LOS ARRENDAMIENTOS Y SU DEDUCCIN COMO GASTO EN LA DETERMINACIN DE LAS RENTAS
EMPRESARIALES
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN renta bruta al producto en efectivo o en efectuadas a ttulo gratuito, a precio no Los contribuyentes que no cuentan con especie del arrendamiento (entie ndase determinado o a un precio inferior al un local propio donde desarrollan sus el alquiler) incluyendo a sus accesorios, valor de mercado a contribuyentes que actividades procuran alquilar los monto de los tributos que asuma el realizan actividad empresarial generan mismos a terceras personas, ya sean arrendatario y le corresponda al una renta bruta anual no menor al 8% e stos empresa o personas naturales, con arrendador y los pagos por los servicios del valor de adquisicio n, produccio n, la finalidad de generar ingresos, los que suministra e ste u ltimo. construccio n o de ingreso al patrimonio cuales en su mayora son gravados con No solo los arrendamientos califican de los bienes en arrendamiento. el Impuesto a la Renta. como renta de primera categora, pues El presente informe pretende analizar bien pueden asimilarse otros ingresos 2.5 LA RENTA FICTA los diversos supuestos relacionados con que tiene el mismo tratamiento como las La renta ficta constituye una presuncio n el arrendamiento, en aplicacio n de lo contraprestaciones recibidas de terceros iuris tantum3, establecida en el inciso d) sen alado por el literal s) del artculo 37 por derechos reales como el usufructo, del art. 23 de la Ley del Impuesto a la de la Ley del Impuesto a la Renta, en uso y habitacio n, anticresis, etc. Renta, la cual nos indica que cuando los donde se indica que es posible la propietarios de los predios hayan cedido deduccio n del importe de los 2.2 EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO su ocupacio n a ttulo gratuito o no arrendamientos que recaen sobre De acuerdo a lo sen alado por el literal b) determinado la renta ficta sera el 6% del predios destinados a la actividad del artculo 57 de la Ley del Impuesto a valor del predio declarado en el gravada. la Renta, las rentas de primera categora autovalu o correspondiente al Impuesto Se analizara n los casos de se imputan al ejercicio gravable en que Predial. arrendamientos de predios por parte de se devenguen. En ese mismo sentido se Como podemos observar, los supuestos personas naturales y la generacio n de consideran devengadas mes a mes, de renta de primera categora se fundan las rentas de primera categora, al igual independientemente que al titular de los en la explotacio n pasiva de inmuebles que en el caso de los arrendamientos de predios se le cumpla con pagar la mediante la cesio n para su utilizacio n de predios por parte de las empresas, en merced conductiva. terceros.; pues se producen por la donde se emite factura por el servicio y Incluso puede presentarse el caso en el simple afectacio n del capital diferente la afectacio n al tema de las detracciones. cual una persona natural que esta de las rentas activas basadas en la generando la renta de primera categora actividad del titular en la produccio n de 2. LOS ARRENDAMIENTOS COMO no recibe de su inquilino el monto del las mismas. RENTA DE PRIMERA CATEGORA Y SU arrendamiento, ya sea por un olvido, En este orden de ideas, apreciamos que RELACION CON LOS GASTOS una demora en el pago o diversas las rentas de primera categora DEDUCIBLES DE RENTA razones. constituyen rentas del capital y se EMPRESARIAL: Arrendamientos, enmarcan en la teora de la renta subarrendamientos o cesin de 2.3 CMO SE EFECTUA LA producto pues existe una produccio n de bienes muebles o inmuebles DETERMINACIN MENSUAL DE LOS una fuente de forma permanente a A continuacio n se analizara n los INGRESOS DE PRIMERA CATEGORA? diferencia de las ganancias del capital supuestos que la legislacio n del Su determinacio n se realiza aplicando a pues estas al producirse desaparece su Impuesto a la Renta determina como los ingresos recibidos de forma mensual fuente. operaciones consideradas como de una deduccio n u nica del 20% de la renta primera categora y por tanto gravadas bruta y al remanente que viene a ser la 2.6 LOS GENERADORES DE RENTAS con el tributo en mencio n. renta neta se le aplica una alcuota del DE PRIMERA CATEGORA DEBEN 6.25% (que viene a ser la aplicacio n de LLEVAR ALGN LIBRO Y/O REGISTRO 2.1 QUE TIPOS DE BIENES EN una alcuota del 5% sobre la renta bruta CONTABLE? ARRENDAMIENTO GENERAN LA sin deduccio n2); este monto se abonara Por las especiales caractersticas de este RENTA DE PRIMERA CATEGORA con cara cter de pago a cuenta utilizando tipo de renta comu nmente los Al efectuar una revisio n del texto del para efectos del pago el recibo por contribuyentes no llevan registros ni artculo 23 de la Ley del Impuesto a la arrendamiento que apruebe la SUNAT. libros para tener un control adecuado Renta, observamos que se encuentran 2.4 LA RENTA MNIMA PRESUNTA sobre e stas y en algunas legislaciones se comprendidas como rentas de primera Para el caso de la renta mnima les permite efectuar deducciones ya sea categora: presunta, e sta se conceptualiza como entre gastos debidamente sustentados o a.Las producidas por el arrendamiento y lmite, para efectos tributarios, de la gastos presuntos en base a un subarrendamiento de predios. libertad contractual entre las partes y porcentaje fijo. b.Las mejoras introducidas en los bienes existen en dos casos, en el caso del A este u ltimo tipo se adhiere la arrendados o subarrendados que no arrendamiento de muebles amoblados o legislacio n del Impuesto a la Renta sean reembolsables por el no, para efectos fiscales, se presume que peruano. arrendatario. la mensualidad por alquiler no puede c. La renta ficta de predios y otros ser inferior al 6% del valor del predio y 2.7 PUEDE HABER UNA CONFUSIN bienes. para el caso de la cesio n de bienes, ENTRE LAS RENTAS DE PRIMERA En el caso de arrendamiento o muebles o inmuebles distintos a predio CATEGORA Y LAS DE TERCERA subarrendamiento se considerara como (maquinarias o naves por ejemplo) CATEGORA? En que casos nos encontramos ante una su status de persona natural y no existe Que el hecho que la persona natural confusio n entre considerar rentas de disposicio n legal alguna que los realice actividades comerciales a primera o tercera categora a un ingreso, compulse a tributar como persona travs de una establecimiento abierto o dicho de otro modo, en que supuestos jurdica o persona natural con negocio. al pblico que genere rentas de no logramos diferenciar ambas rentas. Si bien nuestra lo gica esta basada en una tercera categora y que el espacio Tengamos presente que nuestra falta de regulacio n objetiva en cuanto a cedido a favor de la recurrente se legislacio n no establece un lmite, ya sea este tema, en la jurisprudencia fiscal encuentre dentro de ste, no permite en cantidad de los ingresos percibidos o encontramos que en el pronunciamiento concluir que el ingreso por el la cantidad de bienes arrendados, para del Tribunal Fiscal al emitir la RTF N arrendamiento genere rentas de igual desnaturalizar la renta de primera y 17044-8-2010, la sen ala lo siguiente: categora, no existiendo disposicin directamente considerarse de tercera. A diferencia de las empresas legal que as lo establezca, como por Es decir, no existe criterio objetivo domiciliadas cuyas rentas califican e ejemplo sucede en el caso de personas sen alado en la ley para determinar todos los casos como rentas de tercera jurdicas en las que por mandato cuando una persona natural se categora, independientemente de la expreso de la LIR, se considera que el comporta como una empresa cuando categora a la que deberan total de sus ingresos califica como de u nicamente percibe ingresos de primera atribuirse, una persona natural con tercera categora que adems que al categora. negocio puede ser contribuyente del no existir una disposicin de esta La habitualidad no opera como IR como persona natural por sus naturaleza no puede sostenerse y indicador entre rentas de primera rentas de 1era, 2da, 4ta y 5ta y como menos concluirse que 1) sobre la base categora como si lo hace en el caso de titular de una empresa unipersonal de la actividad desarrollada por la rentas de segunda y tercera categora por sus rentas de tercera categora, de personas natural 2) por el tipo de respectivamente. acuerdo con el criterio adoptado por actividad que se lleva a cabo en el Entonces, si una persona natural sin este Tribunal en las RTF N 03791-5- inmueble en donde se cede un espacio negocio posee un solo inmueble de una 2005 y N 07819-2-2005. a favor del arrendatario, el ingreso amplitud significativa, la cual adecua El arrendamiento de inmuebles de que, en rigor, constituye renta de para el establecimiento de unas galeras personas naturales podra generar primera categora, deje de ser comerciales que son tan populares hoy rentas de tercera categora si stas calificado como tal. en da, arrendando ma s de 200 puestos realizan actividad empresarial y tales o stands, y no posee ma s ingreso que el bienes forman parte del patrimonio 2.9 COMO SE EFECTUA EL PAGO DEL de sus alquileres por este inmueble, destinado a la empresa unipersonal, o IMPESTO A LA RENTA DE PRIMERA siendo coherentes con lo sen alado lneas generar rentas de primera categora CATEGORA?: EL FORMULARIO 1683 arriba debemos concluir que esta en caso stas no realice actividad persona tributara con una tasa del 5% empresarial o realizndola, no haya Si como se ha observado anteriormente sobre su renta bruta por cada ingreso destinado los bienes al desarrollo de las rentas de primera categora siguen el mensual como inquilinos tenga. dicha actividad. principio del devengado, ello determina Es ma s, la ley nada dice incluso sobre la Los ingresos generados por el que se debe realizar el pago forma de adquisicio n del predio que se arrendamiento de inmuebles mensualmente, aun cuando el propone a arrendar, ya sea que los destinados al negocio o empresa de propietario del predio no hubiera reciba a ttulo oneroso o gratuito, razo n las personas naturales constituyen recepcionado dinero alguno. por la cual no podemos sen alar que si rentas de tercera categora de estas Para realizar el pago es importante una persona compro bienes muebles o ltimas por provenir de bienes que destacar que se debe realizar a trave s de inmuebles con la finalidad de han sido afectados a dicho negocio o la presentacio n del Formulario N 1683. arrendarlos, estamos antes una empresa, como ha ocurrido en el caso En aplicacio n del artculo 4 de la actividad empresarial. de autos, lo que ha sido reconocido Resolucio n de Superintendencia N 203- por este Tribunal en la RTF N 12174- 99/SUNAT , publicada en el Diario 2.8 Y SI SE ARRIENDAN BIENES 2-2007, segn la cual el Oficial El Peruano el 07 de mayo de MUEBLES? arrendamiento de inmuebles que 2003, se indica que el deudor tributario El mismo razonamiento sen alado en el forman parte del patrimonio informara a la entidad bancaria o a la numeral anterior debe aplicarse para el asignado a la empresa unipersonal, Administracio n Tributaria, segu n caso de bienes muebles. Veamos un genera rentas de tercera categora. corresponda, los datos mnimos caso, una sociedad conyugal, en la que Sin embargo consideramos que este consignados en el Anexo de la presente ambos conyugues adquieren dos (2) razonamiento no es coherente con lo Resolucio n. vehculos automotores y uno de los hijos dispuesto en nuestra legislacio n Como resultado de la declaracio n y pago menores de edad recibe como herencia tributaria; resulta interesante lo que a cuenta del mencionado Impuesto, se seis (6) vehculos ma s, tendramos un encontramos en la misma RTF pero entregara al deudor tributario un total de diez (10) autos los cuales bien lneas ma s abajo en el voto discrepante ejemplar del Formulario N 1683 podran arrendarlos y en la pra ctica en parte del Vocal Pomar Shirota que Impuesto a la Renta de primera comportarse como una empresa de como veremos rescatan nuestra postura categora, el mismo que debera contener transporte privado, sin embargo, los inicial: como mnimo los datos informados por contribuyentes en este caso mantienen el deudor tributario. DATOS MNIMOS PARA REALIZAR LA de un inmueble incluidos los servicios 2.10 EL FORMULARIO DE PAGO N DECLARACIN Y/O PAGO pu blicos que se ofrecen sobre el mismo, 1683: SE ENTREGA EL ORIGINAL O NU MERO DE RUC DEL DEUDOR tales como energa ele ctrica, agua y LA COPIA? TRIBUTARIO. tele fono, es posible la deduccio n del En cumplimiento de lo dispuesto en el PERIODO TRIBUTARIO AL QUE gasto por parte del inquilino que es una tercer pa rrafo del artculo 4 de la CORRESPONDE EL PAGO. persona generadora de rentas de Resolucio n de Superintendencia N 203- TIPO Y NU MERO DE DOCUMENTO DE naturaleza empresarial. 99/SUNAT5, el deudor tributario IDENTIDAD DEL INQUILINO A nuestro entender, esta es una regla en entregara el Formulario N 1683 (ARRENDATARIO O la cual el legislador ha procurado salvar Impuesto a la Renta de primera SUBARRENDATARIO). la situacio n en la cual se le permite al MONTO DEL ALQUILER EN MONEDA categora, al arrendatario o inquilino u ocupante del predio NACIONAL. subarrendatario, segu n sea el caso. Lo arrendado o cedido, utilizar el cre dito antes mencionado implica que el propio fiscal que se encuentra descrito en los 2.13 EL FORMULARIO 1683 EN LA documento de pago cancelado en comprobantes de pago que fueron PGINA DE SUNAT original debe ser entregado al inquilino emitidos directamente al titular del Para efectos dida cticos hemos que necesita deducir el gasto para predio a cargo de las compan as de considerado pertinente copiar la efectos de la determinacio n de la renta servicios. En este sentido, como regla informacio n que figura en la pa gina web neta de tercera categora. general observamos que no es posible de la SUNAT, relacionada con el Tenga presente que la copia del pago utilizar el cre dito fiscal en formulario N 1683 Gua de por parte del titular del predio que es comprobantes de pago o documentos Arrendamiento y la forma como llenar arrendado no acreditara el gasto, por lo autorizados que hayan sido emitidos a dicha Gua. que si se recepciona una copia del personas distintas al titular. Formulario N 1683 Impuesto a la Ello nos permite apreciar que en la 2.14 SE DEBE CONTAR CON UN Renta de primera categora, al pra ctica se trataran de condiciones CONTRATO LEGALIZADO ENTRE LAS arrendatario o subarrendatario, segu n establecidas a efectos de poder PARTES CONTRATANTES? sea el caso, de manera inmediata el fisco considerar la toma del cre dito fiscal que Debemos precisar que al efectuar una reparara el gasto. esta discriminado en los comprobantes revisio n del texto del Reglamento de emitidos por el uso de los servicios de Comprobantes de Pago (aprobado por 2.11 CMO EL GENERADOR DE LA energa ele ctrica, agua y tele fono. Resolucio n de Superintendencia N 007- RENTA DE PRIMERA CATEGORA Para que opere lo antes dicho se 99/SUNAT y normas modificatorias), PUEDE JUSTIFICAR QUE HA requiere el cumplimiento de dos especficamente en el texto del u ltimo CUMPLIDO CON EL PAGO DE LA condiciones: pa rrafo del literal d) del numeral 6.1 del RENTA SI HA ENTREGADO EL artculo 4, se determina que en caso en ORIGINAL DEL FORMULARIO 1683? PRIMERA CONDICIN: Que en el el cual existan contratos de El tercer pa rrafo de la Resolucio n de contrato de arrendamiento o de cesio n arrendamiento o de cesio n del uso de Superintendencia N 203-99/SUNAT en uso del inmueble exista una cla usula inmuebles y el usuario del mismo hace precisa que cuando corresponda que el que establezca que el pago de los uso de los servicios pu blicos asignados deudor tributario acredite la declaracio n servicios se encontrara a cargo del al inmueble pero en los recibos figure el y pago a cuenta mensual del Impuesto a inquilino u ocupante del inmueble. nombre del propietario, es posible que la Renta de primera categora, sera SEGUNDA CONDICIN: Que las firmas se pueda utilizar el cre dito fiscal suficiente la copia fotosta tica del de las partes contratantes se encuentren contenido en ellos con una condicio n, la Formulario N 1683 Impuesto a la legalizadas ante Notario Pu blico. cual esta referida a que si en el contrato Renta de primera categora, siempre que Apreciamos que deben cumplirse las de arrendamiento o de cesio n del los datos consignados en la referida dos condiciones de manera obligatoria inmueble las firmas de las partes copia fotosta tica coincidan con los para que se pueda contemplar la toma intervinientes se encuentran legalizadas registrados en el Sistema Informa tico de del cre dito fiscal por parte del inquilino ante Notario y adema s exista una la SUNAT. u ocupante. cla usula en la que se indique de manera El deudor tributario podra verificar los expresa que el pago de dichos servicios datos registrados por la Administracio n 2.16 ES POSIBLE QUE SI SE se encontrara a cargo del inquilino u Tributaria, a trave s de SUNAT Virtual. LEGALIZAN LAS FIRMAS DE LAS ocupante6. PARTES EN UN CONTRATO EN FECHA 2.12 CULES SON LOS DATOS POSTERIOR SE PUEDAN CONSIDERAR 2.15 SE PUEDE DEDUCIR COMO MNIMOS QUE DEBE CONTENER EL EFECTOS RETROACTIVOS A LA FECHA GASTO LOS SERVICIOS PBLICOS FORMULARIO N 1683? DE LA CELEBRACIN DEL MISMO? PRESTADOS A FAVOR DEL Al verificarse el Anexo de la Resolucio n La respuesta tajante a esta pregunta es INMUEBLE?: LUZ, AGUA, TELFONO de Superintendencia N 203-99/SUNAT NO, ello porque la legalizacio n de las En funcio n a lo indicado en el numeral se requiere consignar de manera firmas produce el efecto de dar fecha anterior debemos precisar que cuando obligatoria en el Formulario N 1683 los cierta a partir de su legalizacio n y no al existe contrato de arrendamiento en el siguientes requisitos mnimos: momento de su celebracio n que puede cual una de las partes cede a otra el uso ser anterior inclusive. Aun cuando el contrato que se lleve al Impuesto a la Renta sobre el monto que devengado. Siendo ello as, si una Notario para poder legalizar las firmas corresponda en el momento del devengo empresa contrata los servicios de de las partes contratantes, indique de de la operacio n. fumigacio n de una oficina, en aplicacio n manera expresa que el mismo surte del principio del devengo dicho gasto efectos desde una fecha anterior a la 3.2 EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO tambie n correspondera al mismo firma del contrato, la legalizacio n que se Conforme lo precisa el texto del literal a) perodo, no pudiendo ser trasladado al efectu e ante el Notario otorgara fecha artculo 57 de la Ley del Impuesto a la pro ximo ejercicio gravable, salvo que se cierta a partir de la fecha en la cual se Renta, las rentas de tercera categora se cumpla con la salvedad establecida en el legalizan las firmas. considerara n producidas en el ejercicio u ltimo pa rrafo del artculo 57 de la Ley gravable en que se devenguen. En ese del Impuesto a la Renta. 3. LOS ARRENDAMIENTOS COMO mismo sentido se consideran Finalmente, dentro de este me todo RENTA DE TERCERA CATEGORA Y SU devengadas mes a mes, interesa establecer un criterio de RELACION CON LOS GASTOS independientemente que al titular de los vinculacin entre la renta DEDUCIBLES DE RENTA predios se le cumpla con el pago de la correspondiente al ejercicio y los EMPRESARIAL factura respectiva. gastos que son propios de ese mismo A continuacio n se analizara el El u ltimo pa rrafo del literal a) del perodo, de lo cual se desprende que lo arrendamiento de bienes muebles e artculo 57 de la Ley del Impuesto a la importante es adoptar el mismo inmuebles prestados por personas Renta indica que Las rentas de las criterio, tanto para egresos como para jurdicas, tanto en la afectacio n de personas jurdicas se considerarn ingresos.9 servicios a personas naturales como a del ejercicio gravable en que cierra su personas jurdicas, verifica ndose la ejercicio comercial. De igual forma, 3.4 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL incidencia tributaria en el Impuesto a la las rentas provenientes de empresas FISCAL QUE RECONOCEN EL Renta como en el caso del Impuesto unipersonales sern imputadas por el CRITERIO DEL DEVENGO DE LAS General a las Ventas. propietario al ejercicio gravable en el OPERACIONES que cierra el ejercicio comercial. Dentro de los diversos 3.1 LOS SERVICIOS DE pronunciamientos del Tribunal Fiscal ARRENDAMIENTO GENERAN RENTAS 3.3 APORTE DE LA DOCTRINA relacionados con la aplicacio n del DE NATURALEZA EMPRESARIAL RESPECTO DEL PRINCIPIO DEL Principio del Devengo, debemos citar a En aplicacio n de lo dispuesto por el DEVENGO las siguientes RTF. literal a) del artculo 28 de la Ley del Al consultar la doctrina nos percatamos Impuesto a la Renta se consideran que ENRIQUE REIG menciona sobre el PRINCIPIO DEL DEVENGADO rentas de tercera categora las derivadas concepto del devengado lo siguiente: RTF N 102-5-2009 del comercio, la industria o minera; de rdito devengado es todo aquel sobre () La norma citada establece que los la explotacio n agropecuaria, forestal, el cual se ha adquirido el derecho de ingresos de tercera categora se pesquera o de otros recursos naturales; percibirlo por haberse producido los consideran producidos en el ejercicio de la prestacio n de servicios hechos necesarios para que se genere. comercial en que se devenguen, comerciales, industriales o de ndole Correlativamente en cuanto a los principio contable que la Ley del similar, como transportes, gastos, se devengan cuando se causan Impuesto a la Renta no define, por lo comunicaciones, sanatorios, hoteles, los hechos en funcin de los cuales, que procede remitirse a la doctrina, toda depo sitos, garajes, reparaciones, terceros adquieren su derecho a vez que ello permitira determinar si los construcciones, bancos, financieras, cobro.7 ingresos por intereses que fueron seguros, fianzas y capitalizacio n; y, en En ide ntico sentido se expresa acotados por la Administracio n general, de cualquier otra actividad que MEDRANO CORNEJO cuando expresa constituyen ingresos gravables. constituya negocio habitual de compra o que segn este mtodo los ingresos produccio n y venta, permuta o son computables en el ejercicio en que RTF N 0281-2-2006 disposicio n de bienes. se adquiere el derecho a recibirlos () El concepto del devengado implica que Dentro de este literal se incluyen los asumiendo como premisa que la renta se hayan producido los hechos servicios de arrendamiento prestados se ha adquirido cuando la operacin sustanciales generadores del ingreso por parte de una persona jurdica, toda de la cual deriva el ingreso se y/o gasto y que el compromiso no este vez que se considera un servicio, ello encuentra legalmente concluida, sin sujeto a condicio n que pueda hacerlo independientemente que se dedique o que sea indispensables que el deudor inexistente, siendo que el hecho no de manera habitual a esa operacio n. haya cumplido con el pago, sino tan sustancial generador del gasto o ingreso Ello implica que si una persona jurdica slo que desde el punto de vista se origina en el momento en que se constituida como tal o una persona jurdico el acto o negocio se encuentra genera la obligacio n de pagarlo o el natural con negocio, si realiza un perfeccionado () 8 derecho de adquirirlo, aun cuando a esa arrendamiento de bienes muebles o Los contribuyentes que generan rentas fecha no haya existido el pago efectivo, inmuebles, se encontrara afecto al pago empresariales, deben reconocer que lo que supone una certeza razonable en del Impuesto a la Renta, debiendo emitir tanto los ingresos como los gastos se cuanto a la obligacio n y a su monto. una factura por el servicio brindado, consideran producidos en el ejercicio debiendo realizar el pago a cuenta del gravable en el cual e stos se han RTF N 466-3-1997 El re dito devengado importa so lo una Arrendamiento no cancelable es un como activo y se deprecia en funcio n a la disponibilidad jurdica (pero no arrendamiento que slo es revocable: vida u til. econo mica o efectivo ingreso), a) si ocurriese alguna contingencia Es pertinente indicar que en el caso del existiendo un derecho del beneficiario remota; arrendamiento operativo es gasto que se incorpora a su patrimonio y que b) con el permiso del arrendador; deducible cuando este orientado a las puede ser valuado monetariamente. c) si el arrendatario realizase un actividades desarrolladas por el Esto significa que hay una realizacio n nuevo arrendamiento, para el mismo contribuyente, sean estas a ttulo del ingreso tan so lo potencial, ma s no activo u otro equivalente, con el oneroso o gratuito. efectiva mismo arrendador; o As, por una simple lectura de la norma, d) si el arrendatario pagase una especficamente el texto del artculo 18 cantidad adicional tal que, al inicio 3.5 EL MARCO CONCEPTUAL DE LAS del Decreto Legislativo N 299, que del arrendamiento, la continuacin de NORMAS INTERNACIONALES DE fuera modificado por la Ley N 27394, ste quede asegurada con razonable CONTABILIDAD NIC nos podemos percatar que casi en su certeza. Sobre el tema coincidimos con la integridad establece un tratamiento por El inicio del arrendamiento es la fecha opinio n de HIRACHE FLORES quien especialidad vinculado con el tema del ms temprana entre la del acuerdo indica lo siguiente El prrafo 22 del leasing, al establecer que los bienes que del arrendamiento y la fecha en que se marco conceptual seala que las son materia del arrendamiento comprometen las partes en relacin operaciones incurridas por una financiero se deben considerar parte del con las principales estipulaciones del entidad deben ser reconocidas o activo fijo del arrendatario y por ende se mismo. En esta fecha: registradas en el periodo en que deben registrar contablemente de a) se clasificar el arrendamiento deveng, esto quiere decir cuando acuerdo a las Normas Internacionales de como operativo o como financiero; y ocurren; ahora bien, el hecho de Contabilidad NICs, adema s de efectuar b) en el caso de tratarse de un contar o no con el comprobante de una depreciacio n acorde con los arrendamiento financiero, se pago, no nos limita a realizar el lineamiento establecidos para dicho determinarn los importes que se registro contable de la operacin. tema en la Ley del Impuesto a la Renta y reconocern al comienzo del plazo de Esta posicin se fundamenta en que es su reglamento. arrendamiento. la empresa la que solicita la 3.7 LA EMISION DE UNA FACTURA El comienzo del plazo del prestacin de un servicio, o la POR LOS SERVICIOS DE arrendamiento es la fecha a partir de adquisicin de determinada cantidad ARRENDAMIENTO PRESTADOS la cual el arrendatario tiene el de bienes; para ello el rea de En aplicacio n de lo sen alado por el derecho de utilizar el activo logstica, o quien haga las veces de numeral 1.2 del artculo 6 del arrendado. Es la fecha del ella; recabar informacin sobre los Reglamento de Comprobantes de reconocimiento inicial del costos a incurrir y coordinar con el Pago12 precisa que existe la obligacio n arrendamiento (es decir, del proveedor el plazo en que se de la emisio n de comprobantes en el reconocimiento de activos, pasivos, desarrollar el hecho econmico. Bajo caso de las personas naturales o ingresos o gastos derivados del esta perspectiva, la empresa cuenta jurdicas, sociedades conyugales, arrendamiento, segn proceda). con toda la informacin necesaria sucesiones indivisas, sociedades de El plazo del arrendamiento es el para cuantificar la operacin10. hecho u otros entes colectivos que periodo no revocable por el cual el presten servicios, entendie ndose como arrendatario ha contratado el 3.6 LA NIC 17 Y LOS tales a toda accio n o prestacio n a favor arrendamiento del activo, junto con ARRENDAMIENTOS de un tercero, a ttulo gratuito u cualquier periodo adicional en el que De acuerdo a lo sen alado por el pa rrafo oneroso. ste tenga derecho a continuar con el 4 de la NIC 17 se indica que: Esta definicio n de servicios no incluye a arrendamiento, con o sin pago Un arrendamiento es un acuerdo por aque llos prestados por las entidades del adicional, siempre que al inicio del el que el arrendador cede al Sector Pu blico Nacional, que generen arrendamiento se tenga la certeza arrendatario, a cambio de percibir ingresos que constituyan tasas13. razonable de que el arrendatario una suma nica de dinero, o una serie En el caso de las facturas, tal como lo ejercitar tal opcin 11. de pagos o cuotas, el derecho a sen ala el texto de los literales a) y b) del Cabe indicar que en los arrendamientos utilizar un activo durante un periodo artculo 4 del Reglamento de puede presentarse de manera general, de tiempo determinado. Comprobantes de Pago, el cual tanto el operativo como el Un arrendamiento financiero es un determina que se emite una factura arrendamiento de tipo financiero. tipo de arrendamiento en el que se cuando: De manera gene rica indicamos que en el transfieren sustancialmente todos los a) Cuando la operacio n se realice con caso del arrendamiento operativo, se riesgos y ventajas inherentes a la sujetos del Impuesto General a las reconoce como gasto en el momento en propiedad del activo. La propiedad del ventas que tengan derecho al cre dito que se consume el servicio y en el caso mismo, en su caso, puede o no ser fiscal. del arrendamiento financiero, se transferida. b) Cuando el comprador o usuario lo reconoce el gasto cuando el bien sujeto Un arrendamiento operativo es solicite a fin de sustentar gasto o costo al contrato de arrendamiento se usa cualquier acuerdo de arrendamiento para efecto tributario. distinto al arrendamiento financiero. 3.8 LA OPERACIN DE de Superintendencia N 183- favor del exportador o cualquier otro ARRENDAMIENTO DE BIENES 2004/SUNAT la operacio n de beneficio vinculado con la devolucio n MUEBLES E INMUEBLES SE arrendamiento de bienes muebles e del IGV, as como gasto o costo para ENCUENTRA AFECTO AL PAGO DEL inmuebles se encuentra sujeta a efectos tributarios. Esta excepcio n no IGV detraccio n, siempre que en la operacio n opera cuando el usuario sea una entidad En cumplimiento de lo sen alado por el se emita una factura y el monto de la del Sector Pu blico Nacional a que se literal b) del artculo 1 de la Ley del IGV operacio n sea superior a los S/. 700 refiere el inciso a) del artculo 18 de la se considera una operacio n afecta al Nuevos Soles. Ley del Impuesto a la Renta. pago del IGV la prestacio n de servicios, Solo existe un supuesto en el cual con lo cual si una persona que genera emitie ndose una boleta de venta se 3.10 EL ARRENDAMIENTO DE LOS rentas de naturaleza empresarial realiza la detraccio n. Ello se presenta BIENES MUEBLES E INMUEBLES ES arrienda un bien que pertenece a su cuando el usuario del servicio es el DEDUCIBLE PARA EFECTOS DE LA activo fijo, la percepcio n del ingreso se Estado y se emite una boleta de venta DETERMINACIN DEL GASTO EN EL encuentra gravada con el IGV, debiendo que supera los S/. 700 Nuevos Soles. En IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA discriminarse el tributo en el ese caso se realiza el pago de la CATEGORA comprobante de pago, si se trata de una detraccio n, en aplicacio n de lo sen alado En aplicacio n de lo sen alado por el factura y colocar el valor total del por el literal b) del artculo 13 de la literal s) del artculo 37 de la Ley del servicio si se emite una boleta de venta, Resolucio n de Superintendencia N 183- Impuesto a la Renta, se puede deducir trata ndose de un consumidor final que 2004/SUNAT, el cual sen ala lo siguiente: como gasto en la determinacio n de la no requiera deducir gasto, costo y/o Artculo 13.- Operaciones exceptuadas renta neta de tercera categora el utilizar el cre dito fiscal. de la aplicacio n del Sistema arredramiento de bienes muebles e El Sistema no se aplicara , trata ndose de inmuebles, ello siempre que exista el 3.9 LA OPERACIN DE las operaciones indicadas en el artculo cumplimiento del principio de ARRENDAMIENTO DE BIENES 12, en cualquiera de los siguientes causalidad el cual esta sen alado de MUEBLES E INMUEBLES SE casos: manera expresa en el texto del primer ENCUENTRA SUJETA A LA (Parte pertinente) pa rrafo del artculo 37 de la Ley del DETRACCIN CON EL 12% () Impuesto a la Renta. En aplicacio n de lo dispuesto por el b. Se emita comprobante de pago que no numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucio n permita sustentar cre dito fiscal, saldo a