I UNIDAD Cont. Virtual

CPC Alejandro Clever Coronel Cajchaya
Docente y Consultor de Empresas Pblicas y Privadas
INTRODUCCION GENERAL DEL CURSO
La asignatura tiene por finalidad conocer temas de aplicacin prctica de sistemas contables a
nivel de usuarios de los sistemas y tecnologas de la informacin aplicadas a la contabilidad
principalmente para el sector privado como del sector pblico.
Para ello, busca conocer la aplicacin y manejo de Software de Aplicacin Contable y Softwares
Tributarios. Enfocados hacia el procesamiento de la informacin contable.
En la formacin del contador, en el campo de la informtica, se requiere cumplir los siguientes

roles:
1 A nivel de Usuario de Sistemas de Informacin Contable

2 A nivel de Administrador o Analista de Sistemas de Informacin Contable
3 A nivel de Diseador de Sistemas de Informacin Contable y
4 A nivel de Evaluador de Sistemas de Informacin Contable.
Esta asignatura apoya en la competencia de dominar los programas a nivel de usuario y sienta
bases para lograr ser un administrador de sistemas.
OBJETIVO GENERAL:
Conocer el proceso de informacin contable mediante el manejo de tecnologas de
informacin (Software de Aplicacin Contable, Softwares Tributarios y el Software del
Sistema Integrado de Administracin Financiera del Sector Pblico.)
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Manejar conceptos sobre tecnologas de la informacin, aplicaciones de gestin,

informtica en la empresa, informtica contable.
Manejar adecuadamente aplicativos de contabilidad general, cuentas corrientes,
tesorera, ventas o facturacin, compras, inventarios y planillas de
remuneraciones.
Manejar adecuadamente software de aplicacin para entidades fiscalizadoras
(PDT-SUNAT) y supervisoras del gobierno (CONASEV), bancarias.
CONOCIMIENTOS PREVIOS:
1) Manejo de la Computadora, y conocer el Hardware y Software Bsico (Excel-

Intermedio.
2) Conocimientos Bsicos sobre Contabilidad Financiera.
3) Conocimientos Bsicos sobre Legislacin Comercial
4) Conocimientos Bsicos sobre Tributacin.
5) Conocimientos Bsicos sobre Legislacin Laboral.
6) Conocimientos Bsicos sobre Presupuesto Pblico y Contabilidad Gubernamental.
Los referidos temas son necesarios para poder utilizar ms eficientemente el Software
de Contabilidad, Software Tributario, y el Software del Sistema Integrado de Administracin
Financiera del Sector Pblico.).
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Comunicaciones al: Email clevercoronel3@hotmail.com
PRIMERA UNIDAD: Visin Retrospectiva del Curso y los Sistemas y Tecnologas

de Informacin Contable
1.- VISIN RETROSPECTIVA DEL CURSO:

Este curso corresponde al rea formativo profesional en el que se desarrolla aspectos
terico-prcticos de la contabilidad utilizando los diversos sistemas y tecnologas de
aquellas entidades involucrados en actividades econmicas, el cual busca conocer el
anlisis contable de las diversas operaciones que efectan en razn del objeto social
o actividad econmica que realizan y mostrar la informacin financiera en los estados
financieros, que le permitirn al futuro profesional tener dominio del aspecto contable
- tributario y financiero en las empresas, aplicando correctamente los dispositivos
legales tributarios y contables vigentes, y la terminologa correspondiente, para una
correcta toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios de los estados
financieros de estas empresas.
2.- DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD:

La Contabilidad es una Ciencia Social que se desenvuelve en el campo de las Ciencias
Econmicas. En efecto la Contabilidad controla y registra operaciones patrimoniales
que realiza un grupo social ya sea a nivel micro (empresa) o a nivel macro (Estado).
Cuyo campo de accin son el estudio de los hechos econmicos que realiza una
entidad, que afectan y determinan la situacin y evolucin de la realidad
socioeconmica pasada, presente y futura; por ello los resultados son mostrados en
los estados financieros, donde las motivaciones y fines varan segn los intereses de
los usuarios de la informacin contable.
De esta definicin se derivan una serie de objetivos que se pueden sintetizar en:
a) Seleccionar, observar, analizar, clasificar, valorar y registrar los hechos
econmicos o transacciones financieras.
b) Generar la siguiente informacin financiera:
Conocer la situacin financiera de la entidad, a travs del Balance General
Conocer la situacin econmica (Resultados), a travs del Estado de
Ganancias y Prdidas
c) Interpretar y predecir el comportamiento de los hechos econmicos y en qu
medida afectan a la entidad.
3.- PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS:

3.1.- CONCEPTO DE PRINCIPIOS.- La palabra principio significa regla, ley general, gua
de accin, fundamento de conducta prctica.
3.2.- CONCEPTO DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.- La

contabilidad se rige por los PCGA, que son el conjunto de doctrinas o teoras
contables y que se convierten en criterios convencionales que explican las
actividades de una entidad y por ello son utilizados para elaborar y presentar la
informacin financiera.
Es importante aclarar que stos principios constantemente vienen evolucionando y
son incluidos en la prctica mercantiles de acuerdo a la realidad de cada pas.
Resumiendo entonces los PCGA son leyes generales que sirven de gua o conducta
a seguir por los profesionales.
Los 15 PCGA, fueron aprobados en la VII CONFERENCIA INTERAMERICANA DE
CONTABILIDAD, efectuado en Mar de Plata (Argentina) en el ao 1965.
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3.3.- CLASIFICACION DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS.- Los PCGA se clasifican de acuerdo a su naturaleza y estructura
contable de la siguiente manera:
3.3.1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA

CONTABLE
1) Principio de Entidad
2) Principio de Empresa en Funcionamiento o Empresa en Marcha
3) Principio de Bienes Econmicos
4) Principio de Periodo Contable
1. Entidad:
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o el
propietario es considerado como tercero. El concepto de ENTE es distinto al de la
persona, ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes
de su propiedad.
Comentarios: Este principio establece que el patrimonio de una empresa es

independiente del patrimonio personal del propietario, por lo que es considerado como
un tercero. Tambin se puede decir que existe una separacin entre los inversionistas y
la administracin como procedimiento indispensable de la gerencia de rendir cuenta de
los resultados obtenidos a los propietarios del ente, por ello se considera que el ente
tiene su propio nombre y vida administrativa con derechos y obligaciones diferentes de
los inversionistas que lo formaron.
2. Empresa en Marcha:
Los estados financieros pertenecen a una empresa en marcha, considerndose que el
concepto que informa que la mencionada expresin, se refiere a todo organismo
econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin.
Comentarios: A este principio tambin se le conoce con el nombre de continuidad de

la empresa donde se presume que la empresa continuar con sus actividades
econmicas por un tiempo indefinido y que no ser liquidado en un futuro previsible,
salvo que existan eventos econmicos negativos en favor de la empresa como
continuas y significativas prdidas, que inevitablemente conduciran al cierre de la
empresa.
3. Bienes Econmicos:
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir bienes
materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende, susceptibles de ser
valuados en trminos monetarios.
Comentarios: Significa que cualquier bien tangible e intangible debe expresarse

mediante un importe monetario siempre y cuando se encuentren en poder o uso de la
empresa y que ejerce los derechos debidamente acreditados.
4. Periodo Contable:
En la empresa en marcha es indispensable medir el resultado de la gestin de tiempo
en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales y fiscales o para
cumplir con compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se
llama periodo y este periodo es de doce meses y recibe el nombre de ejercicio.
Comentarios: Significa que para medir la gestin de una empresa debe efectuarse
teniendo en cuenta el factor del tiempo dentro de un ao fiscal, ya que en dicho periodo
se realizaron los diferentes hechos econmicos y donde necesariamente debern
formularse los estados financieros al termino o cierre de dicho periodo.
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3.3.2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA

CONTABLE
1) Principio de Partida Doble o Dualidad Econmica
2) Principio de Realizacin
3) Principio de Moneda Comn Denominador
4) Principio del Precio de Adquisicin o Valuacin al Costo
5) Principio de Revelacin Suficiente o Exposicin
6) Principio de Uniformidad
7) Importancia Relativa o Significacin
1. Partida Doble:
Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal
aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento,
cambios en el activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuacin
contable.
Comentarios:
Este principio sostiene que todas las operaciones econmicas que un ente realiza con
otra entidad tienen dualidad, ya que lo que para uno es un bien o derecho, para el otro
es una obligacin.
Las obligaciones a cargo de terceros se llaman PASIVOS y las que son a cargo de los
dueos o propietarios se denomina PATRIMONIO NETO. Mientras que los recursos
como: efectivo, derechos exigibles y bienes del ente econmico se conocen como
ACTIVOS.
La PARTIDA DOBLE es la base del mtodo contable y se le expresa mediante la
ecuacin contable, donde se emplea el DEBE y el HABER
Fray Luca Paccioli (matemtico italiano) formul la doctrina de la partida doble, donde
desplego de la ecuacin entera de primer grado con una incognita, que la igualdad en la
expresin de dos cantidades algebraicas sern ciertas en la medida que se verifiquen
(a=b + c).
La partida doble es una ecuacin literal, porque es una igualdad en la medida que se
expresen o representen valores determinados como por ejemplo: (100=40+60)
Este mtodo consiste en realizar una doble anotacin, registrar en una cuenta
(elementos de los estados financieros) en el DEBE (DEUDOR) y otra cuenta en el
HABER (ACREEDOR), cuyo importe anotado en el DEBE es igual al efectuado en el
HABER.
En trminos analgicos se puede decir que no hay DEUDOR sin ACREEDOR, puesto que
en cualquier operacin econmica realizado por un ente son necesarios los dos
elementos y que permite comprobar la igualdad en los registros contables.
La partida doble es una idea abstracta, debindose revestir de todo un conjunto de

normas que metodicen la forma de registrar las diferentes transacciones, para que
finalmente se constituya en prctica.
Por lo expresado se origina la ecuacin fundamental de la Contabilidad y se le grafica

de la siguiente manera:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
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El Activo son recursos controlados por la entidad, del que se espera obtener, en el
futuro, beneficios econmicos.
El Pasivo Son obligaciones presentes representan las fuentes de financiamiento
ajenas) a su vencimiento y para cancelarlas, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios econmicos.
El patrimonio Neto:
Es la parte residual de los activos, una vez deducidos todos sus pasivos y estn
representados por:
Fondos aportados por los Inversionistas.
Ganancias pendientes de distribucin.
Reservas especificas procedentes de ganancias
El Patrimonio neto, constituye las fuentes de financiacin propia o interna.
LA ECUACIN CONTABLE SE EXPRESA MEDIANTE:

1) ACTIVO = PATRIMONIO NETO
2) ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
3) PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO NETO
4) PATRIMONIO NETO = ACTIVO PASIVO
Esta sencilla igualdad es la base de toda la Teora de la Contabilidad. Su sencillez, sin
embargo no debe confundir, ya que es preciso interpretar perfectamente cada uno
de sus trminos.
A la igualdad ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO se le denomina Balance
General, cuando los componentes de cada uno de los miembros estn
especficamente determinados.
INTERROGANTES SOBRE LA ECUACION CONTABLE

Por qu los activos totales tienen que ser iguales al total del pasivo ms el
patrimonio neto?
Son siempre iguales porque representan a dos enfoques de una misma operacin
econmica.
El lado de los activos nos muestra los recursos financieros y no financieros
propiedades que posee la empresa.
El lado de los pasivos y patrimonio neto nos dice quin suministr estos recursos
al negocio y el importe monetario que fue suministrado por cada grupo.
Todo lo que una empresa posee ha sido suministrado ya sea por los acreedores o por
los dueos o inversionistas.
Por tanto los derechos totales de los acreedores (pasivos) ms los derechos de los
propietarios (capital o patrimonio neto) siempre sern iguales a los activos totales de
la empresa.
El Balance General es por consiguiente un estado financiero detallado de la ecuacin
contable.
Independientemente; si un negocio crece o se reduce, esta igualdad, siempre se
mantiene.
Cualquier aumento en la cantidad de los activos totales estar acompaado de un
aumento igual en el otro lado de la ecuacin (Pasivos y Patrimonio Neto).
Asimismo toda disminucin en los activos totales ser el resultado de una
disminucin en el pasivo o en el patrimonio neto.
Para materializar esta ecuacin se tienen los pilares estructurales de la partida doble y
son:
El DEBE
Y el HABER
Ambos tienen un instrumento bsico que es la CUENTA CONTABLE.
El Principio de la Partida Doble significa que siempre que se realice una anotacin
contable como consecuencia de un hecho de naturaleza econmica, se va a producir una
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anotacin en el Debe de una Cuenta Contable y otra anotacin en el Haber de otra

Cuenta Contable por el mismo importe. Es decir se afecta a dos o ms cuentas como
mnimo.
Este concepto que da origen a la ecuacin fundamental de la contabilidad y constituye el
ncleo central de la Contabilidad.
LA CUENTA CONTABLE
a. CONCEPTO.- La cuenta contable es el nombre convencional que se utiliza para
registrar, en forma ordenada, las operaciones que diariamente realiza una empresa. Es
el instrumento de representacin y medida de un elemento patrimonial que capta la
situacin inicial de una operacin, las variaciones que se van produciendo y la
situacin final, constituyndose en Activos, Pasivos, Patrimonio Neto, Ingresos y
Gastos y que se identifican con un nombre.
Las cuentas contables son nombres especiales que los contadores dan para uniformizar
los procedimientos contables y facilitar el registro de las operaciones en los libros y
registros de contabilidad.
b. IMPORTANCIA.- Las cuentas contables constituyen la unidad bsica del sistema

contable, a partir de las cuales se inicia el proceso de elaboracin de los estados
financieros. Las cuentas nos dan a conocer cunto disponemos de un bien o cunto
debemos a un tercero, es decir las cuentas son la expresin de un determinado
recurso, obligacin o patrimonio de la empresa.
c. DIVISION DE LA CUENTA CONTABLE.- La Cuenta Contable se divide en dos partes:

Los Aumentos del importe o valor monetario y;
Las Disminuciones del valor o importe monetario.
d. PARTES DE LA CUENTA.- Para una mejor comprensin de las partes de una cuenta,
sta se representa grficamente con un diagrama de la cuenta T dicho esquema
representa las partes de la cuenta. La primera de la izquierda se le denomina DEBE,
la segunda a la derecha se le denomina HABER. y la tercera el Nombre de la Cuenta
Contable y se grafica de la siguiente forma:
(3)
(1)DEBE (Nombre de la Cuenta) HABER (2)
( Cargo ) ( Abono )
( Dbito ) ( Crdito )
CARGO O DEBITO.- Es el registro de una cantidad en el DEBE de una cuenta contable.

ABONO O CREDITO.- Es el registro de una cantidad en el HABER de la cuenta.
e. SALDOS DE LA CUENTA CONTABLE.-

Es la diferencia entre los importes registrados en la columna del DEBE y los importes
registrados en la columna del HABER y son las siguientes:
SALDO DEUDOR: Saldo deudor significa que los importes registrados en el debe
son mayores que los registrados en el haber, por lo que la diferencia (el saldo)
ser deudor.
SALDO ACREEDOR: Saldo acreedor significa que los importes registrados en el
haber son mayores que los registrados en el debe y por lo tanto la diferencia (el
saldo) ser acreedor.
SALDO CERO O NULO: Saldo cero significa que los importes registrados en el
debe son iguales que los registrados en el haber.
f. REGISTROS DE LA CUENTA.-
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El registro de las cuentas contables, tiene como base a los Elementos Fundamentales
de los Estados Financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de
la situacin financiera en el Balance General: son los Activos, los Pasivos y el
Patrimonio Neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del
desempeo en el estado de resultados (Estado de Ganancias y Prdidas) son los
Ingresos y los Gastos.
Si se trata de cuentas que pertenecen al Activo, Gastos los aumentos se registran en

el Debe y sus disminuciones en el Haber.
Si se trata de cuentas que pertenecen al Pasivo, Patrimonio Neto e Ingresos los
aumentos se registran en el Haber y sus disminuciones en el Debe.
De esta definicin se deriva la siguiente expresin:
MARCO LOGICO DE LAS CUENTAS CONTABLES O REGLAS BSICAS DE

RECONOCIMIENTO DE LAS CUENTAS CONTABLES
REGISTROS DE LA CUENTA CONTABLE
DEBE NOMBRE DE LA CUENTA CONTABLE HABER
Aumentos Aumentos
Activo Pasivo
Gastos Patrimonio Neto
Ingresos
Sus disminuciones se Sus disminuciones se
registra en el HABER registra en el DEBE
Elementos de los LUGAR DE ANOTACION

Estados Importe o Operaciones Econmicas
Financieros Valor Inicial Aumentos Disminuciones
Activos DEBE DEBE HABER
Pasivos HABER HABER DEBE
Patrimonio HABER HABER DEBE
Gastos DEBE HABER
Ingresos HABER DEBE
2. Realizacin:
Los resultados econmicos slo se deben computar cuando sean realizados, es decir
cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de
la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se debe establecer
con carcter general que el concepto REALIZADO participa del concepto de
DEVENGADO.
Comentarios: Este principio nos dice que cualquier hecho econmico se reconoce en
el periodo contable en el cual se realiza dicha operacin econmica.
La realizacin ocurre por ejemplo cuando los bienes o servicios que se suministran a
los clientes a cambio de recibir efectivo, para los servicios el ingreso se reconocen en
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el periodo contable en que se ejecutan y sus correspondientes gastos, en cambio

para los bienes tangibles, el ingreso se reconoce cuando los artculos se embarcan o
se o es puesta a disposicin o entregan al cliente o comprador, y que permite
atribuir simultneamente su costo.
3. Moneda Comn Denominador :

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea
para producir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita
agruparlos y compararlos fcilmente: este recurso consiste en elegir una moneda y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso legal
en el pas donde funciona el ente: En el Per, de conformidad con dispositivos
legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.
Comentarios: Significa que la moneda es considerado como VALORMETRO y que

debe participar necesariamente en cualquier hecho econmico que se anotan en los
diferentes registros y libros de contabilidad en trminos monetarios, aquellos
sucesos econmicos que no son valorizados en trminos monetarios no deben
registrarse.
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera se convertir en nuevos
soles de acuerdo al tipo de cambio establecido en los diferentes dispositivos legales
pertinentes.
4. Precio de Adquisicin o Valuacin al Costo:

El valor de costo de adquisicin o produccin constituye el criterio principal y bsico
de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de
situacin, en correspondencia tambin con el concepto de empresa en marcha, razn
por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.
sta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y
criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario
significa que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la
aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo de adquisicin o produccin como
concepto bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda comn denominador, con su
secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones del principio expresado,
sino que, en sustancia, representan simples ajustes a la expresin numrica de los
respectivos costos.
Comentarios: Significa que ciertos activos tangibles e intangibles de una empresa

se anotan o registran al precio que se pag por adquirirlos, en cuyo caso se relaciona
con el de continuidad de la empresa.
La razn para valorizar los activos a su precio de adquisicin consiste en que esta es
una base ms segura y definida que el intento de estimar valores actuales del
mercado. Si se sabe que los activos estn valorizados a su precio o costo de
adquisicin, se puede hacer a stos los ajustes necesarios para reflejar valores
actuales.
5. Revelacin Suficiente o Exposicin:

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica
y adicional que sea indispensable, para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
Comentarios: Este principio nos indica cmo debe revelarse y de manera suficiente
la informacin financiera al momento de formular los estados financieros que debe
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contener en forma clara y comprensible para los usuarios los hechos econmicos
realizados dentro de un periodo contable.
6. Uniformidad:
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares
(principio de valuacin) utilizados para formular los estados financieros de un
determinado de un ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.
Se seala por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de
cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las
normas particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales cuando fueren aplicables o normas particulares que las
circunstancias aconsejan sean modificados.
Comentarios: Este principio quiere decir que una vez que la empresa han decidido
el uso de un mtodo contable principalmente en las bases de valuacin y en los
mtodos de acumulacin debern manejar todas las subsecuentes operaciones
iguales en la misma forma y que deben ser aplicados uniformemente de un periodo
contable a otro, caso contrario los cambios alteraran los rubros de los estados
financieros, dificultando o haciendo impracticable la comparacin de las cifras en un
ejercicio contable con las de otro
7. Importancia Relativa o Significacin:

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas particulares
se debe necesariamente actuar con sentido prctico.
Frecuentemente, se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y
que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que produce no
distorsiona al cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no
es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo
que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta
factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el
resultado de las operaciones.
3.3.3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION

CONTABLE
1) Principio de Neutralidad o Equidad
2) Principio de Prudencia
3) Principio de Devengado
4) Principio de Objetividad o de Registro
1. Equidad:
Es el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable en
todo momento y se anuncia as:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan, los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.
Comentarios: Este principio es sinnimo de imparcialidad y justicia y que orienta en

ntima relacin con el sentido de lo tico y justo, para la evaluacin contable de los
hechos que constituyen el objeto de la contabilidad y se refiere a que la informacin
financiera debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia empresa, a
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efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las
partes y que la informacin que se alcanza sea lo mas justa y razonable para aquellos
usuarios de la informacin financiera, sin favorecer o desfavorecer a nadie en
particular.
2. Prudencia :
Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de
tal modo que la participacin del propietario sea menor.
Este principio general se puede expresar tambin diciendo: CONTABILIZAR TODAS LAS
PERDIDAS CUANDO SE CONOCEN Y LAS GANANCIAS SOLAMENTE CUANDO SE HAYAN
REALIZADO.
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la prestacin razonable de la situacin financiera del resultado de las
operaciones.
Comentarios: Tambin llamado conservador, la regla es actuar sobre bases

conservadoras significa que en los casos en que el contador tiene dos o varios caminos
razonables a seguir, generalmente adoptara por la cifra menor entre dos valores de
activos al momento de registrar determinadas operaciones
3. Devengado:
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado
econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se ha
cobrado o pagado durante dicho periodo.
Comentarios: Este principio nos indica que los ingresos y gastos se registran o anotan
en el periodo contable en que habrn de vencer, a pesar de que el documento
sustentatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho
todo o en parte en el ejercicio siguiente.
Los servicios o bienes utilizados o consumidos en el ejercicio, aunque no hayan sido
cancelados, ni siquiera se conozca exactamente el monto a pagar, obliga a su registro
formulando un asiento de ajuste, lo que podra a su vez implicar que se afecte a gastos
del ejercicio o del siguiente.
4. Objetividad:
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se
deben reconocer formalmente en los registros contables tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esta medida en trminos monetarios.
Comentarios:
Consiste en evaluar con veracidad contablemente los hechos econmicos tal como se
presentan, es una evidencia que respalda el registro de la variacin patrimonial y est
constituida por documentos mercantiles convencionales o por hechos no
necesariamente documentados.
4.- LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs) Y LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIFs):
INTRODUCCIN:
Actualmente con la internacionalizacin de los negocios en el mundo, la contabilidad y las
finanzas requieren de un nuevo lenguaje contable basado en Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIFs - que influyen en la labor del profesional contable. La urgente
necesidad de hablar un mismo idioma en trminos financieros y contables a nivel mundial y
de conocer en profundidad el uso de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
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NIIFs conlleva a promover el conocimiento y la aplicacin del lenguaje contable basado en

NIIFs.
La adopcin a escala mundial de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIFs ya es una realidad. Estas normas que son emitidas por el International Accounting
Standards Board IASB vienen siendo aplicadas en ms de cien pases en el mundo.
Estamos cada da ms cerca de lograr la tan ansiada armonizacin contable mundial, toda
vez, que las normas que viene emitiendo el IASB, estn en un proceso acelerado de
convergencia con los principios de contabilidad de los Estados Unidos, las US GAAP.
Inicio de la obligacin legal de aplicar las NIC en el Per

Esta tendencia a favor de la aplicacin de las NICs en el Per se vio reforzada a partir de la
dacin de la Ley General de Sociedades, aprobado por Ley N 26887, con vigencia a partir del
ao 1998, el cual en el artculo 223 taxativamente menciona Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros: Los estados financieros se preparan y presentan
de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el pas.
Esta afirmacin fue aclarada mediante Resolucin del CNC N 013-98-EF/93.015 (23-07-
1998), el cual aclara, amplia e interpreta lo expresado por el artculo 223 de la LGS,
comprende substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (actualmente
NIIFs) oficializadas mediante Resoluciones de CNC, adems precisa que por excepcin y en
aquellas circunstancias que determinados procedimientos contables no estn establecidos en
una Norma Internacional de Contabilidad, supletoriamente, se podr emplear los Principios de
Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Amrica (US GAAP).
El reconocimiento de las NICs se dio tanto en el campo profesional como en el campo legal,
pues en 1997, la Ley General de Sociedades N 26887, en su artculo 223, estableci la
obligatoriedad de que los estados financieros se preparen y presenten de conformidad con las
normas legales y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La Resolucin
013-98-EF/93.01 precis que por excepcin y en aquellas circunstancias que determinados
procedimientos operativos contables no estn establecidos en una Norma Internacional de
Contabilidad, supletoriamente, se podr emplear los Principios de Contabilidad aplicados en
los Estados Unidos de Amrica (US GAAP).
El siguiente grfico muestra el proceso de aprobacin de las NIIF en nuestro pas:
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DEFINICION:
Las NIC, son un conjunto de normas o leyes que establecen los procedimientos especficos o
integrales para la contabilizacin de los hechos econmicos y como deben expresarse en la
elaboracin, medicin y anlisis la informacin financiera que deben presentarse en los
estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados.
Las NICs no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien
son normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha considerado de
importantes en la presentacin de la informacin financiera.
OBJETIVOS:
Es expresar y reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio.
Presentar una imagen fiel de la situacin financiera y econmica de una empresa.
Uniformizar la preparacin y presentacin de los estados financieros
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD OFICIALIZADAS VIGENTES EN EL PER

Resolucin de
NIC N TTULO Versin Vigencia a partir de
CNC N
Prefacio a los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y
el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados 005-94-EF/93.01 1 de enero de 1994
Financieros
1 Presentacin de Estados Financieros Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
2 Inventarios Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
7 Estado de Flujos de Efectivo Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011

8 Polticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
10 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
11 Contratos de Construccin Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
12 Impuesto a las ganancias Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
16 Propiedad, planta y equipo Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
17 Arrendamientos Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
18 Ingresos de actividades ordinarias Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
19 Beneficios a los empleados Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre
20 Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
ayudas gubernamentales
21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
23 Costos por prstamos Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
24 Informacin a revelar sobre partes relacionados Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
27 Estados financieros consolidados y separados Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
28 Inversiones en Asociadas Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
31 Participaciones en negocios conjuntos Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
32 Instrumentos Financieros: Presentacin Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
33 Ganancias por Accin Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
34 Informe Financiero Intermedio Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
36 Deterioro del Valor de los Activos Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
38 Activos Intangibles Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
40 Propiedades de inversin Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
41 Agricultura Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011
12
Fecha de Actualizacin: 01 de Setiembre de 2010
5.- CONCEPTO DE TICA:

La tica es la ciencia que estudia la conducta humana desde la forma de actuar frente a
nuestros semejantes y la manera en la que nos desenvolvemos en nuestras actividades
diarias.
La tica estudia los diversos deberes y el comportamiento de los profesionales en sus
relaciones con sus clientes y colegas.
El cdigo de tica de la IFAC, reconoce que los objetivos de la profesin contable son trabajar
al ms alto nivel de profesionalismo y para cumplir el mencionado profesionalismo tiene
cuatro exigencias bsicas y son: CREDIBILIDAD, PROFESIONALISMO, CALIDAD DE SERVICIO
Y CONFIANZA.
La IFAC enuncia como principios fundamentales de la tica profesional los siguientes:
INTEGRIDAD, OBJETIVIDAD, COMPETENCIA PROFESIONAL, CARCTER CONFIDENCIAL Y
COMPORTAMIENTO PROFESIONAL.
El Contador Debe Servir a la Sociedad y no Servirse de Ella:

Cuando se habla del trmino profesin, debemos asociarlo a la idea de servicio, toda vez que
hablar de las profesiones implica la conexin entre la prctica profesional y la vocacin que
se tiene a ella. La Vocacin se entiende a lo que sentimos para profesar un servicio en bien
de la sociedad.
Finalidad de la Profesin Contable:

Tiene como finalidad el bien comn de servicio a la comunidad con beneficio particular
obtenido de ella con honestidad dentro de los principios ticos y valores morales.
Responsabilidad del Profesional Contable:

Toda actividad profesional enfrenta dos responsabilidades que debemos conocer:
La Responsabilidad Personal: Obliga al profesional a adoptar una actitud de estudio y
de investigacin, para poder enfrentar, interpretar y dar soluciones correctas a las
diversas situaciones que se le presentan en su actividad profesional.
La Responsabilidad Social: Esto es consecuencia lgica de la responsabilidad personal y
se encuentra en el respeto a las personas con las que mantiene trato y de los miembros
que integran la sociedad en su conjunto.
Caractersticas de la Profesin Contable:

a) Es un trabajo que requiere de todas las habilidades especficas e intelectuales
adquiridas por largos periodos de educacin y prcticas de enfrentamiento.
b) Exige estar constantemente actualizado para mantener el conocimiento y ser aplicado
en el ejercicio de la profesin.
c) Es un trabajo justo y compensado por la sociedad a travs del reconocimiento de una
retribucin econmica de pago por el servicio prestado.
Principios Fundamentales a Cumplirse en la Profesin Contable:

1. Independencia: El profesional contable debe trabajar con absoluta independencia,
no dejarse influenciar, por sus propios intereses o por terceras personas.
2. Confianza: El profesional demostrara confianza si es una persona honesta, proba,
justa y sincera en su profesin.
3. Secreto Profesional: Deber mantenerse y respetarse la informacin confidencial
entregada por su cliente. No deber divulgar ningn tipo de informacin del trabajo
confiado, salvo que el cliente lo autorice o se solicite por mandato legal.
4. Incompatibilidades: El cdigo profesional concilia cualquier incompatibilidad que
se presente en el desarrollo de la actividad profesional respetndose las normas en
la jurisdiccin donde se ejerce la actividad.
13
6.- USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA:

Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversionistas, los empleados,
los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y
sus organismos pblicos, as como el pblico en general.
stos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de
informacin. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes:
(a) Los Inversionistas: Son los suministradores de capital-riesgo y estn preocupados

por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones.
Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las
participaciones. Los accionistas o socios estn tambin interesados en la informacin que les
permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos.
(b) Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca
de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la
informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las
remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa .
(c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin

que les permita determinar si sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos,
sern pagados al vencimiento.
(d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems

acreedores comerciales, estn interesados en la informacin que les permita determinar si
las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue su vencimiento.
Probablemente, los acreedores comerciales estn interesados, en la empresa, por periodos
ms cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad
por ser sta un cliente importante.
(e) Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la

empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen
comercialmente de ella.
(f) El gobierno y sus organismos pblicos. El gobierno y sus organismos pblicos

estn interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las
entidades. Tambin recaban informacin para regular la actividad de las entidades, fijar
polticas fiscales y utilizarla como base para la construccin de las estadsticas de la renta
nacional. Asimismo les permite conocer la captacin de los tributos y el cumplimiento por
parte de las empresas de sus obligaciones tributarias.
(g) Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia
y actividad de las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de
la economa local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el nmero de
personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados
financieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos
recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, as como sobre el alcance
de sus actividades.
(h) La Gerencia. La propia gerencia de la empresa tambin es interesada en la informacin

que contienen los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a otra informacin
financiera y de gestin que le ayuda a llevar a cabo su planificacin, toma de decisiones y
control de responsabilidades.
14
SEGUNDA UNIDAD: Aplicaciones en las reas Funcionales

1.- El Registro de Operaciones y el Proceso Contable:
En toda empresa desde que se constituye se ejecutan una serie de actos o transacciones con
la finalidad de alcanzar los propsitos que constituyen su objeto social (actividad
empresarial), lo cual desde un anlisis con perspectiva de funcin empresarial se identifican
03 etapas y son las siguientes:
ETAPA INICIAL: Se inicia con el nacimiento de la empresa, que implica el cumplimiento de
determinadas exigencias legales, as como la realizacin de aportes por parte de los
inversionistas, que son necesarios para que la empresa inicie sus operaciones
ETAPA INTERMEDIA: En esta etapa de inicio de operaciones o desarrollo se realizan,
propiamente, las actividades de la organizacin empresarial que producen cambios en su
estructura financiera a nivel cuantitativo y cualitativo.
ETAPA FINAL: Esta dado por la finalizacin de actividades que conducir posteriormente en
el fin de la empresa que puede producirse por una serie de factores o causas que podran ser
por disposiciones legales o decisiones voluntarias o involuntarias de sus integrantes, entre
otros.
Dichos actos o transacciones que tienen consecuencias de contenido econmico se
denominan HECHOS ECONOMICOS O HECHOS CONTABLES y que afectan el patrimonio de la
empresa de forma directa y concreta.
En esencia dichas transacciones realizadas por la empresa constituyen los insumos
necesarios del sistema de informacin contable que se recopilan y se transforman en
trminos monetarios a efectos de su acumulacin y su empleo posterior; producindose el
Proceso o Ciclo Contable.
A.- EL PROCESO O CICLO CONTABLE:

Antes de conocer que es el proceso o ciclo contable debemos saber que se entiende por
CICLO.
Un ciclo son los momentos o las etapas en las cuales se desarrollan ciertos fenmenos.
Ahora el ciclo contable vendra a ser la etapa o momento a travs de la cual se hace la
contabilidad. Corresponde a un periodo de tiempo en la cual la contabilidad, basado en el
registro, permitir contar con Estados Financieros que permitan controlar el patrimonio de la
entidad.
Entonces, el Proceso Contable se origina o se inicia con la aparicin de un HE, que afecta la
estructura patrimonial originando Variaciones Patrimoniales en el Activo y Pasivo de una
empresa y por ende implican una anotacin contable utilizando las cuentas contables
debidamente aprobadas por el PCGE, registrndose los Hechos Econmicos en los Libros y
Registros Contables Vinculados a Asuntos Tributarios, para posteriormente ser presentados en
forma acumulada y resumida en los Estados Financieros de acuerdo a la normatividad
contable aprobada en el Per.
En virtud de lo expuesto, podemos decir que la contabilidad existe para satisfacer una serie
de necesidades de informacin financiera de los usuarios, que se materializa a travs de los
estados financieros, resultado final del proceso contable; asumiendo la responsabilidad de la
citada informacin la gerencia de la empresa lamisca que tiene la obligacin de comunicar el
resultado de la gestin.
Para que la informacin producida por la contabilidad sea un instrumento til, cumpla con los
objetivos que se espera de ella y pueda satisfacer las necesidades de los diferentes usuarios,
es necesario que se observen ciertos requisitos mnimos, como es el caso que se encuentren
formulados de acuerdo a ciertas reglas, convenciones o practicas contables conocidas como
PCGA.
A.1.- RELEVANCIA DE LOS PCGA EN EL REGISTRO DE OPERACIONES:
Los PCGA son reglas o pautas bsicas sobre la cuantificacin de elementos de los estados
financieros, que reflejen el patrimonio de una empresa y sus variaciones. En ese sentido,
los PCGA son el conjunto de conceptos bsicos, reglas basadas en la prctica que
15
condicionan la validez tcnica del proceso contable y su expresin final traducida en los
estados financieros.
De algn modo lo expuesto anteriormente se sustenta con la LGS (Ley N 26887 vigente a
partir del 1 de enero de 1998), en su artculo 223 seala la obligacin que los estados
financieros se preparen y presenten de conformidad con las disposiciones legales sobre la
materia y con los PCGA.
Por ello el CNC, emiti la Resolucin de CNC N 013-98-EF/93.01 (23-07-1998) se
interpret que los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el
citado artculo comprende substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad
(actualmente NIIFs) oficializadas mediante Resoluciones de CNC, que incluye lo dispuesto
por el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros que
constituyen en la base general sobre la cual se establecen los fundamentos conceptuales
que dan lugar a las normas contables.
Concordando lo desarrollado y vinculndolo con el proceso contable, se puede decir que
los PCGA-NIIFs constituyen el conjunto de conceptos bsicos y reglas que condicionan la
validez tcnica del proceso contable y su expresin final traducida en los estados
financieros. Por lo tanto, su inobservancia acarrea por lgica consecuencia la distorsin de
las cifras presentadas en los estados financieros afectando la informacin que se presenta
a los diversos usuarios.
De acuerdo a lo sustentado el proceso o ciclo contable presenta las siguientes etapas:
ESQUEMA SECUENCIAL DEL PROCESO CONTABLE

CONSTITUCION DE LA
EMPRESA
HECHOS ECONOMICOS ESTRUCTURA

PATRIMONIAL
TRANSACCIONES
ACTIVIDADES DE:
OPERACIN, INVERSION Y VARIACIONES
FINANCIACION PATRIMONIALES
DOCUMENTO FUENTE
CUENTAS CONTABLES
PCGA y NIIFs EL REGISTRO (PCGE)
CONTABLE
LIBROS Y REGISTROS
Condiciona la CONTABLES VINCULADOS A
validez tcnica del ASUNTOS TRIBUTARIOS
Proceso Contable Dinmica o Mecnica
Contable
LOS ESTADOS FINANCIEROS
TOMA DE DECISIONES
ECONOMICAS
16
A.2.- LAS NORMAS CONTABLES Y LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Del universo de operaciones comerciales (Hechos Econmicos) que una empresa efecta, se
requiere que los agentes econmicos dispongan lineamientos uniformes para alcanzar un
notable grado de optimizacin en todos los niveles, sean de carcter comercial, legal,
operativo procurando lograr con ello una correcta armonizacin de la informacin contable
y tributaria, pues es en funcin a la incidencia que la referida informacin pudiera acarrear,
que las empresas adoptan una serie de decisiones importantes a fin de evitar incurrir en
potenciales contingencias tributarias frente a la administracin tributaria.
Si bien es cierto, que la normativa tributaria, bsicamente la legislacin del Impuesto a la
Renta, cuenta con disposiciones propias y particulares, es innegable, que en muchos
aspectos las Normas Contables contienen el sustento y/o desarrollo sobre determinados
tpicos que ella regula, ya sea en forma integral o parcial. Por tal razn se aprecia que en
muchos supuestos existe plena coincidencia entre ambas normativas, mientras que en
otros, si bien se sustenta en la doctrina contable, se establecen disposiciones diferenciadas.
Un ejemplo de ello podemos encontrar que la disposicin referida al COSTO COMPUTABLE
para efectos de determinar la Renta Bruta de Tercera Categora se nutre de la Normativa
Contable (NIC 02 INVENTARIOS), como base para una adecuada determinacin; pero
incorporando algunos conceptos adicionales y que difieren de la regulacin contable. En
efecto el literal g) del articulo 11 del RLIR, dispone taxativamente que para la
determinacin del costo computable de los bienes o servicios, se tendrn en cuenta
supletoriamente las Normas Internacionales de Contabilidad y los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este
Reglamento, Sin embargo en el literal e) del articulo 61 del TUO de la LIR, se dispone que
la diferencia de cambio generada por la actualizacin del saldo de pasivos vinculados con
existencias que se encuentren en stock o en transito a la fecha del Balance General, se debe
afectar al costo del activo. En este caso difiere del tratamiento contable que se establece en
virtud de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera, que indica que dichas diferencias de cambio deben afectar a los resultados.
Otro ejemplo de la estrecha vinculacin que existe entre la normativa contable y la
tributaria esta dada por la aplicacin por la Hiptesis Fundamental del Devengo, que se
utiliza para el adecuado reconocimiento de las operaciones y su imputacin en el periodo
correcto; encontrndose recogida la obligacin de su aplicacin tanto en el Marco
Conceptual como en el articulo 57 literal a) respecto a rentas de tercera categoria del TUO
de la LIR.
Adems tributariamente, existen disposiciones de carcter formal, que en muchos casos
condicionan la aceptacin de un costo o gasto, as como el ejercicio de crditos o saldos a
favor. Es evidente que por excelencia el requisito formal recogido en la legislacin tributaria
esta dado por la exigencia del sustento de las operaciones realizadas en Comprobantes de
Pago emitidos de acuerdo a lo dispuesto en el RCP.
Por lo expuesto, aparece la disquisicin entre los profesionales contables respecto al
procedimiento a observar para el registro de operaciones, cuando se producen diferencias
entre los PCGA, recogidos ahora en el MCPPEEFF y la Normativa Tributaria; optando en
muchos casos en forma indebida por condicionar la anotacin contable a la ltima de las
referidas y que inclusive a veces la diferencia es por un aspecto meramente formal, as por
ejemplo, se incumple con efectuar la anotacin contable de un gasto devengado en el
ejercicio 2010, por que el comprobante de pago sustentatorio ha sido emitido en el ejercicio
2011.
Ante sta situacin, el legislador tributario, tiene claro la existencia de diferencias entre el
tratamiento contable y tributario y por ello se produce el proceso de conciliacin con la
finalidad de establecer la Base Imponible para calcular el Impuesto a la Renta de Tercera
Categora. Ahora es evidente que dicha conciliacin se debe efectuar a nivel de PAPELES DE
TRABAJO; evitando distorsionar en lo absoluto el registro de operaciones (reflejado en los
libros de contabilidad) que se debe realizar en funcin a la normativa contable.
Lo expuesto anteriormente, se corrobora con la regulacin del articulo 33 del RLIR,
titulado DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE
17
LOS PCGA El referido artculo taxativamente indica La contabilizacin de operaciones bajo

PCGA, puede determinar por la aplicacin de las normas contenidas en el Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que
la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable la forma de
contabilizacin de las operaciones no originara la perdida de una deduccin. Las diferencias
temporales y permanentes obligaran al ajuste al resultado segn los registros contables, en
la declaracin jurada
Otro caso, por decir lo menos, casi generalizado, en el cual se aprecia que se da la
prevalencia a la normativa tributaria frente a la regulacin contable para efectuar el registro
de una operacin lo constituye la Depreciacin de los Activos Fijos; as se determina su
importe monetario en funcin a los porcentajes establecidos en el articulo 22 del RLIR y
el resultado se contabiliza como Provisin por Depreciacin; dejando de lado la observancia
de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo que dispone que la depreciacin de un activo se
debe realizar en funcin a su vida til.
B.- CONSTITUCION DEL ENTE:

Es la accin de ordenar, establecer o formalizar una organizacin ante la sociedad mediante
un acto jurdico que origina el nacimiento del ente desde el punto de vista legal y social
dependiendo del tipo de entidad que pueden ser con o sin fines de lucro.
C.- HECHOS ECONOMICOS:

Son transacciones, negociaciones o contratos sobre bienes y servicios que se reflejan en los
Libros y Registros Contables Vinculados a Asuntos Tributarios, mediante los hechos
econmicos se identifica el giro principal del negocio, a medida que aumenta el volumen
de las actividades financieras que incrementaran los hechos econmicos.
Es decir el Ente creado hace transacciones (operaciones) de diversa naturaleza.
D.- DOCUMENTOS FUENTES:

Son los documentos que acreditan, sustentan y respaldan los hechos econmicos y
constituyen la base fundamental de toda anotacin contable, dando origen a los asientos
contables y dejan constancia como elemento probatorio para las posteriores o futuras
revisiones o fiscalizaciones.
CLASIFICACION:
A. Comprobantes de Pago: Acreditan las adquisiciones y transferencias de bienes y la
prestacin de servicios y son:
Facturas
Recibos Por Honorarios.
Boleta de Venta
Liquidacin de Compra
Tickets o cintas por Maquinas Registradoras
Boletos de Viaje
Notas de Dbito
Notas de Crdito
Otros autorizados por SUNAT
B. Ttulos Valores: Documentos que facultan a las personas a cuyo favor estn
extendidos a exigir un importe, se agrupan en documento a crdito y ttulos valores
y son las siguientes:
Letra de cambio
Pagar
Factura conformada: LC+CONTRATO DE PRENDA para favorecer la venta al
crdito de bienes
Cheque
Warrant: su finalidad es servir de garanta en cualquier operacin al crdito:
aduanero y financiero
18
C. Efectos Financieros: Documentos que representan las operaciones o servicios de

crdito, colocaciones o prstamos que realizan las Instituciones Financieras y son:
Boleta de Deposito
Tarjetas de crdito
Carta de crdito
Giros
Carta fianza o avales
D. Documentos de Transporte: Se emiten previo al traslado del bien, relacionndose
al medio de transporte que se vinculan y son:
Gua de Remisin Remitente
Gua de Remisin Transportista
Carta de Porte Areo
Declaracin nica de Aduanas DUA: Pliza de Importacin
Contrato de transporte
Manifiesto de carga
Invoice
E. Efectos Pblicos: Acreditan las inversiones que realizan las PJ O P Natural y son:
Acciones
Bonos
Carta poder
Cdulas hipotecarias
Certificados
Pliza de Adjudicacin de Remate (Realizados por los Martilleros Pblicos)
2.- Aplicacin de los Libros y Registros de Contabilidad Vinculados a Asuntos

Tributarios:
a) Normativa tributaria:
a.1) El Cdigo Tributario:
Art. 62 num. 16: La SUNAT mediante RS establecer el procedimiento de
autorizacin y sealar los requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que
debern ser llevados, as como los plazos mximos para su registro.
Art. 87 num.4: llevar los libros de acuerdo a lo establecido en las normas
pertinentes.
Art. 87 num.7: conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, mientras el tributo no est prescrito y comunicar a la AT
(15 das) su prdida, o destruccin por siniestro, asaltos y otros.
Art. 175 num. 5: constituye infraccin el llevar libros y registros con atraso.
a.2) El Impuesto a la Renta:
Art. 21 inc. j) y art. 22 Inc. f) de la Ley y el art. 35 Inc. h) de su Reglamento:
facultan a la SUNAT a establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y
condiciones en que deber ser llevados el Libro de Retenciones incisos e) y f) del Art.
34 LlR, el Registro de Activos Fijos, el Registro de Costos, el Registro de Inventario
Permanente en Unid. Fsicas y el Registro de Inventario Permanente Valorizado.
a.3) El Impuesto General a las Ventas:
Art. 10 num. 1 del Reglamento: faculta a la SUNAT a travs de una RS, a establecer
otros requisitos del Registro de Consignaciones, Registro de Ventas e Ingresos y del
Registro de Compras, cuya inobservancia no acarrear la prdida del crdito fiscal.
a.4) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT
CAPTULO VI: DE LA CONTABILIDAD COMPLETA
Artculo 12.- CONTABILIDAD COMPLETA
12.1 Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a
la Renta, los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
a. Libro Caja y Bancos.
19
b. Libro de Inventarios y Balances.

c. Libro Diario.
d. Libro Mayor.
e. Registro de Compras.
f. Registro de Ventas e Ingresos.
12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa
siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas
de la Ley del Impuesto a la Renta:
a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
b. Registro de Activos Fijos.
c. Registro de Costos.
d. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
e. Registro de Inventario Permanente Valorizado
b) El ciclo contable de los libros y registros contables vinculados a asuntos

tributarios
REGISTRO DE
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
COMPRAS
REGISTRO DE
VENTAS
LIBRO CAJA Y
BANCOS
LIBRO DE
INVENTARIOS Y
BALANCES
LIBRO LIBRO BALANCE DE ESTADOS

DIARIO MAYOR COMPROBACION FINANCIEROS
REGISTRO DE
ACTIVOS FIJOS
ESTADO DE
GANANCIAS Y
PRDIDAS
REGISTRO DE
INVENTARIO
PERMANENTE BALANCE
VALORIZADO GENERAL
ESTADO DE
CAMBIOS EN EL
LIBRO DE PATRIMONIO NETO
PLANILLAS
ESTADO DE
FLUJOS DE
LIBRO DE EFECTIVO
RETENCIONES
20
c) Definicin:
Los libros y registros contables son considerados como medios materiales que se utilizan
para anotar o registrar los hechos econmicos, expresados en trminos monetarios
realizadas por las empresas, que deben cumplir dos requisitos bsicos: VERACIDAD Y
CLARIDAD
d) Finalidad:
Cumplir con las obligaciones que impone la Ley (normatividad legal) y obtener la
informacin necesaria para conocer la situacin financiera y los resultados econmicos de
una empresa. Adems es un medio que permite probar la realizacin de los hechos
econmicos.
e) Clasificacin:
Desde un punto de vista tcnico-contable, los libros y registros se clasifican de la siguiente
manera:
1) Principales y
2) Auxiliares.
Sin embargo, no existe norma que precise que se debe entender por dicha clasificacin.
Los libros contables principales: son los indispensables para realizar el proceso
contable, es decir sin ellos no podramos realizar el registro de transacciones o para
centralizar las operaciones asentadas analticamente en los Libros Auxiliares. Por ende
dichos libros tienen el papel de centralizar transacciones. En este selecto grupo tenemos:
a) Libro de Inventarios y Balances (Se Incluye el Registro de Activos Fijos de saldos
iniciales y finales)
b) Libro Diario y
c) Libro Mayor.
Los libros contables auxiliares: son aquellos que se utilizan para registrar de modo
analtico o detallado las distintas operaciones que realiza la empresa. Los Libros Auxiliares
facilitan el Registro analtico que se realizan en los Libros Principales, permitiendo contar
con una adecuada divisin y especializacin en el trabajo. En este grupo se encuentran el
resto de libros (su papel est circunscrito a registrar cada transaccin).
f) Obligatoriedad:
Desde una perspectiva legal se puede decir que muchos de los libros principales y
auxiliares son obligatorios de acuerdo a las normas legales pertinentes.
g) Voluntariedad:
Dentro de los registros auxiliares existen otros que son tiles para efectos de control
administrativo y que no son necesarios legalizarlos de acuerdo a las normas de libros y
registros vinculados a asuntos tributarios, se mencionan a los siguientes:
1. Registro de Letras Por Cobrar
2. Registro de Letras Por Pagar
h)Objetivos de los Libros y Registros de Contabilidad:

Mostrar una imagen fiel de la empresa.
Rendir cuentas a los propietarios de lo ocurrido en el negocio.
Brindar informacin para la toma de decisiones.
Facilita informacin veraz para los terceros legtimamente interesados.
21

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CPC Alejandro Clever Coronel Cajchaya

Docente y Consultor de Empresas Pblicas y Privadas

INTRODUCCION GENERAL DEL CURSO

En la formacin del contador, en el campo de la informtica, se requiere cumplir los siguientes

1 A nivel de Usuario de Sistemas de Informacin Contable

Manejar conceptos sobre tecnologas de la informacin, aplicaciones de gestin,

1) Manejo de la Computadora, y conocer el Hardware y Software Bsico (Excel-

PRIMERA UNIDAD: Visin Retrospectiva del Curso y los Sistemas y Tecnologas

1.- VISIN RETROSPECTIVA DEL CURSO:

2.- DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD:

3.- PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS:

3.2.- CONCEPTO DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.- La

3.3.- CLASIFICACION DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

3.3.1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA ESTATICA

Comentarios: Este principio establece que el patrimonio de una empresa es

Comentarios: A este principio tambin se le conoce con el nombre de continuidad de

Comentarios: Significa que cualquier bien tangible e intangible debe expresarse

3.3.2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA ESTRUCTURA DINAMICA

La partida doble es una idea abstracta, debindose revestir de todo un conjunto de

Por lo expresado se origina la ecuacin fundamental de la Contabilidad y se le grafica

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

LA ECUACIN CONTABLE SE EXPRESA MEDIANTE:

INTERROGANTES SOBRE LA ECUACION CONTABLE

anotacin en el Debe de una Cuenta Contable y otra anotacin en el Haber de otra

b. IMPORTANCIA.- Las cuentas contables constituyen la unidad bsica del sistema

c. DIVISION DE LA CUENTA CONTABLE.- La Cuenta Contable se divide en dos partes:

CARGO O DEBITO.- Es el registro de una cantidad en el DEBE de una cuenta contable.

e. SALDOS DE LA CUENTA CONTABLE.-

Si se trata de cuentas que pertenecen al Activo, Gastos los aumentos se registran en

De esta definicin se deriva la siguiente expresin:

MARCO LOGICO DE LAS CUENTAS CONTABLES O REGLAS BSICAS DE

REGISTROS DE LA CUENTA CONTABLE

DEBE NOMBRE DE LA CUENTA CONTABLE HABER

Elementos de los LUGAR DE ANOTACION

el periodo contable en que se ejecutan y sus correspondientes gastos, en cambio

3. Moneda Comn Denominador :

Comentarios: Significa que la moneda es considerado como VALORMETRO y que

4. Precio de Adquisicin o Valuacin al Costo:

Comentarios: Significa que ciertos activos tangibles e intangibles de una empresa

5. Revelacin Suficiente o Exposicin:

7. Importancia Relativa o Significacin:

3.3.3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD REFERIDOS A LA RACIONALIZACION

Comentarios: Este principio es sinnimo de imparcialidad y justicia y que orienta en

Comentarios: Tambin llamado conservador, la regla es actuar sobre bases

4.- LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs) Y LAS NORMAS

NIIFs conlleva a promover el conocimiento y la aplicacin del lenguaje contable basado en

Inicio de la obligacin legal de aplicar las NIC en el Per

El siguiente grfico muestra el proceso de aprobacin de las NIIF en nuestro pas:

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD OFICIALIZADAS VIGENTES EN EL PER

2 Inventarios Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011

7 Estado de Flujos de Efectivo Modificada en ago. 2010 044-2010-EF/94 1 de enero de 2011

Fecha de Actualizacin: 01 de Setiembre de 2010

5.- CONCEPTO DE TICA:

El Contador Debe Servir a la Sociedad y no Servirse de Ella:

Finalidad de la Profesin Contable:

Responsabilidad del Profesional Contable:

Caractersticas de la Profesin Contable:

Principios Fundamentales a Cumplirse en la Profesin Contable:

6.- USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA:

(a) Los Inversionistas: Son los suministradores de capital-riesgo y estn preocupados

(c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin

(d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems

(e) Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la

(f) El gobierno y sus organismos pblicos. El gobierno y sus organismos pblicos