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C ontabilidad
INFORME
OPERATIVIDAD CONTABLE
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37
Informe Contable
La retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora
a sujetos no domiciliados
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS b) Las personas naturales extranjeras Asimismo, la normatividad del Im-
que hayan residido o permanecido puesto seala lo siguiente:
Teniendo en cuenta el auge del co- en el pas ms de ciento ochenta y - Para efectos del IR, las personas
mercio internacional y la circulacin tres (183) das calendario durante
naturales, perdern su condicin
de personas de un estado a otro, un perodo cualquiera de doce (12)
de domiciliadas a partir de la fe-
en el presente informe estudiaremos meses.
cha en que: adquieran la residen-
el tratamiento aplicable a sujetos no c) Las personas que desempean en cia en otro pas y hayan salido del
domiciliados que son contratados el extranjero funciones de repre- Per.
por empresas peruanas bajo un con- sentacin o cargos oficiales y que
trato de trabajo (relacin de depen- hayan sido designadas por el Sec- - La condicin de residente en otro
dencia). Para lo cual analizaremos tor Pblico Nacional. pas se acreditar con la visa co-
la Ley y el Reglamento del impuesto rrespondiente o con el contrato
a la Renta, as como la Decisin 578 d) Las sucesiones, cuando el causan- de trabajo por un plazo no menor
aplicable a los pases miembros de te, a la fecha de su fallecimiento, de un ao, visado por el Consu-
la Comunidad Andina de Naciones tuviera la condicin de domiciliado lado Peruano, o el que haga sus
y los Convenios para Evitar la Doble con arreglo a las disposiciones del veces.
Imposicin suscritos por el Estado TUO de la LIR.
- En el supuesto que no pueda acre-
Peruano. e) Las empresas unipersonales, so- ditarse la condicin de residente
ciedades de hecho y entidades a en otro pas, las personas natu-
2. PERSONA NATURAL NO DO- que se refieren el tercer y cuarto
MICILIADA rales, mantendrn su condicin
prrafos del artculo 14 de la LIR, de domiciliadas en tanto no per-
Antes de profundizar en este tema, es constituidas o establecidas en el manezcan ausentes del pas ms
importante conocer cundo una per- pas. de 183 das calendario dentro
sona natural se considera como no Ahora bien, para determinar el mo- de un periodo cualquiera de 12
domiciliada. Al respecto cabe men- mento en el cual una persona se con- meses.
cionar que el TUO de la Ley del Im- sidera domiciliada se deben observar
- Los peruanos que hubieren perdi-
puesto a la Renta (en adelante TUO las siguientes reglas:
do su condicin de domiciliados la
de la LIR) solo define los supuestos
recobrarn en cuanto retornen al
bajo los cuales una persona se con-
Las personas natu- pas, a menos que lo hagan en for-
sidera domiciliada, no obstante, de rales se consideran ma transitoria permaneciendo en
ello se puede inferir que las personas REGLA domiciliadas o no en
el pas ciento ochenta y tres (183)
que no se enmarcan en los supuestos UNO el pas segn fuere su
sealados en la norma son considera- condicin al principio das calendario o menos dentro de
dos como no domiciliados. de cada ejercicio gra- un perodo cualquiera de doce (12)
vable. meses.
En esa lnea, en lo referente a perso-
nas naturales, el artculo 7 de la ci- Teniendo en cuenta lo expuesto, cabe
tada norma seala que se consideran
Los cambios que se recalcar que para determinar si una
produzcan en el curso persona es no domiciliada debe ana-
domiciliadas: REGLA de un ejercicio grava-
DOS ble solo producirn lizarse las consideraciones sealadas
a) Las personas naturales de naciona- efectos a partir del anteriormente a fin de determinar su
lidad peruana que tengan domici- ejercicio siguiente, situacin al momento que genera la
lio en el pas, de acuerdo con las (salvo excepcin).
renta.
normas de derecho comn.
28 Asesor Empresarial
Seccin Contabilidad
sern gravables por ese Pas, aun- Cabe acotar que el citado informe 9.2 Los servicios profesionales
que los servicios se presten dentro se fundamenta en el artculo 18 de dependientes en el marco
del territorio de otro Pas Miembro. la Decisin 578, el cual seala que del CDI Peru Chile
b) Las tripulaciones de naves, aerona- ningn Pas Miembro aplicar a las
ves, autobuses y otros vehculos de personas domiciliadas en los otros Considerando que el tratamiento de
transporte que realizaren trfico in- Pases Miembros, un tratamiento me- los servicios profesionales dependien-
ternacional; estas rentas solo sern nos favorable que el que aplica a las tes es similar en diversos CDI que
gravables por el Pas Miembro en personas domiciliadas en su territorio, ha celebrado el Per, a continuacin
cuyo territorio estuviere domiciliado respecto de los impuestos que son analizaremos las disposiciones del
el empleador. materia de la citada Decisin. CDI PERU CHILE.
Al respecto, debemos indicar que este Por consiguiente, en el caso plan- CDI PERU - CHILE
artculo est referido a los servicios teado, somos de la opinin que la Artculo 15 SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES
dependientes (rentas de quinta ca- retencin del Impuesto a la Renta 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artculos 16,
tegora) e independientes (rentas de de quinta categora debe efectuarse 18 y 19, los sueldos, salarios y otras remuneracio-
cuarta categora) y establece que en considerando la deduccin de 7 UIT nes obtenidas por un residente de un Estado Con-
y aplicando las tasas escalonadas del tratante por razn de un empleo slo pueden so-
el caso que una persona natural resi- meterse a imposicin en este Estado, a no ser que
dente de la Comunidad Andina reali- Impuesto a la Renta aplicable a perso- el empleo se realice en el otro Estado Contratante.
ce un trabajo en territorio peruano, el nas naturales. Si el empleo se realiza de esa forma, las remune-
Per tendr la potestad de gravar di- raciones derivadas del mismo pueden someterse a
chas rentas y el otro pas deber con- 9. TRABAJADORES NO DOMICI- imposicin en ese otro Estado.
siderar dicha renta como exonerada. LIADOS DE ESTADOS CON EL 2. No obstante las disposiciones del prrafo 1, las re-
muneraciones obtenidas por un residente de un Es-
CUAL EL PER TIENE SUSCRITO
tado Contratante en razn de un empleo realizado
8.3 Renta neta y determinacin UN CDI en el otro Estado Contratante se gravarn exclusiva-
del impuesto mente en el primer Estado si:
9.1 Aspectos generales de los CDI a) El perceptor permanece en el otro Estado du-
Supongamos que una persona domi- rante un perodo o perodos cuya duracin no
ciliada en Ecuador ha sido contratada En pocas palabras, los CDI son tra- exceda en conjunto de 183 das en cualquier pe-
por una empresa peruana para labo- tados internacionales bilaterales fir- rodo de doce meses que comience o termine en
el ao tributario considerado, y
rar como trabajador dependiente en mados entre dos Estados, denomi- b) Las remuneraciones se pagan por, o en nombre
Per. Al respecto, cabe preguntarse, nados Estados Contratantes, cuya de una persona que no sea residente del otro
si la retencin del Impuesto a la ren- finalidad principal consiste en evitar Estado, y
ta que debe efectuar el Per a dicho que una persona natural o jurdica c) Las remuneraciones no se imputen a un estable-
residente de la CAN debe efectuarse residente en un Estado Contratante, cimiento permanente o una base fija que una
sobre el total de la remuneracin pa- persona tenga en el otro Estado.
se vea afectado por una doble impo-
gada o si este tiene la deduccin de sicin internacional, en cuanto a Im- 3. No obstante las disposiciones precedentes de este
Artculo, las remuneraciones obtenidas por un re-
las 7 UIT como si fuera un sujeto do- puesto a la Renta e Impuestos sobre sidente de un Estado Contratante por razn de un
miciliado en el Per. el Patrimonio se refiere, como conse- empleo realizado a bordo de una nave o aeronave
Para dilucidar este tema, es con- cuencia de una inversin efectuada en explotado en trfico internacional solo podr so-
el otro Estado Contratante. Como se meterse a imposicin en ese Estado.
veniente citar el INFORME N 183-
2010-SUNAT/2B0000, el cual seala puede apreciar de esta sencilla defi- Del anlisis de este artculo podemos
las siguientes conclusiones: nicin, el objetivo principal de dichos establecer las siguientes reglas:
CDI es el de evitar la existencia de una
1. Una persona natural extranjera doble imposicin, es decir, que el con- Regla General: Los sueldos, salarios
domiciliada en un pas de la Co- tribuyente se vea afectado dos veces y otras remuneraciones obtenidas por
munidad Andina que viene al Per por un tributo.1 un residente de un Estado Contratante
a prestar servicios como trabajador por razn de un empleo slo pueden
dependiente, adquirir la condi- En esa lnea podemos afirmar que los someterse a imposicin en este Esta-
cin de domiciliado en el pas si CDI atribuyen jurisdiccin tributaria do.
reside o permanece en el territorio exclusiva (al Estado de Residencia o al
Estado de la Fuente), o a ambos (ju- Esto implica que la remuneracin ob-
nacional ms de ciento ochenta y tenida por un residente de un estado
tres das calendario en un pero- risdiccin compartida). En consecuen-
cia, establecen quin puede o debe contratante solo puede someterse a
do cualquiera de doce meses, en imposicin en el pas de residencia
cuyo caso la adquisicin de dicha gravar cierta renta (estableciendo
ciertos lmites, por ej. tasas mximas) del perceptor si es que en dicho pas
condicin surtir efecto a partir del
pero no establece el cmo se grava se ha realizado el trabajo.
siguiente ejercicio gravable.
2. Sin embargo, aun cuando todava dicha renta, lo cual depende de la le- Regla Excepcional: Si el empleo se
no califique como domiciliada en gislacin de cada pas. realiza en el otro Estado Contratan-
el Per, dicha persona natural tie- En la actualidad nuestro pas tiene te, las remuneraciones derivadas del
ne derecho a tributar por sus rentas vigente los CDI suscritos con los pa- mismo pueden someterse a imposi-
provenientes del trabajo depen- ses de Chile, Canad, Brasil, Estados cin en ese otro Estado.
diente obtenidas en el Per, desde Unidos Mexicanos, Corea, Suiza y Esta regla se aplica cuando un resi-
el primer da de su permanencia en Portugal. dente de un estado realiza la labor en
el mismo, considerando la deduc- el otro estado contratante, y en ese
cin anual de siete Unidades Im- caso los dos estados tienen la potes-
positivas Tributarias establecida en tad de gravar dicha renta2.
1 GILDEMEISTER RUIZ HUIDOBRO, Alfredo. Convenio
el artculo 46 del TUO de la Ley para evitar la doble imposicin con Estados Unidos:
del Impuesto a la Renta y la escala Una urgente necesidad. La experiencia espaola.
Tomado de la pgina web: http://www.estudiorodrigo.
progresiva acumulativa prevista en com/wp-content/uploads/2016/04/P%C3%A1ginas- 2 Cabe mencionar que el artculo 23 del CDI Pero
el artculo 53 del mismo TUO. desdeREVISTADELINSTITUTOPERUANODEDERECHOT
RIBUTARIO592015-pdf-Adobe-Acrobat-Pro.pdf
Chile establece las reglas para la eliminacin de la
doble imposicin.
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