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Informedeauditoria
DEACUERDOALASNIASESGRUPO7
ManuelOrtaPrez,IgnacioSnchez
MejasHerreroyMiguelIsasiFernndezde
Bobadilla
EVALUACINDELAEVIDENCIA
Examinarla
evidencia
obtenidayhacer
unjuiciopara
determinarsiesa OPININDE INFORME
evidenciaqueha AUDITORIA
recaudadoes
suficientey
adecuada.
NIASES
(700.11)
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
@ManuelOrta,MiguelIsasiyI.sanchez
Mejias 1
03/02/2017
ENTORNO
PROGRAMA
AUDITORIA
PLANDE
EVIDENCIA
AUDITORIA
SISTEMA
RIESGO CONTROL CCAA
INTERNO
EVALUAR
INFORMEDE
AUDITORIA
AUDITOR
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
LAEVIDENCIAOBTENIDA
Eselresultadodelaaplicacindelosprocedimientosde
auditora,y
Eslaqueproporcionaalauditorlabaseparaopinarsobrela
razonabilidaddelaspartidasdelascuentasanualesquerevisa
(haquedadorecogidaenlospapelesdetrabajo).
Enlospapelesdetrabajoesdonde
encontramoslafuenteparadecidirla
opinindeauditoraypararedactarel
informe.
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Mejias 2
03/02/2017
Antesdeemitirunaopinin:
Comprobarquetodoeltrabajose
hacompletado.
Revisarlos Verificarquelosprocedimientos
aplicadosconcuerdanconlos
papeles indicadosenelprogramade
conobjeto trabajo.
Decidirsidisponedeuna
de: evidenciamnimaquecumplalas
caractersticasquedefinimos,es
decir,seasuficienteyadecuada.
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Artculo5.LEYDEAUDITORIA
Esundocumentomercantilquedeberincluir,comomnimo,
elsiguientecontenido:
MARCODE
REFERENCIA
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Mejias 3
03/02/2017
a) Identificacinde
Laentidadauditada,
Delascuentasanualesquesonobjetodelaauditora,
Delmarconormativodeinformacinfinancieraqueseaplicensu
elaboracin,
Ensucaso,delaspersonasfsicasojurdicasqueencargaroneltrabajo
Referenciaaquelascuentasanualeshansidoformuladasporelrganode
administracindelaentidadauditada.
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b)Descripcingeneraldelalcancedelaauditorarealizadaconreferenciaa
Lasnormasdeauditoraconformealascualesstasehallevadoacabo
Y,ensucaso,delosprocedimientos previstosenellasquenohayasido
posibleaplicar comoconsecuenciadecualquierlimitacinpuestade
manifiestoeneldesarrollodelaauditora.
Seinformarsobrelaresponsabilidad delauditordecuentasosociedadde
auditoradeexpresarunaopininsobrelascitadascuentasensuconjunto.
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Mejias 4
03/02/2017
C) Explicacin
Dequelaauditorasehaplanificadoyejecutadoconelfindeobteneruna
seguridadrazonabledequelascuentasanualesestnlibresde
incorreccionesmateriales,incluidaslasderivadasdelfraude.
Asimismo,sedescribirnlosriesgosconsideradosmssignificativosdela
existenciadeincorreccionesmateriales,incluidaslasdebidasafraude,un
resumendelasrespuestasdelauditoradichosriesgosy,ensucaso,delas
observacionesesencialesderivadasdelosmencionadosriesgos.
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d) Declaracin
Dequenosehanprestadoserviciosdistintosalosdelaauditoradelas
cuentasanualesoconcurridosituacionesocircunstanciasquehayan
afectadoalanecesariaindependenciadelauditorosociedaddeauditora,
deacuerdoconelrgimenreguladoenlassecciones1.y2.delcaptulo
IIIdelttuloI.
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Mejias 5
03/02/2017
e) Unaopinintcnica
enlaquesemanifestar,deformaclarayprecisa,silascuentasanuales
ofrecenlaimagenfieldelpatrimonio,delasituacinfinancieraydelos
resultadosdelaentidadauditada,deacuerdoconelmarconormativode
informacinfinancieraqueresultedeaplicaciny,enparticular,conlos
principiosycriterioscontablescontenidosenelmismo.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
Modalidades
Cuandonoexistansalvedadeslaopininserfavorable.
Enelcasodequeexistantalessalvedades,debernreflejarsetodasellasenel
informeylaopinintcnicaserconsalvedades,desfavorableodenegada.
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Mejias 6
03/02/2017
Asimismo
Seindicarn,ensucaso,lasposiblesincertidumbressignificativaso
materialesrelacionadasconhechosocondicionesquepudieransuscitar
dudassignificativassobrelacapacidaddelaentidadauditadapara
continuarcomoempresaenfuncionamiento.
Tambinseharreferenciaalascuestionesque,noconstituyendouna
salvedad,elauditordecuentasdebaoconsiderenecesariodestacarafin
deenfatizarlas.
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f) Unaopininsobrelaconcordanciaonodelinformedegestin
conlascuentascorrespondientesalmismoejercicio,enelcasodequeel
citadoinformedegestinacompaealascuentasanuales.
Asimismo,seincluirunaopininsobresielcontenidoypresentacinde
dichoinformedegestinesconformeconlorequeridoporlanormativa
queresultedeaplicacin,yseindicarn,ensucaso,lasincorrecciones
materialesquesehubiesendetectadoaesterespecto.
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Mejias 7
03/02/2017
g) Fechayfirmadequienoquieneslohubieranrealizado.
Lafechadelinformedeauditoraseraquellaenqueelauditordecuentas
olasociedaddeauditorahancompletadolosprocedimientosdeauditora
necesariosparaformarseunaopininsobrelascuentasanuales.
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Elinformedeauditoria
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Mejias 8
03/02/2017
Eseldocumentoqueemiteelauditor:
Paraexpresarsuopininacercade
Enelquecomunicaladescripcin
larazonabilidadconlaque
deltrabajoefectuadoyelresultado
representanlasCuentasAnualesde
desusinvestigaciones.
laempresaauditadalaimagenfiel y
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FUNDAMENTAL
Esundocumentoenelquesedescribeelalcancedeltrabajoefectuadoporelauditoryse
expresasuopininprofesionalsobrelasmismas,deacuerdoconloestablecidoenLAC,su
reglamentodesudesarrolloylasNormasdeAuditoradeaplicacinenEspaa.
ElLAClodefinecomoundocumentomercantil,queen
casodedepsitoenelRegistroMercantil,tendrla
consideracinadems,dedocumentopblico.
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Mejias 9
03/02/2017
Normativaespaolarelativa
Seagrupaenlas
NIAES700a720 Ejercicioseconmicosqueseiniciena
dondese REVISADAS ENTRADAENVIGOR partirdel17dejuniode2016,
encuentran:
Los Losdiversos
requerimientos tiposde nfasis
Lainclusinde
paralaemisin opininquese Otrascuestiones
prrafos
delinforme, puedeemitir
adicionales
estructuray (opinin
contenido. modificada)y
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Mejias 10
03/02/2017
Requerimientos
El auditor tiene la responsabilidad de formarse una opinin sobre los estados financieros.
Req.1yss
Debe conocer la estructura y contenido del informe de auditora emitido como resultado de
una auditora de cuentas anuales.
La NIA 701 trata de la responsabilidad de comunicar las cuestiones clave de la auditora.
La NIA 705 y la NIA 706 tratan del modo en que la estructura y el contenido del informe de
auditora se ven afectados cuando el auditor expresa una opinin modificada o incluye un
prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditora.
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Requerimientos
Losobjetivosdelauditorson:
Laformacindeunaopininsobrelascuentasanuales,basadaenlaevidencia,y
Req.6 Laexpresindedichaopininconclaridadmediantelaemisindeuninformeescritoendondedebede
sustentarsuopinin.
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Mejias 11
03/02/2017
Requerimiento 11
Elauditorseformarunaopininsobresilosestadosfinancieroshansidopreparados,entodos
losaspectosmateriales,deconformidadconelmarcodeinformacinfinancieraaplicable.
Elauditorconcluirsihaobtenidounaseguridadrazonablesobresilosestadosfinancierosensu
conjuntoestnlibresdeincorreccinmaterial,debidaafraudeoerror.Dichaconclusintendr
encuenta:
(a)laconclusindelauditor,deconformidadconlaNIA330,sobresisehaobtenidoevidenciade
auditorasuficienteyadecuada;
(b)laconclusindelauditor,deconformidadconlaNIA450,sobresilasincorreccionesnocorregidas
sonmateriales,individualmenteodeformaagregada
(c)Evaluarsilosestadosfinancieroshansidopreparados,entodoslosaspectosmateriales,de
conformidadconlosrequerimientosdelmarcodeinformacinfinancieraaplicable.
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Requerimiento12
Elauditorevaluarsilosestadosfinancieroshansidopreparados,entodoslosaspectos
materiales,deconformidadconlosrequerimientosdelmarcodeinformacinfinanciera
aplicable.Dichaevaluacintendrtambinenconsideracinlosaspectoscualitativosdelas
prcticascontablesdelaentidad,incluidoslosindicadoresdeposiblesesgoenlosjuiciosdela
direccin
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Mejias 12
03/02/2017
TiposdeOpinindel
InformedeAuditora
(Req.1617):
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Cuandoseconcluyaquelas
CCAAensuconjunto
Opininno Sehanpreparado,entodoslos
aspectosmateriales,deacuerdo
modificada(o conelmarcodeinformacin
favorable). financieraaplicable.
Opininmodificada Noestnlibresdeincorreccin
materialocuandonosepueda
(consalvedades, obtenerevidenciasuficientey
adversaodenegada). adecuadaparapoderconcluir.
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Mejias 13
03/02/2017
ELEMENTOSBSICOS
DELINFORME(Req.20y
ss.)
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ELINFORMEDEAUDITORIASERESCRITO(Req.20)
ELEMENTOS
BSICOSDEL OPININ
FUNDAMENTO
OPININ
EMPRESAENFTO
INFORME
OTRASCUESTIONES CAMBIOSIMPORTANTESY
CAMBIOSDEORDEN
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Mejias 14
03/02/2017
Objetivodelarecientereforma
Mejorarelvalorcomunicativodelinforme.
Adecuarloalsistemadeinformacincontableinternacional
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Titulo
Destinatario
Informesobrelascuentasanuales
Informehasta ApartadoIntroductorio
ahora ResponsabilidaddeladireccinenrelacinconlosEEFF
Responsabilidaddelauditor
Opinindelauditor
Otrasresponsabilidadesdeinformacin
DireccindelauditorynmerodeROAC Firmadelauditor
Fechadelinformedeauditora
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Mejias 15
03/02/2017
Titulo
Destinatario
Informesobrelascuentasanuales
Opinindelauditor ApartadoIntroductorio
Informenuevo Fundamentosdelaopinin
CUESTIONESCLAVEDEAUDITORIA
EMPRESAENFUNCIONAMIENTO OTRAINFORMACIN
ResponsabilidaddeladireccinenrelacinconlosEEFF
Responsabilidaddelauditor
Informesobreotrosrequerimientoslegalesyreglamentarios
DireccindelauditorynmerodeROAC Firmadelauditor
Fechadelinformedeauditora
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Ttulo
DeberidentificarsecomoINFORMEDEAUDITORADECUENTASANUALESEMITIDOPORUN
AUDITORINDEPENDIENTEconobjetodedistinguirlodelosinformesdesobreotrostrabajosde
revisinyverificacindeestadosodocumentoscontables.
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Mejias 16
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Destinatario.
1. Normalmente,elmximorganoderepresentacindelaentidad(accionistasosocios).
2. Sinofueronestoslosquerealizaronelencargo,habrqueidentificaraquinhubiese
efectuadoelnombramientodelauditor.
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PRIMERANOVEDAD
PORESTE OPININ
FUNDAMENTO
DELA
ORDEN OPININ
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Mejias 17
03/02/2017
Opinindelauditor
IncluirTAMBIN:
1. Identificaralaentidadcuyosestadosfinancieroshan
sidoauditados;
2. Manifestarquelosestadosfinancieroshansido Ennuestraopinin,losestadosfinancieros
auditados;
adjuntosexpresanlaimagenfielde[]de
3. Identificarelttulodecadaestadoquecomprenden conformidadcon[elmarcodeinformacin
losestadosfinancieros; financieraaplicable].
4. Remitiralasnotasexplicativas,ascomoalresumen
delaspolticascontablessignificativas;y
5. Especificarlafechaoelperiodoquecubrecadauno
delosestadosfinancierosquecomprendenlosestados
financieros.
ANTIGUOPARRAFO
INTRODUCTORIO
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FUNDAMENTODELAOPININ
SALVEDADES
NOVEDAD 1. Manifiestequelaauditorasellevacabodeconformidadcon
lasNormasInternacionalesdeAuditora
2. Hagareferenciaalaseccindelinformedeauditoraenlaque
sedescribanlasresponsabilidadesdelauditordeconformidad
conlasNIA
3. Incluyaunadeclaracindequeelauditoresindependientede
laentidaddeconformidadconlosrequerimientosdetica
4. Manifiestesielauditorconsideraquelaevidenciadeauditora
quehaobtenidoproporcionaunabasesuficienteyadecuada
paralaopinindelauditor.
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Mejias 18
03/02/2017
EMPRESAENFUNCIONAMIENTO
Cuandoseaaplicable,elauditorinformardeconformidadconlaNIA570(Revisada).
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CUESTIONESCLAVEDEAUDITORIA (CCA)
Elauditorcomunicarlas
cuestionesclavedela
CCA
auditoradeconformidad
conlaNIA701 QuSONLASCUESTIONESCLAVEDE
AUDITORIA?
QuinDEBEINFORMAR?
COTIZADAS=EIP
NOEIP
DequDEBEINFORMAR?
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Mejias 19
03/02/2017
OTRAINFORMACIN
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Responsabilidaddeladireccinen
relacinconlascuentasanuales
Mencinalosresponsablesdelaformulacindelascuentasanuales,indicando
ANTES
Laresponsabilidaddesupreparacinypresentacinparamostrarlaimagenfiel,deacuerdo
conelmarcodeinformacinfinancieraaplicable,ascomodelcontrolinternonecesariopara
supreparacin,libredeincorreccinmaterialdebidaafraudeuerror
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Mejias 20
03/02/2017
Responsabilidaddeladireccinen
relacinconlascuentasanuales
Mencinalosresponsablesdelaformulacindelascuentasanuales,indicando
AHORA
a) Lapreparacindelosestadosfinancierosdeconformidadconelmarcodeinformacin
financieraaplicable,ydelcontrolinternoqueladireccinconsiderenecesarioparapermitirla
preparacindeestadosfinancieroslibresdeincorreccinmaterial,debidaafraudeoerror;y
b) Lavaloracindelacapacidaddelaentidadparacontinuarcomoempresaenfuncionamientoy
desiesadecuadoutilizarelprincipiocontabledeempresaenfuncionamientoascomola
revelacin,ensucaso,delascuestionesrelacionadasconlaEmpresaenfuncionamiento.
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Responsabilidaddelauditor.
ANTES
1.Expresarunaopininsobrelascuentasanualesbasadaenlaauditora.
2.INDICAR:
1. Quelaauditorasellevacabodeacuerdoalanormativareguladoraauditoravigente
enEspaayquefueplanificada yejecutada conelfindeobtenerunaseguridad
razonabledequelascuentasanuales,ensuconjunto,estnlibresdeincorreccin
materialyseincluirunabrevedescripcindeltrabajodeauditora.
2. Sielauditorconsiderasilaevidenciaobtenidaessuficienteyadecuadaparaformarse
unaopinin.
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Mejias 21
03/02/2017
AHORA Manifestarque
Losobjetivosdelauditorson:
Obtenerunaseguridadrazonablesobresilosestadosfinancierosensuconjuntoestnlibres
deincorreccinmaterial,debidaafraudeoerror;y
Emitiruninformedeauditoraquecontengalaopinindelauditor.
Unaseguridadrazonableesunaltogradodeseguridadperonogarantizaqueunaauditora
realizadadeconformidadconlasNIAsiempredetecteunaincorreccinmaterialcuandoexiste
Lasincorreccionespuedendeberseafraudeoerroryalternativamente:
Describir queseconsideranmaterialessi,individualmenteodeformaagregada,puede
preverserazonablementequeinfluyanenlasdecisioneseconmicasquelosusuariostoman
basndoseenesosestadosfinancieros;o
Proporcionarunadefinicinodescripcindelaimportanciarelativadeconformidadconel
marcodeinformacinfinancieraaplicable.
ComopartedeunaauditoradeconformidadconlasNIA,elauditoraplicasujuicioprofesional
ymantieneunaactituddeescepticismoprofesionaldurantetodalaauditora;
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Describirlaauditoraindicandoquelas
responsabilidadesdelauditorson:
1. Identificaryvalorarlosriesgosdeincorreccinmaterialenlosestadosfinancieros.
2. Obtenerconocimientodelcontrolinternorelevanteparalaauditoraconelfindedisearprocedimientosdeauditoraque
seanadecuadosenfuncindelascircunstancias,ynoconlafinalidaddeexpresarunaopininsobrelaeficaciadelcontrol
internodelaentidad.
3. Evaluarlaadecuacindelaspolticascontablesaplicadasylarazonabilidaddelasestimacionescontablesyla
correspondienteinformacinreveladaporladireccin.
4. Concluirsobreloadecuadodelautilizacin,porladireccin,delprincipiocontabledeempresaenfuncionamientoy
determinar,sobrelabasedelaevidenciadeauditoraobtenida,siexisteonounaincertidumbrematerialrelacionadacon
hechosoconcondicionesquepuedangenerardudassignificativassobrelacapacidaddelaentidadparacontinuarcomo
empresaenfuncionamiento.
1. Llamelaatencinenelinformedeauditorasobrelacorrespondienteinformacinreveladaenlosestadosfinancieroso,
2. Sidichasrevelacionesnosonadecuadas,emitaunaopininmodificada.
5. Cuandolosestadosfinancierossepreparendeconformidadconunmarcodeimagenfiel,evaluarlapresentacinglobal,la
estructurayelcontenidodelosestadosfinancierosydesusnotasexplicativas,ysilosestadosfinancierosrepresentanlas
transaccionesyhechossubyacentesdeunmodoquelogrenlapresentacinfiel.
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Mejias 22
03/02/2017
Ubicacin
DECISIONDEL
AUDITOR
Enelcuerpodel
informedeauditora,
DOBLEPOSIBILIDAD
Enestecasoel
Enunanexodel informedeauditora
informedeauditora, harreferenciaal
anexo
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Informesobreotrosrequerimientos
legalesyreglamentarios
SienelInformedeAuditoraelauditorcumpleOTRASRESPONSABILIDADESDEINFORMACIN
INCLUIRAAL
MENOSLO
SIGUIENTE
Informeadicionalparalacomisinde
auditora,
ENLASEIP Periododecontratacin
Serviciosprestados
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
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Mejias 23
03/02/2017
Firmadelauditor.
Elinformedebeserfirmadoporelauditordecuentasquehubieradirigidoeltrabajo.
Enelcasodesociedadesdeauditora,lafirmacorresponderalauditordecuentasdesignado
pararealizareltrabajoennombredelamisma.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
Fechadelinformedeauditora.
Noseranterioraladehaberobtenidotodalaevidencianecesaria.
Determinarhastaqumomentoelauditorharealizadoprocedimientosrelativosarevisinde
hechosposterioresquepudieranafectaralascuentasanualesexaminadas.
Serposterioralafechadeformulacindelascuentasanuales.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
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Mejias 24
03/02/2017
Direccindelauditory
nmerodeROAC
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Nombredelsociodelencargo
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Mejias 25
03/02/2017
Comparativademodelosdeinformedeauditora
INFORMEDEAUDITORADECUENTASANUALESEMITIDOPOR INFORMEDEAUDITORAINDEPENDIENTEDECUENTASANUALES
UNAUDITORINDEPENDIENTE
Informesobrelascuentasanuales
Informesobrelascuentasanuales
Opininconsalvedades
Responsabilidaddelosadministradoresenrelacinconlas Fundamentosdelaopinin
cuentasanuales EMPRESAENFUNCIONAMIENTO
Responsabilidad del auditor CUESTIONESCLAVEDEAUDITORIA
Opinin OTRAINFORMCION
Informesobreotrosrequerimientoslegalesyreglamentarios Responsabilidaddelosadministradoresenrelacinconlascuentasanuales
Responsabilidaddelauditor
Firmadelauditor
Fechadelinformedeauditora
DireccindelauditorynROAC Informesobreotrosrequerimientoslegalesyreglamentarios
Nombredelauditor
Firmadelauditor
Fechadelinformedeauditora
DireccindelauditorynROAC
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
Ejemplos
Ejemplo1:Informedeauditorasobrecuentasanualesdeunaentidaddeinterspblicoformuladasde
conformidadconelmarconormativodeinformacinfinancieraaplicableenEspaa.(Informeprevistoen
elartculo35delaLAC).
Ejemplo2:Informedeauditorasobrecuentasanualesconsolidadasdeungrupoformadoporuna
entidaddeinterspblicoysussociedadesdependientes,formuladasdeconformidadconunmarcode
informacinfinancieraaplicableenEspaa(enestecaso,NormasInternacionalesdeInformacin
FinancieraadoptadasporlaUninEuropea(NIIFUE)).(Informeprevistoenelartculo35delaLAC).
Ejemplo3:Informedeauditorasobrecuentasanualesdeunaentidadquenoesdeinterspblico
formuladasdeconformidadconelmarconormativodeinformacinfinancieraaplicableenEspaa.
(Informeprevistoenelartculo5delaLACenelquealosefectosdelaresponsabilidaddelauditorse
hacereferenciaaunAnexodelinforme).
Ejemplo4:(Modelosuprimido).
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
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Mejias 26
03/02/2017
EJEMPLO3
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
INFORMEDEAUDITORADECUENTASANUALESEMITIDOPORUNAUDITOR
INDEPENDIENTE
Opinin
Hemos auditado las cuentas anuales de ABC, S.A., (la Sociedad), que comprenden el balance a 31 de diciembre de 20X1,
la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la
memoria correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha.
En nuestra opinin, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 20X1, as como de sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de
informacin financiera que resulta de aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el
mismo.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
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Mejias 27
03/02/2017
Fundamentodelaopinin
Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con la normativa reguladora de auditora de cuentas vigente en
Espaa. Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen ms adelante en la seccin
Responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de las cuentas anuales de nuestro informe.
Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de tica, incluidos los de independencia,
que son aplicables a nuestra auditora de las cuentas anuales en Espaa segn lo exigido por la normativa reguladora de
la actividad de auditora de cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditora de
cuentas ni han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada normativa
reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya visto comprometida.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinin.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
@ManuelOrta,MiguelIsasiyI.sanchez
Mejias 28
03/02/2017
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
@ManuelOrta,MiguelIsasiyI.sanchez
Mejias 29
03/02/2017
[Nombre]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor y nmero de Registro Oficial de Auditores de Cuentas del auditor de cuentas o sociedad de
auditora]
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
CNMV
Hay acceso a Informes
Registro mercantil
Hay acceso a cuentas anuales e informes de auditora
SABI
03/02/2017
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Mejias 30
03/02/2017
CUESTIONESCLAVEDE
AUDITORIA(CCA)
NIA701
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
CUESTIONESCLAVEDEAUDITORIA (CCA)
Elauditorcomunicarlas
cuestionesclavedela
CCA
auditoradeconformidad
conlaNIA701 QuSONLASCUESTIONESCLAVEDE
AUDITORIA?
QuinDEBEINFORMAR?
COTIZADAS=EIP
NOEIP
DequDEBEINFORMAR?
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Mejias 31
03/02/2017
Cuestionesclavedelaauditora:
Aquellascuestionesque,segneljuicioprofesionaldelauditor,hansidodelamayor
significatividad enlaauditoradelosestadosfinancierosdelperiodoactual.
Lascuestionesclavedelaauditoraseseleccionanentrelascuestionescomunicadasalos
responsablesdelgobiernodelaentidad.
Identificarlascuestiones
clavedeauditoria QUIZSHABRAQUELLAMARLAS
Describirlascuestiones CUESTIONESSUPERCLAVEDE
clavedeauditoria AUDITORIA
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
ComodeterminarlasCCA
9. Elauditordeterminar,entrelascuestionescomunicadasalosresponsablesdelgobiernode
laentidadaquellasquehayanrequeridoatencinsignificativadelauditoralrealizarla
auditora.Parasudeterminacin,elauditortendrencuentalosiguiente:
a) Lasreasdemayorriesgovaloradodeincorreccinmaterial,olosriesgossignificativosidentificados
deconformidadconlaNIA315(Revisada).
b) Losjuiciossignificativosdelauditorenrelacinconlasreasdelosestadosfinancierosquehan
requeridojuiciossignificativosdeladireccin,incluyendolasestimacionescontablesparalasquese
haidentificadoungradoelevadodeincertidumbreenlaestimacin.
c) Elefectoenlaauditoradehechosotransaccionessignificativosquehantenidolugarduranteel
periodo.
10. Elauditordeterminarentrelascuestionesidentificadasdeconformidadconel
apartado9lasquehansidodelamayorsignificatividadenlaauditoradelosestados
financierosdelperiodoactualyqueson,enconsecuencia,lascuestionesclavedela
auditora.
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Mejias 32
03/02/2017
Reflexinclaveinicial
En la auditora de las entidades que no tienen la consideracin de inters pblico
nicamente ser obligatorio lo establecido en el apartado 9.a) y dems apartados
concordantes aplicables.
No obstante, de forma voluntaria podrn tenerse en cuenta tambin las circunstancias
previstas en las letras b) y c) de dicho apartado 9, en cuyo caso los requerimientos de la NIA
deben aplicarse en su totalidad. De acuerdo con ello, las referencias en la Norma a
Cuestiones claves de auditora deben entenderse realizadas a Aspectos ms relevantes
de la auditora, por lo que debe sustituirse una expresin por la otra en el informe a emitir y
aplicar el mismo tratamiento establecido en los distintos apartados de la norma, salvo en el
caso de que se aplicara de forma voluntaria lo establecido en las letras b) o c) del citado
apartado.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
Describirlascuestionesclavede
auditoria
Porqulacuestinfuedelamayor
significatividad
CCA Cmoseabordlacuestinenla
Cuestionesque
(LASDEMAYOR auditora
SIGNIFICATIVIDAD) Incluirunareferenciaala
exigieronuna
mayoratencin informacincorrespondienteenlos
porpartedel estadosfinancieros
auditoral
Cuestiones
realizarla
comunicadasa
auditoria
ladireccin
TOMADODE:
NuevoInformedeAuditora
Mayortransparenciaeinformacinmsrelevante.
KPMGESPAA
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
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Mejias 33
03/02/2017
Ladescripcin deunacuestinclavedeauditora
Cumplirlosobjetivosdelosrequerimientosdela
normativasisecaracterizaporlosiguiente:
Sebasaenhechos
SeadaptaalascircunstanciasespecficasdelaSociedad
Esconcisaynocontienelenguajeexcesivamentetcnico
Contienedetallessuficientesparacomprendercmoseabordlacuestin
Lasdescripcionesgenricas deaspectosclave,es
evidentequenocumpliranconlosrequerimientos.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
EJEMPLOSC.C.A.
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Mejias 34
03/02/2017
EmitidoporKPMGenelReinoUnidocorrespondienteal
Fragmentode periodode53semanasterminadoel3deenerode2015
informealos
accionistasde
Greggsplc
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
Elriesgo
1. LosnivelessignificativosdeinmovilizadomaterialmantenidoporelGrupoqueincluye
activosenmsde1.600establecimientossuponenlaexistenciadenumerosasunidades
generadorasdeefectivo(esdecir,tiendas)que,demaneraindependiente,exponenal
Grupoaunriesgodequeelvalorenlibrosdelinmovilizadomaterialnoserecupereensu
totalidadyaseamediantelaactividadfuturaomedianteelvalorobtenidoenlaenajenacin
odisposicinporotrava.
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Mejias 35
03/02/2017
Elriesgo
2. Adicionalmente,traseldeteriorodevalorde4millGBPregistradoen2013yladecisin
anunciadaenelejercicioencursodecerrarlasseccionesdepanaderadeloslocales,loque
sehavistocontrarrestadoporunamejorasignificativaenlosresultadosdelGrupoen2014,
existeunriesgomayordequeseproduzcandeteriorosdevaloradicionalesenalgunas
tiendasmientrasque,enotras,esposiblequesereviertandeteriorosdelvalor
anteriormenteregistrados.Estoincluyeelriesgodequelosactivosobsoletosporejemplo,
terrenosyedificiosquesonexcedentarios,incluyanhiptesissobreelimporterecuperable
quepuedenhabercambiadoconeltiempoyaquelasintencionescambianysedisponede
msinformacin.
3. Determinarelniveldedeteriorodelvalorycualquierreversindeldeteriorodelvalor
implicapreverydescontarflujosdeefectivofuturosyestimarlosimportesrecuperablesque
soninherentementeinciertos.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
Respuestadelauditor
1. Nuestrosprocedimientosdeauditoraconsistieron,entreotros,enlaconsideracindel
riesgodedeteriorodelvalorasociadoalossiguientestiposdistintosdeactivos:
2. Conrespectoalastiendasquecontinanoperando,evaluamosycuestionamosdeforma
crticaelmodelodedeteriorodelvalordelGrupo.Seconsideraronlasprevisionesdelos
flujosdeefectivodescontadosdemaneraindividualparacadatiendaysidichasprevisiones
respaldabanelvalorenlibrosdelosactivoscorrespondientes,ascomolanecesidadde
revertiralgndeteriorodevalorregistradoenejerciciosanteriores.Evaluamoslas
previsionesdeflujosdeefectivocomparandolosresultadoshistricosdeesastiendascon
lospresupuestosdelGrupo.Evaluamoslaidoneidaddelatasadedescuentoyla
comparamosconlasutilizadasporotrasentidadesminoristasnacionales.Efectuamosun
anlisisdesensibilidaddelastasasdedescuentoydelasprevisionesdeflujosdeefectivoy
consideramoselimpactoeneldeteriorodelvalorregistrado.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
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Mejias 36
03/02/2017
Respuestadelauditor
3. Conrespectoadeteriorosdelvalordeactivosconcretosdeinmovilizadomaterial,evaluamos
deformacrticalaidentificacin,porpartedelGrupo,delosactivosobsoletosyevaluamos
deformacrticasiesosactivostenanunvalorrecuperableounusofuturoenlaactividadde
laentidady,parahacerlo,recurrimosanuestrosconocimientosdelGrupoyalaexperiencia
previaadquirida.
4. Conrespectoalosterrenosyedificiosenpropiedadquehansidoidentificadoscomo
excedentariosyconlosquenosenegocia,consideramossielvalorenlibrosdelosterrenos
ylosedificioseraapropiadotomandocomoreferenciaindicadoresdemercadocomo
valoracionesdetercerosyofertasdecomprarecibidas.Seconsidersielvalordelosactivos
sehabadeterioradoosideberanrevertirsedeteriorosdevalorcontabilizadosenejercicios
anteriores.
5. TambinconsideramoslaidoneidaddelainformacinreveladaporelGruposobreelgrado
deestimacinqueimplicadeterminarelimportedeldeteriorodelvalorylasensibilidadcon
respectoalashiptesisclave.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
NIA705OPININ
MODIFICADA
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Mejias 37
03/02/2017
Cuandoseconcluyaquelas
CCAAensuconjunto
Opininno Sehanpreparado,entodoslosaspectos
materiales,deacuerdoconelmarcode
modificada(o informacinfinancieraaplicable.
favorable).
Opininmodificada Noestnlibresdeincorreccinmaterial
ocuandonosepuedaobtenerevidencia
(consalvedades, suficienteyadecuadaparapoder
adversaodenegada). concluir.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
Hechosocircunstanciasquedanlugara
unaopininmodificada
INCORRECCINU
LIMITACIONAL
OMISINDE
ALCANCE
INFORMACIN
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Mejias 38
03/02/2017
Incorreccinuomisindeinformacin
SUPONE:
Queseconcluyaquelascuentasanualesnoestnlibresdeincorreccin
materiales,incluyndolospormedicin,valoracinoclasificacin,as
comopresentacinoexplicacinenmemoria.
Enresumen:
Adecuacindelaspolticascontablesseleccionadas,
Aplicacindelaspolticascontablesseleccionadas,o
Adecuacinoidoneidaddelainformacinreveladaenlascuentasanuales.
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Limitacinalalcance
SUPONE:
Quenopuedaobtenerseevidenciadeauditorasuficienteyadecuadaparaconcluirquelas
cuentasanualesestnlibresdeincorreccinmaterial.
Sonprocedimientosdeauditoraquenohanpodidollevarseacaboporalguna
deestascircunstancias:
Circunstanciasajenasalcontroldelaentidad(p.e.destruccindearchivos),
Circunstanciasrelacionadasconlanaturalezaoelmomentoderealizacindeltrabajodel
auditor(p.e.nombramientodelauditorenfechaposterioraldelosinventariosfsicos),o
Limitacionesimpuestasporladireccin(p.e.seimpidealauditorconocerlacomposicindelas
existenciasparapoderrevisarsuvaloracin).
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Mejias 39
03/02/2017
TIPOSDEOPININ
MODIFICADA
Opinincon
salvedades
Opinin
Modificada
Denegacin Opinin
deopinin desfavorable
(abstencin) (adversa)
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Mejias 40
03/02/2017
TIPOSDEOPININ
EFECTOENEL
INFORME
SIGNIFICATIVA SALVEDAD
Limitacinal
alcance
MUYSIGNIFICATIVA DENEGADA
Circunstancia
SIGNIFICATIVA SALVEDAD
Incorreccinu
omisin
MUYSIGNIFICATIVA DESFAVORABLE
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1. Afectandeformageneralizada alascuentas
anuales,nolimitndoseapartidas,cuentaso
Circunstancias elementosconcretosdelasmismas.
2. Encasodelimitarseapartidas,cuentaso
muy elementosconcretosdelascuentasanuales,si
significativas representanopuedenrepresentar
cuantitativamenteunapartemuysustancialde
lasmismas.
3. Sisondefectosuomisionesdeinformacin
cuantitativaocualitativaenlascuentas
anuales,siesinformacinfundamentalparasu
adecuadacomprensin.
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Mejias 41
03/02/2017
Opininconsalvedades
Sedarcuandoenlaconclusindelaauditoraconverjaalgunadeestascircunstancias:
1. Sehaobtenidoevidenciasuficienteyadecuada,ylaconclusinesqueexistenincorrecciones
materialesperonogeneralizadasenlascuentasanuales.
2. Nosehapodidoobtenerevidenciasuficienteyadecuada enquebasarlaopinin,perola
conclusinesquelosposiblesefectossobrelascuentasanualesdelasincorreccionesno
detectadas,siloshubiera,podransermaterialesperonogeneralizados.
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Ejemplos de incorrecciones
Errores matemticos en valoraciones y de compilacin,
Clculo errneo del impuesto sobre sociedades,
Estimaciones demasiados optimistas a juicio del auditor del deterioro de cuentas a cobrar,
Evidencia posterior al cierre que hagan modificar periodificaciones,
Falta de informacin o explicacin suficiente en la memoria.
03/02/2017
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Mejias 42
03/02/2017
03/02/2017
Opinindesfavorable(oadversa)
Laopininserdesfavorablecuando,habiendoobtenidoevidenciasuficienteyadecuada,la
conclusinseaqueexistenincorreccionesmaterialesygeneralizadasenlascuentasanuales.
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Mejias 43
03/02/2017
Ejemplos
Incorrecciones cuantificadas que hagan pasar la cuenta de resultados de beneficios a
prdidas o el patrimonio neto de positivo a negativo,
Informacin muy significativa omitida en la memoria, como problemas inminentes de empresa
en funcionamiento o en concurso de acreedores,
Estados financieros o memoria mal confeccionadas o con gran volumen de informacin
omitida.
03/02/2017
Denegacindeopinin(oabstencin)
Sedenegarlaopinincuandonosehapodidoobtenerevidenciasuficienteyadecuadaenque
basarlaopinin,perolaconclusinesquelosposiblesefectossobrelascuentasanualesdelas
incorreccionesnodetectadas,siloshubiera,podransermateriales ygeneralizados.
Tambinsepodrdenegarlaopininencircunstanciasextremadamentepocofrecuentesque
suponganlaexistenciademltiplesincertidumbres yseconcluyaquedebidoalaposible
interaccinentreestasnoseaposibleformarseunaopinin.
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Mejias 44
03/02/2017
CASOSPARTICULARES
Enlaslimitacionesalalcancesignificativasimpuestasporlaentidadesmuyfrecuentedenegarla
opininporlasospechadequequisieranocultaralauditormsevidenciadelaquesepresume.
Otroscasos
Limitacionessobreunapartemuysignificativadelascuentasanuales,porejemplo,
nohaberpresenciadoelinventariofsicodeexistenciascuandostasrepresentanel
80%delactivo,
Nopoderdisponerdedocumentacindereascompletascomoimpuestoso
nminas.
LafaltadefirmadelaCartadeManifestacionesseramotivodedenegacinde
opinin.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
CASOPRCTICO
Indicarelefectoenelinformedeauditoradelassiguientessituaciones:
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Mejias 45
03/02/2017
1. Unodelosasesoreslegalesdelasociedadseniegaexpresamenteaproporcionarla
informacinrequeridaenlacartadeconfirmacinremitida.
2. NoseincluyeelEstadodeFlujosdeEfectivoenlasCuentasAnuales,existiendoobligacin
paraello.
3. Lasociedadsemuestraincapazdesoportardocumentalmentesucifradeinmovilizado
financieroynopudiendoacudiraprocedimientosalternativos
4. Lasociedadnoharealizadoundesgloseenlamemoriaqueseconsideranecesario.
5. Lasociedadhadecididomodificarelcriteriodevaloracindelasexistencias,pasandodel
criterioFIFOalcriterioHIFO,porqueentiendequeesmsadecuadoalaoperativaque
realiza.Estecambiodecriteriohasupuestounefectosignificativoenlascuentasanuales.
6. Lascuentasacobrarnohanpodidosercircularizadasporindicacindelasociedad.
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7. Elabogadonosinformaqueexisteunademandacontralasociedadporunimportequesera
significativo,peroignoracualvaasereldesenlacededichopleito.Estasituacinseexpone
convenientementeenlaMemoria.
8. Enunarespuestaunproveedornosdicequelasociedadledebe203.000yestasolotienerecogido
unadeudade111.000.Ladiferenciaessignificativaynohasidoposibleaclararlanaturalezadelas
diferencias.
9. Lacuentadeproveedoreshasidocircularizadaperonosehaobtenidoningunarespuestaniaplicado
procedimientosalternativos.
10. Lasociedadpresentaprdidascontinuadasenlos3ltimosejerciciosyunfondodemaniobra
negativo,hechosquenoshacentemersobrelacontinuidaddelasoperaciones.Notenemos
evidenciadequelosaccionistaselapoyofuturadelasociedadaportandorecursos.Estasituacinse
exponeconvenientementeenlaMemoria.
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Mejias 46
03/02/2017
Informedeauditora
conopininmodificada
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
Juiciodelauditorsobrelageneralizacindelosefectoso
Naturalezadelhechoque posiblesefectossobrelosestadosfinancieros
originalaopininmodificada Materialperonogeneralizado Materialygeneralizado
Losestadosfinancieros Opininconsalvedades Opinindesfavorable(o
contienenincorrecciones adversa)
materiales
Imposibilidaddeobtener Opininconsalvedades Denegacindeopinin(o
evidenciadeauditora abstencin)
suficienteyadecuada
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Mejias 47
03/02/2017
ESTRUCTURADELINFORME
OPININCON.
FUNDAMENTODELAOPININCON
DESCRICINDELAS
CIRCUNSTANCIAS
QUEFECTANALA RESTODEPRRAFOS
OPININ
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
PARRAFODEOPININ
Seccindeopinintendrelttulo:
Opininconsalvedades
Opinindesfavorable(adversa)
"Denegacin(abstencin)deopinin,
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Mejias 48
03/02/2017
OPININCONSALVEDADES
Exceptoporlosefectos delacuestin(ocuestiones)descrita(s)enla
seccinFundamentodelaopininconsalvedades,
Exceptoporlosposibles efectos delacuestin(ocuestiones)descrita(s)en
laseccinFundamentodelaopininconsalvedades,
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
OPININDESFAVORABLE(ADVERSA)
Debidoalasignificatividaddelacuestin(ocuestiones)descrita(s)enla
seccinFundamentodelaopinindesfavorable(adversa)LASCCAANO
EXPRESANLAIMAGENFIEL
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Mejias 49
03/02/2017
DENEGACIN(ABSTENCIN)DEOPININ
Manifestarque:
Elauditornoexpresaunaopininsobrelosestadosfinancierosadjuntos;
Debidoalasignificatividaddelacuestin(ocuestiones)descrita(s)enlaseccin
fundamentodeladenegacin(abstencin)deopinin,elauditornohapodido
obtenerevidenciadeauditoraqueproporcioneunabasesuficienteyadecuada
paraexpresarlaopinindeauditorasobrelosestadosfinancieros,y
Corregirladeclaracinrequeridaporelapartado24(b)delaNIA700(revisada),
queindicaquelosestadosfinancieroshansidoauditados,paramanifestarqueel
auditorfuecontratado paraauditarlosestadosfinancieros.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
Fundamentodelaopinin
RECOGER loselementosespecficosrequeridosporlaNIA700(Revisada):
Sustituir elttulo"Fundamentodelaopinin"por:
"Fundamentodelaopininconsalvedades",
"Fundamentodelaopinindesfavorable(adversa)"o
"Fundamentodeladenegacin(abstencin)deopinin"
Incluir unadescripcindelacuestinquemotivalaopininmodificada.
Incorreciones
L.Alcance
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Mejias 50
03/02/2017
INCORRECCIONES
Siexisteincorreccinmaterialenlosestadosfinancierosqueafectaacantidadesuna
descripcinycuantificacindelosefectosfinancierosdelaincorreccin,salvoqueno
seafactible.
Siexisteincorreccinmaterialenlosestadosfinancierosenrelacinconlainformacin
descriptivarevelada,unaexplicacindelasrazones porlasquetalinformacines
incorrecta.
Siexisteincorreccinmaterialenlosestadosfinancierosenrelacinconlafaltade
revelacin deinformacinrequerida,elauditor:
Discutirlafaltaderevelacindeinformacinconlosresponsablesdelgobiernodelaentidad;
Describirenlaseccinfundamentodelaopininlanaturalezadelainformacinomitida;y
Salvoquedisposicioneslegalesoreglamentariasloprohban,incluirlainformacinarevelaromitida
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
LIMITACIONESALALCANCE
Silaopininmodificadatienesuorigenenlaimposibilidaddeobtener
evidenciadeauditorasuficienteyadecuada,elauditorincluirenla
seccinFundamentodelaopininlosmotivosdedichaimposibilidad.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
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Mejias 51
03/02/2017
FINALDEFUNDAMENTOSDEOPININ
.unabasesuficienteyadecuadaparasuopininparaincluirlostrminos"consalvedades"o
"desfavorable(adversa)",segncorresponda
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
CASODEDENEGACINDEOPININ
Noincluirloselementosrequeridosporlosapartados28(b)y28(d)delaNIA700(Revisada).
Esoselementosson:
Unareferenciaalaseccindelinformedeauditoraenlaquesedescribenlasresponsabilidadesdel
auditor;y
Unadeclaracindequelaevidenciadeauditoraobtenidaproporcionaunabasesuficienteyadecuada
paralaopinindelauditor.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
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Mejias 52
03/02/2017
EJEMPLOS IncorreccionesMateriales=IM
Limitacionesalalcance=LA
IM Ejemplos1;Informesconopininconsalvedades debidoaquelosestadosfinancieroscontienenIM.
IM Ejemplo2:Informesconopinindesfavorable (adversa)debidoaquelosestadosfinancieroscontienenIM.
LA Ejemplo3:Informeconunaopininconsalvedades porqueelauditornohapodidoobtenerevidenciade
auditorasuficienteyadecuada.
Ejemplo4contieneunadenegacin (abstencin)deopinindebidoaqueelauditornohapodidoobtener
LA evidenciadeauditorasuficienteyadecuadaenrelacinconunnicoelementodelosestadosfinancieros.(Los
posiblesefectossobrelosestadosfinancierosdedichaimposibilidadsontantomaterialescomogeneralizados).
Ejemplo5contieneunadenegacin (abstencin)deopininporqueelauditornohapodidoobtenerevidencia
LA deauditorasuficienteyadecuadaenrelacinconmltipleselementosdelosestadosfinancieros.(Losposibles
efectossobrelosestadosfinancierosdedichaimposibilidadsontantomaterialescomogeneralizados).
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
LosAnexosdeotrasNIAquecontienenrequerimientosdeinformacin,incluidalaNIA570
(Revisada),tambinincluyenejemplosdeinformesdeauditoraconopinionesmodificadas
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
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Mejias 53
03/02/2017
Fundamentodelaopininmodificada
EntodoslosinformesenquelaopininseamodificadaseincluirunprrafodeFundamentode
laopininmodificada,justoDESPUS delprrafodeopinin,que,dependiendodeltipodela
mismaser.
Fundamentodelaopininconsalvedades
Fundamentodelaopinindesfavorable
Fundamentodeladenegacindeopinin
Esteprrafoincluir,ensucaso,descripcinycuantificacindelosefectosfinancierosdelas
incorrecciones,lainformacinomitidaenlamemoria,olosprocedimientosdeauditora
omitidosysusposiblesefectos.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
Cambiodetitulodelprrafodeopinin
Losprrafosdeopininsetitularn,segnlascircunstancias:
Opininconsalvedades
Opinindesfavorable
Denegacindeopinin
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Mejias 54
03/02/2017
Informeconopinincon
salvedades
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INFORMEDEAUDITORAINDEPENDIENTEDECUENTASANUALES
Informesobrelascuentasanuales
Opininconsalvedades
Fundamentosdelaopininconsalvedades
EMPRESAENFUNCIONAMIENTO
CUESTIONESCLAVEDEAUDITORIA
OTRAINFORMCION
Responsabilidaddelosadministradoresenrelacinconlascuentasanuales
Responsabilidaddelauditor
Informesobreotrosrequerimientoslegalesyreglamentarios
Nombredelauditor
Firmadelauditor
Fechadelinformedeauditora
DireccindelauditorynROAC
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Mejias 55
03/02/2017
Prrafodeopininconsalvedades
ElprrafodeOpininconsalvedadesenelcasodeincorreccionesmaterialesperono
generalizadas,vendrredactadodelasiguientemanera:
Ennuestraopinin,exceptoporlosefectos delacuestindescritaenla
seccinFundamentodelaopininconsalvedadesdenuestroinforme,
lascuentasanualesadjuntasexpresan,entodoslosaspectos
significativos,laimagenfieldelpatrimonioydelasituacinfinanciera
delaSociedada31dediciembrede20X1,ascomodesusresultadosy
flujosdeefectivocorrespondientesalejercicioanualterminadoendicha
fecha,deconformidadconelmarconormativodeinformacin
financieraqueresultadeaplicaciny,enparticular,conlosprincipiosy
criterioscontablescontenidosenelmismo.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
Prrafodeopininconsalvedades
Paraelcasodelimitacionesalalcance,cuyosposiblesefectossobrelascuentasanualesdelas
incorreccionesnodetectadas,siloshubiera,podransermaterialesperonogeneralizados,la
redaccinseralasiguiente:
Ennuestraopinin,exceptoporlosposiblesefectosdelacuestindescritaenla
seccinFundamentodelaopininconsalvedadesdenuestroinformelascuentas
anualesconsolidadasadjuntasexpresan,entodoslosaspectossignificativos,la
imagenfieldelpatrimonioconsolidadoydelasituacinfinancieraconsolidadadel
Grupoa31dediciembrede20X1,ascomodesusresultadosconsolidadosyflujos
deefectivoconsolidadoscorrespondientesalejercicioanualterminadoendicha
fecha,deconformidadconlasNormasInternacionalesdeInformacinFinanciera,
adoptadasporlaUninEuropea(NIIFUE),ydemsdisposicionesdelmarco
normativodeinformacinfinancieraqueresultandeaplicacinenEspaa.
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Mejias 56
03/02/2017
Informeconopinin
desfavorableo
denegada
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Informesobrelascuentasanuales
Opinindesfavorable
Fundamentosdelaopinindesfavorable MODIFICAR
EMPRESAENFUNCIONAMIENTO
CUESTIONESCLAVEDEAUDITORIA
OTRAINFORMACION
Responsabilidaddelosadministradoresenrelacinconlascuentasanuales
Responsabilidaddelauditor MODIFICAR
Informesobreotrosrequerimientoslegalesyreglamentarios
Nombredelauditor
Firmadelauditor
Fechadelinformedeauditora
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Mejias 57
03/02/2017
03/02/2017
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Mejias 58
03/02/2017
Informesobrelascuentasanuales
DenegacindeOpinin
Fundamentodeladenegacindeopinin MODIFICAR
EMPRESAENFUNCIONAMIENTO
CUESTIONESCLAVEDEAUDITORIA
OTRAINFORMACION
Responsabilidaddelosadministradoresenrelacinconlascuentasanuales
Responsabilidaddelauditor MODIFICAR
Informesobreotrosrequerimientoslegalesyreglamentarios
Nombredelauditor
Firmadelauditor
Fechadelinformedeauditora
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Mejias 59
03/02/2017
03/02/2017
Encasodeopinindesfavorableo
denegada
Tambinseincluirn,cualquieradeotrascircunstancias,quedeexistir,
hubierandadolugaraunaopinindistintaalaemitida.
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Mejias 60
03/02/2017
CuandoincluirPrrafodenfasis
Elauditorconsideranecesariollamarlaatencindelosusuariossobreunacuestinpresentada
oreveladaenlosestadosfinancierosque,asujuicio,esdetalimportanciaqueresulta
fundamentalparaquelosusuarioscomprendanlosestadosfinancieros
CONDICIONES:
1. Comoresultadodelacuestinnoserequeriraqueelauditorexpresaseunaopinin
modificadadeconformidadconlaNIA705(revisada);y
2. CuandoesaplicablelaNIA701,nosehayadeterminadoquelacuestinesunacuestin
clavedelaauditora quesedebacomunicarenelinformedeauditora.
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ContenidodelPrrafodenfasis
1. Unaclarareferenciaalacuestinqueseresaltayalaubicacinenlosestadosfinancierosde
lacorrespondienteinformacinenlaquesedescribedetalladamentedichacuestin.El
prrafosereferirsloalainformacinquesepresentaoserevelaenlosestados
financieros;y
2. Indicarqueelauditornoexpresaunaopininmodificadaenrelacinconlacuestinquese
resalta
Seccinseparadadelinformedeauditoraconunttulo
adecuadoqueincluyaeltrmino"nfasis"
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Mejias 61
03/02/2017
Ejemplos
Laincertidumbre relacionadaconresultadosfuturosdelitigiosoaccionesadministrativas
excepcionales.
Unhechoposterioralcierrequeseasignificativoyqueocurraentrelafechadelosestados
financierosylafechadelinformedeauditora.
Laaplicacinanticipada (cuandosepermita),antesdesufechadeentradaenvigor,deuna
nuevanormacontable quetengaunefectomaterialsobrelosestadosfinancieros.
Unacatstrofegrave quehayatenido,ocontineteniendo,unefectosignificativosobrela
situacinfinancieradelaentidad.
Pertenenciaaungrupo desociedades
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Losprrafosdenfasisobligatorios
Presentacindelascuentasanualesbajounmarcodeinformacinfinancieraque
elauditorconsiderenoadecuado,
Reformulacindelascuentasanuales,y
Casoespecial:Incertidumbreporempresaenfuncionamiento.
LasNIA210y560contienen
requerimientossobreprrafos
denfasis
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Mejias 62
03/02/2017
Enestesentido,seadviertequeelordendelassecciones
OpininyFundamentodelaopinindeberespetarseen
COMENTARIO todocaso.
SOBREORDEN Elordendelrestodelasseccionestambindeberespetarse,
salvoque,encircunstanciasespeciales,elauditorconsidere
queunamodificacinenelmismofueranecesariaenarasde
DEPRRAFOS unamejorcomprensindelainformacinporpartedelos
usuarios.
Enestoscasos,elauditordeberdejaradecuadamente
documentadosenlospapelesdetrabajolosmotivosdela
modificacin.Asimismo,tambinesobligatorioutilizarttulos
especficosparalosdiferenteselementosdelinforme.
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Ejemploderedaccindeprrafode
nfasis
LlamamoslaatencinsobrelanotaXdelascuentasanuales,quedescribeuna
incertidumbrerelacionadaconelresultadodeunlitigioemprendidocontrala
ANTES
sociedadporlasociedadXYZ.Estacuestinnomodificanuestraopinin.
AHORA LlamamoslaatencinsobrelaNotaXdelascuentasanuales,quedescribelosefectos
deunincendioenlasinstalacionesdeproduccindelaSociedad.Nuestraopininno
hasidomodificadaenrelacinconestacuestin.
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Mejias 63
03/02/2017
Prrafosobreotrascuestiones
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PRRAFOSOBREOTRASCUESTIONES
Sielauditorconsideranecesariocomunicarunacuestindistintadelaspresentadasoreveladas
enlosestadosfinancierosque,asujuicio,searelevanteparaquelosusuarioscomprendanla
auditora,lasresponsabilidadesdelauditoroelinformedeauditora,elauditorincluirun
prrafosobreotrascuestionesenelinformedeauditorasiempreque:
1. Noestprohibidoporunadisposicinlegaloreglamentaria;y
2. CuandoesaplicablelaNIA701,nosehayadeterminadoquelacuestinesunacuestin
clavedelaauditoraquesedebacomunicarenelinformedeauditora.
Seccinseparadaconelttulo"Otrascuestiones",uotrottulo
adecuado.
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Mejias 64
03/02/2017
CASOS
Relevanteparaquelos
usuarioscomprendanla
auditora
Relevanteparaquelos
usuarioscomprendanlas
responsabilidadesdel
auditoroelinformede
auditora
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
Ejemplos
Imposibilidaddeaccederaevidenciadeauditoraimpuestaporladireccinynohaberpodido
renunciaralencargo,
Cifrasydatoscomparativosnoauditadosoauditadosporotroauditor
Responsabilidadesadicionalesdelauditorendeterminadasjurisdicciones,
Informacinadicionalpresentadaconlascuentasanuales,
Presentacindecuentasanualesbajodistintosmarcosdeinformacinfinanciera.
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Mejias 65
03/02/2017
INFORMEDEAUDITORAINDEPENDIENTEDECUENTASANUALES
Informesobrelascuentasanuales
Opinin
Fundamentosdelaopinin
PARRAFODEENFASIS
EMPRESAENFUNCIONAMIENTO
CUESTIONESCLAVEDEAUDITORIA
OTRASCUESTIONES
OTRAINFORMCION
Responsabilidaddelosadministradoresenrelacinconlascuentasanuales
Responsabilidaddelauditor
Informesobreotrosrequerimientoslegalesyreglamentarios
Nombredelauditor
Firmadelauditor
Fechadelinformedeauditora
DireccindelauditorynROAC
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
UBICACINDEPEyPOC
Lanaturalezadelainformacinquesevaacomunicar,y
Depende Deljuiciodelauditorsobrelasignificatividadrelativadedichainformacin
de: paralosusuariosaquienessedestinaencomparacinconotroselementos
sobrelosquesedebeinformardeconformidadconlaNIA700(Revisada).
Porejemplo:
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Mejias 66
03/02/2017
Anexos ejemplo
A. Anexo3 semuestraunejemplodelarelacinentrelaseccin"Cuestionesclavedela
auditora",unprrafodenfasisyunprrafosobreotrascuestionescuandolostresestn
presentesenelinformedeauditora.
B. Anexo4 incluyeunprrafodenfasisenuninformedeauditoraparaunaentidadquenoes
unaentidadcotizadaquecontieneunaopininconsalvedadesycuandonosehan
comunicadocuestionesclavedelaauditora.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
RESPONSABILIDADDELAUDITORCONRESPECTO
AOTRAINFORMACIN INCLUIDAENLOS
DOCUMENTOSQUEACOMPAANALASCCAA
AUDITADAS
NIA720REVISADA
INFORMEDEGESTIN
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Mejias 67
03/02/2017
CONSIDERACIONES
1. Obtencindelaotrainformacin
2. Lecturayconsideracindelaotrainformacin
3. Respuestacuandoparecequeexisteunaincongruenciamaterialounaincorreccinmaterial
enotrainformacin
4. Respuestacuandoelauditorconcluyequeexisteunaincorreccinmaterialenlaotra
informacin
5. Respuestacuandoexisteunaincorreccinmaterialenlosestadosfinancierosocuandoel
auditordebeactualizarsuconocimientodelaentidadydesuentorno
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TRATAMIENTOENELINFORMEDELA
OTRAINFORMACIN
ElinformeincluirunaseccintituladaOtrainformacin",uotrotrminoadecuado,cuando,
enlafechadelinformedeauditora:
1. Entidadcotizada,elauditorhayaobtenido,oespereobtener,laotrainformacin;o
2. Entidadquenoesunaentidadcotizada,elauditorhayaobtenidotodaopartedelaotra
informacin.
Cuandolaotrainformacinconsistanicamenteenelinformedegestin,eltrminoadecuado
sereldeOtrainformacin:Informedegestin.
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Mejias 68
03/02/2017
Contenido
1. Declaracindequeladireccinesresponsabledelaotrainformacin;
2. Laidentificacindeotrainformacinobtenidaporelauditorantesdelafechadelinformede
auditora;y
3. Declaracindequelaopinindelauditornocubrelaotrainformaciny,enconsecuencia,de
queelauditornoexpresa(onoexpresar)ningunaopininniningunaotraformadeconclusin
queproporcioneungradodeseguridadsobreesta;
4. Descripcindelasresponsabilidadesdelauditorconrespectoalalectura,consideracine
informacinsobreotrainformacinsegnserequiereenestaNIA;y
5. Cuandosehayaobtenidootrainformacinantesdelafechadelinformedeauditora:
Unadeclaracindequeelauditornotienenadadeloqueinformaralrespecto;o
Sielauditorhaconcluidoqueexisteunaincorreccinmaterialenlaotrainformacinquenohasido
corregida,unadeclaracinquedescribalaincorreccinmaterialnocorregidaenlaotrainformacin.
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Enestoscasos,enlosquesedenieguela
opinin
sobrelascuentasanualesyalosefectosprevistosenelartculo5.1f)delaLAC,sobreelinforme
degestin,debermantenerselaseccincorrespondienteaotrainformacindelinformede
auditoraquehagareferenciaalosmotivosdeladenegacinindicadosenelapartadode
fundamentodelaopinindeauditora,yalconsiguienteefectoenlaopininarealizarsobreel
informedegestinenlostrminosexigidosporlacitadanormativa.
Vaseejemplodeinformen8conopinindenegadaenelAnexo2delaNIA.
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Mejias 69
03/02/2017
EJEMPLOSSEGNNORMATIVAREGULADORADEAUDITORIADECUENTASVIGENTEENESPAA
Ejemplo 1 a): EIP con opinin no modificada (favorable) cuando el auditor ha obtenido toda la otra informacin antes de
la fecha del informe de auditora y no ha detectado ninguna incorreccin material en la otra informacin.
Ejemplo 1b): EnoIP, con una opinin no modificada (favorable) cuando el auditor ha obtenido toda la otra informacin,
que consiste exclusivamente en el informe de gestin, antes de la fecha del informe de auditora y no ha detectado
ninguna incorreccin material en el informe de gestin.
Ejemplo 5: EnoIP, con una opinin no modificada (favorable) cuando el auditor ha obtenido toda la otra informacin,
que consiste exclusivamente en el informe de gestin, antes de la fecha del informe de auditora y ha concluido que
existe una incorreccin material en el informe de gestin.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
EJEMPLOSSEGNNORMATIVAREGULADORADEAUDITORIADECUENTASVIGENTEENESPAA
Ejemplo 6: Informe de auditora de un grupo formado por una entidad que no es de inters pblico y sus sociedades
dependientes, con una opinin con salvedades cuando el auditor ha obtenido toda la otra informacin, que consiste
exclusivamente en el informe de gestin consolidado, antes de la fecha del informe de auditora y existe una limitacin
al alcance con respecto a un elemento material de las cuentas anuales consolidadas que afecta en igual medida al
informe de gestin consolidado.
Ejemplo 7: Informe de auditora de un grupo formado por una entidad que no es de inters pblico y sus sociedades
dependientes, con una opinin desfavorable (adversa) cuando el auditor ha obtenido toda la otra informacin, que
consiste exclusivamente en el informe de gestin, antes de la fecha del informe de auditora y la opinin desfavorable
(adversa) sobre las cuentas anuales consolidadas afecta en la misma medida al informe de gestin.
Ejemplo 8: Denegacin (abstencin) de opinin sobre las cuentas anuales debido a que el auditor no ha podido obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada en relacin con mltiples elementos de las cuentas anuales lo cual afecta
igualmente al informe de gestin.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
@ManuelOrta,MiguelIsasiyI.sanchez
Mejias 70
03/02/2017
EMPRESAENFUNCIONAMIENTO
NIAES570(REVISADA)
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SNCHEZMEJASYMIGUELISASI
EMPRESAENFUNCIONAMIENTO
UTILIZACINDELPRINCIPIO DE
INADECUADA DESFAVORABLE
SEREVELA
LIMPIA
ADECUADAMENTE
CONSALVEDADES
NOSEREVELA
ADECUADA ADECUADAMENTE
DESFAVORABLE
SALVEDADES
FALTADEDISPOSICIN
DELADIRECCIN
DENEGADA
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
@ManuelOrta,MiguelIsasiyI.sanchez
Mejias 71
03/02/2017
Utilizacininadecuadadelprincipio
contabledeempresaenfuncionamiento
Silosestadosfinancierossehanpreparado
utilizandoelprincipiocontabledeempresaen
funcionamiento,
pero,ajuiciodelauditor,lautilizacinpor
partedeladireccindedichoprincipio
contablenoesadecuadaparalapreparacin
delosestadosfinancieros,elauditorexpresar
unaopinindesfavorable (adversa).
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
Utilizacinadecuadadelprincipiocontabledeempresaen
funcionamiento,pesealaexistenciadeunaincertidumbre
material
Siserevelaadecuadamentelaincertidumbrematerialenlosestadosfinancieros
Opininnomodificada
Seccin separadaconelsubttulo"IncertidumbrematerialrelacionadaconlaEmpresaenfuncionamiento"para:
Llamarlaatencinsobrelanotaexplicativadelosestadosfinancieros
Manifestarquedichoshechosocondicionesindicanqueexisteunaincertidumbrematerialquepuedegenerardudas
significativassobrelacapacidaddelaentidadparacontinuarcomoempresaenfuncionamientoyqueelauditornoexpresauna
opininmodificadaenrelacinconlacuestin.
Noserevelaadecuadamentelaexistenciadeunaincertidumbrematerialenlosestadosfinancieros
Expresarunaopininconsalvedadesounaopinindesfavorable(adversa),
Enlaseccin FundamentodelaopininconsalvedadesoFundamentodelaopinindesfavorable(adversa)delinformede
auditora,indicarqueexisteunaincertidumbrematerialquepuedegenerardudassignificativassobrelacapacidaddelaentidad
paracontinuarcomoempresaenfuncionamientoyquelosestadosfinancierosnorevelanadecuadamenteestacuestin.
Faltadedisposicindeladireccinpararealizaroampliarsuvaloracin
Elauditortendrencuentalasimplicacionesdeestehechoparaelinformedeauditora.(Ref:ApartadoA35):puedeser
adecuadaunaopininconsalvedadesoladenegacin (abstencin)deopinin
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
@ManuelOrta,MiguelIsasiyI.sanchez
Mejias 72
03/02/2017
EJEMPLO
Ejemplo1:Informedeauditoraconunaopininnomodificada(favorable)cuandoelauditorhaconcluidoque
existeunaincertidumbrematerialyqueserevelaadecuadamenteenlascuentasanuales.
Ejemplo2:Informedeauditoraconunaopininconsalvedadescuandoelauditorhaconcluidoqueexisteuna
incertidumbrematerialyquelascuentasanualescontienenunaincorreccinmaterialporquenoserevela
adecuadamente.
Ejemplo3:Informedeauditoraconunaopinindesfavorable (adversa)cuandoelauditorhaconcluidoque
existeunaincertidumbrematerialyquelascuentasanualesomitenlainformacinarevelarrequeridaen
relacinconunaincertidumbrematerial.
03/02/2017 MANUELORTA,YI.SANCHEZMEJIASYMIGUELISASI
Informacincomparativa cifrasyestadosfinancieros
comparativos(NIAES710).
@ManuelOrta,MiguelIsasiyI.sanchez
Mejias 73
03/02/2017
PROCEDIMIENTOSDEAUDITORA
@ManuelOrta,MiguelIsasiyI.sanchez
Mejias 74
03/02/2017
INFORMEDEAUDITORA
Si el informe de auditora del periodo anterior, tal como se emiti previamente, contena
una opinin con salvedades, denegada la opinin o contena una opinin desfavorable, y
la cuestin que dio lugar a la opinin modificada no se ha resuelto, el auditor expresar
una opinin modificada sobre los estados financieros del periodo actual.
INFORMEDEAUDITORA
Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor, las
disposiciones legales o reglamentarias no prohben al auditor referirse al informe de auditora
del auditor predecesor en lo que respecta a las cifras correspondientes a periodos anteriores y
si el auditor decide hacerlo, sealar en un prrafo sobre otras cuestiones del informe de
auditora:
(a) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por el auditor
predecesor;
(b) el tipo de opinin expresada por el auditor predecesor y, si era una opinin modificada, las
razones que lo motivaron; y
(c) la fecha de dicho informe.
@ManuelOrta,MiguelIsasiyI.sanchez
Mejias 75
03/02/2017
INFORMEDEAUDITORA
INFORMEDEAUDITORAAOANTERIOR
FAVORABLE REGLAGENERAL
SITUACION
REGLAGENERAL
RESUELTA
CALIFICADA
(SALV.DESF. EFECTOSOBREEL
EJER.ACTUAL Salvedadao
DENEG.)
actualyanterior
SITUACIONNO MATERIAL
RESUELTA
EFECTOSOBREEL
Salvedadcifras
EJER.ACTUAL
comparativas
INMATERIAL
CIFRAS
PARRAFODE
COMPARATIVAS OPTATIVO
FAVORABLEY ENFASIS
ADAPTADAS
DETECCION
POSTERIOR
CIFRAS OPININCON
ERROR
COMPARATIVAS SALVEDADESO
NOADAPTADAS DESFAVORABLE
@ManuelOrta,MiguelIsasiyI.sanchez
Mejias 76