NC 35

Norme comptable relative aux tats financiers consolids

Champ d'application
1. La prsente norme doit tre applique la prparation et la prsentation des tats
financiers consolids d'un groupe d'entreprises contrles par une entreprise mre.

2. La prparation et la prsentation des tats financiers consolids requirent, en plus de la

comptabilisation des participations dans les filiales traites par la prsente norme, la comptabilisation
des participations dans les entreprises associes et des participations dans les coentreprises,
respectivement selon la norme comptable NC 36 relative aux participations dans les entreprises
associes et la norme NC 37 relative aux participations dans les coentreprises.

3. La prsente Norme ne traite pas :

(a) de la comptabilisation des participations dans les tats financiers individuels, objet de la norme
comptable NC 07 relative aux placements;

(b) des mthodes de comptabilisation des regroupements d'entreprises et de leurs effets en

consolidation, y compris du goodwill rsultant d'un regroupement d'entreprises objet de la norme
comptable NC38 relative aux regroupements d'entreprises;

(c) de la comptabilisation des participations dans des entreprises associes objet de la norme
comptable NC36 relative aux participations dans les entreprises associes;

(d) de la comptabilisation des participations dans des coentreprises, objet de la norme comptable
NC37 relative aux participations dans les coentreprises.

Dfinitions
4. Dans la prsente norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs :

Le contrle (dans le cadre de la prsente norme) est le pouvoir de diriger les politiques
financires et oprationnelles d'une entreprise afin d'obtenir des avantages de ses activits.

Une filiale est une entreprise contrle par une autre entreprise (appele la mre).

Une mre est une entreprise qui a une ou plusieurs filiales.

Un groupe est une mre et toutes ses filiales.

Les tats financiers consolids sont les tats financiers d'un groupe prsents comme ceux
d'une entreprise unique.

Les intrts minoritaires sont la quote-part dans les rsultats nets et dans les capitaux propres
d'une filiale, attribuable aux intrts qui ne sont dtenus par la mre, ni directement, ni
indirectement par l'intermdiaire des filiales.

Prsentation des tats financiers consolides

5. Une mre, l'exception du cas mentionn au paragraphe 6, doit prsenter des tats
financiers consolids.

6. II n'est pas ncessaire qu'une entreprise mre qui est une filiale d'une autre entreprise
tablie en Tunisie, prsente des tats financiers consolids. Cette exemption est subordonne
la condition que des intrts minoritaires reprsentant 5% du capital social ne s'y opposent
pas. Cette entreprise mre doit indiquer les raisons pour lesquelles des tats financiers
consolids n'ont pas t prsents ainsi que les bases sur lesquelles ses participations dans
les filiales ont t comptabilises dans ses tats financiers individuels. Le nom et le sige
social de sa mre qui prsente des tats financiers consolids doivent galement tre fournis.

7. Les utilisateurs des tats financiers d'une entreprise mre sont gnralement intresss par la
situation financire, les rsultats et les changements de la situation financire du groupe pris dans son
ensemble et ont besoin d'en tre informs. Ce besoin est satisfait par les tats financiers consolids
qui prsentent l'information financire du groupe comme celle d'une entreprise unique, sans tenir
compte des frontires juridiques des diffrentes entits juridiques.

8. Une mre qui est elle-mme contrle par une autre entreprise tablie en Tunisie, n'est pas
toujours tenue de prsenter des tats financiers consolids puisque de tels tats ne sont pas
ncessairement imposs par ses actionnaires et que les besoins des autres utilisateurs peuvent tre
mieux satisfaits par les tats financiers consolids de sa mre.

Primtre des tats financiers consolides

9. Une mre qui prsente des tats financiers consolids doit consolider toutes les filiales,
trangres et nationales, autres que celles auxquelles il est fait rfrence au paragraphe 11.

10. Les tats financiers consolids comprennent toutes les entreprises qui sont contrles par la
mre, autres que les filiales qui sont exclues pour les raisons exposes dans le paragraphe II. Le
contrle existe lorsque la mre dtient, directement ou indirectement par l'intermdiaire de filiales,
plus de la moiti des droits de vote d'une entreprise, sauf si dans des circonstances exceptionnelles, il
peut tre clairement dmontr que cette dtention ne permet pas le contrle. Le contrle existe
galement lorsque la mre, dtenant la moiti ou moins de la moiti des droits de vote d'une
entreprise, dispose:

(a) du pouvoir sur plus de la moiti des droits de vote en vertu d'un accord avec d'autres
investisseurs ;

(b) du pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle de l'entreprise en vertu des statuts
ou d'un contrat ;

(c) du pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des membres du conseil d'administration ou de

l'organe de direction quivalent; ou

(d) du pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les runions du conseil d'administration ou
de l'organe de direction quivalent.

Le contrle est prsum exister, ds lors qu'une entreprise dtient directement ou indirectement
quarante pour cent au moins des droits de vote dans une autre entreprise, et qu'aucun autre associ
n'y dtienne une fraction suprieure la sienne.

11. Une filiale doit tre exclue de la consolidation lorsque :

(a) le contrle est destin tre temporaire parce que la filiale est acquise et dtenue dans
l'unique perspective de sa sortie ultrieure dans un avenir proche; ou

(b) la filiale est soumise des restrictions durables et fortes qui limitent de faon importante sa
capacit transfrer des fonds la mre.

De telles filiales doivent tre comptabilises comme si elles constituaient des placements.

12. Une filiale n'est pas exclue de la consolidation lorsque ses activits sont dissemblables de celles
des autres entreprises du groupe. L'information fournie est meilleure en consolidant une telle filiale et
en fournissant des informations supplmentaires dans les tats financiers consolids sur les
diffrentes activits des filiales. Par exemple, les informations fournir conformment aux rgles
rgissant l'information sectorielle, aident expliquer l'importance des diffrentes activits au sein du
groupe.
Procdures de consolidation
13. Pour tablir des tats financiers consolids, les tats financiers individuels de la mre et de ses
filiales sont combins ligne ligne en additionnant les lments semblables d'actifs, de passifs, de
capitaux propres, de produits et de charges. Afin que les tats financiers consolids prsentent
l'information financire du groupe comme celle d'une entreprise unique, les tapes ci-dessous sont
alors suivies :

(a) la valeur comptable de la participation de la mre dans chaque filiale et la quote-part de la mre
dans les capitaux propres de chaque filiale sont limines (voir NC38 relative aux regroupements
d'entreprises, qui dcrit galement le traitement du goodwill en rsultant) ;

(b) les intrts minoritaires dans le rsultat net des filiales consolides de l'exercice sont identifis et
soustraits du rsultat du groupe afin d'obtenir le rsultat net attribuable aux propritaires de la mre; et

(c) les intrts minoritaires dans les capitaux propres des filiales consolides sont identifis et
prsents dans le bilan consolid sparment des passifs et des capitaux propres de la mre. Les
intrts minoritaires dans les capitaux propres comprennent:

(i) le montant la date du regroupement d'origine, calcul selon NC38, relative aux regroupements
d'entreprises; et

(ii) la part des minoritaires dans les mouvements des capitaux propres depuis la date du
regroupement.

14. Les soldes intra- groupe et transactions intra- groupe et les profits latents en rsultant
doivent tre intgralement limins. Les pertes latentes rsultant de transactions intra-groupe
doivent galement tre limines moins que le cot ne puisse tre recouvr.

15. Les soldes et les transactions intra-groupe, y compris les ventes, les charges et les dividendes,
sont intgralement limins. Les profits latents rsultant de transactions intra-groupe qui sont compris
dans la valeur comptable d'actifs, tels que les stocks et les immobilisations, sont intgralement
limins. Les pertes latentes rsultant de transactions intra-groupe qui viennent en dduction de la
valeur comptable des actifs sont galement limines, sauf si le cot ne peut pas tre recouvr. Les
diffrences temporaires qui proviennent de l'limination des profits et des pertes latents rsultant de
transactions intragroupe sont traites selon les rgles comptables relatives l'impt sur les rsultats.

16. Quand les tats financiers utiliss en consolidation sont tablis des dates de clture
diffrentes, des ajustements doivent tre effectus pour prendre en compte les effets des
transactions et autres vnements importants qui se sont produits entre ces dates et la date
des tats financiers de la mre. En aucun cas, la diffrence entre les dates de clture ne doit
tre suprieure trois mois.

17. Les tats financiers de la mre et de ses filiales utiliss pour l'tablissement des tats financiers
consolids sont gnralement tablis la mme date. Lorsque les dates de clture sont diffrentes, la
filiale prpare souvent, pour les besoins de la consolidation, des tats la mme date que le groupe.
Lorsqu'il n'est pas possible de le faire, des tats financiers tablis des dates de clture diffrentes
peuvent tre utiliss, condition que la diffrence ne soit pas suprieure trois mois. La convention
de permanence des mthodes exige que la dure des exercices et toute diffrence entre les dates de
clture soient les mmes d'un exercice l'autre.

18. Les tats financiers consolids doivent tre tablis en utilisant des mthodes comptables
uniformes pour des transactions et autres vnements semblables dans des circonstances
similaires. S'il n'est pas possible d'utiliser des mthodes comptables uniformes pour tablir les
tats financiers consolids, ce fait doit tre indiqu, de mme que les proportions respectives
des lments des tats financiers consolids auxquels les diffrentes mthodes comptables
ont t appliques.

19. Dans de nombreux cas, si un membre du groupe utilise des mthodes comptables diffrentes de
celles adoptes dans les tats financiers consolids pour des transactions et des vnements
semblables dans des circonstances similaires, des ajustements appropris sont apports ses tats
financiers lorsqu'ils sont utiliss pour prparer les tats financiers consolids.
20. Les rsultats d'une filiale sont inclus dans les tats financiers consolids partir de la date
d'acquisition, qui est la date laquelle le contrle de la filiale acquise est effectivement transfr
l'acqureur, selon NC38 relative aux regroupements d'entreprises. Les rsultats d'une filiale sortie
sont inclus dans le compte de rsultat consolid jusqu' la date de sortie qui est la date laquelle la
mre cesse d'avoir le contrle de la filiale. La diffrence entre les produits de la sortie de la filiale et la
valeur comptable de ses actifs moins ses passifs la date de sortie est comptabilise dans l'tat de
rsultat consolid, en tant que rsultat de sortie de la filiale. Afin d'assurer la comparabilit des tats
financiers d'un exercice l'autre, un complment d'information est souvent fourni, concernant l'effet de
l'acquisition et de la sortie de filiales sur la situation financire la date de clture et sur les rsultats
de l'exercice, ainsi que sur tes montants correspondants de l'exercice prcdent.

21. Ds la date o elle cesse de correspondre la dfinition d'une filiale et sans devenir une
entreprise associe comme dfinie par la NC 36 relative aux participations dans les entreprises
associes, une participation dans une entreprise doit tre comptabilise sa valeur comptable
de consolidation la date laquelle elle cesse d'tre une filiale. Les titres ainsi conservs,
sont valus la quote-part des capitaux propres consolids qu'ils reprsentent cette date,
augments de la quote-part correspondante dans l'cart d'acquisition rsiduel.

22. La valeur comptable de la participation la date laquelle elle cesse d'tre une filiale est
considre comme son cot par la suite. Celui-ci est fig sauf dprciation ultrieure, lorsque sa
valeur d'inventaire devient infrieure cette nouvelle valeur comptable.

23. Les intrts minoritaires doivent tre prsents dans le bilan consolid sparment des
passifs et des capitaux propres de la mre. Les intrts minoritaires dans le rsultat du groupe
doivent galement tre prsents sparment.

24. Les pertes revenant aux minoritaires dans une filiale consolide peuvent tre suprieures aux
intrts minoritaires dans les capitaux propres de la filiale. Cet excdent et toutes les pertes futures
relatives aux minoritaires sont imputs aux intrts majoritaires sauf si les minoritaires ont une
obligation irrvocable de compenser les pertes et sont capables de le faire. Si la filiale dgage par la
suite des bnfices, les intrts majoritaires se voient allouer la totalit de ces bnfices jusqu' ce
que la part des pertes relatives aux minoritaires antrieurement impute aux majoritaires ait t
recouvre.

25. Si une filiale a des actions de prfrence cumulatives en circulation telles que les actions
dividende prioritaire sans droit de vote, qui sont dtenues hors du groupe, la mre calcule sa quote-
part de rsultat aprs ajustement pour tenir compte des dividendes de prfrence de la filiale, que
ceux-ci aient t dcids ou non.

Informations fournir
26. Outre les informations imposes par les paragraphes 6 et 18, les informations suivantes doivent
tre fournies:

(a) dans les tats financiers consolids, une liste des filiales indiquant, notamment le nom, le pays
d'enregistrement ou de rsidence, la quote-part d'intrt dans le capital et, si celle-ci est diffrente, la
quote-part des droits de vote dtenus ;

(b) dans les tats financiers consolids, le cas chant :

(i) les raisons de la non consolidation d'une filiale ;

(ii) la nature de la relation entre la mre et une filiale dont la mre ne dtient pas, directement ou
indirectement par des filiales, plus de la moiti des droits de vote ;

(iii) le nom d'une entreprise dont plus de la moiti des droits de vote est dtenue par la mre,
directement ou indirectement par des filiales, mais qui, en raison de l'absence de contrle, n'est pas
une filiale; et
 (iv) l'effet de l'acquisition et de la sortie de filiales sur la situation financire la date de clture, sur
les rsultats de l'exercice et sur les montants correspondants de l'exercice prcdent.

Date d'entre en vigueur et dispositions transitoires

27. La prsente norme comptable est applicable aux tats financiers relatifs aux exercices
clturs partir du 31 dcembre 2003.

28. Pour les tablissements de crdit tels que dfinis par la loi no2001-65 du 10 juillet 2001 et
les autres organismes et tablissements financiers et bancaires tels que dfinis par les textes
en vigueur, et titre transitoire jusqu' l'exercice cltur au 31 dcembre 2004, les filiales qui
ne sont pas des entreprises du secteur financier sont consolides par la mthode de mise en
quivalence.

Les entreprises du secteur financier comprennent, pour les besoins d'application de la

prsente norme, les entreprises qui ont le statut d'tablissement de crdit ainsi que les
entreprises dont l'activit se situe dans le prolongement direct des activits des
tablissements de crdit ou relve des services auxiliaires de celles-ci, l'exception des
entreprises d'assurance et / ou de rassurance.

29. Pour les entreprises d'assurance et / ou de rassurance telles que dfinies par les textes en
vigueur et titre transitoire jusqu' l'exercice cltur au 31 dcembre 2004, les filiales qui ne
sont pas des entreprises du secteur des assurances et / ou de rassurance sont consolides
par la mthode de mise en quivalence.

30. Toute disposition relative la consolidation des comptes, contraire la prsente norme et
prvue par les normes sectorielles, est considre sans objet.