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1 Realizar liquidaciones-declaraciones
trimestrales de IVA y resolver
su tratamiento contable.
Simulacin
Actividades de la empresa Telemvil
Operaciones de Telemvil
Da 31 de diciembre 2. Cumplimentar el modelo de impreso que corres-
ponda para la declaracin trimestral de IVA que
Francisco realiza las operaciones necesarias para cerrar la empresa Telemvil tendr que presentar en
su ejercicio econmico y determinar el resultado obte- enero.
nido en l.
3. Efectuar el registro contable de la compensa-
Declaracin-liquidacin de IVA cin de estas cuentas.
1. Realizar la suma de las cuotas de IVA que figu- b) Consumos de agua y de energa elctrica. Los
ran en los libros registros de facturas recibidas consumos de agua y de electricidad del mes de
y facturas emitidas, y comprobar que coinciden diciembre estn sin pagar. El consumo de diciembre
con los saldos de las cuentas de IVA soportado y de enero se pagar en el mes de febrero. Hemos
e IVA repercutido del libro Mayor. comprobado las cantidades de agua (m3) y de elec-
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Simulacin
Operaciones de Telemvil
tricidad (kW/h) consumidas en el mes, y de acuerdo de comprobacin con el fin de verificar los datos
con las tarifas actuales, se han calculado sus res- que figuran en su contabilidad. Por otra parte, ha
pectivos importes: realizado el Inventario de cierre del ejercicio para
contrastar si los datos contables reflejan la reali-
Agua: 14,50 euros dad patrimonial de la empresa.
Efectuar los asientos contables necesarios para la c) Determinacin del resultado y cierre de libros
periodificacin adecuada de estos gastos.
Una vez realizados los pasos anteriores, Fran-
Regularizacin contable. cisco procede a hacer los asientos de regulariza-
Determinacin del resultado cin para obtener el resultado econmico de la
econmico y cierre empresa, y pasa a continuacin a cerrar los
de los libros contables libros contables.
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Simulacin
Operaciones de Telemvil
1. Elaborar las Cuentas anuales de la empresa Una vez comprendida la informacin, has de resol-
Telemvil, segn el modelo abreviado que ver las cuestiones que se le plantean a la empresa
figura en el PGC. Telemvil, S.A., en esta Unidad, para lo cual tienes,
adems, que buscar, obtener y analizar la informa-
2. Cumplimentar los impresos correspondientes cin exterior que precises y tomar las decisiones
para la presentacin de las Cuentas anuales adecuadas.
abreviadas en el Registro Mercantil.
3. Comprobacin y anlisis
Anlisis de la Actividad
Contrastar y analizar las soluciones con los
1. Informacin compaeros y con las explicaciones del libro.
Para poder realizar estas operaciones que se nos Verificar en clase, con el profesor, las solucio-
plantean es necesario leer los apartados que figu- nes de la empresa simulada.
ran a continuacin, en esta Unidad, y realizar las
Actividades propuestas.
Fig. 12.1. Portada del depsito normalizado de Cuentas anuales en el Registro Mercantil.
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Si el saldo de la cuenta 477 es superior al de la 472, la El pago se puede efectuar por mediacin de una entidad
diferencia constituir el importe a ingresar a Hacienda. bancaria, o directamente en una Agencia Tributaria, De-
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legacin de Hacienda, u organismo tributario de las comu- Por los importes de los saldos de las cuentas 477
nidades autnomas que, en su caso, pueda corresponder. y 472, y consignando en la 4700 la diferencia
entre ambos.
El registro contable de estas operaciones es el siguiente: 3
a) Cuando el saldo de la cuenta 477 es mayor que En este caso la diferencia es favorable a la empresa. Al
el de la 472 (IVA a ingresar) pasar este asiento al libro Mayor, las cuentas 477 y
472 quedarn canceladas, recogiendo la cuenta 4700
Compensacin de cuentas de IVA al finalizar el el derecho a la devolucin.
periodo
Cuando, una vez solicitada la devolucin,
3 Hacienda reintegre la misma
(477) Hacienda Pblica, IVA repercutido
3
a (472) Hacienda Pblica, IVA soportado Cuentas del subgrupo 57. Tesorera
a (4750) Hacienda Pblica, acreedora por IVA
a (4700) Hacienda Pblica, deudora por IVA
Por los importes de los saldos de las cuentas 477 y 3
472, y consignando en la 4750 la diferencia entre
ambos. Con este asiento se cancela el importe pendiente de
3 devolver por Hacienda, cuenta 4700, y se registra la
entrada de efectivo de la cuenta de Tesorera que
La diferencia en este caso es favorable a Hacienda. Al corresponda.
pasar este asiento al libro Mayor, las cuentas 477 y
472 quedarn canceladas, recogiendo la cuenta 4750 Si, en lugar de obtener el reintegro de la devo-
la obligacin de pago con Hacienda. lucin, se emplea la misma como compensacin
en el pago del siguiente periodo
Cuando al mes siguiente se presenta la declara-
cin y se efecta el pago a Hacienda 3
(4750) Hacienda Pblica, acreedora por IVA
3
(4750) Hacienda Pblica, acreedor por IVA a (4700) Hacienda Pblica, deudora por IVA
a Cuentas del subgrupo 57. Tesorera
a Cuentas del subgrupo 57. Tesorera 3
3
En este ltimo asiento, la cuenta 4750 recoge el
Con este asiento se cancela la deuda con Hacienda, importe que corresponde pagar por el siguiente periodo,
cuenta 4750 y se registra la salida de efectivo de la mientras que en la cuenta 4700 se anota la cantidad a
correspondiente cuenta de Tesorera, segn se haya rea- devolver del periodo anterior. La diferencia puede ser a
lizado el pago. favor de la empresa o a favor de Hacienda.
b) Cuando el saldo de la cuenta 472 es mayor que Si la diferencia es a favor de Hacienda, como en este
el de la 477 (IVA a devolver) caso, se registra en la correspondiente cuenta de Teso-
rera, por el pago de la misma.
Compensacin de cuentas de IVA al finalizar el
periodo Si la diferencia es a favor de la empresa, no habr que
realizar ningn pago, por lo que la cuenta de Tesorera
3 no figurar en el asiento. La cuenta 4700 se anotar
(477) Hacienda Pblica, IVA repercutido por el mismo importe que la 4750, quedando esta dife-
(4700) Hacienda Pblica, deudora por IVA rencia como saldo de la 4700 y pendiente de compen-
a (472) Hacienda Pblica, IVA soportado sar con el periodo siguiente.
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Actividad 1
1 Al finalizar el ao, una empresa va a realizar la liquida- Operaciones que tienes que realizar
cin de IVA correspondiente al cuarto periodo trimes-
tral. 1. Realizar en el libro Diario con fecha 31 de diciembre
el asiento de compensacin de cuentas correspon-
Las cuentas 472 y 477 presentan los siguientes saldos: diente para efectuar la liquidacin.
472. Hacienda Pblica, IVA soportado. 2. Efectuar el asiento que la empresa har en el mes de
enero cuando presente, a travs de su banco, la decla-
Saldo deudor: 10 397,52 euros racin-liquidacin y realice el pago a Hacienda.
Saldo acreedor: 17 729,86 euros Comprobar en clase, con el profesor, las soluciones.
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Para calcular correctamente el resultado del ejercicio Subgrupo 48: Ajustes por periodificacin
tambin hay que investigar si se han pagado gastos o
recibido ingresos que correspondan al ejercicio siguiente. 480. Gastos anticipados, para recoger los gas-
tos contabilizados en el ejercicio que se cierra
1
La periodificacin de intereses se analiza en las Unidades 15 y 16. y que corresponden al siguiente.
Ejemplo 1
Con este asiento se registra el gasto dentro del ejercicio que Con este asiento se anula la cuenta de facturas pendientes de
corresponde y en su respectiva cuenta de gastos (628), utili- recibir (4109), y se registran en la cuenta 628 los gastos por
zando como contrapartida la subcuenta de facturas pendien- consumo de agua que corresponden al ao actual, as como el
tes de recibir. pago del total de la factura a travs de la cuenta del banco.
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485. Ingresos anticipados, para recoger los al principio del ejercicio siguiente. La anulacin se rea-
ingresos contabilizados en el ejercicio que se liza mediante asientos opuestos a los que se efectua-
cierra, pero que pertenecen al siguiente. ron para la periodificacin.
Ejemplo 2
En una empresa se ha pagado a primeros de noviembre el Con este asiento se registra el importe del alquiler correspon-
recibo del alquiler del local. Este alquiler se paga por trimes- diente al mes de enero como un gasto anticipado, y se rebaja
tres adelantados. El recibo actual comprende los meses de de la cuenta 621, que debe recoger solamente los gastos por
noviembre, diciembre y enero. El importe del recibo es de 1 alquileres de este ejercicio.
800 euros (600 euros al mes) y se contabiliz en esa fecha al
Debe de la cuenta 621. Arrendamientos y cnones, por el En el ejercicio siguiente, el importe del alquiler del mes de
importe total del mismo. enero ya no se considera como un gasto anticipado, por lo que
se debe cancelar esta cuenta el primer da hbil del ao,
Por tanto, al finalizar el ejercicio econmico el da 31 de mediante el siguiente asiento.
diciembre se encuentra contabilizado como gasto de este ejer-
cicio el importe del alquiler del mes de enero prximo, por lo Libro Diario
que hay que realizar la correspondiente periodificacin. 2 enero
600,00 (480) Gastos anticipados Con este asiento, que es el contrario del realizado al final del
ejercicio anterior, se cancela la cuenta de gastos anticipados
a (621) Arrendamientos (480), y se registra el importe del mismo en su cuenta de gas-
y cnones 600,00 tos correspondiente (621).
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Actividad 2
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todas las cuentas de la contabilidad de la empresa. mienzo del actual. Todo el movimiento que ha habido
Existe adems la obligacin, sealada por el Cdigo de durante el ejercicio se ha registrado en otras cuentas,
Comercio, de realizar al menos trimestralmente un fundamentalmente en las cuentas de compras y de
Balance de comprobacin de sumas y saldos. Este ventas.
Balance se transcribir en el libro de Inventarios y
Cuentas anuales. La empresa, para conocer las existencias, tiene que lle-
var necesariamente un libro de Almacn, donde a tra-
Inventario de cierre vs de las correspondientes fichas ir recogiendo la
de ejercicio informacin, para poder controlar sus existencias y rea-
lizar una valoracin adecuada de las mismas.
Al finalizar el ejercicio debe realizarse un inventario
general de todos los elementos patrimoniales, exami- Al final del ao, como parte del Inventario de cierre
nndolos y haciendo un recuento fsico de los mismos de ejercicio, la empresa tiene que realizar un inventa-
con objeto de obtener una informacin directa de la rio de las existencias que tiene, haciendo un recuento
realidad patrimonial de la empresa. Estos datos se fsico de las mismas, y comprobando el resultado con la
deben contrastar con los reflejados en los libros conta- informacin registrada en el libro de Almacn.
bles, para comprobar la exactitud de los mismos.
Verificados estos datos, y subsanadas las diferencias, si
Los datos de este inventario se contrastarn, por las hubiera, se procede a la regularizacin de las
tanto, con los saldos que presentan las cuentas de los cuentas de existencias, es decir, a corregir el saldo
elementos patrimoniales, que pueden tomarse del contable de estas cuentas, para que al finalizar el ejer-
balance de comprobacin de sumas y saldos que se ha cicio econmico reflejen la realidad.
realizado.
Identificacin de las cuentas
Si como consecuencia de esta comprobacin se pusie-
ran de manifiesto diferencias en los libros contables, El Plan General de Contabilidad incluye en los Grupos 6
debern stas subsanarse inmediatamente, corrigiendo y 7 las siguientes cuentas para recoger las variaciones
los errores observados o realizando las anotaciones de existencias:
contables que procedan para que los libros contables
reflejen la realidad patrimonial. En el Grupo 6, Subgrupo 6:
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Como podemos comprobar, el PGC incluye, en el Grupo Una vez realizados estos asientos en el Diario y pasa-
6 de Compras y gastos, las cuentas de variacin de dos al libro Mayor, estas cuentas presentarn los
aquellas existencias que la empresa adquiere del exte- siguientes asientos:
rior, y en el Grupo 7 de Ventas e ingresos, las cuentas
de variaciones de existencias que se han originado, o D Cuentas de Existencias H
producido, en la propia empresa a consecuencia de su
actividad industrial. Valor inicial Valor inicial
Consignado al Cancelacin
Las empresas pueden abrir subcuentas de cuatro o ms comienzo de ejercicio del saldo por
dgitos de estas cuentas de variaciones, si desean regis- regularizacin al
trar las mismas con un mayor nivel de detalle. final de ejercicio
Valor final
Tratamiento contable Consignado por
regularizacin al
La correccin de los saldos de las cuentas de existen- final de ejercicio
cias se realiza mediante dos asientos: en el primero se
procede a anular las existencias iniciales, y en el
segundo se dan de alta las existencias finales en sus El saldo de las cuentas de existencias al finalizar la
respectivas cuentas. regularizacin ser igual al valor final de las existen-
cias, de acuerdo con el Inventario final realizado y con
En ambos asientos se utilizan las cuentas de variacio- el libro de Almacn.
nes como contrapartida.
Para la cancelacin de las existencias iniciales Valor de las existencias Valor de las existencias
iniciales finales
31 de diciembre
Cuentas de Variacin de existencias (Subgrupos 61 y 71) El saldo de las cuentas de variacin de existencias al
finalizar la regularizacin deber ser igual a la dife-
a Cuentas de Existencias (Grupo 3) rencia entre las existencias iniciales y las existencias
finales.
Por los saldos que presentan las cuentas de exis-
tencias. Despus de esta regularizacin, las cuentas de exis-
tencias reflejarn la realidad de la situacin de estos
3 elementos en la empresa.
Para consignar las existencias finales As mismo, las cuentas de variacin de existencias
reflejarn la inversin o desinversin en existencias que
31 de diciembre ha tenido lugar en la empresa durante el ejercicio, y
que incidir en su resultado econmico al formar parte
Cuentas de Existencias (Grupo 3) del mismo.
a Cuentas de Variacin de existencias Por esta razn, estas cuentas de variacin de existen-
(Subgrupos 61 y 71) cias sern canceladas en el proceso final de regulariza-
cin contable para determinar el resultado de la
Por el valor de las existencias segn fichas del libro empresa, llevndose sus saldos a la cuenta de Resulta-
de Almacn. dos del ejercicio.
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Actividad 3
3 Una empresa se dedica a la fabricacin de elementos 310. Materias primas A: 1 380 euros
elctricos y de alumbrado para edificios y viviendas, y 311. Materias primas B: 1 790 euros
comercializa adems productos fabricados por otras 312. Materias primas C: 2 250 euros
empresas de la industria auxiliar de la construccin. 340. Productos terminados A: 6 000 euros
341. Productos terminados B: 4 000 euros
El 31 de diciembre, al finalizar el ejercicio econmico, realiza 342. Productos terminados C: 3 100 euros
un inventario general de sus existencias, y comprueba el 320. Elementos y conjuntos
mismo con los datos reflejados en las fichas del libro de Alma- incorporables: 480 euros
cn. La valoracin de las existencias segn los datos del 327. Envases: 1 520 euros
Inventario final, que coincide con las fichas del libro de Alma-
cn, es la siguiente: Operaciones que tienes que realizar
Mercaderas A: 3 230 euros 1. Realizar en el libro Diario los asientos precisos para
Mercaderas B: 4 160 euros regularizar los saldos de las cuentas de existencias,
Materias primas A: 2 250 euros utilizando las cuentas de variacin de existencias que
Materias primas B: 2 540 euros figuran en el PGC.
Materias primas C: 1 410 euros
Productos terminados A: 5 200 euros 2. Representar, en forma de T, los mayores de las cuen-
Productos terminados B: 5 600 euros tas de variacin de existencias, pasar los asientos del
Productos terminados C: 2 300 euros Diario y determinar los saldos de cada una.
Elementos y conjuntos
incorporables: 1 180 euros 3. Analizar estos saldos y determinar si ha habido inver-
Envases 2 060 euros sin o desinversin en existencias.
Si una empresa obtiene beneficios, su Activo se Para ello se procede a efectuar unos asientos, que vere-
habr incrementado en la misma magnitud que los mos a continuacin.
beneficios que haya tenido.
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de sociedad de que se trate, diferentes grados de res- sumas y saldos. La parte de este balance que corres-
ponsabilidad, se encuentra regulado su reparto. ponde a los saldos indicar la situacin patrimonial de
la empresa al finalizar el ejercicio. Este balance se con-
Las leyes especficas de cada sociedad regulan la distri- signar en el libro de Inventarios y Cuentas anuales.
bucin de beneficios y la forma de tomar los acuerdos
pertinentes sobre la aplicacin de los mismos. Asiento de cierre de la contabilidad
Tanto en la empresa individual como en la societaria, el El ejercicio contable se cierra dejando todas las cuen-
beneficio obtenido puede dejarse en la empresa, si as tas canceladas. Para ello, se procede a realizar en el
lo deciden sus propietarios, para financiar su actividad. libro Diario un asiento que consigne con sus respecti-
Esto puede hacerse aumentando el capital o constitu- vos saldos, en el Debe, todas las cuentas que tienen
yendo cuentas de reservas por el importe del beneficio saldo acreedor y, en el Haber, las de saldo deudor.
que se estime conveniente.
El asiento de cierre de cuentas en el libro Diario es el
E. Cierre contable del ejercicio siguiente:
A fin de verificar los asientos de regularizacin realiza- Al pasar al libro Mayor este asiento, quedarn saldadas
dos y su posterior transcripcin a los distintos libros todas las cuentas de la contabilidad de la empresa, pro-
debe realizarse un nuevo Balance de comprobacin de cedindose a cerrar los libros contables.
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Adems de las normas legales citadas, tambin el Una vez elaboradas las Cuentas anuales, se recogern
Reglamento del Registro Mercantil aade instruccio- en el libro de Inventarios y Cuentas anuales, que,
nes para la formulacin y presentacin de las Cuentas como recordamos, es un libro obligatorio para las
anuales. empresas.
Balance
Cuenta de prdidas y ganancias
Fecha de realizacin:
Cuentas anuales Estado de cambios
Crdito comercial en el patrimonio neto Tres meses desde el cierre
del ejercicio econmico
Estado de flujos de efectivo
Memoria
La Tabla 12.2 recoge los tipos de empresas, condiciones y Estos impresos tienen como objetivo homogeneizar los
requisitos que deben cumplir stas para poder formular sus datos presentados para que las Cuentas sean lo ms
Cuentas anuales en los modelos normales y abreviados. uniformes posible, de manera que se facilite la compa-
racin de datos entre las distintas empresas.
B. El depsito de las Cuentas
anuales en el Registro Mercantil Adems, para facilitar tambin su tratamiento inform-
tico, los diferentes epgrafes y partidas de estos impre-
Las Cuentas anuales, una vez elaboradas, pueden pre- sos figuran codificados.
sentarse en el Registro Mercantil, para su depsito y
publicidad. C. Normas comunes de elaboracin
de las cuentas anuales
Los empresarios individuales no estn obligados
a depositar sus Cuentas anuales en el Registro Mer- Como normas de elaboracin de las cuentas anuales,
cantil, pero pueden hacerlo si as lo desean. que son comunes a todas ellas con excepcin de la
memoria, podemos sealar las siguientes:
Las sociedades, sin embargo, tienen obligacin de
presentar sus Cuentas en el Registro Mercantil en Para cada partida se consignarn, por separado en
el plazo de un mes desde su aprobacin. dos columnas, las cifras correspondientes al ejer-
cicio que se cierra y al ejercicio anterior, con el
En el caso de las sociedades, como veremos con mayor objeto de facilitar la comparacin. Si estas canti-
detalle en la Unidad 18, las Cuentas anuales deben ser dades no fueran directamente comparables porque
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MODELO NORMAL
Sociedades annimas
Sociedades limitadas
Sociedades laborales Sociedades que DEBEN utilizar el modelo normal
Sociedades comandatarias por acciones
Sociedades cooperativas
REQUISITOS PARA
LOS MODELOS Pero estas sociedades PUEDEN utilizar el modelo abreviado de las cuentas que se indican si cumplen al menos
ABREVIADOS dos de estos tres requisitos a la fecha de cierre de cada ejercicio:
Los empresarios individuales Pueden utilizar el modelo abreviado sin ningn requisito
y los dems tipos de sociedades
Tabla 12.2. Requisitos para la utilizacin de los modelos normal y abreviado de las Cuentas anuales.
se haya realizado algn cambio o modificacin de se si las cantidades a consignar son irrelevantes)
un ao para otro se adaptarn las cifras del ao y, por otro lado, aquellas otras partidas que ne-
anterior a efectos de su presentacin en el ejerci- cesiten un mayor nivel de detalle pueden subdi-
cio al que se refieren las cuentas anuales. vidirse.
No figurarn las partidas a las que no corresponda Las partidas del balance y del estado de cambios
ningn importe en el ejercicio que se cierra ni en en el patrimonio neto, que se encuentran precedi-
el anterior. das con nmeros rabes, y las precedidas por letras
en la cuenta de prdidas y ganancias pueden agru-
No podrn modificarse la estructura de un ejercicio parse si las cantidades a consignar son irrelevan-
a otro, salvo casos excepcionales que se indicarn tes, y, por otro lado, aquellas otras partidas que
y justificarn en la memoria. necesiten un mayor nivel de detalle pueden subdi-
vidirse.
Podrn aadirse nuevas partidas cuando sea nece-
sario. Los crditos y deudas con empresas del grupo o
asociadas, y los ingresos y gastos derivados de
Podrn agruparse las partidas que se encuentran ellos, figurarn siempre separados de los que
precedidas con nmeros rabes (pueden agrupar- correspondan a otras empresas.
12.6 El Balance
El balance debe registrar, con la debida separacin el Balance: un modelo de balance normal y un modelo
activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa. de balance abreviado.
El balance se realiza siguiendo el modelo oficialmente Las distintas partidas se consignan en el Balance si-
establecido. El PGC establece dos modelos oficiales de guiendo el siguiente orden:
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En el Activo, de menor a mayor liquidez. Los elementos que la empresa espera vender,
consumir o realizar en el transcurso del ciclo
En el Pasivo, de menor a mayor exigibilidad. normal de explotacin, que con carcter gene-
ral no exceder de un ao.
El activo se divide en dos grandes grupos o apartados
y el pasivo en tres apartados, designndose cada uno Los elementos del activo, diferentes de los
con una letra del abecedario. anteriores, cuyo vencimiento, enajenacin o
realizacin se espera ocurra en el plazo de un
La estructura del Balance abreviado es la siguiente: ao (corto plazo). Entre otros, la reclasifica-
cin de activos financieros no corrientes en
corrientes por la parte que corresponda.
Apartados Masas patrimoniales
ACTIVO Los activos financieros mantenidos para ne-
gociar.
A Activo no corriente
El efectivo y activos lquidos equivalentes.
B Activo corriente
Los dems elementos del activo se clasificarn como no
corrientes
Al formular el balance debe tenerse en cuenta, adems Las correcciones valorativas por deterioro y las
de las normas comunes a las cuentas anuales que amortizaciones acumuladas disminuirn la partida
hemos visto antes, todas las normas que para esta del activo en la que figure el correspondiente ele-
cuenta establece el PGC, y que se encuentran detalla- mento patrimonial.
das en su Tercera parte. Entre ellas se pueden destacar
las siguientes: El modelo de balance abreviado que presenta el Plan
general de contabilidad se presenta en la Tabla 12.3.
La clasificacin entre partidas corrientes y no corrien- Para cada epgrafe se indica los nmeros de las cuen-
tes se realizar de acuerdo con los siguientes criterios: tas, cuyos saldos hay que agregar para calcular su im-
porte. Las cuentas que figuran entre parntesis se agre-
El activo corriente comprende: gan restando (importes negativos).
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23:28
A) Activo no corriente
20, (280), (290) I. Inmovilizado intangible
21, (281), (291), 23 II. Inmovilizado material
22, (282), (292) III. Inversiones inmobiliarias
2403, 2404, 2413, 2414, 2423, 2424, (2493), IV. Inversiones en empresas del grupo y
(2494), (293), (2943), (2944), (2953), (2954) asociadas a largo plazo
2405, 2415, 2425, (2495), 250, 251, 252, 253,
254, 255, 257, 258, (259), 26, (2945), (2955), V. Inversiones financieras a largo plazo
(297), (298)
12.6 El Balance
(contina)
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NOTAS
NMEROS DE CUENTAS PATRIMONIO NETO Y PASIVO DE LA MEMORIA 200X 200X-1
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A) Patrimonio neto
A-1) Fondos propios
(continuacin)
23:28
I. Capital
100, 101, 102 1. Capital escriturado
(1030), (1040) 2. (Capital no exigido)
110 II. Prima de emisin
112, 113, 114, 115, 119 III. Reservas
IV. (Acciones y participaciones en
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(108), (109)
patrimonio propias)
120, (121) V. Resultados de ejercicios anteriores
118 VI. Otras aportaciones de socios
129 VII. Resultado del ejercicio
(557) VIII. (Dividendo a cuenta)
111 IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
133, 1340, 137 A-2) Ajustes por cambios de valor
130, 131, 132 A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) Pasivo no corriente
C) Pasivo corriente
I. Pasivos vinculados con activos no corientes
585, 586, 587, 588, 589
mantenidos para la venta
499, 529 II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
5105, 520, 527 1. Deudas con entidades de crdito
5125, 524 2. Acreedores por arrendamiento financiero
(1034), (1044), (190), (192), 194, 500, 501, 505,
506, 509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 3. Otras deudas a corto plazo
526, 528, 551, 5525, 5530, 5532, 555, 5565, 5566,
5595, 5598, 560, 561, 569
5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564 corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
400, 401, 403, 404, 405, (406) 1. Proveedores
41, 438, 465, 466, 475, 476, 477 2. Otros acreedores
485, 568 IV. Periodificaciones a corto plazo
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
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Los gastos y los ingresos se van consignando en la En caso de que la empresa presente ingresos o gas-
cuenta de prdidas y ganancias, en sus respectivos luga- tos de carcter excepcional y cuanta significativa,
res, agrupados por epgrafes, de tal forma que mediante como los producidos por inundaciones, incendios,
sumas y diferencias parciales entre ellos se va obte- multas y sanciones, se crear una partida con la
niendo a lo largo de esta cuenta el resultado obtenido denominacin de Otros resultados formando
por la empresa desglosado en una serie de apartados. parte del resultado de explotacin, y se informar
detalladamente en la memoria.
Desglose de resultados que presenta la cuenta
de prdidas y ganancias abrevida El modelo de cuenta de prdidas y ganancias abreviado
que establece el Plan general de contabilidad se pre-
A) Resultado de explotacin senta en la Tabla 12.4. Para cada epgrafe se indican
B) Resultado financiero los nmeros de las cuentas, cuyos saldos hay que agre-
C) Resultado antes de impuestos gar para calcular su importe. Las cuentas que figuran
D) Resultado del ejercicio entre parntesis se agregan restando (importes nega-
tivos).
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700, 701, 702, 703, 704, 705, (706), (708), (709) 1. Importe neto de la cifra de negocios
2. Variacin de existencias de productos terminados
(6930), 71*, 7930 y en curso de fabricacin
73 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
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financieros
Tabla 12.4. Cuenta de prdidas y ganancias abreviada, modelo establecido por el PGC.
(668), 768 15. Diferencias de cambio
(666), (667), (673), (675), (696), (697), (698), 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de
(699), 766, 773, 775, 796, 797, 798, 799 instrumentos financieros
B) Resultado financiero (12+13+14+15+16)
C) Resultado antes de impuestos (A+B)
(6300)*, 6301*, (633), 638 17. Impuestos sobre beneficios
D) Resultado del ejercicio (C+17)
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Tabla 12.5. Estado abreviado de cambios en el patriminio neto, modelo establecido por el PGC. (contina)
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criterio 200X-1
II. Ajustes por errores 200X-1
D) Saldo ajustado, inicio del
Tabla 12.5. Estado abreviado de cambios en el patrimonio neto, modelo establecido por el PGC.
ao 200X
I. Total ingresos y gastos
reconocidos
II. Operaciones con socios o
propietarios
1. Aumentos de capital
2. () Reducciones de capital
3. Otras operaciones con socios
o propietarios
III. Otras variaciones del
patrimonio neto
E) Saldo, final del ao 200X
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12.10 La memoria
La memoria sirve para completar, ampliar y comentar la
informacin contenida en los otros documentos que
integran las cuentas anuales.
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Fig. 12.4. Balance de comprobacin de sumas y saldos. Confeccionado el 31 de diciembre (antes de regularizacin para la determinacin del
resultado).
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Actividad 4
4 La empresa SEGOBUR es propiedad de la empresaria Ana 5. Efectuar en el libro Diario el asiento de cierre de cuen-
Becerril Lzaro. tas.
Al finalizar su ejercicio econmico el da 31 de diciembre, rea- 6. Confeccionar las Cuentas anuales de la empresa si-
liza las operaciones correspondientes al proceso de regulari- guiendo el modelo abreviado de las mismas que figura
zacin contable y cierre del ejercicio. en el PGC:
Operaciones que tienes que realizar Nota: los datos del ejercicio econmico anterior de la empresa
no se proporcionan para no aumentar la complejidad de la
1. Efectuar en el libro Diario los asientos necesarios Actividad.
para la determinacin contable del resultado del ejer-
cicio. Los objetivos que se persiguen con esta Actividad de apren-
dizaje se centran en el proceso de elaboracin de estos esta-
2. Abrir la hoja del libro Mayor de la cuenta 129. Resul- dos contables.
tado del ejercicio, y pasar las anotaciones del libro
Diario. Hay que dejar en blanco en los documentos la columna
correspondiente a los datos del ejercicio anterior.
3. Indicar cul ha sido el resultado obtenido por la
empresa SEGOBUR. Anlisis de la Actividad
4. Realizar un nuevo Balance de comprobacin de Verificar en clase, con el profesor, las soluciones de la Acti-
sumas y saldos despus de la regularizacin. vidad.
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