NIA 300 La norma internacional de auditoria 300 presenta la responsabilidad del auditor de

planear una auditora de estados financieros. La planeacin involucra establecer la estrategia

general y desarrollar el plan de trabajo para la auditora, lo que le permite al auditor organizar
y administrar de manera apropiada el trabajo de auditora garantizando un trabajo eficiente y
efectivo. De la misma manera le permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con
las capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo.

Para la planeacin de la auditora, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno. Esta

planeacin le permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal y determinar

procedimientos de evaluacin del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la

auditora, teniendo en cuenta que la planeacin es un proceso continuo e interactivo.

Diez aspectos clave en la planeacin de una auditora

A continuacin presento diez puntos a tener en cuenta en la ejecucin de la planeacin de una

auditora:

1. Antes de iniciar nuestro proceso de auditora debemos tener claros nuestros objetivos.

Sugerimos que los objetivos estn alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro de las

siguientes categoras:

Operacionales: utilizacin eficaz y eficiente de los recursos de una

organizacin. (Por ej. Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)
Informacin financiera: preparacin y publicacin de estados financieros
fiables.
Cumplimiento: cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
El alcance de la auditora debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos

objetivos dependiendo el tipo de auditora que realicemos. Ejemplo: para una auditora

financiera nuestro trabajo estar enfocado a evaluar el cumplimiento del objetivo relacionado

con la preparacin y publicacin de estados financieros fiables. Para un trabajo de Revisora

Fiscal, tendremos que abarcar los tres objetivos enunciados en COSO (operacionales, de

informacin financiera y cumplimiento).

2. La auditora se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento tcnico adecuado y

experiencia en auditora. Es recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario de

acuerdo con las necesidades del cliente, el tipo de auditora, y en lo posible, con experiencia en

la industria. Ejemplos: Contadores, Abogados, Ingenieros de Sistemas, Ingenieros Industriales,

Especialistas en Impuestos, Especialistas en temas de la Industria, etc.

3. En la planeacin de la auditora es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del

ambiente de la industria y externo, que facilite la identificacin de riesgos. El nmero de

riesgos significativos identificados es directamente proporcional al grado de entendimiento del

negocio, su ambiente externo y de la industria. A mayor entendimiento, mayor es la

probabilidad de identificar riesgos significativos. Los riesgos significativos son aquellos con una

alta probabilidad de ocurrencia y un impacto significativo en los estados financieros.

4. En la planeacin de la auditora, nuestros esfuerzos deben ir encaminados principalmente a:

a. Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros

(provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)

b. Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados

financieros (Malversacin de activos y/o informacin financiera fraudulenta).

c. Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros

(rutinarias y no rutinarias).

5. Definir la materialidad de planeacin. La materialidad de planeacin le permite al auditor

enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros.

6. El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo, por esto es importante

entrevistarnos con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias, los riesgos que

pueden impedir que la compaa logre los objetivos y los controles que tiene para mitigar esos

riesgos.
7. En la planeacin de la auditora el auditor debe complementar su trabajo mediante la

realizacin de procedimientos analticos preliminares que incluyan el anlisis de indicadores,

tanto financieros como no financieros, de rendimiento.

8. Dentro de la planeacin de la auditora, es recomendable efectuar un recorrido por las

instalaciones fsicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder conocer el personal

clave.

9. Es importante documentarnos lo mejor posible mediante informacin interna y externa:

Informacin Interna
Estatutos
Manuales de procedimientos
Polticas
Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comits, etc)
Reportes de la gerencia a la junta directiva
Contratos
Correspondencia con entidades de vigilancia y control
Correspondencia con abogados
Certificado de Cmara de Comercio
Intranet de la compaa
Pgina web de la Compaa
Informacin Externa

Revistas y diarios
Portales de bsqueda en la web
Bases de datos
Cmara de comercio
10. Al final de la planeacin de la auditora debemos validar el entendimiento del negocio, los

riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente.

NIA 315 Un riesgo de auditora es aquel que existe en todo momento por lo

cual genera la posibilidad de que un auditor emita una informacin errada

por el hecho de no haber detectado errores o faltas significativas que podra
modificar por completo la opinin dada en un informe.

La posibilidad de existencia de errores puede presentarse en distintos

niveles, por lo tanto se debe analizar de la forma ms apropiada para
observar la implicacin de cada nivel sobre las auditorias que vayan a ser
realizadas.

Son distintas las situaciones o hechos que conllevan a trabajar de diferentes

formas y que permiten determinar el nivel de riesgo por cada situacin en
particular.

Es as como se han determinado tres tipos de riesgos los cuales son: Riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
Riesgo inherente: Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la
actividad econmica o negocio de la empresa, independientemente de los
sistemas de control interno que all se estn aplicando.
Si se trata de una auditora financiera es la susceptibilidad de los estados
financieros a la existencia de errores significativos; este tipo de riesgo est
fuera del control de un auditor por lo que difcilmente se puede determinar o
tomar decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo innato de la
actividad realizada por la empresa.
Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la
naturaleza de las actividades econmicas, como tambin la naturaleza de
volumen tanto de transacciones como de productos y/o servicios, adems
tiene relevancia la parte gerencial y la calidad de recurso humano con que
cuenta la entidad.
Riesgo de control: Aqu influye de manera muy importante los sistemas de
control interno que estn implementados en la empresa y que en
circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la aplicacin y
deteccin oportuna de irregularidades. Es por esto la necesidad y relevancia
que una administracin tenga en constante revisin, verificacin y ajustes
los procesos de control interno.
Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se estn
efectuando o estn implementados excelentes procedimientos para el buen
desarrollo de los procesos de la organizacin.
Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son los
sistemas de informacin, contabilidad y control.
Riesgo de deteccin: Este tipo de riesgo est directamente relacionado
con los procedimientos de auditora por lo que se trata de la no deteccin de
la existencia de erros en el proceso realizado.
La Responsabilidad de llevar a cabo una auditoria con procedimientos
adecuados es total responsabilidad del grupo auditor, es tan importante este
riesgo que bien trabajado contribuye a debilitar el riesgo de control y el
riesgo inherente de la compaa.
Es por esto que un proceso de auditora que contenga problemas de
deteccin muy seguramente en el momento en que no se analice la
informacin de la forma adecuada no va a contribuir a la deteccin de
riesgos inherentes y de control a que est expuesta la informacin del ente y
adems se podra estar dando un dictamen incorrecto.

Son distintas las situaciones o hechos que conllevan a trabajar de diferentes

formas y que permiten determinar el nivel de riesgo por cada situacin en
particular.

Es as como se han determinado tres tipos de riesgos los cuales son: Riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
Riesgo inherente: Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la
actividad econmica o negocio de la empresa, independientemente de los
sistemas de control interno que all se estn aplicando.
Si se trata de una auditora financiera es la susceptibilidad de los estados
financieros a la existencia de errores significativos; este tipo de riesgo est
fuera del control de un auditor por lo que difcilmente se puede determinar o
tomar decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo innato de la
actividad realizada por la empresa.
Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la
naturaleza de las actividades econmicas, como tambin la naturaleza de
volumen tanto de transacciones como de productos y/o servicios, adems
tiene relevancia la parte gerencial y la calidad de recurso humano con que
cuenta la entidad.
Riesgo de control: Aqu influye de manera muy importante los sistemas de
control interno que estn implementados en la empresa y que en
circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la aplicacin y
deteccin oportuna de irregularidades. Es por esto la necesidad y relevancia
que una administracin tenga en constante revisin, verificacin y ajustes
los procesos de control interno.
Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se estn
efectuando o estn implementados excelentes procedimientos para el buen
desarrollo de los procesos de la organizacin.
Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son los
sistemas de informacin, contabilidad y control.
Riesgo de deteccin: Este tipo de riesgo est directamente relacionado
con los procedimientos de auditora por lo que se trata de la no deteccin de
la existencia de erros en el proceso realizado.
La Responsabilidad de llevar a cabo una auditoria con procedimientos
adecuados es total responsabilidad del grupo auditor, es tan importante este
riesgo que bien trabajado contribuye a debilitar el riesgo de control y el
riesgo inherente de la compaa.
Es por esto que un proceso de auditora que contenga problemas de
deteccin muy seguramente en el momento en que no se analice la
informacin de la forma adecuada no va a contribuir a la deteccin de
riesgos inherentes y de control a que est expuesta la informacin del ente y
adems se podra estar dando un dictamen incorrecto.
NIA 320 El marco conceptual define que: La informacin es material o tiene
importancia relativa si su omisin o expresin inadecuada puede influir en
decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la informacin
financiera de una entidad que informa especfica[1].

Importancia relativa (materialidad) es definida en NIA 320[2] utilizando la

definicin utilizada por IASB en el marco conceptual[3], la importancia
relativa necesita considerar tanto el monto (cuanta) como la naturaleza
(calidad) de las representaciones sobre un hecho econmico[4], de igual
manera es necesario considerar la posibilidad acerca de representaciones
errneas de cantidades relativamente pequeas que de forma acumuladas
podran tener un efecto importante sobre la informacin financiera[5].
La importancia relativa mantiene una relacin inversa con el nivel de riesgo
de la auditoria, mientras ms alto sea el nivel de materialidad o importancia
relativa, ms bajo es el riesgo de auditora[6].
Aunque la importancia relativa es aplicable a la auditoria, en muchos casos
las NIIF la menciona para justificar que una partida considerada como no
material o sin importancia significativa no necesita aplicarse el requerimiento
de alguna NIIF, como por ejemplo errores contables no materiales, o
propiedad, planta y equipo no significativa.

La importancia relativa o materialidad es importante para determinar cundo

una partida se puede considerar como material para efectos de diferencias
de criterio entre el elaborador de la informacin financiera y un tercero
independiente denominado auditor.

Entre menor sea el porcentaje de importancia relativa mayor sensacin de

transparencia presentara la entidad en sus reportes financieros, la
materialidad debe determinarse de forma interna en la entidad y los rangos
no necesariamente deben revelarse en la informacin financiera.