EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

DIREITO TRIBUTRIO
Ricardo Alexandre

INTRODUO

- OCORRNCIA DO FATO GERADOR NASCIMENTO DA OBRIGAO TRIBUTRIA EXCLUSO DO

CRDITO TRIBUTRIO NO H LANAMENTO E O CRDITO NO SE CONSTITUI.

- H duas hipteses de excluso: ISENO (exclui crdito de TRIBUTO) e ANISTIA (exclui crdito de
MULTA). Em ambos os casos, NO SE DISPENSA O CUMPRIMENTO DAS OBRIGAES ACESSRIAS.
Ex.: a iseno de ICMS no dispensa a escriturao dos livros fiscais.

ISENO

- Dispensa legal do pagamento de TRIBUTO. No causa de no incidncia, pois os fatos geradores

ocorrem e do nascimento a obrigaes tributrias, sendo apenas excluda a etapa do lanamento.
- Concesso mediante LEI ESPECFICA (art. 150, 6 da CF/88).
- Iseno prevista em contrato ocorre quando o governo faz um acordo com uma(s) empresa(s), se
comprometendo a conceder benefcios fiscais para as que ela(s) se instale(m) em seu territrio.
Mesmo nesse caso, a iseno s decorre de lei.
- A ISENO PODE ABRANGER SOMENTE PARTE DO TERRITRIO DA ENTIDADE TRIBUTANTE, EM
FUNO DAS PECULIARIDADES LOCAIS. Ateno: isenes concedidas pela Unio devem observar o
princpio da uniformidade geogrfica.
- SALVO DISPOSIO DE LEI EM CONTRRIO, A ISENO NO EXTENSIVA S TAXAS E S
CONTRIBUIES DE MELHORIA NEM AOS TRIBUTOS INSTITUDOS POSTERIORMENTE SUA
CONCESSO (art. 177). Taxas e contribuies de melhoria so tributos contraprestacionais (o sujeito
passivo diretamente beneficiado). Ex.: se uma lei concede iseno do IPTU para uma classe de
contribuintes, estes ainda devem pagar a taxa de coleta de lixo. Quanto aos tributos criados
posteriormente, h uma certa lgica (a lei que concedesse seria muito genrica). Mas ateno ao
incio do art. 177 (salvo disposio de lei em contrrio), o que significa que possvel isenes
que recaiam sobre taxas, contribuies de melhoria e tributos ainda no institudos.
- A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser
revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104
(art. 178). O art. 178 est falando das ISENES ONEROSAS E NO ONEROSAS:

ISENO ONEROSA (CONDIES E PRAZO CERTO) ISENO NO ONEROSA

NO PODE SER REVOGADA, DIREITO ADQUIRIDO. REVOGVEL A QUALQUER TEMPO.

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- Exemplo de iseno onerosa: lei especfica concede iseno de ICMS por 10 anos (prazo certo) para
as empresas que se instalarem no interior de PE e produzam mamona (condies). A empresa que
cumpre os requisitos durante a vigncia da lei tem direito adquirido iseno, que no pode ser
revogada. Smula 544 do STF: ISENES TRIBUTRIAS CONCEDIDAS, SOB CONDIO ONEROSA,
NO PODEM SER LIVREMENTE SUPRIMIDAS.
- Revogao da iseno onerosa revogao da lei concessria de iseno onerosa ( possvel).
Durante a vigncia da lei, quem cumpre os requisitos tem direito adquirido, pelo prazo previsto na
lei, mesmo que esta venha a ser revogada. No prejudica quem j cumpriu os requisitos, s impede
o gozo daqueles que no tinham cumprido na data da revogao.
- A iseno pode ser concedida em CARTER GERAL ou em CARTER INDIVIDUAL (s queles que
preenchem determinados requisitos e formulem requerimento Administrao Tributria).
- Quando o tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho concessrio deve ser
renovado antes da expirao de cada perodo, cessando automaticamente os seus efeitos a partir
do primeiro dia do perodo para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do
reconhecimento da iseno (art. 179, 1).
- So aplicveis as regras do art. 155 (moratria): a concesso da iseno em carter individual no
gera direito adquirido e ser revogada quando no houver o cumprimento dos requisitos
cobrana de juros de mora e, se houve dolo, juros de mora + penalidade se houve dolo, h
suspenso da prescrio entre a concesso e sua revogao se no houve dolo, a revogao s
pode ocorrer antes da prescrio.

ANISTIA

- Perdo legal de PENALIDADES PECUNIRIAS (multas).

- S pode abranger as INFRAES COMETIDAS ANTES DA VIGNCIA DA LEI QUE A CONCEDE (sem
exceo). No se pode perdoar infrao futura. Pode-se extrair 2 limites temporais: APS O
COMETIMENTO DA INFRAO e ANTES DO LANAMENTO DA PENALIDADE (depois o crdito j est
constitudo e s pode haver dispensa por remisso).

ANISTIA VEDADA
CRIMES OU ATOS PRATICADOS COM DOLO, INFRAES RESULTANTES DE CONLUIO,
CONTRAVENES FRAUDE OU SIMULAO SALVO DISPOSIO EM CONTRRIO

ANISTIA EM CARTER GERAL ANISTIA EM CARTER LIMITADO

a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado
montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza;
c) A determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo
de condies a ela peculiares;
d) Sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei a
conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade
administrativa.

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