Funcionamento na Prtica
3 ...................................... 6
4. Conceito de Contribuinte Substituto e
Substitudo.... 3
Vol. II 27/12/11
4.1. Contribuinte Substituto Tributrio 3. Sadas Internas Produtos Relacionados nos

............................ 3 Arts. 313-Z1 a 313-Z20 do RICMS-
SP............................ 7
4.2. Contribuinte Substitudo Tributrio
3.1. Produtos Constantes nos Arts. 313-Z1 a 313- Z20
.......................... 3
do RICMS-SP.......................................................... 7
5. Modalidades de Substituio 3.2. Recolhimento do ICMS Substituio Tributria na
Tributria....................... 3
Importao .............................................................. 7
5.1. Substituio Tributria Antecedente ou Para
Trs 3 4. Antecipao Tributria Art. 426-A do
RICMS-SP
5.1.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria
Recebim ento de Outra Unidade da Federao sem
Para Trs.................................................... ............................................................................. 9
4 Reteno do Im posto........................................ 9
5.2. Substituio Tributria 4.1. Responsabilidade pela Antecipao ........... 9
Concomitante...................... 4 4.1.1. Momento de Recolher o ICMS Antecipao ..... 11
5.2.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria 4.2. Armazm-Geral Depositante em Outr a

Unidadeda Federao ...................................... 11
5. Quadro Resum o Responsabilidade............ 11
Data Remessa Atualizao

6. Centros de Distribuio Responsabilidade 12 I
21 2a.
CAPTULO V
CAPT ULO ...................................................... 12 CLCULO DO IMPOSTO
1. Sadas Internas . ............................................................ 12

INAPLICABILIDADE DO REGIME DE 1.1. Base de Clculo Sugerida pelo Fabricante ou Im-
SUBSTITUIO E portador. ................................................................. 12
ANTECIPAO TRIBUTRIA
1.2. Inexistncia de Base de Clculo Fixada ou Suge-
1. Sadas rida. ......................................................................... 12
Internas............................................................... 1.2.1. Inexistncia de Base de Clculo Fixada
8 Clculo pelo Contribuinte RPA. ................... 13
1.1. Adquirente Consumidor ou Usurio Final 1.2.2. Inexistncia de Base de Clculo Fixada ou
............... 9 Sugerida Clculo pelo Contribuinte do
Simples Nacional. ....................................... 13
2. Sadas
Interestaduais..................................................... 15
9 2. Sadas Interestaduais. ...................................................
2.1. Conhecendo a Legislao do Estado de 2.1. Destinatrio Contribuinte Consumidor/Usurio Fi-
Destino ... 9 nal Diferencial de Alquotas. ................................ 15
2.2. Destinatrio Contribuinte Comerciante. ................. 16
3. Recebim ento de Outra Unidade da Federao 2.3. Destinatrio Industrializador. .................................. 16
sem a
Reteno do
3. Clculo do Im posto Sadas Interestaduais Rem e-
Im posto..................................................... 9
tente em Outra Unidade da Federao. ....................... 16
CAPTULO IV
BASE DE CLCULO 4. Clculo do Im posto Recebim ento de Outra Unidade
da Federao sem a Reteno do Im posto
1. Introduo............................................................ Produtos Relacionados nos Arts. 313-Z1 a 313-Z20
........... 10 do
RICMS-SP. ...................................................................... 18
2. Base de Clculo Fixada ou Autorizada por 4.1. IVA-ST. .................................................................... 18
Autorida- 4.2. IVA-ST Ajustado. .................................................... 18
de Com petente
4.2.1. Ajuste do IVA-ST Clculo. ........................ 19
.............................................................. 10
4.2.2. Mercadorias com Reduo de Base de
3. Base de Clculo Sugerida pelo Fabricante ou Clculo Hiptese de Inaplicabilidade do
Im por- IVA-ST Ajustado. ......................................... 19
tador...........................................................................
...... 10
5. Entradas Interestaduais sem Reteno do Im posto
4. Mdia Ponderada Envolvendo Optantes do Sim ples Nacional ................ 19
........................................................... 10 5.1. Contribuinte RPA Adquirindo de Optante do Simples
Nacional .................................................................. 20
5. Margem de Valor Agregado (MVA) ou ndice
5.2. Contribuinte Optante do Simples Nacional Adqui-
de Valor
rindo de Contribuinte Normal .................................. 20
Adicionado Setorial (IVA-
5.3. Contribuinte Optante do Simples Nacional Adqui-
ST)......................................... 11 5.1.
rindo de Optante do Simples Nacional.................... 21
Impossibilidade de Incluso dos Valores de Frete, 5.4. IVA-ST Ajustado Simples Nacional ...................... 21
Seguro e Demais Encargos 5.5. Operaes Envolvendo Optantes do Simples Na-
................................... 11 cional Quadro Resumo......................................... 22
6. Reduo da Base de Clculo da Substituio Tributria 22

Sum rio
01/06/11 2. Estabelecim ento Varejista Escriturao Fiscal ........ 27

II
2.1. Livro Registro de Entradas ..................................... 27
CAPTULO VI
PROCEDIM ENT OS FISCAIS OPERAES 2.2. Livro Registro de Apurao do ICMS ..................... 27
INTERNAS 2.3. Emisso e Escriturao da Nota Fiscal de Sada .. 28
1. Procedim entos Fiscais Contribuinte 3. Estabelecim ento Atacadista Escriturao Fiscal..... 28

Substituto...... 23
3.1. Livro Registro de Entradas ..................................... 28
1.1. Emisso da Nota
Fiscal........................................... 23 3.2. Livro Registro de Apurao do ICMS...................... 29
1.2. Escriturao do Livro Registro de 3.3. Emisso e Escriturao da Nota Fiscal de Sada... 29
Sadas............... 24
1.3. Escriturao do Livro Registro de Apurao 4. Contribuinte Optante pelo Sim ples Nacional .............. 30
do 4.1. Contribuinte Optante pelo Simples Nacional Varejista ou
ICMS ....................................................................... Atacadista Adquirindo de Optante pelo Simples Nacional
24 Escriturao Fiscal.................. 30
1.4. Recolhimento do
Imposto........................................ 24 5. Recolhim ento do Im posto ............................................. 32
5.1. Regime Especial de Recolhimento ......................... 32
2. Procedim entos Fiscais Contribuinte 5.2. Preenchimento da GNRE em Nome do Contribuinte
Substitudo.... 25
Paulista.................................................................... 32
2.1. Nota Fiscal Emitida de Contribuinte
Substitudo
18 1a.
para Contribuinte Substitudo..................................
25 Vol. II
CAPTULO VIII
2.1.1. ICMS Retido Cobrvel do
CRDITO DO IMPOSTO
Destinatrio
Clculo.........................................................
25
2.2. Nota Fiscal Emitida de Contribuinte

Substitudo
para Consumidor Final............................................
26
2.3. Escriturao do Livro Registro de

Entradas............ 26
2.4. Escriturao do Livro Registro de

Sadas............... 26
CAPTULO VII
PROCEDIM ENT OS FISCAIS
MERCADORIAS
RELACIONADAS NOS ARTS. 313-Z1 A 313-
Z20 DO
RICMS-SP RECEBIDAS DE OUTRA UNIDADE
DA FEDERAO SEM A RETENO DO
IMPOSTO
1. Introduo............................................................
........... 26

Sum rio
1. Im possibilidade por meio de Nota Fiscal............................... 43

.............................................................. 32 5.2. Pedido de Ressarcimento ....................................... 43
5.2.1. Documentao Exigida................................ 44
2. Hipteses de 5.2.2. Ressarcimento por meio de Depsito em
Aproveitam ento....................................... Conta Bancria ............................................ 44
32
2.1. Mercadoria Adquirida para
Industrializao............ 33
2.2. Combustvel..................................................
........... 33
2.3. Ativo Imobiliz ado
..................................................... 33
CAPTULO IX
RESSARCIM ENT O E COMPLEMENTO DO
IMPOSTO
1. Introduo............................................................
........... 33
2. Ressarcim ento do Im posto

Retido............................... 34
2.1. Operaes Interestaduais Impos to
Vol. II 25/06/10
Retido........... 35 2.2. Devoluo de 5.2.2.1. Utilizao do Imposto Ressarcido por
Mercadoria Sujeita Substituio meio de Depsito em Conta
Tributria....................................... ........................... Bancria......................................... 44
36 5.3. Liquidao de Dbito Fiscal com Imposto a Ser
Ressarcido .............................................................. 45
3. Com plem ento do Im posto
Retido................................. 39 6. Procedim entos Decorrentes da Majorao ou Redu-
o de Alquota............................................................... 45
4. Apurao do Im posto a Ressarcir ou
Com plem entar. 40
CAPTULO X
4.1. Mtodo Permanente LEVANTAMENTO DO ESTOQUE
Adoo............................... 40 4.2.
Dispensa de Adoo da Sistemtica da
1. Introduo.......................................................................
Portaria
46
CAT n 17/99............................................................
41
2. Relao de Produtos para Fins de Levantam ento de
4.2.1. Formalizao da Dispensa...........................
Estoque ........................................................................... 47
41
2.1. Produtos Eletrnicos, Eletroeletrnicos e Eletrodomstic os
5. Form a de Obteno do Relacionados no Art. 313-Z19 do RICMS- SP 47

Ressarcim ento........................ 41 2.2. Mquinas e Aparelhos Mecnicos, Eltricos ,
5.1. Nota Fiscal de Ressarcimento Eletromsticos e Automticos Relacionados no Art. 313-
................................ 42 Z11
5.1.1. Escriturao da Nota Fiscal de do RICMS-SP........................................................... 47
Ressarci-
mento........................................................... 3. Regra Com um a Todos os Produtos ............................
43 47
5.1.2. Hipteses de Autorizao de
3.1. Estabelecimentos Desobrigados do Levantamento
Ressarcimento
de Estoque.............................................................. 47

3.2. Transmisso de Arquivo
Digital............................... 48
3.2.1. Observaes quanto Entrega do
Arquivo
Magntico ....................................................
48
3.3. Clculo do
Imposto..................................................
48
3.3.1. Existncia de Preo Final a
Consumidor..... 49
3.3.2. Saldo Credor Deduo sobre o
Imposto a
Pagar............................................................
49
4. Recolhim ento do Im posto

............................................. 49
4.1. Prazo de Pagamento Parcelamento
Lanamento
no RAICMS .............................................................
50
11 3a. III

Captulo I Conceitos Bsicos sobre o Regim e da Substituio Tributria
Livro I
Parte Terica
CAPTULO I emisso e escriturao da nota fiscal at o pagamento do
CONCEITOS BSICOS SOBRE O REGIME DA imposto e a entrega das obrigaes acessrias.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
2. Base Legal
1. Introduo
O regime de substituio tributria para frente ou Nos termos do art. 155, 2, XII, a e b, da
pelas operaes subsequentes tem sido amplamente Constituio Federal de 1988, cabe Lei Complementar
discutido no Estado de So Paulo, primeiramente com a dispor sobre substituio tributria relativamente s
publicao da Lei n 12.681/07 e, em seguida, com a operaes e prestaes sujeitas ao ICMS.
publicao da Lei n 13.291/08 que alteraram a Lei Bsica
do ICMS-SP n 6.374/89, com a finalidade de incluir Anteriormente, em razo da falta de edio de Lei
diversos setores econmicos na sujeio ao regime Complementar a respeito, prevaleciam as regras contidas
jurdico da substituio tributria. no Convnio ICM n 66/88, muitas vezes discutidas em
tribunais no tocante a sua inconstitucionalidade.
At ento poucos produtos estavam sujeitos ao
regime de substituio tributria no Estado de So Paulo, Um dos pontos discutidos foi a alegao de que,
consequentemente poucos contribuintes tinham interesse para que a substituio tributria fosse aplicada, haveria a
em entender de maneira detalhada o tratamento fiscal necessidade da publicao de Lei Complementar,
aplicvel aos produtos sujeitos a esse regime. conforme determinava a Constituio Federal.
Com a incluso de mais setores, muitos

Um dos argumentos da inconstitucionalidade
contribuintes, que desconheciam, na prtica, como aplicar
tambm seria de que o regime estabelece a exigncia do
o referido regime, tiveram que se adaptar s novas regras
imposto antes da ocorrncia do seu fato gerador.
em curto espao de tempo. A grande maioria se via
incapacitada de aplicar de forma correta a norma que a
surpreendeu. Contudo, com a publicao da Lei Complementar n
87/96, a matria ficou devidamente regulamentada,
Desse modo, considerando a dificuldade do estabelecendo regras para a definio de
contribuinte na aplicao correta da substituio tributria responsabilidade, base de clculo para fins de substituio
pelas operaes subsequentes com antecipao do tributria, aplicao nas operaes interestaduais e direito
recolhimento do imposto, esta obra tem a finalidade de ao contribuinte substitudo restituio do valor do imposto
abordar os aspectos gerais relativos substituio pago por fora da substituio tributria, correspondente
tributria nas sadas internas e interestaduais, bem como ao fato gerador presumido que no se realizar.
sobre a substituio e antecipao tributria no
recebimento de mercadorias de outra Unidade da Neste sentido, ficou claro que a substituio
Federao sem a reteno antecipada do imposto, com tributria para frente tem como escopo a figura do fato
fundamento nos arts. 313-Z1 a 313-Z20, 426-A, 277 do gerador presumido definido no 7 do art. 150 da
RICMS-SP e na legislao correlata. Constituio Federal na redao dada pela Emenda
Constitucional n 3, de 17/03/93. Dessa forma, tornou-se
Sero abordados os procedimentos fiscais passo a definitivamente regulamentada a cobrana do imposto por
passo, em linguagem simples e objetiva, visando substituio tributria relativamente a fatos geradores
demonstrar ao contribuinte os procedimentos desde a futuros, ou seja, ainda no ocorridos.
Vol. II
Data Remessa Atualizao 1
2.1. Substituio Tributria nas Operaes Internas Assim, para que o
regime de substituio
A Lei Estadual pode atribuir, a contribuinte do ICMS tributria seja aplicado nas operaes interestaduais, em
ou a depositrio a qualquer ttulo, a responsabilidade pela relao a mercadorias ou servios, deve ser celebrado
reteno e seu recolhimento por antecipao, hiptese em Convnio ou Protocolo no mbito do Confaz,
que esse contribuinte assumir a condio de substituto determinando as regras para atribuio de
tributrio. responsabilidade, procedimentos e demais aspectos
relacionados ao referido regime.
A referida disposio est prevista na Constituio
Federal (art. 150, 7, acrescentado pela EC n 3/93), nos As regras comuns pertinentes ao regime de
substituio tributria, aplicveis a todos os contribuintes
Art. 150
que operam com mercadorias sujeitas a esse regime de
7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria
a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou tributao, so determinadas pelos seguintes atos legais:
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso a) Convnio ICMS n 81/93 traz as normas gerais
no se realize o fato gerador presumido.
aserem aplicadas ao regime de substituio tributria,
seguintes termos: institudas por Convnios ou Protocolos firmados entre
os Estados e o Distrito Federal;
A responsabilidade tributria poder ser atribuda
em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais b) Ajuste Sinief n 4/93 estabelece normas
operaes ou prestaes subsequentes, inclusive ao valor comunsaplicveis para o cumprimento de obrigaes
decorrente da diferena entre alquotas interna e tributrias relacionadas com mercadorias sujeitas ao
interestadual (diferencial de alquotas) nas operaes que regime de substituio tributria.
destinem bens e servios a consumidor final, localizado em
outro Estado, e que seja contribuinte do imposto.
2.2.1. Convnios
A atribuio de responsabilidade dar-se- em
relao a mercadorias ou servios previstos em lei de cada So convnios os atos praticados no mbito do
Estado. Portanto, nas operaes internas pode o Estado Confaz, assinados por todos os representantes de cada
atribuir a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS a um dos Estados e Distrito Federal, que deliberam sobre a
ttulo de substituio tributria sobre qualquer mercadoria concesso de benefcios, incentivos fiscais e regimes de
ou servio. O importante que haja expressa previso em tributao que tero aplicao no mbito interno de cada
lei nesse sentido, inclusive sendo fixada a margem de lucro ente federativo e tambm no mbito interestadual.
para fins de determinao da base de clculo do imposto.
Posteriormente, os Estados podem denunciar as
O Estado de So Paulo disciplina a regra bsica de
disposies do Convnio celebrado, por intermdio de um
aplicao da substituio tributria de acordo com o
Decreto estadual, no absorvendo as disposies do
determinado na Lei n 6.374/89, no Regulamento do ICMS, convnio. Contudo, a denncia deve ser devidamente
aprovado pelo Decreto n 45.490/2000 por meio dos arts.
justificada ao Confaz.
40-A a 44, 260 a 283, alm dos diversos arts. com
tratamento especfico para determinados produtos e
prestaes, bem como na legislao complementar, como 2.2.2. Protocolos
o caso das Portarias CAT.
So Protocolos os atos celebrados no mbito do
2.2. Substituio Tributria nas Operaes Confaz, assinados apenas por alguns dos Estados, para
Interestaduais determinar a aplicao de benefcios, incentivos fiscais e
regimes de tributao nas operaes e prestaes
Importante mencionar que o art. 9 da Lei internas e interestaduais.
Complementar n 87/96 dispe que a adoo do regime de
substituio tributria em operaes interestaduais Do mesmo modo que, nos convnios, os protocolos
depender de acordo especfico celebrado pelos Estados podem ser denunciados pelo Estado signatrio, por
interessados. Esses acordos so denominados Convnios intermdio de ato interno, tambm devidamente justificado
e Protocolos. ao Confaz.
2 Data Remessa Atualizao

Vol. II
2.2.3. Concluso pelo regime como substituto tributrio e quem o

Assim sendo, pode ocorrer que determinado Estado substitudo tributrio.

ou o Distrito Federal estabelea, por meio de lei interna, a
aplicao do regime de substituio tributria por 4.1. Contribuinte Substituto Tributrio
antecipao do recolhimento do imposto em operaes
internas e interestaduais. Denomina-se substituto tributrio ou sujeito
passivo por substituio tributria, o contribuinte eleito
Contudo, tratando-se de operaes interestaduais, o como responsvel pela reteno e recolhimento do
remetente somente estar obrigado reteno e ICMS.
recolhimento antecipado do imposto, se houver entre o
Estado remetente e destinatrio acordo celebrado para Na substituio tributria por antecipao (para
esse fim, ou seja, um Convnio ou Protocolo. frente), o substituto tributrio o contribuinte responsvel
pelo clculo, reteno e recolhimento do imposto
Nos casos em que a operao interestadual tenha incidente em relao s operaes subsequentes com a
origem em Estado no signatrio de acordo para aplicao mesma mercadoria, praticadas pelos demais
da substituio tributria em operaes interestaduais, a contribuintes at a operao com o consumidor final.
responsabilidade pelo recolhimento antecipado do
imposto, em regra, no poder ser imposta ao contribuinte Em outras palavras, podemos dizer que o
remetente da mercadoria. contribuinte substituto substitui os demais contribuintes
na obrigatoriedade de recolhimento do imposto por
3. Substituio Tributria Conceito ocasio da sada da mercadoria mediante a reteno e
recolhimento do imposto antecipadamente, razo pela
3.1. Atribuio de Responsabilidade a Terceiro qual aquele que recebe a mercadoria com o imposto
Contribuinte retido denominado substitudo.
No regime de substituio tributria para frente ou
pelas operaes subsequentes, o Estado atribui, a 4.2. Contribuinte Substitudo Tributrio
determinado contribuinte, a responsabilidade pela
reteno e recolhimento do ICMS incidente nas operaes Ser denominado substitudo, o contribuinte que
que vierem a ser realizadas pelos prximos contribuintes sofrer a reteno do imposto, ou seja, que adquirir
da cadeia de comercializao com a mesma mercadoria, mercadorias com o imposto j retido pelo substituto e
at que esta chegue ao consumidor final. promover subsequentes operaes com a mesma
Nesta hiptese, o contribuinte eleito como mercadoria.
responsvel, a quem chamamos de substituto tributrio,
alm de recolher o ICMS da chamada operao prpria, 5. Modalidades de Substituio Tributria
reter, dos demais contribuintes, o ICMS devido pelos
fatos geradores que vierem a ocorrer. A substituio tributria do ICMS, relativamente s
Temos ento que substituio tributria a operaes e prestaes, ocorre em trs modalidades:
atribuio, por fora de dispositivo legal, a determinado antecedente (para trs); subsequente (para frente); e
contribuinte do ICMS, da responsabilidade pela reteno e concomitante.
recolhimento do imposto que, regra geral, somente seria
devido nas operaes subsequentes. 5.1. Substituio Tributria Antecedente ou Para
Essa a modalidade mais comum, denominada Trs
substituio tributria para frente, ou pelas operaes
subsequentes que ser objeto de estudo desta obra. A substituio tributria antecedente, conhecida
como substituio tributria para trs, consiste na
postergao do pagamento do imposto, ou seja, o
4. Conceito de Contribuinte Substituto e Substitudo imposto ser pago por uma terceira pessoa, em
Para compreenso das normas pertinentes momento futuro, relativamente a fato gerador j ocorrido.
substituio tributria, necessrio que o contribuinte
tenha conhecimento em relao a quem considerado
Vol. II
Neste caso, o contribuinte que recebe a mercadoria o caso, por
fica responsvel pelo recolhimento do imposto devido em exemplo, da operao com
relao s etapas anteriores. o que ocorre nas sucata, na qual o imposto fica diferido na sada para
operaes com previso de diferimento do ICMS. estabelecimento industrial, que ser responsvel pelo seu
recolhimento quando da entrada da mercadoria no
estabelecimento para emprego no processo industrial.
5.1.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria Para Trs
Comrcio de
Indstria adquirente de sucata para produo de
Sucata
mercadorias
Emite nota fiscal de venda Recebe a mercadoria com a nota fiscal sem destaque do
para a indstria adquirente. ICMS, e fica responsvel pelo recolhimento do valor
do ICMS devido pelo remetente.
5.2. Substituio Tributria Concomitante
Esta hiptese de substituio tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo pagamento do ICMS
a terceiro contribuinte (substituto tributrio), no mesmo momento da ocorrncia do fato gerador do imposto pelo
contribuinte que esteja realizando a operao/prestao (substitudo tributrio).
Um exemplo claro de substituio tributria concomitante o da substituio tributria do servio de transporte
prestado por transportadores autnomos ou empresas transportadoras no inscritas no Cadastro de Contribuintes do
ICMS no Estado em que se inicia a prestao (Convnio ICMS n 25/90 e art. 316, do RICMS -SP).
5.2.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria Concomitante
Transportadora Tomador do Servio
Sada da Mercadoria =
Incio da Prestao
Destinatrio
5.3. Substituio Tributria Subsequente ou Para Frente

A substituio tributria subsequente, tambm chamada de substituio tributria para frente, consiste na
reteno e antecipao do recolhimento do imposto, por um contribuinte denominado substituto, em relao a terceiro

Vol. II
por fato gerador ainda no praticado, ou seja, pelas operaes subsequentes que sero
praticadas pelos demais contribuintes at a operao com o consumidor final.
O objetivo desta modalidade de substituio tributria a facilidade na fiscalizao e o recebimento antecipado do
imposto, haja vista que, em regra, as mercadorias tm pequeno nmero de fabricantes e grande nmero de atacadistas
e varejistas.
Esta a hiptese mais conhecida e refere-se substituio tributria com reteno do imposto por antecipao.
Nesta modalidade, o primeiro contribuinte da cadeia produtiva e/ou comercial, fica responsvel pela reteno e pelo
recolhimento do imposto incidente nas operaes subsequentes com a mesma mercadoria, at que chegue ao
consumidor final.
Captulo II Responsabilidade pela Reteno e Recolhim ento do ICMS
5.3.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria Subsequente ou Para Frente
Indstria Atacadista Varejista Consumidor

1 contribuinte 2 contribuinte 3 contribuinte Final
(substituto) (substitudo) (substitudo)
Emite nota f iscal Emite nota f iscal para para o

v arejista sem o consumidor f inal sem destaque
do ICMS. destaque do ICMS.
Recolhe o ICMS dev ido pela prpria operao e retm e recolhe o imposto dev ido por
antecipao pelo atacadista e pelo v arejista. 1 O recolhimento na forma deste art. no exclui a incidncia
dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de
contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a
legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas: XIII ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio
tributria; ()
CAPTULO II g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de
RESPONSABILIDADE PELA RETENO E antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em
outros Estados e Distrito Federal: (Redao dada pela Lei
RECOLHIMENTO DO ICMS Complementar n 128, de 2008)
1. com encerramento da tributao, observado o disp osto no
inciso IV do 4 do art. 18 desta Lei Complementar; (Includo
1. Simples Nacional pela Lei Complementar n 128, de 2008)
2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser
1.1. Excluso da Substituio Tributria do Regime do cobrada a diferena entre a alquota interna e a interestadual,
sendo vedada a agregao de qualquer valor; (Includo pela
Simples Nacional Lei Complementar n 128, de 2008)
1.2. Sujeio ao Regime Normal do ICMS Substituio
Conforme dispe o art. 13 da Lei Complementar n
123/06, o estabelecimento optante pelo Simples Nacional
dever adotar a sistemtica prevista na legislao estadual Tributria
quando realizar operaes sujeitas ao regime da
substituio tributria. Vejamos a descrio do texto legal: As operaes ou prestaes enquadradas no
regime de sujeio passiva por substituio tributria,
Art. 13 O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, destinadas a estabelecimento de contribuinte sujeito s
mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e
contribuies:
normas do Simples Nacional, submetem-se regularmente
reteno do imposto incidente sobre as operaes ou
Vol. II
prestaes subsequentes (art. 263 do RICMS-SP), 2.1. Conhecendo a
aplicando-se para a reteno do imposto a alquota interna Legislao do Estado de
a que estiver submetida a mercadoria ou servio. Destino
Nos casos em que o Convnio ou Protocolo se
Ou seja, o estabelecimento de contribuinte do ICMS, aplicar nas sadas do territrio paulista com destino a outra
que efetuar sada de mercadoria sujeita substituio Unidade da Federao, o contribuinte paulista dever
tributria para estabelecimento tambm contribuinte do observar a legislao interna da UF destinatria. Nos
ICMS, porm enquadrado no regime Simples Nacional, casos em que o Convnio ou Protocolo se aplicar nas
dever calcular e reter o imposto incidente pelas sadas destinadas ao territrio paulista, o contribuinte
operaes subsequentes normalmente aplicando-se as remetente dever observar a regra estabelecida no Estado
regras estabelecidas na legislao comum do ICMS. de So Paulo.
No caso de sada de mercadoria de estabelecimento

optante do Simples Nacional, o valor do imposto a ser
recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio ser
calculado, mediante aplicao da alquota interna, sobre a
base de clculo da substituio tributria, submetendo-se
o optante deste regime aplicao da substituio
tributria em relao s operaes subsequentes.
2. Substituio Tributria nas Sadas Interestaduais
Nas operaes interestaduais j vimos que, para

que haja a aplicao da substituio tributria,
necessrio que o Estado remetente e o Estado destinatrio
sejam signatrios de Convnio ou Protocolo.
Alguns contribuintes confundem a aplicao do
regime nas operaes interestaduais, haja vista que,
mesmo que um Estado participe de Convnio ou Protocolo,
poder no aplicar a substituio tributria em relao s
operaes praticadas em seu territrio.
O Estado de So Paulo poder, por exemplo, ser
signatrio de determinado Protocolo juntamente com o
Estado da Bahia. Contudo, So Paulo poder denunciar o
Protocolo em relao s sadas com destino ao seu
territrio.
Isso significa que o Protocolo determina que no
ser aplicada a substituio tributria nas sadas
interestaduais com destino ao Estado de So Paulo. Neste
caso, o contribuinte paulista ao remeter esses produtos
para o Estado da Bahia estar obrigado a reter e antecipar
o imposto a favor deste.
Ao contrrio disso, quando um contribuinte baiano
estiver remetendo esses produtos para contribuinte
estabelecido no Estado de So Paulo, no ser aplicada a
substituio tributria e tributar normalmente a operao
de acordo com as regras comuns.

Vol. II
Vejamos exemplos de Acordos que preveem a por contribuinte paulista com destino a contribuinte
substituio tributria somente nas operaes promovidas localizado em outra Unidade Federada.
Vol. II
Protocolos que estabelecem a aplicao do regime 2.2. Funcionamento na
para bebidas quentes, conforme previsto na tabela XXV do Prtica
Anexo VI do RICMS-SP.
Os critrios para aplicao da substituio tributria,
Item Estado Acordo Efeitos nas operaes interestaduais, tm como escopo a regra
Protocolo ICMS n 37/07, comum, aplicvel de acordo com a Constituio Federal, a
1 Alagoas de 06/07/08 a partir de 01/03/08 Lei Complementar n 87/96, os Convnios e os Protocolos.
Protocolo ICMS n 14/08,
2 Cear de 14/03/08 a partir de 01/05/08
Contudo, h casos em que o contribuinte se
encontra em situao de exigncia, pelo fisco da Unidade
Protocolo ICMS n 6/08, Federada de destino das mercadorias, de recolher o
3 Mato Grosso de 05/03/08 a partir de 01/05/08 imposto no momento em que passa pelos postos de
fiscalizao de fronteira em situaes no previstas nem
Mato Grosso do Protocolo ICMS n 14/07,
4 Sul de 23/04/07 a partir de 01/05/08
reguladas por convnios ou protocolos firmados entre os
Estados envolvidos na operao.
Importa observar neste caso que, como regra, no

se cuida de imposio de responsabilidade pela reteno
Art. 261 O contribuinte que realizar operaes ou prestaes

submetidas ao pagamento do imposto pelo regime jurdico-tributrio de
sujeio passiva por substituio com reteno do imposto, sem
prejuzo do cumprimento de disciplina complementar estabelecida pela
Secretaria da Fazenda, observar, alm de outras cabveis, as
disposies deste captulo (Convnio ICMS n 81/93, clusula nona).
Pargrafo nico O contribuinte paulista que, na condio de
responsvel, retiver imposto em favor de outro Estado:
1. dever observar a disciplina estabelecida pelo Estado de destino
da mercadoria;
2. ter seu estabelecimento, relativamente s operaes ou
prestaes com reteno do imposto, sujeito fiscalizao pelos
Estados de destino das mercadorias ou servios, cujos a gentes,
para tanto, sero previamente credenciados pela Secretaria da
Fazenda deste Estado, salvo se a fiscalizao for exercida sem a
presena fsica do agente fiscal no estabelecimento fiscalizado
(Convnio ICMS n 81/93, clusula nona, na redao do Con vnio
ICMS n 16/06). (Redao dada pelo inciso III do art. 1 do Decreto
n 50.769, de 09/05/06; DOE de 10/05/06, efeitos a partir de
18/04/06)
Art. 262 O disposto no caput do artigo anterior aplica-se, tambm,
a contribuinte estabelecido em outro Estado, quando, na condio de
responsvel, efetuar reteno do imposto em favor deste Estado
(Convnio ICMS n 81/93, clusula stima, 2).
e recolhimento do imposto decorrente do regime que ora
se discute, mas sim de antecipao tributria, atribuda ao
adquirente das mercadorias, prevista na legislao do
Estado a que esteja localizado.
Portanto, recomenda-se que, em caso de prtica de

operaes interestaduais, o contribuinte remetente
verifique previamente a legislao do Estado destinatrio
quanto eventual exigncia nesse sentido, acordando Produto Base Legal
com o adquirente das mercadorias o melhor procedimento
para satisfao da obrigao, de sorte a se resguardar de Produtos de colchoaria Art. 313-Z1 do RICMS-SP
qualquer procedimento fiscal.
Ferramentas Art. 313-Z3 do RICMS-SP
Bicicletas e suas partes e acessrios Art. 313-Z5 do RICMS-SP

Vol. II
Muitas vezes, Produto Base Legal

percebe-se que o
remetente sente-se forado a recolher o imposto Instrumentos musicais Art. 313-Z7 do RICMS-SP
antecipadamente a favor do Estado destinatrio sem
sequer discutir o aspecto legal da operao. Isso porque Brinquedos Art. 313-Z9 do RICMS-SP
discutir a responsabilidade pela reteno e recolhimento
do imposto pode gerar problemas de ordem comercial Mquinas e aparelhos mecnicos,
eltricos, eletromecnicos e Art. 313-Z11 do RICMS-SP
como, por exemplo, o cumprimento de prazo de entrega, automticos
que poder lev-lo inclusive a perder o cliente.
Produtos de papelaria Art. 313-Z13 do RICMS-SP
O contribuinte como medida paliativa opta, por meio

Artefatos de uso domstico Art. 313-Z15 do RICMS-
de acordo comercial com o destinatrio, em recolher o SP
imposto antecipadamente mediante ressarcimento
Materiais eltricos Art. 313-Z17 do RICMS-SP
financeiro efetuado pelo destinatrio. Quando isso ocorre
o imposto retido e recolhido antes da sada da Produtos eletrnicos, eletroeletrnicos
mercadoria, em regra, por meio de GNRE preenchida em e eletrodomsticos Art. 313-Z19 do RICMS-SP
nome do destinatrio e a favor do Estado de destino,
porm a nota fiscal de sada emitida mediante aplicao 3.2. Recolhimento do ICMS Substituio Tributria na
da regra comum, ou seja, tributada de acordo com a regra Importao
normal. importante observar que, no caso de importao,
o imposto ser recolhido normalmente por ocasio do
3. Sadas Internas Produtos Relacionados nos desembarao da mercadoria.
Arts. 313-Z1 a 313-Z20 do RICMS-SP A substituio tributria somente ser cabvel por
ocasio da sada da mercadoria do estabelecimento
Na sada interna de produtos classificados nas importador.
posies da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias
Sistema Harmonizado (NBM/SH) especificadas nos arts. 4. Antecipao Tributria Art. 426-A do RICMS-SP
313-Z1 a 313-Z20 do RICMS-SP, com destino a
estabelecimento localizado em territrio paulista, fica Recebimento de Outra Unidade da Federao sem a
atribuda a responsabilidade pela reteno e pelo
Reteno do Imposto
pagamento do imposto incidente nas sadas
subsequentes: Os arts. 313-Z1 a 313-Z20 do RICMS-SP atribuem
a
a) a estabelecimento de fabricante;
b) a estabelecimento de importador; responsabilidade por substituio tributria, no

recebimento de outra Unidade da Federao de produtos
c) a arrematante de mercadoria importada do exterior neles relacionados, em alguns casos classificados nas
eapreendida, localizado no Estado de So Paulo. posies da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias
Sistema Harmonizado (NBM/SH) sem reteno
O clculo do imposto a ser retido e recolhido por antecipada do imposto, a qualquer estabelecimento
substituio tributria atender ao disposto nos arts. 40-A, localizado em territrio paulista.
41 e 268 do RICMS-SP.
4.1. Responsabilidade pela Antecipao
3.1. Produtos Constantes nos Arts. 313-Z1 a 313-Z20
O art. 426-A disciplina a responsabilidade pela
do RICMS-SP antecipao do imposto incidente pela prpria operao
de sada e da substituio tributria pelas operaes
Os produtos constantes nos arts. 313-Z1 a 313-Z20, subsequentes ao contribuinte paulista que receber essas
observadas as respectivas posies da NBM, so os a mercadorias de outra Unidade da Federao sem a
seguir relacionados (veja a lista completa das reteno e recolhimento antecipado do imposto.
mercadorias no Captulo V, Livro II):
Vol. II
Portanto, qualquer estabelecimento nessa situao,
excetuadas as regras de inaplicabilidade da antecipao,
ser responsvel tributrio, seja ele atacadista, varejista,
industrial (aquisio para revenda), importador, optante do
Simples Nacional ou contribuinte do Regime Peridico de
Apurao do ICMS (RPA).

Vol. II
0
Captulo III Inaplicabilidade do Regim e de Substituio e Antecipao

Tributria
4.1.1. Momento de Recolher o ICMS Antecipao 5. Quadro Resumo Responsabilidade
Neste caso, o recolhimento do imposto dever Considerando o que foi mencionado at o momento,
ocorrer no momento em que a mercadoria entrar no elaboramos um quadro com resumo contendo a
territrio paulista. O art. 426-A do RICMS-SP determina obrigatoriedade pela reteno e recolhimento do imposto
que o imposto dever ser recolhido no momento da envolvendo o contribuinte paulista, inclusive o optante do
entrada da mercadoria no territrio paulista e no no Simples Nacional:
momento da entrada da mercadoria no estabelecimento
destinatrio como entendem alguns contribuintes. a) Responsabilidade atribuda ao contribuinte
paulista:
4.2. Armazm-Geral Depositante em Outra Unidade
da Federao
O item 4 do 2 dos arts. 313-Z1 a 313-Z20

determina que, na hiptese de mercadoria armazenada
em armazm-geral localizado em territrio paulista, por
depositante localizado em outra Unidade da Federao, o
armazm-geral dever calcular e pagar o imposto
incidente na operao prpria e nas subsequentes de
acordo com as normas relativas ao regime jurdico da
substituio tributria previstas no RICMS-SP, no perodo
de apurao em que ocorrer a sada da mercadoria com
destino a outro estabelecimento localizado em territrio
paulista.
Sada Interestadual
Base Legal Regra de Aplicao
De SP para outra UF
Convnio ou Protocolo e
com reteno do
Legislao do Estado de
imposto Convnio ou Protocolo destino
Sada Interna
De SP para SP com RICMS-SP, Portarias, e

reteno do imposto demais normas corre-
Legislao interna
latas
Recebimento de Outra UF sem a Reteno do Imposto
Remessa de outra Inexistncia ou Arts. 277 e 426-A do

UF para SP sem a
de RICMS-SP e demais
reteno do imposto Inobservncia normas correlatas
Convnio ou
Protocolo
1 Data 27/12/11 Remessa 21 Atualizao

Vol. II
1
Captulo III Inaplicabilidade do Regim e de Substituio e Antecipao Tributria
b) Responsabilidade atribuda ao contribuinte de Art. 264 Salvo disposio em contrrio, no se inclui na sujeio
outra UF passiva por substituio, subordinando-se s normas comuns da
legislao, a sada, promovida por estabelecimento responsvel pela
Sada Interestadual reteno do imposto, de mercadoria destinada a (Lei n 6.374/89, art.
66-F, I, na redao da Lei n 9.176/95, art. 3, e Convnio ICMS n
Base Legal Regra de aplicao 81/93, clusula quinta):
I integrao ou consumo em processo de industrializao;
De outra UF para
Convnio ou Protocolo e II estabelecimento paulista, quando a operao
SP com reteno subseqenteestiver amparada por iseno ou no -incidncia;
do imposto Convnio ou Protocolo Legislao do Estado de (Redao dada pelo art. 1 do Decreto n 52.104, de 29/08/07; DOE
So Paulo 30/08/07)
III outro estabelecimento do mesmo titular, desde que no
6. Centros de Distribuio - Responsabilidade varejista;
IV outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do
impostopor sujeio passiva por substituio, e m relao mesma
Com a publicao do Decreto n 57.608/11 foi mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade
concedido o regime especial aos centros de distribuio de de substituio; V estabelecimento situado em outro Estado.
1 Na hiptese do inciso III ou IV, a responsabilidade pela
redes de varejo para atuar como substitutos tributrios na reteno do imposto ser do estabelecimento destinatrio, devendo
sada de mercadorias para seus estabelecimentos tal circunstncia ser indicada no campo Informaes
varejistas localizados em So Paulo. Assim, o contribuinte Complementares do respectivo documento fiscal. (Redao dada
pelo inciso II do art. 1 do Decreto n 45.824, de 25/05/01; DOE
varejista cujas operaes resultem em acumulao de 26/05/01; efeitos a partir de 26/05/01)
valores a serem ressarcidos, decorrente da realizao de 2 O disposto nos incs. III e IV no autoriza o estabelecimento
destinatrio atacadista a receber, sem a reteno antecipada do
sadas interestaduais de mercadorias recebidas com imposto, mercadoria de outro contribuinte responsvel por tal
imposto retido antecipadamente por substituio tributria, reteno.
bem como de outras situaes previstas no art. 269 do 3 O disposto no inciso IV no se aplica na hiptese em que o
estabelecimento destinatrio da mercadoria tenha a responsabilidade
RICMS-SP/2000, poder requerer regime especial para tributria atribuda pela legislao apenas pelo fato de receber
que seu estabelecimento, localizado neste Estado, que mercadoria de outro Estado. (Acrescentado o 3 pelo inciso I do art.
atue como centro de distribuio, passe a ser o 2 do Decreto n 45.824, de 25/05/01; DOE 26/05/01; efeitos a partir
de 26/05/01)
responsvel pela reteno e pagamento do imposto 4 Na ocorrncia de qualquer sada ou evento que
incidente sobre as sadas subsequentes. descaracterizar situao prevista nos incisos, o imposto relativo
substituio tributria ser exigido do remetente, podendo o fisco
exigi-lo do destinatrio. (Acrescentado o 4 pelo inciso I do art. 2 do
Importante destacar que o referido regime especial Decreto n 45.824, de
25/05/01; DOE 26/05/01; efeitos a partir de 26/05/01)
observar a disciplina estabelecida no art. 489 do RICMS-
nas hipteses que relaciona, conforme texto reproduzido a
SP/2000, bem como o disposto em atos expedidos pela
Secretaria da Fazenda. seguir:
2a.
CAPTULO III
INAPLICABILIDADE DO REGIME DE SUBSTITUIO
E ANTECIPAO TRIBUTRIA
1. Sadas Internas
As hipteses de inaplicabilidade da substituio

tributria nas sadas internas devem ser observadas no art.
264 que traz as regras gerais de inaplicabilidade do regime.
Nos termos do disposto no art. 264 do RICMS-SP,

aprovado pelo Decreto n 45.490/2000, o imposto no ser
retido pelo regime de substituio tributria (para frente),

Vol. II
2
1.1. Adquirente oriunda de outra Unidade da Federao sem a reteno

Consumidor ou Usurio do imposto, conforme disposto nos 6 e 6-A do art. 426-
Final A, no se aplica na entrada de mercadoria destinada a:
Cabe ressaltar que, tratando-se de operaes a) integrao ou consumo em processo de
internas, o substituto tributrio tambm no far a reteno industrializao;
do imposto por substituio tributria quando o adquirente
for consumidor ou usurio final da mercadoria, b) estabelecimento responsvel pelo pagamento do im-
independentemente de sua condio de contribuinte ou posto por sujeio passiva por substituio, em relao
no do ICMS. mesma mercadoria ou a outra mercadoria
Isso porque, a substituio tributria consiste na enquadrada na mesma modalidade de substituio,
reteno e recolhimento do imposto incidente pelas hiptese em que a respectiva sada da mercadoria
operaes subsequentes a serem realizadas pelos demais subordinar-se- ao regime jurdico da substituio
contribuintes com a mesma mercadoria at a operao tributria previsto no RICMS-SP, exceto na hiptese em
com o consumidor final. Desta forma se o substituto que o estabelecimento destinatrio da mercadoria seja
tributrio der a sada diretamente para consumidor ou atacadista ou tenha a responsabilidade tributria
usurio final no caber a reteno do imposto, haja vista atribuda pela legislao apenas pelo fato de receber
que no haver operao subsequente com a mercadoria. mercadoria de outra Unidade da Federao;
c) estabelecimento paulista pertencente ao mesmo

2. Sadas Interestaduais
titulardo estabelecimento remetente, hiptese na qual a
Nas sadas interestaduais, nos termos da clusula responsabilidade pela reteno do imposto ser do
quinta do Convnio ICMS n 81/93, o regime de estabelecimento destinatrio, que dever observar as
substituio tributria no se aplica: demais normas relativas ao regime jurdico da
substituio tributria previsto no RICMS-SP, se,
a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito pas-
cumulativamente:
sivo por substituio da mesma mercadoria;
c.1) esse estabelecimento no for varejista;
b) s transferncias para outro estabelecimento,
excetovarejista, do sujeito passivo por substituio, c.2) a mercadoria entrada tiver sido fabricada, importa-
hiptese em que a responsabilidade pela reteno e da ou arrematada, quando importada do exterior e
recolhimento do imposto recair sobre o apreendida, por qualquer estabelecimento do
estabelecimento que promover a sada da mercadoria mesmo titular.
com destino empresa diversa.
Deve-se observar, tambm as hipteses previstas 2a.

nos Convnios ou Protocolos especificamente voltados Captulo IV Base de Clculo
para o produto.
2.1. Conhecendo a Legislao do Estado de Destino
Importante lembrar que o remetente da mercadoria

dever ainda observar a regra estabelecida na legislao
interna de cada Estado, inclusive no que se refere base
de clculo e alquota do imposto conforme dispe o art.
261 do RICMS-SP.
3. Recebimento de Outra Unidade da Federao sem

a
Reteno do Imposto
A obrigatoriedade de antecipao do recolhimento

do ICMS na entrada, em territrio paulista, de mercadoria
constante nos arts. 313-Z1 a 313-Z20 do RICMS-SP
Vol. II
Data 27/12/11 Remessa 21 Atualizao 1
3
Na ocorrncia de qualquer sada ou evento que 3. Base de Clculo Sugerida pelo Fabricante ou
descaracterize a situao prevista nas letras a a c.2, o Importador
recolhimento do imposto devido por antecipao ser
exigido do estabelecimento paulista que recebeu a O fabricante ou o importador poder sugerir ao fisco
mercadoria procedente de outra Unidade da Federao. o valor correspondente ao preo final a consumidor que
servir como base de clculo da substituio tributria por
No sendo aplicvel o recolhimento antecipado antecipao.
previsto no art. 426-A, o imposto devido na condio de
sujeito passivo por substituio dever ser pago segundo Contudo, a adoo dos preos sugeridos como base
as normas comuns relativas ao regime jurdico da de clculo do imposto devido por antecipao fica
substituio tributria previstas na legislao (art. 426-B do condicionada a que (pargrafo nico do art. 41 do RICMS-
RICMS-SP). SP):
a) a entidade representativa do fabricante ou

CAPTULO IV importadorapresente pedido formal, nos termos de
BASE DE CLCULO disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda,
devidamente documentado por cpias de notas fiscais
1. Introduo e demais elementos que possam comprovar o preo
praticado;
A base de clculo do imposto devido por
substituio tributria, inclusive com reteno antecipada, b) na hiptese de deferimento do pedido, o preo
poder ser determinada por autoridade competente, sugeridoser aplicvel somente aps ser editada a
sugerida pelo fabricante ou importador, ou ainda, na falta legislao correspondente.
dessas hipteses, atender a regra especfica para sua No caso de preo final a consumidor, sugerido pelo
formao, conforme detalhamos a seguir. fabricante ou importador, aprovado e divulgado pela
Secretaria da Fazenda, o valor do imposto a pagar ser
2. Base de Clculo Fixada ou Autorizada por obtido mediante a multiplicao do preo de venda a
consumidor pela alquota interna do produto, deduzindo-
Autoridade Competente se o valor do imposto cobrado na operao anterior.
A base de clculo do imposto devido por No caso de entrada em operao interestadual, o
substituio tributria corresponde, em regra, ao preo imposto cobrado na operao anterior o IC, a que se
final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado refere o art. 426-A, 2, 1, e do RICMS-SP.
por autoridade competente (art. 40-A do RICMS-SP).
No caso de sadas internas, o imposto cobrado na
No caso de preo final a consumidor, nico ou operao anterior o ICMS devido pela operao prpria
mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, do contribuinte eleito como Substituto Tributrio.
o valor do imposto a pagar ser obtido mediante a
multiplicao do preo de venda a consumidor pela
4. Mdia Ponderada
alquota interna do produto, deduzindo-se o valor do
imposto cobrado na operao anterior (art. 41 do RICMS- A Secretaria da Fazenda poder fixar, como base de
SP). clculo da substituio tributria com reteno antecipada
do imposto, a mdia ponderada dos preos a consumidor
No caso de entrada em operao interestadual, o
final, usualmente praticados no mercado considerado,
imposto cobrado na operao anterior o IC, a que se
apurada por levantamento de preos, ainda que por
refere o art. 426-A, 2, 1, e do RICMS-SP.
amostragem ou por meio de dados fornecidos por
No caso de sadas internas, o imposto cobrado na entidades representativas dos respectivos setores (art. 43,
operao anterior o ICMS devido pela operao prpria 1, do RICMS-SP).
do contribuinte eleito como Substituto Tributrio. Neste caso, o levantamento de preos:
a) dever apurar, no mnimo, o preo de venda vista
novarejo, incluindo o frete, seguro e demais despesas
cobradas do adquirente;

Vol. II
4
b) no dever
considerar os preos de
promoo, bemcomo aqueles submetidos a qualquer
tipo de comercializao privilegiada;
c) poder ser promovido pela Secretaria da Fazenda ou,
a seucritrio, por entidade representativa do setor que
realiza operaes ou prestaes sujeitas substituio
tributria;
d) poder ser adotado pela Secretaria da Fazenda

combase em pesquisas j realizadas por instituto de
pesquisa de mercado de reputao idnea.
1a.
Vol. II
5
Importante destacar que o Comunicado CAT n levantamento de preos realizado pelos prprios
19/12 esclarece sobre o levantamento de preos contribuintes.
promovido por entidade representativa de setor, destinado
a substituir a fixao da base de clculo do imposto em 5.1. Impossibilidade de Incluso dos Valores de Frete,
razo da substituio tributria.
Seguro e Demais Encargos
5. Margem de Valor Agregado (MVA) ou ndice de Na impossibilidade de incluso dos valores
Valor referentes frete, seguro ou outro encargo na base de
clculo
Adicionado Setorial (IVA-ST)
Na falta de preo fixado ou autorizado por Captulo IV Base de Clculo
autoridade competente ou sugerido pelo fabricante ou
importador, ou mdia ponderada, a base de clculo ser
obtida pelo preo praticado pelo contribuinte substituto, do ICMS relativo substituio tributria formada pela
incluindo-se os valores do frete carreto, seguro, impostos aplicao de MVA ou IVA-ST, por serem esses valores
(IPI) e outros encargos transferveis ao adquirente, desconhecidos do sujeito passivo por substituio
acrescido do valor resultante da aplicao de percentual (responsvel pela reteno do ICMS), o pagamento do
de margem de valor agregado fixado de acordo com o imposto sobre esses valores que deixaram de ser includos
disposto na legislao para cada mercadoria sujeita na base de clculo do ICMS (substituio tributria) dever
reteno (art. 41 do RICMS-SP). ser efetuado pelo contribuinte substitudo que receber a
mercadoria diretamente do responsvel pela reteno do
Para determinao da base de clculo, o percentual ICMS (art. 42 do RICMS-SP).
de margem de valor agregado poder ser, em alguns
casos, o ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST), Neste caso, o estabelecimento responsvel pela
divulgado pela Secretaria da Fazenda com base nas reteno do imposto dever indicar no documento fiscal
informaes prestadas pelos contribuintes, conforme a que acobertar a sada da mercadoria a condio de que os
seguir: valores referentes a frete, seguro ou outro encargo no
foram includos na base de clculo da substituio
a) IVA-ST aplicvel aos produtos constantes nos arts.
tributria para que o destinatrio possa ter a cincia de que
312-Aa 313-Z20 do RICMS-SP;
ser o responsvel por efetuar o pagamento do imposto
b) MVA aplicvel aos demais produtos. relativo a esses valores.
Ateno: No se deve confundir preo de venda a No entanto, esse procedimento no ser adotado na
consumidor final sugerido pelo fabricante ou importador hiptese de ter sido aplicado percentual de margem de
com preo de venda fixado a consumidor final por valor agregado especfico para operaes sem a incluso
autoridade competente. Em regra, a fixao de preo de do valor do frete na base de clculo da reteno, como
venda a consumidor ocorreu em momentos isolados da o caso de alguns materiais de construo, na qual o IVA-
economia brasileira quando a inflao estava em alta e o ST varia quando o frete estiver incluso ou no na base de
governo adotou medidas de congelamento de preos. No clculo do ICMS, ou seja, em situaes especificas e
momento no existem produtos com preo de venda identificadas na Portaria CAT que divulgar os percentuais
fixado, mas sim produtos com preos de venda a de IVA-ST.
consumidor final sugeridos pelo fabricante ou importador e
mdia ponderada apurados por levantamento de preos
no mercado.
Por exemplo, a base de clculo de algumas bebidas
alcolicas sujeitas substituio tributria prevista no art.
313-C do RICMS-SP determinada por preo a
consumidor final sugerido pelo fabricante ou importador,
ou seja, o fisco paulista divulga por meio de Portaria CAT
o valor em reais da base de clculo do ICMS substituio
tributria por unidade de mercadoria, com base em
Vol. II
6
Captulo V Clculo do Im posto
EXEMPLO: Exemplo prtico:

Portaria CAT n 109/08 Itens 20 e 20-A
20. caixas d'gua, tanques e reservatrios e suas tampas,
telhas,calhas, cumeeiras e afins, de fibrocimento, cimento-celulose ou Uma indstria vende mercadoria para um atacadista
semelhantes, contendo ou no amianto, COM FRETE INCLUDO NA e ao calcular o ICMS-ST no inclui os valores referentes a
BASE DE CLCULO DE RETENO - NBM/SH: 6811
20-A. caixas d'gua, tanques e reservatrios e suas tampas,
frete, seguro ou outro encargo na base de clculo do
telhas, calhas, cumeeiras e afins, de fibrocimento, cimento -celulose ICMS-ST, neste caso, o atacadista ao receber a
ou semelhantes, contendo ou no amianto, SEM FRETE INCLUDO mercadoria diretamente da industria dever somar esses
NA valores, aplicar sobre o resultado o MVA ou IVA-ST e, em
BASE DE CLCULO DE RETENO - NBM/SH: 6811
seguida, sobre esse resultado, aplicar a alquota interna
Para fins de pagamento do ICMS relativo aos valores prevista para a mercadoria:
que deixaram de ser includos na base de clculo do ICMS
relativo substituio tributria, o contribuinte que receber
a mercadoria diretamente do responsvel pela reteno do
imposto dever lanar o imposto a pagar no livro Registro CAPTULO V
de Apurao do ICMS, no quadro Dbito do Imposto CLCULO DO IMPOSTO
Outros Dbitos, com a expresso Subst. Tributria sobre
parcelas do frete, seguro ou outro encargo, no perodo em
que a mercadoria entrar no seu estabelecimento, 1. Sadas Internas
observando-se que ser vedado o crdito desse imposto.
Na sada interna, ou seja, realizada dentro do
Para calcular o valor a ser lanado do livro Registro Estado de So Paulo por contribuinte paulista eleito como
de Apurao do ICMS, o contribuinte dever somar as responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS devido
parcelas referentes a frete, seguro ou outro encargo, pelos fatos geradores, que vierem a ocorrer, praticados
acrescido do valor resultante da aplicao do percentual de pelos demais contribuintes, o imposto devido por
margem de valor agregado e aplicar sobre o resultado a substituio tributria ser calculado na forma prevista no
alquota prevista para a operao interna com a art. 268 do RICMS-SP.
mercadoria.
01/09/12 26 2a.
Conforme dispe o art. 268 do RICMS-SP, o valor
do imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por
substituio consiste na diferena entre o valor do imposto
calculado, mediante aplicao da alquota interna, sobre a
base de clculo da substituio tributria e o valor do
imposto devido pela operao prpria do remetente.
Lembramos que a base de clculo da substituio

tributria de alguns produtos determinada pela aplicao
de MVA ou IVA-ST e de outros por preo de venda a
consumidor final sugerido pelo fabricante ou importador.
VALORES NO INCLUDOS NA BASE DE CLCULO DA
SUBSTITUIO TRIBUTRIA 1.1. Base de Clculo Sugerida pelo Fabricante ou
Frete = 100,00 Importador
Seguro = 150,00 Na hiptese em que a base de clculo for sugerida

Encargos = 50,00 pelo fabricante ou importador, o valor desta ser definido
no ato legal que a divulgou.
CLCULO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA
300,00 (total) + 40% (IVA-ST ou MVA) = 420,00 Tomemos como exemplo a bebida denominada
Amarula cujo preo de venda a consumidor esteja sugerido
420,00 (base de clculo) x 18% (alquota interna do ICMS) = 75,60
supostamente em R$ 52,23.
Valor a ser lanado a dbito no livro Registro de Apurao do ICMS
75,60
Vol. II
7
Considerando a venda interna de dez garrafas de Tomemos como exemplo um estabelecimento

Amarula no valor de R$ 300,00, temos o seguinte: paulista fabricante, que efetuar sada de mercadoria de
sua prpria produo sujeita ao regime, com destino a
valor da operao prpria R$ 300,00
outro contribuinte paulista:
alquota interna 25% a) sobre a base de clculo relativa operao
prpria,aplicar alquota interna do produto, obtendo
ICMS operao prpria R$ 75,00
o valor do ICMS a pagar sobre sua prpria operao;
preo unitrio fixado por meio de Portaria CAT R$ 52,23
b) sobre o preo de venda includas todas as despesas
eencargos suportados, somar o IVA-ST previsto na
base de clculo da ST (R$ 52,23 x 10) R$ 522,30
Portaria CAT especfica do produto, obtendo o valor da
Imposto a recolher por antecipao: base de clculo do imposto devido por substituio
522,30 x 25% = 130,57 - 75,00 = R$ 55,57 tributria;
Convm esclarecer que, em regra, os produtos com c) sobre o valor da base de clculo da
preo de venda sugerido a consumidor final so divulgados substituiotributria obtida na forma da letra b,
por meio de Portarias CAT e com perodo estabelecido aplicar a alquota interna do produto;
para a utilizao dos percentuais divulgados. de suma
importncia que o contribuinte acompanhe regularmente d) do valor obtido na forma da letra c, subtrair o
as publicaes oficiais. valorobtido na forma da letra a.
Dentre os produtos relacionados nos arts. 313-Z1 a Esclarea-se que o imposto da prpria operao
313-Z20, no h por enquanto nenhum produto com base para fins do disposto no item a o imposto devido pelo
de clculo determinada por preo final a consumidor, nico prprio estabelecimento substituto, que seria devido
ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade independentemente da substituio tributria.
competente, ou sugerida pelo fabricante ou importador.
1.2.1. Inexistncia de Base de Clculo Fixada
1.2. Inexistncia de Base de Clculo Fixada ou Clculo pelo Contribuinte RPA
Sugerida
DADOS INICIAIS
No caso de inexistncia de base de clculo

1. Valor da mercadoria: R$
determinada por preo final a consumidor, nico ou
200,00 2.Valor do frete: R$ 60,00
mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, 3. Despesas acessrias: R$ 20,00
ou sugerida pelo fabricante ou importador ou ainda por 4. Alquota de IPI: 10%
mdia ponderada, o valor do imposto a ser recolhido a 5. Valor do IPI: R$ 28,00 = (1 + 2 + 3 x 4)
ttulo de sujeio passiva por substituio a diferena 6. Base de clculo da operao prpria: R$ 280,00 = (1 + 2 + 3)
entre o valor do imposto calculado, mediante aplicao da 7. Alquota de ICMS: 18%
alquota interna, sobre a base de clculo acrescida do MVA 8. Valor do ICMS operao prpria: R$ 50,40 = (1 + 2 + 3 x 7)
9. IVA-ST: 40,00%
ou IVA-ST, divulgado por meio de Portaria CAT, e o valor
10. Base de clculo da substituio tributria: R$ 431,20 = (1+ 2 + 3
do imposto devido pela operao prpria do contribuinte. + 9)
11. Valor do ICMS-ST: R$ 27,22 = (10 x 7) - (6 x 7)
12. Valor total da nota fiscal: R$ 335,22 = (6 + 5 + 11)
COMPOSIO DA BASE DE CLCULO
Operao Prpria Substituio Tributria
200,00 + 60,00 + 20,00 280,00 + 28,00 (IPI) = 308,00

= 280,00 308,00 + 123,20 (IVA-ST 40,00%) =
431,20
Nota: O IPI no compe a base de clculo da operao prpria, haja vista

que, quando cabvel a aplicao da substituio tributria, o
substituto tributrio no estar praticando a operao com consu -

Vol. II
8
midor ou usurio final, nos termos dos itens 3 e 4 do 1 do art. 37 empresa ou industrializadas por encomenda, sujeitas
do RICMS-SP.
substituio tributria.
CLCULO DO IMPOSTO
431,20 x 18% = 77,616

280,00 x 18% = 77,616 - 50,40 = ICMS retido
50,40 ICMS retido = 27,22
Nota: O IPI compe a base de clculo da substituio tributria, haja vista
que quando cabvel a aplicao da substituio tributria, o IPI
pago e cobrado pelo substituto tributrio ser incorporado ao custo
da mercadoria pelo contribuinte substitudo.
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL: 335,22 [280,00 + 28,00 (IPI) +

27,22 (ICMS-ST)]
1.2.2. Inexistncia de Base de Clculo Fixada ou

Sugerida Clculo pelo Contribuinte do Simples
Nacional
De acordo com o art. 28, 1 da Resoluo CGSN

n 94/11, a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional o valor da operao prpria realizada pela
dever recolher a parcela dos tributos devidos por base de clculo ME ou EPP substituta tributria
responsabilidade tributria diretamente ao ente detentor da
a margem de valor agregado divulgada pelo
respectiva competncia tributria que no caso do ICMS MVA Estado
o Estado.
alquota interna a determinada na legislao do Estado
O Estado de So Paulo reafirma esse procedimento
mencionando que as operaes ou prestaes o valor resultante da aplicao da alquota
enquadradas no regime de substituio tributria, deduo
interna ou interestadual sobre o valor da
operao ou prestao prpria do substituto
destinadas a estabelecimento de contribuinte sujeito s
tributrio
normas do Simples Nacional, submetem-se regularmente
reteno do imposto incidente sobre as operaes ou
prestaes subsequentes (art. 263 do RICMS-SP).
Portanto, a partir da leitura dos dispositivos
mencionados conclui-se que o estabelecimento optante do
Simples Nacional tanto sofrer a reteno do imposto,
quanto ser considerado substituto tributrio quando a
operao estiver sujeita ao regime, conforme o caso.
O clculo do imposto devido por substituio
tributria, pelo estabelecimento optante do Simples
Nacional, no se difere do contribuinte RPA pelo fato de
que ser permitido o abatimento do imposto pelo montante
equivalente alquota interna ou interestadual aplicado
sobre o valor relativo operao prpria (art. 28, 2 da base de clculo 280,00 (200,00 + 60,00 + 20,00)
Resoluo CGSN n 94/11).
MVA 40%
Para o clculo do imposto, as receitas relativas
operao prpria, decorrentes da revenda de mercadorias
alquota interna 18%
sujeitas substituio tributria, devero ser segregadas.
18% sobre o valor da operao prpria (280,00
Tambm devem ser segregadas as receitas relativas deduo x 18% = 50,40)
venda de mercadorias industrializadas, pela prpria
Vol. II
9
02/01/14 30 3a.
O valor do imposto devido por substituio tributria

corresponder diferena entre:
a) o valor resultante da aplicao da alquota interna
doICMS prevista na legislao do Estado sobre o preo
mximo de venda a varejo fixado pela autoridade
competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o
preo a consumidor usualmente praticado; e
b) o valor resultante da aplicao da alquota de 7% sobre
o valorda operao ou prestao prpria do substituto
tributrio.
Na hiptese de inexistncia dos preos fixados ou
sugeridos, o valor do ICMS devido por substituio
tributria ser calculado da seguinte forma:
Imposto Dev ido = [base de clculo x (1,00 + MVA)
x alquota interna] - deduo
Onde:
No clculo dos tributos devidos no Simples

Nacional, no ser considerado receita de venda ou
revenda de mercadorias, o valor do tributo devido a ttulo
de substituio tributria.
Para obteno dos valores para emisso da nota

fiscal, temos o seguinte exemplo:
Valor da mercadoria: R$ 200,00 Valor
do frete: R$ 60,00
Despesas acessrias: R$ 20,00
Alquota de ICMS: 18%
MVA: 40,00%
Deduo: 18%
Imposto Dev ido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota

interna] - deduo
Imposto Dev ido = [280,00 x (1,00 + 40%) x 18%] - deduo
Imposto Devido = [280,00 x 1,40 x 18%] - deduo

Imposto Devido = [392,00 x 18%] - 50,40
Imposto Devido = 70,56 - 50,40
Imposto Devido = 20,16

Vol. II
0
COMPOSIO DA BASE DE CLCULO Nos termos do art. 57, 2 da Resoluo CGSN n

94/11, a utilizao dos documentos fiscais fica
Operao Prpria Substituio Tributria condicionada inutilizao dos campos destinados base
de clculo e ao imposto destacado, de obrigao prpria,
200,00 + 60,00 + 200,00 + 60,00 + 20,00 = 280,00
20,00 280,00 + 112,00 (IVA-ST 40,00%) =
constando, no campo destinado s informaes
= 280,00 392,00 complementares ou, em sua falta, no corpo do documento,
CLCULO DO IMPOSTO
por qualquer meio grfico indelvel, as expresses:

a) DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP
OPTANTEPELO SIMPLES NACIONAL; e
392,00 x 18% - 19,60 = 50,96
280,00 x 18% = 50,40 ICMS retido = 20,16 b) NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE E IPI.
Nota: O IPI no ser computado no clculo, tendo em vista que ser
recolhido de forma unificada com os demais impostos pelo optante
O valor da base de clculo da substituio tributria
do Simples Nacional. Na formao do preo da mercadoria, o e o valor do ICMS retido sero indicados nos campos
contribuinte considera o valor da mercadoria, o lucro e os impostos; prprios.
e a receita proveniente dessas operaes que tributada
diretamente na Tabela de Repartio de Receitas constantes na
Resoluo CGSN n 51/08. 2. Sadas Interestaduais
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL: Ser considerado substituto tributrio, o

300,16 (280,00 + 20,16)
contribuinte que promover a remessa de mercadoria
sujeita ao regime da substituio tributria com destino a
Observe-se que o optante do Simples Nacional no
contribuinte localizado em outra Unidade da Federao.
debita ICMS relativo sua prpria operao no documento
fiscal. Diferentemente das operaes internas, qualquer

O Convnio ICMS n 35/11, publicado no Dirio contribuinte que remeta para outro Estado mercadoria
Oficial da Unio (DOU) de 05/04/2011, com ratificao sujeita substituio tributria com destino a contribuinte
nacional por meio do Ato Declaratrio Confaz n 6/11, do imposto ser revestido da qualidade de contribuinte
dispe que, a partir de 1/06/2011, o contribuinte optante substituto, ou seja, dever reter e recolher o imposto
pelo regime simplificado e diferenciado do Simples devido pelos fatos geradores que vierem a ocorrer com a
Nacional, na condio de substituto tributrio, no aplicar mesma mercadoria at que esta chegue ao
IVA Ajustado previsto em Convnio ou Protocolo que consumidor/usurio final, inclusive no que se refere ao
instituir a substituio tributria nas operaes diferencial de alquotas, quando for o caso.
interestaduais com relao s mercadorias que
Importante observar que mesmo que o contribuinte
mencionam.
tenha recebido mercadoria com o ICMS retido, ou seja,
Para efeitos de determinao da base de clculo da figure como substitudo tributrio, na operao de sada
substituio tributria nessas operaes, o percentual de interestadual dever ser feito novo recolhimento, haja vista
IVA (Margem de Valor Agregado) adotado ser aquele o ICMS-ST ser devido ao Estado de consumo final da
estabelecido a ttulo de IVA-ST original em Convnio ou mercadoria.
Protocolo ou pela unidade federada destinatria da
mercadoria. Para que o contribuinte paulista proceda ao correto
recolhimento do ICMS devido por substituio tributria
Salientamos que nas operaes interestaduais para outra Unidade da Federao, dever:
promovidas por contribuinte optante do Simples Nacional,
em que o adquirente da mercadoria, optante ou no por a) verificar a existncia de convnio ou protocolo entre
esse regime, seja o responsvel pelo recolhimento do asUnidades da Federao envolvidas;
imposto devido por substituio tributria, nos termos do
art. 426-A do RICMS-SP (Antecipao tributria), na b) analisar na legislao interna do Estado de destino
determinao da base de clculo ser adotado o IVA-ST dasmercadorias, os elementos necessrios ao
original. recolhimento do ICMS-ST, como:
01/06/11 18 2a.
formao da base de clculo;
Vol. II
1
alquota interna; 2.2. Destinatrio Contribuinte Comerciante
forma de recolhimento do ICMS-ST. Nas sadas interestaduais de mercadorias de

estabelecimento paulista, seja ele substituto tributrio ou
Alm disso, o contribuinte remetente dever analisar substitudo com destino a contribuinte, cuja aquisio se
na legislao interna do Estado destinatrio as hipteses destine a comercializao, caber a reteno e
de inaplicabilidade do regime de substituio tributria. recolhimento do imposto incidente pelas operaes
subsequentes antecipadamente a favor do Estado
As hipteses mais comuns de recolhimento do destinatrio na forma indicada no art. 261 do RICMS-SP,
ICMS-ST em operao de sada para outro Estado so: bem como na legislao interna do Estado destinatrio. O
clculo ser efetuado de modo a se apurar a diferena
destinatrio contribuinte consumidor/usurio final;
entre o valor do imposto calculado, mediante aplicao da
e destinatrio contribuinte comerciante. alquota interna vigente no Estado destinatrio, sobre a
base de clculo da substituio tributria e o valor do
imposto devido pela operao prpria do remetente,
2.1. Destinatrio Contribuinte Consumidor/Usurio conforme exemplificado a seguir:
Final Diferencial de Alquotas
Numa operao interestadual, praticada pelo do frete: R$ 60,00
contribuinte substituto tributrio ou pelo contribuinte Despesas acessrias: R$ 20,00
substitudo com destino a contribuinte usurio final, caber Alquota de IPI: 10%
a aplicao da substituio tributria em relao ao valor Alquota interestadual de ICMS: 7%
do diferencial de alquotas.
Margem de valor agregado: 56,9% (hipottica)
Contudo, somente ser cabvel quando a legislao Alquota interna de ICMS vigente no Estado destinatrio:
assim dispuser, ou seja, quando houver na legislao
dispositivo que mencione a aplicao da substituio
tributria, quando o produto se destinar ao ativo ou a uso
Operao
do destinatrio. O clculo ser realizado da seguinte forma: Substituio Tributria
Prpria
Valor da mercadoria: R$ 200,00 Valor 200,00 + 60,00 + 200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) + 175,25
do frete: R$ 60,00 20,00 = 280,00 (margem de valor agregado 56,9%) = 483,25
Alquota de IPI: 10% CLCULO DO IMPOSTO
Alquota interestadual de ICMS: 7% (regies norte,
nordeste, centro-oeste e ES) Operao
Substituio Tributria
Margem de valor agregado: no h, tendo em vista que o Prpria
produto se destina a uso final ou ativo
Alquota interna do Estado destinatrio: 17% (hipottica) 280,00 x 7% = 483,25 x 17% = 82,15
19,60 82,15 - 19,60 (ICMS operao prpria) = 62,55
17%
200,00 + 60,00 +
20,00 + 28,00 (IPI) = 200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) =
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL: 370,55 (280,00 + 28,00 (IPI) +
308,00 308,00
62,55 (ICMS retido))
ICMS dev ido para SP = 19,60
CLCULO DO IMPOSTO ICMS dev ido para o Estado destinatrio = 62,55
308,00 x 17% = 52,36

2.3. Destinatrio Industrializador
308,00 x 7% = 21,56 52,36 - 21,56 (ICMS operao prpria) =
30,80
Nas sadas interestaduais, cuja finalidade do
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL: 338,80 (308,00 + 30,80 (ICMS
retido)
adquirente seja o emprego da mercadoria em processo de
02/01/14 30 3a.

Vol. II
2
industrializao, h que se observar a regra estabelecida destinatrio contribuinte comerciante.

na legislao interna de cada Estado, conforme dispe o
art. 261 do RICMS-SP. Numa operao interestadual praticada pelo
contribuinte substituto tributrio ou pelo contribuinte
Alguns Estados no exigem a aplicao do regime substitudo de outra Unidade da Federao com destino a
quando a mercadoria se destinar industrializao, porm contribuinte usurio final, localizado no Estado de So
a mesma regra no aplicada para todos, principalmente Paulo, caber a aplicao da substituio tributria em
quando o instituto aplicado for a antecipao tributria. relao ao valor do diferencial de alquotas.
No Estado de So Paulo, o art. 264 do RICMS-SP Contudo, somente ser cabvel quando a legislao
determina que, salvo disposio em contrrio, no se inclui assim dispuser, ou seja, quando houver dispositivo que
na sujeio passiva por substituio, subordinando-se s mencione a aplicao da substituio tributria. Na
normas comuns da legislao, a sada, promovida por hiptese em que o produto se destinar ao ativo ou a uso
estabelecimento responsvel pela reteno do imposto, de do destinatrio, o clculo ser realizado da seguinte forma:
mercadoria destinada integrao ou consumo em
processo de industrializao. Valor da mercadoria: R$ 200,00 Valor
do frete: R$ 60,00
3. Clculo do Imposto Sadas Interestaduais Alquota de IPI: 10%
Remetente em Outra Unidade da Federao Alquota interestadual de ICMS: 12% (contribuinte de
qualquer Unidade da Federao enviando mercadoria
No caso de operao interestadual, em que o
para So Paulo)
destinatrio seja contribuinte localizado no Estado de So
Margem de valor agregado: no h, tendo em vista que o
Paulo e o remetente esteja localizado em algum Estado
produto se destina a uso final ou ativo
com o qual So Paulo participe de convnio ou protocolo,
caber ao remetente o recolhimento do ICMS-ST Alquota interna do Estado de So Paulo: 18% ou 25%
obedecendo a legislao do Estado de So Paulo. (dependendo do produto, haja vista que quando a
alquota interna for 12% ou 7% no haver diferencial
de alquotas)
Para que o contribuinte de outra Unidade da
Federao proceda ao correto recolhimento do ICMS
No nosso exemplo, vamos utilizar a alquota de 18%.
devido por substituio tributria para So Paulo, dever:
a) verificar a existncia de convnio ou protocolo entre as COMPOSIO DA BASE DE CLCULO

Unidades da Federao envolvidas;
b) analisar na legislao interna do Estado de So
Paulo,os elementos necessrios ao recolhimento do 200,00 + 60,00 +
ICMS-ST, como: 20,00 + 28,00 (IPI)
200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) = 308,00
=
308,00
formao da base de clculo;
alquota interna; CLCULO DO IMPOSTO
forma de recolhimento do ICMS-ST. Operao

Prpria Substituio Tributria
Alm disso, o contribuinte remetente dever analisar

na legislao paulista as hipteses de inaplicabilidade do 308,00 x 308,00 x 18% = 55,44
12% = 36,96 55,44 - 36,96 (ICMS operao prpria) = 18,48
regime de substituio tributria.
As hipteses mais comuns de recolhimento do VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL: 326,48 (308,00 + 18,48 (ICMS
retido))
ICMS-ST em operao de sada para So Paulo so:
destinatrio contribuinte consumidor/usurio final; e
Vol. II
3
Nas sadas interestaduais de mercadorias de estabelecimento responsvel pela reteno do imposto, de

estabelecimento localizado em outra Unidade da mercadoria destinada a:
Federao, seja ele substituto tributrio ou substitudo com
destino a contribuinte paulista, cuja aquisio se destine a
comercializao caber a reteno e recolhimento do
imposto incidente pelas operaes subsequentes,
antecipadamente, a favor do Estado de So Paulo na
forma indicada no art. 262 do RICMS-SP. O clculo ser
efetuado de modo a se apurar a diferena entre o valor do
imposto calculado, mediante aplicao da alquota interna
vigente no Estado de So Paulo, sobre a base de clculo
da substituio tributria e o valor do imposto devido pela
operao prpria do remetente, conforme exemplificado a
seguir:

do frete: R$ 60,00
Alquota de IPI: 10%
Alquota interestadual de ICMS: 12% (contribuinte de
qualquer Unidade da Federao enviando mercadoria
para So Paulo)
Margem de valor agregado: 50,2% (hipottica)
Alquota interna do Estado de So Paulo: 7%, 12%, 18%
ou 25% (dependendo do produto)
No nosso exemplo, vamos utilizar a alquota de 18%.

200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) +

200,00 + 60,00 + 20,00 =
154,62 (margem de valor agregado
280,00
50,2%) = 462,62
CLCULO DO IMPOSTO
Operao
Prpria Substituio Tributria
280,00 x 12% 462,61 x 18% = 83,26

= 33,60 83,26 - 33,60 (ICMS operao prpria) = 49,66
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL: 357,67 (280,00 + 28,00 (IPI) +

49,67 (ICMS retido))
ICMS dev ido para outra UF = 33,60
ICMS dev ido para o Estado de SP = 49,67
No Estado de So Paulo, o art. 264 do RICMS-SP

determina que, salvo disposio em contrrio, no se inclui
na sujeio passiva por substituio, subordinando-se s
normas comuns da legislao, a sada, promovida por

Vol. II
4
a) integrao ou consumo em processo de substituio tributria seja determinada por ndice de Valor
industrializao; Adicionado Setorial, aplicar-se- a seguinte frmula:
IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC
b) estabelecimento paulista, quando a operao subse-
quente estiver amparada por iseno ou no
incidncia;
Observe-se que:
c) outro estabelecimento do mesmo titular, desde que

novarejista;
d) outro estabelecimento responsvel pelo pagamento

doimposto por sujeio passiva por substituio, em
relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria
enquadrada na mesma modalidade de substituio;
e) estabelecimento situado em outro Estado (neste

caso,pelo fato de que o imposto caber ao Estado
destinatrio de acordo com a legislao interna deste,
conforme dispe o art. 261 do RICMS-SP).
4. Clculo do Imposto Recebimento de Outra

Unidade da Federao sem a Reteno do Imposto
Produtos Relacionados nos Arts. 313-Z1 a 313-
Z20 do RICMS-SP
No caso de preo final a consumidor, nico ou

mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente,
ou sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e
divulgado pela Secretaria da Fazenda, o valor do imposto
a pagar ser obtido mediante a multiplicao do preo de
venda a consumidor pela alquota interna do produto,
deduzindo-se o valor do imposto cobrado na operao
anterior, constante no documento fiscal relativo entrada
(item 2, 2, art. 426-A do RICMS-SP).
Dentre os produtos relacionados nos arts. 313-Z1 a

313-Z20 no h por enquanto nenhum produto com base
de clculo determinada por preo final a consumidor, nico
ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade
competente, ou sugerida pelo fabricante ou importador.
Verifica-se que a base de clculo da substituio

tributria desses produtos determinada pela aplicao do
ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST).
4.1. IVA-ST
No caso de entrada de mercadoria oriunda de outra

Unidade da Federao, cuja base de clculo da
Vol. II
5
IA o imposto a ser recolhido por antecipao 4.2.1. Ajuste do IVA-ST Clculo
o valor constante no documento fiscal relativo entrada, Hipoteticamente, tomemos como exemplo a
VA
acrescido dos valores correspondentes a frete, carreto, aquisio interestadual de mercadoria cuja alquota interna
seguro, impostos e outros encargos suportados pelo
contribuinte
seja 18% e o IVA-ST Original seja 40%.
IVA-ST o ndice de valor adicionado a) IVA-ST Ajustado
ALQ a alquota interna aplicvel IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ
inter) / (1 - ALQ intra)] - 1
IC o imposto cobrado na operao anterior
4.2. IVA-ST Ajustado IVA-ST Ajustado = [(1 + 40%) x (1 - 12%) / (1 - 18%)] - 1

IVA-ST Ajustado = [1,40 x (0,88 / 0,82)] - 1
No caso de aquisio interestadual de produtos cuja IVA-ST Ajustado = [1,40 x 1,0731707] - 1
IVA-ST Ajustado = 1,5024389 - 1 = 0,5024389
alquota interna seja superior a 12%, o valor do imposto a
IVA-ST Ajustado = 0,5024389 x 100 = 50,24%
pagar antecipadamente por substituio tributria ser
obtido mediante a utilizao do IVA-ST Ajustado, conforme b) Valor do imposto a ser recolhido por antecipao
determinam as Portarias CAT que disciplinam a formao
da base de clculo do imposto, cuja frmula reproduzimos Considerando que a mercadoria adquirida na
operao interestadual se enquadre no percentual de
a seguir: IVA-ST Ajustado equivalente a 50,24%, conforme
calculamos na letra a deste subtpico, para o clculo do
IVA-ST Aj ustado = [(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ
intra)] - 1 imposto a ser recolhido antecipadamente, tomaremos
como base o valor de aquisio de R$ 1.000,00 includas
as despesas e encargos suportados, tributado pela
Observe-se que: alquota interestadual de 12%.
IVA-ST o IVA-ST aplicvel na operao interna cujos
Original percentuais esto indicados em Portaria CAT IA = VA x (1 + IVA-ST Ajustado) x ALQ - IC
IA = 1.000,00 x (1 + 50,24%) x 18% - 120,00
a alquota interestadual aplicada pelo remetente na
ALQ inter IA = 1.000,00 x 1,5024 x 18% - 120,00
operao interestadual
IA = 1.502,40 x 18% - 120,00
ALQ intra a alquota interna do produto IA = 270,43 - 120,00
Dessa forma, na hiptese de aquisio interestadual IA = 150,43
de mercadoria, cuja alquota interna do ICMS seja superior
Imposto a recolher por antecipao (IA) = R$ 150,43
a 12%, o contribuinte dever substituir, na frmula de
clculo do imposto a pagar, o IVA-ST pelo IVA-ST
Ajustado, ou seja, a frmula passar para: 4.2.2. Mercadorias com Reduo de Base de Clculo
Hiptese de Inaplicabilidade do IVA-ST Ajustado
IA = VA x (1 + IVA-ST Aj ustado) x ALQ - IC
Com o incio da exigncia do recolhimento
antecipado do imposto, por ocasio da entrada no territrio
deste Estado, de mercadoria proveniente de outra Unidade
da Federao, inclusive do imposto relativo s operaes
subsequentes com a mercadoria, conforme previsto no art.
426-A do RICMS-SP, estabeleceu-se a dvida no tocante
ao clculo do imposto das mercadorias com previso de
reduo de base de clculo nas sadas internas como, por
exemplo, nas hipteses previstas nos arts. 33, 34 e 37 do
Anexo II do RICMS/2000, que contm expresses
anlogas a fica reduzida a base de clculo do imposto

Vol. II
6
incidente na sada interna de (), de forma que a carga

tributria corresponda ao percentual de 12%.
Isso porque na entrada, no territrio deste Estado,

de mercadoria, procedente de outra Unidade da
Federao, sujeita ao recolhimento antecipado do imposto
previsto no art. 426-A do RICMS-SP e cuja sada interna
seja tributada com alquota superior a 12%, o contribuinte
destinatrio paulista dever utilizar o IVA-ST Ajustado para
determinar a base de clculo do ICMS devido por
substituio tributria, relativamente s sadas
subsequentes dessa mercadoria.
Visando esclarecer aos contribuintes como proceder

ao clculo do imposto, a Secretaria da Fazenda publicou,
no DOE-SP, a Deciso Normativa CAT n 1/08. A Deciso
estabelece que, quando a operao interestadual for entre
contribuintes de modo que, se estivessem ambos
localizados em territrio paulista, a operao interna seria
beneficiada com reduo de base de clculo do imposto,
segundo dispositivo legal que contenha expresses
anlogas a de forma que a carga tributria corresponda ao
percentual de 12% ou menor, na frmula para calcular o
IVA-ST Ajustado dever ser considerado como ALQ intra
alquota aplicvel mercadoria neste Estado o
percentual de 12%.
Da leitura da referida deciso extrai-se o conceito de

que, na hiptese em que a mercadoria esteja beneficiada
internamente com reduo de base de clculo cuja carga
tributria resulte num percentual de 12% ou menor, o
contribuinte no utilizar no clculo do imposto o IVA-ST
Ajustado, neste caso utilizar o Original, haja vista que
substituir a alquota de 18% ou 25% pela de 12% na
frmula de clculo do IVA-ST Ajustado resultar na
aplicao do IVA-ST Original.
5. Entradas Interestaduais sem Reteno do Imposto

Envolvendo Optantes do Simples Nacional
As entradas interestaduais que envolvam

estabelecimentos optantes pelo regime do Simples
Nacional, seja ele remetente estabelecido em outro Estado
ou adquirente estabelecido no Estado de So Paulo,
tambm sero regidas pelo disposto nos arts. 426-A e 277
do RICMS-SP. Isso
Vol. II
7
ocorre por determinao expressa no art. 13, 1, XIII, a Observe-se que:

e g da Lei Complementar n 123/06.
Tomemos como exemplo, a aquisio de

Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006 mercadoria sujeita substituio tributria destinada
Art. 13 O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, comercializao, sem a reteno antecipada do imposto,
mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e efetuada por contribuinte sujeito ao Regime Peridico de
contribuies: Apurao (RPA) de indstria optante pelo Simples
() Nacional localizada em outra Unidade da Federao, o
1 O recolhimento na forma deste art. no exclui a incidncia
clculo do imposto antecipado ser da seguinte forma:
dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de
contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a
legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas: a) VA = o valor de aquisio....................... R$ 1.000,00
()
b) IC = ICMS indicado no campo Infor-maes
XIII ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de
Complementares da NF de aquisio [R$ 1.000,00 x
substituio 1,86% (percentual relativo faixa de receita bruta de R$
tributria 120.000,01 a R$ 240.000,00
() Anexo II da LC n 123/06)].................... R$ 18,60
g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de
antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros
c) ALQ = alquota interna do produto......... 18%
Estados e Distrito Federal: (Redao dada pela Lei Complementar n
128, de 2008)
1. com encerramento da tributao, observado o disposto d) IVA-ST Original.................................... 40%
noinciso IV do 4 do art. 18 desta Lei Complementar; (Includo pela
Lei Complementar n 128, de 2008)
2. sem encerramento da tributao, hiptese em qu e ser
cobradaa diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo
vedada a agregao de qualquer valor; (Includo pela Lei
Complementar n 128, de 2008)
5.1. Contribuinte RPA Adquirindo de Optante do

Simples Nacional
No caso de aquisio efetuada por contribuinte

RPA perante optante do Simples Nacional, o clculo do
imposto ser efetuado aplicando-se a frmula (art. 426-A
3 item 1 do RICMS-SP):
IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ IC
IA o imposto a ser recolhido por antecipao
o valor constante no documento fiscal relativo

entrada, acrescido dos valores correspondentes a
VA frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos
suportados pelo contribuinte
IVA-ST o ndice de valor adicionado
ALQ a alquota interna aplicvel
O valor do IC corresponder ao valor do crdito do

imposto indicado no campo Informaes
IC Complementares ou no corpo do documento fiscal
relativo entrada

Vol. II
IA = VA x (1 + IVA-ST Original) x ALQ - IC

substituio tributria destinada comercializao, sem a
reteno antecipada do imposto, de contribuinte sujeito ao
IA = R$ 1.000,00 x (1 + 40%) x 18% - R$ 18,60 regime normal do ICMS, localizado em outra Unidade da
Federao, nessa hiptese, o clculo do imposto
IA = R$ 1.400,00 x 18% - R$ 18,60
antecipado ser da seguinte forma:
IA = R$ 233,40
Exemplo hipottico:
Imposto a pagar por antecipao: R$ 233,40
Importa ressaltar que neste clculo no foi subtrado a) VA = o valor de aquisio...................... R$

o imposto cobrado na operao anterior, em atendimento 1.000,00
ao disposto no 3 item 1 do art. 426-A. De acordo com o
b) IC = o imposto cobrado na operao
referido dispositivo, quando o remetente em outra Unidade anterior, destacado na NF de aquisio... R$ 120,00
da Federao for optante do Simples Nacional somente
ser permitida a deduo do imposto correspondente ao b) ALQ = alquota interna do produto.......... 18%
valor do crdito do imposto indicado no campo
c) IVA-ST Original.................................... 40%
Informaes Complementares ou no corpo do documento
fiscal relativo entrada. d) IVA-ST Ajustado.................................... 50,24%
5.2. Contribuinte Optante do Simples Nacional

Adquirindo de Contribuinte Normal
Nota: Quando o remetente localizado em outra Unidade da Federao
Quando se tratar de contribuinte paulista optante for contribuinte sujeito ao regime normal do ICMS e o adquirente
pelo Simples Nacional que adquirir mercadoria sujeita paulista for optante pelo Simples Nacional ser aplicado o IVA-ST
Ajustado, na hiptese da alquota interna ser superior a 12%, tendo
em vista que o disposto no Convnio ICMS n 35/11 somente
1a. alcana as hipteses em que o remetente localizado em outro
Estado seja optante pelo Simples Nacional.
5.3. Contribuinte Optante do Simples Nacional

Adquirindo de Optante do Simples Nacional
No caso de aquisio de mercadoria sujeita

substituio tributria destinada comercializao, sem a
reteno antecipada do imposto, efetuada por contribuinte
paulista sujeito ao regime do Simples Nacional de outro
optante do Simples Nacional localizado em outra Unidade
da Federao, nessa hiptese, o clculo do imposto
antecipado ser da seguinte forma:
Exemplo hipottico:
a) VA = o valor de aquisio...................... R$
IA = VA x (1 + IVA-ST Ajustado) x ALQ - IC
IA = R$ 1.000,00 x (1 + 50,24%) x 18% - R$ 120,00
1.000,00
IA = R$ 1.502,40 x 18% - R$ 120,00 b) b) IC = o valor resultante da aplicao daalquota
IA = R$ 270,43 - R$ 120,00 interestadual (12%) sobre o valor da operao ou
IA = R$ 150,43
prestao prpria do remetente ( 9 do art. 3 da
Imposto a pagar por antecipao: R$ 150,43 Resoluo CGSN n 51/08 alterado pela
Vol. II
Resoluo CGSN n 61/09) [R$ 5.5. Operaes Envolvendo Optantes do Simples

1.000,00 x 12% (art. 13, 1, XIII, a e Nacional Quadro Resumo
g, e 6 da LC n 123/06)]................... R$ 120,00
Fazendo um breve resumo do que vimos nos
c) ALQ = alquota interna da mercadoria..... 18%
subitens 5.1 a 5.3, elaboramos o quadro a seguir (art. 426-
d) IVA-ST Original.................................... 40% A, 3, do RICMS-SP):
IA = VA x (1 + IVA-ST Original) x ALQ - IC Permitida a deduo do valor do

crdito indicado no campo
IA = R$ 1.000,00 x (1 + 40%) x 18% - R$ 120,00 RPA adquirindo de optante do
Informaes Complementares
Simples Nacional
ou no corpo do documento de
IA = R$ 1.400,00 x 18% - R$ 120,00 entrada
IA = R$ 132,00 Permitida a deduo do valor

Simples Nacional adquirindo de equivalente aplicao da
Imposto a pagar por antecipao: R$ 132,00 optante do Simples Nacional alquota interestadual sobre o
valor da operao do remetente
5.4. IVA-ST Ajustado Simples Nacional
Permite-se o abatimento do
O Convnio ICMS n 35/11, publicado no Dirio Simples Nacional adquirindo de
imposto cobrado na operao
Oficial da Unio (DOU) de 05/04/2011, com ratificao contribuinte normal
anterior IC
nacional por meio do Ato Declaratrio Confaz n 6/11,
dispe que, a partir de 1/06/2011, o contribuinte optante 6. Reduo da Base de Clculo da Substituio
pelo regime simplificado e diferenciado do Simples Tributria
Nacional, na condio de substituto tributrio, no aplicar
IVA Ajustado previsto em Convnio ou Protocolo que
Alguns produtos sujeitos substituio tributria so
instituir a substituio tributria nas operaes
beneficiados por reduo de base de clculo.
interestaduais com relao s mercadorias que
mencionam.
As redues de base de clculo podem ser objetivas
Para efeitos de determinao da base de clculo da ou subjetivas.
substituio tributria nessas operaes, o percentual de
IVA adotado ser aquele estabelecido a ttulo de IVA-
ST original em Convnio ou Protocolo ou pela unidade As objetivas visam favorecer ou atingir a coisa
federada destinatria da mercadoria. tributada. As subjetivas visam favorecer ou atingir
determinada pessoa ou operao.
Salientamos que nas operaes interestaduais
promovidas por contribuinte optante do Simples Nacional,
Na hiptese de reduo de base de clculo objetiva,
em que o adquirente da mercadoria, optante ou no por a referida reduo ser aplicada tanto na base de clculo
esse regime, seja o responsvel pelo recolhimento do
relativa operao prpria quanto na base de clculo
imposto devido por substituio tributria, nos termos do
relativa substituio tributria, visto que o benefcio
art. 426-A do RICMS-SP (Antecipao tributria), na
alcana o produto.
determinao da base de clculo ser adotado o IVA-ST
original.
Na hiptese de reduo de base de clculo
2a.
subjetiva, a reduo aplica-se apenas operao prpria
do contribuinte visto que visa favorecer determinada
pessoa.
Vejamos em exemplos:
a) base de clculo objetiva podemos citar as opera-es

internas com leite em p. O produto est sujeito

Vol. II
substituio tributria prevista no art. 313-W do RICMS-

SP e paralelamente est beneficiado nas operaes
internas pela reduo de base de clculo de forma que
a carga tributria resulte no percentual de 7% previsto
no art. 3, inciso II, do Anexo II do RICMS-SP visto que
o benefcio alcana o produto:
Art. 3 (Cesta Bsica) Fica reduzida a base de clculo do

imposto incidente nas operaes internas com os produtos a seguir
indicados, de forma que a carga tributria resulte no percentual de 7%
(sete por cento) (Convnio ICMS n 128/94, clusula primeira):
(Redao dada ao art. 3 pelo Decreto n 50.071, de 30/09/05; DOE
01/10/05)
()
II leite esterilizado (longa vida), produzido em territrio paulista,
classificado nos cdigos 0401.10.10 e 0401.20.10 da Nomenclatura
Brasileira de Mercadorias Sistema Harmonizado NBM/SH, e leite
em p; (Redao dada ao inciso pelo Decreto n 52.586, de 28/12/07;
DOE 29/12/07; Efeitos para os fatos geradores que ocorrerem a partir
de 01/01/08)
b) base de clculo subjetiva podemos citar os instrumen-

tos musicais que esto sujeitos substituio tributria
prevista no art. 313-Z7 do RICMS-SP e que,
paralelamente, esto beneficiados por reduo de base
de clculo de forma que a carga tributria resulte no
percentual equivalente a 12% nas sadas internas
realizadas por estabelecimento fabricante previsto
no art. 35 do Anexo II do RICMS-SP. Neste caso, a
reduo de base de clculo somente poder ser
aplicada na base de clculo relativa operao prpria
visto que o benefcio favorece apenas o fabricante
ficando excludo o varejista e o atacadista:
Artigo 35 (INSTRUMENTOS MUSICAIS) Fica reduzida a base

de clculo do imposto incidente na sada interna de instrumentos
musicais classificados no Captulo 92 da Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias do Sistema Harmonizado NBM/SH, realizada por
estabelecimento fabricante, de forma que a carga tributria
corresponda ao percentual de 12% (doze por cento) (Lei 6.374/89, art.
112).
2a.
Vol. II
Captulo VI Procedim entos Fiscais Operaes Internas

Vol. II
2
Nesse sentido, veja manifestao extraoficial daCAPTULO VI

Sefaz- SP.PROCEDIMENTOS FISCAIS OPERAES
INTERNAS
Pergunta do Contribuinte
BC reduzida
1. Procedimentos Fiscais Contribuinte Substituto
Estabelecimento fabricante de produtos alimentcios (sujeito a
reteno do ICMS), nos termos do art. 313 W do RICMS/00, questiona: Preliminarmente, convm relembrar que, tratandose
Com a revogao do item b do item 1 do 1 do art. 39 do Anexo
de substituio tributria para frente, substituto ou sujeito
II do RICMS/00, a reduo da base de clculo do ICMS prevista no
passivo por substituio tributria o contribuinte eleito
citado dispositivo poder ser aplicada pelo estabelecimento fabricante
como responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS
de SP substituto na sua operao prpria. incidente pelas operaes subsequentes at a operao
Ocorre que alguns fabricantes esto aplicando a referida reduo com consumidor final.
na formao da base de clculo do ICMS retido (operaes
subsequentes), a dvida se a reduo pode ser aplicada tambm na Neste caso, o substituto tributrio o contribuinte
formao da base de clculo do retido ou somente na base de clculo responsvel pelo clculo, reteno e recolhimento do
da prpria operao? imposto incidente em relao s operaes subsequentes
com a mesma mercadoria, praticadas pelos demais
Resposta da Sefaz-SP
contribuintes at a operao com consumidor final.
Prezado(a) Sr.(a)
A reduo prevista apenas para a operao prpria do fabricante O contribuinte substituto, responsvel pela reteno
ou atacadista. do imposto por substituio tributria, emitir nota fiscal
A reteno deve seguir o disposto nos art. 41 e 268 do RICMS - para acompanhar a sada das mercadorias, observando o
SP.
disposto no art. 273 do RICMS-SP.
Base de Clculo: o preo praticado pelo sujeito passivo (includos
os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros
encargos transferveis ao adquirente) acrescido do valor resultante da 1.1. Emisso da Nota Fiscal
aplicao de percentual de margem de valor agregado estabelecido
conforme disposto pela legislao em cada caso. Nos termos do art. 273 do RICMS-SP, o substituto
ex. terico: preo (comercial) praticado: R$ 100,00 MVA tributrio dever emitir o documento fiscal contendo, alm
(IVA-ST): 40% dos demais requisitos:
Base de clculo da substituio tributria = R$ 140,00
a) no campo Base de Clculo do ICMS
Obs.: O preo praticado inclui (por dentro) o imposto devido pela Substituio, ovalor devidamente calculado relativo
operao prpria (que poder ser correspondente ao base de clculo do ICMS devido por substituio tributria;
percentual de 12% [note que a legislao usa o termo
percentual e no alquota], em funo da reduo de BC, b) no campo Valor do ICMS Substituio, o valor
embora a alquota nominal seja de 18%). doimposto devido por substituio tributria;
O imposto retido ser: BC-ST x alquota interna (alquota da
c) no campo Base de Clculo do ICMS, a base de
mercadoria nas operaes realizadas em territrio paulista) menos o
cl-culo do imposto incidente sobre a operao prpria;
valor do imposto devido pela operao prpria do remetente (art. 268
do RICMS). d) no campo Valor do ICMS, o valor do imposto
Assim: 140,00 x 18% = 25,20 incidentesobre a operao prpria;
25,20 - 12,00 = 13,20 (que o valor do imposto a ser retido).
Obs.: A alquota da mercadoria, no da operao. A reduo de e) no campo Informaes Complementares
BC relativa-mente cada mercadoria, o valor da base de
de determinadas operaes (sadas internas). As alquotas clculo da reteno e o valor do imposto retido;
existentes so as que constam dos arts. 52 a 55 do RICMS.
A operao prpria poder ser menor j que a carga tributria f) no campo Informaes Complementares, a
menor. Assim, a MVA sobre uma base menor (preo praticado menor) expressoO destinatrio dever, com relao s
conduz a uma reteno menor, mas o clculo ser sempre o indicado operaes com mercadoria ou prestaes de servio
acima. recebidas com imposto retido, escriturar o documento
Atenciosamente, fiscal nos termos do art. 278 do RICMS.
Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo
Captulo VI Procedim entos Fiscais Operaes Internas
Vol. II
3
1.2. Escriturao do Livro Registro de Sadas O sujeito passivo por substituio efetuar o
recolhimento do imposto retido, independentemente do
O contribuinte substituto dever escriturar o livro resultado da apurao relativa s suas operaes prprias
Registro de Sadas, observando o seguinte (art. 275 do (art. 283 do RICMS-SP), haja vista que se trata de imposto
RICMS-SP): retido relativo s sadas subsequentes realizadas por
outros contribuintes.
a) nas colunas adequadas, lanar os dados relativos
operao ou prestao prpria, na forma prevista na 1.4. Recolhimento do Imposto
legislao para as operaes comuns;
O recolhimento do imposto devido ser feito
b) na coluna Observaes da mesma linha de registro segundo o Cdigo de Prazo de Recolhimento (CPR). Os
danota fiscal de sada, informar a base de clculo e o contribuintes do ICMS sero enquadrados nos CPRs na
valor do imposto retido por substituio tributria, conformidade do cdigo de Classificao Nacional de
utilizando colunas distintas para essas indicaes, com Atividades Econmicas (CNAE) em que estiver
a expresso: Substituio Tributria; enquadrado, no seu regime de tributao do imposto ou no
seu porte econmico.
c) os valores constantes da coluna Observaes
serototalizados no ltimo dia do perodo de apurao O valor do imposto devido por substituio tributria
para lanamento no livro Registro de Apurao do apurado ser recolhido pelo substituto tributrio por meio
ICMS, na forma prevista no art. 281 do RICMS-SP. de Gare-ICMS, cdigo de arrecadao 146-6 (substituio
tributria), nos prazos especificados no Anexo IV do
RICMS-SP.
1.3. Escriturao do Livro Registro de Apurao do
O recolhimento relativo ao ICMS devido pela
ICMS
operao prpria do substituto tributrio ser efetuado por
meio de Gare-ICMS com cdigo de arrecadao 046-2,
O substituto tributrio apurar os valores relativos ao
devendo ser efetuado em Gare distinta da emitida para fins
imposto retido, no ltimo dia do perodo, no livro Registro de recolhimento do ICMS-ST, nos prazos especificados no
de Apurao do ICMS, em folha subsequente a da Anexo IV do RICMS-SP.
apurao referente s suas operaes prprias, fazendo
constar a expresso Substituio Tributria e utilizando, O contribuinte optante pelo regime do Simples
no que couber, os quadros Dbito do Imposto, Crdito Nacional far o recolhimento do ICMS-ST na qualidade de
do Imposto e Apurao dos Saldos, nos quais sero
contribuinte substituto observando o prazo previsto no art.
lanados (art. 281 do RICMS-SP): 268, 2, item 3, do RICMS-SP, ou seja, no ltimo dia til
do segundo ms subsequente ao da sada por meio de
a) os valores do imposto retido constante da coluna Ob- Gare-ICMS com cdigo de arrecadao 063-2
servaes do livro Registro de Sadas, totalizados no (recolhimentos especiais).
ltimo dia do perodo de apurao, no campo Por
Sadas com Dbito do Imposto; De acordo com o Anexo IV do RICMS-SP, os prazos
de recolhimento do ICMS devido por substituio tributria
b) os valores do imposto retido relativo s relativo aos produtos relacionados nos arts. 313-Z1 a 313-
devolues,constantes na coluna Observaes do Z20 do RICMS-SP so determinados pelo Cdigo de
livro Registro de Entradas totalizados no ltimo dia do Prazo de Recolhimento (CPR) n 1090, cuja data de
perodo de apurao, no campo Por Entradas com recolhimento do ICMS at o dia 9 do ms subsequente
Crdito do Imposto. ao da ocorrncia do fato gerador:
Observe-se que, numa folha do livro Registro de a) produtos de colchoaria referidos no 1 do art. 313-Z1
Apurao do ICMS, ficaro registrados os lanamentos do RICMS-SP;
relativos apurao prpria e os lanamentos relativos
substituio tributria em folha subsequente, ou seja, em b) ferramentas referidas no 1 do art. 313-Z3 do RICMS-
folhas separadas. SP;
02/01/14 30 2a.

Vol. II
4
Captulo VI Procedim entos Fiscais Operaes

Internas
c) bicicletas e suas partes, peas e acessrios prpria operao e o devido pelas operaes subsequentes,
hiptese em que o recolhimento do imposto ser efetuado na
referidosno 1 do art. 313-Z5 do RICMS-SP;
entrada da mercadoria no territrio do Estado de So Paulo.
d) instrumentos musicais referidos no 1 do art. 313-Z7

2. Procedimentos Fiscais Contribuinte Substitudo
do RICMS-SP;
O contribuinte substitudo, ou seja, aquele que
e) brinquedos referidos no 1 do art. 313-Z9 do RICMS-
recebe a mercadoria com o imposto retido, emitir
SP;
documento fiscal sem destaque do ICMS, haja vista o
f) mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletrome- imposto j ter sido retido e recolhido antecipadamente pelo
cnicos e automticos referidos no 1 do art. 313-Z11 substituto tributrio.
do RICMS-SP;
O contribuinte substitudo, ao emitir a nota fiscal de

g) produtos de papelaria referidos no 1 do art. 313-Z13 sada, observar os requisitos indicados no art. 274 do
do RICMS-SP; RICMS-SP e far a escriturao dos livros Registro de
Entradas e Registro de Sadas, na forma do art. 278,
h) artefatos de uso domstico referidos no 1 do art. 313- tambm do RICMS-SP.
Z15 do RICMS-SP;
2.1. Nota Fiscal Emitida de Contribuinte Substitudo
i) materiais eltricos referidos no 1 do art. 313-Z17 do
RICMS-SP; para Contribuinte Substitudo
j) produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e Na hiptese em que o contribuinte substitudo
eletrodomsticos referidos no 1 do art. 313-Z19 do adquirir mercadoria com substituio tributria, dever, por
RICMS-SP. ocasio da sada dessas mercadorias, emitir nota fiscal
sem destaque do imposto, contendo (art. 274, caput e 5
Contudo, deve o contribuinte observar o seguinte:
do RICMS-SP):
nos termos do Decreto n 55.307/09, alterado pelo
a) no campo Informaes Complementares do respec-
Decreto n 56.851/11, relativamente aos fatos
tivo documento, a indicao Imposto Recolhido por
geradores ocorridos at 31/12/2012, excepcionalmente
Substituio Tributria Art. do RICMS;
fica prorrogado o prazo de recolhimento do imposto
para o ltimo dia do segundo ms subsequente ao do
b) tratando-se de venda interna destinada comercializa-
ms de referncia da apurao;
o subsequente, a indicao, no campo Informaes
Complementares:
esses prazos de recolhimento foram estendidos
tambm: b.1) da base de clculo do ICMS retido e da parcela do
ICMS retido cobrvel do destinatrio;
ao contribuinte optante pelo regime do Simples
Nacional que far o recolhimento do ICMS-ST na b.2) da base de clculo do ICMS retido e da parcela
qualidade de contribuinte substituto por meio de Gare- doICMS retido de cada mercadoria.
ICMS com cdigo de arrecadao 063-2
(recolhimentos especiais).
2.1.1. ICMS Retido Cobrvel do Destinatrio Clculo
ao substituto tributrio pelas operaes subsequentes A parcela do imposto retido cobrvel do destinatrio
com gua natural mineral gasosa ou no, ou potvel, ser obtida aplicando-se a alquota interna sobre a
em embalagem com capacidade igual ou superior a diferena entre a base de clculo da reteno e o valor da
5.000 ml. base de clculo que seria atribuda operao prpria do
Obs.: A prorrogao do referido prazo aplica-se apenas ao contribuinte
contribuinte substitudo se estivesse submetida ao regime
eleito como substituto pelas operaes subsequentes com as comum, conforme exemplo a seguir:
mesmas mercadorias. Portanto, no se aplica aos casos de
aquisio de outro Estado sem a reteno antecipada do imposto, Base de clculo da substituio tributria (a)..R$
vez que neste caso o adquirente antecipa o imposto devido pela
431,20 Base de clculo da operao prpria
Vol. II
5
(b)........ R$ 360,00 Base de clculo do retido cobrvel (a-b x alquota interna) ................................... R$ 12,816
(a-b) ........ R$ 71,20 Valor do ICMS retido cobrvel
31/03/11 16 3a.

Vol. II
6
Captulo VII Procedim entos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-Z1 a 313-Z20...
2.2. Nota Fiscal Emitida de Contribuinte Substitudo Embora o art. 278 do RICMS-SP determine que o
lanamento na coluna Outras seja feito excluindo-se o
para Consumidor Final valor do imposto retido e indicando-o na coluna
Observaes, o fisco paulista manifestou-se por meio do
Na hiptese em que o contribuinte substitudo Comunicado CAT n 10, de 27/01/99, no sentido de que o
adquirir mercadoria com substituio tributria e der sada lanamento previsto no citado art. 278 refere-se ao livro
para consumidor final (contribuinte ou no do ICMS), a Registro de Entradas do contribuinte substitudo no
nota fiscal ser emitida sem destaque do valor do imposto, recebimento da nota fiscal emitida por contribuinte
contendo, no campo Informaes Complementares, a substituto tributrio. Assim, quando a operao for
expresso: Imposto Recolhido por Substituio Tributria realizada entre contribuintes substitudos, o lanamento
Art. do RICMS. ser feito na forma prevista na letra a deste subtpico.
2.3. Escriturao do Livro Registro de Entradas 2.4. Escriturao do Livro Registro de Sadas
O contribuinte substitudo dever escriturar o livro
Na escriturao do livro Registro de Sadas, o
Registro de Entradas na forma a seguir mencionada (art.
substitudo lanar o valor da operao na coluna Outras
278 do RICMS-SP):
de Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto.
a) na hiptese em que o remetente for
Importa esclarecer que embora o art. 278 do
substitudotributrio, ou seja, nos casos em que ele no
RICMS-SP determine que o lanamento na coluna
seja responsvel pela reteno do imposto e, portanto,
Outras seja feito excluindo-se o valor do imposto retido e
a nota fiscal de aquisio no contenha o destaque do
indicando-o na coluna Observaes, o fisco paulista
ICMS da substituio tributria no campo destinado a
manifestou-se por meio do Comunicado CAT n 10, de
este fim, o adquirente dever lanar o documento fiscal 27/01/99, no sentido de que o lanamento previsto no
referido art. 278 refere-se ao livro Registro de Entradas do
utilizando-se das colunas Valor Contbil e Outras;
contribuinte substitudo no recebimento da nota fiscal
b) na hiptese de recebimento de mercadoria emitida por contribuinte substituto tributrio.
diretamentedo substituto tributrio, ou seja, do
responsvel pela reteno e, portanto, a nota fiscal de Assim, em anlise contrria ao disposto no citado
aquisio contenha o destaque do ICMS da comunicado, entendemos pelo lanamento, no livro
Registro de Sadas, apenas na coluna Outras de
substituio tributria no campo prprio, dever o
adquirente escriturar o documento fiscal utilizando-se Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto.
das colunas Valor Contbil e Outras; contudo, na
coluna Outras no deve ser includo o valor CAPTULO VII
correspondente ao imposto retido. O valor do imposto PROCEDIMENTOS FISCAIS MERCADORIAS
retido deve ser mencionado na coluna Observaes RELACIONADAS NOS ARTS. 313-Z1 A 313-Z20 DO
anotando a expresso ICMS retido R$ . RICMS-SP RECEBIDAS DE OUTRA UNIDADE DA
FEDERAO SEM A RETENO DO IMPOSTO
Vejamos o exemplo:
1. Introduo
Valor total da nota fiscal: R$ 100,00
Na escriturao fiscal sero adotados critrios
Valor do ICMS retido: R$ 15,00 distintos, um para o caso das aquisies efetuadas por
contribuinte varejista e outro para o estabelecimento
Lanamento no livro Registro de Entradas: atacadista, conforme menciona o 5 do art. 426-A do
RICMS-SP.
Valor Contbil: R$ 100,00
Isso porque o contribuinte varejista, em regra, no
Outras: R$ 85,00 pratica operaes com outros contribuintes que daro
continuidade cadeia de comercializao do produto.
Observaes: R$ 15,00
21/12/09 7 1a.
Vol. II
7
A escriturao ser efetuada atendendo aos Imposto a recolher por antecipao = R$ 150,43
procedimentos mencionados no art. 277 do RICMS-SP. 2.1. Livro Registro de Entradas
A nota fiscal de entradas ser escriturada da

2. Estabelecimento Varejista Escriturao Fiscal seguinte forma:
Os critrios para escriturao dos livros Registro de a) Nas colunas adequadas, os dados relativos
Entradas e Apurao do ICMS so os indicados a seguir. operaode aquisio, na forma comum prevista na
legislao, ou seja, nas colunas Valor Contbil, Base
Tomemos como exemplo a aquisio interestadual de Clculo e Operaes com Crdito do Imposto.
de mercadoria cujo IVA-ST aplicvel seja 40% e a alquota
interna seja 18%, que nos levar utilizao do IVA-ST b) Na coluna Observaes, na mesma linha do
Ajustado. O valor de aquisio ser considerado R$ registroda nota fiscal de aquisio, com utilizao de
1.000,00 (considerando inclusos os encargos suportados) colunas distintas sob o ttulo comum Substituio
com ICMS destacado de R$ 120,00. Tributria, o valor pago antecipadamente a ttulo de
imposto incidente sobre a sua prpria operao de
a) primeiro passo calcular o IVA-ST Ajustado: sada da mercadoria e respectiva base de clculo.
Nota: O valor do imposto pago sobre a prpria operao de sada

IVA-ST Aj ustado = [(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ inter) / (1 -
ALQ intra)] - 1 corresponde a R$ 270,43, calculado sobre a base de clculo de R$
1.502,40.
c) Ainda na coluna Observaes, na mesma linha

IVA-ST o IVA-ST aplicvel na operao interna cujos doregistro da nota fiscal de aquisio, com utilizao de
Original percentuais esto indicados por meio de Portarias CAT colunas distintas sob o ttulo Recolhimento Antecipado
Art. 426-A, o valor do imposto recolhido
a alquota interestadual aplicada pelo remetente na antecipadamente por meio de guia de recolhimentos
ALQ inter operao interestadual especiais, sem prejuzo dos demais lanamentos,
indicando:
ALQ intra a alquota interna do produto
Observe-se que: c.1) a data de recolhimento;
c.2) o cdigo de receita utilizado;

IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ
inter) / (1 ALQ intra)] - 1 c.3) o valor recolhido.
IVA-ST Ajustado = [(1 + 40%) x (1 - 12%) / (1 - 18%)] - 1
Nota: O valor do imposto recolhido a diferena entre o total pago e o
IVA-ST Ajustado = [1,40 x (0,88 / 0,82)] - 1 valor recolhido antecipadamente relativo prpria op erao de
sada correspondente a R$ 150,43 (R$ 1.502,40 x 18% - 120,00).
IVA-ST Ajustado = [1,40 x 1,0731707] - 1
IVA-ST Ajustado = 1,5024389 - 1 = 0,5024389
IVA-ST Ajustado = 0,5024389 x 100 = 50,24% 2.2. Livro Registro de Apurao do ICMS
Os valores relativos ao imposto pago

b) obtido o IVA-ST Ajustado de 50,24%, o segundo antecipadamente incidente sobre a operao prpria
passo calcular o valor do imposto a ser
devem ser totalizados no ltimo dia do perodo de
antecipado:
apurao para lanamento no quadro Dbito do Imposto
Outros Dbitos, com a expresso Pagamento
IA = VA x (1 + IVA-ST Ajustado) x ALQ - IC Antecipado Art. 277 do RICMS.
IA = 1.000,00 x (1 + 50,24%) x 18% - 120,00 Nota: O valor do imposto pago antecipadamente sobre a prpria
IA = 1.000,00 x 1,5024 x 18% - 120,00 operao de sada corresponde a R$ 270,43, calculado sobre a
base de clculo de R$ 1.502,40.
IA = 1.502,40 x 18% - 120,00
IA = 270,43 - 120,00
IA = 150,43

Vol. II
8 21/12/09 7 1a.
O imposto recolhido antecipadamente, por meio de a) primeiro passo calcular o IVA-ST Ajustado:
guia de recolhimentos especiais, dever ser escriturado no
livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do IVA-ST Aj ustado = [(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ
intra)] - 1
Imposto Outros Crditos, com a expresso
Recolhimento Antecipado Art. 426-A do RICMS.
Observe-se que:
Nota: O valor do imposto recolhido a diferena entre o total pago e o
valor antecipado relativo prpria operao de sada
correspondente a R$ 150,43 (R$ 1.502,40 x 18% - 120,00).
2.3. Emisso e Escriturao da Nota Fiscal de Sada
Nas sadas dos produtos relacionados nos arts. 313-

Z1 a 313-Z20 do RICMS-SP, ser emitido documento fiscal
nos termos do art. 274 e escriturado no livro Registro de
Sadas na forma do art. 278, ambos do RICMS-SP.
O art. 274 do RICMS-SP trata da forma de emisso

da nota fiscal por contribuinte substitudo, ou seja, aquele
que j recebe a mercadoria com o imposto retido.
Observamos que embora o contribuinte paulista seja

o responsvel pela antecipao do recolhimento do
imposto devido pela prpria operao e pelas operaes
subsequentes ele o faz no momento da entrada da
mercadoria no territrio paulista. Logo, ao dar entrada da
mercadoria no estabelecimento, o ICMS j foi recolhido
antecipadamente, ou seja, a mercadoria j chega ao
estabelecimento com o imposto recolhido.
Dessa forma, em atendimento ao disposto no art.

274 do RICMS-SP, a nota fiscal ser emitida sem destaque
do valor do imposto e conter, alm dos demais requisitos,
a seguinte indicao Imposto Recolhido por Substituio
Art. do RICMS.
O art. 278 do RICMS-SP menciona que o livro

Registro de Sadas dever ser escriturado com utilizao
da coluna Outras de Operaes ou Prestaes sem
Dbito do Imposto.
3. Estabelecimento Atacadista Escriturao Fiscal
Os critrios para escriturao dos livros Registro de

Entradas e Apurao do ICMS so os indicados a seguir.
Tomemos como exemplo a aquisio interestadual

de determinada mercadoria cujo IVA-ST aplicvel seja
40% e a alquota interna seja 18%, que nos levar
utilizao do IVA-ST Ajustado. O valor de aquisio ser
considerado R$ 1.000,00 (considerando inclusos os
encargos suportados) com ICMS destacado de R$ 120,00.
Vol. II
9
o IVA-ST aplicvel na operao interna cujos Nota: Considera-se como parcela relativa ao imposto devido pela prpria
IVA-ST Original percentuais esto indicados por meio de Portarias operao de sada da mercadoria o valor resultante da
CAT multiplicao da diferena entre a alquota interna e a interestadual
pela base de clculo da operao de entrada da mercadoria, ou
a alquota interestadual aplicada pelo remetente seja, a diferena entre as alquotas interna e interestadual.
ALQ inter na operao interestadual
Exemplo:
ALQ intra a alquota interna do produto
Valor de aquisio: R$ 1.000,00
IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ
inter) / (1 - ALQ intra)] - 1 ICMS destacado na NF de aquisio: R$ 120,00 (R$
1.000,00 x 12%)
IVA-ST Ajustado = [(1+ 40%) x (1 - 12%) / (1 - 18%)] - 1
IVA-ST Ajustado = [1,40 x (0,88 / 0,82)] - 1 ICMS calculado pela alquota interna: R$ 180,00
IVA-ST Ajustado = [1,40 x 1,0731707] - 1 (R$ 1.000,00 x 18%)
IVA-ST Ajustado = 1,5024389 - 1
Parcela do imposto devido pela prpria operao:
IVA-ST Ajustado = 0,5024389 x 100
R$ 60,00 (R$ 1.000,00 x 6%)
IVA-ST Ajustado = 50,24%
b.2) o valor do imposto retido incidente sobre as ope-
b) obtido o IVA-ST Ajustado de 50,24%, o segundo raes subsequentes e o da base de clculo;
passo calcular o valor do imposto a ser
antecipado: Nota: Considera-se como parcela relativa ao imposto devido pelas
operaes subsequentes, na condio de sujeito passivo por
substituio, o valor total recolhido deduzido o valor da parcela do
IA = VA x (1 + IVA-ST Ajustado) x ALQ - IC
imposto devido pela operao prpria calculada na forma da letra
b.1 deste tpico.
IA = 1.000,00 x (1 + 50,24%) x 18% - 120,00
IA = 1.000,00 x 1,5024 x 18% - 120,00 Exemplo:
IA = 1.502,40 x 18% - 120,00
IA = 270,43 - 120,00 IA Base de clculo das operaes subsequentes: R$
= 150,43 1.502,40
ICMS recolhido: R$ 150,43

3.1. Livro Registro de Entradas
Parcela relativa ao imposto devido pelas operaes
A escriturao do livro Registro de Entradas dar-se- subsequentes: R$ 90,43 (R$ 150,43 - 60,00)
da seguinte forma:
c) Ainda na coluna Observaes, na mesma linha do
a) Nas colunas prprias, os dados relativos operao regis-tro relativo nota fiscal de entrada, com utilizao
deentrada da mercadoria na forma comum prevista em de colunas distintas sob o ttulo Recolhimento
regulamento, com crdito do imposto quando Antecipado Art. 426-A, o valor do imposto recolhido
destacado no documento fiscal. antecipadamente por meio de guia de recolhimentos
especiais sem prejuzo dos demais lanamentos,
b) Na coluna Observaes, na mesma linha do indicando:
registroda nota fiscal de aquisio, com utilizao de
colunas distintas sob o ttulo comum Substituio c.1) a data do recolhimento;
Tributria:
c.2) o cdigo de receita utilizado;
b.1) o valor pago antecipadamente a ttulo de c.3) o valor recolhido.
impostoincidente sobre sua prpria operao e a
base de clculo;
3.2. Livro Registro de Apurao do ICMS
O valor pago antecipadamente a ttulo de imposto

incidente sobre sua prpria operao e o valor do imposto
retido incidente sobre as operaes subsequentes sero
totalizados no ltimo dia do perodo de apurao para

Vol. II
0
lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, Dessa forma, em atendimento ao disposto no art.
conforme a seguir especificado: 274 do RICMS-SP, a nota fiscal ser emitida sem destaque
do valor do imposto, que conter, alm dos demais
a) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto inci- requisitos, a seguinte indicao Imposto Recolhido por
dente sobre sua prpria operao no quadro Dbito do Substituio Art. do RICMS.
Imposto Outros Dbitos, com a indicao
Pagamento Antecipado Art. 277 do RICMS
juntamente com a escriturao de suas operaes
prprias;
b) o valor do imposto retido incidente sobre as

operaesposteriores ser lanado em folha
subsequente a da apurao referente s suas
operaes prprias, com a expresso Substituio
Tributria, no campo Por Sadas com dbito do
imposto, nos termos do art. 281 do RICMS.
O imposto recolhido antecipadamente por meio de

guia de recolhimentos especiais, nos termos do art. 426-A,
dever ser escriturado no livro Registro de Apurao do
ICMS da seguinte forma:
a) o valor relativo operao prpria, no quadro

Crditodo Imposto Outros Crditos com a
expresso Recolhimento Antecipado Art. 426-A do
RICMS;
b) o valor relativo s operaes subsequentes e

escritura-do na forma prevista no art. 281, no quadro
Crdito do Imposto Outros Crditos, com a
expresso Recolhimento Antecipado Art. 426-A do
RICMS.
3.3. Emisso e Escriturao da Nota Fiscal de Sada
Nas sadas dos produtos relacionados nos arts. 313-

Z1 a 313-Z20 do RICMS-SP, ser emitido documento fiscal
nos termos do art. 274 e escriturado no livro Registro de
Sadas na forma do art. 278, ambos do RICMS-SP.
O art. 274 do RICMS-SP trata da forma de emisso

da nota fiscal por contribuinte substitudo, ou seja, aquele
que j recebe a mercadoria com o imposto retido.
Observamos que embora o contribuinte paulista seja

o responsvel pela antecipao do recolhimento do
imposto devido pela prpria operao e pelas operaes
subsequentes, ele o faz no momento da entrada da
mercadoria no territrio paulista. Logo, ao dar entrada da
mercadoria no estabelecimento, o ICMS j foi recolhido
antecipadamente, ou seja, a mercadoria j chega ao
estabelecimento com o imposto recolhido.
Vol. II
1
O contribuinte que realizar operaes destinadas ao V Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro
dosdocumentos fiscais relativos aos servios tomados sujeitos ao ISS;
territrio paulista, com a finalidade de comercializao
VI Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de
subsequente, vinculada a operao ou prestao
Controle,caso exigvel pela legislao do Imposto sobre Produtos
abrangida pela substituio tributria, como o caso do Industrializados IPI.
atacadista, dever, no campo Informaes
Observado o disposto no referido art., verifica-se
Complementares do documento fiscal:
que, relativamente aos livros previstos na legislao do
a) indicar a base de clculo sobre a qual o imposto ICMS, no h obrigatoriedade de escriturao dos livros
foiretido e o valor da parcela do imposto retido cobrvel Registro de Sadas e do livro Registro de Apurao do
do destinatrio; ICMS.
b) relativamente a cada mercadoria, discriminar as indi- Desse modo, tendo em vista que esses livros no
caes previstas na letra anterior. sero escriturados, o optante do Simples Nacional dever
escriturar o livro Registro de Entradas na forma a seguir
O art. 278 do RICMS-SP menciona que o livro
mencionada.
Registro de Sadas dever ser escriturado com utilizao
da coluna Outras, de Operaes ou Prestaes sem
Dbito do Imposto, sendo que o valor do imposto retido, 4.1. Contribuinte Optante pelo Simples Nacional
ou de parcela do imposto retido, indicado no documento Varejista ou Atacadista Adquirindo de Optante
fiscal no ser includo na escriturao da coluna Outras pelo
e ser indicado na coluna Observaes. No entanto, o
fisco paulista manifestou-se por meio do Comunicado CAT Simples Nacional Escriturao Fiscal
n 10, de 27/01/99, no sentido de que o lanamento
previsto no citado art. 278 refere-se ao livro Registro de O comerciante varejista pratica operaes
Entradas do contribuinte substitudo no recebimento da diretamente com consumidores finais, nesse sentido
nota fiscal emitida por contribuinte substituto tributrio. dever antecipar o imposto devido pela sua prpria
Dessa forma, em anlise contrria ao disposto no citado operao de sada, ou seja o imposto que deveria pagar
comunicado, entendemos que o lanamento ser feito com em sua venda futura.
a aposio dos valores totais tanto na coluna Valor
Contbil quanto na coluna Outras do livro Registro de No Livro Registro de Entradas, devero ser
Sadas. escriturados:
4. Contribuinte Optante pelo Simples Nacional a) nas colunas Valor Contbil e Outras, os
dadosrelativos operao de aquisio;
Dispe o art. 61 da Resoluo CGSN n 94/11 sobre
os livros obrigatrios para os optantes do Simples b) na coluna "Observaes", na mesma linha do
Nacional. Vejamos: registroda nota fiscal de aquisio, com utilizao de

Art. 3 As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional devero
colunas distintas sob o ttulo comum:
adotar para os registros e controles das operaes e prestaes por
elas realizadas: b.1) Substituio Tributria, o valor do imposto
I Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a devidoantecipadamente incidente sobre a sua
suamovimentao financeira e bancria;
II Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar
prpria operao e sua respectiva base de clculo;
registra-dos os estoques existentes no trmino de cada ano-
calendrio, quando contribuinte do ICMS; b.2) Recolhimento Antecipado art. 426-A
III Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1 -A, destinado doRICMS/2000, o valor do imposto recolhido
escriturao dos documentos fiscais relativos s entradas de
mercadorias ou bens e s aquisies de servios de transporte e de antecipadamente por meio de Gare-ICMS, com o
comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento, cdigo de receita 063-2 (recolhimentos especiais),
quando contribuinte do ICMS;
indicando a data de recolhimento, o cdigo de
IV Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao receita utilizado e o valor recolhido.
registrodos documentos fiscais relativos aos servios prestados
sujeitos ao ISS, quando contribuinte do ISS;

Vol. II
2
Com base nos valores exemplificados no subitem contidas no item 5, pelo estabelecimento comercial
4.2.1, vamos observar como ficar a escriturao no Livro varejista optante pelo Simples Nacional:
Registro de Entradas com observncia nas orientaes
02/01/14 30 2a.
Vol. II
3
LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS
ICMS VALORES FISCAIS IPI VALORES FISCAIS

VALOR CONTBIL COM CRDITO SEM CRDITO COM SEM
CRDITO CRDITO OBSERVAES
CFOP VL BC ALQ ICMS ISEN / OUTR BC IPI ISEN OUTR
CONT NT
Substituio Tributria:
BC = R$ 1.502,40
ICMS = R$ 270,43
Recolhim. Antecipado
2.102 1.000,00 1.000,00
art. 426-A do RICMS/00:
Data do recolhimento ..../..../....
Cdigo de receita: 063-2
Valor recolhido = R$ 150,43
Notas:
1) A base de clculo do ICMS incidente sobre a prpria operao corresponder ao preo-varejo, o valor de R$ 1.502,40 [R$ 1.000,00 + 50,24% (IVA-
ST Ajustado)].
2) O valor do imposto devido sobre a prpria operao de sada corresponder ao valor de R$ 27 0,43 (R$ 1.502,40 x 18%).
J o comerciante atacadista pratica operaes com outros contribuintes, portanto dar continuidade cadeia de
circulao da mercadoria, nesse sentido dever antecipar o imposto devido pela sua prpria operao de sada e pelas
operaes subsequentes.
No Livro Registro de Entradas, devero ser escriturados:
a) nas colunas Valor Contbil e Outras, os dados relativos operao de aquisio;
b) na coluna "Observaes", na mesma linha do registro da nota fiscal de aquisio, com utili zao de colunas
distintassob o ttulo comum:
b.1) Substituio Tributria, o valor do imposto pago antecipadamente incidente sobre a sua prpria operao e
suarespectiva base de clculo;
Nota: Ser considerado como parcela relativa ao imposto devido pela pr pria operao de sada da mercadoria o valor resultante da multiplicao da
diferena entre a alquota interna e a interestadual pela base de clculo da operao de entrada da mercadoria, ou seja, a di ferena entre as
alquotas interna e interestadual.
b.2) o valor do imposto devido incidente sobre as operaes subsequentes e o da base de clculo;
Ser considerado como parcela relativa ao imposto devido pelas operaes subsequentes, na condio de sujeito
passivo por substituio, o valor total recolhido, deduzido o valor da parcela do imposto devido pela operao prpria
calculada na forma da letra b.1.
b.3) Recolhimento Antecipado art. 426-A do RICMS/2000, o valor do imposto recolhido antecipadamente por
meiode Gare-ICMS, com o cdigo de receita 063-2 (recolhimentos especiais), indicando a data de recolhimento,
o cdigo de receita utilizado e o valor recolhido.
Com base nos valores exemplificados no subitem 4.2.1, vamos observar como ficar a escriturao no Livro
Registro de Entradas com observncia nas orientaes contidas no item 5 deste manual pelo estabelecimento comercial
atacadista optante pelo Simples Nacional:
2a.
Captulo VIII Crdito do Im posto
Vol. II
Captulo IX Ressarcim ento e Com plemento do Im posto
LIVRO REGIS TRO DE ENTRADAS

ICMS VALORES FISCAIS SEM CRDITO OB SERVAES CRDITO
VALOR
BC IPI ISEN OUTR
CONTB IL COM CR DITO SEM CRDITO
Substituio Tributria:
VL ISEN / BC Op.P rpria = R$ 1.000,00
CFO P BC ALQ ICMS OUTR ICMS Op.P rpria = R$ 60,00
CONT NT BC Op.Subsequentes = R$ 1.502,40
ICMS Op.subsequentes = R$ 90,43

Recolhim. Antecipado art. 426-A
do RICMS/00:
2.102 1.000,00 Data do recolhimento ..../..../....
Cdigo de receita: 063-2
1.000,00 IPI VALORES FISCAIS
COM Valor recolhido = R$ 150,43
Notas: 5.1. Regime Especial de Recolhimento
1) O valor do imposto devido pela prpria operao de sada da
mercadoria corresponder ao valor de R$ 60,00, obtido pela Nos termos do 8 do art. 426-A do RICMS-SP, o
diferena entre as alquotas interna e interestadual, na forma estabelecimento remetente da mercadoria, localizado em
exemplificada a seguir: outra Unidade da Federao, poder ser autorizado a
R$ 1.000,00 x 18% (alquota interna) = R$ 180,00 recolher o imposto, at o dia 15 do ms subsequente ao da
R$ 1.000,00 x 12% (alquota interestadual) = R$ 120,00 sada da mercadoria, mediante regime especial, concedido
nos termos do art. 489 do RICMS-SP.
Diferencial de alquota = R$ 180,00 - R$ 120,00 = R$ 60,00
2) O valor do imposto devido incidente sobre as operaes subsequentes

corresponder ao valor de R$ 90,43 (R$ 150,43 - R$ 60,00), 5.2. Preenchimento da GNRE em Nome do
conforme descrito na letra b.2 deste subitem. Contribuinte
Paulista
5. Recolhimento do Imposto O remetente que optar por recolher o ICMS
Antecipado por GNRE e no possuir regime especial no
O imposto calculado na forma indicada no art. 426- Estado de So Paulo dever efetuar o preenchimento da
A do RICMS-SP dever ser recolhido na entrada da guia em nome do contribuinte paulista.
mercadoria no territrio do Estado de So Paulo, por meio
de Guia de Arrecadao Estadual (Gare-ICMS), com
cdigo de receita 063-2 (outros recolhimentos especiais), CAPTULO VIII
indicando-se no campo Informaes Complementares CRDITO DO IMPOSTO
(Portaria CAT n 16/08):
1. Impossibilidade
a) o nmero da nota fiscal a que se refere o recolhimento;
Em regra, o contribuinte substitudo, sendo assim
b) o CNPJ do estabelecimento remetente.
considerado aquele que recebe a mercadoria com o
imposto j retido por substituio tributria, cuja finalidade
Ser admitido o recolhimento por antecipao antes
seja a comercializao posterior, no poder lanar crdito
da entrada da mercadoria em territrio paulista por meio de
Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais nas operaes de entrada das mercadorias, nem mesmo
far lanamento a dbito nos respectivos livros fiscais.
(GNRE) contendo, alm dos demais requisitos:
a) o cdigo de receita 10008-0 (recolhimentos especiais); Observe-se que o substitudo, ao receber produto
com ICMS retido por substituio tributria para revender,
b) o CNPJ e demais dados cadastrais do no creditar o imposto, porm, no debitar ICMS por
estabelecimentodo contribuinte destinatrio paulista; ocasio da venda, vez que o responsvel tributrio j
recolheu o imposto incidente pelas operaes
c) no campo Informaes Complementares, o nmeroda subsequentes a serem realizadas no Estado de So Paulo
nota fiscal a que se refere o recolhimento e o CNPJ do pelos demais contribuintes at a operao com
estabelecimento remetente. consumidor final.
1a.
Vol. II
2. Hipteses de Aproveitamento 2.3. Ativo Imobilizado
O contribuinte substitudo poder lanar crdito do O contribuinte paulista, ao adquirir ativo imobilizado
ICMS, em sua escrita fiscal, quando adquirir mercadoria com o imposto retido por substituio tributria, poder
com imposto retido por substituio tributria, somente nas efetuar o crdito do imposto, desde que atenda
hipteses previstas na legislao. rigorosamente as regras para aproveitamento do crdito
especificamente dispostas no art. 66, 10, do RICMS-SP,
Diante de alguma dessas hipteses, o contribuinte que permite o crdito do imposto em 48 parcelas.
substitudo encontrar o valor do imposto a creditar,
aplicando sobre o valor da operao a alquota prevista Embora o imposto no esteja destacado em campo
para a operao interna com a mercadoria adquirida. O prprio do documento fiscal, o crdito poder ser
valor encontrado ser lanado na coluna de Operaes efetuado na forma disciplinada pela Portaria CAT n
com Crdito do Imposto no livro Registro de Entradas 41/03, alterada pela Portaria CAT n 43/03.
ainda que o documento fiscal de aquisio no contenha o
destaque do imposto (art. 272 do RICMS-SP). O valor do imposto a ser creditado ser encontrado
por intermdio da aplicao do disposto no art. 272 do
Nota: A Deciso Normativa CAT n 1/01 dispe sobre o direito ao crdito
RICMS-SP, ou seja, aplicando sobre o valor da operao
ICMS referente aquisio de insumos, ativo permanente, energia
eltrica, servios de transporte e de comunicaes e combustvel, a alquota prevista para a operao interna com a
entre outras mercadorias. mercadoria adquirida.
Relativamente ao diferencial de alquotas recolhido

2.1. Mercadoria Adquirida para Industrializao por meio de GNRE, em caso de aquisio interestadual de
ativo imobilizado, poder ser efetuado o crdito, desde que
Na hiptese em que uma indstria adquirir de um em 48 parcelas e controlado pelo Ciap, adotando-se os
contribuinte substitudo (que j recebeu a mercadoria com mesmos procedimentos citados para o crdito do ativo.
o imposto retido), mercadoria para utilizao no processo
produtivo e, portanto, sem o imposto destacado no
documento fiscal, poder calcular o valor do imposto CAPTULO IX
aplicando sobre o valor da operao a alquota prevista RESSARCIMENTO E COMPLEMENTO DO IMPOSTO
para a operao interna com a mercadoria adquirida e
lanar o documento fiscal no livro Registro de Entradas
com crdito do imposto (art. 272 do RICMS-SP). 1. Introduo
No entanto, nos casos em que for adquirir O Estado de So Paulo determina, por meio do art.
mercadoria para utilizao no processo produtivo 265 do RICMS-SP, as situaes em que a reteno do
diretamente de contribuinte substituto (responsvel pela imposto pelo substituto tributrio no exclui o pagamento
reteno do imposto) deve inform-lo sobre qual a de complemento, pelo contribuinte substitudo, na
finalidade da referida aquisio. Isso porque na aquisio hiptese de o valor da operao ou prestao final com a
de mercadoria para utilizao em processo industrial no mercadoria ou servio ter sido maior que o da base de
cabe a aplicao do regime da substituio tributria, clculo utilizada para a reteno.
sujeitando a operao tributao do imposto pela regra
comum, conforme disciplina o art. 264, inciso I, do RICMS- O art. 269 do RICMS-SP determina as situaes em
SP. que o estabelecimento do contribuinte substitudo que tiver
recebido mercadoria ou servio com reteno do imposto
poder ressarcir-se do valor retido.
2.2. Combustvel
A aplicabilidade da regra de ressarcimento e
Da mesma maneira, o combustvel pode gerar complemento do imposto pelo Estado de So Paulo tem
direito a crdito do ICMS pelo seu adquirente. Sendo o sido objeto de discusses que levaram a alterao da
caso, o crdito ser efetuado diretamente no livro Registro legislao paulista que discutida inclusive judicialmente
de Entradas do contribuinte, respeitando a norma prevista por meio da Ao Direta de Inconstitucionalidade n 2.777-
no citado art. 272 do RICMS. SP.

Vol. II
1a.
Vol. II
Em princpio, alguns questionamentos surgiram visam limitar as hipteses de ressarcimento do imposto e

tendo em vista o disposto na clusula segunda do consequentemente a obrigatoriedade de
Convnio ICMS n 13/97 transcrita a seguir: complementao.
Clusula segunda No caber a restituio ou cobrana Tanto para fins de complemento, quanto para
complementar do ICMS quando a operao ou prestao subseqente ressarcimento do imposto, o contribuinte substitudo
cobrana do imposto, sob a modalidade da substituio tributria, se dever observar a disciplina estabelecida na Portaria CAT
realizar com valor inferior ou superior quele estabelecido com base
n 17/99 que continua tendo aplicabilidade, ainda que
no art. 8 da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996.
parcialmente.
O Convnio tem por base o que dispe o 7 do art. Importante observar que o Decreto n 57.608/11
150 da Constituio Federal: permite a concesso de regime especial aos centros de
distribuio de redes de varejo para atuar como substitutos
A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a tributrios na sada de mercadorias para seus
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, estabelecimentos varejistas localizados em So Paulo.
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata Assim, o contribuinte varejista cujas operaes resultem
e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato em acumulao de valores a serem ressarcidos,
gerador presumido. (Includo pela Emenda Constitucional n 3, de decorrente da realizao de sadas interestaduais de
1993)
mercadorias recebidas com imposto retido
antecipadamente por substituio tributria, bem como de
Diante do exposto anteriormente, podemos observar outras situaes previstas no art. 269 do RICMS-SP/2000,
que a aplicao do regime de substituio tributria do poder requerer regime especial para que seu
ICMS admite, conforme previsto na Constituio Federal, estabelecimento, localizado neste Estado, que atue como
a restituio obrigatria, imediata e preferencial do imposto centro de distribuio, passe a ser o responsvel pela
pago antecipadamente, quando no se realizar o fato reteno e pagamento do imposto incidente sobre as
gerador presumido. sadas subsequentes.
Relativamente s demais hipteses de restituio do Esta medida elimina a necessidade de

imposto, a Constituio Federal se cala. Da mesma forma, ressarcimento de ICMS nas operaes de distribuio de
a Constituio Federal silencia em relao produtos em regime de substituio tributria, relativo ao
complementao do imposto. imposto retido antecipadamente.
O Convnio ICMS n 13/97 foi acolhido pelo

Supremo Tribunal Federal em Ao Direta de 2. Ressarcimento do Imposto Retido
Inconstitucionalidade n 1.851-AL e, de fato, dispe que,
De acordo com o disposto no art. 269 do RICMS-
na hiptese de o fato gerador presumido se dar por valor
diverso daquele que serviu de base de clculo da SP, o contribuinte substitudo poder ressarcir o imposto
pago por substituio tributria nas seguintes situaes:
substituio tributria, esta circunstncia no acarreta
restituio e nem complementao do imposto. a) valor do imposto retido a maior
Porm, o Estado de So Paulo no faz parte da O contribuinte substitudo poder se ressarcir do
Ao Direta de Inconstitucionalidade n 1.851-AL, portanto, valor do imposto retido a maior, correspondente
o disposto no Convnio ICMS n 13/97 no tem diferena entre o valor que serviu de base reteno e o
aplicabilidade no territrio paulista. valor da operao ou prestao realizada com consumidor
ou usurio final, apenas na hiptese de a base de clculo
Paralelamente, So Paulo discute, por meio da Ao
do imposto devido por substituio tributria ter sido
Direta de Inconstitucionalidade n 2.777-SP, a legalidade
determinada por preo final a consumidor, nico ou
de restituio do imposto na hiptese em que for apontada
mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente,
diferena entre a base de clculo determinada pelo fisco e
nos termos do art. 40-A do RICMS-SP.
o valor praticado pelo contribuinte substitudo.
A Ao Direta de Inconstitucionalidade n 2.777-SP Cabe esclarecer que, o art. 40-A se refere a preo
ainda no foi julgada em definitivo, no entanto o Estado de de venda fixado por autoridade competente. Em regra, a
So Paulo j efetuou alteraes na legislao interna, fixao de preo de venda a consumidor ocorreu em
especificamente nos arts. 265 e 269 do RICMS-SP que momentos isolados da economia brasileira quando a

Vol. II
8
inflao estava em alta e o governo adotou medidas de No entendimento do fisco, na hiptese em que a
congelamento de preos. No momento no existem base de clculo do imposto devido por substituio
produtos com preo de venda fixado, mas sim produtos tributria seja fixada em razo de preo sugerido por
com preo de venda a consumidor final sugeridos pelo fabricante ou importador ou da mdia ponderada,
fabricante ou importador e mdia ponderada apurados por apurados por levantamento de preos, este ser o valor
levantamento de preo no mercado. considerado como sendo o preo praticado no mercado,
no havendo, portanto, que se falar em ressarcimento da
diferena retida a maior do contribuinte. Ou seja, aos olhos
1a.
do fisco, se o prprio contribuinte efetua o levantamento de
preos e ele prprio afirma ao fisco qual ser o preo
mdio do produto praticado no mercado, no h o que se
questionar em relao a ressarcimento do imposto.
Dessa forma, tendo em vista que a base de clculo
dos produtos sujeitos substituio tributria no Estado de
So Paulo determinada por preo sugerido por fabricante
ou importador ou por mdia ponderada, apurados por
levantamento de preos a consumidor, no caber ao
contribuinte paulista o direito restituio do imposto retido
a maior quando a venda a consumidor final ocorrer por
preo inferior ao que serviu como base de clculo do ICMS
retido por substituio tributria.
b) fato gerador presumido no realizado
O contribuinte paulista poder se
ressarcir do valordo imposto retido ou da parcela
do imposto retido relativo ao fato gerador
presumido no realizado (exemplo: perecimento
ou destinao ao ativo/uso).
c) iseno ou no incidncia
O contribuinte paulista poder se
ressarcir do valor doimposto retido ou da parcela
do imposto retido relativo ao valor acrescido,
referente sada que promover ou sada
subsequente amparada por iseno ou no
incidncia.
Neste caso, o remetente, observado o disposto no
art. 274, acrescentar no campo "Informaes
Complementares" do documento fiscal a seguinte
indicao: "A Substituio Tributria no Inclui a Operao
do Destinatrio Art. 269 do RICMS";
d) sada para outra Unidade da Federao
Poder o contribuinte paulista se ressarcir do valor
do imposto retido ou da parcela do imposto retido em favor
deste Estado, referente operao subsequente, quando
promover sada para estabelecimento de contribuinte
situado em outro Estado.
Alm das hipteses citadas anteriormente, o valor
do imposto a ser ressarcido poder ainda ser utilizado para
liquidao de dbito fiscal do estabelecimento ou de outro
Vol. II
9
do mesmo titular ou do valor do imposto retido a maior, na Relativo Operao Prpria do Substituto (art. 271 do
hiptese de superveniente reduo da carga tributria RICMS-SP).
incidente sobre a operao ou prestao final com a
mercadoria ou servio. ( 2 e 3 do art. 270 do RICMS- Na hiptese de a mercadoria ter sido recebida de
SP). outro contribuinte substitudo, o valor do imposto incidente
Para fins de apurao da parcela do imposto retido, at a operao anterior ser calculado mediante aplicao
conforme as situaes descritas nas letras b a d citadas da alquota interna sobre a base de clculo que seria
atribuda operao prpria do remetente, caso estivesse
anteriormente, considerar-se-:
submeti-
1. imposto retido, o valor informado pelo
remetente,quando a mercadoria tiver sido recebida
2a.
diretamente do sujeito passivo por substituio;
2. parcela do imposto retido:
a) o valor resultante da aplicao da alquota interna
sobrea diferena entre a base de clculo da reteno e
o valor da base de clculo que seria atribuda
operao prpria do contribuinte substitudo do qual foi
recebida a mercadoria, caso estivesse submetida ao
regime comum de tributao;
b) quando a desonerao por iseno ou no
incidnciareferir-se sada subsequente, o valor
resultante da aplicao da alquota interna sobre a
diferena entre a base de clculo da reteno e o valor
da base de clculo que seria atribuda operao
prpria do contribuinte substitudo que a estiver
promovendo, caso estivesse submetida ao regime
comum de tributao.
Para efeito de ressarcimento do imposto retido, o
contribuinte substitudo dever observar as disposies da
Portaria CAT n 17/99, bem como, adotar o procedimento
previsto nos arts. 269 a 271 do RICMS-SP, aprovado pelo
Decreto n 45.490/2000.
2.1. Operaes Interestaduais Imposto Retido
O contribuinte paulista que, tendo recebido

mercadoria com o imposto retido por substituio tributria,
vier a efetuar a sada da mercadoria para outra Unidade da
Federao poder se ressarcir do valor do imposto retido
ou da parcela do imposto retido em favor deste Estado,
referente operao subsequente, quando promover
sada para estabelecimento de contribuinte situado em
outro Estado (art. 269 do RICMS-SP).
O ressarcimento do valor do imposto retido, ou da
parcela do imposto retido, relativo sada destinada a
outro Estado no impedir o aproveitamento do crdito
pelo contribuinte substitudo, quando admitido, do imposto
incidente sobre a operao de sada promovida pelo
sujeito passivo por substituio, mediante lanamento no
livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do
Imposto Outros Crditos, com a expresso Crdito

Vol. II
0
da ao regime comum de tributao. Ressalta-se que o entendimento de que a devoluo ser efetuada com
valor do crdito no poder ser superior ao resultante da dbito de ICMS relativo operao prpria do substituto
aplicao da alquota interna sobre o valor da base de com a finalidade de anular os efeitos da operao
clculo da reteno efetuada pelo sujeito passivo por anterior e permitir ao contribuinte substituto a
substituio. recuperao do imposto debitado por ocasio da sada
da mercadoria, o substitudo anular o valor do dbito do
Na impossibilidade de identificao da operao imposto efetuando um lanamento a crdito no livro
de entrada da mercadoria, o contribuinte substitudo
Registro de Apurao do ICMS no quadro Outros
poder considerar o valor do crdito correspondente s
Crditos, correspondente ao valor do imposto destacado
entradas mais recentes, suficientes para comportar a
na nota fiscal de devoluo. O lanamento a crdito no
quantidade envolvida.
livro Registro de Apurao do ICMS e
consequentemente na GIA poder ser fundamentado por
2.2. Devoluo de Mercadoria Sujeita Substituio meio do art. 59 do RICMS-SP que assegura ao
Tributria contribuinte paulista o direito ao crdito do imposto
debitado na operao anterior na hiptese em que a
Em caso de devoluo de mercadoria, o substituto sada da mercadoria seja tributada de ICMS.
tributrio dever escriturar o documento fiscal relativo
devoluo no livro Registro de Entradas, em atendimento
ao disposto no art. 276 do RICMS/2000, da seguinte
forma:
a) relativamente operao prpria, registrar o
documen-to com utilizao das colunas prprias,
inclusive no que se refere ao crdito do imposto;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do lana-
mento do documento fiscal de devoluo, o valor da
base de clculo e o do imposto retido relativos
devoluo, com utilizao de colunas distintas para
essas indicaes sob o ttulo comum Substituio
Tributria.
Os valores constantes na coluna relativa ao
imposto retido sero totalizados no ltimo dia do perodo
de apurao para lanamento no livro Registro de
Apurao do ICMS, na folha destinada apurao do
ICMS devido por substituio tributria, no campo Por
Entradas com Crdito do Imposto.
A nota fiscal de devoluo emitida pelo contribuinte
substitudo para acompanhar a mercadoria at o
estabelecimento substituto tributrio ser emitida nos
termos da Deciso Normativa CAT n 04/10 com dbito 3a.
do imposto relativo operao prpria, devendo
mencionar, no campo destinado a Informaes
Complementares, a situao de que se trata de
devoluo de mercadoria sujeita substituio tributria,
indicando o art. do RICMS que trata da aplicao do
regime para o produto, o valor do imposto retido e sua
base de clculo, bem como o nmero e a data da nota
fiscal que deu origem devoluo.
Neste caso, tendo em vista que o contribuinte
substitudo ao dar entrada na mercadoria em seu
estabelecimento no lana crdito de imposto, o
Vol. II
1
Vejamos na prtica como fica a nota fiscal de devoluo:
a) primeiramente mostraremos a nota fiscal do fornecedor (substituto tributrio):

Vol. II
09/04/10 9 2a.
b) com base na nota fiscal do fornecedor vejamos a nota fiscal de devoluo:
Vol. II
3
1a.

Vol. II
Tratando-se de devoluo efetuada por contribuinte estabelecimento fornecedor que tenha retido
substitudo optante do Simples Nacional para contribuinte originalmente o imposto que, de posse da NF visada,
substituto tributrio no optante do Simples Nacional sero poder deduzir o valor do imposto retido no prximo
observados os seguintes procedimentos (art. 57, 5 da recolhimento Unidade Federada do contribuinte que tiver
Resoluo CGSN n 94/11 e art. 454 do RICMS-SP): direito ao ressarcimento, ou seja, do contribuinte que tiver
recebido a mercadoria com o imposto retido, conforme
a) pelo substitudo que fizer a devoluo:
determina o Convnio ICMS n 81/93, clusula quarta.
Dever emitir nota fiscal de devoluo sem dbito
de ICMS, indicando no campo "Informaes Em substituio a essa sistemtica, ficam os
Complementares", ou no corpo da Nota Fiscal, a base de Estados e o Distrito Federal autorizados a estabelecer
clculo e o valor do imposto relativo operao prpria da forma diversa de ressarcimento.
empresa remetente, bem como o valor da base de clculo
e o valor do imposto retido por substituio tributria, e o
3. Complemento do Imposto Retido
nmero da nota fiscal de compra da mercadoria devolvida.
b) pelo substituto que receber a mercadoria em O Estado de So Paulo determina, por meio do art.
devoluo: 265 do RICMS-SP, as hipteses em que o complemento
do imposto retido antecipadamente dever ser pago pelo
O substituto ao receber em devoluo mercadoria
contribuinte substitudo.
remetida para optante do Simples Nacional, poder,
quando admitido, creditar-se do valor do imposto debitado O recolhimento do imposto a ser complementado,
por ocasio da sada, desde que: quando for o caso, ser efetuado de acordo com o disposto
b.1) emita nota fiscal, relativa entrada da no art. 7 da Portaria CAT n 17/99, diretamente no livro
mercadoriaem seu estabelecimento, Registro de Apurao do ICMS no quadro Dbito do
mencionando o nmero, a data da emisso do Imposto, Outros Dbitos.
documento fiscal de devoluo emitido pelo
optante do Simples Nacional e o valor do imposto Uma das hipteses de obrigatoriedade prevista
a ser creditado; somente quando a base de clculo da substituio
Tributria tenha sido fixada, ou seja, tenha sido divulgada
b.2) registre a nota fiscal no livro Registro de por meio de preo final a consumidor, nico ou mximo,
Entradas,escriturando os respectivos valores nas autorizado ou fixado pela Sefaz.
colunas "ICMS Valores Fiscais Operaes ou
Nota: No se deve confundir preo de venda a consumidor final
Prestaes com Crdito do Imposto"; sugerido pelo fabricante ou importador com preo de venda
fixado a consumidor final por autoridade competente.
b.3) arquive a 1 via da nota fiscal de entrada junta- Por exemplo, a base de clculo de algumas bebidas alcolicas
mente com a 1 via da nota fiscal de devoluo sujeitas substituio tributria prevista no art. 313 -C do RICMS-SP
sugerida, ou seja, o fisco paulista divulga por meio de Portaria CAT
emitida pelo optante do Simples Nacional (Neste o valor em reais da base de clculo do ICMS Substituio Tributria
caso, o Estado de So Paulo faculta ao por unidade de mercadoria, com base em levantamento de preos
realizado pelos prprios contribuintes, neste caso, na hiptese em que
estabelecimento recebedor emitir a nota fiscal de a venda a consumidor final ocorra por valor superior ao que serviu de
entrada englobando as devolues ocorridas no base de clculo do imposto, no ser complementado.
dia).
No caso de devoluo de contribuinte substitudo Outra hiptese de complemento do imposto a

majorao posterior da carga tributria, ou seja, a
optante pelo Simples Nacional ou sujeito ao Regime
Peridico de Apurao (RPA) para outro contribuinte divulgao em momento posterior de valor de base de
substitudo ser emitida nota fiscal de devoluo sem clculo superior a que serviu ao clculo e reteno do
imposto, cabendo ao contribuinte que realizar a operao
destaque do imposto, indicando em Informaes
Complementares a expresso Imposto recolhido por com consumidor final a responsabilidade pelo clculo e
Substituio Tributria Art. do RICMS/SP, bem como pagamento do complemento do imposto.
o nmero e a data da nota fiscal que deu origem
Assim, de acordo com essa regra, os produtos cuja
devoluo.
base de clculo do ICMS substituio tributria seja
Tratando-se de devoluo em operaes determinada por MVA ou IVA-ST ou preo sugerido pelo
interestaduais, poder ser emitida nota fiscal fabricante ou importador no tero o imposto
exclusivamente para essa finalidade, em nome do complementado ainda que a venda a consumidor final
Vol. II
5
ocorra por preo superior ao que serviu como base de

clculo do ICMS relativo substituio tributria.
02/01/14 30 2a.

Vol. II
OBSERVAO:
Tendo em vista as alteraes ocorridas nos arts. 265 e 269 do
RICMS-SP por meio do Decreto n 54.239/09 os procedimentos
descritos nos itens 4 a 5.3 do Captulo X esto parcialmente
prejudicados, tendo em vista que esto fundamentados pela Portaria
CAT n 17/99 que, por sua vez, tem como base o disposto nos arts.
265 e 269 do RICMS-SP. Aguardaremos a publicao de ato
revogando ou adequando o disposto na referida Portaria para ento
procedermos a alterao no Manual Prtico da Substituio Tributria
Volume II.
Vol. II
Data 09/04/10 Remessa 9 Atualizao1a. 57
4. Apurao do Imposto a Ressarcir ou Complementar
58 Data 09/04/10 Remessa 9 Atualizao 1a. Vol. II

A apurao do imposto retido por substituio no realizado (exemplo: perecimento ou

tributria a ser ressarcido ou complementado dever destinao ao ativo/uso);
atender as regras estabelecidas pela Portaria CAT n
17/99, conforme veremos a seguir. d.2) do valor do imposto retido ou da parcela do
impostoretido relativo ao valor acrescido, referente
O contribuinte substitudo poder identificar o valor sada que promover ou sada subsequente
da base de clculo da reteno de mercadoria sada e amparada por iseno ou no incidncia;
apurar o valor do imposto a ser complementado, nos
termos do art. 265 do RICMS-SP, ou do imposto a ser d.3) do valor do imposto retido ou da parcela do
ressarcido, nos termos do art. 269 do RICMS-SP, mediante impostoretido em favor deste Estado, referente
a adoo do Mtodo Permanente ou do Mtodo Anual, operao subsequente, quando promover sada
gerado por meio de arquivo magntico conforme manual para estabelecimento de contribuinte situado em
de orientao anexo Portaria CAT n 17/99. outro Estado.
Caso a empresa possua mais de um e) Quando exigido pelo fisco ou quando o

estabelecimento, o mtodo adotado prevalecer em contribuintesubstitudo for submetido a regime especial
relao a todos os estabelecimentos sediados no Estado de ofcio, nos termos do art. 488 do RICMS-SP.
de So Paulo, exceto se depsito fechado ( 4 do art. 1
da Portaria CAT n 17/99). f) Por contribuinte substitudo, relativamente a ope-
raes com combustvel lquido ou gasoso ou
O Mtodo Anual ser adotado somente nas lubrificante, derivados de petrleo, bem como lcool
hipteses em que no couber a aplicao do Mtodo hidratado carburante, enquadradas no regime de
Permanente. sujeio passiva por substituio, exceto na hiptese
de opo pela no adoo da sistemtica prevista na
Portaria CAT n 17/99.
4.1. Mtodo Permanente Adoo
Ser adotado nas seguintes hipteses: O Mtodo Permanente tambm ser adotado por
opo do contribuinte substitudo, sempre que pretender
a) Por contribuinte substitudo que tenha auferido durante ressarcir-se do imposto retido no prprio perodo de
oexerccio imediatamente anterior receita bruta apurao do imposto a que estiver submetido,
superior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos relativamente ao valor do imposto retido a maior,
mil reais), assim considerado o somatrio da receita de correspondente diferena entre o valor que serviu de
todos os estabelecimentos sediados no Estado de So base reteno e o valor da operao ou prestao
Paulo. realizada com consumidor ou usurio final ( 1, item 6, do
art. 1, da Portaria CAT n 17/99).
b) Por contribuinte substitudo que pratique
operaes,com veculo novo ou com veculo novo de Neste caso, a opo ser formalizada pelo
duas rodas motorizado, enquadradas no regime de contribuinte, mediante termo lavrado no livro Registro de
sujeio passiva por substituio. Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de
Ocorrncias modelo 6, observando-se o que segue:
c) Por contribuinte substitudo intermedirio, assim con-
siderado aquele que preponderantemente realizar a) abranger todas as mercadorias enquadradas no re-
operaes destinadas comercializao subsequente, gime de substituio tributria;
com mercadoria recebida com imposto retido.
b) produzir efeitos a partir:
d) Para efeito de ressarcimento do imposto retido
nassituaes a seguir mencionadas:
d.1) do valor do imposto retido ou da parcela do

impostoretido relativo ao fato gerador presumido
Vol. II
b.1) do primeiro dia no ano civil subsequente;

b.2) da data de incio das operaes com observandose o que segue ( 3 do art. 2 da Portaria CAT
mercadoriasrecebidas com imposto retido, se n 17/99):
esse fato ocorrer no curso do ano civil;
a) abranger todas as mercadorias enquadradas no re-
c) na hiptese de retratao da opo, esta gime de substituio tributria;
produzirefeitos a partir do primeiro dia do ano civil
subsequente. b) produzir efeitos a partir:
4.2. Dispensa de Adoo da Sistemtica da Portaria b.1) do primeiro dia no ano civil subsequente;
CAT n 17/99
b.2) da data de incio das operaes com
O contribuinte substitudo exclusivamente varejista, mercadoriasrecebidas com imposto retido, se
que tenha auferido durante o exerccio imediatamente esse fato ocorrer no curso do ano civil;
anterior receita bruta inferior a R$ 3.600.000,00 (trs
milhes e seiscentos mil reais), poder optar por no c) na hiptese de retratao da opo, esta
adotar a sistemtica prevista na Portaria CAT n 17/99, produzirefeitos a partir do primeiro dia do ano civil
conforme determina seu art. 2. subsequente.
Tambm poder optar em no adotar a sistemtica Caso o contribuinte deseje retratar-se da opo em
da Portaria CAT n 17/99, o contribuinte substitudo no adotar a sistemtica da Portaria CAT n 17/99, para
exclusivamente varejista que, ao iniciar suas atividades, apurar eventual imposto a ser complementado ou a ser
tenha a expectativa de no superar a receita bruta anual ressarcido, dever recompor toda a escriturao ou
correspondente a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e elaborar os controles nela exigidos.
seiscentos mil reais).
5. Forma de Obteno do Ressarcimento
Entende-se por exclusivamente varejista o
estabelecimento que realizar operaes ou prestaes Para obteno do ressarcimento, o contribuinte
somente com consumidores ou usurios finais ( 5 do art. substitudo poder adotar as seguintes modalidades (art.
2 da Portaria CAT n 17/99). 270 do RICMS-SP):
O limite de receita bruta anual, para empresas que a) Compensao Escritural: conjuntamente com a apu-
possuam mais de um estabelecimento, ser o somatrio rao relativa s operaes submetidas ao regime
da receita de todos os estabelecimentos sediados em comum de tributao, mediante lanamento no livro
territrio paulista. Registro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do
Imposto Outros Crditos, sob o ttulo Ressarcimento
A referida opo implicar renncia ao de Substituio Tributria (art. 7 da Portaria CAT n
ressarcimento do imposto, mas no impedir o lanamento 17/99).
fiscal de ofcio em relao ao imposto a ser
complementado, quando for o caso. b) Nota Fiscal de Ressarcimento: quando a
mercadoriativer sido recebida diretamente do
Nota: No est dispensado da sistemtica o contribuinte substitudo que estabelecimento do sujeito passivo por substituio,
pratique operaes com veculo novo ou veculo novo de duas mediante emisso de documento fiscal, que dever ser
rodas morotizado.
previamente visado pela repartio fiscal, indicando
como destinatrio o referido estabelecimento e como
4.2.1. Formalizao da Dispensa valor da operao aquele a ser ressarcido.
Para formalizar a opo por no adotar a sistemtica c) Pedido de Ressarcimento: mediante requerimento
da Portaria CAT n 17/99, o contribuinte dever lavrar Secretaria da Fazenda.
termo no livro Registro de Utilizao de Documentos
Fiscais e Termos de Ocorrncias modelo 6,
Vol. II
Tratando-se de imposto a ser ressarcido,

correspondente parcela exclusivamente suscetvel de 5.1. Nota Fiscal de Ressarcimento

compensao escritural do contribuinte que adotar o
mtodo permanente de controle, relativo s operaes A nota fiscal de ressarcimento, alm dos demais
com veculos, o valor relativo ao ressarcimento ser requisitos, conter as seguintes indicaes (art. 9 da
lanado no quadro Crdito do Imposto Outros Crditos, Portaria CAT n 17/99):
com o ttulo Compensao de Imposto Pago na Operao
Prpria do Substituto, vedado o seu ressarcimento em a) a expresso: Emitida para Fins de Ressarcimento
outra modalidade.
Art. 270, inc. II, do RICMS/2000;
O valor do imposto a ser ressarcido nas modalidades b) o perodo de apurao ou o ano civil, conforme o
Nota Fiscal de Ressarcimento ou Pedido de caso,em que ocorreram os eventos que deram origem
Ressarcimento ou, ainda, na sua utilizao mediante ao ressarcimento;
Pedido de Liquidao de Dbito Fiscal, dever, alm do
lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no c) o valor do ressarcimento, em algarismos e por extenso;
quadro Crdito do Imposto Outros Crditos, sob o ttulo
Ressarcimento de Substituio Tributria, ser lanado, d) a hiptese do ressarcimento, indicada por meio do dis-
tambm, no quadro Dbito do Imposto Outros Dbitos, positivo correspondente do art. 269 do RICMS/2000;
com o ttulo Ressarcimento de Substituio Tributria,
com indicao, conforme o caso ( 1 do art. 7 da Portaria
e) a data da emisso, com anotao do ms por extenso;
CAT n 17/99):
f) a assinatura do contribuinte substitudo emitente oudo

a) do nmero, srie, se adotada, data de emisso e seu representante, seguida do nome, do nmero do
valorda nota fiscal de ressarcimento;
documento de identidade e do nmero de inscrio do
signatrio no Cadastro de Pessoas Fsicas do Minis-
b) da data de protocolizao e valor do Pedido de Ressar- trio da Fazenda;
cimento ou do Pedido de Liquidao de Dbito Fiscal.
g) no dever conter qualquer indicao no campo desti-
Em caso de desistncia do ressarcimento nas nado ao destaque do valor do imposto.
modalidades indicadas neste tpico, a reincorporao do
valor correspondente ser efetuada mediante seu A nota fiscal de ressarcimento dever ter suas 1, 3
lanamento no quadro Crdito do Imposto Outros e 4 vias visadas, sem efeito homologatrio, sendo que os
Crditos, sob o ttulo Reincorporao do Imposto Art. vistos so requisitos essenciais para o lanamento do valor
7, 2, da Portaria CAT n 17/99. a ser ressarcido pelo estabelecimento destinatrio,
observado o disposto nas letras a e b a seguir:
Os lanamentos sero efetuados:
a) as trs vias, antes da entrega ao destinatrio,
a) quando adotado o Mtodo Permanente, em peloPosto Fiscal a que estiver vinculado o emitente,
cadaperodo de apurao do imposto; com reteno da 3 via, obedecero seguinte
formalidade:
b) quando adotado o Mtodo Anual, pelo contribuinte en-
quadrado no Regime Peridico de Apurao, at a a.1) quando se tratar de ressarcimento relativo a ope-
apurao do imposto correspondente ao ms de maro raes com combustvel lquido, gasoso ou
do ano subsequente. lubrificante, exceto quando o requerente for
estabelecimento de posto revendedor de
combustveis, como tal definido e autorizado por
rgo federal competente, o visto compete ao
Supervisor de Combustveis da Diretoria
Executiva da Administrao Tributria (Deat),
hiptese em que o contribuinte emitente poder
Vol. II
entregar as 1, 3 e 4 vias da nota fiscal de

ressarcimento diretamente referida Superviso,
situada Avenida Rangel Pestana, n 300 3
andar So Paulo Capital, ou por meio do Posto
Fiscal a que estiver vinculado; ou no sendo o
caso,
a.2) o Delegado Regional Tributrio, no interesse

daceleridade processual, poder avocar a
competncia para os vistos ou, ainda, atribu-la a
Ins-

petor Fiscal ou Assistente Fiscal do Ncleo de 5.1.2. Hipteses de Autorizao de Ressarcimento

Fiscalizao, hiptese em que indicar o local por
onde sero executados tais procedimentos;
meio de Nota Fiscal
b) a 1 e a 4 vias, antes da efetivao do
ressarcimentopelo destinatrio, pelo Posto Fiscal a que A nota fiscal de ressarcimento poder ter sua
este estiver vinculado, com reteno da 4 via, emisso autorizada, quando a mercadoria tiver sido
observado o disposto na letra a.2 anterior. recebida diretamente ( 6 do art. 9 da Portaria CAT n
17/99):
O visto condiciona-se comprovao:
a) do estabelecimento do sujeito passivo por
a) da apurao do valor a ser ressarcido, de acordo com substituio,por qualquer estabelecimento paulista da
adisciplina pertinente, ainda que seja necessria a mesma empresa substituda, desde que no documento
execuo de diligncia ou procedimento fiscal; fiscal de transferncia da mercadoria esteja
expressamente indicada essa condio;
b) do lanamento no livro Registro de Apurao do
ICMS,no quadro Crdito do Imposto Outros b) de empresa que possua mais de um
Crditos, sob o ttulo Ressarcimento de Substituio estabelecimentoenquadrado na condio de sujeito
Tributria, bem como no quadro Dbito do Imposto passivo por substituio, hiptese em que qualquer um
Outros Dbitos, com o ttulo Ressarcimento de desses estabelecimentos poder ser indicado como
Substituio Tributria, do valor do imposto a ser destinatrio.
ressarcido com indicao, conforme o caso ( 1 do art.
7 c/c art. 9, 3 da Portaria CAT n 17/99) do nmero, A nota fiscal de ressarcimento dever abranger
srie, se adotada, data de emisso e valor da nota apenas operaes de sadas ou outros eventos ocorridos
fiscal de ressarcimento. em um mesmo perodo de apurao ou em um mesmo ano
civil, de acordo com o mtodo de apurao no qual estiver
enquadrado o contribuinte.
5.1.1. Escriturao da Nota Fiscal de Ressarcimento
O ressarcimento efetuado por meio de nota fiscal de
A nota fiscal de ressarcimento dever ser
ressarcimento no exclui a responsabilidade do
escriturada ( 5 do art. 9 da Portaria CAT n 17/99): contribuinte substitudo por erro, omisso ou apresentao
de informaes falsas que levem a ressarcimento
a) pelo emitente, no livro Registro de Sadas, que
indevido. Tambm no impe responsabilidade ao sujeito
utilizarapenas as colunas Documentos Fiscais e
passivo por substituio, salvo a ocorrncia de dolo,
Observaes, e far constar nesta a expresso
simulao, fraude ou a no observncia das disposies
Ressarcimento de Imposto Retido, alm do
previstas na legislao.
lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no
quadro Crdito do Imposto Outros Crditos, sob o
ttulo Ressarcimento de Substituio Tributria, bem 5.2. Pedido de Ressarcimento
como, no quadro Dbito do Imposto Outros Dbitos,
com o ttulo Ressarcimento de Substituio Tributria, O pedido de ressarcimento ser formulado por
do valor do imposto a ser ressarcido; escrito pelo contribuinte substitudo e indicar, no mnimo
(art. 10 da Portaria CAT n 17/99):
b) pelo destinatrio, ou seja pelo substituto tributrio: a) o nome do titular, endereo, nmeros de inscrio, es-
tadual e no CNPJ, e cdigo de atividade econmica;
b.1) estabelecido em territrio paulista, no livro Registro
de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do Imposto b) o perodo de apurao ou o ano civil, conforme o
Outros Crditos, com a expresso Ressarcimento caso,em que ocorreram os eventos que deram origem
de Imposto Retido por Nota Fiscal, na forma prevista ao ressarcimento;
no art. 270 do RICMS/2000; b.2) estabelecido em outra c) o valor do ressarcimento, em algarismos e por extenso;
Unidade da Federao, na forma prescrita na sua
legislao. d) a hiptese do ressarcimento e seu enquadramento
noart. 269 do Regulamento do ICMS;
09/04/10 9 2a.
Vol. II
5
e) a identificao completa do estabelecimento do f) a identificao completa de sua conta bancria.

sujeitopassivo por substituio, responsvel pela
O pedido de ressarcimento no exclui a
reteno do imposto das mercadorias envolvidas nas
responsabilidade do contribuinte substitudo por erro,
operaes que deram origem ao pedido;
omisso ou apresentao de informaes falsas que
levem a ressarcimento indevido e no impe
responsabilidade ao sujeito passivo por substituio, salvo
a ocorrncia de dolo, simulao, fraude ou a no
observncia das disposies previstas na legislao.
5.2.1. Documentao Exigida
O pedido de ressarcimento dever abranger apenas

operaes de sada ou outros eventos ocorridos em um
mesmo perodo de apurao ou em um mesmo ano civil,
de acordo com o mtodo de apurao (Permanente ou
Anual) no qual estiver enquadrado o contribuinte e dever
ser instrudo com ( 1 do art. 10 da Portaria CAT n 17/99):
a) cpia dos documentos comprobatrios da apurao

dovalor a ser ressarcido, de acordo com a disciplina
pertinente;
b) comprovao do lanamento no livro Registro

deApurao do ICMS, no quadro Crdito do Imposto
Outros Crditos, sob o ttulo Ressarcimento de
Substituio Tributria, bem como no quadro Dbito
do Imposto Outros Dbitos, com o ttulo
Ressarcimento de Substituio Tributria, do valor do
imposto a ser ressarcido.
Dever ser entregue, em duas vias:
a) em se tratando de ressarcimento relativo a

operaescom combustvel lquido, gasoso ou
lubrificante, exceto quando o requerente for
estabelecimento de posto revendedor de combustveis,
como tal definido e autorizado por rgo federal
competente, ao Posto Fiscal a que estiver vinculado ou
alternativamente Superviso de Combustveis da
Diretoria Executiva da Administrao Tributria (Deat),
situada Avenida Rangel
Pestana n 300 3 andar So Paulo Capital;
b) nos demais casos, no Posto Fiscal a que estiver vin-

culado o contribuinte.
5.2.2. Ressarcimento por meio de Depsito em Conta

Bancria
Na impossibilidade de indicao de uma das
modalidades de ressarcimento ou de sua utilizao, a
autoridade fiscal poder concluir que o ressarcimento se

Vol. II
faa pelo sujeito passivo por substituio, mediante 1a.

depsito da importncia correspondente na conta bancria de ressarcimento indicando outro estabelecimento da
do requerente, observando-se o que segue ( 5 do art. 10 mesma empresa que se mantenha em atividade.
da Portaria CAT n17/99):
Em ambas as hipteses referidas, o ressarcimento
a) a autorizao do depsito ser expedida pela se far pelo estabelecimento que, na data da respectiva
prpriaautoridade, dando a ele cincia; deciso, seja o responsvel pelo pagamento do imposto
por sujeio passiva por substituio, em relao mesma
b) a autorizao ser entregue diretamente ao sujeito pas- mercadoria ou outra mercadoria enquadrada na mesma
sivo por substituio pelo Posto Fiscal a que este modalidade de substituio.
estiver vinculado;
c) de posse da autorizao, o sujeito passivo por substi- 5.3. Liquidao de Dbito Fiscal com Imposto a Ser
tuio dever: Ressarcido
c.1) deduzir o valor a ser ressarcido do A liquidao de dbito fiscal, mediante utilizao do
recolhimentoseguinte que tiver que efetuar a ttulo crdito de ICMS, escriturado pelo contribuinte substitudo
de imposto retido por substituio tributria, por em decorrncia do ressarcimento do imposto retido, ser
meio de lanamento no livro Registro de Apurao requerida por meio de Pedido de Liquidao de Dbito
do ICMS, no quadro Crdito do Imposto Outros Fiscal, modelo 3, anexo Portaria CAT n 53/96,
Crditos, com a expresso Deduo de Imposto substituindo-se a expresso ACUMULADO do ttulo do seu
Retido Ressarcimento por Depsito Bancrio; primeiro quadro pela expresso SUBST. TRIB. (art. 11 da
Portaria CAT n 17/99).
c.2) at o ltimo dia do ms subsequente ao do recebi-
mento da autorizao, efetuar o depsito de que A esse pedido sero aplicadas, no que couberem,
trata o 5 do art. 10 da Portaria CAT n 17/99; as regras dos arts. 586 a 592 do RICMS-SP e as dos arts.
14 a 16 da Portaria CAT n 53/96, que tratam da liquidao
c.3) se o valor do imposto retido for insuficiente de dbitos com a utilizao de crdito acumulado.
paracomportar a deduo do valor a ser
depositado, poder ela ser efetuada por outro O pedido dever ser apresentado com:
estabelecimento do sujeito passivo por
a) cpia dos documentos comprobatrios da apurao do
substituio, ainda que localizado em outra
valora ser ressarcido, de acordo com a disciplina
Unidade da Federao. pertinente;
b) comprovao do lanamento do imposto a ser ressar-
5.2.2.1. Utilizao do Imposto Ressarcido por meio de
cido no quadro Crdito do Imposto Outros Crditos,
Depsito em Conta Bancria
sob o ttulo Ressarcimento de Substituio Tributria
O ressarcimento do imposto na forma de depsito e no quadro Dbito do Imposto Outros Dbitos, sob
em conta corrente, desde que o imposto retido tenha sido o ttulo Ressarcimento de Substituio Tributria.
efetivamente recolhido pelo sujeito passivo por
O Chefe do Posto Fiscal poder exigir outros
substituio originrio e observada a disciplina prevista na
elementos ou comprovaes para aferir a correo dos
Portaria CAT n 17/99, poder ser utilizado nas seguintes
procedimentos, a legitimidade do ressarcimento e a
hipteses (art. 10-A da Portaria CAT n 17/99):
exatido do valor a ser ressarcido e utilizado, podendo,
a) quando legislao superveniente tenha atribudo a es- ainda, para tais fins, determinar a execuo de diligncia
tabelecimento diverso a responsabilidade pela reteno ou procedi-
do imposto das mercadorias envolvidas nas operaes
que deram origem ao pedido; mento fiscal.
b) quando o estabelecimento responsvel pela
retenodo imposto das mercadorias envolvidas nas 6. Procedimentos Decorrentes da Majorao ou
operaes ensejadoras do pedido tenha encerrado Reduo de Alquota
suas atividades, ressalvado a hiptese em que o
ressarcimento tenha sido solicitado por meio de O imposto a ser complementado ou a ser ressarcido,
emisso de nota fiscal na hiptese de superveniente majorao ou reduo da
Vol. II
7
carga tributria incidente sobre a operao ou prestao Tambm ser includa na relao das mercadorias
final com a mercadoria ou servio, decorrente de alterao existentes em estoque, prevista no item I, a mercadoria
na alquota utilizada na reteno, ser apurado pelo entrada no estabelecimento aps o termo inicial de
contribuinte substitudo em relao ao estoque de vigncia da nova alquota e que, no entanto, registre sada
mercadoria recebida com imposto retido, existente no final do estabelecimento remetente em data anterior.
do dia imediatamente anterior ao da vigncia da nova
alquota, mediante o cumprimento dos seguintes Quando o termo inicial de vigncia da nova alquota
procedimentos (art. 8 da Portaria CAT n 17/99): no ocorrer no primeiro dia do perodo de apurao do
I elaborar relao das mercadorias existentes em estoque, imposto a ser complementado ou a ser ressarcido, alm
contendo: das providncias previstas nos itens I a III:
a) a identificao da mercadoria;
b) a quantidade; 1. tratando-se de contribuinte substitudo enquadrado
c) a especificao da unidade utilizada na contagem;
nomtodo permanente, dever ser antecipado o
d) o valor total da base de clculo da reteno, obtido nos
encerramento da escriturao do respectivo controle de
documentosfiscais das entradas mais recentes e suficientes para
comportar a quantidade registrada ou, caso adotado, no controle estoque, referido no item 3 do 2 do art. 4 ou no item
de estoque da mercadoria, previsto no Captulo II da Portaria CAT 3 do 2 do art. 5 da Portaria CAT n 17/99, para o dia
n 17/99. imediatamente anterior ao termo inicial de vigncia da
II elaborar demonstrativo no livro Registro de Sadas, aps o
fechamento dos registros do ms em que ocorreu o termo final de
vigncia da alquota anterior, sob o ttulo Apurao do Imposto a ser
Complementado ou Ressarcido em Razo de Alterao na Alquota,
que conter as seguintes informaes, sob as denominaes:
a) Base de Clculo da Reteno de Mercadoria Existente em
Estoqueno Estabelecimento, o somatrio dos valores referidos na
alnea
d do inciso anterior;
b) Imposto Retido pela Alquota de %, o resultado da aplicao
daalquota vigente na data do levantamento do estoque sobre o
valor referido na alnea anterior, com a indicao dessa alquota na
denominao correspondente;
c) Imposto Devido pela Alquota de %, o resultado da aplicao
daalquota vigente a partir do dia imediatamente seguinte ao do
levantamento do estoque sobre o valor referido na alnea a, com
a indicao dessa alquota na denominao correspondente;
d) Diferena do Imposto a Ser Complementado ou Diferena
doImposto a ser Ressarcido, conforme o caso, a diferena entre
os valores a que se referem as alneas b e c;
III lanar o valor apurado nos termos da alnea d do inciso
anterior no livro Registro de Apurao do ICMS, observado, no que
couber, o disposto no art. 7 da Portaria CAT n 17/99.
09/04/10 9 1a.

Vol. II
nova alquota, devendo ser transportados para a Todos os demais contribuintes paulistas devem
apurao do perodo os valores correspondentes, de proceder ao levantamento do estoque.
acordo com a alquota vigente at determinada data;
Na tabela a seguir, podemos verificar o histrico dos
Nota: Nesta hiptese, ser iniciado novo controle de estoque a partir do decretos do levantamento de estoque dos produtos
termo inicial de vigncia da nova alquota, com o saldo inicial
relacionados nos arts. 313-Z1 a 313-Z20 includos no
extrado do estoque remanescente do controle imediatamente
anterior ( 3 do art. 8 da Portaria CAT n 17/99). regime de substituio tributria, e que j surtiram todos os
efeitos temporais de recolhimento do ICMS-ST e
2. tratando-se de contribuinte substitudo enquadrado informaes relativas ao estoque.
nomtodo anual, o valor referido na letra a do item II
ser considerado no demonstrativo previsto no 5 do
art. 6 da Portaria CAT n 17/99 como:
a) Base de Clculo da Reteno do Estoque Final,

relativamente apurao correspondente ao
perodo de vigncia da alquota anterior.
b) Base de Clculo da Reteno do Estoque Inicial,

relativamente apurao correspondente ao
perodo de vigncia da nova alquota.
CAPTULO X
LEVANTAMENTO DO ESTOQUE
1. Introduo
Com a entrada de novos produtos no regime de

substituio tributria, o estabelecimento que no esteja
legalmente revestido da condio de sujeito passivo por
substituio tributria (substituto tributrio) deve efetuar o
levantamento do estoque das mercadorias sujeitas ao
regime no final do dia imediatamente anterior ao incio da
vigncia da substituio tributria.
Para tanto, toda vez que o Estado inclui algum

produto no regime da substituio tributria, editado
decreto trazendo a regra para levantamento do estoque e
recolhimento do ICMS-ST relativamente a produtos
negociados (vendidos ou adquiridos) antes da vigncia do
regime.
Esto desobrigados ao levantamento do Estoque, o

estabelecimento de fabricante ou de importador ou
arrematante de mercadoria importada do exterior e
apreendida, localizado no Estado de So Paulo na
condio de sujeito passivo, ou seja, responsvel pela
reteno e recolhimento do ICMS por substituio
tributria.
25/06/10 11 2a.
Vol. II
9
Captulo X Levantam ento do Estoque
Recolhimento 2. Relao de Produtos para Fins de Levamanto de

Envio do da ltima
Produto Decreto n Data do arquivo parcela
levantamento
digital
Estoque
1. produtos de
colchoaria
arrolados no 1
do art. 313-Z1 do 54.169/2009 31/03/2009 15/05/2009 26/02/2010 2.1. Produtos Eletrnicos, Eletroeletrnicos e
Regulamento do
ICMS
Eletrodomsticos Relacionados no Decreto n
55.906/10
2. ferramentas
arroladas no 1
do art. 313-Z3 do 54.169/2009 31/03/2009 15/05/2009 26/02/2010 Nos termos do Decreto n 55.906/10, o
Regulamento do
ICMS estabelecimento paulista que, em 30/06/2010, possuir em
seu estoque produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e
3. bicicletas e suas
partes, peas e eletrodomsticos, recebidos sem reteno do imposto,
acessrios
arrolados no 1
54.169/2009 31/03/2009 15/05/2009 26/02/2010
dever efetuar o levantamento de estoque.
do art. 313-Z5 do
Regulamento do
ICMS Observe-se que os produtos eletrnicos,
4. instrumentos
eletroeletrnicos e eletrodomsticos, cuja sada do
musicais fornecedor tenha ocorrido at 30/06/2010, devem ser
arrolados no 1
do art. 313-Z7 do
54.169/2009 31/03/2009 15/05/2009 26/02/2010 includos no levantamento de estoque ainda que o
Regulamento do
ICMS
recebimento no estabelecimento obrigado ao
5. brinquedos levantamento tenha se efetivado aps 30/06/2010.
arrolados no 1
do art. 313-Z9 do 54.289/2009 30/04/2009 15/06/2009 31/03/2010
Regulamento do Os eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos
ICMS
de que trata o Decreto n 55.906/10 so os seguintes:
6. mquinas e
aparelhos
mecnicos,
eltricos, Descrio dos produtos NBM/SH
eletromecnicos
e automticos 54.289/2009 30/04/2009 15/06/2009 31/03/2010
arrolados no 1 1. multiplexadores e concentradores 8517.62.1
do art. 313-Z11
do Regulamento
do 2.
ICMS centrais automticas privadas, de
8517.62.22
capacidade inferior ou igual a 25 ramais
7. produtos de
papelaria
arrolados no 1
do art. 313-Z13 54.289/2009 30/04/2009 15/06/2009 31/03/2010 3. outros aparelhos para comutao 8517.62.39
do Regulamento
do
ICMS
4. roteadores digitais, em redes com ou sem fio 8517.62.4
8. artefatos de uso
domstico
arrolados no 1 5.
do art. 313-Z15 54.289/2009 30/04/2009 15/06/2009 31/03/2010 aparelhos emissores com receptor
do Regulamento incorporado de sistema troncalizado 8517.62.62
do (trunking), de tecnologia celular
ICMS
9. materiais
eltricos 6.
arrolados no 1
outros aparelhos de recepo, converso e
do art. 313-Z17 54.289/2009 30/04/2009 15/06/2009 31/03/2010 transmisso ou regenerao de voz, imagens
8517.62.9
do Regulamento ou outros dados, incluindo os aparelhos de
do comutao e roteamento
ICMS
10. produtos
eletrnicos, 7.
antenas prprias para telefones celulares
eletroeletrnicos 8517.70.21
e portteis, exceto as telescpicas
eletrodomsticos
54.352/2009 31/05/2009 17/07/2009 30/04/2010
arrolados no 1
do art. 313-Z19 2.2. Mquinas e Aparelhos Mecnicos, Eltricos,
do Regulamento
do Eletromecnicos e Automticos Relacionados no
ICMS

Vol. II
0
Decreto n 55.380/10 3.1. Estabelecimentos Desobrigados do

Levantamento
Nos termos do Decreto n 55.380/10, o
estabelecimento paulista que, em 31/12/2009, possuir em de Estoque
seu estoque mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos,
O estabelecimento de fabricante, de importador ou
Captulo X Levantam ento do Estoque arrematante de mercadoria importada do exterior e
apreendida, localizado no Estado de So Paulo na
condio de sujeito passivo, ou seja, responsvel pela
eletromecnicos e automticos, includos ao art. 313-Z11 reteno e recolhimento do imposto por substituio
do RICMS-SP por meio do Decreto n 55.303/09, recebidos tributria, no estar obrigado a efetuar o levantamento de
25/06/10 11 2a.
sem a reteno do imposto, dever efetuar o levantamento estoque.
do estoque.
Observe-se que as mquinas e aparelhos

mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, cuja
sada do fornecedor tenha ocorrido at 31/12/2009, devem
ser includos no levantamento do estoque ainda que o
recebimento no estabelecimento obrigado ao
levantamento do estoque tenha se efetivado aps
31/12/2009.
As mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos,

eletromecnicos e automticos, includos ao art. 313-Z11
do RICMS-SP por meio do Decreto n 55.303/09, so:
Descrio dos produtos NBM/SH
Talhas, cadernais e moites 8425
3. Regra Comum a Todos os Produtos
Em todos os casos, o estabelecimento dever:
a) efetuar a contagem do estoque dessas mercadorias;
b) elaborar relao, indicando, para cada item:
b.1) o valor das mercadorias em estoque e a base

declculo para fins de incidncia do ICMS,
considerando a entrada mais recente da
mercadoria;
b.2) a alquota interna aplicvel;
b.3) o valor do imposto devido, calculado conforme

otpico Clculo do Imposto (3.3);
b.4) o correspondente cdigo na Nomenclatura Brasi-

leira de Mercadorias Sistema Harmonizado
(NBM/SH).
Vol. II
1
Exemplo: <http://www.fazenda.sp.gov. br>, na opo Sintegra >

Download do Sintegra.
a) Fabricante paulista de brinquedos brinquedos de
suaproduo = no levantar estoque (o ICMS devido O nmero do protocolo de transmisso e a data do
por substituio tributria ser calculado e retido por envio do arquivo digital devero ser registrados no livro de
ocasio da sada da mercadoria). Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos
de Ocorrncia modelo 6.
b) Fabricante paulista de brinquedos brinquedos adqui-
ridos de terceiros = no levantar o estoque (neste caso,
3.2.1. Observaes quanto Entrega do Arquivo
a obrigatoriedade de reteno e recolhimento do
imposto cabe ao fabricante por ocasio da sada da Magntico
mercadoria). Caso o contribuinte envie o arquivo digital dos
estoques com informao errada, poder substitu-lo
3.2. Transmisso de Arquivo Digital integralmente. Basta enviar outro arquivo digital dos
estoques, constando no campo Cdigo da Finalidade do
No caso de estabelecimento sujeito ao Regime Arquivo Magntico o cdigo 2 que se refere
Peridico de Apurao (RPA), deve-se transmitir arquivo substituio total do arquivo enviado anteriormente.
digital Secretaria da Fazenda, conforme leiaute por ela
estabelecido na Portaria CAT n 44/08, contendo a relao Caso o contribuinte envie o arquivo digital dos
de mercadorias de que trata a letra b do tpico 3, nos estoques faltando informaes, no h a opo de
prazos a seguir: complementar as informaes do arquivo anteriormente
enviado. Neste caso ter que enviar outro arquivo digital
a) at 15/08/2010, no caso de produtos eletrnicos, com todas as informaes dos estoques, constando no
eletro-eletrnicos e eletromsticos a que se refere o campo Cdigo da Finalidade do Arquivo Magntico o
Decreto n 55.906/10. cdigo 2 que se refere substituio total do arquivo
enviado anteriormente.
b) at 15/02/2010 no caso de mquinas e
aparelhosmecnicos, eltricos, eletromecnicos e
automticos a que se refere o Decreto n 55.380/10. 3.3. Clculo do Imposto
Quando se tratar de estabelecimento sujeito ao O valor do imposto devido pela operao prpria e
regime Simples Nacional, no ser transmitido arquivo pelas subsequentes ser calculado com base no ndice de
digital, basta apenas que a referida relao seja mantida Valor Adicionado Setorial (IVA-ST) divulgado pela
em arquivo, pelo prazo de cinco anos, para apresentao Secretaria da Fazenda por meio de Portarias CAT
ao fisco, quando solicitado. utilizando-se a seguinte frmula:
O arquivo digital dever (art. 1, 1 e 2 da Portaria a) contribuinte sujeito ao Regime Peridico de

CAT n 44/08): Apurao(RPA):
a) ser elaborado no formato texto com a extenso .txt Imposto dev ido = (base de clculo x alquota interna) + (base de
clculo x IVA-ST x alquota interna)
ecampos delimitados pelo caractere delimitador |
(pipe ou barra vertical: caractere 124 da Tabela ASCII);
Exemplo (artefatos de uso domstico):
b) ser validado e ter a mdia para entrega gerada
peloprograma Validador do Arquivo dos Estoques, a
ser disponibilizado para download no endereo
eletrnico <http://www.pfe.fazenda.sp.gov.br>;
c) aps sua validao, ser transmitido Secretaria

daFazenda, mediante a utilizao do Programa de
Transmisso TED, verso 3.11.0 ou superior,
disponvel para download no endereo eletrnico
<http://www. pfe.fazenda.sp.gov.br> ou

Vol. II
2
Base de clculo 1.000,00 Imposto dev ido = (base de clculo x IVA-ST) x alquota interna
Exemplo (artefatos de uso domstico):
Alquota interna 18% Imposto devido 325,80
(1.000,00 x 81,00%) x 18%
IVA-ST 81,00%
810,00 x 18% = 145,80
(1.000,00 x 18%) + (1.000,00 x 81,00% x 18%)
180,00 + (810,00 x 18%) 180,00 Nota: Em todos os casos, para a determinao da base de clculo, ser
considerado o valor da entrada mais recente da mercadoria.
+ 145,80 = 325,80
b) contribuinte sujeito ao Simples Nacional: 3.3.1. Existncia de Preo Final a Consumidor
Em caso de existir preo final a consumidor

divulgado pela Secretaria da Fazenda, o valor do imposto
25/06/10 11 2a.
Base de clculo 1.000,00 devido pela operao prpria e pelas subsequentes
dever ser calculado conforme a seguir:
Alquota interna 18% Imposto devido 145,80
IVA-ST 81,00% a) em se tratando de contribuinte sujeito ao

RegimePeridico de Apurao (RPA), utilizando-se a
seguinte frmula:
Imposto dev ido = base de clculo x alquota interna
Exemplo:
1.044,60 x 25% = 261,15
b) em se tratando de contribuinte sujeito ao Simples Na-

cional:
Imposto dev ido = (base de clculo da sada - base de clculo da

entrada) x alquota interna
(1.044,60 - 800,00) x 25%

244,60 x 25% = 61,15

1.044,60 (52,23 x 20
Base de clculo (preo final
quantidade de
ao consumidor fixado pela Imposto
mercadoria no
Sefaz 52,23)
estoque)
devido A base de clculo da sada ser o preo final a
261,15 consumidor, divulgado pela Secretaria da Fazenda.
Alquota interna 25%
Em relao ao contribuinte optante do Simples

Nacional, desconsideram-se os itens em que a base de
1.044,60 (52,23 x
Base de clculo da sada 20 quantidade de clculo da entrada for igual ou superior base de clculo
(preo final ao consumidor mercadoria no da sada.
fixado pela Sefaz 52,23) estoque)
Imposto
devido 61,15
Alquota interna 25%
Base de clculo da entrada 800,00
Vol. II
3
3.3.2. Saldo Credor Deduo sobre o Imposto a Lanamento no RAICMS

Pagar
A seguir, relacionamos os prazos de pagamento do
25/06/10 11 2a.
O contribuinte sujeito ao Regime Peridico de , ( ICMS devido em razo do levantamento do estoque
Apurao (RPA), detentor de saldo credor na data relativo s mercadorias cujos prazos de pagamento
estabelecida para o levantamento do estoque, poder encontramse vigentes. Logo aps, tratamos acerca do
utiliz-lo para deduzir, no todo ou em parte, o imposto a procedimento a ser adotado pelo contribuinte no que se
recolher relativo substituio tributria, observando-se, refere ao lanamento dos valores no livro Registro de
alm das demais exigncias: Apurao do ICMS:
a) o valor do saldo credor utilizado para pagar o a) por meio do Decreto n 55.906/10 ficou determinado
impostocalculado relativo substituio tributria que o imposto devido, relativamente s mercadorias
dever ser discriminado no final da relao a que se constantes no art. 313-Z19 do RICMS-SP, inlcludas
refere a letra b do tpico 3; por meio do Decreto n 55.868/10, poder ser recolhido
em at dez parcelas mensais, iguais e sucessivas, com
b) o montante de saldo credor utilizado para vencimento no ltimo dia til de cada ms, sendo que a
pagamentodo imposto devido por substituio primeira parcela dever ser recolhida at 31/08/2010.
tributria deve ser lanado no livro Registro de
Apurao do ICMS (RAICMS), na folha destinada b) por meio do Decreto n 55.380/10 ficou determinado
apurao das operaes e prestaes prprias do que o imposto devido, relativamente as mercadorias
perodo em que ocorrer o levantamento de estoque, constantes no art. 318-Z11 do RICMS-SP, includas por
no campo Estorno de Crdito do quadro Dbito do meio do Decreto n 55.303/09, poder ser recolhido em
Imposto, com a indicao da expresso Liquidao at dez parcelas mensais, iguais e sucessivas com
(Parcial ou Total) do imposto devido por substituio vencimento no ltimo dia ltil de cada ms, sendo que
tributria relativo ao estoque existente em a primeira parcela dever ser recolhida at 28/02/2010.
___/___/___ Decreto _______.
O valor do imposto devido e recolhido dever ser
Ressalte-se que o saldo credor somente poder lanado no livro Registro de Apurao do ICMS
ser utilizado para abatimento no pagamento do imposto (RAICMS), na folha destinada apurao das operaes
devido a ttulo de substituio tributria relativo ao valor e prestaes prprias do perodo em que ocorrer o efetivo
apurado no levantamento de estoque, portanto, no recolhimento, com a correspondente transcrio na GIA,
poder ser utilizado para abatimento do imposto em conforme segue 3 do art. 1 da Portaria CAT n 44/08):
relao s operaes praticadas aps a data definida
para o levantamento do estoque. a) no campo Outros Dbitos do quadro Dbito do Im-
posto, com a expresso Imposto devido e recolhido
O valor do saldo credor utilizado dever ser por substituio tributria relativo ao estoque existente
informado no Registro tipo 3 do Anexo I da Portaria CAT em ___/___/___ Decreto __________.;
n 44/08.
b) no campo Outros Crditos do quadro Crdito do Im-
posto, com a expresso Imposto recolhido por
4. Recolhimento do Imposto substituio tributria relativo ao estoque existente em
___/___/___ Decreto __________..
O recolhimento do valor do imposto devido em
razo do levantamento do estoque relativo operao Na hiptese de haver recolhimento parcelado do
prpria e s subsequentes dever ser efetuado por meio imposto devido, os lanamentos mencionados nas letras
de Guia de Arrecadao Estadual (Gare ICMS) com o a e b devero ser efetuados no perodo em que ocorrer
cdigo 063-2 (Recolhimentos Especiais), conforme o efetivo recolhimento da parcela, com a indicao do
determina o art. 1 inciso II, da Portaria CAT n 44/08. nmero da parcela na expresso a constar nos campos
Outros Dbitos e Outros Crditos.
4.1. Prazo de Pagamento Parcelamento

Vol. II
4
25/06/10 11 2a.
Vol. II
5

Cenofisco Manual Prático Da Substituicao Tributaria - Livro 1 - Parte Teórica

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Cenofisco Manual Prático Da Substituicao Tributaria - Livro 1 - Parte Teórica

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

livro I Parte Terica

Inaplicabilidade do Regime de Substituio

1. Introduo............................................................ 5.3.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria

3. Substituio Tributria 2. Substituio Tributria nas Sadas

4.1. Contribuinte Substituto Tributrio 3. Sadas Internas Produtos Relacionados nos

5.2.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria 4.2. Armazm-Geral Depositante em Outr a

Data Remessa Atualizao

1. Sadas Internas . ............................................................ 12

6. Reduo da Base de Clculo da Substituio Tributria 22

Data Remessa Atualizao

01/06/11 2. Estabelecim ento Varejista Escriturao Fiscal ........ 27

1. Procedim entos Fiscais Contribuinte 3. Estabelecim ento Atacadista Escriturao Fiscal..... 28

2.2. Nota Fiscal Emitida de Contribuinte

2.3. Escriturao do Livro Registro de

2.4. Escriturao do Livro Registro de

Data Remessa Atualizao

1. Im possibilidade por meio de Nota Fiscal............................... 43

2. Ressarcim ento do Im posto

5. Form a de Obteno do Relacionados no Art. 313-Z19 do RICMS- SP 47

Data Remessa Atualizao

4. Recolhim ento do Im posto

Data Remessa Atualizao

Captulo I Conceitos Bsicos sobre o Regim e da Substituio Tributria

Com a incluso de mais setores, muitos

2 Data Remessa Atualizao

2.2.3. Concluso pelo regime como substituto tributrio e quem o

Assim sendo, pode ocorrer que determinado Estado substitudo tributrio.

Captulo I Conceitos Bsicos sobre o Regim e da Substituio Tributria

5.1.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria Para Trs

5.2. Substituio Tributria Concomitante

5.2.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria Concomitante

Transportadora Tomador do Servio

5.3. Substituio Tributria Subsequente ou Para Frente

4 Data Remessa Atualizao

Captulo II Responsabilidade pela Reteno e Recolhim ento do ICMS

5.3.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria Subsequente ou Para Frente

Indstria Atacadista Varejista Consumidor

(substituto) (substitudo) (substitudo)

Emite nota f iscal Emite nota f iscal para para o

No caso de sada de mercadoria de estabelecimento

Captulo II Responsabilidade pela Reteno e Recolhim ento do ICMS

2. Substituio Tributria nas Sadas Interestaduais

Nas operaes interestaduais j vimos que, para

6 Data Remessa Atualizao

Importa observar neste caso que, como regra, no

Art. 261 O contribuinte que realizar operaes ou prestaes

Portanto, recomenda-se que, em caso de prtica de

Bicicletas e suas partes e acessrios Art. 313-Z5 do RICMS-SP

Captulo II Responsabilidade pela Reteno e Recolhim ento do ICMS

8 Data Remessa Atualizao

Muitas vezes, Produto Base Legal

O contribuinte como medida paliativa opta, por meio

b) a estabelecimento de importador; responsabilidade por substituio tributria, no

1 Data Remessa Atualizao

Captulo III Inaplicabilidade do Regim e de Substituio e Antecipao

4.1.1. Momento de Recolher o ICMS Antecipao 5. Quadro Resumo Responsabilidade

O item 4 do 2 dos arts. 313-Z1 a 313-Z20

Base Legal Regra de Aplicao

Base Legal Regra de Aplicao

De SP para SP com RICMS-SP, Portarias, e

Recebimento de Outra UF sem a Reteno do Imposto

Base Legal Regra de Aplicao

Remessa de outra Inexistncia ou Arts. 277 e 426-A do

1 Data 27/12/11 Remessa 21 Atualizao