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SO PAULO
2003
FUNDAO ESCOLA DE COMRCIO LVARES PENTEADO-FECAP
Presidente Honorrio FECAP - Silvio lvares Penteado Neto
Presidente do Conselho de Curadores: Horcio Berlinck Neto
Membros do Conselho:
Abram Abe Szajman
Antonio Carlos de Salles Aguiar
Ester de Figueiredo Ferraz
Flvio Fava de Moraes
Mrio Amato
Paulo Ernesto Tolle
Diretor Superintendente: Marcelo Freitas Camargo
Diretor Institucional: Jos Joaquim Boarin
Diretor Administrativo-Financeiro: Roberto Ucha Alves de Lima
Diretor Acadmico: Manuel Jos Nunes Pinto
FICHA CATALOGRFICA
Dures, Arnbio Neto Araujo
D947e Um estudo da evoluo histrica da contabilidade no contexto da viso das
escolas europia e americana frente abordagem da evidenciao nas
informaes contbeis brasileiras.
Arnbio Neto Arajo Dures- So Paulo, Unifecap, 27.03. 2003
p.163
CDD 657.09
FUNDAO ESCOLA DE COMRCIO LVARES PENTEADO
FOLHA DE APROVAO
COMISSO JULGADORA:
____________________________________
Dr. Srgio de Iudcibus
PUC So Paulo Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo
____________________________________
Dr. Francisco Carlos Fernandes
Centro Universitrio lvares Penteado - UNIFECAP
____________________________________
Dr. Ansio Cndido Pereira
Centro Universitrio lvares Penteado - UNIFECAP
Professor Orientador Presidente da Banca Examinadora
FUNDAO ESCOLA DE COMRCIO LVARES PENTEADO
CONTBEIS BRASILEIRAS
SO PAULO
2003
FUNDAO ESCOLA DE COMRCIO LVARES PENTEADO
Contabilidade Estratgica.
SO PAULO
2003
FUNDAO ESCOLA DE COMRCIO LVARES PENTEADO
Contabilidade Estratgica.
SO PAULO
2003
I
DEDICATRIA
companheira de todos os
momentos.
humano e profissional.
II
EPGRAFE
AGRADECIMENTOS
Robles Junior, Joo Bosco Segretti e Jos Luis de Castro Neto, que com
conhecimento desejado.
IV
SUMRIO
INTRODUO....................................................................................................1
CAPITULO 1 .......................................................................................................4
1. METODODOGIA ...........................................................................................4
CAPTULO 2 .....................................................................................................10
2.1 CONTABILIDADE................................................................................................... 10
2.2 HISTRIA DA CONTABILIDADE ............................................................................... 11
2.3 ESTGIO INICIAL DA CONTABILIDADE ..................................................................... 13
2.3.1 SISTEMA DE REGISTRO................................................................................... 15
2.4 DISSEMINAO DA ESCRITA ............................................................................. 17
2.4.1 A INFLUNCIA DA IGREJA CATLICA ................................................................ 18
2.4.2 EVOLUO CULTURAL E TECNOLGICA .......................................................... 19
2.5 SISTEMA DAS PARTIDAS DOBRADAS ...................................................................... 21
2.5.1 ADAPTAO AO USO ...................................................................................... 23
2.6 A ERA DA CONTABILIDADE MODERNA .................................................................... 24
2.6.1 EVOLUO ESTRATIFICADA ............................................................................ 24
2.6.2 ESCOLA ITALIANA DO PENSAMENTO CONTBIL................................................. 25
V
CAPTULO 3 ....................................................................................................28
3. ESCOLA EUROPIA...................................................................................28
CAPTULO 4 .....................................................................................................61
4. A ESCOLA NORTE-AMERICANA...............................................................61
CAPTULO 5 ...................................................................................................91
CONCLUSO .................................................................................................155
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS................................................................158
VII
RESUMO
ABSTRACT
The main purpose of this work is to study the historical evolution of the
Accounting, within the approach of European and American schools, in order to
show clearly their contributions to the statements of accounting information in
Brazil.
The research starts with the historical evolution of the accounting in its
general context, since the basic knowledge of the registration systems, the
dissemination of the writing, the influences of the peoples and the society in
general, reaching the double entries and their adaptation to the accounting
customs and uses in each respective period of time.
We come to the conclusion that the American school is the one that has
brought more contribution to the evidences in the accounting information in Brazil,
with its effective and objective managerial reports, facilitating the takings of
decisions and the management of the involved business. However, we do not
neglect the importance of the European school, whit its contribution to the
scientific development of the accounting.
1
INTRODUO
corporativos necessitam.
transaes comerciais, chegando aos dias atuais com vistas a uma maior
social.
usurios.
americana.
CAPITULO 1
1. METODODOGIA
preciso ter uma idia clara do problema a ser resolvido, da dvida a ser
e/ou divulgadas.
uma reunio lgica de fatos reportados e tratados como uma informao til.
5
1.2 Hiptese
contbil brasileiro.
6
1.3 Objetivo
(2002: 37), o alvo ou fim que o pesquisador quer atingir. Assim, motivado
contbeis, esta pesquisa tem como objetivo comparar qual das escolas mais
1.4 Justificativa
apresentadas.
valor este que na realidade deveria ter sido contabilizado como despesa. Essa
eram garantidos pela companhia. Esse tipo de manobra teve como objetivo a
1.5 Metodologia
colocar o pesquisador em contato direto com tudo aquilo que foi escrito sobre
8
Informaes Objetivas.
contbil brasileiro.
CAPTULO 2
2. EVOLUO DA CONTABILIDADE
2.1 Contabilidade
natureza, para sua utilizao ampla por qualquer usurio que seja.
11
contbil, que possa ser utilizado, de forma flexvel, por vrios usurios, cada
(1999: 20) enfatiza que vrios aspectos dessa cincia, apresentados como
suplementar na cultura.
histricos, dando chance que a interpretao dos fatos ganhe contornos mais
progresso contnuo.
testemunhos.
contbil.
povos circunvizinhos. A riqueza dessa regio deu origem ento a cidades onde
14
tributos pelo uso da gua do rio para irrigao de suas plantaes. Pagavam
posteriormente surgidos.
1
Cada um dos sinais da escrita pictogrfica dos antigos egpcios e de outros povos, como os
maias.
15
especficos conhecidos como envelopes, bem como uma dvida de uma pessoa
como na matemtica.
da questo afirmam que foi a escrita contbil que deu origem escrita comum
e no o inverso.
por meio de cenas figuradas ou simblicas. Com todo acervo tecnolgico que
2
Escritura primitiva ideogrfica, em que as idias so expressas por meio de cenas ou objetos
desenhados.
18
Nos ensina Schmidt (2000: 23) que grande contribuio foi dada pelos
seu poder. O clero era constitudo na sua maioria por indivduos ricos, que nem
3
Povo semita que habitava a regio que se estende pelo territrio atualmente ocupado pelo
Lbano, Sria e parte de Israel, e era composto principalmente por artesos, comerciantes e
navegadores.
19
hierarquia da Igreja.
burguesia cada vez mais administrava grandes negcios que passavam a ser
martimos, etc.
como expresso monetria na regio da sia por volta do ano 650 aC. Os
fortes crticas Igreja Catlica, aos padres, aos abusos econmicos dos
4
Gravura em madeira, xilogravura.
21
Para Melis (apud Schmidt, 2000: 23), foi esse perodo que ficou marcado
moderna.
data exata de tal evento, criou-se por volta do sculo XII e XIII o notvel
Schmidt ( 2000)
Avellino, Itlia.
da Itlia tenha sido utilizada pela primeira vez a partida dobrada, ela foi
aplicada possivelmente entre 1280 e 1335 (Iudcibus, 2000: 41). O Giornale Dal
5
Artigo apresentado no 7 Congresso Mundial de Historiadores de Contabilidade, em agosto
de 1996, em Ontrio Canad.
24
histria:
da contabilidade.
e dos correspondentes.
todos os tempos.
1910 - Fabio Besta publica uma edio completa em trs volumes, que
contador moderno. Muitas teorias hoje tornadas famosas pelos autores norte-
CAPTULO 3
3. ESCOLA EUROPIA
muito, pois nada se tinha sobre a contabilidade como cincia, sendo esse pas
aplicadas posteriormente.
indagaes :
O que cincia?
Iudcibus, ( 1997: 69 ).
O que conhecimento?
determinado fim.
O mtodo cientfico ?
comunidade cientfica.
30
destacando-se:
pudesse ser feito pelo homem poderia s-lo por intermdio de conhecimentos
teorias cientficas.
Essa, sem dvida, foi a origem da tecnologia como utilizao das teorias
(Vargas, 1990).
cientfica.
afirmar que nos ltimos anos a contabilidade vem se fixando como uma cincia
Giovani Rossi, Fbio Besta, Gino Zappa, Vicenzo Masi e outros (Perodo
1803 a 1927).
autores:
a contabilidade.
profuso ocorre.
37
campo da aplicao.
lgicas, inspiradas por suas teorias, que encontra suas leis e, atravs delas,
contbil, por isso, tem raro valor para que o racional ocorra no campo do
desse perodo fossem de teor pr-cientfico, mas, sem dvida, foi nessa poca, de
cincia fosse ocupado, dando lugar especialmente a um contismo que possua como
especialmente no Brasil.
semelhantes.
3.5.1 Contismo
Definiam a contabilidade como a cincia das contas. Para Schmidt (2000: 28),
contas.
perdas.
42
Uma outra conta que veio a ser criada posteriormente nessa teoria foi a
conta capital, com seu sentido prprio da expresso " haver" e, por conveno,
3.5.2 Personalismo
estavam sob as vistas vigilantes dos seus donos, que no sentiam necessidade
negociante;
Os efeitos em espcie;
Os correspondentes.
uma teoria sobre base personalista, teoria que se opunha das cinco contas e
seguinte diviso:
materiais;
proprietrio.
ativo e passivo a figura fictcia ou real do administrador, fez caso omisso das
45
ou gerente.
desdobrado em corolrios:
correspondentes.
6
Azienda ou clula social um agregado de pessoas e de coisas impessoais, com atividade
permanente ou duradoura e que visa suprir objetivos traados pelo homem, sendo parcela da
sociedade.
46
proprietrio.
vida aziendal.
3.5.3 Controlismo
outros.
patrimonialismo.
Besta, tais como Gino Zappa, Vicenzo Masi e outros que haviam sido seus
patrimonial.
48
econmica.
sua forma de origem porque se comprovou que o controle, longe de ser o fim,
3.5.4 Neocontismo
de Giuseppe Cerboni e Rossi, foi combatido e refutado por Fabio Besta, que
Vicenzo Crippa, que escreveu em 1938. Entendia que a arte contbil tem por
personalismo jurdico de Cerboni, combatido por Fabio Besta, que lhe ops a
nova teoria das contas e valores, isto , um contismo racional e positivo, marco
no so inteiramente estranhos.
fenmenos de gesto.
3.5.5 Aziendalismo
autnoma, Cerboni e Fbio Besta, como representantes das duas escolas, que
51
cincias administrativas.
duradoura e que visa suprir objetivos traados pelo homem, sendo parcela da
sociedade".
funo dos estudos dos fenmenos contbeis, nem reduz a funo descritiva
contnuo de evoluo, que forma o objeto dos nossos estudos. Para que eles
3.5.6 Patrimonialismo
finalidade aziendal.
Amricas e parte da Europa. Menos em sua terra natal (Itlia), onde persistem
Vicenzo Masi fez publicar o seu livro La Ragioneria come scienza del
dois aspectos:
atingir os fins a que se destina uma empresa, ou seja, produzir bens, tendo
rditos auferidos.
movimentao.
Cerboni.
Masi.
3.5.7 Materialismo
e receitas.
combinaes de cincias:
58
cincias matemticas;
cincias fsico-qumicas;
contabilidade.
moral e social.
economia e a contabilidade.
59
Dentre essas relaes, Herrmann Jr. (1996: 25) cita trs espcies:
pertencem.
perde substncia.
muita aderncia dos autores aos princpios da pesquisa, mas apenas uma livre
onde pode-se dizer, com bases nas obras dos tratadistas da histria da
CAPTULO 4
4. A ESCOLA NORTE-AMERICANA
tomada de deciso.
62
dentre outros.
dos autores norte americanos no campo terico, e cita como exemplo a obra
The Theory and Measurement of Business Income, 1961, de Edwards & Bell,
medalha de ouro por sua notvel contribuio literatura contbil. Tambm foi
de Viena.
Demonstraes Financeiras.
expondo estratgias.
65
adotada.
dos ttulos e na cincia comportamental. Esta nfase est suportada pelo FASB
n 1 de 1978.
Leer).
partir da, descer ao nvel de detalhe dos lanamentos originrios. O aluno tem
mais interesse em aprender desta forma do que na ordem inversa, pois assim
1915. Nela o autor define contabilidade como a cincia que tem por objetivo o
estudo dos livros, documentos, clculos e contas por meio dos quais se
contabilidade.
que a segunda fase, aps 1964 foi representada por um nmero significativo
em 1935.
do desempenho de uma empresa. Esse enfoque geral foi adotado devido aos
princpios contbeis.
contadores britnicos.
capacitao profissional.
escola durou apenas um ano, uma vez que o parecer do New York State Board
CPA sem ser membro da AAPA, ou ser membro da AAPA sem ser um CPA. A
soluo desse conflito no era fcil uma vez que o reconhecimento legal dos
contabilidade.
72
para o CPA.
em 1905, que passou a ser publicada pela Illinois Society of CPAs (esse
O maior problema enfrentado pela AAPA era que ela no tinha poder
para padronizar os testes nos estados, onde, alm dos requisitos para
A terceira fase (do agora chamado AIA) - 1916 a 1936 - foi marcada por
(NYSE).
75
ASCPA se uniram adotando o nome de AIA. Essa reunificao foi bem aceita
76
auditoria.
em 1940.
A ltima fase do AIA foi marcada por sua atuao junto ao Congresso e
prtica.
77
aspectos da doutrina norte-americana, ao longo dos anos foi estudada por trs
(FAF).
Este comit foi criado em 1935 (no AIA), e durou at a criao do AICPA
reas de prioridade assim definida, por Blough. apud Schmidt, (2000: 93):
informaes financeiras.
Schmidt, (2000: 98), dos "... objetivos dos relatrios financeiros, sobre as
Em 1984, foi criado o Emerging Issues Task Force, grupo formado por
no tm fora de lei.
81
associaes profissionais.
statements.
pela reavaliao de ativos para cima ou para baixo de acordo com as variaes
financeiros.
Nesse trabalho raramente foi utilizado o termo "princpio", uma vez que
FASB at hoje.
financeira da entidade".
planejamentos.
86
vrios usurios;
todos os usurios;
econmicas;
que no haja informaes privilegiadas, uma vez que todos os usurios devem
demonstraes financeiras.
desses padres.
americana.
so aplicados.
econmicas.
com elevado grau de satisfao para a tomada de decises futuras, das quais
7
Em algumas passagens do texto, ser utilizado o termo disclosure, que significa
evidnciao, j que so usados os dois termos na linguagem da contabilidade.
91
CAPTULO 5
annimas.
elaborao do Balano Geral, que deveria exprimir com clareza a real situao
mostrando com isso quo importante era a evidenciao dos registros e fatos
Outro fator que tambm estava evidenciado nos balanos, diz respeito
conta de Lucros & Perdas, que deveria acompanhar o Balano Geral, sendo
assim demonstrado:
93
I A crdito:
d) lucros diversos;
II A dbito:
b) despesas gerais;
c) impostos;
e) amortizao do ativo;
f) perdas diversas;
ativo.
Era notrio, como uma boa prtica contbil da poca o uso das contas
ATIVO PASSIVO
BALANO G E R A L (*)
A T I V O P A S S I V O
IMOBILIZADO NO EXIGVEL
Capital
Reservas
CONTAS DE COMPENSAO
D B I T O C R D I T O
DIVIDENDOS A SEREM
DISTRIBUDOS
veio proporcionar ao Brasil naquela poca, haja vista que no tnhamos ainda
evidenciaes que recebiam, instiga-nos enfatizar que ainda existia uma certa
nesse decreto.
Lei 2627.
99
COMPANHIA BETA
BALANO G E R A L (*)
AT I V O P A S S I V O
IMOBILIZADO NO EXIGVEL
Imveis 535.000,00 Capital 1.000.000,00
Mveis e Utenslios 40.000,00 575.000,00 Fundo de Reserva 10.036,00
Fundo para Depreciao 4.000,00
Fundo p/ Devedores Duvidosos 16.000,00
REALIZVEL A CURTO PRAZO Carlos Arruda C/ Lucro 25.090,00
Mercadorias em estoque 530.000,00 Lucros Suspensos 15.054,00 1.070.180,00
Duplicatas a Receber 160.000,00
Contas Correntes 100.000,00 790.000,00
1.432.680,00 1.432.680,00
220.000,00 220.000,00
COMPANHIA BETA
D E S P E S A
R E C E I T A
Distribuio do lucro:
254.400,00 254.400,00
========= =========
de que elas eram um dos nicos meios para divulgao dos atos e prticas
do negcio.
102
posterior a 1964.
escriturao mercantil
ensino da contabilidade.
novas doutrinas.
brasileira teve novo estimulo legal em 1972 pela publicao da Resoluo 220
referida lei.
104
8
A Lei 9.249 ( BRASIL. Lei 9249 de 26 de dezembro de 1.995 ) em seu artigo 4 estabeleceu a
revogao da correo monetria das Demonstraes Financeiras.
105
independentes.
B A L A N O P A T R I M O N I A L (*)
A T I V O P A S S I V O
Imobilizaes Tcnicas
RESULTADO PENDENTE
CONTAS DE COMPENSAO
TOTAL TOTAL
1. RENDA OPERACIONAL
3. LUCRO BRUTO ( 1 2 )
5. GASTOS GERAIS
6. DEPRECIAO E AMORTIZAES
7. LUCRO OPERACIONAL ( 3 ) ( 4 a 6 )
8. RENDAS NO OPERACIONAIS
9. DESPESAS NO OPERACIONAIS
empresas industriais.
108
Dentre as significativas alteraes que essa lei veio nos propiciar e que
lei.
I - Balano Patrimonial
V Notas Explicativas
110
COMPANHIA XYZ
BALANO PATRIMONIAL ( * )
ATIVO CIRCULANTE
ATIVO PERMANENTE
Investimentos
Ativo Imobilizado
Ativo Diferido
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Reavaliao
Reservas de Lucro
TOTAL DO PASSIVO
As notas explicativas so parte integrante deste demonstrativo.
(*) Conforme Lei 6.404/76.
112
COMPANHIA XYZ
19X2 19X1
RECEITA BRUTA DE VENDAS
Receita bruta de vendas
DEDUES DA RECEITA BRUTA DE VENDAS
Impostos sobre vendas
RECEITA LQUIDA DE VENDAS
CUSTO DAS VENDAS
RESULTADO BRUTO
DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas com vendas
Despesas gerais e administrativas
Encargos financeiros lquidos
OUTRAS DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS
Lucros de participaes
Prejuzos de participaes
RESULTADO OPERACIONAL
RESULTADOS NO OPERACIONAIS
Ganhos no-operacionais
Perdas no-operacionais
CORREO MONETRIA
RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA
PARTICIPAES E CONTRIBUIES
Participaes
Contribuies
LUCROS ( OU PREJUZOS ) LQUIDOS
LUCRO ( OU PREJUZO ) POR AO
As notas explicativas so parte integrante deste demonstrativo.
(*) Conforme Lei 6.404/76.
113
COMPANHIA XYZ
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (*)
Correo monetria
Subscrio e integralizao
de capital
Recompra de aes
.Aes em tesouraria
Reserva legal
.Dividendos propostos
COMPANHIA XYZ
19X2 19X1
"contas correntes";
ativo como passivo); substituir o no exigvel pelo Patrimnio Lquido e por criar
5.2.3.1.1 Ativo
contriburem se formarem.
117
retificadora.
119
considerada uma das mais complexas. Por este motivo, a Demonstrao das
2000: 286).
retorno sobre o patrimnio lquido e sobre o ativo, essa parcela deveria ser
deduzida. Logo, a lei tem o mrito de ter adotado uma filosofia, apesar de ser
seguir comentaremos:
econmica.
doutrina contbil.
ratificada pela Lei 6404 de 15 de dezembro de 1976, quando em seu art. 177
assim o determina :
organizou-se os princpios.
1. Objetivos da Contabilidade
2. Cenrios Contbeis
perodos contbeis.
C. As convenes
A conveno da objetividade
A conveno da materialidade
A conveno do conservadorismo
A conveno da consistncia
124
CVM inclui, dentre outras, uma importante caracterstica que deve ser
reduzida.
1. Entidade
2. Continuidade
3. Oportunidade
5. Atualizao Monetria
6. Competncia
7. Prudncia.
125
instituio.
recebimento ou pagamento.
127
Apesar de no relatar quais eram esses livros sua determinao foi se suma
europia, que foi instituda a primeira lei das sociedades por aes no Brasil,
& Perdas.
129
& Perdas, e passou a exigir tambm que fossem elaboradas Notas Explicativas
auditores independentes.
com isso, o balano que, de uma maneira geral, retrata a posio esttica do
Balano Patrimonial, uma vez que seria esta a inteno dessa pea contbil,
das companhias.
contabilidade.
com os juros a que tem direito pelo prazo a transcorrer at o seu vencimento.
obrigao.
ATIVO PASSIVO
REALIZVEL EXIGVEL
ATIVO PASSIVO
Fundos de Exausto.
134
ATIVO PASSIVO
IMOBILIZADO NO EXIGVEL
ATIVO PASSIVO
ATIVO PERMANENTE
ATIVO IMOBILIZADO
Veculos 800,00
Depreciao (200,00)
Reflorestamento 3.000,00
ATIVO DIFERIDO
Integralizar, uma vez que o lquido entre ambas representa o Capital Realizado
ou Integralizado.
ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Reservas 2.000,00
Lucros e prejuzos acumulados 200,00
adotada para se demonstrar esse fato, uma vez que esta diferena, ou seja, o
ATIVO PASSIVO
REALIZVEL NO EXIGVEL
Balano Geral poderia gerar interpretao errnea por parte dos usurios, pois
poderia induz-los a pensar que o seu Ativo e Passivo total eram composto
extra-patrimoniais.
ATIVO PASSIVO
Vale ressaltar que algumas empresas ainda mantm essa boa prtica de
Notas explicativas:
2. Contratos de seguros
3. Concesso de Avais
a Demonstrao de Lucros & Perdas, como foi aqui demonstrada no item 5.1,
CNPJ 125.388.204/0002-03
Senhores Acionistas: Em cumprimento s disposies legais e estatutrias, apresentamos aos senhores acionistas o
Balano Patrimonial e Demonstraes Financeiras, relativas ao exerccio encerrado em 31 de dezembro de 19X6. A Diretoria
permanece disposio dos senhores acionistas para quaisquer esclarecimentos que se fizerem necessrios.
A DIRETORIA.
31/12/X6 31/12/X5
(-) PARTICIPAES - -
Debenturistas
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
31/12/X6 31/12/X5
31/12/X6 31/12/X5
De Terceiros
APLICAES DE RECURSOS
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
NOTAS EXPLICATIVAS
A DIRETORIA
a) sem ressalva;
b) Com ressalva;
c) Adverso; e
Contbeis.
uniformidade.
demonstraes.
148
contribuies constantes nessa lei, que em seu art. 138, afirma que as
assim o exigir;
de bnus de subscrio;
obrigaes de terceiros;
assemblia geral.
150
mnimo, um dcimo das aes com direito a voto, ou cinco por cento das aes
em conjunto, dez por cento ou mais das aes com direito a voto;
sero em nmero igual ao dos eleitos nos termos da alnea "a", mais um.
dos atos de comrcio praticados pelas companhias. Esse parecer vem retificar
naquela data.
Brasil.
Patrimonial, onde por exemplo o Ativo ter como subgrupos o Ativo Circulante
que, muito embora rica em detalhes e informaes aos seus usurios, nem
assuntos contbeis.
de decises e investimentos.
154
CONCLUSO
da escola americana para destacar qual das escolas mais influenciou o atual
Brasil.
entre outros.
cooperao que cada uma das doutrinas trouxe para o enriquecimento dos
cincias sociais.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
1982.
da Correo Monetria.
dezembro de 1976.
arrendamento mercantil.
Auditoria Independente.
SP,1999.
Accounting theory.
1996.
Contabilidade NPC20.
KAM, Vernon. Accounting theory. 2 ed. USA: John Wiley & Sons, Inc., 1990.
2000.
1997.
1998
Paulo, 1993.
Paulo, 2001.
Editora, 1996.
2000.
VIEIRA, Sonia. Como escrever uma tese. 5 Ed. So Paulo: Pioneira, 1999.