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Service
Public Fdral
L' UN IO N FAIT LA F ORCE FINANCES

MEMENTO FISCAL

N 29
2017

Service dencadrement expertise et support stratgiques


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Mmento fiscal, n 29, 2017

Service Public Fdral Finances

Site web: http://financien.belgium.be


http://finances.belgium.be

Adresse : Boulevard du Roi Albert II 33, 1030 Bruxelles

Tous droits rservs.


La reproduction de cette publication, en tout ou en partie, des fins
ducatives et non commerciales est autorise avec mention de la source.

ISSN 0779-8512
D/2017/1418/16
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PREFACE - VERSION DE JANVIER 2017


En publiant le Mmento fiscal , le Service d'Etudes du Service public fdral Finances,
Service dencadrement Expertise et Support stratgiques, vise fournir un aperu
rgulirement mis jour de la fiscalit belge.
La matire traite tant particulirement complexe, il ne peut videmment tre fait tat ici de
toutes les rgles particulires: seuls les lments essentiels ou les cas les plus frquents y sont
dcrits.
La premire partie du Mmento fiscal a trait aux impts directs : limpt des personnes
physiques, limpt des socits et limpt des personnes morales. Limpt des non-rsidents
nest pas trait dans ce Mmento : il sagit l dun domaine trs spcifique dont on ne peut avoir
une vue correcte quen traitant des conventions internationales applicables chaque situation
bilatrale. Les chapitres suivants traitent des prcomptes et versements anticips. Les rgimes
spciaux dimpt des socits (rgime de dcisions anticipes, socits dinvestissement, etc.)
sont galement abords dans cette premire partie.
La seconde partie de ce Mmento a trait aux impts indirects : TVA, droits d'enregistrement,
droits de succession, droits et taxes divers, droits d'accise, etc.
Le prsent Mmento dcrit uniquement les impts dont la responsabilit incombe ou a incomb
au Service public fdral Finances. La responsabilit dun certain nombre de ces impts
incombe prsent aux Rgions. Par consquent, les informations relatives aux impts
dernirement nomms ne sont fournies qu titre purement indicatif.
Le Mmento fiscal ne traite gnralement pas de la procdure (dclaration, contrle et
contentieux).
Sauf mention contraire, la lgislation dcrite est celle qui est applicable :
- pour les impts directs, l'exception des prcomptes (1re partie, chapitres 1 4) :
aux revenus de 2016 (exercice d'imposition 2017) ;
- pour les impts indirects (2me partie) et pour les prcomptes (1re partie,
chapitres 5 7) : au 1er janvier 2017.
Les auteurs de ce texte sont S. HAULOTTE et Ch. VALENDUC (1re partie) et E. DELODDERE
(2me partie). Ils remercient leurs collgues du Service dencadrement Expertise et Support
stratgiques et des Administrations fiscales fdrales et rgionales pour le travail prparatoire,
les remarques et les travaux de traduction raliss dans le cadre de la rdaction de ce
Mmento.
Bien que les auteurs aient veill tout particulirement la fiabilit des informations fournies
dans le texte, ce Mmento fiscal ne peut tre considr comme une circulaire administrative. Il
a t rdig dans le seul but de fournir une documentation gnrale et globale. Il ne peut
donner lieu aucune action en revendication. Il nest pas dans les attributions du Service
dEtudes de rpondre aux demandes de renseignements qui auraient pour objet lapplication de
la lgislation fiscale des cas individuels. Les circulaires auxquelles il est fait rfrence dans ce
Mmento peuvent tre consultes sur la base de donnes fiscales et juridiques Fisconetplus
la page daccueil du site internet du Service public fdral Finances.
Le Mmento fiscal est aussi disponible en nerlandais, en anglais et en allemand. Il peut
galement tre consult sur le site du SPF Finances ladresse suivante :
http://finances.belgium.be/fr/statistiques_et_analyses/analyses/memento_fiscal/, et tlcharg
en format pdf.

Septembre 2017
S. HAULOTTE Ch. VALENDUC E. DELODDERE
(Editeurs)
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TABLE DES MATIRES


PREFACE 1
ERE
1 PARTIE: LES IMPOTS DIRECTS
CHAPITRE 1 L'IMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES (IPP) 19
1.1. Qui est imposable, et o ? 25
1.2. La dtermination des revenus nets 25
1.3. Les dpenses donnant droit un avantage fiscal 49
1.4. Calcul de limpt 73
CHAPITRE 2 L'IMPOT DES SOCIETES (I.Soc) 95
2.1. Priode imposable 95
2.2. Assujettissement l'impt des socits 95
2.3. La base imposable 96
2.3.5.2.1. Contexte et rgime transitoire 113
2.3.5.2.2 Nouveau rgime de la dduction pour revenus dinnovation 113
2.4. Calcul de l'impt 118
ANNEXE 1 AU CHAPITRE 2 LA PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS AU CAPITAL ET AUX
BNFICES DE LEUR SOCIT 127
ANNEXE 2 AU CHAPITRE 2 LES RGIMES SPCIAUX DIMPOT DES SOCIETES 129
CHAPITRE 3 DISPOSITIONS COMMUNES A LIMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES ET
A LIMPOT DES SOCIETES 135
3.1. Rgime fiscal des amortissements 135
3.2. Catgories de frais bnficiant dune dduction majore 136
3.3. Incitants aux investissements : la dduction pour investissement 137
3.4. Incitants lemploi 140
3.5. Incidence fiscale des aides rgionales 141
3.6. Rgime fiscal des plus-values 142
3.7. Autres : les crches dentreprises 145
CHAPITRE 4 L'IMPOT DES PERSONNES MORALES (IPM) 147
4.1. Qui est imposable ? 147
4.2. Base imposable et perception de l'impt 147
CHAPITRE 5 LE PRECOMPTE IMMOBILIER (Pr.I) 149
5.1. Le prcompte immobilier en Rgion flamande 150
5.2. Le prcompte immobilier en Rgion wallonne 155
5.3. Le prcompte immobilier en Rgion de Bruxelles-Capitale 159
CHAPITRE 6 LE PRECOMPTE MOBILIER (Pr.M) 161
6.1. Les dividendes 161
6.2. Les intrts 164
6.3. Autres revenus mobiliers 168
6.4. Revenus divers caractre mobilier 168
CHAPITRE 7 LE PRECOMPTE PROFESSIONNEL (Pr.P) ET LES VERSEMENTS ANTICIPES (VA) 169
7.1. Calcul du prcompte professionnel 169
7.2. Dispenses de versements 177
7.3. Versements anticips (VA) 182
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2EME PARTIE: LES IMPOTS INDIRECTS


CHAPITRE 1 LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) 195
1.1. Dfinition 195
1.2. Les assujettis la TVA 196
1.3. Les oprations imposables 197
1.4. Les exemptions 202
1.5. Base d'imposition 204
1.6. Les taux de TVA 205
1.7. La dduction de la TVA (ou dduction de la taxe en amont) 207
1.8. Lintroduction des dclarations TVA et le paiement de la taxe 208
1.9. Les rgimes particuliers 209
CHAPITRE 2 LES DROITS DENREGISTREMENT, DHYPOTHEQUE ET DE GREFFE ET LIMPOT
DENREGISTREMENT 213
2.1. Les droits d'enregistrement et limpt denregistrement 213
2.2. Le droit dhypothque 225
2.3. Les droits de greffe 225
CHAPITRE 3 LES DROITS DE SUCCESSION ET LIMPOT DE SUCCESSION 227
3.1. Les droits de succession et limpt de succession 227
3.2. Taxe annuelle compensatoire des droits de succession 237
3.3. Taxe annuelle sur les organismes de placement collectif et sur les entreprises dassurance
238
CHAPITRE 4 LES DROITS ET TAXES DIVERS 239
4.1. Les droits dcriture 239
4.2. Taxe sur les oprations de bourse et les reports 240
4.3. Taxe annuelle sur les oprations d'assurance 242
4.4. Taxe annuelle sur les participations bnficiaires 243
4.5. Taxe sur l'pargne long terme 244
4.6. Taxe daffichage 245
4.7. Taxe annuelle sur les tablissements de crdit 245
CHAPITRE 5 PROCEDURES DOUANIERES A LIMPORTATION, A LEXPORTATION ET EN CAS DE
TRANSIT 247
5.1. Droits limportation 247
5.2. Rgimes douaniers et AEO 248
CHAPITRE 6 LES DROITS DACCISE 261
6.1. Dfinition 261
6.2. Classification des accises 261
6.3. Base de taxation 262
6.4. Rgime gnral daccise 262
6.5. Rgime daccise des boissons non alcoolises et du caf 265
6.6. Contrle 266
6.7. Taux 267
ANNEXE AU CHAPITRE 6 279
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CHAPITRE 7 LA COTISATION DEMBALLAGE 281


7.1. Gnralits 281
7.2. Montants de la taxe 281
CHAPITRE 8 LES TAXES ASSIMILEES AUX IMPOTS SUR LES REVENUS 283
8.1. La taxe de circulation (TC) 283
8.2 La taxe de mise en circulation (TMC) 301
8.3. Le prlvement kilomtrique 313
8.4. La taxe sur les jeux et paris (JP) 315
8.5. La taxe sur les appareils automatiques de divertissement (AAD) 319
8.6. La taxe sur la participation des travailleurs aux bnfices ou au capital de la socit 319
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AAD Appareils automatiques de divertissement


AELE Association europenne de libre-change
AGFisc Administration gnrale de la Fiscalit
ALE Agence locale pour lemploi
AMI Assurance Maladie-Invalidit
APETRA Agence de Ptrole - Petroleumagentschap
AR Arrt royal
AR/CIR92 Arrt royal dexcution du Code des impts sur les revenus
1992
ASBL Association sans but lucratif
ATA (carnet ATA) Admission temporaire Temporary Admission
ATN Avantage de toute nature
BCE Banque centrale europenne
CCC Contribution complmentaire de crise
CCT Convention collective de travail
C.D.T.D. Code des droits et taxes divers
CE Communaut europenne
CEE Communaut conomique europenne
C. Enr. Code des droits d'enregistrement, d'hypothque et de greffe
CIR92 Code des impts sur les revenus 1992
CJCE Cour de Justice des Communauts europennes
CNC Conseil national de la Coopration
Code NC Code de la nomenclature combine
CPAS Centre public d'aide sociale
CPDI Convention prventive de la double imposition
CREG Commission de Rgulation de l'Electricit et du Gaz
CSP Customs Security Programme
C. Succ. Code des droits de succession
CTA Code des taxes assimiles aux impts sur les revenus
CTI Centre de Traitement de l'Information
C-TPAT Customs Trade partnership against terrorism
CV Chevaux vapeur
DAE Document d'Accompagnement Export
DIV Direction Immatriculation des Vhicules
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DNA Dpenses non admises


DPI Dduction pour investissement
EEE Espace conomique europen
EORI Economic Operator's Registration and Identification
EUV Eurovignette
FIIS Fonds dinvestissement immobilier spcialis
FRS - FNRS Fonds de la Recherche Scientifique - FNRS
FWO-Vlaanderen Fonds voor Wetenschappelijk Onderzoek-Vlaanderen
GATT General Agreement on Tariffs and Trade
GPL Gaz de ptrole liqufi
HTVA Hors taxe sur la valeur ajoute
INR Impt des non-rsidents
IPM Impt des personnes morales
IPP Impt des personnes physiques
I.Soc Impt des socits
JP Jeux et paris
LPCI Loi sur les pensions complmentaires des travailleurs
indpendants
LSF Loi spciale de Financement
MB Moniteur belge
MMA Masse maximale autorise
NBN Bureau de Normalisation
NCTS New Computerised Transit System
OCDE Organisation de Coopration et de Dveloppement conomiques
OEA Oprateur conomique agr
OFP Organisme de Financement de Pensions
OLO Obligation linaire - lineaire obligatie
ONE Office de la Naissance et de l'Enfance
ONEM Office national de lemploi
ONSS Office national de scurit sociale
OPC Organisme de placement collectif
PIB Produit intrieur brut
PLDA Paperless Douanes et Accises
PME Petites et Moyennes Entreprises
Pr.I Prcompte immobilier
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PRICAF Socit dinvestissement capital fixe en actions non cotes


Pr.M Prcompte mobilier
Pr.P Prcompte professionnel
QFIE Quotit forfaitaire dimpt tranger
RC Revenu cadastral
RCC Rgime de chmage avec complment d'entreprise
R-D Recherche et Dveloppement
RDT Revenus dfinitivement taxs
RIG Revenu imposable globalement
RID Revenu imposable distinctement
RME Revenus mobiliers exonrs
SA Socit anonyme
SDA Service des dcisions anticipes
SEC Systme europen des comptes nationaux et rgionaux
SIC Socit d'investissement en crances
SICAF Socit d'investissement capital fixe
SICAFI Socit d'investissement capital fixe en biens immobiliers
SICAV Socit d'investissement capital variable
SIR Socit immobilire rglemente
SNCB Socit nationale des chemins de fer belges
SPF Service public fdral
SPP Service public de programmation
SRWT Socit rgionale wallonne du Transport
STIB Socit des transports intercommunaux de Bruxelles
TC Taxe de circulation
TCC Taxe de circulation complmentaire
TIR (carnet TIR) Transports internationaux routiers
TMC Taxe de mise en circulation
TOB Taxe sur les oprations de bourse
TVA Taxe sur la valeur ajoute
UE Union europenne
UEBL Union conomique belgo-luxembourgeoise
VA Versements anticips
VCF Vlaamse Codex Fiscaliteit
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1RE PARTIE

LES IMPOTS DIRECTS


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Impt des personnes physiques (IPP)

Cadre lgal Code des impts sur les revenus 1992, articles 3-178
Loi du 10.08.2001 (MB 20.09.2001) portant rforme de limpt des personnes physiques
Loi du 08.05.2014 modifiant le Code des impts sur les revenus 1992 la suite de lintroduction de la taxe additionnelle rgionale
sur limpt des personnes physiques (MB 28.05.2014)

Qui dtermine Taux dimposition Base dimposition Exonrations / Rductions


Autorit fdrale et autorit Autorit fdrale Autorit fdrale et autorit rgionale
rgionale (fixation des (pour les matires relevant de leurs
centimes additionnels comptences matrielles)
rgionaux)
Bnficiaire(s) Autorit fdrale
Autorit rgionale Autorit locale (*)
Scurit sociale
Autres (**)
Titrisation depuis 2005-2006 (pour le prcompte professionnel, les enrlements, les amendes et divers)

(*) Les additionnels communaux sont calculs selon des taux spcifiques chaque commune.
(**) Depuis 2009, une partie du prcompte professionnel est affecte au financement alternatif de la scurit sociale.

Instance Service public fdral Finances


perceptrice
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Recettes Recettes fiscales


Recettes fiscales 2015 Recettes fiscales
fiscales en % des recettes fiscales totales
en millions deuros en % du PIB
(*)
Prcompte mobilier 3.955,4
Prcompte professionnel 45.548,3
Versements anticips 1.545,5
Rles IPP -931,6
Cotisation spciale
1.106,2
scurit sociale
Autres 543,9

TOTAL IPP 51.277,7 12,5% 40,8%


(*) Impts totaux (selon le concept SEC2010) pays aux pouvoirs publics belges.
Source (galement pour les tableaux suivants): calculs sur base des donnes de lInstitut des Comptes Nationaux, Banque nationale de
Belgique.
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Impt des socits (I.Soc)

Cadre lgal Code des impts sur les revenus 1992, articles 179-219bis.
Loi-programme du 24.12.2002 (MB 31.12.2002) portant rforme de limpt des socits.
Qui dtermine Taux dimposition Base dimposition Exonrations

Autorit fdrale Autorit fdrale Autorit fdrale

Bnficiaire(s) Autorit fdrale


Scurit sociale
Autres (*)
(*) Montant attribu la CREG (Commission de Rgulation de lElectricit et du Gaz) depuis 2009
Instance Service public fdral Finances
perceptrice
Recettes Recettes fiscales 2015 Recettes fiscales Recettes fiscales
fiscales en millions deuros en % du PIB en % des recettes fiscales totales

Prcompte mobilier 615,0


Versements anticips 8.538,0
Rles I.Soc 4.466,3
Impt des non-rsidents
I.Soc ( lenrlement) 178,5
Autres 19,1
TOTAL I.SOC 13.816,9 3,4% 11,0%
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Prcompte immobilier (Pr.I)

Cadre lgal Code des impts sur les revenus 1992, articles 7 16, 251-260ter et 471-504 pour les dispositions relatives au prcompte
immobilier en Rgion wallonne et en Rgion de Bruxelles-Capitale. Le Vlaamse Codex Fiscaliteit contient les
dispositions relatives au prcompte immobilier en Rgion flamande.

Pour les taux :


Dcret 22.10.2003 (MB 19.11.2003), 27.04.2006 (MB 15.05.2006) et 10.12.2009 (MB 23.12.2009) pour la Rgion
wallonne ;
Dcret 19.12.2003 (MB 31.12.2003) pour la Rgion flamande ;
Ordonnance 08.12.2005 (MB 02.01.2006) pour la Rgion de Bruxelles-Capitale.

Qui dtermine Taux dimposition Base dimposition Exonrations

Autorit rgionale Autorit rgionale Autorit rgionale

Bnficiaire(s) Autorits rgionales et locales

Remarques : limpt communal est un multiple des recettes perues par les autorits rgionales. Les provinces et les
communes reoivent des additionnels.

Instance Le prcompte immobilier nest pas peru de la mme faon dans les diffrentes Rgions.
perceptrice Depuis 1999, le prcompte immobilier est peru par la Rgion flamande elle-mme.
En ce qui concerne les Rgions wallonne et de Bruxelles-Capitale, le prcompte est toujours peru par le Pouvoir fdral.

Recettes Recettes fiscales 2015 Recettes fiscales Recettes fiscales


fiscales en millions deuros en % du PIB en % des recettes fiscales totales

5.057,4 1,2% 4,0%


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Prcompte mobilier (Pr.M)

Cadre lgal Code des impts sur les revenus 1992, articles 17-22 et 261-269

Qui dtermine Taux dimposition Base dimposition Exonrations

Autorit fdrale Autorit fdrale Autorit fdrale

Bnficiaire(s) Autorit fdrale et scurit sociale


Titrisation depuis 2006

Instance Service public fdral Finances


perceptrice

Recettes Recettes fiscales 2015 Recettes fiscales Recettes fiscales


fiscales en millions deuros en % du PIB en % des recettes fiscales totales

4.570,4 1,1% 3,6%


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Prcompte professionnel (Pr.P) et versements anticips (VA)

Cadre lgal Prcompte professionnel : arrt royal d'excution du Code des impts sur les revenus 1992, Annexe III (barmes et rgles
applicables au calcul du prcompte professionnel) ; Code des impts sur les revenus 1992, articles 270-275 et 296.
Versements anticips : Code des impts sur les revenus 1992, articles 157-168, 175-177 et 218 ; arrt royal d'excution du
Code des impts sur les revenus 1992, articles 64-71.

Qui dtermine Taux dimposition Base dimposition Exonrations

Autorit fdrale Autorit fdrale Autorit fdrale

Bnficiaire(s) Voir Impt des personnes physiques pour de plus amples dtails

Instance
Service public fdral Finances
perceptrice

Recettes Recettes fiscales 2015 Recettes fiscales Recettes fiscales


fiscales en millions deuros en % du PIB en % des recettes fiscales totales

Prcompte
professionnel 45.548,3 11,1% 36,3%
Versements anticips
(effectus par des
particuliers ou des 10.083,5 2,5% 8,0%
socits)
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CHAPITRE 1
L'IMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES (IPP)

Quoi de neuf ?

Dtermination des revenus nets :


- Nouvelle catgorie de revenus divers : les revenus de lconomie collaborative.
- Augmentation des frais professionnels forfaitaires.

En matire dexonrations :
- Bonus salarial (avantages non rcurrents lis aux rsultats): augmentation du plafond fiscal.
- Exonration fiscale des contrats de travail flexi-jobs modifie partir du 1er octobre 2016.
- Titres-repas : lintervention maximale de lemployeur dans le financement des titres-repas
alors exonrs dimpt dans le chef des bnficiaires est porte de 5,91 6,91 euros. Dduction
titre de charge professionnelle dans le chef de lemployeur : passage de 1 2 euros.
- Prolongation du rgime fiscal des primes dinnovation.

Calcul de limpt:
- Modifications apportes au barme IPP dans le cadre de la loi sur le tax shift. Impact
galement sur le mode de calcul de la quotit exempte.

Dpenses donnant droit avantage fiscal :


- La suspension de lindexation de certaines dpenses fiscales est toujours dactualit (non-
indexation de certains avantages fiscaux)( 1).
- Modifications apportes la rduction dimpt fdrale pour lacquisition de nouvelles actions
ou parts dentreprises qui dbutent.

En matire de crdits dimpt fdraux :


- Augmentation du crdit dimpt pour les travailleurs bas salaires (bonus fiscal lemploi) :
passage 28,03% partir du 1er janvier 2016 et augmentation du montant de base.
- Modifications apportes au crdit dimpt pour bas revenus dactivit professionnelle.

1 Pour rappel, il sagit de lexonration des dpts dpargnes, des dividendes dentreprises coopratives
reconnues et des intrts ou dividendes des socits finalit sociale, ainsi que de la rduction dimpt
(ordinaire et complmentaire) pour revenus de remplacement, des rductions dimpt pour lpargne long
terme, lpargne-pension, les actions ou parts de la socit employeur, de la rduction reporte des
dpenses dconomie dnergie, du rgime transitoire des habitations passives ou faible consommation
dnergie, des vhicules lectriques, des fonds de dveloppement, des libralits et du personnel de
maison.
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Mesures rgionales en matire de fiscalit immobilire :


- Rgion flamande : rgime du bonus-logement intgr, applicable pour les emprunts
hypothcaires contracts partir du 1er janvier 2016.
- Rgion wallonne : rgime du Chque-Habitat, applicable pour les emprunts hypothcaires
contracts partir du 1er janvier 2016.

Autres mesures rgionales :


- Rgion bruxelloise : suppression des rduction dimpt suivantes : (1) dpenses de rnovation
d'habitations situes dans une zone d'action positive des grandes villes, (2) dpenses de
rnovation d'habitations donnes en location un loyer modr, (3) dpenses de scurisation
des habitations contre le vol ou l'incendie, (4) dpenses pour l'entretien et la restauration de
monuments et sites classs, et (5) dpenses pour l'isolation du toit.
- Rgion bruxelloise : le pourcentage de la rduction dimpt titres-services et chques ALE est
rduit de 30% 15%.
- Rgion wallonne : instauration dun nouveau crdit dimpt, le prt Coup de Pouce ,
partir du 30 septembre 2016.
- La taxe dagglomration additionnelle lIPP est ramene zro.
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Principes de base de lIPP aprs la sixime rforme de lEtat

Les rformes lies la LSF sont applicables le 1er juillet 2014. Ds lors, les nouvelles comptences fiscales des
Rgions en matire dIPP sont entres en vigueur lors de lexercice dimposition 2015.

Dans le cadre de la sixime rforme de lEtat, une srie de rductions dimpt ont t transfres aux Rgions qui en
ont la comptence exclusive. Il sagit des incitants fiscaux lis lhabitation propre, aux titres-services et chques
ALE, la rnovation des zones daction positive, la rnovation dhabitations loyer modr, aux travaux de
scurisation contre le vol ou lincendie, aux monuments classs, aux dpenses pour conomies dnergie (except
les intrts de prts verts, les anciens reports et le rgime transitoire des maisons faible consommation dnergie).

Le Code des impts sur les revenus a t mis en conformit avec les dispositions fiscales de la nouvelle LSF (2).
Notamment suppression de labattement forfaitaire pour habitation, suppression de limputation du prcompte
immobilier, modification des dispositions relatives ltablissement et au recouvrement des impts, notamment en
matire dlments remboursables.

Dans le cadre de la sixime rforme de lEtat, les Rgions acquirent une plus grande autonomie fiscale et peuvent
dsormais prlever lIPP rgional sous la forme dune taxe additionnelle rgionale sur limpt des personnes
physiques. Le volet IPP de la sixime rforme de lEtat est entr en vigueur le 1er juillet 2014 et est applicable
partir de lexercice dimposition 2015. Les Rgions peuvent donc fixer leurs propres rgles pour la taxe additionnelle
rgionale depuis le 1er juillet 2014.

La loi spciale du 6 janvier 2014 portant rforme du financement des Communauts et Rgions, largissement de
lautonomie fiscale des Rgions et financement des nouvelles comptences a apport des modifications la Loi
spciale de Financement du 16 janvier 1989. Cependant, pour lapplication concrte de la sixime rforme de lEtat
au niveau de lIPP, il faut se rfrer la loi du 8 mai 2014 modifiant le Code des impts sur les revenus 1992 la
suite de lintroduction de la taxe additionnelle rgionale sur limpt des personnes physiques (3).

Etant donn lampleur des modifications apportes, le Mmento fiscal se fixe pour objectif den rappeler les plus
importantes et essentielles.

Comptence exclusive de lautorit fdrale

Lautorit fdrale reste exclusivement comptente pour :


- la dtermination de la base imposable. Le fdral conserve donc la comptence exclusive pour les
dductions appliques aux revenus bruts (dduction des frais professionnels, dduction pour
investissement, etc.). Les Rgions ne peuvent accorder aucun avantage qui prenne la forme dune
dduction de la base imposable ;
- limpt affrent aux intrts, dividendes, redevances, lots affrents aux titres demprunt, plus-values sur
valeurs et titres-mobiliers ;
- le prcompte mobilier ;
- le prcompte professionnel ;
- le service de limpt.

Le modle des centimes additionnels largis

Depuis lexercice dimposition 2015, lIPP se compose de deux grands blocs, savoir lIPP fdral et lIPP rgional.

La base dtablissement des centimes additionnels est la partie de lIPP qui correspond limpt Etat rduit.

Limpt Etat rduit correspond limpt Etat diminu dun montant gal limpt Etat multipli par le facteur
dautonomie. Pour les exercices dimposition 2015 2017, le facteur dautonomie est gal 25,990%.

2 Par nouvelle LSF, on entend la Loi spciale de Financement du 16 janvier 1989 telle que modifie par la Loi
spciale du 6 janvier 2014 portant rforme du financement des Communauts et Rgions, largissement
de lautonomie fiscale des rgions et financement des nouvelles comptences .
3 Loi modifiant le Code des impts sur les revenus 1992 la suite de l'introduction de la taxe additionnelle
rgionale sur l'impt des personnes physiques vise au titre III/1 de la loi spciale du 16 janvier 1989
relative au financement des Communauts et des Rgions, modifiant les rgles en matire d'impt des non-
rsidents et modifiant la loi du 6 janvier 2014 relative la Sixime Rforme de l'Etat concernant les matires
vises l'article 78 de la Constitution.
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Le taux des additionnels slve 35,117 % pour les exercices dimposition 2015 2017, sauf si une Rgion fixe un
autre taux dadditionnels. Les taux des centimes additionnels peuvent tre diffrencis par tranche dimpt.
Toutefois, les additionnels ne peuvent tre diffrencis par tranche dimpt pour les revenus imposables
distinctement : ils doivent tre uniformes (quelle que soit la tranche dimpt) et uniques (quel que soit le taux fdral
appliqu aux RID).

Principe de progressivit

Les Rgions doivent respecter le principe de progressivit dans lexercice de leurs comptences. Si les centimes
additionnels sont diffrencis par tranche dimpt, le taux de ces centimes additionnels peut toutefois droger la
progressivit de limpt, moyennant deux conditions :
- le taux du centime additionnel appliqu sur une tranche dimpt ne peut pas tre infrieur 90% du taux du
centime additionnel le plus lev parmi les tranches dimpt infrieures ;
- la drogation au principe de progressivit ne peut pas procurer un avantage fiscal suprieur 1.010 euros
sur base annuelle.

Mcanisme doverflow (ou de transfert)

Le solde des diminutions et des rductions dimpt rgionales qui ne peut pas tre imput sur les centimes
additionnels rgionaux majors des augmentations dimpt rgionales peut tre imput sur le solde de lIPP fdral
(aprs imputation des rductions dimpt fdrales). Limputation a lieu sur lIPP fdral affrent aux revenus
imposs globalement et distinctement.

Le mcanisme doverflow sapplique galement en sens inverse : les rductions dimpt fdrales qui ne peuvent pas
tre imputes par manque de base dimputation fdrale peuvent tre imputes sur le solde ventuel de lIPP
rgional relatif aux RIG (pas dimputation dans ce cas sur lIPP rgional relatif aux RID).

Rgle de standstill

Les dispositions existant au 30 juin 2014 en matire de rductions et de crdits dimpt qui, partir de lexercice
dimposition 2015, sont octroys comme rductions dimpt rgionales ou crdits dimpts rgionaux, restent
dapplication jusqu ce que les Rgions aient tabli leurs propres rgles.
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Les dispositions essentielles de limpt des personnes physiques sont prsentes dans ce
chapitre en quatre tapes.
- La premire tape traite des contribuables concerns : il sagit de prciser brivement
qui est imposable et o. La localisation du contribuable est importante car cest elle qui
dtermine la Rgion comptente pour la taxe additionnelle rgionale lIPP, ainsi que la
commune dimposition pour le taux des centimes additionnels communaux applicables.
- La deuxime tape concerne la dtermination des revenus nets de charges et
pertes. Elle passe en revue les diffrentes catgories de revenus, mentionne les
lments bruts imposables, les charges dductibles ainsi que les lments de revenu
immuniss. La dtermination du revenu imposable reste une comptence exclusivement
fdrale, de mme que la dtermination de ce qui est imposable globalement ou
distinctement.
Cette deuxime tape se termine par la rpartition des revenus nets de charges et
pertes entre les conjoints.
- La troisime tape aborde les dpenses qui donnent droit un avantage fiscal :
certaines dentre elles ont t transfres aux Rgions qui en ont recueilli la
comptence exclusive dans le cadre de llargissement de leur autonomie fiscale. On
dcrira les conditions dobtention des avantages, leurs ventuelles limites et les
modalits doctroi de lavantage.
- La quatrime tape traite du calcul de limpt. Celui-ci a t profondment modifi
suite llargissement de lautonomie fiscale des Rgions dans le cadre de la sixime
rforme de lEtat. Par nouveau calcul de limpt, on entend lapplication du modle des
centimes additionnels largis avec application de la taxe additionnelle rgionale sur
lIPP.
Seront ainsi notamment abords lapplication du barme progressif (le taux dimposition
crot, par tranches successives, en fonction du revenu imposable), la prise en compte
des quotits exonres, la scission entre les deux grands blocs de lIPP fdral et de
lIPP rgional.
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Schmatiquement, le calcul du revenu imposable se prsente comme suit :

Schma gnral de lIPP


Dtermination des revenus imposables
Revenus immobiliers Revenus mobiliers Revenus divers Revenus professionnels
Rentes
Revenus cadastraux indexs Dividendes Rmunrations de travailleurs
alimentaires
(et revaloriss) Intrts Revenus de remplacement
Rmunrations de dirigeants
Loyers nets
dentreprise
Autres
Rmunrations de conjoints
revenus
aidants
divers
Bnfices et profits
A dduire
- Intrts demprunts (autres
biens immobiliers que
lhabitation propre)
A dduire
Cotisations sociales
Charges
professionnelles
Incitants fiscaux
Pertes
professionnelles

Montant net
rev. prof.

Imposition distincte
Arrirs
Pcule vacances
TOTAL DES REVENUS NETS
anticip
Indemnits de ddit
Plus-value prof.
Capitaux plans de
pension
et pargne long
terme

Dduction sur le
Rentes alimentaires payes
total des revenus
nets

REVENU
IMPOSABLE Voir schma du calcul de
GLOBALEMENT limpt Section 1.4.,page 73
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1.1. Qui est imposable, et o ?

L'impt des personnes physiques est d par les habitants du royaume c'est--dire par les
personnes qui ont tabli leur domicile en Belgique ou, lorsquelles ny ont pas de domicile, le
sige de leur fortune ( 4).

Sauf preuve contraire, sont considres comme telles toutes les personnes physiques inscrites
au Registre national.

Le contribuable est soumis la taxe additionnelle rgionale de la Rgion o il a tabli son


domicile fiscal au 1er janvier de lexercice dimposition (1er janvier 2017 pour les revenus de
2016). En cas de changement du domicile fiscal dune Rgion une autre en cours danne,
cest la situation au 1er janvier de lexercice qui prvaut. Il ny a donc quun seul domicile fiscal
possible par exercice.

Le domicile est un tat de fait caractris par la demeure ou l'habitation effective ; par
sige de la fortune on dsigne l'endroit d'o sont administrs les biens composant cette
fortune. L'loignement temporaire n'implique pas un changement de domicile.

La commune o le contribuable est domicili au 1er janvier de l'exercice d'imposition est la


commune d'imposition , sur base de laquelle est dtermin le taux des additionnels
communaux.

Pour les couples, la taxation spare des revenus est la rgle gnrale mais limposition reste
toutefois commune, ce qui permet aux couples de bnficier du quotient conjugal et des autres
possibilits de transferts de revenus ou dexonration entre conjoints.

Les cohabitants lgaux sont assimils aux conjoints. Dans la suite de ce texte, le terme
conjoint inclut donc le cohabitant lgal.

Pour les conjoints, cest donc limposition commune qui est la rgle. Ceci se traduit par une
dclaration unique. Il y a toutefois impositions spares et donc dclarations distinctes :

lanne du mariage ou lanne de la dclaration de cohabitation lgale ;


lanne du divorce ou de la cessation de la cohabitation lgale ;
partir de lanne qui suit celle au cours de laquelle une sparation de fait est
intervenue entre deux personnes maries ou deux cohabitants lgaux et pour autant
que cette sparation ait t effective durant toute la priode imposable.

Pour lanne du dcs, il est possible de choisir entre limposition commune et limposition
spare. Ce choix est effectu par le conjoint survivant ou par les hritiers en cas de dcs des
deux conjoints. Le choix sopre lors de la dclaration des revenus. Le choix de limposition
commune doit tre expressment formul : dfaut, cest limposition spare qui sapplique.

1.2. La dtermination des revenus nets

Les revenus imposables consistent en revenus immobiliers, mobiliers, divers et professionnels.


Pour chacune de ces catgories, il existe des rgles spcifiques de dtermination du revenu net
de charges et pertes : elles sont dtailles ci-aprs.

4 Avec la nouvelle Loi spciale de Financement, la notion de sige de la fortune est devenue un critre
subsidiaire qui nest invoqu quen second lieu.
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1.2.1. Revenus immobiliers

A. Les rgles gnrales

Le montant imposable des revenus immobiliers est dtermin sparment pour chaque conjoint
et les biens dtenus en commun sont rpartis 50/50 entre les conjoints. La rpartition 50/50 est
galement dapplication pour les revenus de biens immobiliers propres en cas de mariage sous
le rgime lgal.

Les revenus imposables sont dtermins, selon le cas, sur base du revenu cadastral ou du
loyer. Le montant net sobtient ensuite en dduisant les intrts demprunt (autres biens
immobiliers que lhabitation propre).

LE MONTANT IMPOSABLE

Le concept de base est celui de revenu cadastral : celui-ci est cens reprsenter le revenu
annuel net de limmeuble, au prix de lanne de rfrence de la dernire prquation
cadastrale. Cette anne de rfrence est 1975, mais les revenus cadastraux sont indexs
depuis 1990. Pour lanne 2016, le coefficient dindexation est 1,7153.

Le montant imposable diffre selon lusage qui est fait de limmeuble. Le Tableau 1.1 dtaille
les diffrentes situations possibles, pour les immeubles btis.

Tableau 1.1
Revenus immobiliers : dtermination du montant imposable

Quel usage est-il fait de limmeuble ? Revenu imposable

Limmeuble constitue lhabitation propre du Le revenu cadastral de lhabitation propre nest


a.
contribuable plus imposable, depuis le 1er janvier 2005
Limmeuble nest pas la maison dhabitation du
b. contribuable, mais il nest pas donn en Le revenu cadastral index et major de 40%
location (p.ex. une seconde rsidence)
Pas de revenu immobilier imposable : il est
Limmeuble est affect par le propritaire
c. cens tre compris dans les revenus de
lexercice de son activit professionnelle
lactivit professionnelle
Limmeuble est donn en location une
d. personne physique qui ne laffecte pas Le revenu cadastral index et major de 40%
lexercice de son activit professionnelle

Limmeuble est donn en location Le loyer, net de 40% de charges forfaitaires,


- une personne physique qui laffecte MAIS
lexercice de son activit professionnelle - les charges ne peuvent pas excder les
e. deux tiers dun montant gal 4,31 fois le
- une socit (*) revenu cadastral
- toute autre personne morale, sauf le cas - le loyer net ne peut pas tre infrieur au
(f) revenu cadastral index et major de 40%
Limmeuble est donn en location une
personne morale, autre quune socit, qui le
f. sous-loue une ou plusieurs personnes Le revenu cadastral index et major de 40%
physiques qui laffecte(nt) exclusivement des
fins dhabitations

(*) Sous rserve de la rgle de requalification des revenus. Voir ci-aprs les dispositions particulires.
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Pour les terrains :


- les cas (a) et (f) sont videmment sans objet ;
- dans les cas (b) et (d), la majoration de 40% du revenu cadastral nest pas
dapplication ;
- dans le cas (e), le revenu imposable est dtermin en dduisant du loyer brut 10% de
charges forfaitaires ;
- pour les fermages, le montant imposable est limit au revenu cadastral index, sils sont
donns en location conformment la lgislation sur le bail ferme.

SUPPRESSION DE LA DEDUCTION ORDINAIRE DINTERTS

La dduction des intrts relatifs lhabitation propre des revenus immobiliers est supprime
depuis lexercice dimposition 2015. En effet, dune part les Rgions sont seules comptentes
dsormais en ce qui concerne les avantages fiscaux relatifs lhabitation propre et dautre part,
elles ne peuvent accorder des avantages influenant la base imposable. Toutefois, dans le
cadre de la clause de standstill, pour les intrts de dettes contractes avant le 1er janvier 2015,
la dduction ordinaire dintrts a t transforme en rduction dimpt rgionale (voir ci-
dessous).

RDUCTION ORDINAIRE DINTRTS RGIONALE

Il sagit de la transposition rgionale de lancienne dduction ordinaire dintrts. Les intrts


donnent droit une rduction dimpt pour le montant correspondant au revenu net de biens
immobiliers . La rduction dimpt est octroye au taux de 40% ( 5).

La Rgion flamande octroyait encore cette rduction pour les intrts demprunts contracts
en 2015. La rduction dimpt pour intrts ordinaires a t supprime en Rgion flamande
pour les contrats conclus partir de 2016, dans le cadre de lintgration des diffrents rgimes
de rductions dimpt concernant lhabitation propre en un seul rgime, savoir le bonus-
logement intgr.

SUPPRESSION DE LIMPUTATION DU PRCOMPTE IMMOBILIER CONVERSION EN REDUCTION REGIONALE POUR


IMPUTATION PR.I

Limputation du prcompte immobilier a t supprime ( 6) et convertie en rduction dimpt


rgionale calcule en fonction des intrts pays pour lhabitation propre, aprs application de
la rduction dimpt rgionale pour intrts ordinaires. La rduction dimpt slve 12,5% des
intrts et redevances pris en considration et est valable en principe pour les emprunts
conclus avant le 01.01.2005, mais avec une rgle transitoire pour les emprunts conclus aprs
cette date alors quun autre emprunt conclu avant le 01.01.2005 courait encore et quil na pas
t opt pour le bonus-logement pour le nouvel emprunt.

5 Elle nest octroye que pour les intrts demprunts ou de dettes contracts avant le 1er janvier 2015, sauf
en ce qui concerne la Rgion flamande o la mesure tait toujours valable pour les emprunts conclus en
2015.
6 Avant la nouvelle LSF, seul le prcompte immobilier se rapportant au revenu cadastral imposable de la
maison dhabitation tait encore imputable, lorsque ce prcompte tait rellement d. Le montant imputable
ne pouvait dpasser 12,5% de la partie du revenu cadastral repris dans la base imposable.
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Notion dhabitation propre au sens LSF

La notion dhabitation propre est dfinie dans la nouvelle LSF (et non plus dans le Code des
impts).

Par habitation propre, on entend lhabitation occupe personnellement en 2015 en tant que
propritaire, possesseur, emphytote, superficiaire ou usufruitier, ou qui n'a pas t occupe
personnellement pour un des motifs suivants : raisons professionnelles, raisons sociales,
entraves lgales ou contractuelles, tat davancement des travaux de construction ou de
rnovation.

Lhabitation propre ne comprend pas la partie de lhabitation qui, pendant la priode imposable,
est affecte lexercice de lactivit professionnelle du contribuable ou dun des membres de
son mnage. De mme, si le contribuable noccupe personnellement quune partie de
lhabitation, seule cette partie est considrer comme lhabitation propre.

A partir de lexercice dimposition 2015, si le contribuable occupe personnellement plus dune


habitation, il ne peut plus choisir lhabitation considrer comme lhabitation propre ; il sagit
doffice de lhabitation o son domicile fiscal est tabli.

Passage dune apprciation mensuelle une apprciation journalire de lhabitation propre (et
des autres revenus immobiliers)

Dans lancienne apprciation mensuelle, en cas de modification de la situation de proprit, la


situation arrte au 16 du mois tait dterminante. Dsormais, la reconnaissance comme
habitation propre sapprcie de jour en jour. Cela a son importance en termes dexonration du
revenu cadastral.

Ds lors, pendant une mme priode imposable, un avantage fiscal rgional peut se
transformer en avantage fiscal fdral si une habitation perd son statut dhabitation propre en
cours de priode imposable.

B. Quelques rgles particulires

- Les revenus immobiliers comprennent galement les sommes obtenues du fait de la


constitution ou de la cession de droits demphytose, de superficie ou de droits
immobiliers similaires. Les sommes payes pour lacquisition de tels droits sont
dductibles, sauf sils concernent lhabitation propre (rduction dimpt rgionale dans
ce cas).
- Quand une personne physique loue un immeuble une socit dans laquelle elle
exerce un mandat de dirigeant dentreprise, le loyer et les avantages locatifs reus
peuvent tre requalifis en revenus professionnels : ils sont considrs non plus
comme des revenus immobiliers mais comme des revenus de dirigeants dentreprise
pour la partie ventuelle de ces revenus qui excdent 7,18 fois le revenu cadastral ( 7).
- Lorsquun immeuble donn en location est affect partiellement par son locataire
lexercice dune activit professionnelle, la base imposable est dtermine partir du
loyer pour lentiret de limmeuble, sauf si un bail enregistr fixe les parties
professionnelle et prive : dans ce cas, chaque partie subit son rgime propre.

7 Soit 5/3 du revenu cadastral revaloris , cest--dire multipli par 4,31.


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- Lorsquun immeuble est donn en location meuble et que le contrat ne prvoit pas de
loyers spars pour limmobilier et le mobilier, 60% du loyer brut sont censs
reprsenter un revenu immobilier impos selon les modalits mentionnes au Tableau
1.1, les 40% restants constituant un revenu mobilier ( 8).
- Lorsquun immeuble non meubl est rest entirement inoccup ou improductif de
revenus pendant 90 jours au moins, le revenu cadastral imposable est rduit
concurrence dune fraction correspondant la priode de lanne pour laquelle il ny a
pas eu inoccupation ou improductivit.

1.2.2. Revenus mobiliers

Le lecteur trouvera ici la situation relative lexercice dimposition 2017 (revenus 2016). Il
pourra se rfrer au chapitre Prcompte mobilier pour les revenus attribus partir du
1er janvier 2017.

Le rgime fiscal particulier des droits dauteur est dcrit au point D ci-dessous.

Le montant des revenus mobiliers imposables est dtermin sparment pour chaque conjoint.
Les ventuels revenus communs sont rpartis en fonction du droit patrimonial.

Dans le cadre de la nouvelle LSF, limpt sur les revenus mobiliers nest pas rduit du facteur
dautonomie de 25,99% et il ne fait pas partie de la base de calcul des centimes additionnels
rgionaux. La corbeille des revenus mobiliers comprend les dividendes, les intrts, les
revenus de la location, de laffermage et de la concession de biens meubles, les revenus de lots
affrents aux titres demprunt, les plus-values sur valeurs et titres mobiliers imposs comme
revenus divers.

Sont par contre soumis aux centimes additionnels rgionaux : les revenus compris dans des
rentes viagres et temporaires, les revenus de droits dauteur et la plupart des revenus divers
caractre mobilier (revenus de la sous-location ou cession de bail dimmeuble, revenus de la
concession du droit dapposer des panneaux publicitaires sur un bien immeuble, revenus de la
location du droit de chasse, de pche et de tenderie).

A. Revenus mobiliers dont la dclaration nest pas obligatoire

En rgle gnrale, les dividendes, revenus de bons de caisse, dpts dargent, obligations et
autres titres revenus fixes subissent la retenue du prcompte mobilier lors de leur
encaissement. De tels revenus ne doivent pas obligatoirement tre dclars.

En cas de faibles revenus, ces revenus mobiliers peuvent toutefois tre dclars afin de pouvoir
bnficier de limputation du prcompte mobilier et, le cas chant, du remboursement de
lexcdent de prcompte mobilier retenu la source.

B. Revenus mobiliers dont la dclaration est obligatoire

Certains revenus mobiliers doivent toujours tre dclars. Il sagit :


- des revenus dorigine trangre, perus directement ltranger ;
- des intrts des dpts dpargne ordinaire excdant la premire tranche exonre (voir
infra) ;

8 Il sagit dun revenu mobilier dclaration obligatoire, voir 1.2.2.B.


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- des revenus de capitaux investis dans des socits coopratives ou des socits
finalit sociale et excdant la premire tranche exonre (voir infra) ;
- des intrts de certains prts consentis des PME dbutantes avec lintervention dune
plateforme de crowdfunding agre, et excdant la limite exonre (voir infra) ;
- des revenus de droits dauteur et de droits voisins ;
- dautres revenus nayant pas subi le prcompte mobilier, tels les revenus compris dans
des rentes viagres ou temporaires, les produits de la location, de laffermage, de
lusage ou de la concession de tous biens mobiliers, les revenus de crances
hypothcaires sur des immeubles situs en Belgique.

C. Revenus mobiliers non imposables

Les cas les plus courants sont les suivants :


- la premire tranche de 1.880 euros par conjoint de revenus des dpts d'pargne
ordinaire. Lexemption est tendue la premire tranche des intrts de dpts
dpargne reus par les tablissements de crdit tablis dans un autre Etat membre de
lEEE, condition que ces dpts remplissent des conditions analogues celles poses
pour les dpts ouverts en Belgique ;
- la premire tranche de 190 euros par conjoint des revenus de capitaux engags dans
les socits coopratives agres par le Conseil national de la Coopration (CNC) ou
dans des socits finalit sociale agres ;
- les intrts affrents la premire tranche de 15.000 euros (par conjoint) de certains
prts consentis des PME dbutantes et avec lintervention dune plateforme de
crowdfunding agre ( 9).

Constituent galement des revenus non imposables, les revenus des actions privilgies de la
SNCB et des fonds publics mis (avant 1962) en exemption d'impts rels et personnels ou de
tous impts.

D. Les droits dauteur

Il sagit des revenus qui rsultent de la cession ou de la concession de droits dauteur et de


droits voisins, ainsi que des licences lgales ou obligatoires, viss au livre XI du Code de droit
conomique ou par des dispositions analogues de droit tranger (ci-aprs droits dauteur ).

Les droits dauteur sont soumis au prcompte mobilier, quils prsentent ou non un caractre
professionnel.

Lorsque les droits dauteur revtent un caractre professionnel, ils sont nanmoins imposs
dfinitivement au titre de revenus mobiliers pour la premire tranche de 57.590 euros. La partie
des droits dauteur bruts qui excde 57.590 euros est en principe imposable comme revenus
professionnels.

9 La mesure telle quadapte par la loi du 18 dcembre 2016 exclut les emprunteurs personnes physiques du
rgime. Dans le rgime initial, ces derniers pouvaient galement bnficier de lexonration.
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Si la dduction des frais rels nest pas revendique, le montant imposable sobtient aprs
dduction dun montant de charges forfaitaires calcul comme suit :
- 50% sur la premire tranche de 15.360 euros ;
- 25% sur la tranche comprise entre 15.360 et 30.710 euros ;
- 0% au-del.

Tous les revenus de droits dauteur doivent tre renseigns dans la formule de dclaration
limpt des personnes physiques, mme sils ont t soumis retenue de prcompte mobilier.

E. Modalits dimposition

Les revenus mobiliers sont imposables pour leur montant brut, c'est--dire avant retenue du
prcompte mobilier et avant dduction des frais d'encaissement et de garde.
Les revenus mobiliers peuvent bnficier de la taxation distincte aux taux suivants :
Tableau 1.2
Taux dimposition des principaux revenus de capitaux et biens mobiliers (revenus 2016)

DIVIDENDES

Dividendes issus dune rduction de capital trouvant son origine dans lapport de 17%
dividendes prcompts 10% ( 10)

Dividendes prlevs sur la rserve de liquidation 17% / 5%

Dividendes de certaines actions de socits PME (rgime VVPR-bis) 20% ou 15%

Autres dividendes 27%


INTERETS

Revenus de dpts dpargne ordinaire 15%

Intrts de bons dEtat 24.11.2011 02.12.2011 15%

Autres intrts 27%

REDEVANCES, RENTES VIAGERES ET TEMPORAIRES 27%

DROITS DAUTEUR 15%

La globalisation totale est toutefois applique lorsqu'elle est plus favorable au contribuable;
dans ce cas seulement, les frais d'encaissement et de garde sont dduits.

Limpt est major des additionnels communaux, sauf en ce qui concerne limpt affrent aux
intrts et dividendes et aux plus-values spculatives, que les revenus mobiliers (ou les
revenus divers caractre mobilier) soient imposs globalement ou distinctement.

10 Voir chapitre Prcompte mobilier, page 162.


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1.2.3. Revenus divers

Cette troisime catgorie de revenus imposables rassemble des revenus dont la


caractristique commune est d'tre recueillis en dehors de l'exercice d'une activit
professionnelle.
Parmi les diffrents types de revenus mentionns ci-aprs, seules les rentes alimentaires
courantes (donc lexception des arrirs) sont imposables globalement. Les autres
revenus divers sont imposables distinctement ( 11).
Le montant des revenus divers imposables est dtermin sparment pour chaque conjoint.
Les ventuels revenus communs sont rpartis en fonction du droit patrimonial.

RENTES ALIMENTAIRES

Les rentes alimentaires perues au cours de la priode imposable sont imposables


globalement, concurrence de 80% du montant encaiss ( 12). Les arrirs de rentes
alimentaires sont galement imposables concurrence de 80% du montant encaiss. Ils
peuvent toutefois bnficier de la taxation distincte sils sont pays suite un jugement avec
effet rtroactif.

BNFICES ET PROFITS OCCASIONNELS

Il s'agit de bnfices et profits obtenus en dehors de toute activit professionnelle. Ils ne


comprennent toutefois pas :
- les bnfices ou profits recueillis dans le cadre de la gestion normale d'un patrimoine
priv ;
- les gains aux jeux et loteries.

Les bnfices et profits occasionnels sont imposables concurrence du montant peru, net des
charges relles.

ECONOMIE COLLABORATIVE

Les bnfices ou profits qui rsultent de services rendus par un particulier au profit dun
autre particulier par le biais dune plateforme lectronique agre ou organise par une autorit
publique sont considrs, sous certaines conditions, comme des revenus divers. Une de ces
conditions est le respect du plafond de revenus bruts (2.500 euros pour lanne 2016) ( 13). Si
cette limite est dpasse, ils sont considrs comme des revenus professionnels.

Les revenus de lconomie collaborative sont imposables distinctement au taux de 20%, mais
aprs application dun forfait pour charges de 50%.

11 Les taux dimposition en vigueur pour lexercice dimposition 2017 sont mentionns au Tableau 1.16, page
82.
12 Les rentes alimentaires perues en vertu dune disposition lgale trangre sont traites de la mme faon
que celles perues en vertu d'une disposition de droit belge, condition que ces dispositions soient
analogues.
13 Ce montant est proportionnel la partie de lanne 2016 pour laquelle la disposition est applicable.
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Le rgime de lconomie collaborative, normalement en vigueur pour les revenus pays ou


attribus partir du 1er juillet 2016, ne sera toutefois applicable que lors de lexercice
dimposition 2018, tant donn que les agrments des plateformes lectroniques ne pourront
tre accords qu partir de 2017.

PRIX ET SUBSIDES

Sont galement imposables au titre de revenus divers les prix, subsides, rentes ou pensions
allous des savants, crivains ou artistes par les pouvoirs publics ou par des organismes
publics sans but lucratif, belges ou trangers ( 14).

Ces revenus divers sont imposables, pour le montant rellement peru, major du prcompte
professionnel retenu.

Les rentes et pensions ne bnficient daucun abattement. Les prix et subsides ( 15) ne sont
taxables que dans la mesure o ils excdent 3.840 euros.

INDEMNITS DE CHERCHEURS

Sont galement considres comme des revenus divers, les indemnits personnelles
provenant de lexploitation dune dcouverte payes ou attribues des chercheurs par une
universit, une haute cole, le Federaal Fonds voor Wetenschappelijk Onderzoek Fonds
fdral de la Recherche scientifique , le FRS-FNRS ou le Fonds voor Wetenschappelijk
Onderzoek - Vlaanderen .

Ces indemnits sont imposables pour leur montant net, dtermin en dduisant 10% de frais du
montant brut. Un prcompte professionnel est d sur ces indemnits.

14 Sauf quand ces associations sont agres par AR dlibr en Conseil des Ministres.
15 Pour les subsides dont lattribution est chelonne sur plusieurs annes, le contribuable ne peut bnficier
de labattement que pour les deux premires annes.
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PLUS-VALUES SUR IMMEUBLES BTIS

Ces plus-values ne sont imposables comme revenus divers que si les conditions suivantes sont
runies :
- limmeuble est situ en Belgique ;
- il ne sagit pas de lhabitation propre du contribuable ;
- il y a alination titre onreux (cest--dire principalement vente) soit dans les cinq ans
de la date dacquisition titre onreux, soit dans les trois ans de lacte de donation et
dans les cinq ans de la date dacquisition titre onreux par le donateur.

Le montant imposable est calcul partir du prix de cession, dont on dduit :


- le prix et les frais dacquisition ;
- une revalorisation du montant total du prix et frais dacquisition de 5% par anne entire
de dtention ;
- les frais de travaux que le propritaire a fait effectuer entre la date dacquisition et la
date dalination.

PLUS-VALUES SUR TERRAINS

Ces plus-values ne sont imposables comme revenus divers que si les conditions suivantes sont
runies :
- le terrain est situ en Belgique ;
- il y a alination titre onreux soit dans les huit ans de la date dacquisition titre
onreux, soit dans les trois ans de lacte de donation et dans les huit ans de la date
dacquisition titre onreux par le donateur.

Le montant imposable est calcul sur base du prix de cession, dont on dduit :
- le prix et les frais dacquisition ;
- une revalorisation de ce montant, de 5% par anne entire coule entre la date
dacquisition et la date dalination.

PLUS-VALUES RALISES LOCCASION DE LA CESSION DUN BTIMENT CONSTRUIT SUR UN TERRAIN ACQUIS
TITRE ONREUX

Ces plus-values ne sont imposables que si les conditions suivantes sont runies :
- il sagit dun immeuble situ en Belgique ;
- sa construction a dbut dans les cinq ans de la date dacquisition du terrain titre
onreux par le contribuable ou le donateur ;
- lalination titre onreux a lieu dans les cinq ans de la date de la premire occupation
ou location de lensemble.
Le montant imposable est calcul partir du prix de cession, dont on dduit :
- le prix et les frais dacquisition ;
- une revalorisation de ce montant, de 5% par anne entire coule entre lacquisition et
lalination ;
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- les frais de travaux que le propritaire a fait effectuer entre la date de la premire
occupation ou location et celle de lalination.

PLUS-VALUES SUR CESSION DE PARTICIPATIONS IMPORTANTES

Celles-ci ne sont imposables comme revenus divers que si elles sont ralises loccasion de
la cession dune participation importante (plus de 25%) des socits et des personnes
morales tablies hors de lEspace conomique europen.

Le montant imposable est la diffrence entre le prix de cession et le prix dacquisition,


ventuellement revaloris ( 16).

Les revenus mentionns ci-aprs forment la catgorie des revenus divers caractre mobilier.
Il sagit des lots affrents des titres demprunt, des revenus de la sous-location et de la
cession de bail dimmeuble, des revenus provenant de la concession du droit dapposer des
supports publicitaires et des produits de la location du droit de chasse, de pche et de tenderie.

LOTS AFFRENTS DES TITRES DEMPRUNT

Ce type de revenu divers est trs peu frquent, la pratique des emprunts lots tant tombe en
dsutude. Ils sont imposables concurrence du montant net peru, major du Pr.M rel ou
fictif.

REVENUS DE LA SOUS-LOCATION ET CESSION DE BAIL DIMMEUBLE

Les revenus provenant de la sous-location ou de la cession de baux d'immeuble sont


imposables concurrence du revenu brut de la sous-location, diminu des charges relles et
du loyer pay.

CONCESSION DU DROIT DAPPOSER DES SUPPORTS PUBLICITAIRES

Le montant imposable est le montant peru, net des charges relles ou de 5% de charges
forfaitaires.

PRODUITS DE LA LOCATION DU DROIT DE CHASSE, DE PCHE OU DE TENDERIE

Le montant imposable de ces revenus est le montant peru.

PLUS-VALUES SPCULATIVES

Les plus-values ralises entre le 1er janvier et le 31 dcembre 2016 suite la cession titre
onreux de certains instruments financiers (actions, options, warrants ou autres instruments
financiers cots en bourse) de mme qu'en cas de vente dcouvert de tels instruments, sont
soumises une imposition au taux de 33% (communment appele taxe de spculation ).

Sont vises les cessions qui interviennent dans les six mois de l'acquisition titre onreux (ou
acquisition par voie de donation lorsque l'alination a lieu dans les six mois de l'acquisition
titre onreux).

Ne sont toutefois pas imposables au titre de revenus divers, d'une part, les plus-values
ralises par une personne qui a acquis les actions, options ou warrants concerns dans le
cadre de son activit professionnelle et dont l'acquisition a donn lieu, le cas chant, la prise
en considration d'un revenu professionnel imposable et, d'autre part, les plus-values ralises

16 La revalorisation ne concerne que les acquisitions antrieures 1949.


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l'occasion d'une cession qui se droule exclusivement l'initiative de l'metteur et pour


laquelle le contribuable n'a pas la possibilit de choisir.

Limposition est gnralement opre par la voie dune retenue de prcompte mobilier la
source. Lorsquune telle retenue a t opre, la dclaration du revenu est facultative.

La taxe de spculation a t abroge pour les plus-values ralises partir du 1er janvier 2017.

1.2.4. Revenus professionnels

On distingue sept catgories de revenus professionnels :


1. les rmunrations des travailleurs ;
2. les rmunrations des dirigeants dentreprise ;
3. les rmunrations des conjoints aidants (sans statut social propre) ( 17);
4. les bnfices des exploitations agricoles, industrielles et commerciales ;
5. les profits des professions librales ;
6. les bnfices et profits d'activit professionnelle antrieure ;
7. les revenus de remplacement : pensions, rgime de chmage avec complment
dentreprise (anciennes prpensions), allocations de chmage, indemnits d'assurance
maladie-invalidit, etc.
Le contribuable qui dclare des bnfices ou des profits peut attribuer des rmunrations au
conjoint aidant. Cette attribution de rmunrations (conjoints aidants nouveau rgime ,
article 33 CIR92) coexiste avec le systme de la quote-part conjoint aidant (conjoins aidants
ancien rgime , article 86 CIR92) mais les deux systmes ne sont pas cumulables. Les
rmunrations obtenues par le conjoint aidant constituent des revenus de lactivit
indpendante ( 18).

Le montant net des revenus professionnels se dtermine en six tapes, dtailles ci-aprs :
- la dduction des cotisations de scurit sociale ;
- la dduction des charges professionnelles relles ou forfaitaires ;
- les exonrations caractre conomique : il sagit notamment de mesures fiscales en
faveur de l'investissement et/ou de l'emploi ;
- limputation des pertes ;
- loctroi de la quote-part conjoint aidant et du quotient conjugal ;
- la compensation des pertes entre conjoints.

17 Sont viss les conjoints aidants qui ont une activit professionnelle qui ne leur ouvre pas de droits propres
des prestations dans un rgime obligatoire de pension, dallocations familiales et dassurance maladie-
invalidit, au moins gales celles du statut social des travailleurs indpendants.
18 Il sagit donc dun revenu professionnel propre sur le plan fiscal.
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A. Revenus imposables, revenus exonrs : quelques prcisions

Il nest pas possible dexposer ici lensemble des rgles qui dterminent si un revenu est ou non
imposable : nous nous limiterons aux rgles gnrales et aux cas les plus frquents, avec une
attention toute particulire aux revenus salariaux et aux revenus de remplacement.

Les revenus salariaux comprennent les traitements, salaires et autres rtributions analogues
obtenues en raison ou loccasion de lexercice de lactivit professionnelle. Ils ne
comprennent pas les remboursements de dpenses propres lemployeur.

Une exonration temporaire dIPP est accorde pour les primes dinnovation. Cette
exonration couvre lanne 2016. Une srie de conditions doivent tre remplies pour bnficier
de cette exonration, dont le fait que ces primes doivent tre accordes pour une nouveaut qui
apporte une relle plus-value aux activits normales de lemployeur qui accorde la prime. Entre
autres conditions, le nombre de travailleurs bnficiant de ces primes ne peut tre suprieur
10% du nombre de travailleurs occups dans lentreprise par anne civile (et maximum trois
travailleurs pour les entreprises de moins de trente travailleurs).

Le dplacement du domicile au lieu de travail est une dpense qui incombe au travailleur :
les frais exposs ce titre sont dailleurs dductibles au titre de charges professionnelles (voir
ci-aprs, paragraphe C). Lorsque ces dpenses sont rembourses par lemployeur, le
remboursement constitue en principe un revenu imposable. Il peut cependant tre partiellement
exonr, les diffrents cas possibles tant dtaills dans le schma ci-dessous.
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Tableau 1.3
Comment dterminer le montant exonr des remboursements par lemployeur
du trajet domicile - lieu de travail ?

Dduction des charges professionnelles forfaitaires Dduction des charges professionnelles relles

Dplacements vlo : indemnit exonre Dplacements vlo :


concurrence de maximum 0,22 euro/km
- indemnit exonre concurrence de
maximum 0,22 euro/km ;
- frais de vlo dductibles limits 0,22 euro/km.
En cas dutilisation des transports publics, le Lindemnit accorde par lemployeur est taxable.
montant total de lindemnit ou du remboursement Les frais exposs sont dductibles, dfaut de
par lemployeur est exonr. preuves ceux-ci sont valus 0,15 euro par
kilomtre pour la distance domicile-lieu de travail,
Transport collectif, organis par lemployeur, un sans que celle-ci puisse excder 100 km.
groupe demployeurs ou co-voiturage : lindemnit
octroye par lemployeur est exonre jusqu un
montant correspondant, prorata temporis,
lquivalent dun abonnement mensuel de premire
classe pour la distance domicile-lieu de travail.
Autres modes de transport : lindemnit est Frais de voiture dductibles comme charges relles
exonre concurrence de 380 euros. limits 0,15 euro/km.
Indemnit accorde par lemployeur taxable,
lexception de lindemnit vlo.

Les revenus salariaux comprennent les indemnits de ddit, les arrirs et le pcule de
vacances anticip. Toutefois, ces revenus sont imposables distinctement.

Une nouvelle exonration est cre, relative aux indemnits compensatoires de licenciement.
Celles-ci sont verses par lONEM pour compenser le prjudice subi par un ouvrier licenci
(occup avant le 1er janvier 2014) d au fait quune partie de son pravis est calcule selon les
anciennes rgles ( 19), moins favorables.

Les travailleurs ayant beneficie dune indemnite de compensation du licenciement nont plus
droit a lallocation de licenciement a charge de lONEM (voir ci-dessous).

Lallocation de licenciement laquelle des ouvriers licencis (en service avant le


1er janvier 2014) peuvent avoir droit charge de lONEM est exonre dimpt et de cotisations
sociales ( 20). L'exonration s'applique aux allocations obtenues partir du 1er janvier 2012,
pour autant que le cong soit notifi par l'employeur au plus tt le 1er janvier 2012 .
Cependant, ds que le travailleur a droit lindemnit compensatoire du licenciement, il perd
son droit lallocation de licenciement.

Les rmunrations des prestations exerces dans le cadre des agences locales pour lemploi
sont exonres concurrence de 4,10 euros par heure de prestation.

19 Les nouvelles rgles, applicables partir du 1er janvier 2014, prvoient en effet un dlai de pravis plus long
pour les ouvriers licencis. Mais les nouveaux dlais de pravis sont uniquement entirement dapplication
si le contrat de travail commence aprs le 31 dcembre 2013.
20 Lallocation de licenciement est dapplication pour les travailleurs lis par un contrat de travail douvriers, de
titres-services ou de domestique dont le contrat est rsili moyennant cong notifi partir du
1er janvier 2012.
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Les revenus salariaux comprennent les avantages de toute nature obtenus en raison ou
loccasion de lactivit professionnelle : ce principe stend dailleurs toutes les catgories de
revenus professionnels.

Lintervention de lemployeur dans les chques-repas, concurrence de 6,91 euros par


chque, dans les chques sport et culture, concurrence de 100 euros par an, constitue un
avantage social exonr, sous certaines conditions, dans le chef du bnficiaire.

Les co-chques peuvent galement tre exonrs. Ces chques doivent tre nominatifs et
octroys dans le cadre dune convention collective de travail sectorielle ou conclue au niveau
de lentreprise. A dfaut de convention collective, une convention individuelle crite est requise.
Lexonration est limite 250 euros par an.

Le systme des avantages non rcurrents lis aux rsultats ou bonus salarial est
exonr dimpt. Ce bonus est un complment de rmunration, octroy tous les travailleurs
ou un groupe de travailleurs de lentreprise, dont lobtention est lie aux rsultats de
lentreprise et plus prcisment des objectifs pralablement dfinis, financiers ou non mais
objectivement vrifiables. Les modalits doivent tre consignes dans une convention collective
du travail ou, pour les entreprises o il nexiste pas de dlgation syndicale, faire lobjet dune
procdure dadhsion. Celle-ci est limite aux travailleurs concerns par le bonus et doit tre
soumise la convention paritaire sectorielle. Lexonration fiscale est octroye concurrence
de maximum 2.798 euros par travailleur.

Sur le plan social, il y a toujours exonration des cotisations sociales ordinaires, mais pour les
avantages pays ou attribus partir du 1er janvier 2013, une cotisation de solidarit de 13,07%
charge du travailleur est due sur les avantages effectivement octroys, et cela jusquau
plafond social annuel (3.131 euros brut). Les cotisations patronales se limitent une cotisation
spciale de scurit sociale de 33%. La partie du bonus qui excde le plafond est assimile
du salaire, et donc soumise aux cotisations de scurit sociale ordinaires et aux impts.

Il existe galement un rgime particulier pour les sportifs et volontaires (arbitres, formateurs,
entraneurs et accompagnateurs). Pour ceux qui sont gs dau moins 26 ans, les revenus
quils obtiennent de cette activit sont imposs distinctement au taux de 33% pour une premire
tranche brute de 18.890 euros, condition quils peroivent des revenus suprieurs dune autre
activit professionnelle. Ce rgime ne sapplique pas aux rmunrations des dirigeants
dentreprise. Les rmunrations attribues aux sportifs gs de 16 moins de 26 ans au
1er janvier de lexercice d'imposition, sont quant elles imposables distinctement 16,5% pour
une premire tranche brute de 18.890 euros.

Les indemnits octroyes des artistes et considres sur le plan social comme des
indemnits forfaitaires de dfraiement dans le cadre dactivits artistiques de petite chelle ,
sont exonres concurrence de 2.466,34 euros par anne civile. Cette exonration fiscale
saligne sur le rgime dexonration de cotisations de scurit sociale et elle est valable que ces
indemnits soient qualifies de revenus professionnels ou de revenus divers.

Dans le cadre du plan Horeca mis en uvre en 2015, le flexi-salaire et le flexi-pcule de


vacances sont exonrs sur le plan fiscal et sur le plan social, lexception dune cotisation
spciale de 25% charge de lemployeur. L'exonration d'impt pour le flexi-salaire ne
s'applique cependant pas l'avantage dcoulant de la mise disposition d'une voiture de
socit un travailleur flexi-job pour son utilisation prive.
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Dans le secteur Horeca, certaines heures supplmentaires sont exonres dimpts et de


cotisations sociales, sous certaines conditions. Il doit notamment sagir dheures
supplmentaires rmunres sans sursalaire et qui ne sont pas rcupres par le travailleur.
Par contre, il ny a pas dans ce cas de cotisation spciale patronale de 25%, contrairement aux
flexi-jobs. La limite maximale dheures supplmentaires est fixe 300 heures/an si lemployeur
nutilise pas un systme de caisse enregistreuse, et 360 heures/an dans le cas contraire. Cette
exonration vise en pratique les heures supplmentaires partir du 1er dcembre 2015 et elle
ne sapplique pas aux heures supplmentaires entrant en ligne de compte pour la rduction
dimpt pour heures supplmentaires dans le secteur Horeca et pour la dispense de versement
du prcompte professionnel.
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Le rgime fiscal des stock-options (21)


Un plan de stock-options consiste dune manire gnrale octroyer, sur une base volontaire, des options aux
collaborateurs dune entreprise, afin de leur permettre dacqurir des actions de cette entreprise un prix fix
lavance, appel le prix dexercice , dans un dlai donn. Le rgime fiscal des stock-options concerne toutes les
socits et ne se limite pas aux entreprises cotes en bourse.
Lattribution doptions sur actions est considre comme un avantage de toute nature (ATN) imposable. Cet
avantage de toute nature est repris dans les revenus imposables lors de lattribution des options et non pas
lorsquelles sont effectivement exerces.
Lvaluation de lavantage de toute nature est forfaitaire (22). Celui-ci est fix forfaitairement 18% de la valeur
quont, au moment de loffre, les actions sur lesquelles porte loption. Ce pourcentage est major de 1% de cette
valeur par anne ou partie danne au-del de la cinquime anne. Ainsi, si le plan de stock-options prvoit que les
options peuvent tre exerces 7 ans aprs leur attribution, lavantage de toute nature sera valu forfaitairement
20% de la valeur des actions au moment de loffre doptions.
Ces pourcentages sont rduits de moiti lorsque les conditions suivantes sont runies :
- le prix dexercice de loption est dtermin de manire certaine au moment de loffre ;
- loption ne peut tre exerce, ni dans les trois ans de loffre, ni plus de 10 ans aprs celle-ci ;
- pas de possibilit de cession de loption entre vifs ;
- pas de couverture du risque de rduction de la valeur de laction ;
- les options doivent porter sur des actions de lentreprise au profit de laquelle lactivit professionnelle est
exerce ou sur des actions dune socit mre de celle-ci.
Lavantage ainsi valu est repris dans les revenus imposables globalement. La taxation qui en rsulte est
dfinitive : il ny a donc pas de taxation sur les ventuelles plus-values ralises ou constates lors de lexercice de
loption.
La loi du 24 dcembre 2002 permet dallonger la priode dexercice de 3 ans au maximum sans charge fiscale
supplmentaire.
Les options doivent pour bnficier de cette possibilit, rpondre aux conditions suivantes :
- elles doivent tre attribues, cest--dire ne pas avoir t refuses par le bnficiaire endans les 60 jours
de loffre ;
- elles doivent avoir t offertes entre le 2 novembre 1998 et le 31 dcembre 2002 inclus ;
- les options nont pas encore t exerces et la priode dexercice est toujours en cours ;
- le bnficiaire doit marquer son accord et celui-ci doit tre notifi ladministration fiscale par la socit qui
offre les options.
La loi de relance conomique du 27 mars 2009 permet de nouveau lallongement de la priode dexercice sans
charge fiscale supplmentaire, pour les plans doptions conclus entre le 1er janvier 2003 et le 31 aot 2008. Les
conditions sont identiques celles numres ci-dessus, except quelles doivent avoir t offertes entre le
2 novembre 2002 et le 31 aot 2008 inclus. Lallongement est port 5 ans pour ces plans doptions, dans la limite
dune valeur fiscale maximale de 100.000 euros. Par valeur fiscale , on entend la valeur de lavantage en nature
dtermin comme indiqu ci-dessus.

21 Pour les options sur actions offertes partir du 1er janvier 2012, le pourcentage utilis pour fixer
forfaitairement la valeur de lavantage de toute nature est pass de 15% 18%.
22 Lorsquil sagit doptions cotes ou ngocies en bourse, lavantage imposable est gnralement dtermin
daprs le dernier cours de clture de loption qui prcde le jour de loffre.
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Le rgime fiscal des voitures de socit

Ci-dessous le calcul de lavantage de toute nature relatif la mise disposition dune voiture de socit (y compris
pour les dplacements domicile-lieu de travail). Le Service public fdral Finances a dvelopp un formulaire internet
au moyen duquel le citoyen peut demander le calcul de cet avantage de toute nature (23).
Ce calcul est dapplication pour les avantages de toute nature attribus partir du 1er janvier 2012.
Lavantage de toute nature est calcul en appliquant un pourcentage de CO2 6/7 de la valeur catalogue de la
voiture, soit
ATN = valeur catalogue * % (coefficient CO2) * 6/7
Le coefficient CO2 de base est de 5,5% pour une mission de rfrence - CO2 de 89 g/km pour les vhicules diesel et
pour une mission de rfrence - CO2 de 107 g/km pour les vhicules aliments lessence, au LPG ou au gaz
naturel (coefficients applicables aux ATN attribus partir du 1er janvier 2016).
Lorsque lmission de CO2 dpasse lmission de rfrence, le pourcentage de base est augment de 0,1% par
gramme de CO2, avec un maximum de 18%.
Lorsque lmission de CO2 est infrieure lmission de rfrence, le pourcentage de base est rduit de 0,1% par
gramme de CO2, avec un minimum de 4%. Si la voiture de socit est exclusivement propulse par un moteur
lectrique, le pourcentage de CO2 appliqu est le minimum en vigueur, savoir 4%.
Lavantage ne peut jamais tre infrieur 1.250 euros.

VALEUR CATALOGUE
Une dfinition unique de la valeur catalogue est applique toutes les voitures de socit, quil sagisse de vhicules
acquis ltat neuf, de vhicules doccasion ou de leasing.
La valeur catalogue est le prix catalogue du vhicule ltat neuf lors dune vente un particulier, options et taxe
sur la valeur ajoute rellement paye (24) comprises, sans tenir compte des rductions, diminutions, rabais ou
ristournes.
PRISE EN COMPTE DE LANCIENNET
La valeur catalogue fixe est diminue en fonction de lge du vhicule, raison de 6% par anne danciennet sans
que la diminution dpasse 30%. On tient ainsi compte de la priode coule partir de la date de la premire
immatriculation du vhicule.

Priode coule depuis la premire immatriculation du Pourcentage de la valeur catalogue pour le calcul de
vhicule (*) lavantage en nature
0-12 mois 100%
13-24 mois 94%
25-36 mois 88%
37-48 mois 82%
49-60 mois 76%
Plus de 60 mois 70%

(*) Un mois commenc compte pour un mois entier. Exemple : la date de la premire inscription la Direction
pour lImmatriculation des Vhicules tombe le 21 mars 2012. Le pourcentage de la valeur catalogue prendre
en considration slve 100% du 1er mars 2012 au 28 fvrier 2013 et 94% partir du 1er mars 2013.

23 Le formulaire est disponible ladresse suivante :


http://ccff02.minfin.fgov.be/webForm/public/atn-vaa.jsf
24 Il nest donc pas tenu compte de la TVA (fictive) qui aurait t due sur ce prix catalogue si les rductions,
diminutions, rabais et ristournes consentis navaient pas t appliqus dans le cadre du calcul de la TVA.
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Si en rgle gnrale les revenus de remplacement sont imposables, certains transferts


sociaux sont exonrs. Il sagit :
- du revenu dintgration ;
- des allocations familiales lgales ;
- des allocations de naissance et des primes dadoption lgales ;
- des allocations qui sont octroyes aux handicaps charge du Trsor et en excution
de la lgislation y relative ;
- des pensions de guerre ;
- des rentes octroyes en raison dun accident du travail ou dune maladie professionnelle
des personnes qui nont pas subi de pertes de revenus professionnels. La rente est
automatiquement exonre si le degr dinvalidit nexcde pas 20% ou si elle est
paye en complment dune pension de retraite. Si le degr dinvalidit est suprieur
20%, lexonration est en principe limite ce pourcentage.

Les droits dauteur sont considrs comme des revenus professionnels sils rsultent dune
activit professionnelle et pour la tranche au-del de 57.590 euros. En de de ce seuil, ils sont
assimils des revenus mobiliers ( 25).

Comme indiqu ci-dessus, le montant imposable est dtermin aprs lapplication dun forfait de
charges.

B. Dduction des cotisations de scurit sociale

Les rmunrations des travailleurs, des dirigeants dentreprise et des conjoints aidants
sont imposables pour leur montant brut diminu des cotisations personnelles de scurit
sociale.

Le montant imposable des bnfices et profits est dtermin de faon similaire.

Les revenus de remplacement peuvent dans certains cas tre soumis des cotisations de
scurit sociale : celles-ci sont alors dduites pour dterminer le montant brut imposable.

La cotisation spciale pour la scurit sociale qui est retenue sur les salaires des travailleurs et
assimils dont le revenu net imposable du mnage est suprieur 18.592,01 euros par an, est
sans influence sur le calcul des cotisations sociales et du prcompte professionnel.
Contrairement aux autres cotisations sociales, elle nest pas dductible.

Par contre, la retenue de solidarit sur les pensions dont le montant mensuel brut est suprieur
2.266,68 euros (pension isol) / 2.620,56 euros (pension mnage) est assimile aux
cotisations sociales et donc fiscalement dductible.

C. Dduction des charges

CHARGES RELLES

La dductibilit des charges professionnelles est un principe gnral qui sapplique toutes les
catgories de revenus, y compris les revenus de remplacement.

Les dpenses ou charges professionnelles dductibles sont celles que le contribuable a faites
ou supportes pendant la priode imposable en vue dacqurir ou de conserver les revenus
imposables et dont il justifie la ralit et le montant.

25 Voir ci-dessus page 30.


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Pour les frais de dplacement du domicile au lieu de travail, une distinction doit tre faite selon
que les dplacements sont ou non effectus en voiture individuelle.
- Lorsquils sont effectus en voiture individuelle, la dduction de ces frais est limite
0,15 euro par kilomtre.
- Lorsque ces dplacements sont effectus autrement quen voiture individuelle, les frais
professionnels sont, dfaut de preuve, fixs forfaitairement 0,15 euro par kilomtre
parcouru sans que la distance prise en compte du domicile au lieu de travail puisse
excder 100 kilomtres. Le contribuable qui prouve des charges relles plus leves
peut les dduire mais il nest pas permis de combiner le forfait de 0,15 euro par
kilomtre pour les 100 premiers kilomtres et les charges relles pour le surplus. Pour le
vlo, le forfait est de 0,22 euro par kilomtre.

Outre les frais de dplacement du domicile au lieu de travail, les charges relles peuvent
comprendre, notamment :
- les dpenses affrentes aux immeubles ou parties dimmeubles affects lexercice de
lactivit professionnelle : les locaux commerciaux, le cabinet dun notaire, avocat,
mdecin, le bureau dun courtier dassurance etc. ;
- les primes dassurances, commissions, courtages, frais publicitaires, dpenses de
formation, etc. ;
- les cotisations dassurance complmentaire contre lincapacit de travail rsultant dune
maladie ou dune invalidit ;
- les frais de personnel ;
- les rmunrations attribues au conjoint aidant (sans statut social propre) ;
- les amortissements des biens affects lexercice de lactivit professionnelle ( 26) ;
- les impts et taxes qui ne frappent pas directement les revenus imposables : la taxe de
circulation, les taxes locales et les impts indirects, accroissements et intrts de retard
ventuels compris ;
- les intrts de capitaux emprunts des tiers et engags dans lentreprise ;
- les sommes quun contribuable recueillant des bnfices ou profits (cest--dire un
commerant ou un titulaire de profession librale) a effectivement payes en faveur dun
milieu daccueil collectif de la petite enfance ( 27).

Ne sont pas dductibles :


- les dpenses ayant un caractre personnel ;
- les amendes et pnalits ;
- les dpenses qui dpassent de manire draisonnable les besoins professionnels ;
- les frais vestimentaires, lexclusion de ceux concernant les vtements professionnels
spcifiques ;
- 31% des frais de restaurant ;
- 50% des frais de reprsentation et des cadeaux daffaires ;

26 Le rgime fiscal des amortissements est dcrit plus amplement dans le chapitre 3 : Dispositions communes
limpt des personnes physiques et l'impt des socits. Voir page 135.
27 Il sagit en fait des dpenses supportes pour les crches dentreprises . Cette disposition sapplique
galement aux socits et est dcrite plus amplement au chapitre 3, page 145.
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- pour les frais de dplacement autres que ceux du domicile vers le lieu de travail, 25% de
la partie professionnelle des frais de voiture (y compris les moins-values sur ces
vhicules) ;
- lIPP ainsi que les prcomptes et versements anticips (VA) imputables dus lEtat et
aux communes et lagglomration bruxelloise ;
- les intrts de dettes contractes auprs de tiers par des dirigeants dentreprise en vue
de la souscription dactions ou parts reprsentatives du capital social dune socit dont
ils peroivent des rmunrations au cours de la priode imposable.

CHARGES FORFAITAIRES

Pour certaines catgories de revenus professionnels, la loi prvoit des charges forfaitaires qui
se substituent aux charges relles, moins que celles-ci ne leur soient suprieures.

La base de calcul des charges professionnelles forfaitaires est le montant brut imposable
diminu des cotisations sociales et cotisations assimiles ( 28).

Pour les dirigeants dentreprise, des charges forfaitaires sont octroyes concurrence de 3%
de la base de calcul, avec un maximum de 2.390 euros.
Pour les rmunrations de conjoint aidant, des charges forfaitaires sont octroyes
concurrence de 5%, avec un maximum de 3.980 euros.

Les charges forfaitaires dont peuvent bnficier les titulaires de professions librales sont
galement plafonnes 3.980 euros ( 29). Quant aux charges forfaitaires des travailleurs, elles
sont plafonnes 4.240 euros. Elles se calculent suivant le barme ci-aprs.

Tableau 1.4
Charges professionnelles forfaitaires des travailleurs

Base de calcul Charges professionnelles


en euros sur limite infrieure au-del
0 8.450 0 30%
8.450 19.960 2.535,00 11%
19.960 et plus 3.801,11 3%

Un complment de charges professionnelles forfaitaires peut tre octroy aux travailleurs


lorsque la distance entre le domicile et le lieu de travail excde 75 km.

Tableau 1.5
Charges professionnelles forfaitaires des titulaires de professions librales

Base de calcul Charges professionnelles


en euros sur limite infrieure au-del
0 5.760 0 28,70%
5.760 11.440 1.653,12 10%
11.440 19.040 2.221,12 5%
19.040 et plus 2.601,12 3%

28 C'est--dire la partie dductible des cotisations des socits mutualistes reconnues, cf. ci-dessus page 43.
29 Pour les titulaires de professions librales, le maximum est atteint partir d'une base de calcul de
65.003 euros. Pour les travailleurs salaris, le maximum est atteint partir dune base de calcul de
34.590 euros.
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Tableau 1.6
Complment de charges professionnelles forfaitaires

Distance domicile-lieu de travail Forfait complmentaire

75 km - 100 km 75
101 km - 125 km 125
126 km et plus 175

IMPUTATION DES CHARGES

Lorsque les revenus professionnels imposables comprennent des revenus imposables


distinctement (RID) ( 30), les charges professionnelles simputent :
- proportionnellement sur les revenus imposables globalement et distinctement, lorsquil
sagit de charges forfaitaires ;
- par priorit sur les revenus imposables globalement, lorsquil sagit de charges relles.

D. Immunisations caractre conomique

Des bnfices nets de charges sont ensuite dduits les immunisations accordes en
application des mesures fiscales pour la promotion des investissements et de lemploi.

Il sagit :
- de lexonration pour personnel supplmentaire affect un emploi de chef de service
des exportations ou Gestion intgrale de la qualit ;
- de lexonration pour personnel supplmentaire des PME ;
- de la dduction pour investissement (DPI) ;
- du bonus de tutorat.

Les contribuables dclarant des profits ne peuvent bnficier que de la dduction pour
investissement et de lexonration pour personnel supplmentaire des PME.

Ces mesures sont communes lIPP et lI.Soc et sont dcrites plus amplement au chapitre 3.

Les contribuables qui dclarent des bnfices ou des profits peuvent galement bnficier dun
crdit dimpt sils accroissent les fonds propres investis dans leur entreprise. Le
mcanisme de ce crdit dimpt est expliqu la section 1.4.9.3 ( 31).

30 Cas des arrirs, des indemnits de ddit et de certaines plus-values.


31 Voir page 91.
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E. Imputation des pertes

PERTES DE LA PRIODE IMPOSABLE

Les pertes subies dans une activit professionnelle sont imputes sur les rsultats positifs
provenant dune autre activit professionnelle que ce mme contribuable a exerce au cours de
la mme priode imposable. Cette imputation se fait dabord sur les revenus imposables
globalement ; pour le solde, elle se fait proportionnellement aux diffrents revenus taxables
distinctement.

PERTES DE PRIODES IMPOSABLES ANTRIEURES

Les pertes subies par le mme contribuable au cours de priodes imposables antrieures sont
rcuprables sur les rsultats positifs des priodes imposables suivantes, sans limitation de
temps.

F. Attribution de la quote-part conjoint aidant et du quotient conjugal

QUOTE-PART DU CONJOINT AIDANT

Le contribuable qui est effectivement assist par son conjoint dans lexercice dune activit
indpendante (commerant, ou personne exerant une profession librale) peut lui attribuer une
quote-part de son revenu net.

Cette attribution ne peut avoir lieu que si le conjoint appel bnficier de la quote-part na pas
bnfici personnellement de revenus professionnels suprieurs 13.360 euros (nets de
charges et pertes) provenant dune activit distincte.

La quote-part ainsi attribue constitue pour celui qui la reoit un revenu professionnel
dactivit indpendante sur lequel peuvent ventuellement simputer les pertes rcuprables
qui nont pu tre dduites sur ses autres revenus propres.

QUOTIENT CONJUGAL

Le quotient conjugal peut tre octroy lorsque le revenu professionnel de lun des conjoints
nexcde pas 30% du total des revenus professionnels des deux conjoints.

Le montant alors attribu est fix 30% du total des revenus professionnels nets, diminu des
revenus propres du conjoint qui reoit la quote-part. Il ne peut excder 10.290 euros.

Le conjoint qui reoit le quotient conjugal peut imputer, sur le montant ainsi peru, les pertes
rcuprables qui nont pu tre dduites sur ses autres revenus propres.
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QUALIFICATION DU REVENU TRANSFR

La qualification dorigine subsiste et, dans le chef du conjoint qui attribue, lattribution dune
quote-part conjoint aidant ou limputation dun quotient conjugal se fait de manire
proportionnelle sur les diffrentes catgories de revenu. Ainsi, dans le cas dun mnage o un
seul des conjoints bnficie de revenus professionnels, les revenus transfrs par application
du quotient conjugal sont des salaires si le conjoint concern bnficie de revenus salariaux
tandis quils sont des pensions si le conjoint concern bnficie de pensions.

G. Compensation des pertes entre conjoints

Lorsque le revenu de lun des conjoints est ngatif, cette perte peut tre impute sur les
revenus de lautre, aprs prise en compte de toutes les dductions auxquelles celui-ci a droit.
Le montant des pertes transfrables ne peut excder les revenus du conjoint chez qui se fait
limputation.
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1.3. Les dpenses donnant droit un avantage fiscal


Tableau 1.7
Rductions dimpt restes fdrales Rductions dimpt transfres aux
Rgions
Epargne long terme
Epargne-pension
Cotisations personnelles dassurance-groupe et de
fonds de pension
Achats dactions de lemployeur
Primes dassurance-vie individuelle non lies un
bien immobilier
Immobilier
Dpenses relatives un autre bien immobilier que Dpenses pour lacquisition ou la conservation de
lhabitation propre : lhabitation propre : rduction dimpt rgionale
Rduction dimpt fdrale pargne long terme pour habitation unique (bonus logement avec ses
(primes dassurance-vie individuelle + variantes rgionales) ou rduction dimpt
amortissements en capital) rgionale pargne long terme (emprunts et
contrats qui ne satisfont pas aux conditions
requises pour bnficier du bonus logement)
Bonus-logement intgr (Rgion flamande)
Chque-Habitat (Rgion wallonne)
Rnovation dhabitations donnes en location
loyer modr (en Rgion flamande et en Rgion
wallonne uniquement pour lexercice dimposition
2017)
Monuments et sites classs (en Rgion flamande
et en Rgion wallonne uniquement pour lexercice
dimposition 2017)
Zones daction positive des grandes villes (*) (en
Rgion flamande et en Rgion wallonne
uniquement pour lexercice dimposition 2017)
Dispositions transitoires : rductions dimpt Rduction dimpt rgionale pour intrts
fdrales au taux marginal (pour une autre complmentaires, rduction dimpt rgionale pour
habitation que lhabitation propre) emprunts pargne-logement (**), rduction dimpt rgionale
conclus jusquau 31.12.2013 pour intrts relatifs la conversion de lancienne
imputation du prcompte immobilier
Environnement
Isolation du toit (habitations de cinq ans au
moins) (en Rgion flamande et en Rgion wallonne
uniquement pour lexercice dimposition 2017)
Rductions dimpt maisons passives, basse
nergie, zro nergie
Prts verts
Vhicules lectriques
Autres dpenses
Libralits Chques ALE et titres-services (variantes
rgionales)
Frais de garde denfants
Rmunrations des employs de maison
Actions de fonds de dveloppement agrs
(*) A dfaut de renouvellement de lAR fixant les zones daction positive des grandes villes, la rduction dimpt ne
peut en pratique plus tre applique.
(**) Rduction rgionale pour pargne-logement : pour les emprunts conclus partir de 2015, uniquement valable
en Rgion wallonne et en Rgion bruxelloise.
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Certaines dpenses donnent droit un avantage fiscal ( 32). Comme cela a t mentionn au
dbut de ce chapitre, loctroi de certains avantages fiscaux est devenu une comptence
rgionale exclusive. La rpartition est donne par le Tableau 1.7. Nous dcrivons donc
sparment les dpenses pour lesquelles lavantage fiscal est octroy au niveau fdral et
celles pour lesquelles il est octroy au niveau rgional.
Nous dbutons toutefois par un paragraphe spcifique concernant le rgime fiscal des
emprunts hypothcaires. Nous y mentionnons explicitement ce qui reste fdral de ce qui est
transfr aux Rgions, en distinguant lhabitation propre des autres biens immobiliers.
Sont ensuite envisages les rductions dimpt qui restent octroyes au niveau fdral aprs la
mise en uvre de la LSF. Ces rductions dimpt restes fdrales sont subdivises en trois
catgories : pargne long terme, environnement et autres dpenses bnficiant davantages
fiscaux au niveau fdral.
Viennent alors les avantages fiscaux transfrs aux Rgions dans le cadre de llargissement
de leurs comptences avec la sixime rforme de lEtat. Pour celles-ci, trois catgories ont t
cres : immobilier, environnement et autres dpenses bnficiant davantages fiscaux au
niveau rgional.
Sont enfin dcrites les dispositions rgionales existant hors transfert de lEtat fdral aux
Rgions : prt win-win et conventions de rnovation en Rgion flamande, prt Coup de
Pouce en Rgion wallonne.
Nous dcrivons ici les conditions doctroi des avantages et les limites dans lesquelles ils sont
octroys.

1.3.1. Investissement immobilier

Les dpenses relatives linvestissement immobilier comprennent les remboursements en


capital demprunts hypothcaires, les paiements dintrts et les primes dassurance-vie
individuelle.

Pour les emprunts hypothcaires, diffrents rgimes se sont succd et la matire peut donc
paratre particulirement complexe. La rgionalisation des avantages fiscaux relatifs
lhabitation propre a intensifi cette complexit en entranant une multitude de rgimes fiscaux
diffrents.

Le schma ci-dessous indique quels sont les rgimes applicables. Nous envisageons
uniquement ici le cas dun seul emprunt conclu pour lhabitation. La distinction fondamentale
porte sur le fait de savoir si, la date du paiement des intrts, sommes affectes
lamortissement ou la reconstitution de lemprunt hypothcaire et cotisations dassurance-vie,
il sagit de lhabitation propre du contribuable ou non ( 33).

32 Pour rappel, lors de lexercice dimposition 2013, certains avantages fiscaux, alors classs en dpenses
dductibles, avaient t transforms en rductions dimpt. Il sagit des libralits, des frais de garde
denfants, des dpenses pour un employ de maison et des dpenses pour la restauration et lentretien de
monuments et sites classs. Deux taux uniques de rduction avaient galement t fixs : 45% (libralits
et frais de garde denfants) et 30% (employs de maison et monuments classs).
Les rentes alimentaires, le bonus logement et la dduction complmentaire dintrts avaient t maintenus
en dpenses dductibles. A partir de lexercice dimposition 2015, seules les rentes alimentaires sont encore
dductibles des revenus nets. Le bonus logement a t transfr aux Rgions et transform en rduction
dimpt. Quant la dduction complmentaire dintrts, elle a t transforme en rduction dimpt.
33 Pour plus dinformations concernant ces diffrents rgimes fiscaux, voir la circulaire AGFisc 6/2015
(Ci.RH.331/633.998) du 03.02.2015. Pour les consquences fiscales dun transfert dhypothque, voir la
circulaire AGFisc 1/2015 (Ci.RH.331/635.143) du 12.01.2015. Concernant la notion dhabitation propre selon
la nouvelle LSF et le passage dune apprciation mensuelle une apprciation journalire de cette
habitation propre, cf. la partie consacre aux revenus immobiliers, page 28.
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Tableau 1.8

Lhabitation pour laquelle lemprunt a t contract est lhabitation propre la date du paiement des
intrts, sommes affectes lamortissement ou la reconstitution de lemprunt hypothcaire et
cotisations dassurance-vie

Date de conclusion de lemprunt Rgime fiscal applicable


(cas dun seul emprunt)

Emprunts Bonus-logement intgr en Rgion flamande si habitation


conclus partir unique au 31.12.2016.
du 01.01.2016 Chque-Habitat en Rgion wallonne si habitation unique au
31.12.2016.
Bonus-logement rgional en Rgion de Bruxelles-Capitale si
habitation unique au 31.12.2016 ; dans le cas contraire, rduction
rgionale pour pargne long terme pour amortissements en
capital et primes dassurance-vie, mais plus de rduction
ordinaire dintrts.

Emprunts Bonus logement rgional au taux de 45% (Rgion de


conclus en 2015 Bruxelles-Capitale) / 40% (Rgion flamande et Rgion wallonne),
avec variantes rgionales

Emprunts Si les conditions concernant lemprunt hypothcaire et


conclus entre lassurance-vie individuelle sont remplies et sil sagit de
2005 et 2014 lhabitation unique du contribuable quil occupait personnellement
au 31 dcembre de lanne de conclusion de lemprunt, bonus
logement rgional au taux marginal (avec un minimum de 30%)

(En cas dimposition commune : possibilit de crdit dimpt


remboursable.)

Dans le cas contraire, octroi de la rduction rgionale pour


pargne long terme (taux de 30%) pour amortissements en
capital et primes dassurance-vie ; rduction pour intrts
ordinaires.

Entre le Rduction rgionale pour pargne-logement pour autant quil


01.01.1993 et sagisse de lhabitation unique du contribuable au moment de la
le 31.12.2004 conclusion de lemprunt.

Dans le cas contraire, rduction dimpt rgionale pour pargne


long terme.

Possibilit galement de rduction rgionale pour intrts


complmentaires ou de rduction rgionale pour intrts
ordinaires si les conditions y relatives sont remplies.
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Tableau 1.9

Lhabitation pour laquelle lemprunt a t contract nest pas lhabitation propre la date du paiement des
intrts, sommes affectes lamortissement ou la reconstitution de lemprunt hypothcaire et
cotisations dassurance-vie. Cas o cette autre habitation navait pas le statut dhabitation unique au
moment de la conclusion de lemprunt.

Date de conclusion de lemprunt Rgime fiscal applicable


(cas dun seul emprunt)

Entre Si les conditions concernant lemprunt hypothcaire et


01.01.2005 et lassurance-vie individuelle sont remplies, rduction dimpt
31.12.2014 fdrale pour pargne long terme (taux de 30%) et dduction
ordinaire dintrts article 14 CIR92.

Rduction dimpt fdrale pour pargne long terme (taux


Entre de 30%) pour les amortissements en capital et les primes
01.01.1993 et dassurance-vie.
31.12.2004
Dduction des revenus immobiliers (article 14 CIR92).
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Tableau 1.10

Lhabitation pour laquelle lemprunt a t contract nest pas lhabitation propre la date du paiement des
intrts, sommes affectes lamortissement ou la reconstitution de lemprunt hypothcaire et
cotisations dassurance-vie. Cas o cette autre habitation revtait, au moment de la conclusion de
lemprunt, le statut dhabitation unique.

Date de conclusion de lemprunt Rgime fiscal applicable


(cas dun seul emprunt)

A partir du Si les conditions concernant lemprunt hypothcaire et


01.01.2014 lassurance-vie individuelle sont remplies, rduction dimpt
fdrale pour pargne long terme et dduction ordinaire
dintrts article 14 CIR92.

Entre Bonus logement fdral (mesure transitoire valable pour les


01.01.2005 et emprunts conclus jusquau 31.12.2013). Le montant auquel le
31.12.2013 contribuable a droit ce titre est diminu du montant des
dpenses faites pour acqurir ou conserver lhabitation propre
pour laquelle des rductions rgionales peuvent lui tre
accordes

Sil sagit de lhabitation unique du contribuable au moment de la


Entre conclusion de lemprunt et si les cotisations dassurance-vie
01.01.1993 et individuelle servent exclusivement la garantie ou reconstitution
31.12.2004 dun tel emprunt, rduction dimpt fdrale pour pargne-
logement (mesures transitoires).

Possibilit galement de rduction fdrale pour intrts


complmentaires si les conditions y relatives sont remplies.
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BONUS LOGEMENT REGIONAL, BONUS-LOGEMENT INTEGRE (Rgion flamande) ET


CHEQUE-HABITAT (Rgion wallonne)
(dpenses pour lhabitation propre au moment du paiement des intrts, sommes affectes
lamortissement ou la reconstitution de lemprunt hypothcaire et cotisations dassurance-vie)

Le bonus-logement rgional sapplique aux emprunts contracts pour acqurir ou conserver la


maison dhabitation du contribuable. Celle-ci doit-tre unique : le contribuable ne peut donc tre
propritaire daucun autre bien immobilier. Cette condition dhabitation unique sapprcie au
31 dcembre de lanne de la conclusion du contrat demprunt (34). Lhabitation doit tre situe
dans un Etat membre de lEspace conomique europen.

Le bonus-logement rgional couvre les intrts demprunt, les remboursements en capital ou la


prime dassurance-vie reconstituant lemprunt ainsi que la prime dassurance du solde restant d
(mme si cette dernire nest plus obligatoire).

Suite la volont des Rgions dexercer leur nouvelle comptence issue de la nouvelle LSF en
matire de fiscalit immobilire, de nombreux changements sont applicables pour lexercice
dimposition 2017, aussi bien en Rgion flamande avec le bonus-logement intgr, quen Rgion
wallonne avec le rgime du Chque-Habitat.

Vu les importantes variantes, les dpenses qui concernent lhabitation propre sont dtailles ci-
dessous par Rgion.

En Rgion de Bruxelles-Capitale

En Rgion de Bruxelles-Capitale, les modalits dapplication du rgime du bonus-logement nont


pas t modifies pour lexercice dimposition 2017. La suppression de ce rgime interviendra lors
de lexercice dimposition suivant. Le contribuable bnficie par contre, partir du 1er janvier 2017,
de labattement major dans le cadre du droit de vente.

Le plafond de la rduction dimpt, par contribuable et par priode imposable, comprend un montant
de base et des majorations (35).

- Le montant de base est de 2.300 euros pour les revenus de 2016. Il reste acquis quelle que
soit lvolution du patrimoine immobilier du contribuable aprs le 31 dcembre de lanne de
conclusion du contrat demprunt.
- Une premire majoration est applique pendant les dix premires annes du contrat
demprunt. Pour les revenus de 2016, elle slve 760 euros.
Le montant de base est galement major lorsque le contribuable a au moins trois enfants
charge au 1er janvier de lanne qui suit celle de la conclusion du contrat demprunt. Pour les
revenus de 2016, cette majoration slve 80 euros.

Ces majorations ne sont plus appliques partir de la priode imposable pendant laquelle le
contribuable devient propritaire, possesseur, emphytote, superficiaire ou usufruitier dune
deuxime habitation. La perte des majorations est dfinitive.

La rduction dimpt est octroye au taux de 45% en Rgion de Bruxelles-Capitale.

34 Il est fait abstraction des habitations dont le contribuable est co-propritaire, nu-propritaire ou usufruitier
la suite dun hritage. Il est galement fait abstraction dune autre habitation considre comme vendre
sur le march immobilier au 31 dcembre de lanne de la conclusion du contrat demprunt et qui est
rellement vendue au plus tard le 31 dcembre de lanne qui suit celle de la conclusion de lemprunt.
35 Il convient de noter que les montants du bonus logement fdral (mesures transitoires) ont t gels au
niveau des montants de lexercice dimposition 2014, soit 2.260 euros, 750 euros et 80 euros.
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En Rgion wallonne

En Rgion wallonne, pour les emprunts contracts jusqu'au 31 dcembre 2015, les avantages
fiscaux existants restent applicables. Cependant, les plafonds en vigueur dans le cadre de ces
avantages fiscaux ne sont plus indexs, mais maintenus leur niveau du 1er janvier 2015.
- Le montant de base est de 2.290 euros pour les revenus de 2016. Il reste acquis quelle que
soit lvolution du patrimoine immobilier du contribuable aprs le 31 dcembre de lanne de
conclusion du contrat demprunt.
- Une premire majoration est applique pendant les dix premires annes du contrat
demprunt. Pour les revenus de 2016, elle slve 760 euros.
Le montant de base est galement major lorsque le contribuable a au moins trois enfants
charge au 1er janvier de lanne qui suit celle de la conclusion du contrat demprunt. Pour les
revenus de 2016, cette majoration slve 80 euros.

Ces majorations ne sont plus appliques partir de la priode imposable pendant laquelle le
contribuable devient propritaire, possesseur, emphytote, superficiaire ou usufruitier dune
deuxime habitation. La perte des majorations est dfinitive.

La rduction dimpt est octroye au taux de 40% en Rgion wallonne.

Remplacement du bonus-logement par le rgime du Chque-Habitat

Les emprunts hypothcaires contracts partir du 1er janvier 2016 en vue dacqurir lhabitation
propre et unique donnent droit loctroi de la rduction dimpt Chque-Habitat . Pour les
emprunts contracts antrieurement 2016, les avantages fiscaux prcdents subsistent.

Conditions doctroi

Il doit sagir de lacquisition de la proprit de lhabitation propre et unique, et lhabitation doit tre
situe dans lEEE. La condition dhabitation unique que le contribuable occupe lui-mme doit tre
remplie au 31 dcembre de lanne de lemprunt (31 dcembre 2016 dans ce cas) ( 36).

En ce qui concerne les remboursements demprunts hypothcaires :


- lemprunt hypothcaire doit avoir une dure minimale de 10 ans ;
- il doit tre contract auprs dun tablissement ayant son sige dans lEEE.

En ce qui concerne les contrats dassurance-vie individuelles :

- si des avantages sont prvus en cas de vie, le contrat doit tre dune dure minimale de
10 ans ;
- le contrat doit tre contract auprs dun tablissement ayant son sige dans lEEE .

36 Il ne doit pas tre tenu compte des autres habitations dont le contribuable est, par hritage ou donation,
copropritaire, nu-propritaire ou usufruitier.
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Principes gnraux

Le montant de base de la rduction dimpt dpend du niveau du revenu net imposable du


contribuable.

Lorsque le revenu net imposable ne dpasse pas 21.000 euros, le montant de base du Chque-
Habitat est gal 1.520 euros.

Si le revenu net imposable est compris entre 21.000 et 81.000 euros, la diffrence entre le revenu et
21.000 euros est multiplie par 1,275%. Le montant de base de la rduction dimpt est alors gal
1.520 euros, diminu du rsultat de cette multiplication.

Si le revenu net imposable dpasse 81.000 euros, le montant de base de la rduction dimpt est
ramen 0.

Le montant de base de la rduction dimpt est major de 125 euros par enfant charge au
1er janvier de lexercice dimposition. Un enfant handicap est compt pour deux. La majoration pour
enfants charge nest cependant pas accorde lorsque le revenu net imposable du contribuable est
suprieur 81.000 euros.

Le montant de la rduction dimpt est rduit de moiti partir de la onzime priode imposable.

La partie de la rduction dimpt qui ne peut tre impute est convertie en un crdit dimpt rgional
remboursable.

La rduction dimpt est accorde ds lexercice dimposition se rattachant la priode imposable


durant laquelle lemprunt a t conclu, et pendant vingt exercices dimposition.

En Rgion flamande

On distingue les contrats pour lesquels lacte authentique a t pass au plus tard le 31 dcembre
2014, les contrats pour lesquels lacte authentique est pass en 2015, et enfin les emprunts
hypothcaires conclus partir du 1er janvier 2016.

Actes authentiques d'emprunt passs au plus tard le 31 dcembre 2014

Depuis l'exercice d'imposition 2016, les plafonds du bonus logement ne sont plus indexs.
- Le montant de base est de 2.280 euros, par contribuable et par priode imposable.
- La majoration pour les dix premires priodes imposables est de 760 euros.
- Une seconde majoration de 80 euros sapplique lorsque le contribuable a au moins trois
enfants charge au 1er janvier de l'anne qui suit celle de la conclusion du contrat
d'emprunt.
- La rduction d'impt reste calcule au taux marginal (avec un minimum de 30%).
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Actes authentiques d'emprunt passs partir du 1er janvier 2015

Si les dpenses se rapportent un acte d'emprunt hypothcaire pass partir du 1er janvier 2015 :
- Le montant de base, par contribuable et par priode imposable, est rduit 1.520 euros
- Ce montant est toujours major de 760 euros (durant les dix premires priodes
imposables). Il est galement toujours major de 80 euros lorsque le contribuable a au
moins trois enfants charge au 1er janvier de l'anne qui suit celle de la conclusion du
contrat d'emprunt.

Ces plafonds ne sont pas indexs et la rduction d'impt est calcule un taux d'imposition de
40 %.

Le nouveau systme est galement applicable si une reprise est effectue partir du
1er janvier 2015 dans le cadre d'une ouverture de crdit existante.

Si un emprunt est conclu en remplacement d'un emprunt existant, c'est la date de l'emprunt initial
qui est prise en considration. Si cette date se situe avant le 1er janvier 2015, l'ancien systme reste
donc d'application. Ce refinancement peut tre effectu auprs de n'importe quelle institution tablie
au sein de l'EEE.

Nouveau rgime du bonus-logement intgr emprunts hypothcaires contracts partir du


1er janvier 2016

Les trois rgimes de rductions dimpt concernant lhabitation propre - bonus-logement rgional,
rduction dimpt pour pargne long terme, rduction dimpt pour intrts ordinaires - ont t
intgrs en un seul rgime : le bonus-logement intgr.

Pour toutes les habitations propres, mme sil ne sagit pas de lhabitation unique du contribuable,
cest le rgime du bonus-logement intgr qui est applicable. Toutefois, si lhabitation propre est
galement lhabitation unique du contribuable, le montant maximal des dpenses donnant droit la
rduction dimpt est major.

Le rgime du bonus-logement antrieur ces modifications continue sappliquer pour les


emprunts conclus avant 2016.

Le contribuable qui sollicite lapplication du bonus-logement intgr pour un emprunt contract


partir du 1er janvier 2016 ne peut pas le cumuler avec les anciens avantages fiscaux pour un
emprunt davant 2016 encore en cours.

En ce qui concerne les remboursements demprunts hypothcaires :


- lemprunt doit tre spcifiquement contract en vue dacqurir ou de conserver une
habitation unique ;
- lemprunt hypothcaire doit avoir une dure minimale de 10 ans et il doit tre contract
auprs dun tablissement ayant son sige dans lEEE ;
- lhabitation doit tre situe dans un Etat membre de lEspace conomique europen.
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En ce qui concerne les contrats dassurance-vie individuelle :


- le contrat doit tre souscrit par le contribuable avant lge de 65 ans ;
- si des avantages sont prvus en cas de vie, le contrat doit tre dune dure minimale de 10
ans ;
- les avantages doivent tre stipuls au profit du contribuable lui-mme en cas de vie et au
profit de la personne qui acquiert la pleine proprit ou lusufruit en cas de dcs ;
- le contrat doit tre contract auprs dun tablissement ayant son sige dans lEEE.

En outre, comme mentionn ci-dessus, il doit sagir dune habitation unique que le contribuable
occupe personnellement. Il nest cependant pas tenu compte du fait que le contribuable noccupe
pas personnellement lhabitation, au 31 dcembre de lanne de conclusion du contrat
demprunt, pour des raisons professionnelles ou sociales, en raison dentraves lgales ou
contractuelles ou en raison de ltat davancement de travaux de construction ou de rnovation.

PRINCIPALES CONDITIONS REDUCTION DIMPOT POUR EPARGNE A LONG TERME

En ce qui concerne les remboursements demprunts hypothcaires :


- lemprunt doit avoir t contract auprs dune institution ayant son sige dans lEEE ;
- lemprunt doit tre dune dure minimale de 10 ans.

En ce qui concerne les contrats dassurance-vie individuelle :


- le contrat doit tre souscrit par le contribuable avant lge de 65 ans ;
- si des avantages sont prvus en cas de vie, le contrat doit tre dune dure minimale de
10 ans ;
- les avantages doivent tre stipuls au profit du contribuable lui-mme en cas de vie et au
profit du conjoint ou de parents jusquau deuxime degr en cas de dcs. Lorsque le
contrat dassurance-vie sert la reconstitution ou la garantie dun emprunt hypothcaire,
les avantages en cas de dcs doivent tre stipuls au profit des personnes qui acquirent
la pleine proprit ou lusufruit de lhabitation, et ce concurrence du capital assur qui sert
la reconstitution ou la garantie de lemprunt ;
- le contrat doit tre contract auprs dun tablissement ayant son sige dans lEEE.

Le montant des amortissements en capital et des primes dassurance-vie donnant droit la


rduction dimpt est limit, par conjoint :
- 15% de la premire tranche de 1.880 euros (limite fdrale) / 1.900 euros (limite en Rgion
flamande) / 1.910 euros (limite en Rgion wallonne) / 1.920 euros (limite en Rgion de
Bruxelles-Capitale) ( 37) des revenus professionnels et 6% au-del, lexclusion des
revenus imposables distinctement ;
- avec un maximum de 2.260 euros (limite fdrale) / 2.280 euros (Rgion flamande) /
2.290 euros (Rgion wallonne) / 2.300 euros (Rgion de Bruxelles-Capitale).

37 Les limites fdrales ont t geles au niveau de lexercice dimposition 2014, et cela pour les exercices
dimposition 2015 2018. En Rgion flamande, les montants ont t gels au niveau de lexercice
dimposition 2015. En Rgion wallonne, ils ont t gels au niveau de lexercice dimposition 2016.
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Cette limite sapplique au total des primes dassurance-vie et remboursements de capital


hypothcaire, dduction faite des primes et remboursements qui bnficient de la rduction dimpt
rgionale pour habitation unique plafonne au montant de base.

En cas de concours entre rduction dimpt fdrale et rduction dimpt rgionale, le montant
maximum sapplique lensemble des deux rductions mais la priorit est donne aux dpenses qui
entrent en considration pour la rduction dimpt rgionale.

En Rgion flamande, la rduction pour pargne long terme a t supprime pour les emprunts
conclus partir de 2016.

PRINCIPALES CONDITIONS REDUCTION MAJOREE POUR EPARGNE-LOGEMENT

Les primes dassurance-vie peuvent cependant donner droit la rduction dimpt majore pour
pargne-logement, qui est octroye au taux marginal, si les conditions suivantes sont runies :
- lassurance-vie est affecte exclusivement la reconstitution ou la garantie dun emprunt
hypothcaire ;
- lemprunt a t contract pour acqurir, construire ou transformer lhabitation qui tait
lhabitation unique du contribuable au moment de la conclusion du contrat demprunt.

La rduction majore pour pargne-logement ne concerne que des emprunts antrieurs au


1er janvier 2005.

La rduction dimpt pour pargne-logement nest applicable que sur une premire tranche calcule
sur un montant de base, prcis au Tableau 1.11 major de 5, 10, 20 ou 30% selon que le
contribuable avait 1, 2, 3 ou plus de 3 enfants charge au 1er janvier de lanne qui suit celle au
cours de laquelle le contrat dassurance-vie a t conclu.

Tableau 1.11
Montant de base de lemprunt donnant droit la rduction dimpt pour pargne-logement

Anne de conclusion du contrat dassurance-vie Montant de base de lemprunt donnant droit la


rduction pour pargne-logement
1993 1998 54.536,58
1999 55.057,15
2000 55.652,10
2001 57.570,00
2002 58.990,00
2003 59.960,00
2004 60.910,00
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1.3.2. Rductions dimpt restes fdrales

Les rductions dimpt fdrales sont en principe imputes sur limpt Etat rduit, major de
limpt affrent la corbeille des revenus mobiliers . Elles sont imputes uniquement sur
limpt affrent aux revenus imposs globalement.

1.3.2.1. Epargne long terme

A. LPARGNE-PENSION

Le contribuable peut souscrire une pargne-pension au moyen dune des formules suivantes.
Dans chaque cas, les versements doivent tre effectus dans un Etat membre de lEspace
conomique europen et titre dfinitif.
- Lpargnant ouvre un compte-pargne individuel auprs de son institution financire.
Il peut grer lui-mme le compte ou il peut en confier la gestion linstitution financire
par une procuration crite. Dans la pratique, cette formule connat peu de succs, dune
part en raison de la modestie des montants en jeu, dautre part cause des frais levs
occasionns lachat et la gestion de petits portefeuilles dactions.
- Lpargnant ouvre un compte-pargne collectif auprs dune institution financire,
mais les montants verss sont placs et grs collectivement par linstitution financire,
conformment aux normes lgales, par lintermdiaire dun fonds dpargne-pension
cr spcialement cet effet.
- Lpargnant souscrit une assurance-pargne auprs dune entreprise dassurance afin
de constituer une pension, une rente ou un capital, verser en cas de vie ou en cas de
dcs.
Le montant pris en considration pour la rduction d'impt est limit 940 euros par priode
imposable et par contribuable.
Les conditions suivantes doivent tre respectes.
- Le compte-pargne ou lassurance-pargne doivent avoir t souscrits par un habitant
dun Etat membre de lEspace conomique europen g de 18 ans au moins et de
moins de 65 ans, pour une dure minimale de 10 ans.
- Les avantages doivent tre stipuls, lors de la souscription du contrat :
- en cas de vie, au profit du contribuable lui-mme ;
- en cas de dcs, au profit du conjoint ou de parents jusquau deuxime degr du
contribuable (38).
- Si, au cours dune mme priode imposable, lpargnant a effectu des versements
pour plusieurs comptes-pargne ou assurances-pargne, la rduction d'impt est
seulement accorde pour les versements concernant un seul compte (compte-pargne
ou assurance-pargne). Lpargnant ne peut ouvrir quun seul compte ou assurance-
pargne durant une mme priode imposable.
La rduction dimpt est gale 30% des dpenses rellement payes. Cette rduction dimpt
pour pargne-pension ne peut tre cumule avec celle relative lachat dactions ou parts de la
socit employeur.

38 Depuis 2005, lorsque le contrat dassurance-pargne sert la reconstitution ou la garantie dun emprunt
hypothcaire, les avantages doivent tre stipuls, en cas de dcs, au profit des personnes qui acquirent
la pleine proprit ou lusufruit de cette habitation, et ce jusqu concurrence du montant garanti ou
reconstitu au profit du crancier.
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Loctroi dun avantage fiscal lors du paiement des primes a pour corollaire limposition des
sommes obtenues lchance du contrat. Le capital liquid lchance dun plan dpargne-
pension est soumis une taxation anticipe. Cette taxe anticipe ou taxe sur lpargne long
terme est une taxe du Code des droits et taxes divers (impt indirect), qui se substitue lIPP.
Dans la mesure o lpargne a t soumise la taxe sur lpargne long terme, elle est donc
exonre de lIPP (39). Cette taxe anticipe a t elle-mme partiellement anticipe en 2012
par la perception dune taxe unique de 6,5% sur lpargne-pension sur les rserves constitues
par les primes verses avant le 1er janvier 1993. Les changements relatifs la taxe anticipe
sur lpargne long terme, savoir la diminution du taux gnral de 10% 8% et le
prlvement anticip de 1% de cette taxe pendant les annes 2015 2019, sont entrs en
vigueur le 1er janvier 2015.

La combinaison dun avantage fiscal lentre (lors du paiement des primes ou cotisations)
avec une taxation la sortie (lors du paiement du capital ou de la rente), valable en matire
dpargne-pension, est galement valable pour lassurance-vie individuelle.

B. ASSURANCE-GROUPE ET FONDS DE PENSION

Lassurance-groupe est un contrat conclu entre un employeur ou un groupe demployeurs et


une compagnie dassurance au bnfice dune partie ou de lensemble du personnel, en vue de
procurer aux bnficiaires des avantages extra-lgaux en complment de pension.
Lassurance-groupe est rgie par un rglement comprenant les dispositions daffiliation, les
droits et obligations des affilis, les droits et obligations de lemployeur.

Le financement sopre au moyen de deux types de cotisations :


- les cotisations patronales, verses par lemployeur,
- les cotisations personnelles, retenues par lemployeur sur la rmunration du travailleur.

Les cotisations patronales verses dans le cadre dune assurance-groupe sont dductibles
dans le chef de lemployeur, dans la mesure o les prestations auxquelles elles donnent droit,
jointes aux pensions lgales et extra-lgales, ne dpassent pas 80% de la dernire
rmunration brute annuelle normale.

Les cotisations personnelles sont prises en considration pour loctroi dune rduction dimpt
si les conditions suivantes sont runies :
- il doit sagir de cotisations personnelles dassurance complmentaire contre la vieillesse
et le dcs prmatur ;
- lassurance doit tre souscrite en vue de la constitution dune rente ou dun capital en
cas de vie ou de dcs ;
- les cotisations doivent tre retenues par lemployeur sur les rmunrations ;
- les cotisations doivent tre verses titre dfinitif une entreprise dassurance, une
institution de prvoyance ou une institution de retraite professionnelle tablie dans un
Etat membre de lEspace conomique europen ;
- la limite de 80% de la dernire rmunration brute annuelle normale doit tre respecte.

Cette rduction dimpt est gale 30% des dpenses rellement payes. Il y a galement
imposition des sommes obtenues lchance du contrat (40).

39 Cf. 2me partie, chapitre 4, page 244.


40 Voir ci-aprs page 83.
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Ces formes dpargne long terme (deuxime ou troisime piliers) font galement lobjet de
certaines impositions dans le chef de la compagnie dassurance ou du fonds de pension mais
ce point nest pas trait, vu quil ne concerne pas directement lassur.

C. LES ACHATS DACTIONS OU PARTS DE LEMPLOYEUR

Les achats dactions ou parts de capital dune socit tablie dans lEEE dans laquelle le
contribuable est occup en tant que travailleur ou dont la socit-employeur du contribuable est
une filiale ou sous-filiale, donnent droit une rduction dimpt gale 30% des dpenses
rellement payes si les conditions suivantes sont runies :
- le contribuable doit tre un salari ou un appoint de la socit, dune filiale ou dune
sous-filiale ;
- les actions doivent tre souscrites loccasion de la constitution de capital ou dune
augmentation de capital de cette socit ;
- la dclaration doivent tre jointes les pices justifiant que le contribuable a acquis les
actions et quil les a conserves jusqu la fin de la priode imposable.

Le montant donnant droit une rduction dimpt est limit 750 euros par conjoint runissant
ces conditions et il est incompatible ( 41) avec la rduction pour pargne-pension.

Les actions ou parts doivent, sauf en cas de dcs, rester au moins cinq ans en la possession
du contribuable. En cas de cession endans les cinq ans, une reprise de la rduction dimpt
obtenue intervient sous la forme dune majoration dimpt fdrale, concurrence dautant de
soixantimes de la rduction dimpt initiale quil ne reste de mois entiers courir jusqu
lexpiration du dlai de cinq ans ( savoir 60 mois).

D. ASSURANCE-VIE INDIVIDUELLE

Les contrats dassurance-vie individuelle non affects la reconstitution dun emprunt


hypothcaire donnent galement droit une rduction dimpt fdrale pour pargne long
terme.

1.3.2.2. Environnement

A. M AISONS FAIBLE CONSOMMATION DNERGIE- RGIME TRANSITOIRE

Les rductions dimpt pour habitations basse nergie, passives et zro nergie sont
supprimes depuis lexercice d'imposition 2013.

Un rgime transitoire avait cependant t prvu : les certificats habitation basse nergie ,
passive ou zro nergie pour lesquels une demande avait t introduite au plus tard le
31 dcembre 2011 et dlivrs au plus tard le 29 fvrier 2012 taient considrs comme
certificats mis au 31 dcembre 2011.

Un arrt de la Cour constitutionnelle ( 42) a cependant jug discriminatoire la dtention


ncessaire du certificat de conformit pour lapplication de la mesure transitoire. Suite cet
arrt, les rductions dimpt pour habitations basse nergie, passives et zro nergie restent
octroyes aux contribuables qui peuvent prouver quils se sont contractuellement engags
avant le 1er janvier 2012 acqurir une telle habitation.

41 L'incompatibilit s'apprcie par conjoint.


42 Arrt n 63/2013 du 8 mai 2013.
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Pour rappel, la rduction dimpt pour maisons faible consommation dnergie est octroye
pendant dix priodes imposables successives.

En cas dimposition commune, la rduction dimpt est rpartie proportionnellement en fonction


du revenu imposable de chaque conjoint par rapport la somme des revenus imposables
globalement des deux.

B. PRTS VERTS

Les intrts des prts verts donnent galement droit une rduction dimpt.

Il sagit des prts conclus entre le 1er janvier 2009 et le 31 dcembre 2011 en vue de financer
des dpenses alors ligibles la rduction d'impt pour investissements conomiseurs
dnergie.

La rduction dimpt slve 30% des intrts rellement pays aprs dduction de
lintervention de lEtat sous forme de bonification dintrt.

La rduction dimpt nest pas applicable aux intrts pris en considration titre de frais
professionnels rels ou pour lesquels lapplication dun autre avantage fiscal li lemprunt,
dune rduction dimpt rgionale ou dun crdit dimpt rgional a t demande.

C. VHICULES LECTRIQUES

Une rduction dimpt est octroye pour les dpenses effectues en vue dacqurir un vhicule
2, 3 ou 4 roues, exclusivement propuls par un moteur lectrique et apte au transport dau
moins deux personnes. Lacquisition doit porter sur un vhicule ltat neuf.

La rduction dimpt slve 15% du prix dachat avec un maximum de :


- 4.940 euros pour un quadricycle ;
- 3.010 euros pour une motocyclette ou un tricycle.

Lorsquune imposition commune est tablie, la rduction dimpt est rpartie


proportionnellement en fonction du revenu imposable de chaque conjoint dans lensemble des
revenus imposables globalement des deux conjoints.

1.3.2.3. Autres dpenses bnficiant dincitants fiscaux fdraux

A. FRAIS DE GARDE DENFANTS

Il est accord une rduction d'impt au taux de 45% pour les frais de garde denfants, aux
conditions suivantes.
- le contribuable ou son conjoint doit avoir bnfici de revenus professionnels : salaires,
bnfices, profits, ou encore de revenus de remplacement (pensions, allocations de
chmage, etc.);
- lenfant doit tre charge du contribuable ( 43) et avoir moins de 12 ans. Cette limite
dge est porte 18 ans pour les enfants ayant un handicap lourd ( 44);

43 En cas de co-parent, chacun des co-parents peut dduire les dpenses personnellement supportes.
44 Les limites dge normale et majore doivent tre apprcies au moment de la garde elle-mme, et non au
1er janvier de lexercice dimposition.
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- les frais de garde doivent tre pays soit des institutions ou des milieux reconnus par
les pouvoirs publics locaux, rgionaux ou communautaires, soit des coles
maternelles ou primaires tablies dans lEspace conomique europen ou des
associations qui leur sont lies. Dans le premier cas, il sagit des milieux daccueil de la
petite enfance : sont donc notamment concernes les institutions ou familles daccueil
qui sont autorises, agres, subsidies ou contrles par lONE (Office de la
Naissance et de lEnfance), Kind en Gezin, le pouvoir local, rgional ou communautaire,
ou des institutions publiques trangres tablies dans un autre Etat membre de lEspace
conomique europen.
Le deuxime cas couvre non seulement les coles mais aussi les associations ayant un
lien avec ces coles ou leur pouvoir organisateur.
La liste des institutions reconnues est donc plus large que les garderies et couvre
galement dautres milieux daccueil (plaines de jeux organises par les communes,
camps de vacances organiss par les mouvements de jeunesse, internats).
Les frais de garde pays des institutions situes dans un pays de lEspace
conomique europen entrent galement en compte pour la rduction dimpt.
- le montant des frais doit tre prouv par des pices justificatives tenues la disposition
de ladministration.

Le montant pouvant donner droit une rduction dimpt est le prix journalier rellement pay,
limit 11,20 euros par jour de garde et par enfant.

En cas dimposition commune, la rduction d'impt est rpartie entre les conjoints en fonction
de leur revenu imposable globalement.

B. LES RENTES ALIMENTAIRES

Dans le cadre de la nouvelle LSF, seules les rentes alimentaires restent dductibles de
lensemble des revenus nets, aux conditions suivantes :
- le bnficiaire ne fait pas partie du mnage du contribuable ;
- la rente alimentaire doit tre due en excution du Code civil ou judiciaire, ou de la loi
instaurant la cohabitation lgale ( 45) ;
- la rente doit tre paye rgulirement ou, si elle a t paye aprs la priode imposable
laquelle elle se rapporte, lavoir t en excution dune dcision judiciaire avec effet
rtroactif.

La dduction est limite 80% des sommes verses.

Les rentes alimentaires payes suite une obligation dun des conjoints sont dductibles de
ses revenus. Lorsquelles rsultent dune obligation commune aux deux conjoints, elles sont
dductibles proportionnellement aux revenus de chacun dentre eux.

C. LES LIBRALITS

Il est accord une rduction d'impt au taux de 45% pour les libralits faites aux institutions
reconnues ( 46) pour autant quelles atteignent au moins 40 euros par institution bnficiaire.

45 Les rentes alimentaires payes en vertu dune disposition lgale trangre sont traites de la mme faon
que les rentes payes en vertu dune disposition de droit belge, condition que ces dispositions soient
analogues.
46 Des institutions similaires dun autre Etat membre de lEspace conomique europen entrent galement en
ligne de compte.
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Le montant global des libralits pour lequel la rduction d'impt est accorde ne peut excder
ni 10% de lensemble des revenus nets du conjoint, ni 376.350 euros par conjoint.

En cas dimposition commune, la rduction d'impt est rpartie proportionnellement entre


conjoints en fonction de leur revenu imposable globalement.

D. RMUNRATIONS DEMPLOYS DE MAISON

Il est accord une rduction d'impt au taux de 30% pour les rmunrations payes ou
attribues pendant la priode imposable un employ de maison.

Cette rduction d'impt nest octroye que pour un seul employ de maison, aux conditions
suivantes :
- le contribuable doit tre inscrit comme employeur lONSS ;
- au moment de son engagement lemploy doit tre, soit bnficiaire du revenu
dintgration, soit chmeur complet indemnis depuis six mois au moins ;
- les rmunrations doivent tre soumises la scurit sociale et excder 3.760 euros.

Le montant pour lequel la rduction d'impt est accorde, est gal 50% des rmunrations
accordes, avec un maximum de 7.530 euros.

La rduction d'impt est rpartie en fonction du revenu imposable globalement de chaque


conjoint dans lensemble des revenus imposables globalement des deux conjoints.

E. ACTIONS DE FONDS DE DVELOPPEMENT EN MICRO-FINANCEMENT

Cette rduction dimpt concerne les souscriptions dactions nominatives mises par des fonds
de dveloppement agrs actifs dans le domaine du micro-crdit.

Les sommes verses doivent slever au minimum 380 euros. Les actions doivent, sauf en
cas de dcs, rester en la possession du souscripteur au moins 60 mois sans interruption. En
cas de cession, le nouveau souscripteur na pas droit la rduction dimpt et lancien
souscripteur a une majoration dimpt quivalant autant de soixantimes de la rduction
dimpt initiale quil ne reste de mois entiers courir. Dans le cadre de la LSF, cette majoration
dimpt reste fdrale.

La rduction dimpt est gale 5% des sommes verses avec un maximum de 320 euros pour
les revenus de 2016.

F. ACTIONS OU PARTS DENTREPRISES DBUTANTES

Il sagit dune rduction d'impt spcifique pour les personnes physiques qui, sous certaines
conditions, souscrivent directement (que ce soit ou non par le biais d'une plateforme de
crowdfunding) de nouvelles actions ou parts mises par une PME qui dbute, ou des droits
dans un fonds starters agr qui investit son tour (et donc indirectement) les fonds ainsi
rcolts dans de nouvelles actions ou parts mises par des PME dbutantes. Cette rduction
dimpt est galement accorde aux personnes physiques qui souscrivent par le biais dune
plateforme de crowdfunding de nouveaux instruments de placement mis par un vhicule de
financement, pour autant que ce vhicule investisse directement les sommes obtenues dans de
nouvelles actions ou parts de PME dbutantes.
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Ces PME dbutantes doivent galement rpondre une srie de conditions lgales (ne pas
tre cotes en bourse, ne pas tre des socits immobilires ou de financement, ne pas encore
avoir distribu de dividendes, etc.).

Ne peuvent cependant bnficier de la rduction dimpt les dirigeants dentreprise pour les
actions ou parts de la socit dans laquelle ils exercent directement ou indirectement leur
activit de dirigeant dentreprise.

La mesure concerne les nouvelles actions ou parts mises lors de la constitution de la


socit dbutante ou lors dune augmentation de capital entirement libr opre au cours des
quatre annes qui suivent la constitution de la socit.

Les investissements ne sont pris en considration pour la rduction dimpt qu concurrence


dun montant de 100.000 euros par personne et par priode imposable.

La rduction dimpt est gale 30 % du montant investi (45% du montant investi dans le cas
dune microsocit) et elle est applicable aux dpenses pour lacquisition dactions ou de parts
de socits dbutantes mises partir du 1er juillet 2015.

Le choix dinvestir directement (en achetant des actions ou parts de lentreprise dbutante) ou
indirectement (en achetant des parts dun fonds starters agr) a une influence sur lexercice
imposable au cours duquel la rduction est octroye.

Reprise de rduction dimpt suite la cession anticipe dactions ou parts

Les investisseurs sont galement soumis une condition de dtention de quatre priodes
imposables ultrieures. En cas de non-respect de cette condition de dtention, la rduction
dimpt est recalcule au prorata de la dtention effective (calcul en 48e, donc par mois), et
limpt de la priode imposable au cours de laquelle la condition de dtention nest plus remplie
est major dautant.

1.3.3. Rductions dimpt rgionales

Les rductions dimpt rgionales sont imputes sur les centimes additionnels rgionaux
ventuellement majors des augmentations dimpt rgionales et diminus des diminutions
dimpt rgionales. Elles sont lies aux comptences matrielles des Rgions.

1.3.3.1. Immobilier

A. LA RDUCTION DIMPT POUR LHABITATION UNIQUE (BONUS LOGEMENT RGIONAL)

La dduction pour habitation unique a t transforme en rduction dimpt et ce sont


dsormais les Rgions qui sont comptentes, lorsquil sagit de lhabitation propre au moment
du paiement (i.e. des primes dassurance-vie, des intrts et des amortissements en capital de
lemprunt hypothcaire).
Le rgime du bonus logement rgional et les conditions de son octroi sont dcrits ci-dessus au
point 1.3.1. Les variantes rgionales dapplication pour lexercice dimposition 2017 y sont
galement exposes.
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B. LES DPENSES DENTRETIEN ET DE RESTAURATION DE MONUMENTS CLASSS REGION FLAMANDE ET


REGION WALLONNE UNIQUEMENT

Cette rduction dimpt a t supprime en Rgion bruxelloise partir de lexercice dimposition


2017.

Les dpenses dentretien et de restauration de monuments classs bnficient dun avantage


fiscal sous forme dune rduction dimpt.

La rduction d'impt est accorde au taux de 30% pour les dpenses exposes par le
propritaire en vue de lentretien et la restauration de monuments ou sites classs ouverts au
public et non donns en location.

Le montant pour lequel la rduction d'impt est octroye est gal 50% des dpenses non
couvertes par des subsides, avec un maximum de 38.390 euros.

En cas dimposition commune, la rduction d'impt est rpartie entre les conjoints en fonction
de leur revenu imposable globalement.

C. LES DPENSES DE SCURISATION CONTRE LE VOL ET LINCENDIE

Cette rduction dimpt a t supprime en Rgion flamande et en Rgion wallonne depuis


lexercice dimposition 2016. Elle lest galement en Rgion bruxelloise partir de lexercice
dimposition 2017.

D. LES DPENSES DE RNOVATION DHABITATIONS DONNES EN LOCATION LOYER MODR - REGION


FLAMANDE ET REGION WALLONNE UNIQUEMENT

Cette rduction dimpt a t supprime en Rgion bruxelloise partir de lexercice dimposition


2017 ( 47).

Les dpenses concernes sont celles qui ont t effectivement payes pendant la priode
imposable en vue de la rnovation dune habitation dont le contribuable est propritaire
bailleur. Limmeuble doit tre donn en location pour neuf ans via une agence immobilire
sociale.

La rduction dimpt est accorde aux conditions suivantes :


- lhabitation doit tre occupe depuis 15 ans au moins,
- le cot total des travaux slve minimum 11.520 euros, TVA comprise.

La rduction dimpt est accorde pendant neuf priodes imposables concurrence de 5% des
dpenses rellement faites pour chacune de ces priodes imposables, avec un maximum de
1.150 euros pour les revenus de 2016.

47 En ce qui concerne la Rgion de Bruxelles-Capitale, pour les dpenses payes avant le 01.01.2016, la
rduction dimpt continue cependant tre accorde pour la partie restante de la priode de 9 ans. La
rubrique subsiste donc dans la dclaration fiscale.
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La rduction dimpt nest pas applicable :


- aux dpenses qui sont prises en considration titre de frais professionnels ;
- aux dpenses qui bnficient de la dduction pour investissement.

La rduction dimpt nest pas cumulable avec les rductions dimpt suivantes : monuments et
sites classs (Rgion flamande et Rgion wallonne uniquement), isolation du toit (Rgion
flamande et Rgion wallonne uniquement).

Lorsquune imposition commune est tablie, la rduction dimpt est rpartie


proportionnellement en fonction de la quotit de chaque conjoint dans lensemble des revenus
imposables globalement des deux conjoints.

1.3.3.2. Environnement

LES DPENSES DISOLATION DU TOIT REGION WALLONNE ET REGION FLAMANDE UNIQUEMENT

Cette rduction dimpt a t supprime en Rgion bruxelloise partir de lexercice dimposition


2017.

La rduction dimpt pour lisolation du toit est fixe 30% des dpenses rellement payes
pendant la priode imposable ( 48). Lhabitation doit, au dbut des travaux, avoir t occupe
depuis au moins cinq ans. La rduction dimpt est plafonne 3.070 euros par priode
imposable et par habitation.

Les dpenses qui sont prises en considration au titre de frais professionnels ou pour loctroi de
la dduction pour investissement ne sont pas ligibles. La rduction dimpt nest pas
cumulable avec les rductions dimpt suivantes : habitations loues loyer modr
(Rgion flamande et Rgion wallonne uniquement), monuments et sites classs (Rgion
flamande et Rgion wallonne uniquement).

Les dpenses sont rparties entre conjoints en fonction du revenu imposable globalement de
chaque conjoint dans lensemble de leurs revenus imposables globalement.

48 Les dpenses payes par une autre personne que le contribuable lui-mme (qui postule lavantage fiscal)
sont galement admises. Ceci est galement valable pour les autres rductions dimpt mentionnes dans
la circulaire. Cf. Circulaire Ci.RH.331/635.466 du 29 janvier 2016.
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1.3.3.3. Autres dpenses bnficiant dincitants fiscaux rgionaux

CHQUES ALE ET TITRES-SERVICES

Les sommes payes aux agences locales pour lemploi (ALE) loccasion de lachat et de
lutilisation des chques ALE donnent droit une rduction dimpt au taux de 30% en Rgion
flamande et en Rgion wallonne / 15% en Rgion de Bruxelles-Capitale.

Les conditions suivantes doivent tre runies :


- la dpense est faite en dehors de toute activit professionnelle ;
- elle est faite au profit des agences locales pour lemploi pour des prestations effectues
par des travailleurs sous contrat de travail ALE ;
- le contribuable doit joindre sa dclaration lattestation prvue dans la rglementation
en matire dALE et fournie par lmetteur des chques ALE.
Les sommes payes pour des prestations avec titres-services, autres que des titres-services
sociaux, donnent galement droit une rduction dimpt au taux de 30% en Rgion flamande
et en Rgion wallonne / 15% en Rgion de Bruxelles-Capitale. Les titres-services sont acquis
par des personnes physiques qui dsirent faire appel, en dehors de toute activit
professionnelle, des services de proximit (aide domicile de nature mnagre et certaines
activits en dehors du lieu de rsidence de lutilisateur, comme le transport accompagn de
personnes ges ou mobilit rduite ou de menues courses journalires). Ils sont mis par
des socits dsignes par lOffice National de lEmploi. Le particulier qui a acquis les titres-
services passe ensuite un contrat avec une socit agre pour les services de proximit
concerns et paie les prestations effectues au moyen des titres-services.

Ces dpenses donnent droit une rduction dimpt concurrence de la valeur nominale des
chques ALE ou des titres-services mis au nom du contribuable et achets par celui-ci auprs
de lmetteur en 2016, dduction faite, le cas chant, des chques restitus lmetteur au
cours de cette mme anne.

La dpense ligible est plafonne, par contribuable, 1.410 euros par an pour les dpenses
ralises en 2016.

La partie de la rduction d'impt pour titres-services, qui ne peut tre impute sur les centimes
additionnels rgionaux et les augmentations d'impt rgionales ou sur le solde de l'IPP fdral,
est convertie en un crdit d'impt rgional remboursable ( 49). Cette possibilit ne vaut que pour
les contribuables dont les revenus imposables lexception des revenus imposs
distinctement - nexcdent pas 26.510 euros ( 50).

En cas dimposition commune, la rduction d'impt pour chques ALE et titres-services est
rpartie en fonction du revenu imposable de chaque conjoint dans lensemble des revenus
imposables globalement des deux conjoints.

La rduction dimpt pour titres-services en Rgion wallonne

Depuis lexercice dimposition 2016, la Rgion wallonne a limit lavantage fiscal li aux titres-
services en modifiant le calcul du montant des dpenses pouvant entrer en ligne de compte
pour cette rduction dimpt. En rsum, la rduction dimpt pour titres-services est seulement

49 La conversion en crdit dimpt ne sapplique toutefois pas aux contribuables qui ont recueilli des revenus
professionnels exonrs par convention et qui ninterviennent pas pour le calcul de limpt affrent leurs
autres revenus.
50 A partir de lexercice dimposition 2018, la Rgion bruxelloise supprime le plafond de revenus ne pouvant
pas tre dpass pour obtenir la conversion en crdit dimpt.
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encore octroye, par contribuable, pour les 150 premiers titres-services acquis ( 51) pour une
dpense de 3 euros par titre-service ( 52).

1.3.4. Dispositions rgionales hors celles rsultant de transferts davantages fiscaux de


lEtat fdral aux Rgions

A. Crdit dimpt win-win (Rgion flamande)

Cet avantage fiscal concerne des prts octroys par des personnes physiques des petites
socits.

Lemprunteur doit tre une micro, petite ou moyenne entreprise au sens des critres
europens ( 53). Il doit donc sagir dune entreprise :
- occupant moins de 250 travailleurs ;
- qui ne dpasse pas lune des limites suivantes : un chiffre daffaires annuel de
50 millions deuros ou un total du bilan de 43 millions deuros ;
- et qui satisfait au critre dindpendance.
Cette entreprise est soit dirige par un indpendant, soit par une personne morale. Le rgime
du prt win-win peut galement sappliquer aux prts des socits coopratives.

Lemprunteur doit avoir un sige dexploitation en Rgion flamande et tre inscrit la Banque-
carrefour des entreprises ou un organisme de scurit sociale des indpendants dans le cas
o une inscription la Banque-carrefour des entreprises nest pas obligatoire.

Les fonds reus par lemprunteur doivent tre affects lactivit professionnelle de lentreprise.

Lemprunteur peut emprunter 200.000 euros au maximum via un ou plusieurs prt(s) win-
win .

Le prteur doit tre une personne physique, localise en Rgion flamande au sens de la
nouvelle LSF. Le prteur doit y avoir tabli son domicile fiscal au 1er janvier de lexercice
dimposition lIPP.

Le prteur doit agir en dehors de ses activits professionnelles et commerciales. Il ne peut tre
salari de lemprunteur. Si lemprunteur est un indpendant, le prteur ne peut tre son conjoint
ou son cohabitant lgal. Si lemprunteur est une personne morale, le prteur ne peut pas tre
grant, administrateur ou actionnaire de cet emprunteur-personne morale et les mmes
exclusions sappliquent au conjoint ou au cohabitant lgal du prteur. Ces conditions
sapprcient au moment du prt. Le prteur ne peut tre lui-mme emprunteur dun autre prt
win-win .

Le prt doit tre subordonn tant aux dettes existantes quaux dettes futures de lemprunteur, il
doit avoir une dure de huit ans et un prteur ne peut prter plus de 50.000 euros un ou
plusieurs emprunteurs. Le prt peut tre rembours en une fois aprs huit ans ou selon un
schma damortissement tabli par les parties. Lemprunteur peut amortir le prt win-win

51 Par titres-services acquis, on entend la diffrence entre le nombre de titres-services achets au cours de la
priode imposable et le nombre de titres rembourss au cours de cette mme priode.
52 Pour davantage de dtails et des exemples chiffrs sur la rduction dimpt pour titres-services en Rgion
wallonne, cf. la circulaire AGFisc n 43/2015 du 17 dcembre 2015.
53 Recommandation 2003/361/CE de la Commission europenne du 06.05.2003, ainsi que ses ventuelles
adaptations.
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anticipativement au moyen dun remboursement unique du solde d en principal et intrts. Le


taux dintrt doit tre compris entre 50 et 100% du taux dintrt lgal en vigueur au moment
de la conclusion de lemprunt (2,25% pour lanne 2016).

Lavantage fiscal est octroy sous forme de crdit dimpt ( 54). Il comprend un crdit dimpt
annuel, bas sur le montant des prts, et ventuellement un crdit unique en cas de dfaut de
remboursement par lemprunteur. Le crdit dimpt annuel est gal 2,5% de la moyenne
arithmtique des montants prts sur la priode. Il est donc limit 1.250 euros. Ce maximum
sapplique par conjoint. Le crdit dimpt unique sapplique en cas dun dfaut de
remboursement caus par une faillite ou liquidation de lemprunteur. Il est gal 30% du
montant en principal dfinitivement perdu en 2016 et plafonn 50.000 euros.

B. Rduction dimpt pour conventions de rnovation (Rgion flamande)

Une rduction dimpt est accorde en faveur du prteur personne physique qui conclut une
convention de rnovation avec un emprunteur personne physique.

Le prteur doit tre une personne physique. Pendant la convention de rnovation, le prteur ne
peut lui-mme tre emprunteur dans le cadre dune autre convention de rnovation.

Lemprunteur doit lui aussi tre une personne physique. Pendant la convention de rnovation,
il ne peut lui-mme tre prteur ou emprunteur dans le cadre dune autre convention de
rnovation.

Au moment de la conclusion de la convention de rnovation, le bien immobilier ne peut tre


repris depuis plus de quatre ans :
- dans le registre des immeubles inoccups ;
- dans linventaire des sites dactivit conomique abandonns et/ou ngligs ;
- sur les listes des habitations inadaptes et/ou inhabitables et des btiments et/ou
habitations laisss labandon.

Le bien immobilier doit tre destin servir de rsidence principale lun des emprunteurs au
moins aprs la rnovation, et cela pendant au moins huit annes conscutives.

La convention de rnovation peut avoir une dure maximale de 30 ans et les intrts demands
ne peuvent pas dpasser un plafond dtermin.

La rduction dimpt slve 2,5% du montant mis disposition par le prteur dans le cadre
de la convention de rnovation.

La base de calcul est plafonne 25.000 euros par contribuable. Pour la base de calcul, il est
tenu compte de la moyenne des montants mis disposition au 1er janvier et au 31 dcembre de
la priode imposable.

La rduction est accorde pour la premire fois pour la priode imposable au cours de laquelle
au moins un des emprunteurs affecte le bien immobilier la rsidence principale et tant que
cette condition est respecte.

54 Le dcret flamand du 19 dcembre 2014 a formellement transform la rduction d'impt en crdit d'impt.
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C. Crdit dimpt Prt Coup de Pouce (Rgion wallonne)

Ce crdit dimpt est octroy aux particuliers qui prtent de largent une PME dbutante, quil
sagisse dune socit ou dune entreprise unipersonnelle, dans le cadre du Prt Coup de
Pouce .

Lemprunteur doit tre une PME, en ce compris les indpendants personnes physiques. Il est
dans ce contexte fait rfrence la recommandation de la Commission europenne du 6 mai
2003. Lemprunteur doit avoir un sige dexploitation en Rgion wallonne et il doit sagir dune
entreprise dbutante inscrite depuis moins de 5 ans la Banque-Carrefour des entreprises.

Le prteur doit tre une personne physique qui conclut le prt en dehors du cadre de ses
activits entrepreneuriales ou professionnelles. Le prteur doit tre un habitant de la Rgion
wallonne, ayant son domicile fiscal en Rgion wallonne au 1er janvier de lexercice dimposition.

Dautres conditions sont galement cites, parmi lesquelles le fait que le prteur ne peut pas
tre lui-mme emprunteur dun autre Prt Coup de Pouce .

Le prt doit avoir le caractre dun prt subordonn. Il doit avoir une dure fixe de quatre, six
ou huit ans. Par prteur, le montant maximal qui peut tre prt dans le cadre dun ou de
plusieurs prts slve 50.000 euros. Et le montant total en principal, prt un emprunteur
dans le cadre d'un ou de plusieurs prts, s'lve 100.000 euros au maximum par emprunteur.

Le crdit dimpt est calcul sur base des montants prts, dduction faite des
remboursements anticips autoriss. Lassiette de calcul du crdit dimpt est forme par la
moyenne arithmtique de tous les montants prts, en principal, au 1er janvier et au
31 dcembre de la priode imposable.
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1.4. Calcul de limpt

1.4.0. Schma gnral - IPP fdral et IPP rgional ( 55)

impt sur les revenus impt de base suivant le barme


imposs distinctement fdral sur le RIG
- impt affrent la quotit du
revenu exempte dimpt
= impt rpartir
- rduction pour pensions et
revenus de remplacement
- rduction pour revenus
dorigine trangre
= montant en principal
addition de limpt sur les revenus imposs distinctement
et du principal sur les revenus imposs globalement
impt affrent aux impt affrent aux autres revenus
intrts, dividendes, = impt Etat
redevances, lots - (impt Etat * facteur d'autonomie)
affrents aux titres
d'emprunts et aux
plus-values sur titres additionnels rgionaux sur
et valeurs mobiliers = impt Etat rduit
limpt Etat rduit
imposs comme
revenus divers
+ augmentations dimpt rgionales
( 56)
- autres rductions dimpt fdrales - diminutions dimpt forfaitaires
rgionales (57)
- rductions dimpt rgionales ( 58)
solde ; si = 0 ventuellement
solde ; si = 0 ventuellement dduire la partie non impute de dduire la partie non impute de
rductions d'impt fdrales qui peut tre impute sur le solde diminutions et rductions d'impt
positif de la rgion rgionales qui peut tre impute
sur le solde positif fdral
= IPP fdral (peut tre ngatif) = IPP rgional (peut tre ngatif)
= impt total (ne peut pas tre ngatif)
+ augmentations fdrales
- lments fdraux imputables non-remboursables
- crdits d'impt fdraux et rgionaux remboursables
- lments fdraux imputables et remboursables
+ centimes additionnels communaux sur limpt total
= impt payer ou rembourser

55 Ce schma est celui repris en annexe 1 de la circulaire AGFisc 29/2014 (Ci.RH.331/633.424) du 07.07.2014
commentant lintroduction de la taxe additionnelle rgionale sur limpt des personnes physiques.
56 Les augmentations dimpt rgionales sont proportionnelles et lies aux comptences matrielles des
Rgions.
57 Les diminutions dimpt rgionales sont forfaitaires et peuvent tre diffrencies tant quelles satisfont au
principe de progressivit.
58 Proportionnelles ou forfaitaires, les rductions dimpt rgionales sont lies aux comptences matrielles des
Rgions.
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Depuis 2004, le calcul de limpt seffectue intgralement par conjoint.

Les concepts d impt Etat , impt Etat rduit , IPP fdral , IPP rgional , etc., tels
que repris dans le schma ci-dessus, ont la signification qui leur est donne par la nouvelle
LSF.

1.4.1. Barme

Limpt de base est dtermin en appliquant le barme progressif au RIG. Le barme


applicable aux revenus de 2016 est le suivant :

Tableau 1.12
Le barme progressif

Revenu imposable Taux marginal


0 - 10.860 25 %
10.860 - 12.470 30 %
12.470 - 20.780 40 %
20.780 - 38.080 45 %
38.080 et plus 50 %

Pour obtenir le montant en principal, il faut ensuite appliquer limpt de base les rductions
dimpt pour charges de famille, les rductions dimpt pour pensions et revenus de
remplacement et les rductions dimpt pour revenus dorigine trangre.

1.4.2. Tranche exonre dimpt et charges de famille

Une premire tranche, qui varie selon la composition du mnage, est exonre dimpt.
Cette tranche est dabord constitue par le revenu exonr dont bnficient le contribuable et
son conjoint. Ces montants sont ensuite majors du revenu qui est exonr en raison des
charges familiales et de certaines situations familiales particulires.
Lorsque la tranche exonre dun des conjoints excde les revenus desquels elle doit tre
dduite, la partie restante de la tranche exonre est transfre, si possible, lautre conjoint
pour tre dduite de ses revenus. Cette exonration sapplique la base.

A. Revenu exonr du contribuable et de son conjoint

Lexonration de base est de 7.130 euros tant pour un isol que pour un conjoint. Un
supplment de 290 euros est octroy lorsque le revenu imposable nexcde pas 26.510 euros.

Lorsque le revenu imposable est compris entre 26.510 euros et 26.800 euros, une rgle de
palier est applique. Elle consiste diminuer progressivement le supplment de quotit
exempte octroy proportionnellement la diffrence entre le revenu imposable et la limite de
26.510 euros.

En cas dapplication dun bonus logement rgional ou fdral, pour les contrats conclus au plus
tard le 31.12.2014, une correction est applique pour compenser la perte ventuelle du
supplment de quotit exempte, perte qui pourrait subvenir suite la transformation du bonus
logement dune dduction une rduction dimpt.
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Lexonration de base est majore de 1.520 euros lorsque le dclarant est handicap. Il en est
de mme pour son conjoint lorsque celui-ci est handicap.

A partir de lexercice dimposition 2017, la manire dont la quotit exempte est impute est
modifie. On calcule dsormais limpt sur les quotits exemptes sur base du barme de la
situation de dpart ( savoir sur base des tranches de revenus et des taux dimposition
utiliss pour calculer lIPP pour lexercice dimposition 2016), mais avec maintien de
lindexation, voir tableau ci-dessous.

Tableau 1.13
Barme applicable aux quotits exemptes

Revenu imposable Taux marginal


0 - 8.760 25 %
8.760 - 12.470 30 %
12.470 - 20.780 40 %
20.780 - 38.080 45 %
38.080 et plus 50 %

B. Exonrations pour enfants ou autres personnes charge

Peuvent tre considrs comme tant charge les enfants, les ascendants et collatraux
jusquau deuxime degr inclusivement et les personnes qui ont assur la charge exclusive ou
principale du contribuable pendant lenfance de celui-ci.

Une personne est considre comme tant charge si deux conditions sont runies :
- il fait partie du mnage au 1er janvier de lexercice dimposition ( 59), (soit au
1er janvier 2017) ;
- il na pas bnfici personnellement, pendant la priode imposable, de ressources
nettes excdant 3.140 euros ( 60).
En outre, un enfant ne peut tre charge sil a peru des rmunrations qui constituent, dans le
chef de ses parents, des charges professionnelles.

PLAFOND DE RESSOURCES NETTES

Pour dterminer le montant net des ressources, il faut prendre en considration tous les
revenus, quelle que soit leur dnomination, quils soient imposables ou non, rguliers ou
occasionnels.

Ne sont toutefois pas pris en considration :


- les allocations familiales et allocations de naissance, les primes dadoption lgales et
primes lpargne prnuptiale, les bourses dtudes ;

59 Un enfant dcd pendant la priode imposable est considr comme faisant encore partie du mnage au
1er janvier de l'exercice d'imposition s'il tait charge au cours de la priode imposable antrieure ou s'il est
n et dcd au cours de la priode imposable. Un enfant disparu pendant la priode imposable reste
considr comme charge.
60 Ce plafond est port 4.530 euros pour les enfants charge d'isols et 5.750 euros pour les enfants
reconnus comme handicaps qui sont charge d'isols.
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- les allocations octroyes par lEtat aux handicaps ;


- les rmunrations perues par les travailleurs handicaps en raison de leur emploi dans
une entreprise agre de travail adapt ;
- les arrirs de rentes alimentaires ou rentes alimentaires complmentaires ;
- les rentes alimentaires rgulirement attribues en excution dune obligation du Code
civil ou du Code judiciaire, qui sont attribues aux enfants, concurrence de
3.140 euros par an ;
- les pensions perues par les ascendants et collatraux jusquau deuxime degr gs
de 65 ans ou plus, concurrence de 25.260 euros par an ;
- les rmunrations perues par les tudiants jobistes, concurrence de 2.610 euros par
an.

Pour dterminer le montant net des ressources, le montant brut doit tre diminu des frais que
le bnficiaire des revenus justifie avoir faits ou supports pour les acqurir ou conserver. A
dfaut dlments probants, les frais dductibles sont fixs 20% du montant brut des dites
ressources, avec un minimum de 440 euros lorsquil sagit de rmunrations de travailleurs
salaris ou de profits de professions librales.

Enfin, il faut signaler que lorsque les revenus immobiliers et mobiliers denfants sont cumuls
avec ceux de leurs parents parce que ceux-ci en ont la jouissance lgale, les enfants continuent
tre considrs comme tant charge, quelle que soit limportance de ces revenus.

Les exonrations pour enfants charge sont octroyes par priorit sur les revenus du
conjoint qui a les revenus les plus levs.

Tableau 1.13.
Les exonrations pour enfants charge

Rang de lenfant Exonration globale Exonration pour cet enfant


1 1.520 1.520
2 3.900 2.380
3 8.740 4.840
4 14.140 5.400

Au-del du quatrime enfant, lexonration est de 5.400 euros par enfant.

Il est en outre octroy une exonration complmentaire de 570 euros par enfant charge de
moins de 3 ans pour lequel la rduction d'impt pour garde denfants na pas t demande.

Un enfant handicap est compt pour deux (il reoit lexonration de son rang et du rang
suivant).

Lenfant lgalement considr comme mort-n est galement considr comme tant charge
pour lanne o lvnement est survenu. Lexonration complmentaire pour enfants charge
de moins de trois ans est automatiquement octroye dans le cas dun enfant mort-n.

En cas de garde partage, les quotits exonres pour enfants charge peuvent tre rparties
entre les parents. Il faut pour cela quil y ait rpartition galitaire de lhbergement au sens
de la loi du 18 juillet 2006. La dcision de garde partage doit tre consigne dans une
convention enregistre ou homologue par un juge, ou procder dune dcision judiciaire. Il
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suffit aux co-parents de mentionner cette dcision dans la dclaration et de tenir la disposition
de ladministration une copie de la dcision de garde partage.
Les exonrations pour enfants charge sont alors rparties entre les co-parents. Lexonration
octroye pour le (les) enfant(s) concern(s) est dtermine sans tenir compte des autres
enfants du mnage et est divise en deux, une moiti tant ajoute aux ventuelles autres
exonrations dont le contribuable peut bnficier. Lexonration complmentaire pour les
enfants charge de moins de trois ans peut tre obtenue par le co-parent qui ne demande pas
la rduction pour garde denfants.
En cas de co-parent fiscale, la majoration tait jusqu prsent limite lun des parents si
lenfant charge avait atteint lge de la majorit. Le critre de la minorit est dsormais
remplac par celui de lentretien commun (rfrence au Code civil). Le rgime fiscal de la co-
parent peut dsormais sappliquer aux enfants mineurs mancips et aux enfants majeurs
pour autant quau 1er janvier de lexercice dimposition, la formation de lenfant ne soit pas
acheve.
Les quotits exonres pour enfants charge qui ne peuvent tre imputes faute de revenu
suffisant, donnent lieu un crdit dimpt remboursable. Sont compris les doublements pour
handicap et le complment pour enfant de moins de 3 ans. Le crdit dimpt remboursable est
calcul au taux marginal dans le chef du conjoint qui a le revenu imposable le plus lev et il
est plafonn 440 euros par enfant charge.

C. Situations familiales particulires


Les autres exonrations sont les suivantes :
- ascendants et collatraux jusquau deuxime degr inclusivement,
gs de plus de 65 ans 3.030
- autres personnes charge 1.520
- personnes handicapes charge ( 61) 1.520
- isols avec enfants charge 1.520
- conjoint dont les ressources nexcdent pas 3.140 euros :
pour lanne du mariage ou de la dclaration de cohabitation
lgale et pour autant que limposition soit tablie par contribuable 1.520
En cas de garde partage, chaque parent isol a droit la totalit de la quotit exonre pour
isols avec enfant charge.

1.4.3. Rductions dimpts pour revenus de remplacement


Les pensions, rgime de chmage avec complment dentreprise (anciennes prpensions),
indemnits dassurance maladie-invalidit, allocations de chmage et autres indemnits
octroyes en compensation dune perte totale ou partielle de revenus de lactivit
professionnelle bnficient dune rduction dimpt.

Depuis lexercice dimposition 2015, la rduction dimpt pour revenus de remplacement est
remonte dans le calcul de limpt, aprs loctroi des quotits exemptes mais avant loctroi des
autres rductions dimpt fdrales et rgionales.

Cette rduction dimpt est calcule et octroye par conjoint. Son calcul seffectue en partant
dun montant de base, index annuellement (A). Ce montant est ensuite soumis aux oprations
effectues selon lordre suivant :

61 A l'exception des enfants.


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- la limitation que nous appellerons horizontale , cest--dire en fonction de la


composition des revenus, et plus prcisment du rapport entre les revenus qui donnent
droit la rduction et le total des revenus nets (B) ;
- la limitation que nous appellerons verticale , savoir en fonction de la hauteur du
revenu imposable globalement (C) ;
- une possible reprise de rductions en cas daugmentation du montant de base de la
quotit exempte dimpt (D) ;
- la limitation limpt proportionnel, cest--dire en fonction de limpt se rapportant
proportionnellement aux revenus concerns (E).
Dans certains cas, une rduction complmentaire est ensuite octroye pour ramener limpt
zro (F).

A. Les montants de base

Pour lanne 2016, les montants de base des rductions dimpt sont les suivants :
Tableau 1.14
Les montants de base des rductions dimpt pour revenus de remplacement
Catgorie de revenus Montant
Pensions 2.024,12
Rgime de chmage avec complment 2.024,12
dentreprise (*)
Allocations de chmage ordinaires 2.024,12
Allocations de chmeurs gs (**) 2.024,12
Indemnits lgales AMI 2.598,29
Autres revenus de remplacement 2.024,12
(*) Anciennes prpensions.
(**) Il sagit des allocations octroyes aux chmeurs qui ont atteint lge de 58 ans
au 1er janvier de lexercice dimposition (soit le 1er janvier 2016) et qui bnficient
dun complment danciennet.

B. La limitation horizontale

PRINCIPES

Chacune de ces rductions est limite en la multipliant par une fraction qui correspond au
rapport entre les revenus en raison desquels la rduction est accorde et le total des revenus
nets. Ainsi, un isol qui a peru une allocation de chmage de 2.500 euros et des revenus
salariaux nets de charges de 10.000 euros, ne reoit pour rduction quun cinquime du
montant de base.

La limitation se fait par conjoint sur base dun ratio dfini comme suit :

montant net des revenus qui donnent droit la rduction


total des revenus nets avant application du quotient conjugal

EXCEPTIONS

Une disposition particulire est dapplication partir du 1er janvier 2007, pour le cumul
dactivits salaries et de pensions. La limitation horizontale ne sapplique pas :
- en cas de cumul dune activit salarie et dune pension de survie ;
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- pour les contribuables qui ont atteint lge lgal de la retraite, en cas de cumul dune
activit salarie et dune pension dont le montant nexcde pas 15.568,12 euros.

Une autre disposition particulire concerne les cas de retour sur le march du travail des
personnes en situation de prpension (rgime de chmage avec complment dentreprise). La
limitation horizontale ne sapplique pas au salaire obtenu chez le nouvel employeur ou au
revenu dune nouvelle activit indpendante lorsque les revenus de remplacement de la
personne en situation de prpension correspondent :
- soit au complment dentreprise vis la convention collective de travail (CCT) n17 du
19 dcembre 1974 ou les complments dentreprise viss par des CCT prvoyant des
avantages quivalents ;
- soit lindemnit complmentaire obtenue en plus dune allocation de chmage avec
complment dentreprise, pour un travailleur qui a atteint lge de 50 ans ;
- soit aux indemnits complmentaires celle-ci pour autant que lobligation par lancien
employeur den poursuivre le paiement aprs la reprise du travail ne soit pas
mentionne dans une CCT ou dans une convention individuelle prvoyant le paiement
de lindemnit complmentaire.

En ce qui concerne les complments dentreprise et les indemnits complmentaires pays ou


attribus partir du 1er janvier 2016, et pour autant quils ne concernent pas des priodes
antrieures cette date, ils sont sous certaines conditions exonrs dimpt en cas de reprise
du travail (auprs dun autre employeur ou comme indpendant) mais ils doivent tre pris en
compte lors du calcul de la rduction dimpt pour pensions et autres revenus de
remplacement.

C. La limitation verticale

Il sagit donc ici dune limitation en fonction du montant total du RIG du conjoint. Il existe deux
sries de limites : la rgle gnrale et les limites plus restrictives qui sappliquent aux allocations
de chmage ordinaires .

LA RGLE GNRALE

Cette rgle gnrale sapplique donc toutes les catgories de revenu mentionnes au
Tableau 1.14 lexception des allocations de chmage ordinaires .

La rduction dimpt, telle que subsistant aprs la limitation horizontale, est maintenue
intgralement jusqu 22.430 euros de RIG mais elle diminue ensuite progressivement de sorte
quil ne subsiste quun tiers de son montant quand le RIG atteint 44.860 euros.

La rduction ainsi limite (R) sobtient donc comme suit, partir de la rduction dimpt
subsistant aprs application de la rduction horizontale (R) :

Tableau 1.15
La limitation verticale des rductions dimpt : rgle gnrale

Tranches du RIG Limitation de la rduction


Infrieur 22.430 euros R= R
Compris entre 22.430 euros et 44.860 euros R : [R*1/3] + [R* 2/3 *(44.860 RIG) / 22.430]
Suprieur 44.860 euros R= R * 1/3
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LA RGLE PARTICULIRE POUR LES ALLOCATIONS DE CHMAGE ORDINAIRES

La rduction dimpt, telle que subsistant aprs la limitation horizontale, est maintenue
intgralement jusqu 22.430 euros de RIG mais elle diminue ensuite progressivement pour ne
plus tre accorde lorsque le RIG du mnage atteint 28.000 euros.
La rduction ainsi limite (R) sobtient donc comme suit, partir de la rduction dimpt
subsistant aprs application de la rduction horizontale (R) :

Tableau 1.17
La limitation verticale des rductions dimpt : cas des allocations de chmage ordinaires

Tranches du RIG Limitation de la rduction


Infrieur 22.430 euros R= R
Compris entre 22.430 et 28.000 euros R : R*(28.000 RIG) / 5.570
Suprieur 28.000 euros R= 0

D. Reprise de rductions en cas daugmentation du montant de base de la quotit


exempte dimpt

Une reprise - totale ou partielle - des rductions dimpt pour pensions et revenus de
remplacement intervient lorsque le montant de base de la quotit exempte est suprieur
7.130 euros (cas dun RIG infrieur 26.510 + [7.420 7.130 euros]) ( 62). Le montant de la
reprise de rduction est dtermin comme suit :
a) si le revenu imposable est constitu exclusivement soit de pensions ou dautres revenus
de remplacement, soit dallocations de chmage, soit dindemnits lgales dassurance
maladie-invalidit, le montant de la reprise slve 25% de la diffrence entre le
montant major de la quotit exempte dimpt et le montant de 7.130 euros ;
b) dans les autres cas, pour chacune des catgories de revenus bnficiant de la rduction
dimpt, il suffit de multiplier le montant tel que calcul sous a) par la proportion des
revenus en question dans le RIG.

E. La limitation limpt proportionnel

La rduction subsistant aprs ces limitations ne peut en aucun cas excder la quotit de limpt
qui se rapporte proportionnellement aux revenus en raison desquels elle est accorde. Cette
limite jouera, par exemple, si limpt d par le contribuable est infrieur au montant de base de
la rduction.

F. Les cas o limpt est ramen zro (rduction supplmentaire)

Aprs octroi des rductions dimpts ordinaires pour revenus de remplacement, limpt
subsistant est ramen zro lorsque lensemble des revenus nets consiste exclusivement en
revenus de remplacement nexcdant pas :

- pour les allocations de chmage 17.631,14 euros


- pour les pensions et les autres revenus de remplacement 15.568,12 euros
- pour les indemnits dassurance maladie-invalidit (AMI) 17.297,91 euros

62 Concernant la majoration de quotit exempte pour revenus modestes, voir page 74.
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Lorsque le plafond est dpass, une rgle de palier est applique. Limpt subsistant ne peut
tre plus lev que le revenu qui excde le plafond.

En cas dimposition commune, lensemble des revenus nets des deux conjoints est pris en
considration pour lapplication de la rduction supplmentaire pour pensions et revenus de
remplacement.

1.4.4. Rductions dimpts pour revenus dorigine trangre


Les revenus dorigine trangre sont en principe imposs dans le pays de la source ,
savoir celui o lactivit est exerce et o rside le dbiteur de revenus. Pour viter la double
imposition, les conventions internationales prvoient lexonration de ces revenus dans le
pays de rsidence. La Belgique applique cependant la rserve de progressivit : les revenus
dorigine trangre sont pris en considration pour calculer le taux de limpt.

A ce stade du calcul, une rduction est octroye concurrence de la proportion de limpt


affrent aux revenus imposables globalement qui ont leur origine dans un pays avec lequel la
Belgique a conclu une convention bilatrale.

Lorsque des revenus dorigine trangre proviennent dun pays avec lequel la Belgique na pas
conclu de convention bilatrale, limpt se rapportant proportionnellement ces revenus est
rduit de moiti.

Ces rductions se calculent par conjoint.

A partir de lexercice dimposition 2015, la rduction pour revenus dorigine trangre remonte
dans le calcul de limpt, aprs la rduction dimpt pour pensions et revenus de remplacement
mais avant loctroi des autres rductions dimpt fdrales et rgionales.

1.4.5. Impositions distinctes

Le lgislateur a prvu un rgime dimposition distincte pour trois catgories de revenus :


- les revenus mobiliers ;
- la plupart des revenus divers ;
- certains revenus professionnels non priodiques : notamment plus-values, arrirs,
indemnits de ddit, capitaux liquids lchance dun contrat dassurance-groupe,
dassurance-vie ou dun plan de pension, primes rgionales de remise au travail.

Ces revenus chappent donc la globalisation et sont taxs un taux particulier mentionn ci-
aprs. La globalisation totale (inclusion de ces revenus dans le RIG et application du barme
progressif) est toutefois applique si elle est plus avantageuse pour le contribuable.
Le choix se fait pour lensemble des revenus imposables distinctement.

Pour dterminer si la globalisation est plus avantageuse pour le contribuable, depuis la nouvelle
LSF, cest la somme de l' impt Etat et de limpt affrent la corbeille des revenus
mobiliers qui est prise en compte.

Limpt sur les revenus imposables distinctement se calcule comme suit.


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REVENUS MOBILIERS

Le taux dimposition de ces revenus est de 10% 25%, selon le cas : les modalits sont
prcises au Tableau 1.2, en page 31.

REVENUS DIVERS

Le montant imposable des revenus divers a t prcis ci-dessus ( 63). Les taux auxquels ces
revenus sont imposables sont les suivants :

Tableau 1.16
Taux dimposition distincte des revenus divers (revenus 2016)

Type de revenu Taux dimposition


Bnfices et profits occasionnels 33%
Economie collaborative 20%
Indemnits chercheurs 33%
Prix et subsides 16,5%
Lots affrents des titres demprunt 27%
Revenus de la sous-location et de la cession de bail
27%
dimmeuble
Revenus provenant de la concession du droit
dapposer des supports publicitaires 27%
Produits de la location du droit de chasse, de pche
et de tenderie 27%

Plus-values sur immeubles btis 16,5%


33% si la plus-value est ralise dans les 5 ans de
Plus-values sur immeubles non btis lacquisition, 16,5% dans les autres cas
Plus-values sur cession de participations
importantes 16,5%

Plus-values de spculation 33%

REVENUS PROFESSIONNELS

Dans beaucoup de cas, les revenus professionnels qui peuvent bnficier de limposition
distincte sont imposs sur base dun taux moyen.

Le taux moyen est dtermin sur base de limpt d aprs application des rductions dimpt
pour quotits exemptes, des rductions dimpt pour revenus de remplacement, des
rductions dimpt fdrales, mais sans tenir compte de la rduction dimpt pour revenus
dorigine trangre.

63 Voir page 32.


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Tableau 1.17
Imposition distincte des revenus professionnels

Type de revenus Taux dimposition


Arrirs de salaire et de revenu de remplacement Taux moyen de lanne antrieure
Indemnits de ddit Taux moyen de lanne antrieure
Indemnits de reclassement Taux moyen de lanne antrieure
Pcule de vacances anticip Taux moyen de lanne
Arrirs de rente alimentaire Taux moyen de lanne
Arrirs dhonoraires Taux moyen de lanne
Plus-value dorigine professionnelle 16,5%
Primes rgionales de remise au travail infrieures 180 euros brut 10,38%
par mois
Rmunrations des jeunes sportifs, premire tranche brute de 16,5%
18.890 euros
Sportifs volontaires en activit complmentaire, premire tranche 33%
brute de 18.890 euros
Primes dinstallation des mdecins gnralistes (*) 16,5%
Rmunrations des travailleurs occasionnels de lHoreca (**) 33%
(*) Il sagit de la prime de 20.000 euros octroye lorsque des mdecins gnralistes sinstallent dans une zone
dite prioritaire ncessitant la prsence de mdecins gnralistes supplmentaires.
(**) En vigueur ds le 1er octobre 2013 et moyennant certaines conditions (rmunrations pour prestations
fournies durant au maximum 50 jours par an, etc.).

CAPITAUX ET RENTES PROVENANT DUN CONTRAT DASSURANCE-GROUPE

En cas de paiement dun capital, une taxation distincte est tablie sur le capital pay lors de la
liquidation dune assurance-groupe. Les modalits dimposition diffrent selon que le capital est
liquid lchance normale ou antrieurement celle-ci.

Par chance normale ( 64), on entend :


- la mise la retraite du bnficiaire ( 65),
- partir de 60 ans,
- le dcs de lassur.

64 La notion dchance normale dans le cadre de la liquidation du capital dune assurance-groupe a t


modifie par la loi du 28.04.2003 relative aux pensions complmentaires.
65 La mise la retraite comprend les cas de retraite anticipe, mais non les cas de rgime de chmage avec
complment dentreprise (ou ancienne prpension).
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Tableau 1.20
Taxation lors de la liquidation du capital dune assurance-groupe

Liquidation des capitaux ou valeurs de rachat lchance normale et aux dates assimiles
lchance normale
Cotisations verses
Cotisations verses partir du 1er janvier 1993
jusquau
31 dcembre 1992
cotisations paiement 60 ans :
patronales 20% (*)
paiement 61 ans :
18%
paiement 62 64
taxation distincte
ans :
(taux valables pour capitaux verss partir du 1er juillet 2013)
16,5%
paiement 65 ans :
10%(**)
sinon : 16,5%
cotisations
taxation distincte 16,5% taxation distincte 10%
personnelles
Liquidation des capitaux ou valeurs de rachat avant les dates prvues par la loi
cotisations
taxation au taux marginal
patronales
cotisations
taxation au taux marginal taxation 33%
personnelles
(*) Le relvement du taux dimposition 18% ou 20% sinscrit dans le prolongement du relvement de lge
minimum de la retraite 62 ans et sapplique donc uniquement lorsque les capitaux et valeurs de rachat sont
pays ou attribus avant cet ge minimum.
(**) Taxation 10% si le bnficiaire est effectivement rest actif au moins jusqu lge lgal de la retraite. En cas
de liquidation suite au dcs aprs lge lgal de la retraite, le taux de 10% reste acquis lorsque le dfunt est
rest effectivement actif jusqu cet ge. Pour cette condition, la priode de trois ans qui prcde lge lgal de
la retraite est prise en considration. Certaines priodes sont assimiles des priodes dactivit ; il en va ainsi
des chmeurs en RCC ayant adhr au rgime RCC partir du 1er janvier 2015 et qui sont en principe soumis
lobligation de disponibilit adapte sur le march de lemploi.

Dans tous les cas, la liquidation du capital donne lieu perception dune cotisation spciale de
3,55% au profit de lINAMI.

CAPITAUX ET VALEURS DE RACHAT IMPOSABLES CONCURRENCE DE LA RENTE DE CONVERSION

Une imposition a lieu lchance du contrat pour :


- les capitaux des contrats dassurance du solde restant d ;
- les capitaux et valeurs de rachat de contrats dassurance-vie individuelles,
concurrence du montant ayant servi la reconstitution ou la garantie dun emprunt
hypothcaire.

La taxation de ces capitaux et valeurs de rachat prend la forme dune rente fictive, condition
quils soient liquids au dcs de lassur, lexpiration normale du contrat ou au cours dune
des cinq annes prcdant la date dexpiration normale du contrat. Dans les autres cas, cest le
capital lui-mme qui est tax au taux marginal. La rente fictive est une rente de conversion
calcule en fonction de lge du bnficiaire au moment du paiement du capital ou de la valeur
de rachat. Elle est comprise dans le revenu imposable globalement.
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Les capitaux rsultant du rgime de pension complmentaire des travailleurs indpendants


(LPCI) liquids, en cas de vie, au plus tt l'ge lgal de la retraite du bnficiaire qui est rest
effectivement actif au moins jusqu' cet ge ou, en cas de dcs aprs lge lgal de la retraite,
lorsque le dfunt est rest effectivement actif jusqu cet ge, sont toujours imposs sous forme
de rente fictive.

Tableau 1.21
Coefficients de conversion pour le calcul des rentes fictives

Age de layant droit au moment


Taux de conversion Priode dimposition (*)
de la liquidation du capital
40 ans et moins 1
de 41 45 ans 1,5
de 46 50 ans 2
de 51 55 ans 2,5 13 ans
de 56 58 ans 3
de 59 60 ans 3,5
de 61 62 ans 4
de 63 64 ans 4,5
65 ans et plus 5 10 ans
(*) Lobligation de dclaration steint uniquement lorsque layant droit dcde avant lexpiration de cette priode.

1.4.6. Impt Etat, impt Etat rduit et additionnels rgionaux

Le solde subsistant aprs prise en compte des quotits exemptes et imputation des rductions
dimpt pour revenus de remplacement et de la rduction dimpt pour revenus dorigine
trangre, est dnomm principal .

Ltape suivante est le calcul de l impt Etat . Il sobtient en additionnant ce principal et


limpt d sur les revenus imposs distinctement, et en dduisant ensuite de ce total limpt
relatif la corbeille des revenus mobiliers .

Limpt Etat est ensuite rparti entre le fdral et les Rgions sur base du facteur dautonomie
(25,99%). La part attribue au fdral (74,01%) est dnomme impt Etat rduit .

Limpt Etat rduit forme la base de calcul des additionnels rgionaux. Ceux-ci sont exprims
en pourcentage de limpt Etat rduit. Le taux des additionnels rgionaux pour lexercice
dimposition 2017 est donc de :

25,99 / (1-0,2599) = 25,99 / 74,01 = 35,117

Ce taux peut tre modul par les Rgions, qui pourraient alors introduire des centimes
additionnels diffrencis par tranche dimpt, pour autant que le principe de progressivit
expliqu dans lencadr en page 22 soit respect. Aucune modulation na t dcide pour
lanne 2016. Le taux de 35,117 sapplique donc intgralement dans les trois Rgions.
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1.4.7. Modalits dimputation des rductions dimpt

Lordre dimputation des rductions dimpt est le suivant. Cet ordre dimputation est valable
aussi bien pour les rductions dimpt fdrales que rgionales, et au sein de chaque groupe,
limputation sopre en principe dans lordre dans lequel ces rductions sont reprises dans le
Code des impts sur les revenus.

Sont imputes :
- en premier lieu, les rductions dimpt non convertibles en crdit dimpt et ne pouvant
donner lieu une imposition ultrieure.

Il sagit notamment des rductions dimpts (fdrales ou rgionales selon le cas) pour
cotisations personnelles dassurance-groupe, intrts complmentaires, amortissements
en capital, habitations faible consommation dnergie, intrts de prts verts, vhicules
lectriques, libralits, employs de maison, frais de garde denfants, heures
supplmentaires, ainsi que pour chques ALE, rnovation dhabitations loyer modr
(sauf Rgion bruxelloise), (dpenses de scurisation contre le vol et lincendie abroge
dans les trois Rgions), monuments classs (sauf Rgion bruxelloise), isolation des toits
(sauf Rgion bruxelloise), intrts ordinaires, conventions de rnovation (Rgion
flamande).

- ensuite, les rductions dimpt non convertibles en crdit dimpt mais pouvant donner
lieu une imposition ultrieure.

Il sagit des rductions dimpt pour actions ou parts de lemployeur et pour actions des
fonds de dveloppement, tant donn une possible reprise de rduction ultrieure. Il sagit
galement de la rduction dimpt pour pargne-pension et des primes dassurance-vie
(impact futur via la taxation des capitaux).

- enfin, les rductions dimpt convertibles en crdit dimpt.

Il sagit de la rduction dimpt pour titres-services convertible dans certains cas en crdit
dimpt ou encore de la rduction dimpt rgionale pour habitation propre (bonus
logement rgional) pouvant elle aussi, sous certaines conditions, tre convertie en crdit
dimpt. Il sagissait aussi prcdemment de certains reports de rductions dimpts pour
conomies dnergie.

1.4.7.1. Rductions dimpt fdrales

Sur la somme de limpt Etat rduit (74,01% de limpt Etat) et de limpt sur la corbeille des
revenus mobiliers sont imputes les rductions dimpt fdrales (autres que pour charges de
famille, revenus de remplacement et revenus dorigine trangre). Limputation se fait
uniquement sur limpt affrent aux revenus imposs globalement.

Nous renvoyons ici au point 1.3.2. qui donne le dtail des rductions dimpt fdrales.
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RDUCTION DIMPT POUR HEURES SUPPLMENTAIRES

Il est accord une rduction dimpt aux travailleurs salaris des secteurs marchand, non
marchand, des entreprises publiques autonomes et de la socit anonyme de droit public
HR Rail, qui ont prest des heures supplmentaires.

La rduction est calcule partir des montants qui ont servi de base au calcul du sursalaire
octroy pour les heures supplmentaires. Il sagit du salaire brut, avant dduction des
cotisations personnelles de scurit sociale, auquel peuvent sajouter dautres lments.
La rduction nest accorde que pour une tranche de 130 heures. Si le nombre dheures
supplmentaires (NHS) excde 130, la base est limite 130/NHS.
La rduction dimpt slve dsormais :
- 57,75% pour une heure preste laquelle sapplique un sursalaire lgal de 50 ou 100% ;
- 66,81% pour une heure preste laquelle sapplique un sursalaire lgal de 20%.

Le maximum de 130 heures de travail supplmentaire est port 180 heures pour :
- les travailleurs employs par les employeurs du secteur Horeca ;
- les travailleurs employs par les employeurs qui excutent des travaux immobiliers,
condition que ces derniers utilisent un systme lectronique denregistrement de prsence.
Dans le cadre de la mise en uvre du plan Horeca, pour les travailleurs occups par un
employeur qui relve de la commission paritaire de lindustrie htelire, le maximum dheures
supplmentaires est port 360 heures. Pour plus dinformations sur le plan Horeca, voir en
page 179.
Dans le secteur Horeca, il doit sagir dheures supplmentaires donnant droit un sursalaire,
rcupres ou non par le travailleur, qui sont prestes par des travailleurs occups par un
employeur qui relve de la commission paritaire de lindustrie htelire ou de la commission
paritaire du travail intrimaire. Contrairement ce qui est prvu dans le cas des heures
supplmentaires exonres dans le secteur de lHoreca (voir page 40), le nombre maximum
dheures supplmentaires ne diffre pas, que lemployeur utilise ou non une caisse
enregistreuse dans chaque lieu dexploitation ( 66).

La rduction dimpt ne peut excder limpt Etat affrent aux salaires nets imposables
globalement selon le barme progressif.

1.4.7.2. Rductions dimpt rgionales

Nous renvoyons ici au point 1.3.3. qui donne linventaire des rductions dimpt rgionales.

1.4.8. IPP fdral, IPP rgional, overflow et calcul de limpt total

Le montant subsistant aprs imputation des rductions dimpt fdrales est lIPP fdral.
Celui-ci peut tre ngatif.

Les centimes additionnels rgionaux sont augments des augmentations dimpt rgionales,
ensuite sont imputes les rductions et diminutions dimpt rgionales.

66 On peut galement utilement se rfrer aux FAQ publies par le SPF Finances sur le sujet : Horeca- Flexi-
jobs et heures supplmentaires, 27.01.2017.
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Le montant subsistant forme lIPP rgional. Celui-ci peut galement tre ngatif.

Si un impt est ngatif dans une voie de calcul (quil sagisse de la voie de calcul fdrale ou
rgionale), un transfert (aussi appel mcanisme doverflow) est prvu vers lautre voie de
calcul.

Exemple : le bonus logement rgional peut tre imput sur lIPP fdral grce au mcanisme
doverflow, dfaut de base imposable suffisante de centimes additionnels rgionaux.

1.4.9. De limpt total au solde final (impt payer ou rembourser)

Limpt total est augment des augmentations dimpt fdrales (majoration pour absence ou
insuffisance de VA, augmentation pour les reprises de rductions dimpt pour achat dactions
de lemployeur et pour actions des fonds de dveloppement).

Il est ensuite diminu :


- des lments fdraux imputables non-remboursables (QFIE ( 67), bonification pour
VA) ;
- des crdits dimpts fdraux et rgionaux remboursables ;
- enfin, des lments fdraux imputables et remboursables (VA, prcompte mobilier et
prcompte professionnel).

Le solde est major des centimes additionnels communaux.

Lexcdent ventuel du crdit dimpt relatif aux enfants charge, lexcdent ventuel des
versements anticips, du prcompte professionnel, des prcomptes mobiliers, rels ou fictifs,
des crdits dimpt pour indpendants, pour faibles revenus dactivit professionnelle et pour
bas revenus (bonus lemploi) et des crdits dimpt rgionaux, est imput, sil y a lieu, sur les
taxes additionnelles limpt des personnes physiques. Le surplus est restitu, pour autant quil
atteigne 2,50 euros.

1.4.9.1. Base de calcul des additionnels communaux

Les additionnels communaux sont calculs sur limpt total, donc aprs imputation des
rductions dimpt fdrales et rgionales, en ce compris la rduction rgionale flamande lie
aux conventions de rnovation.

Le taux des additionnels communaux est spcifique chaque commune. Limpt affrent aux
intrts et dividendes, pour autant quils naient pas de caractre professionnel, est exclu de
lapplication des centimes additionnels communaux.

1.4.9.2. Majoration et bonification VA

Les contribuables qui dclarent des revenus d'activit indpendante sont tenus d'effectuer des
versements anticips et une majoration d'impt est applique en cas d'absence ou
d'insuffisance de tels versements. La quote-part reue par le conjoint est considre comme un
revenu dactivit indpendante. Il en est de mme des rmunrations attribues au conjoint
aidant.

67 L'imputation de la QFIE est limite la quotit de limpt Etat affrente aux revenus professionnels.
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D'autre part, tout contribuable peut effectuer des versements anticips pour s'acquitter de
l'impt non couvert par des prcomptes: ces versements donnent droit une bonification
d'impt.

Pour viter que le conjoint aidant ne soit lui-mme tenu deffectuer des versements anticips
( 68), une rgle spciale est introduite pour assurer le transfert des versements anticips
effectus par le contribuable qui effectue lattribution de la quote-part conjoint aidant. Les
versements anticips effectus par celui-ci sont donc utiliss :
- dabord, pour apurer sa majoration ;
- ensuite, pour le solde, pour apurer la majoration due par le conjoint bnficiant de la
quote-part conjoint aidant ;
- enfin, pour le solde ventuel, pour calculer les bonifications dimpt.

La majoration et les bonifications sont calcules sur base d'un taux de rfrence.
Pour l'anne 2016, ce taux est de 0,50%.

Les versements anticips devaient avoir t effectus :


- pour le premier trimestre (VA1), au plus tard le 11 avril 2016,
- pour le deuxime trimestre (VA2), au plus tard le 11 juillet 2016,
- pour le troisime trimestre (VA3), au plus tard le 10 octobre 2016,
- pour le quatrime trimestre (VA4), au plus tard le 20 dcembre 2016.

Les personnes physiques qui stablissent pour la premire fois dans une profession
indpendante principale, sont exonres de la majoration dimpt due sur le bnfice ralis
lors des trois premires annes de leur activit indpendante ( 69).

Les versements anticips qu'effectuerait le contribuable ainsi dispens donnent droit aux
bonifications d'impt pour autant que les autres conditions d'octroi de ces bonifications soient
remplies.

68 Le conjoint aidant au sens de larticle 33 CIR92 doit cependant effectuer ses propres versements anticips.
69 Lexonration ne sapplique pas uniquement aux bnfices mais galement aux profits et aux rmunrations
de dirigeants dentreprises et de conjoints aidants.
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Les modalits de calcul des majorations et bonifications sont les suivantes :

Tableau 1.22
Majoration et bonification VA
Majoration Bonification
Base
- limpt total calcul sur les revenus limpt total, port 106%, major des
dactivit indpendante considrs augmentations dimpt fdrales et diminu
isolment (calcul fictif) ou limpt total des montants imputables titre de
se rapportant proportionnellement prcomptes, de QFIE ou de crdit dimpt
ces revenus, si ce dernier est infrieur fdral ou rgional ainsi que du montant des
versements anticips ncessaires pour viter
- port 106% et diminu des
la majoration
prcomptes, de la QFIE et des crdits
dimpt qui se rattachent ces
revenus ( 70)
Taux de majoration
2,25 fois le taux de rfrence, soit 1,125%
Valorisation des versements

VA1 : 1,50% (3,0 fois le % de rf.) VA1 : 0,75% (1,5 fois le % de rf.)

VA2 : 1,25% (2,5 fois le % de rf.) VA2 : 0,63% (1,25 fois le % de rf.)

VA3 : 1,00% (2,0 fois le % de rf.) VA3 : 0,50% (1 fois le % de rf.)

VA4 : 0,75% (1,5 fois le % de rf.) VA4 : 0,38% (0,75 fois le % de rf.)

Les versements anticips excdentaires Pas de bonification pour les versements


donnent droit des bonifications anticips excdentaires
Amnagements
- la majoration est rduite de 10% Aucun
- la majoration est rduite zro si elle
natteint pas 40 euros ou 1% de sa
base de calcul ( 71)
- exonration ventuelle pour
indpendants dbutants

70 Les bnfices et profits dune prcdente activit professionnelle, les revenus de remplacement relatifs
une activit qui gnre des bnfices, profits, etc. et les revenus imposs distinctement ne tombent pas
dans le champ dapplication de la majoration VA. Les prcomptes sur les revenus de remplacement ne sont
pas non plus ports en dduction.
71 Cette rgle de minimis est modifie partir de lexercice dimposition 2018 : la majoration sera alors rduite
zro si elle natteint pas 80 euros (montant de base de 50 euros) ou 0,5% de sa base de calcul.
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1.4.9.3. Prcomptes imputables et crdits dimpt

Dans la nouvelle LSF, il est explicitement prvu que les Rgions peuvent octroyer des crdits
dimpt. Tout comme les rductions dimpt, les crdits dimpt doivent tre explicitement lis
aux comptences matrielles des Rgions.

Les crdits dimpt nont pas dinfluence sur la taxe communale additionnelle.

A. LE CRDIT DIMPT POUR ACCROISSEMENT DES FONDS PROPRES

Les contribuables qui dclarent des bnfices ou des profits peuvent bnficier dun crdit
dimpt sils accroissent les fonds propres de leur entreprise. Comme il sagit dune entreprise
individuelle, on ne peut transposer ici la notion de capital qui tait utilise limpt des
socits lorsque ce crdit dimpt y tait appliqu. Les fonds propres se mesurent par la
diffrence entre la valeur fiscale des immobilisations engages dans lentreprise et le montant
des dettes affectes lexercice de lactivit professionnelle.

Le crdit dimpt est gal 10% de la diffrence entre


- la valeur de ces fonds propres la fin de la priode imposable,
- et la valeur maximale quils ont atteinte la fin des trois priodes imposables
antrieures.

Il est limit 3.750 euros par conjoint.

Depuis lexercice dimposition 2015, le crdit dimpt pour indpendants est remboursable et il
est ds lors imputable intgralement sur l impt total (somme de lIPP fdral et de lIPP
rgional), major des augmentations fdrales.

Loctroi du crdit dimpt est subordonn la condition que le contribuable joigne sa


dclaration une attestation certifiant quil est en rgle de paiement de ses cotisations sociales
de travailleur indpendant.

B. LE CRDIT DIMPT SUR LES BAS REVENUS DE LACTIVIT PROFESSIONNELLE

Le crdit dimpt est calcul sur base du montant net des revenus dactivits professionnelles,
cest--dire le montant net de charges professionnelles, relles ou forfaitaires, des revenus
professionnels autres que les revenus de remplacement et les revenus taxs distinctement. Ne
sont pas pris en compte non plus les revenus dune activit dindpendant exerce titre
accessoire.

Les revenus salariaux sont galement exclus lexception de ceux des fonctionnaires
statutaires. En fait, les revenus salariaux qui sont exclus du crdit dimpt bnficient dune
rduction des cotisations personnelles de scurit sociale et du crdit d'impt pour travailleurs
bas salaire.

Les rmunrations octroyes au conjoint aidant sans statut social propre constituent des
revenus de lactivit indpendante et sont donc comprises dans la base du crdit dimpt.

La base svalue avant application du quotient conjugal et de la quote-part conjoint aidant.

Auparavant, aucun contribuable tax en tout ou partie de manire forfaitaire ne pouvait


bnficier du crdit dimpt. Depuis lexercice dimposition 2017, les contribuables dont les
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bnfices ou profits sont dtermins selon des bases forfaitaires de taxation tablies en
concertation avec les groupements professionnels ne sont plus exclus du crdit dimpt pour
bas revenus dactivit. Ceci vaut galement pour le conjoint aidant rmunr. Restent exclus de
lapplication du crdit dimpt pour bas revenus dactivit les contribuables dont les bnfices
ou profits sont dtermins en application des minima imposables fixs en cas dabsence de
dclaration ou de remise tardive de cette dclaration.

La base se calcule par conjoint et le crdit dimpt est octroy par conjoint.

Le crdit dimpt se calcule comme suit en fonction du revenu R et des limites infrieures (L1) et
suprieures (L2) des tranches du barme.

Tableau 1.23
Barme du crdit dimpt

Classes de revenu (R)


Montant du crdit dimpt (euros)
L1 L2
0 4.980 0
4.980 6.640 670 x (R-L1)/(L2-L1)
6.640 16.610 670
16.610 21.590 670 x (L2-R)/(L2-L1)
21.590 et plus 0

Le crdit dimpt est limit concurrence de la part des revenus dactivits dans le total des
revenus professionnels nets.

Dans le tableau ci-dessus, le montant de 670 euros doit tre remplac par les montants de
310 euros ou 740 euros, respectivement pour les conjoints aidants et pour les fonctionnaires
statutaires.

C. CRDIT D'IMPT POUR LES TRAVAILLEURS BAS SALAIRE

Ce crdit d'impt (bonus fiscal) vise les travailleurs bas salaire (et les dirigeants dentreprise
salaris) qui ont droit au bonus social lemploi.

Le crdit d'impt est gal 28,03% de la rduction des cotisations personnelles de scurit
sociale rellement accorde sur les rmunrations obtenues pendant la priode imposable.

Le crdit d'impt ne peut excder 640 euros par priode imposable.

D. CRDIT DIMPT RGIONAL POUR TITRES-SERVICES

La partie de la rduction dimpt pour titres-services qui ne peut tre impute sur les centimes
additionnels rgionaux et les augmentations dimpt rgionales ou sur le solde de lIPP fdral,
est convertie en un crdit dimpt rgional remboursable.
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E. CRDIT DIMPT LI AU BONUS LOGEMENT RGIONAL

En cas dimposition commune et demprunt conclu avant le 1er janvier 2015, la rduction dimpt
rgionale pour lhabitation unique (bonus logement rgional) peut tre convertie en un crdit
dimpt remboursable.

F. CRDIT DIMPT RGIONAL FLAMAND WIN-WIN

Les dispositions relatives au prt win-win (prt gagnant-gagnant) sont reprises au point 1.3.4.

G. CRDIT DIMPT RGIONAL WALLON PRT COUP DE POUCE

Les dispositions relatives au Prt Coup de Pouce sont reprises au point 1.3.4.

1.4.9.4. Accroissements dimpt

PRINCIPES

En cas de dclaration tardive, inexistante, incomplte ou inexacte, des accroissements d'impt


peuvent tre appliqus :
- soit sur l'intgralit de l'impt d avant imputation des prcomptes, versements
anticips, majoration et bonification d'impts ;
- soit sur une partie de cet impt lorsque l'infraction ne caractrise qu'une partie de la
base imposable.
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A. Taux des accroissements

Le taux des accroissements est gradu de 10 200% selon la gravit et le caractre rptitif de
l'infraction.

Tableau 1.24
Taux des accroissements

Nature de linfraction % applicable


A. Dclaration incomplte, inexacte ou absence de dclaration due des NEANT
circonstances indpendantes de la volont du contribuable
B. Dclaration incomplte, inexacte ou absence de dclaration sans intention dluder
limpt:
1re infraction (hors cas viss au point A) 10 %
2me infraction 20 %
3me infraction 30 %
4me infraction et suivantes (voir C)
C. Dclaration incomplte, inexacte ou absence de dclaration avec intention dluder
limpt:
1re infraction 50 %
2me infraction 100 %
3me infraction 200 %
D. Dclaration incomplte, inexacte ou absence de dclaration accompagne, soit
dune inexactitude, dune omission par faux ou dun usage de faux au cours de la
vrification de la situation fiscale, soit dune corruption ou dune tentative de
200 %
corruption de fonctionnaire

B. Limite

Le total constitu par l'impt d sur les revenus non dclars et les accroissements y appliqus
ne peut excder ces revenus.

La limite des revenus non dclars en-dessous de laquelle laccroissement ne sapplique pas
atteint 3.840 euros.
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CHAPITRE 2
L'IMPOT DES SOCIETES (I.Soc)

Quoi de neuf ?
- Fin de la dduction pour revenus de brevets ( partir du 1er juillet 2016), avec rgime
transitoire. Introduction de la dduction pour revenus dinnovation.
- Extension du rgime tax shelter pour uvres audio-visuelles la production duvres
scniques. Cette extension est applicable aux conventions-cadres signes partir du 1er fvrier
2017.
- Rpercussions en droit fiscal de la nouvelle dfinition des PME introduite en droit comptable.

2.1. Priode imposable

A l'impt des personnes physiques, la priode imposable correspond toujours l'anne civile.
Tel n'est pas le cas l'impt des socits: la priode imposable est l'exercice comptable et la
liaison entre priode imposable et exercice d'imposition se fait sur base de la date de clture du
bilan. Ainsi, la lgislation de l'exercice d'imposition 2017 s'applique aux bnfices des
exercices comptables clturs entre le 31 dcembre 2016 et le 30 dcembre 2017.

2.2. Assujettissement l'impt des socits

Sont soumis l'I.Soc les socits, associations, tablissements ou organismes quelconques


qui :
- possdent la personnalit juridique ;
- ont en Belgique leur sige social, leur principal tablissement ou leur sige de direction
ou d'administration ;
- et se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif.

Les intercommunales sont dsormais assujetties limpt des socits. Une exclusion au
passage automatique limpt des socits des intercommunales - qui clturent lexercice
comptable au plus tt le 1er juillet 2015 - est prvue pour les intercommunales exploitant titre
principal un hpital ou exploitant une institution assistant des victimes de la guerre, des
handicaps, des personnes ges, etc.

Un rgime transitoire est prvu pour le passage des intercommunales de limpt des personnes
morales vers limpt des socits : les rserves constitues au cours de la priode durant
laquelle l'intercommunale tait soumise l'impt des personnes morales ne sont immunises
que sous rserve du respect de la condition d'intangibilit.

La loi mentionne cependant certaines exceptions explicites lassujettissement lI.Soc.

Les associations sans but lucratif ne sont en principe pas soumises l'impt des socits, pour
autant que leur activit soit en conformit avec leur forme juridique : le statut dASBL ne lie pas
automatiquement l'administration fiscale et celle-ci peut assujettir une ASBL l'impt des
socits si l'association poursuit effectivement un but lucratif.
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Ces mmes critres sont dsormais utiliss pour dterminer si une intercommunale est
assujettie l'I.Soc ou l'IPM. Une intercommunale ne sera encore assujettie l'IPM que dans
les cas o elle ne se livre pas une exploitation ou des oprations de caractre lucratif .
Dans le cas contraire, elle est exclue de l'impt des personnes morales et tombe sous le champ
d'application de l'impt des socits.

La loi prcise toutefois que ne sont pas considres comme des oprations caractre
lucratif :
- les oprations isoles ou exceptionnelles ;
- les oprations qui consistent dans le placement des fonds rcolts par l'ASBL dans
l'exercice de sa mission statutaire ;
- les oprations qui constituent une activit ne comportant qu'accessoirement des
oprations industrielles, commerciales ou agricoles ou ne mettant pas en uvre des
mthodes industrielles ou commerciales.

2.3. La base imposable

La description de la base imposable qui est faite dans cette section concerne le rgime normal
d'imposition des bnfices des entreprises. Il existe des rgimes particuliers, notamment pour
les socits dinvestissement, dcrits en annexe ce chapitre ( 72).

2.3.0. Rsultat comptable et rsultat fiscal

Le bnfice fiscal est une notion trs diffrente du bnfice comptable : celui-ci
constitue certes le point de dpart du processus de calcul du revenu imposable mais plusieurs
corrections doivent tre effectues :
- certains bnfices sont exonrs (voir ci-aprs : rserves exonres, dividendes
immuniss) ;
- des charges qui ont grev le rsultat comptable ne sont pas fiscalement dductibles
(voir ci-aprs : Dpenses Non Admises ) ;
- les amortissements fiscaux ne correspondent pas ncessairement aux amortissements
comptables ;
- des lments de l'actif peuvent avoir t sous-valus et des lments du passif
survalus.

A cette premire srie de diffrences s'ajoutent celles provenant de dductions spcifiquement


fiscales.

Ces redressements et dductions qui conduisent du bnfice comptable au montant net du


bnfice fiscal seffectuent dans lordre suivant :
- la sommation des trois lments constitutifs du bnfice fiscal : rserves, dpenses non
admises et bnfices distribus (voir 2.3.1.) ;
- la ventilation des bnfices selon qu'ils sont d'origine belge ou trangre (voir 2.3.2.) ;
- la prise en compte des lments non imposables (voir 2.3.3.) ;
- la dduction pour Revenus Dfinitivement Taxs (RDT) et des revenus mobiliers
exonrs (voir 2.3.4.) ;

72 Cf. ci-aprs page 129 et suivantes.


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- la dduction pour revenus de brevets


et la dduction pour revenus dinnovation (et report) (voir 2.3.5.) ;
- la dduction pour capital risque (voir 2.3.6) ;
- la dduction des pertes antrieures (voir 2.3.7.) ;
- la dduction pour investissement (voir 2.3.8.) ;
- la dduction du stock des reports de la dduction pour capital risque (voir 2.3.9.).
Le bnfice net ainsi dtermin est imposable globalement.

Schma gnral de limpt des socits


Dtermination de la base imposable

Bnfice comptable
Rsultat global avant
impt

Bnfices Bnfices
rservs distribus Dividendes
immuniss
Rserves
exonres

Dpenses Bnfices Bnfices


non admises rservs distribus
taxables taxables

Corrections diverses : ajustement des provisions, amortissements,


rductions de valeur, de lvaluation des lments dactif et du passif

Sommation des lments constitutifs du bnfice fiscal

- Elments non imposables


Bnfices dorigine
trangre exonrs
(conventions)
- RDT et RME

- Dduction pour revenus de brevets


Dduction pour revenus dinnovation

- Dduction pour capital risque

- Pertes antrieures

- Dduction pour investissement

- Dduction du stock des reports de


la dduction pour capital risque

Bnfice taxable
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2.3.1. Les lments constitutifs du bnfice fiscal

A. Rserves

En rgle gnrale, tout accroissement net de l'avoir social constitue un bnfice imposable. Aux
rserves apparentes (les rserves comptables) sont ajoutes les rserves occultes : les
rserves exonres sont ensuite isoles pour dterminer le montant des rserves imposables.

RSERVES APPARENTES

Tous les bnfices rservs concourent en principe la formation du bnfice imposable quelle
que soit l'appellation qui leur est donne: rserve lgale, rserve disponible, rserve
indisponible, statutaire, provisions pour risques et charges, report nouveau, etc.

RSERVES OCCULTES

Les sous-estimations d'actif et surestimations de passif forment des rserves occultes qui font
galement partie du bnfice imposable.

Ainsi des amortissements comptabiliss en excdent de ceux admis fiscalement ou une sous-
estimation d'inventaire constituent des cas de sous-estimation d'actif.
Une dette fictive est un cas de surestimation de passif.

RSERVES IMMUNISES

Plus-values

La quotit exonre des plus-values ( 73) est considre comme rserve exonre si la
condition d'intangibilit est respecte. L'exonration est en outre subordonne la
comptabilisation un compte distinct du passif.

Provisions pour risques et charges

Certaines provisions peuvent galement tre exonres : elles doivent concerner des risques et
charges nettement prciss. Les charges auxquelles elles sont destines faire face doivent
tre telles qu'elles constitueront, en raison de leur nature, des charges professionnelles de
l'exercice au cours duquel elles seront supportes. La constitution de la provision doit tre
motive :
- soit par des vnements survenus au cours de l'exercice comptable ;
- soit par une priodicit des charges dpassant l'anne mais n'excdant pas 10 ans
(provisions pour grosses rparations).

Rductions de valeurs actes sur les crances commerciales

Les rductions de valeurs actes sur les crances commerciales sont dductibles intgralement
lorsqu'il y a perte certaine et liquide. Lorsque la rduction de valeur acte concerne une perte
probable, les crances concernes doivent rsulter de l'activit professionnelle et tre
identifies et justifies cas par cas.

73 Voir ci-aprs page 142 et suivantes.


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Primes d'mission et rserves d'apport

Les primes d'mission et rserves d'apport sont exonres si elles sont incorpores au capital
ou portes un compte de rserve de sorte quelles satisfassent la mme condition
dindisponibilit que le capital social.

Bnfices exonrs dans le cadre du tax shelter pour laudiovisuel

Les sommes affectes au financement de la production dune uvre audiovisuelle peuvent tre
exonres dimpt des socits dans le cadre du tax shelter.

Ce mcanisme dexonration repose sur une ou plusieurs conventions-cadres conclue(s) pour


le financement dune uvre audiovisuelle. Cette convention est conclue entre la socit qui
produit luvre audiovisuelle et la(les) socit(s) qui finance(nt) cette production.

La socit de production ligible doit tre une socit rsidente ou ltablissement belge dun
contribuable vis larticle 227, 2 CIR92 ( 74), autre quune entreprise de tldiffusion ou
quune entreprise lie des entreprises de tldiffusion belges ou trangres. Pour les
conventions-cadres signes partir du 1er juillet 2016, nest toutefois pas considre comme
entreprise lie des entreprises de tldiffusion belges ou trangres, lentreprise qui est lie
des entreprises de tldiffusion belges ou trangres, mais qui sengage ne pas signer de
convention-cadre pour la production dune uvre ligible pour laquelle des entreprises de
tldiffusion retirent des avantages directement lis la production ou lexploitation de
luvre ligible.

Depuis le 1er janvier 2015, non seulement les investissements dans des uvres audiovisuelles
belges entrent en considration pour le tax shelter, mais aussi des uvres audio-visuelles
europennes, avec une utilisation maximale en Belgique. La valeur fiscale de lattestation tax
shelter est dtermine 70% des dpenses de production et dexploitation qualifiantes,
effectues dans lEEE, dans la mesure o ces 70% sont des dpenses directement lies la
production et lexploitation, avec un maximum gal 10/9 des dpenses de production et
dexploitation effectues en Belgique. Ces dpenses doivent tre effectues dans un dlai
maximum de 18 mois partir de la date de signature de la convention-cadre. Pour les films
danimation et pour les sries tlvisuelles danimation, le dlai de 18 mois est prolong de 6
mois.

Pour les conventions-cadres signes partir du 1er juillet 2016, les dpenses effectues dans
les 6 mois qui prcdent la signature de la convention-cadre de luvre ligible, qui sont en
relation avec la production et lexploitation de cette uvre, sont admises comme dpenses
ligibles, pour autant notamment que la socit de production ligible puisse justifier de la
ncessit davoir effectu ces dpenses antrieurement ladite signature et non
postrieurement.

Par uvre audiovisuelle, on entend :


- un film de fiction, un film documentaire ou danimation destin une exploitation
cinmatographique ;
- un tlfilm de fiction longue, le cas chant en pisodes ( 75) ;

74 Les socits trangres ainsi que les associations, tablissements ou organismes quelconques sans
personnalit juridique qui sont constitus sous une forme juridique analogue celle d'une socit de droit
belge et qui n'ont pas en Belgique leur sige social, leur principal tablissement ou leur sige de direction ou
d'administration .
75 Les fictions diffuses en pisodes de 52 minutes et moins font partie des uvres audiovisuelles ligibles
dans le cadre du tax shelter pour autant que la fiction dans sa totalit ait une dure de plus de 52 minutes.
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- une srie tlvisuelle de fiction ou danimation ;


- un programme tlvisuel documentaire ;
- des sries destines aux enfants et aux jeunes, savoir des sries de fiction contenu
ducatif, culturel et informatif pour un groupe cible denfants et de jeunes de 0 16 ans ;
- un film court-mtrage, lexception des courts-mtrages publicitaires

En outre, les productions internationales dans la catgorie film de fiction, documentaire ou


danimation destines une exploitation cinmatographique, sont galement considres
comme uvre audiovisuelle ligible, sous conditions.

Linvestissement peut tre fait sous forme de prts ou par lacquisition de droits lis la
production et lexploitation de luvre audiovisuelle. La somme affecte sous forme de prt
ne peut toutefois excder 40% de lensemble des sommes affectes par la socit lexcution
de la convention-cadre.

La convention-cadre doit notamment faire mention des dpenses prvues qui sont ncessaires
luvre audiovisuelle en distinguant la quotit prise en charge par la socit de production
ligible de celle qui est finance par les autres parties lies la convention-cadre. Pour les
conventions-cadres conclues partir du 1er janvier 2015, les socits de production doivent au
pralable tre reconnues par le Ministre des Finances. Ces conventions doivent galement tre
notifies dans le mois de leur signature, au SPF Finances.

Les bnfices sont exonrs provisoirement notamment aux conditions suivantes :


- hauteur de 310% des sommes que linvestisseur sest engag verser, et a
rellement vers, dans les trois mois de la signature de la convention ;
- lexonration dfinitive est en tout cas limite 150% de la valeur fiscale de lattestation
tax shelter ;
- le montant dfinitif des sommes affectes lexcution de la convention-cadre en
exonration des bnfices est limit maximum 50% du budget des dpenses globales
de luvre ligible pour lensemble des investisseurs ligibles et la totalit de ces
sommes doit effectivement tre affecte lexcution de ce budget ;
- la valeur fiscale totale des attestations tax shelter par uvre ligible ne peut plus
dpasser 15 millions deuros ;
- lexonration ne peut excder, par priode imposable, 50%, plafonns 750.000 euros,
des bnfices rservs imposables de la priode imposable, dtermins avant la
constitution de la rserve exonre vise ( 76) ;
- les bnfices exonrs doivent tre ports et maintenus un compte distinct du passif
(condition dintangibilit) et ne peuvent servir au calcul de rmunrations ou attributions
quelconques ;
- au moins 70% des dpenses de production et dexploitation qualifiantes, dans lEspace
conomique europen, sont des dpenses directement lies la production et
lexploitation ;
- au moins 70% des dpenses de production et dexploitation effectues en Belgique sont
des dpenses directement lies la production et lexploitation.

76 La partie des sommes immunisables qui ne peuvent tre immunises en raison de labsence ou de
linsuffisance de bnfice, est reporte sur les priodes imposables suivantes.
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Cette exonration devient dfinitive si lattestation tax shelter est effectivement dlivre par le
SPF Finances au plus tard au 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle de la signature
de la convention-cadre.

Pour la priode coule entre la date du premier paiement et le moment o lattestation tax
shelter est dlivre, mais avec un maximum de 18 mois, une somme calcule sur base des
versements rellement effectus peut tre paye au prorata du nombre de jours courus et sur
base dun taux ne dpassant pas la moyenne des taux EURIBOR 12 mois du dernier jour de
chaque mois du semestre civil qui prcde le paiement, major de 450 points de base.

Le rgime prcit a t tendu au financement des uvres scniques, telles que production
thatrale, de cirque, dopra, de musique, de danse, de cabaret, o scnario, texte, rgie ou
scnographie, est soit original(e) soit rinterpret(e).

Ce nouveau rgime est applicable aux conventions-cadres signes partir du 1er fvrier 2017,
et comprend aussi un systme dagrgation.
Les dpenses de production et d'exploitation faites en Belgique sont effectues dans un dlai
se terminant maximum 24 mois aprs la date de signature de la convention-cadre pour
l'obtention de l'attestation tax shelter pour la production de cette uvre et au plus tard un mois
aprs la Premire de l'uvre scnique.

Contrairement ce qui est prvu pour les uvres audiovisuelles, les dpenses effectues dans
les six mois qui prcdent la signature de la convention-cadre de l'uvre scnique ne sont
jamais ligibles.

La limitation 50% et le plafond de 750.000 euros sappliquent conjointement aux deux formes
du tax shelter (uvre audiovisuelle et scnique).

La somme de toutes les valeurs fiscales des attestations tax shelter slve par uvre ligible
2.500.000 euros maximum.

Rserve dinvestissement

La rforme de limpt des socits entre en vigueur en 2003 cre la possibilit de constituer
une immunisation dimpt en rserve dinvestissement. Cette possibilit est offerte aux PME
dfinies au sens du Code des Socits.
Le montant immunisable de la rserve dinvestissement est calcul sur base de la variation du
rsultat rserv imposable. Celui-ci comprend non seulement les bnfices rservs
comptables mais aussi les rserves occultes.
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La variation des rserves taxables sapprcie avant toute majoration de la situation de dbut
des rserves et est diminue :
- des plus-values exonres sur actions et parts ;
- de la rduction du capital libr ;
- de laugmentation des crances de la socit sur les personnes physiques qui sont
actionnaires ou qui exercent des fonctions dadministrateur, de grant, de liquidateur ou
une fonction analogue.
Le montant ainsi obtenu est limit 37.500 euros et peut tre immunis concurrence de 50%.
La rserve effectivement constitue doit tre porte et maintenue un compte distinct du passif
(condition dintangibilit).
Un montant gal la rserve doit tre investi par la socit dans un dlai de 3 ans en
immobilisations corporelles ou incorporelles amortissables qui peuvent donner lieu dduction
pour investissement (77). Ce dlai de 3 ans prend cours au premier jour de la priode imposable
pour laquelle la rserve dinvestissement est constitue. En cas de non-respect de cette
condition ou dinvestissement, la rserve dinvestissement est considre comme un bnfice
de la priode imposable au cours de laquelle le dlai de 3 ans a pris fin.
Les socits PME vises par la rserve dinvestissement doivent oprer un choix entre celle-ci
et la dduction pour capital risque (voir page 117).

Mesures daide rgionales exonres

Par drogation au rgime gnral de linclusion des aides rgionales dans la base
imposable ( 78), la loi du 23 dcembre 2005 exonre fiscalement certaines mesures daides
octroyes par les Rgions des socits. Sont vises :
- les primes de remise au travail et primes de transition professionnelle attribues des
socits par les institutions rgionales comptentes ;
- les subsides en capital et en intrt.
Ces subsides sont octroys par les Rgions dans le cadre de leur lgislation
dexpansion conomique en vue de lacquisition ou de la constitution des
immobilisations incorporelles ou corporelles. Sont galement concerns les subsides
attribus dans le cadre de laide la recherche et au dveloppement par les institutions
rgionales comptentes.

En cas dalination dun actif subsidi, alination intervenant dans les trois premires
annes de linvestissement, le montant des bnfices antrieurement exonrs est
considr comme un bnfice de la priode imposable au cours de laquelle lalination
a eu lieu (sauf en cas de sinistre, expropriation, etc.).

B. Dductibilit des charges et dpenses non admises (DNA)

Le principe gnral de dductibilit des charges est le mme que celui applicable lIPP ( 79).

Les dpenses faites pour les crches dentreprises sont dductibles dans les limites et
conditions mentionnes au chapitre 3 ( 80).

77 Voir ci-aprs page 117.


78 Voir chapitre 3, page 141.
79 Voir ci-dessus page 43.
80 Voir ci-dessous page 145.
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Nous nous limiterons mentionner les cas o des charges comptables ne sont pas dductibles
et sont reprises dans la base imposable au titre de Dpenses Non Admises . Les dpenses
non admises comprennent galement certaines reprises d'exonrations accordes
antrieurement.

Il s'agit principalement :
- des impts non dductibles ;
- des amendes, pnalits et confiscations de toute nature ;
- de certains intrts demprunt ;
- des avantages anormaux ou bnvoles ;
- des avantages sociaux exonrs dimpt dans le chef des bnficiaires ;
- des libralits ;
- des reprises dexonration dimpt pour personnel supplmentaire ;
- de certaines charges professionnelles spcifiques ;
- des moins-values et rductions de valeur sur participations, lexception des moins-
values en cas de partage total de l'avoir social ( 81) ;
- de certaines pensions et cotisations pour pensions ;
- des sommes attribues dans le cadre des plans de participation des travailleurs au
capital et aux bnfices de leur socit ( 82).

Certains de ces lments sont explicits ci-aprs.

81 Lorsque la moins-value trouve son origine dans le partage total de l'avoir social de la socit mettrice des
actions, la dductibilit est maintenue concurrence du capital social libr reprsent par les actions ou
parts de cette socit.
82 Ce rgime est dcrit en annexe ce chapitre.
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Les rgles damortissement sont dcrites au chapitre 3 ( 83). Parmi les diffrences entre
lamortissement comptable et lamortissement fiscal, signalons lobligation damortir prorata
temporis lanne dacquisition et lobligation damortir les frais accessoires au mme rythme que
le principal. Aucune de ces limitations nest applicable aux PME dfinies ici au sens du Code
des Socits.

Les PME au sens du Code des Socits


La Directive europenne 2013/34/UE du 26 juin 2013, qui prvoit des rgimes diffrents pour
les micro-socits, les petites socits, les moyennes et les grandes socits, a t transpose
dans le droit comptable belge. Les rpercussions sur le plan fiscal de la nouvelle dfinition des
PME introduite en droit comptable impactent les priodes imposables commenant partir du
1er janvier 2016.
Selon larticle 15 modifi du Code des Socits, les petites socits sont les socits
dotes de la personnalit juridique qui ne dpassent pas plus dun des critres suivants, la
date de bilan du dernier exercice cltur :
- moyenne annuelle des travailleurs : 50
- chiffre daffaires annuel (HTVA) : 9.000.000 euros
- total du bilan : 4.500.000 euros
La rgle selon laquelle une socit ne peut jamais tre petite si le nombre de travailleurs
occups dpasse 100 disparat.
Lapplication consolide subsiste en matire fiscale, alors quen droit comptable, selon la
nouvelle dfinition de la PME, les critres ne doivent plus tre appliqus sur une base
consolide.

LA DDUCTIBILIT DES IMPTS

L'impt des socits (y compris la fairness tax) et la contribution complmentaire de crise


(CCC) sy rapportant, les versements anticips, les prcomptes imputables ( 84) retenus ou
tablis sur des revenus compris dans la base taxable ne sont pas dductibles. Il en est de
mme des intrts de retard, amendes et frais de poursuite s'y rapportant.

Par contre, la cotisation tablie sur les commissions secrtes est dductible. Le prcompte
immobilier d par les socits pour les immeubles dont elles sont propritaires constitue
galement une dpense dductible.

Sont galement non dductibles les impts, taxes et rtributions rgionaux ainsi que les
accroissements, majorations, frais et intrts de retard y affrents. La non-dductibilit
concerne la fiscalit propre des Rgions ( 85), mais non les impts rgionaux (impts
anciennement fdraux dont les comptences ont t en tout ou partie attribues aux Rgions,
notamment droits denregistrement, droits de succession, prcompte immobilier, taxe
douverture des dbits de boisson, taxes sur les vhicules) ( 86).

83 Voir chapitre 3, page 135.


84 La QFIE est assimile un prcompte et est donc reprise dans la base imposable au titre de DNA. N'est
repris en DNA que le montant imputable limit comme expliqu ci-aprs (voir page 124).
85 Les taxes rgionales propres ne sont pas dductibles limpt des socits, lexception de celles pour
lusage de vhicules ou lusage de la voie publique, dont le prlvement kilomtrique rgional.
86 Cest--dire les impts viss larticle 3 de la loi spciale du 16 janvier 1989 relative au financement des
Communauts et des Rgions.
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LA DDUCTIBILIT DES INTRTS DEMPRUNTS

Il y a quatre cas o les intrts demprunts ne sont pas dductibles :


- les intrts attribus des associs ou dirigeants dentreprise en raison davances quils
ont faites la socit : ces intrts peuvent tre requalifis en dividendes, selon les
modalits expliques ci-aprs dans le paragraphe relatif aux dividendes taxables ( 87) ;
- les intrts considrs comme exagrs ;
- lapplication de la rgle de sous-capitalisation ;
- les consquences du non-respect de la condition de permanence pour les RDT.

Des intrts sont considrs comme exagrs , dans la mesure o ils dpassent un
montant correspondant au taux d'intrt pratiqu sur le march mais adapt compte tenu des
lments particuliers que sont le risque li l'opration, la situation financire du dbiteur et la
dure du prt ( 88).

Cette possibilit de non-dduction concerne les intrts d'obligations, de prts, de crances et


d'autres titres constitutifs d'emprunts. Elle ne s'applique pas aux intrts des titres mis
publiquement, ni aux sommes payes par les institutions financires ou celles-ci.

La rgle de sous-capitalisation sajoute aux deux prcdentes. Elle ne concerne donc que les
intrts qui nont pas t requalifis en dividendes et qui nont pas t considrs comme
exagrs . Ils sont considrs comme non-dductibles sils sont attribus des bnficiaires
qui ne sont pas soumis un rgime normal dimposition ou bnficient dun rgime fiscal
exorbitant du droit commun.

Le rgime sapplique galement lorsque le bnficiaire effectif des intrts fait partie dun
groupe auquel appartient le dbiteur. Ces intrts sont repris en DNA si le solde des emprunts
auxquels ils se rapportent excde cinq fois la somme des rserves taxes au dbut de la
priode impose et du capital libr la fin de la priode imposable. Cette rgle ne sapplique
notamment pas aux intrts des emprunts mis par appel public lpargne.

LES AVANTAGES ANORMAUX OU BNVOLES

Il sagit des avantages anormaux ou bnvoles consentis des entreprises tablies l'tranger
avec lesquelles la socit a des liens directs ou indirects d'interdpendance ou une entreprise
qui est soumise dans le pays de son sige social un rgime de taxation notablement plus
avantageux.

LES LIBRALITS

Toutes les libralits sont considres comme des dpenses non admises. Certaines d'entre
elles peuvent toutefois tre dduites du bnfice imposable lorsqu'elles sont ligibles une
rduction dimpt pour libralits (voir ci-aprs au point 2.3.3.).

87 Voir ci-aprs page 108.


88 La charge de la preuve incombe au contribuable.
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LES REPRISES D'EXONRATION POUR PERSONNEL SUPPLMENTAIRE

L'engagement de personnel supplmentaire peut donner lieu des immunisations dimpts


(voir ci-aprs au point 2.3.3.).

Les exonrations ainsi accordes sont toutefois reprises, en dpenses non admises, lorsque le
personnel concern diminue.

LES FRAIS DE VOITURE

Except les frais de carburant dont la dductibilit est fixe 75%, les autres frais affrents
lutilisation des voitures, voitures mixtes, camionnettes et minibus, autres que ceux
exclusivement affects au transport rmunr de personnes, sont dductibles titre de frais
professionnels concurrence dun pourcentage qui dpend du taux dmission de CO2 par
kilomtre et du type de vhicule (diesel / essence / lectrique).

Ne sont pas concerns :


- les vhicules qui sont affects exclusivement un service de taxi ou la location avec
chauffeur et qui sont exempts ce titre de la taxe de circulation ;
- les vhicules affects des cours de conduite par les auto-coles ;
- les vhicules qui sont donns exclusivement en location des tiers.

La dductibilit des frais est dtermine en fonction de lmission de CO2 par kilomtre.

Tableau 2.1.
Dductibilit des frais de voitures
Vhicules diesel Vhicules essence
Taux de dduction
Taux en g CO2 par km
120% (*)
0 - 60 0 - 60 100%
61-105 61 - 105 90%
106 - 115 106 - 125 80%
116 - 145 126 - 155 75%
146 - 170 156 - 180 70%
171 - 195 181 - 205 60%
> 195 > 205 50% (**)
(*) La dductibilit est fixe 120% pour les vhicules sans mission de CO2, cest--dire 100% lectriques.
(**) A dfaut de donnes disponibles sur lmission de CO2 du vhicule, le pourcentage de 50% est appliqu.
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LA NON-DDUCTIBILIT DE CHARGES PROFESSIONNELLES SPCIFIQUES

Sont notamment vises ici :


- les dpenses et charges qui dpassent de manire draisonnable les besoins
professionnels ;
- les frais vestimentaires l'exception des vtements de travail spcifiques ;
- 31% des frais de restaurant ;
- 50% des frais de rception et de cadeaux daffaire.

LE RGIME FISCAL DES PENSIONS ET COTISATIONS POUR PENSIONS

Les versements effectus pour constituer des pensions extra-lgales ne sont dductibles que
dans la mesure o ils se rapportent des rmunrations payes rgulirement, selon une
priodicit similaire celle des rmunrations alloues au personnel et imputes sur les
rsultats de la priode imposable. Les versements se rapportant des rmunrations alloues
lors de l'assemble gnrale ou mises en compte courant ne sont donc pas dductibles.
Ces versements doivent tre faits titre dfinitif, en dehors de toute obligation lgale, une
entreprise d'assurance, une institution de prvoyance ou une institution de retraite
professionnelle tablie dans un Etat membre de lEspace conomique europen.
La dductibilit de ces cotisations n'est toutefois octroye que dans la mesure o les
prestations qu'elles gnrent, ajoutes aux autres prestations allouer l'occasion de la mise
la retraite ( 89) et exprimes en rentes annuelles, n'excdent pas 80% de la dernire
rmunration annuelle brute d'une carrire normale (en gnral, 40 ans d'activit
professionnelle).

LA PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS AU CAPITAL ET AUX BNFICES DE LEUR SOCIT

Les sommes attribues par la socit sont reprises en DNA. Lannexe 1 de ce chapitre prcise
comment est calcul le montant imposable.

Aucune dduction de libralits, de RDT, pour revenus de brevets/ revenus dinnovation, pour
capital risque, de pertes antrieures ou encore aucune dduction pour investissement ne peut
tre opre sur le montant ainsi repris en DNA.

LA MISE DISPOSITION DUNE VOITURE DE SOCIT

Sont repris en DNA les frais de voiture, concurrence de 17% de lavantage de toute nature
rsultant de lutilisation des fins personnelles dun vhicule mis disposition par lemployeur
( 90).

C. Les bnfices distribus

DIVIDENDES

Les dividendes distribus par les socits sont compris dans la base imposable.

89 A l'exclusion des prestations d'assurance-vie individuelle.


90 A partir du 1er janvier 2017, le pourcentage de 17% est port 40% lorsque les frais de carburant lis
lutilisation personnelle sont, en tout ou en partie, pris en charge par la socit. Dautre part, ce pourcentage
sappliquera dsormais sur le montant brut de lavantage de toute nature imposable, quelle que soit la
contribution personnelle ventuelle de lemploy.
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INTRTS ASSIMILS DES DIVIDENDES

Les intrts des avances faites aux socits peuvent tre assimils des dividendes si
lavance est effectue,
- soit par une personne physique qui dtient des actions ou parts de cette socit ;
- soit par des personnes ayant dans cette socit le statut de dirigeant dentreprise, ainsi
que leurs conjoints ou encore leurs enfants mineurs non mancips.

L'intrt attribu est alors requalifi comme dividende ds que et dans la mesure o :
- les intrts attribus excdent la limite fixe, sur base de l'article 55 CIR92, en fonction
du taux d'intrt du march ( 91) ;
- le montant total des avances productives d'intrts excde le total form par le capital
libr en fin de priode imposable et les rserves taxes au dbut de la priode
imposable.

L'assimilation aux dividendes et revenus de capitaux investis signifie la non-dductibilit


l'impt des socits et la perception d'un prcompte mobilier au taux applicable aux dividendes
( 92).

RACHAT D'ACTIONS, PARTAGE TOTAL OU PARTIEL DE L'AVOIR SOCIAL

Les dividendes distribus comprennent galement les attributions faites loccasion dune
acquisition dactions ou parts propres ( 93). Le taux du prcompte mobilier est fix 27%
des sommes dfinies comme dividendes par larticle 186, CIR 92, savoir les boni
dacquisition.

En cas de partage (total ou partiel) de l'avoir social dune socit ( 94), les sommes
rparties sont considres comme des bnfices distribus pour la quotit qui excde le capital
social rellement libr restant rembourser, ventuellement revaloris. Lexcdent est
imposable au titre de boni de liquidation et un prcompte mobilier est peru au taux de 27% du
montant considr comme dividende distribu ( 95).

2.3.2. Ventilation des bnfices

Les bnfices imposables constitus par la somme des rserves, des dpenses non admises et
des dividendes sont ensuite ventils en deux catgories :
- La premire catgorie comprend les bnfices d'origine belge taxables au taux plein et
les bnfices d'origine trangre qui proviennent d'un pays avec lequel la Belgique n'a
pas conclu de convention internationale prventive de la double imposition.
- La seconde catgorie comprend les bnfices d'origine trangre qui proviennent d'un
pays avec lequel la Belgique a conclu une convention et qui sont exonrs d'I.Soc. Cette
seconde catgorie est exclue du calcul de la base imposable.

91 Voir ci-dessus Dpenses non admises .


92 Cette disposition ne s'applique pas aux intrts attribus par les Coopratives agres par le Conseil
national de la Coopration, ni aux intrts des obligations mises par un appel public l'pargne.
93 Pour les rachats d'actions, les conditions et modalits d'application de cette rgle sont dcrites l'article
186 CIR92.
94 Les dispositions concernant le partage de l'avoir social sont galement applicables en cas de transfert
l'tranger du sige social, du sige de direction ou d'administration.
95 Il sagit des taux de prcompte mobilier en vigueur pour lexercice dimposition 2017.
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2.3.3. Immunisations diverses

Sont ici dduites :


- l'exonration de 15.360 euros accorde par unit de personnel supplmentaire affect
en Belgique la direction du service des exportations ou la direction du service
gestion intgrale de la qualit ( 96) ;
- lexonration concurrence de 40% des rmunrations payes ou attribues des
travailleurs pour lesquels lemployeur bnficie du bonus de tutorat ( 97) ;
- lexonration de 5.710 euros par unit de personnel supplmentaire des PME ( 98) ;
- les libralits. La dduction des libralits ne peut toutefois excder ni 5% du bnfice
fiscal dtermin comme mentionn en 2.3.1., ni 500.000 euros.

2.3.4. Dduction des Revenus Dfinitivement Taxs (RDT) et des Revenus Mobiliers
Exonrs (RME)

A. Revenus dfinitivement taxs

REVENUS DDUCTIBLES AU TITRE DE RDT

Constituent des revenus dfinitivement taxs :


(a) les dividendes ;
(b) les boni dacquisition ou de liquidation, dans la mesure o ils constituent un dividende
auquel les articles 186 (acquisitions dactions propres), 187 (partage partiel de lavoir
social) ou 209 CIR92 (partage total de lavoir social) ou des dispositions analogues de
droit tranger sappliquent ( 99).

LES CAS DEXCLUSION

La loi numre cinq cas dexclusion :


1 Le premier cas dexclusion est celui des revenus allous ou attribus par une socit qui
nest pas assujettie lI.Soc ou un impt tranger analogue, ou qui est tablie dans un
pays dont les dispositions de droit commun sont notablement plus avantageuses quen
Belgique.
2 Le deuxime cas dexclusion est celui des revenus allous ou attribus par une socit
de financement ( 100), de trsorerie ( 101) ou dinvestissement ( 102) qui, bien quassujettie
dans le pays de son domicile fiscal un impt vis au 1, y bnficie dun rgime fiscal
exorbitant du droit commun.

96 Voir chapitre 3, page 140.


97 Voir chapitre 3, page 141.
98 Voir chapitre 3, page 140.
99 Les plus-values comptables ralises sur des actions de SICAV qui qualifient pour le rgime des RDT
(SICAV 90%) peuvent bnficier du rgime des RDT (circulaire Ci. RH. 421/506.082 du 31.05.2006 et
dcision SDA n500.156 du 24.11.2005).
100 On dsigne par socit de financement toute socit dont lactivit consiste exclusivement ou
principalement en la prestation de services financiers au profit de socits qui ne forment pas directement
ou indirectement un groupe avec la socit prestataire.
101 On dsigne par socit de trsorerie toute socit dont lactivit exclusive ou principale consiste
effectuer des placements de trsorerie.
102 On dsigne par socit dinvestissement toute socit dont lobjet exclusif consiste dans le placement
collectif de capitaux.
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2bis Cest aussi le cas des revenus allous ou attribus par une socit dinvestissement
capital fixe en biens immobiliers, une SIR ou une socit trangre qui, bien
quassujettie dans le pays de son domicile fiscal un impt vis au 1, y bnficie dun
rgime fiscal exorbitant du droit commun, dans la mesure o les revenus de biens
immobiliers quelle recueille nont,entre autres conditions, pas t soumis limpt des
socits ou un impt tranger analogue, ou bnficient dun rgime dimposition
distinct exorbitant du droit commun.
3 Le troisime cas dexclusion permet de remonter en amont de la socit distributrice : la
dduction pour RDT est refuse dans la mesure o la socit distributrice a elle-mme
recueilli des revenus autres que des dividendes dans des pays autres que celui de son
domicile fiscal et qui y ont bnfici dun rgime fiscal exorbitant du droit commun.
4 Le quatrime cas dexclusion permet galement de remonter en amont de la socit
distributrice : la dduction pour RDT est refuse dans la mesure o la socit
distributrice a ralis des bnfices par lintermdiaire dun ou plusieurs tablissements
trangers qui sont dune manire globale assujettis un rgime de taxation
notablement plus avantageux que celui auquel ces bnfices auraient t soumis
en Belgique ( 103).
5 Le dernier cas dexclusion concerne les revenus recueillis de socits - autres que des
socits dinvestissement - qui redistribuent concurrence dau moins 90% des
dividendes concerns par les quatre premiers cas dexclusion.

Un rgime de taxation est jug notablement plus avantageux lorsque le taux normal de limpt
des socits ou la charge fiscale effective est infrieure 15%. Les dispositions fiscales de
droit commun applicables aux socits tablies dans un Etat membre de lUnion europenne
sont censes ne pas tre notablement plus avantageuses quen Belgique.

La loi met toutefois certaines limites ces cinq cas dexclusion :


1 Le premier cas dexclusion nest pas applicable aux dividendes allous ou attribus par
des intercommunales, structures de coopration, associations de projets, rgies
communales autonomes et associations qui exploitent un hpital ou une institution
assistant des victimes de la guerre, personnes handicapes, personnes ges, etc.
2 Le deuxime cas dexclusion nest pas applicable aux socits dinvestissement dont les
statuts prvoient la distribution annuelle dau moins 90% des revenus recueillis ou plus-
values ralises.
3 Ni le deuxime, ni le cinquime cas ne sont applicables une socit de financement
rsidente dans un Etat membre de lUnion europenne, pour autant quil sagisse
doprations caractre conomique ou financier lgitime et que ladite socit ne soit
pas surcapitalise.
4 Le cinquime cas dexclusion ne sapplique pas si la socit qui redistribue les
dividendes est une socit cote dans une bourse europenne et soumise limpt des
socits dans un pays avec lequel la Belgique a conclu une convention.

SEUIL DE PARTICIPATION

Il est galement exig que la socit actionnaire dtienne, au moment de l'attribution ou de la


mise en paiement des dividendes, une participation dans le capital de la socit mettrice des
actions qui atteint, soit 10% du capital de celle-ci, soit 2.500.000 euros.

103 On considrera quil ny a pas de rgime fiscal notablement plus avantageux sil sagit de bnfices imposs
15% au moins dans des pays avec lesquels la Belgique a conclu une convention.
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Ce seuil de participation ne sapplique pas aux revenus recueillis par des socits
dinvestissement, aux revenus allous ou attribus par celles-ci, de mme quaux revenus
allous ou attribus par des intercommunales.

CONDITION DE PERMANENCE

La dduction pour RDT nest octroye que pour les actions et parts provenant de participations
qui ont t dtenues par la socit pendant une priode ininterrompue dau moins un an.

MONTANT DDUCTIBLE

Le montant dductible est fix 95% du revenu avant retenue du prcompte mobilier.
La dduction se fait sur le montant du bnfice subsistant aprs la troisime opration tant
entendu que pour calculer cette limite, les DNA suivantes doivent tre retires ( 104) :
- libralits non dductibles ,
- amendes et pnalits,
- charges professionnelles spcifiques,
- la quotit non dductible des frais de carburant,
- intrts exagrs,
- avantages anormaux ou bnvoles,
- avantages sociaux,
- des cotisations pour pensions.

Ces dpenses non admises ne doivent pas tre retires de la base sur laquelle la dduction
pour RDT est applique si le dividende est allou ou attribu par une socit tablie dans un
Etat membre de lEspace conomique europen.

Les avantages non dductibles au titre de frais professionnels qui sont accords dans le cadre
de certaines corruptions prives ou publiques, doivent aussi tre retirs de la base sur laquelle
sapplique la dduction pour RDT.

Aucune dduction ne peut non plus tre effectue sur le montant repris en DNA au titre de
participation des travailleurs au capital et aux bnfices de leur socit.

104 Ceci revient empcher que des dductions soient faites sur ces DNA et leur enlvent ainsi leur caractre
imposable.
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REPORT DES EXCDENTS DE RDT

En cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice imposable subsistant aprs la troisime


opration , le solde de la dduction pour RDT est reportable sur les priodes imposables
suivantes, suite larrt Cobelfret rendu par la Cour europenne de justice ( 105).

Cette dernire a en effet estim que la non-reportabilit des excdents de RDT telle quelle tait
prvue dans le rgime belge des RDT, tait contraire la Directive mre-filiale visant viter la
double imposition conomique.

Le report des RDT excdentaires concerne les dividendes allous ou attribus par une socit
tablie au moment de la distribution :
- dans un Etat membre de lEspace conomique europen ( 106), y compris la Belgique ;
- dans un Etat tiers avec lequel la Belgique a conclu une convention prventive de double
imposition (CPDI) comprenant une clause dgalit de traitement en matire de
dividendes ;
- dans un Etat tiers autre que ceux viss ci-dessus, ds lors que le principe de la libre
circulation des capitaux trouve sappliquer aux capitaux gnrateurs des dividendes
concerns.

B. Revenus mobiliers exonrs

Sont en outre dductibles, au titre de revenus mobiliers exonrs, les revenus d'actions
privilgies de la SNCB et les revenus de fonds publics mis (avant 1962) en exemption de
tous impts.

2.3.5. Dduction pour revenus de brevets et dduction pour revenus dinnovation

2.3.5.1 Dduction pour revenus de brevets


Sont concerns les brevets ou certificats complmentaires de protection dont la socit est
titulaire et quelle a dvelopps totalement ou partiellement dans ses centres de recherche,
ainsi que les brevets, les droits de licence ou les certificats complmentaires de protection
quelle a acquis la condition quils aient fait lobjet dune amlioration par la socit dans ses
centres de recherche.

Le rgime a cependant t assoupli pour les PME (au sens de larticle 15 du Code des
Socits) dans la mesure o il nest plus ncessaire pour ces socits davoir une branche
dactivit de recherche spare.

Les revenus de brevets comprennent tant les revenus sensu stricto obtenus notamment
sous forme de licence que les revenus quaurait obtenus de tiers la socit qui a exploit les
brevets pour son propre compte. Les revenus doivent tre valus sur base de la rmunration
qui aurait t convenue entre entreprises indpendantes.

Les revenus dductibles doivent tre compris dans les revenus imposables et sont diminus :
- des amortissements acts pendant la priode imposable sur la valeur dinvestissement
ou de revient de ces brevets, dans la mesure o ils sont ports en dduction de la base
taxable en Belgique ;

105 Arrt Cobelfret (CJCE 12.02.2009 ; n C-138/07).


106 Ou de la Communaut europenne en ce qui concerne les dividendes attribus ou mis en paiement avant le
01.01.1994.
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- des rmunrations dues des tiers pour ces brevets lorsquelles sont charge du
rsultat imposable en Belgique.

Les revenus ainsi dlimits sont dductibles concurrence de 80% de leur montant. En cas
dinsuffisance de bnfices, le solde de la dduction pour revenus de brevets nest pas
reportable sur les priodes imposables suivantes.

2.3.5.2 Dduction pour revenus dinnovation

2.3.5.2.1. Contexte et rgime transitoire

La loi du 3 aot 2016 a abrog la dduction pour revenus de brevets. Un nouveau rgime la
remplace, la dduction pour revenus dinnovation. Ce nouveau rgime sapplique partir du
1er juillet 2016.

Un rgime transitoire est cependant introduit jusquau 30 juin 2021 pour les brevets et certificats
complmentaires de protection octroys ou demands avant le 1er juillet 2016.

Le choix de lapplication de la dduction pour revenus dinnovation peut seffectuer par droit de
proprit intellectuelle, mais il est irrvocable, de sorte que la socit est alors exclue de
lapplication de la disposition transitoire introduite pour la dduction pour revenus de brevets. Le
rgime transitoire nest pas applicable certains droits de proprit intellectuelle obtenus de
socits associes partir du 1er janvier 2016.

Lapplication de la dduction pour revenus dinnovation nempche pas lapplication de la


dduction pour investissement affrente au mme droit de proprit intellectuelle.

Tant lapplication de la dduction pour revenus de brevets que de la dduction pour revenus
dinnovation seffectue par droit de proprit intellectuelle.

2.3.5.2.2 Nouveau rgime de la dduction pour revenus dinnovation

Pour les droits de proprit intellectuelle demands mais non encore octroys, une exonration
temporaire, puis ventuellement dfinitive, est possible, sous certaines conditions.

a) Montant de la dduction pour revenus dinnovation

Le montant de la dduction pour revenus dinnovation quivaut au rsultat de lopration


suivante : revenus dinnovation nets x fraction rductrice (107) x 85%.

En cas dinsuffisance de bnfices pour une priode imposable, la partie qui na pas pu tre
dduite est reportable sur les priodes imposables suivantes.

107 A savoir le rapport dpenses qualifiantes / dpenses globales. Cette fraction est dtermine sparment
pour chaque droit de proprit intellectuelle ligible (ou type/groupe de produits/services), et les dpenses
tant qualifiantes que globales sont cumules au fil des priodes imposables. Les dpenses qualifiantes
peuvent tre majores de 30%, mais le quotient est de 1 maximum.
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b) Droits de proprit intellectuelle ligibles

Il sagit des droits de proprit intellectuelle viss ci-dessous dont la socit est pleine
propritaire, copropritaire, usufruitire ou titulaire de licences ou de droits :
- les brevets ;
- les certificats complmentaires de protection ;
- les droits dobtention vgtale, dont la demande ou lacquisition est faite partir du
1er juillet 2016 ;
- les mdicaments orphelins, limits aux 10 premires annes de leur inscription auprs
du Registre europen des mdicaments orphelins, dont la demande ou lacquisition est
faite partir du 1er juillet 2016 ;
- lexclusivit des donnes, ou lexclusivit commerciale, attribue par les pouvoirs publics
partir du 1er juillet 2016 ;
- des programmes dordinateur protgs par le droit dauteur, y compris les crations
drives ou les adaptations provenant des programmes dordinateur existants, rsultant
des projets ou des programmes, de recherches ou de dveloppement, viss larticle
2753 , 3, CIR92, et qui nont pas dj gnr de revenus avant le 1er juillet 2016.

c) Revenus dinnovation viss (avec respect du principe at arms length )

- les redevances de licences ;


- les redevances qui seraient dues si les biens produits ou services prests ltaient par
un tiers en vertu dune licence concde ;
- les redevances qui seraient dues si le processus de production li indissociablement aux
droits de proprit intellectuelle tait suivi par un tiers en vertu dune licence concde ;
- les indemnits pour dommage rel dues soit sur base dune dcision judiciaire ou
arbitrale, soit sur base dun accord amiable, soit sur base dun contrat dassurance, suite
la violation dun droit de proprit intellectuelle ;
- le prix de vente total obtenu loccasion de lalination dun droit de proprit
intellectuelle, sous certaines conditions.

Quel que soit le pays de protection, les revenus dinnovation mondiaux peuvent entrer en
considration pour la dduction pour revenus dinnovation.

d) Dtermination des revenus nets

Les revenus nets correspondent aux revenus bruts dune priode imposable diminus des
dpenses globales reprises en frais ou supportes pendant la priode imposable, et se
rattachent exclusivement un droit de proprit intellectuelle ligible (ou type/groupe de
produits/services).

Les dpenses globales comprennent les dpenses qualifiantes lies au droit de proprit
intellectuelle, mais aussi :
- les dpenses se rattachant directement lacquisition du droit de proprit
intellectuelle ;
- les frais doutsourcing dactivits R&D des parties lies se rattachant directement au
droit de proprit intellectuelle ;
- lexclusion de dpenses R&D indirectes, dintrts et dpenses affrents aux terrains
et btiments.
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Les dpenses qualifiantes sont des dpenses R&D se rattachant directement un droit de
proprit intellectuelle :
- supportes par la socit mme ;
- rsultant dun outsourcing R&D des parties non lies ;
- payes une partie lie qui les reverse sans marge une partie non lie ;
- payes aux tablissements stables trangers ;
- lexclusion de dpenses R&D indirectes, dintrts et dpenses affrents aux terrains
et btiments.
Pour la priode imposable au cours de laquelle la dduction pour innovation est dtermine
pour la premire fois, sont dduire non seulement les frais de cette priode imposable mais
aussi ceux des priodes imposables antrieures se clturant aprs le 30 juin 2016 ( 108).

2.3.6. Dduction pour capital risque

La dduction pour capital risque ou rgime des intrts notionnels ( 109) permet aux
entreprises de dduire de leurs bnfices imposables un intrt fictif calcul sur leur capital
risque.

BASE DE CALCUL

La base de calcul de la dduction pour capital risque est constitue par le montant des
capitaux propres corrigs la fin de la priode imposable prcdant celle au cours de
laquelle la dduction est postule.
Les capitaux propres ligibles correspondent aux rubriques I VI du passif du bilan : capital,
primes dmission, plus-values de rvaluation, rserves, bnfice report et subsides en
capital.
Cette base de calcul fait lobjet de plusieurs corrections ( 110), dont le but est dviter les
dductions en cascade, de rejeter les actifs dont les revenus ne sont pas imposables en
Belgique en application des conventions prventives de la double imposition, et dviter
certaines pratiques abusives consistant loger artificiellement dans une socit des actifs
corporels afin daugmenter le bnfice de la dduction pour capital risque.

Les actions et parts dtenues titre de placements de trsorerie dont les revenus entrent en
ligne de compte pour la dduction RDT sont exclues de la base de calcul des intrts
notionnels.

Suite un arrt de la Cour de Justice de lUnion europenne ( 111), les capitaux propres
imputables des tablissements stables trangers dont les revenus sont exonrs en vertu de
conventions prventives de double imposition, ne sont plus exclus de la base de calcul des
intrts notionnels.

108 Ces dpenses antrieures la premire priode de dduction peuvent tre dduites en une fois ou tales
de manire linaire sur maximum sept priodes imposables conscutives. Dans certains cas, une mesure
de rattrapage de cette priode de sept ans trouvera sappliquer.
109 Loi du 22.06.2005, MB du 30.06.2005.
110 Cf. article 205ter, CIR92.
111 Arrt C-350/11 du 04.07.2013 (arrt Argenta). La Cour de Justice de lUnion europenne a jug cette
exclusion des capitaux propres de ltablissement stable tranger contraire au droit europen de la libert
dtablissement car cette restriction ne sapplique pas aux actifs dun tablissement stable belge dune
socit belge.
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Quant aux variations des capitaux propres pendant la priode imposable, le capital risque pris
en considration est augment ou diminu du montant de ces variations (calcules en moyenne
pondre).

TAUX

Le taux de la dduction pour capital risque est fix pour chaque exercice dimposition sur
base du taux moyen des obligations linaires (OLO) 10 ans des mois de juillet, aot et
septembre de lanne prcdant celle o dbute lexercice comptable, soit lanne 2015 pour
lexercice dimposition 2017 ( 112).

Le taux appliquer au cours de lexercice dimposition ne peut scarter de plus dun point du
taux appliqu au cours de lexercice dimposition prcdent.

Le taux est fix 1,131% pour lexercice dimposition 2017. Pour les PME, le taux est fix
1,631%. Le taux de la dduction est en effet major de 0,5 point pour les socits reconnues
comme PME au sens de larticle 15 du Code des Socits (voir page 104), et ce pour lexercice
dimposition li la priode imposable au cours de laquelle elles ont bnfici de la dduction
pour capital risque.

SOCITS EXCLUES

Sont exclus du rgime des intrts notionnels ( 113) :


- les SICAV, SICAF, SIC ;
- les socits coopratives en participation constitues en application de la loi du
22 mai 2001 relative au rgime de participation des travailleurs au capital et au bnfice
des socits ;
- certaines socits de navigation maritime.

REPORT EN CAS DINSUFFISANCE DE BNFICES

La dduction pour capital risque ne peut plus tre impute quaux bnfices de la priode
imposable lie la dduction et ne peut donc plus tre reporte.

Cependant, pour les socits qui disposent encore dun solde de dduction pour capital
risque reportable au 31 dcembre 2011 (ou la fin de la priode imposable se rattachant
lexercice d'imposition 2012), la possibilit de report dans les dlais antrieurement prvus (114)
subsiste, mais au-del dun million deuros, le report est limit 60% des bnfices restants.

Une prolongation de la dure du report est prvue pour les montants qui nont pas pu tre
dduits en raison de cette limitation 60%.

La dduction du stock des reports est une opration part entire du calcul de limpt des
socits (voir 2.3.9.) et sopre aprs la dduction des pertes antrieures et la dduction pour
investissement.

112 En outre, un plafond de 3% est fix pour le taux depuis lexercice dimposition 2013.
113 Suppression, dans la liste des exclusions, des centres de coordination et des socits de reconversion.
114 En cas dabsence ou dinsuffisance de bnfices, la dduction non utilise pouvait tre reporte
successivement sur les bnfices des sept priodes imposables suivantes.
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CHOIX OPRER POUR LES PME ENTRE LA RSERVE DINVESTISSEMENT ET LA DDUCTION POUR CAPITAL
RISQUE

Les PME dfinies au sens du Code des Socits qui ont constitu une rserve dinvestissement
immunise au cours de la priode imposable ne pourront la cumuler avec le bnfice de la
dduction pour capital risque, et ce la fois pour la priode imposable concerne ainsi que
pour les deux priodes suivantes.

2.3.7. Dduction des pertes antrieures

Les pertes des priodes imposables antrieures sont dductibles sans limitation de temps.

Une disposition particulire est cependant prvue lorsqu'une socit reoit l'apport d'une
branche d'activit, ou de l'universalit des biens, ou encore absorbe une autre socit ( 115).

2.3.8. Dduction pour investissement

Les taux applicables ainsi que les modalits de la dduction pour investissement sont dcrits
plus amplement ci-aprs au chapitre 3. Signalons simplement ici quelle reste notamment en
vigueur :
- pour les investissements Recherche et Dveloppement respectueux de
lenvironnement, les investissements conomiseurs d'nergie, les investissements de
scurisation et les brevets ;
- pour les investissements destins assurer la production de rcipients rutilisables et
leur processus de recyclage ;
- pour les investissements visant installer un systme dextraction ou dpuration dair
dans un tablissement horeca ;
- dans sa forme dduction tale .

Signalons galement que la DPI au taux de base a t ractive pour les investissements
ordinaires raliss par une socit qui est considre comme petite socit (au sens de larticle
15, 1 6, du Code des Socits) pour lexercice dimposition li la priode imposable au
cours de laquelle elle a ralis ces investissements.

2.3.9. Dduction du stock des reports de dduction pour capital risque

Le montant repris titre de dduction pour capital risque ne peut pas dpasser 60% du
rsultat subsistant avant cette opration. Cette limitation ne sapplique pas sur le premier million
deuros de ce rsultat. Le montant nayant pu tre dduit en raison de cette limitation voit son
dlai de report prolong.

115 Voir article 206, CIR92.


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2.3.10. Dispositions communes aux dductions

Aucune des dductions mentionnes aux points 2.3.3 2.3.9. ne peut tre opre :
a) sur la partie des bnfices imposables qui correspond aux avantages anormaux ou
bnvoles reus ou aux avantages financiers ou de toute nature reus ( 116) ;
b) sur le montant repris en DNA au titre de participations financires des travailleurs au
capital et aux bnfices de leur socit ;
c) sur lassiette de la cotisation spciale tablie sur les commissions secrtes ;
d) sur la partie des bnfices imposables qui provient du non-respect de la condition
dintangibilit pour la rserve dinvestissement ;
e) sur la partie des bnfices affects aux dpenses relatives aux frais de voiture
concurrence de 17% de lavantage de toute nature rsultant de lutilisation des fins
personnelles dun vhicule mis disposition par lemployeur ;
f) sur les plus-values vises par limpt distinct de 0,4% (voir page 122) ;
g) sur les dividendes viss par la fairness tax (voir page 120).

2.3.11. Banques et entreprises dassurance

Ont t supprimes certaines taxes, limitations et contributions auxquelles les tablissements


de crdit sont soumis pour les remplacer par une nouvelle taxe bancaire annuelle unique, vise
par le Code des droits et taxes divers, et exigible pour la premire fois le 1er janvier 2016.

Est ainsi notamment supprime la mesure, instaure partir de lexercice dimposition 2016,
concernant la limitation des dductions RDT, pertes reportes et intrts notionnels, dans le
cadre de limpt des socits.

La suppression de la limitation en matire de dduction de RDT, pertes reportes, et intrts


notionnels, sapplique partir de lexercice dimposition 2017. Ces limitations restent toutefois
dapplication pour les entreprises dassurance.

2.4. Calcul de l'impt

2.4.1. Taux normal

L'I.Soc est d au taux de 33%.

116 Par avantages financiers ou de toute nature reus, sont viss les avantages obtenus dans le cadre dune
corruption prive ou publique qui ne sont pas dductibles dans le chef du dbiteur.
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2.4.2. Taux rduits

Des taux rduits peuvent tre appliqus lorsque le bnfice imposable n'excde pas
322.500 euros.

Tableau 2.2.
Taux rduits dI.Soc
Bnfice net imposable Taux applicable cette tranche
0 - 25.000 24,25%
25.000 - 90.000 31%
90.000 - 322.500 34,50%
322.500 et plus 33%

Pour bnficier de ces taux rduits, une socit doit toutefois satisfaire un certain nombre de
conditions supplmentaires qui ont trait :
- lactivit de la socit,
- l'actionnariat de la socit,
- la rmunration du capital,
- la rmunration de leurs dirigeants.

LACTIVIT DE LA SOCIT

La lgislation impose, pour pouvoir bnficier des taux rduits, une condition relative l'activit
de la socit. La socit ne peut dtenir des actions ou parts dont la valeur dinvestissement
excde 50% soit de la valeur rvalue du capital libr, soit du capital libr augment des
rserves taxes et des plus-values comptabilises. Les termes de la comparaison sont
envisager la date de clture du bilan de la socit dtentrice des actions ou parts. Il nest pas
tenu compte, pour calculer la limite des 50%, des actions ou parts qui reprsentent au moins
75% du capital social libr de la socit mettrice.

L'ACTIONNARIAT DE LA SOCIT

La possibilit de bnficier des taux rduits est refuse aux socits dont les parts sont
dtenues concurrence d'au moins la moiti par une ou plusieurs autres socits.

LA RMUNRATION DU CAPITAL SOCIAL

La possibilit de bnficier des taux rduits est galement refuse lorsque le taux de
rmunration du capital social rellement libr restant rembourser au dbut de la priode
imposable excde 13%.

LA RMUNRATION DES DIRIGEANTS DENTREPRISE

Pour pouvoir bnficier des taux rduits, la socit est galement tenue d'allouer, charge du
rsultat de la priode imposable, au moins un des dirigeants de lentreprise une rmunration
gale ou suprieure au rsultat imposable de la socit, lorsque celle-ci natteint pas
36.000 euros.
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LE CAS DES SOCITS COOPRATIVES AGRES PAR LE CONSEIL NATIONAL DE LA COOPRATION

Une socit cooprative agre par le Conseil national de la Coopration peut bnficier des
taux rduits mme si elle ne satisfait pas :
- la condition relative l'actionnariat de la socit,
- la condition relative la dtention dactions et de parts dautres socits,
- ou la condition relative la rmunration des dirigeants de lentreprise.

Les autres conditions demeurent applicables.

2.4.3. Fairness tax

La fairness tax ou impt minimum des socits est une cotisation distincte applicable depuis
lexercice dimposition 2014. Elle est applicable aux cas dans lesquels, pour la mme priode
imposable, dune part, des dividendes sont distribus, et dautre part, le rsultat fiscal est
diminu par la dduction pour capital risque et/ou limputation de pertes reportes.

Le taux de la cotisation distincte ou fairness tax est de 5% (5,15% avec application de la CCC).

Une socit non PME au sens du Code des Socits est redevable de la fairness tax lorsque,
pour un exercice comptable dtermin, elle distribue des dividendes pour un montant suprieur
la base imposable finale sur laquelle le taux dI.Soc est appliqu.

La notion de dividendes inclut les dividendes ordinaires, les remboursements de capital social
et les remboursements de primes dmission. Les dividendes soumis au taux transitoire de 10%
(boni de liquidation) ne sont pas affects par la fairness tax.

Base dimposition de la fairness tax

Il faut distinguer 3 tapes :

Etape 1. La base imposable brute de la fairness tax est gale la diffrence entre le montant
brut des dividendes distribus pour la priode imposable et le rsultat imposable final soumis
au taux (ordinaire ou rduit) dimpt des socits.

Etape 2. Si la distribution de dividendes saccompagne dun prlvement sur rserves taxes


antrieurement, la base imposable est rduite du montant du prlvement. La rduction
sapplique en priorit sur les dernires rserves introduites.

Seuls les prlvements sur rserves constitues et taxes jusque et y compris lexercice
dimposition 2014 entranent une rduction de la base imposable. La base imposable nest plus
rduite en cas de prlvement sur des bnfices raliss, rservs et taxs partir de
lexercice dimposition 2015.
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Exemple 1
Dividende distribu : 3.000
Prlvement sur rserves taxes antrieurement, et au plus tard au cours de lexercice
dimposition 2014 : 3.200
Dans ce cas, la socit nest pas redevable de la fairness tax, car la base imposable est neutralise
par le prlvement sur rserves taxes antrieurement.

Etape 3. Limitation de la base imposable


Le solde obtenu est ensuite limit selon le pourcentage suivant :
- au numrateur, la dduction des pertes reportes effectivement opre pour la priode
imposable et la dduction pour capital risque effectivement opre pour cette mme
priode imposable ( 117) ;
- au dnominateur, le rsultat fiscal aprs premire opration ( lexclusion des rductions
de valeur, provisions et plus-values exonres).

Sur la base ainsi limite, on applique la fairness tax au taux de 5%.

Exemple 2
* bnfices rservs : 1.000
* dpenses non admises : 200
* dividendes : 300
Soit un rsultat fiscal aprs 1re opration = 1.500
* dduction RDT : 700
* dduction intrts notionnels : 500
* dduction de pertes antrieures : 250
* dduction pour investissement : 50
Rsultat imposable final = 0

Etape 1. La base imposable brute de la fairness tax est gale 300, soit la diffrence entre le montant
des dividendes et la base imposable finale (300 - 0).
Etape 2. Il ny pas de correction appliquer pour un prlvement sur rserves taxes antrieurement.
Etape 3. La base imposable est ensuite limite en prenant en compte au numrateur les dductions de
pertes et des intrts notionnels (500 + 250) et au dnominateur le rsultat fiscal aprs 1re opration
(1.500). Le calcul du ratio donne 50% (750 / 1.500).
La base imposable finale de la fairness tax est donc gale 150 (soit 300 * 50%).
Cotisation distincte de 5% (fairness tax) = 7,5 (soit 150 * 5%), majorer de la CCC.

117 Le stock des intrts notionnels nest pas pris en compte.


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Exemple 3
* prlvement de rserves : -1.000
* dpenses non admises : 100
* dividendes : 3.000
Soit un rsultat fiscal aprs 1re opration = 2.100
* dduction RDT : 100
* dduction intrts notionnels : 1.000
* dduction de pertes antrieures : 1.000
* reports dduction pour capital risque : 1.000
Rsultat imposable final = 0

Etape 1. La base imposable brute de la fairness tax est de 3.000.


Etape 2. La correction appliquer pour un prlvement sur rserves taxes (au plus tard au cours de
lexercice dimposition 2014) est de 1.000, ce qui donne une base imposable de 2.000.
Etape 3. La base imposable est ensuite limite en prenant en compte au numrateur les dductions de
pertes et des intrts notionnels (1.000 + 1.000) et au dnominateur le rsultat fiscal aprs 1re opration
(2.100). Le calcul du ratio donne 95,23% (2.000 / 2.100).
La base imposable finale de la fairness tax est donc gale 1.904,76 (soit 2.000 * 95,23%).
Cotisation distincte de 5% (fairness tax) = 95,23 (soit 1.904,76 * 5%), majorer de la CCC.

2.4.4. Impt distinct de 0,4%

Une taxation distincte (0,4%, soit 0,412% avec CCC) est applique sur les plus-values sur
actions ou parts dtenues pour une priode de plus dun an, en principe intgralement
exonres de lI.Soc ordinaire, lorsquelles sont ralises par une socit autre que PME. Cette
taxation spare ne peut pas tre compense par des dductions fiscales ou par les pertes.
Elle nest pas dductible lI.Soc.

2.4.5. Crdit dimpt pour recherche et dveloppement

Un crdit dimpt pour recherche et dveloppement est dapplication pour les investissements
sur les brevets et les investissements respectueux de lenvironnement.

INVESTISSEMENTS PRIS EN CONSIDRATION

Le crdit dimpt pour recherche et dveloppement sapplique aux investissements en


immobilisations corporelles acquises ou constitues ltat neuf et incorporelles neuves et qui
sont affectes en Belgique lexercice de lobjet social.

BASE DE CALCUL

La base de calcul actuelle de la dduction pour investissement, cest--dire la valeur


dinvestissement ou de revient, est multiplie par le taux de la DPI en faisant la distinction entre
la dduction majore pour investissement et la dduction tale pour investissement. En effet,
le crdit dimpt peut tre appliqu en une fois ou de manire tale.

La base de calcul ainsi obtenue est multiplie par 33,99% (taux nominal de limpt des socits
plus CCC).
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Exemple

Investissement R-D de 1.000 euros


Taux DPI de 13,5% (exercice dimposition 2017, investissement R-D)
Taux DPI tale de 20,5% (exercice dimposition 2017, investissement R-D)
Taux nominal dI.Soc de 33,99% (CCC comprise)

Crdit dimpt appliqu en une fois :


1.000 * 13,5% * 33,99% = 45,89 euros
Crdit dimpt appliqu de manire tale (au fur et mesure des amortissements fiscalement
admis, par ex. sur cinq ans) :
1.000 * 20% * 20,5% * 33,99% = 13,94 euros

MODALITS

En ce qui concerne les investissements dans la recherche et dveloppement, les actifs doivent
rester affects cet usage pendant toute la dure de lamortissement, faute de quoi une quotit
du crdit dimpt accord devra tre rembourse.

INCOMPATIBILITS

Les socits doivent choisir entre dune part, lapplication du crdit dimpt pour recherche et
dveloppement et dautre part, le bnfice de la dduction pour investissement pour brevets ou
pour investissements respectueux de lenvironnement. Ce choix est irrvocable.

EXCLUSIONS DU BNFICE DU CRDIT DIMPT R-D

Les dispositions dexclusion de certaines immobilisations du bnfice de la dduction pour


investissement sappliquent galement au crdit dimpt R-D ( 118).

IMPUTATION ET REPORT
Le crdit dimpt est imputable intgralement sur limpt des socits et, le cas chant,
reportable sur les quatre exercices dimposition suivants.

Tableau 2.3.
Plafond dimputation du crdit dimpt R-D

Montant total du crdit Limitation limputation


dimpt R-D report du crdit dimpt R-D report
par exercice dimposition
moins de 161.850 euros aucune
de 161.850 647.410 euros 161.850 euros max.
au-del de 647.410 euros 25% du report

2.4.6. Contribution complmentaire de crise

Du fait de l'introduction de la contribution complmentaire de crise, l'impt des socits est


major de trois centimes additionnels perus au profit exclusif de l'Etat.

118 Voir chapitre 3, page 137.


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2.4.7. Majoration pour absence ou insuffisance de versements anticips

La majoration pour absence ou insuffisance de versements anticips se calcule en principe


comme l'IPP ( 119), sauf que :
- les dates se calculent partir du premier jour de l'exercice comptable et non sur base de
l'anne civile ;
- la base ne doit pas tre porte 106% ;
- la majoration n'est pas rduite 90%.
Pour les socits constitues partir de 2003 et qui sont considres comme des petites
socits au sens du Code des Socits, aucune majoration dimpt nest due pour les trois
premiers exercices comptables partir de leur constitution ( 120).

2.4.8. Imputation des prcomptes

A. Prcomptes remboursables

Sont imputables sur lI.Soc et remboursables :


- les versements anticips,
- le prcompte mobilier.

Pour les dividendes, l'imputation du prcompte mobilier est subordonne la condition que le
bnficiaire des revenus ait, au moment de l'attribution ou de la mise en paiement des revenus,
la pleine proprit des titres. Une socit ne peut en outre imputer le Pr.M. affrent des
dividendes lorsque l'attribution de ces revenus entrane une moins-value ou une rduction de
valeur des actions ou parts.

Pour les intrts, l'imputation du prcompte mobilier n'est accorde que, prorata temporis,
pour la priode au cours de laquelle la socit a eu la pleine proprit des titres.

B. Prcomptes non remboursables

Le prcompte immobilier n'est pas imputable sur l'I.Soc mais constitue une dpense dductible.

La quotit forfaitaire d'impt tranger (QFIE) est imputable sur l'I.Soc mais non
remboursable. Elle ne concerne plus que les redevances et les intrts.

Pour les redevances, la QFIE imputable correspond limpt effectivement retenu.

Pour les intrts, elle est dtermine comme suit :


- Le taux n'est plus uniforme mais dpend de l'impt rellement retenu l'tranger. Ce
taux s'obtient en divisant l'impt rellement pay l'tranger par le revenu-frontire .
Il est limit 15%.
- Le montant ainsi dtermin est imputable sur l'I.Soc. Le montant effectivement imput
ne peut toutefois excder l'I.Soc se rapportant proportionnellement la marge
d'intermdiation. Cette marge d'intermdiation correspond la diffrence entre le
revenu-frontire et les charges financires qui s'y rapportent.

119 Voir ci-avant page 90.


120 Voir ci-dessus, page 104.
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Limputation de la QFIE nest accorde que pour la priode au cours de laquelle la socit a eu
la pleine proprit des capitaux et biens mobiliers.

2.4.9. Rgimes spciaux de taxation

A. Cotisation spciale sur les commissions secrtes


Suite la rcente rforme du rgime des commissions secrtes, cette cotisation nest plus
utilise comme sanction et elle ne revt donc plus quun caractre compensatoire par rapport
la perte dimpts sur les revenus belges. Ds lors, le taux a baiss sensiblement de 309%
103% (100% + CCC). Ce taux est encore ramen 51,5% si on peut dmontrer que le
bnficiaire de lavantage est une personne morale.
Les menus frais qui nont pas de caractre professionnel (frais de restaurant, frais de rception,
menus frais informatiques, etc.), ne sont pas soumis la cotisation distincte.

En ce qui concerne les bnfices dissimuls, aucun accroissement dimpt nest appliqu
lorsque leur rintgration dans la comptabilit est faite dinitiative dans un exercice comptable
postrieur lexercice comptable au cours duquel ils ont t raliss.
La cotisation sur certains frais et bnfices dissimuls nest due que si lidentit du bnficiaire
nest pas communique ladministration fiscale.
Une cotisation distincte est due, en rgle gnrale, sur les frais et bnfices non dclars sauf
si le contribuable dmontre :
- que le montant de ces frais et bnfices est compris dans une dclaration introduite
dans les dlais en Belgique ou ltranger ou
- que le bnficiaire a t identifi de manire univoque au plus tard dans un dlai de
2 ans et 6 mois partir du 1er janvier de lexercice dimposition concern.

La cotisation reste, en principe, dductible titre de frais professionnels.


Dans le cas o les frais et bnfices sont compris dans une dclaration introduite par le
bnficiaire, aucune sanction pnale ou administrative ne sera applique pour non justification
par la production de fiches individuelles et dun relev rcapitulatif.
Le nouveau rgime est entr en vigueur le 29 dcembre 2014 et est galement applicable
tous les litiges qui ne sont pas encore dfinitivement clturs cette date.

B. Rserve de liquidation
Moyennant lapplication dune cotisation distincte de 10% (qui sajoute lI.Soc ordinaire et est
due pour la priode imposable au cours de laquelle une rserve de liquidation est constitue),
les socits PME au sens de larticle 15 du Code des Socits ( 121) peuvent constituer une
rserve qui pourra ensuite tre distribue en exemption dimpt (exemption de Pr.M et dIPP)
loccasion de la liquidation de la socit (boni de liquidation).
Cette rserve doit tre comptabilise dans un ou plusieurs comptes distincts du passif.
En cas de distribution de dividendes par prlvement sur cette rserve, avant que la socit ne
soit en liquidation, les dividendes sont soumis au Pr.M au taux rduit de :
- 17% si la distribution a lieu durant les cinq premires annes ( 122) ;
- 5% si la distribution a lieu ultrieurement.

121 Et pour les annes au cours desquelles une socit rpond aux critres de la petite socit.
122 20% partir du 1er janvier 2017.
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La cotisation distincte de 10% n'est pas dductible au titre de frais professionnels dans le chef
de la socit concerne.

C. Rserve de liquidation spciale

La possibilit a t tendue aux bnfices qui se rattachent aux exercices dimposition 2013 et
2014. La loi-programme du 10 aot 2015 permet aux petites socits au sens de l'article 15 du
Code des socits, titre de mesure transitoire, de constituer une rserve de liquidation
concurrence de tout ou partie du bnfice comptable aprs impt des exercices comptables
affrents aux exercices d'imposition 2013 et 2014, moyennant le respect d'un certain nombre de
conditions, en particulier le paiement d'une cotisation spciale de 10%, respectivement pour le
15 dcembre 2015 et le 30 novembre 2016 au plus tard.
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ANNEXE 1 AU CHAPITRE 2
LA PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS AU CAPITAL ET AUX BNFICES DE
LEUR SOCIT

La loi du 22 mai 2001 a instaur un rgime fiscal qui favorise la participation des travailleurs au
capital et aux bnfices de leur socit ou du groupe dont leur socit fait partie. Cette annexe
dcrit brivement les principes du rgime et les dispositions fiscales.

Les principes du rgime

Le plan de participation doit respecter certaines conditions, dont les plus importantes sont
exposes ici.

Il doit tre organis par une convention collective du travail ou, pour les socits qui nont pas
de dlgation syndicale, dans un acte dadhsion labor par lemployeur et sur lequel les
travailleurs ont marqu leur accord. Une procdure est prvue pour recueillir les observations
des travailleurs et effectuer si ncessaire la conciliation avec les propositions de lemployeur.

Tous les travailleurs de la socit doivent avoir la possibilit de prendre part au plan de
participation. La convention collective du travail ou lacte dadhsion peuvent imposer une
condition danciennet ne dpassant pas un an.

Le montant total des participations au capital et aux bnfices accord aux travailleurs ne peut
excder, la clture de lexercice comptable, lune des limites suivantes : 10% de la masse
salariale brute ou 20% du bnfice de lexercice aprs impt.

Le plan de participation ne peut tre instaur pour remplacer ou convertir des rmunrations,
primes, avantages ou complments prvus dans les conventions collectives ou individuelles.

Le plan de participation aux bnfices instaur par une petite socit au sens du Code des
Socits peut prendre la forme dun plan dpargne investissement en vertu duquel les
bnfices attribus par la socit aux travailleurs sont remis la disposition de celle-ci dans le
cadre dun prt non subordonn. Les sommes prtes portent intrt un taux qui ne peut tre
infrieur celui des obligations linaires de mme dure que le prt consenti la socit. Le
prt doit tre rembours dans un dlai qui ne peut tre infrieur 2 ans ni suprieur 5 ans. La
socit est tenue, dans ce mme dlai, daffecter les sommes reues en immobilisations.

Les sommes attribues par la socit dans le cadre du plan de participation ne sont en principe
pas soumises aux cotisations sociales, ni personnelles, ni patronales.

Le rgime fiscal

Les sommes attribues par la socit dans le cadre du plan de participation sont soumises
limpt des socits en tant que dpenses non admises. Elles ne sont donc considres ni
comme des revenus professionnels, ni comme des revenus mobiliers. La moiti de limpt des
socits ainsi tabli est verse lONSS. Aucune dduction de libralits, de revenus
dfinitivement taxs (RDT), pour revenus de brevets ( 123)/ pour revenus dinnovation, pour

123 Fin de la dduction pour revenus de brevets, avec effet au 1er juillet 2016. Voir chapitre 2 Impt des
socits .
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capital risque, de pertes antrieures ou encore aucune dduction pour investissement (DPI)
ne peut tre opre sur le montant des bnfices attribus repris en dpenses non admises.

Participation au capital

- Lorsquil sagit dune participation au capital, le montant imposable est fix en rfrence
au cours de bourse pour les actions cotes et, pour les actions non cotes, un
montant qui ne peut tre infrieur, ni la valeur comptable des actions, ni la valeur
relle de laction au moment de lattribution, sur avis conforme dun rviseur dentreprise
ou dun expert-comptable.
- La participation au capital est soumise une taxe libratoire ( 124) de 15% pour autant
que le plan de participation prvoit une priode dindisponibilit des actions qui ne peut
tre ni infrieure deux ans ni suprieure cinq ans. Si cette priode dindisponibilit
nest pas respecte, une taxe supplmentaire de 23,29% est tablie ( 125).

Participation aux bnfices

- Le montant imposable est le montant attribu.


- Les sommes attribues sont soumises aux cotisations personnelles de scurit sociale,
et le montant net subsistant est soumis une taxe libratoire de 25 %.

124 Il sagit dune taxe assimile aux impts sur les revenus. Voir 2me partie, chapitre 8, page 319.
125 Le taux de cette taxe a t calcul pour correspondre au prlvement global, scurit sociale comprise, en
cas dattribution en numraire.
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ANNEXE 2 AU CHAPITRE 2
LES RGIMES SPCIAUX DIMPOT DES SOCIETES

Le rgime de dcisions anticipes

La loi du 24 dcembre 2002 a instaur un nouveau cadre lgal pour les dcisions anticipes qui
est entr en vigueur au 1er janvier 2003. Il remplace les dispositions antrieures sur ce sujet.

Dfinition et principes gnraux

On entend par dcision anticipe (ruling) lacte juridique par lequel le Service public fdral
Finances dtermine conformment aux dispositions en vigueur comment la loi sappliquera
une situation ou encore une opration particulire qui na pas encore produit ses effets sur le
plan fiscal.

Il ne sagit donc pas de crer de nouvelles dispositions par voie contractuelle, mais de prciser
comment la loi sappliquera dans des circonstances donnes et dassurer ainsi au contribuable
de bonne foi la scurit juridique ncessaire.

La dcision anticipe ne peut avoir pour consquence dexempter dimpt ou de rduire


limposition par rapport ce qui rsulte de lapplication des dispositions lgislatives et
rglementaires en vigueur.

La dcision anticipe doit tre motive. Les dcisions prises sont publies de manire anonyme
et un rapport sur lapplication du rgime des dcisions anticipes est communiqu
annuellement la Chambre des Reprsentants, qui rend ce rapport public.

Les cas dapplication

Le rgime de dcision anticipe est dapplication gnrale. Il couvre donc galement les
activits des centres de distribution et des centres de services qui bnficiaient auparavant du
rgime ad hoc. Il diffre donc des rgimes antrieurs qui nonaient les cas dapplication de
manire limitative : ici, ce sont les cas dinapplication qui sont noncs par la loi ou par son
arrt royal dexcution.

Les cas dinapplication sont les suivants :


(a) La demande a trait des situations ou oprations identiques des situations ou
oprations qui ont dj produit des effets sur le plan fiscal dans le chef du demandeur.

(b) La demande a trait des situations ou oprations identiques des situations ou


oprations pour lesquelles le contribuable et ladministration sont en litige (recours
administratif, action judiciaire).

(c) La demande a trait lapplication dune loi fiscale relative au recouvrement et aux
poursuites.
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(d) Une dcision anticipe ne peut tre donne lorsque, au moment de lintroduction de la
demande, des lments essentiels de lopration ou de la situation dcrite se rattachent
un pays refuge considr comme non coopratif par lOCDE ( 126).

(e) La demande concerne une situation pour laquelle une dcision anticipe serait
inapproprie . Ces situations, dfinies par arrt royal, sont :
- le taux dimposition et le calcul des impts ;
- les montants et pourcentages ;
- la procdure fiscale ;
- les dispositions pour lesquelles une procdure spcifique dagrment ou de
dcision est organise, en ce compris les procdures collectives ;
- les cas o le SPF Finances nest pas habilit se prononcer seul mais doit se
prononcer en concertation avec dautres autorits : par exemple, lagrment
dune socit finalit sociale, inclure une ASBL dans la liste des institutions
auxquelles les libralits effectues sont dductibles ;
- les sanctions, amendes, accroissements et majorations dimpt ;
- les bases forfaitaires de taxation.

La procdure

La demande de dcision anticipe doit tre adresse par crit par le demandeur et contenir les
lments didentification, la description de ses activits, la description complte de la situation
ou de lopration particulire pour laquelle une dcision anticipe est demande ainsi que la
rfrence aux dispositions lgales ou rglementaires sur lesquelles devra porter la dcision.

Elle doit contenir, le cas chant, une copie intgrale des demandes qui ont t introduites par
le mme demandeur auprs des administrations fiscales dautres Etats membres de lUnion
europenne ou dEtats tiers avec lesquels la Belgique a conclu une convention prventive de la
double imposition ainsi que les ventuelles dcisions qui sy rapportent.

De nouveaux lments peuvent tre fournis tant que la dcision nest pas rendue.

En principe, la dcision est rendue dans les trois mois mais le SPF Finances et le demandeur
peuvent convenir dun autre dlai, plus court ou plus long.
Elle est rendue en principe pour 5 ans, sauf lorsque lobjet de la demande justifie une autre
dure.

Lorsque la dcision est rendue, elle lie le SPF Finances, sauf dans les circonstances
suivantes :

(a) les conditions auxquelles la dcision anticipe est subordonne ne sont pas remplies ;
(b) la situation ou les oprations concernes nont pas t dcrites de manire complte et
exacte par le demandeur ;

126 Plus aucune juridiction nest reprise dans la liste des paradis fiscaux non coopratifs de lOCDE, suite aux
engagements pris par les dernires juridictions figurant sur cette liste (Andorre, Liechtenstein et Monaco) de
mettre en uvre les principes de lOCDE de transparence et dchanges effectifs de renseignements en
matire fiscale.
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(c) des lments essentiels de lopration nont pas t raliss de la manire prsente
par le demandeur ;
(d) il y a une modification des dispositions des traits, du droit communautaire ou du droit
interne qui est applicable la situation ou lopration vise par la dcision anticipe ;
(e) il savre que la dcision anticipe nest pas conforme aux dispositions des traits, du
droit communautaire ou du droit interne.

Une dcision anticipe rendue cesse galement davoir ses effets lorsque les effets essentiels
de la situation ou de lopration sur laquelle elle porte sont modifis par des lments connexes
ou ultrieurs qui sont directement ou indirectement imputables au demandeur ( 127).

Les socits dinvestissement

Les organismes de placement collectif (OPC) belges relvent de lune des trois catgories
suivantes :
- les OPC capital variable,
- les OPC capital fixe,
- les OPC en crances.

Les OPC regroupent les fonds communs de placement et les socits dinvestissement.

A l'inverse des fonds communs de placement qui constituent des indivisions, les socits
dinvestissement (SICAV, SICAF, SIC) constituent des personnes morales soumises l'I.Soc.

Imposition des socits dinvestissement

La socit d'investissement est soumise l'I.Soc sur une base limite aux dpenses non
admises ( 128) et aux avantages anormaux ou bnvoles reus.

Comme elle n'est pas impose sur les bnfices distribus et rservs, aucune dduction pour
RDT n'est octroye la socit d'investissement.

Cette base imposable est soumise au taux normal de l'I.Soc.

La socit d'investissement est en outre exonre du droit d'apport.

Attribution des revenus

- Les produits provenant de SICAV de capitalisation autres que les SICAV dites
obligataires (voir toutefois ci-dessous Revenus attribus aux personnes physiques
rsidentes ) ne sont pas soumis au prcompte mobilier. Ils supportent cependant la
taxe sur les oprations de bourse lors de l'acquisition, de la cession ou d'un changement
de compartiment l'intrieur de la SICAV.

127 Pour davantage dinformations sur les dcisions anticipes, le lecteur peut se rfrer au site du Service
autonome du Ruling (www.ruling.be/fr).
128 En ce compris les prcomptes retenus la source sur les revenus qu'elle encaisse, et non compris les
rductions de valeur et moins-values sur actions ou parts.
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- Les revenus de SICAV de distribution constituent des dividendes et sont soumis un


prcompte mobilier de 25%. Les dividendes distribus par les PRICAF ne sont toutefois
pas soumis au prcompte mobilier pour la partie qui correspond des plus-values sur
actions ralises par la PRICAF.

Revenus attribus aux personnes physiques rsidentes

Les produits de SICAV de capitalisation constituent en principe des revenus non imposables
pour les pargnants privs ( 129).

Toutefois, en ce qui concerne les SICAV de capitalisation ayant investi au moins 25% ( 130) de
leur portefeuille en crances productives dintrts (obligations, certificats de trsorerie
notamment) et bnficiant ou non du passeport europen ( 131), la plus-value obtenue lors du
rachat des parts ou du partage total ou partiel de lavoir social de la SICAV est soumise au
prcompte mobilier de 25% pour la partie correspondant, dune part, des intrts recueillis par
la SICAV et, dautre part, des plus-values gnres par le portefeuille de crances, dduction
faite des moins-values.

Revenus attribus aux socits rsidentes

Les produits obtenus de socits dinvestissement sont imposables, sachant que les dividendes
obtenus de certaines SICAV de distribution ( 132) bnficient, dans une mesure limite ( 133), de
la dduction pour RDT.

Taxe sur les acquisitions et cessions

La taxe sur les oprations de bourse est d'application, selon les modalits suivantes :
- les cessions et acquisitions titre onreux dactions de SICAV de capitalisation sont
soumises une taxe au taux de 1,32% ( 134) ;
- le rachat par une SICAV de capitalisation de ses propres actions est soumis une taxe
au taux de 1,32% ( 135).

129 On dsigne ici par pargnant priv les personnes physiques qui n'ont pas affect les titres l'exercice de
leur activit professionnelle.
130 Le seuil dinvestissement en crances de 25% est valable pour les oprations ralises depuis le
20 dcembre 2012 (auparavant : 40%).
131 Le pourcentage peut sapprcier par compartiment de la SICAV. La rgle ne sapplique alors quaux
compartiments dpassant le seuil de 25%.
132 Sont vises les SICAV dont les statuts prvoient la distribution annuelle d'au moins 90 % des revenus
qu'elles ont recueillis, dduction faite des rmunrations, commissions et frais.
Cette condition de distribution peut sapprcier par compartiment dactions de distribution. En outre, la
coexistence au sein dun mme compartiment dactions de capitalisation et dactions de distribution nest
pas un obstacle lapplication du rgime RDT, pour autant quil y ait distribution annuelle dau moins 90%
des revenus inhrents aux actions de distribution.
133 Pour autant et dans la mesure o les revenus distribus proviennent de dividendes qui rpondent eux-
mmes aux conditions de dduction RDT ou de plus-values sur actions susceptibles d'tre exonres
dI.Soc.
134 Taux applicable partir du 1er janvier 2015.
135 Taux applicable partir du 1er janvier 2015.
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LOrganisme de Financement de Pensions

Dans le cadre de la Directive europenne concernant les activits et la surveillance des


institutions de retraite professionnelle ( 136), les fonds de pension, caisses de pension et fonds
de scurit dexistence doivent se convertir en Organismes de Financement de Pensions
(OFP).

LOFP est soumis lI.Soc, mais est dot dun statut fiscal particulier. Il a la mme base
imposable que la SICAV.

La PRICAF prive

La PRICAF prive est un organisme de placement collectif priv cest--dire non cot en
bourse. Le but est de favoriser les investissements privs, dorigine belge ou trangre, dans
les socits non cotes. Le rgime de la PRICAF prive a fait lobjet de remaniements en 2007
afin de lassouplir et de le rendre plus attractif.

Le cadre rglementaire de la PRICAF

La PRICAF prend la forme dune SA, dune socit en commandite simple ou dune socit en
commandite par actions, constitue pour une priode de douze ans maximum. Elle recueille
ses moyens financiers auprs dinvestisseurs privs. Chacun dentre eux doit investir pour
50.000 euros minimum. Les actionnaires ne peuvent avoir entre eux aucun lien familial ou de
parent ( 137).

La PRICAF investit les fonds recueillis dans des instruments financiers mis par des socits
non cotes et ne peut dtenir, partir de la troisime anne, des liquidits ou des placements
terme que de faon accessoire ou temporaire.

Le rgime fiscal de la PRICAF

La PRICAF est soumise limpt des socits sur une base limite la somme des lments
suivants :
- les avantages anormaux ou bnvoles reus,
- les DNA autres que les rductions de valeur et moins-values sur actions ou parts,
- les indemnits octroyes pour coupon manquant.

Limpt est tabli au taux normal (33,99%).

Si la PRICAF rachte ses propres actions, le boni de rachat nest pas soumis au prcompte
mobilier. Le boni de liquidation ne lest pas davantage.

La PRICAF bnficie dune exonration de prcompte mobilier sur tous les types de revenus
dinvestissement recueillis lexception des dividendes. Tout prcompte mobilier retenu sur les
revenus recueillis est imputable et remboursable sans conditions.

136 Directive 2003/41/CE du 03.06.2003.


137 Cette interdiction a cependant t assouplie, on parle dsormais dun lien de parent jusquau quatrime
degr.
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Le rgime fiscal des investisseurs

LINVESTISSEUR PARTICULIER
Les dividendes distribus par la PRICAF sont soumis un prcompte mobilier de 25% qui tient
lieu dimpt final. La PRICAF est toutefois exonre de ce prcompte dans la mesure o le
dividende distribu provient de plus-values sur actions ralises par la PRICAF, ou lorsque le
bnficiaire est une socit trangre, dans la mesure o le revenu distribu provient de
dividendes dactions ou parts mises par des socits trangres.

Les plus-values ralises par linvestisseur particulier sur ses parts dans la PRICAF ne sont pas
imposables.

LINVESTISSEUR SOCIT

Le Pr.M. est retenu dans les mmes conditions que pour les revenus attribus un investisseur
particulier. Il ne tient pas lieu ici dimpt final mais il est imputable et remboursable sur limpt
des socits d par linvestisseur.

Les dividendes obtenus dune PRICAF prive bnficient de la dduction pour RDT dans la
mesure o les dividendes distribus proviennent en amont (au stade de la PRICAF) de
participations qui satisfont aux conditions de dduction (principe de la transparence).
De mme, les plus-values ralises sur une participation dans une PRICAF prive sont
exonres pour autant que la socit ait plac la totalit de ses actifs (hormis des liquidits et
placements accessoires nexcdant pas 10% du total du bilan) dans des actions ou parts dont
les revenus sont susceptibles dtre dductibles au titre de RDT ou des actions ou parts
dautres PRICAF prives.
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CHAPITRE 3
DISPOSITIONS COMMUNES A LIMPOT DES PERSONNES PHYSIQUES
ET A LIMPOT DES SOCIETES

Quoi de neuf ?
- Fin du bonus de tutorat en Rgion wallonne au 1er septembre 2016.
- En matire de DPI :
Augmentation 8% de la dduction pour investissement unique pour les investissements
ordinaires des indpendants-personnes physiques.
Instauration dune DPI unique permanente de 8% pour les investissements ordinaires des
socits PME.
Instauration dune DPI tale majore pour les immobilisations en moyens de production de
produits de haute technologie.
Suppression de la double dfinition de la PME pour lapplication de la DPI majore sur les
nouveaux investissements en scurisation.

3.1. Rgime fiscal des amortissements

Le Code des Impts sur les Revenus autorise deux rgimes d'amortissement ( 138) :
l'amortissement linaire et l'amortissement dgressif.

L'amortissement linaire est calcul en appliquant chaque anne de la priode


d'amortissement un taux constant la valeur d'investissement ou de revient.

L'amortissement dgressif est calcul sur la valeur rsiduelle du bien et son taux maximum
est gal au double de l'amortissement linaire correspondant la dure normale d'utilisation.
Le contribuable est tenu de pratiquer un amortissement gal l'annuit d'amortissement
linaire partir de la priode imposable pour laquelle celle-ci devient suprieure l'annuit
d'amortissement dgressif.
Une annuit d'amortissement dgressif ne peut toutefois en aucun cas excder 40% de la
valeur d'investissement ou de revient.

L'amortissement dgressif ne peut pas s'appliquer :


- aux immobilisations incorporelles ;
- aux vhicules automobiles, hormis les taxis et ceux affects un service de location
avec chauffeur ;
- aux immobilisations dont l'usage a t cd au profit d'un tiers par le contribuable qui les
amortit.

Le contribuable qui opte pour l'amortissement dgressif doit mentionner dans un relev
appropri la liste des actifs concerns.

La premire annuit damortissement peut tre comptabilise ds lanne dacquisition.


Toutefois, pour les socits qui ne rpondent pas la dfinition PME du Code des Socits

138 Dans certains cas particuliers, il peut y avoir doublement des amortissements linaires : voir page 142.
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( 139), la premire annuit est calcule prorata temporis sur base du nombre de jours couls
depuis la date dacquisition.

L'amortissement des frais accessoires est autoris pour autant que ces frais se rapportent
des actifs pour lesquels l'amortissement du principal est fiscalement admissible.

Deux rgimes diffrents d'amortissement sont en principe admis :


- incorporation la valeur amortissable du bien et amortissement en mme temps que
celui-ci ;
- amortissement selon un plan distinct ( 140), ventuellement 100% au cours de l'anne
ou de l'exercice comptable au cours duquel l'investissement est effectu.

Toutefois, pour les socits qui ne rpondent pas la dfinition PME du Code des Socits,
seule la premire mthode est applicable : les frais accessoires sont donc amortir au mme
rythme que le principal. La limitation prorata temporis de lannuit de lanne dacquisition
sapplique donc galement aux frais accessoires.

3.2. Catgories de frais bnficiant dune dduction majore

3.2.1. Dduction concurrence de 120% des frais de transport collectif des membres du
personnel

Lorsque le transport collectif des membres du personnel entre le domicile et le lieu de travail
seffectue au moyen de minibus, autobus et autocars, les frais exposs sont dductibles par
lemployeur ou le groupe demployeurs 120%.

3.2.2. Dduction concurrence de 120% des frais de scurisation

Une dduction fiscale concurrence de 120% est applicable pour certains frais de scurisation
caractre professionnel supports par lemployeur ou un groupe demployeurs, cest--dire les
frais d'abonnement pour le raccordement une centrale d'alarme et les frais exposs en cas de
recours (ou recours collectif par un groupe dentreprises) une entreprise de gardiennage. Le
bnfice de cette dduction majore est rserv, en matire de socits, aux PME qui soit sont
dfinies comme les socits dont la majorit des droits de vote est dtenue par des personnes
physiques, soit sont des petites socits au sens du Code des Socits.

3.2.3. Dduction concurrence de 120% de certains frais exposs pour favoriser lusage
du vlo par les membres du personnel dans leurs dplacements domicile-lieu de
travail

Il sagit des frais exposs par lemployeur pour acqurir, construire ou transformer un immeuble
destin lentreposage des vlos pendant les heures de travail ou pour mettre un vestiaire ou
des sanitaires la disposition du personnel.

Il sagit galement des frais exposs par lemployeur en vue dacqurir, dentretenir et de
rparer les vlos et accessoires mis la disposition du personnel.

139 Voir ci-dessus, chapitre 2, page 104.


140 Pour les vhicules, l'amortissement des frais accessoires doit se faire au mme rythme que l'amortissement
du principal.
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3.3. Incitants aux investissements : la dduction pour investissement

3.3.1. Principe

La dduction pour investissement ( 141) permet de dduire de la base imposable une quotit du
montant des investissements effectus au cours de la priode imposable.

Elle peut tre octroye aux socits et, pour les personnes physiques, celles qui dclarent
des bnfices ou des profits.

3.3.2. Investissements pris en considration

RGLE GNRALE

La dduction pour investissement peut s'appliquer aux investissements en immobilisations


corporelles et incorporelles, acquises ou constitues l'tat neuf pendant la priode
imposable et qui sont affectes en Belgique l'exercice d'une activit professionnelle.

INVESTISSEMENTS CDS DES TIERS

Lorsque l'investissement porte sur un actif cd un tiers et amortissable dans le chef du


preneur, la dduction pour investissement est refuse au bailleur : tel est le cas en matire de
leasing, de convention d'emphytose ou de superficie.

Lorsque l'investissement porte sur un actif cd selon des modalits autres que le leasing, la
convention d'emphytose ou de superficie et amortissable dans le chef du bailleur, la dduction
pour investissement n'est autorise que si le cessionnaire est une personne physique ou une
socit, qui satisfait elle-mme aux conditions, critres et limites dapplication de la dduction
pour investissement un pourcentage identique ou suprieur, qui affecte ces immobilisations
l'exercice de son activit professionnelle en Belgique et n'en cde pas lui-mme l'usage un
tiers, ft-ce partiellement ( 142).

AUTRES EXCLUSIONS

Sont exclus du bnfice de la dduction pour investissement :


- les immobilisations qui ne sont pas affectes exclusivement l'exercice de l'activit
professionnelle ( 143) ;
- les immeubles acquis en vue de la revente ;
- les actifs non amortissables ou amortissables en moins de 3 ans ;
- les frais accessoires, lorsqu'ils ne sont pas amortis en mme temps que les
immobilisations auxquelles ils se rapportent ;
- les voitures et voitures mixtes ( 144).

141 Articles 68 77 CIR92.


142 En cas de cession du droit dusage, le droit la dduction pour investissement est maintenu lorsque le droit
dusage est cd une socit, sous rserve que le cessionnaire remplisse lui-mme les conditions de la
dduction pour investissement.
143 La dduction pour investissement sapplique cependant, pour la partie professionnelle, aux immeubles
usage mixte dont les locaux affects exclusivement des fins professionnelles sont manifestement spars
des locaux privs de ce mme bien immobilier.
144 A l'exception des voitures qui sont affectes exclusivement un service de taxis, de location de voiture avec
chauffeur, ou l'enseignement pratique dans les auto-coles agres.
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3.3.3. Base de calcul

C'est le montant amortissable qui dtermine la base de calcul de la dduction pour


investissement.

3.3.4. Taux applicables

DTERMINATION DU TAUX DE BASE

Le taux de base est li au taux d'inflation: pour les investissements de lanne t , il se base
sur la diffrence entre la moyenne des indices des prix la consommation des annes t-1
et t-2 . Cette diffrence est majore de 1 point (socits) ou de 1,5 point (personnes
physiques).

Pour les socits, le taux ainsi obtenu ne peut excder 10% et ne peut tre infrieur 3%. Pour
les personnes physiques, les minima et maxima sont respectivement de 3,5 et 10,5%.

LES INVESTISSEMENTS BNFICIANT DE LA DDUCTION AU TAUX DE BASE

La dduction au taux de base sapplique pour les investissements des personnes physiques et
elle a t ractive pour les investissements ordinaires raliss par une socit qui est
considre comme petite socit (au sens de larticle 15, 1 6, du Code des Socits) pour
lexercice dimposition li la priode imposable au cours de laquelle elle a ralis ces
investissements.

LES TAUX MAJORS

Le calcul des taux majors se fait toujours par rapport au taux applicable pour les personnes
physiques, mme sil sagit dinvestissements effectus par des socits.

De tels taux sont applicables :


- aux brevets (+ 10 points) ;
- aux investissements qui visent promouvoir la recherche et le dveloppement de
produits nouveaux et de technologies avances nayant pas deffet sur lenvironnement
ou visant minimiser les effets ngatifs sur lenvironnement (+ 10 points) ;
- aux investissements conomiseurs d'nergie (+ 10 points) ;
- aux investissements visant installer un systme dextraction ou dpuration dair dans
un fumoir dun tablissement horeca (+ 10 points) ;
- aux investissements en actifs numriques visant intgrer et exploiter des systmes de
paiement et de facturation digitaux et les systmes qui tendent la scurisation de la
technologie de linformation et de la communication (+ 10 points) ;
- aux immobilisations corporelles qui tendent la scurisation des locaux professionnels
et de leur contenu et la scurisation des vhicules dentreprise (+ 17 points).

En cas de dduction tale (voir ci-aprs), le taux de base est major :


- de 17 points pour les investissements pour la recherche et le dveloppement
respectueux de lenvironnement et pour les investissements en moyens de production
de produits de haute technologie ;
- de 7 points pour les autres investissements.
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Tableau 3.1.
Taux de la dduction pour investissement Exercice dimposition 2017 ( 145)

Taux de dduction
Applicable aux Applicable Applicable aux
Nature de linvestissement personnes toutes les socits PME
physiques socits article 15, 1
6, Code des
Socits
Dduction en une fois
Taux de base applicable aux investissements 3,5% / 8% (*) 0% 4% / 8% (**)
ordinaires
Taux majors
Brevets (**) 13,5% 13,5% 13,5%
Investissements R-D et environnement 13,5% 13,5% 13,5%
(**)
Investissements conomiseurs d'nergie 13,5% 13,5% 13,5%
Systme dextraction ou dpuration dair 13,5% 13,5% 13,5%
secteur Horeca
Investissements numriques 13,5% (****) 13,5%
Investissements de scurisation 20,5% n.a. 20,5%
Investissements favorisant la rutilisation de n.a. 3% 3%
rcipients pour boissons et produits
industriels
Dduction tale
Investissements R-D et environnement (***) 20,5% 20,5% 20,5%
Moyens de production de produits de haute 20,5% 20,5% 20,5%
technologie
Autres investissements 10,5% 0% 0%
n.a. : non applicable
(*) Investissements acquis ou constitus jusquau 31 dcembre 2015 : 3,5% / Investissements acquis ou constitus
partir du 1er janvier 2016 : 8%.
(**) Applicable uniquement si la socit a renonc de faon irrvocable la dduction pour capital risque.
Investissements acquis ou constitus jusquau 31 dcembre 2015 : 4% / Investissements acquis ou constitus
partir du 1er janvier 2016 : 8%, uniquement pour les socits qui, au moment de linvestissement, rpondent la
nouvelle dfinition fiscale de la PME.
(***) Sauf si la socit a opt pour le crdit dimpt pour recherche et dveloppement. Le choix effectu par le
contribuable est irrvocable.
(****) Applicable uniquement aux personnes physiques qui satisfont mutatis mutandis aux critres de larticle 15,
1 6, du Code des socits pour lexercice dimposition 2017.

3.3.5. Modalits

La dduction s'opre en principe en une fois.

Les personnes physiques qui occupent moins de 20 travailleurs au premier jour de la priode
imposable peuvent opter pour un systme de dduction tale simplifie ( 146).

145 Administration gnrale de la Fiscalit, Avis relatif la dduction pour investissement, publi au
MB du 11.04.2016.
146 La condition relative au nombre de travailleurs ne doit pas tre remplie pour bnficier de la dduction
tale sur les investissements R-D respectueux de lenvironnement ou sur les investissements en moyens
de production de produits de haute technologie.
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La dduction est alors octroye au fur et mesure des amortissements fiscalement admis.

En cas d'insuffisance de bnfices (ou de profits), les dductions pour investissement qui ne
peuvent tre octroyes sont reportes sur les priodes imposables suivantes.

Les dductions pour investissement auxquelles le contribuable a droit en raison


d'investissements de priodes imposables antrieures sont dductibles dans les limites
suivantes :

Tableau 3.2.
Limitation du report de la dduction pour investissement par priode imposable

Montant total des dductions Limitation la dductibilit


moins de 952.070 euros aucune
de 952.070 3.808.290 euros 952.070 euros max.
au-del de 3.808.290 euros 25% du report

Dans la mesure o la socit opte pour le crdit dimpt pour recherche et dveloppement, les
montants mentionns ci-dessus sont rduits de moiti, soit respectivement 476.040 euros et
1.904.140 euros.

3.4. Incitants lemploi

3.4.1. Exportations et gestion intgrale de la qualit

Une immunisation (dduction sur le bnfice taxable) est accorde concurrence de


15.360 euros par unit de personnel supplmentaire directement affect temps plein en
Belgique un emploi de chef de service des exportations ( 147) ou un emploi de chef de
service de la section Gestion intgrale de la qualit .

Il sagit dune mesure permanente et applicable toutes les entreprises.

Le personnel supplmentaire est dtermin par rapport la moyenne des travailleurs affects
par lentreprise aux mmes fins au cours de la priode imposable prcdente. Limmunit
accorde est reprise en cas de diminution du personnel.

3.4.2. Immunisation dimpt pour personnel supplmentaire bas salaire

Une immunisation des bnfices ou des profits taxables a galement t accorde


concurrence de 5.710 euros par unit de personnel supplmentaire bas salaire occup en
Belgique par les PME.

On considre ici comme PME les entreprises recueillant des bnfices ou des profits qui, au
31 dcembre 1997 ou la clture du premier exercice comptable si celle-ci est postrieure,
occupent moins de onze travailleurs.

Laccroissement du personnel est calcul en comparant la moyenne des travailleurs occups


au cours de lanne avec la moyenne correspondante de lanne antrieure.

147 Dans ce cas-ci, limmunisation peut galement tre octroye si la fonction est confre un membre du
personnel existant, condition que dans les trente jours, une nouvelle personne soit engage temps plein
pour occuper lemploi ainsi laiss vacant.
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Ne sont pas pris en considration :


- les travailleurs qui entrent en ligne de compte pour lexonration dimpt pour personnel
supplmentaire mentionne ci-dessus au 3.4.1;
- les travailleurs dont le salaire brut excde 90,32 euros par jour ou 11,88 euros par
heure ;
- laccroissement du personnel qui rsulte de la reprise de travailleurs qui taient
antrieurement engags par une entreprise avec laquelle le contribuable se trouve
directement dans des liens quelconques dinterdpendance ou par une entreprise dont il
a repris lactivit.

Toutefois, si la moyenne des travailleurs occups est rduite au cours de lanne suivant
lexonration par rapport lanne de lexonration, le montant total des bnfices ou des
profits antrieurement exonrs est rduit de 5.710 euros par unit de personnel en moins.

Lexonration pour personnel supplmentaire bas salaire est galement une mesure
permanente.

3.4.3. Stage en entreprise (bonus de tutorat)

Afin dencourager les employeurs organiser des stages dans leur entreprise, un incitant fiscal
a t mis en place : les bnfices ou profits dun employeur qui reoit un bonus de tutorat sont
exonrs dimpt concurrence de 40% des rmunrations payes aux travailleurs concerns
par ce bonus de stage ( 148).

En Rgion wallonne, le mcanisme du bonus de tutorat et de dmarrage a t abrog au


1er septembre 2016.

3.5. Incidence fiscale des aides rgionales

3.5.1. Inclusion des aides dans la base imposable

Les primes daide rgionales et les subsides en capital ou en intrts font partie de la base
imposable de lentreprise bnficiaire, pour la priode imposable au cours de laquelle laide est
octroye. Les subsides en capital bnficient nanmoins dun rgime de taxation tale : ils
sont considrs comme des bnfices de la priode imposable dattribution et des priodes
imposables suivantes et ce, proportionnellement aux amortissements qui ont t admis titre
de charges professionnelles respectivement la fin de ladite priode imposable et au cours de
toute priode imposable subsquente et, le cas chant, concurrence du solde subsistant lors
de l'alination ou de la mise hors d'usage desdites immobilisations.
Cependant, depuis la loi du 23 dcembre 2005, certaines mesures daides rgionales sont
exonres limpt des socits (voir chapitre 2, page 102).
Le rgime fiscal antrieur aux modifications introduites par la loi du 23 dcembre 2005 reste
cependant dapplication pour les anciens subsides ainsi que pour toutes les aides rgionales
qui sortent du champ dapplication de lexonration.

148 Le bonus de tutorat (ou bonus de stage) sinscrit dans le cadre des mesures du Pacte de solidarit entre les
gnrations. Ce bonus de tutorat est octroy par lONEM aux employeurs qui offrent un stage un jeune
soumis la scolarit obligatoire temps partiel.
Pour les jeunes qui effectuent un apprentissage pratique en entreprise dans le cadre de la formation en
alternance, un bonus de dmarrage est pay par lONEM.
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En ce qui concerne les mesures daide lagriculture, elles visent les primes et subsides en
intrts et en capital pays des entreprises agricoles imposables lIPP ou lI.Soc. Elles
visent galement les primes la vache allaitante et les primes de droits au paiement unique
instaures en tant quaide au secteur agricole par les Communauts europennes. A lIPP, il
sagit dune exonration (subsides en intrts et en capital) ou dun taux dimposition distincte
de 12,5% (primes la vache allaitante et primes de droits au paiement unique), lI.Soc dun
taux rduit de 5% qui sapplique sous certaines conditions aux subsides accords par les
Rgions.

3.5.2. Doublement des amortissements linaires

Le doublement de l'amortissement ( 149) peut s'appliquer certains investissements en


immeubles btis, en outillage et matriel qui bnficient d'aides rgionales (ou antrieurement
des lois d'expansion conomique).

L'amortissement annuel permis est gal au double de l'amortissement linaire normal pendant
un maximum de trois priodes imposables successives convenues dans le contrat d'aide.
Cette disposition nest plus applicable en Rgion wallonne.

3.5.3. Exemption du prcompte immobilier

L'exemption du prcompte immobilier est accorde aux investissements en immeubles pour


lesquels l'entreprise bnficie d'une aide rgionale (subside en intrts ou prime en capital).

Cette exemption est accorde pendant 5 ans au maximum partir du 1er janvier qui suit
l'occupation et porte sur les constructions et terrains formant avec celles-ci une mme parcelle
cadastrale ainsi que le matriel et l'outillage immeuble par nature ou par destination.

3.6. Rgime fiscal des plus-values

3.6.1. Dfinition de la plus-value ralise

Lexonration des plus-values se fait concurrence de leur montant net (aprs dduction des
frais de ralisation).

3.6.2. Plus-values ralises en cours d'exploitation

A. Plus-values ralises de plein gr sur les immobilisations corporelles et incorporelles

Le rgime fiscal est bas sur le principe du report de taxation. Ce report de taxation s'applique,
sous condition de remploi, aux plus-values ralises sur les immobilisations corporelles et
incorporelles affectes depuis plus de cinq ans l'exercice de l'activit professionnelle.

Si la dure de l'affectation est infrieure ou gale 5 ans, la plus-value constitue un bnfice


taxable au taux plein.
Lorsque le report de taxation est applicable, les plus-values concernes sont considres
comme des bnfices de la priode imposable du remploi et des priodes imposables
subsquentes au prorata des amortissements ou du solde non amorti pour la priode
imposable au cours de laquelle le bien cesse d'tre affect l'exercice de l'activit
professionnelle. Cette taxation tale se fait au taux plein.

149 Voir l'article 64bis du CIR92.


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Le remploi doit s'effectuer en actifs corporels ou incorporels amortissables, utiliss dans un Etat
membre de lEspace conomique europen (EEE) pour lexercice de lactivit professionnelle.
Le remploi doit en outre tre effectu dans un dlai de trois ans qui prend cours le premier jour
de la priode imposable au cours de laquelle il y a eu ralisation de la plus-value.
A dfaut de remploi dans ce dlai, la plus-value est considre comme un bnfice de la
priode imposable au cours de laquelle le dlai de remploi est venu expiration. La taxation se
fait au taux plein.
L'immunisation de la quotit montaire est maintenue ( 150).

B. Plus-values ralises de plein gr sur les immobilisations financires

Les plus-values ralises sur des titres revenus fixes sont taxables au taux plein.

Les plus-values ralises sur des actions et parts sont totalement immunises, sans condition
de remploi et sans condition d'intangibilit, sous rserve cependant de lapplication dun impt
distinct de 0,4% (except pour les PME au sens du Code des Socits - voir infra, Imposition
distincte).

Limmunisation des plus-values ralises est donc encore uniquement valable pour les socits
PME, mais elle est conditionne au respect des conditions de taxation et de dtention (voir ci-
dessous).

EXCLUSION DES SOCITS DE TRADING

Lexonration des plus-values sur actions et parts ainsi que linterdiction de dduction des
moins-values et des rductions de valeur sur actions et parts ne sappliquent plus aux titres qui
appartiennent au portefeuille commercial des socits de trading.

CONDITION DE TAXATION

Il est exig que les revenus produits par les actions ou parts sur lesquelles la plus-value est
ralise respectent la condition de taxation applicable aux revenus dfinitivement taxs
( 151). Par contre, la condition relative au seuil de participation est sans effet sur l'immunisation
des plus-values.

CONDITION DE DTENTION

Une autre condition est galement requise, savoir la dtention en pleine proprit pendant
une priode ininterrompue dau moins un an.

Les plus-values sur actions qui satisfont la condition de taxation mais non la condition de
dtention sont taxables 25,75% (soit 25% major de 3% CCC). Le taux ordinaire de 33,99%
est quant lui applicable en ce qui concerne l'imposition des plus-values sur actions ou parts
dj imposables dans la mesure o leurs revenus ne peuvent bnficier de la dduction au titre
de RDT.

150 L'immunisation de la quotit montaire ne concerne que les plus-values ralises sur des immobilisations
acquises ou constitues au plus tard en 1949.
151 Voir ci-dessus, page 109.
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IMPOSITION DISTINCTE

Un impt distinct de 0,4% (0,412 % avec CCC) est d lorsque les plus-values sur actions ou
parts sont ralises par une socit autre quune PME au sens du Code des Socits.

NEUTRALIT FISCALE DES OPRATIONS DAPPORT, FUSION OU SCISSION

Pour dterminer si la condition de dtention minimale dun an est respecte dans le chef de la
socit bnficiaire ou absorbante, les actions ou parts que la socit bnficiaire ou
absorbante a reues loccasion dun apport, dune fusion ou dune scission fiscalement
neutres, sont considres comme ayant t acquises par ces socits la date laquelle elles
sont entres dans le patrimoine de la socit apporteuse, absorbe, scinde ou transforme.

C. Plus-values forces

On appelle plus-values forces celles qui rsultent d'indemnits perues l'occasion d'un
sinistre, d'une expropriation, d'une rquisition en proprit ou d'autres exigences analogues,
que la personne physique ou morale concerne n'a pu empcher ni prvoir. Si cet vnement
entrane la cessation dfinitive de l'activit, c'est le rgime des plus-values de cessation qui
s'applique.

Dans le cas contraire, c'est--dire s'il y a continuation de l'activit, les plus-values sont
imposables selon les mmes modalits que les plus-values ralises de plein gr :
- taxation tale, sous condition de remploi pour les plus-values sur immobilisations
corporelles et incorporelles ;
- taxation intgrale des plus-values ralises sur les titres revenu fixe ;
- immunisation sans condition de remploi mais avec respect de la condition de taxation
pour les plus-values ralises sur actions et parts.
Le dlai de remploi expire trois ans aprs la fin de la priode imposable au cours de laquelle
l'indemnit a t perue.

D. Plus-values ralises sur bateaux de navigation intrieure

La plus-value ralise lors de lalination de bateaux de navigation intrieure destins la


navigation commerciale est entirement exonre, lorsquun montant gal lindemnit ou la
valeur de ralisation est remploy sous la forme de bateaux de navigation intrieure rpondant
certaines normes cologiques.

Sil sagit dune plus-value ralise de plein gr, elle doit concerner un bateau de navigation
intrieure ayant la nature dimmobilisation depuis plus de cinq ans.

3.6.3. Plus-values de cessation

Il s'agit des plus-values qui sont obtenues en raison ou l'occasion de la cessation de l'activit
professionnelle. Il peut s'agir de plus-values ralises de plein gr ou de plus-values forces. Le
rgime particulier s'applique aux plus-values sur les stocks et commandes en cours d'excution,
aux plus-values sur les immobilisations incorporelles, corporelles et financires et autres titres
en portefeuille ( 152).

152 Le rgime dcrit ci-aprs s'applique lorsque la cessation de l'activit est intervenue aprs le 06.04.1992.
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La cessation peut tre complte ou partielle, mais doit tre dfinitive.

Ces plus-values sont imposables ds qu'elles sont constates, par exemple par une promesse
de vente, un contrat de location-vente, une dclaration de succession.

Le rgime d'imposition diffre selon les circonstances et la nature des actifs :


- s'il s'agit d'immobilisations corporelles ou financires ou encore d'autres actions et
parts : 16,5% ;
- s'il s'agit d'immobilisations incorporelles : 33% pour la partie de la plus-value qui
n'excde pas la somme algbrique des bnfices et pertes des quatre priodes
imposables antrieures; taxation au taux plein pour le solde. Si la cessation intervient
la suite du dcs du contribuable ou d'une cessation dfinitive force, ou encore lorsque
le contribuable a plus de 60 ans au moment o la cessation est constate, le taux de
16,5% sapplique.

3.7. Autres : les crches dentreprises

Les socits, les commerants et les titulaires de professions librales peuvent dduire, titre
de frais professionnels, les sommes verses en vue de participer au financement de crches
dentreprises. La dduction vaut tant pour les sommes verses pour crer des places que pour
celles verses pour maintenir les places existantes.

Les conditions suivantes doivent tre respectes :


- le milieu daccueil doit tre agr, subsidi ou autoris par lOffice de la naissance et de
lenfance (ONE), Kind en Gezin ou le gouvernement de la Communaut
germanophone ;
- les sommes doivent financer des frais de fonctionnement ou des dpenses
dquipement. Elles ne peuvent englober lintervention financire que les parents payent
au milieu daccueil.

La dduction est limite 8.060 euros par place cre ou maintenue.


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CHAPITRE 4
L'IMPOT DES PERSONNES MORALES (IPM)

Quoi de neuf ?

Les ASBL et les autres personnes morales en principe soumises lIPM peuvent agir en tant
que socit de production ou en tant quintermdiaire ligible dans le cadre du tax shelter pour
lindustrie cinmatographique ou pour la production duvres scniques. Elles sont alors
exclues de lIPM et soumises lI.Soc pour lexercice dimposition li la priode imposable
au cours de laquelle elles ont conclu une convention-cadre ainsi que pour les trois exercices
dimposition suivants.

4.1. Qui est imposable ?

Il y a trois catgories dassujettis lIPM :


- lEtat, les Communauts, les Rgions, les provinces, les polders et wateringues , les
agglomrations, les fdrations de communes, les communes, les CPAS et les
tablissements cultuels publics (fabriques dglise) ;
- certaines institutions nommment dsignes : Office National du Ducroire, la Socit
rgionale wallonne du Transport, la Vlaamse Vervoermaatschappij (Socit des
Transports flamande), la Socit des transports intercommunaux de Bruxelles ( 153),
etc. ;
- les socits et associations, notamment les ASBL qui ne se livrent pas une
exploitation ou des oprations de caractre lucratif, et les intercommunales ( 154) qui
sont automatiquement exclues de limpt des socits, savoir les intercommunales
exploitant un hpital ou une institution qui assiste des victimes de la guerre, des
personnes handicapes, des personnes ges, des mineurs dge protgs ou des
indigents ( 155).

4.2. Base imposable et perception de l'impt

4.2.1. Principe de base

Les personnes morales soumises l'IPM ne sont pas imposes sur leur revenu global net
annuel mais seulement :
- sur les revenus immobiliers,
- sur leurs revenus de capitaux et de biens mobiliers, en ce compris la premire tranche
de 1.880 euros des intrts de dpts dpargne et la premire tranche de 190 euros de
dividendes des socits coopratives agres et des socits finalit sociale,
- sur certains revenus divers.

L'impt des personnes morales est peru par voie de prcomptes.

153 Respectivement SRWT, De Lijn et STIB.


154 Sont vises les intercommunales, mais aussi les structures de coopration, les associations de projet et les
rgies communales autonomes. Pour rappel, les intercommunales ne sont plus assujetties lIPM, mais
limpt des socits, pour les exercices comptables clturs au plus tt le 1er juillet 2015.
155 Applicable aux exercices comptables clturs au plus tt le 1er aot 2015.
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4.2.2. Imposition des revenus mobiliers

Lorsque des contribuables assujettis l'IPM peroivent, sans retenue de Pr.M., des revenus
mobiliers ou des revenus divers d'origine mobilire, le prcompte mobilier est d par le
bnficiaire des revenus lui-mme.

4.2.3. Six cas d'enrlement

Il est cependant tabli des enrlements spcifiques dans six cas particuliers. Dans chacun de
ces cas, la contribution complmentaire de crise est dapplication selon les mmes modalits
qu limpt des socits.

a) Certains revenus immobiliers, notamment le revenu net de proprits foncires sises en


Belgique et donnes en location, sont soumis un impt de 20%. Seule la troisime
catgorie dassujettis mentionns en 4.1. y est soumise.
b) Les plus-values ralises l'occasion de la cession titre onreux d'immeubles btis et
non btis sont taxables 16,5% ou 33% selon les mmes modalits qu' l'IPP pour la
troisime catgorie dassujettis.
c) Les cessions de participations importantes sont taxables 16,5% selon les mmes
modalits qu' l'IPP ( 156) pour la troisime catgorie dassujettis.
d) Les dpenses et avantages de toute nature non justifis et les avantages financiers ou
de toute nature sont taxables selon les mmes modalits qu' l'I.Soc (cotisation sur
commissions secrtes de 100% sauf si on peut tablir que le bnficiaire de ces frais,
ces avantages de toute nature et ces avantages financiers est une personne morale,
auxquels cas cette cotisation est gale 50%). La premire catgorie dassujettis nest
pas soumise cette cotisation.
e) Les cotisations pour pensions et les pensions qui sont considres comme des
dpenses non admises lI.Soc, les avantages financiers ou de toute nature, ainsi que
le montant quivalent 17% de lavantage de toute nature rsultant de lutilisation des
fins personnelles dun vhicule de socit, sont soumis ici un impt de 33%. Cet impt
nest pas d par lEtat, les provinces, etc. soit la premire catgorie dassujettis.
f) Les associations intercommunales exploitant un hpital ou une institution qui assiste des
victimes de la guerre, des personnes handicapes, etc. sont imposables sur les
dividendes attribus dautres personnes morales lexclusion des pouvoirs publics. Le
taux de cet impt est de 25% et la majoration pour absence ou insuffisance de
versements anticips est dapplication selon les mmes modalits qu limpt des
socits.

156 Voir page 35.


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CHAPITRE 5
LE PRECOMPTE IMMOBILIER (Pr.I)

Quoi de neuf ?

- Lindexation annuelle des revenus cadastraux.


- Rgion flamande : prcisions concernant lexonration pour improductivit en cas
dinstallation de technologies dnergies renouvelables.
- Rgion flamande : rduction temporaire de prcompte immobilier en cas de rnovation
nergtique radicale .
- Rgion flamande : exonration automatique de Pr.I pour les organisations danimation des
jeunes et les centres de sjour touristique pour jeunes.
- Rgion bruxelloise : modification du tarif du prcompte immobilier d pour le matriel et
outillage et suppression du crdit dimpt pour matriel et outillage.
- Rgion bruxelloise : suppression de la remise pour improductivit.

Le Vlaamse Codex Fiscaliteit (Code flamand de la Fiscalit), Titre 2, Chapitre 1, contient les
dispositions relatives au prcompte immobilier en Rgion flamande.
Les dispositions relatives au prcompte immobilier en Rgion wallonne et en Rgion bruxelloise se
trouvent dans le Code des impts sur les revenus.

Le prcompte immobilier est bas sur le revenu cadastral index. Pour les revenus de l'anne
2017, le coefficient d'indexation est fix 1,7491.

Le taux du prcompte immobilier comprend le taux de base et les centimes additionnels


provinciaux et communaux. Ainsi, si le taux de base est de 1,25%, 3.000 centimes additionnels
gnreront un taux complmentaire de 37,5%. Le taux global du prcompte immobilier sera
donc de 38,75%.

Ce sont les Rgions qui sont comptentes pour modifier le taux de base et les exonrations en
matire de prcompte immobilier.
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5.1. Le prcompte immobilier en Rgion flamande

5.1.1. Taux

Tableau 5.1.
Taux du prcompte immobilier en Rgion flamande ( 157)

Taux de base 2,5%

Habitations sociales 1,6% (a)

Matriel et outillage 1,73% (b)

(a) Le taux rduit de 1,6% sapplique aux habitations sociales appartenant certains organismes flamands ou
fdraux. Le champ dapplication a t largi aux habitations appartenant des organismes similaires de
lEspace conomique europen. Le taux rduit sapplique galement aux habitations sociales des
associations ayant comme membres des CPAS.
(b) Le taux slve 2,5% multipli par un coefficient dtermin en divisant la moyenne des indices de lanne
1996 par la moyenne des indices de lanne prcdant lanne dacquisition des revenus, ce qui donne 1,73
pour les revenus de lanne 2017. Lapplication de ce coefficient ne peut toutefois pas occasionner un tarif
plus lev que celui de lanne dimposition prcdente.

5.1.2. Rductions et remises (sur immeubles btis)

DISPOSITIONS COMMUNES AUX TROIS RGIONS

Est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral :


- des biens immobiliers ou parties de biens immobiliers tels que les biens affects sans
but de lucre lenseignement, linstallation dhpitaux, de maisons de repos, de
maisons de vacances pour des personnes pensionnes ;
- des biens immobiliers quun Etat tranger a affects linstallation de ses missions
diplomatiques ou consulaires ;
- des biens immobiliers qui ont le caractre de domaines nationaux, sont improductifs par
eux-mmes ( 158) et sont affects un service public ou dintrt gnral.

RDUCTION POUR MAISON MODESTE

Une rduction est octroye pour lhabitation o le contribuable a sa rsidence principale suivant
le registre de la population lorsque le revenu cadastral non index de toutes les proprits
situes en Rgion flamande du contribuable nexcde pas 745 euros. Le taux normal de cette
rduction est de 25%.

157 Lors de lexercice dimposition 2018, des modifications importantes interviendront en matire de taux de Pr.I
en Rgion flamande, avec notamment, laugmentation substantielle du taux de base, laugmentation du taux
des habitations sociales, la rduction des centimes additionnels provinciaux.
158 Pour lapprciation de la condition dimproductivit, il nest pas tenu compte du fait que les biens immobiliers
soient utiliss pour installer des technologies dnergies renouvelables, mme si le contribuable reoit une
indemnit dune tierce partie cet effet.
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En cas de construction ou dacquisition ltat neuf, la rduction est octroye au taux de 50%
pour les cinq premires annes pour lesquelles le Pr.I est d. Le contribuable ne peut pas
bnficier de cette rduction majore sil a reu une prime la construction ou lacquisition.

CHARGES DE FAMILLE

Les rductions pour charges de famille sont forfaitaires et indpendantes de la notion


d enfants charge limpt des personnes physiques. Pour donner droit la rduction, les
enfants doivent donner droit aux allocations familiales et faire partie du mnage au 1er janvier
de lexercice dimposition. Les enfants considrs comme handicaps comptent pour deux.

Les rductions sont octroyes, partir de deux enfants, selon le barme ci-dessous.

Tableau 5.2..
Rduction du Pr.I pour charges de famille - Rgion flamande

Nombre denfants pris en considration Montant global de la rduction (euros)


2 7,81
3 12,37
4 17,32
5 22,70
6 28,48
7 34,69
8 41,33
9 48,37
10 55,86
Avis officiel publi au MB du 26.01.2017, p. 13.531.

Ces rductions sappliquent sur le Pr.I d la Rgion et sont donc multiplies par le taux des
additionnels.
Exemple

RC index de 1.500 euros


Additionnels : 1.500
Enfants charge : 2
Calcul du Pr.I d la rgion : (1.500 x 0,025) 7,81 29,69
Calcul du Pr.I d aux pouvoirs locaux : 29,69 x 15 445,35
Soit un Pr.I total de 475,04

HANDICAP ET INVALIDIT

Il est accord une rduction de 20% aux grands invalides de guerre.

La rduction pour personnes handicapes ( 159) concerne les personnes handicapes autres
que les enfants, et est calcule comme sil sagissait dun enfant handicap. Ds lors, dans une
famille qui compte un enfant (non handicap) et un membre adulte handicap, une rduction du
prcompte immobilier intervient pour la personne handicape, ce qui revient une rduction
pour deux enfants (cf. Tableau 5.2.).

La rduction pour grands invalides de guerre nest pas cumulable avec la rduction pour
personnes handicapes.

159 Atteinte dun handicap dau moins 66%, du chef dune ou de plusieurs affections.
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REMISE POUR IMPRODUCTIVIT

La remise pour improductivit est octroye au prorata de linoccupation ou de limproductivit de


limmeuble. La dure dimproductivit ou dinoccupation doit tre de 90 jours minimum dans le
cours de lanne. La remise pour improductivit nest toutefois plus octroye sil na pas t fait
usage du bien depuis plus de 12 mois compte tenu de lanne dimposition prcdente.
Limproductivit doit donc tre comprise entre 90 jours et 12 mois pour avoir le droit une
remise proportionnelle.

Cette limitation nest pas applicable aux immeubles btis faisant lobjet dun plan
dexpropriation, ceux ayant un but social ou culturel et qui sont en voie de rnovation ou de
transformation excute pour une socit de logement social pour le compte de lautorit
publique. Elle ne sapplique pas non plus lorsquune calamit ou une circonstance de force
majeure empche le contribuable dexercer rellement son droit de proprit.

RDUCTION POUR LES IMMEUBLES ECONOMISEURS DENERGIE

Une rduction de prcompte immobilier est octroye en Rgion flamande pour les immeubles
prsentant un niveau suffisamment faible de consommation dnergie, cest--dire les btiments
dont le niveau dnergie (niveau E) ne dpasse pas un certain plafond.

Le niveau E est le niveau de consommation dnergie primaire, tel que calcul en excution du
dcret flamand relatif lnergie du 8 mai 2009.

La rduction pouvait prcdemment tre seulement octroye aux nouvelles constructions. Le


rgime est dsormais galement accessible aux btiments (existants) ayant subi une
rnovation nergtique radicale grce laquelle le niveau E passe sous un certain plafond
dtaill ci-dessous, condition que le permis durbanisme soit demand partir du 1er octobre
2016.

Demande dautorisation urbanistique introduite partir du 1er janvier 2013

La rduction du prcompte immobilier slve :


- 50% pendant cinq ans pour les biens immobiliers btis dun niveau dnergie de
maximum E30 au 1er janvier de lanne dimposition ( 160) ;
- 100% pendant cinq ans pour les biens immobiliers btis dun niveau dnergie de
maximum E20 au 1er janvier de lanne dimposition ( 161).

Demande dautorisation urbanistique introduite partir du 1er octobre 2016

Pour les demandes dautorisation urbanistique introduites partir du 1er octobre 2016, la
rduction est dsormais galement accessible aux btiments (existants) qui ont subi une
rnovation nergtique radicale grce laquelle le niveau E passe sous un certain plafond.

160 Il sagit du niveau dnergie maximal valable pour les demandes dautorisation urbanistique introduites
partir du 1er janvier 2016. Le niveau dnergie maximal a t progressivement durci : il tait de E50 pour les
demandes dautorisation urbanistique introduites entre le 1er janvier 2013 et le 31 dcembre 2013. Pour les
demandes introduites entre le 1er janvier 2014 et le 31 dcembre 2015, le niveau dnergie maximal tait de
E40.
161 Il sagit du niveau dnergie maximal valable pour les demandes dautorisation urbanistique introduites
partir du 1er janvier 2016. Le niveau dnergie maximal tait de E30 pour les demandes dautorisation
urbanistique introduites entre le 1er janvier 2014 et le 31 dcembre 2015.
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Dans le cadre dune rnovation nergtique radicale , la rduction du prcompte


immobilier slve :
- 50% pendant cinq ans pour les biens immobiliers btis dun niveau dnergie de
maximum E90 au 1er janvier de lanne dimposition ;
- 100% pendant cinq ans pour les biens immobiliers btis dun niveau dnergie de
maximum E60 au 1er janvier de lanne dimposition.

En cas de cession du btiment, la rduction affrente la partie non encore expire de la


priode de cinq ans est transfre au nouvel acqureur.

5.1.3 Exonrations propres la Rgion flamande

Dispositions gnrales

En Rgion flamande, est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral :


- des biens immobiliers amnags, sous certaines conditions, en structures pour
personnes ges ;
- des biens immobiliers rgis par le dcret forestier du 13 juin 1990 et agrs comme bois
protecteur de lenvironnement ou comme rserve forestire.

En outre, deux autres exonrations sont applicables, dune part, lors de la transformation dune
entreprise commerciale en logement, dautre part, lors de la rnovation dun logement insalubre
(exonration partielle limite la portion du RC dpassant le RC tabli avant le dbut des
travaux de rnovation) ou lors de travaux de destruction suivis par une construction de
remplacement. Ces deux exemptions sont respectivement accordes pour trois ou cinq ans et
ne peuvent pas tre cumules.

Une autre exonration concerne les biens immobiliers considrs comme monuments classs
que le Gouvernement flamand a donns en emphytose ou a cds en pleine proprit une
association des monuments ouverts .

Deux modifications au rgime dexonration du prcompte immobilier ont t apportes par le


Dcret flamand du 15 juillet 2016. Ainsi, depuis le 1er janvier 2016, une exonration de
prcompte immobilier est automatiquement accorde pour les biens immobiliers ou parties de
biens immobiliers situs en Rgion flamande et utiliss pour des activits en faveur de la
jeunesse. Depuis cette mme date, une exonration de prcompte immobilier est galement
automatiquement accorde pour les biens immobiliers ou parties de biens immobiliers situs en
Rgion flamande et utiliss dans le cadre du tourisme pour jeunes.

Matriel et outillage

Par matriel et outillage, on entend les appareils, machines et autres installations utiles une
exploitation industrielle, commerciale ou artisanale, lexclusion des locaux, abris et de leurs
accessoires indispensables.

Lorsquun immeuble bti ou non bti comporte du matriel et outillage, le Cadastre fixe un
revenu cadastral distinct pour cette composante.

Tous les investissements en matriel et outillage neufs pour lesquels un RC (revenu cadastral)
est dtermin partir du 1er janvier 2008 bnficient dune exonration totale, quil sagisse
dinvestissements entirement neufs ou de remplacement.
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Cependant, pour les entreprises appartenant au groupe-cible pour lequel le Gouvernement


flamand a prvu une convention nergtique, lexonration est subordonne la condition que
les entreprises vises adhrent et se conforment cette convention. A dfaut de contracter cet
engagement, lexonration antrieure (avec la limitation du seuil du 1er janvier 1998, voir ci-
dessous) reste dapplication pour leurs investissements de remplacement. Pour les entreprises
nappartenant pas au groupe-cible, lexonration est totale et inconditionnelle.

A partir de lexercice dimposition 2015 jusque et y compris lexercice dimposition 2017, une
exonration complmentaire est instaure : le RC imposable subsistant affrant au matriel et
outillage est exonr concurrence du RC du matriel et outillage neufs investis sur la mme
parcelle, condition notamment que ce RC soit dtermin partir du 1er janvier 2014 et avant le
1er janvier 2017 ( 162).

Jusqu et y compris lexercice dimposition 2008, il fallait distinguer le cas des investissements
en matriel et outillage entirement neufs (cest--dire placs sur des parcelles o il ny avait au
1er janvier 1998 aucun matriel et outillage) de celui des investissements de remplacement (
savoir les investissements en matriel et outillage neufs, destins remplacer du matriel et
outillage existant).

Le RC des investissements entirement neufs bnficiait dune exonration totale de


prcompte immobilier. Par contre, les investissements de remplacement ayant donn lieu avant
le 1er janvier 2008 une augmentation du RC par rapport sa valeur au 1er janvier 1998
bnficiaient dune exonration partielle, limite la portion du RC dpassant le RC fix au
1er janvier 1998.

162 Circulaire FB/VLABEL/2014.1 du 30 octobre 2014.


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5.2. Le prcompte immobilier en Rgion wallonne

5.2.1. Taux

Tableau 5.3..
Taux du prcompte immobilier en Rgion wallonne

Taux de base 1,25%

Habitations sociales 0,8% (a)

Matriel et outillage 1,25% (b)

Maisons passives taux rduits (c)

(a) En Wallonie, le taux rduit de 0,8% sapplique aux habitations appartenant la Socit rgionale wallonne
du logement et aux socits agres par elle, ainsi quaux proprits du Fonds de logement des familles
nombreuses de Wallonie. Ce taux sapplique galement aux habitations mises en location ou prises en
gestion par un oprateur immobilier en application du Code wallon du Logement (par exemple, par une
agence immobilire sociale).
(b) Le taux de 1,25 sapplique au revenu cadastral index jusquen 2002. Lindexation est gele partir du
1er janvier 2003.
(c) A partir de lexercice dimposition 2010, un taux rduit est appliqu temporairement pour les biens
immobiliers rnovs en vue dtre transforms en maisons passives. Le taux slve 0,25% pour le
premier exercice dimposition suivant lanne au cours de laquelle il est constat que lhabitation est une
maison passive. Pour les deuxime, troisime et quatrime exercices dimposition, le taux rduit slve
respectivement 0,5%, 0,75% et 1%. A partir du cinquime exercice dimposition, le taux normal de 1,25%
sapplique nouveau.

5.2.2. Rductions et remises (sur immeubles btis)

DISPOSITIONS COMMUNES AUX TROIS RGIONS

Est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral :


- des biens immobiliers ou parties de biens immobiliers tels que les biens affects sans
but de lucre lenseignement, linstallation dhpitaux, de maisons de repos, de homes
de vacances pour enfants ou personnes pensionnes ;
- des biens immobiliers quun Etat tranger a affects linstallation de ses missions
diplomatiques ou consulaires ;
- des biens immobiliers qui ont le caractre de domaines nationaux, sont improductifs par
eux-mmes et sont affects un service public ou dintrt gnral.

En Rgion wallonne, les rductions du prcompte immobilier ne sont applicables que pour une
seule habitation, dsigner par le contribuable. Seule la rduction pour maison modeste est
encore exprime en % du revenu cadastral. Les autres rductions sont des montants
forfaitaires qui sappliquent sur le total du Pr.I, additionnels provinciaux et locaux compris.
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RDUCTION POUR MAISON MODESTE

Une rduction est octroye pour lhabitation unique du contribuable au 1er janvier de lexercice
dimposition et que le contribuable occupe personnellement cette mme date, lorsque le
revenu cadastral non index de lensemble des biens immobiliers situs en Belgique du
contribuable n'excde pas 745 euros.

Pour dterminer le caractre unique de lhabitation, il faut tenir compte du patrimoine immobilier
situ en Belgique ou ltranger, lexclusion de certaines habitations (autres habitations
dtenues seulement en nue-proprit, habitations dont le contribuable a rellement cd le
droit rel lui appartenant, habitation non occupe personnellement en raison dentraves lgales
ou contractuelles ou en raison de ltat davancement des travaux de construction ou de
rnovation).

Le taux normal de la rduction pour maison modeste est de 25%. Elle nest pas accorde pour
la partie de lhabitation qui est affecte lexercice dune activit professionnelle quand cette
partie excde le quart du revenu cadastral de lhabitation.

En cas de construction ou d'acquisition l'tat neuf, la rduction est octroye au taux de 50%
pour les cinq premires annes pour lesquelles le Pr.I est d. Le contribuable ne peut pas
bnficier de cette rduction majore s'il a reu une prime la construction ou l'acquisition.

CHARGES DE FAMILLE

La rduction est octroye pour toute personne charge du contribuable, de son conjoint ou de
son cohabitant lgal ou de fait. La rduction est de 125 euros par personne charge. Pour les
enfants charge, le mnage doit comprendre au moins deux enfants en vie lis au mnage au
1er janvier de lanne. La rduction est double (250 euros) par personne charge handicape
ou pour le conjoint handicap.
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Le conjoint ou le cohabitant lgal ne donne pas droit lui-mme une rduction.

Exemple

RC index de 1.500 euros


Additionnels : 3.000
Enfants charge : 2
Calcul du Pr.I d la Rgion : 1.500 x 1,25% 18,75 euros
Additionnels des pouvoirs locaux : 30 x 18,75 562,50 euros
Rduction enfants charge : 2 x 125 euros -250,00 euros
331,25 euros

HANDICAP ET INVALIDIT

Pour lhabitation occupe en tant que propritaire ou locataire, le grand invalide de guerre
bnficie dune rduction dimpt de 250 euros, le contribuable handicap dune rduction de
125 euros.

Ces deux rductions ne peuvent pas tre cumules.

REMISE POUR IMPRODUCTIVIT

La remise pour improductivit est octroye au prorata de linoccupation ou de limproductivit de


limmeuble. La dure dimproductivit ou dinoccupation doit tre de 180 jours minimum dans le
courant de lanne.

Limproductivit doit revtir un caractre involontaire. La seule mise simultane en location et


en vente du bien par le contribuable ntablit pas suffisamment limproductivit.

A partir du moment o il na plus t fait usage du bien depuis plus de 12 mois, compte tenu de
lanne dimposition prcdente, la remise ou rduction pour improductivit nest plus accorde
dans la mesure o la priode dinoccupation dpasse 12 mois (sans que les 12 mois
dinoccupation doivent tre conscutifs). Cette limitation nest pas applicable lorsquune
calamit ou une circonstance de force majeure empche le contribuable dexercer rellement
son droit de proprit.

5.2.3 Exonrations propres la Rgion wallonne

Dispositions gnrales

En Rgion wallonne, est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral :


- des rsidences-services, des infrastructures daccueil denfants de moins de 3 ans ainsi
que des infrastructures daccueil et dhbergement pour personnes handicapes ;
- des biens immobiliers situs en Rgion wallonne et repris dans le primtre dun site
Natura 2000, dune rserve naturelle ou dune rserve forestire ou repris dans le
primtre dun site candidat au rseau Natura 2000 et soumis au rgime de protection
primaire ;
- des habitations dont le redevable est une personne physique et qui sont mises en
location ou prises en gestion par un oprateur immobilier en application du Code wallon
du Logement, la condition quune convention crite soit conclue entre le contribuable
et loprateur immobilier dterminant la dure de la mise disposition du bien, le prix du
loyer demand par la personne physique et, le cas chant, le descriptif des travaux
raliser ;
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- des biens immeubles affects lexcution de services dintrt gnral dans le cadre
de lexploitation des aroports et arodromes au sens du dcret wallon du 23 juin 1994
relatif la cration et l'exploitation des aroports et arodromes relevant de la Rgion
wallonne ;
- des biens de la Socit cooprative responsabilit limite finalit sociale Parc
dAventures scientifiques.

Signalons enfin que les PME ( lexclusion de certains secteurs exclus du systme) disposant
dun sige dexploitation en Wallonie et dotes dun programme dinvestissement peuvent
bnficier dune exemption de prcompte immobilier. La PME qui ralise un programme
dinvestissement en Rgion wallonne doit tre :
- soit une personne physique ayant la qualit de commerant ou exerant une profession
indpendante ou une association forme entre ces personnes ;
- soit une des socits numres l'article 2, 2, du Code des Socits ou un
groupement europen d'intrt conomique ;
- soit un cluster ;
- soit une spin-off.

Matriel et outillage

Par matriel et outillage, on entend les appareils, machines et autres installations utiles une
exploitation industrielle, commerciale ou artisanale, lexclusion des locaux, abris et de leurs
accessoires indispensables.

Lorsquun immeuble bti ou non bti comporte du matriel et outillage, le Cadastre fixe un
revenu cadastral distinct pour cette composante.

Est exonr de prcompte immobilier le RC du matriel et de loutillage lorsque le RC des actifs


existants au 31 dcembre 2004 natteint pas 795 euros par parcelle cadastrale.

Le RC du matriel et de loutillage est galement exonr de prcompte immobilier pour les


nouveaux investissements acquis ou constitus ltat neuf partir du 1er janvier 2005. Cette
exonration est intgrale ou partielle selon que la parcelle cadastrale (sur laquelle les nouveaux
investissements en matriel et outillage sont acquis ou constitus ltat neuf) comporte dj
ou non du matriel et outillage au 31 dcembre 2004. Dans laffirmative, est uniquement
exonre laugmentation, aprs le 1er janvier 2005, du revenu cadastral du matriel et outillage
de cette parcelle par rapport la situation au 1er janvier 2005.

Enfin, une autre exonration de prcompte immobilier, inconditionnelle cette fois, sapplique aux
nouveaux investissements en matriel et outillage acquis ou constitus ltat neuf partir du
1er janvier 2006.
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5.3. Le prcompte immobilier en Rgion de Bruxelles-Capitale

5.3.1. Taux

Tableau 5.4..
Taux du prcompte immobilier en Rgion de Bruxelles-Capitale

Taux de base 1,25%

Habitations sociales 0,8% (a)

Matriel et outillage 0%

(a) Ce taux sapplique aussi limmeuble (ou partie dimmeuble) mis en location par les agences immobilires
sociales situes en Rgion de Bruxelles-Capitale.

5.3.2. Rductions et remises (sur immeubles btis)

DISPOSITIONS COMMUNES AUX TROIS RGIONS

Est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral :


- des biens immobiliers ou parties de biens immobiliers tels que les biens affects sans
but de lucre lenseignement, linstallation dhpitaux, de maisons de repos, de homes
de vacances pour enfants ou personnes pensionnes ;
- des biens immobiliers quun Etat tranger a affects linstallation de ses missions
diplomatiques ou consulaires ;
- des biens immobiliers qui ont le caractre de domaines nationaux, sont improductifs par
eux-mmes et sont affects un service public ou dintrt gnral.

RDUCTION POUR MAISON MODESTE

Une rduction est octroye pour lhabitation que le contribuable occupe lui-mme entirement
lorsque le revenu cadastral non index de toutes les proprits situes en Belgique du
contribuable n'excde pas 745 euros. Le taux normal de cette rduction est de 25% et celle-ci
porte sur le Pr.I d pour la rsidence principale. En cas de construction ou d'acquisition l'tat
neuf, la rduction est octroye au taux de 50% pour les cinq premires annes pour lesquelles
le Pr.I est d. Le contribuable ne peut pas bnficier de cette rduction majore s'il a reu une
prime la construction ou l'acquisition.
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CHARGES DE FAMILLE

Il est octroy une rduction de 10% par enfant charge, pour autant que le contribuable
revendiquant cette rduction ait au moins deux enfants en vie au 1er janvier de lanne.

Exemple

RC index de 1.500 euros


Additionnels : 3.000
Enfants charge : 2
Calcul du Pr.I d la Rgion : 1.500 x 1,25% 18,75 euros
Calcul du Pr.I d aux pouvoirs locaux : 30 x 18,75 euros 562,50 euros
sous-total 581,25 euros
Rduction de 20% pour 2 enfants charge -116,25 euros
465,00 euros

HANDICAP ET INVALIDIT

Pour lhabitation occupe en tant que propritaire ou locataire, il est accord une rduction de
20% aux grands invalides de guerre et de 10% aux personnes handicapes.
Ces deux rductions ne peuvent pas tre cumules.

5.3.3. Exonrations propres la Rgion de Bruxelles-Capitale

Dispositions gnrales

En Rgion de Bruxelles-Capitale, est exonr de prcompte immobilier le revenu cadastral des


biens qui relvent du patrimoine immobilier protg et qui ne sont pas lous ou exploits.

Matriel et outillage

Par matriel et outillage, on entend les appareils, machines et autres installations utiles une
exploitation industrielle, commerciale ou artisanale, lexclusion des locaux, abris et de leurs
accessoires indispensables.

Lorsquun immeuble bti ou non bti comporte du matriel et outillage, le Cadastre fixe un
revenu cadastral distinct pour cette composante.

Dans le cadre de la mise en uvre de la rforme fiscale bruxelloise, un tarif zro a t introduit
concernant le prcompte immobilier pour matriel et outillage.
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CHAPITRE 6
LE PRECOMPTE MOBILIER (Pr.M)

Quoi de neuf ?
La lgislation dcrite dans ce chapitre intgre les modifications survenues au cours de l'anne 2016 et
concernant les revenus attribus ou mis en paiement en 2017 :
- Dans le cadre de la nouvelle LSF, lautorit fdrale reste exclusivement comptente pour le
prcompte mobilier.
- Le taux gnral de Pr.M est port de 27% 30% pour les revenus pays ou attribus partir du
1er janvier 2017.
- Suspension de lindexation pour les revenus exonrs des dpts dpargne.
- Rtablissement du taux rduit de Pr.M (15%) pour les dividendes distribus par certaines
socits dinvestissement et socits immobilires rglementes (SIR), savoir celles qui
consacrent au moins 60% de leurs investissements dans des btiments exclusivement ou
principalement destins aux soins de sant.
- Dans le cadre de la rserve de liquidation et de la rserve de liquidation spciale, passage de 17%
20% du taux applicable en cas de distribution de dividendes dans les cinq ans de la constitution
de la rserve.
- La taxe de spculation a t abroge pour les plus-values ralises partir du 1er janvier 2017.

AUGMENTATION DU TAUX GENERAL DE PRCOMPTE MOBILIER DE 27% 30% POUR LA


PLUPART DES REVENUS MOBILIERS ET DES REVENUS DIVERS CARACTRE MOBILIER

Le taux de Pr.M slve uniformment 30%, lexception de trois catgories de revenus (voir
ci-aprs : il sagit des revenus de dpts dpargne ordinaire, des intrts des bons dEtat
Leterme et dune quotit des revenus de droits dauteur) ( 163).

Des taux rduits sont galement applicables certains dividendes pendant des priodes
dtermines. Il sagit notamment des dividendes prlevs sur la rserve de liquidation et des
dividendes de certaines actions de socits PME.

6.1. Les dividendes

INTRTS D'AVANCES REQUALIFIES EN DIVIDENDES

Les intrts d'avances faites leur socit par des dirigeants dentreprise ou par toute
personne physique actionnaire (ou par leur conjoint ou leurs enfants) sont requalifis en
dividendes, pour autant que et dans la mesure o une des deux limites ci-aprs est dpasse :
- le taux d'intrt excde le taux du march applicable dans le cas d'espce ;
- le montant total des avances productives d'intrts excde le total form par le capital
libr en fin de priode imposable augment des rserves taxes existantes au dbut
de cette priode.

Les intrts davances requalifis en dividendes sont soumis au prcompte au taux gnral de
30%.

163 Et hormis les indemnits pour coupon manquant, imposables au taux de Pr.M applicable aux revenus
auxquels ces indemnits se rapportent.
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Les intrts ne sont pas requalifis en dividendes lorsqu'ils se rapportent :


- des obligations mises par appel public l'pargne ;
- des prts dargent faits des socits coopratives agres par le Conseil national de
la Coopration ;
- des prts dargent consentis par des personnes morales soumises l'impt des
socits.

BONI DE RACHAT DACTIONS OU PARTS PROPRES

Un prcompte de 30% est peru sur les sommes attribues loccasion du rachat par la socit
de ses propres actions ou parts. Le montant soumis au Pr.M est le montant dfini comme
dividende distribu loccasion de cette opration en matire dimpt des socits.

BONI DE LIQUIDATION

Un prcompte de 30% est peru sur les sommes attribues loccasion du partage total ou
partiel de lavoir social dune socit rsidente ou trangre. Le montant soumis au Pr.M est le
montant dfini comme dividende distribu loccasion de ces oprations en matire dimpt
des socits.

Au cours des annes 2013 et 2014, un rgime transitoire a prvu un taux rduit de 10% pour
les dividendes correspondant la diminution de rserves taxes, dont le montant tait apport
immdiatement au capital de la socit distributrice et y tait maintenu pendant une priode
dtermine (4 ans pour les PME et 8 ans pour les autres socits). Ainsi, des dividendes
correspondant des rserves taxes approuves par lAssemble Gnrale au plus tard le
31 mars 2013 pouvaient tre distribues avec application dun taux de Pr.M de 10%, condition
que et dans la mesure o le montant reu tait immdiatement apport au capital et que
lopration dapport en capital ait eu lieu pendant le dernier exercice comptable qui se clturait
avant le 1er octobre 2014.

En cas de rduction du capital apport dans le cadre de cette mesure, un Pr.M de 17, 10 ou 5%
sera d'application selon le type de socit concerne (PME ou non) et l'anne au cours de
laquelle survient la diminution de capital (dans les 4 ou 8 ans suivant l'apport au capital) ( 164).

RSERVE DE LIQUIDATION - PME

Un rgime particulier de taxation du boni de liquidation a t mis en place pour les PME (au
sens de lart. 15 du Code des Socits). Depuis lexercice dimposition 2015, elles ont la facult
daffecter tout ou partie de leur bnfice comptable aprs impt la constitution dune rserve
de liquidation . Cette rserve doit tre porte et maintenue de manire ininterrompue dans un
ou plusieurs comptes distincts du passif (elle ne peut pas servir de base pour des
rmunrations ou attributions quelconques). Elle est soumise une cotisation distincte de 10%
lors de sa constitution ( 165).

Aucun Pr.M ne sera d sur la quotit de cette rserve qui est conserve jusqu la liquidation de
la socit.

164 Voir article 537 CIR92 pour plus de prcisions.


165 Voir chapitre 2 (I.Soc), page 125.
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En cas de distribution de dividendes par prlvement sur cette rserve avant que la socit ne
soit en liquidation, ces dividendes sont soumis au Pr.M au taux rduit de:
- 20% si la distribution a lieu durant les cinq premires annes ( 166),
- 5% si la distribution a lieu ultrieurement.

En cas de diminution dune partie de la rserve de liquidation, les rserves les plus anciennes
sont censes tre les premires prleves.

Ce rgime sapplique galement aux dividendes provenant de socits trangres tablies


dans un Etat membre de lEEE pour autant que cet Etat ait pris des dispositions analogues au
rgime belge concernant la mise en paiement ou lattribution des dividendes.

RSERVE DE LIQUIDATION SPCIALE - PME

Il sagit de lextension du principe de la constitution dune rserve de liquidation concernant les


bnfices comptables aprs impts relatifs aux exercices dimposition 2013 et 2014, toujours en
faveur des socits PME au sens du Code des Socits. Grce cette extension, la rserve de
liquidation dite spciale pourra galement terme tre distribue en exonration de Pr.M (si
la distribution a lieu l'occasion de la liquidation de la socit) ou moyennant un Pr.M rduit (si
la distribution survient avant la liquidation).

Parmi les conditions respecter, il y a le paiement spontan par la socit d'une cotisation
spciale de 10% et lintroduction dune dclaration spcifique cette cotisation au plus tard
pour le 15 dcembre 2015 ou pour le 30 novembre 2016 selon qu'il s'agit respectivement de
l'exercice d'imposition 2013 ou 2014.

SICAFI RSIDENTIELLES / SIR

Depuis le 1er janvier 2017, les dividendes de SICAFI rsidentielles belges ou trangres et des
SIR sont soumis au prcompte au taux de 30%.

Le prcompte est cependant rduit 15% pour les revenus pays ou attribus partir du
1er janvier 2017 si la socit consacre au moins 60 % de ses investissements dans des
btiments affects ou destins exclusivement ou principalement des units de soins et de
logement adapt des soins de sant.

DIVIDENDES DE CERTAINES ACTIONS DE PME

Un Pr.M rduit est dapplication sur les dividendes attribus par des PME (dfinies au sens de
larticle 15 du Code des Socits) de nouvelles actions ou parts nominatives mises
loccasion dapports en numraire effectus partir du 1er juillet 2013 (rgime VVPR-bis ).

Le Pr.M slve :
- 20% pour les dividendes allous ou attribus lors de la rpartition bnficiaire du
deuxime exercice comptable aprs celui de lapport ;

166 Le taux a t port de 17% 20% partir du 1er janvier 2017. Cette augmentation de taux est applicable
aux rserves de liquidation constitues pour une priode imposable qui se rattache au plus tt l'exercice
d'imposition 2018. Pour les rserves de liquidation constitues antrieurement, le taux de 17 % est
maintenu.
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- 15% pour les dividendes allous ou attribus lors de la rpartition bnficiaire du


troisime exercice comptable aprs celui de lapport et lors des rpartitions bnficiaires
suivantes.

Les conditions doctroi de ces taux rduits de Pr.M sont les suivantes :
- il doit sagir de nouveaux apports en numraire effectus partir du 1er juillet 2013 ;
- la socit bnficiaire de lapport en capital est une PME au sens de larticle 15 du Code
des Socits ( 167) ;
- les nouvelles actions ou parts doivent tre nominatives et intgralement libres ;
- les actionnaires doivent dtenir les actions nouvelles en pleine proprit et sans
interruption depuis lapport en capital.

Des mesures anti-abus compltent le cadre de ce dispositif en cas daugmentations de capital


qui sont associes des rductions de capital.

DIVIDENDES MRE-FILIALE

Les dividendes attribus par une filiale sa socit-mre sont exempts de Pr.M pour autant
que la socit-mre soit tablie dans un Etat membre de lUnion europenne ou dans un Etat
avec lequel la Belgique a conclu une convention prventive de double imposition ( 168). Pour
bnficier de cette exemption, la socit-mre doit conserver ou avoir conserv, pendant une
priode ininterrompue d'au moins un an, une participation minimale de 10% dans le capital de
sa filiale.

6.2. Les intrts

Le Pr.M est gnralement d au taux de 30%.

Cette rgle connat toutefois des exceptions qui sont lies la nature de lactif financier ou
encore la qualit de linvestisseur. Il est en outre prvu un rgime particulier pour les titres
dmatrialiss.

DPTS DPARGNE ORDINAIRE (15%)

La premire tranche de 1.880 euros (revenus 2017) par an des revenus de dpts dpargne
ordinaire est exonre de Pr.M lorsque le bnficiaire est une personne physique.

Chaque conjoint ou cohabitant lgal a droit lexonration. La double exonration est


galement applicable lorsquun seul compte-pargne a t ouvert au nom des deux conjoints
ou cohabitants lgaux.

167 Le critre de petite socit au sens du Code des Socits doit tre apprci pour lexercice dimposition
li la priode imposable au cours de laquelle lapport en capital a eu lieu.
168 Dans ce dernier cas, lextension du rgime est subordonne une condition supplmentaire : il ne doit pas y
avoir de restriction quant lchange de renseignements ncessaires pour appliquer les dispositions de la
lgislation nationale des Etats contractants.
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Lexemption vise galement la premire tranche dintrts de dpts dpargne reus par les
tablissements de crdit tablis dans un autre Etat membre de lEEE, condition que ces
dpts remplissent des conditions analogues celles poses pour les dpts dpargne
rglements belges.

Le montant imposable des intrts est soumis au Pr.M au taux de 15%.

Conditions dexonration des dpts dpargne ordinaire

Lexonration de la premire tranche des intrts des dpts dpargne ordinaire est soumise
diverses conditions, telles que dtailles larticle 2 de lAR/CIR92, et dont un aperu suit.

- Conditions de retrait du dpt dpargne


Elles doivent prvoir la possibilit pour la banque dpositaire de soumettre le retrait de sommes
dpassant 1.250 euros un pravis de cinq jours calendrier et de limiter les retraits
2.500 euros par demi-mois.

- Composantes de la rmunration
La rmunration des dpts dpargne doit comporter, obligatoirement et exclusivement, un
intrt de base et une prime de fidlit. Il ne peut plus tre accord de prime daccroissement.

- Niveau de la rmunration des dpts dpargne


Le taux de lintrt de base ne peut excder le plus haut des deux taux suivants : soit 3%, soit
le taux appliqu par la BCE pour ses oprations principales de refinancement le dix du mois
prcdant le semestre calendrier en cours ( savoir le taux de la BCE au 10 dcembre 2016
pour le premier semestre 2017 et au 10 juin 2017 pour le second semestre 2017).
Le taux de la prime de fidlit ne peut, en principe, pas dpasser 50% du taux maximum de
lintrt de base et ne peut tre infrieur 25% du taux de lintrt de base offert.
- Un seul taux de base peut tre octroy pour un mme dpt un moment dtermin (et non
plusieurs taux de base applicables diffrentes tranches du dpt).
- Mode de calcul de la prime de fidlit et priode sur laquelle elle doit tre calcule.
Une prime de fidlit est octroye pour toute somme investie pendant douze mois conscutifs
sur le mme dpt dpargne. La prime de fidlit reste acquise sous certaines conditions
lorsquun pargnant transfre des fonds vers un autre dpt dpargne dont il est titulaire
auprs de la mme banque.
Le calcul de la prime de fidlit seffectue partir du lendemain du jour du dpt.
Les primes de fidlit doivent tre portes en compte le premier jour qui suit le trimestre au
cours duquel elles sont acquises. Les primes de fidlit acquises au cours des premier,
deuxime, troisime et quatrime trimestres produisent un intrt de base dater
respectivement du 1er avril, 1er juillet, 1er octobre et 1er janvier suivant ce trimestre.

- Respect du plafond dexonration


La banque dpositaire doit examiner si la premire tranche exonre des intrts est atteinte
chaque fois quintrt de base et prime de fidlit sont ports en compte, en prenant en
considration tous les montants allous pendant la priode imposable.
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INTRTS DES BONS DETAT SOUSCRITS ENTRE LE 24 NOVEMBRE 2011 ET LE 2 DCEMBRE 2011 ET MIS LE
4 DCEMBRE 2011
Les intrts relatifs ces bons dEtat (dits bons Leterme ) sont soumis au Pr.M au taux de
15%.

PRTS-CITOYENS THMATIQUES (EMPRUNT POPULAIRE)

Les revenus provenant de bons de caisse ou de dpts terme pour le financement de prts-
citoyens thmatiques sont soumis au Pr.M au taux de 30%. Les fonds collects via lemprunt
populaire doivent servir au financement de projets socio-conomiques clairement dfinis.

BONS DE CAPITALISATION

Dans le cas dun actif financier prvoyant la capitalisation des intrts, il est prvu que toute
somme alloue par lmetteur en sus du prix dmission, quelque moment que ce soit,
constitue un revenu mobilier imposable.

En outre, il ne peut en aucun cas tre renonc la perception du Pr.M. Celui-ci est d lors du
remboursement ou du rachat du titre par lmetteur, sur la diffrence entre le prix de la
transaction et le prix dmission.

SICAV ET FONDS DE CAPITALISATION

Les revenus de SICAV et fonds de capitalisation dont le portefeuille dactifs comporte plus de
25% de crances productives dintrts (ex. : obligations) sont soumis au Pr.M au taux de 30%.
Sont imposables les revenus issus de la partie crances des placements oprs par la
SICAV ou le fonds (y compris les plus-values et dduction faite des moins-values).

Le cas chant, un revenu forfaitaire est dtermin.

SOCITS ASSOCIES : APPLICATION DE LA DIRECTIVE INTRTS-REDEVANCES

Le Pr.M ne doit pas tre retenu sur les intrts attribus par une socit rsidente une autre
socit rsidente associe ou une socit associe rsidente dun autre Etat membre de
lUnion europenne.

Deux socits sont considres comme associes si lune dtient une participation directe ou
indirecte dau moins 25% dans le capital de lautre ou si une socit tierce tablie dans lUnion
europenne dtient de manire directe ou indirecte au moins 25% dans le capital de chacune
des socits. Cette participation doit tre ou avoir t conserve pendant une priode
ininterrompue dau moins un an.

La renonciation au Pr.M nest applicable que si les titres ou droits de crance gnrateurs des
revenus dintrts nont aucun moment de la priode productive de ces revenus, t dtenus
par un tablissement situ en dehors de lUnion europenne.

Cest au dbiteur des revenus quil appartient de prouver que les conditions prvues pour ne
pas retenir le Pr.M sont runies, moyennant notamment lobtention dune attestation relative au
statut du bnficiaire.
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ABROGATION DE LA DIRECTIVE EPARGNE

Lobjectif de la Directive 2003/48/CE en matire de fiscalit des revenus de lpargne sous


forme de paiements dintrts tait dassurer une imposition effective des intrts sur les
placements dpargne transfrontaliers verss des particuliers au sein de lUnion europenne.

Cette Directive prvoyait un change automatique dinformations entre Etats en cas de


paiements dintrts effectus par les agents payeurs tablis sur le territoire dun Etat
membre des personnes physiques rsidentes dun autre Etat membre.

Pendant une priode limite, il tait possible pour certains pays de pratiquer le prlvement
pour lEtat de rsidence . Le prlvement pour lEtat de rsidence consiste pour ces pays
appliquer une retenue la source plutt que de communiquer les informations en leur
possession lEtat de rsidence du bnficiaire ( 169).

Pour les rsidents belges qui ont recueilli des intrts dans un pays qui pratique la retenue la
source, ce prlvement pour lEtat de rsidence nest pas libratoire. La personne physique
bnficiant des revenus est tenue de les dclarer dans sa dclaration annuelle limpt des
personnes physiques, comme tous revenus mobiliers dorigine trangre encaisss ltranger.
La double imposition des revenus est cependant vite par le biais dun systme de
compensation. Si le prlvement a t retenu, le bnficiaire a droit une imputation et, le cas
chant, un remboursement quivalents au montant de la retenue. Ds lors, lincidence de ce
prlvement la source est neutre par rapport au systme dchange automatique
dinformations.

La Directive Epargne a t abroge avec effet au 1er janvier 2016.

Les mesures de coopration prvues par la Directive Epargne sont remplaces par la mise en
uvre de la directive 2014/107/UE dont le champ dapplication est plus large ( 170).

La Directive 2014/107/UE met en uvre un standard global unique dvelopp par lOCDE pour
lchange automatique dinformations. Il sagit de la norme de dclaration CRS (ou Common
Reporting Standard).

EXONRATIONS LIES LA QUALITE DE LINVESTISSEUR

On distingue cinq catgories dinvestisseurs :


- on dsigne par tablissements financiers (EF) les banques, socits
dassurances, de crdit, de financement, entreprises financires, etc. et plus
globalement les institutions publiques ou prives qui possdent la personnalit juridique
et dont lactivit exclusive consiste en loctroi de crdits et de prts ;
- on dsigne par organismes paratatiques de scurit sociale (OPSS) les
socits mutualistes et les organismes constitus dans le cadre de la lgislation sociale ;
- on dsigne par investisseurs professionnels (IP) notamment les socits
soumises lI.Soc et les tablissements belges dentreprises trangres assujetties
lINR/soc. ;
- on dsigne par pargnants privs (EP) les contribuables rsidents belges qui nont
pas affect les capitaux productifs de revenus lexercice dune activit professionnelle ;

169 Cette retenue slve 35% depuis le 01.07.2011.


170 LAutriche a bnfici dune drogation lautorisant retarder dun an lapplication de la Directive
2014/107/UE.
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- enfin, on dsigne par pargnants non-rsidents (ENR) les contribuables assujettis


lINR qui nont pas affect les capitaux mobiliers lexercice dune activit
professionnelle en Belgique.
Le tableau ci-dessous rsume les principaux cas dexonration (E), gnralement
conditionnelle, selon la qualit de linvestisseur et le type de revenu.

Tableau 6.1
Prcompte mobilier : exonrations lies la qualit de linvestisseur

EF OPSS IP EP ENR
- fonds publics, obligations, bons
de caisse et titres analogues E E E
- revenus de crances et de prts
- hypothcaires E E E E
- autres E E E E
- dpts dpargne ordinaire E E E (*) E
- autres dpts E E E
(*) Uniquement pour la premire tranche de 1.880 euros dintrts (voir ci-dessus), pour les revenus perus en
2017.

6.3. Autres revenus mobiliers

DROITS DAUTEUR ET DROITS VOISINS

Le rgime des droits dauteur et droits voisins est dcrit au chapitre 1, page 30.
Un Pr.M de 15% est applicable sur la premire tranche de 58.720 euros (montant pour lanne
2017) de revenus bruts de droits dauteur (la dduction de frais rels ou forfaitaires trouvant par
ailleurs sappliquer). Les revenus bruts excdant 58.720 euros sont soumis au taux gnral
de prcompte de 30%.
Tous les revenus de droits dauteur doivent tre renseigns dans la formule de dclaration
limpt des personnes physiques.

6.4. Revenus divers caractre mobilier

PLUS-VALUES SPCULATIVES

La taxe de spculation a t abroge pour les plus-values ralises partir du 1er janvier 2017.

Pour rappel, les plus-values ralises entre le 1er janvier et le 31 dcembre 2016 suite la
cession titre onreux de certains instruments financiers (actions, options, warrants ou autres
instruments financiers cots en bourse) de mme qu'en cas de vente dcouvert de tels
instruments, taient soumises une imposition au taux de 33%.
Etaient vises les cessions qui intervenaient dans les six mois de l'acquisition titre onreux
(ou acquisition par voie de donation lorsque l'alination a eu lieu dans les six mois de
l'acquisition titre onreux).
Ntaient toutefois pas imposables, d'une part, les plus-values ralises par une personne qui
avait acquis les actions, options ou warrants concerns dans le cadre de son activit
professionnelle et dont l'acquisition avait donn lieu, le cas chant, la prise en considration
d'un revenu professionnel imposable et, d'autre part, les plus-values ralises l'occasion
d'une cession qui se droulait exclusivement l'initiative de l'metteur et pour laquelle le
contribuable n'avait pas la possibilit de choisir.
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CHAPITRE 7
LE PRECOMPTE PROFESSIONNEL (Pr.P) ET LES VERSEMENTS ANTICIPES (VA)

Quoi de neuf ?
- Dans le cadre de la nouvelle LSF, lautorit fdrale reste exclusivement comptente pour le
prcompte professionnel.
- Indexation annuelle.
- Effets du tax shift sur les modalits de calcul du prcompte professionnel.
- Travail des tudiants : conversion du plafond de 50 jours par anne civile en plafond horaire
(475 heures).
- Majoration en cas dabsence ou dinsuffisance de versements anticips : minimum lgal
introduit.

Ce chapitre traite du prcompte professionnel et des versements anticips de lanne 2017.

7.1. Calcul du prcompte professionnel ( 171)

Ce chapitre ne concerne que l'application du prcompte professionnel aux revenus perus par
des rsidents. Seules les formes les plus usuelles de rmunration sont traites, savoir celles
du rgime gnral des salaris et des dirigeants dentreprise, ainsi que quelques cas
particuliers.

7.1.1. Rmunrations des salaris

Le Pr.P est retenu par lemployeur et se calcule en sept tapes principales ( 172) :
- dduction des cotisations sociales,
- dduction des charges professionnelles,
- application dun barme align sur celui de lIPP,
- prise en compte de la quotit exonre de base,
- prise en compte de la situation familiale,
- application des rductions dimpt,
- calcul du montant mensuel.

171 Les modalits d'application du prcompte professionnel aux revenus attribus ou mis en paiement partir
du 01.01.2017 sont publies au MB du 16.12.2016.
172 Les modalits de calcul du Pr.P mentionnes ci-aprs tiennent compte des 7% d'additionnels locaux.
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A. Dduction des cotisations sociales

Le salaire brut est diminu des cotisations personnelles de scurit sociale et des autres
retenues effectues en excution dun statut lgal ou rglementaire assimil. La cotisation
spciale de scurit sociale nest cependant pas dductible.

B. Dduction des charges professionnelles forfaitaires

Le revenu annuel brut est ensuite transform en revenu annuel net imposable en le diminuant
des charges professionnelles forfaitaires.

Tableau 7. 1.
Charges professionnelles et calcul du Pr.P

Revenu annuel brut Charges professionnelles


sur limite infrieure % au-del
0 - 8.620,00 0 30%
8.620,01 - 20.360,00 2.586,00 11%
20.360,01 - 35.113,33 3.877,40 3%
au-del de 35.113,33 4.320,00 0%

C. Le barme

Le barme de base repris au Tableau 7. 2 est applicable tel quel :


- lorsque le bnficiaire des revenus est un isol ;
- lorsque le conjoint du bnficiaire des revenus a galement des revenus professionnels
propres constitus exclusivement de pensions, rentes et revenus y assimils qui
excdent, en net, 132 euros par mois. Ce montant net sentend aprs dduction des
cotisations sociales, le solde tant rduit de 20%.

Depuis le 1er janvier 2004, les cohabitants lgaux sont assimils aux personnes maries. Le
terme conjoint recouvre donc le cohabitant lgal .

Tableau 7. 2.
Calcul du Pr.P - Barme de base

Revenu annuel net imposable Impt de base


sur limite infrieure % au-del
0 - 11.070 0,00 26,75%
11.070 - 12.140 2.961,23 32,10%
12.140 - 17.590 3.304,70 42,80%
17.590 - 38.840 5.637,30 48,15%
38.840 et plus 15.869,18 53,50%

Une disposition particulire sapplique :


- lorsque le conjoint du bnficiaire des revenus na pas de revenus professionnels
propres ;
- ou lorsque, au 1er janvier 2017, il ne recueille que des revenus professionnels propres
constitus exclusivement de pensions, rentes et revenus y assimils qui nexcdent pas,
en net, 132 euros par mois. Ce montant net sentend aprs dduction des
cotisations sociales, le solde tant rduit de 20%.
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Le Pr.P se calcule alors comme suit :


- on impute tout dabord au conjoint du bnficiaire des revenus, 30% du revenu annuel
net imposable du bnficiaire avec un maximum de 10.490 euros. Cette attribution est le
Revenu B et le solde le Revenu A ;
- on applique alors le barme au revenu A et au revenu B ;
- on obtient limpt de base en additionnant ces deux rsultats.

D. La prise en compte de la quotit exonre

Lorsque le barme de base repris au Tableau 7. 2 est appliqu tel quel, limpt de base calcul
partir de ce barme est diminu de 1.655,83 euros sans que cela puisse ramener limpt de
base en de de zro.

Lorsque la disposition particulire scindant le revenu imposable en deux composantes est


applique (cas des couples un revenu ou assimils), limpt de base obtenu en additionnant
les rsultats de lapplication du barme au Revenu A et au Revenu B est diminu de
3.311,66 euros sans que cela puisse ramener limpt de base en de de zro.

E. La situation familiale

Dans une cinquime tape, il est tenu compte de la situation familiale par loctroi de rductions
d'impt.

Tableau 7. 3.
Rductions de Pr.P pour enfants charge et situations familiales particulires ( 173)

Nombre denfants charge Rduction annuelle


et situations familiales
1 420
2 1.140
3 2.976
4 5.448
5 8.052
6 10.644
7 13.260
8 16.128
par enfant, au-del du 8me 2.952
isol (sauf lorsque le revenu imposable se compose de 300
pensions ou dallocations de chmage avec complment
dentreprise)
veuf(ve) non remari, avec enfants charge 420
pre ou mre clibataire, avec enfants charge 420
contribuable handicap (174) 420
pour les ascendants et collatraux jusquau 2e degr gs de 852
65 ans et plus : par personne charge
pour chaque autre personne charge 420

173 Les enfants handicaps et les autres personnes charge handicapes sont compts pour deux.
174 Chacun des conjoints.
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Une rduction dimpt annuelle de 1.326 euros est octroye lorsque le conjoint du bnficiaire
des revenus a des revenus professionnels propres, autres que des pensions, rentes ou
revenus assimils, qui ne dpassent pas 221 euros par mois.
Une rduction dimpt annuelle de 2.640 euros est octroye lorsque le conjoint du bnficiaire
des revenus a des revenus professionnels propres qui sont exclusivement constitus de
pensions, rentes ou revenus assimils et qui nexcdent pas 440 euros par mois.
Les limites de 221 et de 440 euros par mois sapprcient sur 80% du revenu brut diminu des
cotisations sociales.

F. Autres rductions dimpt

- L'impt de base est, le cas chant, diminu de 30% des retenues obligatoires effectues
en excution d'un contrat d'assurance de groupe ou d'un rglement de prvoyance extra-
lgale d'assurance contre la vieillesse et le dcs prmatur.
- Une rduction dimpt est octroye pour la premire tranche annuelle de 130 heures de
travail supplmentaire prestes par les travailleurs salaris. La rduction est calcule sur
base des rmunrations brutes ONSS (cest--dire avant dduction des cotisations
sociales personnelles) qui ont servi de base de calcul pour tablir le sursalaire. Le taux de
la rduction est de 57,75% lorsque le sursalaire est de 50% ou de 100% et de 66,81%
lorsque le sursalaire est de 20%.
Le maximum de 130 heures est port 180 heures pour les travailleurs employs par les
employeurs qui excutent des travaux immobiliers, condition que ces derniers utilisent
un systme lectronique denregistrement de prsence.
Le maximum de 130 heures de travail supplmentaire est port 360 heures pour les
travailleurs employs par les employeurs qui ressortent de la commission paritaire de
lindustrie htelire ou de la commission paritaire du travail intrimaire si lutilisateur
ressort de la commission paritaire de lindustrie htelire.
La rduction dimpt vise ci-dessus nest cependant pas applicable au travail
supplmentaire entrant en considration pour lapplication de larticle 38, 1, alina 1, 30,
CIR92.
- Une rduction dimpt de 77,52 euros est octroye aux salaris dont la rmunration
mensuelle imposable ne dpasse pas 2.417,96 euros.
- Une rduction dimpt est octroye aux travailleurs bas revenus qui ont droit au bonus
lemploi ( 175). Elle est gale 28,03% du montant du bonus lemploi rellement
accord.

G. Calcul du montant mensuel

Le montant d'impt ainsi obtenu est divis par 12 pour dterminer le montant du prcompte
professionnel, retenir chaque mois sur la rmunration.

7.1.2. Pcule de vacances et autres allocations exceptionnelles


Pour le pcule de vacances et les autres allocations exceptionnelles payes par l'employeur
habituel, le prcompte professionnel retenir est calcul selon un barme spcial, o le taux
est fonction du montant brut annuel des rmunrations normales, quel que soit le montant des
revenus mis en paiement.

175 Le bonus lemploi (ou bonus social) est une rduction des cotisations personnelles de scurit sociale
cible sur les bas salaires. Il est galement accord certains travailleurs victimes dune restructuration. Il
sagit dun montant forfaitaire qui dcrot progressivement en fonction de laugmentation du salaire de
rfrence.
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Tableau 7. 4.
Barme du Pr.P applicable au pcule de vacances pay par lemployeur et autres allocations
exceptionnelles

Montant annuel brut des rmunrations normales Taux du Pr.P applicable (%)

Pcule de vacances Autres cas


0,00 - 8.115,00 0,00 0,00
8.115,01 - 10.010,00 19,17 23,22
10.010,01 - 12.245,00 21,20 25,23
12.245,01 - 14.470,00 26,25 30,28
14.470,01 - 16.810,00 31,30 35,33
16.810,01 - 19.170,00 34,33 38,36
19.170,01 - 23.575,00 36,34 40,38
23.575,01 - 25.780,00 39,37 43,41
25.780,01 - 34.585,00 42,39 46,44
34.585,01 - 45.280,00 47,44 51,48
45.280,01 et plus 53,50 53,50

Il est ensuite tenu compte des rductions pour charges de famille.

Lorsque le montant annuel de la rmunration brute normale n'excde pas le montant limite
mentionn en regard du nombre d'enfants charge dans le Tableau 7. 5, l'indemnit
exceptionnelle est exonre concurrence de la diffrence entre le montant limite mentionn
dans ce tableau et le montant annuel de la rmunration brute normale.

Tableau 7. 5.
Pr.P retenu sur les allocations exceptionnelles
Limite pour lexonration pour enfants charge

Nombre d'enfants charge (1) Montant limite

1 10.537
2 13.268
3 18.818
4 24.626
5 30.306
6 35.960
7 41.470
(1) l'enfant handicap est compt pour deux.

Ainsi, le pcule de vacances dun contribuable qui a quatre enfants charge et dont la
rmunration brute annuelle est de 13.000 euros, est exonr jusqu concurrence de
24.626 euros - 13.000 euros, soit 11.626 euros.

Lorsque le bnficiaire d'une allocation exceptionnelle n'a pas plus de cinq enfants charge et
que le montant annuel de sa rmunration brute normale n'excde pas le montant qui - suivant
le nombre d'enfants charge - est mentionn dans la colonne de droite du Tableau 7. 6, une
rduction est octroye sur le prcompte professionnel qui est d. Cette rduction est calcule,
suivant le nombre d'enfants charge, l'aide du pourcentage mentionn dans la colonne
centrale du Tableau 7. 6.
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Tableau 7. 6.
Pr.P sur allocations exceptionnelles
Rductions pour enfants charge

Nombre denfants Pourcentage de la rduction Montant annuel rm. brute


charge (1) normale au-del de laquelle
aucune rduction nest accorde

1 7,5 22.020
2 20 22.020
3 35 24.225
4 55 28.630
5 75 30.835
(1) l'enfant handicap est compt pour deux.

7.1.3. Arrirs de rmunration et indemnits de reclassement

Le Pr.P d sur les arrirs de rmunration et les indemnits de reclassement est calcul en
fonction d'une rmunration de rfrence .

Celle-ci correspond en principe au montant annuel de la rmunration brute normale alloue


aux bnficiaires des revenus immdiatement avant la rvision qui a entran le paiement des
arrirs.

Tableau 7. 7.
Barme applicable aux arrirs

Rmunration de rfrence (euros) Pourcentage de Pr.P d


0,00 - 9.025,00 0,00
9.025,01 - 10.835,00 2,68
10.835,01 - 12.030,00 6,57
12.030,01 - 14.445,00 10,77
14.445,01 - 15.650,00 13,55
15.650,01 - 17.450,00 16,55
17.450,01 - 20.455,00 19,17
20.455,01 - 26.470,00 24,92
26.470,01 - 32.485,00 29,93
32.485,01 - 42.120,00 31,30
42.120,01 - 47.530,00 36,90
47.530,01 - 54.145,00 38,96
54.145,01 - 63.165,00 40,93
63.165,01 - 75.805,00 42,92
75.805,01 - 95.055,00 44,99
95.055,01 - 109.495,00 46,47
109.495,01 - 128.745,00 47,48
128.745,01 - et plus 48,00

Il est tenu compte ensuite des charges familiales selon des modalits particulires. Lorsque la
rmunration de rfrence n'excde pas le montant limite mentionn dans le Tableau 7. 5 de la
rubrique 7.1.2., les arrirs de rmunration sont exonrs concurrence de la diffrence entre
cette limite et la rmunration de rfrence.
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7.1.4. Indemnits de ddit

Le Pr.P d sur les indemnits de ddit est dtermin suivant les rgles applicables aux arrirs.

La rmunration de rfrence prendre en considration est celle qui a servi de base la


fixation de l'indemnit ou, dfaut d'une telle rfrence, la rmunration qui a t perue par le
bnficiaire pendant sa dernire priode d'activit normale au service de l'employeur qui paie
l'indemnit.

7.1.5. Dirigeants dentreprise

Les rmunrations payes ou attribues aux dirigeants dentreprise sont soumises au


prcompte professionnel. Une distinction est faite selon quil sagit ou non de rmunration
priodique.

A. Rmunrations priodiques

Le calcul du prcompte professionnel se fait ici sur base des modalits applicables aux salaris,
sauf pour trois points particuliers.

- Pour permettre ces contribuables de tenir compte des cotisations sociales


d'indpendants et des cotisations d'assurance maladie petits risques , il est appliqu
sur le revenu brut une rduction calcule comme mentionn ci-dessous :

Tableau 7. 8.
Rmunrations priodiques des dirigeants dentreprise
Rduction de la base du Pr.P

Rduction
Montant brut des rmunrations mensuelles
sur la limite infrieure % au-del
0 - 1.120 325,00
1.120 - 4.830 325,00 22,50%
4.830 - 7.105 1.159,75 14,5%
7.105 - et plus 1.489,63 0,0%

- Les charges professionnelles dductibles sont calcules au taux unique de 3% avec un


maximum de 2.440 euros.
- La rduction dimpt pour les dirigeants dentreprise bas ou moyen revenus est de
77,52 euros par an et elle est octroye lorsque la rmunration mensuelle imposable ne
dpasse pas 2.157,12 euros.

Les dirigeants dentreprise qui sont soumis au rgime de scurit sociale des travailleurs
salaris et qui ont droit au bonus lemploi ont galement droit la rduction de prcompte
professionnel qui est gale 28,03% de ce bonus.
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B. Rmunrations non-priodiques

Le prcompte professionnel d sur les rmunrations non priodiques est gal 12 fois la
diffrence entre :
- d'une part, le prcompte professionnel d sur la somme des rmunrations priodiques
du mois au cours duquel sont attribues les rmunrations non priodiques augmentes
d'un douzime de la rmunration non-priodique ;
- et d'autre part, le prcompte professionnel d sur les rmunrations priodiques du mois
au cours duquel sont attribues les rmunrations non priodiques.

7.1.6. Jetons de prsence, commissions

Les jetons de prsence ainsi que les indemnits et allocations octroys occasionnellement sont
soumis un prcompte professionnel calcul comme suit :

Tableau 7. 9.
Prcompte professionnel d sur les jetons de prsence, commissions
et autres allocations occasionnelles

Montant des indemnits Taux du Pr.P en %


0,00 - 500,00 27,25
500,01 - 650,00 32,30
650,01 - et plus 37,35

7.1.7. Etudiants

Par drogation aux rgles mentionnes ci-dessus, aucun prcompte professionnel n'est d
sur les rmunrations payes ou attribues aux tudiants engags, dans le cadre dun contrat
de travail crit, pour une dure qui nexcde pas 475 heures de travail par anne civile.

Lexonration du prcompte professionnel nest applicable qu la condition quaucune


cotisation sociale autre que la cotisation de solidarit ne soit due sur ces rmunrations.

7.1.8. Jeunes travailleurs

Le prcompte professionnel nest pas d non plus sur les rmunrations payes ou attribues
de jeunes travailleurs qui satisfont aux conditions dadmission au bnfice des allocations
dattente (article 36, 1, alina 1, 1 3 de lAR du 25 novembre 1991 portant rglementation
du chmage), condition que leur emploi dans le cadre dun contrat de travail prenne effet au
mois doctobre, novembre ou dcembre de lanne antrieure et que le montant brut mensuel
des rmunrations nexcde pas 3.025 euros.

7.1.9. Travailleurs occasionnels dans le secteur Horeca

Le taux de prcompte professionnel est fix uniformment (sans rduction) 33,31% pour les
rmunrations susceptibles de bnficier de la taxation distincte. Les conditions sont les
suivantes :
- il doit sagir de rmunrations pour des prestations fournies durant au maximum 50 jours
par anne civile ;
- employeur et travailleur doivent conclure un contrat de travail pour une dure
dtermine ou pour un travail nettement dfini de 2 jours conscutifs maximum ;
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- lemployeur doit ressortir de la commission paritaire de lindustrie htelire ou de la


commission paritaire pour le travail intrimaire si lutilisateur relve de la commission
paritaire de lindustrie htelire ;
- les cotisations sociales doivent tre calcules sur base dun forfait horaire ou journalier.

7.2. Dispenses de versements

En principe, le prcompte professionnel calcul tel quexpos au paragraphe 7.1. est retenu par
lemployeur et vers au Trsor.

Dans certains cas, dont les plus importants sont comments ci-aprs, lemployeur bnficie
dune dispense partielle de versement. Celle-ci naffecte pas le montant retenu. La quotit du
prcompte professionnel retenue mais non verse au Trsor reste la disposition de
lemployeur. Ce mcanisme est donc une aide fiscale lemployeur. La dispense est sans effet
sur le Pr.P imput sur limpt d par le bnficiaire des revenus.

7.2.1. Rduction structurelle

Historique

La loi du 17 mai 2007 avait instaur une dispense de versement structurelle, calcule sur base
des salaires bruts. Le taux de cette dispense, lorigine de 0,25%, a subi des augmentations
progressives pour atteindre 1% au 1er janvier 2010. Cette augmentation ne concernait de facto
pas le secteur non-marchand car la dispense de versement additionnelle se substitue un
versement aux fonds Maribel social , versement toujours dactualit.

Situation actuelle en vigueur depuis le 1er avril 2016

Des changements importants sont intervenus concernant les taux de la rduction structurelle
pour les rmunrations payes ou attribues partir du 1er avril 2016, notamment suite la
conversion de la rduction structurelle de charges de 1%, pour le secteur marchand, en une
rduction supplmentaire du taux de base des cotisations patronales.

Pour les employeurs qui, soit sont considrs comme petites socits sur base de larticle 15,
1 6, du Code des Socits, soit sont des personnes physiques qui rpondent mutatis
mutandis aux critres de cet article 15, le pourcentage est dsormais de 0,12% (rmunrations
payes ou attribues partir du 1er avril 2016).

En ce qui concerne le secteur non-marchand, la rduction structurelle de charges est toutefois


maintenue 1%. Quant aux petites entreprises du secteur non-marchand qui rpondent aux
critres de petite socit repris ci-dessus, le pourcentage de dispense est port 1,12%. Les
employeurs du secteur non-marchand sont toujours tenus de verser trois quarts du prcompte
professionnel non vers aux fonds Maribel social .

De mme, les entreprises publiques autonomes Proximus et bpost conservent galement le


bnfice du taux de 1%.
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7.2.2. Chercheurs

Depuis le 1er juillet 2013, le pourcentage de la dispense de versement du prcompte


professionnel slve 80% pour :
- les universits et hautes coles ainsi que le Federaal Fonds voor Wetenschappelijk
Onderzoek le Fonds fdral de la Recherche scientifique , le FRS-FNRS et le
FWO-Vlaanderen ;
- les institutions scientifiques agres par arrt royal ;
- les entreprises prives employant des chercheurs qui participent des projets ou
programmes de recherche ou de dveloppement effectus en collaboration avec des
institutions vises aux deux tirets prcdents ;
- les entreprises qui rmunrent des chercheurs qui ont soit un diplme de docteur en
sciences appliques, en sciences exactes, en mdecine, en mdecine vtrinaire ou en
sciences pharmaceutiques, ou dingnieur civil, soit un diplme de master ou quivalent
dans les disciplines scientifiques ( 176). Ces personnes doivent tre engages dans des
programmes de recherche et de dveloppement ;
- les rmunrations attribues par les Young Innovative Companies .

Par projets ou programmes de recherche ou de dveloppement, on entend les projets ou


programmes qui ont pour but la recherche fondamentale, la recherche industrielle ou le
dveloppement exprimental. Linscription auprs du Service public de Programmation (SPP)
de la Politique scientifique fdrale est dsormais obligatoire afin de bnficier de la dispense
de Pr.P.

7.2.3. Primes dquipe ou de travail de nuit

La quote-part de prcompte professionnel non verse au Trsor par les entreprises o sexerce
un travail en quipe ou de nuit a t fixe forfaitairement 22,8% des rmunrations
imposables, primes dquipe comprises, mais lexception du pcule de vacances, de la prime
de fin danne et des arrirs de rmunration.

Cette dispense de versement a t tendue aux entreprises publiques autonomes (Proximus,


bpost et les entreprises du groupe SNCB), ainsi qu la socit anonyme de droit public
HR Rail.

Travail en continu

La dispense est augmente de 2,2 points (soit 25%) pour les entreprises qui travaillent dans un
systme de travail en continu. Par travail en continu, on entend un travail effectu par des
travailleurs en au moins quatre quipes comprenant deux travailleurs au moins. Ces quipes
font le mme travail (tant au niveau de lobjet que de lampleur), assurent une occupation
continue la semaine et le week-end, se succdent sans interruption et sans chevauchement
excdant un quart des tches journalires. Le temps de fonctionnement dans ces entreprises
est dau moins 160 heures sur base hebdomadaire.

176 La liste complte des diplmes de master donnant droit la dispense de versement du prcompte
professionnel figure larticle 275/3 2, CIR92.
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Produits de haute technologie

La mme majoration de 2,2 points est galement accorde aux entreprises qui produisent des
produits de haute technologie (et qui sont vises par la dduction pour investissement tale
majore). La dispense de versement majore est uniquement accorde pour les rmunrations
des travailleurs effectivement occups la production des produits de haute technologie.

7.2.4. Heures supplmentaires

Lavantage fiscal consiste dune part, pour les travailleurs, en une rduction dimpt qui sera
dj prise en compte dans le calcul du prcompte professionnel et, dautre part, pour les
employeurs du secteur marchand et du secteur intrimaire, en une dispense de versement
dune partie du prcompte professionnel. Lavantage fiscal a t tendu aux entreprises
publiques autonomes (Proximus, bpost et les entreprises du groupe SNCB), ainsi qu la
socit anonyme de droit public HR Rail.

Le pourcentage du prcompte professionnel qui ne doit pas tre vers slve :


- 32,19% du montant brut des rmunrations (cest--dire le salaire de base) sil sagit
dune heure supplmentaire laquelle sapplique un sursalaire lgal de 20% ;
- 41,25% du montant brut des rmunrations sil sagit dune heure supplmentaire
laquelle sapplique un sursalaire lgal de 50 ou 100%.

Cette dispense sapplique pour les 130 premires heures supplmentaires prestes par
travailleur et par an.

Le nombre dheures supplmentaires est port 180 heures dans le secteur de la construction.
La condition est que les employeurs excutant des travaux immobiliers utilisent un systme
lectronique denregistrement des prsences sur les chantiers temporaires ou mobiles.

Le nombre dheures supplmentaires est port de 130 180 heures pour le secteur Horeca,
la condition que les employeurs utilisent dans chaque lieu dexploitation le systme de caisse
enregistreuse et que cette caisse enregistreuse ait t dclare auprs de ladministration
fiscale.

Le plan Horeca a apport quelques modifications ces mesures :


- augmentation de 180 360 heures supplmentaires ;
- la prsence dune caisse enregistreuse nest plus exige ;
- la rduction dimpt et la dispense de versement pour heures supplmentaires ne
sappliquent pas au salaire pay pour les heures supplmentaires non rcuprables.

Le nombre dheures supplmentaires est port 360 heures pour les employeurs qui ressortent
de la commission paritaire de lindustrie htelire ou de la commission paritaire du travail
intrimaire si lutilisateur ressort de la commission paritaire de lindustrie htelire.

Cette extension aux 360 premires heures supplmentaires est valable pour les rmunrations
payes ou attribues partir du 1er dcembre 2015.
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7.2.5. Sportifs

Il est accord, depuis 2008, une dispense partielle de versement du prcompte professionnel,
hauteur de 80%, sur les rmunrations payes ou attribues par les clubs de jeunes sportifs
gs de moins de 26 ans.

Pour les sportifs gs dau moins 26 ans, les clubs peuvent aussi bnficier de la dispense
partielle de versement du prcompte professionnel la condition expresse daffecter, dans un
certain dlai, la moiti de cette dispense de versement la formation de jeunes sportifs. Les
fonds affects la formation de jeunes sportifs couvrent le paiement de salaires aux formateurs
et accompagnateurs dune part, aux jeunes sportifs dautre part.

Les rmunrations des jeunes sportifs qui entrent en ligne de compte comme affectation
valable ne peuvent tre suprieures, par jeune sportif, huit fois la rmunration minimale pour
tre considr comme sportif rmunr, cette dernire tant actuellement fixe 9.800 euros
( 177).

Les rmunrations que le sportif percevrait comme dirigeant dentreprise sont exclues du
rgime de dispense partielle de versement du prcompte professionnel.

7.2.6. Investissement dans une zone daide et nouveaux postes de travail ( 178)

Dans une zone daide (voir ci-dessous), les employeurs qui, suite un investissement, crent
de nouveaux postes de travail, bnficient, sous certaines conditions et pendant deux ans,
dune dispense partielle de versement du prcompte professionnel retenu sur les rmunrations
des emplois affrents ces nouveaux postes de travail.

Zones daide

Les zones daide qui entrent en ligne de compte sont dsignes sur proposition des Rgions.
Ces zones doivent tre confrontes un licenciement collectif de travailleurs dans un ou
plusieurs tablissements d'une ou plusieurs entreprises situs dans une zone continue de
20 km2 comprise dans un cercle dun rayon de maximum 5 km.

Il y a licenciement collectif lorsquun ensemble de licenciements non inhrents la personne du


travailleur affecte au moins 500 travailleurs, au cours d'une priode de trois ans, et que la
procdure de licenciement collectif est suivie.

En cas de licenciement collectif grande chelle, les Rgions peuvent proposer au


gouvernement fdral une zone daide pour un dlai maximal de 6 ans. Les zones daide
dsignes doivent se trouver dans un rayon maximal de 40 km des tablissements touchs par
les licenciements collectifs. Chaque Rgion peut dsigner au maximum quatre zones daide
confrontes des licenciements collectifs.

La mise en uvre de cette dispense ncessite un accord de coopration entre lEtat fdral et
chacune des trois Rgions. Actuellement, seules les Rgions flamande et wallonne ont sign
un tel accord.

177 Montant valable du 01.07.2016 au 30.06.2017 (AR du 13.05.2016).


178 Pour de plus amples informations concernant cette dispense, voir les FAQ Investissement dans une zone
daide ladresse suivante :
http://finances.belgium.be/fr/entreprises/personnel_et_remuneration/precompte_professionnel/exonerations/i
nvestissement_zone_aide
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Taux de la dispense, exclusions et cumul

La dispense de versement de prcompte professionnel slve 25% du prcompte


professionnel relatif aux rmunrations qui entrent en ligne de compte.

Certains secteurs sont exclus : pche et aquaculture, secteur de la sidrurgie et de lacier,


secteur des fibres synthtiques, secteur des transports, secteur de laviation et de lexploitation
des aroports, secteur de la production et de la distribution dnergie et des infrastructures
nergtiques, secteur de la construction navale, lextraction de la houille et du charbon.

Cette mesure ne sapplique pas aux rmunrations de travailleurs pour lesquelles une mesure
de dispense de versement est dj applique pour heures supplmentaires, pour le secteur de
la marine marchande, dragage et remorquage, recherche scientifique, secteur de la pche ou
les sportifs. Par contre, la mesure peut tre combine avec la dispense partielle pour travail de
nuit ou en quipe ou la rduction structurelle.

Dfinition de la PME utilise

La notion de PME utilise pour lapplication de cette mesure, nest pas la dfinition de la PME
au sens du Code des socits, mais la dfinition utilise dans le cadre du rgime europen des
aides dEtat.

Parmi les employeurs actifs dans une zone daide, seuls ceux qui effectuent un investissement
li la cration dun (ou plusieurs) emploi(s) peuvent bnficier de la dispense partielle de
versement du Pr.P.

Modalits doctroi

La dispense de versement du prcompte professionnel est conditionnelle. Elle nest accorde


de manire dfinitive que si le nouvel emploi cr par linvestissement a t maintenu pendant
au moins trois ans (cinq ans pour les grandes entreprises). Dans le cas contraire, le prcompte
professionnel non vers reste d.

7.2.7 Entreprises dbutantes

Cette dispense partielle est applicable aux rmunrations payes ou attribues partir du
1er aot 2015. La dispense s'applique tant aux socits (dbutantes) qu'aux starters/personnes
physiques (entreprises unipersonnelles) et la possibilit existe de combiner cette dispense avec
les autres dispenses de versement Pr.P.

Lemployeur est une petite socit au sens de larticle 15 du Code des Socits ou une
personne physique rpondant mutatis mutandis aux critres de larticle 15 susmentionn. Dans
le cas de la socit-employeur, les critres doivent tre appliqus sur une base consolide.

Entreprises vises : les entreprises dbutantes du secteur marchand

Il s'agit des employeurs qui sont enregistrs depuis 48 mois au plus dans la Banque-Carrefour
des Entreprises (BCE). Seul le secteur marchand est vis par ce nouveau rgime de dispense
partielle du Pr.P.
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Pr.P sur rmunrations des travailleurs

La dispense est uniquement applicable l'gard du Pr.P retenu sur les rmunrations des
travailleurs, et non sur celles des dirigeants d'entreprise.

Taux de la dispense

Le taux de la dispense est de 10%, mais dans le chef des employeurs qui rpondent aux
critres de la directive europenne sur la comptabilit pour dfinir les micro-entits , le taux
est port 20%.

Pour tre considre comme micro-entit, l'entreprise doit rpondre au moins deux des trois
critres suivants :
- le total du bilan n'est pas suprieur 350.000 euros ;
- le chiffre d'affaires, hors TVA, n'est pas suprieur 700.000 euros ;
- la moyenne des travailleurs occups pendant l'anne n'est pas suprieure 10.

7.3. Versements anticips (VA)

Les commerants, dirigeants dentreprises, titulaires de professions librales, ainsi que les
socits, sont tenus de s'acquitter anticipativement de l'impt en quatre versements trimestriels
(10 avril 2017, 10 juillet 2017, 10 octobre 2017 et 20 dcembre 2017) ( 179). Ces versements
leur permettent d'viter une majoration d'impt.

Une dispense peut tre accorde sous certaines conditions l'occasion du premier
tablissement dans une profession indpendante principale, et ce pour les trois premires
annes dactivit.

De plus, tous les contribuables soumis l'IPP peuvent effectuer des versements anticips pour
s'acquitter pralablement de l'impt enrl non couvert par des prcomptes. Les versements
effectus sont bonifiables dans la mesure o ils couvrent la diffrence entre l'impt enrl et les
prcomptes ( 180).

Pour les revenus de 2017, le taux de rfrence est de 1% ( 181).

Les taux des majorations et bonifications d'impt sont donc les suivants :

Tableau 7. 10.
Majorations et bonifications des versements anticips de lanne 2017

Majoration Bonification
VA1 3% VA1 1,50%
VA2 2,50% VA2 1,25%
VA3 2% VA3 1%
VA4 1,50% VA4 0,75%

179 Ces dates sont valables pour les personnes physiques et les socits dont l'exercice comptable concide
avec l'anne civile. Pour les autres socits, les dates de versements anticips sont calcules partir du
1er jour de l'exercice comptable. Si la date concide avec un samedi, un dimanche ou un jour fri,
lchance est reporte au premier jour ouvrable qui suit.
180 Voir page 88 et suivantes.
181 Un taux dintrt de base minimum de 1% a t lgalement introduit partir de lexercice dimposition 2018.
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2ME PARTIE

LES IMPOTS INDIRECTS


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Taxe sur la valeur ajoute (TVA)

Cadre lgal Code de la taxe sur la valeur ajoute (Code TVA) et ses arrts dexcution

Qui dtermine Taux dimposition Base dimposition Exonrations

Autorit fdrale Autorit fdrale Autorit fdrale

Bnficiaire(s) Union europenne


Autorit fdrale
Communauts
Scurit sociale
Autres (*)
Titrisation depuis 2006
(*) Depuis 2005, une partie des recettes est destine la Commission pour la rgulation de llectricit et du
gaz (CREG). Depuis 2009, une partie des recettes est destine lAPETRA (Agence de Ptrole
Petroleumagentschap).

Instance Service public fdral Finances


perceptrice

Recettes Recettes fiscales 2015 Recettes fiscales Recettes fiscales


fiscales en millions deuros en % du PIB en % des recettes fiscales totales (*)

27.546,6 6,7% 21,9%

(*) Impts totaux (selon le concept SEC2010) pays aux pouvoirs publics belges.
Source (galement pour les tableaux suivants): calculs sur base des donnes de lInstitut des Comptes Nationaux, Banque nationale de Belgique.
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Droits denregistrement, dhypothque et de greffe ; impt denregistrement

Cadre lgal Code des droits denregistrement, dhypothque et de greffe (C. Enr.), et ses arrts dexcution. En ce qui
concerne limpt denregistrement (Rgion flamande) : Vlaamse Codex Fiscaliteit (VCF) et ses arrts
dexcution.

Qui dtermine Taux dimposition Base dimposition Exonrations

Autorit fdrale Autorit fdrale Autorit fdrale


Autorit rgionale Autorit rgionale Autorit rgionale

Bnficiaire(s) Autorits fdrale et rgionale. Depuis 2004, une partie des autres recettes (voir ci-dessous recettes
fiscales ) est destine aux zones de police.
Les autorits rgionales dterminent le taux dimposition, la base dimposition et les avantages fiscaux, et
bnficient des recettes de la plupart des droits denregistrement.

Instance Gnralement, des intermdiaires professionnels (notaires, etc.) peroivent les droits et transfrent les recettes
perceptrice ladministration fiscale fdrale. En ce qui concerne la Rgion flamande, ces intermdiaires transfrent depuis
2015 les recettes de limpt denregistrement ladministration fiscale flamande.

Recettes Recettes fiscales 2015 Recettes fiscales Recettes fiscales


fiscales en millions deuros en % du PIB en % des recettes fiscales totales

Droits 4.391,5
denregistrement
Droits 93,0
dhypothque
Droits de greffe 40,9
TOTAL 4.525,4 1,1% 3,6%
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Droits de succession ; impt de succession

Cadre lgal Code des droits de succession (C. Succ.) et ses arrts dexcution. En ce qui concerne limpt de succession (Rgion
flamande) : Vlaamse Codex Fiscaliteit (VCF) et ses arrts dexcution.

Qui dtermine Taux dimposition Base dimposition Exonrations

Autorit rgionale Autorit rgionale Autorit rgionale

Bnficiaire(s) Droits de succession (y compris le droit de mutation par dcs) et impt de succession : autorit rgionale
Taxe compensatoire des droits de succession, taxe sur les organismes de placement collectif, les institutions de crdit et
les entreprises dassurance : autorit fdrale

Instance Service public fdral Finances. Limpt de succession (Rgion flamande) est peru depuis 2015 par ladministration
perceptrice fiscale flamande.

Recettes Recettes fiscales 2015 Recettes fiscales Recettes fiscales


fiscales en millions deuros en % du PIB en % des recettes fiscales totales

3.110,5 0,8% 2,5%


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Droits et taxes divers

Cadre lgal Code des droits et taxes divers (C.D.T.D.) et ses arrts dexcution

Qui dtermine Taux dimposition Base dimposition Exonrations

Autorit fdrale Autorit fdrale Autorit fdrale

Bnficiaire(s) Autorit fdrale


Scurit sociale (*)
Autres (*)

(*) Lautorit fdrale est bnficiaire de la plupart des recettes. Toutefois, depuis 2006, une partie des taxes sur les
oprations dassurance est transfre aux institutions de scurit sociale et la Caisse nationale des Calamits.

Instance
Service public fdral Finances
perceptrice

Recettes Recettes fiscales 2015 Recettes fiscales Recettes fiscales


fiscales en millions deuros en % du PIB en % des recettes fiscales totales

2.121,2 0,5% 1,7%


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Procdures douanires limportation, lexportation et en cas de transit

Cadre lgal Ces procdures se basent essentiellement sur le Code des douanes de lUnion et ses rglements dlgu et
dexcution.

Qui dtermine Taux dimposition Base dimposition Exonrations

Union europenne Union europenne Union europenne

Bnficiaire(s) Union europenne

Instance
Service public fdral Finances
perceptrice

Recettes Recettes fiscales 2015 Recettes fiscales Recettes fiscales


fiscales en millions deuros en % du PIB en % des recettes fiscales totales

1.363,5 0,3% 1,1%


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Droits daccise

Cadre lgal Les droits daccise sont dfinis et rglements par diverses directives europennes et par la lgislation nationale. Un grand
nombre de dispositions figurent notamment dans :
- la loi du 22 dcembre 2009 relative au rgime gnral daccise (MB du 31 dcembre 2009) ;
- la loi du 21 dcembre 2009 relative au rgime daccise des boissons non alcoolises et du caf (MB du
15 janvier 2010) ;
- la loi-programme du 27 dcembre 2004 (MB du 31 dcembre 2004) ;
- la loi du 7 janvier 1998 concernant la structure et les taux des droits daccise sur lalcool et les boissons alcoolises
(MB du 4 fvrier 1998) ;
- la loi du 3 avril 1997 relative au rgime fiscal des tabacs manufacturs (MB du 16 mai 1997) ;
leurs modifications et leurs arrts dexcution.

Qui dtermine Taux dimposition Base dimposition Exonrations

Autorit fdrale Autorit fdrale Autorit fdrale

Bnficiaire(s) Autorit fdrale, mais


- une partie des droits daccise sur le tabac est attribue la Scurit sociale depuis 2003.
- une partie des droits daccise sur les produits nergtiques est attribue la Commission pour la rgulation de
llectricit et du gaz (CREG) depuis 2006.

Instance
Service public fdral Finances
perceptrice

Recettes Recettes fiscales 2015 Recettes fiscales Recettes fiscales


fiscales en millions deuros en % du PIB en % des recettes fiscales totales

7.901,3 1,9% 6,3%


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Cotisation demballage

Cadre lgal La cotisation demballage est traite aux art. 91-93 et 95, 4 de la loi spciale du 16 juillet 1993 visant achever la
structure fdrale de lEtat (MB du 20 juillet 1993) et dans le Livre III (articles 369-401bis) de la loi ordinaire du 16 juillet
1993 visant achever la structure fdrale de lEtat (MB du 20 juillet 1993), leurs modifications et leurs arrts dexcution.

Qui dtermine Taux dimposition Base dimposition Exonrations

Autorit fdrale Autorit fdrale Autorit fdrale

Bnficiaire(s) Autorit fdrale, mais une partie de la cotisation demballage est attribue la Scurit sociale depuis 2005.

Instance
Service public fdral Finances
perceptrice

Recettes Recettes fiscales 2015 Recettes fiscales Recettes fiscales


fiscales en millions deuros en % du PIB en % des recettes fiscales totales

336,9 0,1% 0,3%


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Taxes assimiles aux impts sur les revenus

Cadre lgal Ces taxes sont dfinies et rglementes par le Code des taxes assimiles aux impts sur les revenus (CTA) et par ses arrts
dexcution. En ce qui concerne la Rgion flamande, la taxe de circulation, la taxe de mise en circulation et leurovignette sont
dfinies et rglementes par le Vlaamse Codex Fiscaliteit (VCF) et par ses arrts dexcution.

Qui dtermine Taux dimposition Base dimposition Exonrations


1. Taxe de circulation
2. Taxe de mise en circulation
3. Eurovignette
4. Taxe sur les jeux et paris Autorit rgionale Autorit rgionale Autorit rgionale
5. Taxe sur les appareils
automatiques de
divertissement

6. Taxe sur la participation des


travailleurs aux bnfices ou Autorit fdrale Autorit fdrale Autorit fdrale
au capital de la socit

Bnficiaire(s) 1. Taxe de circulation Autorits rgionales et locales


Remarque : les taxes routires sont des taxes rgionales dont la gestion tait, jusquen 2010,
prise en charge par lautorit fdrale pour lensemble des Rgions (voir Instance
perceptrice ). Toutefois, depuis 2002, les autorits rgionales bnficient de l'ensemble des
recettes fiscales l'exception du dcime additionnel en faveur des communes.
Dcime en faveur des communes :
Cet impt frappe tous les vhicules soumis la taxe de circulation, l'exception des :
- services dautocars (vhicules employs exclusivement pour le transport rmunr de
personnes, en vertu dune autorisation dlivre pour la prestation de services occasionnels) ;
- vhicules ayant bnfici dune rduction de la taxe de circulation pour usage exclusif dans
lenceinte des ports ;
- vhicules soumis la taxe quotidienne (vhicules munis dune plaque dimmatriculation
trangre et utiliss en Belgique).
Le cas chant, la taxe de circulation complmentaire (TCC) doit tre ajoute.
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2. Taxe de mise en Autorit rgionale


circulation Jusquen 2010, lautorit fdrale assurait pour lensemble des rgions la gestion de la taxe de
mise en circulation (voir Instance perceptrice ). Toutefois, depuis 2002, les autorits
rgionales bnficient de lensemble des recettes fiscales. Aucun additionnel ne peut tre
prlev par les autorits locales.

3. Eurovignette Depuis 2002, les autorits rgionales bnficient de lensemble des recettes fiscales.

4. Taxe sur les jeux et


Les autorits rgionales bnficient de lensemble des recettes fiscales.
paris
5. Taxe sur les appareils
automatiques de Les autorits rgionales bnficient de lensemble des recettes fiscales.
divertissement
6. Taxe sur la
participation des Autorit fdrale et Scurit sociale
travailleurs aux Depuis 2004, environ la moiti des recettes prleves est transfre lOffice national de
bnfices ou au capital Scurit sociale.
de la socit
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Jusquen 2010 : Service public fdral Finances


Instance 1. Taxe de circulation
A partir de 2011 : Service public fdral Finances (pour la
perceptrice 2. Taxe de mise en circulation
Rgion wallonne et la Rgion de Bruxelles-Capitale) et
3. Eurovignette
Rgion flamande
4. Taxe sur les jeux et paris Jusquen 2009, Service public fdral Finances
5. Taxe sur les appareils automatiques de divertissement Depuis 2010 : Service public fdral Finances (pour les
Rgions flamande et de Bruxelles-Capitale) et Rgion
wallonne

6. Taxe sur la participation des travailleurs aux bnfices


Service public fdral Finances
ou au capital de la socit

Recettes Recettes fiscales 2015 Recettes fiscales Recettes fiscales


fiscales en millions deuros en % du PIB en % des recettes fiscales totales

2.355,6 0,6% 1,9%


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CHAPITRE 1
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

Quoi de neuf ?
- A partir du 12 fvrier 2016, taux de TVA de 6% pour les chiens dassistance et la formation de
ces chiens dassistance.
- A partir du 1er aot 2016, taux de TVA de 21% sur les jeux dargent et de hasard, autres que la
loterie, sils sont fournis par voie lectronique.
- A partir du 1er janvier 2017, taux de TVA de 12% pour les initiatives prives concernant le
logement dans le cadre de la politique sociale.
- Courant 2017, application effective du rgime spcial pour lconomie collaborative, introduit
par la loi-programme du 1er juillet 2016.

Cette taxe est rgle par le Code de la taxe sur la valeur ajoute (Code de la TVA) et les
arrts pris en excution de celui-ci. Vu la complexit de certaines dispositions (par exemple,
numration des oprations imposables et exemptes, lieu de la livraison, acquisitions intra-
communautaires de biens, taux de TVA, etc.), on n'approfondit ci-dessous que les cas les plus
courants. Les descriptions des dispositions ne prtendent pas tre compltes.

1.1. Dfinition

La TVA est un impt sur les biens et services qui est support, en dfinitive, par le
consommateur final et qui est peru par tapes successives, savoir chaque transaction
dans le processus de production et de distribution. Etant donn qu' chaque stade du
processus de production et de distribution la taxe paye sur les inputs peut tre dduite, seule
la valeur ajoute est taxe ce stade. La TVA est donc une taxe unique la consommation, qui
est acquitte au moyen de paiements fractionns.

La TVA est un impt proportionnel sur le prix de vente hors TVA. Les taux appliqus peuvent
toutefois varier suivant la nature du bien ou du service tax.

Les trois grandes catgories d'oprations imposables sont :


- les livraisons de biens et les prestations de services effectues titre onreux par
un assujetti la TVA, lorsque ces livraisons et ces prestations ont lieu en Belgique
(art. 2 du Code de la TVA) ;
- l'importation de biens faite par toute personne quelconque en Belgique. On parle
uniquement d'importation lorsque les biens proviennent d'un Etat non membre de lUE
(art. 3) ;
- les acquisitions intracommunautaires de biens, qui ont lieu en Belgique et qui sont
effectues titre onreux. Il s'agit ici de biens provenant des autres Etats membres de
lUE (art. 3bis).
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1.2. Les assujettis la TVA

Les assujettis la TVA constituent un maillon essentiel dans la perception de la TVA. Ils portent
en compte une TVA sur les ventes leurs clients et peuvent, d'autre part, dduire de cette TVA
perue sur leurs ventes, la TVA frappant leurs propres achats et investissements. Ils ne versent
donc au Trsor que la diffrence (= la taxe sur la valeur ajoute par eux).

Le concept de l'assujettissement la TVA est rgl par les articles 4 8bis inclus du Code de
la TVA.

Est un assujetti quiconque effectue, dans l'exercice d'une activit conomique, d'une manire
habituelle et indpendante, titre principal ou titre d'appoint, avec ou sans esprit de lucre, des
livraisons de biens ou des prestations de services vises par le Code de la TVA (voir point 1.3.)
quel que soit le lieu o s'exerce l'activit conomique (art. 4).

Les autorits et les tablissements publics ne sont pas considrs comme des assujettis
pour les activits ou oprations quils accomplissent en tant quautorits publiques (pour ces
activits ou oprations, ils sont appels personnes morales non assujetties, voir ci-dessous). Ils
sont toutefois assujettis pour ces activits ou oprations dans la mesure o un non-
assujettissement pourrait conduire des distorsions de concurrence dune certaine importance
(art. 6).

En outre, pour certaines activits ou oprations, et ce dans la mesure o celles-ci ne sont pas
ngligeables, ils ont en tout tat de cause, la qualit dassujetti. Il sagit par exemple des
services de tlcommunications, de la fourniture deau, de gaz et dlectricit, du transport de
biens et de personnes, de lexploitation des ports, des voies navigables et des aroports, ainsi
que de quelques autres activits.

Sont en outre assujettis :


a. ceux qui, en dehors de l'exercice d'une activit conomique, effectuent, dans un certain
dlai et certaines conditions, certaines oprations relatives des btiments (par
exemple, cession ou acquisition d'un btiment et du sol y attenant, constitution ou
transfert de droits rels - art. 8);
b. ceux qui effectuent titre occasionnel et certaines conditions la livraison titre
onreux d'un moyen de transport neuf (art. 8bis).

Sont considrs comme moyens de transport , certains bateaux et aronefs, ainsi que les
vhicules terrestres moteur d'une cylindre de plus de 48 centimtres cube ou d'une
puissance de 7,2 kilowatts. Ces moyens de transport sont considrs comme neufs :
- pour les vhicules terrestres : lorsque leur livraison est effectue dans les six mois
suivant la premire mise en service ou qu'ils n'ont pas parcouru plus de
6.000 kilomtres ;
- pour les bateaux : lorsque leur livraison est effectue dans les trois mois suivant la
premire mise en service ou qu'ils n'ont pas navigu plus de 100 heures ;
- pour les aronefs : lorsque leur livraison est effectue dans les trois mois suivant la
premire mise en service ou qu'ils n'ont pas vol plus de 40 heures.
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1.3. Les oprations imposables

Les oprations imposables comprennent les quatre grandes catgories suivantes :


- les livraisons de biens (art. 9 17),
- les prestations de services (art. 18 22bis),
- les importations (art. 23 25),
- les acquisitions intracommunautaires de biens (art. 25bis 25sexies).

1.3.1. Les livraisons de biens

Biens et oprations viss

Par biens (art. 9), il faut entendre les biens corporels, y compris l'lectricit, le gaz, la chaleur et
le froid, et les droits rels (autres que le droit de proprit) donnant leur titulaire un pouvoir
d'utilisation sur des biens immeubles, l'exclusion de certains droits d'emphytose.

La livraison d'un bien (art. 10) est le transfert du pouvoir de disposer d'un bien corporel
comme un propritaire. Quelques autres oprations sont galement considres comme une
livraison.

Lieu des livraisons des biens

Lorsque le bien nest pas expdi ou transport, le lieu de la livraison se situe lendroit o le
bien se trouve au moment de la livraison (art. 14, 1)

Lorsque le bien est expdi ou transport par le fournisseur, par l'acqureur ou par un tiers, le
lieu de la livraison se situe l'endroit o le bien se trouve au moment du dpart de l'expdition
ou du transport destination de l'acqureur. Lorsque le lieu de dpart de l'expdition ou du
transport des biens se trouve sur un territoire tiers ou un pays tiers, le lieu de la livraison se
situe en principe dans lEtat membre o le bien a t import dans lUnion europenne (art. 14,
2).

Lorsque le bien est install ou mont par le fournisseur ou pour son compte, le lieu de la
livraison se situe l'endroit o l'installation ou le montage est effectu (art. 14, 3).

Lorsque la livraison est effectue bord d'un bateau, d'un avion ou d'un train et au cours de la
partie d'un transport de passagers effectue l'intrieur de la Communaut, le lieu de la
livraison se situe au lieu de dpart du transport de passagers (art. 14, 4).

Dans le cas de livraisons de gaz via un systme de gaz naturel, de livraisons d'lectricit ou de
livraisons de chaleur ou de froid, le lieu de la livraison se situe lendroit o lutilisation et la
consommation ont effectivement lieu (sauf exceptions, savoir pour les contribuables qui
effectuent eux-mmes principalement des livraisons de ces biens ; dans ce cas, le lieu de la
livraison se situe en principe lendroit o lacqureur a tabli le sige de son activit
conomique ou un tablissement stable) (art. 14bis).

Toutefois, le lieu de la livraison (art. 15) est toujours situ en Belgique, lorsque les biens qui ne
sont pas des moyens de transport neufs, ni monts ou installs par le fournisseur ou pour son
compte, sont expdis ou transports par le fournisseur destination de la Belgique, partir
d'un autre Etat membre (rgime des ventes distance - art. 15 1), et si la livraison de biens
est effectue pour :
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- un assujetti qui bnficie du rgime de la franchise de taxe (voir point 1.9.1) ou du


rgime forfaitaire applicable aux exploitants agricoles (voir point 1.9.2), un assujetti qui
ne ralise que des livraisons de biens ou des prestations de services ne lui ouvrant
aucun droit dduction (voir point 1.4.2) ou une personne morale non assujettie, dans le
chef desquels lacquisition intracommunautaire de ces biens en Belgique nest pas
soumise la taxe (sans dpasser un montant exempt de 11.200 euros, hors TVA, voir
ci-dessous) ;
- toute autre personne non assujettie.

En ce qui concerne les livraisons de biens autres que les produits soumis accise(notamment
les produits nergtiques ( l'exception du gaz fourni par un systme de gaz naturel), lalcool,
les boissons alcoolises et les tabacs manufacturs), dont le montant total par anne civile
ne dpasse pas 35.000 euros (hors TVA), le lieu de la livraison est la Belgique uniquement
lorsque le fournisseur (par exemple une entreprise de vente par correspondance installe dans
un autre Etat membre de lUE) opte pour la taxation en Belgique.

Fait gnrateur et exigibilit de la TVA

En principe, le fait gnrateur (art. 16) de la taxe intervient et la taxe devient exigible au
moment o s'opre la livraison du bien.
Toutefois, lorsquune facture doit tre mise, la taxe devient exigible au moment de lmission
de la facture, condition que cette facture soit mise avant le quinzime jour du mois qui suit le
fait gnrateur. Ce rgime sapplique galement aux oprations intracommunautaires mais
uniquement pour les factures mises aprs le fait gnrateur. Dans certains cas, une autre
rglementation peut toutefois tre applicable (par exemple, exigibilit au moment de
lencaissement de tout ou partie du prix pour des livraisons de biens meubles pour lesquelles
une facture nest pas obligatoire ou pour certaines livraisons des personnes de droit public, ou
encore lexpiration de chaque priode laquelle se rapporte un dcompte ou un paiement,
par exemple, pour les livraisons effectues de manire continue) (art. 16 et 17).

1.3.2. Les prestations de services

Services viss

Est considre comme prestation de services, toute opration qui ne constitue pas une
livraison d'un bien au sens du Code de la TVA (art. 18).

Quelques exemples de services mentionns explicitement sont notamment :


- un travail matriel ou intellectuel y compris le travail faon (la fabrication ou
l'assemblage d'un bien meuble par un entrepreneur au moyen de matires et d'objets
que son cocontractant lui a confis cette fin, que l'entrepreneur ait fourni ou non une
partie des matriaux utiliss) ;
- la mise disposition de personnel ;
- la jouissance de biens (sauf certains biens corporels mentionns l'article 9) ;
- la mise disposition d'emplacements pour vhicules ou d'emplacements pour
l'entreposage de biens ;
- la fourniture de logements meubls ou d'un emplacement pour le camping ;
- la fourniture de nourriture et de boissons ;
- l'octroi du droit d'accder des installations culturelles, sportives ou de divertissement ;
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- les services de radiodiffusion et de tlvision et les services de tlcommunication ;


- loctroi du droit daccder des voies de communication et aux ouvrages dart qui sy
rattachent ;
- les services fournis par voie lectronique.

Est assimile entre autres une prestation de services effectue titre onreux, l'excution par
un assujetti d'un travail immobilier pour les besoins de son activit conomique (sauf quelques
exceptions), ainsi que pour ses besoins privs ou pour ceux de son personnel, et plus
gnralement, titre gratuit ou des fins trangres son activit conomique (art. 19).

Lieu des prestations de services

En ce qui concerne le lieu d'une prestation de services (art. 21 21ter), il y a lieu de faire
une distinction en fonction du statut du destinataire de ce service :

a) Si le destinataire du service est un assujetti, un assujetti mixte ou une personne morale non
assujettie identifie la TVA, le lieu de la prestation de services est celui du sige de lactivit
conomique du destinataire de service ou celui de son tablissement stable auquel la
prestation de service est fournie.

Il y a un certain nombre dexceptions ce principe (art. 21), par exemple :


- lendroit o est situ le bien immeuble pour les prestations de services relatives un
bien immeuble par nature ;
- pour le transport de personnes, lendroit o le transport est effectu en fonction des
distances parcourues ;
- lendroit o la manifestation ou lactivit a effectivement lieu (octroi du droit daccs
certaines manifestations ou activits et les services y associs) ;
- lendroit o la prestation de services est matriellement excute (les services de
restaurant et de restauration, sauf exceptions) ;
- lendroit o le moyen de transport est mis effectivement la disposition du preneur
(location de courte dure) ;
- le lieu de dpart du transport de passagers (les services de restaurant et de restauration
bord de navires, davions ou de trains au cours de la partie du transport effectue
lintrieur de lUnion europenne).

b) Si le destinataire du service est un non assujetti autre que ceux viss sous a) ci-dessus, le
lieu de la prestation de services est celui o le prestataire de services a tabli le sige de son
activit conomique ou celui de son tablissement stable partir duquel la prestation de
services est fournie.

Il existe galement toute une srie dexceptions ce principe (art 21bis), par exemple :
- lendroit o est situ le bien immeuble pour les prestations de services relatives un
bien immeuble par nature ;
- pour le transport de personnes, lendroit o le transport est effectu en fonction des
distances parcourues ;
- pour un transport de biens ( lexception du transport intracommunautaire de biens),
lendroit o le transport est effectu en fonction des distances parcourues ; pour le
transport intracommunautaire de biens, le lieu de dpart ;
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- lendroit o la manifestation ou lactivit a effectivement lieu (octroi du droit daccs


certaines manifestations ou activits et les services y associs) ;
- lendroit o la prestation de services est matriellement excute (les services de
restaurant et de restauration, sauf exceptions ; les services accessoires au transport ;
les expertises et travaux portant sur des biens meubles) ;
- lendroit o le moyen de transport est mis effectivement la disposition du preneur
(location de courte dure) ;
- lendroit o le preneur de services est tabli (location dun moyen de transport autre que
de courte dure ; en ce qui concerne les bateaux de plaisance, le lieu de la prestation de
services est toutefois, sous certaines conditions, lendroit o le bateau est effectivement
mis disposition) ;
- le lieu de dpart du transport de passagers (les services de restaurant et de restauration
bord de navires, davions ou de trains au cours de la partie du transport effectue
lintrieur de lUnion europenne) ;
- lendroit o le preneur de services est tabli, par exemple :
pour les services de tlcommunication, les services de radiodiffusion et de
tlvision et les services fournis par voie lectronique ;
pour les services fournis un preneur tabli en dehors de lUnion europenne et qui
concernent :
la publicit ;
les services des conseillers, avocats, experts comptables, etc. ;
les services bancaires, financiers et dassurances ;
la mise disposition de personnel ;
la location de biens meubles ( lexception des moyens de transport) ;
la fourniture dun accs aux systmes de gaz naturel situ sur le territoire de
lUnion europenne ou aux rseaux connects ceux-ci, au systme
dlectricit ou aux rseaux de chauffage ou de refroidissement, ou le transport
ou la distribution via ces systmes ou rseaux, et la fourniture dautres services
qui y sont directement lis, etc.

Fait gnrateur et exigibilit de la TVA

Le fait gnrateur de la taxe (art. 22) intervient en principe au moment o la prestation de


services est effectue. La taxe devient alors exigible.
Toutefois, lorsquune facture doit tre mise, la taxe devient exigible au moment de lmission
de la facture condition que cette facture soit mise avant le quinzime jour du mois qui suit le
fait gnrateur. Dans certains cas (par exemple, encaissement partiel ou non du prix,
prestations de services caractre continu ou prestations de services des personnes de droit
public), une autre rglementation peut tre dapplication (art. 22 et 22bis).

1.3.3. Les importations

Par importation d'un bien, il faut entendre l'introduction d'un bien dans un Etat membre de lUE
partir d'un pays tiers lUnion. L'importation est effectue (art. 23) dans l'Etat membre sur le
territoire duquel le bien se trouve au moment o il entre l'intrieur de lUnion. Il y a un certain
nombre d'exceptions ce principe, qui ont principalement trait des rgimes douaniers
particuliers.
Le fait gnrateur de la taxe a en principe lieu en Belgique et la taxe y devient exigible au
moment o l'importation du bien est effectue en Belgique (art. 24).
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1.3.4. Les acquisitions intracommunautaires de biens

L'acquisition intracommunautaire d'un bien est l'obtention du pouvoir de disposer comme un


propritaire d'un bien meuble corporel expdi ou transport destination de l'acqureur, par le
vendeur ou par l'acqureur ou pour leur compte, vers un Etat membre autre que celui du dpart
de l'expdition ou du transport du bien (art. 25bis).

Sont soumises la taxe les acquisitions intracommunautaires de biens effectues en Belgique


titre onreux par :
- un assujetti agissant en tant que tel ;
- une personne morale non assujettie qui ne peut pas bnficier de la franchise (voir ci-
dessous), lorsque le vendeur est un assujetti agissant en tant que tel (art. 25ter, 1,
alina 1er).

Les acquisitions intracommunautaires de biens ne sont toutefois pas soumises la TVA dans
les cas suivants :

1 lorsque la livraison de ces biens en Belgique serait de toute faon exempte (p.ex.
acquisitions de navires et bateaux de mer, acquisitions d'avions utiliss essentiellement
pour le transport international, acquisitions de biens destins aux reprsentations
consulaires et diplomatiques, etc.) (art. 25ter, 1, alina 2, 1) ;

2 lorsque l'acquisition est effectue :


- par un assujetti qui bnficie du rgime de franchise (certaines petites
entreprises, voir point 1.9.1) ;
- par certaines entreprises agricoles qui sont soumises un rgime forfaitaire (voir
point 1.9.2) ;
- par un assujetti qui n'effectue que des livraisons de biens et des prestations de
services ne lui ouvrant aucun droit dduction de la TVA (c'est--dire les
assujettis exonrs tels que les mdecins, les coles, les hpitaux, etc., voir
point 1.2 ci-dessus) ;
- par une personne morale non assujettie ;

et ce, dans les limites d'un montant total de 11.200 euros par anne civile (hors TVA).
Cette rglementation n'est pas applicable aux moyens de transport neufs ni aux produits
soumis accise (qui sont de toute manire soumis la TVA en Belgique dans ces
circonstances, voir plus loin). Les assujettis susviss et les personnes morales non
assujetties susvises peuvent cependant opter pour la soumission la taxe en Belgique
de toutes leurs acquisitions intracommunautaires de biens; cette option vaut pour une
priode d'au moins deux annes civiles (art. 25ter, 1er, alina 2, 2) ;
3 lorsque l'acquisition est effectue par un assujetti non tabli en Belgique, mais identifi
la taxe sur la valeur ajoute dans un autre Etat membre, pour les besoins d'une livraison
subsquente en Belgique par cet assujetti un assujetti ou une personne morale non
assujettie, identifi(e) la taxe sur la valeur ajoute dans le pays et que, de plus, les
biens sont expdis ou transports directement partir d'un autre Etat membre que
celui dans lequel l'acqureur est identifi la TVA destination du preneur identifi la
TVA en Belgique et que, de plus, ce dernier est dsign comme redevable de la taxe sur
la livraison effectue en Belgique (mesure dite de simplification pour les oprations
triangulaires) (art. 25ter, 1er, alina 2, 3) ;
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4 lorsque cela concerne des biens d'occasion, des objets d'art, de collection, d'antiquit et
des moyens de transport doccasion qui sont vendus par un assujetti revendeur agissant
en tant que tel et lorsque ces biens ont t soumis, dans l'Etat membre de dpart, au
rgime particulier d'imposition de la marge bnficiaire (art. 58, 4) de mme que dans
un certain nombre d'autres cas (art. 25ter, 1er, alina 2, 4).
Les acquisitions intracommunautaires en Belgique de moyens de transport neufs sont
toujours soumises la taxe quelle que soit la qualit de l'acqureur (assujetti agissant en tant
que tel, par exemple un ngociant en automobiles, un assujetti exonr, une personne morale
non assujettie et tout particulier).

Le lieu d'une acquisition intracommunautaire de biens est en principe l'endroit o les biens
se trouvent au moment de l'arrive de l'expdition ou du transport destination de l'acqureur.
Si l'acqureur ne peut toutefois pas tablir que la taxe a t prleve de cette manire, le lieu
de la livraison intracommunautaire est rput se situer dans l'Etat membre qui a attribu le
numro d'identification la taxe sur la valeur ajoute, sous lequel l'acqureur a effectu cette
acquisition. Sauf preuve contraire, l'acquisition intracommunautaire est rpute avoir lieu en
Belgique si l'acqureur a un numro belge d'identification la taxe sur la valeur ajoute
(art. 25quinquies).

Le fait gnrateur de la taxe intervient au moment o l'acquisition intracommunautaire des


biens est effectue. Ce moment est dtermin selon les mmes rgles que pour la livraison
dun bien lintrieur du pays (art. 25sexies, 1 et art. 16). La taxe devient exigible le 15 du
mois suivant celui au cours duquel est intervenu le fait gnrateur, moins que la facture pour
la livraison-acquisition ait t dlivre l'acqureur avant cette date, auquel cas la taxe devient
exigible lors de lmission de la facture (art. 25sexies, 2).

1.4. Les exemptions

Ces exemptions peuvent tre subdivises en deux groupes. D'une part, il y a les activits qui
sont exonres de la TVA, mais qui ne font pas perdre ceux qui les exercent le droit
dduction de la TVA qu'ils ont paye pour les biens qui leur ont t livrs et pour les prestations
de services qui leur ont t fournies (voir 1.4.1).
D'autre part, il y a les activits dont l'exonration repose principalement sur des considrations
culturelles et sociales et qui font perdre ceux qui les exercent le droit de dduire la TVA qu'ils
ont paye pour les biens qui leur ont t livrs et pour les prestations de services qui leur ont
t fournies (voir 1.4.2).

1.4.1. Exportations, importations, livraisons et acquisitions intracommunautaires et


transports internationaux

Les exemptions qui relvent de cette partie sont numres dans les art. 39 42.
Il s'agit ici entre autres :
- des exportations (donc destination d'un lieu hors de lUnion) ;
- des livraisons et acquisitions intracommunautaires de biens qui sont destins tre
placs sous certains rgimes douaniers en Belgique ;
- des livraisons de biens un assujetti ou une personne morale non assujettie dans un
autre Etat membre, qui sont tenus d'y soumettre la TVA leurs acquisitions
intracommunautaires de biens (cette exemption nest pas applicable aux biens qui sont
soumis au rgime particulier d'imposition de la marge, voir art. 58, 4) ;
- des livraisons intracommunautaires de moyens de transport neufs ;
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- les importations, les acquisitions intracommunautaires et les livraisons de biens qui sont
placs en Belgique sous un rgime d'entrept autre que douanier, ainsi que certaines
activits connexes ;
- de certaines importations, acquisitions intracommunautaires, rimportations et
importations temporaires et prestations de services connexes (par exemple, des biens
placs sous certains rgimes douaniers) ;
- livraisons de biens et prestations de services qui ont lieu dans un autre Etat membre et
qui, en vertu de dispositions nationales transposant la directive TVA, sont exemptes de
la taxe dans cet Etat membre ;
- des transports maritimes de personnes et des transports ariens internationaux de
personnes ;
- des prestations de services des agences de voyages en ce qui concerne les voyages
extracommunautaires ;
- du transport international de biens partir d'Etats non-membres et de certaines activits
connexes (par exemple, chargement et dchargement) ;
- de certaines livraisons de navires et bateaux de mer, de bateaux destins la
navigation commerciale intrieure, d'avions, d'hydravions, d'hlicoptres et d'appareils
analogues ainsi que de certaines activits connexes ;
- de certaines livraisons, acquisitions intracommunautaires et importations de biens et de
certaines prestations de services dans le cadre des relations diplomatiques et
consulaires et pour certains organismes internationaux ;
- des livraisons, acquisitions intracommunautaires et importations d'or aux banques
centrales.

1.4.2. Autres exemptions

L'numration de ces livraisons et prestations de services exemptes est reprise aux art. 44 et
44bis.
Il s'agit entre autres :
- des prestations de services effectues par les professions mdicales et certaines
professions paramdicales, lexclusion des interventions et traitements vocation
esthtique qui ne sont pas repris dans la nomenclature des prestations de sant en
matire dassurance obligatoire maladie-invalidit ou lorsquils sont repris dans la
nomenclature, ne donnent pas droit un remboursement de lassurance obligatoire ;
- des prestations de services effectues par les tablissements hospitaliers et
tablissements connexes ;
- des prestations de services en matire dassistance sociale, de scurit sociale et de
protection de lenfance et de la jeunesse, effectues par des organismes de droit public
ou par dautres organismes reconnus caractre social (par ex. soins aux personnes
ges, accueil denfants, soins aux personnes handicapes, aide familiale, mutualits,
etc.) ;
- des prestations de services effectues par certaines installations sportives ;
- de lenseignement scolaire ou universitaire, de la formation ou du recyclage
professionnel par des organismes de droit public ou des organismes y assimils qui
nont pas pour but la recherche systmatique du profit, ainsi que des leons donnes,
titre personnel, par les enseignants et portant sur lenseignement scolaire ou
universitaire ;
- des prestations de services excutes par certaines institutions sociales et culturelles ;
telles que les bibliothques, thtres, salles de cinma ( certaines conditions) ;
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- des prestations de services excutes par les auteurs, les artistes et les interprtes
duvres artistiques ;
- des prestations de services effectues par des groupements autonomes de personnes
envers leurs membres, sous certaines conditions (les associations de frais ) ;
- des livraisons de biens immeubles par nature, sauf la livraison d'un btiment et du sol y
attenant qui est effectue par certains assujettis au plus tard le 31 dcembre de la
deuxime anne qui suit celle au cours de laquelle a lieu la premire occupation ou la
premire utilisation de ce btiment. Une rglementation analogue s'applique aux
constitutions et cessions de droits rels ;
- de l'affermage et de la location de biens immeubles ( lexception de la mise
disposition des parkings et des emplacements pour l'entreposage de biens, les htels et
campings, la mise disposition de biens immeubles par nature dans le cadre de
lexploitation des ports, des voies navigables et des aroports, la mise disposition
doutillages et de machines fixs demeure et, sous certaines conditions, la location
avec TVA, par des entreprises pratiquant le leasing immobilier, de btiments pour
l'exercice d'activits conomiques) ;
- des assurances l'exception de l'expertise en dommage ;
- de la plupart des oprations de dpt et de crdit, des oprations de paiement et
d'encaissement, ainsi que des oprations sur titres ;
- des livraisons de timbres-poste ayant valeur d'affranchissement, de timbres fiscaux et
d'autres timbres similaires ;
- des loteries et autres jeux de hasard ou d'argent (sous certaines conditions). Pour les
jeux de hasard et dargent autres que les loteries, il ny a pas dexonration sils sont
fournis par voie lectronique ;
- des prestations de services et des livraisons de biens accessoires ces prestations de
services, effectues dans le cadre des services postaux universels ;
- de la livraison, de lacquisition intracommunautaire et de limportation dor
dinvestissement aux conditions de lart. 44bis.

1.5. Base d'imposition

La base d'imposition de la TVA est dfinie dans les art. 26 36.

En principe, la base d'imposition de la TVA est le montant que le contractant du fournisseur de


biens ou du prestataire de services doit payer ce fournisseur ou prestataire. Sont galement
compris dans ce montant, les frais de commission, d'assurance et de transport, ainsi que les
taxes (sauf la TVA elle-mme), droits et prlvements (art. 26).

La base d'imposition ne comprend toutefois pas lescompte, les rabais de prix, les intrts dus
en raison dun paiement tardif, les consignes pour emballages, la TVA elle-mme, etc. (art. 28).

Des rgimes particuliers s'appliquent notamment l'importation (o la base est en principe la


valeur en douane - art. 34), aux oprations dont le prix n'est pas libell uniquement en
numraire (o la base est en principe la valeur normale - art. 32), aux prestations des agences
de voyage (art. 29, 2), etc.

Pour certains biens et prestations de services, il existe une base minimale d'imposition, entre
autres pour les nouvelles constructions (art. 36).
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1.6. Les taux de TVA

1.6.1. Gnralits

La TVA est calcule sur la base d'imposition des taux qui dpendent de l'objet de la
transaction. En principe, c'est le taux en vigueur au moment o se situe le fait gnrateur de la
taxe, qui doit tre appliqu. Toutefois, dans beaucoup de cas, le taux applicable est celui en
vigueur au moment o la taxe devient exigible (l'encaissement) (art. 38).
Le taux normal de TVA est de 21% et est applicable aux biens et aux services qui ne sont pas
explicitement viss dans un des tableaux A ou B de lannexe lAR n20 du 20 juillet 1970
fixant les taux de la TVA et dterminant la rpartition des biens et des services selon ces taux.
En plus du taux normal de TVA, il y a deux taux rduits de 6% et de 12% applicables un
certain nombre de biens et de services qui sont respectivement viss dans les tableaux A ou B
prcits.

1.6.2. Le taux rduit de 6%

Dans le tableau A de lannexe larrt royal n20 prcit, sont numres les diffrentes
rubriques des biens et des services qui sont soumis au taux rduit de 6%. Ce taux rduit n'est
cependant pas applicable si les services viss au tableau A constituent laccessoire dune
convention complexe qui a principalement pour objet dautres services.

Il s'agit notamment :

a) des biens suivants :


les animaux vivants (par exemple, les animaux des espces bovine, porcine, ovine,
caprine, certains chevaux, les volailles, etc.) (rubrique I) ;
les viandes et abats (rubrique II) ;
les poissons, crustacs, coquillages et mollusques, lexception du caviar et des
succdans de caviar, des langoustes, homards, crabes, crevisses et hutres, ainsi
que des prparations et plats prpars de langoustes, homards, crabes, crevisses et
hutres (rubrique III) ;
le lait et les produits de la laiterie ; les ufs ; le miel (rubrique IV) ;
les lgumes, plantes, racines et tubercules alimentaires (rubrique V) ;
les fruits comestibles ; les corces dagrumes et de melons (rubrique VI) ;
les produits vgtaux (par exemple, les crales ; les graines ; les arbres vivants ; les
bulbes, oignons, racines et autres plants pour lhorticulture ; les fleurs coupes fraches
et les feuillages frais coups pour ornement ; etc.), lexception des biens offerts en
vente comme aliments pour chiens, chats et quelques autres animaux (rubrique VII) ;
les produits de la minoterie ; le malt ; les amidons et fcules, lexception des biens
offerts en vente comme aliments pour chiens, chats et quelques autres animaux
(rubrique VIII) ;
les graisses et huiles (animales et vgtales, ainsi que les graisses alimentaires
prpares lexception de la margarine) (rubrique IX) ;
autres produits alimentaires (par exemple, le caf, le th, les pices, les sucres, le
chocolat, etc.), lexception des bires dun titre alcoomtrique acquis suprieur
0,5% vol. et des autres boissons dun titre alcoomtrique acquis suprieur 1,2% vol.
(rubrique X) ;
les aliments pour animaux et dchets ; les engrais ; les produits dorigine animale,
lexception des biens offerts en vente comme aliments pour chiens, chats et quelques
autres animaux (rubrique XII) ;
la distribution deau (rubrique XIII) ;
les mdicaments et dispositifs mdicaux (rubrique XVII) ;
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les journaux, publications et livres, lexception des ouvrages qui sont dits dans un
but de rclame ou qui sont consacrs surtout la publicit (rubrique XIX) ;
les objets dart, de collection et dantiquit (uniquement pour les importations de
certains objets dart, de collection et dantiquit dtermins, ainsi que, sous certaines
conditions, pour certaines livraisons et acquisitions intracommunautaires des objets
dart dtermins) (rubrique XXI) ;
les voitures automobiles pour invalides ; les pices dtaches, quipements et
accessoires pour ces voitures (rubrique XXII). Sous certaines conditions, la TVA porte
en compte sur lacquisition ou limportation de voitures automobiles pour invalides, est
restitue ces personnes (art. 77 2 du Code de la TVA) ;
biens divers (par exemple, les cercueils, les appareils dorthopdie, les rducateurs
ambulatoires, les fauteuils roulants et vhicules similaires pour invalides et malades,
les chiens dassistance, etc.) (rubrique XXIII) ;
les biens livrs par des organismes caractre social (rubrique XXIIIbis).

b) des services suivants :


les services agricoles, lexception des prestations relatives aux animaux non viss
la rubrique I et lexception des entreprises de jardins (rubrique XXIV) ;
les transports de personnes ainsi que des bagages non enregistrs et des animaux
accompagnant les voyageurs (rubrique XXV) ;
les entretiens et rparations de voitures automobiles pour invalides et de la plupart des
biens de la rubrique XXIII (rubrique XXVI) ;
les installations culturelles, sportives ou de divertissement, lexception du droit
dutiliser des appareils automatiques de divertissement et de la mise disposition de
biens meubles (rubrique XXVIII) ;
les droits dauteur ; lexcution de concerts et de spectacles, lexception des
prestations de services relatives la publicit (rubrique XXIX) ;
les htels et campings (rubrique XXX) ;
les travaux immobiliers affects des logements privs dau moins 15 ans (rubrique
XXXI) ;
les logements privs pour handicaps (rubrique XXXII) ;
les tablissements pour handicaps (rubrique XXXIII) ;
services divers (location de la plupart des biens de la rubrique XXIII, prestations de
services par les entrepreneurs de pompes funbres, avec un certain nombre
dexceptions, la formation de chiens dassistance, etc.) (rubrique XXXIV) ;
les services fournis par des organismes caractre social (rubrique XXXV) ;
le logement dans le cadre de la politique sociale par les socits rgionales de
logement, les socits de logement social agres par celles-ci, ainsi que par les fonds
reconnus par les Codes du logement rgionaux (rubrique XXXVI) ;
la dmolition et la reconstruction de btiments dans des zones urbaines
(rubrique XXXVII) ;
la rnovation et rparation de logements privs (dau moins 5 ans partir du
12 fvrier 2016 : dau moins 10 ans) (rubrique XXXVIII) ;
les petits services de rparation (rparation de bicyclettes, de chaussures et darticles
en cuir, la rparation et la modification de vtements et de linge de maison)
(rubrique XXXIX) ;
les travaux immobiliers relatifs des btiments scolaires et des btiments pour les
centres psycho-mdico-sociaux et les centres dencadrement des lves, ainsi que la
livraison et la location-financement de tels btiments (rubrique XL).
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1.6.3. Le taux rduit de 12%

Dans le tableau B de lannexe lAR n20 prcit, sont numres les diffrentes rubriques
des biens et des services qui sont soumis au taux rduit de 12% :
les services de restaurant et de restauration, lexclusion de la fourniture de boissons
(rubrique I) ;
la phytopharmacie (rubrique III) ;
la margarine (rubrique VI) ;
les pneumatiques et chambres air pour les roues de machines ou tracteurs agricoles,
lexclusion des pneumatiques et des chambres air pour tracteurs forestiers et
motoculteurs (rubrique VII) ;
certains combustibles solides (notamment, les houilles, les lignites, les cokes, etc.)
(rubrique VIII) ;
le logement dans le cadre de la politique sociale par, notamment, les provinces, les
communes, les CPAS et certaines autres personnes de droit public ou priv, telles que
les gestionnaires d'tablissements d'hbergement pour personnes ges, d'internats,
de homes de la protection de la jeunesse, de maisons d'accueil pour personnes en
difficult, de maisons de soins psychiatriques, de btiments dhabitation protge
(rubrique X) ;
les initiatives prives concernant le logement dans le cade de la politique sociale
(rubrique XI).

1.6.4. Quotidiens et certaines publications priodiques

Les livraisons, acquisitions intracommunautaires et importations des quotidiens et des


publications priodiques (revues) dinformation gnrale, qui paraissent au moins 48 fois par
an, sont exonres de la TVA, avec maintien du droit la dduction depuis la livraison par
lditeur jusqu leur arrive en mains du lecteur.
Pour une description concrte plus dtaille de lensemble des catgories vises ci-
avant, il est renvoy lAR n20 prcit ainsi qu la lgislation et aux circulaires
complmentaires en la matire.

1.7. La dduction de la TVA (ou dduction de la taxe en amont)

La dduction de la TVA est tablie par les art. 45 49.


Lassujetti peut dduire de la TVA dont il est redevable, la TVA ayant grev les biens qui lui ont
t dlivrs ou les services qui lui ont t fournis, les biens quil a imports et les acquisitions
intracommunautaires de biens quil a effectues, dans la mesure o il utilise ces biens et
services (a) pour des activits conomiques qui sont taxes la TVA ou (b) qui sont exonres
pour cause dexportation, de livraisons intracommunautaires, de transport international
(exonrations mentionnes au point 1.4.1. ci-dessus) et (c) dans un certain nombre dautres
cas (art. 45 1er , 1ter et 1quater).
En ce qui concerne les biens immeubles par nature et autres biens dinvestissement et services
sujets rvision qui font partie du patrimoine de lentreprise de lassujetti et qui sont galement
employs dautres fins que dans le cadre de lactivit conomique de lentreprise, la dduction
nest autorise qu concurrence de lutilisation pour les besoins de lactivit conomique
(art. 45, 1, quinquies).
En ce qui concerne lacquisition de moyens de transport neufs, une rglementation est labore
pour viter que certains acqureurs (par exemple des particuliers) de ces vhicules doivent
payer une double taxe (art.45 1erbis et art.39bis). Dans tous les cas, la TVA sur ces moyens
de transport neufs doit tre paye conformment au taux en vigueur en Belgique.
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Cependant, la dduction de la TVA est parfois limite. Cest ainsi que, dans la plupart des cas,
la dduction est limite un maximum de 50% pour lachat de voitures automobiles ainsi que
pour les fournitures (par exemple, carburant, huile, ) et les services (par exemple entretien,
rparation, ) relatifs ces vhicules. Aucune dduction de la TVA nest prvue notamment
pour les livraisons et acquisitions intracommunautaires de tabacs fabriqus, de boissons
spiritueuses pour la consommation finale et de certains frais de logement, de nourriture et de
boissons (art.45 2 4). Il ny a pas non plus, en principe, de dduction de la TVA pour les
biens acquis avec application du rgime particulier dimposition de la marge bnficiaire
(art. 45 5).

Pour les assujettis partiels , cest--dire les assujettis qui exercent la fois des activits
professionnelles qui sont soumises la TVA et des activits qui ne le sont pas, la dduction de
la taxe en amont est galement limite, en lespce, au rapport existant entre le chiffre
daffaires des oprations qui donnent droit la dduction et le chiffre daffaires total ( certaines
conditions, sur base de laffectation relle des inputs) (art. 46).

Les dclarations TVA priodiques doivent mentionner la TVA due et la TVA dductible. Seule la
diffrence est paye au Trsor. Si la TVA dduire est suprieure la TVA due, le solde est
report la dclaration suivante (art. 47). Sur demande expresse et sous rserve de remplir
certaines conditions, le solde en question est effectivement rembours (restitutions) (art. 75
80).

En cas de dduction partielle, le montant de la dduction fait lobjet dun calcul provisoire. Ce
montant est rgularis aprs lexpiration de lanne au cours de laquelle le droit dduction a
pris naissance. En ce qui concerne la taxe grevant les biens dinvestissement, la priode de
rvision dure 5 ans, et pour certains biens immeubles, 15 ans (art. 48).

1.8. Lintroduction des dclarations TVA et le paiement de la taxe

Le bon fonctionnement du systme de la TVA implique que les assujettis la TVA doivent
remplir un certain nombre dobligations. Celles-ci se situent sur le plan de la comptabilit, de
ltablissement des factures et des listings clients annuels, du dpt des dclarations TVA et du
paiement de la TVA. Pour certains assujettis, des obligations spciales (simplifies) sont
applicables.
La base de ces obligations est tablie aux art. 50 55.
Ladministration en charge de la TVA attribue la plupart des assujettis un numro
didentification la TVA comprenant les lettres BE, lexception, par exemple, des assujettis
effectuant uniquement des oprations qui ne leur ouvrent pas de droit la dduction de la TVA.
Toutefois, ces assujettis auxquels un tel numro didentification la TVA nest pas attribu ainsi
que les personnes morales non assujetties se voient attribuer un tel numro didentification la
TVA lorsque leurs acquisitions intracommunautaires de biens dpassent le seuil de
11.200 euros (hors TVA) ou lorsquils dclarent soumettre la TVA toutes leurs acquisitions
intracommunautaires de biens (art. 50).
Outre la dclaration de commencement, de modification ou de cessation dune activit, les
assujettis doivent, en principe, tablir tous les mois une dclaration TVA (renseignant la TVA
payer et dduire) et payer mensuellement le montant d. Le dpt de la dclaration et le
paiement de la TVA doivent se faire au plus tard le 20 du mois suivant. Au 24 dcembre au plus
tard, un acompte sur la TVA qui sera due pour ce mois, doit tre pay (art. 53).

Toutefois, les assujettis la TVA dont le chiffre daffaires ne dpasse pas 2.500.000 euros
(hors TVA) par an peuvent, lorsquils observent certaines rgles particulires, dposer des
dclarations trimestrielles.
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Cette rglementation nest toutefois pas applicable lorsque leur chiffre daffaires annuel hors
TVA excde 250.000 euros pour lensemble de leurs livraisons de produits nergtiques,
dappareils de tlphonie mobile, dordinateurs et leurs priphriques, accessoires et
composants, et de vhicules terrestres moteur soumis la rglementation sur
limmatriculation.

Les assujettis qui dposent des dclarations trimestrielles versent le 2me et le 3me mois de
chaque trimestre civil, un acompte gal un tiers de la taxe due pour le trimestre prcdent. Ils
peuvent cependant opter pour le rgime de la dclaration mensuelle.
Les assujettis qui sont tenus au dpt de la dclaration la TVA doivent dposer cette
dclaration ainsi que les deux listings mentionns ci-dessous, par voie lectronique. Ces
assujettis sont toutefois dispenss de cette obligation aussi longtemps quils ne disposent pas
de moyens informatiques ncessaires pour remplir cette obligation.

Enfin, les assujettis doivent galement dposer annuellement un listing des assujettis belges
auxquels ils ont fourni des biens ou des services (art. 53quinquies). En ce qui concerne les
livraisons intracommunautaires et les services pour lesquels la TVA est due par le preneur, un
relev intracommunautaire doit tre dpos mensuellement (art. 53sexies). Sous certaines
conditions, ce relev intracommunautaire peut tre tabli par trimestre (art. 53octies).

1.9. Les rgimes particuliers

Etant donn que le rgime normal de la TVA entrane des obligations considrables qui, pour
certaines entreprises de petite taille, sont difficiles remplir, des rgimes particuliers leur sont
applicables. Il existe galement un rgime particulier, notamment pour les personnes morales
non assujetties.

1.9.1. Le rgime particulier pour les petites entreprises

Le premier groupe de rgimes particuliers trouve son origine dans les art. 56 et 56bis.

Tout dabord, il y a un rgime forfaitaire pour les petites entreprises (art. 56). Il sapplique
uniquement aux entreprises qui traitent principalement avec des particuliers, ont un chiffre
daffaires ne dpassant pas 750.000 euros (hors TVA) par an et exercent leurs activits dans
certains secteurs (par exemple, boulangers, bouchers, coiffeurs, ). Pour chaque taux de TVA,
le chiffre daffaires est fix de manire forfaitaire. La dduction de la taxe en amont est
applique suivant les rgles habituelles. Les entreprises en question peuvent cependant opter
pour le rgime normal de la TVA (voir AR n2 du 7 novembre 1969 relatif ltablissement de
bases forfaitaires de taxation la taxe sur la valeur ajoute).

En outre, il existe aussi une franchise de la taxe pour les livraisons de biens et les prestations
de services qui sont effectues par des entreprises qui ont un chiffre daffaires annuel ne
dpassant pas 25.000 euros (hors TVA art. 56bis). Elles ne peuvent toutefois pas dduire la
TVA sur leurs achats. Ce rgime de la franchise ne sapplique pas notamment certaines
oprations immobilires ou aux oprations avec des moyens de transport neufs et un certain
nombre dautres oprations (notamment dans les secteurs de la construction, de lHoreca et de
la rcupration). Si ces entreprises le souhaitent, elles peuvent, certaines conditions, tre
soumises au rgime de la TVA normal ou au rgime forfaitaire mentionn ci-dessus (voir AR
n19 du 29 juin 2014 relatif au rgime de la franchise de la taxe sur la valeur ajoute en faveur
des petites entreprises).

En outre, les assujettis personnes physiques qui sont actifs dans lconomie collaborative et qui
appliquent le rgime dexonration ci-dessus, ne doivent pas, en principe, tre identifis la
TVA lorsquils prestent des services pour des personnes physiques des fin prives dans le
secteur de lconomie collaborative en Belgique. Ce rgime pour lconomie collaborative
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sapplique uniquement si ces services sont prests exclusivement par lintermdiaire dune
plate-forme reconnue ou dune plate-forme publique, si les paiements sont effectus
uniquement via la plate-forme ou par son entremise et si le chiffre daffaires ralis par anne
civile ne dpasse pas 5.000 euros.

1.9.2. Le rgime particulier pour certaines entreprises agricoles

Ce rgime particulier trouve son origine dans lart. 57.

Les entreprises agricoles ne sont pas soumises aux obligations en matire de facturation, de
dclaration et de paiement de la taxe, lexception des obligations rsultant de leurs
acquisitions intracommunautaires dpassant le seuil de 11.200 euros (hors TVA).

Si le cocontractant est un assujetti qui dpose des dclarations, celui-ci paie lentreprise
agricole un montant calcul forfaitairement pour la rcupration de la taxe en amont. Ce
montant est gal 2% du prix dachat pour les livraisons de bois et 6% pour les autres
livraisons. Le cocontractant peut, certaines conditions, dduire cette compensation forfaitaire
de la TVA dont il est redevable au Trsor.

Les entreprises agricoles peuvent opter pour le rgime normal de la TVA. Pour certaines
entreprises agricoles (par exemple, celles qui ont la forme dune socit commerciale), le
rgime normal est toutefois obligatoire (voir AR n 22 du 15 septembre 1970 relatif au rgime
particulier applicable aux exploitants agricoles en matire de taxe sur la valeur ajoute).

1.9.3. Rgimes particuliers applicables aux services de tlcommunication, de


radiodiffusion et de tlvision et aux services lectroniques fournis des
personnes non-assujetties

Ces rgimes particuliers trouvent leur origine dans les art. 58bis, 58ter et 58quater.

Les prestations de services de tlcommunication, de radiodiffusion et de tlvision et les


prestations de services lectroniques effectues des personnes non-assujetties ont lieu
lendroit o le preneur de services est tabli ou son domicile ou sa rsidence habituelle (= Etat
membre de consommation).

Le prestataire de ces services, afin dtre plus en mesure de remplir ses obligations TVA et
dviter quil ne doive sidentifier dans chaque Etat membre, peut dsigner un seul Etat membre
didentification comme tant lunique point de contact lectronique pour lidentification TVA, le
dpt de la dclaration TVA et le paiement de la TVA due dans chaque Etat membre de
consommation.

Tant lassujetti qui nest pas tabli dans la Communaut (art. 58ter) que celui qui y est tabli
mais dans un Etat membre autre que lEtat membre de consommation (art. 58quater), peut
opter pour ce rgime particulier.
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1.9.4. Autres rgimes particuliers

Le fondement de ces rgimes est repris lart. 58.

Il existe des rgimes spciaux, par exemple pour les tabacs manufacturs (la TVA est perue
en mme temps que laccise art. 58, 1er), pour les importations de poissons, crustacs et
mollusques qui sont apports directement la minque (perception au moment de la vente la
minque art.58, 2) et pour les importations de biens expdis par petits envois ou contenus
dans les bagages des voyageurs (calcul forfaitaire art. 58, 3).

En outre, certains assujettis dans certains secteurs peuvent, dans des conditions bien dfinies,
tre dispenss dobligations spcifiques en matire de TVA : comptabilit, dpt des
dclarations et paiement de la TVA au Trsor. Cependant, elles doivent galement renoncer au
droit la dduction de la TVA, paye leurs fournisseurs. Il sagit ici notamment de certaines
entreprises de navigation intrieure, des dpositaires de blanchisseries, teintureries et
nettoyages sec et quelques autres entreprises.

Enfin, une dispense de limmatriculation la TVA est encore octroye pour un nombre trs
limit dactivits, notamment pour certains correspondants de presse indpendants.

1.9.5. La dclaration spciale la TVA

Une dclaration spciale la TVA doit tre dpose par les assujettis qui ne dposent pas de
dclarations priodiques la TVA et qui :
- font certaines acquisitions intracommunautaires (par exemple, acquisitions de moyens
de transport neufs, acquisitions dautres biens pour plus de 11.200 euros (hors TVA) par
an ou sils choisissent de soumettre la TVA en Belgique toutes les acquisitions de ces
derniers biens) ;
- reoivent certains services qui sont censs avoir lieu en Belgique et qui sont fournis par
des prestataires de services qui ne sont pas tablis en Belgique, par exemple la
publicit, le travail intellectuel de certains conseillers, la mise disposition de personnel,
la location de biens meubles corporels (sauf les moyens de transport), etc.

Pour les oprations susmentionnes (principalement les acquisitions intracommunautaires de


biens), elle doit galement tre dpose par les personnes morales non assujetties (par
exemple, lEtat, les communes, les autorits publiques).

Avant dexcuter ces oprations, les intresss doivent en informer ladministration en charge
de la TVA conformment certaines modalits. Ils reoivent un numro didentification la TVA
et dposent chaque trimestre, pour autant quils aient effectu des oprations vises
(acquisitions), la dclaration spciale la TVA susmentionne, au plus tard le 20 du mois
suivant le trimestre civil au cours duquel la TVA devient exigible. Cette dclaration spciale peut
galement tre dpose par voie lectronique.
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CHAPITRE 2
LES DROITS DENREGISTREMENT, DHYPOTHEQUE ET DE GREFFE ET LIMPOT
DENREGISTREMENT
Quoi de neuf ?
En ce qui concerne la Rgion de Bruxelles-Capitale : augmentation de la rduction de la base
imposable des droits denregistrement sur la vente de biens immeubles. Exonration, sous
certaines conditions, des droits de donation pour les donations dentreprises familiales et de
socits familiales ( partir du 1er janvier 2017).

Ces droits sont tablis et rglements par le Code des droits d'enregistrement, d'hypothque et de greffe
(C. Enr.), et par les arrts d'excution dudit Code.
En ce qui concerne la Rgion flamande, certains de ces droits ( savoir limpt de donation, le droit de
vente, le droit de partage et le droit sur la constitution dhypothque) sont dtermins et rgls dans le
Vlaamse Codex Fiscaliteit (VCF). Depuis le 1er janvier 2015, la Rgion flamande assure galement le
service de ces impts.

2.1. Les droits d'enregistrement et limpt denregistrement

Les droits d'enregistrement (ainsi que limpt denregistrement en Rgion flamande) sont en
principe perus l'occasion de l'enregistrement d'un acte ou d'un crit, c'est--dire lors de la
formalit qui consiste dans la copie, l'analyse ou la mention de cet acte ou de cet crit par le
receveur de l'enregistrement, dans un registre destin cet effet ou sur tout autre support
dtermin par AR.
Sont obligatoirement enregistrables, notamment :
- les actes de notaires belges ;
- les exploits et procs-verbaux des huissiers de justice belges autres que les protts;
- les arrts et jugements des cours et tribunaux belges, qui contiennent des dispositions
assujetties au droit proportionnel de transmission titre onreux ;
- les actes sous seing priv ou les actes notaris passs l'tranger, translatifs ou
dclaratifs de proprit ou d'usufruit d'immeubles situs en Belgique, ou portant bail,
sous-bail ou cession de bail de tels biens ;
- les procs-verbaux de vente publique d'objets mobiliers corporels dresss en Belgique ;
- les actes sous seing priv et les actes notaris passs l'tranger contenant l'apport de
biens meubles ou immeubles des socits belges possdant la personnalit juridique.
Le Roi peut dispenser de la formalit de l'enregistrement certaines catgories d'actes de notaire
ou d'huissier de justice, sans que cette dispense nentrane exemption des droits applicables
ces actes.
Il y a galement obligation de prsenter une dclaration la formalit de l'enregistrement pour
un certain nombre de conventions pour lesquelles il n'existe pas d'crit, notamment pour les
conventions translatives ou dclaratives de proprit ou d'usufruit d'immeubles situs en
Belgique et pour celles relatives l'apport de biens dans une socit belge possdant la
personnalit juridique.
Il y a trois types de droits d'enregistrement : les droits proportionnels, les droits fixes spcifiques
et le droit fixe gnral.
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En Rgion flamande, certains de ces droits proportionnels portent un autre nom dans certains
cas. Il sagit de limpt de donation, du droit de vente, du droit de partage et du droit sur la
constitution dhypothque. Ces quatre impts sont regroups sous lappellation impt
denregistrement .

Pour certaines oprations (par exemple, certains actes concernant les biens immeubles
exclusivement destins lenseignement, les actes portant bail, sous-bail ou cession de bail
dimmeubles ou de parties dimmeubles situs en Belgique, affects exclusivement au logement
dune famille ou dune personne seule), lenregistrement est gratuit.

En principe, les droits denregistrement sont pays avant lenregistrement de lacte au bureau
denregistrement comptent.

En Rgion flamande, le redevable doit sacquitter de limpt denregistrement immdiatement


aprs la transmission de lavertissement-extrait de rle.

2.1.1. Les droits d'enregistrement proportionnels

Ces droits s'lvent chaque fois un pourcentage de la base de perception.

A. Vente de biens immeubles

Le droit est fix 12,5% pour les ventes, changes et toutes conventions translatives titre
onreux de proprit ou d'usufruit de biens immeubles situs en Belgique. Le droit de 12,5%
est peru en principe, sur la valeur conventionnelle du bien immeuble et des charges. La valeur
imposable ne peut toutefois pas tre infrieure la valeur vnale du bien au jour de la
convention.

En Rgion wallonne, sont toutefois exclues de la valeur imposable, les charges consistant en
tudes relatives aux frais dinvestigation sur les terrains pollus ou potentiellement pollus et en
actes et travaux dassainissement du sol.

En Rgion wallonne, le droit de 12,5% est toutefois port 15% pour lacquisition, dans le chef
dune mme personne, dune troisime (ou plus) habitation, lorsque la nouvelle acquisition est
situe en Rgion wallonne, que ses autres habitations soient situes en Belgique ou
ltranger (cf. art. 44bis C. Enr., applicable en Rgion wallonne).

En Rgion flamande, un droit de vente de 10% est prlev sur ces actes.

Pour les ventes de certaines petites proprits rurales et d'habitations modestes, il existe, sauf
dans la Rgion de Bruxelles-Capitale, un droit rduit. Ce droit slve 6% en Rgion wallonne.
En Rgion flamande, un droit de vente au taux rduit de 5% sapplique dans ces cas. Il existe
galement d'autres droits rduits applicables d'autres oprations.

En Rgion wallonne, le droit de 6% pour les habitations modestes et les petites proprits
rurales est toutefois rduit 5% si, dans le cadre de la vente, un crdit hypothcaire est
consenti lacqureur par la Socit wallonne du Crdit social, les Guichets du Crdit social ou
le Fonds du Logement des Familles nombreuses de Wallonie. Dans les cas o cette rduction
5% ne sapplique pas, la base imposable qui entre en ligne de compte pour le taux de 6% est
limite un montant de 164.922,59 euros dans les zones de pression immobilire et de
154.614,92 euros en dehors de ces zones. Le solde de la base imposable est soumis au taux
normal.

En Rgion flamande, la base imposable est, sous certaines conditions, rduite de 15.000 euros
pour lachat par une personne physique dun bien immeuble destin sa rsidence principale.
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Cette rduction est appele abattement . Si, en vue du financement de lachat (la
construction, lamnagement ou la rnovation), une hypothque est inscrite sur limmeuble
achet, cet abattement est, sous certaines conditions, major de 10.000 euros si le droit de
vente de 10% sapplique et de 20.000 euros si cest le droit de vente de 5% qui sapplique (voir
notamment art. 2.9.3.0.2 VCF).

Outre le rgime de labattement, il existe aussi en Rgion flamande, un rgime de


reportabilit des droits de vente pays prcdemment. Lorsquune personne physique vend
ou partage sa prcdente rsidence principale et achte dans les deux ans une nouvelle
habitation ou un terrain btir pour y tablir sa rsidence principale (et ce, dans les deux ans
dans le cas dune habitation ou dans les cinq ans dans le cas dun terrain btir), elle peut,
sous certaines conditions et dans certaines limites, dduire (= imputer sur) les droits de vente
quelle a pays initialement lors de lachat de sa prcdente habitation principale, de ceux
quelle doit pour lachat du bien immeuble affect sa nouvelle rsidence principale. On parle
de reportabilit sous la forme dimputation (voir notamment art. 2.9.5.0.1 2.9.5.0.3 inclus,
VCF).

Par ailleurs, il existe galement la reportabilit sous la forme de restitution. Cette forme de
reportabilit peut tre demande lorsque la personne physique ne vend ou ne partage sa
prcdente rsidence principale quaprs lachat de lhabitation ou du terrain btir destin
sa nouvelle rsidence principale. Cette vente ou ce partage doit avoir lieu dans les deux ans qui
suivent lachat de lhabitation ou dans les cinq ans de lachat du terrain btir destin la
nouvelle rsidence principale (voir notamment art. 3.6.0.0.6 VCF). Les deux formes de
reportabilit procurent le mme avantage fiscal (maximum 12.500 euros).

Labattement et la reportabilit ne peuvent pas tre cumuls.

Dans la Rgion de Bruxelles-Capitale, la base imposable est, sous certaines conditions,


rduite de 175.000 euros pour lachat par une personne physique dun bien immeuble autre
quun terrain btir destin sa rsidence principale, et ce pour autant que la base imposable
nexcde pas 500.000 euros.

Dans certains cas (par ex. certaines reventes), les droits perus peuvent, sous certaines
conditions, tre totalement ou partiellement restitus.

B. Vente publique de biens meubles corporels

La vente publique de biens meubles corporels est assujettie un droit de 5% calcul sur le prix
et les charges.
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C. Baux de biens immeubles

En principe, le droit est fix 0,2% pour les baux, sous-baux et cessions de baux de biens
immeubles (ou parties d'immeubles) situs en Belgique et quelques autres oprations y
assimiles. Ce droit est peru sur base du montant cumul des loyers et des charges.
S'il s'agit de baux, sous-baux et cessions de baux d'immeubles (ou parties d'immeubles) situs
en Belgique et affects exclusivement au logement d'une famille ou d'une personne seule, les
contrats sont enregistrs gratuitement.
Toutefois, le tarif pour les baux de chasse et de pche est de 1,5%. Pour les contrats
constitutifs de droits demphytose ou de superficie et leurs cessions, le tarif est de 2%, except
lorsque la constitution ou la cession du droit est consentie une association sans but lucratif ou
une personne morale analogue, auquel cas le tarif est fix 0,50%.

D. Constitution d'hypothque

La constitution d'hypothque sur un bien immeuble situ en Belgique est assujettie un droit
(en Rgion flamande : droit sur la constitution dhypothque ) de 1% calcul sur le montant
garanti par l'hypothque. Pour les constitutions dune hypothque sur un navire qui nest pas
destin par nature au transport maritime, dun gage sur fonds de commerce ou dun privilge
agricole, un droit rduit de 0,5% est applicable. Les constitutions dhypothque sur les navires
destins au transport maritime ne sont pas assujetties ces droits.
En Rgion wallonne, le droit est rduit 0% si lhypothque garantit un Eco-prt consenti par la
Socit wallonne du Crdit social , les Guichets du Crdit social ou le Fonds du
Logement des Familles nombreuses de Wallonie .

E. Partage de biens immeubles

En Rgion wallonne et en Rgion de Bruxelles-Capitale, un droit de 1% est prlev sur 1 les


partages, partiels ou totaux, de biens immeubles, 2 les cessions titre onreux, entre
copropritaires, de parts indivises dans des biens immeubles et 3 certaines conversions de
droits sur des biens immeubles (art. 109 C. Enr., tel quapplicable en Rgion wallonne et en
Rgion de Bruxelles-Capitale).
En Rgion flamande, un droit de partage de 2,5% est prlev sur les oprations prcites.
(voir notamment art. 2.10.1.0.1, et 2.10.4.0.1 VCF).
Le droit de partage est ramen 1% pour les oprations mentionnes sous 1 et 2 ci-dessus,
en cas de partage aprs divorce ou en cas de partage suite la cessation de la cohabitation
lgale, dans un dlai de trois ans, condition que, le jour de la cessation de la cohabitation
lgale, les personnes aient vcu lgalement ensemble pendant minimum une anne
ininterrompue (voir notamment art. 2.10.4.0.1 VCF).

F. Apport de biens des socits belges et augmentation du capital de socits belges

Le droit denregistrement sur lapport de biens des socits belges a t rduit zro partir
du 1er janvier 2006 par la loi du 22 juin 2005 instaurant une dduction fiscale pour capital
risque (MB du 30 juin 2005, 1re d.).
Cependant, lapport de biens immeubles situs en Belgique, partiellement ou totalement
affects ou destins lhabitation, est soumis au droit de 12,5% (en Rgion flamande : au droit
de vente de 10%) lorsque ces apports sont effectus par des personnes physiques.
Le droit denregistrement sur laugmentation de capital statutaire, sans apport nouveau, une
socit belge a t rduit zro partir du 1er janvier 2006 par la loi du 22 juin 2005 instaurant
une dduction fiscale pour capital risque (MB du 30 juin 2005, 1re d.).
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G. Donations

Le droit de donation (en Rgion flamande : impt de donation) s'applique toutes les donations
de biens meubles et immeubles prsents, quels que soient leur forme, leur objet ou leurs
modalits et la manire dont elles sont effectues. La donation manuelle (y compris la donation
bancaire) constitue une exception ce principe.

Le droit de donation ou limpt de donation est calcul sur la valeur vnale des biens donns,
en principe sans dduction des charges. En Rgion wallonne, on dduit les frais gnrs par
les devoirs dinvestigation sur les terrains pollus ou potentiellement pollus et
dassainissement du sol, en ce compris les frais de dmolition et de remise en tat ncessits
par celui-ci.

Le tarif peut diffrer de Rgion Rgion.

Pour les donations faites par un habitant du Royaume, le tarif applicable est celui de la Rgion
dans laquelle le donateur avait son domicile fiscal au moment de la donation. Si le domicile
fiscal du donateur a t situ dans plus dune Rgion au cours de la priode de cinq ans
prcdant la donation, le tarif applicable est celui de la Rgion o le domicile fiscal a t situ le
plus longtemps au cours de cette priode. Pour les donations de biens immeubles situs en
Belgique faites par un non-habitant du Royaume, le tarif applicable est celui de la Rgion o est
situ le bien immeuble.

1. TARIF DE LIMPOT DE DONATION EN REGION FLAMANDE

En Rgion flamande, il est fait une distinction entre les donations de biens immeubles, les
donations de biens meubles et les donations dentreprises.

Pour les donations de biens immeubles, il est peru un impt de donation sur lmolument brut
de chacun des donataires, daprs le tarif indiqu dans les tableaux I et II ci-aprs.

TABLEAU I - Donations de biens immeubles en ligne directe et entre partenaires

Tranche de la donation en euros Tarif en %


de (inclus) En ligne directe et entre
partenaires
0,01 150.000 3
150.000,01 250.000 9
250.000,01 450.000 18
450.000,01 et au-del 27

TABLEAU II - Donations de biens immeubles entre toutes autres personnes

Tranche de la donation en euros Tarif en %


de (inclus) Entre toutes autres personnes
0,01 150.000 10
150.000,01 250.000 20
250.000,01 450.000 30
450.000,01 et au-del 40

Le calcul de limpt seffectue par donataire et par tranche.


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Toutefois, ce sont les tarifs des tableaux III et IV qui sappliquent aux donations de biens
immeubles situs en Rgion flamande, condition que les bnficiaires, ou l'un d'entre eux,
moyennant respect de certaines conditions, fassent effectuer des travaux de rnovation, dans
les cinq ans, concurrence d'un montant total d'au moins 10.000 euros (hors TVA).

Ces tarifs sappliquent galement aux donations de biens immeubles situs en Rgion
flamande si les bnficiaires, ou l'un d'entre eux, dans un dlai de trois ans, prsentent tant
l'attestation de conformit, vise au titre II, chapitre II, du Code flamand du Logement, qu'un
contrat de location d'une dure minimale de neuf ans, les deux documents datant d'aprs la
date de la donation.

La diffrence dimpt de donation rsultant de lapplication des tableaux III et IV respectifs par
rapport aux tableaux I et II respectifs, est rembourse conformment une certaine procdure.

Le montant est recouvr si, aprs rception de lavantage pour raison de location prcit, la
location effective de neuf annes ne peut tre dmontre.

TABLEAU III Donations dimmeubles soumis une rnovation nergtique ou dimmeubles


disposant d'une attestation de conformit qui sont lous donations en ligne directe et entre
partenaires

Tranche de la donation en euros Tarif en %


de (inclus) En ligne directe et entre
partenaires
0,01 150.000 3
150.000,01 250.000 6
250.000,01 450.000 12
450.000,01 et au-del 18

TABLEAU IV Donations dimmeubles soumis une rnovation nergtique ou dimmeubles


disposant d'une attestation de conformit qui sont lous - donations entre toutes autres personnes

Tranche de la donation en euros Tarif en %


de (inclus) Entre toutes autres personnes
0,01 150.000 9
150.000,01 250.000 17
250.000,01 450.000 24
450.000,01 et au-del 31

Le calcul de limpt seffectue par donataire et par tranche.

Pour les donations de terrains destins la construction dhabitations selon les prescriptions
durbanisme et dont les actes sont passs pendant la priode du 1er janvier 2012 au
31 dcembre 2019, il existe, sous certaines conditions, un tarif particulier applicable sur
lmolument brut dune personne physique dans les terrains donns.
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TABLEAU V Donations de terrains btir en ligne directe et entre partenaires

Tranche de la donation en euros Tarif en %


de (inclus) En ligne directe et entre
partenaires
0,01 12.500 1
12.500,01 25.000 2
25.000,01 50.000 3
50.000,01 100.000 5
100.000,01 150.000 8
150.000,01 200.000 14
200.000,01 250.000 18
250.000,01 500.000 24
500.000,01 et au-del 30

TABLEAU VI Donations de terrains btir en ligne collatrale et


entre personnes sans lien de parent
Tranche de la donation en euros Tarif en %
de (inclus) Entre Entre oncles, Entre toutes
frres et tantes, autres
surs neveux et personnes
nices
0,01 150.000 10 10 10
150.000,01 175.000 50 55 65
175.000,01 et au-del 65 70 80

Le calcul de limpt seffectue par donataire et par tranche.

En ce qui concerne les donations de biens immeubles et de terrains btir, toute donation
une personne handicape ou un enfant handicap fait l'objet d'un abattement. Cet abattement
est appliqu au taux de la base imposable. Il slve 3.000 euros pour les acquisitions en
ligne directe et entre partenaires, multipli par un facteur 2 18 selon lge de lacqureur. Pour
les acquisitions entre toutes autres personnes, il slve 1.000 euros, multipli par le facteur
prcit.

Cet abattement nest appliqu que si, entre le donateur et le bnficiaire, aucune donation ne
s'est encore produite ayant donn lieu au bnfice de cette rduction de la base imposable.

Pour les donations de biens meubles, il est peru, sur lmolument brut de chacun des
donataires, un impt de 3% pour une acquisition en ligne directe et entre partenaires et de 7%
pour une acquisition entre toutes autres personnes. Les donations de biens meubles faites sous
une condition suspensive qui sest ralise par suite du dcs du donateur, sont toutefois
assimiles des legs et sont soumises au droit de succession (voir ci-aprs, le chapitre 3).
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En matire dimpt de donation, on entend par partenaire :


1 la personne qui, la date de la donation, est marie avec le donateur ;
2 la personne qui, la date de la donation, se trouve en situation de cohabitation lgale avec
le donateur, conformment aux dispositions du Livre III, titre Vbis du Code civil ;
3 les personnes qui, la date de la donation, cohabitent avec le donateur sans interruption
depuis au moins un an (trois ans pour lapplication du taux sur les donations dactifs
dentreprises familiales ou de parts de socits familiales, voir ci-dessous) et tiennent un
mnage commun avec le donateur. Ces conditions sont censes tre remplies galement
si la cohabitation et la vie en mnage commun avec le donateur conscutivement la
priode susvise dun an (ou de trois ans) jusquau jour de la donation, sont devenues
impossibles par force majeure. Un extrait du registre de la population constitue une
prsomption rfutable de cohabitation ininterrompue et de vie en mnage commun.

On entend par donations en ligne directe :


1. les donations entre personnes qui descendent l'une de l'autre, conformment
l'article 736 du Code civil, ou entre personnes qui, suite une adoption plnire
conformment l'article 356-1 du Code civil, bnficient d'un statut avec les mmes
droits et obligations ;
2. sous certaines conditions, les donations entre une personne et l'enfant de son
partenaire ;
3. les donations entre des personnes entre lesquelles il existe ou a exist une relation de
parent daccueil et denfant daccueil. Une telle relation est cense exister ou avoir exist
lorsque quelquun a, avant davoir atteint lge de 21 ans et pendant trois annes
conscutives, cohabit chez une autre personne et a, durant cette priode, reu
essentiellement de cette autre personne ou de cette autre personne et de son partenaire
les secours et les soins que les enfants reoivent normalement de leurs parents.
Linscription de lenfant daccueil au registre de la population ou au registre des
trangers ladresse du parent daccueil vaut comme une prsomption rfragable de
cohabitation chez le parent daccueil ;
4. sous certaines conditions, les donations dcoulant d'un lien de parent suite une
adoption simple ;
5. les donations entre ex-partenaires s'il y a des descendants communs.

Certaines donations de la pleine proprit, de la nue-proprit ou de lusufruit des actifs


dentreprises familiales ou des actions de socits de famille sont exemptes de limpt de
donation, pour autant quil soit satisfait toute une srie de conditions. Cette exemption ne
sapplique pas aux transmissions de biens immeubles affects ou destins principalement
lhabitation. Pour les conditions et les rgles dapplication, il est renvoy au Vlaamse Codex
Fiscaliteit .
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2. TARIF DES DROITS DE DONATION EN REGION WALLONNE

En Rgion wallonne, il est fait une distinction entre un rgime gnral de donations et les
donations, sous certaines conditions, de biens meubles, dhabitations et dentreprises.

Dans le rgime gnral, il est peru un droit sur lmolument brut de chacun des donataires,
daprs le tarif indiqu dans les tableaux I et II ci-aprs.

TABLEAU I - Donations en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux - Rgime gnral

Tranche de la donation en euros Tarif en %


de (inclus) En ligne directe, entre poux et
entre cohabitants lgaux
0,01 25.000 3
25.000,01 100.000 4
100.000,01 175.000 9
175.000,01 200.000 12
200.000,01 400.000 18
400.000,01 500.000 24
au-del de 500.000 30

TABLEAU II - Donations en ligne collatrale et entre personnes


sans lien de parent - Rgime gnral

Tranche de la donation en euros Tarif en %


de (inclus) Entre Entre oncles Entre toutes
frres et ou tantes et autres
surs neveux ou personnes
nices
0,01 50.000 10 10 20
50.000,01 75.000 10 20 30
75.000,01 150.000 20 20 30
150.000,01 175.000 20 30 40
175.000,01 300.000 30 30 40
300.000,01 350.000 30 40 50
350.000,01 450.000 40 40 50
au-del de 450.000 40 50 50

Le calcul du droit seffectue par donataire et par tranche.

On entend par :
- poux ou conjoint : la personne qui, au moment de la donation, tait dans une relation de
mariage avec le donateur conformment aux dispositions du Livre premier, titre V, du
Code civil, ainsi que la personne qui, au moment de la donation, tait dans une relation de
mariage avec le donateur conformment au Chapitre III du Code de droit international
priv ;
- cohabitant lgal : la personne qui, au moment de la donation, tait domicilie avec le
donateur et tait avec lui dans une relation de cohabitation lgale conformment aux
dispositions du Livre III, titre Vbis, du Code civil, ainsi que la personne qui, au moment de
la donation, tait domicilie ou avait sa rsidence habituelle avec le donateur, au sens de
larticle 4 du Code de droit international priv, et tait avec lui dans une relation de vie
commune conformment au Chapitre IV du mme Code.
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Pour les donations de biens meubles, il est peru sur lmolument brut de chacun des
donataires, le droit proportionnel suivant :
- 3,3% pour les donations en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux ;
- 5,5% pour les donations entre frres et surs, entre oncles ou tantes et neveux ou
nices ;
- 7,7% pour les donations dautres personnes.

Les taux mentionns ci-dessus ne sappliquent toutefois pas aux donations sous conditions
suspensives qui se ralisent la suite du dcs du donateur (art. 131bis du C. Enr., tel
quapplicable en Rgion wallonne).

Pour les donations dhabitations, le tarif prfrentiel mentionn dans le Tableau III ci-aprs
sapplique lorsque :
- il sagit dune donation en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants lgaux,
dune habitation , cest--dire de la part en pleine proprit du donateur dans
un bien immeuble destin en tout ou en partie lhabitation ;
- lhabitation est situe en Rgion wallonne ;
- le donateur a, en principe, sa rsidence principale dans cette habitation depuis
cinq ans au moins la date de la donation.

TABLEAU III - Donations dhabitations en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux
Tranche de la donation en euros Tarif en %
de (inclus) En ligne directe, entre poux et
entre cohabitants lgaux
0,01 25.000 1
25.000,01 50.000 2
50.000,01 100.000 4
100.000,01 175.000 5
175.000,01 250.000 9
250.000,01 400.000 18
400.000,01 500.000 24
au-del de 500.000 30

Il est accord une exonration de 12.500 euros sur la premire tranche de la donation (ou de
25.000 euros lorsque lmolument brut du donataire nexcde pas 125.000 euros). La valeur de
lventuelle partie professionnelle de limmeuble qui entre en considration pour lapplication du
tarif de donation dentreprises (voir ci-dessous), nest pas prise en compte lors de la
dtermination de la part taxable.

Pour certaines donations dentreprises ainsi que de droits rels sur des terres agricoles ou sur
des actions ou participations dans et/ou des crances sur certaines socits, il est peru, pour
autant quil soit satisfait une srie de conditions, un droit de 0%. Pour certaines donations de
terrains btir dont la superficie excde 150 ha, le tarif de 3% peut sappliquer. Les biens
immeubles qui sont totalement ou partiellement affects ou destins lhabitation sont exclus
de lapplication de ces tarifs. Pour les conditions et les rgles dapplication, il est renvoy aux
articles 140bis 140octies du C. Enr., tel quil sapplique en Rgion wallonne.
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En Rgion wallonne, sont, sous certaines conditions, exemptes de droits de donation :


- la valeur des biens immobiliers repris dans le primtre dun site Natura 2000 ou
repris dans le primtre dun site candidat au rseau Natura 2000 ;
- la valeur des arbres sur pied croissant dans les bois et forts ;
- la valeur des actions et parts dun groupement forestier en ce quelle procde
darbres sur pied croissant dans les bois et forts.

3. TARIF DES DROITS DE DONATION EN REGION DE BRUXELLES-CAPITALE

En Rgion de Bruxelles-Capitale, il est fait une distinction entre les donations de biens
immeubles, les donations de biens meubles et les donations dentreprises.

Pour les donations de biens immeubles, il est peru un droit sur lmolument brut de chacun
des donataires, daprs le tarif indiqu dans les tableaux I et II ci-aprs.

TABLEAU I - Donations de biens immeubles en ligne directe, entre poux et entre cohabitants

Tranche de la donation en euros Tarif en %


de (inclus) En ligne directe, entre poux et
entre cohabitants
0,01 150.000 3
150.000,01 250.000 9
250.000,01 450.000 18
au-del de 450.000 27

Par cohabitant on entend la personne qui se trouve en situation de cohabitation lgale au


sens du titre Vbis du Livre III du Code civil.

TABLEAU II - Donations de biens immeubles entre toutes autres personnes

Tranche de la donation en euros Tarif en %


de (inclus) Entre toutes autres personnes
0,01 150.000 10
150.000,01 250.000 20
250.000,01 450.000 30
au-del de 450.000 40

Sur les donations de biens meubles, il est peru, sur lmolument brut des donataires, un droit
de 3% pour les donations en ligne directe, entre poux ou cohabitants, et de 7% pour les
donations dautres personnes. Les donations de biens meubles sous condition suspensive qui
se ralise par suite du dcs du donateur et qui sont assimiles des legs, ne sont pas
concernes par ces tarifs et sont soumises aux droits de succession.

Le calcul du droit conformment aux tableaux ci-avant, seffectue par donataire et par tranche.

Les donations de la pleine proprit, de la nue-proprit ou de lusufruit des actifs investis titre
professionnel par le donateur ou son partenaire dans une entreprise familiale ainsi que les
donations dactions de certaines socits familiales, sont exonres de droits de donation
condition quune srie de conditions soient respectes. Cette exonration ne sapplique pas aux
biens immeubles qui sont totalement ou partiellement affects ou destins lhabitation. Pour
les conditions permettant dobtenir et de conserver lexonration et pour les modalits
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dapplication, il est renvoy aux articles 140/1 140/6 du C. Enr., tel quil sapplique en Rgion
de Bruxelles-Capitale.

4. REDUCTION DES DROITS DE DONATION OU DE LIMPOT DE DONATION EN


RAISON DE LEXISTENCE DENFANTS

En Rgion wallonne et dans la Rgion de Bruxelles-Capitale, les donataires qui, au moment de


la donation, ont au moins trois enfants nayant pas atteint lge de 21 ans au jour de la
donation, bnficient dune rduction dimpt. En Rgion flamande, cette rduction dimpt ne
vaut que dans le cas dune donation de biens immeubles laquelle le tarif prfrentiel pour les
terrains btir nest pas applicable.

H. Autres oprations

D'autres oprations, qui ne sont pas mentionnes ici, sont galement soumises un droit
d'enregistrement proportionnel (par exemple : certains jugements et arrts).
Le montant des droits proportionnels ne peut en aucun cas tre infrieur au droit fixe gnral
(voir 2.1.3.).
Pour un certain nombre d'oprations, il existe une exemption du droit d'enregistrement
proportionnel (par exemple : pour des oprations relatives des biens immobiliers qui sont
soumises la TVA).

2.1.2. Les droits fixes spcifiques

Ces droits sont ceux dont le montant est une somme fixe qui peut toutefois varier d'aprs la
nature de l'acte.
Ces actes sont :
- le permis de changement de prnom (490 euros, ventuellement rduit 49 euros), le
permis de changement de nom (49 euros) ou le permis dadjoindre un nom un autre
nom ou une particule ou de substituer une lettre minuscule une majuscule (740 euros,
ventuellement rduit 490 euros) ;
- les mainleves totales ou partielles dinscriptions hypothcaires prises en Belgique :
75 euros ;
- les actes ou crits annexs des actes de notaires belges et les exploits et procs-
verbaux dhuissiers belges : 100 euros pour lensemble de ces documents annexs. Si
certains de ces documents rendent exigibles dautres droits denregistrement, les droits
denregistrement applicables ces derniers documents sont dus et le droit fixe
spcifique de 100 euros est d pour lensemble des autres documents ;
- en Rgion flamande, moyennant le respect de certaines conditions, la rsolution ou
lannulation amiable des compromis de vente : 10 euros ;
- en Rgion wallonne et en Rgion de Bruxelles-Capitale, chaque fois sous certaines
conditions, certaines conventions de rsolution de ventes, partages, donations et un
certain nombre dautres actes, dont les conventions rsolues : 10 euros.

2.1.3. Le droit fixe gnral

Le droit fixe gnral est peru sur tous les actes qui ne sont pas repris explicitement dans le
Code des droits denregistrement, dhypothque et de greffe ou dans le Vlaamse Codex
Fiscaliteit comme tant soumis un droit spcifique, par exemple les contrats de mariage, les
testaments, la plupart des annexes aux actes soumis un droit proportionnel ou fixe.
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Ce droit est en outre peru sur des actes exempts du droit proportionnel auquel ils sont en
principe soumis et qui ne bnficient pas de la gratuit de lenregistrement.

Le droit fixe gnral slve 50 euros.

2.2. Le droit dhypothque

Le droit dhypothque est peru sur les inscriptions dhypothques et de privilges sur des
biens immeubles. Il slve 0,3% du montant en principal et accessoires des sommes pour
lesquelles linscription est prise ou renouvele (avec un minimum de 5 euros). Certaines
inscriptions (notamment charge de lEtat) sont exemptes du droit dhypothque.

Le droit doit tre pay avant linscription de lhypothque.

2.3. Les droits de greffe

Ces droits sont perus sur certaines oprations effectues dans les greffes des cours et
tribunaux. Il sagit de droits fixes qui varient daprs le cas et qui sont perus soit par opration,
soit par page du document tarif. On distingue le droit de mise au rle (inscription au rle des
affaires judiciaires), le droit de rdaction (sur les actes des greffiers) et le droit dexpdition (sur
les expditions, copies ou extraits qui sont dlivrs dans les greffes). Il existe toute une srie
dexemptions.

En fonction des cas, diffrentes rgles sappliquent pour le paiement des droits.
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CHAPITRE 3
LES DROITS DE SUCCESSION ET LIMPOT DE SUCCESSION

- En raison de lintroduction de la nouvelle taxe annuelle sur les tablissements de crdit (voir
chapitre 4), la taxe annuelle sur les organismes de placement collectif, sur les tablissements de
crdit et sur les entreprises dassurances ne sapplique plus aux tablissements de crdit et la
dnomination de cette taxe a t adapte.
- En ce qui concerne la Rgion de Bruxelles-Capitale : sous certaines conditions, tarif de 3%
pour les acquisitions en ligne directe et entre partenaires et de 7% pour les acquisitions entre
toutes autres personnes dentreprises familiales ou de socits familiales ; introduction du
concept partenaires au lieu de conjoints et cohabitants pour la dtermination des tarifs
des droits de succession.

Ces droits sont tablis et rglements par le Code des droits de succession (C. Succ.) et par les arrts
d'excution dudit Code.
Limpt de succession (droit de succession et droit de mutation) est dtermin et rgl dans le Vlaamse
Codex Fiscaliteit (VCF). Depuis le 1er janvier 2015, la Rgion flamande assure galement le service de
cet impt.

3.1. Les droits de succession et limpt de succession

3.1.1. Gnralits

En Rgion wallonne et en Rgion de Bruxelles-Capitale, il faut distinguer, dans les droits de


succession, le droit de succession et le droit de mutation par dcs. En Rgion flamande, le
terme impt de succession est utilis pour dsigner ces droits et comprend le droit de
succession et le droit de mutation.

Le droit de succession est un impt qui est tabli sur la valeur nette de la succession dun
habitant du royaume, cest--dire sur la valeur nette de tous les biens appartenant au dfunt
(meubles et immeubles, situs en Belgique et ltranger), dduction faite des dettes et des
frais funraires.

En Rgion flamande, les dettes du testateur sont fixes forfaitairement 1.538,10 euros (et
3.076,20 euros si le testateur tait mari sous le rgime de la communaut de biens, dont la
moiti peut tre porte en dduction). Les dettes spcialement contractes pour acqurir ou
conserver des biens immeubles sont exclues de ces montants forfaitaires. Les frais funraires
sont forfaitairement fixs 6.152,40 euros, sauf si le testateur a souscrit une assurance
obsques. Il reste toutefois possible de prouver les dettes relles ou les frais funraires rels
pour la dtermination de la dduction.

Le droit de mutation par dcs (en Rgion flamande : droit de mutation) est un impt qui est
tabli sur la valeur des biens immeubles situs en Belgique, recueillis dans la succession d'un
non-habitant du royaume, sous dduction de certaines dettes. En Rgion wallonne, il sagit des
dettes qui se rapportent spcifiquement ces biens. En Rgion flamande et en Rgion de
Bruxelles-Capitale, les dettes contractes spcifiquement pour acqurir ou conserver ces biens
sont dductibles si le dfunt rsidait dans lEEE. Le tarif est le mme que celui du droit de
succession (voir ci-aprs).

Ces droits sont calculs sur base d'une dclaration dposer par les ayants droit dans les 4, 5
ou 6 mois du dcs, selon que ce dernier a eu lieu en Belgique, ailleurs en Europe ou en-
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dehors de lEurope. En Rgion flamande, ces dlais sappliquent pour les dcs survenus
respectivement en Belgique, dans un autre pays de lEspace conomique europen ou en-
dehors de lEspace conomique europen.

Les droits sont payer au plus tard deux mois aprs lexpiration du dlai de dpt de la
dclaration. En Rgion flamande, le paiement doit toutefois avoir lieu au plus tard dans un dlai
de deux mois partir de la date d'envoi, mentionne sur la feuille d'imposition.

Les biens dont, selon les preuves fournies par l'administration (en Rgion flamande : lentit
comptente de lAdministration flamande), le dfunt a dispos titre gratuit dans les trois
annes prcdant son dcs, sont considrs comme faisant partie de sa succession si la
libralit n'a pas t assujettie au droit d'enregistrement sur les donations (ou limpt de
donation) (voir 2.1.1.G.). En Rgion flamande, en ce qui concerne certains actifs dentreprises
familiales ou actions de socits de famille, le dlai de trois ans est port sept ans (sauf pour
les dispositions gratuites avant le 1er janvier 2012) et une libralit faisant l'objet d'une
exonration de limpt d'enregistrement, est assimile une libralit assujettie limpt de
donation ou au droit d'enregistrement sur les donations.

La base imposable est en principe la valeur vnale des biens au jour du dcs. Les tarifs
fluctuent :
1. suivant le degr de parent existant entre lhritier et le dfunt;
2. suivant la part nette recueillie par chaque hritier ( 182) et
3. selon la Rgion attributaire des droits. Si le dfunt tait un habitant du Royaume, la
Rgion attributaire est celle dans laquelle le dfunt a eu son dernier domicile fiscal. Si le
domicile fiscal du dfunt a t tabli dans plus dune Rgion au cours de la priode de
cinq ans prcdant son dcs, la Rgion attributaire est celle dans laquelle le domicile
fiscal a t tabli le plus longtemps durant cette priode. Si le dfunt ntait pas un
habitant du Royaume, la Rgion attributaire des droits est celle o sont situs les biens
immeubles. Le calcul se fait par tranches suivant des tableaux qui peuvent diffrer selon
la Rgion.

3.1.2. Tarifs et rglementations particulires dans les trois Rgions

A. Successions ouvertes en Rgion flamande

A.1. TARIF GENERAL ET DELIMITATION DES CATEGORIES DE TARIFS

TABLEAU I - Succession en ligne directe et entre partenaires

Tranche de lacquisition nette en euros Tarif en %

de (inclus) En ligne directe et entre partenaires

0,01 50.000 3
50.000,01 250.000 9
250.000,01 et au-del 27

182 Exceptions : lorsquil sagit de successions ouvertes en Rgion flamande ou dans la Rgion de Bruxelles-
Capitale, et dans lesquelles les ayants droit ne sont pas des personnes appartenant aux catgories en
ligne directe, entre poux et entre cohabitants (en Rgion flamande : en ligne directe et entre
partenaires ) ou entre frres et surs , le tarif fluctue suivant la somme des parts nettes recueillies par
ces personnes, voir ci-dessous.
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La part nette du partenaire ayant droit dans le logement qui servait de logement familial au
moment du dcs, nest plus comprise dans la dtermination de lacquisition nette imposable.
Cette exemption ne vaut toutefois pas pour le partenaire qui soit est un parent en ligne directe
du dfunt, soit est assimil un ayant droit en ligne directe.

Par partenaire il faut entendre :


1 la personne qui, la date de louverture de la succession, tait marie avec le dfunt ;
2 la personne qui, la date de l'ouverture de la succession, cohabitait lgalement avec le
dfunt, conformment aux dispositions du Livre III, titre Vbis du Code civil ;
3 les personnes qui, la date douverture de la succession, cohabitaient avec le dfunt,
sans interruption depuis au moins un an (trois ans pour lexemption de la part nette
obtenue dans le logement familial, voir ci-dessus, et en ce qui concerne lapplication du
tarif pour les acquisitions dactifs dentreprises familiales ou dactions de socits de
famille, voir ci-dessous) et tenaient un mnage commun avec lui. Ces conditions sont
censes galement tre remplies si la cohabitation et la tenue dun mnage commun
avec le dfunt, conscutive la priode dun an (resp. trois ans) jusquau jour du dcs,
est devenue impossible pour cause de force majeure. Un extrait du registre de la
population constitue une prsomption rfragable de la cohabitation ininterrompue et de
la tenue dun mnage commun.

Par acquisitions en ligne directe il faut entendre :


1 les acquisitions entre personnes qui descendent l'une de l'autre, conformment
l'article 736 du Code civil, ou entre personnes qui, suite une adoption plnire
conformment l'article 356-1 du Code civil, bnficient d'un statut avec les mmes
droits et obligations ;
2 les acquisitions entre une personne et l'enfant de son partenaire. Si l'acquisition a lieu
aprs le dcs du partenaire, ce dernier doit encore avoir sa qualit de partenaire vis--
vis de la premire personne cite la date de son dcs ;
3 les acquisitions entre des personnes entre lesquelles il existe ou a exist une relation de
parent daccueil et denfant daccueil. Une telle relation est cense exister ou avoir exist
lorsque quelquun a, avant davoir atteint lge de 21 ans et pendant trois annes
conscutives, cohabit chez une autre personne et a, durant cette priode, reu
essentiellement de cette autre personne ou de cette autre personne et de son partenaire
les secours et les soins que les enfants reoivent normalement de leurs parents.
Linscription de lenfant daccueil au registre de la population ou au registre des
trangers ladresse du parent daccueil vaut comme une prsomption rfragable de
cohabitation chez le parent daccueil ;
4 sous certaines conditions, les acquisitions dcoulant d'un lien de parent suite une
adoption simple ;
5 les acquisitions entre ex-partenaires s'il y a des descendants communs.
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TABLEAU II - Succession entre frres et surs et entre autres

Tranche de base imposable en euros Tarif en %

de (inclus) Entre frres et surs Entre autres

0,01 75.000 30 45
75.000,01 125.000 55 55
125.000,01 et au-del 65 65

Par base imposable il faut entendre :


- en ce qui concerne les frres et surs : lacquisition nette de chacun des ayants droit
frres et surs ;
- en ce qui concerne tous les autres : la somme des acquisitions nettes recueillies
ensemble par les ayants droit de ce groupe.

A.2. RGIMES PARTICULIERS

1. Concernant l'imposition de la succession, la distinction suivante doit tre faite :


- sil sagit dhritiers en ligne directe et/ou du partenaire, le tableau I sapplique
ventuellement deux fois pour chacun deux : une premire fois sur leur part
nette dans les immeubles et une seconde fois sur leur part nette dans les
meubles ;
- sil sagit de frres et surs, le tableau II sapplique sur la part nette globale de
chacun deux ;
- sil sagit dautres personnes, le tableau II sapplique sur la somme des parts
nettes globales des ayants droit de ce groupe ( 183).
2. Les hritiers en ligne directe et le partenaire bnficient dune rduction dimpt. Le
montant de cette rduction atteint au maximum 500 euros et est dgressif. Au-del
dune acquisition nette (biens immeubles et meubles considrs ensemble) de
50.000 euros, il nexiste plus de rduction. Pour les acquisitions nettes jusqu
50.000 euros, la rduction slve 500 euros x (1 acquisition nette/50.000). Pour la
dtermination de lacquisition nette, il nest pas tenu compte de la part obtenue dans le
logement familial.
3. Les frres et les surs du dfunt bnficient galement dune rduction dimpt sur leur
acquisition nette, pour autant que celle-ci ne dpasse pas 75.000 euros. Si leur
acquisition nette nest pas suprieure 18.750 euros, cette rduction slve un
montant de 2.000 euros x acquisition nette/20.000. Si lacquisition nette est suprieure
18.750 euros mais infrieure 75.000 euros, la rduction slve 2.500 euros x (1
acquisition nette /75.000).
4. Tous les hritiers, autres que les hritiers en ligne directe, les partenaires, les frres et
surs, bnficient galement, pour autant que le total de leurs acquisitions nettes ne
dpasse pas 75.000 euros, dune rduction dimpt, rpartie entre les hritiers en
proportion de lacquisition nette recueillie par chacun deux. Si le total de ces
acquisitions nettes nest pas suprieur 12.500 euros, la rduction slve

183 Les droits dus individuellement par les ayants droit de ce groupe sont ensuite calculs en rpartissant, entre
les successibles concerns, les droits dus globalement par le groupe, proportionnellement aux parts nettes
recueillies par chacun deux.
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2.000 euros x ([total des acquisitions nettes]/12.500). Si le total de ces acquisitions


nettes est suprieur 12.500 euros, mais ne dpasse pas 75.000 euros, la rduction
slve 2.400 euros x (1 - [total des acquisitions nettes] /75.000).
5. Pour la dtermination des acquisitions nettes, reprise aux points 2, 3 et 4 ci-dessus, il
nest pas tenu compte de lexemption pour les personnes handicapes (voir point 7 ci-
aprs). La rduction de limpt de succession ne peut, le cas chant, tre suprieure
limpt de succession qui est d aprs loctroi de lexemption pour les personnes
handicapes.
6. Il est accord, en faveur des enfants qui nont pas atteint lge de 21 ans, une rduction
dimpt de 75 euros, pour chaque anne entire restant courir jusqu ce quils
atteignent lge de 21 ans et, en faveur du partenaire survivant, une rduction dimpt
gale la moiti des rductions supplmentaires dont bnficient ensemble les enfants
communs. Ces rductions sont applicables indpendamment des acquisitions nettes et
en plus de la rduction laquelle ils ont droit en vertu du point 2 ci-avant.
7. Pour les acquisitions en ligne directe et entre partenaires, il est accord sur la base du
tarif applicable (Tableau I) de limpt de succession, un abattement en faveur des
personnes handicapes. Cet abattement slve 3.000 euros, multipli par le
coefficient 2 18, suivant lge du bnficiaire. Labattement doit dabord tre imput sur
la part nette-immeubles, ensuite (aprs puisement de cette part nette-immeubles) sur
la part nette-meubles et enfin (aprs puisement de cette part nette-meubles) sur la
base imposable laquelle le taux rduit pour les entreprises familiales et les socits de
famille sapplique (voir ci-aprs). Dans le cas dacquisitions entre autres personnes
(Tableau II) lexemption slve 1.000 euros, multipli par le coefficient mentionn ci-
dessus. Lorsque la personne handicape et dautres personnes sont, ensemble,
soumises au tarif du Tableau II, limpt se calcule pour la personne handicape comme
si elle tait la seule personne qui revient sa part nette de la succession. Pour les
autres bnficiaires, limpt se calcule comme si la personne handicape navait pas
cette qualit.
8. Sont exempts du droit de succession, les droits sociaux dans une SICAF immobilire
agre par le Gouvernement flamand dans le cadre du financement et de la ralisation
de rsidences-services ou de complexes rsidentiels proposant des services. Pour
bnficier de lexemption, il faut satisfaire toute une srie de conditions numres
lart. 2.7.6.0.1 du VCF, et par les arrts dexcution en la matire du Gouvernement
flamand.
9. Les actifs dentreprises familiales ou les actions de socits de famille qui font partie
dune succession sont, sous certaines conditions, soumis au tarif de 3% pour une
acquisition en ligne directe et entre partenaires, et au tarif de 7% pour une acquisition
entre dautres personnes. Ces conditions sont nombreuses tant en ce qui concerne
lobtention de cet avantage quen ce qui concerne son maintien. Pour plus de dtails, il
est renvoy au Vlaamse Codex Fiscaliteit . Ces tarifs rduits ne sappliquent pas
lacquisition de biens immeubles affects ou destins principalement lhabitation.
10. Sous certaines conditions (voir Vlaamse Codex Fiscaliteit ), la valeur des immeubles
non btis situs dans le Rseau cologique flamand ainsi que des immeubles (aussi
bien terrain que peuplements) qui sont considrs comme des bois, est exempte de
limpt de succession.
11. Dans le cas o les biens prcdemment recueillis dans une succession font lobjet, dans
lanne de la mort du dfunt, dune nouvelle transmission par dcs, limpt de
succession d sur la deuxime transmission est rduit de moiti.
12. Toutes les donations entre vifs de biens meubles que le dfunt a faites sous une
condition suspensive qui sest ralise par suite du dcs du donateur, sont assimiles
des legs et sont soumises au droit de succession et non limpt de donation.
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B. Successions ouvertes en Rgion wallonne

B.1. TARIF GNRAL ET DLIMITATION DES CATGORIES DE TARIFS

TABLEAU I - Succession en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux

Tranche de part nette en euros Tarif en %


de (inclus) En ligne directe, entre poux et
entre cohabitants lgaux
0,01 12.500 3
12.500,01 25.000 4
25.000,01 50.000 5
50.000,01 100.000 7
100.000,01 150.000 10
150.000,01 200.000 14
200.000,01 250.000 18
250.000,01 500.000 24
au-del de 500.000 30

On entend par :

poux ou conjoint : la personne qui, au moment de l'ouverture de la succession, tait


dans une relation de mariage avec le dfunt conformment aux dispositions du Livre
premier, titre V, du Code civil, ainsi que la personne qui, au moment de l'ouverture de la
succession, tait dans une relation de mariage avec le dfunt conformment au Chapitre
III du Code de droit international priv ;
cohabitant lgal : la personne qui, au moment de l'ouverture de la succession, tait
domicilie avec le dfunt et tait avec lui dans une relation de cohabitation lgale
conformment aux dispositions du Livre III, titre Vbis, du Code civil, ainsi que la personne
qui, au moment de l'ouverture de la succession, tait domicilie ou avait sa rsidence
habituelle avec le dfunt, au sens de l'article 4 du Code de droit international priv, et tait
avec lui dans une relation de vie commune conformment au Chapitre IV du mme Code.

Le taux entre poux ou entre cohabitants lgaux n'est pas applicable lorsque les conjoints sont
divorcs ou spars de corps ou que les cohabitants lgaux ont fait une dclaration de
cessation de cohabitation lgale, conformment l'article 1476 du Code civil, et n'ont pas
d'enfants ou de descendants communs.

TABLEAU II - Succession en ligne collatrale et entre personnes sans lien de parent

Tranche de part nette en euros Tarif en %


de (inclus) Entre frres et Entre oncles ou Entre toutes
surs tantes et neveux autres
ou nices personnes
0,01 12.500 20 25 30
12.500,01 25.000 25 30 35
25.000,01 75.000 35 40 60
75.000,01 175.000 50 55 80
au-del de 175.000 65 70 80(*)
(*) Dans un arrt du 22 juin 2005, la Cour dArbitrage ( prsent dnomme Cour constitutionnelle ) a annul
larticle 1er du dcret de la Rgion wallonne du 22 octobre 2003, dans la mesure o il fixe le pourcentage
dimposition pour la tranche au-del de 175.000 euros un montant suprieur 80%.
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B.2. RGIMES PARTICULIERS

1. Aucun droit de succession nest d pour toute succession dont lactif net ne dpasse pas
620 euros.

2. Les hritiers en ligne directe et le conjoint ou le cohabitant lgal survivant bnficient


chacun dun abattement de 12.500 euros. Cela signifie quils ne doivent pas payer de
droits de succession sur la premire tranche de 12.500 euros. Lorsque la part nette
recueillie par layant droit nexcde pas 125.000 euros, labattement est augment
concurrence de la deuxime tranche allant de 12.500 euros 25.000 euros. Cet
abattement est augment en faveur des enfants du dfunt, qui nont pas atteint lge de
vingt et un ans, de 2.500 euros pour chaque anne entire restant courir jusqu ce
quils atteignent lge de vingt et un ans (abattement supplmentaire) et, en faveur du
conjoint ou du cohabitant lgal survivant, de la moiti des abattements supplmentaires
dont bnficient ensemble les enfants communs. Le montant total exempt est imput
par priorit sur les tranches successives de la part nette dans limmeuble qui est soumis
au tarif prfrentiel prvu pour les habitations (voir le point 5 ci-dessous), en
commenant par la tranche la plus basse. Le solde ventuel est imput sur les tranches
successives de la part nette dans les autres biens qui sont soumis aux droits de
succession, en commenant par la tranche la plus basse du tarif effectivement
applicable ces autres biens.

3. Les frres et surs dun de cujus mineur dge bnficient dun abattement de
12.500 euros. Par ailleurs, si la part nette recueillie par layant droit nexcde pas
125.000 euros, cet abattement est major concurrence de la deuxime tranche, entre
12.500 euros et 25.000 euros. Le montant total exonr est imput sur les tranches
successives de la part nette dans les biens soumis aux droits de succession, en
commenant par la tranche la plus basse du tarif effectivement applicable ces biens.

4. Une rduction du droit de succession et du droit de mutation par dcs est accorde
chaque hritier, lgataire ou donataire qui a au moins trois enfants en vie nayant pas
atteint lge de vingt et un ans au jour de louverture de la succession.

5. Tant en ce qui concerne le droit de succession que le droit de mutation par dcs, les
biens ou les titres dentreprises ou de socits dtermines qui font partie de la
succession sont, sous certaines conditions, taxs 0% ou 3% (ce dernier pourcentage
sapplique aux acquisitions de terrains btir dont la superficie excde 150 ha). Pour
loctroi et le maintien de cet avantage, il doit tre satisfait diffrentes conditions,
reprises larticle 60bis C. Succ. qui est dapplication en Rgion wallonne. Ce tarif nest
pas applicable aux transmissions de droits rels sur des biens immeubles affects
totalement ou partiellement lhabitation au moment du dcs.

6. Dans les successions en ligne directe, entre poux ou entre cohabitants lgaux, qui
comprennent au moins une part en pleine proprit dans limmeuble o le dfunt a eu sa
rsidence principale depuis cinq ans au moins la date de son dcs, le droit de
succession applicable sur la valeur nette de cette part est peru suivant le tarif repris
dans le Tableau III ci-dessous, le cas chant, aprs dduction de la valeur de la partie
professionnelle de cet immeuble qui entre en considration pour lapplication du tarif 0%
mentionn au point 4 ci-dessus, sous certaines conditions (voir lart. 60ter C. Succ, tel
quil sapplique en Rgion wallonne).
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TABLEAU III - Successions dhabitations en ligne directe, entre poux et entre cohabitants lgaux
(tarif prfrentiel)

Tranche de part nette (euros) Conjoint ou cohabitant Hritier, donataire,


lgal lgataire en ligne
directe
De (inclus) Taux en % Taux en %
0,01 25.000,00 0 1
25.000,01 50.000,00 0 2
50.000,01 160.000,00 0 5
160.000,01 175.000,00 5 5
175.000,01 250.000,00 12 12
250.000,01 500.000,00 24 24
au-del de 500.000,00 30 30

La base imposable prise en considration pour ce tarif prfrentiel est ajoute la part
du bnficiaire dans les autres biens, pour dterminer le droit de succession progressif
sur la transmission de ces autres biens (voir lart.66ter C. Succ., tel quil sapplique en
Rgion wallonne).

7. Dans le cas o les biens recueillis prcdemment dans une succession font lobjet, dans
lanne de la mort du dfunt, dune nouvelle transmission par dcs, le droit de
succession ou le droit de mutation par dcs d sur la deuxime transmission est rduit
de moiti.

8. En Rgion wallonne, sont, sous certaines conditions, exemptes du droit de succession


et du droit de mutation par dcs :
- la valeur des arbres sur pied croissant dans les bois et forts ;
- la valeur des actions et parts dun groupement forestier en ce quelle procde
darbres sur pied croissant dans les bois et forts ;
- la valeur des biens immobiliers repris dans le primtre dun site Natura 2000 ou
repris dans le primtre dun site candidat au rseau Natura 2000. Dans ce
dernier cas, aprs avoir t rduits, les droits redeviennent intgralement
exigibles si, dans un certain dlai, le site nest finalement pas pris en
considration pour le rseau Natura 2000 (cf. articles 55bis et 56bis C. Succ.
applicable en Rgion wallonne).

9. Sous certaines conditions et avec une limite de 250.000 euros, une exonration des
droits de succession et de mutation par dcs est octroye pour ce qui est recueilli par
un hritier en ligne directe ou entre poux ou entre cohabitants lgaux, tels que dfinis
ci-dessus, ou par les frres et surs du de cujus ou encore par les enfants de ces frres
et surs, dans tous les cas condition quils soient appels lgalement la succession
dune victime dcde suite un acte exceptionnel de violence.
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C. Successions ouvertes dans la Rgion de Bruxelles-Capitale

C.1. TARIF GNRAL ET DLIMITATION DES CATGORIES DE TARIFS

TABLEAU I - Successions en ligne directe, entre partenaires

Tranches dimposition en euros Tarif en %


De (inclus) En ligne directe, entre partenaires
0,01 50.000 3
50.000,01 100.000 8
100.000,01 175.000 9
175.000,01 250.000 18
250.000,01 500.000 24
au-del de 500.000 30

La part nette du partenaire ayant droit dans lhabitation qui servait de logement familial au
moment du dcs, est exempte du droit de succession ou du droit de mutation par dcs. Cette
exemption ne sapplique pas au partenaire cohabitant lgal qui est un parent en ligne directe du
dfunt ou qui est assimil un parent en ligne directe, ni au cohabitant ayant droit qui est un
frre ou une sur, un neveu ou une nice, un oncle ou une tante du dfunt.

On entend par partenaire la personne qui au jour de louverture de la succession tait


marie avec le dfunt ou la personne qui, ce moment-l, se trouve en situation de
cohabitation lgale avec le dfunt au sens du titre Vbis du Livre III du Code civil.

Pour l'application du tarif en ligne directe, sont assimils un descendant du dfunt :

1. lenfant de son partenaire ;


2. un enfant dun partenaire prdcd, si la relation de partenariat existait encore au
moment du dcs ;
3. une personne qui ne descend pas du dfunt mais qui, au moment du dcs, a cohabit
pendant une anne minimum sans interruption avec le dfunt et qui, durant cette priode,
a reu principalement soit :
- du dfunt
- du partenaire du dfunt
- du dfunt et de son partenaire
- du dfunt et dautres personnes
- du partenaire du dfunt et dautres personnes
les secours et les soins que les enfants reoivent normalement de leurs parents.

La cohabitation avec le dfunt est prsume, jusqu preuve du contraire, lorsque la personne
en question est inscrite dans le registre de la population ou des trangers la mme adresse
que le dfunt.

Le taux du droit entre partenaires n'est pas applicable, selon le cas, lorsque les conjoints sont
divorcs ou spars de corps ou lorsque la cohabitation lgale a pris fin, moins que les
partenaires aient des enfants ou des descendants communs.
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TABLEAU II - Successions entre frres et surs

Tranches dimposition en euros Tarif en %


de (inclus) Entre frres et surs
0,01 12.500 20
12.500,01 25.000 25
25.000,01 50.000 30
50.000,01 100.000 40
100.000,01 175.000 55
175.000,01 250.000 60
au-del de 250.000 65

TABLEAU III - Successions entre oncles ou tantes et neveux ou nices

Tranches dimposition en euros Tarif en %


de (inclus) Entre oncles ou tantes et neveux
ou nices
0,01 50.000 35
50.000,01 100.000 50
100.000,01 175.000 60
au-del de 175.000 70

TABLEAU IV - Successions entre toutes les autres personnes

Tranches dimposition en euros Tarif en %


De (inclus) Entre toutes les autres personnes
0,01 50.000 40
50.000,01 75.000 55
75.000,01 175.000 65
au-del de 175.000 80

Pour les successions en ligne directe, entre partenaires et entre frres et surs, les tarifs des
Tableaux I ou II sappliquent sur la part des ayants droit dans la base imposable des biens.
Pour les autres successions, les tarifs des tableaux III ou IV sappliquent sur la somme des
parts des ayants droit dans la valeur imposable des biens.

C.2. RGIMES PARTICULIERS

1. Aucun droit de succession ou de mutation par dcs nest d pour toute succession dont
lactif net ne dpasse pas 1.250 euros.

2. En ce qui concerne le droit de succession et le droit de mutation par dcs, les hritiers
en ligne directe et le partenaire survivant bnficient chacun dun abattement de 15.000
euros. Cela signifie quils ne doivent pas payer de droits de succession sur la premire
tranche de 15.000 euros. Cet abattement est augment en faveur des enfants du dfunt,
qui nont pas atteint lge de vingt et un ans, de 2.500 euros pour chaque anne entire
restant courir jusqu ce quils atteignent lge de vingt et un ans (abattement
supplmentaire) et, en faveur du partenaire survivant, de la moiti des abattements
supplmentaires dont bnficient ensemble les enfants communs.

3. Une rduction du droit de succession et du droit de mutation par dcs est accorde
chaque hritier, lgataire ou donataire qui a au moins trois enfants en vie nayant pas
atteint lge de vingt et un ans au jour de louverture de la succession.
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4. Tant en ce qui concerne le droit de succession que le droit de mutation par dcs, les
biens ou les titres de certaines entreprises ou socits familiales qui font partie de la
succession sont, pourvu quun certain nombre de conditions soient remplies, taxs 3%
pour les acquisitions en ligne directe et entre partenaires et 7% pour les acquisitions
entre dautres personnes. Pour loctroi et le maintien de cet avantage, il doit tre satisfait
diffrentes conditions, reprises aux articles 60bis 60bis/3 du C. Succ., applicable
dans la Rgion de Bruxelles-Capitale. La base imposable de la succession prendre en
considration pour cet avantage est ajoute au reste de lhritage du bnficiaire pour
dterminer le droit de succession progressif applicable cet hritage (voir article 66ter
C. Succ. applicable dans la Rgion de Bruxelles-Capitale).

5. Lorsque la part recueillie par le partenaire ou par un hritier en ligne directe dpasse
250.000 euros et se compose en tout ou en partie davoirs investis titre professionnel
par le dfunt ou le partenaire dans une entreprise industrielle, commerciale, artisanale
ou agricole, exploite personnellement par eux ou conjointement par eux et par un ou
plusieurs de leurs descendants, ces avoirs sont, sous certaines conditions, dans la
mesure o la part excde 250.000 euros, imposs au droit de succession 22% (au lieu
de 24%) entre 250.000 euros et 500.000 euros et 25% (au lieu de 30%) au-del de
500.000 euros (voir art. 48/2 C. Succ. applicable en Rgion de Bruxelles-Capitale).

6. Pour les successions en ligne directe ou entre cohabitants qui ne bnficient pas de
lexemption pour lhabitation familiale, lesquelles comprennent au moins une part en
pleine proprit dans lhabitation qui a servi de rsidence principale au dfunt durant
cinq ans au moins la date de son dcs, le droit de succession applicable sur la part
nette recueillie dans ce bien est, sous certaines conditions (voir larticle 60ter C. Succ.
applicable dans la Rgion de Bruxelles-Capitale), peru suivant le tarif du Tableau I,
sauf en ce qui concerne :
- la tranche de 0,01 euro 50.000 euros : 2% au lieu de 3%,
- la tranche de 50.000 euros 100.000 euros : 5,3% au lieu de 8%,
- la tranche de 100.000 euros 175.000 euros : 6% au lieu de 9%,
- la tranche de 175.000 euros 250.000 euros : 12% au lieu de 18%.
La base imposable prise en considration pour cet avantage est ajoute la part du
bnficiaire dans les autres biens, pour dterminer le droit de succession progressif
applicable sur la transmission de ces autres biens (voir larticle 66ter C. Succ. applicable
dans la Rgion de Bruxelles-Capitale).

7. Dans le cas o les biens recueillis dans une succession font lobjet, dans lanne de la
mort du dfunt, dune nouvelle transmission par dcs, le droit de succession ou le droit
de mutation par dcs d sur la deuxime transmission est rduit de moiti.

3.2. Taxe annuelle compensatoire des droits de succession

Cette taxe est galement appele taxe sur les ASBL .

La taxe compensatoire des droits de succession est perue annuellement sur la masse des
biens que les ASBL et les fondations prives possdent en Belgique.

Le taux de la taxe s'lve 0,17%.

Si la valeur de la masse imposable ne dpasse pas 25.000 euros, la taxe n'est pas due.
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3.3. Taxe annuelle sur les organismes de placement collectif et sur les entreprises
dassurance

Pour cette taxe, le terme (non officiel) taxe dabonnement est galement parfois employ.
Toutefois, cette terminologie nest pas univoque. Selon le contexte, le terme taxe
dabonnement est galement utilis pour dautres taxes et contributions, telles que
notamment la taxe annuelle sur les tablissements de crdit qui est traite au point 4.8. de la
partie II du prsent Mmento. En fonction du contexte, la dnomination taxe dabonnement
peut donc se rapporter diffrentes taxes et contributions.

Les organismes de placement et les socits de gestion responsables de la gestion des


organismes de placement, les organismes de placement collectif de droit tranger, ainsi que les
entreprises dassurance qui attribuent certains dividendes et revenus ou effectuent certaines
activits dassurances sur la vie, comme viss larticle 161 C. Succ., sont assujettis cette
taxe.

La taxe est liquide sur base des montants nets placs (organismes de placement), sur base
des provisions mathmatiques du bilan et des provisions techniques affrentes aux contrats
dassurance-vie et aux assurances lies un fonds dinvestissement (entreprises dassurance)
et en outre, sur une quotit du capital social (entreprises dassurance qui ont adopt la forme
dune socit cooprative agre par le Conseil national de la coopration) (art.161bis
C. Succ.).

Le taux de la taxe est fix 0,0925%.

Ce nest que dans la mesure o les moyens financiers dun organisme de placement belge sont
recueillis auprs dinvestisseurs institutionnels ou professionnels que le taux est fix 0,01%
(art.161ter C. Succ.).
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CHAPITRE 4
LES DROITS ET TAXES DIVERS

Quoi de neuf ?
- Nouvelle taxe annuelle sur les tablissements de crdit.
- A partir du 1er janvier 2017, les oprations de bourse faites par un intermdiaire professionnel
tabli ltranger sont galement soumises la taxe sur les oprations de bourse. Les plafonds
de la taxe par opration sont augments partir de la mme date.

Ces droits et taxes sont tablis et rgls par le Code des droits et taxes divers (C.D.T.D.) et par les
arrts d'excution dudit Code.

4.1. Les droits dcriture

Pour autant quils soient dresss en Belgique, il est exig un droit sur les actes et crits
suivants, au tarif indiqu :

4.1.1. Actes des notaires

Il y a trois tarifs (art. 3 5 C.D.T.D.) :


* 50 euros : tarif normal ;
* 95 euros : pour les actes passs pour les socits ayant la personnalit juridique ;
* 7,50 euros : pour les actes de notaires relatifs au rgime matrimonial ou au rgime
patrimonial de la cohabitation lgale, aux droits successoraux, actes de dcs, aux
donations entre vifs, testaments et dons, au divorce et la filiation et reconnaissance.

4.1.2. Actes des huissiers de justice

Il y a deux tarifs (art. 6 7 C.D.T.D.) :


* 50 euros : les procs-verbaux de vente publique dobjets mobiliers corporels ;
* 7,50 euros : les procs-verbaux de vente publique dobjets mobiliers corporels qui
rsultent dun amortissement forc de dettes.

4.1.3. Ecrits bancaires

Certains crits bancaires sont assujettis un droit de 0,15 euro (art. 8 C.D.T.D.) :
Il sagit par exemple de certains actes de prt ou douverture de crdit, dactes contenant
obligation ou reconnaissance de somme ou nantissement au profit des banquiers (art. 8, 1,
C.D.T.D.), les rcpisss de remise ou de dpt de titres, certains extraits de compte, les
rcpisss concernant le dpt de titres en vue dassister une assemble dactionnaires ou
dobligataires, etc. (art. 8, 2 4, C.D.T.D.).

4.1.4. Autres crits

Pour certains crits dlivrs par les conservateurs des hypothques, le droit slve 2 euros
(art. 10 C.D.T.D.).
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4.1.5. Modalits dapplication

Lorsque les mmes actes, en application des articles 3 7, donnent lieu des tarifs diffrents,
seul le droit le plus lev est d.

Les actes et crits tarifs par les articles 3 7, 8, 1 et 10 sont soumis au droit ds le moment
o ils sont dresss et signs par la personne ou par une des personnes qui dlivre ces actes et
crits. Les actes et crits tarifs par larticle 8, 2 4 sont soumis au droit ds le moment o ils
sont dresss par les personnes qui dlivrent ces actes et crits (art. 11 C.D.T.D.).

En principe, le droit est pay au plus tard le cinquime jour ouvrable suivant la date laquelle le
droit est d. En ce qui concerne les crits bancaires, les banquiers et les personnes qui y sont
assimiles peuvent avoir recours aux dclarations priodiques par trimestre civil. Ils doivent
dposer ces dclarations dans le mois dexpiration dun trimestre et payer les droits dans ce
mme dlai. Une mthode similaire peut tre applique par les notaires, les huissiers de justice,
ladministration, lorganisme public ou toute autre personne, pour les actes de notaires, les
actes des huissiers de justice et autres crits.

4.1.6. Exemptions

Une srie dexemptions sont prvues. Celles-ci concernent par exemple les actes et crits pour
lexcution des lois relatives aux impts et lamnagement du territoire, pour la cration de la
Banque-Carrefour des entreprises, pour les mainleves dinscriptions hypothcaires prises en
Belgique, etc. (art. 21 C.D.T.D.).

4.2. Taxe sur les oprations de bourse et les reports

4.2.1. Taxe sur les oprations de bourse (TOB)

Sont soumis la taxe (art. 120 C.D.T.D.) :


1 tout achat et toute vente de fonds publics excuts ou conclus en Belgique ;
2 tout rachat de ses propres actions par une socit dinvestissement, si cette opration
concerne des actions de capitalisation (cela vaut aussi pour les conversions en actions
de capitalisation tant donn quune conversion doit sanalyser comme un achat de
titres dune part et une mission de titres dautre part).

Ces oprations sont galement considres comme ayant t ralises en Belgique lorsque
lordre a t donn un intermdiaire tabli ltranger par une personne physique ayant sa
rsidence habituelle en Belgique ou par une personne morale qui agit pour compte dun sige
ou de son tablissement en Belgique.

Il existe diffrentes exemptions (art. 1261 C.D.T.D.) pour :


- les oprations dans lesquelles aucun intermdiaire professionnel n'intervient ou ne
contracte soit pour le compte de l'une des parties, soit pour son propre compte ;
- pour les oprations ralises pour leur propre compte par les intermdiaires financiers,
les entreprises d'assurance, les institutions de retraite professionnelle, les organismes
de placement collectif, les socits immobilires rglementes et les non-rsidents ;
- pour les oprations ayant pour objet des droits de participation dans un organisme
institutionnel de placement collectif ou dans une socit immobilire rglemente
institutionnelle ;
- pour les oprations ayant pour objet des certificats de trsorerie ou des obligations
linaires mis par l'Etat belge ou ayant pour objet des certificats de trsorerie ou des
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obligations linaires analogues aux obligations linaires belges, mis par un Etat
membre de lEspace conomique europen ;
- pour les oprations ayant pour objet des titres d'emprunts court terme mis par la
Banque nationale de Belgique ;
- et pour un certain nombre d'autres oprations.
La base d'imposition applicable est la suivante (art. 123 C.D.T.D.) :
- pour les achats ou acquisitions, le montant acquitter par l'acqureur, l'exclusion du
courtage de l'intermdiaire ;
- pour les ventes ou cessions, le montant recevoir par le vendeur ou le cdant, y
compris le courtage de l'intermdiaire ;
- pour le rachat de ses actions de capitalisation par une socit d'investissement, la
valeur nette d'inventaire des actions, sans dduction du chargement forfaitaire ;
- pour les rachats des actions de capitalisation par des organismes de placement collectif
avec autorisation europenne ainsi que par des organismes de placement collectif
tablis en dehors de la Communaut europenne, la valeur dinventaire des actions,
sans dduction du chargement forfaitaire, mais diminue du prcompte mobilier retenu.
La taxe est perue aussi bien sur la vente que sur l'achat. En cas de rachat de ses actions de
capitalisation par une socit d'investissement, la taxe est due uniquement du chef de la
cession de l'action la socit d'investissement (art. 122 C.D.T.D.).
Les taux sont les suivants (art. 121 C.D.T.D.) :
a. 2,70 pour mille : taux normal ;
b. 0,90 pour mille : entre autres, les titres de la dette publique de Belgique ou
d'Etats trangers ; emprunts mis par les Communauts, les Rgions, les
provinces et les communes (tant du pays que de l'tranger) ; obligations de
socits ; parts de fonds de placement; actions mises par des socits
d'investissement, etc.
Toutefois, le taux slve 1,32% pour les cessions et acquisitions titre onreux dactions de
capitalisation dune socit dinvestissement et pour le rachat par une socit dinvestissement
de ses propres actions de capitalisation (voir le 2, ci-avant).
Par opration, le montant de la taxe ne peut excder 1.300 euros pour les oprations soumises
au tarif de 0,90 pour mille, 1.600 euros pour les oprations soumises au tarif de 2,70 pour mille
et 4.000 euros pour les oprations qui ont pour objet les actions de capitalisation (art. 124
C.D.T.D.).
En principe, lintermdiaire professionnel est redevable de la taxe. Toutefois, lorsque cet
intermdiaire est tabli ltranger, le donneur dordre est redevable de la taxe, sauf sil peut
dmontrer que la taxe a dj t acquitte (art. 1262 C.D.T.D.). Eventuellement, un
intermdiaire professionnel tabli ltranger peut, sous certaines conditions, faire agrer un
reprsentant responsable tabli en Belgique (art. 1263 C.D.T.D.).
En principe, la taxe est payable au plus tard le dernier jour ouvrable du mois suivant celui au
cours duquel l'opration a t effectue. Toutefois, lorsque le donneur dordre est redevable de
la taxe, la taxe est due au plus tard le dernier jour ouvrable du deuxime mois suivant celui au
cours duquel lopration a t conclue ou excute (art. 125, 1er, C.D.T.D.).
4.2.2. Taxe sur les reports

Cette taxe est perue sur les oprations de report sur fonds publics, dans lesquelles un
intermdiaire professionnel pour oprations de bourse agit soit pour le compte d'un tiers, soit
pour son compte propre (art. 138 C.D.T.D.).
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Le taux s'lve 0,85 pour mille (art. 138 C.D.T.D.).


La taxe est due par les deux parties. Elle n'est toutefois pas due dans le chef des intermdiaires
financiers, des entreprises d'assurance, des institutions de retraite professionnelle, des
organismes de placement collectif et des non-rsidents (art.139 C.D.T.D.).
Des exemptions sont prvues pour les oprations ayant pour objet des certificats de trsorerie
ou des obligations linaires mis par l'Etat belge ou ayant pour objet des certificats de trsorerie
ou des obligations linaires analogues aux obligations linaires belges, mis par un Etat
membre de lEspace conomique europen, des billets de trsorerie ou des certificats de dpt
mis conformment la loi du 22 juillet 1991, des titres d'emprunts court terme mis par la
Banque nationale de Belgique et des cessions-rtrocessions de valeurs mobilires (art. 139bis
C.D.T.D.).

Pour le paiement de cette taxe, la rglementation en vigueur est celle applicable aux oprations
de bourse (art. 143 C.D.T.D.).

4.3. Taxe annuelle sur les oprations d'assurance

Cette taxe est perue sur les contrats d'assurance lorsque le risque se situe en Belgique
(art. 173 C.D.T.D.).
Le risque de lopration dassurance se situe en Belgique lorsquil est satisfait lune des
conditions suivantes :
- le preneur dassurance a sa rsidence habituelle en Belgique ;
- si le preneur dassurance est une personne morale : ltablissement de cette personne
morale auquel le contrat se rapporte, se situe en Belgique ;
- les biens immeubles et certains biens meubles auxquels le contrat se rapporte sont
situs en Belgique ;
- les vhicules de toute nature auxquels le contrat se rapporte sont immatriculs en
Belgique ;
- le contrat dassurance relative des risques encourus au cours dun voyage ou de
vacances est souscrit en Belgique et a une dure de maximum quatre mois.
Divers contrats sont exempts de cette taxe, notamment (art. 176 C.D.T.D.) :
- les contrats dassurance-crdit contre les risques commerciaux et/ou les risques-pays ;
- les contrats de rassurance ;
- certaines assurances dans le cadre de la scurit sociale ;
- certaines assurances soins de sant offrant un niveau de protection lev ;
- les assurances contre les risques ltranger ;
- les assurances dans le cadre de lpargne-pension ;
- les assurances dans le cadre de la pension complmentaire des indpendants ;
- la transformation dune prestation dassurance-vie en rente ;
- les assurances de corps de navires et de corps de bateaux ;
- certaines assurances davions ;
- toutes les autres assurances maritimes et fluviales (except celles qui sont taxes au
taux de 1,4%, voir plus loin) ;
- les assurances obligatoires en matire de vhicules automobiles et les assurances de
dgts matriels concernant des vhicules automoteurs ou des ensembles de vhicules
qui sont destins exclusivement au transport de marchandises par route et dont la
masse maximale autorise (MMA) est dau moins 12 tonnes ;
- certains contrats dassurance protection juridique, etc.
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La base d'imposition est le montant des primes, contributions personnelles et contributions


patronales, augmentes des charges, payer au cours de lanne dimposition soit par les
preneurs dassurance, soit par les affilis et leurs employeurs (art. 1761 C.D.T.D.).
Il y a cinq taux (art. 1751 1753 C.D.T.D.) :
* 9,25% taux normal ;
* 4,40% taux appliqu notamment aux assurances sur la vie (non conclues titre
individuel), aux assurances en cas de dcs, certains contrats de rentes
viagres et temporaires, certains engagements collectifs complmentaires
en cas dincapacit de travail et aux engagements de pension (sous la
condition dune accessibilit identique au rglement, voir art. 1751
C.D.T.D.) ;
* 2,00% taux appliqu aux oprations d'assurances sur la vie, mme si elles sont lies
un fonds d'investissement, et aux constitutions de rentes viagres ou
temporaires, lorsqu'elles sont conclues par des personnes physiques, sauf si
le taux de 1,10% sapplique ;
* 1,40% taux appliqu aux assurances maritimes et fluviales et contre les risques des
transports terrestres ou ariens lorsquelles concernent des marchandises ;
aux assurances obligatoires en matire de vhicules automoteurs et aux
assurances de dgts matriels concernant notamment les taxis, les autobus,
les autocars et les vhicules destins au transport de marchandises et ayant
une masse maximale autorise suprieure 3,5 tonnes et infrieure
12 tonnes ;
* 1,10% taux appliqu aux oprations d'assurances temporaires au dcs capital
dcroissant qui servent la garantie d'un emprunt hypothcaire conclu pour
acqurir ou conserver un bien immobilier, lorsqu'elles sont conclues par des
personnes physiques (les assurances de solde restant d ), et aux
assurances qui rpondent aux critres et conditions de la loi du 26 dcembre
2013 portant des dispositions diverses en matire de prts-citoyens
thmatiques.

Selon les cas, la taxe est paye par (art. 177 C.D.T.D.) :
1 lentreprise d'assurance, l'organisme de pension, etc. ;
2 les courtiers et autres intermdiaires rsidant en Belgique pour les contrats souscrits
avec des assureurs non tablis en Belgique qui ralisent des oprations dassurance
pour lesquelles le risque se situe en Belgique, ainsi que par les entreprises dassurance
non tablies en Belgique qui nont pas de reprsentant responsable en Belgique et qui
font des oprations dassurance pour lesquelles le risque se situe en Belgique sans faire
appel aux intermdiaires rsidant en Belgique, ou ;
3 les preneurs dassurance eux-mmes.

Dans les deux premiers cas, la taxe est payable au plus tard le 20me jour du mois suivant celui
au cours duquel la prime ou la contribution est venue chance. Un acompte est payable au
plus tard le 15 dcembre sur la taxe due au mois de janvier de lanne suivante. Cet acompte
est fix sur la base du montant d pour le mois de novembre prcdent (Art. 1791 C.D.T.D.).
Dans le troisime cas, la taxe est payable dans les trois mois compter de l'chance de la
prime (art. 1792 C.D.T.D.).

4.4. Taxe annuelle sur les participations bnficiaires


Les sommes rparties titre de participation bnficiaire affrente aux contrats dassurance-
vie, aux contrats de rentes viagres ou temporaires ou aux pensions complmentaires
constitues autrement que par une assurance-vie, conclu avec un assureur oprant en
Belgique, sont assujetties la taxe (art. 183bis C.D.T.D.).
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Le taux de la taxe est de 9,25% (art. 183ter C.D.T.D.).

La taxe est calcule sur le montant total des sommes rparties titre de participations
bnficiaires pour l'anne d'imposition (art.183quater C.D.T.D.).

Les participations bnficiaires affrentes aux assurances-pargne dans le cadre de l'pargne-


pension et affrentes aux contrats d'assurance pour lesquels le preneur d'assurance n'a pas
bnfici de rduction d'impt (ou exonration, rduction ou dduction en matire d'impts sur
les revenus - ancien systme), sont exonres de la taxe sous certaines conditions
(art. 183quinquies C.D.T.D.).
La taxe est payable dans les trois mois compter de la date de la dcision de rpartition des
participations bnficiaires (art. 183octies C.D.T.D.).

4.5. Taxe sur l'pargne long terme

Sont viss par la taxe sur l'pargne long terme (art. 184 C.D.T.D.) :
- les assurances sur la vie individuelles (ordinaires et assurances-pargne) pour
lesquelles l'assur a bnfici d'une rduction d'impt (ou d'une exonration, rduction
ou dduction en matire d'impts sur les revenus - ancien systme) ;
- les comptes-pargne collectifs ou individuels pour lesquels le titulaire a bnfici d'une
rduction d'impt (ou d'une exonration, rduction ou dduction en matire d'impts sur
les revenus - ancien systme).

Les contrats d'assurance qui prvoient uniquement des avantages en cas de dcs et les
assurances sur la vie dans la mesure o celles-ci visent garantir l'amortissement ou la
reconstitution d'un emprunt hypothcaire, sont exempts de la taxe (art. 187 C.D.T.D.).

La taxe est perue (art. 184 et 186 C.D.T.D.), selon le cas, sur la valeur de rachat thorique, les
pensions, rentes, capitaux ou valeurs de rachat (assurances sur la vie) ou l'pargne (comptes-
pargne), dtermins :
1. en ce qui concerne les contrats conclus ou les comptes ouverts avant 55 ans : au
60e anniversaire de l'assur ou du titulaire du compte ;
2. en ce qui concerne les contrats conclus ou les comptes ouverts compter de l'ge de
55 ans : au jour du 10e anniversaire de la date de conclusion du contrat ou de l'ouverture
du compte, moins que la valeur de rachat ou l'pargne ne soit paye ou attribue
avant cette date. Dans ce dernier cas, la taxe est exigible au jour du paiement ou de
l'attribution.

Il y a trois taux (art. 185 C.D.T.D.) :

- 10% taux normal ;


- 8% pour la valeur de rachat thorique de contrats dassurance-pargne dans le
cadre de lpargne-pension et pour lpargne figurant sur des comptes-pargne
constitutifs dune pargne-pension ;
- 33% paiements ou attributions d'pargnes ou de valeurs de rachat faits
anticipativement dans certaines conditions.

La taxe est payable au plus tard le dernier jour ouvrable du mois suivant celui au cours duquel
s'est produit le fait gnrateur de la taxe (art. 1873 C.D.T.D.).

De 2015 2019, la taxe de 8% est perue de faon acclre. Pendant cinq ans, 1% est peru
chaque anne, jusqu atteindre un montant total de 5% des rserves constitues jusquau
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31 dcembre 2014. Le montant de la perception anticipe est dduit de la taxe au moment o


le paiement de cette taxe est prvu. La perception anticipe est payable le 30 septembre de
chacune des annes 2015 2019.

4.6. Taxe daffichage

Cette taxe est perue sur toutes les affiches exposes au regard du public et dont la superficie
dpasse 1m2, ainsi que sur les affiches lumineuses, etc. (art. 188 et suiv. C.D.T.D.).

Il est prvu toute une srie dexemptions, notamment pour les enseignes, certains affichages en
excution de la loi ou dune dcision judiciaire, les affiches apposes par les pouvoirs publics et
certains tablissements publics, certaines affiches relatives au culte, les affiches en matire
lectorale, etc. (art. 194 et 198 C.D.T.D.).

La taxe slve 0,50 euro par m ou fraction de m. Le montant de la taxe perue sur les
affiches sur papier ordinaire colles sur panneaux daffichage sans protection daucune nature,
nexcdera pas 5 euros (art. 190 C.D.T.D.).

Pour les affiches lumineuses, etc., la taxe annuelle est de cinq fois le montant mentionn ci-
dessus (art. 191 C.D.T.D.).

La taxe est payable avant que laffichage nait lieu (art. 195 C.D.T.D.). Sil sagit de la taxe
annuelle, celle-ci doit en principe tre paye au plus tard le 31 janvier de lanne suivant
lanne chue (lanne expire le 31 dcembre) (voir art. 197 C.D.T.D., galement pour les cas
particuliers).

4.7. Taxe annuelle sur les tablissements de crdit

Sont assujettis la taxe (art. 20110 C.D.T.D.) :

a) les tablissements de crdit de droit belge ;


b) les tablissements de crdit ressortissant dun autre Etat membre de lEspace
conomique europen qui ont une succursale en Belgique ;
c) les tablissements de crdit ressortissant dun pays tiers qui ont une succursale en
Belgique.

La taxe est due par ces tablissements de crdit sur le montant moyen de leurs dettes envers
la clientle pour lanne prcdant lanne dimposition (art. 20111 C.D.T.D.).

Le taux de la taxe est de 0,13231% (art. 20112 C.D.T.D.).

La taxe est exigible au 1er janvier de chaque anne et doit tre acquitte au plus tard le 1er juillet
de cette mme anne (art. 20113 C.D.T.D.)
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CHAPITRE 5
PROCEDURES DOUANIERES A LIMPORTATION, A LEXPORTATION
ET EN CAS DE TRANSIT

Ces procdures sont bases principalement sur le code des douanes de l'Union, le Rglement dlgu,
le Rglement dexcution et le Rglement dlgu en ce qui concerne les rgles transitoires.

5.1. Droits limportation

Les droits limportation sont perus selon un tarif commun lUnion sur des marchandises
importes de pays non-membres de lUnion. Ces droits limportation se composent :
- des droits de douane et des taxes deffet quivalent prvus limportation des
marchandises,
- des impositions limportation institues dans le cadre de la politique agricole commune
ou dans celui des rgimes spcifiques applicables certaines marchandises rsultant
de la transformation de produits agricoles.

Ces droits sont en grande partie perus au profit de lUnion. Les Etats membres en reoivent un
pourcentage au titre de frais de fonctionnement .

5.1.1. Dtermination de la valeur - Base dimposition des droits limportation

La valeur qui sert de base la perception du droit de douane sur les marchandises mises en
libre pratique, doit rpondre des exigences bien prcises qui sont fixes aux articles 69 76
inclus du Code des douanes de lUnion (Rglement (UE) n 952/2013 du Parlement europen
et du Conseil du 9 octobre 2013).

Ces articles mettent en uvre, dans les Etats membres de lUnion europenne, laccord sur
lvaluation en douane rsultant des ngociations commerciales multilatrales menes au
niveau du General Agreement on Tariffs and Trade (GATT) de 1973 1979. Lesdits articles
reposent sur le principe que la dtermination de la valeur en douane des marchandises doit tre
base autant que possible sur la valeur transactionnelle cest--dire sur le prix effectivement
pay ou payer pour ces marchandises, pour autant que ce dernier rponde certaines
conditions.

A dfaut de valeur transactionnelle ou lorsque celle-ci ne satisfait pas toutes les exigences
pour pouvoir tre retenue, il convient dappliquer successivement dautres mthodes
dvaluation, en suivant un ordre bien dtermin.

La base dimposition pour le calcul des droits limportation est gnralement la valeur en
douane. Dans certains cas bien spcifiques, le calcul seffectue sur base de la quantit, du
poids, des marchandises (droits spcifiques).

Remarque :

La base dimposition des taxes nationales limportation (TVA, accises, ) stablit sur base de
la valeur en douane, augmente de frais supplmentaires (transport, assurance, ) jusquau
lieu de destination.
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5.1.2. Tarif des droits limportation

Le tarif des droits limportation est fonction de la nature des marchandises et du pays dorigine
do elles sont importes. Se basant sur la nomenclature du Systme harmonis, le tarif de
lUnion dtermine pour chaque catgorie de marchandises le tarif applicable. En outre, dans le
cadre daccords internationaux ou pour des raisons conomiques, une srie de franchises,
suspensions, tarifs rduits (lis ou non des contingents), etc. sont appliqus. Toutes ces
possibilits sont reprises, avec les dispositions lgales y affrentes, dans le Tarif dusage
partie imprime dit par ladministration et dans TARWEB site web de la douane belge
(http://tarweb.minfin.fgov.be).

5.2. Rgimes douaniers et AEO

5.2.1. Gnralits

A. Dpt temporaire

Les marchandises qui sont introduites sur le territoire douanier de lUnion sont soumises, ds
cette introduction, la surveillance douanire et sont prsentes en douane immdiatement
aprs leur arrive au bureau de douane dsign ou tout autre lieu dsign ou agr par les
autorits douanires.

Les marchandises non Union sont places en dpt temporaire au moment de leur prsentation
en douane et sont stockes uniquement dans des installations de stockage temporaire ou,
lorsque cela se justifie, dans d'autres lieux, dsigns ou agrs par les autorits douanires.

Le dpt temporaire nest pas un rgime douanier. Les marchandises non Union en dpt
temporaire sont places sous un rgime douanier ou rexportes dans un dlai de 90 jours.

B. Rgimes douaniers

Les marchandises doivent tre places sous lun des rgimes douaniers suivants :
- la mise en libre pratique ;
- les rgimes particuliers ;
- l'exportation.

C. Rgimes particuliers

Par rgime particulier, il y a lieu dentendre :


a) le transit, lequel comprend le transit externe et interne ;
b) le stockage, lequel comprend lentrept douanier et les zones franches ;
c) l'utilisation spcifique, laquelle comprend l'admission temporaire et la destination
particulire ;
d) la transformation, laquelle comprend le perfectionnement actif et le perfectionnement
passif.
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5.2.2. Le Document unique

Le placement des marchandises sous un rgime douanier seffectue en principe sous le couvert
du formulaire du Document unique . Le Document unique a t conu de faon couvrir
tous les mouvements de marchandises, savoir lexportation, le transit et limportation.

Le Document unique a t modifi par le Rglement (CE) n 2286/2003 de la Commission du


18 dcembre 2003 modifiant le code communautaire dapplication (JO L 343 du
31 dcembre 2003). La nouvelle notice du Document unique, reprise dans ce rglement, tait
applicable partir du :
- 1er janvier 2007 pour les dclarations sur papier ;
- 4 fvrier 2008 pour les dclarations lectroniques introduites par le biais du
systme de dclaration Paperless Douanes et Accises (PLDA) (obligatoire
lexportation, mais limportation uniquement obligatoire pour les agents en
douane).

A partir du 1er mai 2016, la notice du Document unique est reprise aux appendices C1 et D1 de
lannexe 9 du Rglement dlgu (UE) 2016/341 de la Commission du 17 dcembre 2015
compltant le Rglement (UE) n 952/2013 du Parlement europen et du Conseil en ce qui
concerne les rgles transitoires pour certaines dispositions du code des douanes de l'Union
lorsque les systmes informatiques concerns ne sont pas encore oprationnels, et modifiant le
Rglement dlgu (UE) 2015/2446.

Afin de rduire la charge administrative supporte principalement par les oprateurs


conomiques, EORI (Economic Operators Registration and Identification) a t introduit : un
seul enregistrement douanier dans toute lUnion europenne pour une entreprise.

A cet effet, le numro EORI a t cr : un numro Union unique utilis pour lenregistrement
et lidentification des oprateurs conomiques et dautres personnes dans leurs relations avec
les autorits douanires, et mentionner sur le Document unique.

Les dispositions EORI sappliquent tous les mouvements de marchandises, notamment


lexportation, le transit et limportation.

Toute information ce propos est disponible sur le site web de lAdministration des douanes et
accises, par le biais des liens suivants :

https://finances.belgium.be/fr/douanes_accises/entreprises/douane/document-unique
(Document unique) et
https://finances.belgium.be/fr/douanes_accises/entreprises/finances-bu-ek/eori (EORI).

Suivant le mouvement, sont utiliss des exemplaires diffrents dune liasse complte
(8 exemplaires, exemplaires A ou B pour le Centre de Traitement de lInformation (CTI) des
douanes, exemplaire C pour dpt en entrept douanier, exemplaire R pour loctroi des
restitutions agricoles). PLDA a informatis cette procdure pour ceux qui doivent utiliser PLDA
ou qui utilisent PLDA de leur plein gr de sorte que certains exemplaires ne sont plus
employs.

Certaines cases sont autocopiantes, de sorte que les informations ncessaires aux Etats
membres sont obtenues en une seule frappe. Cest une des raisons pour lesquelles la plupart
des donnes devant figurer sur le document doivent tre fournies sous forme de codes.
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Le Document unique nest pas utilis en cas demploi de certains documents tels que
notamment :
- le carnet TIR (transit),
- le carnet ATA (admission temporaire),
- la dclaration 136F (franchises diplomatiques).

Moyennant le respect de certaines conditions, la douane peut accorder des autorisations de


procdures simplifies qui permettent dacclrer lintervention douanire. Parmi ces
procdures simplifies, citons :
- la procdure de la dclaration simplifie,
- le dpt anticip de la dclaration,
- la globalisation priodique,
- le ddouanement centralis,
- l'inscription dans les critures du dclarant,
- lautovaluation.

5.2.3. Bureau de ddouanement

La dclaration se fait auprs dun bureau frontire lUnion europenne, dans un port maritime,
dans un aroport ou un bureau lintrieur du pays, durant les heures douverture de ceux-ci
et pour autant quils soient comptents cet effet. Sous la dnomination bureau lintrieur
du pays , il faut galement entendre les bureaux maintenus aux frontires intrieures. En cas
de dclaration un bureau lintrieur du pays, les marchandises sont achemines, sous le
couvert dun document depuis le lieu dintroduction dans lUnion europenne jusqu ce bureau.

Les droits limportation, laccise, laccise spciale ainsi que la TVA (pour cette dernire, si
aucun report de paiement de la TVA autorisation dlivre par lAdministration gnrale de la
Fiscalit (AGFisc) nest appliqu) doivent en principe tre acquitts au bureau de douane
dimportation lors de la validation de la dclaration de mise en libre pratique et/ou de mise la
consommation.

Toutefois, les produits soumis accise peuvent tre enlevs du bureau de douane
dimportation en suspension de laccise en vue de leur placement dans un entrept fiscal.

Aprs lobtention dune autorisation de lAdministration des Douanes et Accises et aprs dpt
dune caution, le dclarant peut obtenir le report du paiement des droits susviss ( ne pas
confondre avec le report de paiement de la TVA pour lequel une autorisation est dlivre par
lAGFisc et pour lequel un paiement par anticipation doit tre effectu par le demandeur).

5.2.4. Dclaration pour la libre pratique et la mise la consommation

A. Principes

Dclarer des marchandises en libre pratique est lacte qui consiste confrer le statut
douanier de marchandises Union des marchandises non Union en payant les droits
limportation ventuels et en appliquant les mesures de politique commerciale applicables lors
de limportation dans lUnion europenne.
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Dclarer des marchandises la consommation implique en sus le paiement des impts


nationaux comme la TVA et laccise et lapplication des autres dispositions nationales prescrites
lors de limportation.

Les marchandises des pays tiers destines au march belge sont dclares simultanment en
libre pratique et la consommation. Par contre, les marchandises Union ne sont soumises
aucune formalit douanire en trafic intra-Union : ces mouvements seffectuent comme
livraisons intra-Union sous un rgime TVA.

Lacquisition intra-Union de certains moyens de transport est toutefois toujours soumise


laccomplissement de formalits auprs de la douane, qui agit, en loccurrence, pour le compte
de lAGFisc.

Si des marchandises dclares pour la mise en libre pratique en Belgique sont destines un
autre Etat membre de lUE, lexonration de la TVA peut tre octroye en Belgique et la
livraison des biens seffectue en tant que livraison intra-Union. Si les marchandises ne sont pas
achemines directement vers lEtat membre de destination aprs dclaration pour la mise en
libre pratique des marchandises, celles-ci doivent tre entreposes dans un entrept TVA en
Belgique.

Les marchandises daccises achemines vers un autre Etat membre aprs leur mise en libre
pratique doivent obligatoirement passer par le rgime dentrept fiscal en Belgique.

B. Franchise dfinitive

Dans une trentaine de cas, aucun droit limportation et ventuellement aucune autre taxe ne
doivent tre acquitts limportation. Pour les particuliers, ce rgime sapplique certains biens
personnels (en cas de dmnagement, de mariage, dhritage, etc.), aux bagages personnels
des voyageurs (dans certaines limites), etc. Pour le trafic de marchandises, il sagit par exemple
dobjets de caractre ducatif, scientifique ou culturel, de biens dquipement imports lors du
transfert dactivits dune entreprise vers lUnion europenne, de marchandises destines des
uvres de bienfaisance, etc.

Les marchandises suivantes, dpourvues de tout caractre commercial et contenues dans les
bagages personnels des voyageurs, peuvent tre importes en franchises :
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1) VOYAGEURS EN PROVENANCE DE PAYS NON-MEMBRES DE LUNION


EUROPENNE(1)

Produits de tabac (2)


cigarettes 200 pices (3)
ou cigarillos 100 pices (3)
ou cigares 50 pices (3)
ou tabac fumer 250 grammes (3)

Alcools et boissons alcoolises (2)


Vins tranquilles 4 litres (3)
ET
Bires 16 litres (3)
ET
soit : boissons distilles et boissons spiritueuses ayant un titre
alcoomtrique de plus de 22% vol ; alcool thylique non dnatur de 80% 1 litre (3)
vol et plus
soit : boissons distilles et boissons spiritueuses, apritifs base de vin
ou dalcool, tafia, sak ou boissons similaires ayant un titre alcoomtrique
de 22% vol ou moins ; vins mousseux, vins de liqueur 2 litres (3)

Valeur globale
Marchandises autres que celles vises ci-dessus maximum: 430 ou 300 ou
175 euros (3) (4) (5)

(1) Les franchises sont accordes aussi bien pour les marchandises achetes toutes taxes comprises dans ces
pays que pour celles ayant bnfici du remboursement ou dune exonration de ces taxes en raison de
leur exportation (exemple : achats dans une boutique hors-taxes dun aroport).

(2) Ces franchises pour les produits de tabac et les alcools et boissons alcoolises ne sont accordes
quaux voyageurs gs dau moins 17 ans.

(3) Pour le personnel dun moyen de transport utilis en trafic international pour voyager partir dun pays tiers
ou dun territoire tiers, les franchises sont limites respectivement 40 pices, 20 pices, 10 pices,
50 grammes, 2 litres, 8 litres, 0,25 litre, 0,50 litre et 175 euros. Si ce personnel apporte la preuve quil ne se
dplace pas dans le cadre de son activit professionnelle, les franchises ordinaires sont dapplication.

(4) 430 euros pour les voyageurs ariens et les voyageurs maritimes ( lexception de laviation ou de la
navigation de tourisme prive), 300euros pour les autres voyageurs, 175 euros pour les voyageurs de moins
de 15 ans et pour les personnes mentionnes dans la note (3).

(5) Ces montants peuvent tre revus.


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2) VOYAGEURS EN PROVENANCE DUN ETAT MEMBRE DE LUNION EUROPENNE

Marchandises acquises dans le march intrieur des Etats membres de lUE (toutes taxes
comprises) : les voyageurs en provenance dun Etat membre de lUE peuvent introduire en
Belgique sans limite de valeur ou de quantit les marchandises achetes dans cet autre Etat
membre.

Toutefois, les accises doivent tre acquittes pour les marchandises soumises accise qui sont
introduites en Belgique des fins commerciales.

Pour tablir que ces marchandises introduites en Belgique par un voyageur sont destines
des fins commerciales, lAdministration peut tenir compte, entre autres, du statut commercial et
des motifs de ce dernier, du lieu de dtention ou du mode de transport utilis, de tout document
relatif aux marchandises, de la nature de ces marchandises et leurs quantits selon les limites
indicatives suivantes.

Produits de tabac
cigarettes 800 pices
cigarillos (cigares dun poids
maximal de 3 grammes par pice) 400 pices
cigares 200 pices
tabac fumer 1 kg

Boissons alcoolises
boissons spiritueuses 10 litres
produits intermdiaires (par ex. Porto,
Pineau des Charentes, etc.) 20 litres
vins (dont 60 litres au maximum
de vin mousseux) 90 litres
bires 110 litres

Il convient de noter que la cession titre onreux, sans bnfice, de marchandises soumises
accises entre particuliers, est considre comme effectue des fins commerciales.

C. Franchise dfinitive la rimportation de marchandises pralablement exportes

Moyennant certaines conditions (entre autres, marchandises en ltat), le bnfice de la


franchise dfinitive peut tre accord la rimportation de marchandises.

5.2.5. Rgimes douaniers avec suspension des droits et taxes limportation

A. Transit
a. Carnet TIR

Septante pays (dont tous les Etats membres de lUnion europenne) sont parties contractantes
une convention en vue dacclrer le transport des marchandises, dans des vhicules
routiers, des ensembles de vhicules ou dans des conteneurs, en simplifiant les formalits aux
frontires.

Le transport seffectue sous le couvert du carnet TIR, un document douanier international qui
peut tre utilis pour le franchissement successif de plusieurs frontires.
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Aprs vrification du chargement, le vhicule routier ou le conteneur est scell par la douane du
pays de dpart. Les vhicules et les conteneurs doivent tre agrs par les autorits
douanires du pays o le propritaire ou le transporteur est domicili ou tabli.

Les carnets TIR sont dlivrs et garantis, dans les pays qui sont parties contractantes, par les
associations garantes agres par les administrations douanires. Les utilisateurs dun carnet
TIR doivent aussi tre reconnus par la douane et les associations garantes.

Les carnets TIR ne peuvent tre utiliss pour les transports dbutant et se terminant lintrieur
de lUE, ni pour les transports dalcool ou de produits du tabac. Les carnets TIR peuvent
cependant tre utiliss pour les transports entre Etats membres de lUE si le territoire dun pays
tiers est travers.

La prise en charge dun carnet TIR vaut pour tout le territoire douanier de lUE. Aucune
formalit ne doit tre effectue aux frontires intra-Union.

Depuis le 1er janvier 2009, le NCTS-TIR est obligatoire lintrieur de lUE. Cela veut dire que le
renvoi du volet n2 est remplac par un message lectronique.

Le carnet TIR sur support papier doit, cependant, toujours tre utilis en parallle avec
lapplication NCTS-TIR.

b. Transit de lUnion et transit commun

En principe, le transit externe de lUnion permet la circulation de marchandises non Union dun
point un autre du territoire douanier de lUnion sans que celles-ci ne soient soumises aux
droits limportation ou dautres prlvements, ni aux mesures de politique commerciale.

Le transit interne de lUnion permet la circulation de marchandises Union, sans modification de


leur statut douanier, dun point un autre du territoire douanier de lUnion avec emprunt du
territoire dun pays tiers.

Le transit commun tend la rglementation du transit de lUnion aux changes avec les pays de
lAssociation europenne de libre-change (AELE), savoir la Norvge, lIslande, la Suisse et
le Lichtenstein, ainsi quavec la Turquie, la Macdoine, la Serbie et, dans certains cas, Andorre
et Saint-Marin.

Depuis le 1er juillet 2003, le New Computerised Transit System (NCTS) est obligatoire et, sauf
en cas dapplication de la procdure de secours, a remplac les documents T par des
dclarations lectroniques de transit. Il sagit de la dclaration T1 en cas de transit externe de
lUnion et de la dclaration T2 en cas de transit interne de lUnion. Les marchandises et la
dclaration doivent tre prsentes au bureau de dpart et au bureau de destination. Le
transport doit tre couvert par une garantie couvrant lentiret du parcours.

Les autorits douanires peuvent, sous certaines conditions, octroyer des autorisations de
procdures simplifies en matire de transit.

B. Entrept douanier

Un entrept douanier est un lieu approuv par les autorits douanires o principalement les
marchandises non Union peuvent tre mises en dpt sans que ces marchandises soient
soumises aux droits viss au 5.1., la TVA, aux accises ventuelles et aux mesures de
politique commerciale.
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Les entrepts douaniers peuvent tre utiliss pour le stockage en douane de marchandises par
toute personne ( entrept douanier public ) ou pour le stockage par le titulaire d'une
autorisation d'entrept douanier ( entrept douanier priv ).

Dans le cas dun entrept priv, le titulaire de lautorisation et le titulaire du rgime ne sont
quune seule et mme personne et les responsabilits incombent entirement au titulaire de
lautorisation dentrept priv.

Le titulaire du rgime est la personne qui dpose la dclaration en douane ou pour le compte
de laquelle cette dclaration est dpose ou encore la personne qui les droits et obligations
dcoulant dun rgime douanier sont transfrs.

Parmi les entrepts douaniers publics, on distingue les entrepts de type I, les entrepts de
type II et les entrepts de type III.

Pour les entrepts de type I, les responsabilits incombent au titulaire de lautorisation et au


titulaire du rgime. Concernant les entrepts de type II, les responsabilits incombent
essentiellement au titulaire du rgime. Les entrepts de type III sont grs par la douane.

Une autorisation dentrept douanier tant priv que public de type I et II peut galement tre
octroye pour des biens qui sont placs sous le rgime de lentrept douanier dans diffrents
Etat membres de lUnion.

Lors de la mise la consommation, les marchandises non Union peuvent galement tre
emmagasines dans un entrept TVA. Cet entrept permet de mettre des marchandises en
libre pratique et de les dclarer avec franchise provisoire de la TVA.

C. Admission temporaire

A condition dtre rexportes ultrieurement sans avoir subi de modifications, certaines


marchandises utilises dans lUnion europenne peuvent bnficier dune exonration partielle
ou totale des droits. A cet gard, un carnet ATA peut remplacer le Document unique pour
ladmission temporaire.

D. Destination particulire

a. Dfinition

Le rgime de la destination particulire permet la mise en libre pratique de marchandises en


exonration totale ou partielle de droits en raison de leur utilisation spcifique.

b. But et porte du rgime

Ce rgime permet d'octroyer une prfrence tarifaire (rduction ou suspension des droits) un
importateur, sous rserve que les marchandises soient affectes la destination rglementaire
finale prvue. Il sagit principalement dun processus industriel de montage, douvraison ou de
transformation (par ex. : pices destines tre montes sur des aronefs civils, pices de
microlectronique destines tre installes sur un ordinateur, marchandises destines la
transformation, etc.).
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Le rgime de la destination particulire a t mis en place pour favoriser certains secteurs


dactivit conomique, et ne peut tre octroy que sil est prvu par le tarif douanier. Les
marchandises places sous le rgime font lobjet dune surveillance douanire afin de sassurer
que le bnficiaire affecte bien les marchandises la destination prescrite et que la prfrence
tarifaire nest pas octroye tort.

E. Perfectionnement actif

a. Dfinition
Le perfectionnement actif est un rgime particulier qui permet, sur le territoire douanier de
lUnion europenne, douvrer ou de transformer des marchandises non Union (avec utilisation
ventuelle de marchandises Union), sans que les marchandises non Union ne soient soumises
aux droits limportation ou dautres prlvements, ni aux mesures de politique commerciale.

Le rgime peut galement tre utilis pour louvraison de marchandises afin de les rendre
conformes aux exigences techniques, de sorte quelles puissent tre mises en libre pratique.

Ce rgime sapplique galement louvraison de marchandises ; le mandant reste propritaire


des marchandises importes.

Notons que le rgime du perfectionnement actif nimplique pas ncessairement que louvraison
doive reprsenter un changement industriel augmentant la valeur des marchandises ; les
marchandises subissant des oprations mineures (manipulations usuelles, rparations, mises
au point, etc.) peuvent galement tre places sous ce rgime.

Une dette douanire limportation nat lorsque les marchandises, qui sont places sous le
rgime du perfectionnement actif, sont mises en libre pratique. En rgle gnrale, cette dette
est calcule sur la base des marchandises importes utilises dans le produit transform. Sous
certaines conditions, les produits transforms peuvent tre mis en libre pratique avec
application de leur propres droits limportation.

b. But et porte du rgime


Lun des objectifs principaux du rgime du perfectionnement actif est de promouvoir les
exportations en plaant les oprateurs de lUnion sur un pied dgalit par rapport leurs
concurrents tablis dans des pays tiers qui produisent les mmes marchandises, en permettant
aux oprateurs de lUnion de transformer les marchandises tierces en produit final sans payer
de droits de douane sur les marchandises tierces, les produits finaux tant exports en-dehors
du territoire douanier de lUnion europenne. La franchise des droits limportation sur les
marchandises tierces transformes en produits transforms permet aux oprateurs de
lUnion de fabriquer un produit de qualit au prix le plus bas et damliorer ainsi leur
comptitivit sur les marchs trangers.

Le rgime du perfectionnement actif contribue quilibrer la balance commerciale en favorisant


les exportations ; de ce fait, le perfectionnement actif est suivi dune rexportation. Le
perfectionnement actif contribue ainsi obtenir une balance positive en gnrant une plus-
value par lintermdiaire de louvraison ou la transformation de marchandises non Union
importes ainsi quen crant de lemploi dans le cadre de ce perfectionnement actif (ouvraison
ou transformation dans lUnion europenne).

Par consquent, le rgime du perfectionnement actif contribue lutter contre le chmage en


maintenant ou en crant de lemploi dans lUnion europenne.
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Un autre objectif important du rgime du perfectionnement actif et le maintien ou la cration


dune activit conomique en ouvrant ou en transformant des marchandises dans lUnion,
comme discut ci-aprs.

Les droits limportation visent une juste protection de tous les producteurs de lensemble des
marchandises (matires premires, produits semi-finis ou finis) au sein de lUnion europenne.

La politique tarifaire prvoit la plupart du temps des droits limportation plus levs pour les
produits finis que pour les matires premires ou les produits semi-finis qui sont utiliss pour
fabriquer les produits finis (produits transforms).

Parfois, les droits limportation sur les matires premires ou les produits semi-finis sont plus
levs que les droits limportation sur les produits finis obtenus en transformant ou en ouvrant
les matires premires ou les produits semi-finis. Il est alors potentiellement plus avantageux
dimporter directement le produit fini (transform) partir dun pays tiers. Dans ce cas, cela
dcourage la cration dune activit industrielle et comporte un risque de dplacement de
lactivit douvraison en dehors de lUnion.

Si le rgime du perfectionnement actif est suivi par une mise en libre pratique des produits
finis/transforms, cela peut tre avantageux, sous certaines conditions, pour loprateur dans
lUnion. Cest le cas si la charge financire afin de mettre le produit final en libre pratique ou de
fabriquer le produit final est infrieure celle qui serait observe si les matires premires
achetes dans un pays tiers taient mises immdiatement en libre pratique, avec paiement des
taxes qui sy appliquent.

F. Perfectionnement passif tarifaire

a. Dfinition
Le rgime du perfectionnement passif est un rgime particulier qui permet dexporter
temporairement des marchandises Union en dehors du territoire douanier de lUnion
europenne en vue de les soumettre des oprations de perfectionnement et de mettre les
produits rsultant de ces oprations en libre pratique dans lUnion europenne en exonration
totale ou partielle des droits limportation.

b. But et porte du rgime


Le rgime du perfectionnement passif rpond lorganisation internationale actuelle du travail
qui tend confier la fabrication de certaines marchandises une srie dentreprises
spcialises tablies dans des pays diffrents. Bien quil retire du travail la main-duvre de
lUnion au profit de la main-duvre trangre, le rgime du perfectionnement passif a des
consquences conomiques positives pour lUnion europenne. En effet, il peut induire une
augmentation des exportations de lUnion de marchandises destines tre incorpores dans
des produits tiers importer dans lUnion europenne et une diminution de limportation de
marchandises non Union.

En outre, ce rgime peut se prsenter comme une formule de coopration industrielle avec
certains pays tiers cots salariaux plus bas que ceux de lUnion europenne et, de cette
faon, permettre dviter des difficults de production dans lUnion europenne. En
loccurrence, les entreprises de lUnion profitent des bas cots de la main-duvre dans les
pays en dveloppement en leur confiant une partie de leur production ; la rduction des cots
sur la partie transforme ltranger se rpercute ensuite sur le cot de production de
lensemble des marchandises (principe de la prquation des cots) et permet de ne pas
interrompre lactivit de production dans lUnion europenne.
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Le rgime du perfectionnement passif est galement utilis lorsque la technologie requise pour
effectuer une partie des oprations de perfectionnement nest pas disponible dans lUnion
europenne ou lorsque, en raison dune obligation contractuelle ou lgale de garantie, des
rparations doivent tre effectues dans un pays tiers.

5.2.6. Exportation de marchandises

Le rgime de lexportation rgle la sortie hors du territoire douanier de lUnion europenne de


marchandises Union.

Conformment aux prescriptions, une dclaration dexportation doit, en principe, tre dpose
dans les dlais auprs du bureau de douane comptent pour la surveillance du lieu o
lexportateur est tabli, ou bien, o les marchandises sont emballes ou charges pour le
transport dexportation.

Lexportateur est :
a) la personne tablie sur le territoire douanier de lUnion qui, au moment o la dclaration
est accepte, est titulaire du contrat conclu avec le destinataire dans un pays tiers et est
habilite dcider de lexpdition des marchandises vers une destination situe hors du
territoire douanier de lUnion ;
b) le particulier transportant les marchandises exporter lorsque celles-ci sont contenues
dans les bagages personnels du particulier ;
c) dans les autres cas, la personne tablie sur le territoire douanier de lUnion qui est
habilite dcider de lexpdition des marchandises vers une destination situe hors du
territoire douanier de lUnion.

Depuis le 1er juillet 2009, il est obligatoire dintroduire lectroniquement la dclaration


dexportation par le biais de PLDA, y compris les donnes de scurit (ECS = Export Control
System).

Les donnes de scurit ne doivent pas tre mentionnes pour lexportation vers la Suisse
(Liechtenstein y compris) et la Norvge ni pour lexpdition vers les territoires non fiscaux.

Le document qui tient lieu de support cette procdure lectronique est le Document
dAccompagnement Export (DAE).

Ceci entrane lapplication de lECS lors de lexportation indirecte (2 Etats membres sont
impliqus). LECS permet de contrler la sortie du territoire douanier de lUE par lchange de
messages lectroniques entre le bureau dexportation et le bureau de sortie de lUnion
europenne.

Lorsque PLDA envoie le message de mainleve, le dclarant peut, sur base de ce message de
mainleve, imprimer lui-mme un DAE ou demander la succursale de lui imprimer celui-ci.
Une version papier du DAE ne doit plus tre prsente au bureau de sortie. Communiquer le
MRN (movement reference number) suffit.

Lexportation peut donner droit divers avantages, par exemple exonration de laccise et de
laccise spciale, exemption de la TVA, restitution pour certains produits agricoles, etc.
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Des marchandises peuvent galement faire lobjet dune exportation temporaire, par exemple,
aux fins dexposition ou de livraison lessai ltranger. Moyennant certaines conditions, une
franchise dfinitive peut tre accorde la rimportation.

Le Carnet ATA peut remplacer le Document unique pour lexportation temporaire.

5.2.7. Remboursement ou remise des droits limportation, de laccise, de laccise


spciale et de la TVA

Ce rgime sapplique, par exemple, des marchandises dtruites la suite dun cas de force
majeure avant quil ait t donn mainleve, des marchandises refuses parce quelles ne
sont pas conformes au contrat dachat, ou en cas de rgularisation de tous genres, etc.

5.2.8. Oprateur conomique agr

Dans un environnement international marqu par la recrudescence de la menace terroriste et


de la criminalit transfrontalire organise, qui peuvent porter gravement atteinte lconomie
mondiale dans son ensemble, mais aussi la scurit publique, la sant publique et
lenvironnement, lUnion europenne a souhait renforcer la scurisation de la chane logistique
internationale.

Dans ce contexte, lUnion europenne, sappuyant, entre autres, sur le cadre de normes
SAFE visant scuriser et faciliter le commerce mondial adopt le 23 juin 2005 par les
membres de lOrganisation mondiale des douanes, a dvelopp son propre programme de
scurit en matire douanire (Customs Security Programme en abrg CSP).

Etablissant un quilibre entre les contrles et la facilitation des changes, ce programme


recouvre des activits de soutien llaboration et la mise en uvre de mesures visant
renforcer la scurit au moyen de contrles douaniers amliors et prvoit lintroduction de
contrles de scurit appropris pour assurer la protection du march intrieur et garantir la
scurit de la chane logistique internationale, en troite collaboration avec les principaux
partenaires commerciaux dans le monde. Lancien code des douanes communautaire a dj
t modifi en consquence par le Rglement (CE) n 648/2005 et Rglement (CE)
n 1875/2006 ; il sagissait du cadre juridique relatif aux mesures du programme CSP jusquau
30 avril 2016.

Etroitement lie aux autres mesures ainsi introduites dans le droit douanier europen
(lchange de donnes entre autorits douanires laide des technologies de linformation et
des rseaux informatiques la gestion des risques en matire douanire au niveau europen
conformment un cadre commun de gestion lectronique les notifications pralables
larrive et la sortie et les dclarations sommaires dentre et de sortie), la cration du statut
doprateur conomique agr (OEA) constitue un des principaux lments du programme
CSP et a pour objectif de permettre aux oprateurs conomiques fiables et agrs de bnficier
de mesures de facilitation des changes commerciaux.

Le Code des douanes de lUnion (CDU) est entr en vigueur le 1er mai 2016. Le CDU, qui
abroge lensemble des dispositions prcdentes, vise apporter plus de prcisions aux
autorits douanires et offrir davantage de scurit juridique aux oprateurs conomiques. Il
vise galement amliorer et simplifier les rgles et les procdures, ainsi qu harmoniser les
procdures dcisionnelles en matire de douanes au sein de lUnion. Le statut OEA se voit
attribuer une place centrale dans larsenal juridique que constituent le CDU et les dispositions
excutoires tablies par le rglement dlgu (Rglement UE 2446/2016) et le rglement
dexcution (Rglement UE 2447/2016).
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Le CDU assure la continuit du processus de modernisation de la lgislation europenne en


matire de douanes, qui a t lanc en 1992 et sest poursuivi en 2008 avec lapprobation du
code des douanes communautaire modernis, sans quil puisse tre appliqu. Le CDU est le
fruit dune longue rflexion visant mettre le train des douanes sur la voie de lautomatisation
intgrale des procdures dici 2020.

La mise en uvre de toutes les mesures prcites et la reconnaissance mutuelle des


certifications OEA entre les pays ayant dvelopp ou qui dvelopperont ce type de programmes
travers le monde (par exemple : C-TPAT customs trade partnership against terrorism aux
Etats-Unis et le programme MCME (Mesures on Classified Management of Enterprises) en
Chine) permettront la mise en place progressive du dispositif de ddouanement rapide ( Green
Lane - pratiquement aucun contrle) pour les marchandises circulant dans une chane
logistique internationale dont tous les maillons (fabricant, exportateur, expditeur, entreposeur,
agent en douane, transporteur, importateur, ) sont totalement scuriss.

En ce qui concerne les oprateurs conomiques dsireux de rester concurrentiels dans les trs
complexes chanes logistiques internationales, force est de constater que le statut OEA,
fournissant une reconnaissance qualitative sur le plan international en donnant limage dun
partenaire commercial fiable, constitue un vritable label de qualit offrant notamment les
avantages suivants :

un accs plus rapide et plus ais des facilits douanires comme le statut dexpditeur
agr, le ddouanement centralis, lautovaluation (self-assessment), la rduction ou
dispense de la garantie globale, etc.
un nombre rduit de contrles,
des transmissions dinformations rduites au titre des obligations en matire de
scurit/sret.

La mise en place du statut OEA marque une tape importante dans les relations entre
oprateurs conomiques agrs et administrations douanires. Elle permettra de distinguer les
oprateurs dont la gestion comptable et logistique, ainsi que les mesures prventives du risque
en matire de scurit et de sret, prsentent dindniables garanties de qualit et de fiabilit.

Toutes les informations concernant ce statut sont disponibles sur le site Internet
http://fiscus.fgov.be/interfdanl/fr/oeafr/index.htm.
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CHAPITRE 6
LES DROITS DACCISE

Quoi de neuf ?
- Indexation des taux sur lessence et le gasoil utilis comme carburant.
- Augmentation du droit daccise spcial, hors indexation des taux, sur lessence et sur le gasoil
utilis comme carburant.
- Augmentation du droit daccise spcial spcifique sur les cigarettes et le tabac fumer.

Ces droits sont tablis et rglements par plusieurs directives de lUnion europenne et par la
lgislation nationale. Un nombre de dispositions importantes est repris entre autres dans :
- la loi du 22 dcembre 2009 relative au rgime gnral daccise (MB du
31 dcembre 2009) ;
- la loi du 21 dcembre 2009 relative au rgime daccise des boissons non alcoolises et
du caf (MB du 15 janvier 2010) ;
- la loi-programme du 27 dcembre 2004 (MB du 31 dcembre 2004) ;
- la loi du 7 janvier 1998 concernant la structure et les taux des droits daccise sur lalcool
et les boissons alcoolises (MB du 4 fvrier 1998) ;
- la loi du 3 avril 1997 relative au rgime fiscal des tabacs manufacturs (MB du
16 mai 1997) ;
leurs modifications et leurs arrts dexcution.

6.1. Dfinition

Les droits daccise sont des impts indirects frappant la consommation ou lutilisation de
certains produits, quils soient fabriqus lintrieur du pays, quils proviennent dun Etat
membre de lUnion europenne ou quils soient imports dun pays tiers lUnion europenne.
On distingue les droits daccise (ordinaires), les droits daccise spciaux, la cotisation sur
lnergie (pour les produits nergtiques et llectricit) et la redevance de contrle (sur le fuel
domestique). Laccise totale est la somme de ces catgories.

6.2. Classification des accises

On distingue :
a. les produits soumis accise harmoniss au niveau communautaire, qui sont frapps
dun droit daccise (ordinaire) commun lUEBL et dun droit daccise spcial (et
ventuellement dune cotisation sur lnergie et dune redevance de contrle), dont le
produit est exclusivement destin la Belgique ; ces produits communautaires soumis
accise sont les produits nergtiques et llectricit, les tabacs manufacturs ainsi que
lalcool et les boissons alcoolises qui comprennent les bires, les vins, les boissons
fermentes autres que les bires et les vins, les produits intermdiaires et lalcool
thylique proprement dit ;
b. les produits daccise nationaux, qui ne sont pas harmoniss au niveau communautaire
et qui sont frapps dun droit daccise (ordinaire) dont le fruit est exclusivement destin
la Belgique ; ces produits daccise nationaux sont les boissons non alcoolises et le
caf.
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Les produits nergtiques et llectricit, lalcool et les boissons alcoolises ainsi que les
tabacs manufacturs font lobjet dune directive europenne dite directive horizontale -
relative au rgime gnral daccise. Par ailleurs, des directives concernant les structures et les
taux daccise de ces produits, ainsi que concernant la taxation des produits nergtiques et
llectricit, sont galement dapplication.

Pour les boissons non alcoolises et le caf, un rgime particulier national, indpendant des
dispositions de la directive horizontale susvise, est applicable.

6.3. Base de taxation

Selon le produit, la quantit et/ou la valeur. Voir galement la rubrique taux reprise ci-
dessous.

6.4. Rgime gnral daccise

6.4.1. Gnralits

La directive 2008/118/CE du Conseil du 16 dcembre 2008 relative au rgime gnral daccise


et abrogeant la directive 92/12/CEE, porte sur le rgime gnral daccise. Cette directive a t
transpose en droit belge par la loi du 22 dcembre 2009 relative au rgime gnral d'accise.

Il est impossible ici de dcrire ce systme complexe avec prcision. Ses lignes directrices
apparaissent ci-aprs ; les dtails et les exceptions sont dcrits dans la loi susmentionne et
ses arrts dexcution.

Les produits soumis accise, savoir les produits nergtiques et llectricit, lalcool et
les boissons alcoolises ainsi que les tabacs manufacturs, sont soumis laccise lors de
leur production ou extraction ou lors de leur importation.

6.4.2. Exigibilit, remboursement et exonration de laccise

Laccise est exigible au moment de la mise la consommation dans le pays, savoir lors de la
sortie de produits soumis accise dun rgime de suspension de droits, lors de la dtention de
produits soumis accise en dehors dun rgime de suspension de droits pour lesquels le droit
daccise na pas t prlev, lors de la production de produits soumis accise en dehors dun
rgime de suspension de droits et lors de limportation, sauf si les produits soumis accise
sont, limportation, placs immdiatement sous un rgime de suspension de droits. Laccise
est galement exigible lors de la constatation de manquants qui doivent tre soumis laccise.

Un rgime de suspension de droits est un rgime fiscal applicable la production, la


transformation, la dtention et la circulation des produits soumis accise non couverts par
une procdure douanire suspensive ou par un rgime douanier suspensif, les droits daccise
tant suspendus.

En principe, le paiement seffectue au comptant au moment de la naissance de la dette fiscale.


Sous certaines conditions et aprs cautionnement, un dlai de paiement, diffrent en fonction
du produit, peut tre accord.

En ce qui concerne lalcool thylique et les boissons spiritueuses, les bires, vins tranquilles,
vins mousseux, autres boissons fermentes mousseuses ou non et produits intermdiaires,
ainsi que les produits nergtiques (hors gaz naturel, houille, coke et lignite), ce dlai de
paiement pour les entrepositaires agrs et les importateurs, court jusquau jeudi de la semaine
suivant celle au cours de laquelle la dclaration de mise la consommation a t dpose.
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En ce qui concerne les tabacs manufacturs, les oprateurs conomiques (fabricants ou


importateurs tablis en Belgique, ou reprsentants de fabricants ou importateurs tablis
ltranger) peuvent bnficier dun dlai pour le paiement de laccise et de la TVA jusquau jeudi
de la semaine suivant celle au cours de laquelle la dclaration de mise la consommation a t
dpose.

Dans certains cas et sous certaines conditions, les droits daccise applicables aux produits
soumis accise mis la consommation dans le pays peuvent faire lobjet dun remboursement
ou dune remise. Il peut sagir de produits soumis accise dtenus des fins commerciales
dans un autre Etat membre pour y tre livrs ou utiliss, de produits soumis accise qui sont
vendus dans un autre Etat membre dans le cadre dune vente distance, de produits soumis
accise qui sont exports, de la rectification de toutes sortes dirrgularits ou d'erreurs, etc.

Des exonrations sont prvues, sous certaines conditions, pour les diplomates, les
fonctionnaires consulaires, les forces armes, un certain nombre dorganismes (internationaux),
les comptoirs de vente hors taxes, les produits livrs bord davions ou de navires au cours de
traverses vers un pays tiers ou vers un territoire tiers, etc.

En ce qui concerne llectricit et le gaz naturel, laccise devient exigible dans le chef du
distributeur au moment de leur fourniture par ce dernier au consommateur. La fourniture est
rpute soprer lexpiration de chaque priode laquelle se rapporte un dcompte ou un
paiement pour les fournitures de gaz naturel et dlectricit caractre continu qui donnent lieu
des dcomptes ou des paiements successifs.

Le distributeur est tenu de dposer, au plus tard le 20me jour de chaque mois, une dclaration
de mise la consommation relative aux factures de consommation et aux factures
intermdiaires du mois prcdent, et dacquitter au comptant laccise exigible. En ce qui
concerne les accises exigibles sur les factures intermdiaires, le distributeur peut acquitter
celles-ci sous forme davances.

Pour ce qui est de la houille, du coke et du lignite, laccise devient exigible au moment de leur
fourniture au dtaillant par des socits qui sont tenues de se faire enregistrer cette fin
suivant les modalits fixes par le Roi, moins que le producteur, limportateur, lintroducteur
ou ventuellement son reprsentant fiscal ne se substitue ces socits enregistres pour les
obligations qui leur sont imposes. Par dtaillant , il convient dentendre toute personne
physique ou morale qui livre de la houille, du coke et du lignite des personnes physiques ou
morales qui les consomment.

Par moment de leur fourniture au dtaillant , on entend la date dtablissement de la facture


relative cette fourniture. La socit enregistre est tenue de dposer, au plus tard le jeudi de
la semaine suivant celle de ltablissement de la facture, une dclaration de mise la
consommation, et dacquitter au comptant laccise exigible. Lors de la mise la consommation
en exonration de laccise, la dclaration de mise en consommation est dpose au plus tard le
15 du mois suivant celui de ltablissement de la facture.
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6.4.3. Production, transformation et dtention de produits soumis accise

La production et la transformation dans le pays de produits soumis accise se droulent dans


un entrept fiscal. La dtention de tels produits, lorsque laccise nest pas acquitte, doit
galement avoir lieu dans un entrept fiscal.

Un entrept fiscal est un lieu o les produits soumis accise sont, sous certaines conditions,
produits, transforms, dtenus, reus ou expdis sous un rgime de suspension de droits par
un entrepositaire agr dans lexercice de sa profession.

Un entrepositaire agr est une personne physique ou morale autorise, dans l'exercice de sa
profession, produire, transformer, dtenir, recevoir ou expdier des produits soumis accise
sous un rgime de suspension de droits dans un entrept fiscal.

6.4.4. Mouvements en suspension de droits des produits soumis accise

Les produits soumis accise peuvent circuler sous un rgime de suspension de droits en
Belgique dun entrept fiscal vers :

- un autre entrept fiscal ;


- un destinataire enregistr, lorsque les produits soumis accise sont expdis au dpart
dun autre Etat membre ;
- un lieu o les produits soumis accise quittent le territoire de la Communaut ;
- un certain nombre dautres destinataires (diplomates, fonctionnaires consulaires, forces
armes, certains organismes (internationaux)), lorsque les produits soumis accise sont
expdis au dpart dun autre Etat membre.

Ils peuvent galement tre expdis sous un rgime de suspension de droits par un expditeur
enregistr du lieu dimportation vers l'une des destinations vises ci-dessus. Un expditeur
enregistr est une personne physique ou morale qui, moyennant le respect d'un certain nombre
de conditions, est autoris expdier, dans lexercice de sa profession, des produits soumis
accise sous un rgime de suspension de droits la suite de leur mise en libre pratique.

Un destinataire enregistr peut tre une entreprise qui na pas le statut dentrepositaire agr.
Le destinataire enregistr est autoris recevoir, dans lexercice de sa profession, des produits
soumis accise circulant sous un rgime de suspension de droits, en provenance dun autre
Etat membre, mais il ne peut dtenir ces produits ou les expdier sous un rgime de
suspension de droits. Il doit se faire enregistrer pralablement lexpdition des produits
soumis accise, fournir une garantie et respecter certaines autres conditions. Lors de la
rception des produits soumis accise, les droits daccise sont exigibles et doivent tre
acquitts selon les modalits prescrites. Un destinataire enregistr nest pas habilit recevoir
des tabacs manufacturs qui ne sont pas munis de la marque fiscale belge.

Les mouvements en suspension de droits des produits soumis accise seffectuent en principe
sous le couvert dun document administratif lectronique et selon une procdure dtermine.

6.4.5. Mouvements et imposition des produits soumis accise aprs la mise la


consommation

Aucune accise nest exigible pour les produits soumis accise acquis par les particuliers pour
leurs besoins propres et transports par eux-mmes, pour autant que laccise ait t perue
dans lEtat membre dacquisition de ces produits. Il existe toutefois des rgles bien prcises
pour dterminer si les produits ont t ou non acquis pour les besoins propres.
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Lorsque des produits soumis accise ayant dj t mis la consommation dans un autre Etat
membre sont dtenus des fins commerciales lintrieur du pays pour y tre livrs ou y tre
utiliss, laccise est exigible. Le mme principe sapplique aux produits soumis accise qui ont
dj t mis la consommation dans un autre Etat membre et qui sont livrs en Belgique dans
le cadre de ventes distance. Une procdure de restitution est toutefois prvue afin dviter
une double imposition. Cependant, aucune accise nest exigible en cas de destruction totale ou
de perte irrmdiable de ces produits en Belgique.

6.5. Rgime daccise des boissons non alcoolises et du caf

Par produits daccise , on entend les boissons non alcoolises et le caf.

Les produits daccise sont soumis au droit daccise au moment de leur fabrication dans le pays,
de leur importation dans le pays ou de leur introduction (cest--dire en provenance dun autre
Etat membre de lUE) dans le pays.

Le droit daccise devient exigible au moment de la mise la consommation dans le pays. Par
mise la consommation , on entend la sortie de produits daccise dun rgime suspensif, la
dtention ou la fabrication de produits daccise en dehors dun rgime suspensif ainsi que
limportation et lintroduction de produits daccise, sauf si ces produits se trouvent sous un
rgime suspensif au moment de leur introduction.. Un rgime suspensif est un rgime fiscal
applicable la fabrication, la dtention ou la circulation de produits daccise, le droit daccise
tant suspendu.

Le paiement a lieu en principe au comptant au moment de la naissance de la dette fiscale.


Sous certaines conditions et moyennant le dpt dune garantie, un dlai de paiement peut tre
accord aux titulaires dune autorisation tablissement daccise . Ce dlai court jusquau
jeudi de la semaine suivant celle au cours de laquelle la dclaration de mise la consommation
a t dpose.

Il est procd au remboursement de laccise perue sur les produits daccise qui sont exports,
qui sont expdis destination dun autre Etat membre ou qui sont dclars impropres la
consommation par une autorit publique et dtruits sous surveillance administrative. Un
remboursement ou une remise est galement prvu(e) dans un certain nombre dautres cas tels
que la rectification derreurs.

La fabrication de produits daccise ainsi que la rception et la dtention de tels produits sur
lesquels laccise na pas t acquitte, doivent avoir lieu dans un endroit reconnu comme tant
un tablissement daccise. Lexpdition de tels produits sur lesquels laccise na pas t
acquitte doit galement seffectuer depuis un tablissement daccise. Un tablissement
daccise est tout lieu o la fabrication, la dtention, la rception et lexpdition de produits
daccise se font en rgime suspensif. La reconnaissance en tant qutablissement daccise est
subordonne une demande dautorisation.

Les produits daccise peuvent circuler sous le rgime suspensif dun tablissement daccise
vers un autre tablissement daccise, destination dun autre Etat membre ou destination
dun bureau douanier dexportation. Sous ce rgime, ils peuvent galement circuler dun bureau
dimportation situ dans le pays vers un tablissement daccise ou destination dun autre Etat
membre. Enfin, lentre, ils peuvent circuler sous le rgime suspensif vers un tablissement
daccise, destination dun autre Etat membre en transitant par le territoire belge, destination
dun bureau douanier dexportation situ dans le pays ou destination dun lieu de livraison
directe situ dans le pays, lieu qui a t dsign par le titulaire dun tablissement daccise.
Lexpdition de produits daccise sous rgime suspensif doit tre couverte par un document
commercial permettant de les identifier.
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Aucune accise nest due pour les produits daccise acquis par les particuliers pour leurs besoins
propres et transports par eux-mmes, pour autant quils aient t acquis aux conditions du
march intrieur de lEtat membre dacquisition.
Les produits daccise peuvent tre fabriqus en dehors dun tablissement daccise partir
dautres produits daccise pour autant que le montant du droit daccise affrent au produit
daccise obtenu soit infrieur ou gal au montant total du droit daccise acquitt pralablement
sur chaque produit daccise mis en uvre.
La torrfaction du caf, la fabrication dextraits, dessences et de concentrs de caf, solides ou
liquides, ainsi que la fabrication de prparations base de caf ou de prparations de ces
extraits, essences et concentrs de caf, peuvent tre effectues en dehors dun tablissement
daccise pour autant que le droit daccise ait t acquitt sur le caf non torrfi ou le caf
torrfi mis en uvre.

6.6. Contrle

Dans les entrepts fiscaux et les tablissements daccise, le contrle seffectue laide de la
comptabilit matires en relation avec la comptabilit commerciale de lentrepositaire agr ou
du dtenteur de lautorisation tablissement daccise et par lexamen des registres et des
crits ainsi que des dclarations (dclarations de mise la consommation, dclarations
dexportation,).

En outre, un recensement en entrept fiscal ou en tablissement daccise (contrle physique)


est organis au moins une fois par an.

Dans certains cas, il existe un contrle permanent de la production exerc par les agents des
accises.

Lors de la circulation des produits soumis accise ou des produits daccise, le contrle est
effectu sur la base des documents accompagnant le transport (par exemple : en cas de
circulation en rgime de suspension de droits ou en rgime suspensif, le-AD ou le document
commercial ; en cas de circulation en droits acquitts, selon le cas, le document
daccompagnement simplifi (DAS) ou les documents commerciaux ventuellement
accompagns dune preuve de cautionnement).

Il est noter que les tabacs manufacturs mis la consommation dans le pays doivent tre
munis dun signe fiscal.

Il va de soi que le contrle des documents peut saccompagner dun examen physique du
chargement.

Tout transport de produits soumis accise dj mis la consommation en Belgique et destins


tre transports dans un autre lieu situ en Belgique avec emprunt du territoire dun Etat
membre, doit tre couvert par un document daccompagnement simplifi.

Inversement, lutilisation du document daccompagnement simplifi est galement requise pour


les transports intracommunautaires de produits soumis accise dj mis la consommation,
dun Etat membre vers un autre lieu de ce mme Etat membre, avec emprunt du territoire
belge.
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6.7. Taux

Remarque : Certains de ces taux peuvent tre adapts trs brve chance.

6.7.1. Produits nergtiques et lectricit

La Directive 2003/96/CE du Conseil du 27 octobre 2003 rgle le cadre communautaire de


taxation des produits nergtiques et de llectricit. Au niveau national, cette matire est
rgle au Chapitre XVIII du Titre XI - Finances de la loi-programme du 27 dcembre 2004.

Pour lapplication du Chapitre XVIII de la loi-programme du 27 dcembre 2004, on entend par


accises le droit daccise, le droit daccise spcial, la redevance de contrle sur le fuel
domestique et la cotisation sur lnergie.
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En euros par 1.000 litres 15 C, sauf mention contraire

Produit Droit daccise Droit daccise Cotisation Total


spcial sur lnergie
A. Essence au plomb 245,4146 383,2716 28,6317 657,3179

B. Essence sans plomb


98 octane
1. A haute teneur en soufre et en
aromatiques 245,4146 364,6265 28,6317 638,6728
2. A faible teneur en soufre et en
aromatiques 245,4146 349,1642 28,6317 623,2105

C. Autre essence sans plomb 245,4146 349,1642 28,6317 623,2105

D. Ptrole lampant
1. Utilis comme carburant 294,9933 308,9057 28,6317 632,5307
2. Utilis comme carburant pour des
utilisations industrielles et
commerciales (1) 18,5920 4,2925 0 22,8845
3. Utilis comme combustible
3.1. Consommation professionnelle 0 0 19,5580 19,5580
3.2. Consommation non 0 0 19,5580 19,5580
professionnelle

E. Gasoil dune teneur en poids de


soufre excdant 10 mg/kg
1. Utilis comme carburant 198,3148 309,9267 14,8736 523,1151
2. Utilis comme carburant pour des
utilisations industrielles et
commerciales (2) 18,5920 4,2925 0 22,8845
3. Utilis comme combustible
3.1. Consommation professionnelle 0 0 10,0000 (3) 18,6521
+8,6521
3.2. Consommation non 0 0 10,0000 (3) 18,6521
professionnelle + 8,6521
(1) Ptrole lampant utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et
de machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics et de vhicules destins une
utilisation hors voie publique ou qui nont pas reu dautorisation pour tre principalement utiliss sur la voie
publique.
(2) Gasoil utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de
machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics et de vhicules destins une
utilisation hors voie publique ou qui nont pas reu dautorisation pour tre principalement utiliss sur la voie
publique.
(3) Redevance de contrle.
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Produit Droit daccise Droit daccise Cotisation Total


spcial sur lnergie
F. Gasoil dune teneur en poids de
soufre nexcdant pas 10 mg/kg
1. Utilis comme carburant 198,3148 294,4645 (1) 14,8736 507,6529 (1)
2. Utilis comme carburant pour des
utilisations industrielles et
commerciales (2) 18,5920 4,2925 0 22,8845
3. Utilis comme combustible
3.1. Consommation professionnelle 0 0 10,0000 (3) 17,2564
+7,2564
3.2. Consommation non 0 0 10,0000 (3) 17,2564
professionnelle + 7,2564
G. Fioul lourd (euros par 1.000 kg)
1. Consommation professionnelle 13,0000 3,3460 0 16,3460
(4)
2. Consommation non 13,0000 3,3460 0 16,3460
professionnelle
3. Consommation pour produire de
llectricit 13,0000 3,3460 0 16,3460

H. Gaz de ptrole liqufi (euros


par 1.000 kg)
1. Utilis comme carburant 0 0 0 0
2. Utilis comme carburant pour des
utilisations industrielles et
commerciales (5) 37,1840 7,4953 0 44,6793
3. Utilis comme combustible
3.1. Consommation professionnelle 18,6397 (6) 18,6397 (6)
0 0 ou ou
18,9097 (7) 18,9097 (7)
3.2. Consommation non 18,6397 (6) 18,6397 (6)
professionnelle 0 0 ou ou
18,9097 (7) 18,9097 (7)

(1) Il est prvu un remboursement du droit daccise spcial de 155,1101 euro par 1.000 litres pour les vhicules
dcrits dans la loi-programme du 27 dcembre 2004, savoir les taxis, les vhicules moteur pour le transport
des personnes handicapes, les vhicules moteur de plus de 8 places assises outre celle du conducteur,
prvus et construits pour le transport de passagers et les vhicules dont la masse maximale autorise est gale
ou suprieure 7,5 tonnes et qui sont destins exclusivement au transport de marchandises par route.
(2) Gasoil utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation des moteurs stationnaires, dinstallations et de
machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics et de vhicules destins une
utilisation hors voie publique ou qui nont pas reu dautorisation pour tre principalement utiliss sur la voie
publique.
(3) Redevance de contrle.
(4) A lexception de la consommation pour produire de llectricit.
(5) LPG utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de
machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics et de vhicules destins une
utilisation hors voie publique ou qui nont pas reu dautorisation pour tre principalement utiliss sur la voie
publique.
(6) Butane.
(7) Propane.
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Produit Droit daccise Droit daccise Cotisation Total


spcial sur lnergie
I. Gaz naturel (euros par MWh
pouvoir calorifique suprieur)
1. Utilis comme carburant 0 0 0 0
2. Utilis comme carburant pour des
utilisations industrielles et
commerciales (1) 0 0 0 0
3. Utilis comme combustible
3a. Consommation professionnelle
3a1. Entreprises titulaires dun
energiebeleidsovereenkomst ,
accord de branche ou accord
similaire 0 0 0,5400 0,5400
3a2. Autres entreprises 0 0 0,9978 0,9978
3b. Consommation non 0 0 0,9978 0,9978
professionnelle

J. Houille, coke et lignite


(euros par 1.000 kg) 0 8,7577 (2) 3,0000 (2) 11,7577 (2)

K. Electricit (euros par MWh)


1. Consommation professionnelle
1a. fournie un utilisateur final
raccord au rseau de transport
ou de distribution dont la tension
nominale > 1 kV, y compris un
utilisateur final identifi comme
un client assimil un client
haute tension (3)
0 0 0 0
1b. fournie un utilisateur final
raccord au rseau de transport
ou de distribution dont la tension
nominale 1 kV 0 0 1,9261 1,9261
2. Consommation non 0 0 1,9261 1,9261
professionnelle
(1) Gaz naturel utilis sous contrle fiscal et destin lalimentation de moteurs stationnaires, dinstallations et de
machines utilises dans la construction, le gnie civil et les travaux publics et de vhicules destins une
utilisation hors voie publique ou qui nont pas reu dautorisation pour tre principalement utiliss sur la voie
publique.
(2) La houille, le coke, le lignite et les combustibles solides consomms par les mnages sont exempts (voir ci-
dessous, exonrations, point 2, k).
(3) Un client assimil un client haute tension est un utilisateur final aliment par un cble individualis, financ
par lui-mme, partant dune cabine de transformation appartenant au rseau haute tension. Les clients
concerns sont identifis par le gestionnaire du rseau.

Les produits nergtiques (voir art. 415 de la Loi-programme du 27 dcembre 2004 pour la
dfinition de ces produits) autres que ceux pour lesquels un taux daccise est fix dans le
tableau ci-dessus et qui sont destins tre utiliss, mis en vente ou utiliss comme carburant
ou combustible, sont taxs au taux daccise applicable au carburant ou au combustible
quivalent, selon lutilisation qui en est faite.
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Dans un mme temps, outre les produits mentionns ci-dessus, tout produit destin tre
utilis, mis en vente ou utilis comme carburant ou comme additif ou en vue daccrotre le
volume final des carburants est tax au taux daccise applicable au carburant quivalent. Outre
les produits imposables viss plus haut, tout autre hydrocarbure, lexception de la tourbe,
destin tre utilis, mis en vente ou utilis comme combustible, est tax au taux daccise
applicable au produit nergtique quivalent.

Exonrations

1. Sauf disposition contraire, lexonration est accorde pour :

a. les produits nergtiques utiliss des usages autres que ceux de carburant ou de
combustible ;
b. les produits nergtiques utiliss double usage (utilis la fois comme combustible
et pour des usages autres que ceux de carburant ou de combustible. Seule lutilisation
de produits nergtiques pour la rduction chimique et llectrolyse ainsi que dans les
procds mtallurgiques est considre comme double usage) ;
c. llectricit utilise principalement pour la rduction chimique et llectrolyse ainsi que
dans les procds mtallurgiques ;
d. les produits nergtiques et llectricit utiliss dans les procds minralogiques ;
e. les produits nergtiques, lexclusion du fioul lourd, de la houille, du coke et du
lignite, et llectricit utiliss pour produire de llectricit et llectricit utilise pour
maintenir la capacit de produire de llectricit ;
f. les produits nergtiques fournis en vue dune utilisation comme carburant ou
combustible pour la navigation arienne autre que laviation de tourisme prive ;
g. les produits nergtiques fournis en vue dune utilisation comme carburant ou
combustible pour la navigation dans des eaux communautaires (y compris la pche),
autre que la navigation de plaisance prive, et llectricit produite bord des bateaux.

2. Sauf disposition contraire, lexonration est accorde pour les produits suivants utiliss
sous contrle fiscal.

a. les produits imposables utiliss dans le cadre de projets pilotes visant au


dveloppement technologique de produits moins polluants, ou en ce qui concerne les
combustibles ou carburants provenant de ressources renouvelables ;
b. llectricit produite par un utilisateur pour son propre usage partir dorigine solaire,
olienne, houlomotrice, marmotrice ou gothermique, partir dorigine hydraulique
produite dans des installations hydrolectriques, partir de la biomasse ou de produits
issus de la biomasse, au moyen de piles combustible (exonration limite
llectricit qui rpond aux prescriptions lgales en matire doctroi de certificats verts
ou de production combine de chaleur et dnergie) ;
c. les produits nergtiques et llectricit utiliss pour la production combine de chaleur
et dnergie ;
d. llectricit produite par un utilisateur pour son propre usage dans une installation de
production combine de chaleur et dlectricit, condition que les gnrateurs
combins soient respectueux de lenvironnement ;
e. les carburants utiliss dans le domaine de la fabrication, du dveloppement, des essais
et de lentretien daronefs ou de navires ;
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f. le gasoil et le ptrole lampant ainsi que llectricit utiliss pour le transport de


personnes et de marchandises par train ;
g. le gasoil, le ptrole lampant et le fuel lourd fournis en vue dune utilisation, comme
carburant ou combustible pour la navigation sur des voies navigables intrieures (y
compris la pche), autre que la navigation de plaisance prive, et llectricit produite
bord des bateaux ;
h. le gasoil, le ptrole lampant et le fuel lourd utiliss pour les activits de dragage dans
les voies navigables et dans les ports ;
i. le gasoil, le ptrole lampant, le fuel lourd, le GPL, le gaz naturel, llectricit, la houille,
le coke et le lignite, utiliss exclusivement pour des travaux agricoles et horticoles,
dans la pisciculture et la sylviculture (sous respect de certaines conditions) ;
j. (caduc) ;
k. la houille, le coke, le lignite et les combustibles solides consomms par les mnages ;
l. le gaz naturel et le GPL utiliss comme carburants ;
m. lhuile de colza, utilise comme carburant, lorsquelle est produite par une personne
physique ou morale, exerant la profession dagriculteur, agissant seule ou en
association, sur base de sa propre production de colza, et quelle est vendue
lutilisateur final sans intermdiaire (cette exonration expire le 6 fvrier 2020) ;
n. (caduc) ;
o. llectricit que le distributeur fournit un client protg rsidentiel revenus
modestes ou situation prcaire ;
p. le gaz naturel que le distributeur fournit un client protg rsidentiel revenus
modestes ou situation prcaire .

De plus, sous certaines conditions, les produits nergtiques mis la consommation dans un
autre Etat membre, contenus dans les rservoirs normaux des vhicules automobiles utilitaires
et destins tre utiliss comme carburant par ces mmes vhicules, ainsi que dans les
conteneurs usages spciaux et destins ces conteneurs et servant leur fonctionnement en
cours de transport, ne sont pas soumis laccise dans le pays.

Lessence destine tre utilise dautres usages que comme carburant ou comme
combustible doit tre dnature.

Au ptrole lampant et au gasoil destins tre utiliss :


- comme carburant pour des utilisations industrielles et commerciales ;
- comme combustible ;
- dans les situations dexonrations prvues ;
- comme carburant pour la navigation dans les eaux non communautaires
doit tre ajout le marqueur Solvent Yellow 124 . En ce qui concerne le gasoil (et dans
certains cas, le fioul lourd), un colorant rouge doit galement tre ajout.
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6.7.2. Boissons alcoolises

A. Bire

Par bire , on entend tout produit relevant du code 2203 de la nomenclature combine du
tarif douanier commun des Communauts europennes (en abrg code NC, voir lannexe au
prsent chapitre) ainsi que les mlanges de bire et de boissons non alcoolises du code NC
2206. Le titre alcoomtrique acquis doit tre suprieur 0,5% vol.

Par hectolitre degr Plato de produit fini :


en euros
Droit daccise Droit daccise spcial Total
Bire 0,7933 1,2110 2,0043

Le nombre de degrs Plato exprime le pourcentage en poids dextraits contenus dans


100 grammes de bire, cette valeur tant reconstitue sur la base de lextrait rel et de lalcool
contenus dans le produit fini.

Laccise totale sur 1 litre de pils dune densit de 12,5 degrs Plato (dans ce cas arrondi
12 degrs Plato) quivaut alors par exemple :

12 x 2,0043 euro/100 = 0,2405 euro.

Pour la bire produite par de petites brasseries indpendantes, il existe un taux rduit variant
selon la production de la brasserie intresse de lanne prcdente. Ces taux rduits sont les
suivants :

Par hectolitre-degr Plato de produit fini :


en euros
Production annuelle Droit daccise Droit daccise spcial Total
nexcdant pas 12.500 hl 0,3966 1,3462 1,7428
nexcdant pas 25.000 hl 0,3966 1,4044 1,8010
nexcdant pas 50.000 hl 0,3966 1,4624 1,8590
nexcdant pas 75.000 hl 0,4462 1,4710 1,9172
nexcdant pas 200.000 hl 0,4462 1,5292 1,9754

B. Vins

On distingue les vins tranquilles des vins mousseux.

Par vin tranquille on entend tous les produits relevant des codes NC 2204 et 2205 (voir lannexe
au prsent chapitre), lexception du vin mousseux vis ci-dessous. Ces produits doivent avoir
soit un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 15% vol, pour autant
que lalcool contenu dans le produit fini rsulte entirement dune fermentation, soit un titre
alcoomtrique acquis excdant 15% vol mais nexcdant pas 18% vol et pour autant que
lalcool contenu dans le produit fini rsulte entirement dune fermentation, et quils aient t
obtenus sans aucun enrichissement.
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Par vin mousseux on entend tous les produits relevant des codes NC 2204 10, 2204 21 10
(remplac par les codes NC actuels 2204 21 06, 2204 21 07, 2204 21 08 et 2204 21 09),
2204 29 10 et 2205 (voir lannexe au prsent chapitre). Ils sont prsents dans des bouteilles
fermes par un bouchon champignon maintenu laide dattaches ou de liens ou ont une
surpression gale ou suprieure 3 bars due lanhydride carbonique en solution et ils doivent
avoir un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 15% vol et lalcool
contenu dans le produit fini doit rsulter entirement dune fermentation.

Par hectolitre de produit fini :


en euros
Droit daccise (1) Droit daccise spcial (1) Total
Vin tranquille 0 74,9086 74,9086
Vin mousseux 0 256,3223 256,3223
(1) 0 euro de droit daccise et 23,9119 euros de droit daccise spcial pour le vin tranquille et le vin mousseux
dont le titre alcoomtrique acquis excde 1,2% vol. mais nexcde pas 8,5% vol.

Exemples :
- Laccise totale sur une bouteille de 0,75 l de vin de raisin titrant 12% vol = 0,75 x
74,9086 euros/100 = 0,5618 euro
- Laccise totale sur une bouteille de 0,75 l de champagne titrant 11% vol = 0,75 x 256,3223
euros/100 = 1,9224 euro

C. Autres boissons fermentes autres que le vin ou la bire

On distingue les autres boissons fermentes non mousseuses des autres boissons
fermentes mousseuses .

Par autres boissons fermentes non mousseuses on entend tous les produits relevant des
codes NC 2204 et 2205 non viss sous B ci-dessus ainsi que tous les produits relevant du code
NC 2206 (voir lannexe au prsent chapitre), lexception des autres boissons fermentes
mousseuses et de tous les produits viss sous A ci-dessus. Ils doivent avoir soit un titre
alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 10% vol soit un titre
alcoomtrique acquis excdant 10% vol mais nexcdant pas 15% vol pour autant que lalcool
contenu dans le produit rsulte entirement dune fermentation.

Par autres boissons fermentes mousseuses on entend tous les produits relevant du code NC
2206 00 91 ainsi que ceux relevant des codes NC 2204 10, 2204 21 10 (remplac par les codes
NC actuels 2204 21 06, 2204 21 07, 2204 21 08 et 2204 21 09), 2204 29 10 et 2205 (voir
lannexe au prsent chapitre) non viss sous B ci-dessus. Ils sont prsents dans des bouteilles
fermes par un bouchon champignon maintenu laide dattaches ou de liens ou ont une
surpression gale ou suprieure 3 bars due lanhydride carbonique en solution et ils doivent
avoir soit un titre alcoomtrique acquis excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 13% vol soit un
titre alcoomtrique acquis excdant 13% vol mais nexcdant pas 15% vol pour autant que
lalcool contenu dans le produit rsulte entirement dune fermentation.
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Par hectolitre de produit fini :


en euros
Droit daccise (1) Droit daccise spcial (1) Total
Non mousseuses 0 74,9086 74,9086
Mousseuses 0 256,3223 256,3223
(1) 0 euro de droit daccise et 23,9119 euros de droit daccise spcial pour les autres boissons fermentes
(mousseuses et non mousseuses) autres que le vin ou la bire dont le titre alcoomtrique acquis excde
1,2% vol. mais nexcde pas 8,5% vol.

Exemples :
- Laccise totale sur une bouteille de 0,75 l de vin de poire non mousseux titrant
9% vol = 0,75 x 74,9086 euros/100 = 0,5618 euro.
- Laccise totale sur une bouteille de 0,75 l de vin de pomme mousseux titrant
9% vol = 0,75 x 256,3223 euros/100 = 1,9224 euro.

D. Produits intermdiaires

Par produits intermdiaires on entend tous les produits qui ont un titre alcoomtrique acquis
excdant 1,2% vol mais nexcdant pas 22% vol et qui relvent des codes NC 2204, 2205 et
2206 (voir lannexe au prsent chapitre) mais qui ne sont pas viss sous A, B ou C ci-dessus.

Par hectolitre de produit fini :


en euros
Droit daccise
Droit daccise Total
spcial
Produits intermdiaires non mousseux
a) titre alcoomtrique excdant 15% vol 66,9313 90,8479 157,7792
b) titre alcoomtrique nexcdant pas 15% vol 47,0998 71,4946 118,5944

Produits intermdiaires mousseux (1)


a) titre alcoomtrique excdant 15% vol 66,9313 189,1635 256,0948
b) titre alcoomtrique nexcdant pas 15% vol 47,0998 208,9950 256,0948

(1) plus prcisment : prsents en bouteilles fermes par un bouchon champignon ma