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GENERAL DE LA NACION
Procedimientos Contables
para el Sector Municipal
(OFICIO CGR N 36.640 DE 14 DE AGOSTO DE 2007)
CHILE
Es propiedad de los Autores
C. CONTRIBUCIONES Y DERECHOS
D. GASTOS EN PERSONAL
E. TRANSFERENCIAS
F. INVERSIONES FINANCIERAS
H. INTERMEDIACION FINANCIERA
J. ACTUALIZACIONES Y DEPRECIACIONES
K. AJUSTES Y CASTIGOS
L. CIERRES Y APERTURAS
M. INVERSIONES EN PROYECTOS
01. INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS DESTINADOS A LA
FORMACIN DE BIENES NACIONALES DE USO PBLICO O PROGRAMAS
DE BIENESTAR SOCIAL 109
02. INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS DESTINADOS A LA
FORMACIN DE ACTIVOS INSTITUCIONALES 111
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Pago de obligaciones financieras
NOTAS EXPLICATIVAS
13
DIVISION DE CONTABILIDAD A - 05
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
NOTAS EXPLICATIVAS
La cuenta 12103 IVA - Crdito Fiscal debe utilizarse, exclusivamente, por los entes que
tengan derecho al crdito fiscal, en conformidad con el DL. N 825, de 1974, Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, y sus modificaciones. En caso contrario, el impuesto
pagado en la compra debe formar parte del costo del bien.
Sin perjuicio se reconocerse estos bienes como gastos patrimoniales, debe habilitarse el
correspondiente control fsico y/o administrativo de las especies.
14
DIVISION DE CONTABILIDAD A - 08
MOVIMIENTO FINANCIERO
MOVIMIENTO ECONOMICO
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
15
DIVISION DE CONTABILIDAD A - 08
MOVIMIENTO ECONOMICO
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
16
DIVISION DE CONTABILIDAD A - 08
NOTAS EXPLICATIVAS
17
DIVISION DE CONTABILIDAD A - 09
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
18
DIVISION DE CONTABILIDAD A - 09
NOTAS EXPLICATIVAS
Las cuotas devengadas por concepto de arrendamiento de bienes con opcin de compra,
segn contratos efectuados antes del ao 2008, deben contabilizarse como Gastos
Patrimoniales y la compra de los bienes a la fecha de trmino del respectivo contrato debe
contabilizarse como Bienes de Uso al valor de la cuota pactada.
19
DIVISION DE CONTABILIDAD A - 10
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
MOVIMIENTOS ECONOMICOS
Amortizacin
En el ejercicio.
56341 AMORTIZACION DE BIENES INTANGIBLES XXX
15202 AMORTIZ. ACUM. -SISTEMAS DE INFORMACION XXX
Al trmino del perodo.
NOTAS EXPLICATIVAS
20
DIVISION DE CONTABILIDAD A - 10
21
DIVISION DE CONTABILIDAD B - 01
MOVIMIENTO ECONOMICO
NOTAS EXPLICATIVAS
La cuenta Bienes Excluidos debe utilizarse para representar contablemente los bienes
que la autoridad administrativa, en uso de sus facultades legales, ha resuelto retirar de
la actividad institucional.
22
DIVISION DE CONTABILIDAD B - 02
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
MOVIMIENTO ECONOMICO
Costo de venta
23
DIVISION DE CONTABILIDAD B - 03
Ejercicio actual
MOVIMIENTO FINANCIERO
MOVIMIENTO ECONOMICO
Costo de venta
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
24
DIVISION DE CONTABILIDAD B - 03
Ejercicio(s) siguiente(s)
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
NOTA EXPLICATIVA
El presente procedimiento debe utilizarse por las instituciones pblicas que estn
autorizadas legalmente para efectuar venta de activos a plazo.
25
DIVISION DE CONTABILIDAD B - 04
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Costo de venta
26
DIVISION DE CONTABILIDAD B - 05
MOVIMIENTO FINANCIERO
Ejercicio actual
MOVIMIENTO ECONOMICO
Costo de venta
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
27
DIVISION DE CONTABILIDAD B - 05
Ejercicio(s) siguiente(s)
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
NOTAS EXPLICATIVAS
El presente procedimiento debe utilizarse por las instituciones pblicas que estn autorizadas
legalmente para efectuar venta de activos a plazo.
28
DIVISION DE CONTABILIDAD B - 07
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
NOTA EXPLICATIVA
La cuenta 22103 IVA - Dbito Fiscal, debe utilizarse de acuerdo con lo establecido en el
DL. N 825, de 1974, y sus modificaciones.
29
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 01
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de multas.
30
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 02
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
NOTA EXPLICATIVA
31
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 04
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
32
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 04
33
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 04
NOTAS EXPLICATIVAS
El impuesto por permiso de circulacin percibido por las Municipalidades, debe ser distribuido
en un 37,5% como ingreso de beneficio municipal y el 62,5% restante para el Fondo Comn
Municipal, de acuerdo con lo establecido en la legislacin vigente.
34
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 05
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
35
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 05
36
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 05
NOTAS EXPLICATIVAS
Los ingresos por conceptos de reajustes derivados del atraso en el pago de este impuesto,
se contabilizarn en las cuentas 1150302001001 De Beneficio Municipal y 1150302001002
De Beneficio Fondo Comn municipal, cuando provengan del ejercicio vigente y estn
contabilizados o no, tambien los que provengan del ejercicio anterior que no esten
contabilizados. En la cuenta 1151210 Ingresos por Percibir se registrarn cuando provengan
de ejercicios anteriores, previamente devengados.
37
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 05
Los montos correspondientes a los reajustes que se cobran por atraso en el pago del
permiso de circulacin, son distribuidos en un 37,5% como ingreso de beneficio municipal
y el 62,5% restante para el Fondo Comn Municipal.
38
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 06
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
39
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 06
Situacin especial
40
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 06
41
DIVISION DE CONTABILIDAD C- 06
NOTAS EXPLICATIVAS
42
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 07
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
43
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 07
NOTA EXPLICATIVA
La cuenta 1150301001 Patentes Municipales, incluye los reajustes por mora en el pago
de este impuesto, cuando corresponda.
44
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 09
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
45
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 09
NOTA EXPLICATIVA
46
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 10
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
47
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 10
Recepcin del 80% del valor de las multas remitidas por el Registro
de Multas de Trnsito No Pagadas.
48
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 10
NOTAS EXPLICATIVAS
Conforme a la Ley N19.676, art.1, nmero 7 se establece que la Municipalidad que reciba
el pago de la multa impuesta por un Juzgado de Polica Local de otra comuna, percibir
un 20% de ella y remitir al Registro el 80% restante, junto con el arancel que a ste le
corresponda, para que proceda a eliminar la anotacin del infractor sancionado.
Artculo 10 Ley N 20.033, de 2005. Dej sin efecto el beneficio a favor del Servicio
Nacional de Menores del 18% de las multas impuestas por los juzgados de polica local,
que establece el inciso segundo del artculo 55 de la Ley N 15.231, sobre Organizacin
y Atribuciones de los Juzgados de Polica Local, pasando el referido porcentaje a ser de
beneficio de las respectivas municipalidades.
49
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 11
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
50
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 11
NOTAS EXPLICATIVAS
Ley N 19.676, art. 1 nm. 7. Establece que el pago de una multa, ya registrada, efectuada
en la Tesorera Municipal correspondiente al lugar en que se cometi la infraccin o en la
entidad recaudadora con la que haya celebrado convenio esa Municipalidad, sta informar
al Registro ese hecho y le enviar el arancel respectivo dentro del plazo establecido.
Artculo 10 Ley N 20.033, de 2005. Dej sin efecto el beneficio a favor del Servicio
Nacional de Menores del 18% de las multas impuestas por los juzgados de polica local,
que establece el inciso segundo del artculo 55 de la Ley N 15.231, sobre Organizacin
y Atribuciones de los Juzgados de Polica Local, pasando el referido porcentaje a ser de
beneficio de las respectivas municipalidades.
(1) Contabilizacin de multa efectuada con anterioridad, de acuerdo al Procedimiento C - 01 Cobro multas
impuestas por los Juzgados de Polica Local del Manual de Procedimientos Contables para el Sector
Municipal.
51
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 12
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
NOTAS EXPLICATIVAS
Conforme a la Ley N 19.925. Ley sobre Expendio y Consumo de Bebidas Alcohlicas, artculo
N 57, establece que del total de las sumas que ingresen por concepto de multas aplicadas
por infraccin a las disposiciones de esta ley el 40% se destinar a los Servicios de
Salud para la rehabilitacin de personas alcohlicas, y el 60%, a las Municipalidades, para
la fiscalizacin de dichas infracciones y para el desarrollo de los programas de prevencin
y rehabilitacin de personas alcohlicas.
52
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 12
Ley N 15.231. Fija texto definitivo de la Ley Orgnica de los Juzgados de Polica Local.
Oficio CGR. N 3.851 de 25 de enero de 2005. Sobre destino de las multas derivadas de
infracciones a la Ley N 19.925.
53
DIVISION DE CONTABILIDAD C - 13
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Cobro de la multa
NOTA EXPLICATIVA
Conforme al artculo 14, inciso tercero nmero 6 de la Ley N 18.695 Orgnica Constitucional
de Municipalidades. El cien por ciento de lo recaudado por multas impuestas por los
Juzgados de Polica Local, por infracciones o contravenciones a las normas de trnsito,
detectadas por medio de equipos de registro de infracciones, debe ser enterado al Fondo
Comn Municipal.
Ley N 19.676, art. 1 nm. 7. Establece que el pago de una multa, ya registrada, efectuada
en la Tesorera Municipal correspondiente al lugar en que se cometi la infraccin o en la
entidad recaudadora con la que haya celebrado convenio esa Municipalidad, sta informar
al Registro ese hecho y le enviar el arancel respectivo dentro del plazo establecido.
54
DIVISION DE CONTABILIDAD D - 01
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
NOTA EXPLICATIVA
La cuenta 21521 Gastos en Personal, debe registrarse al ms bajo nivel de desagregacin que
indica el Clasificador Presupuestario, o el Catlogo de Cuentas del Sector Municipal.
55
DIVISION DE CONTABILIDAD D - 02
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Anticipo de viticos
56
DIVISION DE CONTABILIDAD D - 02
57
DIVISION DE CONTABILIDAD D - 03
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
REFERENCIAS LEGALES
Decreto Ley N 824, de 1974, y sus modificaciones posteriores. Ley sobre Impuesto a la
Renta.
58
DIVISION DE CONTABILIDAD D - 03
INSTRUCCIONES OPERATIVAS
La entidad pagadora debe retener un 10% de impuesto sobre el monto ntegro de las rentas
ganadas por el prestador de servicios, en conformidad con el DL. N 824, de 1974, y sus
modificaciones posteriores, cifra que debe ser enterada en arcas fiscales dentro de los
doce primeros das del mes siguiente. (Circular del SII. N 35, de 1985).
Los profesionales liberales, los tcnicos profesionales no universitarios y los que desempeen
cualquier profesin u ocupacin lucrativa comprendida en el N 2 del artculo 42 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, se encuentran obligados a emitir boleta por los ingresos u
honorarios que perciban. (Circular del SII. N 35, de 1985).
La entidad pblica podr emitir boleta de servicios por cuenta de terceras personas,
cuando estas ltimas tengan el carcter de prestadores de servicios ocasionales; sean
contribuyentes de difcil fiscalizacin, o presten servicios en forma personal en los que
prima su habilidad esencialmente manual. (Circular del SII. N 35, de 1985).
59
DIVISION DE CONTABILIDAD D - 04
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
NOTA EXPLICATIVA
60
DIVISION DE CONTABILIDAD D - 05
MOVIMIENTO ECONMICO
MOVIMIENTO ECONMICO
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
61
DIVISION DE CONTABILIDAD D - 05
NOTAS EXPLICATIVAS
62
DIVISION DE CONTABILIDAD D - 06
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
NOTAS EXPLICATIVAS
Las sumas recuperadas de los Servicios de Salud, de las Instituciones de Salud Previsional
y otras, por concepto de pagos efectuados a funcionarios regidos por la Ley N 18.883 o de
los profesionales de la Educacin regidos por el artculo 36, inciso 3, de la Ley N 19.070
acogidos a licencia mdica por enfermedad, constituyen ingresos propios del respectivo
municipio.
Para los efectos de la recuperacin de las sumas pagadas, los municipios debern
presentar ante la respectiva entidad, una solicitud de cobro, oportunidad a contar de la
cual se configurar el correspondiente ingreso presupuestario devengado.
63
DIVISION DE CONTABILIDAD D - 06
Las cantidades que no se paguen por las respectivas entidades, dentro de los diez primeros
das del mes siguiente a aquel en que se haya ingresado la "solicitud de cobro" respectiva,
generarn a beneficio municipal, un reajuste igual al porcentaje en que hubiere variado
el ndice de precios al consumidor, determinado por el Instituto Nacional de Estadsticas,
entre el mes anterior a aquel en que debi efectuarse el pago y el precedente a aquel en
que efectivamente se realice, y un inters corriente.
64
DIVISION DE CONTABILIDAD D - 08
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
NOTAS EXPLICATIVAS
65
DIVISION DE CONTABILIDAD E - 01
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Egreso de fondos.
21524 C x P TRANSFERENCIAS CORRIENTES XXX
21533 C x P TRANSFERENCIAS DE CAPITAL XXX
11102 BANCO ESTADO XXX
11103 BANCOS DEL SISTEMA FINANCIERO XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Las cuentas 21524 y 21533 deben registrarse al ms bajo nivel de desagregacin que
indica el Clasificador Presupuestario, o el Catlogo de Cuentas del Sector Municipal.
66
DIVISION DE CONTABILIDAD E - 04
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Gestin Municipal
NOTA EXPLICATIVA
67
DIVISION DE CONTABILIDAD E - 06
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Egreso de fondos.
MOVIMIENTO ECONOMICO
Rendicin de cuenta
68
DIVISION DE CONTABILIDAD F - 01
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Egreso de fondos.
69
DIVISION DE CONTABILIDAD F - 02
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
MOVIMIENTO ECONMICO
70
DIVISION DE CONTABILIDAD F - 02
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
MOVIMIENTO ECONOMICO
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
71
DIVISION DE CONTABILIDAD F - 02
NOTA EXPLICATIVA
72
DIVISION DE CONTABILIDAD F - 03
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Egreso de fondos.
2153206 C x P PRESTAMOS- ANTICIPOS A
CONTRATISTAS XXX
11102 BANCO ESTADO XXX
11103 BANCOS DEL SISTEMA FINANCIERO XXX
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DIVISION DE CONTABILIDAD F - 03
MOVIMIENTO ECONOMICO
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
NOTAS EXPLICATIVAS
74
DIVISION DE CONTABILIDAD F - 03
Las cuentas 16101 estudios Bsicos, 16102 Proyectos y 16103 Programas de Inversin, deben
registrarse al ms bajo nivel de desagregacin que indica el Clasificador Presupuestario,
o el Catlogo de Cuentas del Sector Municipal.
REFERENCIAS LEGALES
Decreto Supremo N 75, de 2004, del Ministerio de Obras Pblicas derog decreto MOP
N 15, de 1992 y aprueba Reglamento para Contrato de Obras Pblicas.
Decreto N 163, de 1986, del Ministerio de Vivienda y Urbanismo. Complementa las bases
generales reglamentarias de contratacin de obras de suma alzada, establecindose
normas contables.
75
DIVISION DE CONTABILIDAD F - 04
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Egreso de fondos.
2153099 C x P ADQUISICION DE ACTIVOS FINANCIEROS-
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS XXX
11102 BANCO ESTADO XXX
11103 BANCOS DEL SISTEMA FINANCIERO XXX
MOVIMIENTO ECONOMICO
Devolucin de aportes en acciones
NOTAS EXPLICATIVAS
Los aportes efectuados a las empresas de servicios pblicos son devueltos a travs de
acciones de las mismas empresas, las cuales deben ser enajenadas dentro de los plazos
legalmente establecidos.
76
DIVISION DE CONTABILIDAD G - 01
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
MOVIMIENTO ECONOMICO
Costo de venta
77
DIVISION DE CONTABILIDAD H - 01
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Depsitos de terceros
Anticipos de Fondos
Pago
78
DIVISION DE CONTABILIDAD H - 02
MOVIMIENTO FINANCIERO
79
DIVISION DE CONTABILIDAD H - 02
80
DIVISION DE CONTABILIDAD H - 03
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Gestin Municipal
Area Educacin
Area Salud
81
DIVISION DE CONTABILIDAD H - 03
NOTA EXPLICATIVA
La contabilizacin del ingreso devengado por las atenciones de salud debe efectuarse
cuando se emiten las facturas.
82
DIVISION DE CONTABILIDAD H - 04
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
NOTAS EXPLICATIVAS
83
DIVISION DE CONTABILIDAD H - 05
MOVIMIENTOS FIANCIEROS
84
DIVISION DE CONTABILIDAD H - 05
NOTAS EXPLICATIVAS
En el evento que se produzcan hurto, robo, destruccin, prdida y errores en las rdenes
de atencin, la Municipalidad, de acuerdo a lo establecido en el convenio suscrito con
FONASA, debe pagar la suma de 30 unidades arancelarias por cada orden que se
encuentre en las circunstancias sealadas precedentemente. Con todo, si se detectaren
cobros excesivos por este concepto, el Fondo Nacional de Salud procede a efectuar las
devoluciones correspondientes.
Si con posterioridad se comprueba que dicho menoscabo fue ocasionado por una causa
fortuita o de fuerza mayor, o bien, cuando no haya sido posible identificar a los responsables
y, sea necesario, efectuar su castigo de acuerdo con la legislacin vigente, la regularizacin
del detrimento de fondos se deber contabilizar con cargo a Cuentas por Pagar de Ejecucin
Presupuestaria.
85
DIVISION DE CONTABILIDAD I - 01
MOVIMIENTO ECONOMICO
Aplicacin del IVA Crdito Fiscal al IVA Dbito Fiscal del perodo.
MOVIMIENTO ECONOMICO
NOTAS EXPLICATIVAS
El presente procedimiento debe utilizarse por las instituciones pblicas que sean
contribuyentes de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, y que tengan derecho a
utilizar el crdito fiscal contra el dbito fiscal.
Si el dbito fiscal es mayor que el crdito fiscal, la diferencia constituye el impuesto a pagar
a favor del Fisco. Si el dbito fiscal es menor que el crdito fiscal, la diferencia constituye un
remanente a favor de la institucin, que debe convertirse a unidades tributarias mensuales,
de acuerdo con la legislacin vigente.
86
DIVISION DE CONTABILIDAD J - 01
MOVIMIENTO ECONMICO
NOTAS EXPLICATIVAS
Se entiende por patrimonio inicial el monto que resulte de la suma de los saldos existentes al 1
de enero de cada ao, en las cuentas Patrimonio Institucional y Resultados Acumulados.
87
DIVISION DE CONTABILIDAD J - 02
MOVIMIENTO ECONMICO
NOTAS EXPLICATIVAS
Para el cargo por actualizacin de bienes financieros se debe utilizar la(s) cuenta(s) que
corresponda(n) conforme a la naturaleza de los bienes que posea la entidad.
Los bienes financieros reajustables, deben actualizarse de acuerdo con las clusulas de
reajustabilidad pactadas.
Los pagos provisionales mensuales y el impuesto al valor agregado crdito fiscal, deben
actualizarse de acuerdo con las normas tributarias vigentes.
El valor de las inversiones en acciones, con o sin cotizacin burstil, y los derechos en
sociedades, que representen el 10% o ms del referido capital, debe regularizarse en el
transcurso del ejercicio contable siguiente, de acuerdo con la participacin proporcional que
le corresponda a la entidad inversionista en el patrimonio de la sociedad emisora. El aumento
o disminucin del patrimonio como consecuencia de la regularizacin efectuada, debe
entenderse vigente desde el inicio del ejercicio contable a que se ha hecho referencia.
88
DIVISION DE CONTABILIDAD J - 03
MOVIMIENTO ECONMICO
NOTAS EXPLICATIVAS
Para el cargo por actualizacin de bienes de uso se debe(n) utilizar la(s) cuenta(s) que
corresponda(n) conforme a la naturaleza de los bienes que posee la entidad.
Los bienes de uso provenientes del ao anterior, y los adquiridos en el primer semestre del
ejercicio contable respectivo, deben actualizarse de acuerdo con el ndice de actualizacin
anual.
Los bienes de uso adquiridos en el segundo semestre del ejercicio contable respectivo, no
deben actualizarse.
89
DIVISION DE CONTABILIDAD J - 04
MOVIMIENTO ECONMICO
NOTAS EXPLICATIVAS
El abono por la actualizacin de la deuda debe reflejarse en las cuentas de deuda que
correspondan conforme a la naturaleza de las obligaciones contradas por la entidad.
90
DIVISION DE CONTABILIDAD J - 05
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
NOTAS EXPLICATIVAS
91
DIVISION DE CONTABILIDAD J - 05
92
DIVISION DE CONTABILIDAD J - 06
MOVIMIENTOS ECONMICOS
NOTAS EXPLICATIVAS
El clculo de la depreciacin debe efectuarse sobre la base de los saldos actualizados de las
cuentas de bienes de uso sujetos a desgaste y de las respectivas cuentas de valuacin.
Los bienes de uso depreciables provenientes del ao anterior, y los adquiridos en el primer
semestre del ejercicio contable respectivo, deben depreciarse por todo el ao.
Los bienes de uso depreciables adquiridos en el segundo semestre del ejercicio contable
no deben depreciarse en dicho ejercicio.
En el ejercicio siguiente a aqul en que se extinga la vida til estimada de las especies,
las cuentas de bienes de uso depreciables y las respectivas cuentas de valuacin deben
ajustarse.
93
DIVISION DE CONTABILIDAD J - 07
MOVIMIENTO ECONMICO
NOTAS EXPLICATIVAS
Los bienes intangibles provenientes del ao anterior, y los adquiridos en el primer semestre
del ejercicio contable respectivo, deben actualizarse de acuerdo con el ndice de actualizacin
anual.
Los bienes intangibles adquiridos en el segundo semestre del ejercicio contable respectivo,
no deben actualizarse.
94
DIVISION DE CONTABILIDAD K - 02
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
NOTA EXPLICATIVA
Los cheques recibidos en parte de pago que no pueden hacerse efectivos por falta de
fondos u otras causales, originarn una regularizacin de las disponibilidades y constituirn
un deudor en la cuenta 11601 Documentos Protestados.
95
DIVISION DE CONTABILIDAD K - 03
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
NOTAS EXPLICATIVAS
Los cheques girados y no cobrados dentro de los plazos legales establecidos, originarn
una regularizacin de las disponibilidades y un reconocimiento de la obligacin en la cuenta
21601 Documentos Caducados.
96
DIVISION DE CONTABILIDAD K - 04
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
MOVIMIENTO ECONOMICO
NOTA EXPLICATIVA
Los crditos activos que no se hagan efectivo a la fecha de vencimiento, debern traspasarse
a la cuenta 12402 Deudores en Cobranza Judicial cuando se proceda a las acciones
judiciales de cobro.
97
DIVISION DE CONTABILIDAD K - 05
MOVIMIENTOS ECONOMICOS
NOTAS EXPLICATIVAS
Comprobado en forma fehaciente por los rganos competentes y por los medios que establece
la ley, que no existe mrito para perseguir la responsabilidad pecuniaria de los presuntos
inculpados por la ocurrencia de un caso fortuito o de fuerza mayor, debe concluirse que
no existe deuda y, por ende, deudor; correspondiendo en este caso castigar la parte del
activo que experiment la prdida o el dao mediante un cargo a gastos patrimoniales y
con abono a la cuenta de valuacin del patrimonio que corresponda.
98
DIVISION DE CONTABILIDAD K - 06
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Faltante de fondos.
NOTAS EXPLICATIVAS
Comprobado en forma fehaciente por los rganos competentes y por los medios que establece
la ley, que no existe mrito para perseguir la responsabilidad pecuniaria de los presuntos
inculpados por la ocurrencia de un caso fortuito o de causa mayor, debe concluirse que
no existe deuda y, por ende, deudor; correspondiendo en este caso castigar la parte del
activo que experiment la prdida o el dao mediante un cargo a Gastos Patrimoniales. La
regularizacin de la cuenta 11602 Detrimento de Recursos Disponibles debe contabilizarse
con cargo a Acreedores Presupuestarios.
99
DIVISION DE CONTABILIDAD K - 07
MOVIMIENTOS ECONOMICOS
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
100
DIVISION DE CONTABILIDAD K - 07
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
MOVIMIENTO ECONOMICO
NOTAS EXPLICATIVAS
Acreditada la responsabilidad que les afecta a los causantes del detrimento patrimonial a
travs de sentencia derivada de un proceso incoado ante el Tribunal de Cuentas o ante
los Tribunales Ordinarios de Justicia, se debe cargar la cuenta destinada al registro de
los deudores por el monto de la sancin pecuniaria, con abono a la cuenta habilitada para
complementar la valuacin del patrimonio. Las diferencias que se pudieran producir se
deben contabilizar en las cuentas de Ingresos y Gastos Patrimoniales que corresponda.
En el momento en que los deudores hagan efectivo en forma parcial o total el reintegro,
reposicin o indemnizacin de los perjuicios, sea en dinero o en especies, se deben cargar
la(s) cuenta(s) del activo que corresponda(n), con abono a la cuenta destinada al registro
de los deudores.
Los intereses y/o reajustes establecidos en la sentencia a firme, como asimismo los nuevos
incrementos por estos conceptos a la deuda original, deben contabilizarse en cuentas de
Ingresos Patrimoniales.
101
DIVISION DE CONTABILIDAD K - 07
Cuando se hayan agotado las instancias legales de cobro y la entidad adopte la decisin
de castigar las deudas incobrables, acto que requiere de una norma legal que lo autorice,
la prdida se debe cargar a una cuenta de Gastos Patrimoniales, con abono a la cuenta
que registra los deudores.
102
DIVISION DE CONTABILIDAD K - 08
Ingresos de fondos
103
DIVISION DE CONTABILIDAD K - 09
MOVIMIENTO ECONOMICO
NOTA EXPLICATIVA
Los crditos activos calificados como incobrables por la autoridad competente, slo
pueden ser castigados cuando exista una norma legal que as lo autorice, en cuyo caso el
menoscabo patrimonial que se origine debe contabilizarse como Gasto Patrimonial.
104
DIVISION DE CONTABILIDAD L - 01
NOTA EXPLICATIVA
Al inicio de cada ejercicio contable los saldos del ao anterior de las cuentas de Deudores
y Acreedores Presupuestarios, deben traspasarse a las cuentas Ingresos por Percibir y
Deuda Flotante,respectivamente conforme lo determinado por el Clasificador Presupuestario
vigente.
105
DIVISION DE CONTABILIDAD L - 02
MOVIMIENTO DE CIERRE
NOTAS EXPLICATIVAS
Los saldos de las cuentas de Deudores Presupuestarios deben traspasarse al trmino del
ejercicio contable a la cuenta 12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios.
106
DIVISION DE CONTABILIDAD L - 03
MOVIMIENTO DE CIERRE
NOTA EXPLICATIVA
Al inicio del ejercicio, la cuenta 31103 Resultado del Ejercicio, del ao anterior, debe
traspasarse a la cuenta 31102 Resultados Acumulados.
107
DIVISION DE CONTABILIDAD L - 04
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
NOTA EXPLICATIVA
108
DIVISION DE CONTABILIDAD M - 01
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Egreso de fondos.
MOVIMIENTOS ECONOMICOS
109
DIVISION DE CONTABILIDAD M - 01
NOTAS EXPLICATIVAS
110
DIVISION DE CONTABILIDAD M - 02
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Egreso de fondos.
111
DIVISION DE CONTABILIDAD M - 02
MOVIMIENTOS ECONOMICOS
NOTAS EXPLICATIVAS
112
DIVISION DE CONTABILIDAD N - 01
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Egreso de fondos.
113
REFERENCIAS LEGALES
REFERENCIAS LEGALES
(Leyes)
LEYES N:
18.220 Establece normas para que las Instituciones de Previsin puedan celebrar
convenios con Instituciones Financieras y Entidades del Estado para la
percepcin de derechos y pago de beneficios.
18.383 Modifica ley que establece procedimiento ante los Juzgados de Polica
Local.
DECRETOS DE:
CIRCULAR
S.I.I. N 35, DE 1985 Reitera instrucciones respecto de contratacin de
personal a honorarios por parte de Organismos
Pblicos.