RESPONSABILIDADE

TRIBUTRIA

13.1 CONCEITO DE RESPONSVEL TRIBUTRIO

Nas hipteses da denominada responsabilidade tributria a legislao redireciona o dever

de recolhimento do tributo, transferindo-o do contribuinte, que realizou o fato gerador, para
terceira pessoa.
Estabelece o art. 128 do CTN: sem prejuzo do disposto neste Captulo, a lei pode atribuir
de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato
gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a
este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
Assim, no Captulo V do CTN (arts. 128 a 138) esto enumeradas normas que disciplinam
os diversos casos de responsabilidade tributria, isto , de extenso do dever de pagar tributos a
devedores no enquadrados como contribuintes.
O art. 121, pargrafo nico, II, do CTN define responsvel tributrio como sendo aquele
devedor que sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio
expressa de lei.
De forma mais analtica, pode-se conceituar responsvel tributrio como sujeito passivo
da obrigao tributria, vinculado ao fato gerador, que, sem enquadrar-se na condio de
contribuinte, tenha sua obrigao decorrente de expressa disposio legal.

Para melhor compreenso, o conceito apresentado pode ser assim dividido:

1) responsvel tributrio o sujeito passivo que no se enquadra na condio de
contribuinte;
2) obrigatoriamente vinculado ao fato gerador;
3) tem sua obrigao decorrente de expressa disposio legal.
Analisemos separadamente os trs elementos conceituais.

13.1.1 Responsvel tributrio o sujeito passivo que no se enquadra na

condio de contribuinte

O Cdigo Tributrio Nacional optou pela utilizao do critrio residual para conceituar
responsvel tributrio. Nesse sentido, o art. 121, pargrafo nico, II, do CTN afirma que
responsvel tributrio o sujeito passivo da obrigao principal que, sem revestir a condio
de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.
Assim, para o CTN, todo devedor que no seja contribuinte deve ser considerado
responsvel tributrio.

13.1.2 Responsvel tributrio deve ser algum obrigatoriamente vinculado ao

fato gerador
 Ao disciplinar o regime geral da responsabilidade tributria, o art. 128 do CTN determina
que o responsvel deve ser uma terceira pessoa, ou seja, algum diverso do contribuinte,
mas vinculado ao fato gerador.

A necessria vinculao ao fato gerador constitui uma importante limitao liberdade

do legislador na definio das hipteses de reponsabilidade tributria. Isso porque a lei s
pode eleger como responsvel uma pessoa que, embora no realize o fato gerador, participe da
relao jurdica no contexto da qual o fato gerador ocorre.
Se o legislador escolher como responsvel algum que no participa da relao jurdica
ensejadora do dever de pagar tributo haver ilegitimidade na definio do caso de
responsabilidade ante o descumprimento da exigncia prevista no art. 128 do CTN.
Seria o caso, por exemplo, de uma lei que atribusse a um condmino a responsabilidade
pelo pagamento de IPTU na hiptese de inadimplemento referente unidade autnoma
pertencente a outro morador. Embora ambos residam no mesmo prdio, inexiste qualquer
vinculao entre o responsvel eleito pelo legislador e a propriedade alheia.
Portanto, pode-se concluir afirmando que enquanto o contribuinte tem relao pessoal e
direta com o fato gerador (porque realiza a conduta descrita na hiptese de incidncia), o
responsvel tributrio deve ter relao pessoal e INDIRETA com o fato gerador(est
vinculado ao fato gerador sem realiz-lo).

13.1.3 Responsvel tributrio tem sua obrigao decorrente de expressa

disposio legal

O ltimo elemento integrante do conceito de responsvel tributrio aponta para a lei como
a nica fonte habilitada pelo ordenamento para definir hipteses de responsabilidade
tributria.
A regra deriva do fato de que todos os aspectos da hiptese de incidncia tributria
dependem de previso legislativa e os casos de responsabilidade, em ltima anlise, envolvem a
definio do aspecto pessoal (devedor) da hiptese de incidncia.
Inadmissvel, desse modo, a utilizao de outros veculos normativos como contratos, atos
administrativos unilaterais, sentenas, acordos etc., para definir ou modificar regras de
responsabilidade.
nesse sentido que deve ser compreendido o teor do art. 123 do Cdigo Tributrio
Nacional, in verbis: Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para
modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.