ADMINISTRAO

TRIBUTRIA

16.1 CONCEITO DE ADMINISTRAO TRIBUTRIA

O Ttulo IV do Cdigo Tributrio Nacional denominado Administrao Tributria,

compreendendo os arts. 194 a 208.
Em sua acepo orgnica ou subjetiva, o vocbulo Administrao Tributria (com
iniciais maisculas) designa o conjunto de rgos e entidades estatais encarregados de realizar
as atividades de cobrana e fiscalizao do pagamento de tributos, ou seja, trata-se de um
sinnimo para designar o Fisco ou a Fazenda Pblica.
J se o termo administrao tributria (com iniciais minsculas) for utilizado em
seu sentido material ou objetivo, significa as prprias atividades administrativas de
cobrana e fiscalizao do pagamento de tributos.
Desse modo, possvel constatar que a locuo administrao tributria foi utilizada
pelo legislador, no Ttulo IV do CTN, em sua acepo material ou objetiva, na medida em que os
arts. 194 a 208 disciplinam o exerccios das atividades administrativas exercidas pelo Fisco, e no
propriamente o regime de sua estruturao orgnica.

16.2 NORMAS DE FISCALIZAO TRIBUTRIA

O poder de fiscalizao das autoridades administrativas relacionado cobrana de

tributos aplica-se s pessoas fsicas (naturais) ou jurdicas, pblicas ou privadas, contribuintes
ou no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal (art. 194,
pargrafo nico, do CTN).

Embora possam produzir efeitos em outros ramos jurdicos, para o Direito Tributrio no
tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar
mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos
comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los (art. 195 do CTN).
Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos
lanamentos neles efetuados sero conservados pelo contribuinte at que ocorra a
prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram (art. 195, pargrafo
nico, do CTN)
Nos termos do art. 197 do CTN, so obrigados a prestar autoridade administrativa,
mediante intimao escrita, todas as informaes de que disponham com relao aos bens,
negcios ou atividades de terceiros:
I os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;
II os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras;
III as empresas de administrao de bens;
IV os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
V os inventariantes;
 VI os sndicos, comissrios e liquidatrios;
VII quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo,
ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.
A referida obrigao no inclui a prestao de informaes quanto a fatos sobre os
quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio,
funo, ministrio, atividade ou profisso.
Quanto Fazenda Pblica e seus servidores, esto proibidos de divulgar informaes
obtidas em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de
terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades, exceto nos casos de:
I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;
II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde
que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade
respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica
de infrao administrativa (art. 198 do CTN).
Importante destacar que, nos termos do art. 198, 2, do CTN, o intercmbio de
informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo
regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante
recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo.
Por terem natureza pblica, no vedada a divulgao de informaes relativas a:
a) representaes fiscais para fins penais;
b) inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica;

c) parcelamento ou moratria (art. 198, 3, do CTN).

16.2.1 Cooperao fiscalizatria entre as Fazendas

Por fim, o art. 199 do Cdigo Tributrio estabelece diretrizes para a atuao conjunta e
permuta de informaes entre as Fazendas federal, estadual, distrital e municipal para
a fiscalizao dos tributos respectivos de acordo com a forma prevista nas leis e nos convnios.

Alm disso, a Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou

convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da
arrecadao e da fiscalizao de tributos (art. 199, pargrafo nico, do CTN).

16.2.2 Auxlio de fora pblica

Nos termos do art. 200 do CTN, as autoridades administrativas federais podero

requisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando
vtimas de embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando necessrio
efetivao d medida prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato definido
em lei como crime ou contraveno.

16.3 DVIDA ATIVA E CDA

 Aps a constituio definitiva do crdito tributrio (lanamento), e no tendo o devedor
realizado o pagamento, a inscrio do dbito na dvida ativa o passo seguinte no devido
processo legal para cobrana do tributo (vide item 10.1 deste Manual).

Trata-se, assim, de um requisito indispensvel e preparatrio para o ingresso com a ao

de execuo fiscal.
Em termos prticos, inscrever o dbito em dvida ativa significa inserir o nome do
contribuinte na lista dos inadimplentes frente ao Fisco, transformando o sujeito passivo da
obrigao tributria em uma pessoa oficialmente em dbito no negociado. Com isso, o
patrimnio do inscrito passa a sujeitar-se a diversas limitaes em razo da dvida.

De acordo com o art. 201 do CTN, considera-se dvida ativa tributria a proveniente de
crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de
esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo
regular.
Aps inscrever na dvida ativa, o Fisco deve expedir a Certido da Dvida Ativa (CDA),
um ato administrativo enunciativo, praticado com o objetivo de viabilizar o controle de legalidade
sobre o procedimento de inscrio.

O termo de inscrio (CDA) conter obrigatoriamente (art. 202 do CTN):

a) o nome do devedor STJ

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL PROMOVIDA EM FACE DE HOMNIMO. Deve
de pessoa homnima. Ressalte-se que, em caso de homonmia, s possvel verificar quem o real executado por interm
dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada
2014.

e, sendo o caso, o dos corresponsveis bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a
residncia de um ou de outro;
b) a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
c) a origem e a natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em
que seja fundado;
d) a data em que foi inscrita;
e) o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.

A dvida regularmente inscrita goza de presuno de certeza e liquidez, caracterizando-

se como prova pr-constituda contra o devedor. Trata-se, porm, de presuno relativa (juris
tantum), pois ser afastada se o contribuinte demonstrar administrativa ou judicialmente a
existncia de vcio na inscrio (art. 204 do CTN).
STJ

STJ: Em sede de embargos execuo contra a Fazenda Pblica cujo objeto a repetio de imposto de renda, no se pod
Nacional PGFN e adotados em suas peties com base em dados obtidos junto Secretaria da Receita Federal do Brasil
 se tratarem de verdadeiros atos administrativos enunciativos que, por isso, gozam do atributo de presuno de legitimidade
legitimidade, na forma do art. 333, I e 334, IV, do CPC, havendo o contribuinte que demonstrar fato impeditivo, modificativo
1.298.407, rel. Min. Mauro Campbell Marques, j. 23-5-2012, 1 Seo.

16.3.1 Efeitos da inscrio na dvida ativa

O ato de inscrio do dbito em dvida ativa produz os seguintes efeitos principais:

1) inibe a expedio de certido tributria negativa (art. 205 do CTN);
2) suspende por 180 dias o prazo prescricional para propositura da execuo fiscal (art.
2, 3, da Lei n. 6.830/80);
3) autoriza a Fazenda a adotar providncias cautelares para garantir a satisfao do crdito,
como propor medida cautelar fiscal (art. 2 da Lei n. 8.397/92) ou obter a indisponibilidade de
bens do devedor (art. 185-A do CTN);
4) sujeita o patrimnio do devedor a diversas limitaes impostas pelo ordenamento como
forma de garantir o crdito do Fisco;
5) presume-se fraudulenta a alienao de bens do devedor se no houver reserva de
patrimnio suficiente para quitao do dbito.

16.3.2 Substituio da CDA

Na fase administrativa do processo tributrio admite-se que a certido da dvida ativa seja
emendada ou substituda at a deciso de primeira instncia (art. 2, 8, da Lei n. 6.830/80).

16.3.3 Duplo papel desempenhado pela CDA

A certido da dvida ativa cumpre um duplo papel na medida em que, simultaneamente,

exerce as funes de ttulo executivo e petio inicial da ao de execuo fiscal (art. 6, 2,
da Lei n. 6.830/80).

16.3.4 Regras sobre inscrio da dvida ativa e CDA na Lei de Execues Fiscais
(Lei n. 6.830/80)

Alm das regras contidas no CTN, merecem destaque as seguintes normas sobre inscrio
na dvida ativa e CDA presentes na Lei de Execues Fiscais:
1) Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida como tributria ou no
tributria na Lei n. 4.320/64 (art. 2);
2) Qualquer valor, cuja cobrana seja atribuda s pessoas jurdicas de direito pblico, ser
considerado Dvida Ativa da Fazenda Pblica (art. 2, 3);

3) O Termo de inscrio dever conter (art. 2, 5):

 a) o nome do devedor, dos corresponsveis e, sempre que conhecido, o domiclio ou
residncia de um e de outros;
b) o valor originrio da dvida, bem como o termo inicial e a forma de calcular os juros de
mora e demais encargos previstos em lei ou contrato;
c) a origem, a natureza e o fundamento legal ou contratual da dvida;
d) a indicao, se for o caso, de estar a dvida sujeita atualizao monetria, bem como o
respectivo fundamento legal e o termo inicial para o clculo;
e) a data e o nmero da inscrio, no Registro de Dvida Ativa; e
f) o nmero do processo administrativo ou do auto de infrao, se neles estiver apurado o
valor da dvida.

4) A Dvida Ativa regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez. A

presuno relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do executado ou de terceiro,
a quem aproveite (art. 3).

16.3.5 Protesto da CDA

Doutrina e jurisprudncia sempre divergiram sobre a possibilidade, ou no, de levar a

protesto em cartrio certido da dvida ativa.
O objetivo prtico de se levar a protesto a CDA permitir a incluso do nome do
contribuinte nos cadastros privados de inadimplentes, como SPC e Serasa. O envio de notificao
com tal ameaa muitas vezes coage o devedor a realizar o pagamento.
A falta de expressa previso legal, representando violao ao princpio da legalidade,
parecia obstculo intransponvel efetivao dessa forma alternativa de constranger o devedor
inadimplente a pagar o tributo.
O Superior Tribunal de Justia vem se posicionando favoravelmente ao protesto de CDAs
(AgRg no Ag 1172684/PR).

Recentemente, porm, foi promulgada a Lei n. 12.767/2012, que alterou a Lei do Protesto,
para fins de incluir expressamente a CDA entre os ttulos sujeitos a protesto.
Agora, o art. 1 da Lei do Protesto (9.492/97) estabelece que: Protesto o ato formal e
solene pelo qual se prova a inadimplncia e o descumprimento de obrigao originada em ttulos
e outros documentos de dvida. Pargrafo nico. Incluem-se entre os ttulos sujeitos a protesto as
certides de dvida ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e das
respectivas autarquias e fundaes pblicas.
Nessa esteira, a Portaria 17/2013 da Procuradoria Geral Federal disciplinou o protesto
extrajudicial por falta de pagamento das CDAs de dbitos pertencentes a autarquias e fundaes
pblicas federais. No mesmo sentido, no CNJ recomendou aos TJs a edio de atos normativos
viabilizando o protesto de CDAs nas respectivas esferas federativas.
Vale a pena transcrever o entendimento da 2 Turma do STJ, no julgamento do REsp
1.126.515-PR, em 3-12-2013, resumindo todos os argumentos favorveis a tal medida:
DIREITO TRIBUTRIO. PROTESTO DE CDA. possvel o protesto de Certido de Dvida Ativa
(CDA). No regime institudo pelo art. 1 da Lei n. 9.4921997 (Protesto o ato formal e solene pelo qual se
prova a inadimplncia e o descumprimento de obrigao originada em ttulos e outros documentos de
dvida.), o protesto foi ampliado, desvinculando-se dos ttulos estritamente cambiariformes para abranger
todos e quaisquer ttulos ou documentos de dvida. Dada a natureza bifronte do protesto o qual representa,
de um lado, instrumento para constituir o devedor em mora e provar a inadimplncia e, de outro, modalidade
alternativa para cobrana de dvida , no dado ao Poder Judicirio substituir-se Administrao para
 eleger, sob o enfoque da necessidade (utilidade ou convenincia), as polticas pblicas para recuperao, no
mbito extrajudicial, da dvida ativa da Fazenda Pblica. A manifestao sobre essa relevante matria, com
base na valorao da necessidade e pertinncia desse instrumento extrajudicial de cobrana de dvida, carece
de legitimao por romper com os princpios da independncia dos poderes (art. 2 da CF) e da
imparcialidade. Quanto aos argumentos de que o ordenamento jurdico (Lei n. 6.8301980) j instituiu
mecanismo para a recuperao do crdito fiscal e de que o sujeito passivo no participou da constituio do
crdito, estes so falaciosos. A Lei das Execues Fiscais disciplina exclusivamente a cobrana judicial da
dvida ativa e no autoriza, por si, a concluso de que veda, em carter permanente, a instituio ou utilizao
de mecanismos de cobrana extrajudicial. A defesa da tese de impossibilidade do protesto seria razovel
apenas se versasse sobre o Auto de Lanamento, esse sim procedimento unilateral dotado de eficcia para
imputar dbito ao sujeito passivo. A inscrio em dvida ativa, de onde se origina a posterior extrao da
Certido que poder ser levada a protesto, decorre ou do exaurimento da instncia administrativa (na qual foi
possvel impugnar o lanamento e interpor recursos administrativos) ou de documento de confisso de dvida,
apresentado pelo prprio devedor (como o DCTF, a GIA e o Termo de Confisso para adeso ao
parcelamento). O sujeito passivo, portanto, no pode alegar que houve surpresa ou abuso de poder na
extrao da CDA, uma vez que esta pressupe sua participao na apurao do dbito. Note-se, alis, que o
preenchimento e entrega da DCTF ou GIA (documentos de confisso de dvida) corresponde integralmente
ao ato do emitente de cheque, nota promissria ou letra de cmbio. Outrossim, a possibilidade do protesto da
CDA no implica ofensa aos princpios do contraditrio e do devido processo legal, pois subsiste, para todo
e qualquer efeito, o controle jurisdicional, mediante provocao da parte interessada, em relao higidez
do ttulo levado a protesto. Ademais, a Lei n. 9.4921997 deve ser interpretada em conjunto com o contexto
histrico e social. De acordo com o II Pacto Republicano de Estado por um sistema de Justia mais acessvel,
gil e efetivo, definiu-se como meta especfica para dar agilidade e efetividade prestao jurisdicional a
reviso da legislao referente cobrana da dvida ativa da Fazenda Pblica, com vistas racionalizao
dos procedimentos em mbito judicial e administrativo. Nesse sentido, o CNJ considerou que esto
conformes com o princpio da legalidade normas expedidas pelas Corregedorias de Justia dos Estados do
Rio de Janeiro e de Gois que, respectivamente, orientam seus rgos a providenciar e admitir o protesto de
CDA e de sentenas condenatrias transitadas em julgado, relacionadas s obrigaes alimentares. A
interpretao contextualizada da Lei n. 9.4921997 representa medida que corrobora a tendncia moderna de
interseco dos regimes jurdicos prprios do Direito Pblico e Privado. 2 T., REsp 1.126.515-PR, rel. Min.
Herman Benjamin, j. 3-12-2013.

A questo, todavia, no est pacificada com simples alterao na Lei do Protesto. Isso
porque o rito para cobrana de tributos um procedimento pblico e a lei em questo de direito
privado, faltando-lhe legitimidade sistmica para modificar o devido processo legal para cobrana
de tributos no Brasil.
O protesto de CDA segue sendo uma flagrante violao ao princpio constitucional do
devido processo legal (art. 5, LIV, da CF).

16.4 CERTIDES TRIBUTRIAS

A legislao brasileira obriga o Fisco a emitir, vista de requerimento do interessado,

certides comprobatrias da quitao de tributos, contendo todas as informaes necessrias
identificao do contribuinte, do domiclio fiscal e do ramo de negcio ou atividade e indique o
perodo a que se refere o pedido (art. 205 do CTN).
Quanto existncia de pendncias tributrias, as certides fiscais podem ser de trs tipos:
a) certido negativa de dbito;
b) certido positiva de dbito;
c) certido positiva com efeitos de negativa.

16.4.1 Certido negativa

No havendo dvidas tributrias no perodo indicado no requerimento, a certido diz-se

negativa. Nos termos do art. 205, pargrafo nico, do CTN, a certido negativa ser sempre
expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data
da entrada do requerimento na repartio.

Sem prejuzo das consequncias criminais e administrativas, a certido negativa expedida

com fraude ou dolo, e que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza o funcionrio
que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos (art. 208 do CTN).

16.4.2 Certido positiva

Chama-se certido positiva aquela que acuse a existncia de dvida tributria.

16.4.3 Certido positiva com efeitos de negativa

De acordo com o disposto no art. 206 do CTN, tem os mesmos efeitos da certido negativa
aquela de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em
que tenha sido efetivada a penhora, ou garantido o juzo por outra forma, ou, ainda,
cuja exigibilidade esteja suspensa. Trata-se da chamada certido positiva com efeitos de
negativa.

Estando a dvida garantida ou a exigibilidade do crdito suspensa, o contribuinte tem

direito a obter esse tipo de certido, que lhe permite praticar determinados atos da vida civil
vedados a quem no est quite com o Fisco, como participar de licitaes pblicas e celebrar
contratos administrativos. Nesse sentido, estabelece o art. 193 do CTN: salvo quando
expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da administrao pblica da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, ou suas autarquias, celebrar contrato ou aceitar
proposta em concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de
todos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio
contrata ou concorre .
STJ

STJ: DIREITO TRIBUTRIO. HIPTESE DE IMPOSSIBILIDADE DE EXPEDIO DE CERTIDO POSITIVA COM EFEITO
como fiador em Termo de Confisso de Dvida Tributria na hiptese em que o parcelamento dele decorrente no tenha sido

Assim, diante de alguma das hipteses previstas no art. 151 do CTN moratria, depsito
integral, recurso administrativo, medida liminar, tutela antecipada e parcelamento ou havendo
penhora de bens, o Fisco no pode se recusar a expedir certido positiva com efeitos de negativa.

16.4.4 Rejeio do pedido de certido

Em que pese a clareza dos arts. 205 e 206 do CTN, ocorre de o Fisco negar-se a expedir a
certido cabvel. Os casos mais comuns envolvem contribuintes com dvidas parceladas ou
garantidas por penhora, a quem, por desconhecimento ou m-f, a Fazenda Pblica rejeita a
emisso de certido positiva com efeitos de negativa .STJ
 STJ: O art. 127, I, do Cdigo Tributrio Nacional consagra o princpio da autonomia de cada estabelecimento da empresa q
econmico, ainda que fiquem pendncias tributrias da matriz ou de outras filiais.Precedentes. 3. Agravo regimental no prov

Ocorrendo tal situao, cabe ao contribuinte prejudicado impetrar mandado de segurana

repressivo, pleiteando liminarmente seja ordenada autoridade administrativa a imediata emisso
da certido adequada ao caso concreto.

16.5 DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS DO CTN

O Cdigo Tributrio Nacional encerra com 10 artigos (de 209 a 218) que contemplam as
Disposies Finais e Transitrias. Merecem destaque as duas regras abaixo transcritas:
Art. 209. A expresso Fazenda Pblica, quando empregada nesta Lei sem qualificao, abrange a
Fazenda Pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
Art. 210. Os prazos fixados nesta Lei ou legislao tributria sero contnuos, excluindo-se na sua
contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento.
Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na repartio em
que corra o processo ou deva ser praticado o ato.
 ADMINISTRAO
TRIBUTRIA

16.1 CONCEITO DE ADMINISTRAO TRIBUTRIA

O Ttulo IV do Cdigo Tributrio Nacional denominado Administrao Tributria,

compreendendo os arts. 194 a 208.
Em sua acepo orgnica ou subjetiva, o vocbulo Administrao Tributria (com
iniciais maisculas) designa o conjunto de rgos e entidades estatais encarregados de realizar
as atividades de cobrana e fiscalizao do pagamento de tributos, ou seja, trata-se de um
sinnimo para designar o Fisco ou a Fazenda Pblica.
J se o termo administrao tributria (com iniciais minsculas) for utilizado em
seu sentido material ou objetivo, significa as prprias atividades administrativas de
cobrana e fiscalizao do pagamento de tributos.
Desse modo, possvel constatar que a locuo administrao tributria foi utilizada
pelo legislador, no Ttulo IV do CTN, em sua acepo material ou objetiva, na medida em que os
arts. 194 a 208 disciplinam o exerccios das atividades administrativas exercidas pelo Fisco, e no
propriamente o regime de sua estruturao orgnica.

16.2 NORMAS DE FISCALIZAO TRIBUTRIA

O poder de fiscalizao das autoridades administrativas relacionado cobrana de

tributos aplica-se s pessoas fsicas (naturais) ou jurdicas, pblicas ou privadas, contribuintes
ou no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal (art. 194,
pargrafo nico, do CTN).

Embora possam produzir efeitos em outros ramos jurdicos, para o Direito Tributrio no
tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar
mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos
comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los (art. 195 do CTN).
Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos
lanamentos neles efetuados sero conservados pelo contribuinte at que ocorra a
prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram (art. 195, pargrafo
nico, do CTN)
Nos termos do art. 197 do CTN, so obrigados a prestar autoridade administrativa,
mediante intimao escrita, todas as informaes de que disponham com relao aos bens,
negcios ou atividades de terceiros:
I os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;
II os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras;
III as empresas de administrao de bens;
IV os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
V os inventariantes;
VI os sndicos, comissrios e liquidatrios;
 VII quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo,
ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.
A referida obrigao no inclui a prestao de informaes quanto a fatos sobre os
quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio,
funo, ministrio, atividade ou profisso.
Quanto Fazenda Pblica e seus servidores, esto proibidos de divulgar informaes
obtidas em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de
terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades, exceto nos casos de:
I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;
II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde
que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade
respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica
de infrao administrativa (art. 198 do CTN).
Importante destacar que, nos termos do art. 198, 2, do CTN, o intercmbio de
informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo
regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante
recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo.
Por terem natureza pblica, no vedada a divulgao de informaes relativas a:
a) representaes fiscais para fins penais;
b) inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica;

c) parcelamento ou moratria (art. 198, 3, do CTN).

16.2.1 Cooperao fiscalizatria entre as Fazendas

Por fim, o art. 199 do Cdigo Tributrio estabelece diretrizes para a atuao conjunta e
permuta de informaes entre as Fazendas federal, estadual, distrital e municipal para
a fiscalizao dos tributos respectivos de acordo com a forma prevista nas leis e nos convnios.

Alm disso, a Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou

convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da
arrecadao e da fiscalizao de tributos (art. 199, pargrafo nico, do CTN).

16.2.2 Auxlio de fora pblica

Nos termos do art. 200 do CTN, as autoridades administrativas federais podero

requisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando
vtimas de embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando necessrio
efetivao d medida prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato definido
em lei como crime ou contraveno.

16.3 DVIDA ATIVA E CDA

 Aps a constituio definitiva do crdito tributrio (lanamento), e no tendo o devedor
realizado o pagamento, a inscrio do dbito na dvida ativa o passo seguinte no devido
processo legal para cobrana do tributo (vide item 10.1 deste Manual).

Trata-se, assim, de um requisito indispensvel e preparatrio para o ingresso com a ao

de execuo fiscal.
Em termos prticos, inscrever o dbito em dvida ativa significa inserir o nome do
contribuinte na lista dos inadimplentes frente ao Fisco, transformando o sujeito passivo da
obrigao tributria em uma pessoa oficialmente em dbito no negociado. Com isso, o
patrimnio do inscrito passa a sujeitar-se a diversas limitaes em razo da dvida.

De acordo com o art. 201 do CTN, considera-se dvida ativa tributria a proveniente de
crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de
esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo
regular.
Aps inscrever na dvida ativa, o Fisco deve expedir a Certido da Dvida Ativa (CDA),
um ato administrativo enunciativo, praticado com o objetivo de viabilizar o controle de legalidade
sobre o procedimento de inscrio.

O termo de inscrio (CDA) conter obrigatoriamente (art. 202 do CTN):

a) o nome do devedor STJ

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL PROMOVIDA EM FACE DE HOMNIMO. Deve
de pessoa homnima. Ressalte-se que, em caso de homonmia, s possvel verificar quem o real executado por interm
dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada
2014.

e, sendo o caso, o dos corresponsveis bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a
residncia de um ou de outro;
b) a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
c) a origem e a natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em
que seja fundado;
d) a data em que foi inscrita;
e) o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.

A dvida regularmente inscrita goza de presuno de certeza e liquidez, caracterizando-

se como prova pr-constituda contra o devedor. Trata-se, porm, de presuno relativa (juris
tantum), pois ser afastada se o contribuinte demonstrar administrativa ou judicialmente a
existncia de vcio na inscrio (art. 204 do CTN).
STJ

STJ: Em sede de embargos execuo contra a Fazenda Pblica cujo objeto a repetio de imposto de renda, no se pod
Nacional PGFN e adotados em suas peties com base em dados obtidos junto Secretaria da Receita Federal do Brasil
 se tratarem de verdadeiros atos administrativos enunciativos que, por isso, gozam do atributo de presuno de legitimidade
legitimidade, na forma do art. 333, I e 334, IV, do CPC, havendo o contribuinte que demonstrar fato impeditivo, modificativo
1.298.407, rel. Min. Mauro Campbell Marques, j. 23-5-2012, 1 Seo.

16.3.1 Efeitos da inscrio na dvida ativa

O ato de inscrio do dbito em dvida ativa produz os seguintes efeitos principais:

1) inibe a expedio de certido tributria negativa (art. 205 do CTN);
2) suspende por 180 dias o prazo prescricional para propositura da execuo fiscal (art.
2, 3, da Lei n. 6.830/80);
3) autoriza a Fazenda a adotar providncias cautelares para garantir a satisfao do crdito,
como propor medida cautelar fiscal (art. 2 da Lei n. 8.397/92) ou obter a indisponibilidade de
bens do devedor (art. 185-A do CTN);
4) sujeita o patrimnio do devedor a diversas limitaes impostas pelo ordenamento como
forma de garantir o crdito do Fisco;
5) presume-se fraudulenta a alienao de bens do devedor se no houver reserva de
patrimnio suficiente para quitao do dbito.

16.3.2 Substituio da CDA

Na fase administrativa do processo tributrio admite-se que a certido da dvida ativa seja
emendada ou substituda at a deciso de primeira instncia (art. 2, 8, da Lei n. 6.830/80).

16.3.3 Duplo papel desempenhado pela CDA

A certido da dvida ativa cumpre um duplo papel na medida em que, simultaneamente,

exerce as funes de ttulo executivo e petio inicial da ao de execuo fiscal (art. 6, 2,
da Lei n. 6.830/80).

16.3.4 Regras sobre inscrio da dvida ativa e CDA na Lei de Execues Fiscais
(Lei n. 6.830/80)

Alm das regras contidas no CTN, merecem destaque as seguintes normas sobre inscrio
na dvida ativa e CDA presentes na Lei de Execues Fiscais:
1) Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida como tributria ou no
tributria na Lei n. 4.320/64 (art. 2);
2) Qualquer valor, cuja cobrana seja atribuda s pessoas jurdicas de direito pblico, ser
considerado Dvida Ativa da Fazenda Pblica (art. 2, 3);

3) O Termo de inscrio dever conter (art. 2, 5):

 a) o nome do devedor, dos corresponsveis e, sempre que conhecido, o domiclio ou
residncia de um e de outros;
b) o valor originrio da dvida, bem como o termo inicial e a forma de calcular os juros de
mora e demais encargos previstos em lei ou contrato;
c) a origem, a natureza e o fundamento legal ou contratual da dvida;
d) a indicao, se for o caso, de estar a dvida sujeita atualizao monetria, bem como o
respectivo fundamento legal e o termo inicial para o clculo;
e) a data e o nmero da inscrio, no Registro de Dvida Ativa; e
f) o nmero do processo administrativo ou do auto de infrao, se neles estiver apurado o
valor da dvida.

4) A Dvida Ativa regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez. A

presuno relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do executado ou de terceiro,
a quem aproveite (art. 3).

16.3.5 Protesto da CDA

Doutrina e jurisprudncia sempre divergiram sobre a possibilidade, ou no, de levar a

protesto em cartrio certido da dvida ativa.
O objetivo prtico de se levar a protesto a CDA permitir a incluso do nome do
contribuinte nos cadastros privados de inadimplentes, como SPC e Serasa. O envio de notificao
com tal ameaa muitas vezes coage o devedor a realizar o pagamento.
A falta de expressa previso legal, representando violao ao princpio da legalidade,
parecia obstculo intransponvel efetivao dessa forma alternativa de constranger o devedor
inadimplente a pagar o tributo.
O Superior Tribunal de Justia vem se posicionando favoravelmente ao protesto de CDAs
(AgRg no Ag 1172684/PR).

Recentemente, porm, foi promulgada a Lei n. 12.767/2012, que alterou a Lei do Protesto,
para fins de incluir expressamente a CDA entre os ttulos sujeitos a protesto.
Agora, o art. 1 da Lei do Protesto (9.492/97) estabelece que: Protesto o ato formal e
solene pelo qual se prova a inadimplncia e o descumprimento de obrigao originada em ttulos
e outros documentos de dvida. Pargrafo nico. Incluem-se entre os ttulos sujeitos a protesto as
certides de dvida ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e das
respectivas autarquias e fundaes pblicas.
Nessa esteira, a Portaria 17/2013 da Procuradoria Geral Federal disciplinou o protesto
extrajudicial por falta de pagamento das CDAs de dbitos pertencentes a autarquias e fundaes
pblicas federais. No mesmo sentido, no CNJ recomendou aos TJs a edio de atos normativos
viabilizando o protesto de CDAs nas respectivas esferas federativas.
Vale a pena transcrever o entendimento da 2 Turma do STJ, no julgamento do REsp
1.126.515-PR, em 3-12-2013, resumindo todos os argumentos favorveis a tal medida:
DIREITO TRIBUTRIO. PROTESTO DE CDA. possvel o protesto de Certido de Dvida Ativa
(CDA). No regime institudo pelo art. 1 da Lei n. 9.4921997 (Protesto o ato formal e solene pelo qual se
prova a inadimplncia e o descumprimento de obrigao originada em ttulos e outros documentos de
dvida.), o protesto foi ampliado, desvinculando-se dos ttulos estritamente cambiariformes para abranger
todos e quaisquer ttulos ou documentos de dvida. Dada a natureza bifronte do protesto o qual representa,
de um lado, instrumento para constituir o devedor em mora e provar a inadimplncia e, de outro, modalidade
alternativa para cobrana de dvida , no dado ao Poder Judicirio substituir-se Administrao para
 eleger, sob o enfoque da necessidade (utilidade ou convenincia), as polticas pblicas para recuperao, no
mbito extrajudicial, da dvida ativa da Fazenda Pblica. A manifestao sobre essa relevante matria, com
base na valorao da necessidade e pertinncia desse instrumento extrajudicial de cobrana de dvida, carece
de legitimao por romper com os princpios da independncia dos poderes (art. 2 da CF) e da
imparcialidade. Quanto aos argumentos de que o ordenamento jurdico (Lei n. 6.8301980) j instituiu
mecanismo para a recuperao do crdito fiscal e de que o sujeito passivo no participou da constituio do
crdito, estes so falaciosos. A Lei das Execues Fiscais disciplina exclusivamente a cobrana judicial da
dvida ativa e no autoriza, por si, a concluso de que veda, em carter permanente, a instituio ou utilizao
de mecanismos de cobrana extrajudicial. A defesa da tese de impossibilidade do protesto seria razovel
apenas se versasse sobre o Auto de Lanamento, esse sim procedimento unilateral dotado de eficcia para
imputar dbito ao sujeito passivo. A inscrio em dvida ativa, de onde se origina a posterior extrao da
Certido que poder ser levada a protesto, decorre ou do exaurimento da instncia administrativa (na qual foi
possvel impugnar o lanamento e interpor recursos administrativos) ou de documento de confisso de dvida,
apresentado pelo prprio devedor (como o DCTF, a GIA e o Termo de Confisso para adeso ao
parcelamento). O sujeito passivo, portanto, no pode alegar que houve surpresa ou abuso de poder na
extrao da CDA, uma vez que esta pressupe sua participao na apurao do dbito. Note-se, alis, que o
preenchimento e entrega da DCTF ou GIA (documentos de confisso de dvida) corresponde integralmente
ao ato do emitente de cheque, nota promissria ou letra de cmbio. Outrossim, a possibilidade do protesto da
CDA no implica ofensa aos princpios do contraditrio e do devido processo legal, pois subsiste, para todo
e qualquer efeito, o controle jurisdicional, mediante provocao da parte interessada, em relao higidez
do ttulo levado a protesto. Ademais, a Lei n. 9.4921997 deve ser interpretada em conjunto com o contexto
histrico e social. De acordo com o II Pacto Republicano de Estado por um sistema de Justia mais acessvel,
gil e efetivo, definiu-se como meta especfica para dar agilidade e efetividade prestao jurisdicional a
reviso da legislao referente cobrana da dvida ativa da Fazenda Pblica, com vistas racionalizao
dos procedimentos em mbito judicial e administrativo. Nesse sentido, o CNJ considerou que esto
conformes com o princpio da legalidade normas expedidas pelas Corregedorias de Justia dos Estados do
Rio de Janeiro e de Gois que, respectivamente, orientam seus rgos a providenciar e admitir o protesto de
CDA e de sentenas condenatrias transitadas em julgado, relacionadas s obrigaes alimentares. A
interpretao contextualizada da Lei n. 9.4921997 representa medida que corrobora a tendncia moderna de
interseco dos regimes jurdicos prprios do Direito Pblico e Privado. 2 T., REsp 1.126.515-PR, rel. Min.
Herman Benjamin, j. 3-12-2013.

A questo, todavia, no est pacificada com simples alterao na Lei do Protesto. Isso
porque o rito para cobrana de tributos um procedimento pblico e a lei em questo de direito
privado, faltando-lhe legitimidade sistmica para modificar o devido processo legal para cobrana
de tributos no Brasil.
O protesto de CDA segue sendo uma flagrante violao ao princpio constitucional do
devido processo legal (art. 5, LIV, da CF).

16.4 CERTIDES TRIBUTRIAS

A legislao brasileira obriga o Fisco a emitir, vista de requerimento do interessado,

certides comprobatrias da quitao de tributos, contendo todas as informaes necessrias
identificao do contribuinte, do domiclio fiscal e do ramo de negcio ou atividade e indique o
perodo a que se refere o pedido (art. 205 do CTN).
Quanto existncia de pendncias tributrias, as certides fiscais podem ser de trs tipos:
a) certido negativa de dbito;
b) certido positiva de dbito;
c) certido positiva com efeitos de negativa.

16.4.1 Certido negativa

No havendo dvidas tributrias no perodo indicado no requerimento, a certido diz-se

negativa. Nos termos do art. 205, pargrafo nico, do CTN, a certido negativa ser sempre
expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data
da entrada do requerimento na repartio.

Sem prejuzo das consequncias criminais e administrativas, a certido negativa expedida

com fraude ou dolo, e que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza o funcionrio
que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos (art. 208 do CTN).

16.4.2 Certido positiva

Chama-se certido positiva aquela que acuse a existncia de dvida tributria.

16.4.3 Certido positiva com efeitos de negativa

De acordo com o disposto no art. 206 do CTN, tem os mesmos efeitos da certido negativa
aquela de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em
que tenha sido efetivada a penhora, ou garantido o juzo por outra forma, ou, ainda,
cuja exigibilidade esteja suspensa. Trata-se da chamada certido positiva com efeitos de
negativa.

Estando a dvida garantida ou a exigibilidade do crdito suspensa, o contribuinte tem

direito a obter esse tipo de certido, que lhe permite praticar determinados atos da vida civil
vedados a quem no est quite com o Fisco, como participar de licitaes pblicas e celebrar
contratos administrativos. Nesse sentido, estabelece o art. 193 do CTN: salvo quando
expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da administrao pblica da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, ou suas autarquias, celebrar contrato ou aceitar
proposta em concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de
todos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio
contrata ou concorre .
STJ

STJ: DIREITO TRIBUTRIO. HIPTESE DE IMPOSSIBILIDADE DE EXPEDIO DE CERTIDO POSITIVA COM EFEITO
como fiador em Termo de Confisso de Dvida Tributria na hiptese em que o parcelamento dele decorrente no tenha sido

Assim, diante de alguma das hipteses previstas no art. 151 do CTN moratria, depsito
integral, recurso administrativo, medida liminar, tutela antecipada e parcelamento ou havendo
penhora de bens, o Fisco no pode se recusar a expedir certido positiva com efeitos de negativa.

16.4.4 Rejeio do pedido de certido

Em que pese a clareza dos arts. 205 e 206 do CTN, ocorre de o Fisco negar-se a expedir a
certido cabvel. Os casos mais comuns envolvem contribuintes com dvidas parceladas ou
garantidas por penhora, a quem, por desconhecimento ou m-f, a Fazenda Pblica rejeita a
emisso de certido positiva com efeitos de negativa .STJ
 STJ: O art. 127, I, do Cdigo Tributrio Nacional consagra o princpio da autonomia de cada estabelecimento da empresa q
econmico, ainda que fiquem pendncias tributrias da matriz ou de outras filiais.Precedentes. 3. Agravo regimental no prov

Ocorrendo tal situao, cabe ao contribuinte prejudicado impetrar mandado de segurana

repressivo, pleiteando liminarmente seja ordenada autoridade administrativa a imediata emisso
da certido adequada ao caso concreto.

16.5 DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS DO CTN

O Cdigo Tributrio Nacional encerra com 10 artigos (de 209 a 218) que contemplam as
Disposies Finais e Transitrias. Merecem destaque as duas regras abaixo transcritas:
Art. 209. A expresso Fazenda Pblica, quando empregada nesta Lei sem qualificao, abrange a
Fazenda Pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
Art. 210. Os prazos fixados nesta Lei ou legislao tributria sero contnuos, excluindo-se na sua
contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento.
Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na repartio em
que corra o processo ou deva ser praticado o ato.
 ADMINISTRAO
TRIBUTRIA

16.1 CONCEITO DE ADMINISTRAO TRIBUTRIA

O Ttulo IV do Cdigo Tributrio Nacional denominado Administrao Tributria,

compreendendo os arts. 194 a 208.
Em sua acepo orgnica ou subjetiva, o vocbulo Administrao Tributria (com
iniciais maisculas) designa o conjunto de rgos e entidades estatais encarregados de realizar
as atividades de cobrana e fiscalizao do pagamento de tributos, ou seja, trata-se de um
sinnimo para designar o Fisco ou a Fazenda Pblica.
J se o termo administrao tributria (com iniciais minsculas) for utilizado em
seu sentido material ou objetivo, significa as prprias atividades administrativas de
cobrana e fiscalizao do pagamento de tributos.
Desse modo, possvel constatar que a locuo administrao tributria foi utilizada
pelo legislador, no Ttulo IV do CTN, em sua acepo material ou objetiva, na medida em que os
arts. 194 a 208 disciplinam o exerccios das atividades administrativas exercidas pelo Fisco, e no
propriamente o regime de sua estruturao orgnica.

16.2 NORMAS DE FISCALIZAO TRIBUTRIA

O poder de fiscalizao das autoridades administrativas relacionado cobrana de

tributos aplica-se s pessoas fsicas (naturais) ou jurdicas, pblicas ou privadas, contribuintes
ou no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal (art. 194,
pargrafo nico, do CTN).

Embora possam produzir efeitos em outros ramos jurdicos, para o Direito Tributrio no
tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar
mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos
comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los (art. 195 do CTN).
Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos
lanamentos neles efetuados sero conservados pelo contribuinte at que ocorra a
prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram (art. 195, pargrafo
nico, do CTN)
Nos termos do art. 197 do CTN, so obrigados a prestar autoridade administrativa,
mediante intimao escrita, todas as informaes de que disponham com relao aos bens,
negcios ou atividades de terceiros:
I os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;
II os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras;
III as empresas de administrao de bens;
IV os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
V os inventariantes;
VI os sndicos, comissrios e liquidatrios;
 VII quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo,
ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.
A referida obrigao no inclui a prestao de informaes quanto a fatos sobre os
quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio,
funo, ministrio, atividade ou profisso.
Quanto Fazenda Pblica e seus servidores, esto proibidos de divulgar informaes
obtidas em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de
terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades, exceto nos casos de:
I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;
II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde
que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade
respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica
de infrao administrativa (art. 198 do CTN).
Importante destacar que, nos termos do art. 198, 2, do CTN, o intercmbio de
informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo
regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante
recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo.
Por terem natureza pblica, no vedada a divulgao de informaes relativas a:
a) representaes fiscais para fins penais;
b) inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica;

c) parcelamento ou moratria (art. 198, 3, do CTN).

16.2.1 Cooperao fiscalizatria entre as Fazendas

Por fim, o art. 199 do Cdigo Tributrio estabelece diretrizes para a atuao conjunta e
permuta de informaes entre as Fazendas federal, estadual, distrital e municipal para
a fiscalizao dos tributos respectivos de acordo com a forma prevista nas leis e nos convnios.

Alm disso, a Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou

convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da
arrecadao e da fiscalizao de tributos (art. 199, pargrafo nico, do CTN).

16.2.2 Auxlio de fora pblica

Nos termos do art. 200 do CTN, as autoridades administrativas federais podero

requisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando
vtimas de embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando necessrio
efetivao d medida prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato definido
em lei como crime ou contraveno.

16.3 DVIDA ATIVA E CDA

 Aps a constituio definitiva do crdito tributrio (lanamento), e no tendo o devedor
realizado o pagamento, a inscrio do dbito na dvida ativa o passo seguinte no devido
processo legal para cobrana do tributo (vide item 10.1 deste Manual).

Trata-se, assim, de um requisito indispensvel e preparatrio para o ingresso com a ao

de execuo fiscal.
Em termos prticos, inscrever o dbito em dvida ativa significa inserir o nome do
contribuinte na lista dos inadimplentes frente ao Fisco, transformando o sujeito passivo da
obrigao tributria em uma pessoa oficialmente em dbito no negociado. Com isso, o
patrimnio do inscrito passa a sujeitar-se a diversas limitaes em razo da dvida.

De acordo com o art. 201 do CTN, considera-se dvida ativa tributria a proveniente de
crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de
esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo
regular.
Aps inscrever na dvida ativa, o Fisco deve expedir a Certido da Dvida Ativa (CDA),
um ato administrativo enunciativo, praticado com o objetivo de viabilizar o controle de legalidade
sobre o procedimento de inscrio.

O termo de inscrio (CDA) conter obrigatoriamente (art. 202 do CTN):

a) o nome do devedor STJ

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL PROMOVIDA EM FACE DE HOMNIMO. Deve
de pessoa homnima. Ressalte-se que, em caso de homonmia, s possvel verificar quem o real executado por interm
dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada
2014.

e, sendo o caso, o dos corresponsveis bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a
residncia de um ou de outro;
b) a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
c) a origem e a natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em
que seja fundado;
d) a data em que foi inscrita;
e) o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.

A dvida regularmente inscrita goza de presuno de certeza e liquidez, caracterizando-

se como prova pr-constituda contra o devedor. Trata-se, porm, de presuno relativa (juris
tantum), pois ser afastada se o contribuinte demonstrar administrativa ou judicialmente a
existncia de vcio na inscrio (art. 204 do CTN).
STJ

STJ: Em sede de embargos execuo contra a Fazenda Pblica cujo objeto a repetio de imposto de renda, no se pod
Nacional PGFN e adotados em suas peties com base em dados obtidos junto Secretaria da Receita Federal do Brasil
 se tratarem de verdadeiros atos administrativos enunciativos que, por isso, gozam do atributo de presuno de legitimidade
legitimidade, na forma do art. 333, I e 334, IV, do CPC, havendo o contribuinte que demonstrar fato impeditivo, modificativo
1.298.407, rel. Min. Mauro Campbell Marques, j. 23-5-2012, 1 Seo.

16.3.1 Efeitos da inscrio na dvida ativa

O ato de inscrio do dbito em dvida ativa produz os seguintes efeitos principais:

1) inibe a expedio de certido tributria negativa (art. 205 do CTN);
2) suspende por 180 dias o prazo prescricional para propositura da execuo fiscal (art.
2, 3, da Lei n. 6.830/80);
3) autoriza a Fazenda a adotar providncias cautelares para garantir a satisfao do crdito,
como propor medida cautelar fiscal (art. 2 da Lei n. 8.397/92) ou obter a indisponibilidade de
bens do devedor (art. 185-A do CTN);
4) sujeita o patrimnio do devedor a diversas limitaes impostas pelo ordenamento como
forma de garantir o crdito do Fisco;
5) presume-se fraudulenta a alienao de bens do devedor se no houver reserva de
patrimnio suficiente para quitao do dbito.

16.3.2 Substituio da CDA

Na fase administrativa do processo tributrio admite-se que a certido da dvida ativa seja
emendada ou substituda at a deciso de primeira instncia (art. 2, 8, da Lei n. 6.830/80).

16.3.3 Duplo papel desempenhado pela CDA

A certido da dvida ativa cumpre um duplo papel na medida em que, simultaneamente,

exerce as funes de ttulo executivo e petio inicial da ao de execuo fiscal (art. 6, 2,
da Lei n. 6.830/80).

16.3.4 Regras sobre inscrio da dvida ativa e CDA na Lei de Execues Fiscais
(Lei n. 6.830/80)

Alm das regras contidas no CTN, merecem destaque as seguintes normas sobre inscrio
na dvida ativa e CDA presentes na Lei de Execues Fiscais:
1) Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida como tributria ou no
tributria na Lei n. 4.320/64 (art. 2);
2) Qualquer valor, cuja cobrana seja atribuda s pessoas jurdicas de direito pblico, ser
considerado Dvida Ativa da Fazenda Pblica (art. 2, 3);

3) O Termo de inscrio dever conter (art. 2, 5):

 a) o nome do devedor, dos corresponsveis e, sempre que conhecido, o domiclio ou
residncia de um e de outros;
b) o valor originrio da dvida, bem como o termo inicial e a forma de calcular os juros de
mora e demais encargos previstos em lei ou contrato;
c) a origem, a natureza e o fundamento legal ou contratual da dvida;
d) a indicao, se for o caso, de estar a dvida sujeita atualizao monetria, bem como o
respectivo fundamento legal e o termo inicial para o clculo;
e) a data e o nmero da inscrio, no Registro de Dvida Ativa; e
f) o nmero do processo administrativo ou do auto de infrao, se neles estiver apurado o
valor da dvida.

4) A Dvida Ativa regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez. A

presuno relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do executado ou de terceiro,
a quem aproveite (art. 3).

16.3.5 Protesto da CDA

Doutrina e jurisprudncia sempre divergiram sobre a possibilidade, ou no, de levar a

protesto em cartrio certido da dvida ativa.
O objetivo prtico de se levar a protesto a CDA permitir a incluso do nome do
contribuinte nos cadastros privados de inadimplentes, como SPC e Serasa. O envio de notificao
com tal ameaa muitas vezes coage o devedor a realizar o pagamento.
A falta de expressa previso legal, representando violao ao princpio da legalidade,
parecia obstculo intransponvel efetivao dessa forma alternativa de constranger o devedor
inadimplente a pagar o tributo.
O Superior Tribunal de Justia vem se posicionando favoravelmente ao protesto de CDAs
(AgRg no Ag 1172684/PR).

Recentemente, porm, foi promulgada a Lei n. 12.767/2012, que alterou a Lei do Protesto,
para fins de incluir expressamente a CDA entre os ttulos sujeitos a protesto.
Agora, o art. 1 da Lei do Protesto (9.492/97) estabelece que: Protesto o ato formal e
solene pelo qual se prova a inadimplncia e o descumprimento de obrigao originada em ttulos
e outros documentos de dvida. Pargrafo nico. Incluem-se entre os ttulos sujeitos a protesto as
certides de dvida ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e das
respectivas autarquias e fundaes pblicas.
Nessa esteira, a Portaria 17/2013 da Procuradoria Geral Federal disciplinou o protesto
extrajudicial por falta de pagamento das CDAs de dbitos pertencentes a autarquias e fundaes
pblicas federais. No mesmo sentido, no CNJ recomendou aos TJs a edio de atos normativos
viabilizando o protesto de CDAs nas respectivas esferas federativas.
Vale a pena transcrever o entendimento da 2 Turma do STJ, no julgamento do REsp
1.126.515-PR, em 3-12-2013, resumindo todos os argumentos favorveis a tal medida:
DIREITO TRIBUTRIO. PROTESTO DE CDA. possvel o protesto de Certido de Dvida Ativa
(CDA). No regime institudo pelo art. 1 da Lei n. 9.4921997 (Protesto o ato formal e solene pelo qual se
prova a inadimplncia e o descumprimento de obrigao originada em ttulos e outros documentos de
dvida.), o protesto foi ampliado, desvinculando-se dos ttulos estritamente cambiariformes para abranger
todos e quaisquer ttulos ou documentos de dvida. Dada a natureza bifronte do protesto o qual representa,
de um lado, instrumento para constituir o devedor em mora e provar a inadimplncia e, de outro, modalidade
alternativa para cobrana de dvida , no dado ao Poder Judicirio substituir-se Administrao para
 eleger, sob o enfoque da necessidade (utilidade ou convenincia), as polticas pblicas para recuperao, no
mbito extrajudicial, da dvida ativa da Fazenda Pblica. A manifestao sobre essa relevante matria, com
base na valorao da necessidade e pertinncia desse instrumento extrajudicial de cobrana de dvida, carece
de legitimao por romper com os princpios da independncia dos poderes (art. 2 da CF) e da
imparcialidade. Quanto aos argumentos de que o ordenamento jurdico (Lei n. 6.8301980) j instituiu
mecanismo para a recuperao do crdito fiscal e de que o sujeito passivo no participou da constituio do
crdito, estes so falaciosos. A Lei das Execues Fiscais disciplina exclusivamente a cobrana judicial da
dvida ativa e no autoriza, por si, a concluso de que veda, em carter permanente, a instituio ou utilizao
de mecanismos de cobrana extrajudicial. A defesa da tese de impossibilidade do protesto seria razovel
apenas se versasse sobre o Auto de Lanamento, esse sim procedimento unilateral dotado de eficcia para
imputar dbito ao sujeito passivo. A inscrio em dvida ativa, de onde se origina a posterior extrao da
Certido que poder ser levada a protesto, decorre ou do exaurimento da instncia administrativa (na qual foi
possvel impugnar o lanamento e interpor recursos administrativos) ou de documento de confisso de dvida,
apresentado pelo prprio devedor (como o DCTF, a GIA e o Termo de Confisso para adeso ao
parcelamento). O sujeito passivo, portanto, no pode alegar que houve surpresa ou abuso de poder na
extrao da CDA, uma vez que esta pressupe sua participao na apurao do dbito. Note-se, alis, que o
preenchimento e entrega da DCTF ou GIA (documentos de confisso de dvida) corresponde integralmente
ao ato do emitente de cheque, nota promissria ou letra de cmbio. Outrossim, a possibilidade do protesto da
CDA no implica ofensa aos princpios do contraditrio e do devido processo legal, pois subsiste, para todo
e qualquer efeito, o controle jurisdicional, mediante provocao da parte interessada, em relao higidez
do ttulo levado a protesto. Ademais, a Lei n. 9.4921997 deve ser interpretada em conjunto com o contexto
histrico e social. De acordo com o II Pacto Republicano de Estado por um sistema de Justia mais acessvel,
gil e efetivo, definiu-se como meta especfica para dar agilidade e efetividade prestao jurisdicional a
reviso da legislao referente cobrana da dvida ativa da Fazenda Pblica, com vistas racionalizao
dos procedimentos em mbito judicial e administrativo. Nesse sentido, o CNJ considerou que esto
conformes com o princpio da legalidade normas expedidas pelas Corregedorias de Justia dos Estados do
Rio de Janeiro e de Gois que, respectivamente, orientam seus rgos a providenciar e admitir o protesto de
CDA e de sentenas condenatrias transitadas em julgado, relacionadas s obrigaes alimentares. A
interpretao contextualizada da Lei n. 9.4921997 representa medida que corrobora a tendncia moderna de
interseco dos regimes jurdicos prprios do Direito Pblico e Privado. 2 T., REsp 1.126.515-PR, rel. Min.
Herman Benjamin, j. 3-12-2013.

A questo, todavia, no est pacificada com simples alterao na Lei do Protesto. Isso
porque o rito para cobrana de tributos um procedimento pblico e a lei em questo de direito
privado, faltando-lhe legitimidade sistmica para modificar o devido processo legal para cobrana
de tributos no Brasil.
O protesto de CDA segue sendo uma flagrante violao ao princpio constitucional do
devido processo legal (art. 5, LIV, da CF).

16.4 CERTIDES TRIBUTRIAS

A legislao brasileira obriga o Fisco a emitir, vista de requerimento do interessado,

certides comprobatrias da quitao de tributos, contendo todas as informaes necessrias
identificao do contribuinte, do domiclio fiscal e do ramo de negcio ou atividade e indique o
perodo a que se refere o pedido (art. 205 do CTN).
Quanto existncia de pendncias tributrias, as certides fiscais podem ser de trs tipos:
a) certido negativa de dbito;
b) certido positiva de dbito;
c) certido positiva com efeitos de negativa.

16.4.1 Certido negativa

No havendo dvidas tributrias no perodo indicado no requerimento, a certido diz-se

negativa. Nos termos do art. 205, pargrafo nico, do CTN, a certido negativa ser sempre
expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data
da entrada do requerimento na repartio.

Sem prejuzo das consequncias criminais e administrativas, a certido negativa expedida

com fraude ou dolo, e que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza o funcionrio
que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos (art. 208 do CTN).

16.4.2 Certido positiva

Chama-se certido positiva aquela que acuse a existncia de dvida tributria.

16.4.3 Certido positiva com efeitos de negativa

De acordo com o disposto no art. 206 do CTN, tem os mesmos efeitos da certido negativa
aquela de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em
que tenha sido efetivada a penhora, ou garantido o juzo por outra forma, ou, ainda,
cuja exigibilidade esteja suspensa. Trata-se da chamada certido positiva com efeitos de
negativa.

Estando a dvida garantida ou a exigibilidade do crdito suspensa, o contribuinte tem

direito a obter esse tipo de certido, que lhe permite praticar determinados atos da vida civil
vedados a quem no est quite com o Fisco, como participar de licitaes pblicas e celebrar
contratos administrativos. Nesse sentido, estabelece o art. 193 do CTN: salvo quando
expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da administrao pblica da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, ou suas autarquias, celebrar contrato ou aceitar
proposta em concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de
todos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio
contrata ou concorre .
STJ

STJ: DIREITO TRIBUTRIO. HIPTESE DE IMPOSSIBILIDADE DE EXPEDIO DE CERTIDO POSITIVA COM EFEITO
como fiador em Termo de Confisso de Dvida Tributria na hiptese em que o parcelamento dele decorrente no tenha sido

Assim, diante de alguma das hipteses previstas no art. 151 do CTN moratria, depsito
integral, recurso administrativo, medida liminar, tutela antecipada e parcelamento ou havendo
penhora de bens, o Fisco no pode se recusar a expedir certido positiva com efeitos de negativa.

16.4.4 Rejeio do pedido de certido

Em que pese a clareza dos arts. 205 e 206 do CTN, ocorre de o Fisco negar-se a expedir a
certido cabvel. Os casos mais comuns envolvem contribuintes com dvidas parceladas ou
garantidas por penhora, a quem, por desconhecimento ou m-f, a Fazenda Pblica rejeita a
emisso de certido positiva com efeitos de negativa .STJ
 STJ: O art. 127, I, do Cdigo Tributrio Nacional consagra o princpio da autonomia de cada estabelecimento da empresa q
econmico, ainda que fiquem pendncias tributrias da matriz ou de outras filiais.Precedentes. 3. Agravo regimental no prov

Ocorrendo tal situao, cabe ao contribuinte prejudicado impetrar mandado de segurana

repressivo, pleiteando liminarmente seja ordenada autoridade administrativa a imediata emisso
da certido adequada ao caso concreto.

16.5 DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS DO CTN

O Cdigo Tributrio Nacional encerra com 10 artigos (de 209 a 218) que contemplam as
Disposies Finais e Transitrias. Merecem destaque as duas regras abaixo transcritas:
Art. 209. A expresso Fazenda Pblica, quando empregada nesta Lei sem qualificao, abrange a
Fazenda Pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
Art. 210. Os prazos fixados nesta Lei ou legislao tributria sero contnuos, excluindo-se na sua
contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento.
Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na repartio em
que corra o processo ou deva ser praticado o ato.