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Riesgos del Contador Pblico y Auditor al practicar una Auditora, sobre una
Declaracin Jurada Patrimonial de la Contralora General de Cuentas
(Tesis de Maestra)
Riesgos del Contador Pblico y Auditor al practicar una Auditora, sobre una
Declaracin Jurada Patrimonial de la Contralora General de Cuentas
(Tesis de Maestra)
Anexos
La presente investigacin se realiz, con el objetivo de dar a conocer a todos los Contadores
Pblicos y Auditores interesados en conocer sobre el tema de exmenes especiales de Auditora
que se practican en la Direccin de Probidad, parte integral de la Contralora General de Cuentas,
en cuanto a los riesgos que implica para el profesional tener informacin clasificada y conocer su
contenido.
El desarrollo del trabajo se enfoca sobre como el proceso de Auditora esta complementado por un
fuerte conocimiento de leyes que se suman a las normas de auditora gubernamental, cabe
mencionar que en la formacin de los Contadores Pblicos y Auditores en algunas Universidades,
no hay cursos especficos sobre auditoras que realiza los rganos de control, o departamento de
auditora interna que cada dependencia del Estado pueda tener. La lectura de leyes, reglamentos,
acuerdos internos entre otros, es frecuente, como la interaccin directa con abogados, que para el
Contador Pblico y Auditor es como el uso de un especialista.
Adems se da a conocer ciertos errores que los sujetos de responsabilidad cometen al presentar las
declaraciones juradas patrimoniales, y al hacerlo pueden tener repercusiones penales, de no
cumplir con la Ley de Probidad.
Para llevar a cabo esta investigacin se realizaron los anlisis de las leyes vinculadas al proceso de
auditora que se realiza a la declaracin jurada patrimonial por toma de posesin, desde el punto
de vista del Contador Pblico y Auditor, en cuanto al riesgo que comparte si no denuncia ante el
Ministerio Pblico. Al terminar el estudio se determin que si hay riesgo al practicar el examen
especial de auditora a este tipo de informacin, y que el Contador Pblico y Auditor debe conocer
al realizar la verificacin. La investigacin de desarroll en la Contralora General de Cuentas,
Direccin de Probidad, Departamento de anlisis y verificacin patrimonial.
i
Introduccin
Por lo tanto en el presente trabajo se describen a continuacin los antecedentes del problema, su
planteamiento, el objetivo general y sus especficos, la delimitacin, as como la hiptesis
propuesta. El trabajo de investigacin se estructur en cuatro captulos de los cuales, en el Captulo
1, se define los antecedentes. En el Captulo 2, se define el Marco Terico. En el Captulo 3,
presenta el departamento de probidad. En el Captulo 4, Proceso de Auditora de la declaracin
jurada patrimonial por toma de posesin del cargo.
ii
1. Captulo 1
Diseo de investigacin
Riesgos del Contador Pblico y Auditor al practicar una Auditora, sobre una Declaracin Jurada
Patrimonial de la Contralora General de Cuentas.
1.2 Antecedentes
1
En el proceso de obtencin de la licenciatura de Contadura Pblica y Auditora se adquieren
conocimientos de normas y procedimientos que se usan en la realizacin de trabajos, dentro de
empresas privadas y muy poco del sector pblico, pero hay una parte que hace falta ponerle nfasis
junto a las normas de tica profesional, la cual es cuando se ejerce en el sector pblico por la
elaboracin de informes y denuncias.
Los Contadores Pblicos y Auditores -CPA- al prestar sus servicios como profesionales o
empleados pblicos deben tener conocimiento de las leyes que rigen la institucin, que la mayora
de veces se carece por tener una formacin laboral para el sector privado, aunque dentro del sector
publico existen sistemas de informtica que traducen los procesos administrativos, que hacen
cumplir con requisitos que estn regulados en Ley, antes de llegar a realizar en asientos contables,
que son la base para los distintos tipos de Auditora que realizan los entes fiscalizadores, dentro de
ellos se constituye la Contralora General de Cuentas.
A este nivel institucional poco a poco los Contadores Pblicos y Auditores se les est enmarcando
con una responsabilidad legal, que conlleva a sanciones e inclusive la crcel al tipificarse algn
delito, que puede ser directo o indirecto, por lo cual el desconocimiento del marco legal y
administrativo como la aplicacin tcnica por muy sencilla que parezca el volumen de trabajo
puede ocasionar errores, por tal motivo es necesario conocer qu herramientas se tienen para
salvaguardar la integridad y credibilidad al momento de algn problema legal por los documentos
que emita y determinar qu responsabilidad o riesgos se enmarcan al desempear la profesin en
esta entidad pblica.
2
Entonces el saber cules son los principales riesgos a los que el Contador Pblico y Auditor que
trabaja en relacin de dependencia o independiente, es de mucha importancia para evitar correr
riesgos innecesarios, pues se va teniendo un campo delicado por el lavado de dinero y otros activos
o el enriquecimiento ilcito, la ley contra la corrupcin y otras relacionadas. Se est cada vez
involucrando como investigadores activos y no solo de realizar procedimientos fijos, en los cuales
en algn momento tendr que presentar o ser parte de querellantes adhesivos de una denuncia,
cargando al Contador Pblico y Auditor de una responsabilidad social que tiene su riegos.
En las bases de datos consultadas de tesis de diferentes universidades, se pudo constatar que un
tema sobre la Declaracin Jurada Patrimonial que se presenta ante la Contralora General de
Cuentas, que este desarrollada en la Facultad de Ciencias Econmicas, no se logr ubicar un tema
relacionado, con el o los aspectos que debe tomar el Contador Pblico y Auditor en su funcin de
Auditor Gubernamental si es empleado o de Asesor si esta por contrato. Hay tesis en otras
facultades como la de Derecho, pero su enfoque es eminentemente Jurdico.
Caracterizacin
Problema: Por la falta de experiencias en el campo del Estado y la escasa formacin sobre los
procedimientos propios de la Auditora que sumado a que el trabajo lleva un poco ms de anlisis
dependiendo el tipo de auditora que se indique hacer, por medio de un nombramiento, conlleva a
tener problemas si no se cumple con lo que la ley indica, que si se deja de observar y cumplirse
puede incurrir en algn delito penal o falta administrativa.
Descripcin: En el mbito de los servicios prestados, se opta por tener una formacin en base a
cursos impartidos por la Contralora General de Cuentas o en plticas con colegas que han tenido
experiencias. La capacitacin se busca en las casas de estudio donde se tiene la idea que puede
aprender experiencias de distintos tipos los cuales en su mayora son del sector privado y muy
escasos sobre las entidades Pblicas.
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Es muy valedero que el sentido de la investigacin y ver los temas de cada caso es muy importante,
como lo es la prontitud que solo se pude obtener en la prctica, la mal aplicacin o la omisin de
algn procedimiento puede repercutir en el profesional.
Delimitar: Profesionales Contadores Pblicos y Auditores que son contratados fijos o por contrato,
ubicado en la Contralora General de Cuentas de la ciudad de Guatemala,
Planear: Se deben establecer cules son los principales riesgos al practicar una Auditora a la
Declaracin Jurada Patrimonial y sus efectos en el Contador Pblico y Auditor.
Cules son los principales riesgos, al practicar una Auditora sobre el contenido de la primera
Declaracin Jurada Patrimonial y sus efectos que tiene en el Contador Pblico y Auditor de la
Ciudad de Guatemala, a partir de la actualizacin de la ley Orgnica de la Contralora General de
Cuentas vigente a partir del ao 2015?
Quines deben de presentar la Declaracin Jurada Patrimonial y cuando son objeto de multas o
sanciones?
Qu tipos de auditoras se pueden realizar segn ley o reglamento?
Qu riesgos hay al investir a un Contador Pblico y Auditor para realizar una auditora en el
Departamento de Verificacin, Investigacin Patrimonial?
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1.4 Objetivos
1.4.1 Objetivo general
Determinar los principales riesgos e identificar los efectos legales sobre el Contador Pblico y
Auditor al practicar una auditora sobre el contenido de la Primera Declaracin Jurada Patrimonial.
b) Determinar el procedimiento que se usa para la revisin del examen especial de una
Declaracin Jurada Patrimonial y el contenido que lleva un informe y sus papeles de trabajo,
hasta que sea aceptado y embalado.
1.5 Justificacin
El estudio de los riesgos al practicar una auditora sobre el contenido de la primera Declaracin
Jurada Patrimonial que se realiza ante la Contralora General de Cuentas, es de vital importancia
dado que al empezar a trabajar en esta entidad del Estado como profesional, se debe tomar en
cuenta que el actuar, dentro de la institucin est regulado por la Constitucin de la Repblica de
Guatemala, ley del Servicio Civil, Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas entre otras,
y hay un riesgo como la responsabilidad que se tiene por un lapso de 20 aos por la infraccin a la
ley de tipo civil cuando se es dignatario, funcionario o trabajador del Estado, en el cargo que
desempee y en el caso extremo por no realizar una investigacin adecuada sustentada en papeles
de trabajo que respaldan un informe o denuncia se puede incurrir en delitos de tipo penal.
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Entonces el saber cules son los principales riesgos a los que el Contador Pblico y Auditor
independiente, que presta sus servicio o est en relacin de dependencia es de mucha importancia
para evitar correr riesgos innecesarios, el saber que no solo hay riesgos ante la Contralora General
de Cuentas, sino que cada vez ms se est extendiendo a otras instituciones como lo es el Ministerio
Pblico, al prestar los servicios debe ser colegiado activo y se firma como Contador Pblico y
Auditor, envistindolo de responsabilidades civiles, penales y administrativas, que al encontrar
indicios de lavado de dinero y otros activos o el enriquecimiento ilcito se debe presentar una
denuncia al Ministerio Pblico.
La profesin se est cada vez involucrando como investigadores en los cuales en algn momento
tendr que presentar o ser parte de querellantes adhesivos de una denuncia por los temas
anteriormente indicados. Para ello se vern las principales normativas para minimizar algn tipo
de problema legal.
Hiptesis
El Contador Pblico y Auditor tiene responsabilidad y riesgo por su actuar de tipo legal, al emitir
informes o dictmenes ante la Contralora General de Cuentas, llega al punto de ser procesado y
privado con crcel, segn la legislacin aplicable.
Ser de tipo descriptiva para definir los tipos de riesgos y se vern las normativas y otros
documentos emitidos por la Contralora General de Cuentas las cuales sern de base para ver la
estructura, legislacin y procedimientos que se deben realizar en un informe o dictamen, o si hay
algn otro documento que se firma por parte del profesional que pueda tener algn efecto del cual
debe prestar mucha atencin.
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1.7 Cronograma
Presentacin de protocolo
1
Desarrollo de captulo 1
2
Desarrollo de captulo 2
3
Desarrollo de captulo 3
4
Desarrollo de captulo 4
5
Correcciones
6
Entrega final
7
25/05/2015
20/08/2015
16/11/2015
06/06/2015
19/06/2015
01/07/2015
14/07/2015
26/07/2015
08/08/2015
02/09/2015
14/09/2015
27/09/2015
09/10/2015
22/10/2015
03/11/2015
28/11/2015
Fuente: Elaboracin propia.
1.8 Presupuesto
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1.9 Matriz de consistencia
Diseo Terico
Problema Objetivo General Hiptesis o Idea a defender Variable (s)
Cules son los principales riesgos al practicar General: Determinar los El Contador Pblico y V.I.: responsabilidad y riesgo
una auditora sobre una primera Declaracin riesgos y efectos legales. Auditor tiene responsabilidad por su actuar de tipo legal, al
Jurada Patrimonial? y riesgo por su actuar de tipo emitir informes o dictmenes
legal, al emitir informes o ante la Contralora General de
dictmenes ante la Cuantas, que puede llegar al
Contralora General de punto de ser procesado y privado
Cuantas, llega al punto de ser con crcel, segn la legislacin
procesado y privado con aplicable.
crcel, segn la legislacin
aplicable.
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Diseo Metodolgico
Mtodo de la Diseo de la mbito de la Instrumentos y Fuentes de
Seleccin de muestra
Investigacin: Investigacin Investigacin: informacin
Descriptiva con enfoque Diseos transversales Funcionarios y Instrumentos El punto de vista es el riesgo que
cualitativo correlacionales/causales: empleados pblicos, Observacin tiene el Auditor que trabaja en la
son aquellos en los cuales que estn obligados a Anlisis de la informacin Contralora General de Cuentas
las causas y efectos ya presentar la DJP. Fuentes de informacin en la seccin de probidad, y
ocurrieron en la realidad mbito legal aplicable valedero para el total que se
(estaban dados y Bibliografa impresa encuentra trabajado en la seccin
manifestados) y el Bibliografa por internet que son unos 15 Auditores.
investigador los observa Documentos de la Contralora
y reporta. General de Cuentas.
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2. Captulo 2
Marco Terico
Su visin es ser la institucin superior de control que fiscalice, evale y haga transparente la gestin
de los recursos pblicos en atencin al estado de derecho y las expectativas de la poblacin
guatemalteca.
Los pilares sobre las que trabaja descansa en la actualidad son: 1) Fortalecimiento de la
fiscalizacin, probidad y transparencia; 2) Fortalecimiento Institucional; 3) Fomento de la
Participacin Ciudadana.
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Organigrama del Estado de Guatermala
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Presidencia del Organismo Judicial Instituto de la Defensa Pblica Penal
1) Control Poltico:
a) Procuradura de los Derechos Humanos.
b) Tribunal Supremo Electoral.
Tambin estn sujetos a esta fiscalizacin los contratistas de obras pblicas y cualquier otra
persona, que por delegacin del Estado, invierta o administre fondos pblicos. Su organizacin,
funcionamiento y atribuciones sern determinados por la ley
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c) Corte de Constitucionalidad: acta como tribunal colegiado independiente de los dems
Organismos del Estado y ejerce funciones especficas que le establece la Constitucin Poltica
de la Repblica, Constitucionalidad, Ley de Amparo, Exhibicin Personal y dems leyes
constitucionales. Su independencia econmica la provee el porcentaje de los ingresos que
correspondan al Organismo Judicial. Segn lo establece los artculos de 268 al 272 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
e) Procuradura General de la Nacin: conocidos como el abogado del Estado, su base legal est
en el Artculo 232 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, su cargo es la
funcin de asesora y consultora de los rganos y entidades estatales, as como tambin la
representacin constitucional del Estado dentro y fuera del territorio nacional.
g) Registro Nacional de las Personas: El Decreto Nmero 90-2005, del Congreso de la Repblica
de Guatemala, Ley del Registro Nacional de las Personas, en su Artculo 2 objetivo establece
lo siguiente: Es la entidad encargada de organizar y mantener el registro nico de
identificacin de las personas naturales e inscribir los hechos y actos relativos a su estado civil,
desde el nacimiento hasta la muerte, as como la emisin del Documento Personal de
Identificacin.
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h) Registro de Informacin Catastral: El Decreto Nmero 41-2005, del Congreso de la Repblica
de Guatemala, Ley de Registro de Informacin Catastral, en su Artculo 2 Naturaleza y objeto,
indica lo siguiente: El Registro de Informacin Catastral es la autoridad competente en materia
catastral, que tiene por objeto establecer, mantener y actualizar el catastro nacional, segn lo
preceptuado en la presente Ley y sus reglamentos. Todas sus actuaciones y registros son
pblicos. Los interesados tienen derecho a obtener en un tiempo prudencial, con las
formalidades de ley y sin limitacin alguna, informes, copias, reproducciones y certificaciones
de las actuaciones a costa del interesado.
Para entender el presente, es necesario conocer el pasado, Guatemala como pas ha ido creciendo
en el tiempo adoptando ideologas y desarrollndolas, las condiciones econmicas como polticas
han definido en el transcurso del tiempo a la Contralora General de Cuentas, que se remonta desde
el segundo viaje de Cristbal Coln, por el manejo del presupuesto que en esa poca se destin
para ese viaje, en este tiempo se le llamaba Contadura Mayor de Cuentas, el 24 de diciembre de
1822 por falta de recursos se suprimi de Guatemala, solo contaba con 4 empleados un tesorero,
un interventor, un oficial mayor y un escribiente, siendo sus funciones la de exigir, calificar y
custodiar las escrituras de los negocios, Hacienda Federal y las Finanzas de los empleados, vigilaba
a los que manejaban caudales y tuvieran al da sus cuentas.
En 1881 por Decreto Gubernativo 261, en su Artculo 712 del Cdigo Fiscal de la Repblica de
Guatemala, se crea la Direccin General de Cuentas, tuvo muchos aportes en cada uno de los
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gobiernos que sumaron el espritu de controlar los recursos del Estado, al llegar a la poca de la
revolucin, segn registros el 11 de marzo de 1945, la Asamblea Nacional Constituyente de la
Repblica de Guatemala, promulgo la Constitucin Poltica de Guatemala, que entr en vigencia
el 15 de marzo de 1945, indica en el Artculo 188 El tribunal y la Contralora de Cuentas es una
institucin autnoma que controla y fiscaliza los ingresos, egresos y dems intereses hacendarios
del Estado, Municipios, de la Universidad, de las instituciones que reciba fondos directa o
indirectamente del Estado y de las dems organizaciones que determine la ley.
El 7 de julio de 1948 el Presidente Doctor Juan Jos Arvalo Bermejo firm el Decreto del
Congreso 515 que contiene la primer Ley Orgnica del Tribunal y Contralora General de Cuentas,
con 292 artculos, primera vez que se usa el ttulo de Contralor. Despus de esta primer intento
tuvo varias modificaciones como la anulacin de su autonoma, pasndola al Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico entre otras, se volvi a promulgar el Congreso el 21 de noviembre de
1956 a travs del Decreto 1,126 Ley Orgnica del Tribunal y Contralora de Cuentas, se recuper
la forma de cmo se elega al Contralor, siendo el Congreso de la Repblica quien lo hara, se le
garantiz la autonoma a la institucin, desde luego sufri el decreto mencionado, otras
modificaciones.
15
Se ha transcurrido desde el ao de 1985 al ao 2002 un total de 17 aos, y desde 1948 al ao 2002
un total de 54 aos de desarrollo de la ley orgnica y reglamentos que se adecuan a las exigencias
del Estado, con un marco regulatorio propio y muy especfico en su funcin, que ha dependido del
tipo de gobierno y circunstancias que atraviesa el pas en su tiempo y espacio propio.
En orden descendente leyes y reglamentos que usa la Contralora General de Cuentas, que son
base o las principales que forman el criterio, alcance del trabajo que se realiza en los diferentes
departamentos son:
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c. Ley de Contrataciones del Estado y su reglamento: regula en esencia las compras, ventas y
contrataciones que hace el Estado de Guatemala u otros Gobiernos extranjeros registrados por
lo convenido, de bienes, suministros y obras pblicas.
d. Ley Orgnica del Presupuesto: esta ley regula el sistema presupuestario, de contabilidad
integrada gubernamental, de tesorera, y de crdito pblico de Guatemala.
e. Ley de Organizaciones no Gubernamentales para el Desarrollo: Norma a las ONGs en la
constitucin y funcionamiento.
f. Cdigo Municipal: este desarrolla los principios constitucionales de organizacin,
administracin, Funcionamiento de los municipios y dems entidades locales, les da a las
municipalidades Autonoma, en su ltimo prrafo indica Ninguna ley o disposicin legal
podr contratar, disminuir o tergiversar la autonoma municipal establecida en la Constitucin
Poltica de la Repblica.
g. Ley de Acceso a la Informacin Pblica: en un sentido amplio esta ley le da acceso al
ciudadano interesado a conocer informacin, previa solicitud, excepto de aquella informacin
que por ley sea determinada por la institucin como clasificada, con el nimo que transparentar
por medio de la mxima publicidad de los actos de la administracin pblica.
h. Ley de lo Contencioso Administrativo: es una ley que da la facultad a los administrados de
defenderse frente a instituciones del Estado contra resoluciones que no son apegadas a derecho.
i. Ley Contra la Corrupcin: Esta ley su fin es reglamentar la legislacin penal en materia de
Corrupcin, y proporcionar herramientas para perseguir dichos delitos. Promulgado el 30 de
octubre del 2012, publicado el 22 de noviembre del 2012, vigente a partir del 1 de diciembre
del 2012.
j. Ley de Servicio Civil: Esta ley consigna las garantas mnimas de los servidores pblicos, que
pueden ser mejoradas conforme a las necesidades y posibilidades del Estado, regula las
relaciones entre el Estado y sus servidores con el fin de garantizar su eficiencia, asegurar la
justicia y estmulo en su trabajo.
3) Ley Orgnica del Tribunal y Contralora General de Cuentas y su reglamento, se derog por el
Decreto 31-2002, El Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Orgnica de la Contralora
General de Cuentas.
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2.1.4 Normas de Auditora que se usan en la Contralora General de Cuentas
De fecha junio 2006, se definen cinco tipos de normas que se aplican y son de cumplimiento
obligatorio para todos los auditores que participen en el proceso de auditoras gubernamentales, ya
sea que presten servicios por parte de firmas de auditora, de forma individual, o como especialistas
de otras disciplinas y/o empleado pblico.
De fecha junio 2006, este representa los preceptos generales que definen al Sistema de Auditora
del sector Gubernamental (SAG), a cargo y bajo la responsabilidad de la Contralora General de
Cuentas como mecanismo efectivo de Rendicin de Cuentas y proteccin de los recursos del
Estado, en el contexto gubernamental.
De fecha junio del 2006, se orienta a controlar y mejorar las operaciones en las distintas etapas de
su proceso con eficiencia, la utilidad y conveniencia de los sistemas, eficiencia, procedimientos
usados entre otros.
De fecha junio de 2006, son los elementos bsicos que fijan los criterios tcnicos y metodolgicos
para disear, desarrollar e implementar los procedimientos para control, registro, direccin,
ejecucin e informacin de las operaciones financieras, tcnicas y administrativas del sector
pblico. Y son un medio para fortalecer, estandarizar la estructura y ambiente de control interno
institucional, y cuenta con siete grupos de normas.
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Manual de Auditora Gubernamental, Tomo 1, parte introductoria y mdulo de planificacin
De fecha de junio de 2005, con base en el Decreto 31-2002, del Congreso de la Repblica de
Guatemala, Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, en su Artculo 6, desarrolla los
criterios y metodologa de los procesos de Auditora que le corresponde efectuar a las Unidades
de Auditora Interna del sector pblico no financiero, en el ejercicio de su funcin fiscalizadora,
mencionados en la Ley.
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3) Las Normas Internacionales de Auditora aprobadas por la Organizacin Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
4) Las Normas de Auditora Gubernamental publicadas y aprobadas por la Contralora General
de los Estados Unidos de Amrica GAO-
5) Normas de Auditora emitidas por los Organismo Internacionales multilaterales y bilaterales.
20
2.1.6 Direccin de Probidad y sus funciones
21
En sus objetivos que redacta en sus 8 incisos en general trata de la gestin institucional de los entes
o personas la realizan con probidad, eficiencia, eficacia, transparencia, economa, y equidad,
incentivar la participacin ciudadana, como medio de lucha contra la corrupcin, peculado, trfico
de influencias, malversacin de fondos y desvi de recursos, por lo tanto la promover y vigilar la
responsabilidad de los servidores pblicos durante su gestin en vista de la lucha mencionada, de
los informes generados promover las capacitaciones para los funcionarios pblicos o responsables
de la administracin, para ello la modernizacin de la Auditora interna y externa es fundamental
en el recorrido de ello la calidad del gasto y velar por la probidad, transparencia y honestidad de la
administracin pblica constituye los objetivos de la contralora.
Dentro de las atribuciones generales en sus 23 literales, se menciona el inciso l que faculta la
contratacin de Contadores Pblicos y Auditores Independientes o Firmas de Auditora, el inciso
n india que hay que promover mecanismos para la lucha contra la corrupcin, en el inciso o es
donde establece que se debe verificar el contenido de las declaraciones de probidad.
Las funciones y competencia que residen en el Subcontralor de Probidad y que delega a nivel
ejecutivo de fiscalizacin, todas basadas en la Ley de Probidad y Responsabilidades de
Funcionarios y Empleados Pblicos. De las Declaraciones Juradas de Patrimonio, recibir, registrar,
verificar, exigir la presentacin de las que no se presentan y que por ley deben hacerlo, asignarles
un nmero de Probidad, de este proceso se puede proceder a verificar la veracidad de la informacin
presentada por el declarante o sujeto obligado, en caso no cumpliera por lo preceptuado en la ley
imponer las sanciones correspondientes y otras leyes sobre la materia. Sin requerimiento alguno,
cuando por cualquier medio tenga conocimiento de un acto presunto enriquecimiento ilcito, trfico
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de influencias, entre otros que constituyan delito, est obligado a presentar la denuncia al Ministerio
Pblico, si se confirmara el acto ilcito, vela por el estricto cumplimiento de la Ley de Probidad y
Responsabilidad de Funcionarios y Empleados Pblicos, y dems funciones y competencias que
se determinen en otras leyes.
Los responsables de la Direccin de Probidad lo constituyen los que ocupen el cargo de Director y
Subdirector, en este reglamento define que deben ser profesionales universitarios, en especfico ser
Contadores Pblicos y Auditores, colegiados activos con 5 aos de ejercicio profesional y 5 aos
como mnimo de experiencia en la administracin pblica.
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Funciones Generales
Sobre los que ostentan el cargo de Director y Subdirector descansan las atribuciones, ordenadas de
la siguiente forma:
Coadyuvar en la ejecucin de las funciones asignadas a el Subcontralor de Probidad,
establecidas en la Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas en sus artculos 15
relacionado a su funcin principal y 16 que detalla funciones y competencias especficas.
Establecer la sistematizacin del control, registro y custodia que para el efecto se lleven, sobre
las declaraciones juradas patrimoniales presentadas por el funcionario y empleados pblicos.
Elaborar el Plan Operativo Anual que comprenda las actividades a desarrollar en su mbito y
en coordinacin con la Autoridad Superior para definir las entidades y/o personas sujetas a
fiscalizacin.
Promover la Capacitacin y desarrollo del personal bajo su cargo, fomentar la capacitacin
como un incentivo para el trabajador eficiente.
Todas aquellas que de acuerdo con la Ley y por instrucciones de Autoridad Superior, le
correspondan por razones de su competencia.
Practicar auditoras a las declaraciones juradas patrimoniales, con base a la Ley de Probidad y
Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos y dems leyes aplicables
Analizar, comprobar y confirmar la situacin patrimonial reportada por el sujeto obligado.
Auditar a las diferentes instituciones del Estado, Municipalidades, entidades descentralizadas
y autnomas en la medida de lo posible, con el recurso humano disponible, para que verificar
que cumplan con requerir la presentacin de la Declaracin Jurada Patrimonial y de notificar
los movimientos de personal a la Direccin de Probidad por las autoridades responsables.
Efectuar el clculo y proponer la sancin econmica, su control e integracin de pagos, por la
falta de cumplimiento en la entrega de la declaracin, en oportunidad, forma y condiciones
establecidas en la Ley, tambin verificar en el sistema de informacin patrimonial, si el
declarante posee sanciones pendientes de pago, previo a la entrega de solvencia, requisito para
la gestin de la constancia transitoria de inexistencia de reclamacin de cargos.
Emitir los dictmenes que le sean requeridos por la Autoridad Superior, las entidades y
personal segn la Ley y competencia.
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Interpretar, aplicar y hacer cumplir las disposiciones de las leyes en materia de probidad y
resolver los casos no previstos en coordinacin con la Direccin de Asuntos Jurdicos de la
Contralora General de Cuentas, por su funcin de asesor legal.
Comprobar el delito de incumplimiento del deber de presentar la declaracin, por los sujetos
obligados, conformidad con la Ley de Contra la Corrupcin.
Evacuar expedientes a solicitud del Ministerio Pblico con base a la Ley de Extincin de
Dominio.
Antes se debe definir los trminos de Funcionario y Empleado Pblico, desde el punto de vista del
servicio civil, del mbito penal y como lo define la Ley de Probidad y Responsabilidades de
Funcionarios y Empleados Pblicos:
a) Servicio civil
Empleado Pblico: Para los efectos de esta ley, se considera servidor pblico, la persona
individual que ocupe un puesto en la Administracin Pblica en virtud de nombramiento, contrato
o cualquier otro vnculo legalmente establecido, mediante el cual queda obligado a prestarle sus
servicios o a ejecutarle una obra personalmente a cambio de un salario, bajo la dependencia
continuada y direccin inmediata de la propia Administracin Pblica. (Decreto Nmero 1748,
Ley de Servicio Civil, 1968)
Funcionario Pblico: segn indica es que son los que estn en servicio exento y no estn sujetos a
la Ley de Servicio Civil, comprende los puestos de:
1. Funcionarios nombrados por el Presidente a propuesta del Consejo de Estado. 2. Ministros y
Viceministros de Estado, secretarios, subsecretarios y consejeros de la Presidencia de la Repblica,
directores generales y gobernadores departamentales. 3. Funcionarios y empleados en la Carrera
Diplomtica de conformidad con la ley Orgnica del Servicio Diplomtico de Guatemala. 4.
Tesorero General de la Nacin. 5. Escribano del Gobierno 6. Gerente de la Lotera Nacional 7.
Funcionarios del Consejo de Estado. 8. Registradores de la propiedad y personal correspondiente.
9. Inspector General de trabajo 10. Funcionarios de la Presidencia de la Repblica que dependan
directamente del Presidente. 11. Miembros de los cuerpos de seguridad. 12. personas que sean
contratadas para prestar servicios interinos, ocasionales o por tiempo limitado por contrato especial
13. Empleados de la Secretaria de la presidencia de la Repblica. 14. No ms de diez funcionarios
o servidores pblicos en cada Ministerio de Estado, cuyas funciones sean clasificadas de confianza
por los titulares correspondientes. 15. Personas que desempeen cargos ad honorem.
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b) mbito Penal
1. Por funcionario pblico quien, por disposicin de la ley, por eleccin popular o legtimo
nombramiento, ejerce cargo o mando, jurisdiccin o representacin, de carcter oficial.
(Decreto 17-73, Cdigo Penal de Guatemala, 1973)
2. Por empleado pblico quien, sin facultades legales de propia determinacin, realiza o ejecuta
lo que se le manda, o desempea labores de agente o guardin de orden pblico. (Decreto 17-
73, Cdigo Penal de Guatemala, 1973)
Deber entenderse segn este cdigo que los funcionarios o empleados pblicos: Ejercen
continuamente sus funciones, mientras no sean removidos. (Decreto 17-73, Cdigo Penal de
Guatemala, 1973)
La base para determinar este punto es el decreto 89-2002, del Congreso de la Repblica de
Guatemala, Ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos, en sus
artculos 3, 4 y 7 y el Acuerdo Gubernativo nmero 613-2005, del Presidente de la Repblica de
Guatemala, Reglamento de la Ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados
Pblicos.
27
descentralizadas y autnomas. As mismo, en esta disposicin quedan comprendidos quienes
presten sus servicios al Estado de Guatemala en el exterior. (Decreto 89-2002, Ley de Probidad y
Responsabilidades de los Funcionarios y Empleados Pblicos, 2002)
Funcionarios Pblicos, segn el Artculo 3 y 7 mandan a ver el Artculo 4, sin embargo, el Artculo
7 amplia lo siguiente: Estn obligados a desempear sus deberes, atribuciones, facultades y
funciones con estricto apego a la Constitucin Poltica de la Repblica y las leyes. En consecuencia,
estn sujetos a responsabilidades de carcter administrativo, civil y penal por las infracciones,
omisiones, acciones, decisiones y resoluciones en que incurrieren en el ejercicio de su cargo.
(Decreto 89-2002, Ley de Probidad y Responsabilidades de los Funcionarios y Empleados
Pblicos, 2002)
De los prrafos expuestos entonces los sujetos de responsabilidad a presentar la declaracin jurada
patrimonial, estn definidos en el Artculo 20 del Decreto 89-2002, Congreso de la Repblica de
Guatemala, Ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos, en cual
indica lo siguiente:
Los incisos que hace referencia el b, d y e fueron derogados, llama la atencin que si es
inferior a Q.8,000.00 quetzales y la siguiente condicin es que no manejen o administren fondos
pblicos, si rene esas dos condiciones ya no es sujeto de responsabilidad.
28
En el Artculo 28 del Decreto 89-2002, Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley de Probidad
y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos, indica que aquellas personas que
ejerzan un cargo o empleos pblicos en forma temporal de un mes contados a partir de la toma de
posesin, o que fuera trasladado a otro puesto de la administracin (excepto si en su traslado cumple
las condiciones de ser obligado), en el reglamento se define el termino Obligado como La persona
investida de funciones pblicas permanentes o transitorias, remuneradas o gratuitas, que por
mandato legal est obligado a presentar su declaracin jurada patrimonial (Acuerdo Gubernativo
613-2005, Reglamento de la Ley de Probidad y Responsabilidades de Empleados Pblicos, 2005)
La Contralora General de Cuentas puede ampliar el plazo en casos muy excepcionales hasta por
un plazo igual, indica que las ampliaciones, rectificaciones a las declaraciones estn exentas de
impuestos o tasas de cualquier naturaleza.
29
2.1.9 Declaracin Jurada Patrimonial y sus requisitos
La Contralora General de Cuentas, cuenta con los formularios respectivos, para que el declarante
lo solicite y lo llene los espacios, se adjunte los anexos con la informacin requerida y que se
expresa en la Ley, estas hojas debern ir detallado en dos segmentos, el primero Activo y el segundo
a Pasivo, conteniendo los rubros siguientes:
A) Bienes Activo
a. Bienes Muebles
1. Acreencias
2. Alhajas
3. Bancos
4. Biblioteca
30
5. Diversos
6. Menaje de casa
7. Semovientes
8. Vehculos
b. Bienes inmuebles urbanos o rsticos
B) Acreedores Pasivo-
a. Bancos
b. Casas Comerciales
c. Personas Individuales
d. Personas Jurdicas
Esta estructura es la que se debe presentar en el detalle, tiene cada uno de los rubros particularidades
que si no se cumplen tiene su efecto administrativo. Los detalles que debe contener cada uno son:
Alhajas: se debe ordenar por tipo de metal o piedra preciosa, oro, plata, platino, diamante, jade
entre otros, colocando el valor en conjunto al que ascienden.
Bancos: Nmero de cuenta, tipo de cuenta o tipo de transaccin usada (prstamo, fideicomiso, entre
otros), si es nacional o extranjero, los saldos que se tienen a la fecha de la presentacin de la
declaracin.
Biblioteca: agrupar por lotes dependiendo el tipo de libros, colocando el valor en conjunto al que
ascienden.
31
Diversos: Contratos funerarios, mausoleos; Establecimientos comerciales; Inversiones nacionales
e internacionales; Maquinaria, talleres; Mobiliario y equipo de oficina profesional; Acciones
nominativas de Sociedades Mercantiles, as como cualquier otro ingreso de beneficio personal que
haya obtenido. Ttulo de agua, y derechos telefnicos, y ttulos de crdito (Acuerdo Gubernativo
613-2005, Reglamento de la Ley de Probidad y Responsabilidades de Empleados Pblicos, 2005)
Menaje de casa: dependiendo de los ambientes que posea la residencia, por cada uno de ellos se
debe indicar que muebles hay, y en conjunto el valor al que ascienden, si se encuentran fuera del
pas por razn de su funcin pblica.
Semovientes: detallar por lote (bovino, equino, porcino, entre otros), el valor unitario y en
conjunto.
Vehculos: Se debe indicar todos los datos del automotor que est en la tarjeta de circulacin, y el
valor estimado de cada uno.
Si tiene bienes muebles en el exterior del pas, deber indicar su ubicacin y/o la institucin en
que se encuentren depositados si fuera el caso. (Acuerdo Gubernativo 613-2005, Reglamento de
la Ley de Probidad y Responsabilidades de Empleados Pblicos, 2005)
Bienes Inmuebles urbanos o rsticos: indicar finca, folio y libro, y si tuviera matrcula fiscal
asignado por el DICABI y/o control municipal. Para el caso de la posesin de inmuebles que
carecen de inscripcin Registral, tengan o no auto avalo y/o Matrcula Fiscal, Indicando la
ubicacin de dichos bienes, consignando el valor estimado de los mismos (Acuerdo Gubernativo
613-2005, Reglamento de la Ley de Probidad y Responsabilidades de Empleados Pblicos, 2005)
Si es compra y an se est pagando: Detallar los bienes inmuebles que este amortizando por medio
de cuotas niveladas o abonos, indicando el valor nominal y el saldo deudor que a la fecha tenga.
(Acuerdo Gubernativo 613-2005, Reglamento de la Ley de Probidad y Responsabilidades de
Empleados Pblicos, 2005)
32
Para aquellos inmuebles que estn en el exterior del pas: Indicar su ubicacin geogrfica,
consignando el valor del inmueble, aclarando si ya cancel dicha propiedad o se encuentra
amortizado el valor de la misma, indicando el saldo deudor que a la fecha tenga, si fuera el caso.
(Acuerdo Gubernativo 613-2005, Reglamento de la Ley de Probidad y Responsabilidades de
Empleados Pblicos, 2005)
Para todos los rubros del Pasivo: Se deber indicar Direcciones, nmeros de cuenta y/o cuentas,
documentos legales en los que consta el adeudo y saldo a favor de cada uno de los acreedores a la
fecha en que se presente la Declaracin. (Acuerdo Gubernativo 613-2005, Reglamento de la Ley
de Probidad y Responsabilidades de Empleados Pblicos, 2005)
33
2.2.1 Contador Pblico y Auditor y sus formas de contratacin en la Contralora
General de Cuentas
Servicios Profesionales
En el tercer prrafo del numeral 2.1.6, se defini que la Contralora General de Cuentas en su Ley
Orgnica, puede contratar cuando las circunstancias lo demanden y, de manera exclusiva, calificar
y contratar Contadores Pblicos y Auditores Independientes, que sean colegiados activos en forma
individual o como firmas de Auditora (Decreto 31-2002, Ley Organica de la Contralora General
de Cuentas, 2002)
Al ser contratado el Contador Pblico y auditor, firma un contrato por los servicios y se debe
comprar una fianza, presenta la papelera requerida como fotocopia del ttulo, constancia de
colegiado activo, antecedentes penales y policiacos, pasa a tomarse una foto y le entregan un carnet
como Auditor Gubernamental, la vigencia de estos contratos pueden ser por un ao o menos,
bajo el rengln 184. Este tipo de clasificacin se encuentra en el Acuerdo Ministerial Nmero 215-
2004, Ministerio de Finanzas Pblicas, Manual de clasificaciones presupuestarias para el sector
pblico de Guatemala. Este rengln se debe interpretar de la siguiente forma:
34
Pertenece al grupo 18 que corresponde a Servicios Tcnicos y Profesionales, su definicin es
Comprende gastos en concepto de honorarios por servicios tcnicos, profesionales, consultora y
asesora, relacionados con estudios, investigaciones, anlisis, auditoras, servicios de traduccin
simultnea, actualizaciones artsticas y deportivas, capacitaciones y sistemas computarizados,
prestados al Estado con carcter estrictamente temporal y sin relacin de dependencia. (Acuerdo
Ministerial Nmero 215-2004, Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector Pblico
de Guatemala, 2004)
Este rengln tiene 10 subdivisiones que van del 181 al 189 se repite 2 veces el 188, por eso son
diez, en especfico el 184 es de Servicios econmicos, contables y de auditora, comprende
retribuciones por servicios profesionales de carcter econmico, contable y de auditora. (Acuerdo
Ministerial Nmero 215-2004, Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector Pblico
de Guatemala, 2004)
Es importante indicar que no presentan declaracin jurada patrimonial, y que su ubicacin es dentro
de las instalaciones de las respectivas direcciones en donde prestara el servicio, con la limitante
que sus tiles y papelera corre por cuenta del profesional, y no es obligacin de la institucin
proporcionarle equipo u otros materiales.
Relacin de dependencia
Eventualmente al ser contratados como empleados pblicos fijos o como se conoce en el medio
pblico Presupuestado, se les remite a la direccin que aplico y en el departamento de recursos
humanos, les entregan un acta en el cual toma el cargo como Auditor Gubernamental. Es importante
indicar que deben presentar la declaracin jurada patrimonial y en adelante cumplir con la
normativa de la Ley de servicio civil.
35
Auditor Gubernamental
2.2.2 Leyes y reglamentos que definen la funcin del Contador Pblico y Auditor,
diferentes a las leyes tributarias
36
Este articulo indica tambin que las personas individuales o jurdicas, pblicas o privada, que
contrate los servicios del profesional o profesionales, son las obligadas de exigir el colegiado
activo, importante, para dar validez al contrato, que si se incumple hay responsabilidades civiles y
penales que puedan incurrir.
Para los profesionales que entran a las entidades gubernamentales indica: Estn obligadas a
establecer con precisin, qu cargos requieren para su ejercicio la calidad de profesional
universitario, en el grado de licenciatura. (Decreto No. 72-2001, Ley de Colegiacin Profesional
Obligatoria, 2001)
Cdigo Civil
Para el actuar de los profesionales est regulado del Artculo 2027 al 2036, Decreto Ley Nmero
106, de los servicio profesionales, en sntesis estos tratan temas de la libre contratacin y se
establezca los honorarios, forma de pago, como tratar el caso de falta de convenio, su forma de
retribucin al profesional y a lo que tiene derecho; si varias personas solicitan a un profesional sus
servicios todos son solidariamente responsables por el pago, por el contrario si son varios
profesionales todos tienen derecho a su parte proporcional de pago, independientemente del
resultado del servicio prestado el profesional tiene derecho a ser retribuido, con la condicin de
haber prestado sus servicios con toda dedicacin y diligencia y con arreglo a las prescripciones de
la ciencia o arte de que se trate, hay responsabilidad por la divulgacin de los secretos de su cliente,
cuando el profesional no pueda continuar sus servicios deber avisar con la debida anticipacin, si
no lo hiciera as, es responsable de daos y perjuicios, debe dejar persona competente que lo
sustituya.
El contratante puede prescindir de los servicios del profesional si sus actos o conducta,
cancelndole la parte proporcional y gastos efectuados, por ltimo es importante mencionar que en
el Artculo 2036 indica lo siguiente las personas que, sin tener ttulo facultativo o autorizacin
legal prestaren servicios profesionales para los cuales la ley exige este requisito, adems de incurrir
37
en las penas respectivas, no tendrn derecho a retribucin y sern responsables de los daos y
perjuicios que hubieren ocasionado. (Decreto Ley Nmero 106, Codigo Civil, 1973)
2.2.3 Responsabilidad legal del Contador Pblico y Auditor sobre los trabajos
realizados
Las principales responsabilidades del Contador Pblico y Auditor al prestar sus servicios, se
pueden agrupar en:
Cdigo Civil
En su Artculo 1668 indica lo siguiente: El profesional es responsable por los daos o perjuicios
que cause por ignorancia o negligencia inexcusables, o por divulgacin de los secretos que conoce
con motivo de su profesin. (Decreto Ley Nmero 106, Codigo Civil, 1973)
Cdigo Penal
38
ocasionar perjuicio, ser sancionado con prisin de seis meses a dos aos o multa de cien a un mil
quetzales. (Decreto 17-73, Cdigo Penal de Guatemala, 1973)
Para encuadrar los tipos de auditora que se realizan en la Direccin de Probidad, se mencionan a
nivel general las que estn definidas en el Acuerdo Gubernativo 192-2014, del Presidente de la
Repblica, Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, en su Artculo 2
define quince trminos dentro de las cuales se mencionan del inciso j al o: 1. Auditora
Financiera, 2. Auditora de Gestin, 3. Auditora de Sistemas Informticos, 4. Auditora Integral,
5. Auditora Especializada, 6. Examen especial de Auditora. Como historia el reglamento anterior
fue con el decreto 318-2003 de fecha diecinueve de mayo del dos mil tres, y anterior a este se tena
el Acuerdo Presidencial de fecha veintisiete de diciembre de mil novecientos cincuenta y ocho,
siendo la vigente la tercer modificacin al reglamento en cincuenta y seis aos.
39
La Auditora Administrativa
Esta se enfoca en los departamentos de recursos humanos de cada institucin de Estado y ver si
cumplieron con reportar los movimientos de altas, asensos o bajas de personal, y sancionar
administrativamente en caso de incumplimiento.
Esta auditora su objetivo es verificar si el declarante cumple con los requisitos de la ley, si lo hizo
en el plazo establecido, si ya pago la sancin, o si ya incurre en un delito penal, para presentar
denuncia al ministerio pblico, de proceder el proyecto de denuncia, depender que extienda la
constancia y/o finiquito al funcionario o empleado pblico que lo solicite.
Auditora de Comprobacin
Esta auditora es la comparacin de Activos y Pasivos que el sujeto obligado declar bajo
juramento, y realizar las investigaciones pertinentes, para su posterior anlisis del patrimonio y
determinar su razonabilidad de las variaciones, al terminar si hay presuncin de algn ilcito penal
o faltas, se presenta una denuncia al ministerio pblico, de lo contrario solo tendr una sancin
administrativa.
2.2.5 Riesgos del Contador Pblico y Auditor, segn las legislaciones vinculadas a
la Contralora General de Cuentas
El riesgo de auditora se compone en tres definidos en las Normas Internacionales de Auditora que
se mencionan en la NIA 200 siendo estos el riesgo inherente, de control y deteccin, cada uno de
ellos, El termino riesgo de auditora es un trmino tcnico relacionado con el proceso de la
auditora, y no se refiere a los riesgos de la actividad del auditor, como prdidas por litigios,
40
publicidad desfavorable u otros hechos que puedan surgir relacionados con la Auditora de estados
financieros. (Normas Internacionales de Auditora, 2013)
Adems hay una legislacin que regula el actuar de un empleado pblico, que se empieza a definir
desde la Constitucin de la Repblica de Guatemala, en la que se redacta en su Artculo 155, define
la responsabilidad por la infraccin a la ley, que puede ser civil o criminal, siempre que sea en
perjuicio de particulares. Esta responsabilidad se extingue en 20 aos, y criminal en el doble de
tiempo que seale la ley. En el Artculo 156 indica que ningn funcionario o empleado pblico,
civil o militar, est obligado a seguir o que impliquen la comisin de un delito. (Constitucin de
la Repblica de Guatemala, 1985).
41
21. Confidencialidad de la declaracin jurada patrimonial. () deben tenerse como
proporcionados bajo garanta de confidencialidad; se prohbe su divulgacin por cualquier medio
y slo podrn verificarse centro de un proceso judicial. (Decreto 89-2002, Ley de Probidad y
Responsabilidades de los Funcionarios y Empleados Pblicos, 2002)
42
3. Captulo 3
El Departamento de Probidad
Segn el documento memoria de labores del ao dos mil catorce que est en concordancia con el
plan operativo anual y plan estratgico, es plan se realiza al final del ao para definir lo que se har
en el ao siguiente. Cada unidad de la Contralora General de Cuentas lo realiza y presenta, en la
memoria mencionada, se centr en el control y evaluacin externa de los recursos del Estado. Todo
ello bajo los pilares de calidad del gasto, probidad, transparencia y rendicin de cuentas. Los
resultados de la planificacin son en las reas de fiscalizacin, orientados a mejorar la
transparencia, eficiencia, eficacia, calidad de gasto, probidad, Transparencia y economa.
Cuadro No. 01
Declaraciones Juradas Patrimoniales recibidas
ao 2014
Tipo de entidad Primeras Ampliaciones Cierres Totales
Administracin Central 21,664 1,890 3,021 26,575
Autnomas y Descentralizadas 1,289 289 393 1,971
Municipalidades 1,056 125 359 1,540
Entidades Especiales 315 53 130 498
Total 24,324 2,357 3,903 30,584
Fuente: Direccin de Probidad
En el ao dos mil catorce en total fueron veinticuatro mil trescientos veinticuatro, nuevos
expedientes de declaraciones juradas por toma de posesin que fueron auditadas, con un nmero
de probidad asignado y cargado en el sistema de inteligente de Probidad -IPROB-, que estn
resguardados con los cuidados para que no se deterioren las hojas de papel, estos son escaneados
43
este fue implementado en el ao 2014, en vista a tener acceso completamente digital. Se registr
dos mil trecientos cincuenta y siete declarantes que indicaron tener algn movimiento mayor a
cincuenta mil quetzales y adquirido bienes inmuebles, que modifican a la fecha de su presentacin
su estado patrimonial, por estas solo modifican el patrimonio y se debe actualizar el activo, todo
funcionario que decide terminar o que cumpli con su cargo por el periodo electo, presentaron su
cierre en total tres mil novecientos tres personas, en estas se realizan un proceso de Auditora en la
cual se investigan desde que entro a la institucin pblica hasta su cese de cargo, comprobando que
reporto todo sus activos y pasivos segn la ley.
Por el concepto de sanciones percibidas durante el ao dos mil catorce, la informacin que presenta
la memoria de labores del ao dos mil catorce indica lo siguiente:
Cuadro No. 02
Sanciones percibidas, ao 2014
Ley Infringida Cantidad %
Decreto 31-2002, Ley Orgnica de la CGC. 5,205 32.4%
Decreto 89-2002, Ley de Probidad y Responsabilidades de
Funcionarios y Empleados Pblicos 8,037 50.0%
Decreto 57-92, Ley de Contrataciones del Estado 2,404 14.9%
Decreto 1126, Ley del Tribunal de Cuentas 33 0.2%
Decreto 2-86, Ley de Presupuesto 377 2.3%
Decreto 13-2013, Ley Orgnica de la CGC 29 0.2%
Total 16,085 100%
Fuente: Direccin de Probidad
Por el concepto de sanciones de probidad se debe mencionar que trece mil doscientos cuarenta y
dos fueron emitidas, esto denota que hay una alta recurrencia por parte del declarante en no cumplir
con lo estipulado en la ley, ya sea por no presentar su declaracin por toma de posesin en tiempo,
forma, realizar las ampliaciones o por el cese de cargo, segn los lineamientos que indica la Ley
de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados Pblicos, este segmento representa
el cincuenta por ciento del total de sanciones emitidas percibidas, en comparacin al resto de
conceptos que presenta el cuadro.
44
3.2 Proceso de la presentacin de una Declaracin Jurada Patrimonial, segn la ley
y reglamento de probidad en la Auditora de una Declaracin Jurada Patrimonial
45
En el siguiente flujograma se presenta el proceso de forma general de como inicia y finaliza el
examen especial de Auditora.
46
Durante el proceso de investigacin, es necesario determinar si ya tuvo el declarante una sancin
con anterioridad, esto permite establecer la sancin la cual es aumentada en un 50%, por el motivo
de reincidencia que indica lo siguiente: Es reincidente la persona que despus de haber sido
sancionada por una infraccin establecida en esta u otra ley o reglamento por parte de la Contralora
General de Cuentas, incurre nuevamente en la misma infraccin. En el caso de las infracciones
sancionadas con multa, el reincidente ser sancionado adems con el incremento del cincuenta por
ciento (50%) de la primera multa impuesta. (Decreto 31-2002, Ley Organica de la Contralora
General de Cuentas, 2002)
1. Promulgada el 31 de mayo del 2002 he indica que su vigencia ser 30 das despus de la
publicacin en el diario de Centroamrica.
2. Publicada en el diario de Centroamrica 17 de junio del 2002
3. Vigente a partir del 30 de julio del 2002.
Decreto Nmero 31-2012, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Contra la Corrupcin:
1. Promulgada el 31 de octubre del 2001, el Artculo 47 indica que la vigencia inicia ocho das
despus de la publicacin en el diario de Centroamrica.
2. Publicada en el diario de Centroamrica el 22 de noviembre del 2012.
3. Vigente a partir del 04 de diciembre de 2012.
48
3.4 Tipos de Denuncia al Ministerio Pblico
La Ley Orgnica de la Contralora vigente a partir del treinta de julio del dos mil dos, y ya
preceptuaba la obligacin de denunciar por parte del Auditor Gubernamental, aunque no
especficamente para las Declaraciones Juradas Patrimoniales, con la promulgacin de la Ley
Contra la Corrupcin, cambio la modalidad del examen especial de auditora, en el cual ya se
procede a determinar ilcitos sujetos a denuncia, cabe mencionar que la vigencia inicio el cuatro de
diciembre del dos mil doce, es decir, una ley relativamente reciente, darle una aplicacin prctica
ha representado un proceso lento, en el cual el Contador Pblico y Auditor en su funcin de Auditor
Gubernamental debe denunciar.
Segn Decreto Nmero 31-2012, del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Contra la
Corrupcin, los dos delitos a determinar son:
1. Incumplimiento del deber de presentar declaracin jurada patrimonial.
2. Falsedad en declaracin jurada patrimonial.
Responsable:
El funcionario pblico o empleado pblico o quien ejerza funciones pblicas.
Causa:
La condicin uno: que sea obligado legalmente a presentar, actualizar su declaracin jurada
patrimonial o lo hiciere sin cumplir con los requisitos previstos en la ley.
La condicin dos: omitiere hacerlo transcurros sesenta das despus de la toma de posesin
Efecto:
Es sancionado con multa, que ser la multiplicacin del salario o sueldo mensual, por los meses de
atraso en la entrega de la declaratoria.
49
Falsedad en declaracin jurada patrimonial
Este delito es independiente de los procesos por cuentas establecidos en la legislacin ordinaria
vigente.
Responsable:
El funcionario pblico, empleado pblico o quien ejerza funciones pblicas.
Causa:
Durante el ejercicio de su cargo incurra en falsedad al realizar declaraciones juradas.
Efecto:
Ser sancionado con prisin de dos a seis aos, multa de veinticinco mil a doscientos mil quetzales
e inhabilitacin especial.
La inhabilitacin especial se refiere a la suspensin de los derechos polticos, prdida del empleo
o cargo pblico, incapacidad para obtener cargos, empleos y comisiones pblicos, privacin del
derecho de elegir y ser electo, incapacidad de ejercer la patria potestad o de ser tutor o protutor,
prohibicin de ejercer una profesin o actividad, segn lo establece el cdigo penal.
Al entrar por primera vez a trabajar el Estado en cualquiera de sus dependencias, el departamento
de recursos humanos debe informar si es afecto o no a presentar la declaracin jurada patrimonial,
el nuevo funcionario o empleado pblico, al recibir el nombramiento tiene 30 das hbiles para
presentarse a la Contralora General de Cuentas, y comprar el formulario Forma DJP-1, sirve para
presentar la primera declaracin, correcciones y cese de cargo, ver el anexo 01, el formulario DJP-
2, es para realizar ampliaciones cada inicio de ao durante el mes de enero, ver anexo 02.
Cabe mencionar que cada unidad de recursos humanos de las distintas dependencias del Estado,
debe enviar un reporte de altas y bajas de funcionarios y empleados pblicos, a la direccin de
probidad para verificacin si se cumpli con informar la totalidad de los movimientos de personal.
51
Grfica No. 1
A qu tipo de riesgo, considera que est expuesto en el trabajo que desempea actualmente?
100%
50%
0%
Legal admn Poltico Penal Laboral
Pblico Privado
El riesgo legal depende de las leyes que se aplican, en el sector pblico, la Contralora General de
Cuentas, Direccin de Probidad, se debe conocer las leyes propias he inherentes a la institucin, en
el caso de las privadas deben conocer de leyes fiscales, cdigo de trabajo entre otros.
En los riesgos poltico y penal, estos son predominantes al trabajar en una entidad pblica, y se
vuelven un riesgo inherente al cargo, por ejemplo cuando no se denuncia los actos que indica la
Ley Contra la Corrupcin. A diferencia del sector privado que esta parte an no est desarrollada
legalmente, adems de trabajar sin colegiacin activa en el mejor de los casos y otros que no se
han colegiado.
52
Grfica No. 2
Cules de los siguientes tipos de riesgo considera que aplican en el trabajo que realiza?
100%
80%
60%
40%
20%
0%
Inherente Control Deteccin
Pblico Privado
Como se puede apreciar en el sector pblico, en lo interno los riesgos que ms sobresalen son
inherente, y deteccin, cabe mencionar que las mismas leyes provocan el riesgo de deteccin, por
limitar en cada institucin brindar la informacin bajo el contexto de informacin clasificada.
53
Grfica No. 3
100%
80%
60%
40%
20%
0%
si no
Pblico Privado
En el sector privado se puede observar que la mitad cree que si termina la responsabilidad, y la otra
mitad indica que no pero no puede definir con certeza durante cunto tiempo, sobresalen algunas
aseveraciones en las cuales indican que son cuatro aos, otros no saben y unos indican que depende
el hecho. En el sector pblico en su mayora define que no termina la responsabilidad, que an se
tiene por veinte aos, segn ley.
54
4. Captulo 4
Proceso de Auditora de la declaracin jurada patrimonial por toma de
posesin del cargo
Dicho nombramiento contiene los lineamientos legales que determinan el tipo de examen especial
que se desarrollar, como lo es las auditoras administrativas, de cumplimiento de la presentacin
de la declaracin jurada patrimonial por toma de posesin del cargo, la comprobacin de las
declaraciones presentadas y corroboracin de las comprobaciones de las declaraciones al cese del
cargo. Tambin proporciona si se verificar todas las declaraciones presentadas o si ser de un
cargo especfico, es importante para la determinacin del alcance, que se determina en rangos de
tiempo al solicitar la informacin a las instituciones pblicas o privadas, y se asigna a un supervisor
para realizar en conjunto el trabajo de auditora.
Es de recordar que al asignar a los Auditores Gubernamentales, que pueden ser de auditores que
prestan servicios independientemente y por auditores que son empleados pblicos, es importante
conocer que los auditores independientes solo estn por un determinado tiempo, y al concluir los
nombramientos que les fueron asignados en algunos casos no llegan a oficializarse los informes,
55
por procedimiento se vuelve a emitir nombramientos con la excepcin que se asignan a los
auditores que son empleados pblicos, que se suman al proceso. Algunas veces el proceso est muy
avanzado y el volver a revisar los papeles de trabajo, se generan diferencias de criterio en dos vas
en denunciar o sancionar administrativamente, se abre la posibilidad de tener el riesgo de tomar la
decisin de coincidir con lo que el auditor anterior planteo, o por el contrario modificar el criterio.
Ante esta disyuntiva para solventar se cuenta con el apoyo del supervisor asignado y a su vez
consulta con el Jefe de Probidad, si la duda persiste y no logra aclararse se realiza al departamento
jurdico de probidad una consulta sobre el tema para ver el punto de vista legal, que son para el
Auditor Gubernamental asignado opiniones de especialistas, que se pueden tomar en
consideracin, sin intervenir en la independencia de criterio, al tomar la decisin. Con algo que en
apariencia es sencillo puede convertirse en un riesgo de tipo legal.
El alto ndice de sanciones emitidas hacia los declarantes denota que hay problemas en la
presentacin de la declaracin jurada patrimonial, la ley da los lineamientos y el reglamento amplia
como y que hay que declarar, todo bajo el concepto que est hacindolo bajo juramento, esto
implica que est reportando, en el formulario DJP-1, todo lo que posee junto a su cnyuge e hijos
dependientes. No se debe llenar a la ligera la informacin que debe reportar, o solo con datos que
recuerde, porque tiene implicaciones legales que pueden ser sancionados y/o denunciados por la
presuncin de algn tipo de delito.
En relacin a las denuncias, si la auditora que se realiza el periodo esta antes del cuatro de
diciembre del dos mil doce, se proceder a encuadrar la presuncin de delito con el cdigo penal,
este proceso se realiza junto al equipo del departamento jurdico. Si el examen especial de auditora
es posterior al cuatro de diciembre del dos mil doce, se procede a la elaboracin de la denuncia con
forme la Ley Contra la Corrupcin.
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10. No declaran otros ingresos que generan y si lo hacen no tiene contratos o documento alguno
que lo demuestre.
Cabe mencionar que algunos declarantes se olvidan que deben realizar en enero de cada ao
ampliaciones a sus declaraciones juradas patrimoniales, cuando adquieren bienes inmuebles o si
durante el ao realizo transacciones iguales o mayores a Q.50,000.00 es decir, ingresos o egresos
de efectivo, por concepto de prstamos, deudas adquiridas.
Dependiendo del tipo de declarante, hay casos de alto impacto, en el cual la confidencialidad de la
informacin es un riesgo inherente en el actuar del Auditor Gubernamental, por la responsabilidad
depositada en su actuar y manejo de los datos contenidos en la declaracin. El declarante al llenar
el formulario DJP-1, proporciona informacin que se utiliza para determinar a qu instituciones se
debe solicitar informacin, para el caso de la primera declaracin por toma de posesin del cargo,
se debe comprobar la fecha de toma de posesin, mediante el nombramiento que generalmente es
un acta, solicitar la remuneracin desglosada en salario base, bonificaciones, descuentos y liquido
pagado, detalle de las funciones asignadas. Se elaboran oficios de solicitud de informacin en el
cual se adjunta una copia del nombramiento para darle legalidad, se establece un tiempo para que
responda la institucin.
Para cada caso es un anlisis muy particular, que el Auditor debe de analizar la informacin, esto
incluye verificar que el conteo de das sea correcto para la sancin administrativa, que la fecha de
toma de posesin y datos, estn correctos en los registros del sistema inteligente de probidad. Toda
esta informacin se transcribe en una cedula de Auditora que contiene los datos que proporciona
el formulario de declaracin jurada patrimonial forma DJP-1, y datos investigados que la o las
instituciones involucradas envan, esto permite determinar la veracidad de los datos que se estn
comprobando.
Se debe realiza un conteo de das, con el objetivo de verificar que cumpla con la presentacin de
la declaracin jurada patrimonial dentro de los treinta das establecidos en la Ley, para tal conteo
el criterio y contenido en la Ley del Organismo Judicial, es que si la Ley no establece, se entender
que son das hbiles. Para realizar este procedimiento se debe verificar en la informacin
proporcionada por la dependencia en la cual fue nombrado, el documento emitido que
generalmente es una acta, en otros puede ser un acuerdo ministerial, contrato de trabajo, cedula de
notificacin. Para establecer la fecha de toma de posesin, el acta o documento que lo establece la
fecha de emisin del documento, a partir de cundo inicia su relacin laboral, y dependiendo de la
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institucin realizan una cedula de notificacin, lo importante es el documento donde el declarante
firma, en ese momento se da la toma de posesin independientemente de cuando inicio su relacin
laboral.
Al establecer la fecha de toma de posesin, se hace el conteo treinta das hbiles, excluyendo los
asuetos, feriado y aniversario de la Contralora General de Cuentas, si el conteo da que es mayor a
treinta das, se verifica si fue sancionado administrativamente, notificado y el pago. Tambin se
deber determina si han transcurrido ms de sesenta das desde la toma de posesin (ver anexo 03),
de ser as se debe presentar la denuncia ante el Ministerio Pblico, este lleva implcito que s, el
Auditor Gubernamental, por alguna razn no lo hace, incurre en el delito de incumplimiento de
deberes y la pena es de seis aos y la inhabilitacin especial, establecida en la Ley Anticorrupcin.
En la comprobacin que se hace para determinar si son sujetos responsables, se examinan las
funciones declaradas, si las hubiere, y las proporcionadas por la dependencia en la que fue
nombrado, buscando aquellas que indiquen que manejen o administren fondos pblicos, segn lo
establece la Ley de Probidad y Responsabilidades de los Funcionarios y Empleados Pblicos en su
artculo 20.
S en las funciones se determina que hay una que indique el manejo o administracin de fondos
pblicos, lo hace obligado a la presentacin de la declaracin jurada patrimonial,
independientemente que su salario base no supere los ocho mil quetzales.
60
4.5 Partes del informe que presenta un Auditor Gubernamental
Dentro del manual de auditora gubernamental, est la gua para la comunicacin de los resultados,
siendo este un modelo que se adapta para la presentacin de los resultados del examen especial de
Auditora, el cual se conforma de las siguientes partes:
1. Cartula: En este se describe el tipo de auditora, periodo auditado, declarante, entidad, fecha
del informe entre otros.
2. Carta dirigida al Secretario General de la Contralora General de Cuentas: esta carta en esencia
cita el artculo 13 literal K de la Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, y lo
especial de esta es que menciona el Artculo 29 de la precitada Ley, donde los responsables de
la auditora, son los Auditores Gubernamentales, del contenido y sus efectos legales que
provoque.
61
6. Objetivos: en el objetivo general debe expresa que es comprobar el cumplimiento de presentar
la Declaracin Jurada Patrimonial por toma de posesin. En el objetivo especfico hay que
redactar que hay que confirmar el cumplimiento dentro de los sesenta das, estipulados por la
Ley Contra la Corrupcin, y si presento al Departamento de Probidad dentro del plazo, es
decir, dentro de los treinta das.
7. Alcance: est definido por tener el expediente fsico, tomar nota de la informacin, pertinente
para la auditora, como solicitar copia certificada de la recepcin de la Declaracin Jurada
Patrimonial.
8. Comentarios: en esta seccin se debe redactar si posee sancin la cual debe esta cancelada, de
lo contrario se debe reportar para el trmite correspondiente, mediante un proceso econmico
coactivo, este tambin permite evaluar la sancin, por el motivo que si ya tiene una, la que se
imponga se aumenta en un 50% ms por reincidencia.
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11. Comisin de Auditora: firman el Auditor Gubernamental, supervisor, lleva el visto bueno del
Jefe del departamento de anlisis, verificacin e investigacin patrimonial, de la Direccin de
Probidad.
13. Razn: en esta se asevera de nuevo que los nicos responsables del informe son los Auditores
Gubernamentales, que el Director y Sub Director nicamente firman en constancia de haber
conocido el contenido del mismo.
Es decir, que transcurrido los sesenta das, para que la figura delictiva se complete, adems debe
llegar a otros treinta das ms, para multar, no puede ser prorrateada por das de atraso, por tal razn
deben transcurrir efectivamente tres meses para incurrir en delito, ver ejemplo de informe anexo
05.
4.6 Procedimiento para presentar una denuncia al Ministerio Publico, por parte del
Auditor Gubernamental
Durante el examen especial de auditora, si hay suficiente elementos, si hay duda sobre algn tema,
se puede proceder a realizar la consulta a la direccin de asuntos jurdicos, en caso contrario se
procede a presentar el proyecto de denuncia. Para el caso de consultar al departamento de jurdico,
se procede a realizar un oficio junto al proyecto de denuncia (memorial), se describe en el oficio,
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detalles de lo encontrado, generalmente, este lleva en su contenido, un nmero de oficio, dirigido
al Subcontralor de Probidad, a quien se le pide que traslade a la direccin de asuntos jurdicos, con
una breve descripcin a manera de antecedentes, y se procede a colocar el historial de cargos, fecha
de toma de posesiones, si est activo o no, y el salario base. En un siguiente prrafo el motivo de
la consulta, en esta firman los Auditores Gubernamentales y el Jefe del departamento de anlisis,
verificacin e investigacin patrimonial, de la Direccin de Probidad, y el Director de Probidad.
La direccin de asuntos jurdicos al resolver devuelve mediante un oficio, en el cual da una
estructura legal y respuesta a la consulta planteada, este sirve como uso de un especialista y se
coloca en el informe en comentarios. Con ello se procede a realizar las correcciones al Proyecto de
denuncia, sin embargo, an en este punto es responsabilidad de los Auditores Gubernamentales.
Si ya no hay duda, se enva el proyecto de denuncia mediante oficio, con la informacin adjunta,
la cual es sometida a una evaluacin, para verificar la pertinencia, suficiencia de pruebas, que
amparen el proyecto de denuncia, si no cumple los requisitos es devuelta para complementar o
modificar, al terminar de realizar las correcciones se enva de nuevo, al estar completo el
expediente, el departamento Jurdico proporciona un nmero, el cual se coloca en el informe en la
parte de conclusiones. Se sacan cuatro juegos y se procede a entregar en el Ministerio Pblico, este
expediente pasa un proceso para determinar si procede o no, la institucin llama al Auditor
Gubernamental para que ratifique su denuncia, pero hay que estar seguro de lo presentado porque
si no se est seguro, el proceso puede revertirse en contra de los Auditores Gubernamentales,
adems de hacer que el Ministerio Pblico gaste en un proceso de investigacin ms profundo.
El proyecto de denuncia es un memorial el cual est estructurado usando el tipo de letra arial 12,
de la siguiente forma:
64
4. Parte expositiva: Lugar para recibir citaciones y notificaciones, la calidad en que se acta
invocando el nmero de nombramiento y lo establecido en el, se menciona que se examin s
la declaracin jurada patrimonial se present dentro de los sesenta das, establecidos en el
Artculo 419 del Cdigo Penal, se menciona al declarante, el cargo, lugar de trabaj. La razn
de la Gestin en la cual se redacta Comparecemos con el objeto de presentar la denuncia en
contra del declarante y sus datos generales, se detalla y se indica que present despus de los
sesenta das.
5. Hechos: Se redactan tres literales, la primera si es obligado el declarante a partir de x fecha, el
segundo cuando fue la ltima fecha que debi presentar la declaracin jurada patrimonial para
no caer en el delito, y el tercero el tiempo de atraso en que incurri. Se hace mencin tambin
si tiene alguna sancin pendiente de pago.
6. Medios de Prueba: fotocopia del nombramiento, fotocopia de actas proporcionadas por la
institucin que nombro, reporte generado por el sistema inteligente de probidad IPROB-,
fotocopia certificada de la recepcin de la declaracin jurada patrimonial, cdulas de auditora,
el nmero de probidad del expediente, impresin de la sancin que se registra en el sistema
inteligente de probidad IPROB-.
7. Fundamento de derecho: las leyes en el cual se apoya la denuncia.
8. Peticin: se redacta que se admita la denuncia en contra del declarante, que se reconozca la
calidad en la que se acta con los documentos adjuntos, que se tenga por ofrecidos los medios
de prueba adjuntos, y que se tenga como denunciantes a los Auditores actuantes nombrados por
la Contralora General de Cuentas.
9. Firma: El Auditor Gubernamental, o el Contador Pblico y Auditor con el nmero de colegiado
y el Supervisor Gubernamental.
10. Hay una parte que indica en su Auxilio
65
4.7 Oficializacin del informe del Auditor Gubernamental
La oficializacin del informe, se refiere a que es aceptado para ser descargado el nombramiento
que se asign al Auditor Gubernamental, despus de una serie de filtros y revisiones, que durante
el proceso se realizan modificaciones, correcciones y criterios sugeridos que suman y mejoran el
contenido. Se encuaderna por considerar que cumple con las caractersticas y forma, se entrega el
informe al Jefe del departamento de anlisis, verificacin e investigacin patrimonial, quin lo
revisa y firma, lo enva y dentro del informe esta una carta dirigida a la direccin de registro de
informacin gubernamental DRIG-, en esta fase se le da una ltima revisin y si todo est bien
firma la carta y lo devuelve al Jefe del departamento, quin traslada al Auditor Gubernamental,
para realizar un oficio de entrega con un nmero de oficio que es proporcionado por la jefatura, en
la redaccin indica lo siguiente:
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Se firma y se lleva envalado (sellado en sobres manila) que contiene el informe, papeles de trabajo,
nombramiento, departamento de anlisis, verificacin e investigacin patrimonial, para que sea
trasladado al archivo, y se descarga del sistema de control. Aunque ya no este cargado en el sistema
al Auditor Gubernamental, la responsabilidad y el riesgo es latente, segn lo expuesto en el punto
2.2.5 que trata sobre los riesgos.
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Conclusiones
3. Al determinar una denuncia penal, lleva implcito un riesgo legal para el auditor
gubernamental y este es inherente al proceso que realiza, por el motivo que si no
fundamenta su actuar en Ley, corre el riesgo ser sancionado administrativamente o en el
peor de los caso privado de libertad, por no cumplir con su deber de denunciar.
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Recomendaciones
1. El declarante debe tener claro que est llenando un formulario con un carcter legal, en el
cual est diciendo la verdad que en ese momento es todo lo que posee, junto a su cnyuge
e hijos dependientes, que debe presentar integraciones de los distintos rubros cumpliendo
con lo que el reglamento de la Ley establece.
2. Ante el riesgo legal he inherente que corre el Auditor Gubernamental, debe conocer las
Leyes necesarias y lectura constante, en cada caso, el cual generalmente a veces suele verse
que son iguales pero en contenido son distintos y la redaccin en el informe es fundamental
para no dejar nada sin incluir, adems de cumplir con el procedimiento y forma, porque es
el documento que durante veinte aos lo amparar en caso de una contra revisin (auditora
forense).
69
Referencias
Bibliogrficas
Acuerdo Gubernativo No. 18-98, Reglamento de la Ley de Servicio Civil. (1998). Guatemala:
Tipografa Nacional.
Decreto 2-89, Ley del Organismo Judicial. (1989). Guatemala: Tipografa Nacional.
70
Decreto 89-2002, Ley de Probidad y Responsabilidades de los Funcionarios y Empleados Pblicos.
(2002). Guatemala: Tipografa Nacional.
Decreto No. 72-2001, Ley de Colegiacin Profesional Obligatoria. (2001). Guatemala: Tipografia.
Pantaleon, L. A. (2006). Las multas impuestas por la Contraloria General de Cuentas por
declaracin de cuentas extemporaneas son confiscatorias al salario de los trabajadores del
estado afecto. Universidad de San Carlos de Guatemala, Guatemala.
Internet
71
Memoria de labores 2014. (30 de octubre de 2015). Obtenido de Contralora General de Cuentas:
http://www.contraloria.gob.gt/pub_memorialabores.html
72
Anexos
Anexo 01
Formulario declaracin jurada patrimonial
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Anexo 02
Formulario para ampliaciones
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Anexo 03
Cdula de conteo de das
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Anexo 04
Cdula de Auditora
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Anexo 05
Ejemplo de un informe de Auditora
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Este ejemplo es para fines ilustrativos.
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Anexo 06
Ejemplo de una Denuncia
DAJ-D-SCP-xxxxx-2014
SEORA FISCAL GENERAL DE LA REPBLICA Y JEFE DEL MINISTERIO
PBLICO, CIUDAD DE GUATEMALA.
Nombre del auditor gubernamental, de xx aos de edad, casado, Contador Pblico y
Auditor, guatemalteco, de este domicilio, me identifico con Documento Personal de
Identificacin -DPI-, Cdigo nico de Identificacin, nmero en letras (CUI xxxx
xxxxx xxxx), extendido por el Registro Nacional de las Personas de Guatemala -
RENAP-, actuando en mi calidad de Auditor Gubernamental y Nombre del
Supervisor Gubernamental, de xxxx aos de edad, soltero, Contador Pblico y
Auditor, guatemalteco, de este domicilio, me identifico con el Documento Personal
de Identificacin -DPI-, con el Cdigo nico de Identificacin, en letras (CUI xxxx
xxxxx xxxx), extendido por el Registro Nacional de las Personas de Guatemala -
RENAP-, actuando en mi calidad de Supervisor Gubernamental.
EXPONEMOS
1. Lugar para recibir citaciones y notificaciones.
Sealamos como lugar para recibir citaciones y notificaciones la Direccin de
Asuntos Jurdicos de la Contralora General de Cuentas, ubicada en sptima avenida
siete guion treinta y dos, zona trece, Edificio Central, primer nivel, Ciudad de
Guatemala, (7 Avenida 7-32 Zona 13).
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Repblica de Guatemala, Ley Contra la Corrupcin, que adiciona el artculo 419 Bis
al Cdigo Penal, Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
HECHOS
La seora Nombre del declarante, con Registro de Probidad No.09876, el fecha en
letras (xx/xx/xxxx), present ante el Departamento de Declaracin Jurada
Patrimonial, Direccin de Probidad de la Contralora General de Cuentas, su
Declaracin Jurada Patrimonial por toma de posesin del cargo como xxxxx, en la
Universidad Nacional del Departamento de xxxx, segn formulario Forma DJP-1
No.xxxx, estableciendo lo siguiente:
Cabe mencionar que la declarante tiene una sancin administrativa No. SP-000000-
0 por un valor de Q24,000.00 de fecha xx de xxx del xxxx (xx/xx/xxxx, por la
presentacin extempornea de la Declaracin Jurada Patrimonial, la cual est
fsicamente en el archivo del Departamento de Declaracin Jurada Patrimonial de la
Direccin de Probidad.
MEDIOS DE PRUEBA
a. Fotocopia del Nombramiento de Examen Especial de Auditora DP-xxxx-
(ao), de fecha en letras.
b. Fotocopia de la resolucin Ministerial y/o acta de toma de posesin, emitida
por la Universidad Nacional, del Departamento de xxxxx.
c. Reporte Nmero DDJP-00000000-0, de fecha en letras (00/00/0000) generado
por el Sistema de Informacin Patrimonial -SIP- donde consta que la persona
present la Declaracin Jurada Patrimonial despus del plazo establecido.
d. Fotocopia certificada del documento donde consta la recepcin de la
Declaracin Jurada Patrimonial.
e. Papel de trabajo de comprobacin del conteo de das.
92
f. Expediente con Registro de Probidad No.180713 L, que se encuentra en el
archivo del Departamento de Declaracin Jurada Patrimonial de la Direccin
de Probidad de la Contralora General de Cuentas.
FUNDAMENTO DE DERECHO
El artculo 298 del Decreto Nmero 51-92 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, Cdigo Procesal Penal establece: Denuncia Obligatoria. Deben
denunciar el conocimiento que tienen sobre delito de accin pblica, con excepcin
de los que requieren instancia, denuncia o autorizacin para su persecucin, y sin
demora alguna: 1) Los funcionarios y empleados pblicos que conozcan el hecho en
ejercicio de sus funciones, salvo el caso de que pese sobre ellos el deber de guardar
secreto. El artculo 299 del mismo cuerpo legal, establece: Contenido. La denuncia
contendr, en lo posible, el relato circunstanciado del hecho, con indicacin de los
partcipes, agraviados y testigos, elementos de prueba y antecedentes o
consecuencias conocidos. El artculo 30 del Decreto Nmero 31-2002 del Congreso
de la Repblica de Guatemala, Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas
lo siguiente: Obligacin de denunciar. Los auditores gubernamentales que en
cumplimiento de su funcin, descubran la comisin de posibles delitos contra el
patrimonio de los organismos, instituciones, entidades y personas sujetas a
fiscalizacin, estn obligados a presentar la denuncia correspondiente ante la
autoridad competente y hacerlo del conocimiento del Contralor General de Cuentas,
quien deber constituirse como querellante adhesivo. Los funcionarios y empleados
pblicos, quedan obligados a prestar a los auditores el auxilio necesario para el
efectivo cumplimiento de su funcin. En el caso de negarse, sern sancionados
conforme a la ley. El artculo 46, literal d) del Acuerdo Gubernativo Nmero
318-2003 del Presidente de la Repblica de Guatemala, Reglamento de la Ley
93
Orgnica de la Contralora General de Cuentas, establece: Atribuciones de los
Auditores Gubernamentales. Denunciar ante la autoridad competente los hechos
delictivos que descubriere en el desempeo de las comisiones que se les
encomienden, informando de inmediato del hecho a el Contralor y a la entidad
fiscalizada correspondiente. El artculo 16 del Decreto Nmero 31-2012 del
Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Contra la Corrupcin, que adiciona el
artculo 419 Bis al Cdigo Penal, Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, establece: Artculo 419 Bis. Incumplimiento del deber de
presentar declaracin jurada patrimonial. Comete el delito de incumplimiento del
deber de presentar declaracin jurada patrimonial, el funcionario pblico, empleado
pblico o quien ejerza funciones pblicas que estuviere obligado legalmente a
presentar o actualizar su declaracin jurada patrimonial y omitiere hacerlo
transcurridos sesenta das luego de la toma de posesin, o lo hiciere sin cumplir con
los requisitos previstos en la ley de la materia, ser sancionado con multa, la cual
corresponder a la multiplicacin del salario o sueldo mensual del responsable por
los meses de atraso en la entrega de la declaratoria. Con base en lo expuesto, medios
de prueba individualizados y fundamento de derecho, atentamente se formula la
siguiente:
PETICIN
1) Que se admita para su trmite la presente denuncia en contra de la seora
Nombre del declarante, por el incumplimiento del deber de presentar la
Declaracin Jurada Patrimonial por toma de posesin del cargo, en el plazo
establecido.
2) Que de conformidad con el documento que acompaamos se reconozca la
calidad con que actuamos.
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3) Que se tenga como lugar para recibir citaciones y notificaciones el sealado
en la parte expositiva del presente memorial.
4) Que se tengan por ofrecidos, presentados e individualizados los medios de
prueba que se adjuntan y se proponen en el apartado de medios de prueba.
5) Que se tenga como denunciante a la Contralora General de Cuentas.
6) Que se inicie la investigacin correspondiente de la presente denuncia.
______________________________
Lic. xxxxxxxx
Auditor Gubernamental.
Departamento de Anlisis, Verificacin e Investigacin Patrimonial
Direccin de Probidad.
Contralora General de Cuentas.
_________________________
Lic.yyyyyyyyy
Supervisor Gubernamental.
Departamento de Anlisis, Verificacin e Investigacin Patrimonial
Direccin de Probidad.
Contralora General de Cuentas.
EN SU AUXILIO:
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Cuadros
Cuadro 03
Observaciones para el anexo que debe llevar la Declaracin Jurada Patrimonial.
La declaracin jurada patrimonial: declara que lo reportado es todo lo que posee, ya sea
personalmente o por interpsita persona, a la fecha de dicha declaracin.
Articulo 23, Ley de Probidad y Responsabilidades de Empleados Pblicos
y artculo 8 del reglamento. Cumplimiento:
cumpli:
Primera
Omiti:
Falto:
Cese
Rubro: Ref: Detalle que debe cumplir el declarante:
07 Menaje de casa Muebles por ambientes, con su valor total. Si esta fuera el pas
indicar donde se encuentran y la direccin exacta.
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Observaciones: Deber contener, es de carcter obligatorio.
1. Nombre, Nit, DPI, calidad de integrante de juntas o consejos directivos y/o socio en
corporaciones, sociedades o asociaciones; y direccin del domicilio permanente del
declarante. Datos del cnyuge o conviviente, y de sus hijos dependientes (hasta los 18
aos).
2. Relacin de ingresos del ltimo ao, propios, de su cnyuge o conviviente y de sus hijos
dependientes. Es frecuente que se omita esta informacin, por parte del declarante.
3. Identificacin de cuentas corrientes y de ahorros en Guatemala y en el exterior.
4. Relacin detallada de las acreencias y obligaciones vigentes, debe expresar su monto,
naturaleza y nombre del acreedor o beneficiario.
5. En el caso de los inmuebles que se compre al crdito, debe indicar el valor nominal y el
saldo deudor a la fecha de la declaracin jurada patrimonial, se recomienda colocar cuando
termina de pagar el valor del inmueble, sus cuotas mensuales y los datos de la empresa o
persona con quien tenga el crdito.
6. Presentar dentro de los 30 das despus de la toma de posesin del cargo.
7. Si es mayor a treinta das la sancin es administrativa, si supera de sesenta das, ya es
tipificado como delito.
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Instrumentos de Investigacin
El presente instrumento forma parte de una investigacin que tiene fines de estudio, para obtener
el ttulo de Magister en Consultora Tributaria, a travs de la Universidad Panamericana. La
informacin ser de carcter confidencial y reservado. Agradezco anticipadamente su valiosa
colaboracin.
3. Cules de los siguientes tipos de riesgo considera que aplican en el trabajo que realiza?
Inherente Control Deteccin
Si su respuesta fue No: Por cunto tiempo usted es responsable de su trabajo realizado al
dejar de trabajar? ________
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Glosarios
Transparencia: Cualidad de transparente. Tambin se utiliza de modo simblico para dar nombre
al carcter frontal y sincero de una persona u organizacin. Una persona transparente se muestra
tal como es y no tiene secretos. Es una actitud que despierta confianza en los dems.
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