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La Obligacin Tributaria.

Determinacin sobre Base Cierta


y Presunta. Incremento
Patrimonial.

Cristina Huertas Lizarzaburu

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Obligacin Tributaria

Es un vnculo jurdico en virtud del cual un


sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto
(acreedor), sumas de dinero o cantidades
de cosas determinadas por la ley.

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Relacin Jurdica Tributaria

Est integrada por los correlativos


derechos y obligaciones emergentes del
ejercicio del poder tributario que alcanzan
al titular de este, por una parte, y a los
contribuyentes y terceros por otra.
Obligacin tributaria sustancial y
obligaciones formales o secundarias.
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Elementos de la Obligacin Tributaria

SUJETO ACTIVO

SUJETO PASIVO:

. Contribuyente

. Responsable

. Sustituto

OBJETO -------- PRESTACIN ------- S/.

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Sujetos de la Obligacin Tributaria

SUJETO ACTIVO: Aquel a favor del cual debe realizarse la


prestacin tributaria (Art. 4 CT).
SUJETO PASIVO: Persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsible.
CONTRIBUYENTE: Aqul que realiza o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria (Art. 8
CT).
RESPONSABLE: Aqul que sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste (Art.
9 CT).
SUSTITUTO: Sujeto que debe cumpir con la prestacin en
lugar del destinatrio legal tributario, motivando con ello la
exclusin de este ltimo.

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NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

HECHO IMPONIBLE

NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

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EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

PLAZO

EXIGIBILIDAD DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

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Determinacin de la Obligacin
Tributaria
Consiste en el acto o conjunto de actos
emanados de la Administracin Tributaria, de
los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, si se
ha producido el hecho imponible, quin es el deudor
tributario, cul es la base imponible y cul es la cuanta
del tributo.
Cuando la determinacin es realizada por la
Administracin se identifica: a) La ocurrencia del hecho
generador; b) el deudor tributario; c) la base de clculo;
d) el monto de la obligacion tributaria.
Cuando es efectuada por el Deudor Tributario se
identifica: a) La ocurrencia del hecho generador; b) la
base de clculo; c) el monto de la obligacion tributaria.
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Naturaleza Jurdica de la
Determinacin
La fuente nica y exclusiva de la obligacin tributaria es
la ley.
La obligacin nace cuando se realiza el presupuesto
establecido en la ley para configurarla (hecho
imponible).
En consecuencia, la determinacin no tiene un
efecto constitutivo sino declarativo de dicha
obligacin.
La determinacin es un acto o conjunto de actos y no
un procedimiento.

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Determinacin por el Deudor Tributario

Es efectuada por el propio sujeto pasivo (contribuyente


o responsable), sin intervencin de la Administracin
Tributaria.
El deudor tributario autoliquida el tributo generalmente
mediante la presentacin de una declaracin jurada
(Art. 88 del CT), la cual le permite precisar la realizacin
del hecho imponible, fijar la base o materia imponible y
cuantificar el tributo.
La autoliquidacin o autodeterminacin es la modalidad
predominante en nuestro sistema tributario.
El numeral 1 del Artculo. 60 del Cdigo Tributario
seala que la determinacin de la obligacin tributaria
se inicia por acto o declaracin del deudor tributario.
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Determinacin por la Administracin

Es efectuada por el acreedor tributario a travs del


rgano administrador del tributo.
La determinacin de oficio se hace normalmente sobre
la base de la declaracin jurada presentada por el
sujeto pasivo, pudiendo coincidir o no en lo sustancial
con la autodeterminacin realizada del deudor.
Esta modalidad de determinacin se plasma en la
emisin de una Resolucin de Determinacin (Art. 76
del CT), la cual establece la existencia de crdito o
deuda tributaria o la conformidad de la autoliquidacin
realizada por el deudor tributario.

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Actos de Determinacin
El acto de determinacin efectuado por la Administracin es siempre un
acto administrativo unilateral. Para su validez requiere la observancia de
requisitos relativos a la aptitud del funcionario que la emite (competencia),
al contenido del acto y a las formas.
a) Competencia
El acto debe emanar de autoridad competente por razn de
jerarqua del funcionario y del mbito territorial en que desempea
sus tareas.
La autoridad competente es el rgano administrador del tributo.
SUNAT: Administra los tributos internos, no administrados por los
Gobiernos Locales ni por entidades de derecho pblico sealadas
por ley, ni por los Gobiernos Regionales (actualmente stos no
administran ningn tributo), as como los derechos arancelarios que
son impuestos a la importacin de mercaderas (comercio exterior)
y las aportaciones al Rgimen de Prestaciones de Salud y al
Sistema Nacional de Pensiones.
Gobiernos Locales: Administran las contribuciones y tasas
municipales, y excepcionalmente los impuestos que la ley les
asigne.
SENATI: Administra la Contribucin al Senati. 12
Actos de Determinacin
b) Contenido del Acto
El acto debe reunir ciertas condiciones para su validez, las cuales
estn establecidas en el Artculo 77 del CT, segn el cual la
Resolucin de Determinacin debe expresar:
El deudor tributario.
El tributo y el perodo al que corresponde.
La materia o base imponible.
La cuanta del tributo y sus intereses.
Los motivos determinantes del reparo u observacin,
cuando se rectifique la declaracin tributaria.
Los fundamentos y disposiciones que la amparan.
c) Forma
El acto administrativo debe constar por escrito, en el respectivo
documento.

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Respecto de los Actos de Determinacin
es importante sealar que
Solo se determina la obligacin tributaria principal, en tal sentido
no cabe la determinacin de infracciones, stas sern
verificadas, detectadas o comprobadas y darn lugar a la
emisin de resoluciones de multa o resoluciones que
establezcan sanciones no pecuniarias.
Las rdenes de pago son meros requerimientos de pago de una
obligacin previamente determinada por el deudor tributario en
los supuestos establecidos por el Art. 78 del CT.
En el caso de las rdenes de pago se presupone que existe
certeza sobre la deuda tributaria autoliquidada por el deudor.
En tal sentido, si una orden de pago involucra una determinacin
de oficio, en realidad su naturaleza es de una resolucin de
determinacin.

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Determinacin sobre Base Cierta
Se produce cuando la Administracin Tributaria dispone de
todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de
hecho, no solo en cuanto a su efectividad sino con relacin a la
magnitud econmica de las circunstancias comprendidas en l.
Es decir, cuando el rgano administrador conoce con certeza
el hecho y valores imponibles.
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin en la forma, lugar y
condiciones establecidos, pudiendo constituir la base para la
acotacin o liquidacin de un tributo, o para la determinacin
de algunos de sus elementos esenciales.

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Determinacin sobre Base Presunta
Se produce cuando la Administracin no ha podido obtener los
antecedentes necesarios para la determinacin sobre base
cierta, debiendo recurrir a presunciones o indicios.
El Art. 64 del CT establece los supuestos que habilitan al
rgano administrador del tributo para utilizar la determinacin
sobre base presunta.
Producidos estos supuestos, la determinacin se har en base
a uno de los procedimientos de presunciones sealados en el
Art. 65 del CT. Adems se acepta otras presunciones previstas
por leyes especiales.
La presuncin implica que de un hecho cierto se infieran
hechos inciertos. No es una ficcin legal o una mera
imputacin de consecuencias a un hecho.
No se puede aplicar ms de una presuncin (Art. 73 del CT).

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Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
Resoluciones N 01489-3-2003, 03066-1-2005, 04401-1-
2006, 01104-2-2007 y 9007-3-2007
El Cdigo Tributario no establece un orden de prelacin entre la
determinacin de la obligacin sobre base cierta y base presunta, o
un orden de prelacin que deba observarse para efectos de la
determinacin de la obligacin tributaria en virtud al cual tenga que
privilegiarse siempre la base cierta sobre la base presunta.
El Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria est
facultada a determinar directamente la obligacin tributaria sobre
base presunta en los casos en que se configure alguna de las
causales previstas por el artculo 64 del aludido cdigo, para luego
de ello aplicar alguno de los procedimientos de determinacin
legalmente establecidos.
17
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
Resoluciones N 05658-5-2004, 04383-4-2005, 01766-4-
2006, 05003-2-2006, 03224-2-2007 y 8756-3-2007
Si bien el artculo 63 del Cdigo Tributario no establece
expresamente la prohibicin de utilizar simultneamente las
formas de determinacin sobre base cierta y base presunta, de la
lectura de los artculos que regulan la determinacin fluye que ello no
es procedente si su aplicacin generase una distorsin en la
imposicin, como resultara ser una doble acotacin en base a los
mismos elementos o que se elija un procedimiento presuntivo que por
su naturaleza no admita una acotacin sobre base cierta
En tal sentido, no cabe utilizar ambos procedimientos a la vez cuando
ello generara una doble acotacin.
Tal no es el caso, por ejemplo con relacin al Impuesto a la Renta de
una determinado perodo, cuando se determinando ingresos sobre
base presunta y se reparan los gastos sobre base cierta.

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Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
Resoluciones N 950-2-99, 06127-5-2004 y 03371-2-2005

Para efectuar una determinacin sobre base presunta debe


existir una causal y adems la presuncin debe estar
contemplada en alguna norma legal tributaria, no pudiendo
ser creada por la Administracin.
Bajo esta premisa en los casos sometidos a su decisin el
Tribunal Fiscal analiza si la Administracin determin la
obligacin tributaria de conformidad con las normas y el
procedimiento establecido.

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Incremento Patrimonial No Justificado
Artculo 91 de la Ley del Impuesto a la Renta

La SUNAT puede practicar la determinacin de la obligacin


tributaria en base a la presuncin de renta neta por incremento
patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado, cuando
compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y
las rentas totales declaradas o ingresos percibidos.

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Incremento Patrimonial No Justificado
Artculo 92 de la Ley del Impuesto a la Renta
Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los
incrementos patrimoniales, la SUNAT podr requerir al deudor
tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre
otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales,
la adquisicin y transferencia de bienes, las inversiones, los
depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o
del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el
ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio
al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el
Reglamento.
Dichos mtodos debern considerar tambin la deduccin de las
rentas totales declaradas y otros ingresos y/o rentas percibidas
comprobadas por la SUNAT.
Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin a las personas
jurdicas a quienes pueda determinarse la obligacin tributaria en
base a la presuncin a que se refiere el artculo 70 del CT (ventas o
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ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado).
Incremento Patrimonial No Justificado
Artculos 59, 60 y 60 A del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta
El artculo 60 seala los mtodos de determinacin del incremento
patrimonial no justificado:
i) Mtodo del balance ms consumo: Adicionar a las variaciones
patrimoniales del ejercicio, los consumos.
ii) Mtodo de Adquisiciones y desembolsos: Sumar a las
adquisiciones de bienes a ttulo oneroso o gratuito los depsitos
en las cuentas de las entidades del sistema financiero y en general
todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se
deducirn las adquisiciones y depsitos provenientes de prstamos
que cumplan los requisitos a que se refiere el artculo 60 A.
El artculo 60 A seala cuando los prstamos en dinero pueden
justificar los incrementos patrimoniales.

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Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
Resoluciones N 5565-5-2004, 5233-4-2003, 4914-4-2003 y
435-3-2010
La Administracin se encuentra facultada a aplicar, entre otros, el
mtodo del flujo monetario privado, que consiste en determinar el
incremento patrimonial en base a los ingresos o rentas generados por
el contribuyente en un ejercicio determinado y gastos efectuados en
el mismo, entendindose por estos ltimos todos aquellos
indicadores de riqueza que se traducen en disposicin de dinero por
parte del contribuyente, tales como consumos, egresos, desembolsos
y/o pagos.
As, la Sunat poda establecer el Incremento Patrimonial No
Justificado, sobre la base de establecer el flujo monetario del
contribuyente en los ejercicios fiscalizados, considerando los ingresos
percibidos y toda disposicin de bienes y/o dinero (gastos) por parte
de aqul, llegando a establecer el incremento patrimonial y a partir de
ste, el importe que resulte no justificado.

23
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
Resoluciones N 8579-4-2007, 1692-4-2006 y 435-3-2010

Debe excluirse del clculo del incremento patrimonial los pagos que
no cuentan con documentacin sustentatoria que evidencie que el
contribuyente efectivamente hubiera desembolsado tales sumas, no
pudiendo sustentarse nicamente en lo sealado por l en los
escritos presentados.
Por ello el Tribunal Fiscal tiene que analizar en cada caso los
conceptos detallados como adquisiciones, desembolsos y pagos
considerados por la Sunat.

24
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
Resoluciones N 7335-4-2003, 7300-2-2003 y 00126-3-2004
Depsitos en el Sistema Financiero Nacional
Se ha considerado como vlido que los abonos o depsitos en
efectivo en cuentas bancarias no sustentados formen parte de la
determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado, por cuanto
representan una disposicin de bienes y/o dinero, es decir, un flujo de
bienes que no ha sido sustentado por el contribuyente.

25
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
Resoluciones N 4062-1-2003 y 126-3-2004
A fin de determinar el incremento patrimonial no justificado, la
Administracin debe tener en consideracin las transferencias de
fondos o movimientos patrimoniales, as como los consumos
realizados mediante tarjetas de crdito, en tanto constituyen ingresos
y gastos del ejercicio efectuados por el contribuyente.

26
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
Resoluciones N 5233-4-2003 y 2727-5-2006 pago de cuotas de
prstamos

La amortizacin de prstamos constituye un mayor flujo monetario,


por lo que resulta procedente su inclusin como desembolsos en el
flujo monetario privado.

27
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
Resolucin N 435-3-2010 pago de tributos

La disposicin de fondos para el pago de tributos (Impuesto a la


Renta por arrendamiento) al estar acreditada debe ser incluida en el
flujo monetario privado.

28
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
Resoluciones N 4409-5-2006 y 1949-2-2004 fondos disponibles
que justifican el incremento patrimonial
Son los que permiten justificar el incremento patrimonial determinado
por la Administracin, estando conformados por las rentas brutas
declaradas, aquellas de procedencia conocida determinadas en la
fiscalizacin, ingresos que no califican como rentas gravadas y otros
no contenidos en la restriccin del artculo 52 de la Ley del Impuesto
a la Renta, menos el impuesto pagado o retenido respecto de tales
rentas o ingresos; precisndose que en el caso de una sociedad
conyugal, al calcularse los fondos disponibles deben considerarse las
rentas y/o ingresos de ambos cnyuges, es decir, tanto los
provenientes de la sociedad conyugal como los obtenidos a ttulo
personal por cada uno de ellos.
Resoluciones del Tribunal Fiscal N 05240-2-2005 y 04761-4-
2003: Estos fondos deben comprender ingresos reales y no ficticios,
ya que slo los ingresos reales incrementan el patrimonio del
contribuyente y pueden sustentar una adquisicin o gasto que ste
hubiese realizado, y que es calificado por la Administracin como
incremento patrimonial. 29
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
Resolucin N 5375-2-2003
Las rentas declaradas como las rentas de procedencia conocida
detectadas mediante fiscalizacin y los ingresos que no califican
como rentas, siempre que conforme lo establece el artculo 52 de la
Ley del Impuesto a la Renta, no se traten de fondos provenientes de
actividades ilcitas y donaciones que no consten en documento de
fecha cierta o escritura pblica, permiten justificar el incremento
patrimonial determinado por la Administracin;

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Jurisprudencia del Tribunal
Constitucional
Exp. N 4168-2006-AA/TC - Derecho a la intimidad en
una fiscalizacin sobre incremento patrimonial no
justificado
La intimidad es una manifestacin de la vida privada que tiene su
concrecin econmica en el secreto bancario y la reserva
tributaria.
Se cuestiona la intervencin de la Administracin en mbitos sin
relevancia tributaria.
Definir si hay desbalance proporcional es una finalidad legtima y
concordante con la funcin de SUNAT, pero el extremo del
requerimiento referido a que el contribuyente identifique a la
persona con quien viaj, prima facie, es desproporcionado a tal
finalidad. Si la informacin requerida no determina por s misma
una relevancia tributaria evidente (salvo en el caso que la
persona fuera dependiente econmicamente del sujeto
fiscalizado), se requiere una motivacin adecuada del
requerimiento, de lo contrario la actuacin es arbitraria.
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Gracias.

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