Educacin de Jvenes y Adultos por Radio

Inscrito y Subvencionado por el M.E.D.

NIVEL: Educacin Media Profesional

ESPECIALIDAD: Comercio y Servicios Administrativos
MENCIN: Contabilidad

CONTABILIDAD II
2 Semestre

PARTICIPANTE:
 BIBLIOGRAFA

Instituto Radiofnico Fe y Alegra (1985) Contabilidad II. Caracas.

Silva, Jess A (2002) Fundamentos de Contabilidad II. Ediciones CO-BO. Caracas.

Universidad abierta.(2006), Nociones de Contabilidad. Autor: Ortiz Vctor. [documento en lnea]

Disponible http://www.universidadabierta.edu.mx/Biblio/I/Islas%20Ortiz%20Victor-Nociones%20de%20
contabilidad.htm (consulta 2005, Octubre)

Flores Prez, Lina (2005) Ajustes [documento en lnea] Disponible:

http://www.monograas.com/trabajos12/ajus/ajus.shtml (consulta: 2005, Octubre)

Gmez, Giovanny (2005). La utilidad de la informacin contable [documento en lnea] Disponible:

http://www.gestiopolis.com/canales/nanciera/articulos/15/es6tgadosfros.htm (consulta: 2005, Noviembre)

(2005) Los inventarios [documento en lnea] Disponible:

www.bibliotecavirtual.com/contabilidad/indicecontabilidad.htm (consulta: 2005, Noviembre)
CONTABILIDAD II
2 Semestre
 Semana 14 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

1. Qu es la nmina de pago?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
2. Cules son las retenciones legales que se le hacen al trabajador en sueldos y salarios y cul es
su porcentaje?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
3. En el siguiente comprobante de pago calcule las deducciones respectivas y el monto neto a pagar
al empleado.

CARACHE, C.A
Recibo de pago
Empleado 111 Alvarez, Carlos C.I. 6.033.989
Departamento 01 Administracin Cuenta:0413-95956363
Cdigo: Descripcin Asignacin: Deduccin:

Instituto Radiofnico Fe y Alegra (I.R.F.A.)

Todos los derechos reservados 2002 Sueldo quincenal Bs. 570.800,00
Junio 2005 2003 Seguro Social Obligatorio Bs._____________
Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier medio,
2004 Seguro Paro Forzoso Bs._____________
sin permiso escrito del Instituto Radiofnico Fe y Alegra.
Coordinacin Nacional de Educacin: Lic. Rafael Gonzlez 2005 Ley Poltica Habitacional Bs._____________
Coordinacin Nacional de Radio: Lic. Gerardo Lombardi
Coordinacin Nacional de Educacin, Ocina Nacional: Lic. Anbal Carrasquel Perodo 21, del 01/11/2005 al 31/11/2005 Bs. 570.800,00
Lic. Carlos lvarez Saldo prstamos 0.00 Total general : Bs.
Direccin Editorial
Elaborado por: Departamento de Recursos Humanos
Equipo Editor
_____________________________

Actividades
Asesora Tcnica y Revisin
T.S.U. Miguel Gomes Recib conforme
Diseo, Diagramacin y Montaje
Editado, Producido y Distribudo por:

Calle 3B, Edicio Fe y Alegra C207, piso 2, La Urbina

Edo. Miranda.

51
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 14

La deduccin a los trabajadores por concepto de Poltica Habitacional es del 1% de su remunera-

cin bsica y la de la empresa es de 2% (segn el art. 19 de la Ley de Poltica Habitacional). La base NDICE Pg.
de clculo ser el salario normal que reciba el trabajador, y el procedimiento para su clculo es la apli-
cacin porcentual directa sobre el monto del salario.

La ley del Subsistema de Pensiones (en el art. 21) dice que se le deduce al trabajador del 12 al Cuentas y hechos contables. 6
13% del salario mensual, donde el 75% lo aporta la empresa y el resto se le deduce al trabajador. Asientos de ajustes. 9

Hay otras deducciones voluntarias como un porcentaje del salario destinado para caja de ahorros, Ingresos cobrados por adelantado. 13
o para el sindicato o por un prstamo concedido. Provisin para cuentas incobrables. 16

Ahora veamos un ejemplo de un comprobante de pago,para un trabajador de una empresa cticia Depreciacin de activo jo tangible (Propiedades, plantas y equipo). 20
con sus respectivas asignaciones y deducciones: Agotamiento de activos jos. 23

Caja. 25
AL DA, C.A
Caja chica. 28
Recibo de pago
Efectivo en banco. 30
Empleado 007 Chvez, Rafael C.I. 12.055.426
Procedimiento para hacer una conciliacin bancaria. 33
Departamento 03 Contabilidad Cuenta:0413-95956363
Empresa comercial y empresa industrial. 36
Cdigo: Descripcin Asignacin: Deduccin:
Los inventarios. 39
Mtodos para valorar el inventario. 40
1998 Sueldo quincenal Bs. 474.898,50
Hoja de Trabajo. 44
2002 Seguro Social Obligatorio Bs. 17.534,71 La utilidad de la informacin contable. 47

2003 Seguro Paro Forzoso Bs. 2.191,84 Nmina. 48

Bibliografa. 52
2021 Ley Poltica Habitacional Bs. 4.748,98

Perodo 20, del 16/11/2005 al 31/11/2005 Bs. 474.898,50 Bs. 24.475,53

Saldo prstamos 0.00 Total general : Bs. 450.422,97

Elaborado por: Departamento de Recursos Humanos

______________________

Recib conforme

Supongamos que esta empresa, tiene 10 empleados que devengan un sueldo neto de Bs.
450.422,97. Entonces la empresa tiene un total de Bs. 4.504.229,70 por pagar, que debe sacar de su
cuenta corriente para pagar a sus empleados en esa quincena.

Entonces el monto por Bs. 474.898,50 ser el gasto por concepto de Sueldos para la empresa,
las retenciones por Bs. 17.534,71 Bs. 2.191,84 y Bs.4.748,98 por concepto de SSO, SPF y LPH sern
un Pasivo a corto plazo para la empresa y el monto neto pagado al empleado por Bs.450.422,97 es el
monto que la empresa retira de su cuenta Efectivo en banco para cumplir con su obligacin laboral.

50
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II
CUENTAS Y HECHOS CONTABLES
Antes de iniciar un nuevo semestre de
Contabilidad, es recomendable recordar cono-
cimientos ya adquiridos en el semestre anterior,
por ello nos vamos a dedicar en estas prime-
ras explicaciones a tocar aspectos conocidos.
Por ejemplo a qu se llama cuenta contable?
Cmo se registran? Cmo se clasican esas
cuentas?, y as en ese orden llegar a los temas
nuevos.
En el primer semestre de Contabilidad se
vio cmo la empresa est compuesta por nu-
merosos elementos que forman parte de su
patrimonio. Adems, durante las operaciones
habituales de la empresa (ventas, compras, co-
bros, pagos, etc.) estos elementos aumentan o
disminuyen en su valor.
En contabilidad, los elementos patrimoniales
estn representados por unos registros denomi-
nados cuentas. Una cuenta es la unidad bsica
contable donde se registran los cambios en las
propiedades, bienes, derechos y obligaciones
de una empresa por efecto de las transacciones
comerciales.
Por ejemplo, en la ocina nacional de edu-
cacin de Irfa tenemos computadoras, mesas,
sillas, etc. A todos estos bienes patrimoniales se
les asigna un cdigo y un nombre: por ejemplo, le
damos el cdigo (226) y lo llamamos Mobiliario.
Y esta denominacin es una cuenta, un registro
contable que quedar impreso en el Libro Diario
y en el Libro Mayor de la ocina de Contabilidad
de la institucin y que servir de instrumento
para reejar su valor inicial y las variaciones que
posteriormente le sucedan.
Las cuentas se representan en forma de T y
tienen la siguiente estructura:
Semana 01 Semana 14 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.
Deducciones a los trabajadores
Las deducciones legales se hacen tanto al trabajador como a la empresa y entre ellas estn:
La deduccin legal por concepto de seguro social al trabajador es de 4% segn el Reglamento
General de la Ley del Seguro Social Obligatorio (art. 67). Para la empresa va del 9% al 11% segn el
tipo de riesgo. Este porcentaje se aplica al sueldo mensual del trabajador segn la siguiente formula:
Cdigo y nombre de la cuenta
SBM x 12 x 4 x NL
SSO =
Debe Haber 52
Lado izquierdo donde Lado derecho donde Donde:
se anotan los car- se registran los abo-
gos o dbitos nos o crditos SBM: Salario Bsico Mensual
Todo hecho susceptible de incidir en el patri- 12: Total meses del ao
monio de la empresa, modicndolo cualitativa
52: Total semanas del ao
o cuantitativamente, debe ser contabilizado. Es
un hecho contable y deber tener su justica- 4%: Porcentaje segn el reglamento del Seguro Social
cin correspondiente.
NL: Nmero de lunes del mes del periodo calculado, es decir, s las deducciones se hacen al nal
del mes se toma en consideracin todos los lunes de ese mes, pero si estas retenciones se hacen
quincenalmente, slo se asumirn los lunes correspondientes a esa quincena.
Ahora veamos un ejemplo prctico para un trabajador con un sueldo quincenal de 474.898.50,
segn la deduccin correspondiente al mes de noviembre del ao 2005.
949.797 x 12 11.397.564 219.183,92 x 4% = 8.767,36 x 2 (N de lunes) = 17.534,71
52 52
La Ley de Paro Forzoso descuenta al trabajador el 0,50% de remuneracin y a la empresa el 2%
(segn el art. 5 de la Ley que regula el Paro Forzoso). La base de clculo ser hasta un lmite mximo
de 20 salarios mnimos. Este porcentaje se aplica al sueldo mensual del trabajador segn el mismo
Computadoras, sillas, escritorios; todo forma parte de procedimiento anterior. Considerando la siguiente formula:
una cuenta que generalmente llamamos en Contabilidad:
Mobiliario y equipo
SBM x 12 x 0.5 x NL
PF =
Supongamos que Irfa adquiere un lote de 52
5 computadoras a Bs. 1.500.000 c/u, este he-
cho contable debe justicarse con la factura de Veamos como sera el clculo del Paro Forzoso para el mismo trabajador, sustituyendo en esta
compra para poder registrarlo en la respectiva oportunidad el 4% por 0.5% tasa correspondiente para la deduccin del Paro Forzoso segn el
cuenta Mobiliario o Equipo de ocina. reglamento del Seguro Social
As como para la empresa que nos vendi 949.797 x 12 11.397.564 219.183,92 x 0.5% = 1.095.92 x 2 (N de lunes) = 2.191,84
la computadora el documento que acredita la 52 52
transaccin debe ser el depsito bancario o el
cheque recibido.
6 49
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 14 Semana 01 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

Estos documen- es realizar una anotacin en el Debe que es el

tos se hacen necesa- lado izquierdo de la cuenta.
rios por dos motivos:
NMINA Abonar, acreditar
Su entrega (ori- o descargar una cuen-
ginal o copia) al con- ta: es realizar una anota-
tador de la empresa cin en el lado derecho
La mayora de nosotros hemos trabajado en presa comercial, que consiste en un porcentaje va a permitir que ste de la cuenta llamado
empresas y semanalmente o quincenalmente sobre el total vendido en un perodo de nmina. conozca y pueda re- Haber. por ejemplo; si
hemos recibido junto con el cheque o depsito gistrar los cambios devolvemos una com-
por nuestro sueldo o salario, un comprobante Plan de salarios y comisiones: muchas em- que se producen en putadora porque sali
de pago donde se nos indica el monto cobrado presas comerciales pagan a sus trabajadores un el patrimonio. defectuosa, hay que sa-
junto con las deducciones legales aplicadas. salario base ms comisiones. Es un plan mixto. carla del registro inicial,
Las facturas deben anexar- Una cuenta T es como
Este comprobante individual forma parte de un se al registro contable como La ley exige la una balanza donde el de esta manera:
listado general donde se relacionan todas las Horas extras o sobretiempo: cuando los existencia de justi-
justicacin de la transaccin Debe y el Haber deben
asignaciones salariales y deducciones legales trabajadores trabajan ms del tiempo estipulado comercial.
cantes de las ano- guardar un equilibrio.

que la empresa hace a cada miembro de su
personal en un perodo de tiempo (generalmente
una semana o una quincena) llamado nmina.
Asignaciones a los trabajadores
Plan de salario: es el ms usado. Se basa
en la cantidad de tiempo trabajado y se puede
aplicar a obreros y empleados. La empresa
paga un salario jo por un perodo de tiempo
que puede ser semanal o quincenal. Este plan
no necesita de clculos especiales para calcular
el monto a pagar, porque ste aparece en la
tabla de salarios de la empresa o en el contrato
colectivo, si lo hay. El salario base es la cantidad
ja que recibe el trabajador por su servicio
durante una jornada de trabajo.
Plan de cuotas por horas de trabajo: se
basa en la cantidad de horas laboradas, con la
asignacin de una cuota establecida por hora.
Se calcula multiplicando la cuota por el nmero
de horas trabajadas.
en su horario de trabajo, surgen las horas extras
que deben ser pagadas con un recargo adicio-
nal.
Segn la LOT:
Artculo 155. Las horas extraordinarias se-
rn pagadas con un cincuenta por ciento (50%)
de recargo, por lo menos, sobre el salario conve-
nido para la jornada ordinaria.
Artculo 156. La jornada nocturna ser pa-
gada con un treinta por ciento (30%) de recargo,
por lo menos, sobre el salario convenido para la
jornada diurna.
Otras asignaciones: muchas empresas
tienen contrato colectivo con sus trabajadores
donde se estipulan bonicaciones especiales
como por ejemplo: primas por hogar, primas por
hijos, etc.
taciones contables, as como su conservacin
durante algn tiempo. Cuando no exista ningn
comprobante, la anotacin contable deber ser
justicada mediante una orden rmada por el
empresario, gerente o apoderado.
Terminologa y funcionamiento de las
cuentas
El lenguaje contable emplea una serie de
trminos especializados en relacin a las cuen-
tas:
Abrir una cuenta: consiste en habilitar un
registro representativo de elementos patrimo-
niales de la empresa de la misma especie: por
ejemplo el lote de computadoras que compr
Irfa lo llevar a una cuenta general que puede
llamarse Mobiliario o Equipo de ocina.
MOBILIARIO
Debe Haber
MOBILIARIO
Debe Haber
Bs. 7.500.000 Bs. 1.500.000
Como cada computadora tiene un precio
de Bs. 1.500.000, si devolvemos una debemos
sacar de la cuenta Mobiliario dicha cantidad,
acreditando o abonando.
Sumas de una cuenta: consiste en sumar
los importes anotados en el Debe (sumas
deudoras) y en el Haber (sumas acreedoras):
Saldo de una cuenta: se llama as a la
diferencia existente entre las sumas deudoras
y acreedoras. Los saldos pueden ser deudores
(sumas deudoras > sumas acreedoras), acree-
dores (sumas deudoras < sumas acreedoras) o
cero (sumas deudoras = sumas acreedoras):

Plan de destajo: es un convenio en pagar
a cada trabajador una cantidad determinada
por cada unidad que produzcan. Se calcula
multiplicando la cuota por unidad por el total de
unidades producidas en el perodo de nmina.
Plan de comisiones: segn este plan, se le
pagan montos al personal de venta de una em-
Bs. 7.500.000
5 computadoras a Bs. 1.500.000 es un total
de Bs. 7.500.000 y como ya sabemos todo au-
mento de Activo se anota en el Debe.
Todos los trabajadores de una empresa tienen
un sueldo o salario al cual se le deducen montos
que ordena la Ley Orgnica del Trabajo (LOT) Cargar, debitar o adeudar una cuenta:
Saldar una cuenta: consiste en realizar
una anotacin (en el Debe o en el Haber) con el
n de conseguir el saldo cero:
Un ejemplo tpico de la operacin de saldar
una cuenta se producira cuando un cliente paga
todo lo que debe, entonces la Cuenta por cobrar
a ese cliente queda en cero.

48 7
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 01 Semana 13 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

Cerrar una cuenta: consiste en deshabi- bienes y derechos de la empresa, reejarn en

litar una cuenta, de manera que ya no se pue-
dan realizar ms anotaciones sobre ella. Esta
operacin slo puede efectuarse en cuentas
saldadas.
El cierre es la ltima operacin que se rea-
liza con todas las cuentas de la empresa en un
ejercicio econmico.
Pero cundo hay que realizar anotaciones
en el Debe o en el Haber de una cuenta?
Las cuentas de ACTIVO, que representan los
el Debe sus importes iniciales y los incrementos
de valor. Por el contrario en el Haber aparecern
las disminuciones de valor: LA UTILIDAD DE LA INFORMACIN
En cambio las cuentas de PASIVO y CA-
CONTABLE
PITAL que son las obligaciones de la empresa,
reejarn en el Haber sus montos iniciales y los La informacin presentada en los estados nancieros interesa a:
incrementos de valor. Y en el Debe aparecern
las disminuciones de valor: La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el rendimiento, crecimiento y
desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.
As se maneja el funcionamiento de las
cuentas, tambin llamado Teora del cargo y el Los propietarios para conocer el progreso nanciero del negocio y la rentabilidad de sus aportes.
abono.
Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de cumplimiento de sus
obligaciones.

El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones est correctamente

1. Cul es la denicin de Cuenta? liquidado..
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________ Balance General

2. Cules son sus partes? Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situacin nanciera de la
_________________________________________________________________________________ empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital,
_________________________________________________________________________________ valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

3. Qu es un Hecho Contable? En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los
_________________________________________________________________________________ saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. El balance general se debe elaborar por lo menos una
_________________________________________________________________________________ vez al ao y con fecha a 31 de diciembre, rmado por los responsables:

4. Por qu deben justicarse las transacciones contables?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
5. Qu es Saldar una Cuenta?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
6. A qu llamamos Cerrar una Cuenta?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
7. En qu consiste la teora del cargo y del abono?
Actividades
1. Contador, 2. Revisor scal, 3. Gerente
Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por la asamblea general
Estado de Resultados o de Ganancias y Prdidas
Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la
utilidad del ejercicio contable.
El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea
las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que
aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la seccin de ganancias y
prdidas de la hoja de trabajo

___________________________________________________________________________ Tomado de www.gestiopolis.com

________________________________________________________________________ autor: Giovanny E.Gmez
______________________________________________________________________

8 47
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 13 Semana 02 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

Ya tenemos lo que se llama en contabilidad Utilidad en operaciones

Unidad en operaciones = Utilidad Bruta en Ventas - Gastos de operacin

ASIENTOS DE AJUSTES
El paso siguiente es determinar otros egresos y otros ingresos, que son partidas extraordinarias,
y si Otros ingresos son mayores que Otros egresos, se suma a la utilidad en operaciones, de lo
contrario se resta.
Continuando con la teora contable, ya Los asientos con que se ajustan o actualizan
Utilidad en operaciones (- o +) Otros Ingresos/ otros egresos = Utilidad neta del ejercicio. sabemos que las cuentas de Activo son todas las cuentas se llaman Asientos de ajustes. Ajus-
aquellas que representan bienes y derechos te es el asiento contable necesario para llevar el
Balance General: Conocido tambin como Balance de situacin tiene por nalidad mostrar los
para la empresa, como el efectivo disponible, las saldo de una cuenta a su valor real.
saldos correctos de las cuentas de Activo, Pasivo y Capital en el perodo que se est evaluando. El
cuentas por cobrar, los inventarios, etc. Y que
Balance General presenta la siguiente informacin: Es imprescindible que al nalizar el periodo
las cuentas de Pasivo son todas las obligaciones
1. Total de Activo: Activo circulante + Activo jo + Activo intangible que tenemos con los acreedores y accionistas contable, las cuentas presenten su saldo real,
de la empresa, como cuentas por pagar, intere- por cuanto estos valores servirn de base para
2. Total de Pasivo: Pasivo a corto plazo + Pasivo a largo plazo ses por pagar, etc. preparar los estados nancieros fundamentales
3. Total de Capital: Capital + Utilidades retenidas (o menos las prdidas acumuladas) como el Balance General y el Estado de Resul-
Tambin podemos recordar que las cuentas tados.
de Activo, Pasivo y Capital son Cuentas reales,
1. En que consiste el proceso de cierre? permanecen en el tiempo y se reejan en el Ba- Los asientos de ajustes que se realizan con
lance General de la empresa. Que adems hay mayor frecuencia en cada periodo contable afec-
________________________________________________________________________________
otras cuentas que conocemos con el nombre de tan a las siguientes cuentas:
________________________________________________________________________________
Cuentas nominales y representan los egresos e
2. Cules cuentas deben cerrarse y en qu orden? ingresos de la empresa, que son temporales y Caja, Bancos, Cuentas por Cobrar, Inven-
se ubican el Estado de Resultados. tario, Activo Fijo, Gastos prepagados, Cargo
________________________________________________________________________________ Diferidos, Ingresos Cobrados por Anticipado,
________________________________________________________________________________ Debemos conocer tambin que hay cuentas Ingresos por Cobrar, Costos y Gastos por Pagar,
3. Una vez nalizados los asientos de cierre, dnde quedan reejadas las cuentas nominales que se que necesitan actualizarse para reejar su justo Obligaciones Laborales.
cerraron? valor. Supongamos que la empresa compr un
Camin de reparto hace 10 aos, ya ese camin En cada una de estas cuentas hay que ir
________________________________________________________________________________ no tiene el mismo valor hoy, se ha deteriorado, separando mensualmente la parte vencida y la
________________________________________________________________________________ se volvi obsoleto. Por lo tanto es necesario te- parte por vencer, la parte nominal de la parte
4. Del Estado de Resultados se obtiene la utilidad o prdida del ejercicio a dnde debe transferirse nerlo registrado en la Contabilidad reejando su real. Ajustar es simplemente eso, registrar el
verdadero valor. Esto es actualizarlo o ajustarlo. gasto o consumo de una cuenta o su parte nomi-
este resultado?
nal que ir al Estado de Resultados de su parte
________________________________________________________________________________ an vigente o su parte real que ir en el Balance
________________________________________________________________________________ General.
5. En qu orden deben ir las cuentas del Balance General? Pero ahoraCul es el procedimiento para
________________________________________________________________________________ ajustar todas esas cuentas? Por supuesto que
________________________________________________________________________________ cada cuenta debe ajustarse con un procedimien-
to diferente y debemos explicarlo uno por uno en
6. Cul es la diferencia entre las cuentas nominales y las cuentas reales?
Actividades

el presente mdulo. Aqu es donde empieza lo

___________________________________________________________________________ verdaderamente nuevo para nosotros.
________________________________________________________________________
______________________________________________________________________ Empecemos por analizar la cuenta Gastos
El valor de est pick up dentro de 5 aos no
ser el mismo que tiene hoy, Por lo que habr
Prepagados.
que ajustarlo segn vaya pasando el tiempo.

46 9
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II
Gastos pagados por anticipado (o Acti-
vos diferidos)
Los gastos pagados por anticipado (tambin
llamados Activos diferidos) representan aquellos
materiales que la empresa ha comprado para
consumirlo en un periodo futuro y los servicios
pagados en forma anticipada, contabilizados
en la cuenta Gastos Pagados por Anticipado.
Ejemplos: papelera, arrendamientos, impues-
tos, intereses, publicidad, seguros y otros.
Son partidas pagadas por adelantado que
garantizan la prestacin de un servicio o la ad-
quisicin de un bien que van a ser absorbidos
como gastos en ejercicios futuros.
Esta cuenta forma parte del Activo, espec-
camente del Activo Circulante y se consideran
dentro de este grupo ya que al an no haber
recibido ni el servicio ni el bien pagado por ade-
lantado, la empresa tiene el derecho de recibir
lo cancelado en caso de que no le cumplan el
compromiso adquirido.
Los compromisos pagados por adelantado constituyen un
Activo circulante ya que tenemos el derecho de exigir lo que
hemos pagado si no nos cumplen los mismos.
Registro de esta operacin:
Fecha Descripcin
1-7-2005 Banco
Intereses pagados por anticipado
Prstamo por pagar
Semana 02
En este grupo se incluyen cargos diferidos,
que representan los costos y gastos en que
incurre la empresa en las etapas de organiza-
cin, instalacin, montaje y puesta en marcha,
adems de los gastos de inversin y estudio de
proyectos.
Procedimiento para registrar los Gastos
Pagados por Anticipado
Por lo general cuando el pago se hace antes
de que se haya incurrido en el gasto, o antes de
que se haya vencido, se le hace un cargo a la
cuenta de Activo llamada Gastos pagados por
adelantado, debido a que representa un costo
no vencido y que se emplear en futuros perio-
dos para producir utilidades.
A medida que se consume esta partida,
la parte vencida o gastada se carga a Gastos
Pagados y se acredita a Gastos pagados por
adelantado, de esta forma se hace el respectivo
ajuste a la cuenta.
Por ejemplo: supongamos que nuestra em-
presa, al 1-7-2005,pide un prstamo a un Banco
Nos autorizan un prstamo solicitado a un plazo
de 12 meses, por un importe de Bs.500,000.00
de los cuales se descuentan Bs.125,000.00 (El
pago de intereses anticipados se da cuando las
instituciones de crdito al otorgar un prstamo se
descuentan del mismo los intereses pactados)
Entonces slo recibimos en realidad la can-
tidad de Bs. 375,000.00; por lo cual los intereses
quedan como un pago anticipado, y el prstamo
debe registrarse por Bs. 500,000.00 que es el
importe que se debe a la Institucin Bancaria.
Debe Haber
Bs. 375.000
Bs. 125.000
Bs. 500.000
10
Semana 13 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.
Terminados todos estos cierres y los respec- reejadas en el Estado de Resultados o Esta-
tivos pases al mayor procedemos a comparar la do de Ganancias y Prdidas como tambin se
cuenta que queda abierta, que es la de Ganan- conoce. Y las cuentas que quedaron abiertas y
cias y prdidas y cmo la cerramos?. Se pue- con el saldo ajustado son las cuentas reales que
den dar dos casos que la cantidad anotada en el se reejan en el Balance General o Estado de
haber sea mayor, que debe ser lo ideal , ya que Situacin.
hay una ganancia. Si es as se hace un asiento
cargando a Ganancias y prdidas y abonando El Estado de Resultados y el Balance
a Utilidad del ejercicio. De esta manera se cie- General son los dos estados nancieros obli-
rra la cuenta Ganancias y prdidas y queda la gatorios que debe presentar cada empresa a
abierta la de Utilidad del ejercicio que va al ba- sus dueos, acreedores, bancos y pblico en
lance general aumentando la cuenta Capital. general.
El otro caso posible es que la cantidad ano-
Estado de Resultados: Es llamado Estado
tada en el debe de Ganancias y prdidas sea
de Ingresos y egresos o Estado de Ganancias
mayor, por lo que se deduce una prdida. En
y Prdidas, y muestra de forma detallada y
este caso cerramos abonando a Ganancias y contablemente ordenada el resultado de las
prdidas y debitando a Prdida del ejercicio
operaciones de un perodo contable.
que va en el balance general rebajando a la
cuenta Capital.
Estados nancieros
Los asientos de cierre cumplieron su objeti-
vo de cerrar todas las cuentas nominales y dejar
con el saldo correcto todas las cuentas reales.
Las cuentas nominales son todos los ingresos
El proceso de cierre nos dir si
tuvimos una ganancia o una prdida
y egresos que se cerraron pero deben quedar en el ejercicio.
Revisemos su estructura:
1. La seccin de Ingresos se puede reejar con esta frmula:
Ventas brutas - Devoluciones y rebajas en ventas = Ventas netas
2. La seccin del Costo de venta que se reeja as:
Inventario inicial + compras + gastos de compras - devoluciones y rebajas - Inventario nal =
Costo de venta
Ya tenemos la Utilidad bruta en ventas = Ventas netas Costo de venta.
3. La seccin de Gastos de operacin se reeja asi:
Gastos de operacin: Total de gastos de ventas + Total de gasos de administracin
En los gastos de venta estn los sueldos y comisiones de vendedores, gastos de publicidad, etc.
y en los gastos de administracin tenemos gastos de alquiler, sueldos de personal de administracin,
gastos de artculos de escritorio, etc.
45
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II
HOJA DE TRABAJO
La hoja de trabajo es una hoja de 12 colum-
nas que usa el contador para ordenar la infor-
macin para los estados nancieros que facilita
preparar los ajustes, ya que presenta un balance
de comprobacin, los respectivos ajustes que
hay que hacer, luego el balance ajustado, las
seccin del costo de venta, el estado de resulta-
dos denitivo y el balance general denitivo. Su
uso no es obligatorio ni indispensable pero es un
recurso contable que ayuda mucho por que per-
mite hacer las correcciones necesarias a mano,
ya que se elabora a lpiz y se pueden borrar las
cantidades y registros errneos.
Asientos de cierre.
Una vez terminados los asientos de ajustes
y la hoja de trabajo al nal de un perodo con-
table, el procedimiento siguiente es cerrar las
cuentas nominales. Recordemos que las cuen-
tas nominales son todas aquellas de ingresos y
egresos. Todas estas cuentas deben quedar con
saldo cero.
Los asientos de cierre son importantes ya
que al resumir los ingreso y egresos de un pero-
do, se halla la diferencia, bien sea una utilidad o
una prdida y se transere al capital.
Cuentas que deben cerrarse
Comencemos con las cuentas del Costo de
venta. El Costo de venta est formado como ya
sabemos por el Inventario inicial, ms las Com-
pras y gastos sobre compras, menos las deduc-
ciones de compras menos el Inventario nal. Las
cuentas con saldo deudor que son Inventario
inicial, Compras, Gastos sobre compras se cie-
rran contra la cuenta Costo de venta, cargando
Costo de venta y abonando a estas cuentas.
Semana 13 Semana 02 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.
Bs. 125.000 (total de intereses pagados por adelantado)/ 12 meses = 10.416,66 Bs mensuales
Cada mes debe hacerse un asiento de ajuste para rebajar la cantidad consumida (el gasto) del total
de intereses pagados por adelantado.
Entonces al 1-8-2005 se realiza el siguiente asiento de ajuste; se carga a Gastos por intereses
y se abona a Intereses Pagados por anticipado, as se separa la parte consumida de la que falta por
Las cuentas con saldo acreedor como deduc- consumir.
ciones de compra e Inventario nal se cierran
cargndolas y abonando a Costo de venta. De Fecha Descripcin Debe Haber
esta manera quedar la cuenta Costo de venta
con un cargo y un abono, y la diferencia que es 1-8-2005 Gastos por intereses Bs. 10.416,66
de saldo deudor queda provisionalmente.
Intereses pagados por anticipado Bs. 10.416,66
El siguiente paso es cerrar todas las cuentas
de ingresos; el monto total por concepto de
ventas, como es una cuenta con saldo acreedor Y la cuenta Gastos pagados por anticipado quedar as, al 1-8-2005
debemos cerrarla debitndola contra una cuenta
Intereses Pagados por Anticipado
que llamaremos Ganancias y prdidas.de esta
manera la cuenta Venta quedar con saldo
cero y la cuenta Ganancias y prdidas queda Debe Haber
con saldo acreedor provisionalmente.
Bs. 125.000 Bs. 10.416,66
(parte consumida)
Saldo: 114.583,34 Bs. (parte por consumir)
La cuenta de intereses pagados por anticipado aumenta en los casos en que se paguen intereses
por anticipado, y disminuye por la parte proporcional de los intereses que se vayan devengando y se
registren en Gastos.
Intereses pagados por anticipado es cuenta del Activo, ya que equivale a los intereses que la
empresa ha pagado en forma anticipada y por los cuales tiene el derecho de recibir el prstamo y
liquidarlo hasta la fecha en que han quedado pagados los intereses.
Por medio de la hoja de trabajo se presentan
todas las cuentas y ajustes que se manejaron
en el perodo contable.
Luego de cerrar los ingresos corresponde
cerrar todos los egresos, los diferentes concep-
tos de gastos del perodo que se cierra, como los
gastos de depreciacin, de provisin, sueldos y
salarios, costo de venta, etc. Recordemos que
todos los egresos tienen saldo deudor y si que-
remos cerrarlos debemos entonces abonar los.
Contra qu cuenta lo cerramos? Contra Ga-
nancias y prdidas que esta vez va por el debe.
44 11
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 02 Semana 12 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

1. Qu es ajustar una cuenta?

________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
2. A que cuenta la llamamos Gastos pagados por anticipado?
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
3. Por qu los Gastos pagados por anticipado se consideran un Activo?
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
4. Si a la fecha 20-2-2005, nos alquilan un local por Bs. 200.000 mensual, pero debemos pagar 2
meses por adelantado y efectivamente lo pagamos. Qu asiento contable debemos registrar?
Fecha Descripcin Debe Haber
1. Cules son los mtodos de valuacin de inventario?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
2. En qu consiste el mtodo Peps?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
3. Cul es el razonamiento del mtodo Ueps?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
4. Nuestra empresa durante el mes de Enero 2006 registr las siguientes operaciones de compra venta
de uno de sus artculos, y las ventas tienen un recargo del 50 % sobre el costo. Para controlar el
inventario se usa el mtodo Peps. Registra los asientos de diario necesarios. (Todas las operaciones
son de contado)

Fecha Operacin Cantidad Costo unitario Costo total

5-01-06 Compra 100 Bs. 5.000 Bs. 500.000
5. Continuando con el mismo caso, al 20-3-2005, transcurrido un mes desde que hicimos el contrato
Cul es el siento de ajuste que debemos realizar? 9-12-05 Compra 50 Bs. 6.000 Bs. 300.000
12-12-05 Venta 110
Fecha Descripcin Debe Haber
Actividades

Registra los asientos de diario necesarios desde la primera compra hasta la venta.

Descripcin Debe Haber

Actividades

12 43
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 12 Semana 03 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

Mtodo Ueps Tenemos 2 lotes para vender:

ltimo en entrar, primero en salir, es lo que
signican estas 4 letras, tambin es llamado m-
todo LIFO en ingls ( Last in, rst out). Signica
que al vender mercancas debemos salir de las
ltimas que compramos.
Supongamos el mismo ejemplo anterior pero
al registrar la venta debemos tomar en cuenta
que aplicamos el mtodo Ueps. Recordemos las
entradas (compras) que tenemos:
5-12: 120 und a 6.000 Bs c/u: 720.000 Bs.
(1 entrada)
9-12: 60 und a 6.100 Bs c/u: 366.000 Bs.
(2 entrada)
La primera venta es de 100 und y el mtodo
Ueps nos indica que debemos tomarla de la l-
tima compra cuyo costo unitario es de 6.100 Bs,
pero, hay un detalle, la venta es de 100 und y la
ltima compra apenas fue de 60 und, por lo cual
debemos completar las 40 que nos faltan con la
penltima compra cuyo costo es de Bs. 6.000.
Luego el asiento por la venta aplicando el mtodo Ueps es :
60 und con un costo de Bs. 6.100 = Bs. 366.000
40 und con un costo de Bs. 6.000 = Bs. 240.000
Los que nos da un total de Bs. 606.000 que
ser la deduccin de inventario que debemos
hacer. Mientras tanto el clculo de la venta ser
as:
Se venden 60 und con un costo de Bs. 6.100,
entonces el precio de venta ser Bs. 8540. (40 %
sobre el costo) y se venden 40 und con un costo
de Bs. 6.000, cuyo precio ser Bs. 8.400 (40 %
sobre el costo).
El clculo de la venta es:
60 und x Bs. 8.540=Bs. 512.400
40 und x Bs. 8.400 = Bs. 336.000
Total de lo vendido es de Bs. 848.400 (Bs.
512.400+Bs. 336.000)
INGRESOS COBRADOS
POR ADELANTADO
As como podemos can- De acuerdo con la lgica contable, la cuenta
celar por adelantado para Ingresos cobrados por anticipado se clasica
adquirir ciertos bienes o ser- como un Pasivo circulante, ya que si no presta-
vicios, tambin se da el caso mos el servicio o no vendemos el bien por el cual
contrario, es decir que estamos recibiendo el pago por adelantado, es-
nos paguen por ade- tamos en la obligacin de devolver lo que hemos
lantado algn bien o
recibido por concepto de adelanto.
servicio que estamos
vendiendo. Los ingre- Procedimiento para registrar los Ingresos
sos deben registrarse Cobrados por Adelantado.
en el periodo en que
se obtengan, aunque Cuando nuestros clientes nos cancelan por
todava no hayan sido adelantado, como es lgico, se hace el cargo a
cobrados. la cuenta de Efectivo en caja (o banco) pero
el abono se hace a la cuenta que llamamos
Cobrar por adelantado por un Los Ingresos Ingresos cobrados por adelantado.
cobrados por ade-
bien o servicio que vendemos es
una obligacin que tenemos que
lantado tambin Cuando pasa el tiempo y la parte que nos
cumplir.
llamados Pasivos pagaron por adelantado ya est justicada,
diferidos representan los pagos por anticipa- debemos hacer un ajuste, entonces cargamos a
cin que recibimos por conceptos de bienes y Ingresos cobrados por anticipado y abonamos
servicios que vendemos. a la cuenta Ingresos.

Por ejemplo; supongamos que le alquilamos un local a otra persona por Bs. 200.000 mensual a
12-12-05 Debe Haber
la fecha 1-8-2005, pero le cobramos 2 meses adelantado, por lo cual en el momento de hacer el trato
Banco Bs. 848.400 debemos recibir en efectivo Bs. 400.000 (2 meses x 200.000 Bs c/u).Veamos el registro:

Venta Bs. 848.400 Fecha Descripcin Debe Haber

1-8-2005 Banco Bs. 400.000
12-12-05
Alquileres cobrados por adelantado Bs. 400.000
Costo de venta Bs. 606.000
Todava no hemos comenzado a prestar el servicio del local, por lo tanto Alquileres cobrados por
Inventario Bs. 606.000 adelantado es un pasivo o una obligacin, es un efectivo que debemos devolver si no prestamos el
servicio. Pero ya transcurrido un mes (al 2-9-05) y el local ha sido utilizado, debemos ajustar la cuenta
Como podemos ver el asiento para registrar la venta y la disminucin de inventario son distintos de Alquileres cobrados por adelantado porque ya es un ingreso efectivo para nosotros, porque ya
recibimos el dinero y ya prestamos el servicio. Luego el ajuste quedara as:
dependiendo del mtodo aplicado, bien sea, Peps o Ueps.
Fecha Descripcin Debe Haber
2-9-2005 Alquileres cobrados por adelantado Bs. 200.000
Ingresos por alquileres Bs. 200.000

42 13
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 03 Semana 12 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

Y la cuenta del Mayor que abrimos con el
nombre de Ingresos cobrados por anticipado al
2-9-05 quedara as:
Ingresos cobrados por anticipado
Debe Haber
Bs. 200.000 Bs.400.000
(parte consumida)
Saldo: 200.000 Bs. (parte por consumir)
Bien, pero as como hay gastos e ingresos
que son pagados y cobrados por adelantado,
hay tambin gastos e ingresos acumulados.
Cuando por ejemplo, debemos 3 meses de luz
y an no hemos podido pagar, o nos deben 3
meses de alquiler y aun no han podido pagarnos.
Veamos los 2 casos, uno por uno.
Gastos acumulados por pagar
Son gastos ocasionados y no pagados, gas-
tos consumidos por nosotros y no cancelados
en su debido momento, posiblemente porque no
lleg la factura a tiempo, o porque no tenemos
dinero para pagar todava, pero estamos pen-
dientes de pagar.
Por ejemplo, si a la fecha 30-8-2005, debemos 2 meses de alquiler de un local por el cual pagamos Bs.
200.000 mensual (quiere decir que debemos Bs. 400.000) hay que registrar esta deuda pendiente as:
Procedimiento para registrar los Gastos
acumulados por pagar
Cuando hemos incurrido en un gasto y no
se ha contabilizado debemos realizar un ajuste
por el valor correspondiente. El valor del gasto
ya causado se nos convierte en un pasivo. Por
ello al registrar cargamos a la cuenta de Gastos
y abonamos a la cuenta Gastos por pagar.
Muchas veces sucede que acumulamos
deudas que no hemos pagados o Ingresos
que no hemos cobrado, por lo que hay que
registrarlos debidamente.
Nuestro encargado de almacn lleva un registro de cada una de estas transacciones en una hoja
de control. Los registros en el libro diario son los siguientes:
5-12-05 Debe Haber
Inventario Bs. 720.000
Banco Bs. 720.000
9-12-05 Debe Haber
Inventario Bs. 366.000
Banco Bs. 366.000
Hasta aqu estamos claros, tenemos dos compras de contado, que registramos cargando a
Inventario y abonando a Banco. Ahora al registrar la venta debemos tomar en cuenta que aplicamos
el mtodo Peps. Veamos las entradas que tenemos:
5-12: 120 und a 6.000 Bs c/u: 720.000 Bs. (1 entrada)
9-12: 60 und a 6.100 Bs c/u: 366.000 Bs. (2 entrada)
Pero la primera venta es de 100 und y segn el mtodo
Peps debemos tomarla de la primera compra cuyo costo
unitario es de 6.000 Bs. (100 und x Bs. 6.000= 600.000
Bs) que es el monto que debemos rebajar de la cuenta
Inventario. Se hacen dos asientos: uno para registrar la
venta y otro para registrar la disminucin de inventario.
100 und vendidas a un precio con 40 % de recargo sobre
el costo, si el costo es de 6.000 Bs, luego el precio de venta
es de Bs.8.400, lo que nos da un total de Bs. 840.000 en
venta (100 und x Bs.8.400).
Es muy importante la adopcin de un mtodo
para llevar el control de almacn.
El asiento que debe registrarse es el siguiente:

Fecha Descripcin Debe Haber

12-12-05 Debe Haber
30-8-2005 Gastos de alquileres Bs. 400.000
Banco Bs. 840.000
Alquileres acumulados por pagar Bs. 400.000
Venta Bs. 840.000

Ingresos por cobrar 12-12-05

De la misma manera se puede dar el caso contrario de los ingresos acumulados y no cobrados. Los Costo de venta Bs. 600.000
ingresos son realmente devengados cuando se prestan los servicios. Y aunque no hayan sido cobrados
Inventario Bs. 600.000
hay un derecho que debe aparecer en el Balance General como un Activo y debe ser reejado como
un Ingreso devengado durante el perodo, con la nalidad de presentar los estados nancieros con sus
saldos correctos. Ahora veamos la diferencia con el mismo ejemplo pero aplicando el mtodo Ueps.

14 41
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 12 Semana 03 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

Por ejemplo, supongamos el mismo caso anterior, pero al revs, en vez de ser nosotros los que
MTODOS PARA VALORAR debemos, es a nosotros que nos deben, lo que indica que tenemos ingresos acumulados por cobrar y
debemos registrarlo de la siguiente manera; cargamos a la cuenta Alquileres acumulados por cobrar
EL INVENTARIO y abonamos a la cuenta Ingresos por alquileres, y el asiento quedar as:

Fecha Descripcin Debe Haber

En el sistema de inventario permanente hay dos primeros. Comencemos por analizar el M-
varios mtodos para valorar la mercanca exis- todo Peps. 30-8-2005 Alquileres acumulados por cobrar Bs. 400.000
tente para la venta. Revisemos brevemente en
que se basan algunos de ellos. Mtodo PEPS Ingresos por alquileres Bs. 400.000

Mtodo Fifo o Peps: este mtodo se basa
en que lo primero que entra es lo primero que
sale. Se adapta ms a la realidad del mercado,
ya que emplea una valoracin basada en costos
ms recientes.
Mtodo Lifo o Ueps: sigue la regla de que
la ltima mercanca que entra debe ser la prime-
ra en salir. Su ventaja est en que el inventario
mantiene su valor estable cuando ocurre algn
alza en los precios.
Mtodo de costo o mercado, el ms
bajo: se toma como base el precio inferior de las
existencias, manteniendo el principio contable
del Conservatismo el cual no anticipa benecios
y prev posibles prdidas.
Las siglas PEPS signican Primero en
entrar, primero en salir, tambin se usan las
siglas en ingls FIFO (rst in, rst out) para
llamar a este mtodo. Su razonamiento es muy
sencillo, simplemente si tenemos mercancas
en existencia para la venta y compramos nueva
mercanca para vender, salimos primero de las
ms antiguas.
1. Qu son los Ingresos cobrados por anticipado?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
2. Por qu se clasican como un Pasivo Circulante?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
3. Qu son los Gastos acumulados por pagar?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

Mtodo de promedio mvil: las salidas
de inventario son valoradas al costo promedio
de las existencias disponibles.
En este mdulo vamos a centrarnos en los
4. Supongamos que le alquilamos un local a otra persona por Bs. 400.000 mensual a la fecha 1-10-
2005, pero le cobramos 2 meses adelantado, Qu registro debemos hacer al 1-10-2005?
Cuando tenemos un inventario de artculos podemos optar Fecha Descripcin Debe Haber
por varios mtodos para controlar sus entradas y salidas

Vamos a suponer que nuestra empresa se dedica a la compra venta de bolsos deportivos, y en el
mes de Diciembre del 2005 se dieron las siguientes operaciones de contado, aclarando que las ventas
tienen un recargo del 40 % sobre el costo. 5. Registremos el caso anterior pero al revs, en vez de cobrar nosotros somos los que pagamos 2
meses por adelantado, a la misma fecha. Cul ser el registro ahora?
Fecha Operacin Cantidad Costo unitario Costo total
Fecha Descripcin Debe Haber

Actividades
5-12-05 Compra 120 Bs. 6.000 Bs. 720.000

9-12-05 Compra 60 Bs. 6.100 Bs. 366.000

12-12-05 Venta 100

40 15
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 04 Semana 11 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

PROVISIN PARA CUENTAS

INCOBRABLES LOS INVENTARIOS

Ya hemos vistos como deben ajustarse al- pias prdidas y que se indique el valor real de los El tema de los Inventarios, en particular y como parte de un rengln tan vital en los activos de la
gunas cuentas con el n de reejar su verdadero crditos lo ms aproximado posible. empresa, posee mayor nfasis en algunos aspectos tales como: la concepcin de lo que es un inventario,
valor en los libros contables. La siguiente cuenta el papel que desempea en la empresa, su real importancia, los diferentes tipos de inventario que existen o
que vamos a explicar como es su procedimiento Procedimiento para registrar la Provisin pueden aplicarse, la utilidad que se deriva al aplicarlos correctamente y con la rigurosidad requerida por
de ajuste, es el rengln de las Cuentas por co- para cuentas incobrables cada caso particular.
brar, veamos:
Antes que nada hay que aclarar que no hay Consideraciones generales
Las cuentas por cobrar estn constituidas un nico mtodo para determinar la provisin
por todas aquellas deudas de los clientes para para cuentas incobrables, cada empresa tiene Desde tiempos inmemorables, los egipcios y dems pueblos de la antigedad, acostumbraban
con nosotros por concepto de venta de mercan- su poltica contable y de eso depender el mto- almacenar grandes cantidades de alimentos para ser utilizados en los tiempos de sequa o de calamidades.
cas a crdito. Estos saldos deben aparecer en do adoptado. Es as como surge o nace el problema de los inventarios, como una forma de hacer frente a los periodos
el Balance General por su valor real, pero ya que de escasez. Que le aseguraran la subsistencia de la vida y el desarrollo de sus actividades normales. Esta
Podemos mencionar los siguientes mto- forma de almacenamiento de todos los bienes y alimentos necesarios para sobrevivir motiv la existencia
muchas cuentas no se pueden cobrar por distin-
dos: de los inventarios.
tas causas es necesario hacer una estimacin
de un posible monto que resultar incobrable. A Concepto de Inventario:
1. En base a la antigedad de los crditos.
esta cuenta la llamamos Provisin para cuentas
incobrables. 2. En base a las ventas a crdito. Segn, Finney- Miller, en su libro Curso de Contabilidad Intermedia, Tomo II, Pagina 225, se denen
los inventarios de una empresa como la compra de artculos en condiciones para la venta. Los Inventarios
Las empresas que realizan ventas a crdito 3. En base al saldo de las cuentas por co- de mercanca se encuentran en los negocios que tienen ventas al por mayor y al detalle. Estos negocios no
deben soportar el riesgo de los crditos inco- brar. alteran la forma de los artculos que adquieren para venderlos.
brables, ya que la gran
mayora tiene prdidas El primer mtodo, presume que al aumentar Otro concepto fue extrado del boletn No. 1, Principios y Normas Contables sobre la auditora de
por este concepto; por el tiempo de un crdito vencido aumenta el los Inventarios del Prof. Maldonado; y dice as: el vocablo inventario se usa para nombrar el conjunto de
este motivo, la empre- riesgo de no cobrarse. La provisin aumentar aquellas partidas de bienes muebles tangibles.
sa antes de determinar en proporcin al tiempo que el crdito est
la ganancia neta del vencido. Para ello se debe examinar las cuentas El termino inventario encierra los bienes en espera de su venta (las mercancas de una empresa
ejercicio, debe separar de cada uno de los clientes para establecer el comercial, y los productos terminados de un fabricante), los artculos en proceso de produccin y
de la partida Cuentas valor de los crditos vencidos o no vencidos y los artculos que sern consumidos directa o indirectamente en la produccin. Esta denicin de los
por Cobrar una deter- obtener resmenes de crditos y la aplicacin de inventarios excluye los activos a largo plazo sujetos a depreciacin, o los artculos que al usarse sern as
minada cantidad como un porcentaje estimado. clasicados
provisin para ests fu- Tomado de www.bibliotecavirtual.com.do
turas prdidas, que lla- El segundo mtodo supone que toda venta a
mamos Provisin para crdito (vencida o no) tiene un riesgo en cuanto
Cuentas por Cobrar. a su cobro y se considera el ms justo.
Cuando tenemos cuentas
por cobrar pendientes
siempre corremos el riesgo Con esto se logran El tercer mtodo no toma en cuenta la
de que algunas cuentas no dos objetivos: primero,
se cobren y se recomienda
antigedad de los crditos sino nicamente el
prever las posibles que cada perodo eco- saldo nal de cada perodo sobre el cual se
prdidas. nmico soporte sus pro- aplicar un porcentaje.

16 39
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 11 Semana 04 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

Asiento por la compra: Primer mtodo: Supongamos que tenemos un cuadro de anlisis de cuentas por cobrar vencidas,
a las que tienen ms tiempo de vencidas se le aplicar un porcentaje mayor por incobrable, es decir
Descripcin Debe Haber mientras ms tiempo de vencida mayor ser la probable prdida. Ejemplo:
Inventario Bs. 2.000.000
Anlisis de cuentas vencidas para el 30/12/05:
Cuentas por pagar Bs. 2.000.000
Vencimiento Monto % incobrable Prdida probable
Asiento por la venta:
10-30 das Bs.1.000.000 1 Bs.10.000
Descripcin Debe Haber
Cuentas por cobrar Bs. 2.700.000 31-60 das Bs. 700.000 10 Bs. 70.000
Ventas Bs. 2.700.000 61-90 das Bs. 500.000 20 Bs. 100.000
Costo de venta Bs. 1.800.000
91-120 das Bs. 400.000 40 Bs. 160.000
Inventario Bs. 1.800.000
121-150 das Bs. 350.000 60 Bs. 210.000

1. Qu se entiende por inventario? 151-180 das Bs. 320.000 80 Bs. 256.000

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________ 181 y ms Bs. 280.000 100 Bs. 280.000
2. Es igual el clculo de inventario de una empresa comercial que el de una empresa fabricante?
_________________________________________________________________________________ Total de prdida probable Bs. 1.086.000
_________________________________________________________________________________
El asiento de ajuste ser:
3. Qu es el costo de venta y cmo se determina?
_________________________________________________________________________________ Fecha Descripcin Debe Haber
_________________________________________________________________________________
30-12-05 Prdida por cuenta incobrable Bs.1.086.000
4. Qu se debe hacer cuando el inventario fsico es mayor que el valor de inventario registrado en
libros? Provisin para cuentas incobrables Bs.1.086.000
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________ El segundo mtodo consiste en dividir el importe de las prdidas
5. Es lgico que si la empresa pierde mercancas por negligencia del personal de almacn, se haga un comprobadas por cuentas incobrables durante los ltimos perodos entre
asiento donde debitamos a Cuentas por cobrar a empleados y abonamos a Inventario. Razona el total de ventas de los mismos y el cociente obtenido multiplicado por el
tu respuesta. total de las ventas del presente perodo representa el porcentaje de prdida
_________________________________________________________________________________ por el cual se registrar el ajuste. Veamos:
_________________________________________________________________________________
6. Si compramos 10 computadoras para vender, a un costo de Bs. 400.000 y un precio de venta de Prdida por cuentas
Perodo Total de ventas Bs.
Bs. 800.000 y vendemos las 10. Qu asiento debemos hacer si usamos el sistema de inventario incobrables
permanente? 2000 Bs. 17.500.000 Bs. 670.000
Descripcin Debe Haber 2001 Bs. 18.900.000 Bs. 890.000
Actividades

2002 Bs. 18.400.000 Bs. 672.000

Las cuentas con ms tiempo de

2003 Bs. 19.100.000 Bs. 1.001.000
vencidas pueden tener mayor
riesgo de incobrable. 2004 Bs. 19.600.000 Bs. 1.152.000

Total: Bs. 93.500.000 Bs. 4.385.000

38 17
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 04 Semana 11 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

El total de prdidas entre el total de ventas de los ltimos 5 aos es: Sistemas de inventario dio de un conteo fsico de la mercanca existente
al nal del perodo. As se maneja el Sistema
4.385.000/93.500.000= 0,046 (equivale al 4,6 %) La seleccin del sistema es importante de inventario peridico. Es muy apropiado para
porqu el valor del inventario nal pesa sobre supermercados, ferreteras u otros negocios por
Este porcentaje multiplicado por el total de ventas del ao 2005 nos dar la provisin para ese el costo de venta y la utilidad bruta en venta. Es el estilo, que tiene un gran volumen de ventas y
mismo ao. lgico que los precios varen en cada una de las costos bajos.
compras que se hacen en el perodo contable.
Las ventas del ao 2005 alcanzaron un total de Bs. 25.000.000, entonces la provisin ser: Inventario permanente (o continuo): con-
Esto complica el clculo del Costo de venta.
Hay dos mtodos que nos ayudan a calcular el siste en llevar un registro que muestra en todo
Bs. 25.000.000 x 4,6 % = Bs. 1.115.000 momento la cantidad e importe del inventario en
inventario nal.
existencia. Es conveniente para los negocios
El asiento de ajuste es el siguiente:
Inventario peri- que venden pocos productos con costos altos.
dico (o fsico): cada Los cambios en el inventario se registran a medi-
Fecha Descripcin Debe Haber vez que hacemos una da que ocurren, mediante cargos y crditos en la
compra, cargamos a cuenta de Inventario. En este mtodo no se uti-
30-12-05 Prdida por cuenta incobrable Bs.1.115.000 Compras y abona- liza la cuenta Compras. Cuando se vende una
mos a Cuentas por mercanca, se requieren dos asientos contables:
Provisin para cuentas incobrables Bs.1.115.000 pagar o Efectivo en 1) Por la venta (registrada al precio de venta) y
caja o banco y cuando 2) Por la reduccin en el inventario (registrada
El tercer mtodo se determina el total de prdida comprobada en los ltimos perodos, se divide hacemos una venta, al costo).
entre el saldo de las cuentas por cobrar de los mismos perodos y obtenemos un porcentaje de prdida, cargamos a Cuentas
el cual multiplicar al saldo de las cuentas por cobrar del perodo actual y el resultado obtenido ser la por cobrar o Efectivo Veamos un ejemplo aplicando los dos m-
provisin de cuentas incobrables para el mismo. en caja o banco y abo- todos: nuestra empresa compra televisores a un
El conteo fsico de namos a Venta. El costo de Bs. 200.000 c/u y los vende a un precio
mercancas se debe
Veamos que en los ltimos cinco aos se tuvieron las siguientes cuentas por cobrar y sus comparar con el registro en inventario slo podr de Bs. 300.000 c/u, en el mes en curso, compra-
respectivas prdidas por incobrables: libros. determinarse por me- mos 10 y vendimos 9 en operaciones a crdito.

Ao Cuentas por cobrar Prdidas por cuentas incobrables Registro con inventario peridico:

2000 Bs.7.500.000 Bs. 670.000 Compra de 10 televisores X Bs. 200.000 = Bs.2.000.000 / venta de 9 televisores x Bs. 300.000 =
Bs.2.700.000
2001 Bs. 8.900.000 Bs. 890.000 Asiento por la compra:

2002 Bs. 8.400.000 Bs. 672.000 Descripcin Debe Haber

Compras Bs. 2.000.000
2003 Bs. 9.100.000 Bs. 1.001.000
Cuentas por pagar Bs. 2.000.000
2004 Bs. 9.600.000 Bs. 1.152.000 Asiento por la venta:

Total= Bs. 43.500.000 Bs. 4.385.000 Descripcin Debe Haber

Cuentas por cobrar Bs. 2.700.000
Bs. 4.385.000/ 43.500.000= 0,10 (equivale al 10 % de prdida)
Ventas Bs. 2.700.000
Para el perodo actual (2005) presenta un saldo de cuentas por cobrar de Bs. 11.250.000, entonces Registro con inventario permanente:
para calcular la provisin del mismo se hace:
Compra de 10 televisores X Bs. 200.000 = Bs.2.000.000/ venta de 9 teleisores X Bs. 300.000= 2.700.000,
Bs.11.250.000 x 10 % = Bs. 1.125.000 pero los 9 tienen un costo de Bs. 1.800.000 (9 x 200.000 Bs c/u), hay que desincorporarlos al costo.

18 37
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 11 Semana 04 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

Luego el asiento de ajuste ser:

EMPRESA COMERCIAL Y
EMPRESA INDUSTRIAL Fecha Descripcin Debe Haber

30-12-05 Prdida por cuenta incobrable Bs.1.125.000

Provisin para cuentas incobrables Bs.1.125.000

La existencia de mercancas para vender, se
llama inventario, pero debemos aclarar que hay
dos tipos de empresas: la empresa comercial
y la empresa industrial. Y cada una maneja su
inventario de forma diferente.
La empresa comercial compra mercanca
para vender.Tal como se compra, se vende sin
ningn proceso de modicacin.
La empresa industrial en cambio es una
empresa que fabrica para vender. Por lo tanto
va a manejar diferentes inventarios: Inventario
de materia prima, inventario de productos en
procesos e inventario de productos terminado.
El Costo de la mercanca vendida o Costo
de venta es el monto que pagamos por la mer-
canca adquirida y luego vendimos durante un
perodo econmico. Para calcular el Costo de
venta tenemos una frmula sencilla que es la
siguiente:
1. Qu es la provisin para cuentas incobrables?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
2. Cules mtodos se aplican para calcular la provisin para cuentas por cobrar?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
3. Si tenemos la siguiente informacin:

Este mdulo enfoca el inventario desde la Perodo Total de ventas Bs. Prdida por cuentas incobrables
perspectiva de una empresa comercial.
2000 Bs. 2.000.000 Bs. 100.000
Inventario en empresa comercial
La forma de controlar el inventario en una librera no ser la 2001 Bs. 2.500.000 Bs. 110.000
Las operaciones de compra y venta es la misma que la de una imprenta, que es dnde se fabrican los
actividad principal de una empresa comercial. libros.
2002 Bs. 3.500.000 Bs. 150.000
Las ventas son la fuente principal de ingresos,
pero la mercanca que se vende tiene por CV= Ii + Cn - If 2003 Bs. 3.700.000 Bs. 190.000
supuesto un costo, a ese costo lo llamamos
Costo de venta. La ganancia que se obtiene 2004 Bs. 4.200.000 Bs. 210.000
CV = Costo de venta
al deducir el costo de venta de las ventas, se
conoce como Utilidad bruta en ventas. Las ventas para el ao 2005 sumaron Bs. 4.500.000.
Ii = Inventario inicial, la existencia de mer-
El inventario de mercancas es una cuenta cancas al inicio del perodo econmico.
- Calcule la provisin de las cuentas por cobrar para el ao 2005.
importante del activo circulante de una empresa.
Cuando se compra mercancas con el n de Cn = Compras netas, incluye el precio de
4. Registre el asiento de ajuste segn el clculo anterior.
venderla, la compra se registra al precio de compra de la mercancas, ms todos aquellos
costo que incluye los etes pagados, los seguros gastos que van incluidos con la compra como Fecha Descripcin Debe Haber

de compras, y otros gastos ligados a la compra.
La existencia de mercancas que hay al
inicio de un perodo econmico es diferente a la
que hay al nal. Por lo tanto, hay un inventario
inicial y hay un inventario nal.
Actividades
gastos de transporte, impuestos, seguros me-
nos las devoluciones, rebajas o descuentos en
compras.
If = Inventario nal, la existencia de mercan-
cas al nal del perodo.

36 19
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 05 Semana 10 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

DEPRECIACIN DE ACTIVO FIJO 1. Cul es el procedimiento que debemos seguir para realizar una conciliacin bancaria?
TANGIBLE: PROPIEDADES, ________________________________________________________________________________
PLANTA Y EQUIPO ________________________________________________________________________________

2. Explique el mtodo de los saldos encontrados.

Recordemos que los ajustes separan la
parte consumida de la parte por consumir de ________________________________________________________________________________
una cuenta, en otras palabras, la parte nominal ________________________________________________________________________________
de la parte real, la parte que ir al Estado de
Resultados como egreso o ingreso y la parte que 3. Cmo se procede cuando usamos el mtodo de los saldos ajustados?
quedar en el Balance General como Activo o
Pasivo. Ahora procederemos a explicar como se ________________________________________________________________________________
ajusta la cuenta de Activo jo tangible. ________________________________________________________________________________

EL Activo jo (Propiedades, planta y equipo) 4. En el estado de cuenta que nos enva el banco encontramos una nota de dbito por Bs. 12.500
es una cuenta que est formada por todas aque- por concepto de cobro de chequera, que no tenamos registrada en los libros, cul ajuste debemos
llas propiedades fsicas de carcter permanen- hacer?
te, no destinadas para la venta y que se usan en El edicio es un activo jo y reeja la prdida de
las operaciones normales de la empresa, entre valor mediante la cuenta Depreciacin de edicio. Descripcin Debe Haber
ellos estn los terrenos, los edicios, los vehcu-
Procedimiento para registrar la
los, las maquinarias, etc.
Depreciacin
Cada activo jo, con la excepcin del terreno,
Hay varios mtodos para calcular la de-
va disminuyendo su valor con el transcurso del 5. As mismo aparece una nota de crdito por intereses ganados en nuestra cuenta por Bs. 25.000
preciacin de Activos jos tangibles, entre los
tiempo y con el uso dado. Esa prdida de valor Qu asiento debemos hacer?
que podemos mencionar: el mtodo de Lnea
hay que reejarla contablemente y se hace
recta, el de Horas de trabajo, el de kilmetros Descripcin Debe Haber
mediante una cuenta llamada: Depreciacin.

Actividades
recorridos,el de Unidades de produccin, el de
La Depreciacin es el gasto en que incurre Nmeros dgitos o el de Saldos decrecientes.
una empresa a medida que sus activos jos
El mtodo de Lnea recta es el ms usado
tangibles se desgastan en su vida til. Puede
y su procedimiento consiste en distribuir el valor
estimarse que el activo se consume totalmente
a depreciar entre la vida til probable del activo,
durante su vida til o puede considerarse su
expresada en aos. Para ello utilizamos la
valor residual (llamado tambin valor de rescate
siguiente frmula:
o salvamento) teniendo en cuenta el valor que
tendr el activo al nal de su vida til.
CA - Vr
D=
Vida til es el lapso durante el cual se es- v.u.p
pera que la propiedad, planta y equipo contribu-
yan a la generacin de ingresos. La vida til de D= Depreciacin
un activo jo depende de lo establecido como CA= Costo del activo
legal en cada pas, o una vida til tcnica jada
teniendo en cuenta las especicaciones de fbri- Vr= Valor de rescate, valor de salvamento o
ca, la obsolescencia, los avances tecnolgicos, valor residual
el deterioro por el uso y el tiempo. v.u.p= Vida til probable

20 35
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 10 Semana 05 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

Otra forma de elaborar la conciliacin bancaria puede ser con la ayuda del formato que viene en el Veamos este ejemplo: el 01-03-2005, se compra un edicio
reverso del estado de cuenta del banco. Hay varios modelos, pero todos son sencillos. Es un formato por Bs. 120.000.000, de los cuales Bs. 24.000.000 corresponden
similar al siguiente: al valor del terreno. Se le estima una vida til de 20 aos, pero
no se calcula valor de rescate.

Lo primero que debemos hacer es sacar el valor del terreno

CONCILIACIN BANCARIA del costo del activo, ya que el terreno no tiene depreciacin.
CUENTA CORRIENTE N.
FECHA DIA: MES: AO: Bs. 120.000.000 Bs. 24.000.000 = Bs. 96.000.000

Si aplicamos el mtodo de Lnea recta, el clculo por

Cheques depreciacin al 31-12-05 ser: D= CA-Vr/ v.u.p = Bs. 96.000.000
Saldo segn estado de cuenta Bs.
pendientes El terreno es el principal activo jo de una 0/ 20 aos= Bs. 4.800.000 (que es la Depreciacin anual)
empresa, y no tiene depreciacin, al contrario,
Nmero Monto Ms (+) aumenta su valor con el tiempo. De la fecha de compra: 01-03-05 a la fecha del ajuste: 31-
N Bs. 12-05=10 meses. Tiempo de uso: 10 meses de uso
N Bs.
Bs. 4.800.000 (depreciacin anual) entre 12 meses = 4.800.000/12= 400.000 (depreciacin
N Bs. mensual)
N Bs.
Bs. 400.000 (depreciacin mensual) x 10 meses (tiempo de uso) = Bs. 4.000.000
N Bs.
Subtotal Bs. Entonces la depreciacin del edicio desde que se compr hasta la fecha de cierre del ejercicio es
de Bs. 4.000.000, luego el asiento de ajuste por depreciacin de edicio ser:
Menos (-)
Total Bs. Cheques pendientes Bs. Fecha Descripcin Debe Haber
Subtotal Bs.
Notas de dbito 31-12-05 Depreciacin de edicio Bs. 4.000.000
Nmero Monto Depreciacin acumulada de edicio Bs.4.000.000
Ms (+)
Donde la cuenta Depreciacin de edicio trabajo, al cabo de las cuales su valor ser Bs.
es una cuenta de gasto, cuenta nominal que ir 1.000.000. desde la puesta en marcha hasta el
en el Estado de Resultados. Y la cuenta Depre- cierre del ejercicio (31-12-05), la mquina traba-
ciacin acumulada de edicio es una cuenta j 750 horas.
real que ir en el Balance General rebajando el
Total Bs. Notas de dbito no registradas en chequera Bs. valor de la cuenta Edicio. Apliquemos la frmula D = CA-Vr/ v.u.p,
Subtotal Bs. donde CA= Bs. 8.560.000, Vr= Bs. 1.000.000 y
Mtodo de depreciacin por horas de
Notas de trabajo. v.u.p= 21.000 horas.
crdito
Nmero Monto Hay otros mtodos de depreciacin que D= 8.560.000 1.000.000 /21.000 =
dieren con el de lnea recta en el sentido de 7.560.000/21.000= 360
Menos (-) que la vida til probable del activo jo ya no ser
calculada en aos, sino en horas de trabajo, uni- Este resultado es una alcuota de deprecia-
dades de produccin, etc. cin que indica lo que se deprecia la mquina en
Por ejemplo, apliquemos el mtodo de de- una unidad de tiempo, 360 por cada hora de tra-
preciacin por horas de trabajo en el siguiente bajo. Como la mquina trabaj 750 horas desde
Total Bs. Notas de crdito no registradas en chequera Bs. que se puso en uso hasta la fecha de cierre del
ejemplo: nuestra empresa adquiere el 30-09-
05 una mquina por Bs. 8.560.000, se estima ejercicio, se multiplica esta alcuota por la canti-
Saldo de chequera Bs. que tendr una vida til de 21.000 horas de dad de horas trabajadas en ese lapso.

34 21
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 05 Semana 10 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

360 x 750 horas= 270.000

PROCEDIMIENTO PARA HACER UNA
Que ser el monto en Bs a depreciar de la mquina al 31-12-05. Luego el asiento es el siguiente:
CONCILIACIN BANCARIA
Fecha Descripcin Debe Haber
31-12-05 Depreciacin de mquina Bs. 270.000
Depreciacin acumulada mquina Bs.270.000 Al momento de recibir el estado de cuenta de la empresa, sumando al efectivo segn libros,
bancario es conveniente hacer una conciliacin todos los cargos necesarios para corregir erro-
bancaria para determinar inmediatamente las res y restando todos los abonos que actualizan
diferencias existentes entre los movimientos los registros. Segundo, se ajusta el saldo segn
registrados por el banco y los registrados por la estado de cuenta, sumando al saldo segn ban-
empresa, en la cuenta Banco. co, todos los abonos necesarios para completar
el estado de cuenta bancario. Los montos nales
1. Qu es la Depreciacin? El departamento de contabilidad debe hacer obtenidos deben ser iguales cuando la concilia-
lo siguiente: cin bancaria ha sido hecha correctamente.
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________ Vericar los cheques emitidos por la em- 3. Mtodo de saldos correctos (de 4 co-
2. Si la depreciacin se le aplica a los activos jos y el terreno es el principal activo jo para una presa con los pagados por el banco. lumnas): consiste en presentar el contraste de
empresa Porqu al terreno no se le calcula la depreciacin? la informacin en cuatro columnas: dos para la
Examinar si estn en orden y registrados
________________________________________________________________________________ empresa y dos para el banco, con las respecti-
por el banco todos los depsitos hechos por la
________________________________________________________________________________ vas casillas: debe y haber. En las columnas de
empresa.
banco, se carga o se abona lo que dej de regis-
3. De los distintos mtodos de depreciacin, cul es el mtodo que carga la misma cantidad al gasto trar y la correccin de sus errores, mientras en
Revisar todas las notas de dbito y crdito
de depreciacin en cada ciclo econmico durante la vida til del activo? las columnas de la empresa se carga y abona lo
que estn en el estado de cuenta y registrarlas
________________________________________________________________________________ en los libros. que est pendiente por registrar y la correccin
________________________________________________________________________________ de los errores cometidos en libros.
4. El 01-04-2005, se compra una mquina por Bs. 12.000.000, Se le estima una vida til de 10 aos Mtodos para elaborar una concilia-
y un valor de rescate de Bs. 2.000.000. Calculemos la depreciacin y hagamos el asiento de ajuste al cin bancaria
cierre del ejercicio (31-12-05).
Independientemente del mtodo a utilizar, la
Fecha Descripcin Debe Haber cuenta Banco debe cuadrar. Una vez terminada
la conciliacin se procede a registrar los asientos
de ajustes que se consideren pertinentes.Los
mtodos ms usados son:

5. Con el mismo ejemplo anterior calculemos la depreciacin, pero aplicando el mtodo de horas 1. Mtodo de saldos encontrados: este
trabajadas, y le asignamos a la mquina una vida til probable de 50.000 horas de trabajo al trmino mtodo inicia a partir del saldo segn estado de
de la cual tendr un valor de Bs. 2.000.000, durante el lapso en evaluacin se us 10.000 horas. cuenta para llegar al saldo segn libro. Se anota
Calculemos la depreciacin y hagamos el asiento de ajuste al cierre del ejercicio (31-12-05). el saldo nal de efectivo que aparece en el esta-
do de cuenta, despus sumamos los depsitos
Actividades

Fecha Descripcin Debe Haber en trnsito y las notas de dbito, luego restamos
los cheques pendientes que la empresa ha re-
gistrado pero el banco no y las notas de crdito.

2. Mtodo de saldos ajustados: aqu se Vericar los cheques emitidos con los pagados por el
hace en dos partes, primero se ajustan los libros banco

22 33
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 09 Semana 06 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

Errores de contabilidad: la contabilidad del banco como de la empresa puede presentar errores,
se pueden dar casos como que el banco nos cargue o nos abone montos que no son nuestros, as AGOTAMIENTO DE
como en los libros de la empresa pueden aparecer registros equivocados en la cuenta Banco. Estas
diferencias al hacer la conciliacin salen a la luz, y se deben ajustar. ACTIVOS FIJOS

Ya analizamos de unidades extradas durante el perodo y

como es el procedi- se obtiene el importe del agotamiento para el
miento para ajustar mismo.
los activos jos y
la importancia de El asiento de ajuste ser un cargo a
establecer un m- Agotamiento (cuenta de costo de produccin)
todo para calcular y un abono a Agotamiento acumulado (cuenta
la depreciacin que de valoracin de activo).
debe mantenerse Amortizacin de activo jo intangible.
constante en cada
perodo con el ob- Existen gastos con costos muy elevados
jeto de respetar el que la empresa debe pagar de forma inmedia-
principio contable ta, y que han de rendir benecios por ms de
Uno de los principales activos un perodo econmico. Podemos mencionar,
jos que tiene nuestro pas es el de la consistencia.
petrleo, pero es un activo jo Ahora procedamos por ejemplo, los Gastos de organizacin, que
agotable, cada pozo petrolero
a analizar una ca- son todos los gastos necesarios para poner
tiene una vida til limitada
en marcha la empresa, como los estudios de
El deber en contabilidad es ajustar las diferencias encontradas en la cuenta banco y su cuenta de ajuste ser tegora especial de
Agotamiento factibilidad y mercado, la asesora jurdica, el
Activos Fijos Tangi-
registro mercantil, etc. Otros como Gastos de
bles que no estn
instalacin, Marcas de fbrica, Mejoras a pro-
sujetos a depreciacin, sino ms bien a agota-
piedades arrendadas, Patentes, son partidas
miento, y los activos jos intangibles que estn
1. Qu es una conciliacin bancaria? consideradas como activos jos intangibles.
sujetos a amortizacin.
________________________________________________________________________________
Un activo intangible es un activo identica-
________________________________________________________________________________ Agotamiento es el trmino que utilizamos
ble, de carcter no monetario y sin apariencia
2. En que se diferencia una nota de dbito con una nota de crdito? contablemente para reejar la prdida de valor
fsica que se tiene para ser utilizado en la pro-
que un activo jo agotable como por ejemplo,
________________________________________________________________________________ duccin o suministro de bienes o servicios, para
una mina o un pozo petrolero, cuya explotacin
________________________________________________________________________________ ser arrendado a terceros o para funciones rela-
corresponde al Estado como lo determina la
cionadas con la administracin de la entidad.
3. El impuesto al dbito bancario es un impuesto que en la actualidad se est aplicando a las Ley.
transacciones bancarias que excedan determinado monto. Es este impuesto una nota de dbito? Muchos activos intangibles tienen su origen
________________________________________________________________________________ El agotamiento es tratado en forma similar en los conocimientos, habilidades, valores y
________________________________________________________________________________ a la depreciacin, slo que los clculos se actitudes de las personas que laboran en la em-
basan en el importe total del producto extrado, presa, lo que muchos han denominado capital
4. Cules son las diferencias ms frecuentes que encontramos en la cuenta Banco? se determina el precio unitario dividiendo el
Actividades

__________________________________________________________________________ costo total del activo, menos el valor de rescate
________________________________________________________________________ estimado entre el nmero estimado de unidades
______________________________________________________________________ de produccin que sern extradas antes de
que el yacimiento sea abandonado. Despus
este valor unitario se multiplica por la cantidad
intelectual.
Es lgico que su valor vaya disminuyendo
con el tiempo, por lo que hay que ajustarlos
peridicamente, esta cuenta de ajuste se llama
amortizacin.

32 23
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 06 Semana 09 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

Procedimiento para ajustar los activos jos intangibles. sobre nuestra cuenta o prstamos abonados, o
depsitos a nuestra cuenta. Si en la empresa no
La amortizacin es la reduccin peridica del activo jo intangible, el clculo se basa en una hemos contabilizado esas diferencias al recibir
apreciacin, sea de un porcentaje jo o dividido entre un nmero de perodos. Las cuentas que se el estado de cuenta del banco nos damos cuenta
crean con el asiento de ajuste son: Amortizacin del gasto que se carga y Amortizacin acumulada de las mismas y con esta informacin podemos
del respectivo gasto, la cual se abona. ajustar. Se carga a Banco y se abona a nota de
crdito por tal o cual concepto.
Por ejemplo: para registrar nuestra empresa nos vimos en la necesidad de gastar en los siguientes
conceptos; asesora jurdica, registro mercantil y publicidad, todo por un total de Bs. 2.980.000. (fecha: Cheques pendientes: hay cheques emiti-
1-3-05).Este gasto que llamaremos Gastos de organizacin debe amortizarse en los cinco primeros dos y registrados por la empresa que no apare-
ejercicios econmicos, para lo cual procedemos a dividir el total entre 5 (los 5 primeros perodos) y este cen reejados en el estado de cuenta que nos
resultado ser la cantidad a amortizar gradualmente. enva el banco ya que no han sido cobrados. En
la empresa los tenemos cargados a la cuenta
El asiento de ajuste al cierre del ejercicio (31-12-05) ser el siguiente: Banco pero en el banco no los tienen registra-
dos todava. Por lo cual es otra diferencia que
requiere un ajuste.
Depsitos en trnsito: llamamos depsitos
en trnsito a aquellos depsitos que la empresa
hace a nales de mes y que el banco no ha re-
gistrado por que ya cerr la contabilidad de ese
mismo mes. El banco siempre enva los estados
de cuenta a sus clientes mucho antes de que
estos cierren su contabilidad, razn por la cual
muchos depsitos que la empresa hizo en los
ltimos de mes se quedaron sin registrar por
el banco. Esta es otra diferencia que hay que
ajustar.

Fecha Descripcin Debe Haber

31-12-05 Amortizacin gastos de organizacin Bs. 596.000

Amortizacin acumulada de gastos de organizacin Bs. 596.000

1. Cul es la diferencia entre activo jo tangible y activo jo intangible?

________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
2. Nombre algunos ejemplos de activos intangibles.
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
3. Qu es la amortizacin?
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
4. Cuando se arma que el valor de una empresa no reside en sus bienes tangibles sino en el capital
intelectual o conocimiento, A que nos estamos reriendo?
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
5. Un nuevo software para la empresa, ya sea adquirido o desarrollado es un activo intangible?
razona tu respuesta
Actividades

__________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

Modelo de estado de cuenta que enva el banco BVF a un cuenta ahorrista.

24 31
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 09
EFECTIVO EN BANCO
La cuenta de efectivo en bancos tambin Conciliacin bancaria
presenta muchas diferencias a la hora de com-
parar los montos que la empresa tiene registra- Comparar los movi-
do en sus libros, con lo que aparece registrado mientos reejados y el
por el banco. Por lo tanto hay que encontrar el saldo segn estado
de cuenta bancario
verdadero valor de la cuenta efectivo en banco,
con los movimientos
por lo menos, mensualmente.
registrados y el sal-
do segn libro de la
Los bancos llevan un control estricto sobre
empresa, es hacer una
cada una de las cuentas corrientes o de ahorros conciliacin. Al conciliar
Las
de sus clientes. El da ltimo de cada mes hacen cada cuenta bancaria
diferencias
un corte de cuenta y envan a cada uno de sus se pueden presentar se identica los ajus-
cuentacorrentistas un informe llamado estado de lado a lado, ya
tes que es nece-
que hay transacciones
de cuenta, donde se detallan cada una de las sario realizar por
contabilizadas por
operaciones bancarias efectuadas por el cliente la empresa pero no cada diferencia
hasta esa fecha, desde su saldo inicial hasta su registradas por el banco
encontrada.
y hay transacciones
saldo nal. contabilizadas por el banco
Diferencias que
pero no registradas por la
empresa. ameritan ajustes
La contabilidad del banco es una y la de la
empresa es otra, a nosotros no interesa ajustar
la cuenta Banco en los libros de la empresa, y
las diferencias que vamos a encontrar son:
Por notas de dbitos:(cargos por servicios)
el banco cobra algunos servicios por manejo de
cuenta, estos cobros son las notas de dbitos,
que pueden ser por cheques devueltos, cheque-
ras, consultas, intereses por sobregiro, intereses
por prstamo, etc. Estas deducciones que nos
hace el banco por supuesto que disminuyen
nuestro monto en la cuenta y una vez que ya
La empresa debe estar muy pendiente del manejo de sus nos enteramos de todas las deducciones que
cuentas corrientes.
nos hizo la institucin nanciera (notas de dbi-
tos) debemos ajustar la cuenta, abonando a la
El departamento de contabilidad de la em- cuenta Banco y cargando la nota de dbito.
presa debe comparar este informe con los re-
gistros internos para vericar si los movimientos Por notas de crditos: las notas de crditos
que reeja el banco concuerdan con los asientos son todos aquellos incrementos de nuestra cuen-
de diario cargados y abonados a dicha cuenta. ta Banco por concepto de intereses ganados
30
Semana 07 CONTABILIDAD II
CAJA
La principal cuenta de activo circulante es el
efectivo en caja, que tambin como veremos a
continuacin necesita ajustarse continuamente
para reejar el saldo correcto o verdadero.
Es la cuenta que registra todo el efectivo que
entra y sale de la Empresa. Se carga con los
cheques que recibe y se abona cuando se hace
el depsito de los mismos en Banco. Es una
cuenta de saldo deudor o cero, nunca acreedor.
Indicar el efectivo, cheques o vales que se
encuentran en la Caja.
Por ejemplo: La Empresa realiza ventas de
contado (el 30-01-05) por Bs. 160.000,00. El
asiento en el Diario ser como sigue:
Descripcin Debe Haber
Caja Bs. 160.000
Ventas Bs. 160.000
El mismo da se deposita lo que ingres en
Caja, en la cuenta corriente de la Empresa. El
asiento de Diarios ser:
Descripcin Debe Haber
Banco Bs. 160.000
Caja Bs. 160.000
Arqueo de Caja
Es el anlisis de las transacciones del efecti-
vo, con el objeto de comprobar si se ha contabili-
zado todo el efectivo recibido y por tanto el saldo
que arroja esta cuenta es el verdadero. Sirve te abonando a caja y cargando a la cuenta que
tambin para saber si los controles internos se
estn llevando adecuadamente.
25
E.M.P 2 S.
Al efectuar un arqueo de caja se pueden
presentar dos casos: primero, que el valor total
del arqueo de caja sea menor que el saldo en
libros, en este caso hay un faltante, segundo que
el valor total del arqueo de caja sea mayor que
el saldo de libros, en este caso hay un sobrante.
En ambos casos hay que hacer un ajuste.
Si no hay justicacin para tales diferencias,
se le cargan los faltantes como prdidas y se
abonan los sobrantes como ingresos. Si no se
subsanan estas diferencias, al cierre del ejerci-
cio, la cuenta Diferencias de Caja se deber
cancelar contra la
de Prdidas y Ga-
nancias.
Es importante
hacer notar que el
cajero es la perso-
na encargada de
responder por el
dinero que ingresa y
sale de Caja. Si no
hay razn que justi-
que un faltante por
ejemplo, este monto
que falta se convier- La primera cuenta del activo
circulante caja siempre va a
te en deuda para el presentar diferencias
cajero.
Ajustes en Caja por faltante o sobrante.
Cuando falta dinero en caja, en el asiento
de ajuste para llevar el saldo de Caja a su valor
real, es necesario disminuir el monto del faltan-
corresponda, segn el concepto que origin el
faltante.
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II Semana 07 Semana 08 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.

Ejemplo: Al nal del mes de julio 2005, se realiz el arqueo de caja y se encontr un faltante Por ejemplo, supongamos que el encargado de caja chica efectu los siguientes pagos durante el
injusticado por Bs. 6.000 por lo tanto hay un faltante por ese monto y hay que ajustarlo, el cargo ser mes de julio.
a cuenta por cobrar empleado.
Gastos varios de administracin Bs. 13.400
Fecha Descripcin Debe Haber
Gastos de mantenimiento Bs. 12.900
30-07-05 Cuentas por cobrar-empleado Bs.6.000
Artculos de escritorios Bs. 3.800
Caja Bs. 6.000
Enseres varios Bs. 4.900
Cuando el valor total del arqueo de caja es mayor que el saldo de libros, en este caso la diferencia
constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste por este monto. Para ajustar es necesario cargar a Total Bs. 35.000
Caja y acreditar a la cuenta que corresponda, segn la razn del sobrante, as:
El asiento de diario que corresponde hacer para la reposicin del fondo ser:
Ejemplo: Un cliente abon Bs.17.000 en el mes de Junio, valor no registrado por el cajero,
ocasionando un sobrante en Caja para la fecha del arqueo, 30-06-05.El ajuste que debemos hacer es: Fecha Descripcin Debe Haber
cargar a caja y abonar a cuentas por cobrar. Veamos.
30-7-05 Gastos varios de administracin Bs. 13.400
Fecha Descripcin Debe Haber
Gastos de mantenimiento Bs. 12.900
30-06-05 Caja Bs.17.000
Artculos de escritorio Bs. 3.800
Cuentas por cobrar Bs. 17.000
Enseres varios Bs. 4.900

Banco Bs. 35.000

1. Para qu se crea un fondo de Caja chica?

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
2. Supongamos que tenemos nuestra empresa y que establecemos un monto mnimo de Bs. 200.000 en efec-
tivo para gastos inmediatos, y que retiramos de nuestra cuenta corriente Qu asiento debemos ejecutar?

Fecha Descripcin Debe Haber

3. Si los gastos inmediatos en el mes, alcanzaron un monto de Bs. 150.000 por conceptos
varios, Cul es el asiento que debemos registrar?

Fecha Descripcin Debe Haber

En caja frecuentemente encontramos diferencias: faltantes o sobrantes de

dinero. Actividades

26 29
 E.M.P 2 S. CONTABILIDAD II
CAJA CHICA
La mayora de las empresas tienen dispo-
nible un fondo de efectivo para efectuar pagos
frecuentes por montos relativamente pequeos,
este fondo se conoce como Caja chica. Al nal
de cada mes debe hacerse una reposicin del
monto por los gastos efectuados.
Consiste en un fondo jo que la Empresa
crea de acuerdo a sus requerimientos inme-
diatos. Cuando se establece un fondo de Caja
chica, el contador estima la cantidad necesaria
para cancelar los pagos ms frecuentes y de
menor cuanta. Si se comprueba que este fondo
es insuciente para cubrir todos estos gastos es-
timados durante un perodo, el contador puede
solicitar el aumento del fondo. Una vez solicitado
el monto de caja chica y aprobada su justica-
cin se hace el siguiente asiento: cargo a Caja
chica y abono a Banco.
Por ejemplo, el contador estim como conve-
niente un fondo de caja chica por Bs. 300.000.
Descripcin Debe Haber
Caja chica Bs.300.000
Banco Bs. 300.000
La cuenta Caja chica se carga cuando se
establece el fondo, y no se carga ni se abona
otra vez hasta que se modique el fondo.
El control Interno de la Caja chica debe ha-
cerse, tomando en cuenta lo siguiente:
Deber establecerse un lmite mximo
para los pagos a realizarse por Caja chica. Los
que excedan dicho lmite, se debern pagar con
cheques.
Esta cuenta slo se mover cuando se
decida aumentar o disminuir el fondo, o para su
eliminacin.
Semana 08 Semana 07 CONTABILIDAD II E.M.P 2 S.
1. Cul es la principal cuenta del activo circulante?
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
2. Qu debe hacerse cuando las diferencias en caja no se justican?
Debe haber una sola persona responsable ________________________________________________________________________________
de la Caja chica. ________________________________________________________________________________
3. En que consiste un arqueo de caja?
La persona responsable de la Caja chica,
no debe tener acceso a la contabilidad, ni a los ________________________________________________________________________________
cobros, ni a la Caja principal. ________________________________________________________________________________
La reposicin del fondo se har mediante 4. Al realizar un arqueo de caja se determin una diferencia faltante de Bs. 2.950, que el cajero no
cheque a favor de la persona responsable del logr justicar, Qu ajuste debemos hacer?
mismo.
Fecha Descripcin Debe Haber
El fondo se cargar a cada una de las
cuentas de gastos o de costos, segn se especi-
que en los comprobantes pagados por la Caja
chica.
5. Qu asiento debemos hacer si es el caso contrario, en vez de un faltante es un sobrante lo que se
Los comprobantes impresos, numerados encontr por el mismo monto?
correlativamente, debern estar aprobados pre-
viamente por otra persona autorizada y especi-
Fecha Descripcin Debe Haber
Actividades
caran en cifras y letras, el monto pagado.
Cuando queda poco dinero en Caja chica,
es necesario reponer el fondo, y si la reposicin
se hace con mucha frecuencia, el fondo debe
ser aumentado, con el debido asiento, cargar a
Caja chica y abonar a Banco por el importe del
incremento.
Caja chica: fondo jo de dinero para cubrir requeri-
mientos menores que se repiten con frecuencia.
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