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com/ricalaria

CONTADORES
& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio Al cierre de la presente edicin
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz
Dr. David Bravo Sheen El 30 de junio se public en el diario oficial El Peruano la Reso-
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal lucin de Superintendencia N 160-2017/Sunat, mediante la cual
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
se aprueban las disposiciones y el formulario para el acogimiento
COORDINADORA
al rgimen temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta para la
Dra. Belissa Odar Montenegro declaracin, repatriacin e inversin de rentas no declaradas.
ASESORA TRIBUTARIA
CPCC. Jorge Castillo Chihun
Es as que se aprueba el Formulario Virtual N 1667 - Declaracin,
CP. Pedro Castillo Caldern repatriacin e inversin de rentas no declaradas, el que debe ser
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso utilizado para la presentacin de la declaracin jurada y el pago
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz del impuesto y estar disponible en Sunat Virtual a partir del 3 de
Dr. Sal Villazana Ochoa julio de 2017.
CP. Mabel Machuca Rojas
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor
Dr. Percy Barzola Yarasca Como se puede suponer, la presentacin de la declaracin jurada
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernndez
Dr. Arturo Fernndez Ventosilla
se realizar exclusivamente a travs de Sunat Virtual, para lo cual,
Dra. Marisabel Jimenez Becerra luego de ubicar el Formulario en Sunat Operaciones en Lnea, se
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
consignar la informacin que se detalla en los anexos I y II de la
CPCC. Martha Abanto Bromley
CPCC. Jorge Castillo Chihun Resolucin N 160-2017/Sunat, siguiendo las indicaciones esta-
CP. Pedro Castillo Caldern blecidas en dicho formulario.
CPC. Jeanina Rodrguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL
Con relacin al pago del impuesto, podr realizarse mediante dbi-
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dra. Miriam Tomaylla Rojas to en cuenta, tarjeta de crdito o dbito o en los bancos habilitados
Dr. Sal Villazana Ochoa utilizando el NPS. Cabe indicar que debe cancelarse el ntegro del
Dr. William Octavio Castaeda Goycochea
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL importe a travs de una nica transaccin bancaria, hasta el da de
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama la presentacin de la declaracin jurada. De lo contrario, deber
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez presentarse una nueva declaracin.
Dra. Lesly Montoya Obregn
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING Por ltimo, debe tenerse presente que la declaracin jurada nica-
Csar Zenitagoya Surez mente podr presentarse hasta el 29 de diciembre de 2017.
JEFE DE VENTAS
Edmundo Robas Alarcn De otro lado, el 30 de junio tambin se public en El Peruano, la
DISEO Y DIAGRAMACIN Resolucin de Superintendencia N 159-2017/Sunat, vigente en su
Wilfredo Gallardo Calle mayor parte a partir del 1 de agosto del presente ao, mediante la
Martha Hidalgo Rivero
que se aprueba un programa informtico para facilitar el cumpli-
CORRECCIN
Franco Paolo Teves Calisaya miento de la obligacin de proporcionar a la Sunat la informacin
DIRECTOR DE PRODUCCIN de los comprobantes de pago, notas de crdito y notas de dbi-
Boritz Boluarte Gmez to en los casos en que la normativa as lo disponga, adems del
envo del resumen de comprobantes impresos, del resumen diario
CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 304
de comprobantes de retencin y comprobantes de percepcin, del
SEGUNDA QUINCENA JUNIO 2017 ejemplar del Ticket POS regulado por la Resolucin de Superinten-
6750 EJEMPLARES
Primer Nmero, 2004
dencia N 141-2017/Sunat, que aprueba el SEE - CF, as como de
la declaracin de la informacin de los documentos a que se refiere
GACETA JURDICA S.A.
Av. Angamos Oeste N 526, Urb. Miraflores
el inciso 4.2 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
Miraflores, Lima - Per N 123-2017/Sunat.
Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900
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invitamos a revisar nuestra siguiente edicin.
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221700614 Contadores & Empresas
Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
San Alberto N 201, Surquillo
Lima - Per
Junio 2017
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 304

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

CASOS PRCTICOS
A ASESORA TRIBUTARIA Omisin de ingresos por servicios prestados en el ejercicio anterior ... B-8 46
Contabilizacin de existencias por recibir ............................................ B-8 46
INFORME ESPECIAL
Omisin de gasto por factura recibida con retraso .............................. B-10 48
Retroarrendamiento financiero - leaseback ......................................... A-1 3
CONTABILIDAD LABORAL
NOVEDADES TRIBUTARIAS Contribucin al Sencico...................................................................... B-11 49
Se aprueba Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la
percepcin del IGV ............................................................................ A-5 7 CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Designan emisores electrnicos del sistema de emisin electrnica Rubro: 2.612 Impuesto a la Renta ...................................................... B-13 51
y amplan plazos para la vigencia de obligaciones vinculadas a dicho
sistema o las suspenden .................................................................... A-5 7 CONTABILIDAD GERENCIAL
Ganancia por cesin de derechos sobre bien futuro se encuentra gra- Aplicacin de la administracin del capital de trabajo .......................... B-14 52
vada con IR........................................................................................ A-6 8
No resulta aplicable tasa preferencial a las rentas generadas por comi-
siones pagadas por cartas fianzas a entidades del exterior.................. A-6 8
C ASESORA LABORAL
Proyecto de norma aprueba programa informtico para facilitar el en-
vo de informacin a la Sunat ............................................................. A-6 8 INFORME ESPECIAL
Jornada de trabajo y horario de trabajo .............................................. C-1 55
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Asistencia tcnica: anlisis del Impuesto a la FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
Renta ...................................................................................... A-7 9
Protocolo de Actuacin en Materia de Trabajo Infantil ................... C-4 58
Casos prcticos: Transferencia de inmuebles por personas na-
turales ...................................................................................... A-11 13
CONTRATACIN LABORAL
- Costo computable cuando el bien se adquiri por herencia .. A-11 13
Rgimen laboral de los trabajadores del hogar .................................... C-7 61
- Enajenacin de casa habitacin adquirida antes del 2004.. A-12 14
- Pagos parciales de la retribucin....................................... A-13 15
- Anticipo de legtima .......................................................... A-13 15 D ASESORA PREVISIONAL
- Cuando el enajenante es un no domiciliado ....................... A-14 16
INFORME ESPECIAL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Las prestaciones de salud y el subsidio por lactancia en las rela-
Informe prctico: Consorcios sin contabilidad independiente ... A-15 17 ciones extramatrimoniales .............................................................. D-1 65
Casos prcticos: El SPOT en la venta de bienes muebles e in-
muebles .................................................................................. A-19 21
- Primera venta de inmuebles - pago cuota inicial ................ A-19 21 E ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
- Bienes exonerados del IGV ............................................... A-21 23
- Inaplicacin del SPOT cuando se emite liquidacin de com- INFORME ESPECIAL
pra ................................................................................... A-22 24 Tasa interna de retorno (TIR) ............................................................. E-1 67

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Llenado del PDT 625 en el Rgimen Mype tributario ........................... A-23 25 F ASESORA EMPRESARIAL

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
INFORME ESPECIAL
Implicancias tributarias del cese de un trabajador ............................... A-27 29
Gravmenes en la Ley General de Sociedades
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS Garanta mobiliaria sobre acciones y participaciones? ..................... F-1 69
Sistema de emisin electrnica: consumidor final y comprobantes de
pago electrnicos - ticket POS ........................................................... A-30 32
G INDICADORES
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Imposibilidad de cobro ante deuda excluida reconocida por el contribuyente INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ G-1 74
Anlisis de la Casacin N 10557-2015, publicada en el diario oficial
El Peruano el 30/05/2017 ..................................................................... A-33 35 INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ...................... G-3 76

B ASESORA CONTABLE INDICADORES LABORALES

Cronograma de pagos y factores de actualizacin...................... G-4 77
INFORME ESPECIAL
Dinmica contable de la cuenta 72 Produccin de activo inmovilizado-
Inmuebles, maquinaria y equipo ......................................................... B-1 39
H APNDICE LEGAL

INFORME PRCTICO PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

Efectos de la revaluacin de bienes no susceptibles de depreciacin .. B-4 42 rea laboral y previsional ................................................................... H-1 78

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN rea financiera ................................................................................... H-1 78

Gastos por premios a clientes ............................................................ B-7 45 Otras normas ..................................................................................... H-2 79

2da. quincena - Junio 2017

 A S E S O R A

TRIBUTARIA

Retroarrendamiento financiero - leaseback

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n la actualidad las empresas recurren a diversas modalidades de finan-

ciamiento, entre las cuales se encuentra el retroarrendamiento financiero,
conocido comnmente como leaseback y considerado como una modalidad es-
pecial de leasing.
En el presente informe el autor aborda el tratamiento contable y tributario de
esta modalidad de financiamiento.

INTRODUCCIN I. TRATAMIENTO CONTABLE

La doctrina define al leaseback o leasing de
retro como el contrato por medio del cual la
empresa locadora adquiere el bien que tiene en
propiedad la persona con quien va a celebrar el
contrato de leasing(1).
Para la realizacin del leaseback se requiere que
existan a la vez dos contratos distintos, celebrados
simultneamente, uno de compraventa (por la
cual una entidad financiera adquiere un bien de su
cliente) y otro de arrendamiento financiero (donde
el bien adquirido es arrendado al mismo vendedor).
En otras palabras el leaseback es muy similar al
leasing, pero de manera inversa, toda vez que el
propietario de un bien, mueble o inmueble, lo vende
a una entidad autorizada para realizar operaciones
de leasing, suscribiendo a continuacin un contrato
de arrendamiento financiero sobre el mismo.
Si bien legalmente se transfiere la propiedad del
bien, en esencia el vendedor mantiene el activo
en el patrimonio empresarial y lo sigue utilizando
en su actividad econmica, con lo cual se puede
afirmar que en este tipo de contrato mantiene los
riesgos y beneficios del bien cedido legalmente
toda vez que no ha tenido que prescindir de
dicho bien en sus operaciones y en la obtencin
de beneficios econmicos a travs de su uso.
A continuacin, de manera grfica se puede describir
la operacin del retroarrendamiento financiero:
Teniendo en cuenta que el vendedor-arrendatario
contina usando el activo que ha sido objeto de
venta para luego tomarlo en arrendamiento, en
sustancia la operacin califica como un financia-
miento y por consiguiente no debe reconocerse
ganancia o prdida en la transaccin.
Esto es importante, puesto que de conformidad
con el prrafo 35 del Marco Conceptual para la
Preparacin de los Estados financieros, es ne-
cesario que las operaciones se contabilicen y se
presenten de acuerdo con su esencia y realidad
econmica, y no meramente segn su forma legal.
En este prrafo del marco conceptual se seala que
si se vende un activo a un tercero de tal manera
que la documentacin aportada da a entender
que la propiedad ha pasado a un tercero y, sin
embargo, existen simultneamente acuerdos que
aseguren la continuidad de uso de los beneficios
econmicos incorporados en el bien, no resulta
correcto el reconocimiento de una venta.
Ahora bien, siendo un contrato por el cual se cede
el derecho a utilizar un bien durante un periodo
determinado de tiempo a cambio de percibir una
serie de pagos o cuotas, este contrato califica
como arrendamiento, por lo que corresponde
tener en cuenta lo dispuesto en la Norma Inter-
nacional de Contabilidad 17: Arrendamientos.

Vendedor Venta Comprador As, acorde con lo sealado en el prrafo 59 de la

Empresa (Entidad especializada) NIC 17, en una venta con arrendamiento poste-
Activo fijo rior que resulta en un arrendamiento financiero,
Vendedor Comprador-arrendador cualquier exceso del importe de la venta sobre
Empresa Alquiler (Entidad especializada)
el importe en libros del activo enajenado no se

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
(1) Crdenas Quirs, Carlos. Estudios de Derecho Privado. Tomo I. Lima. Jurdicas. 1994, p.497.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304

A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA
reconocer inmediatamente como resultado en los Estados
financieros del vendedor arrendatario toda vez que se trata
de una operacin en donde se suministra financiacin.
Por dicha razn, de acuerdo con la referida NIC, este exceso se
diferir y amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento; y
nicamente en caso de que el valor razonable en el momento
de la venta sea inferior a su valor en libros deber reconocer
una prdida.
La NIIF 16
Hace unos meses el Consejo Normativo de Contabilidad
mediante la Resolucin N 062-2016-EF/30(2) dispuso la
oficializacin de la Norma Internacional de Informacin Fi-
nanciera (NIIF) 16 Arrendamientos, la cual entrar en vigencia
conforme con el artculo 2 de la citada resolucin en la fecha
establecida en la mencionada NIIF(3).
Cabe indicar que segn con el objetivo dispuesto en la NIIF
16 Arrendamientos, esta norma pretende asegurar que los
arrendatarios y los arrendadores proporcionen informacin
relevante de forma que represente fielmente esas transacciones,
a fin de evaluar el efecto que los arrendamientos tienen sobre
la situacin financiera y el rendimiento financiero.
II. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Impuesto a la Renta
Se encuentra gravado con el IR la ganancia por esta
operacin?
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 9 del Decreto
Legislativo N 915, cuando el arrendador adquiera un bien
del arrendatario para luego entregrselo a l mismo en arren-
damiento financiero, los resultados provenientes de dicha
enajenacin no se encuentran gravados con el Impuesto a
la Renta, salvo que:
a) El arrendatario por cualquier motivo no ejerza la opcin
de compra, en cuyo caso, la renta se devengar en el
ejercicio en que vence el plazo para ejercer dicha opcin.
b) Por cualquier motivo se deje sin efecto el contrato, en
cuyo caso la renta se devengar en el ejercicio en que tal
situacin se produzca.
En ambos supuestos la renta bruta estar dada por la diferencia
existente entre el valor de mercado(4) de los bienes y el costo com-
putable de los mismos, al momento de producirse el devengo.
As tambin, en ambos casos, no ser de aplicacin cuando se
produzca la prdida del bien objeto del contrato y el mismo
no sea repuesto.
La depreciacin
En principio cabe indicar que de conformidad con lo dispuesto
en el artculo 18 del Decreto Legislativo N 299(5)(6) para fines
tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero
se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn
contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Aade la norma que excepcionalmente se podr aplicar
como tasa de depreciacin mxima anual aquella que se
determine de manera lineal en funcin a la cantidad de
aos que comprende el contrato, siempre que este rena
las siguientes caractersticas:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de
bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito
A-2 2da. quincena - Junio 2017
de ser considerados costo o gasto a efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclu-
sivamente en el desarrollo de su actividad empresarial.
3. Su duracin mnima ha de ser de dos (2) o de cinco (5)
aos, segn tengan por objeto bienes muebles o inmue-
bles, respectivamente. Este plazo podr ser variado por
decreto supremo.
4. La opcin de compra solo podr ser ejercitada al trmino
del contrato.
Por otro lado, en el mismo artculo se seala que en los casos
en que el bien cuyo uso se cede haya sido objeto de una previa
transmisin, directa o indirecta, por parte del cesionario al
cedente, el cesionario debe continuar depreciando ese bien
en las mismas condiciones y sobre el mismo valor anterior
a la transmisin.
De lo mencionado anteriormente, se puede concluir que en
el caso particular del financiamiento a travs de leaseback,
la depreciacin acelerada no podr ser utilizada a favor del
arrendatario, el cual deber continuar depreciando el activo
en las mismas condiciones en que se realizaba antes de la
venta del bien.
Criterios vertidos
Informe N 186-2008-SUNAT/2B0000
Tratndose de un inmueble que cuenta con una edificacin realizada con
financiamiento propio del contribuyente que ya se encuentra en uso para la
generacin de rentas gravadas, respecto del cual se va a efectuar una am-
pliacin que va a ser financiada mediante un contrato de retroarrendamiento
financiero, por el cual el contribuyente transfiere al banco la edificacin
preexistente, y este le entrega dicho bien en arrendamiento financiero:
Para efecto del Impuesto a la Renta, y como consecuencia del contrato de
retroarrendamiento financiero celebrado con el banco, no debe computarse
un resultado gravado con dicho tributo por la transferencia del inmueble con
la edificacin existente, salvo que se presenten algunas de las circunstancias
contenidas en el artculo 9 del Decreto Legislativo N 915.
Impuesto general a las ventas
A efectos del IGV, el contrato de leaseback se descompone en:
a) la compraventa de un bien,
b) el arrendamiento del mismo bien, y
c) el retorno de la propiedad por el ejercicio de la opcin
de compra.
A continuacin veamos el tratamiento de cada uno de ellos:
Venta de bien
En el caso de que el objeto del leaseback es un bien mueble
siempre se encontrar gravado con el IGV al ser una operacin
descrita dentro del artculo 1 de la Ley del IGV; mientras que
de tratarse de un bien inmueble no se encontrar gravada
con el citado impuesto al no encontrarse la operacin descrita
en el artculo 1 de la ley.
Acorde con lo anterior, el vendedor arrendatario deber afectar
la operacin con el IGV si se encuentra gravado, considerando
(2) Publicada el 14 de julio de 2016.
(3) El prrafo C1 Fecha de vigencia y transicin del Apndice C de la NIIF 16, dispo-
ne que una entidad aplicar esta NIIF para los periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2019, sin perjuicio de lo cual se permite su aplicacin
anticipada para aquellas entidades que utilicen la NIIF 15.
(4) El valor de mercado se determinar en funcin a lo dispuesto en el artculo 32 de
la Ley del Impuesto a la Renta, y en ningn caso ser inferior al monto del capital
financiado pendiente de pago.
(5) Publicado el 26/07/1984.
(6) Modificado por la Ley N 27394.

que el nacimiento de la obligacin tributaria se origina en
la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero, tal
como lo establece el literal a) del artculo 4 de la Ley del IGV.
Es importante destacar que la transferencia del bien puede
tener un efecto secundario para el vendedor-arrendatario,
tal como se describe a continuacin:
En el caso de la venta de bienes muebles, debe verificarse
que no genere un reintegro del crdito fiscal. Segn el
artculo 22 de la Ley del IGV, en el caso de venta de bienes
depreciables destinados a formar parte del activo fijo,
antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber
sido puestos en funcionamiento y en un precio menor
al de su adquisicin, deber reintegrarse el crdito fiscal
en proporcin a la diferencia de precios del crdito fiscal
aplicado en el mes de la venta.
Lo anterior significa que solo en el caso de que la trans-
ferencia del bien mueble se efecte dentro del plazo
de los dos aos y el valor de la transferencia sea menor
al de adquisicin, la empresa deber reintegrar el IGV
disminuyendo las compras en el periodo de la venta.
Aplicacin de prorrata en el caso de venta de inmuebles.
Al respecto, el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV establece que la venta de inmuebles cuya
adquisicin estuvo gravada califica como una operacin
no gravada y por ende ello genera que deba aplicar en
el mes de la venta del inmueble la prorrata del crdito
fiscal sobre las adquisiciones comunes.
Por ello, solo en el caso que la adquisicin del inmueble
hubiera estado gravada con el IGV la consecuencia de su
transferencia sera la aplicacin de la prorrata por cuanto la
venta del inmueble como se sealara inicialmente no est
gravada con IGV.
Arrendamiento de bien
Conforme con el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la
Ley del IGV, se define como servicio toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, incluidos el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero,
el cual constituye un supuesto de hecho gravado con el IGV
segn el artculo 1 de la Ley del IGV.
Asimismo, el nacimiento de la obligacin tributaria se originar
en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la
fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero,
tal como lo establece el literal c) del artculo 4 de la Ley del
IGV. Acorde con el Reglamento de Comprobantes de Pago,
este deber emitirse en la fecha de retribucin del servicio,
la culminacin del servicio o en la fecha de vencimiento del
plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio.
Por ltimo, este impuesto segn el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 915 podr ser utilizado como crdito fiscal en
la medida que se cumpla con los requisitos sealados en los
artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.
Transferencia del bien como consecuencia de la opcin
de compra
Ejercida la opcin de compra por parte del vendedor-arrenda-
tario, la entidad financiera transferir la propiedad legal del
bien, por lo que deber verificar si esta se encuentra dentro
de los supuestos sealados en la norma descritos en el in-
ciso a). Si el bien objeto del leaseback es un bien mueble se
INFORME ESPECIAL 5
encontrar gravada la opcin de compra con el IGV, mientras
que si se trata de un bien inmueble la opcin de compra no
se encontrar afecta con el IGV.
Igualmente, el artculo 3 del Decreto Legislativo N 915
establece que en caso de que se ejerza la opcin de compra
se podr utilizar el IGV trasladado en la opcin de cumplir
con los requisitos sealados en el inciso b) del artculo 18 y
artculo 19 de la Ley del IGV.
Criterios vertidos
Informe N 245-2006-SUNAT/2B0000
Se consulta si la legislacin tributaria permite utilizar el leaseback (Re-
troarrendamiento financiero) a fines de la recuperacin anticipada del IGV.
Teniendo en cuenta que el contrato de leaseback tiene como caracterstica la
transferencia de propiedad de un bien mueble o inmueble, en tal caso, no se
habra cumplido con el requisito de no inicio de actividades establecido por la
normatividad que regula el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV; razn
por la cual, en tal supuesto, no proceder el acogimiento a dicho Rgimen.
Oficio N 144-99-K00000
Se consulta sobre la aplicacin del Impuesto General a las Ventas (IGV) a
los contratos de cesin de posicin contractual respecto de los contratos
de arrendamiento financiero bajo la modalidad de leaseback, celebrados por
empresas del sector pesquero.
En la cesin de posicin contractual se transfiere a un tercero la posicin
contractual o situacin jurdica derivada de una relacin obligacional existente,
entendida dicha posicin como un conjunto de derechos y obligaciones; la
cual califica, para efectos tributarios, dentro de la definicin de bien mueble.
Por lo tanto, dicha cesin se encuentra gravada con el IGV.
1 CASO PRCTICO
A inicios del mes de mayo del presente ejercicio, la em-
presa Los Tres Mosqueteros S.A.C. celebra un contrato
de retroarrendamiento financiero con el banco Financie-
ra Per, entregando a cambio maquinarias que forma-
ban parte de su activo fijo.
Se sabe adems que:
- El valor de adquisicin de las maquinarias es S/ 164,000.
- La depreciacin acumulada antes de la transferencia
es S/ 42,000.
- El valor de la transferencia asciende a S/ 118,000.
- La duracin del contrato es de 3 aos.
- El importe de las cuotas mensuales asciende a
S/ 4,620.
- El inters por la operacin de financiamiento es
S/ 18,400.
Se desea saber cul sera el tratamiento de la operacin
por leaseback.
Solucin:
En el presente caso nos encontramos dentro de los alcan-
ces de un contrato de retroarrendamiento financiero, en
virtud del cual debemos aplicar lo dispuesto en la NIC
17: Arrendamientos para su correcta determinacin. As,
expresamente, el prrafo 61 de la NIC 17 dispone entre
otros aspectos:
Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable,
todo resultado se reconocer inmediatamente, excepto si
la prdida resultase compensada por cuotas futuras por
CONTADORES & EMPRESAS / N 304
A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA

debajo de los precios de mercado, en cuyo caso se diferi- ------------------------------- x -----------------------------

r y amortizar en proporcin a las cuotas pagadas du- 49 Pasivo diferido 120,000.00
rante el periodo en el cual se espera utilizar el activo. 494 Ganancia en venta con arrendamiento
financiero paralelo
En consecuencia, la contabilizacin de la operacin ser 4941 Ingresos
de la siguiente forma: 75 Otros ingresos de gestin 120,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados
ASIENTO CONTABLE 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el registro del devengamiento del ingreso.
------------------------------- x -----------------------------
------------------------------- x -----------------------------
65 Otros gastos de gestion 122,000.00
655 Costo neto de enajenacin de activos
Posteriormente, la mencionada empresa deber conta-
inmovilizados y operaciones discontinuadas
bilizar los activos fijos (maquinarias) como parte de un
contrato de arrendamiento financiero (leasing):
6551 Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados VALOR IGV PRECIO TOTAL
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo Capital financiado 120,000 21,600 141,600
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento Intereses 18,400 3,312 21,712
acumulados 42,000.00 Deuda total 138,400 24,912 163,312
391 Depreciacin acumulada Cuotas 36 36 36
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Cuota mensual 3,844.44 692 4,536.44
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
SEGN CONTRATO N CUOTAS IMPORTE DE LAS CUOTAS
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 164,000.00
Capital financiado 120,000 36 3,333.33
333 Maquinarias y equipos de explotacin
IGV 21,600 36 600.00
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
Deuda total 141,600 36 3,933.33
33311 Costo de adquisicin o construccin
x/x Por la baja en libros de las maquinarias con ocasin del SEGN CONTRATO N CUOTAS IMPORTE DE LAS CUOTAS
contrato de retroarrendamiento financiero al costo. Intereses 18,400 36 511.11
------------------------------- x ----------------------------- IGV 3,312 36 92.00
En el presente caso, al tratarse de una transferencia de Deuda total 21,712 36 603.11
bienes muebles (maquinarias) en el pas, la operacin se
encontrar afecta al IGV, por lo que la contabilizacin ASIENTO CONTABLE
de la operacin ser de la siguiente forma:
------------------------------- x -----------------------------
ASIENTO CONTABLE 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 120,000.00
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
------------------------------- x ----------------------------- 3223 Maquinarias y equipos de explotacin
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 141,600.00 37 Activo diferido 18,400.00
373 Intereses diferidos
165 Venta de activo inmovilizado
3731 Intereses no devengados en transac-
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
ciones con terceros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 21,600.00 sistema de pensiones y de salud por pagar 24,912.00
401 Gobierno central 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia 40115 Impuesto por aplicar
49 Pasivo diferido 120,000.00 45 Obligaciones financieras 163,312.00
494 Ganancia en venta con arrendamiento 452 Contratos de arrendamiento financiero
455 Costos de financiacin por pagar
financiero paralelo
4552 Contratos de arrendamiento financiero
4941 Ingresos
x/x Por el registro del arrendamiento financiero.
x/x Para registrar la anotacin del comprobante emiti-
------------------------------- x -----------------------------
do a la entidad bancaria por el retroarrendamiento
45 Obligaciones financieras 4,536.44
financiero. 452 Contratos de arrendamiento financiero
------------------------------- x ----------------------------- 455 Costos de financiacin por pagar
4552 Contratos de arrendamiento financiero
Ahora bien, la empresa Los Tres Mosqueteros S.A.C. recono- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
cer el ingreso de los fondos que cancela la entidad bancaria. de pensiones y de salud por pagar 692.00
401 Gobierno central
ASIENTO CONTABLE 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
------------------------------- x ----------------------------- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
10 efectivo y equivalentes de efectivo 141,600.00 de pensiones y de salud por pagar 692.00
104 Cuentas corrientes en instituciones 401 Gobierno central
financieras 4011 Impuesto general a las ventas
40115 Impuesto por aplicar
1041 Cuentas corrientes operativas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 4,536.44
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 141,600.00 104 Cuentas corrientes en instituciones
165 Venta de activo inmovilizado financieras
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el ingreso de los recursos pagados por la enti-
x/x Por la cancelacin de la cuota incluido IGV, de
dad bancaria de la operacin de retroarrendamien-
acuerdo al contrato de arrendamiento financiero.
to financiero.
------------------------------- x -----------------------------

A-4 2da. quincena - Junio 2017


Se aprueba Listado de entidades que podrn ser exceptuadas
de la percepcin del IGV
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Decreto Supremo
Fecha de publicacin en El Peruano
Fecha de entrada en vigencia
Mediante el citado decreto, se aprueba el Listado
de entidades que podrn ser exceptuadas de la
percepcin del IGV a que se refiere el artculo
11 de la Ley N 29173.
Dicho listado ser publicado en el portal del
Designan emisores electrnicos del sistema de emisin electrnica
y amplan plazos para la vigencia de obligaciones vinculadas a dicho
sistema o las suspenden
Resolucin de Superintendencia
Fecha de publicacin en El Peruano
Fecha de entrada en vigencia
Mediante la citada resolucin, se designa como
emisores electrnicos, que debern emitir fac-
turas electrnicas, boletas de venta electrnicas,
notas de crdito electrnicas y notas de dbito
electrnicas en el referido sistema, a los sujetos
que cumplan con alguna de las siguientes ca-
ractersticas:
a) Desde el 1 de enero de 2018, a los sujetos:
Que al 30 de junio de 2017, tengan
la calidad de agentes de retencin o
agentes de percepcin del IGV.
Que a la fecha de entrada en vigencia
de la resolucin, tengan la calidad de
principales contribuyentes nacionales.
Comprendidos en el anexo I de la reso-
lucin.
b) Desde el 1 de mayo de 2018, a los sujetos
comprendidos en el anexo II de la resolucin.
c) Desde el 1 de agosto de 2018, a los sujetos
comprendidos en el anexo III de la resolucin.
d) Desde el 1 de noviembre de 2018, a los
sujetos comprendidos en el anexo IV de la
resolucin.
De otro lado, se aprueban nuevos criterios para
la designacin de emisores electrnicos a partir
del ejercicio 2018:
a) A los sujetos que, a partir del ao 2017,
realicen exportaciones anuales por un monto
igual o mayor a 75 UIT. La designacin ope-
rar desde el 1 de noviembre del ao siguiente
a aquel en que superen el referido lmite.
b) A los sujetos que, a partir del ao 2017,
obtengan ingresos anuales por un monto
igual o mayor a 150 UIT.
CONTADORES & EMPRESAS / N 304
ASESORA TRIBUTARIA 7
N 194-2017-EF
28/06/2017
29/06/2017
Ministerio de Economa y Finanzas en internet
(www.mef.gob.pe), a ms tardar, el ltimo da
hbil del mes de junio de 2017 y regir a partir
del primer da calendario del mes siguiente a la
fecha de su publicacin.
N 155-2017/Sunat
28/06/2017
29/06/2017
c) A los sujetos que se inscriban en el RUC
a partir del ao 2018 y que al primer da
calendario del tercer mes siguiente al mes
de su inscripcin:
i. Se hayan acogido al Rgimen Mype
tributario o al Rgimen Especial del Im-
puesto a la Renta o hayan ingresado al
Rgimen General de dicho impuesto,
con ocasin de la presentacin de la
declaracin mensual correspondiente
al mes de inicio de actividades; o
ii. De no haber presentado la declaracin
indicada en el numeral anterior, hayan
comunicado al RUC, en el rubro tribu-
tos afectos, que optan por alguno de
los referidos regmenes. La designacin
operar desde el primer da calendario
del tercer mes siguiente al mes de su
inscripcin en el RUC.
Asimismo se amplan los plazos hasta el
01/01/2018 para el cumplimiento de la obli-
gacin de:
Indicar en la factura electrnica la direccin
del lugar en que se entregan los bienes,
cuando no figure como punto de llegada
en la gua de remisin-remitente del emisor
electrnico itinerante.
Consignar el nmero de placa del vehculo
automotor.
Finalmente se deroga el artculo 1 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 328-2016/Sunat,
que designaba desde el 1 de julio de 2017
a los agentes de percepcin como emisores
electrnicos
A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA

Ganancia por cesin de derechos sobre bien futuro se encuentra gravada con IR
Informe N 055-2017-Sunat/5D0000
Fecha de publicacin en la web de la Sunat 26/06/2017

Mediante el citado informe, la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat) se ha
pronunciado sobre la cesin de derechos sobre el bien
futuro sealando que la ganancia obtenida por el cedente
proveniente del mayor valor recibido respecto del precio que
pag, se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta (IR).
En este sentido, en el anlisis se indica que de acuerdo a
la Ley del IR, este impuesto grava las ganancias de capital,
que es cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de
bienes de capital; es decir, aquellos que no estn destinados
a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio.
As, se puede afirmar que dentro del concepto de ganancias
de capital se encuentra el ingreso obtenido por la cesin de
derechos materia de la consulta, puesto que el objeto de la
enajenacin es un bien de capital.
Cabe indicar que cuando una persona natural enajena in-
muebles o derechos sobre los mismos, genera ganancias
gravadas con el IR que califican como rentas de segunda, no
establecindose excepciones o tratamientos diferenciados en
funcin de la existencia o no del inmueble cuyos derechos
son objeto de la enajenacin. De ese modo, la ganancia
referida en el presente caso califica como renta de segunda.
As, la tasa a aplicar ser de 6,25 % sobre el importe que
resulte de deducir el 20 % de la renta bruta, siendo el pago
de carcter definitivo.

No resulta aplicable tasa preferencial a las rentas generadas por comisiones pagadas
por cartas fianzas a entidades del exterior
Informe N 046-2017-Sunat/5D0000
Fecha de publicacin en la web de la Sunat 26/06/2017

Mediante el citado informe, la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat) ha sea-
lado que la tasa preferencial de 4.99 % no resulta aplicable
a las rentas generadas por comisiones pagadas por cartas
fianzas por parte de una empresa domiciliada a entidades
del exterior, puesto que estas no se encuentran en ningn
supuesto establecido en el inciso i) del artculo 56 de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR).
Incluso si se tratara de clasificarlas como otros intereses
provenientes de operaciones de crdito de las empresas,
dicha clasificacin no sera posible, ya que segn lo dis-
puesto en el artculo 30 del Reglamento de la LIR debe
considerase dentro del concepto de inters a cualquier
tipo de gastos, comisiones y primas que se paguen a
beneficiarios del exterior por operaciones de crdito, di-
chos conceptos accesorios o componentes usuales de la
retribucin en tales operaciones son nicamente aquellos
adicionales al inters pactado.
Por otro lado, el citado informe indica que no procede la
deduccin del Impuesto a la Renta asumido por la empresa
domiciliada que paga tales comisiones, al no encontrarse
dicho supuesto dentro de la excepcin prevista en el artculo
47 de la LIR, el cual nicamente comprende a intereses por
operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior
y no a comisiones pagadas por cartas fianzas a entidades
del exterior.

Proyecto de norma aprueba programa informtico para facilitar el envo de informacin

a la Sunat
Proyecto de Resolucin de Superintendencia N 011
Fecha de publicacin en la web 23/06/2017
Estado Terminado

Mediante el citado proyecto, se sugiere la aprobacin de un
programa denominado Programa de Envo de Informacin
(PEI) como el medio informtico que facilitar el envo de
declaraciones, comunicaciones, documentos y cualquier otra
informacin a la Sunat, efectuar validaciones y permitir ob-
tener las constancias de recepcin, para lo cual se modificaran
las Resoluciones de Superintendencia Ns 109-2000/SUNAT,
097-2012/SUNAT, 300-2014/SUNAT y 117-2017/SUNAT.
As el PEI podra ser descargado de Sunat Virtual y utilizado
por los siguientes sujetos: a quien se le asigne la calidad
de emisor electrnico y emita sus comprobantes de pago,
notas de crdito y/o notas de dbito en formatos impresos
o importados por imprenta autorizada y deba informarlos a
travs de un resumen de comprobantes impresos; a quien
se le asigne la calidad de emisor electrnico y emita com-
probantes de retencin o comprobantes de percepcin en
formatos impresos y deba informarlos a travs de resumen
diario de dichos comprobantes, y; el proveedor de servicios
electrnicos consumidor final (PSE-CF) obligado a enviar a
la Sunat el ejemplar del ticket POS emitido en ese sistema.
Cabe indicar, que la oportunidad del envo de la infor-
macin se regulara por lo dispuesto en la normativa
donde se establezca la obligacin de enviar declaraciones
juradas, comunicaciones, documentos, o cualquier otra
informacin a la Sunat.
Asimismo, el presente proyecto modificara el plazo establecido
en la Resolucin de Superintendencia N 123-2017/Sunat,
para que los sujetos obligados a declarar los comprobantes
de pago emitidos durante los meses de enero a junio de 2017
por las operaciones comprendidas en el inciso a) del artculo
46 de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan hacerlo durante
todo el mes de agosto de 2017.

A-6 2da. quincena - Junio 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 9

INFORME PRCTICO
Asistencia tcnica: anlisis del
Impuesto a la Renta
IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN EJECUTIVO Marisabel JIMENEZ BECERRA(*)

C omo consecuencia del crecimiento econmico y de la globalizacin, cada

vez se realizan con ms frecuencia transacciones entre contribuyentes do-
miciliados y no domiciliados. La situacin descrita tiene como resultado la
necesidad de conocer en qu supuestos los servicios prestados se consideran
rentas de fuente peruana. En ese sentido, en el presente informe se analizar el
Impuesto a la Renta en los servicios calificados como asistencia tcnica.

INTRODUCCIN establecimientos permanentes, el impuesto

Para determinar si una actividad se encuentra
gravada o no con el Impuesto a la Renta, no
basta con que cumpla con la hiptesis de
incidencia prevista en la norma, sino que es
necesario determinar el tipo de conexin o
vinculacin con el Estado.
Es por ello, que nuestro ordenamiento jurdico ha
previsto criterios de vinculacin, los cuales, como
regla general, sealan que los contribuyentes
domiciliados tributan por sus rentas de fuente
mundial y los no domiciliados tributan por sus
rentas de fuente peruana, las cuales no siempre
son fciles de determinar, razn por la cual en
la Ley del Impuesto a la Renta se ha establecido
reglas especiales que debern tenerse en cuenta
a efectos de determinar en qu casos una ope-
racin se encuentra gravada con el impuesto.
Por tanto, a continuacin analizaremos las ope-
raciones calificadas como servicios de asistencia
tcnica realizados por no domiciliados y en
qu situaciones califican como rentas de fuente
peruana.
I. SERVICIOS DE ASISTENCIA TCNICA
El artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que los sujetos domiciliados tributen
por sus rentas de fuente mundial y los no do-
miciliados por sus rentas de fuente peruana. Por
ende, estn sujetas al impuesto la totalidad de las
rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que se consideran domiciliados en el pas, sin
tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas,
ni la ubicacin de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados
en el pas, de sus sucursales, agencias o
recae solo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.
A su vez, el inciso j) del artculo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) prescribe
que en general y cualquiera sea la nacionalidad
o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebracin o cumpli-
miento de los contratos, se consideran rentas
de fuente peruana, las obtenidas por asistencia
tcnica, cuando esta se utilice econmicamente
en el pas.
Ahora bien, el literal c) del artculo 4-A del
Reglamento de la LIR, define como asistencia
tcnica a todo servicio independiente, sea su-
ministrado desde el exterior o en el pas, por el
cual el prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicacin de ciertos
procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto
de proporcionar conocimientos especializados,
no patentables, que sean necesarios en el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin
de servicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario. Asimismo, la asistencia tcnica
tambin comprende el adiestramiento de per-
sonas para la aplicacin de los conocimientos
especializados.
En ese sentido, la Direccin General de Poltica
de Ingresos Pblicos del Ministerio de Economa
y Finanzas, en el Informe N 003-2004-EF/66.01,
seala que por asistencia tcnica debera en-
tenderse al asesoramiento o consejo que brinda
una persona que tiene pericia o habilidad para
usar determinados procedimientos y recursos
(transferencia de conocimientos) de que se sirve
una ciencia o un arte, los cuales van a estar
destinados al desarrollo o transformacin de las
actividades de una empresa o pases necesitados
de asesoramiento para acelerar su evolucin(1).

(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
(1) La Carta N 247-2006-SUNAT/200000 indica en cuanto a los servicios de contabilidad y control, as como los de administracin y gestin
de almacenes, refaccin y almacn general, que los mismos no califican como consultora ni como asistencia tcnica, toda vez que
en dichos servicios no se emite opinin sobre un tema consultado ni se brinda asesoramiento destinado al desarrollo o transformacin
de las actividades de una empresa, en los trminos sealados por la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos del Ministerio
de Economa y Finanzas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 A-7

10 ASESORA TRIBUTARIA
Adems la norma precisa que, en cualquier caso(2), la asistencia
tcnica comprende los siguientes servicios:
1. Servicios de ingeniera. La ejecucin y supervisin del
montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas,
equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin,
reparacin y mantenimiento de las mquinas(3), equipos;
y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control
de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos
de ingeniera y de arquitectura.
Es importante precisar que en el Informe N 004-
2016-SUNAT/5D0000, la Sunat ha indicado que la rea-
lizacin de proyectos definitivos de ingeniera, los
cuales califican como un servicio de ingeniera bajo el
concepto de asistencia tcnica
tcnica, no comprende los ser-
vicios de gerenciamiento o gestin de la ejecucin de
las obras objeto de dichos proyectos o la realizacin de
actividades previas para adquirir los equipos que sern
suministrados al proyecto(4).
Ahora bien, el Informe N 037-2015-SUNAT/5D0000
concluye que el estudio de factibilidad a que alude el
inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la LIR debe
ser entendido como todo aquel conjunto de investiga-
ciones, informaciones y anlisis necesarios (entre ellos, la
valoracin precisa de sus beneficios y costos) para decidir
la ejecucin de un proyecto (o su rechazo o postergacin),
segn la alternativa seleccionada; por lo que, cualquier
estudio (independientemente del nombre que se le haya
dado) que no rena tales caractersticas no califica como
estudio de factibilidad, lo cual solo puede ser determinado
en cada caso concreto.
2. Investigacin y desarrollo de proyectos. La elaboracin
y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y ex-
perimentos de laboratorios; los servicios de explotacin
y la planificacin o programacin tcnica de unidades
productoras.
3. Asesora y consultora financiera. Asesora en valoracin
de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin
de planes, programas y promocin a nivel internacional
de venta de las mismas; asistencia para la distribucin,
colocacin y venta de valores emitidos por entidades
financieras.
Asimismo, la asistencia tcnica se utiliza econmicamente en
el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
A. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento
de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con
prescindencia que tales personas generen ingresos gra-
vados o no.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de
tercera categora que considera como gasto o costo la
contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple
con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, utiliza
econmicamente el servicio en el pas.
B. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
entidad del Sector Pblico nacional.
En efecto, como se puede observar de las normas mencio-
nadas, la definicin de asistencia tcnica es bastante amplia,
por ese motivo y con base en lo sealado por la Administracin
Tributaria en el Informe N 21-2005-SUNAT/2B0000, se ha
identificado los siguientes elementos:
a) El servicio prestado debe ser independiente
independiente, comprome-
tiendo al prestador a utilizar sus habilidades mediante
A-8 2da. quincena - Junio 2017
la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas;
vale decir, existe una obligacin de hacer por parte del
prestador del servicio.
Adicionalmente, se observa que la norma hace referencia
a un servicio independiente, con lo cual se entiende que
en el concepto de asistencia tcnica no se comprenden
servicios que podran ser altamente especializados pero
que se brinden al amparo de un contrato de trabajo en
donde existe una relacin de dependencia.
De igual modo, es importante hacer presente que la
asistencia tcnica puede ser prestada por una persona
natural no domiciliada; sin embargo, en estos casos,
las empresas domiciliadas en el pas debern retener el
Impuesto a la Renta de cuarta categora por concepto de
las retribuciones abonadas, aplicando una tasa del treinta
por ciento (30 %) sobre el ochenta por ciento (80 %) de
los importes pagados o acreditados(5).
b) El servicio prestado tenga como objeto proporcionar o
transmitir conocimientos especializados no patentables
patentables. Es
por este motivo que no se acepta como asistencia tcnica,
la realizacin de actividades en el exterior con el objeto
de ubicar en este compradores para los productos de
empresas domiciliadas en el pas, puesto que no conlleva
proporcionar o transmitir conocimientos especializados
no patentables al usuario del mismo(6).
Con similar criterio, el Tribunal Fiscal en la Resolucin
N 18368-8-2012, seala que [l]os servicios de admi-
nistracin, contralora, contabilidad, jurdico, consultora
financiera y gerenciamiento no constituyen asistencia
tcnica dado que no corresponden a un conocimiento
especializado no patentable cuya transmisin sea esencial
o indispensable para que aquel desarrolle su actividad
generadora de renta. Si bien uno de los servicios prestados
se denomina consultora financiera, este simple hecho no
determina que su naturaleza corresponda a la de asistencia
tcnica, debiendo verificarse la definicin establecida en
el numeral 3 del artculo 4-A del Reglamento de la LIR.
c) Los conocimientos especializados no patentables que se
proporcionen sean necesarios en el proceso productivo,
de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier
otra actividad realizada por el usuario. Aqu se observa un
tercer elemento caracterizador del concepto de asistencia
tcnica, en el sentido que el mismo debe ser uno nece-
sario para que el usuario desarrolle sus actividades.
(2) En el Oficio N 540-2007-SUNAT/200000, la Sunat indica que (...) la frase en
cualquier caso contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta implica que se considerarn como asistencia tcnica
los servicios de ingeniera, investigacin y desarrollo de proyectos, as como de
asesora y consultora financiera; independientemente que se configuren o no los
elementos detallados en dicho inciso.
(3) En el Informe N 112-2009-SUNAT/2B0000 se concluye que para fines del Im-
puesto a la Renta, los servicios de reparacin de partes, piezas o instrumentos,
prestados por los fabricantes de los mismos, quienes no son domiciliados en el
Per, a empresas domiciliadas en el pas, califican como asistencia tcnica y se
encuentran gravados con dicho Impuesto. Similar criterio encontramos en el In-
forme N 083-2015-SUNAT/5D0000, el cual indica que, para fines del Impuesto
a la Renta, el servicio de mantenimiento preventivo y/o correctivo realizado por
un sujeto no domiciliado a un componente de una aeronave califica como un
servicio de Asistencia Tcnica, especficamente, como servicios de ingeniera.
(4) En el acpite 2 del informe mencionado se ha sealado que de la realizacin
de todo proyecto, incluyendo los proyectos definitivos de ingeniera, se obtiene
como resultado un trabajo intelectual, mediante el cual se da una idea de cmo
ser una obra, que se plasma en un conjunto de escritos, clculos, dibujos, etc., y
que tiene entidad propia; por lo que se distingue de otras prestaciones, como las
de ejecucin de la obra que es materia de dicho proyecto o la gestin de compras
de los bienes necesarios para la ejecucin o el funcionamiento de la obra.
(5) Para mayor informacin, revisar el Informe N 179-2007-SUNAT/2B0000.
(6) Tener en cuenta el criterio previsto en el Informe N 014-2005-SUNAT/2B0000.

Es importante resaltar la opinin de la Administra-
cin Tributaria, que mediante del Informe N 168-
2008-SUNAT/2B0000 indica que, conforme a la definicin
contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, un servicio se conside-
rar como asistencia tcnica cuando, adems de cumplir
con las otras caractersticas sealadas por la norma,
transmita conocimientos especializados no patentables
esenciales para el proceso productivo, de comercializa-
cin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario de la cual se originan los ingresos
del contribuyente.
Cabe aadir que la norma ha calificado como asistencia
tcnica el adiestramiento de personas para la aplicacin
de los conocimientos especializados a que se ha hecho
referencia en los prrafos anteriores.
d) Los servicios de asistencia tcnica deben ser utilizados
econmicamente en el paspas. De acuerdo a lo anterior,
si en un determinado servicio se observa la existencia
de los elementos antes mencionados y, por lo tanto,
configura uno de asistencia tcnica, las rentas que se
originen producto del mismo se consideran como rentas
de fuente peruana, siempre que el servicio sea utilizado
econmicamente en el pas.
En consecuencia, tratndose de un servicio prestado por un
contribuyente no domiciliado y que califica como asistencia
tcnica, las rentas provenientes del mismo estarn gravadas
con el Impuesto a la Renta, siempre que la asistencia tcnica
sea utilizada econmicamente en el pas.
A su vez, en caso concurran conjuntamente con la prestacin
del servicio digital o con la asistencia tcnica o con cualquier
otra operacin, otras prestaciones de diferente naturaleza,
los importes relativos a cada una de ellas debern discrimi-
narse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada
operacin individualizada. Sin embargo, si por la naturaleza
de la operacin no pudiera efectuarse esta discriminacin, se
otorgar el tratamiento que corresponde a la parte esencial
y predominante de la transaccin.
II. SERVICIOS QUE NO SE ENCUENTRAN COMPRENDIDOS
DENTRO DE LA ASISTENCIA TCNICA
Por otro lado, el literal c) artculo 4-A del Reglamento de la
LIR indica que no se considera como asistencia tcnica a:
Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario
por los servicios que presten al amparo de su contrato de
trabajo.
Los servicios de marketing y publicidad.
Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y
otras novedades relacionadas con patentes de invencin,
procedimientos patentables y similares.
Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las
informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial
y cientfica a las que se refieren los artculos 27 de la Ley
del Impuesto a la Renta y 16 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
La supervisin de importaciones(7).
III. RETENCIN APLICABLE A LAS PERSONAS JURDICAS
QUE PRESTAN EL SERVICIO DE ASISTENCIA TCNICA
Segn lo previsto en el inciso f) del artculo 56 de la LIR, en
el caso de la asistencia tcnica, el impuesto a las personas
IMPUESTO A LA RENTA 11
jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando
la tasa de quince por ciento (15 %).
Para ello, el usuario local deber obtener y presentar a la
Sunat un informe de una sociedad de auditora, en el que se
certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectiva-
mente, siempre que la contraprestacin total por los servicios
de asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato,
incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento
cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebracin(8).
El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser
emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al
momento de emitir dicho informe cuente con su inscripcin
vigente en el Registro de Sociedades de Auditora en un
colegio de contadores pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas a desem-
pear tales funciones conforme a las disposiciones del
pas donde se encuentren establecidas para la prestacin
de esos servicios.
En efecto, mediante del Informe N 018-2016-SUNAT/5D0000,
la Sunat seala que en relacin con el supuesto de un proveedor
extranjero que celebra con una empresa peruana un contrato
cuyo objeto es un servicio de ingeniera que califica como asis-
tencia tcnica a efectos del Impuesto a la Renta, consistente en la
realizacin de un estudio de factibilidad o un proyecto definitivo
de ingeniera, y en el cual se establece hitos de facturacin
determinados por entregables parciales (como, por ejemplo,
los estudios iniciales a nivel de perfil), la tasa del Impuesto a la
Renta de 15 %, a que se refiere el inciso f) del artculo 56 de la
LIR, es aplicable a toda retribucin por dicho concepto.
Finalmente, cabe agregar que la renta neta por concepto de
asistencia tcnica, de conformidad con lo establecido por el inciso
d) del artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, no incluye los
gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de
pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el pas.
1 CASO PRCTICO
Durante el mes de abril 2017, la empresa RTY Interna-
cional S.A., domiciliada en Argentina, presta un servicio
por un importe de S/ 225,500.000, por el cual se obliga
a brindar servicios de mantenimiento y reparaciones a
maquinaria que fabric y posteriormente transfiri a la
empresa Lcteos S.A., domiciliada en Per, para lo cual
enviar a un grupo de especialistas a realizar el servicio.
Por su parte, la empresa Lcteos S.A. requiere de dicho
servicio para continuar con el desarrollo de sus activi-
dades, ya que se dedica a la produccin de envases para
la venta de lcteos.
En ese sentido, la empresa Lcteos S.A. desea saber si
por el servicio prestado por la empresa RTY Internacio-
nal S.A. tendra que efectuar alguna retencin.
(7) En estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir el tratamiento de regalas.
(8) Antes de la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 1120, se esta-
bleca que: [e]l usuario local deber obtener y presentar a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT una declaracin jurada expedida
por la empresa no domiciliada en la que esta declare que prestar la asistencia
tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de
auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tc-
nica ha sido prestada efectivamente. Si bien es cierto se elimin la obligacin de
obtener y presentar la declaracin por parte del no domiciliado, an se mantiene
la obligacin de presentar un informe de una sociedad auditora, bajo ciertas con-
diciones, siendo esta una obligacin de carcter formal.
CONTADORES & EMPRESAS / N 304 A-9
12 ASESORA TRIBUTARIA
Solucin:
De acuerdo con el artculo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se considera renta de fuente peruana, en general y
cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el lugar de celebra-
cin o cumplimiento de los contratos entre otras a las
obtenidas por asistencia tcnica, cuando esta se utilice
econmicamente en el pas.
Por otro lado, en cuanto al alcance del concepto de
asistencia tcnica, cabe indicar que en el Informe
N 112-2009-SUNAT/2B0000 se ha sealado que los ser-
vicios de ingeniera tal como se encuentran definidos en
el artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta comprenden, entre otros, la reparacin y mante-
nimiento de las mquinas y equipos.
En lo que respecta a la tasa del impuesto, el artculo 56
de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que el impuesto
a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se de-
terminar aplicando la tasa del 15 %, en el caso de tra-
tarse de asistencia tcnica, siempre que el usuario local
obtenga y presente a la Sunat un informe de una socie-
dad de auditora, en el que se certifique que la asistencia
tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la
contraprestacin total por los servicios de asistencia tc-
nica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus
prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta
(140) UIT vigentes al momento de su celebracin.
El informe mencionado deber ser emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que
al momento de emitir dicho informe cuente con su
inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de
Auditora en un colegio de contadores pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas a des-
empear tales funciones conforme a las disposicio-
nes del pas donde se encuentren establecidas para la
prestacin de esos servicios.
En el presente caso se puede observar que el servicio
es calificado como asistencia tcnica, prestado por una
persona jurdica no domiciliada, no existe convenio para
evitar la doble imposicin con el pas de residencia del
proveedor y finalmente, la contraprestacin total por
los servicios de asistencia tcnica comprendidos en un
mismo contrato, no supera las ciento cuarenta (140) UIT
vigentes al momento de su celebracin.
En consecuencia, corresponde efectuar la retencin del
15 % por Impuesto a la Renta.
Renta de no domiciliado = S/ 225,500
Tasa del impuesto = 15 %
Retencin = S/ 225,500 x 15 %
Retencin = S/ 33,825
El monto retenido deber declararse y pagarse dentro
del plazo de vencimiento establecido para las obligacio-
nes mensuales en el PDT N 617.
2 CASO PRCTICO
La empresa hotelera Resort S.A.C., domiciliada en el
Per, proyecta aperturar un nuevo resort en la playa
A-10 2da. quincena - Junio 2017
Vichayito, Piura, para lo cual contrata a OHM Con-
sultores S.A.C., empresa domiciliada en Uruguay, para
que realice un estudio de factibilidad por la suma de
S/ 84,000 soles. El estudio de factibilidad mencionado
debe ser realizado observando la valoracin precisa de
los beneficios y costos del proyecto, informacin que
permitir decidir la ejecucin del proyecto.
Por ende, Resort S.A.C. nos consulta si la retribucin
que deber pagar a la empresa no domiciliada se en-
cuentra afecta al Impuesto a la Renta.
Solucin:
El inciso e) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que se consideran rentas de fuente peruana
las originadas en actividades civiles, comerciales, em-
presariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en
territorio nacional.
El primer prrafo del inciso c) del artculo 4-A del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta prev que se
entiende por asistencia tcnica a todo servicio indepen-
diente, sea suministrado desde el exterior o en el pas,
por el cual el prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedi-
mientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de comercializa-
cin, de prestacin de servicios o cualquier otra activi-
dad realizada por el usuario.
Agrega el sexto prrafo del aludido inciso que, en cual-
quier caso, la asistencia tcnica comprende, entre otros,
los servicios de ingeniera, los cuales son la ejecucin y
supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha
de las mquinas, equipos y plantas productoras; la cali-
bracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las
mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos,
incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y
proyectos definitivos de ingeniera y de arquitectura.
De la norma citada fluye que, a efectos del Impuesto a la
Renta, la asistencia tcnica comprende, entre otros, los
servicios de ingeniera, dentro de los cuales se incluye a
la realizacin de estudios de factibilidad.
Como se puede observar, el servicio es calificado como
asistencia tcnica, prestado por una persona jurdica
no domiciliada, no existe convenio para evitar la doble
imposicin con el pas de residencia del proveedor y fi-
nalmente, la contraprestacin total por los servicios de
asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato,
no supera las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al mo-
mento de su celebracin.
En consecuencia, corresponde efectuar la retencin del
15 % por Impuesto a la Renta.
Renta de no domiciliado = S/ 84,000
Tasa del impuesto = 15 %
Retencin = S/ 84,000 x 15 %
Retencin = S/ 12,600
El monto retenido deber declararse y pagarse dentro
del plazo de vencimiento de las obligaciones mensuales
en el PDT N 617.
 IMPUESTO A LA RENTA 13

CASOS PRCTICOS

Transferencia de inmuebles por personas naturales

INTRODUCCIN Raul ABRIL ORTIZ(*)

E n poco ms de una dcada, la venta de inmuebles por parte de personas naturales, ha tenido un incre-
mento que va de la mano con el boom inmobiliario y el alza del valor de los terrenos.

Estas personas naturales, que por lo general no estn inmersas en el negocio inmobiliario, son vulnerables
a omitir ciertas obligaciones contempladas en la Ley del Impuesto a la Renta. Es por ello que en los casos
prcticos que se presentan a continuacin, se desarrollan diferentes situaciones a las que una persona natural
se encuentra expuesta al vender un inmueble.

Costo computable cuando el bien se adquiri por herencia

Caso:
En el julio del 2001 el seor Juan Trujillo adquiri un in-
mueble por el valor de S/ 120,000. Se cuenta con origi-
nal de la minuta de compraventa y el comprobante de
pago emitido por la empresa inmobiliaria.
Dicho inmueble fue heredado por su primognito Alonso
Trujillo el 15 de noviembre de 2016, luego del falleci-
miento de su padre, va sucesin intestada y decide po-
nerlo a la venta en junio de 2017.
El seor Alonso Trujillo, quien actualmente es propietario
de un departamento que adquiri con su actual esposa,
nos consulta lo siguiente:
a) A efectos del Impuesto a la Renta, cul es la fecha
en la que se considera que adquiri el inmueble,
2001 o 2016?
b) A cunto asciende el costo computable de dicha ad-
quisicin?
c) Se puede considerar dicho inmueble como casa ha-
bitacin, en el entendido de que ese era el uso que le
dieron sus padres?
d) De encontrarse obligado a pagar el Impuesto a la
Renta, cul es el importe que corresponde cancelar,
si es que lo va a vender en S/ 450,000?
Solucin
Considerando que se trata de la enajenacin de un inmueble
heredado, se debe analizar el costo computable, el ao de
adquisicin y la definicin de casa habitacin, para resolver
el caso.
Respecto del costo computable, se debe determinar primero,
la fecha de adquisicin del inmueble.
Conocemos que el inmueble fue adquirido por el padre (Juan)
en el ao 2001 y heredado por Alonso en el 2016, para su
enajenacin en el 2017.
Primero se debe tener claro que el sujeto del impuesto es
Alonso Trujillo, debido a que ser l quien enajene el inmueble
y perciba la renta. Por lo tanto se debe evaluar cuanto ser
la ganancia de capital que obtenga.
En resumen tenemos la siguiente informacin:

Juan adquiere inmueble Alonso hereda inmueble Alonso vende inmueble

2001 2016 2017
Costo S/ 120,000 Costo cero Valor de venta S/ 450,000

Luego nos preguntamos lo siguiente: si Alonso es el dueo Bueno pues, cuando se trata de inmuebles adquiridos por
actual del inmueble, cul es la fecha de adquisicin del herencia, debemos considerar como fecha de adquisicin, la
mismo? que corresponda a cualquiera de las siguientes situaciones:

Sucesin intestada Fecha de la declaratoria de herederos

Sucesin intestada Fecha de inscripcin del testamento en registros pblicos

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario de la Divisin Central de Con-
sultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 A-11

14 ASESORA TRIBUTARIA
Por lo tanto, para el caso expuesto, en vista que el sujeto del
Impuesto a la Renta es el seor Alonso Trujillo, determinamos
que la fecha de adquisicin es el 15 de noviembre de 2016.
Con esto, se resuelve la primera consulta.
Ahora bien, para determinar el costo computable, se deber con-
siderar que mediante el Decreto Legislativo 1120(1), se modific el
acpite a.2 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR),
que establece la forma de determinacin del costo computable.
As pues, si la fecha de adquisicin fue antes del 1 de agosto
de 2012, el costo computable ser el valor del autoevalo
ajustado con el ndice de Correccin Monetaria (ICM), publi-
cado por el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) todos
los meses.
En contraparte, si se trata de un inmueble cuya fecha de adqui-
sicin fue a partir del 1 de agosto de 2012, el costo computable
ser cero pero se podr considerar como costo computable
al que corresponda al transferente antes de la transferencia,
siempre que se acredite de manera fehaciente.
Por lo tanto, para nuestro caso propuesto, el costo computable
es S/ 120,000 que si bien es cierto, no desembols Antonio,
si lo hizo su padre Juan y se cuenta con documentacin de
fecha cierta (minuta de compraventa legalizada y comprobante
de pago emitido a su padre), con lo que puede demostrar de
manera fehaciente el importe de la operacin.
Pasamos a responder la tercera consulta. Si bien es cierto,
cada uno puede tener un concepto de lo que significa para
si mismo, casa habitacin, es menester recurrir a la definicin
que para tal efecto est establecida en el artculo 1-A del
Reglamento de la LIR, que establece que un inmueble pueda
ser considerado como tal, debe cumplir con las siguientes
condiciones:
El periodo de propiedad no puede ser menor a dos (2)
aos y que no deber estar destinado exclusivamente al
comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.
En caso se tuviera en propiedad ms de un inmueble,
ser considerada casa habitacin solo aquel que, luego
de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como
el nico inmueble de su propiedad.
Enajenacin de casa habitacin adquirida antes del 2004
Caso:
El seor William Tam de nacionalidad china y el seor
Very Victorio de nacionalidad peruana, adquirieron un
departamento de dos dormitorios en verano del ao
2000 por un importe de S/ 185,000. En ese entonces
ambos adquirientes eran solteros.
Actualmente el seor Tam y el seor Victorio estn casa-
dos y cada uno viven en su casa y el departamento que
tienen en copropiedad es arrendado.
El inquilino les ha deslizado la posibilidad de adquirir el
inmueble a S/ 600,000 y ambos propietarios requieren
que les indiquemos cuales son las implicancias tributarias
de dicha enajenacin antes de tomar una decisin.
Solucin:
En el caso propuesto contamos con dos copropietarios de un
mismo inmueble, por lo tanto se deben analizar ambos casos de
manera particular, puesto que cada uno de ellos est vendiendo
la parte proporcional que les corresponde, de conformidad con
su participacin en la propiedad del inmueble.
A-12 2da. quincena - Junio 2017
Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o
cuando no fuera posible determinar las fechas en las que
dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa
habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, se debern considerar los inmuebles de propiedad
de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia,
se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal
al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda
al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble.
Tratndose de sucesiones indivisas, se debern considerar
nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin.
Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber
considerar en forma independiente si cada copropietario
es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido,
se reputar como casa habitacin solo en la parte que
corresponda a los copropietarios que no sean propietarios
de otros inmuebles.
En ese sentido, para el caso expuesto, no se puede considerar
al inmueble motivo de enajenacin, como casa habitacin,
puesto que en principio no se trata del nico inmueble, tam-
poco se encuentra en su propiedad durante ms de dos aos.
A la luz de los hechos, nos encontramos ante una enajena-
cin de inmueble realizada por una persona natural, afecta
al Impuesto a la Renta de segunda categora.
Una vez definido esto, pasamos a resolver la cuarta interro-
gante, que nos solicita el importe a pagar.
Para dicho clculo, debemos considerar los siguientes datos:
Valor de venta S/ 450,000
Costo computable S/ (120,000)
Ganancia de capital S/ 330,000
Tasa del Impuesto a la Renta 5%
Impuesto a la Renta S/ 16,500
El seor Alonso Trujillo deber pagar S/ 16,500 por concepto
de Impuesto a la Renta de segunda categora, debiendo
realizar el pago utilizando el Formulario N 1665 (gua para
pagos varios) consignando el cdigo 3021 y el periodo en
el cual se percibe la renta.
De acuerdo con la definicin de casa habitacin sealada en
el caso anterior, el inmueble en mencin no califica como tal,
en la medida de que no se trata del nico inmueble con el
que cuenta cada uno de los potenciales vendedores.
Sin embargo, el enunciado nos muestra una particularidad.
El inmueble fue adquirido antes del 01/01/2004, con lo que
debemos recurrir a lo establecido en la trigsimo quinta dis-
posicin transitoria y final de la LIR, que dispone lo siguiente:
Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin
de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuadas por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyu-
gales que optaron por tributar como tales, constituirn rentas
gravadas de la segunda categora, siempre que la adquisicin y
enajenacin de tales bienes se produzca a partir del 1.1.2004.
Haciendo memoria, recordamos que hasta el 31 de diciembre
de 2003, ninguna enajenacin de inmuebles realizada por
personas naturales generaba ganancias gravadas con el
Impuesto a la Renta de segunda categora.
Sin embargo, con la publicacin del Decreto Legislativo
N 945 que modific diversos artculos de la LIR, se gravaron
(1) Publicado el 29/06/2012 y vigente desde el 01/08/2012.

las ganancias de capital producidas por las enajenaciones que
realicen las personas naturales de inmuebles adquiridos con
posterioridad al 01/01/2004 al constituir rentas de segunda
categora, salvo que el referido inmueble vendido califique
como casa habitacin.
Situacin de la venta de inmuebles por fecha de adquisicin:
Hasta el 31/12/2003 A partir del 01/01/2004
Venta inafecta Venta afecta
Por lo tanto, para el caso expuesto, es irrelevante el hecho de
consultar si el inmueble califica o no, como casa habitacin,
puesto que el inmueble fue adquirido antes del 01/01/2004,
lo cual inafecta su venta.
No obstante, el contribuyente debe tener la capacidad de
acreditar con documentos de fecha cierta (minuta de compra
venta legalizada, inscripcin de la propiedad en Registros
Caso:
El seor Julio Dvalos es propietario de un inmueble que
se encuentra junto a una institucin educativa.
Dicha institucin le ha ofrecido en innumerables oca-
siones al seor Dvalos, la posibilidad de adquirirle su
inmueble, con fines de expansin y crecimiento de sus
instalaciones.
Luego de meditarlo mucho, finalmente el seor Dvalos
decide vender el inmueble a la institucin, para lo cual
acuerdan que el precio de venta ser en dos armadas:
40 % a la firma del contrato
60 % en marzo del 2018 (aprovechando su poca de
matrcula)
Caso:
El seor Walter Jimnez ha decido entregar a su hijo en
anticipo de legtima su inmueble adquirido el 30 de se-
tiembre de 2014.
Nos consulta si dicha transaccin se encuentra gravada
con el Impuesto a la Renta de segunda categora.
Solucin:
Analizando lo establecido en el artculo 5 de la LIR, se en-
tiende por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva,
expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de
disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Asimismo, el artculo 1621 del Cdigo Civil indica que por
la donacin el donante se obliga a transferir gratuitamente
al donatario la propiedad de un bien.
Por su parte, el artculo 831 del citado Cdigo dispone que
las donaciones u otras liberalidades que, por cualquier ttulo,
hayan recibido del causante sus herederos forzosos, se consi-
derarn como anticipo de herencia a efectos de colacionarse,
salvo dispensa de aquel.
De las normas citadas, fluye que tanto la donacin como el
anticipo de legtima son dos actos que implican la transfe-
rencia de propiedad de bienes a ttulo gratuito.
IMPUESTO A LA RENTA 15
Pblicos, etc.) la adquisicin del inmueble antes de la fecha
sealada.
Ahora bien, otra caracterstica del caso expuesto es la nacio-
nalidad de uno de los propietarios.
Como podemos notar en la inafectacin establecida en la
norma, no se hace distincin alguna de acuerdo con la na-
cionalidad del vendedor del inmueble.
Por lo tanto, en ninguno de los dos casos, la operacin se
encontrar gravada con el Impuesto a la Renta.
Recordemos que al notario se le debe presentar documentos
de fecha cierta en los que conste la adquisicin del in-
mueble, el documento donde conste la sucesin intestada
o la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos
del testamento o el formulario registral respectivos, segn
corresponda; para acreditar la fecha de adquisicin del
inmueble, en los casos en que esta se hubiere realizado
antes del 01/01/2004.
Pagos parciales de la retribucin
Nos solicitan indicar en qu momento nace la obligacin de
efectuar la declaracin y el pago del Impuesto a la Renta.
Solucin:
En la medida de que dicho inmueble no califique como casa
habitacin y cumpla con los dems requisitos establecidos
en la norma, dicha enajenacin se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta de segunda categora.
Ante ello, debemos tener claro que la renta de segunda
categora se rige por el criterio de lo percibido, por lo cual
el seor Dvalos deber declarar y pagar el impuesto por
cada periodo.
Es decir, en el periodo en que se efecte el cobro deber de-
clarar y pagar el Impuesto a la Renta proporcional al mismo.
Anticipo de legtima
Por lo tanto, se concluye que la Ley del Impuesto a la Renta,
considera que la transferencia de propiedad del inmueble que
efecte el seor Rodrguez mediante anticipo de legtima no
se considera enajenacin, debido a que dicha transferencia
no se realiza a ttulo oneroso.
Cabe recordar que en los casos en que se califique como
enajenacin no sujeta al pago del impuesto, el contribu-
yente deber presentar una comunicacin con carcter
de declaracin jurada en la cual seale los motivos para
dicha calificacin, los cuales debern ser alguno de los
siguientes:
i. La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin
debido a que dicha enajenacin constituye renta de la
tercera categora o;
ii. El inmueble enajenado es su casa habitacin, para lo cual
deber adjuntar el ttulo de propiedad que acredite su
condicin de propietario del inmueble objeto de enaje-
nacin por un perodo no menor de dos aos o;
iii. No existe impuesto por pagar.
De esta forma se aprob el formulario denominado Co-
municacin de no encontrarse obligado a efectuar el pago
definitivo del Impuesto a la Renta de segunda categora por
enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos que
a continuacin presentamos:
CONTADORES & EMPRESAS / N 304 A-13
16 ASESORA TRIBUTARIA

Cuando el enajenante es un no domiciliado

Caso: retener, declarar y pagar el Impuesto a la Renta, la obligan a
obtener un nmero de RUC.
El seor Alberto Bayona, natural del Uruguay, es propie-
As pues, tambin recurrimos a lo sealado en el artculo 2 del
tario de un inmueble ubicado en Miraflores. Dicho in-
Reglamento de la Ley del RUC(2), el cual sostiene lo siguiente:
mueble cuenta con una cochera, la cual es considerada
innecesaria para el seor Bayona, motivo por el cual ha ()
() Debern inscribirse en el RUC:
decidido venderla por el importe de S/ 75,000. Dicha co- a. Los sujetos sealados en el Anexo N 1 de la presente
chera le cost S/ 32,000 en el ao 2008 que fue adquiri- Resolucin que adquieran la condicin de contribuyentes
da junto con el departamento. y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados
por la SUNAT.
Nos solicita le brindemos informacin referente al trata-
b. ()
miento tributario correspondiente a la venta de la cochera.
En el referido anexo 1 figura la persona natural con o sin
negocio, por lo que queda claro que se le obliga al adquirente
Solucin:
domiciliado a obtener su nmero de RUC y efectuar la retencin
En principio debemos observar que si bien es cierto, se trata para presentar la declaracin y pagar el importe retenido.
de un inmueble y una cochera que se encuentran dentro de Recordemos que a partir del presente ejercicio la tasa del
una misma edificacin, para fines registrales, se trata de dos Impuesto a la Renta de no domiciliados por enajenacin de
inmuebles, contando cada uno con un nmero de partida inmuebles ha disminuido de 30 % a 5 %.
electrnica en los Registros Pblicos.
Por lo tanto, no quedan dudas de que a pesar de que se trate
Por lo tanto, al considerar que el enajenante cuenta con ms de una persona natural sin negocio que no tiene nmero de
de un inmueble y que el ltimo de ellos, luego de la venta RUC, se obliga a obtenerlo cuando adquiere un inmueble a
de los dems, ser considerado casa habitacin para el Im- un no domiciliado
puesto a la Renta, nos encontramos con que la enajenacin La declaracin y pago se efectuar utilizando el Formulario
de la cochera ser considerada una renta gravada de fuente PDT 0617, el cual deber llenarse de la siguiente manera:
peruana para el enajenante no domiciliado.
En ese sentido, se genera la siguiente interrogante:
Quin ser el encargado de la declaracin y pago del impuesto?
Para ello debemos acudir a lo sealado en el artculo 71 de la
LIR, que seala que son considerados agentes de retencin,
entre otros:
() las personas o entidades que paguen o acrediten rentas
de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
Por lo tanto, es la persona natural adquirente del bien, la encargada
de efectuar la retencin, declaracin y pago del impuesto, para
lo cual deber contar con nmero de RUC y clave Sol.
Es decir, a pesar de que se trate de una persona natural sin
negocio y sin RUC, la obligacin que le encarga la Ley de (2) Resolucin de Superintendencia N 210-2004/Sunat.

A-14 2da. quincena - Junio 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 17

INFORME PRCTICO
Consorcios sin contabilidad independiente
Arturo FERNNDEZ VENTOSILLA(*)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO

E l numeral 3 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto General

a las Ventas (IGV) nos indica que se entiende por contratos de colabo-
racin empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados entre
dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes se destinan a
la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la
asociacin en participacin y similares.

INTRODUCCIN importacin que den derecho al crdito fiscal,

Segn la Resolucin de Superintendencia
N 022-98/Sunat - Aprueban normas sobre
documentos que contribuyentes utilicen para
atribucin del crdito fiscal y/o del gasto o costo
para fines tributarios, conforme al Decreto Le-
gislativo N 821, el documento de atribucin
es aquel que emite el operador para que los
dems partcipes de una sociedad de hecho,
consorcio, joint venture u otras formas de con-
tratos de colaboracin empresarial que no llevan
contabilidad independiente a la de sus socios,
puedan sustentar el porcentaje de crdito fiscal,
gasto o costo para fines tributarios que les co-
rresponda, de los documentos anotados en un
Registro auxiliar(1).
Por otra parte, el artculo 8 de la Resolucin
Superintendencia N 022-98/Sunat establece
que el operador tiene la obligacin(2) de llevar un
Registro auxiliar (legalizado) por cada contrato,
en el cual anotar mensualmente los compro-
bantes de pago y las declaraciones nicas de
gasto o costo, para fines tributarios as como
el documento de atribucin correspondiente.
En ese sentido, el presente artculo nos permite
abordar los aspectos relacionados con el IGV
en los contratos de consorcio sin contabilidad
independiente.
I. QU ES UN CONSORCIO?
Es un contrato mediante el cual las partes inter-
vienen en forma directa en el negocio o empresa
y asumen responsabilidad, individual o solidaria
segn el caso, en las relaciones con terceros.
Para fines tributarios existen dos tipos de contrato
de consorcio: con contabilidad independiente
y sin contabilidad independiente. Este ltimo(3)
es realizado en mayor medida en nuestro sis-
tema comercial, como por ejemplo cuando tres
empresas dedicadas a la venta de artesanas de
diferentes lneas deciden conformar un consorcio
sin contabilidad independiente para atender
pedidos del mercado:

Consorciado 1 Entrega de productos al Consorciado operador Vende a clientes

Consorciado operador Clientes

Consorciado 2 Consorciado 3

El ltimo prrafo del artculo 19 de la mencionada ley indica que a efectos de ejercer el derecho
al crdito fiscal, en los casos de consorcios que no lleven contabilidad independiente, el operador
Segn la atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los
ley del gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de
IGV bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo con lo que establezca el reglamento, siendo
que dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos
sern establecidos por la Sunat.

(*) Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid.
Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de
Contadores y Empresas. Excatedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional Jos Faustino Snchez
Carrin de Huacho. Ex abogado tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Subgerente de Fiscalizacin Tributaria de la Mu-
nicipalidad Provincial de Huaura. Socio del Estudio Fernndez <www.estudiofernandez.pe>.
(1) La atribucin a cada uno de los partcipes deber ser anotada en el Registro Auxiliar en el periodo tributario al que correspondan las
adquisiciones del contrato o sociedad de hecho, por cada columna que conforma el Registro Auxiliar: Totales, Deducciones por cada
uno de los partcipes, Neto a trasladar al Registro de Compras.
El operador deber consignar en la parte superior de los comprobantes de pago y de las declaraciones nicas de importacin anotadas
en el Registro Auxiliar, el nombre del contrato o sociedad de hecho, de tal manera que se pueda diferenciar de los documentos que no
pertenecen a dicho contrato o sociedad de hecho.
(2) Asimismo seala que, segn el artculo 65 del LIR establece que los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato
Simplificado.
(3) No tiene que inscribirse en el RUC. En el art. 2 a) del Decreto Legislativo N 943 se indica que deben inscribirse en el RUC a cargo de la
Sunat, todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedad de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados o no en el pas. Asimismo, la Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT en su artculo 2 inciso a), Anexo 1

CONTADORES & EMPRESAS / N 304

A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA
Este tipo de contrato les permite que las ventas sean rea-
lizadas por una de las empresas consorciadas (operador),
quien a travs de su RUC realiza estas operaciones y evita
que las partes contratantes tengan una doble contabilidad
y el doble pago del IGV.
II. QU SON LOS DOCUMENTOS DE ATRIBUCIN Y CUL
ES SU RELACIN CON EL CRDITO FISCAL?
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 022-98/
Sunat, se aprobaron normas sobre documentos que los
Adquisiciones: S/ 1,000.00
Productor consorciado A 1
Productor consorciado B 1
Productor consorciado C 1
Como se puede observar del cuadro precedente, y en virtud
al artculo 19 de la Ley del IGV y el artculo 2 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 022-98/Sunat, a efectos de
trasladar el derecho al crdito fiscal en caso de consorcios,
el operador atribuir a cada parte contratante, segn la
participacin en los gastos establecida en el contrato, el
impuesto que hubiese gravado la importacin, la adqui-
sicin de bienes, servicios o contratos de construccin y
a efectos de la atribucin del crdito fiscal y/o del gasto
o costo para fines tributarios se emitir el documento de
atribucin respectivo; no obstante, tratndose de reten-
ciones(6) del IGV, las normas tributarias no han previsto la
atribucin en el caso de los consorcios sin contabilidad
independiente a las partes que los integran, por tanto,
las retenciones a travs de documentos de atribucin no
se encuentran arregladas a ley.
Por otra parte, segn los artculos 9 y 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 022-98/Sunat, la atribucin a cada uno
de los partcipes deber ser anotada en el Registro Auxiliar en
el perodo tributario al que correspondan las adquisiciones del
contrato o sociedad de hecho, de forma tal que se muestren
las siguientes lneas, por cada columna que conforma el
Registro auxiliar: Totales, Deducciones por cada uno de los
partcipes, Neto a trasladar al Registro de compras.
El operador deber consignar en la parte superior de los com-
probantes de pago y de las declaraciones nicas de importacin
anotadas en el Registro auxiliar, el nombre del contrato o sociedad
de hecho, de tal manera que se pueda diferenciar de los docu-
mentos que no pertenecen a dicho contrato o sociedad de hecho.
En ese sentido, un documento de atribucin deber ser de
la siguiente manera (ver siguiente pgina).
III. QU ES EL REGISTRO AUXILIAR?
El artculo 8 la Resolucin de Superintendencia N 022-98/
Sunat indica que el operador deber llevar un Registro au-
xiliar por cada contrato o sociedad de hecho, en el que se
A-16 2da. quincena - Junio 2017
contribuyentes utilicen para atribucin del crdito fiscal y/o
del gasto o costo para fines tributarios, siendo que el artculo
2 de la citada norma indica que el documento de atribucin es
aquel que emite el operador(4) para que los dems partcipes
de una sociedad de hecho, consorcio, joint venture u otras
formas de contratos de colaboracin empresarial que no
llevan contabilidad independiente a la de sus socios, puedan
sustentar el porcentaje de crdito fiscal, gasto o costo para
efecto tributario que les corresponda, de los documentos
anotados en el Registro auxiliar(5). Por ejemplo:
Crdito fiscal: 180
% de atribucin del crdito fiscal: 30, 50,
20 (respectivamente)
S/ 300 S/ 54.00 (30 %)
S/ 500 S/ 90.00 (50 %)
S/ 200 S/ 36.00 (20 %)
anotarn mensualmente los comprobantes de pago y las
declaraciones nicas de importacin que den derecho al
crdito fiscal, gasto o costo para fines tributarios, as como el
documento de atribucin correspondiente. El Registro auxiliar
deber contener la informacin requerida por el numeral 1
del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.
Este Registro auxiliar obedece a la necesidad de que el
operador de cada contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente lleve un control no solo de los
comprobantes de pago y declaraciones de importacin que
dan derecho a crdito fiscal y al costo o gasto, sino tambin
de los documentos de atribucin que emite a los dems
partcipes del contrato de colaboracin, mediante los que
de conformidad con el artculo 2 de la citada Resolucin de
Sunat, atribuye a estos, en forma proporcional a su parti-
cipacin en el negocio, los ingresos, los costos y/o gastos
que les corresponden de este y que adems les sirven para
sustentar el porcentaje del crdito fiscal atribuido, as como
de los gastos o costos a efectos del IR.
Numeral 17 indica que son sujetos obligados a inscribirse en el RUC los contratos
de colaboracin empresarial que llevan contabilidad independiente, para lo cual
debern cumplir con exhibir el originar y presentar fotocopia simple del contrato
de colaboracin empresarial. Sin embargo, no hay ninguna referencia para la
inscripcin del consorcio sin contabilidad independiente, por lo tanto, no es un
sujeto obligado a inscribirse en el RUC. Ms aun, un contrato de consorcio sin
contabilidad independiente NO CREA una persona jurdica y en consecuencia
Sunat no le podra asignar un RUC, a diferencia del consorcio con contabilidad
independiente en donde (SOLO PARA FINES TRIBUTARIOS) si es posible con-
siderarlo a efectos del IR e IGV como una persona jurdica, a tal punto que se le
puede otorgar un nmero de RUC independiente a la de sus partes contratantes.
(4) El operador es uno de los partcipes en el contrato encargado de llevar el control
de los ingresos y gastos para luego atribuirlos en forma provisional a los partci-
pes mediante el documento de atribucin.
(5) Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 022-98-SUNAT.
(6) A mayor abundamiento, el artculo 31 de la Ley del IGV dispone que las retencio-
nes o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del citado impuesto
se deducirn del impuesto a pagar y en caso de que no existieran operaciones
gravadas o de ser estas insuficientes para absorber las retenciones o percepcio-
nes, el contribuyente podr arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas
a los meses siguientes; agrega que si las retenciones o percepciones no pudie-
ran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el
contribuyente podr optar por solicitar la devolucin, y que la Sunat establecer
la forma, oportunidad y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como
la devolucin.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 19

58&
(678',2)(51$1'(=$%2*$'266&5/ '2&80(172'($75,%8&,1
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*5$9$'$6
6

,PSUHQWD/D&DVDGH0DPi6$&
Destino del original y copias:
58&
,PSDO En original: PARTCIPE
$XW En la primera copia: OPERADOR
), En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignar ade-
ms la leyenda Copia sin derecho
al crdito fiscal del IGV.

Por otra parte, la Resolucin de Superintendencia N 022-98/
Sunat no ha establecido excepcin alguna a la obligacin del
operador de los contratos de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente de llevar el Registro auxiliar, incluso
en el supuesto que alguno de los partcipes del contrato no
realizase operaciones gravadas con el IGV o que las actividades
objeto del contrato no estuvieran gravadas con el aludido
impuesto, se deber llevar el mencionado Registro auxiliar.
Entonces:
Debe registrar el documento de atribucin en
el registro de compras para que cada uno de
los miembros pueda acceder al crdito fiscal.
Operador Debe llevar un registro auxiliar.
Debe emitir mensualmente un documento de
atribucin a los miembros del consorcio
IV. SE ENCUENTRAN GRAVADAS CON IGV LOS APORTES, LA
ADJUDICACIN Y ATRIBUCIN DE BIENES Y SERVICIOS
AL CONTRATO DE CONSORCIO SIN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE POR PARTE DE LOS PARTCIPES?
1. Aportes
Segn el inciso n del artculo 2 de la Ley del IGV no se
encuentra gravada con IGV la asignacin de recursos, bienes,
servicios y contratos de construccin que efecten las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboracin empresarial,
que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin
del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin
expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos
y condiciones que establezca la Sunat.
Por otra parte, el numeral 11.2 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV indica que lo dispuesto en el inciso n) del
artculo 2 de la Ley del IGV ser de aplicacin a la asignacin
de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin
que figuren como obligacin expresa, para la realizacin del
objeto del contrato de colaboracin empresarial.
Por lo tanto, los aportes que realicen los partcipes al contrato
de consorcio sin contabilidad independiente no se encuentran
gravados con IGVIGV.
2. Atribucin de bienes y servicios
Segn el inciso o del artculo 2 de la Ley del IGV no se en-
cuentra gravada con IGV la atribucin que realice el operador
de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin
adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn,
objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a
cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el
reglamento.
Por otra parte, el numeral 11.3 del artculo 2 del Reglamento
del IGV indica que lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2
de la ley del IGV ser de aplicacin a la atribucin que realice
el operador(7) del contrato, respecto de las adquisiciones co-
munes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber
constar expresamente la proporcin de los gastos que cada
parte asumir o el pacto expreso mediante el cual las partes
acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes y
del respectivo impuesto y gasto tributario se efectuar en
funcin a la participacin de cada parte establecida en el
contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la Sunat
al momento de la comunicacin o solicitud(8) para no llevar
contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica
el contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos
que cada parte asumir, se deber comunicar a la Sunat
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la
modificacin.
(7) El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la
proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin
del objeto del contrato.
(8) La solicitud constituye una no contenciosa vinculada con la determinacin de la
obligacin tributaria, ya que su aprobacin o denegatoria determinar si el con-
trato califica o no como contribuyente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 A-17

20 ASESORA TRIBUTARIA
A mayor abundamiento, la solicitud de autorizacin para
no llevar contabilidad independiente en un contrato de
colaboracin empresarial, implica un pronunciamiento de la
Administracin que tiene efectos en la atribucin de las rentas
que produzca el contrato, ya que si se aprueba tal solicitud
estas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que
sean parte contratante del contrato, segn lo dispuesto en
el ltimo prrafo del artculo 14 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), por el contrario, si se
niega la solicitud, las rentas se atribuirn al propio contrato,
que adems ser considerado a efectos del impuesto como
persona jurdica, de conformidad con lo establecido en el
inciso k) del referido artculo.
En ese sentido, la aprobacin o desaprobacin de dicha
solicitud tambin podra tener efectos en la calificacin
como sujeto del IGV, dado que segn el numeral 9.3 del
artculo 9 de la Ley del IGV los contratos de colaboracin
empresarial que llevan contabilidad independiente y que
realizan operaciones alcanzadas con este tributo, califican
como contribuyentes.
Por otra parte, el artculo 65 de la LIR indica que las
sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la
Ley General de Sociedades, comunidad de bienes, joint
ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial, perceptores de rentas de tercera categora,
debern llevar contabilidad independiente de la de sus
socios o partes contratantes, indicndose que en los con-
tratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera
posible llevar la contabilidad en forma independiente; cada
parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o
de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del
contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin
a la Sunat, quien la aprobar o denegar en un plazo no
mayor a 15 das, y de no mediar resolucin expresa, al
cabo de dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud;
siendo adems que quien realice la funcin de operador
y sea designado para llevar la contabilidad del contrato,
deber tener participacin en el contrato como parte
del mismo. Tratndose de contratos con vencimiento a
plazos menores a tres (3) aos, cada parte contratante
podr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso,
una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato,
debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Sunat dentro de
los cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin del
contrato.
En concordancia con dicha norma, el Texto nico de Proce-
dimientos Administrativos de la Sunat, en el Procedimiento
N 43, referido a la autorizacin para no llevar contabilidad
independiente en los contratos de colaboracin empresarial,
establece que la Sunat emitir opinin en un plazo no mayor
a 15 das hbiles y en caso de no haber resolucin expresa,
se dar por aprobada la solicitud.
3. Adjudicacin de bienes y servicios
Segn el inciso m del artculo 2 de la Ley del IGV, no se
encuentra gravada con IGV la adjudicacin a ttulo exclusivo a
cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin
de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, en base a la proporcin contrac-
tual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - Sunat la informacin
que, para tal efecto, esta establezca.
Por otra parte, el numeral 11.1 del artculo 2 del Reglamento
del IGV indica que lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2
de la ley del IGV ser aplicable a los contratos de colaboracin
A-18 2da. quincena - Junio 2017
empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo
objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes
que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que
establezca el contrato. Esto no resultar de aplicacin a
aquellos contratos en los cuales las partes solo intercambien
prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares.
V. CMO SE DISTRIBUYEN LOS INGRESOS Y COSTOS?
Las partes pueden determinar las clusulas de los contratos
de manera libre e independiente, en armona con las normas
legales imperativas de nuestro ordenamiento legal vigente
(arts. 1351, 1352 y 1354 del Cdigo Civil). En ese sentido,
la distribucin de ingresos y costos ser realizada segn lo
convengan las partes, de lo contrario se aplicarn las reglas
generales del Cdigo Civil.
Una de esas reglas generales involucra que se reciban utilidades
en funcin al monto aportado, por ejemplo, si tres empresas
va contrato de consorcio sin contabilidad independiente han
aportado montos diferentes, la reparticin de las utilidades
ser en funcin al monto aportado.
Por otra parte, el Informe N 156-2016-SUNAT/SD0000,
seala que el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta menciona que tratndose de contratos
con vencimiento a plazos menores a tres aos, cada parte
contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el
caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato,
debiendo a tal efecto comunicarlo a la Administracin Tri-
butaria dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de
la celebracin del contrato. La Administracin Tributaria
concluye con el informe en mencin que la comunicacin
a la que se refiere el artculo 65 de la LIR de los cinco (5)
das siguientes a la fecha de la celebracin del contrato de
consorcio con un plazo de duracin menor a tres (3) aos,
no tiene carcter constitutivo, y por tanto, su omisin no
obligara a dicho contrato a llevar contabilidad independiente
de sus partes contratantes.
VI. LOS PARTCIPES DEBEN REGISTRAR EL DOCUMENTO
DE ATRIBUCIN EN SU REGISTRO DE COMPRAS?
Los partcipes del contrato de consorcio sin contabilidad
independiente estn obligados a efectuar la anotacin del
documento de atribucin en sus respectivos registros de
compras, a fin de poder ejercer el derecho al crdito fiscal.
compras
A mayor abundamiento, el Informe N 076-2009-SUNAT-
2B0000(9) seala que el artculo 18 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que a efectos del artculo 29 de la
Ley, las sociedades, entidades y los contratos de colaboracin
empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14
de la Ley, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas
o naturales que las integran o que sean parte contratante
al cierre del ejercicio gravable o al trmino del contrato, lo
que ocurra primero. Aade que la atribucin se realizar
en funcin a la participacin establecida en el contrato o
en el pacto expreso en el que acuerden una participacin
distinta, el cual deber ser puesto en conocimiento de la
Sunat al momento de la comunicacin o solicitud para no
llevar contabilidad independiente.
(9) En conclusin el mencionado informe no indica que: i) segn la LIR las rentas
de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen; ii) la determinacin del IR de la tercera categora, tanto los
ingresos como los gastos se imputan al ejercicio comercial de su devengo (regla
aplicable a los integrantes de un contrato de colaboracin empresarial que no
lleva contabilidad independiente a aquellos).
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 21

CASOS PRCTICOS

El SPOT en la venta de bienes muebles e inmuebles

INTRODUCCIN Sal VILLAZANA OCHOA(*)

E l Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias-SPOT o tambin llamado Sistema de Detracciones, es un

mecanismo creado por la Administracin Tributaria que permite destinar o separar un determinado monto
exclusivamente para el pago de deudas tributarias. As, se exige al cliente o proveedor detraer o separar un
determinado porcentaje del importe de una operacin y depositarlo en una cuenta del Banco de la Nacin que
solo puede ser utilizado exclusivamente para el pago de tributos, sanciones tributarias, intereses moratorios,
costas y gastos administrativos.
En ese sentido, resulta un mecanismo til que a la fecha resulta importante para los contribuyentes y la Admi-
nistracin Tributaria porque permite el fiel cumplimiento de obligaciones tributarias a los contribuyentes(1).
Como se sabe, la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-Sunat, a la fecha, en sus anexos 2 y 3 establece
los bienes y servicios, respectivamente, que se encuentran sujetos al sistema.
Las detracciones a los servicios son ms comunes, toda vez que a la fecha todos los servicios, salvo algunas
excepciones, se encuentran sujetos al SPOT y con un porcentaje uniforme de 10 % (salvo el caso de los con-
tratos de construccin que es 4 %).
En el caso de bienes muebles el SPOT solo es aplicable a los bienes sealados en el Anexo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004-Sunat, que supuestamente comprende sectores o actividades donde existe
un alto ndice de evasin tributaria. En este caso la aplicacin de porcentajes es variado, dependiendo del
producto.
Un aspecto de suma relevancia es reiterar que el cumplimiento de la obligacin de realizar el depsito de la de-
traccin es de suma relevancia para el cliente, porque esto califica como una obligacin legal para el ejercicio
del derecho al crdito fiscal, y adems, su incumplimiento acarrea la generacin de infracciones administrati-
vas establecidas en el artculo 12 del Decreto Supremo N 155-2004-EF.
En ese sentido, en los siguientes casos expondremos los alcances ms relevantes sobre la aplicacin de las
detracciones a los bienes muebles e inmuebles.

Primera venta de inmuebles - pago cuota inicial

Caso: vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido

La empresa inmobiliaria San Jos S.A.C. celebra un con-
trato de compraventa con el seor Hugo Apaza de la Flor
de un departamento recin construido por el valor de
US$ 200,000.
El seor Apaza pagar el 15 % del valor a la firma de la
minuta de compraventa y la diferencia se pagar me-
diante un prstamo con garanta hipotecaria. En ese sen-
tido, el pago total se realizar con un cheque de gerencia
del banco a la inmobiliaria San Jos S.A.C. en la fecha de
la suscripcin de la escritura pblica.
Nos consultan si la operacin se encuentra sujeta a de-
tracciones, y de ser as, cul es el porcentaje a aplicar y el
importe a detraer.
Solucin:
El IGV, entre otras operaciones, grava la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, tambin se grava bajo el mismo concepto la
posterior venta del inmueble que realicen las empresas
adquirido directamente de este o de empresas vinculadas
econmicamente con el mismo(2). Sin embargo, ello no ser
de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta
realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende
por valor de mercado el que normalmente se obtiene en
las operaciones onerosas que el constructor o la empresa
realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin,
el que resulte mayor.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte
con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
Igualmente, el Reglamento de la Ley del IGV, en su artculo 2,
numeral 1, literal d), precisa que el supuesto descrito consiste
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de
Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista
en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) Cabe referir que este sistema es diferente a las retenciones y percepciones del
IGV pero se complementan, en el sentido que son obligaciones legales vincula-
das al mbito tributario que facilitan la recaudacin y, de ese modo, el cumpli-
miento de las obligaciones de forma general.
(2) A efectos de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo dispuesto en
el artculo 54 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 A-19

22 ASESORA TRIBUTARIA

en la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
Precisa que tratndose de inmuebles en los que se efecten tra-
bajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada
con el IGV, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble
del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera
ampliacin a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto
de los cuales se hubieran efectuado trabajos de remodelacin
o restauracin, por el valor de los mismos.
En cuanto a los trminos de constructor y construccin
cabe referir que los mismos se encuentran establecidos en el
artculo 3 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV, como
se seala a continuacin:

1) Construccin: Las actividades clasificadas como construccin en la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de
las Naciones Unidas.
2) Constructor: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a
la venta de inmuebles construidos totalmente por ella
o que hayan sido construidos total o parcialmente por
un tercero para ella.
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando este
ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor agregado de
la construccin.
En cuanto a la versin particular de la CIIU que debe considerarse, en
el Informe N 003-2011-SUNAT/2B0000 se ha concluido que a efectos
de los contratos de construccin se debe tomar en cuenta la Revisin 4
de la CIIU, adoptada mediante la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI,
publicada el 29/01/2010.
Se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo
menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose
aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse
en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que
la primera transferencia es la del inmueble de menor valor (Reglamento
de la Ley del IGV, artculo 4, numeral 1, quinto prrafo).

La obligacin del pago del IGV en estos supuestos se produce
en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total.
Un aspecto relevante es que, de acuerdo al artculo 13,
literal d) del TUO de la Ley del IGV, la base imponible es el
ingreso percibido, con exclusin del correspondiente al valor
del terreno.
Al respecto, el Reglamento de la Ley del IGV, artculo 5, nu-
meral 9, precisa que para determinar la base imponible del
impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor
del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del
terreno representa el 50 % del valor total de la transferencia
del inmueble.
De otro lado, el Decreto Supremo N 155-2004-EF, Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo N 940, en su artculo 2,
establece que el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno central (SPOT) tiene como finalidad generar
fondos para el pago de las deudas tributarias por concepto
de tributos, multas, anticipos y pagos a cuenta por tributos
incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que se
efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el
artculo 33 del Cdigo Tributario que sean administradas
y/o recaudadas por la Sunat.
La misma norma refiere que la generacin de los mencionados
fondos se realizar a travs de depsitos que debern efectuar
los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas
al sistema, en las cuentas bancarias que para tal efecto se
abrirn en el Banco de la Nacin a favor del proveedor del
bien o prestador del servicio.
Igualmente, el artculo 3 establece que las detracciones se
aplican a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV.
Adems, el artculo 4 seala que el monto del depsito ser un
porcentaje del importe de las operaciones sujetas al sistema.
En ese sentido, la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/Sunat, en su artculo 7, numeral 7.2, establece que
se encuentran sujetas al SPOT las operaciones de venta de
bienes inmuebles gravadas con el IGV.
El artculo 9, numeral 9.2 de la norma citada, establece que
el monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de
4 % sobre el importe de la operacin. Cabe referir, que se
considera importe de la operacin, tratndose de opera-
ciones de venta de inmuebles, al valor de venta del inmueble
determinado de conformidad con lo dispuesto en el artculo
14 de la Ley del IGV, aun cuando la operacin no estuviera
gravada con dicho impuesto, ms el IGV de corresponder.
En ese sentido, el artculo 14 dispone que debe entenderse
por valor de venta del bien inmueble, segn el caso, la suma
total que queda obligado a pagar el adquirente del bien. Se
entender que esa suma est integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago, incluyendo los
cargos que se efecten por separado de aquel y an cuando
se originen en la prestacin de servicios complementarios, en
intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de
financiacin de la operacin.
Asimismo, el artculo 10, numeral 10.3, y el artculo 11, nu-
meral 11.3, sealan, en la venta de bienes inmuebles gravada
con el IGV, al obligado a efectuar la detraccin y la oportu-
nidad para hacerlo, esto se muestra en el siguiente cuadro:

OBLIGADO OPORTUNIDAD
a) El adquirente del El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin, Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o
bien inmueble conforme a las normas sobre comprobantes de pago, permita ejercer el dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel
cuando: derecho a crdito fiscal o sustentar gasto o costo para fines tributarios. en que se efecte la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
b) El proveedor del i) El comprobante de pago que deba emitirse, conforme a las normas, Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del
bien inmueble no permita ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo bien inmueble.
cuando: para fines tributarios.
ii) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la
depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al adqui- totalidad del importe de la operacin.
rente que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.

A-20 2da. quincena - Junio 2017

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 23

En nuestro caso, la operacin califica como una operacin en dicha oportunidad, existiendo, igualmente, la obligacin
gravada con el IGV, toda vez que se trata de la primera venta de emitir el comprobante de pago correspondiente.
del inmueble que realiza el constructor del inmueble, que De ese modo, la detraccin que deber efectuar el proveedor
precisamente es su giro empresarial. (autodetraccin) ser la siguiente:
En este caso, si bien el valor total de la operacin asciende a Importe de la operacin: US$ 30,000 x 3.17(*) = S/ 95,100
US$ 200,000, la obligacin de realizar el depsito se genera Porcentaje de detraccin S/ 95,100 x 4 %
en cada pago parcial, de tal modo que al pagarse el 15 % a
Importe a depositar = 3,804
la fecha de la firma de la minuta (contrato de compraventa)
deber efectuarse la detraccin del 4 % de US$ 30,000.00 (*) Tipo de cambio de la fecha de emisin de la factura.

Bienes exonerados del IGV

Caso: 0102.29 - - Los dems:

La empresa Carnal y Sabor S.R.L. est adquiriendo un 0102.29.10.00 - - - Para lidia 6

bfalo para beneficiarlo y venderlo a sus clientes como 0102.29.90.00 - - - Los dems 0
un tipo de carne extica. Toda vez que dicho animal no - Bfalos:
se encuentra en el Apndice I de la Ley del IGV, el contri- 0102.31.00.00 - - Reproductores de raza pura 0
buyente consulta si la operacin est gravada o no con el
0102.39.00.00 - - Los dems 0
IGV; y si corresponde aplicar la detraccin.
0102.90.00.00 - Los dems 0

Solucin
El Texto nico Ordenado de la Ley del IGV, en su artculo 01.03 Animales vivos de la especie porcina.

5, dispone que estn exoneradas del IGV las operaciones

contenidas en los Apndices I y II. 0103.10.00.00 - Reproductores de raza pura 0

En ese sentido, el Apndice I, literal A), referido a las Ope- - Los dems:
raciones exoneradas del IGV, establece que la venta en el 0103.91.00.00 - - De peso inferior a 50 kg 0
pas o importacin de los siguientes bienes no est gravada: 0103.92.00.00 - - De peso superior o igual a 50 kg 0

Partidas arancelarias Productos

0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y 01.04 Animales vivos de las especies ovina o caprina.
animales vivos de las especies bovina, porcina,
0104.20.90.00 ovina o caprina
0104.10 - De la especie ovina:
Al respecto, el artculo 70 del Texto nico Ordenado de la
0104.10.10.00 - - Reproductores de raza pura 0
Ley del IGV establece que la mencin de los bienes que hace,
entre otros, el Apndice I es referencial, debiendo considerase 0104.10.90.00 - - Los dems 0

para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las 0104.20 - De la especie caprina:
Partidas arancelarias indicadas en el mencionado apndice, 0104.20.10.00 - - Reproductores de raza pura 0
salvo que expresamente se disponga lo contrario. 0104.20.90.00 - - Los dems 0
En ese sentido, para determinar si la venta del bien en cues- Se puede observar del arancel de Aduanas transcrito, que
tin se encuentra gravada con el IGV, debemos remitirnos los bienes exonerados del IGV comprenden una cantidad
al arancel vigente de Aduanas. Dicho arancel, aprobado por mayor de bienes en comparacin a la descripcin que realiza
Decreto Supremo N 342-2016-EF, en las partidas referidas el Apndice I del TUO de la Ley del IGV; de ese modo, toda
comprende los siguientes bienes: vez que el bien que es materia de consulta se encuentra en
Captulo 1 Animales vivos la citada lista, el bien se encuentra exonerado del IGV.
Cdigo Designacin de la mercanca A/V Por otro lado, cabe referir que la Resolucin de Superinten-
01.01 Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos. dencia N 183-2004/Sunat, en su Anexo 2, establece una
relacin de bienes que estn sujetos a detraccin.
- Caballos:
0101.21.00.00 - - Reproductores de raza pura 0 ANEXO 2
0101.29 - - Los dems: Bienes sujetos al sistema
0101.29.10.00 - - - Para carrera 6 Definicin Descripcin Porcentaje
0101.29.90.00 - - - Los dems 6 Bienes comprendidos en las subpartidas
0101.30.00.00 - Asnos 0 nacionales del inciso A) del Apndice
20 Bienes exonera- I de la Ley del IGV. Se excluye de esta 1.50 %
0101.90.00.00 - Los dems 0 dos del IGV definicin a los bienes comprendidos
en las subpartidas nacionales incluidas
01.02 Animales vivos de la especie bovina.
expresamente en otras definiciones del
presente anexo.

En ese sentido, en el presente caso corresponder aplicar la

- Bovinos domsticos:
detraccin con el porcentaje de 1.50 %. Cabe precisar que
0102.21.00.00 - - Reproductores de raza pura 0
no corresponder aplicar la detraccin cuando:

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 A-21

24 ASESORA TRIBUTARIA
El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00.
Se emita comprobante de pago que no permita sustentar
crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como
gasto o costo para fines tributarios.
Se emita cualquiera de los documentos a que se re-
fiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Inaplicacin del SPOT cuando se emite liquidacin de compra
Caso:
El restaurante el Carnvoro S.A.C. ha comprado 200 kilos
de carne de res de un ganadero que no se encuentra
inscrito en el RUC de la Sunat y en ese sentido no emite
comprobantes de pago. El adquiriente, a efectos de
acreditar su costo, ha emitido una liquidacin de compra
efectuando la retencin del IGV correspondiente.
El gerente general de Carnvoro S.A.C. nos consulta si la
operacin se encuentra sujeta a detraccin y qu porcen-
taje aplicara al caso.
Solucin:
Como se sabe, una de las operaciones gravadas con el IGV
es la venta en el pas de bienes muebles, ello de acuerdo
con el literal a) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de
la Ley del IGV.
Cabe referir que a efectos del IGV, todo acto por el que se
transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de
la designacin que se d a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por
las partes, califica como venta de bienes.
Al respecto, los bienes muebles son los corporales que pueden
llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como
los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes.
De ese modo, en nuestro caso, la operacin se encontrar
gravada con el IGV.
ANEXO 2
Bienes sujetos al sistema
Definicin
9 carne y despojos Solo los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
comestibles 0201.10.00.00/ 0206.90.00.00
Sin embargo, en este caso cabe considerar que de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 8 de la norma antes citada
no corresponder aplicar la detraccin en el supuesto
que se emita liquidacin de compra. Ello considerando
que el proveedor, al no estar inscrito en el RUC de la
A-22 2da. quincena - Junio 2017
Comprobantes de Pago, referido a documentos au-
torizados, excepto las plizas emitidas por las bolsas
de productos a que se refiere el literal e) de dicho
artculo.
Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo es-
tablecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Por otro lado, el Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado mediante Resolucin de Superintendencia
N 007-99-Sunat, establece en su artculo 6, numeral 1.3, que
entre otras, las personas naturales o jurdicas, se encuentran
obligadas a emitir liquidacin de compra por las adquisi-
ciones que efecten a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de
productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y
desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas per-
sonas no otorguen comprobantes de pago por carecer de
nmero de RUC.
En ese sentido, la liquidacin de compra es un comprobante
de pago que a diferencia de lo que ocurre usualmente lo
emite el adquiriente de bienes para sustentar el gasto, costo
y crdito fiscal para fines tributarios. Este comprobante se
emite en el supuesto que el proveedor, pese a que puede
realizar actividad empresarial, no est inscrito en el RUC de
la Sunat y por ello no est autorizado a emitir comprobantes
de pago; de ese modo, como regla general, salvo excepciones
como son los productos agropecuarios, el adquiriente deber
realizar la retencin del IGV (18 %) y del Impuesto a la Renta
y declarar y pagar a travs del PDT N 617.
En nuestro caso, toda vez que la operacin se encuentra
gravada con el IGV, corresponde determinar si corresponde
aplicar la detraccin en este caso.
En este caso, en una situacin normal, esto es, donde el
proveedor emita una factura por la venta de bienes que
realiza, la operacin estara sujeta a detracciones, conforme
se seala en el Anexo 2, numeral 9, de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/Sunat.
Descripcin Porcentaje
4%
Sunat no posee una cuenta en el Banco de la Nacin;
sin embargo, ello puede ser un indicio para la Adminis-
tracin Tributaria de evasin tributaria, que puede dar
lugar a un proceso de revisin o fiscalizacin al referido
proveedor.
 ASESORA TRIBUTARIA 25

Llenado del PDT 625 en el Rgimen

Mype tributario
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Pedro CASTILLO CALDERN(*)

INTRODUCCIN agregado en la pestaa de Identificacin Datos

El Decreto Legislativo N 1269 que crea el Rgimen
Mype tributario (RMT) del Impuesto a la Renta
dispone que el referido impuesto a cargo de los
sujetos de dicho rgimen se determina aplicando
sobre la renta neta anual determinada de acuerdo
a lo sealado en la Ley del Impuesto a la Renta,
la tasa del 10 % por las primeras 15 unidades
impositivas tributarias (UIT) y la del 29,5 % por
el exceso de dicha renta.
Asimismo, el numeral 6.1 del artculo 6 del citado
decreto legislativo seala que los sujetos del RMT
cuyos ingresos netos anuales no superen las
300 UIT pueden suspender sus pagos a cuenta
conforme a lo que disponga el reglamento(1),
el cual seala las condiciones para la referida
suspensin, indicando al efecto que los sujetos
del RMT deben presentar la informacin a que
alude el artculo 8 en mencin, en la forma y
condiciones que establezca la Sunat mediante
resolucin de superintendencia.
Por otro lado, el numeral 6.2 del artculo men-
cionado en el prrafo anterior prev que los
sujetos del RMT que en cualquier mes del
ejercicio superen las 300 UIT pueden suspender
sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente
conforme a lo que establece el artculo 85
de la Ley del Impuesto a la Renta y normas
reglamentarias.
Es as, que fue necesario adecuar el PDT For-
mulario Virtual N 0625 Modificacin del coe-
ficiente o porcentaje para el clculo de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de acuerdo
con lo dispuesto en el citado decreto legislativo
y su norma reglamentaria(2).
I. ASPECTOS A TENER EN CONSIDERACIN
SOBRE EL PDT 625
Mediante la actualizacin del PDT Formulario
Virtual N 0625 Modificacin del coeficiente o
porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta - versin 1.6, se ha
Generales como opcin de Rgimen de Renta,
el Rgimen Mype tributario.
Cabe recordar que esta declaracin tiene carcter
informativo, y en ese sentido, no determina
deuda tributaria.
Los contribuyentes que aplicaron a partir del pago
a cuenta correspondiente a mayo el coeficiente
obtenido del Estado de ganancias y prdidas al
30 de abril, o aquellos que suspendieron sus
pagos a cuenta, se encuentran en la obligacin de
presentar el Estado de ganancias y prdidas al 31
de julio, para determinar o suspender sus pagos a
cuenta de los meses de agosto a diciembre, que
no hubieren vencido a la fecha de presentacin
de la declaracin jurada que contenga el Estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio, ajustado
por la inflacin, de ser el caso, siempre que se
hubiere cumplido con presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
II. USO DEL PDT - FORMULARIO VIRTUAL
N 0625 MODIFICACIN DEL COEFICIENTE
O PORCENTAJE PARA EL CLCULO DE LOS
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
El PDT Formulario Virtual N 0625 Modi-
ficacin del coeficiente o porcentaje para el
clculo de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta - versin 1.6, debe ser utilizado
a partir de la entrada en vigencia de la Re-
solucin de Superintendencia N 140-2017/
Sunat, es decir, el 09/06/2017.
El PDT - Formulario Virtual N 0625 Modi-
ficacin del coeficiente o porcentaje para el
clculo de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta - versin 1.5, solo puede ser
utilizado hasta el da de la publicacin de la
Resolucin de Superintendencia N 140-2017/
Sunat, es decir, el 08/06/2017.
De la presentacin del Estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, surgen las siguientes
situaciones que debern tenerse en cuenta:

SITUACIN DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA

Si no existe impuesto calculado en
el Estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio.
Si no se cumple con presentar el
Estado de ganancias y prdidas al
31 de julio.
Se suspenden los pagos a cuenta, pero se contina con la presentacin de las
declaraciones juradas mensuales.
Se abona como pago a cuenta el importe mayor de comparar la cuota por aplicacin
del coeficiente y la cuota por aplicacin del 0.015, hasta que se presente el Estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, aplicndose el coeficiente resultante de dicho estado
financiero nicamente a los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido.

(*) Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor
tributario del Informativo Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff de contadores de la Corpora-
cin Falabella. Exasesor tributario de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.
(1) Artculo 8 del Reglamento del Decreto Legislativo N 1269 que crea el Rgimen Mype tributario del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 403-2016-EF.
(2) Resolucin de Superintendencia N 140-2017/Sunat: Dictan disposiciones para la suspensin de los pagos a cuenta de los sujetos del
rgimen Mype tributario y aprueban nueva versin del PDT Formulario virtual N 0625 Modificacin del coeficiente o porcentaje para
el clculo de los pagos a cuenta del impuesto a la renta.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304

A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA

III. PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA LA PRESENTACIN DEL PDT 625

Paso 1: en la parte de Identificacin

se deber ingresar los datos generales
del contribuyente y en esta oportunidad
sealar el Rgimen MYPE Tributario.

Paso 2: en la segunda pestaa de iden-

tificacin, Datos complementarios del
rgimen se debe indicar el tipo de perso-
na al que corresponde: Persona Natural
o Persona Jurdica.

Paso 3: en la tercera pestaa deber

indicar la Modalidad de pago a cuenta
y datos relativos al inicio de actividades.
En caso de que el inicio de actividades
haya ocurrido en el presente ao bastar
con seleccionar la Fecha del balance.
Asimismo, si inici actividades en ejer-
cicios anteriores se tendr que indicar/
sealar si el resultado fue Prdida o
Utilidad, como se aprecia a continua-
cin. La fecha del balance se escoge
manualmente.

A-24 2da. quincena - Junio 2017

 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 27

Paso 4: en la siguiente pestaa se deber

consignar los datos propios del Estado
financiero al 31 de julio del ejercicio.
Activo

Valor
al 31 de julio

Pasivo y Patrimonio

Valor Valor
al 31 de julio al 31 de julio

CONTADORES & EMPRESAS / N 304

A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA

Estado de ganancias y prdidas

Paso 5: en la pestaa Determinacin

del nuevo coeficiente o porcentaje
aparecen automticamente los re-
sultados comerciales, ya que dicha
informacin se desprende de los Es-
tados financieros, as como el nuevo
coeficiente aplicable a partir del periodo
tributario siguiente a la fecha de la
presentacin:

Paso 6: en la pestaa de Informa-

cin complementaria se requiere
ingresar los datos personales del
contador y del representante legal
para grabar correctamente el PDT.

A-26 2da. quincena - Junio 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 29

Implicancias tributarias del cese

de un trabajador
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L os diversos motivos por los cuales un trabajador puede dejar de formar

parte de una entidad que genere renta empresarial pueden constituir un
criterio diferenciado al momento de analizar las posibles consecuencias o con-
tingencias tributarias que pudieran generarse.
En ese sentido, en el presente informe, el autor aborda las situaciones ms fre-
cuentes que se presentan al momento de la culminacin del vnculo laboral de
un trabajador.

I. PLAZO PARA COMUNICAR LA BAJA DEL Al respecto, si el despido es arbitrario por no

TRABAJADOR EN EL T-REGISTRO
Cuando se termina el vnculo laboral de un
trabajador, segn lo dispuesto en el artculo 4-A
del Decreto Supremo N 018-2007-TR, la baja
de dicho trabajador deber ser efectuada por el
empleador dentro del primer da hbil siguiente
a la fecha en que se produjo el trmino de la
prestacin de servicios.
De incumplir con comunicar la baja, se estara
incurriendo en la infraccin referida a no pre-
sentar las comunicaciones dentro de los plazos
establecidos, la cual se encuentra establecida
en el numeral 2 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario y tiene una sancin del 30 %
de la UIT(1).
Cabe indicar que solo en aquellos casos que el
trabajador lo solicite, el empleador entregar
la constancia de baja en el T-Registro, en el
trmino de dos (2) das calendarios siguientes
a la presentacin de la solicitud.
II. INDEMNIZACIONES LABORALES
En principio puede definirse que una indem-
nizacin es el resarcimiento econmico de un
dao o perjuicio causado. En otras palabras,
representa una suma destinada a reparar o
compensar un dao.
Indemnizacin por despido injustificado
De conformidad con el artculo 16 del TUO del
Decreto Legislativo N 728, son causales de ex-
tincin de un contrato de trabajo, entre otras, el
despido, en los casos y forma previstos por la ley.
haberse expresado causa o no poderse demostrar
esta en juicio, el trabajador tiene derecho al pago
de una indemnizacin(2), como nica reparacin
por el dao sufrido.
Indemnizacin por vacaciones no gozadas
El artculo 10 del Decreto Legislativo N 713,
norma que consolid la legislacin sobre des-
cansos remunerados de los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada, establece
de manera general que los trabajadores tienen
derecho a treinta (30) das calendario de descanso
vacacional por cada ao completo de servicios.
Para estos efectos, la referida norma precisa
que el ao de labor exigido se computa desde
la fecha en que el trabajador ingres al servicio
del empleador o desde la fecha que el empleador
determine, si compensa la fraccin de servicios
correspondiente.
Bajo el contexto antes sealado, y considerando
que el trabajador se retira de la empresa sin haber
disfrutado el descanso vacacional dentro del ao
siguiente en el que adquiri el derecho, en apli-
cacin de lo descrito en el inciso a) del segundo
prrafo del artculo 18 de la Ley del Impuesto a
la Renta, corresponder una indemnizacin por
vacaciones no gozadas, la cual no estar sujeta
al Impuesto a la Renta, independientemente del
monto que se trate y de la oportunidad de pago.
III. ENTREGA DE SUMA GRACIOSA
En el caso de que el empleador al culminar el
vnculo laboral con el trabajador entregue de
manera voluntaria un dinero a ttulo de gracia
a este ltimo, se produce la figura de la entrega

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) La unidad impositiva tributaria a considerar ser la vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible estable-
cerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
(2) Este tipo de indemnizacin ser equivalente a una remuneracin y media ordinaria mensual por cada ao completo de servicios con un
mximo de doce remuneraciones.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304

A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA
de una suma graciosa, que de conformidad con la juris-
prudencia de la Corte Suprema (Cas. N 2049-2009-Lima) se
ha establecido que constituye un acto de liberalidad, y por lo
tanto, puede compensarse con cualquier tipo de deuda laboral.
Es as que la jurisprudencia laboral ha indicado la naturaleza de
liberalidad que debe tener la suma graciosa, esto es, que su otor-
gamiento no se encuentra condicionado a una contraprestacin
del trabajador, sino a una obligacin futura de reciprocidad para
compensar cualquier deuda que se genere con posterioridad y
que no se haya previsto al momento del cese. Por lo tanto, la
suma o cantidades otorgadas al trabajador con motivo del cese
deben constar en la liquidacin de beneficios sociales en la que
se consigne el concepto de suma graciosa de conformidad con
el artculo 57 del TUO del Decreto Legislativo N 650.
Para fines tributarios, siendo que la entrega de esta gratificacin
extraordinaria representa un beneficio econmico o ventaja pa-
trimonial para el trabajador, en la medida que su origen proviene
de la relacin laboral vigente con el empleador, la materializacin
de dicho beneficio calificara como una renta de quinta categora.
Para sustentar dicha conclusin se tienen los siguientes
criterios vertidos:
Informe N 263-2001-SUNAT-K0000
En contraposicin a lo sealado, el concepto materia de
la consulta no constituye una indemnizacin prevista en
la normatividad laboral, pues est referido al caso de una
renuncia voluntaria decidida por el propio trabajador, la
cual no puede generar dao o perjuicio susceptible de
ser indemnizado.
Tampoco proviene de la negociacin entre empleador y
sus trabajadores, en los trminos expuestos en las normas
glosadas en los prrafos anteriores. En tal sentido, no
encuadra dentro del supuesto de inafectacin a que se
refiere el inciso a) del tercer prrafo del artculo 18 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 05981-4-2012
(...) Este tribunal ha dejado establecido que la inafectacin
prevista en el artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta
se extiende nicamente a las sumas entregadas con la
finalidad de promover el empleo propio dentro del marco
de una negociacin entre empleador y trabajador y no a las
cantidades entregadas por el empleador a ttulo de gracia
contempladas en el artculo 57 de la ley de CTS, toda vez
que no tienen naturaleza indemnizatoria ni provienen de
acuerdos o negociaciones entre empleador y trabajador
en los trminos indicados en los artculos antes citados
del Decreto Legislativo N 728 (...).
IV. CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES
La obligacin de los empleadores de entregar los certificados
de rentas y retenciones por concepto de rentas de quinta
categora a los trabajadores estuvo vigente para las rentas de
dicha categora percibidas hasta febrero del ejercicio 2017,
puesto que a travs de la nica disposicin complementaria
derogatoria del Decreto Supremo N 033-2017-EF(3) se eli-
min la obligacin de la entrega de dichos certificados por
parte del empleador.
Cabe indicar que el mencionado Decreto Supremo derog
el numeral 1 del artculo 45 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, en el cual se indicaba que cuando el
A-28 2da. quincena - Junio 2017
contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio,
el empleador extender de inmediato por duplicado el certi-
ficado de rentas y retenciones por el periodo trabajado en el
ao calendario. La copia del certificado deba ser entregada
por el trabajador al nuevo empleador.
En ese sentido, la obligacin por parte del empleador de
entregar el certificado antes mencionado ya no se encuentra
vigente para las rentas de quinta categora, percibidas por
el empleador a partir del mes de marzo del ejercicio 2017.
Por ltimo, cabe acotar que en el caso de que el trabajador
en el transcurso de un mismo ejercicio vuelva a laborar, el
nuevo empleador considerar las remuneraciones y retenciones
acreditadas de acuerdo a lo que seale la Sunat mediante
resolucin de superintendencia.
V. RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA
CATEGORA
Cuando en el curso de un ejercicio gravable se extingue el
vnculo laboral, el empleador debe determinar la retencin
del Impuesto a la Renta correspondiente al mes en que dicha
extincin se genere.
Para ese fin el empleador deber considerar el procedimiento
establecido en el artculo 40 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Si a consecuencia de un error en el clculo del impuesto
a retener, el empleador retuvo un monto mayor al que
establece la Ley del Impuesto a la Renta, se podr proceder
con la devolucin al trabajador de lo retenido en exceso de
acuerdo con lo siguiente:
Antes del cierre del ejercicio
Tratndose de retenciones en exceso que resulten de
la liquidacin correspondiente al mes en que opere la
terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo
laboral, antes del cierre del ejercicio, se proceder de la
siguiente manera:
En el mes en que opere la terminacin del contrato
de trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador
devolver de manera directa al trabajador el exceso
retenido.
El empleador compensar la devolucin efectuada
al trabajador con el monto de las retenciones que
por el referido mes haya practicado a otros trabaja-
dores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras
retenciones la devolucin efectuada, podr optar por
aplicar la parte no compensada:
- A la retencin que por los meses siguientes deba
efectuar a otros trabajadores;
- Solicitar su devolucin a la Administracin Tributaria.
Despus del cierre del ejercicio
Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se deter-
minen retenciones en exceso por rentas de quinta categora
(3) Publicado el 28/02/2017 y vigente a partir del 01/03/2017.
 TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 31

efectuadas a contribuyentes que no se encuentren obli- que el procedimiento de retencin hasta el mes de mayo
gados a presentar declaracin, se aplicar lo sealado en 2017 (mes del cese) fue realizado con la proyeccin del
la Resolucin de Superintendencia N 036-1998/SUNAT, ingreso anual:
que establece que en este caso se debe proceder de la
Mes de enero a mayo del 2017:
siguiente manera:
- S/ 2,885 x 14: S/ 40,390
El trabajador debe presentar una solicitud de devolucin
al nuevo agente de retencin para el que labora, en la que Menos:
determinar el impuesto a su cargo y el monto retenido en
exceso. En dicha solicitud deber indicar si solicita su devo- - 7 UIT (4, 050): S/ 28,350
lucin o su aplicacin contra las siguientes retenciones hasta
Renta neta: S/ 12,040
agotar el exceso.
- IR proyectado 8 %: S/ 963.20
En caso de que se solicite la devolucin, esta ser efectuada
directamente por el agente de retencin al trabajador. - Retencin, enero - mayo: S/ 401(4)
En caso de que se solicite la compensacin y el trabajador 2 paso. Determinacin de la devolucin del Impuesto a
dejase de laborar para el nuevo agente de retencin, este la Renta de quinta categora al cese laboral
deber devolver al trabajador la parte no compensada.
Una vez calculadas las retenciones efectuadas por los
El trabajador que hubiera dejado de laborar para la persona meses de enero a mayo del 2017 y al haber cesado sus
o entidad que le efectu las retenciones deber presentar el labores el trabajador el 30/05/2017, se realiza un recl-
formato, ante el agente de retencin para el que labora dentro culo de la retencin de los meses en que efectivamente
del plazo del pago de regularizacin del Impuesto a la Renta. labor, de enero a mayo del 2017, considerando las re-
muneraciones afectas a este impuesto:
- Remuneracin percibida: S/ 14,425
1 CASO PRCTICO
(Enero - mayo: S/ 2,885 x 5)
- Vacaciones truncas: 1,202
Un trabajador con carga familiar ingres a laborar el
01/01/2017 percibiendo una remuneracin de S/ 2,800 (S/ 2,885 / 12 x 5 meses)
mensuales. Dicho trabajador renunci en forma volunta-
ria el 31 de mayo de 2017. - Gratificaciones truncas: 2,404

Cul es el procedimiento a seguir para solicitar la de- (S/ 2,885 / 6 x 5 meses)

volucin del Impuesto a la Renta de quinta categora que Renta total: S/ 18,031
le retuvieron hasta la fecha del cese y a cunto asciende
este? Menos:

Solucin: - 7 UIT: (28,350)

Para efectuar la retencin de quinta categora, se aplica
el procedimiento establecido en el artculo 40 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta.
De acuerdo con los datos proporcionados, se realizaron
retenciones al trabajador por los meses en que estuvo
laborando (de enero a mayo del 2017), por lo tanto, las
retenciones que se efectuaron considerando las proyeccio-
nes que se indican en el artculo 40 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, debern ser devueltas al
trabajador por aplicacin del artculo 42 del Reglamento.
Datos:
- Remuneracin mensual: S/ 2,800
- Asignacin familiar: S/ 85
- Fecha de ingreso: 01/01/2017
- Fecha de cese: 31/05/2017
- Tiempo laborado: 5 meses
Renta neta imponible: S/ 00.00
- Impuesto calculado al cese laboral: S/ 00.00
- Impuesto retenido de enero/mayo: (401.00)
Importe por devolver: S/ (401.00)
3er paso. Aplicacin de la devolucin en exceso, al cese
laboral
La devolucin en exceso ser en el mes en que opere la
terminacin del cese laboral, y el empleador compensar
la devolucin efectuada con el monto de las retenciones
que se ha realizado en el referido mes a los dems traba-
jadores en el periodo mencionado, esto segn lo dispues-
to en el inciso a) del artculo 42 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Por tanto, el importe de la devolucin al trabajador
(S/ 401) se debe consignar en la casilla 605 (Otras de-
ducciones permitidas por ley) de la Plame.

1er paso. Retencin del Impuesto a la Renta de quinta

categora (enero-mayo)
En primer lugar, veremos a cunto ascienden las reten-
ciones que le realizaron al trabajador, teniendo en cuenta (4) 963.20 / 12 x 5 meses = S/ 401.33.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304

A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA

Sistema de emisin electrnica: consumidor final

COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS y comprobantes de pago electrnicos - ticket POS
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E n la actualidad la Administracin Tributaria est en constantes innova-

ciones a fin de facilitar los mecanismos de control tributario, entre los
cuales tenemos al Sistema de Emisin Electrnica de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/Sunat, que
agrupa a los distintos sistemas de emisin que paulatinamente se han venido
implementando.
Pues bien, continuando con esta tendencia, recientemente la Sunat ha implementado
un nuevo mecanismo de emisin electrnica que se suma a los que ya integran el
mencionado sistema, y a su vez, ha creado un nuevo tipo de comprobante de pago
que podr ser emitido mediante dicho sistema; para realizar ello, deber cumplirse
con las condiciones y requisitos que se explicaran a continuacin.

INTRODUCCIN como medio de pago de los bienes y servicios

El Decreto Ley N 25632, Ley Marco de Compro-
bantes de Pago, establece que estn obligados a
emitir comprobantes de pago todas las personas
que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o
presten servicios de cualquier naturaleza.
Agrega, el citado decreto ley, que se considera
comprobante de pago a todo documento que
acredite la transferencia de bienes, entrega en
uso o prestacin de servicios, calificado como
tal por la Sunat.
Al respecto, el artculo 3 de la mencionada norma
dispone que la Sunat sealar, entre otros, las
caractersticas y los requisitos mnimos de los
comprobantes de pago, la oportunidad de su
entrega, las obligaciones vinculadas con aque-
llos, as como los mecanismos de control para
la emisin o utilizacin de dichos documentos,
incluyendo la determinacin de los sujetos que
debern o podrn utilizar la emisin electrnica.
Asimismo, agrega el citado artculo, la Sunat
regular la emisin de documentos que estn
relacionados directa o indirectamente con los
comprobantes de pago, tales como notas de
crdito, a las que tambin les ser de aplicacin
lo dispuesto en el citado artculo.
En atencin a tales disposiciones, mediante la
Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat
y normas modificatorias, la Sunat ha regulado los
tipos de comprobantes de pago, su oportunidad
de emisin, caractersticas, requisitos, y dems
aspectos relativos a tales documentos.
Ahora bien, atendiendo al hecho de que se
ha incrementado el uso de tarjetas de crdito
y/o dbito por parte de las personas naturales
que adquieren y utilizan, siendo cada vez mayor
el nmero de establecimientos comerciales que
aceptan dichos medios de pago, y considerando
que el canal a travs del cual se accede al ser-
vicio de pago lo constituyen los terminales de
punto de venta (Point of Sale Terminals - POS);
la Administracin Tributaria ha visto conveniente
implementar un nuevo tipo de comprobante de
pago, al cual ha denominado ticket POS POS.
Sobre el particular, se ha sealado que el uso de
este comprobante de pago tiene como propsito
reducir el tiempo empleado en la operacin
comercial as como el gasto en la impresin de
comprobantes de pago impreso y/o importado
por imprentas autorizadas, al fusionar dos pro-
cesos: el pago por el bien adquirido o servicio
utilizado, y la emisin del comprobante de pago
que acredita la venta del bien o prestacin del
servicio.
De otro lado, como sabemos, a travs de la
Resolucin de Superintendencia N 300-2014/
Sunat y normas modificatorias, la Sunat cre
el Sistema de Emisin Electrnica (SEE), el cual
est conformado por el SEEDel contribuyente,
el SEE-SOL, el SEESFS(1) y el SEE-OSE(2).
Al respecto, el ente recaudador ha visto conve-
niente incorporar un nuevo sistema de emisin
electrnica denominado Sistema de Emisin
Electrnica Consumidor Final.
Es por ello, que a continuacin pasaremos a
desarrollar estas dos novedades que la Adminis-
tracin Tributaria da a conocer al contribuyente
a travs de la Resolucin de Superintendencia
N 141-2017/Sunat(3) (en adelante, la Resolucin), que
entrar en vigencia a partir del 1 de agosto de 2017.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializa-
cin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanza-
da en Tributacin por la PUCP.
(1) Sistema de emisin electrnica facturador Sunat, establecido por la Resolucin de Superintendencia N 182-2016/Sunat.
(2) Sistema de emisin electrnica operador de servicios electrnicos, establecido por la Resolucin de Superintendencia N 117-2017/Sunat.
(3) Publicada el 08/06/2017.

A-30 2da. quincena - Junio 2017

 COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS 33

I. NUEVO SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA
A travs de la Resolucin de Superinten-
dencia N 141-2017/Sunat, se aprueba
el Sistema de Emisin Electrnica Con-
sumidor Final (SEE-CF), integrando el
sistema de emisin electrnica, como
el medio de emisin del comprobante
de pago electrnico denominado ticket
POS, el cual detallaremos ms adelante,
a travs del uso de un equipo POS u
otros dispositivos(4).
1. Emisor electrnico de ticket POS
A efectos de que el contribuyente pueda
obtener la calidad de emisor electrnico
del SEECF deber contar con: (i) el
cdigo de usuario y (ii) clave SOL, ma-
terializando su eleccin a travs de la
opcin que seale la Sunat a travs de
Sunat Operaciones en Lnea.
Es importante indicar, que la calidad de
emisor electrnico del SEECF, a la fecha
no es designada por la Sunat, vale decir,
el contribuyente que cumpla con las con-
diciones para realizarlo es libre de elegir si
desea formar parte de este nuevo sistema
de emisin electrnica o no.
Ahora bien, si el contribuyente decide
formar parte del SEE- CF, deber cumplir
con los requisitos que la Administracin
Tributaria ha establecido, tal como se
detallar ms adelante.
2. Condiciones para la afiliacin
Encontrarse acogido al Nuevo RUS.
Excepcin a la regla de acogimiento
Podr acogerse al SEE-CF el sujeto perte-
neciente a cualquier otro rgimen tributario
del Impuesto a la Renta en la medida que
tenga como actividad principal o secundaria
registrada en el RUC:
Restaurantes, bares y cantinas.
Actividades de restaurantes y de servicio
mvil de comidas.
No tener a efectos del RUC la condi-
cin de domicilio fiscal no habido.
No encontrarse en el RUC en estado
de suspensin temporal de activi-
dades o baja de inscripcin.
nombre cualquiera de las actividades
inherentes a la modalidad de emisin
electrnica(5).
Cumplidas todas las condiciones, el
sujeto adquiere, desde el da calendario
siguiente, la calidad de emisor electr-
nico por eleccin.
4. Alta o baja de los proveedores de
servicios electrnicos - CF
El contribuyente que opt por au-
torizar a uno o ms proveedores de
servicios electrnicos-CF puede revocar
tal autorizacin con posterioridad a
la obtencin de la calidad de emisor
electrnico, a travs de la opcin ha-
bilitada, para tal fin, en Sunat Ope-
raciones en Lnea.
El proveedor de servicios electrnicos
CF cuya autorizacin ha sido revocada
solo puede seguir realizando las ac-
tividades inherentes a la modalidad
de emisin electrnica, en nombre
del emisor electrnico, como mximo
hasta el stimo da calendario del mes
siguiente a aquel en que se revoque
la autorizacin.
Asimismo, el emisor electrnico que
luego de la obtencin de tal calidad
opte por autorizar a ms proveedores
de servicios electrnicosCF a realizar
en su nombre cualquiera de las ac-
tividades inherentes a la modalidad
de emisin electrnica debe registrar
a dichos proveedores en la opcin
habilitada para tal efecto en Sunat
Operaciones en Lnea.
5. Efectos de tener la calidad de
emisor electrnico
La calidad de emisor electrnico por
eleccin determina los efectos siguientes
desde el da en que tenga esa calidad:
Los efectos sealados respecto del
SEE en la resolucin respectiva.
En cuanto a la emisin electrnica,
la posibilidad de emitir el ticket POS
y notas de crdito conforme lo dis-
pone la resolucin bajo comentario.
La sustitucin por parte de la
Sunat en el cumplimiento de las
obligaciones del emisor electrnico
de almacenar, archivar y conservar
el ticket POS.
II. C O M P R O B A N T E D E PA G O
ELECTRNICO
El comprobante de pago electrnico
ticket POS deber ser emitido por el
emisor electrnico en la venta de bienes
o prestacin de servicios al adquirente
o usuario, cuando el pago se efecte
mediante tarjetas de crdito, dbito
y/o en efectivo.
Ahora bien, para determinar la opor-
tunidad en que corresponde emitir y
otorgar el ticket POS, se debe tener en
cuenta lo siguiente:
El ticket POS se emite cuando se re-
ciba la conformidad de la operacin
por parte del proveedor de servicios
electrnicosCF, al efectuarse el pago
por la venta de bienes o prestacin
del servicio mediante tarjeta de cr-
dito y/o dbito.
Su otorgamiento se efecta con la
entrega de la representacin im-
presa del ticket POS al adquirente
o usuario o a travs del envo de
la representacin digital, en caso
de que el dispositivo utilizado lo
permita.
Cuando el pago del bien o servicio
se realice en efectivo, el ticket POS
se emitir en el momento en que
se efecte el pago, siempre que el
equipo POS u otros dispositivos lo
permitan. Su otorgamiento se pro-
ducir en la oportunidad indicada
en el prrafo anterior.
Sin perjuicio de lo sealado, el
emisor electrnico, el proveedor
de servicios electrnicosCF y el ad-
quirente o usuario pueden acceder
a la informacin de los requisitos
mnimos del comprobante de pago
electrnico en Sunat VirtualOp-
ciones sin clave SOL.
En relacin a ello, los requisitos mnimos
del ticket POS se detallan en el siguiente
cuadro:

3. Proveedores de servicios electr-

nicos - CF
Es importante tener presente que al
momento en que se inscriba a travs
del sistema Sunat Operaciones en Lnea
habiendo cumplido con las condiciones
antes sealadas, se deber indicar, a
travs de la opcin respectiva del mismo
sistema, que desea autorizar a uno o ms
proveedores de servicios electrnicos- CF,
para que este (estos) realice(n) en su
(4) De acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N 141-2017/Sunat, equipo POS u otros dispositivos se
definen como dispositivos operados por los emisores electrnicos que aceptan tarjetas de crdito y/o dbito
como medios de pago por los bienes y servicios que ofrecen y en los que pueden o no registrarse pagos en
efectivo.
(5) Es pertinente indicar que el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2015/Sunat, incorporado
por la resolucin materia del presente informe, establece que el emisor electrnico que use el Sistema de Emi-
sin Electrnica -CF emplear los servicios de terceros para realizar las actividades inherentes a la modalidad
de emisin electrnica que se detallan a continuacin:
a) Emisin del ticket POS.
b) Envo a la Sunat de un ejemplar del ticket POS.
c) Recepcin de las constancias de recepcin que enve la Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304

A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA

N DESCRIPCIN DEL CAMPO TIPO DE CAMPO LONGITUD DECIMAL TIPO DE DATO

Denominacin: Se deber indicar como ttulo de la representacin impresa o digital, lo
1 Carcter 20 obligatorio
siguiente: Ticket POS
2 Serie: 4 posiciones, siendo las dos primeras de la izquierda CF. Ser una serie nica por PSE - CF. Carcter 4 obligatorio
3 Nmero de ticket POS (corresponde al nmero de ID de la transaccin) Carcter 20 obligatorio
4 Nmero de RUC del establecimiento donde se realiz la operacin Carcter 11 obligatorio
5 Cdigo de local anexo asignado por el PSE - CF Carcter 6 obligatorio
Cdigo de la entidad financiera que emiti la tarjeta o cdigo del PSE-CF en caso el pago
6 Carcter 2 obligatorio
sea en efectivo.
Tipo de tarjeta con el que se realiz la operacin; puede ser dbito = d, crdito = c
7 Carcter 1 obligatorio
o efectivo = e
8 Fecha de emisin Fecha: (dd/mm/aaaa) 10 obligatorio
9 Hora de emisin hh:mm:ss 11 obligatorio
10 Importe total de la venta o prestacin de servicio Numrico 15 2 obligatorio
11 Propina: si en la transaccin se incluye la propina, se deber consignar ese dato. Numrico 15 2 opcional
12 Importe total incluido el monto de propina (casilla 10+casilla 11) Numrico 15 2 obligatorio
13 Tipo de moneda, soles=PEN o dlares=USD Carcter 1 obligatorio
Tipo de documento de identidad del adquirente o usuario DNI=1, carn de extranjera=4,
14 Numrico 1 opcional
pasaporte=7, otro=x
15 Nmero de documento de identidad del adquirente o usuario Carcter 20 opcional

1. Envo a la Sunat del ticket POS
El proveedor de servicios electrnicosCF
debe remitir a la Sunat un ejemplar del
ticket POS dentro del plazo mximo de
siete das calendario contados a partir del
da siguiente a la fecha de emisin consig-
nada en el referido comprobante de pago.
Ahora bien, el envo del ejemplar del com-
probante de pago, se efectuar mediante
un archivo que debe ser remitido a travs
del aplicativo que apruebe la Sunat por
resolucin de superintendencia.
Es del caso sealar que en un mismo ar-
chivo puede enviarse el ejemplar de varios
comprobantes de pago de diferentes fe-
chas de emisin; pudiendo realizar el envo
de ms de un archivo por da.
Este archivo debe contener los datos
relacionados con el nmero de RUC del
proveedor de servicios electrnicosCF
y el nmero de RUC del emisor electr-
nico. La Sunat remitir al proveedor de
servicios electrnicosCF una constancia
de recepcin (CDRarchivo).
Cabe sealar que si el emisor electrnico
opt por dar de baja a un proveedor
de servicios electrnicos-CF, subsiste la
obligacin de este de enviar a la Sunat
los ejemplares de los comprobantes
de pago emitidos hasta el stimo da
calendario del mes siguiente a aquel en
que se haya revocado la autorizacin.
2. Anulacin del ticket POS en el da
de su emisin
La anulacin del ticket POS efectuada el
mismo da en el que se hubiera emitido
dicho comprobante de pago se sustenta con
el documento de anulacin emitido por el
equipo POS. Es del caso sealar que el ticket
POS anulado no se debe enviar a la Sunat.
3. Anulacin del ticket POS en das las disposiciones que al respecto se es-
posteriores a su emisin tablecen en el artculo 4 de la Resolu-
En el caso que la anulacin del ticket cin de Superintendencia N 199-2015/
POS se efecte en un da distinto al de Sunat, relacionadas con condiciones
su emisin, o se desee anular un ticket para presentar la solicitud de inscripcin
POS de manera parcial, se emitir una en el registro.
nota de crdito impresa en formatos Dichos sujetos se considerarn inscritos
impresos y/o importados por imprentas una vez que la Sunat notifique la re-
solucin que resuelve la solicitud de
autorizadas o electrnicas.
inscripcin en el Registro. En tal caso, no
Para tal efecto, la nota de crdito elec-
se aplican las disposiciones del artculo
trnica se emitir respecto del ticket
5 de la Resolucin de Superintendencia
POS, debiendo el emisor electrnico
N 199-2015/Sunat, salvo lo dispuesto
acceder al SEESOL, elegir la opcin
en el ltimo prrafo de dicho artculo(7).
nota de crdito para ticket POS y seguir
Para permanecer en el registro, las em-
las respectivas indicaciones.
presas que desempean el rol adquirente
Finalmente, cabe resaltar que segn lo
debern mantener su calidad como tales.
dispuesto por la norma bajo comentario, el
En caso de que se incumpla con dicha
ticket POS no sustenta el traslado de bienes.
condicin sern retirados del Registro.
4. Registro de proveedores de servi- Finalmente debemos indicar que las
cios electrnicos empresas que desempean el rol ad-
Las empresas que desempean el rol de quirente inscritas en el Registro deben
adquirente(6) que deseen inscribirse en cumplir con las siguientes obligaciones:
el Registro de Proveedores de Servicios
Electrnicos (regulado por la Resolu- Brindar sus servicios a los emisores
cin de Superintendencia N 199-2015/ electrnicos para la realizacin de
Sunat) para brindar sus servicios a los las actividades sealadas en el pie de
emisores electrnicos del SEE-CF, por su pgina N 5 cumpliendo con las dis-
sola calidad como tal cumplen con la posiciones que, para tal efecto, prev
condicin para inscribirse en el Registro. la resolucin que crea el SEECF y
las dems normas sobre la materia.
Para solicitar su inscripcin, en el referido
registro, deben presentar una solicitud Permitir a la Sunat la inspeccin
por escrito en las dependencias de la del cumplimiento de la obligacin
Sunat. Para dicho efecto, no se aplican indicada en el prrafo anterior.
(6) Segn lo dispuesto en el numeral 1.9 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2017-Sunat,
se entiende por empresa que desempea el rol adquirente a aquella que desempea el rol adquirente en los
sistemas de pagos mediante tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones financieras o cre-
diticias domiciliados o no en el pas, as como aquella que desempea dicho rol en sistemas de pago mediante
tarjetas de crdito emitidas por ella misma.
(7) Dicho prrafo establece que la Sunat notificar, a travs del buzn electrnico, la resolucin que resuelve la
solicitud de inscripcin en el Registro, en el plazo de treinta (30) das calendario contado desde el da siguiente
a la fecha de presentacin de la solicitud. Vencido este, sin notificarse la resolucin correspondiente, opera el
silencio administrativo negativo.

A-32 2da. quincena - Junio 2017


JURISPRUDENCIA COMENTADA
Imposibilidad de cobro ante deuda excluida reconocida
por el contribuyente
Anlisis de la Casacin N 10557-2015, publicada en el diario oficial El Peruano el 30/05/2017
I. INTRODUCCIN
De acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 384 del Cdigo Procesal Civil,
el recurso de Casacin tiene como fines
esenciales la correcta aplicacin e in-
terpretacin del derecho objetivo y la
unificacin de la jurisprudencia de la
Corte Suprema de Justicia.
Este recurso puede interponerse por
la comisin de alguna infraccin a la
ley, esto es, que el fallo viole las leyes
que se deben aplicar al caso respecto
de la forma o el fondo, por falta de
congruencia entre la resolucin y las
pretensiones de las partes, la falta de
competencia, entre otros supuestos.
La casacin bajo anlisis fue presentada
por los Procuradores del Ministerio de
Economa y Finanzas, as como de la
Sunat, al considerar que la Sentencia
de vista cometi infraccin normativa
respecto de determinadas normas de
la Constitucin Poltica del Per y del
Cdigo Procesal Civil.
II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
El proceso fue iniciado por el contribu-
yente al presentar su demanda, solici-
tando como pretensin principal la nu-
lidad total de la Resolucin del Tribunal
Fiscal y la Resolucin de Intendencia
mediante la cual la Sunat deneg su
solicitud para que declare la prescripcin
de la facultad de la Administracin Tribu-
taria para cobrar la deuda del Impuesto
a la Renta de 1998 determinada en la
Declaracin Jurada Anual Rectificatoria
presentada el 15/09/2004.
Asimismo, solicit como pretensin ac-
cesoria la nulidad total de la Resolucin
de Intendencia mediante la cual la Sunat
deneg su solicitud, y finalmente como
segunda pretensin principal solicit
que se declare prescrita la facultad de
cobro de la Administracin respecto de
la deuda por concepto del Impuesto a
la Renta del ejercicio 1998 determinada
mediante Declaracin Rectificatoria pre-
sentada el 15/09/2004.
A-24
ASESORA TRIBUTARIA
Fundamenta su pedido en que la liqui-
dacin realizada en la Resolucin de
Determinacin no inclua como parte de
la omisin liquidada la deuda contenida
en la Declaracin Jurada Rectificatoria
presentada el 15/09/2004, pues era
una deuda aceptada por la contribu-
yente, por lo que no exista controversia.
As, dicha deuda no fue cobrada por
la Administracin durante el plazo de
prescripcin.
En tal sentido, al haberse interpuesto
recurso de reclamacin contra la re-
ferida Resolucin de Determinacin,
que como seal no inclua la deuda
autoliquidada en la Declaracin Rec-
tificatoria, no se suspendi el plazo
de prescripcin que tena el fisco para
cobrar la deuda determinada en la
declaracin rectificatoria.
III. SENTENCIA DE PRIMERA INSTANCIA
El juez de primera instancia declar
fundada la demanda presentada por el
contribuyente y nulas las resoluciones
administrativas impugnadas, y reco-
noce el derecho de la demandante
a que se declare la prescripcin de
la facultad de la Sunat respecto del
Impuesto a la Renta del ejercicio 1998,
dado que la impugnacin de la Reso-
lucin de Determinacin no suspendi
el plazo de prescripcin de la deuda
autoliquidada por el contribuyente en
su Declaracin Jurada Rectificatoria
presentada el 15/09/2004, dado que
dicha suma no se incluy en la Reso-
lucin de Determinacin, existiendo
un vicio de motivacin en el Acto
Administrativo.
Ello determina la existencia de dos
plazos de prescripcin que corrieron
paralelamente i) respecto del monto
autodeterminado por el contribuyente,
y ii) respecto de la Resolucin de De-
terminacin que excluy el monto
autoliquidado. Siendo ello as, la
deuda autoliquidada prescribi el
16/09/2008 dado que no existieron
causales de suspensin de dicha
deuda.
CONTADORES & EMPRESAS / N 304
35
IV. SENTENCIA DE SEGUNDA INSTANCIA
Confirm la sentencia de primera ins-
tancia ratificando los fundamentos de
la apelada, y agreg que el artculo
61 del Cdigo Tributario autoriza a la
Administracin Tributaria a modificar lo
declarado en caso constate omisin o
inexactitud en la informacin proporcio-
nada, por lo que la Sunat no modific la
declaracin autoliquidada por la actora
sustentndose en omisiones o inexacti-
tudes en su clculo.
V. ARGUMENTOS DEL MINISTERIO
DE ECONOMA Y FINANZAS Y DE
LA SUNAT PRESENTADOS EN SUS
RECURSOS DE CASACIN
Se presentaron dos recursos de Casacin
contra la sentencia de vista de fecha 22
de abril de 2015, expedida por la Sexta
Sala Especializada en lo Contencioso
Administrativo con Subespecialidad en
temas tributarios y aduaneros de la
Corte Superior de Justicia de Lima, que
confirma la Sentencia apelada.
1. El Procurador Pblico del Ministerio
de Economa y Finanzas present
su Recurso de Casacin y funda-
ment que al haberse cometido la
infraccin normativa del artculo 50
inciso 6 del Cdigo Procesal Civil y el
artculo 139 numeral 5 de la Cons-
titucin al existir una motivacin
aparente, dado que la Sala no tuvo
en cuenta los artculos 60 y 61 del
Cdigo Tributario sobre determina-
cin de la obligacin tributaria que
se inicia con el acto o declaracin
del deudor tributario, lo que en el
caso bajo anlisis fue la declara-
cin rectificatoria presentada por
el contribuyente, misma que est
sujeta a fiscalizacin o verificacin
por la Sunat, quien puede emitir una
Resolucin de Determinacin, Orden
de Pago o Resolucin de multa, mo-
mento en el que se interrumpe la
prescripcin. Sumado a ello, el plazo
de prescripcin se suspende durante
la tramitacin del procedimiento
A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA
contencioso tributario en el que se
declara la nulidad de la resolucin
de determinacin o de multa.
2. El Procurador de la Sunat present
Recurso de Casacin fundamentado
en los siguientes supuestos:
a. Infraccin normativa por inapli-
cacin del inciso 6 del artculo
50 e inciso 4 del artculo 122
del Cdigo Procesal Civil, pues
la sentencia de vista omite
pronunciarse respecto a la de-
terminacin de la obligacin
tributaria conforme se expu-
so en la apelacin, esto es, si
pueden existir paralelamente
dos actos de determinacin de
la obligacin tributaria de un
mismo tributo y periodo; y si la
determinacin de la obligacin
tributaria realizada por la Sunat
modifica o sustituye a la auto-
determinacin efectuada por el
contribuyente, dado que resul-
taba lgico que la autoliquida-
cin efectuada por la empresa
se considere modificada, y por
ende, sustituida por la determi-
nacin realizada por la Admi-
nistracin Tributaria.
b. Infraccin normativa por in-
debida interpretacin de los
artculos 59 y 61 del Cdigo
Tributario e indebida aplica-
cin del literal a) del numeral
1 y ltimo prrafo del artculo
46 y literal a) del artculo 115
del Cdigo Tributario, pues se
seala que pueden haber si-
multneamente dos actos de
determinacin de la obligacin
tributaria por un mismo tri-
buto y periodo cuando ello es
incorrecto, dado que la accin
de determinacin es nica, in-
tegral y definitiva, por lo que
la determinacin realizada por
la Sunat mediante Resolucin
de Determinacin modifica y
sustituye la autoliquidacin del
contribuyente. Tampoco tom
en cuenta lo dispuesto en el li-
teral a) del numeral 1 y ltimo
prrafo del artculo 46 del C-
digo Tributario al no considerar
que el procedimiento conten-
cioso tributario s suspendi
el plazo de prescripcin para
el cobro de la deuda autoli-
quidada por el contribuyente,
por lo que no pueden compu-
tarse dos plazos de prescrip-
cin respecto de la accin de
cobro por el mismo tributo y
periodo, por lo que la accin
A-34 2da. quincena - Junio 2017
de cobro del monto rectificado
ya haba prescrito. La Senten-
cia de vista tambin incurri
en infraccin normativa pues
inaplica el literal a) del artculo
115 del Cdigo Tributario que
establece como deuda exigible
la contenida en una Resolucin
de Determinacin no reclama-
da, por lo que la Sunat esta-
ba impedida de exigir el pago
mientras la controversia de la
Resolucin de Determinacin
no sea declarada nula.
VI. ARGUMENTOS DE LA CORTE
SUPREMA
La Corte Suprema analiza los argu-
mentos del Procurador del Ministerio
de Economa y Finanzas (MEF) y el Procu-
rador de la Sunat, y seala lo siguiente:
a) Respecto a lo alegado por el Pro-
curador del MEF
MEF: la Corte Suprema
enuncia que la falta de motivacin
aparente se presenta cuando el
juzgador pretende cumplir con el
mandato de motivacin, alegando
frases que no tienen validez fctica
ni jurdica, y que no dicen nada
respecto de la controversia.
Del examen realizado a la sentencia
de vista, se observa que no se pre-
senta el supuesto de motivacin apa-
rente, pues la Sala Superior cumple
con la justificacin interna y externa
de la decisin recurrida, sustentada
en los medios probatorios aportados
por las partes procesales.
En efecto, en los fundamentos fc-
ticos y jurdicos la Corte Superior
analiza la aplicacin del artculo
61 del Cdigo Tributario referido
a la verificacin de la obligacin
tributaria efectuada por el deudor
tributario, y concluy que la Sunat
no ejerci su facultad de fiscalizar o
verificar la deuda tributaria autode-
terminada, suma que no se incluy
en la Resolucin de Determinacin,
por lo que prescribi a los 4 aos,
plazo que concluy el 16/09/2008.
No resulta aplicable el artculo 60
del Cdigo Tributario pues no fue
materia del debate jurdico. Por ello,
no es posible estimar el Recurso de
Casacin por infraccin normativa
del artculo 50, inciso 6 del Cdigo
Procesal Civil y el artculo 139, nu-
meral 5 de la Constitucin.
b) Respecto de lo alegado por el Pro-
curador de la Sunat: precisa la Corte
Suprema, que conforme lo dispuesto
por el Tribunal Constitucional, la
motivacin incongruente se presenta
cuando se deja incontestadas las pre-
tensiones, o se desva la decisin del
marco del debate judicial generando
indefensin, todo ello constituye la
vulneracin del derecho a la tutela
judicial y tambin del derecho a la
motivacin de la sentencia (incon-
gruencia omisiva). Agrega que la
congruencia externa, como principio
rector de toda sentencia consiste
en la plena coincidencia que debe
existir entre lo resuelto, en juicio o
recurso, con el litigio planteado por
las partes, en la demanda y en el acto
o resolucin objeto de impugna-
cin, sin omitir o introducir aspectos
ajenos a la controversia, mientras
que la congruencia interna exige
que en la sentencia no se contengan
consideraciones contrarias entre s
o con los puntos resolutivos, por lo
que si el rgano resolutivo introduce
elementos ajenos a la controversia al
resolver o resuelve ms all, o deja
de resolver sobre lo planteado o
decide algo distinto, incurre en vicio
de incongruencia de la sentencia.
Al respecto, la Sala s se pronuncia
sobre la coexistencia de dos actos de
determinacin de la obligacin tribu-
taria realizados por la Sunat, pues se ha
concluido que la Resolucin de Determi-
nacin y su posterior nulidad por parte
del Tribunal Fiscal no afect el plazo
de prescripcin de la accin de cobro
de la Sunat sobre la deuda tributaria
autoliquidada mediante Declaracin
Jurada Rectificatoria que era de 4 aos
y venci el 16/09/2008, y que tampoco
existi impedimento para que la Sunat
cuestione el monto autodeterminado
o exigir su pago. Tambin argumenta
que la Resolucin de Determinacin
no incluy la deuda autoliquidada, se
descarta la existencia de dos cmputos
paralelos del plazo de prescripcin dado
que solo existi un plazo de prescripcin
para la deuda autoliquidada, siendo un
supuesto distinto la suspensin del plazo
de prescripcin de la Resolucin de De-
terminacin al presentarse Recurso de
Reclamacin contra dicho valor. Por lo
expuesto, en la sentencia de vista no
existe incongruencia dado que la Sala se
ha pronunciado sobre los agravios de la
recurrente y expresado las razones que
justifican la decisin impugnada. Por lo
expuesto, el recurso de casacin sobre
infraccin procesal por inaplicacin del
artculo 50 inciso 6 y artculo 122 inciso 4
del Cdigo Procesal Civil son infundados.
Sobre la infraccin normativa por
inaplicacin del inciso 5 del artculo
139 de la Constitucin Poltica del Per,
A-25

concordante con el artculo 12 del TUO
de la Ley Orgnica del Poder Judicial,
ambas sobre el deber de motivar las
resoluciones judiciales, al revisar la Sen-
tencia no se presentan los supuestos
de motivacin insuficiente o aparente,
pues la Sala ha justificado en forma
interna y externa la decisin adoptada,
con base en los actuados y con arreglo
a las normas pertinentes. Por ello, la
sentencia se encuentra debidamente
motivada, siendo infundada la infraccin
normativa denunciada.
En cuanto a la infraccin normativa
material, esta se sustenta en la infraccin
normativa por indebida interpretacin
de los artculos 59 y 61 del Cdigo
Tributario e inaplicacin del literal a),
numeral 1 y ltimo prrafo del artculo
46 y literal a) del artculo 115 del C-
digo Tributario. Seala la Corte Suprema
que la Sunat no ejerci la facultad de
fiscalizar o verificar el importe de la obli-
gacin tributaria autodeterminada por
la demandante con arreglo al artculo
61 del Cdigo Tributario. Asimismo, la
deuda autodeterminada fue excluida de
la Resolucin de Determinacin. Agrega,
que la Resolucin de Determinacin
y su posterior declaracin de nulidad
por el Tribunal Fiscal no interrumpi o
suspendi el plazo de prescripcin de
la deuda autodeterminada. Por ltimo,
la suma contenida en la Resolucin de
Determinacin es ajena a la obligacin
tributaria autodeterminada.
Debemos sealar que la Sunat emiti
una Resolucin de Determinacin ni-
camente por el reparo a la deduccin
como gasto de la provisin por deudas
de cobranza dudosa ms intereses le-
gales, valor que no incluy el monto
adeudado reconocido por la deman-
dante mediante la presentacin de una
Declaracin Rectificatoria presentada
el 15/09/2004, siendo que de confor-
midad con la facultad contemplada en
el artculo 59 del Cdigo Tributario se
permite la determinacin de la obliga-
cin tributaria por el propio deudor, y
en aplicacin del artculo 61 del Cdigo
Tributario, la Administracin tena la
potestad de fiscalizar o verificar dicha
determinacin, no obstante la Sunat
no exigi el pago en uso de su facultad
de cobro, por lo que dicha deuda no
form parte de la fiscalizacin, no siendo
aplicable el artculo 46, acpite a) del
Cdigo Tributario que precisa que el
plazo de prescripcin de la accin para
determinar la obligacin tributaria y
aplicar sanciones se suspende durante
la tramitacin del procedimiento con-
tencioso tributario.
JURISPRUDENCIA COMENTADA
En tal sentido, dado que el contribuyente
present Declaracin Jurada Rectifica-
toria el 15/09/2004, reconoci la deuda
contenida en ella por lo que conforme
el inciso c) del artculo 45 del Cdigo
Tributario el plazo de prescripcin fue
interrumpido, reiniciando su cmputo
al da siguiente, esto es, el 16/09/2004,
cumplindose el plazo de prescripcin
el 16/09/2008 al no existir acto ad-
ministrativo alguno que suspenda la
prescripcin de dicha deuda, por lo
que la Solicitud de prescripcin pre-
sentada el 15/07/2010 es vlida al no
existir motivo o impedimento para que
la Sunat no exija su pago en uso de su
facultad de cobro, por lo que ha dicha
facultad ha prescrito al cuarto ao de
presentada la deuda autodeterminada
conforme lo dispuesto en el artculo 43
del Cdigo Tributario. Siendo ello as,
no se advierte una indebida interpreta-
cin de los artculos 59 y 61 del Cdigo
Tributario, ni la inaplicacin del artculo
46, acpite a).
Finalmente, respecto de la inaplicacin
del artculo 115, literal a) del Cdigo Tri-
butario, esta norma es impertinente por
haber prescrito el plazo para accionar
el cobro de la obligacin tributaria, por
lo que no tiene incidencia directa sobre
la decisin impugnada.
Por todo lo expuesto, declararon infun-
dados los Recursos de Casacin inter-
puestos por el Procurador Pblico del
MEF y el Procurador de la Sunat, y en
consecuencia, no casaron la sentencia
de vista.
Nuestra opinin
Jennifer Canani Hernndez(*)
El 15/09/2004, el contribuyente present
declaracin jurada rectificatoria respecto
del ejercicio 1998.
Al respecto, el numeral 88.2 del artculo
88 del Cdigo Tributario precisa que la
declaracin de la determinacin de la
obligacin tributaria presentada puede
ser rectificada al vencimiento del estable-
cido para presentar la declaracin jurada
original. Dicha declaracin rectificatoria
deber presentarse dentro del plazo de
prescripcin.
La norma establece que dicha declara-
cin rectificatoria surtir efectos con su
presentacin cuando se determina igual
(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con segunda especialidad en
Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min
Miranda Abogados.
CONTADORES & EMPRESAS / N 304
37
o mayor obligacin; pero en caso de que
se determine una menor obligacin,
esta surtir efectos si dentro del plazo
de 45 das hbiles siguientes a su pre-
sentacin la Administracin no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella,
sin perjuicio de la facultad de verificacin
o fiscalizacin posterior.
Precisamos, que la declaracin jurada
rectificatoria genera la determinacin
de la obligacin tributaria. En efecto,
conforme lo dispuesto en el artculo 59
del Cdigo Tributario, la determinacin
de la obligacin tributaria puede ser
realizada por el deudor tributario o
por la Administracin Tributaria. Si es
determinada por el deudor tributario,
este verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria,
seala la base imponible y la cuanta
del tributo, esto es llamado autode-
terminacin, supuesto que incluye a la
declaracin jurada rectificatoria.
Ahora bien, siendo que se haba pre-
sentado una declaracin jurada rec-
tificatoria, la Sunat se encontraba en
la facultad de exigir el pago de dicha
deuda emitiendo una orden de pago
si consideraba que no era necesario
realizar una fiscalizacin, misma que,
conforme lo dispuesto en el numeral 1
del artculo 78 del Cdigo Tributario, se
emite por tributos autoliquidados por
el deudor tributario.
Por su parte, en caso de que la Adminis-
tracin Tributaria lo considere necesario,
de acuerdo con el artculo 61 del Cdigo
Tributario, la determinacin realizada
por el deudor tributario est sujeta a
verificacin o fiscalizacin, por lo que la
certeza o exactitud de la misma solo se
considerar realizada cuando la Admi-
nistracin haya intervenido y acreditado
la veracidad de la misma.
Sobre la fiscalizacin, Rosendo Huaman
Cueva seala que esquemticamente, la
fiscalizacin en general, como facultad
genrica e indivisible de la Administra-
cin Tributaria, de acuerdo con lo regu-
lado por el Cdigo Tributario, implica la
potestad de aplicar diversos procedi-
mientos (inspeccin, auditora, investi-
gacin, examen, evaluacin, control del
cumplimiento, presencia fiscalizadora
en el terreno, requerimientos generales
de informacin, acciones inductivas,
cruce de informacin, aplicacin de
A-35
38 ASESORA TRIBUTARIA
presunciones, inspeccin de locales y
medios de transporte, incautacin o
inmovilizacin de libros y documentos,
etc.), con la finalidad de comprobar el
cumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias de los administrados. Sin embargo,
el procedimiento de fiscalizacin como
tal, segn el Decreto Supremo N 085-
2007-EF (Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin de la Sunat, modificado
por Decreto Supremo N 207-2012-EF),
es el procedimiento mediante el cual
la Sunat comprueba la correcta deter-
minacin de la obligacin tributaria
incluyendo la obligacin tributaria adua-
nera as como el cumplimiento de las
obligaciones formales relacionadas a
ellas y que culmina con la notificacin
de la Resolucin de determinacin y de
ser el caso, de las resoluciones de multa
que correspondan por las infracciones
que se detecten en el referido procedi-
miento. Este mismo decreto excluye
de tal calificacin a diversas acciones:
No se encuentran comprendidas las
actuaciones de la Sunat dirigidas ni-
camente al control del cumplimiento
de obligaciones formales, las acciones
inductivas, las solicitudes de informacin
a personas distintas al Sujeto Fiscali-
zado, los cruces de informacin, las
actuaciones a que se refiere el artculo
78 del Cdigo Tributario y el control que
se realiza antes y durante el despacho
de mercancas(1).
En consecuencia, es facultad de la
Administracin Tributaria comprobar
el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los administrados, reali-
zando el procedimiento de verificacin
o fiscalizacin.
Ahora, tanto la Sunat como el Tribunal
Fiscal alegaron que la determinacin de
la deuda es una sola, y por lo tanto no
pueden existir dos plazos de prescripcin
sobre dicha deuda.
Respecto de la prescripcin, el artculo
43 del Cdigo Tributario seala que la
accin de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria,
as como la accin para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los 4 aos,
y a los 6 aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
Como sabemos, la prescripcin tribu-
taria puede calificarse como una limi-
tacin para la Administracin Tributaria
respecto de la exigibilidad al deudor
tributario, esto es, se sanciona la negli-
gencia de la Administracin al no exigir
oportunamente el pago de la deuda e
imponer sanciones. Tambin constituye
una limitacin al deudor tributario de
A-36 2da. quincena - Junio 2017
solicitar la devolucin de lo indebida-
mente pagado en su oportunidad(2). Es
por esta razn que la prescripcin no se
produce solo por el paso del tiempo o de
oficio, sino que produce sus efectos solo
cuando el deudor tributario la solicita,
conforme lo dispuesto en el artculo 47
del Cdigo Tributario.
Cabe destacar, que conforme lo dis-
puesto en el artculo 48 del Cdigo
Tributario, la prescripcin puede ser
solicitada por el deudor tributario en
cualquier oportunidad, dentro o fuera
de un procedimiento administrativo o
judicial.
Como sabemos, los plazos de prescrip-
cin establecidos en el Cdigo Tributario
son los siguientes:
PLAZOS DE PRESCRIPCIN TRIBUTARIA
Si el deudor tributario present la
4 aos
declaracin jurada correspondiente.
Si el deudor tributario no present la
6 aos
declaracin jurada correspondiente.
Si se trata de tributos retenidos o
10 aos
percibidos por los responsables.
Para solicitar compensaciones o
4 aos
devoluciones.
Dichos plazos pueden ser interrum-
pidos o suspendidos, de acuerdo con los
artculos 45 y 46 del Cdigo Tributario
respectivamente. Una causal de inte-
rrupcin de la prescripcin de la accin
de la Administracin para determinar la
obligacin y aplicar sanciones, as como
para exigir el pago de la obligacin tribu-
taria se presenta al momento en el que
el contribuyente reconoce expresamente
la obligacin tributaria(3), lo que puede
generarse con la presentacin de una
declaracin jurada rectificatoria, siendo
que el nuevo plazo de prescripcin debe
computarse desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
En el caso bajo anlisis, con fecha
15/09/2004 el contribuyente present
la Declaracin Jurada Rectificatoria del
Impuesto a la Renta del ejercicio 1998,
(1) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Parte 1. Jurista Editores, abril de 2015, Lima, Per,
p. 789.
(2) Vase <http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/01/18/>.
(3) Inciso b), numeral 1, e inciso b), numeral 2 del artculo 45 del Cdigo Tributario.
(4) El artculo 46 del Cdigo Tributario seala lo siguiente:
Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
().
por lo que se interrumpi la prescripcin
de dicha deuda, y por lo tanto, el nuevo
plazo prescriptorio inici el 16/09/2004
y venci el 16/09/2008, conforme lo
ha sealado la Corte Suprema, sin que
exista alguna causal que interrumpa
o suspenda dicho plazo prescriptorio,
por lo que al presentarse la solicitud de
prescripcin el 15/07/2010 corresponda
amparar su solicitud.
En efecto, como bien ha sealado la
Corte Suprema, siendo que no se haba
incluido la deuda autodeterminada por
el deudor tributario en la Resolucin de
determinacin objeto de fiscalizacin en
su oportunidad, no poda considerarse
que el plazo de prescripcin de la misma
se considere suspendido durante el plazo
de reclamacin y apelacin ante el Tri-
bunal Fiscal de la referida Resolucin de
determinacin, pues aunque se trate del
mismo periodo y tributo, correspondan
a dos deudas distintas: la autodeter-
minada por el deudor tributario que
poda ser objeto de cobro mediante la
notificacin de una orden de pago, y
la determinada por la Administracin
Tributaria contenida en la Resolucin
de determinacin.
Por lo expuesto, concordamos con lo
alegado por la Corte Suprema, dado
que la Administracin Tributaria perdi
la facultad de exigir el pago de la deuda
tributaria autoliquidada por el deudor
tributario al transcurrir el nuevo plazo
de prescripcin iniciado a partir del
da siguiente de la presentacin de la
Declaracin Jurada Rectificatoria, deuda
que no fue verificada ni fiscalizada por
la Sunat.
Asimismo, dado que no se incluy en la
Resolucin de determinacin que emiti
luego de la fiscalizacin que se realiz al
contribuyente respecto de dicha deuda,
pues haba sido reconocida por l en su
oportunidad, no corresponde que la
Administracin considere que se sus-
pendi el plazo de prescripcin durante
el plazo de duracin del procedimiento
contencioso tributario ni del proceso
contencioso administrativo(4).
 A S E S O R A

CONTABLE

Dinmica contable de la cuenta 72 Produccin

de activo inmovilizado - Inmuebles,
maquinaria y equipo
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

D entro del Elemento 7 - Ingresos del Plan Contable General Empresarial,

que comprende las cuentas de gestin de ingresos por la explotacin de la
actividad econmica de las empresas, se encuentra la cuenta 72 - Produccin
de activo inmovilizado, la cual no constituye propiamente un ingreso sino una
cuenta de productos por naturaleza. En este sentido, en la presente oportuni-
dad, entre otros se abordar el tema del empleo apropiado de la cuenta 722
relacionado con Inmuebles, maquinaria y equipos (Propiedad, planta y equipo
- PPE ).

INTRODUCCIN la empresa en la construccin o produccin de

por la propia empresa para su uso, previamente
Conforme con el Plan Contable General Empre- registrado segn su naturaleza en el elemento
sarial (PCGE) en la cuenta 72 se debe acumular el 6, a su vez, se acumula tanto en la cuenta 722
costo incurrido por la empresa en la construccin como en la cuenta 339.
o produccin de activos inmovilizados para la
obtencin de rentas futuras, aumentar el valor 72 Produccin de activo 33 Inmuebles, maquina-
de su capital en el tiempo, o para su uso. En inmovilizado. ria y equipo.
este sentido, el propsito del presente informe 722 Inmuebles, maquinaria 339 Construcciones y
ser comentar los aspectos ms importantes a y equipo. obras en curso.
considerar respecto de esta cuenta, su finalidad
e importancia para una correcta interpretacin
De lo antes expuesto, se tiene que la secuencia
y aplicacin de la citada cuenta; y especfica-
es la siguiente:
mente respecto de la cuenta 722 - Inmuebles,
maquinaria y equipo.
Consumos y gastos reconocidos en la clase 6
I. LA PRODUCCIN COMO UN INGRESO relacionados con la construccin de una propie-
dad, planta y equipo.
Segn los comentarios de la cuenta 72 la pro-
duccin de activos inmovilizados constituye un
El valor incurrido para la autoconstruccin de un
ingreso de explotacin
explotacin, y se orienta a balancear
bien de propiedad, planta y equipo se reconoce
las cargas (lase gastos por naturaleza) en que en una cuenta 722.
se han incurrido para su generacin.
Especficamente, acorde con el PCGE, la cuenta
Se va reconociendo el activo en cons-
722 comprende el costo incurrido por la empresa
truccin en la cuenta 339 Trabajos
en la construccin o fabricacin de bienes para en curso.
su uso, que forman parte de inmuebles, maqui-
naria y equipo. Es decir, el costo incurrido por

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-1 CONTADORES & EMPRESAS / N 304 B-1

40 ASESORA CONTABLE
De ello se advierte que el importe que se reconoce en la Cuenta
722 neutraliza los gastos por naturaleza registrados en las
cuentas de la clase 6, afectadas por la autoconstruccin del
bien perteneciente a la propiedad, planta y equipo(1).
II. DINMICA DE LA CUENTA 722
De acuerdo con lo establecido en el PCGE, el tratamiento de
la cuenta 722 es el siguiente:
SE CARGA por el total al cierre SE ABONA por el costo incurrido
del perodo con abono a la cuenta por la empresa con cargo a la
81 Produccin del ejercicio. cuenta 33 Inmuebles, maquinaria
y equipo
La cuenta 339 Construcciones y obras en curso incluye los
bienes que estn en proceso de produccin, una vez finalizada
la obra, el costo acumulado se deber transferir a travs de
esta cuenta, a los rubros de que corresponda.
III. COSTO DE PPE AUTOCONSTRUIDA
De acuerdo con el prrafo 22 de la NIC 16, el costo de un activo
construido por la propia empresa se determinar utilizando los
mismos principios que si fuera un elemento de PPE adquirido. De
forma similar, no se incluirn, en el costo de produccin del activo,
las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de
materiales, mano de obra u otros factores empleados. Agrega el
prrafo antes citado que en la NIC 23 Costos por prstamos, se
establecen los criterios para el reconocimiento de los intereses
como componentes del importe en libros de un elemento de
PPE construido por la propia entidad.
Produccin de PPE Consumo de materiales
Mano de obra
Costo de PPE
construido
Otros
De acuerdo con el principio de reconocimiento, todos los
costos de PPE se evaluarn en el momento en que se incurre
en ellos, sean sobre bienes propios o de terceros, tal como
a continuacin se muestra:
1. Produccin de PPE sobre bienes propios
Cabe indicar que de acuerdo con el prrafo 7 de la NIC 16,
el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconocer como activo si, y solo si:
a) Es probable que se obtenga los beneficios econmicos
futuros derivados del mismo.
b) El costo del elemento puede medirse confiablemente.
Asimismo, se establece que partidas tales como las piezas de
repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se reconocern
como activo cuando cumplan con la definicin de propiedades,
B-2 2da. quincena - Junio 2017
planta y equipo. En otro caso, estos elementos se clasificarn
como inventarios, que de acuerdo con la dinmica del Plan
Contable General Empresarial, dichos inventarios pueden ser
reconocidos en la subcuenta 253 Repuestos.
2. Produccin de PPE sobre bienes de terceros
El costo de un elemento de PPE puede incluir los costos
incurridos relacionados con arrendamientos de activos que
se usen para construir, aadir, sustituir parte o mantener
un elemento de propiedades, planta y equipo, tal como la
depreciacin de activos por derecho de uso.
Estos costos comprenden tanto aquellos en que se ha incurrido
inicialmente Costos iniciales para adquirir o construir una
partida de propiedades, planta y equipo, como los costos
incurridos posteriormente Costos posteriores para aadir,
sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente.
a) Los costos de beneficios a los empleados (segn NIC
19) que procedan directamente de la construccin o
adquisicin de un elemento de PPE.
b) Los costos de preparacin del emplazamiento fsico.
c) Los costos de entrega inicial y los de manipulacin
o transporte posterior.
Ejemplos de d) Los costos de instalacin y montaje.
costos atribuibles
e) Los costos de comprobacin de que el activo funciona
directamente
adecuadamente, despus de deducir los importes
netos de la venta de cualesquiera elementos producidos
durante el proceso de instalacin y puesta a punto del
activo (tales como muestras producidas mientras se
probaba el equipo).
f) Los honorarios profesionales.
Componentes del costo en la produccin de PPE
Componentes Todos los
Precio de del costo en costos
adquisicin la produccin directamente
de PPE atribuibles
1 CASO PRCTICO
Costos que intervienen en la produccin de PPE
Una empresa tiene un terreno y en el mes de junio em-
pezar a construir una edificacin administrativa, incu-
rriendo en distintos desembolsos, tales como los que se
seala a continuacin:
Honorarios de arquitectos
Servicio de excavacin
Servicios de contratistas de construccin
Adquisicin de materiales
Mano de obra directa
Permisos
Seguros de construccin
Vigilancia de la obra
Construccin de caseta
Los costos de administracin y otros costos indirectos
generales.
Considerando lo dispuesto en la NIC 16 que desembolsos
deben formar parte del costo de la produccin de PPE?
(1) Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: (i) posee una entidad
para su uso en la produccin o el suministro de bienes y servicios, para arrendar-
los a terceros o para propsitos administrativos; y (ii) se espera utilizar durante
ms de un periodo.
 INFORME ESPECIAL 41

Solucin: ------------------------------- x -----------------------------

61 Variacin de existencias 75,000
Honorarios de arquitectos S 612 Materias primas
Servicio de excavacin S 6121 Materias primas para productos
manufacturados
Servicios de contratistas de construccin S 24 Materias primas 75,000
Adquisicin de materiales S 241 Materias primas para productos
Mano de obra directa S manufacturados
x/x Por el consumo de las materias primas.
Permisos S
------------------------------- x -----------------------------
Seguros de construccin S
Vigilancia de la obra S Asiento por la mano de obra
Construccin de caseta de vigilancia S ASIENTO CONTABLE
Los costos de administracin y otros costos indirectos genera NO
------------------------------- x -----------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 32,700
621 Remuneraciones
2 CASO PRCTICO 6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsin social y
30,000

otras contribuciones 2,700

Produccin de maquinaria industrial para su uso 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 6,600
Una empresa decide producir su propia maquinaria in- 403 Instituciones pblicas
dustrial para uso en planta. Para ello, incurre en diver- 4031 EsSalud 2,700
4032 ONP 3,900
sos desembolsos, tales como: 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 26,100
411 Remuneraciones por pagar
DETALLE S/
x/x Por el pago de salarios al personal en planilla.
Materiales de construccin 75,000 ------------------------------- x -----------------------------
Mano de obra 30,000 Asiento por el traslado de residuos y desperdicios
Traslado de residuos y desperdicios 7,500
ASIENTO CONTABLE
Cmo deber registrar tales costos incurridos?
------------------------------- x -----------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 7,500
Solucin: 639 Otros servicios prestados por terceros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
Los costos incurridos para la produccin de una maqui- sistema de pensiones y de salud por pagar 1,350
naria industrial destinada al uso de la propia empresa, 401 Gobierno central
deben ser objeto de registro, hasta su terminacin en la di- 4011 Impuesto general a las ventas
visionaria 339 Trabajos en curso. Asimismo, atendiendo 40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 8,850
a esta situacin, mientras no se encuentre lista para su 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
uso no debe ser objeto de depreciacin. por pagar
Por otro lado, en la cuenta 72 Produccin inmovilizada 4212 Emitidas
x/x Por el servicio de traslado de residuos y desperdicios.
se acumular anualmente el costo de los trabajos efec-
------------------------------- x -----------------------------
tuados por la propia empresa para s misma, tal como se
muestra a continuacin: Asiento por el destino de los gastos
Asiento por la compra y consumo de materiales ASIENTO CONTABLE

ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x -----------------------------

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 112,500
------------------------------- x ----------------------------- 339 Construcciones y obras en curso
60 Compras 75,000 3392 Construcciones en curso
602 Materias primas 72 Produccin de activo inmovilizado 112,500
6021 Materias primas para productos manu- 722 Inmuebles, maquinaria y equipo
facturados 7222 Maquinaria y otros equipos de explotacin
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema x/x Por el destino de los gastos por la maquinaria
de pensiones y de salud por pagar 13,500 construida.
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas ------------------------------- x -----------------------------
40111 IGV - Cuenta propia
Asiento por el traslado del trabajo en curso a la cuenta
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 88,500
421 Facturas, boletas y otros comprobantes matriz
por pagar
4212 Emitidas ASIENTO CONTABLE
x/x Por las materias primas para la produccin. ------------------------------- x -----------------------------
------------------------------- x ----------------------------- 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 112,500
24 Materias primas 75,000 333 Maquinarias y equipos de explotacin
241 Materias primas para productos 3331 Maquinarias y equipos de explotacin
manufacturados 33311 Costo de adquisicin o construccin
61 Variacin de existencias 75,000 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 112,500
612 Materias primas 339 Construcciones y obras en curso
6121 Materias primas para productos 3392 Construcciones en curso
manufacturados x/x Por el traslado del costo de produccin en la cuen-
x/x Por el ingreso de las materias primas para la pro- ta matriz.
duccin. ------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 B-3

42 ASESORA CONTABLE

Efectos de la revaluacin de bienes

INFORME PRCTICO no susceptibles de depreciacin
Luis Felipe LUJN ALBURQUEQUE(*)
RESUMEN EJECUTIVO

U n procedimiento comn que busca corregir los valores en libros que ca-
recen de significacin es la revaluacin de activos, mediante el cual se
adeca dichos importes a los valores razonable actuales(1). En esta oportunidad,
el tema a tratar ser los efectos impositivos que se generan como consecuencia
de la revaluacin de bienes (propiedad, planta y equipo) no susceptibles de de-
preciacin, de acuerdo con lo dispuesto por la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

INTRODUCCIN activo que no se deprecia, tal como el caso que

Por lo general, la medicin al valor revaluado
es una base de medicin que no tiene efectos
fiscales, especficamente en el Impuesto a la
Renta(2), as dispone el numeral 2 del artculo 14
del Reglamento de la Ley del citado impuesto
que el mayor valor resultante de la revaluacin,
no dar lugar a modificaciones en el costo com-
putable ni en la vida til de los bienes, salvo las
realizadas al amparo del numeral 1 del artculo
104 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Considerando lo anterior, se advierte que la re-
valuacin de los bienes del activo fijo para fines
financieros no generan un ajuste similar para
fines fiscales, por lo que se genera una diferencia
temporaria como consecuencia de la aplicacin
del mtodo del balance o mtodo del activo/
pasivo dispuesto por la NIC 12(3); producto de
la comparacin entre la base contable del bien
(valor en libros del bien medido al valor reva-
luado) y su base tributaria (costo computable),
cuyo efecto debe reconocerse.
No obstante lo anterior, acorde con el prrafo
58 de la NIC 16 con algunas excepciones, tales
como minas, canteras y vertederos, los terrenos
tienen una vida til ilimitada, y por tanto no se
deprecian.
En este sentido, el propsito del presente informe
ser presentar el reconocimiento de los efectos
impositivos que genera la revaluacin en bienes
no depreciables, cuya recuperacin se realiza a
travs de su uso; teniendo en cuenta que con
anterioridad se aplic la SIC 21 Impuesto a las
Ganancias - Recuperacin de activos no deprecia-
bles revaluados, la cual regul cmo interpretar
la expresin recuperacin en relacin con un
es materia del presente artculo.
I. TRATAMIENTO CONTABLE GENERAL DE LA
NIC 12
De conformidad con el prrafo 47 de la NIC 12,
los activos y pasivos por impuestos diferidos
deben medirse empleando las tasas fiscales que
se espera sean de aplicacin en el periodo en
el que el activo se realice o el pasivo se cancele,
basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al
final del periodo de presentacin hayan sido
aprobadas, o prcticamente aprobadas, termi-
nado el proceso de aprobacin.
A estos efectos, el prrafo 51 de la referida NIC
establece que:
Reflejar las consecuencias
Medicin de fiscales que se derivaran de
los activos/ la forma en que la entidad es-
pasivos por pera, al final del periodo sobre
impuestos el que se informa, recuperar o
diferidos liquidar el importe en libros de
sus activos y pasivos.
Al respecto, el prrafo 16 de la NIC 12 establece
que todo reconocimiento de activo lleva inherente
la suposicin de que su importe en libros se recu-
perar, en forma de beneficios econmicos, que
la entidad recibir en periodos futuros. Agrega
que en el caso de que haya una diferencia entre
el valor en libros y la base fiscal se genera una
diferencia temporaria que se revertir a medida
que la entidad recupere el importe en libros.
En este sentido, el mayor valor generado por la
revaluacin voluntaria generar un mayor pago
de impuestos en la medida en que la entidad
espera recibir beneficios econmicos adicionales

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Magster en Tributacin y Poltica Fiscal por
la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y
coautor de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
(1) Cabe precisar que la revaluacin puede producir un aumento o reduccin del valor en libros de un activo fijo.
(2) Salvo el caso especfico de la revaluacin prevista en el numeral 1 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta, referido a la
revaluacin de los bienes de la entidad transferente en una reorganizacin de sociedades y empresas, en la que las citadas empresas
o sociedades opten por gravar con el Impuesto a la Renta la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable.
(3) Norma encargada de prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias y las consecuencias actuales y futuras de la recupe-
racin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el Estado de situacin financiera.

B-4 2da. quincena - Junio 2017

 INFORME PRCTICO 43

del activo, que se revertira a travs del uso del bien mani- tasacin de dicho bien asciende a S/ 7500,000.
festado en la depreciacin cargada a resultados del periodo.
Cmo se procedera a revaluar el bien?
Sin embargo, el problema se origina cuando el bien que ha
sido objeto de revaluacin no es un bien que sea depreciable Solucin:
como es el caso de un terreno, respecto del cual la empresa
En primer lugar, para modificar la medicin del terreno
no pretende recuperar sus beneficios a travs de la venta.
segn el modelo de la revaluacin deber efectuarse el
siguiente asiento:
II. TRATAMIENTO ESPECFICO DISPUESTO POR LA NIC 12
ASIENTO CONTABLE
Segn el prrafo 42 de la NIC 16 Propiedad, planta y equipo,
------------------------------- x -----------------------------
los efectos de la revaluacin de propiedades, planta y equipo
sobre los impuestos sobre las ganancias, si los hubiere, se 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 3500,000
contabilizarn y revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuesto 331 Terrenos
a las Ganancias. 3311 Terrenos
Sobre el particular, el prrafo 51B de la NIC 12 - Impuesto a 33112 Revaluacin
las Ganancias seala que si un pasivo por impuestos diferidos 57 Excedente de revaluacin 3500,000
o un activo por impuestos diferidos surge de un activo no 571 Excedente de revaluacin
depreciable medido utilizando el modelo de revaluacin de 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
la NIC 16, la medicin del pasivo por impuestos diferidos o x/x Por el mayor valor reconocido como consecuen-
del activo por impuestos diferidos reflejar las consecuencias cia de la revaluacin segn tasacin.
fiscales de la recuperacin del importe en libros del activo
no depreciable mediante la venta, independientemente de la
base de medicin del importe en libros de ese activo. ------------------------------- x -----------------------------
Ahora bien, teniendo en cuenta que dicho mayor valor no
Activo no Generar un Asumiendo las tiene incidencia para fines del Impuesto a la Renta, toda
depreciable activo/pasivo consecuencias vez que no se ajusta el costo computable del terreno se
medido segn tributario fiscales de una
diferido debe reconocer la existencia de una diferencia temporal
el modelo de la recuperacin por
revaluacin ventas
como se muestra a continuacin:
Base contable Base tributaria Diferencia temporaria
Por lo tanto, concluye el citado prrafo sealando que si la
norma fiscal especificara un tipo fiscal aplicable al importe 7500,000 4000,000 3500,000
tributable derivado de la venta de un activo, que fuese diferente Conforme con lo anterior, se deber reconocer el mayor
del tipo fiscal aplicable al importe gravable que se derivara impuesto a pagar, considerando que se recuperar el ac-
del uso del activo, se aplicar el primer tipo en la medicin tivo (terreno) a travs de su venta, aun cuando la entidad
del activo o pasivo por impuestos diferidos asociado con el
no tenga el propsito de vender el terreno.
activo no depreciable.
En este sentido, deber reconocerse un Pasivo tributario
Dicho de otro modo, la norma contable especifica que res-
diferido, considerando la tasa actual del Impuesto a la
pecto de la recuperacin de un bien, a travs de su uso, de
Renta, tal como se muestra a continuacin:
ser el caso de que este no sea depreciable; para reconocer
los efectos fiscales de la medicin al valor revaluado se con- Pasivo tributario diferido = S/. 3500,000 x 29.5% =
siderar que la recuperacin del activo se produce a travs 1032,500
de su venta, aun cuando ello no fuera as.
ASIENTO CONTABLE
Cabe indicar, que si no se considerase que la forma de recu-
peracin del activo medido a valor revaluado fuese su venta, ------------------------------- x -----------------------------
dado que no se deprecia el bien, no podra reconocerse efecto 57 Excedente de revaluacin 1032,500
tributario alguno como consecuencia de la aplicacin de un 571 Excedente de revaluacin
modelo de medicin no admitido para fines del Impuesto 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
a la Renta. 49 Pasivo diferido 1032,500
En efecto, acorde con el prrafo 20 de la NIC 12, la diferencia 491 Impuesto a la renta diferido
entre el importe en libros de un activo revaluado y su base 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
fiscal es una diferencia temporaria, y da lugar a un activo
x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido
o pasivo por impuestos diferidos, lo cual se cumple incluso
proveniente del mayor valor por revaluacin volun-
cuando la entidad no desea disponer del activo
activo.
taria.
------------------------------- x -----------------------------

1 CASO PRCTICO
Revaluacin de un terreno
Una empresa posee un terreno en la ciudad de Lima ad-
quirido hace cuatro aos para instalar en ella su nueva
planta de produccin que se encuentra en libros por su
valor de costo ascendente a S/ 4000,000, y segn tasa-
cin efectuada en el mes de junio de 2017 el valor de
Cabe indicar que siendo el bien no depreciable no re-
sulta posible transferir a resultados el supervit de re-
valuacin, por lo que ello nos permite afirmar que el
supervit de revaluacin incluido en el patrimonio se
podr transferir directamente a ganancias acumuladas,
nicamente cuando se produzca la baja en cuentas del
activo. Por consiguiente, tampoco se podr capitalizar la
revaluacin.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 B-5

44 ASESORA CONTABLE

33112 Revaluacin
332 Edificaciones 71,715.98
2 CASO PRCTICO 3321 Edificaciones administrativas
33212 Revaluacin
Revaluacin del inmueble que constituye la sede 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
central de la empresa acumulados 37,053
Con fecha 4 de marzo de 2007, una empresa adquiri 391 Depreciacin acumulada
un inmueble ubicado en Surquillo para que sea su sede 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo-
administrativa, pagando por concepto de precio de di- Revaluacin
cho bien la suma de S/ 370,000, e incurriendo en gastos 39141 Edificaciones
de escrituracin, alcabala y honorarios por S/ 30,000; 57 Excedente de revaluacin 202,000
los cuales fueron distribuidos en S/ 280,000 y S/ 120,000 571 Excedente de revaluacin
para el terreno y el edificio, respectivamente.
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
A la fecha, dicho predio se ha depreciado al 30 de junio x/x Por el mayor valor reconocido como consecuen-
de 2017 en el importe de S/ 62,000, considerando una cia de la revaluacin segn tasacin del inmue-
vida til estimada de 20 aos. A dicha fecha se obtiene ble que constituye la sede administrativa de la
el informe de tasacin efectuado por profesional compe- empresa.
tente que muestra que los valores razonables de mercado
------------------------------- x -----------------------------
del inmueble ascienden a S/ 540,000.
Ahora bien, teniendo en cuenta que dicho mayor valor no
Cules sern los asientos contables a efectuar para mo- tiene incidencia para fines del Impuesto a la Renta, toda
dificar los valores en libros al modelo de la revaluacin vez que no se ajusta el costo computable del terreno se
y para reconocer los efectos tributarios de esa poltica debe reconocer la existencia de una diferencia temporal
contable? como se muestra a continuacin:
Solucin: Pasivo
Base Diferencia tributario
En este caso, en primer lugar, previo a cualquier clculo, Bien de PPE Base contable
tributaria temporaria diferido
conviene tener presente el valor en libros del precio al 30 (29.5 %)
de junio de 2017, tal como se muestra a continuacin: Terreno 447,337 280,000 167,337 49,365

Concepto Costo Depreciacin Valor libros Edificio 191,716 120,000 71,715.98 21,156

Terreno 280,000 0 280,000 -99,053 -62,000 -37,053.25 -10,931

Edificio 120,000 62,000 58,000 92,663 58,000 34,662.73 10,225

Total (S/) 338,000 Cabe advertir que no se ha tomado en cuenta que la em-
A continuacin, para ajustar el valor en libros de los presa que efectu la revaluacin no tiene la menor inten-
activos al valor revaluado, conforme con el inciso a) cin de transferir el inmueble destinado a las actividades
del prrafo 35 de la NIC 16 efectuaremos el reclculo administrativas, sin perjuicio de lo cual, considerando la
proporcional a la revaluacin sobre el importe conta- alternativa que se recuperar el activo por su venta se
ble en libros del bien, de manera que el importe resi- reconoci la diferencia temporaria y su correspondien-
dual contable de dicho bien despus de la revaluacin, te efecto. En funcin a lo anterior, se deber efectuar
sea igual a su importe revaluado, tal como se muestra a el siguiente asiento para reconocer el pasivo tributario
continuacin: diferido.
ASIENTO CONTABLE
540,000
Reexpresin = = 1.59763314
338,000 ------------------------------- x -----------------------------
57 Excedente de revaluacin 59,590
Bien de Valor Mayor
Valor libros Reexpresin valor 571 Excedente de revaluacin
PPE revaluado
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
Terreno 280,000 1.59763314 447,337.28 167,337.28
49 Pasivo diferido 59,500
Edificio 120,000 1.59763314 191,715.98 71,715.98 491 Impuesto a la renta diferido
-62,000 1.59763314 -99,053.25 -37,053.25 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido
58,000 92,662.73 34,662.73
proveniente del mayor valor por revaluacin volun-
Consecuencia de lo anterior para modificar la medicin taria del inmueble ubicado en Surquillo.
del inmueble segn el modelo de la revaluacin deber
------------------------------- x -----------------------------
efectuarse el siguiente asiento:
A diferencia del caso anterior, se podr transferir una
ASIENTO CONTABLE
parte del supervit de revaluacin a resultados acumu-
------------------------------- x ----------------------------- lados, respecto a la depreciacin del inmueble, a medida
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 239,053 que se comienzan a recuperar a travs del uso del cos-
331 Terrenos 167,337.28
to computable de la edificacin. Sin embargo, el mayor
valor de revaluacin en la parte del terreno no podr
3311 Terrenos
afectarse a resultados acumulados.

B-6 2da. quincena - Junio 2017


Gastos por premios a clientes
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
I. PLANTEAMIENTO
La empresa Alreyiza S.A.C., dedicada a la con-
feccin y ventas al por mayor y menor, con
motivo de las Fiestas Patrias 2017, desea ejecutar
una campaa para promover los bienes que
comercializa, mediante la entrega de premios
consistentes en otros bienes, previo sorteo a diez
(10) de sus clientes, para lo cual contratar a
un notario para realizar el sorteo; sin embargo,
no solicita la correspondiente autorizacin con
el Ministerio del Interior de conformidad con el
Decreto Supremo N 010-2016-IN.
Por tal motivo, comunica tal campaa a fin de contar
con la participacin, en lo posible, de los clientes
en general. El importe desembolsado para adquirir
los bienes que sern entregados como premios a
sus clientes asciende a S/ 10,000 ms IGV.
Cul es el tratamiento contable de los premios que
entregar entre sus clientes y su incidencia tributaria
para ser considerado como gasto del ejercicio?
Dato adicional:
El sorteo de los premios no fue realizado ante
notario pblico.
II. TRATAMIENTO CONTABLE
La empresa Alreyiza S.A.C., por los bienes adquiridos
exclusivamente para fines de entrega como premio
a sus clientes, en principio debe reconocer esta
compra, efectuando el registro contable con cargo
a una divisionaria 6032 Suministros (S/ 10,000),
cargo a la subdivisionaria 40111 IGV - Cuenta propia
(S/ 1,800) y abono a la cuenta divisionaria 4699
Otras cuentas por pagar (S/ 11,800).
Cuando se recibe los suministros y se ingresa a
nuestros almacenes, se registra:
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
25 Materiales auxiliares, suminis-
tros y repuestos 10,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 Variacin de existencias
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6132 Suministros
x/x Por el ingreso a nuestros almacenes
--------------------- x -------------------
A la entrega de los premios (bienes) a los clientes,
se efecta el reconocimiento del gasto por el
consumo de los bienes (retiro de bienes) a travs
del registro contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
63 Gastos de servicios prestados
por terceros 10,000
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
ASESORA CONTABLE 45
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
637 Publicidad, publicaciones,
relaciones pblicas
6373 Relaciones pblicas
25 Materiales auxiliares, suminis-
tros y repuestos 10,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por la entrega de los bienes a los
clientes con motivo
de las Fiestas Patrias.
---------------------- x --------------------
Para el reconocimiento del IGV por el retiro
de bienes, se carga a la divisionaria 6411 Im-
puesto general a las ventas y selectivo al consumo
(S/ 1,800), abonndose a la subdivisionaria 40111
IGV - Cuenta propia (S/ 1,800).
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Por aplicacin del inciso u), artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR), la entrega de
bienes como premio a clientes y la inversin
realizada se considera como gasto del ejercicio,
sin embargo, para fines tributarios debe cumplir
con los requisitos siguientes:
Los premios que se ofrecen sean de carcter
general para los consumidores reales;
El sorteo debe ser efectuado ante la presencia
de un notario pblico, quien dar fe de la
realizacin de este acto; y
Se cumplieron con las normas legales vigentes
sobre la materia.
Considerando que la empresa para realizar el sorteo,
cumple con el carcter de generalidad al considerar
a todos los clientes, NO ha dado cumplimiento a
los procedimientos administrativos sobre la materia,
no cumpliendo con la totalidad de los requisitos
descritos en el prrafo anterior, por lo que no tendr
efectos para fines tributarios
tributarios.
De otro lado, de conformidad con el artculo
69 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
tampoco ser deducible el IGV correspondiente
al retiro de bienes.
10,000 IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
TRIBUTARIO
El registro contable se realiz con cargo a la cuenta
de gasto que corresponde, sin embargo, para fines
tributarios, la realizacin del sorteo para otorgar el
premio a los clientes, NO fue supervisado por un
notario pblico, requisito solicitado por la LIR.
Por lo tanto, se debe efectuar un reparo tribu-
tario, por el importe de S/ 11,800, accin que
tario
ser realizada va Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, constituyendo una dife-
rencia permanente, puesto que no podr ser
deducida en este, ni en ejercicios posteriores.
CONTADORES & EMPRESAS / N 304 B-7
46 ASESORA CONTABLE
Omisin de ingresos por servicios prestados
CASOS PRCTICOS
en el ejercicio anterior
Caso:
En el presente ejercicio se detect que la
empresa Chaulin S.A.C. haba omitido el
registro los ingresos por servicios prestados
en el mes de diciembre del 2016.
A continuacin, el detalle de la operacin
omitida en el ejercicio anterior:
VALOR VENTA IGV
8,420 1,516
Cul sera el tratamiento y registro conta-
ble por la omisin de ingresos por servicios
prestados en el ejercicio anterior, si se sabe
que a la fecha de deteccin del error los li-
bros del 2016 estaban cerrados?
Solucin:
De acuerdo a lo sealado en el prrafo OB17
del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo
describe los efectos de las transacciones, los
sucesos y las circunstancias sobre los recursos
econmicos y los derechos de los acreedores
de la entidad que informa en los periodos en
que esos efectos ocurren, independientemente
de si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 5 de la NIC 8 se seala que los
errores de periodos anteriores son las omisiones
e inexactitudes en los Estados financieros de una
entidad, para uno o ms periodos anteriores,
resultantes de un fallo al emplear o de un error
al utilizar informacin fiable que estaba dispo-
nible cuando los Estados financieros para tales
periodos fueron formulados; y podra esperarse
razonablemente que se hubiera conseguido y
tenido en cuenta en la elaboracin y presenta-
cin de aquellos Estados financieros. Dentro de
estos errores se incluyen los efectos de errores
aritmticos, errores en la aplicacin de polticas
contables, la inadvertencia o mala interpretacin
de hechos, as como los fraudes.
Asimismo, en el prrafo 43 de la NIC 8 se se-
ala que el error correspondiente a un periodo
anterior se corregir mediante la reexpresin
Contabilizacin de existencias por recibir
Caso:
La empresa Melanies S.A. en el mes de fe-
brero del 2017 adquiri productos impor-
tados de la empresa Timberland (EE.UU.),
por lo cual realiza el pago de una factura
(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
B-8 2da. quincena - Junio 2017
Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
retroactiva, salvo que sea impracticable deter-
minar los efectos en cada periodo especfico o
el efecto acumulado del error.
En el caso planteado, nos encontramos frente a
un error, dado que corresponde a una omisin
de ingresos de servicios en los Estados financieros
de Chaulin S.A.C. correspondiente al periodo
anterior (2016).
TOTAL De acuerdo con el criterio del devengo, los efectos
de las transacciones deben reconocerse en la
9,936
oportunidad en la que estas se realicen, y no
cuando se cobren, por ello se tendr que proceder
a regularizar el registro por la omisin de ingresos
en el ao en que se detect el error, ao 2017,
afectando a resultados acumulados de acuerdo
a lo sealado en la NIC 8.
A continuacin el registro correspondientes en
el ao 2017:
Por la venta omitida correspondiente al ejer-
cicio anterior 2016
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x --------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales-
Terceros 9,936
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 1,516
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas
40111 IGV-Cuenta propia
59 Resultados acumulados 8,420
591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de aos anteriores
x/x Por la inclusin de la venta reali-
zada en el ejercicio anterior.
--------------------- x --------------------
comercial (invoice
(invoice)) por un importe que ascien-
de a US$ 40,000 al proveedor del exterior.
Dato adicional:
Tipo de cambio referencial de la operacin
es de S/ 3.23.
 CASOS PRCTICOS 47

recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y

Se sabe que la operacin se realiza bajo trminos Free On
Board y el 24 de abril se coloca la mercadera en la borda
del buque escogido por Melanies S.A., en el puerto de
embarque.
Cul sera el tratamiento y registro contable de las exis-
tencias por recibir?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 2, el costo de adqui-
sicin de los inventarios comprender el precio de compra,
los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a
la adquisicin de mercaderas, materiales y servicios.
En el caso planteado podemos observar que las mercaderas
importadas se registrarn a su costo de adquisicin, incluyendo
todos los costos necesarios para que la mercadera tenga su
condicin y ubicacin actuales.
Ahora bien, para la contabilizacin de la factura de importa-
cin se deber tener en cuenta que las operaciones pactadas
son en trminos FOB, donde se establece que el vendedor
realiza la entrega cuando la mercanca sobrepasa la borda
del buque en el puerto de embarque convenido.

Existencias por recibir VALOR FOB(1)

Proveedor del exterior Melanies S.A.

Embarcacin
Timberland

Puerto de embarque Puerto de destino

Segn el PCGE:
Vendedor transfiere el riesgo y costos 28 xxx
al comprador al momento en que la 60 xxx
mercanca cruza la borda del buque 61 xxx
en el puerto de embarque. 42 xxx

(1) FOB , significa que el vendedor entrega la mercanca sobre el buque y el comprador se hace cargo de designar y reservar el transporte principal (buque)

Consecuencia de lo anterior, se entiende que Timberland

42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 129,200
transfiere los riesgos y beneficios de los bienes a Melanies
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
S.A. en el momento en que la mercanca cruza la borda del
buque en el puerto de embarque de EE.UU. y soporta todos por pagar
los riesgos de prdida o dao de la mercanca hasta el mo- 4212 Emitidas
mento en que haya sobrepasado la borda del buque en el x/x Por la factura de proveedores del exterior.
puerto de embarque convenido. ------------------------------- x -----------------------------
(*) Clculo: US$ 40,000 x S/ 3.23 = S/ 129,200
Por lo tanto, Melanies S.A. proceder a registrar la mercadera
adquirida desde el momento que sobrepasa la borda del Como la mercadera an no se encuentra en el almacn, se
buque en el puerto de embarque de EE.UU. como existencias registrar como una existencia por recibir, tal como a conti-
por recibir, sustentada en la factura comercial (invoice); por nuacin se muestra
el precio de compra del bien importado, hasta que la mer-
cadera se encuentre en el almacn. Segn el Plan Contable ASIENTO CONTABLE
General Empresarial se registrar en la cuenta 28 Existencias ------------------------------- x -----------------------------
por recibir, subcuenta 281 Mercaderas.
28 Existencias por recibir 129,200
A continuacin el registro contable de la adquisicin de la 281 Mercaderas
mercadera segn invoice: 61 Variacin de existencias
ASIENTO CONTABLE 611 Mercaderas 129,200
6111 Mercaderas manufacturadas
------------------------------- x -----------------------------
x/x Por el destino de la cuenta 60.
60 Compras 129,200(*)
------------------------------- x -----------------------------
601 Mercaderas
Finalmente, cuando la mercadera llegue al almacn de la
6011 Mercaderas manufacturadas
empresa, se deber reclasificar la cuenta 28 a la cuenta 20
tal como se muestra en el siguiente asiento:

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 B-9

48 ASESORA CONTABLE
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
20 Mercaderas
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
Caso:
La empresa Holden S.A.C., comercializadora de cremas
de manos, cerr sus libros contables al 31 de diciembre
de 2016 sin registrar el servicio de mantenimiento de un
vehculo prestado en el mes de diciembre del 2016 dado
que el rea administrativa recibi el comprobante de
pago en el mes de enero de 2017 siendo el importe de
dicho servicio ascendente a S/ 12 000 (incluido el IGV).
Emitido en diciembre de 2016.
Cul sera el tratamiento contable para registrar este
gasto por factura recibida con retraso, sabiendo que la
factura fue emitida en diciembre del 2016 y los libros
contables de dicho periodo se encuentran cerrados?
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los
sucesos y las circunstancias sobre los recursos econmicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.49 del Marco Conceptual de las NIIF se seala
que se debe registrar un gasto en el Estado de resultados
cuando ha surgido un decremento en los beneficios econ-
micos futuros, relacionado con un decremento en los activos
o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede
medirse con fiabilidad.
Omisin de gasto por factura recibida con retraso
Marco Conceptual de
las NIIF
Prrafo 43, NIC 8
Ao 2016, no se
registr el gasto.
Por lo tanto, Holden S.A.C. procede en el mes de enero del
2017 a la regularizacin del registro del comprobante del
servicio de mantenimiento de vehculo devengado en el mes
de diciembre 2016, afectando a la cuenta 59 Resultados
acumulados de acuerdo a lo regulado por la NIC 8.
A continuacin el registro contable ao 2017:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
59 Resultados acumulados
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
B-10 2da. quincena - Junio 2017
20111 Costo
28 Existencias por recibir 129,200
129,200 281 Mercaderas
x/x Por la reclasificacin de la cuenta 28 a la cuenta
20.
------------------------------- x -----------------------------
Omisin de gasto por factura recibida con retraso
En el prrafo 5 de la NIC 8 se seala que los errores de
periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los
Estados financieros de una entidad, para uno o ms periodos
anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al
utilizar informacin fiable que estaba disponible cuando los
Estados financieros para tales periodos fueron formulados; y
podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y
tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos
Estados financieros. Dentro de estos errores se incluyen los
efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de
polticas contables, la inadvertencia o mala interpretacin
de hechos, as como los fraudes.
Asimismo, en el prrafo 43 de la NIC 8 se seala que el error
correspondiente a un periodo anterior se corregir mediante
la reexpresin retroactiva, salvo que sea impracticable de-
terminar los efectos en cada periodo especfico o el efecto
acumulado del error.
De lo anterior, para fines contables no resulta importante que
a la fecha del registro no se cuente con el correspondiente
comprobante de pago, dado que si el servicio de mante-
nimiento de vehculo fue prestado en diciembre del 2016
generando una deuda a favor del prestador del servicio, se
debi reconocer el gasto y pasivo en el ejercicio 2016, pero
en vista de que no se realiz el registro contable en su opor-
tunidad, nos encontramos frente a una omisin de gastos de
aos anteriores, que de acuerdo con la NIC 8 se deber de
regularizar, afectando a la cuenta 59 resultados acumulados
en la oportunidad que se descubri el error.
Ao 2017
Registro PCGE:
Se regulariza la omisin 59 xxx
del gasto, afectando a 40 xxx
Resultados acumulados 42 xxx
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 1,831
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 12,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
10,169
x/x Por el registro de la factura del mes de diciembre
2016.
------------------------------- x -----------------------------

Contribucin al Sencico
CONTABILIDAD LABORAL
I. GENERALIDADES
El Servicio Nacional de Capacitacin para la
Industria de la Construccin (Sencico) es un
organismo pblico descentralizado del sector
vivienda, construccin y saneamiento, quien
cuenta con personera pblico interno y funciona
con autonoma tcnica, administrativa y econ-
mica y con patrimonio neto, segn lo establece
el Decreto Legislativo N 147 y modificatorias.
El Sencico, como entidad autnoma, ha esta-
blecido un sistema de formacin y capacitacin
profesional, aplicando las funciones siguientes:
a) Apoyar, promover, administrar y desarrollar
y, en su caso, concertar con los gobiernos
regionales, programas de aprendizaje, capa-
citacin, perfeccionamiento y reconversin
profesional, para los trabajadores de la in-
dustria de la construccin.
b) Contribuir, a travs de actividades especficas,
el desarrollo cultural, cvico y moral de los
trabajadores de la industria de la construc-
cin, tanto para lograr la elevacin de sus
niveles de vida, cuanto para cimentar su
formacin integral.
c) Realizar, en coordinacin con los gobiernos
regionales, las investigaciones y estudios
necesarios con la finalidad de determinar las
necesidades de capacitacin del personal de
la industria de la construccin.
d) Calificar y certificar los niveles de capacita-
cin alcanzados por los trabajadores de la
actividad de la construccin.
e) Proponer y desarrollar planes de intercambio
de conocimientos y de transferencia tecno-
lgica, mediante programas de cooperacin
tcnica nacional e internacional.
f) Prestar los servicios de su competencia por
encargo de los gobiernos regionales, otros
organismos pblicos y entidades privadas
que operen o desarrollen actividades en el
rea de la construccin.
g) Coordinar y concertar con los ministerios
pertinentes, gobiernos regionales y con las
entidades representativas de las empresas
de la construccin y de los trabajadores de
la construccin, la formulacin de la poltica
de capacitacin, certificacin, formacin
profesional e investigacin, propias de los
fines de Sencico.
h) Coordinar sus propias investigaciones con
las que realicen las universidades, empresas
u otras personas naturales o jurdicas.
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
CONTADORES & EMPRESAS / N 304
ASESORA CONTABLE 49
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
i) Suscribir convenios y/o contratos con per-
sonas naturales o jurdicas, nacionales, extran-
jeras o internacionales, para el cumplimiento
de sus fines.
Para cumplir dichas funciones, por aplicacin
del artculo 21 del Decreto Legislativo N 147,
Ley de Organizacin y Funciones del Sencico,
se cre una contribucin que grava a las
personas naturales y jurdicas que desarrollen
actividades industriales comprendidas en la
Gran Divisin de la Construccin Industrial
Internacional Uniforme -CIIU- de las Naciones
Unidas por el total de los ingresos que perciban
por concepto de materiales, mano de obra,
gastos generales, direccin tcnica, utilidad y
cualquier otro elemento facturado al cliente,
cualquiera sea el sistema de contratacin de
obras.
II. ASPECTO LABORAL
En relacin a los trabajadores de la empresa,
desde el punto de vista Institucional, el Sen-
cico desarrolla en las personas las capacidades
especficas, o competencias, para el desem-
peo de tareas u ocupaciones pertinentes a
los requerimientos del mercado laboral, para
ello identifica los puestos de trabajo crticos
por falta de trabajadores calificados, describe
las tareas tpicas de los puestos de trabajo,
as como describe las capacidades de accin
necesarias para el logro de los propsitos, en
todos los niveles (operarios, tcnicos y especia-
listas en la materia), as como, el desarrollo de
investigaciones vinculadas a la problemtica de
la vivienda y edificacin propuestas de normas
tcnicas de aplicacin nacional.
III. CONTRIBUCIN
La contribucin al Sencico grava la totalidad de
los ingresos que perciban las personas natu-
rales o jurdicas que realicen alguna actividad
de construccin cualquiera sea el sistema de
contratacin de obras. En tal sentido, estn
gravados con la contribucin al Sencico tanto el
contratista como los subcontratistas por los con-
ceptos que facturen a sus clientes, en la medida
que realicen alguna de las actividades sealadas
en la CIIU.
De esta forma, en los subcontratos de cons-
truccin el sujeto pasivo de la contribucin es
el subcontratista, estando gravado con la tasa
del dos por mil (2 ) por la totalidad de los
montos que perciba.
B-11
50 ASESORA CONTABLE

1. Sujetos afectos al pago de la Contribucin
Actividades de la industria de la construccin, siempre
y cuando se encuentren comprendidas en los siguientes
cdigos:
SECCIN: F - CONSTRUCCIN
Esta seccin comprende las actividades corrientes y espe-
cializadas de construccin de edificios y obras de ingeniera
civil. En ella se incluyen las obras nuevas, reparaciones, am-
pliaciones, reformas y estructuras prefabricadas y tambin
la construccin de obras de carcter temporal.
Divisin: 41 - Construccin de edificios:
Comprende la construccin corriente de edificios de todo
tipo. Se incluyen obras nuevas, reparaciones, ampliaciones,
reformas, estructuras prefabricadas y tambin la construccin
de obras de carcter provisional.
Divisin: 42 - Obras de ingeniera civil:
Comprende obras generales de construccin para proyectos
de ingeniera civil. Abarca obras nuevas, reparaciones, am-
pliaciones, reformas, prefabricadas y tambin la construccin
de obras de carcter provisional.
la contribucin de Sencico del dos por mil (0.2 ) del
total de los ingresos que perciba por concepto de ma-
teriales, mano de obra, gastos generales, direccin
tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado
al cliente cualquiera sea el sistema de contratacin
de obras.
De acuerdo al caso propuesto, se trata del reconocimien-
to y pago de la contribucin al Sencico por sus obras que
previamente hayan sido inscritas ante dicha institucin a
efectos de declarar datos y caractersticas de sus activi-
dades realizadas por cada periodo mensual, efectundo-
se los aportes que correspondan.
Por lo expresado en el prrafo anterior, el registro conta-
ble del reconocimiento de la contribucin al Sencico, se
registrara como sigue:
S/ 2895,372 x 0.2 % = S/ 5,790.74
Registro contable:
Para fines prcticos, mostraremos solo la provisin por
la contribucin al Sencico, en el mes de junio:
ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x -----------------------------
Divisin: 43 - Actividades especializadas de construccin:
64 Gastos por tributos 5,791
Esta divisin comprende actividades especializadas de cons-
644 Otros gastos por tributos
truccin (obras especiales), es decir, la construccin de partes
de edificios y de obras de ingeniera civil sin asumir la res- 6442 Contribucin al Sencico
ponsabilidad de la totalidad del proyecto. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 5,791
IV. ASPECTO CONTABLE 403 Instituciones pblicas
4034 Contribucin al Sencico
La contribucin al Sencico que realizan las personas naturales
x/x Provisin del aporte al Sencico.
o jurdicas que realicen alguna actividad de construccin tiene
su origen en la realizacin de sus actividades, especficamente ------------------------------- x -----------------------------
en los cobros a sus clientes por los servicios prestados o por 94 Gasto de administracin 5,791
prestar. 79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 5,791
En este caso, siendo que el suceso que genera la obliga- x/x Por el destino del gasto por el aporte al Sencico.
cin es el ingreso percibido o la emisin del comprobante
------------------------------- x -----------------------------
de pago al cliente, deber reconocerse el gasto en dicha
fecha.
Registro por el pago del aporte al Sencico en el mes de
julio:
1 CASO PRCTICO ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x -----------------------------

La empresa constructora Sierra Nevada Ingenieros, por 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

las actividades de servicios prestados durante el mes de sistema de pensiones y de salud por pagar 5,791
junio del 2017, emite facturas de ventas por el importe 403 Instituciones pblicas
de S/ 2895,372, cuyo concepto es por anticipos de con-
4034 Contribucin al Sencico
trato, valorizaciones por avance de obra y otros ingresos
relacionados a la construccin que fueron generados en 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,791
el periodo. 104 Cuentas corrientes en instituciones

Cul es tratamiento contable para registrar esta opera- financieras

cin y el pago de contribucin al Sencico? 1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Cancelacin del aporte al Sencico correspondien-
Solucin: te al mes de Junio de 2017.
Tratndose de una empresa constructora que se en- ------------------------------- x -----------------------------
cuentra dentro de las actividades comprendidas en la
Gran Divisin F del CIIU, estn obligadas al pago de

B-12 2da. quincena - Junio 2017

 ASESORA CONTABLE 51

Rubro: 2.612 Impuesto a la Renta

Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
CONTABILIDAD EMPRESARIAL

I. GENERALIDADES Renta corriente y diferido que corresponde a

Continuando con la revisin de las partidas que
se presentan en el Estado de resultados, en esta
oportunidad trataremos el rubro Impuesto a
la Renta a que se refiere el numeral 2.612 del
Manual para la Preparacin Financiera
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
El rubro 2.612 incluye el Impuesto a la
las utilidades (prdidas) generadas en el pe-
rodo de acuerdo con las NIIF, excepto el co-
rrespondiente a operaciones discontinuadas e
impuestos.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin se muestra el procedimiento para
la presentacin del rubro Impuesto a la Renta:

2.612 Impuesto a la Renta

Incluye: el Impuesto a la Renta corriente y diferido que corres-
Manual para ponde a las utilidades (prdidas) generadas en el perodo de
Estado de Rubro 2.612 Impues-
la Preparacin acuerdo con las NIIF, excepto el correspondiente a operaciones
resultados to a la Renta
Financiera discontinuadas e impuestos.

Se sabe que, al 31 de diciembre de 2016, ge-

CASUSTICA
ner el Impuesto a la Renta que asciende a
Utilidad 2,458,215
Adiciones 2,500
La empresa Mio S.A., se encuentra en proceso Deducciones -1,000
de elaboracin del Estado de resultados por 2,459,715 x 28 % =S/ 688,720
el cierre del ao 2016. Asimismo, tiene la siguiente informacin:

Cuenta Denominacin Debe Haber Asignado a : 80 % 20 %

62 Gastos de personal, directores y gerentes 85,000 Adm./ventas 68,000 17,000
63 Gastos de servicios prestados por terceros 38,630 Adm./ventas 30,904 7,726
64 Gastos por tributos 17,869 Adm./ventas 14,295 3,574
65 Otros gastos de gestin 27,820 Adm./ventas
6591 Costo neto de enajenacin de activo inmovilizado 5,400 Ganancia venta activos
6592 Sanciones administrativas 15,640 Administracin 12,512 3,128
6593 Prdida por redondeo 6,780 Administracin 5,424 1,356
67 Gastos financieros 7,984 Ingresos financieros
676 Prdida por diferencia de cambio 7,984
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 89,095 Adm./ventas 71,276 17,819
69 Costo de ventas 582,000 Costo de ventas
701 Mercaderas 3,217,058 Ventas netas
75 Otros ingresos de gestin 61,660
756 Enajenacin de activos inmovilizados 45,000 Ganancia venta activos
75991 Intereses ganados por Sunat 1,235 Otros ingresos
75992 Ganancia por redondeo 15,425 Otros ingresos
77 Ingresos financieros 27,895 Ingresos financieros
776 Diferencia en cambio 27,895
79 Cargas imputables a cuentas e costos y gastos 258,414
94 Gastos administrativos 202,411
95 Gastos de ventas 50,603
Total 202,411 50,603

Cul sera el tratamiento contable y la Costo de ventas (operacionales) -582,000

presentacin del Impuesto a la Renta, en el Otros costos operacionales
Estado de resultados, si sabe que de acuerdo Utilidad bruta 2,635,058
con las normas tributarias no tiene diferen- Gastos de ventas -50,603
cias temporales? Gastos de administracin -202,411
Ganancia (prdida) por venta de activos 39,600
Solucin: Otros ingresos 16,660
Otros gastos
A continuacin, se muestra el Estado de re-
Utilidad operativa 2,438,304
sultados de la empresa Mio S.A.:
Ingresos financieros 19,911
Estado de resultados Participacin en los Resultados de partes relacionadas
Por el ao terminado al 31 de diciembre del ao 2016 por el mtodo de participacin
(en miles de unidades monetarias)
Ganancia (prdida) por Instrumentos financieros derivados
AO 2016
Resultado antes del Impuesto a la Renta 2,458,215
Ingresos operacionales
Impuesto a la Renta(*) (688,720)
Ventas netas (Ingresos operacionales) 3,217,058
Utilidad(prdida) neta de actividades continuas 1,769,495
Otros ingresos operacionales
(*) El importe proviene despus de adiciones, deducciones y com-
Total de ingresos brutos 3,217,058 pensacin de prdidas.

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 B-13

52 ASESORA CONTABLE

Aplicacin de la administracin del capital de trabajo

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artculo tiene por objetivo que el lector identifique las prin-
cipales caractersticas de la administracin del capital de trabajo en el
desarrollo de un caso prctico.

Caso N 1: Estados financieros

Tomando en cuenta el Estado de Situacin financiera y el Estado de resultados entre los aos 2014 a
2016, de la empresa Complexus S.A., realizaremos el clculo y posterior anlisis de las Necesidades
operativas de fondos:

TABLA 1
Empresa Complexus S.A.
Estado de situacin financiera
(expresado en miles de soles)
31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016
Activo
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 12,750 14,670 27,873
Cuentas por cobrar Comerciales 24,000 32,400 61,560
Existencias 15,000 17,820 33,858
Total Activo corriente 51,750 64,890 123,291
Inmuebles, maquinaria y equipo 75,000 72,000 76,000
Activos intangibles 3,000 1,800 1,900
Total Activo no corriente 78,000 73,800 77,900
Total Activo 129,750 138,690 201,191
Empresa Complexus S.A.
Estado de situacin financiera
(expresado en miles de soles)
31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016
Pasivo
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios 3,750 3,245 3,610
Cuentas por pagar Comerciales 15,000 17,700 18,620
Obligaciones financieras 2,025 2,124 2,850
Total Pasivo corriente 20,775 23,069 25,080
Pasivos no corrientes
Obligaciones financieras 37,500 55,028 73,796
Total Pasivo no corrientes 37,500 55,028 73,796
Patrimonio
Capital 60,000 47,200 76,000
Resultados acumulados 11,475 13,393 26,315
Total Patrimonio neto 71,475 60,593 102,315
Total Pasivo y Patrimonio 129,750 138,690 201,191

TABLA 2
Empresa Complexus S.A.
Estado de resultados
(expresado en miles de soles)
31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016
Ventas netas 250,000 280,000 310,000
Costo de ventas 150,000 168,000 186,000
Utilidad bruta 100,000 112,000 124,000
Gastos operativos 26,250 29,400 32,550
EBIT (Utilidad operativa) 73,750 82,600 91,450
Gastos financieros 3,000 4,500 5,000
Utilidad antes de impuestos 70,750 78,100 86,450
Impuestos 21,225 23,430 24,206
Utilidad neta 49,525 54,670 62,244

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico-financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com.

B-14 2da. quincena - Junio 2017

 CONTABILIDAD GERENCIAL 53

NECESIDADES OPERATIVAS DE FONDOS (NOF) TABLA 3

En este caso utilizaremos el mtodo que corresponde a Montos Maduracin

Ao 2014 Saldo NOF
diarios S/ (das)
calcular las NOF en funcin de los datos de operacin de
la empresa, es decir sobre las ventas y los costos de ventas (+) Cuentas por cobrar 66.67 34.56 2,304
(en este caso no se cuenta con el dato de las compras
y consumos respectivos, pues con ello sera el dato ms (+)Existencias 41.67 36 1,500
exacto), adicional a ello utilizaremos los periodos de (-)Cuenta por pagar 41.67 -36 -1,500
maduracin de las cuentas por cobrar, de las existencias
y de las cuentas por pagar con el objetivo de obtener NOF 2014 2,304.00
una medida ms o menos homognea de las NOF de la
empresa y as interpretar su resultado. TABLA 4
Debemos tener en cuenta que no consideramos dentro de
Montos diarios Maduracin
estos clculos el monto del efectivo y equivalentes de efectivo, Ao 2015
S/ (das)
Saldo NOF
ni las cuentas de naturaleza financiera que forman parte del
pasivo corriente, en el segundo caso porque hablamos de (+) Cuentas por
90 41.66 3,749.14
activos y pasivos corrientes de naturaleza operativa. cobrar

Corresponde analizar la evolucin y el comportamiento de las (+)Existencias 49.5 38.19 1,890.19

NOFs a lo largo del tiempo, as como el de sus componentes,
(-)Cuenta por pagar 49.17 -37.93 -1,864.82
esto porque las cuentas involucradas en dicho clculo no
permanecen constantes en el tiempo, pues dependern del NOF 2015 3,774.51
nivel de las operaciones y de existir un desfase impactar en
directamente en la operacin.
TABLA 5
NOF = Activo corriente operativo Pasivo corriente operativo
Montos diarios Maduracin
Con los datos de los Estados financieros, calculamos los Ao 2016
S/ (das)
Saldo NOF
periodos de maduracin sealados tomando en cuenta 360
das al ao, por ejemplo para el ao 2014 ser: (+) Cuentas por
171.00 71.49 12,224.62
cobrar
C x C 2014
Periodo de maduracin de las cuentas por cobrar = x 360 (+)Existencias 94.05 65.53 6,163.25
Ventas 2014
(-)Cuenta por pagar 51.72 -36.04 -1,864.00
Periodo de maduracin de las 24,000
= x 360 = 34.56 das NOF 2016 16,523.87
Cuentas por Cobrar (C x C) 250,000
Ahora, podemos mostrar un comparativo de las tasas de
C x C 2014
crecimiento de las NOF y las ventas, para mostrar su relacin:
Cuentas por cobrar diarias = = S/ 66.67
360 TABLA 6
Del mismo modo calcularemos, los periodos de maduracin Ao NOF Ventas % NOF % Ventas
de las existencias y de las cuentas por pagar:
2014 2,304.00 250,000
Existencias 2014
Periodo de maduracin de las existencias = x 360 2015 3,774.51 280,000 63.82 % 12.00 %
Costos de ventas 2014
2016 16,523.87 310,000 337.77 % 10.71 %
15,000
Periodo de maduracin de las existencias = x 360 = 36 das De la tabla 6 anterior podemos observar que el comporta-
150,000 miento de las NOF en la empresa es muy sensible al cambio
de las ventas en el ao 2015, pues mientras las ventas crecen
CxP 2014 en 12 % las NOF crecen 63.82 %, y en el ao 2016 mientras
Periodo de maduracin de las cuentas por pagar = x 360
Costos de ventas 2014 las ventas crecen a una menor tasa (10.71 %) las NOFs crecen
337.77 %, mostrando una relacin negativa.
15,000 Al analizar las causas del comportamiento del crecimiento
Periodo de maduracin de las cuentas por pagar = x 360 = 36 das
150,000 de las NOF en el 2015, podemos observar un crecimiento
En el caso de las existencias debemos hacer notar que si importante en las cuentas por cobrar y en las existencias,
la empresa cuenta con existencias de materias primas, que no se compensa con el crecimiento de las cuentas
productos en proceso y productos terminados, se debe por pagar. Esto puede indicar el cambio de poltica de
hacer el clculo de los periodos de maduracin de cada crdito y la poltica de compras de la empresa, nos di-
una de estas existencias e incluir en nuestro clculo de rige a seguir indagando sobre dichas polticas y las reas
las NOF. involucradas.

Los montos diarios se calcularn del mismo modo dividiendo
el total de la cuenta en el ao respectivo entre 360 das.
Ahora para calcular las NOF debemos multiplicar cada periodo
de maduracin por sus respectivos montos diarios promedio
y obtenemos los llamados saldos de NOF:
En condiciones normales existir la siguiente relacin: A
mayor actividad de la empresa, mayores sern las NOF.
En cualquier caso, la misin de los responsables operativos
ser sacar el mximo rendimiento con los mnimos recursos,
esto sera alcanzar niveles eficientes de funcionamiento.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 B-15

54 ASESORA CONTABLE

FONDO DE MANIOBRA (FM) TABLA 11

Ao NOF FM
A partir de las frmulas planteadas para el Fondo de ma-
niobra tenemos: 2014 2,304.00 30,975.00

Fondo de maniobra = Activo corriente Pasivo corriente 2015 3,774.51 41,821.00

TABLA 7 2016 16,523.87 98,211.00

Detalle 2014 2015 2016 En tabla 11 podemos claramente observar que las Necesidades
operativas de fondos (NOF) para cada ao son menores que
Activo corriente 51,750.00 64,890.00 123,291.00 el Fondo de maniobra (FM), es decir la empresa puede cum-
Pasivo corriente 20,775.00 23,069.00 25,080.00 plir su ciclo operativo con los recursos que se generan sin la
necesidad de negociar u optar por la obtencin de nuevo
Fondo de maniobra 30,975.00 41,821.00 98,211.00
financiamiento, nos encontramos en la situacin FM > NOF.
Ahora de otra forma: Si realizamos un anlisis ms profundo de la situacin que
Fondo de maniobra = Patrimonio neto + Pasivo no corriente se present en los aos bajo anlisis podemos llegar a las
Activo no corriente siguientes conclusiones:
En el caso de la poltica de crditos de la empresa esta se
TABLA 8
ha flexibilizado en el ltimo ao, pues el crecimiento de
Detalle 2014 2015 2016 las cuentas por cobrar es importante comparado con el
ao anterior (2016 vs 2015), esto implicara normalmente
Patrimonio neto 71,475.00 60,593.00 102,315.00
tener mayores necesidades de fondos pero est siendo
Pasivo no corriente 37,500.00 55,028.00 73,796.00 cubierto adecuadamente.
Activo no corriente 78,000.00 73,800.00 77,900.00 Para el caso de la existencias tambin ha ocurrido en el
ao 2016 un incremento importante comparado con
Fondo de maniobra 30,975.00 41,821.00 98,211.00
el ao anterior, este incremento inclusive est siendo
Como podemos observar en las tablas 7 y 8, donde calcu- adecuadamente cubierto.
lamos el Fondo de maniobra de las dos formas presentadas,
Lo mismo sucede con el efectivo que se ha visto grandemente
obtenemos el mismo resultado positivo para cada uno de
incrementado en el ltimo ao, lo anterior lo podemos ob-
los 3 aos bajo anlisis, esto nos indica un buen nivel (por
servar en el anlisis horizontal realizado al Estado de situacin
lo menos a priori) del mismo, como ya hemos dicho se
financiera que se muestra en la tabla 12:
muestra que el activo corriente cubre las obligaciones de
corto plazo y este excedente est siendo financiado con un TABLA 12
creciente Patrimonio neto que crece mucho ms en el ao
2016 comparado con la reduccin en el ao 2015 (obser- Anlisis horizontal %
vemos la tabla 8), adems podemos observar que el pasivo 31/12/2015 31/12/2016
corriente no creci tanto en el 2016 comparado con la tasa
Activo
de crecimiento del ao 2015 (tabla 9).
Activos corrientes
TABLA 9
Efectivo y equivalentes de efectivo 15.06 % 90.0 %
Cambio % 2015 2016
Cuentas por cobrar Comerciales 35.00 % 90.0 %
Activo corriente 25.39 % 90.00 %
Existencias 18.80 % 90.0 %
Pasivo corriente 11.04 % 8.72 %
Total Activo corriente 25.39 % 90.0 %
Fondo de maniobra 35.02 % 134.84 %
El crecimiento de los pasivos corrientes ya se mostraba
en tabla 12, y vemos que no ha se dado en la misma tasa
TABLA 10 que los activos corrientes.
Cambio % 2015 2016 Luego el crecimiento de las ventas es:
Patrimonio neto -15.22 % 68.86 %
TABLA 13
Pasivo no corriente 46.74 % 34.11 %
Ao Ventas % Ventas
Activo no corriente -5.38 % 5.56 %
2014 250,000
Fondo de maniobra 35.02 % 134.84 %
2015 280,000 12.00 %

Podemos afirmar entonces que la empresa no tendr pro-
blemas para realizar sus operaciones cotidianas o funcionar
ininterrumpidamente si mantiene este nivel de Fondo de
maniobra, pero recordemos que debemos compararlo con
las Necesidades operativas de fondos para poder tener un
mejor panorama del resultante entre lo que se necesita y lo
que se tiene.
Como hemos calculado antes las Necesidades operativas de
fondos (NOF) sern:
2016 310,000 10.71 %
Como vemos en la tabla 13, el crecimiento de las ventas no ha
justificado el crecimiento mucho mayor en el Fondo de maniobra,
esto es lo que podemos detectar, es decir, si bien el Fondo de
maniobra es positivo y mayor que las NOF, esto no se justifica
en el crecimiento del nivel de actividad de Complexus S.A., es
un punto de inicio de anlisis que permita definir el por qu de
las decisiones de financiar con ptrimonio, el mayor volumen de
efectivo, cuentas por cobrar y existencias.

B-16 2da. quincena - Junio 2017

 A S E S O R A

LABORAL

Jornada de trabajo y horario de trabajo

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se desarrollan los principales aspectos relativos a la

regulacin de la jornada de trabajo y del horario de trabajo, conforme a
lo dispuesto por el Decreto Supremo N 007-2002-TR y su Reglamento, apro-
bado por Decreto Supremo N 008-2002-TR.

I. FUNDAMENTO podrn negociar su propia jornada cuando

1. Fundamento legal y constitucional
A diferencia de las condiciones de lugar y fun-
ciones, el tiempo de trabajo tiene una normativa
especfica. As, el TUO de la Ley de jornada de tra-
bajo, horario y trabajo en sobretiempo, aprobado
por Decreto Supremo N 007-2002-TR, se ocupa
tanto de la determinacin de la prestacin en su
aspecto temporal como del marco de referencia
que lo circunscribe.
En opinin de Elmer Arce(1), esta diferencia se
aclara an ms cuando se nota que respecto a
la condicin de tiempo, el legislador no cede la
determinacin total a la autonoma privada. Esto
se debe a que el riesgo de convalidar jornadas
abusivas es muy alto. Este marco de referencia
especfico ha sido determinado por la Constitu-
cin Poltica en su artculo 25, en tanto se seala
que la jornada de labores no podr ser mayor
a ocho (8) horas diarias o cuarenta y ocho (48)
semanales, como mximo.
Al respecto, hay que hacer dos precisiones:
Jornada de trabajo
trabajo. La jornada de trabajo no
es otra cosa que la duracin de la puesta a
disposicin de la actividad del trabajador a
favor del empresario y cuyo cmputo ha de
realizarse de forma diaria o semanal. La nor-
mativa seala que el empleador est facultado
para establecer la jornada ordinaria de trabajo
dentro de los lmites mximos constitucio-
nales, lo que le otorga al empleador un gran
abanico de opciones. Por otro lado, no hay
que perder de vista que ciertos trabajadores
tengan el poder suficiente para ello (presta-
ciones de servicio personalsimas).
Horario de trabajo
trabajo. Este se entiende como
el momento exacto de comienzo y final del
trabajo (ingreso y salida), y es tambin fa-
cultad del empleador el establecerlo.
2. Fundamento social
Resulta indubitable que tanto la jornada de tra-
bajo como el horario deben ser conocidos por el
trabajador al momento de iniciar su prestacin
de servicios en la empresa. En efecto, la deter-
minacin de la jornada y del horario de trabajo
dentro de los lmites legales y constitucionales
permite que el trabajador sepa con exactitud los
tiempos que dedicar al trabajo y los tiempos
libres de los que gozar.
Ello tiene, entre otros, cuatro efectos impor-
tantes(2):
Los tiempos libres permiten la consolidacin
del individuo como ciudadano. No se puede
concebir una democracia sin personas que
vuelquen sus tiempos libres en las cuestiones
cvicas. La participacin social exige condi-
ciones reales por parte de los miembros de
una sociedad.
Los tiempos libres mejoran el ambiente fami-
liar, recreacional o cultural de los trabajadores.
La necesidad de los tiempos libres apunta a
una proteccin de la salud del trabajador.
Los tiempos libres permiten el descanso del
trabajador. Ello no solo hay que entenderlo
como un derecho del trabajador, sino tambin

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) ARCE ORTIZ, Elmer. Derecho individual del trabajo en el Per. Desafos y Deficiencias, Palestra Editores, Lima, 2008.
(2) ARCE ORTIZ, Elmer. Ob cit., pp. 438-439.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 C-1

56 ASESORA LABORAL
como parte del inters empresarial. En la medida de la
productividad del trabajador funciona el llamado principio
de la productividad decreciente, lo cual quiere decir que
la fatiga y el cansancio afectan negativamente el trabajo
de las personas. De ese modo, jornadas muy prolongadas
reducen el rendimiento, aumentando inevitablemente el
precio de la mano de obra.
II. JORNADA DE TRABAJO
1. Jornada ordinaria
La jornada ordinaria de trabajo para varones y mujeres mayores
de edad es de ocho (8) horas diarias o cuarenta y ocho (48)
horas semanales como mximo.
Se puede establecer por ley, convenio o decisin unilateral del
empleador una jornada menor a las mximas ordinarias. Esta
reduccin de la jornada no podr originar una reduccin en
la remuneracin que el trabajador haya venido percibiendo,
salvo pacto expreso en contrario.
La jornada de trabajo de los menores de edad se regula por
la ley de la materia.
El incumplimiento de la jornada mxima de trabajo ser
considerado como una infraccin conforme a la normativa
sobre inspeccin de trabajo.
2. Trabajadores no comprendidos en la jornada mxima
No se encuentran comprendidos en la jornada mxima los
trabajadores de direccin, los que no se encuentran sujetos
a fiscalizacin inmediata y los que prestan servicios intermi-
tentes de espera, vigilancia o custodia.
TRABAJADORES NO COMPRENDIDOS EN LA JORNADA MXIMA
A los que renen las caractersticas previstas en el
De direccin
primer prrafo del artculo 43 del D.S. N 003-97-TR.
Prestadores de servicios intermiten- Aquellos que regularmente prestan servicios efectivos
tes, de espera, vigilancia y custodia de manera alternada con lapsos de inactividad.
Aquellos trabajadores que realizan sus labores o parte
de ellas sin supervisin inmediata del empleador, o
que lo hacen parcial o totalmente fuera del centro de
trabajo, acudiendo a l para dar cuenta de su trabajo
No sujetos a fiscalizacin inmediata y realizar las coordinaciones pertinentes.
Los trabajadores de confianza no sujetos a un con-
trol efectivo de trabajo tambin se encuentran en
este grupo.
3. Modificacin de jornadas, horarios y turnos
3.1. Facultades del empleador
El empleador est facultado para efectuar las siguientes
modificaciones:
Establecer la jornada ordinaria de trabajo diaria o semanal.
Establecer jornadas compensatorias de trabajo de tal forma
que en algunos das la jornada ordinaria sea mayor y en
otras menor de ocho (8) horas, sin que en ningn caso la
jornada ordinaria exceda en promedio de cuarenta y ocho
(48) horas por semana. Esta medida no podr afectar el
derecho del trabajador al descanso semanal obligatorio
ni al que corresponde a los das feriados no laborables.
Reducir o ampliar el nmero de das de la jornada semanal
del trabajo, encontrndose autorizado a prorratear las
horas dentro de los restantes das de la semana, conside-
rndose las horas prorrateadas como parte de la jornada
ordinaria de trabajo, en cuyo caso esta no podr exceder
en promedio de cuarenta y ocho (48) horas semanales.
Adems debe tener en cuenta lo siguiente:
En caso de jornadas acumulativas o atpicas, el pro-
medio de horas trabajadas en el perodo correspon-
diente no puede superar dicho mximo.
C-2 2da. quincena - Junio 2017
El prorrateo de horas de trabajo no podr afectar el
derecho del trabajador al descanso semanal obligatorio
ni al que corresponde a los das feriados no laborables.
La reduccin de das laborables de la jornada sema-
nal, independientemente de que se aplique el pro-
rrateo de horas de trabajo, no afectar el respectivo
rcord vacacional de los trabajadores.
Establecer, con la salvedad del trabajo en sobretiempo,
turnos de trabajo fijos o rotativos, los que pueden variar
con el tiempo segn las necesidades del centro de trabajo.
Establecer y modificar horarios de trabajo, para lo cual
el empleador se regir por el procedimiento establecido
en el siguiente subacpite.
De ocurrir un supuesto de caso fortuito o fuerza mayor que
haga indispensable introducir alguna de estas modificaciones,
ser suficiente para proceder a ellas, contar con la aceptacin
escrita del o los trabajadores involucrados.
III. HORARIO DE TRABAJO
1. Establecimiento del horario de trabajo
Es facultad del empleador establecer el horario de trabajo,
entendindose por tal la hora de ingreso y salida, sin perjuicio
de establecer turnos de trabajo fijos o rotativos, los que pueden
variar con el tiempo segn las necesidades del centro de trabajo
El empleador deber dar a conocer por medio de carteles
colocados en un lugar visible de su establecimiento o por
cualquier otro medio adecuado, las horas en que se inicia
y culmina la jornada de trabajo. Asimismo, el empleador
deber dar a conocer la oportunidad en que se hace efectivo
el horario de refrigerio.
2. Modificacin del horario de trabajo
El empleador est facultado a modificar el horario de trabajo sin
alterar el nmero de horas trabajadas. La modificacin puede ser
colectiva o individual, pudiendo los trabajadores impugnar esta
decisin de acuerdo con los criterios expuestos a continuacin:
Modificacin colectiva. Cuando es mayor a una hora y la
mayora de los trabajadores no estuviera de acuerdo, podrn
acudir a la Autoridad Administrativa de Trabajo para que se
pronuncie sobre la procedencia de la medida en un plazo no
mayor de diez (10) das hbiles, en base a los argumentos y
evidencias que propongan las partes.
Modificacin individual. La impugnacin de la medida
por el trabajador se efectuar ante el Poder Judicial, de
acuerdo al procedimiento de hostilidad indicado en el
TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
en cuyo caso el trabajador deber cumplir previamente
con el emplazamiento al empleador.
3. Refrigerio
En el caso de trabajo en horario corrido, el trabajador tiene
derecho a tomar sus alimentos de acuerdo a lo que establezca
el empleador en cada centro de trabajo, salvo convenio en
contrario. De ese modo, el horario de refrigerio est destinado
a la ingesta de la alimentacin principal cuando coincida
con la oportunidad del desayuno, almuerzo o cena, o de un
refrigerio propiamente dicho, y/o al descanso.
Asimismo, deben considerarse las siguientes reglas:
El tiempo dedicado al refrigerio no podr ser inferior a
cuarenta y cinco (45) minutos y deber coincidir en lo
posible con los horarios habituales del desayuno, almuerzo
o cena. Para ello, se podr optar entre incrementar el
tiempo de permanencia en quince (15) minutos o en
adecuar a los turnos el tiempo de refrigerio

El empleador establecer el tiempo de refrigerio dentro
del horario de trabajo, no pudiendo otorgarlo, ni antes
ni luego del mismo.
La adecuacin del horario del refrigerio a lo establecido
anteriormente no implicar un incremento en la jornada
de trabajo.
Si como consecuencia de la exclusin del tiempo dedicado
al refrigerio, se incrementara el nmero de horas efectivas
de trabajo, a fin de alcanzar la jornada ordinaria mxima,
corresponder otorgar el aumento de remuneracin.
El tiempo de refrigerio no forma parte de la jornada ni
horario de trabajo, salvo que por convenio colectivo o
pacto individual se disponga algo distinto.
4. Horario nocturno
En los centros de trabajo en que las labores se organicen por turnos
que comprenda jornadas en horario nocturno, estos debern, en
lo posible, ser rotativos. El trabajador que labora en horario noc-
turno no podr percibir una remuneracin semanal, quincenal o
mensual inferior a la remuneracin mnima mensual vigente a la
fecha de pago con una sobretasa del treinta y cinco (35 %) de esta.
Se entiende por jornada nocturna el tiempo trabajado entre
las 10:00 p.m. y 6:00 a.m.
Cuando la jornada del trabajador se cumpla en horario diurno
y nocturno, la sobretasa para determinar la remuneracin
mnima se aplicar en forma proporcional al tiempo laborado
en horario nocturno.
IV. SOBRETIEMPO
1. Definicin
Se considera trabajo en sobretiempo a aquel que exceda
de la jornada ordinaria vigente en el centro de trabajo, aun
cuando se trate de una jornada reducida.
2. Carcter voluntario del sobretiempo
El trabajo en sobretiempo es voluntario, tanto en su otorga-
miento como en su prestacin, y supone la prestacin efectiva
de servicios en beneficio del empleador. En consecuencia,
los tiempos que puedan dedicar los trabajadores fuera de la
jornada ordinaria en actividades distintas, no sern conside-
radas como sobretiempo.
Los empleadores deben adoptar las medidas suficientes que
faciliten el retiro inmediato de los trabajadores del centro de
trabajo una vez cumplido el horario de trabajo.
Nadie puede ser obligado a trabajar horas extras, salvo en
los casos justificados en que la labor resulte indispensable a
consecuencia de un hecho fortuito o fuerza mayor hecho
que tiene carcter inevitable, imprevisible e irresistible que
ponga en peligro inminente a las personas o los bienes del
centro de trabajo o la continuidad de la actividad productiva.
3. Consecuencias de la imposicin de trabajo en sobre-
tiempo
La imposicin del trabajo en sobretiempo ser considerada
infraccin administrativa de conformidad con lo establecido
por la normativa sobre inspecciones de trabajo.
Igualmente, el empleador infractor deber pagar al trabajador
una indemnizacin equivalente al cien por ciento (100 %)
del valor de la hora extra, cuando este demuestre que le fue
impuesta.
La Autoridad Administrativa de Trabajo dispondr la reali-
zacin de inspecciones en forma permanente con el objeto
de velar por el estricto cumplimiento del pago de las horas
extras laboradas.
INFORME ESPECIAL 57
4. Otorgamiento tcito de permiso para trabajar en so-
bretiempo
En caso de acreditarse una prestacin de servicios en calidad
de sobretiempo aun cuando no hubiera disposicin expresa
del empleador, se entender que esta ha sido otorgada
tcitamente y realizada de forma voluntaria, por lo que
procede el pago de la remuneracin correspondiente por el
sobretiempo trabajado.
La prestacin efectiva de servicios en sobretiempo deber
ser acreditada con los medios tcnicos o manuales y con los
dems medios probatorios previstos en la Nueva Ley Procesal
del Trabajo.
5. Remuneracin por labor en sobretiempo
5.1. Oportunidad de pago
El pago de las labores prestadas en sobretiempo deber
realizarse en la oportunidad en que se efecte el pago de la
remuneracin ordinaria del trabajador.
5.2. Determinacin de la sobretasa
El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria o semanal se
considera sobretiempo y se abona con un recargo a convenir,
que no podr ser inferior a los siguientes montos:
SOBRETASA POR HORAS EXTRAS
Por las dos (2) primeras horas Veinticinco por ciento (25 %) por hora
Por las horas restantes Treinta y cinco (35 %) por hora
La sobretasa se calcula sobre la remuneracin percibida por
el trabajador en funcin del valor hora correspondiente. Para
estos efectos se tomar en cuenta la remuneracin ordinaria
percibida por el trabajador.
5.3. Criterios para el pago de horas extras
Se debern tomar en cuenta los siguientes criterios:
El sobretiempo puede ocurrir antes de la hora de ingreso
o de la hora de salida establecidas.
Cuando el sobretiempo es menor a una hora se pagar
la parte proporcional del recargo horario.
Si el sobretiempo se realiza en forma previa o posterior
a una jornada prestada en horario diurno y nocturno, el
valor de la hora extra trabajada se calcular sobre la base
del valor de la remuneracin establecida para el horario
en que se realiza la hora extra, segn corresponda.
El empleador y el trabajador podrn acordar compensar
el trabajo prestado en sobretiempo con el otorgamiento
de perodos equivalentes de descanso. El acuerdo deber
constar por escrito, debiendo realizarse tal compensacin,
dentro del mes calendario siguiente a aquel en que se
realiz dicho trabajo, salvo pacto en contrario
El trabajo prestado en el da de descanso semanal obliga-
torio o de feriado no laborable se regula por el Decreto
Legislativo N 713.
La falta de pago del trabajo en sobretiempo ser igualmente
considerada una infraccin administrativa de conformidad
con la normativa sobre inspeccin del trabajo.
6. Registro
El empleador est obligado a registrar el trabajo prestado en so-
bretiempo mediante la utilizacin de medios tcnicos o manuales
seguros y confiables (planillas, boletas de pago u otro medio
idneo). La deficiencia en el sistema de registro no impedir
el pago del trabajo realizado en sobretiempo, si el trabajador
acredita mediante otros medios su real y efectiva realizacin.
CONTADORES & EMPRESAS / N 304 C-3
58 ASESORA LABORAL

Protocolo de Actuacin en Materia de

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES Trabajo Infantil
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se expondrn los principales aspectos desarrolla-

dos por el Protocolo N 002-2017-SUNAFIL, aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 114-2017-SUNAFIL, mediante el cual se establecen las
reglas de actuacin inspectiva en materia de trabajo infantil.

INTRODUCCIN tienen la responsabilidad de participar en

Tomando en consideracin que uno de los sec-
tores ms vulnerables en el mercado laboral
son los trabajadores menores de edad, se ha
considerado necesario emitir un documento que
regule de forma especfica como se van a llevar
a cabo las actuaciones inspectivas.
El Protocolo N 002-2017-SUNAFIL, Protocolo
de Actuacin en Materia de Trabajo Infantil,
es un instrumento dinmico que se evaluar
y actualizar peridicamente dentro de un
proceso de mejora continua del Sistema de
Inspeccin del Trabajo, para lo cual se aten-
dern a las modificaciones que se introduzcan
en la normativa vigente sobre la materia y
los aportes extrados de los informes de los
inspectores del Trabajo y de la sugerencias de
los empleadores y los trabajadores.
Para la aplicacin de este protocolo, se debe tener
como referencia las disposiciones de la Directiva
N 001-2016-SUNAFIL/INII, sobre Reglas gene-
rales para el ejercicio de la funcin inspectiva,
la cual establece las reglas que aplicarn los
inspectores al momento de llevar a cabo las
inspecciones de investigacin u orientacin.
I. DEFINICIONES ESTABLECIDAS POR EL
PROTOCOLO
Entre las definiciones que utiliza el protocolo se
encuentran las siguientes:
Adolescente. Es todo ser humano de 12 aos
hasta antes de cumplir los 18 aos de edad.
Equipo multisectorial. Grupo de servidores
pblicos que representan a las siguientes ins-
tituciones: MIMP(1), PNP(2), MP-FN(3), Minagri(4),
Minsa(5), MTPE(6), Sunafil(7), entre otros; que
acciones conjuntas para la fiscalizacin en
materia de trabajo infantil.
Equipo de inspectores. Grupo de Inspectores
del Trabajo que actan conjuntamente y
que puede estar integrado por supervisores
inspectores, los inspectores del Trabajo y los
inspectores auxiliares.
Inters superior del nio. Principio que obliga
a las personas, instituciones y servicios a con-
siderar, en todo momento de su intervencin,
en primer lugar los derechos e intereses de las
nias, nios y adolescentes y priorizar estos
cuando exista conflicto entre otros de igual
jerarqua.
Nio o nia. Todo ser humano desde su
concepcin hasta cumplir los doce aos de
edad.
Peores formas de trabajo infantil. La presente
tipologa abarca: (i) todas las formas de escla-
vitud o las prcticas anlogas a la esclavitud,
como la venta y la trata de nios, la servi-
dumbre por deudas y la condicin de siervo,
y el trabajo forzoso u obligatorio, incluido el
reclutamiento forzoso u obligatorio de nios
para utilizarlos en conflictos armados; (ii) la
utilizacin, el reclutamiento o la oferta de
nios para la prostitucin, la produccin de
pornografa o actuaciones pornogrficas;
(iii) la utilizacin, el reclutamiento o la oferta
de nios para la realizacin de actividades
ilcitas, en particular la produccin y el trfico
de estupefacientes, tal como se definen en
los tratados internacionales pertinentes; y
(iv) el trabajo que por su naturaleza, por las
condiciones en las que se lleva a cabo, es
probable que dae la salud, la seguridad o
la moralidad de los nios.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables.
(2) Polica Nacional del Per.
(3) Ministerio Pblico-Fiscala de la Nacin.
(4) Ministerio de Agricultura y Riego.
(5) Ministerio de Salud.
(6) Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
(7) Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral.

C-4 2da. quincena - Junio 2017

 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
Trabajo adolescente permitido. Es
aquel trabajo realizado por un ado-
lescente mayor de 14 aos de edad,
siempre que no afecte su educacin,
salud y desarrollo.
Trabajos peligrosos y/o actividades
peligrosas. Es aquella actividad en
que las exigencias propias de las
labores interfieren o comprometen
el normal desarrollo biopsicosocial,
la seguridad o la moral de los ado-
lescentes. Contribuyen a ocasionar
dao a los adolescentes que realizan
trabajos peligrosos, los factores de
riesgo fsico, qumico, biolgico,
ergonmico y psicosocial.
Trabajo infantil. Se considera tra-
bajo infantil que debe ser objeto
de prevencin o erradicacin: (i) el
trabajo de nios, nias y adoles-
centes que estn ocupados en la
produccin econmica y que tienen
menos de la edad mnima permi-
tida para trabajar de acuerdo con
la legislacin nacional y la norma-
tiva internacional; (ii) el trabajo de
adolescentes que estn ocupados
en la produccin econmica, y que
teniendo la edad mnima permitida
para trabajar, realizan actividades
peligrosas que ponen en riesgo su
salud, seguridad y desarrollo moral;
(iii) la explotacin infantil y adoles-
cente, tambin denominada peores
formas de trabajo infantil no desig-
nadas como trabajo peligroso de
nios, nias y adolescentes.
II. FASES DE LA ACTUACIN
INSPECTIVA
El objetivo de las fases es la elabo-
racin y aplicacin de estrategias de
investigacin eficaces que optimicen
el uso de las facultades inspectivas en
la investigacin y faciliten la elabo-
racin de conclusiones consistentes
para la imposicin de sanciones en
materia de trabajo infantil cuando
corresponda.
1. Coordinacin
El intendente regional o quien haga
sus veces en la regin, previamente
a la actuacin inspectiva, coordinar
con la Secretara Tcnica del CPETI(8) y
o con el CDRPETI de la regin para que
esta a su vez coordine la presencia del
equipo multisectorial necesario para el
operativo. En caso contrario, el inten-
dente regional o quien haga sus veces
en la regin por la premura del tiempo
coordina y solicita la intervencin.
De estimarse necesario, se puede solicitar
la presencia de otras instituciones, la cual
debe ser evaluada en funcin al caso
concreto y debe preverse solo la pre-
sencia de los operadores imprescindibles.
En cualquier fase de la actuacin ins-
pectiva se podr incorporar a una o
varias instituciones, siempre que sea
necesario.
2. Hiptesis de investigacin
La programacin de una actuacin ins-
pectiva responde al diseo previo de una
investigacin con el objeto de evaluar y
seleccionar las actuaciones inspectivas
de investigacin concreta y pertinente
que deban realizarse.
Antes de disear la estrategia de in-
tervencin y de la visita de inspeccin,
es importante que se contemple un
procedimiento de recoleccin de datos
e informacin:
Identificacin del potencial sujeto
infractor: peligrosidad y/o reinci-
dencia, entre otros.
Identificacin de los NNA(9): nivel
educativo, nivel de lenguaje, edad,
sexo, etnia, zona de origen, nmero
de vctimas, entre otros.
Localizacin del centro de trabajo o
lugar donde se puede estar llevando
a cabo el trabajo infantil: zonas de
referencia, vas de acceso, tipos de
movilidad necesaria, nivel de peli-
grosidad en el acceso, duracin del
viaje, entre otros.
3. Estrategia de intervencin
Se deben determinar concretamente las
actuaciones inspectivas de investigacin
a ejecutar para alcanzar el objetivo per-
seguido. Para ello, es crucial considerar la
informacin recolectada en la Hiptesis
de investigacin.
La confidencialidad en el manejo de
la informacin es esencial para sal-
vaguardar la integridad de los NNA
y el xito de la intervencin (debido
a que si el empleador se entera de la
inspeccin es probable que remuevan
a los NNA).
El equipo multisectorial y el equipo de
inspectores participantes designan un
coordinador, de preferencia el supervisor
inspector o el inspector del Trabajo,
quien realizar las siguientes acciones:
(8) Comit Directivo Nacional para la Prevencin y Erradicacin del Trabajo Infantil.
(9) Nias, nios y adolescentes.
(10) Cdigo de los Nios y Adolescentes, Ley N 27337.
(11) Relacin de trabajos y actividades peligrosas o nocivas para la salud integral y la moral de las y los adolescentes,
aprobado mediante Decreto Supremo N 003-2010-MINDES.
CONTADORES & EMPRESAS / N 304
59
liderar el operativo, determinar las me-
didas de desplazamiento, decidir las
acciones a seguir ante cualquier duda
durante la visita de inspeccin; sin
perjuicio de las competencias de cada
uno de los miembros del equipo mul-
tisectorial. Debe tenerse en cuenta
que el equipo llevar medicinas, agua
y comida y contar con registros au-
diovisuales para filmar el operativo.
4. Visita de inspeccin
4.1. Disposiciones generales
Con relacin a la visita de inspeccin,
se debe tener en cuenta lo siguiente:
El empleador debe quedar plena-
mente identificado en la medida de
lo posible a travs de su Registro
nico de Contribuyente (RUC), el
Documento Nacional de Identidad
(DNI) del representante o titular
directo del negocio, licencia de
funcionamiento, licencia de uso de
agua, concesin minera y/o agr-
cola, recibos por servicios pblicos
(luz, agua, telfono, internet, etc.),
documentos de propiedad de ma-
quinarias, equipos, u otros bienes
utilizados en el desarrollo de sus
actividades.
El inspector del Trabajo debe consi-
derar los dispuesto en los artculos
52 del CNA(10) y en lo dispuesto en
la RETAPE(11).
El inspector del Trabajo debe re-
correr todas las instalaciones del
centro o lugar de trabajo, con la
finalidad de detectar la presencia
de NNA, las condiciones en que
desarrollan sus actividades; as
como obtener informacin rele-
vante y necesaria para el cumpli-
miento de la fiscalizacin.
En esta etapa el inspector del Tra-
bajo debe realizar las preguntas pro-
puestas en los apartados posteriores;
y evaluar en conjunto las respuestas,
que sern tomadas en cuenta para
posteriormente elaborar los resul-
tados de su investigacin (informe
o acta de infraccin). Adems, el
inspector actuante debe completar
una ficha, la cual se encuentra en
calidad de Anexo en el protocolo
(ver Anexo).
C-5
60 ASESORA LABORAL
Cuando algn miembro del equipo
de inspectores note cualquier irregu-
laridad debe recabar todos los do-
cumentos que sirvan para acreditar
situaciones de trabajo infantil. Si se
encuentran armas de fuego u otros
equipos ilegales, objetos o sustan-
cias, las instituciones procedern
conforme a sus competencias.
En caso de que exista la presencia
de armas de fuego u otra situacin
familiar y ello suponga un peligro a
la integridad fsica del inspector del
Trabajo, este deber comunicarse
con la autoridad policial, a fin de
realizar la actuacin de manera con-
junta. En caso de que no se haya po-
dido realizar la coordinacin previa
para actuar de manera conjunta con
la PNP(12), el Inspector del Trabajo
deber retirarse del local y notificar
a la PNP para regresar con el apoyo
respectivo.
El inspector del Trabajo comisionado
previamente deber intentar abordar y
entablar una conversacin con el NNA,
formulando luego un conjunto de pre-
guntas tipo, sealadas en el protocolo.
Adems, se realizar una entrevista al
sujeto inspeccionado tambin con pre-
guntas tipo.
5. Derivacin para la prestacin de
servicios
El objetivo de esta fase es en principio
restituirles los derechos afectados a los
NNA encontrados en situaciones de
trabajo infantil y, teniendo en cuenta
que el trabajo infantil es multicausal,
brindar distintos servicios a la familia
de los NNA (insertarlos en programas
de oportunidades laborales, programas
sociales, promover su formacin laboral,
entre otros) a fin de que los NNA no
reincidan en una situacin de trabajo
infantil.
III. CRITERIOS DE ACTUACIN
INSPECTIVA ESPECFICAS EN
MATERIA DE TRABAJO INFANTIL
1. Actuacin inspectiva en materia
de trabajo infantil no programada
Las actuaciones inspectivas no pro-
gramas en materia de trabajo infantil
se realizan, en caso se detecte situa-
ciones de trabajo infantil, en el marco
de una actuacin inspectiva programada
para otra materia o en el marco de una
actuacin inspectiva de orientacin en
materia de trabajo infantil.
La labor inspectiva debe privilegiar la
pronta implementacin de medidas
legales para resguardar a los NNA e
C-6 2da. quincena - Junio 2017
incorporar en la actuacin Inspectiva a
la PNP y el MP(13). Asimismo, el inspector
comisionado debe evaluar si es oportuna
la intervencin en ese momento o es
necesario una intervencin posterior
debido a las siguientes razones: (i) la
prdida de oportunidad de rescate de
las vctimas y/o (ii) la intervencin de
un solo inspector del Trabajo pueda
resultar peligrosa.
2. Actuacin inspectiva en materia
de trabajo adolescente
En las actuaciones inspectivas en materia
de trabajo adolescente, adems de lo
establecido en el presente protocolo, el
inspector del Trabajo solicitar al sujeto
inspeccionado la autorizacin de trabajo
adolescente.
El inspector de Trabajo debe corroborar
que la autorizacin sea vlida a travs del
cruce de informacin con la Direccin
de Promocin y Proteccin de Derechos
Fundamentales y Seguridad y Salud en
el Trabajo del Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo o la que haga
sus veces en las regiones.
3. Actuacin inspectiva en materia
de trabajo adolescente domstico
El inspector del Trabajo debe tener en
cuenta lo dispuesto en el presente Pro-
tocolo en lo que corresponda, en las
normas especficas respecto al rgimen
especial de los trabajadores del hogar y
dems normas inspectivas.
Se debe considerar que segn el artculo
52 del CNA los municipios distritales y
provinciales son los competentes para
otorgar la autorizacin correspondiente.
4. Actuacin inspectiva del NNA ar-
tista
En la fiscalizacin del presente rgimen
laboral no se aplica la edad mnima
establecida en el artculo 51 del CNA.
En este caso, el inspector del Trabajo:
Solicitar la autorizacin de tra-
bajo adolescente y verificar que la
misma sea vlida a travs del cruce
de informacin con la Direccin de
Promocin y Proteccin de Derechos
Fundamentales y Seguridad y Salud
en el Trabajo del Ministerio de Tra-
bajo y Promocin del Empleo o la
que haga sus veces en las regiones.
Verifica que el trabajo reali-
zado cumpla con las siguientes
(12) Polica Nacional del Per.
(13) Ministerio Pblico.
condiciones: (i) no perjudique la
salud o desarrollo del menor, (ii)
no entorpezca su desarrollo su de-
sarrollo educativo; y (iii) no afecte
la moral y las buenas costumbres.
IV. PAUTAS Y CRITERIOS PARA LA
PROPUESTA DE SANCIN
Durante las actuaciones se podrn pre-
sentar tres casos:
Primer caso. En el supuesto que se
encuentre un NNA menor de 14
aos trabajando ser considerado
trabajo infantil.
Segundo caso. En el supuesto que se
encuentre un adolescente mayor de
14 aos, se debe verificar que tenga
las edades mnimas establecidas en
el artculo 51 del CNA, que no sobre-
pase la jornada mnima establecida
en el artculo 56 de la CNA, que no
realice actividades previstas en la
RETAPE y que la labor que realice no
ponga en riesgo la salud, desarrollo
fsico, mental, emocional, moral,
social y su proceso educativo del o
la adolescente.
Tercer caso. En el supuesto que se
encuentre un NNA en situacin de
peores formas de trabajo infantil,
ser considerado como tal.
Si el NNA se encuentra en alguno de los
tres casos previstos anteriormente, es
considerado una infraccin muy grave. El
inspector adems ordenar la inmediata
paralizacin de labores o tareas del NNA.
V. FINALIZACIN DE LA ACTUACIN
INSPECTIVA
Concluidas las actuaciones inspectivas
de investigacin y de no haber advertido
incumplimientos, el inspector actuante
emite el correspondiente informe de
actuaciones inspectivas de investigacin.
En caso de que el inspector comisio-
nado advierte la comisin de infrac-
ciones segn corresponda, adopta la
medida inspectiva, posterior a ello,
segn corresponda, emite un informe
de actuaciones inspectivas de inves-
tigacin o un Acta de Infraccin, las
cuales se sujetan a las disposiciones
establecidas en la Ley General de Ins-
peccin del Trabajo, su Reglamento
y la Directiva General aplicable a las
inspecciones del trabajo.
 ASESORA LABORAL 61

Rgimen laboral de los trabajadores del hogar

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)
CONTRATACIN LABORAL

RESUMEN EJECUTIVO

R ecientemente se ha publicado el Protocolo de fiscalizacin de las obliga-

ciones del rgimen de los trabajadores y las trabajadoras del hogar, en
cuyo cuerpo normativo se han establecido los criterios que los inspectores han
de tener en cuenta al momento de realizar una inspeccin laboral. Es as que
en el presente informe se desarrollan las principales disposiciones contenidas
en dicho protocolo. Sin embargo, previo a ello y para un mejor entendimiento,
se abordarn los aspectos esenciales contenidos en el rgimen laboral de los
trabajadores del hogar.

I. NOCIN DE TRABAJADORAS DEL HOGAR dndole un preaviso de quince (15) das. Si

Son trabajadores(1) al servicio del hogar los que
efectan labores de aseo, cocina, lavado, asis-
tencia, cuidado de nios y dems propias de la
conservacin de una residencia o casa-habitacin
y del desenvolvimiento de la vida de un hogar, que
no importen lucro o negocio para el empleador
o sus familiares.
Estn excluidas las actividades indicadas o an-
logas que se presten para empresas o con las
cuales el empleador obtenga un lucro o beneficio
econmico cualquiera.
II. EL CONTRATO DE TRABAJO
El contrato de trabajo para la prestacin de ser-
vicios en el hogar ser celebrado en forma verbal
o escrita. Luego de suscrito esta, los trabajadores
del hogar quedan obligados a prestar sus servicios
con diligencia y a guardar reserva sobre la vida
e incidentes en el hogar, salvo exigencia de ley.
Por el contrario, el empleador queda obligado
a cumplir con el pago y reconocimiento de los
derechos que a este tipo de trabajadores se les
ha reconocido.
1. Formas de terminacin del contrato
La terminacin del vnculo laboral puede darse por
renuncia, por decisin unilateral del empleador,
por muerte de las partes, por mutuo acuerdo,
por jubilacin del trabajador y por la comisin
de falta grave. Para el caso del primero, los tra-
bajadores podrn renunciar al empleo dando
un preaviso de quince (15) das(2). El empleador
podr exonerarlo de este plazo.
Para el caso del segundo se establece que por la
naturaleza de confianza del trabajo, el empleador
podr finalizar el contrato sin expresin de causa
se diera por terminado el vnculo laboral sin
considerar el referido preaviso, el empleador
tendr que pagar en favor del trabajador una
indemnizacin equivalente a la remuneracin
total de quince (15) das.
III. REMUNERACIN
El monto de la remuneracin de los trabajadores
del hogar en cualquiera de sus modalidades
ser el sealado por acuerdo libre de las partes.
Asimismo, el empleador se encuentra en la
obligacin de proporcionar alimentacin y/o
alojamiento al trabajador del hogar, las cuales
no sern considerados como parte integrante
de la remuneracin.
La remuneracin puede ser pagada en forma
mensual, quincenal o semanal. En ese sentido,
los trabajadores debern extender constancia
de los pagos que recibe y que servir como
prueba del otorgamiento de la remuneracin.
Dicha constancia ha de contener mnimamente
los siguientes datos:
Nombre del trabajador del hogar.
Documento de identidad, de ser el caso.
Nombre del empleador.
Monto de la remuneracin expresada en
nmeros y letras.
Periodo al que corresponde el pago.
Firma de las partes (o huella digital, de ser
el caso)
IV. BENEFICIOS SOCIALES
Los beneficios sociales reconocidos en favor de
los trabajadores del hogar son los siguientes:

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

(1) En el presente informe el trmino trabajador ser usado para referirnos indistintamente a los trabajadores y las trabajadoras del hogar.
(2) El plazo de preaviso, tanto para la renuncia como para la finalizacin del contrato por decisin unilateral del empleador, se computa en
das laborables para este.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 C-7

62 ASESORA LABORAL

BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES DEL HOGAR

La compensacin por tiempo de servicios equivale a quince (15) das de remuneracin por cada ao de servicios o la
Compensacin por tiempo de parte proporcional de dicha cantidad por la fraccin de un ao, y ser pagada directamente por el empleador al trabajador
servicios al terminar la relacin laboral dentro del plazo de cuarenta y ocho horas. Tambin podr pagarse al finalizar cada ao
de servicios con carcter cancelatorio(*).

Descanso semanal Los trabajadores del hogar tienen derecho a veinticuatro (24) horas continuas de descanso semanal.

Los trabajadores al servicio del hogar gozan de descanso remunerado los das feriados sealados para los trabajadores
sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.
Descanso en das feriados
Previo acuerdo, se puede compensar el da de descanso trabajado, mediante el pago de una sobretasa equivalente del
50% de remuneracin, adicional a la remuneracin de un da.

Los trabajadores del hogar tienen derecho a un descanso anual remunerado de quince das luego de un ao continuo
de servicios.
Vacaciones
El rcord trunco ser compensado a razn de tantos dozavos y treintavos de la remuneracin como meses y das
computables hubiere laborado, respectivamente.

Los trabajadores al servicio del hogar tienen derecho a una gratificacin por Fiestas Patrias y a otra por Navidad. Las
Gratificaciones gratificaciones sern abonadas en la primera quincena de los meses de julio y diciembre. El monto de las mismas es
equivalente al 50% de la remuneracin mensual.

Los trabajadores al servicio del hogar bajo relacin de dependencia estn comprendidos en las disposiciones relativas a
Seguridad social la seguridad social, como asegurados obligatorios, en cuanto concierne a todo tipo de prestaciones de salud. En cuanto
a sus pensiones pueden optar por el Sistema Nacional de Pensiones o por el Sistema Privado de Pensiones.

(*) Para efectos del clculo de la compensacin por tiempo de servicios que corresponda al trabajador del hogar, deber tomarse en consideracin la
remuneracin mensual percibida en el mes calendario anterior al del cese. En el supuesto que el beneficio sea pagado anualmente, este ser calculado
sobre la base de un ao calendario. En este supuesto se tomar en consideracin la remuneracin del mes de diciembre del ao correspondiente. Las
fracciones de ao se calculan por dozavos o treintavos, segn corresponda.

V. MODALIDADES DE TRABAJO VI. F I S C A L I Z A C I N D E L A S o por correo electrnico, a fin de re-

Se contemplan las siguientes moda-
lidades:
1. Cama afuera
Las relaciones laborales de los trabajadores
del hogar que presten servicios bajo la
modalidad cama afuera o sin obligacin
de vivir en el hogar en el cual trabajan.
2. Cama adentro
Cuando el trabajador permanezca en el
hogar todo el tiempo, bajo esta moda-
lidad, el empleador deber proporcio-
narle un hospedaje adecuado al nivel
econmico del centro de trabajo en el
cual presta servicios, y la alimentacin.
Asimismo, la suma de los perodos de
trabajo efectivo durante el da y la semana
no podr exceder de ocho horas diarias y
cuarenta y ocho horas semanales.
El trabajador al servicio del hogar tiene
derecho a la educacin. En ese sentido, el
empleador deber brindarle las facilidades
del caso para poder garantizar su asistencia
regular a su centro de estudios fuera de
la jornada de trabajo.
Es preciso mencionar que estas modali-
dades sern pactadas de comn acuerdo
entre el empleador y el trabajador, no
pudiendo por ello ser determinado de
forma unilateral por ninguna de las
partes.
OBLIGACIONES DEL RGIMEN
DE LOS TRABAJADORES Y LAS
TRABAJADORAS DEL HOGAR
A travs de la Resolucin de Superinten-
dencia N 113-2017-SUNAFIL, se aprob
el Protocolo N 001-2017-SUNAFIL/INII,
denominado Protocolo de fiscaliza-
cin de las obligaciones del rgimen
de los trabajadores y las trabajadoras
del hogar.
Cabe indicar que dicho protocolo fue
aprobado con el objetivo de establecer
de forma clara y precisa las reglas y
criterios especficos para el adecuado
ejercicio de la actuacin inspectiva, en
la etapa de inspeccin, previo al inicio
del procedimiento administrativo sancio-
nador, con la finalidad de contribuir a la
verificacin eficiente del cumplimiento
de las normas laborales vinculadas a los
trabajadores y trabajadoras del hogar.
En ese sentido, a continuacin pasa-
remos a desarrollar el proceso inspectivo
contenido en dicho cuerpo normativo.
1. Proceso inspectivo
1.1. Comprobacin de datos, reunin
con el trabajador y horario de inspeccin
El inspector comisionado que reciba la
orden de inspeccin debe contactarse
con el trabajador del hogar, va telefnica
cabar la mayor cantidad de informacin
posible acerca de su situacin laboral
y condiciones de trabajo, elaborar la
estrategia de intervencin y desarrollar
las actuaciones inspectivas. En caso de
que no pueda contactarse con la traba-
jadora denunciante, se dejar constancia
de ello.
Asimismo, debe revisar el Registro
de Empleadores de Trabajadores del
Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes, para verificar la
informacin contenida en dicho re-
gistro y cotejar con la informacin
proporcionada por el trabajador en
caso de denuncia. Esta accin se dar
cuando el trabajador seale que tiene
un seguro de salud y aporta a un
sistema pensiones.
El inspector tiene que reunirse con
el trabajador a fin de indicarle el ho-
rario en la que ha de realizarse la
visita inspectiva, debiendo tambin
hacerle una serie de preguntas a fin
de recabar la informacin necesaria.
Ahora bien, en aquellos casos en que
la actuacin inspectiva sea realizada
por operativo, la visita se llevar a cabo
en las primeras horas de la maana o
en la noche con la finalidad de ubicar
al empleador.
En el transcurso de la reunin el ins-
pector debe realizar las siguientes pre-
guntas:

C-8 2da. quincena - Junio 2017

 CONTRATACIN LABORAL 63

CUESTIONARIO N 1
1) Si hubiera cuidado a nios, nias o adolescentes, cul es la edad de los nios y la fecha de cumpleaos?, cul es el colegio en el que estudian?
2) Si hubiera cuidado a personas adulto mayor, el adulto mayor tiene algn problema de salud, precise la misma?
3) Seale el nmero de personas que viven en el domicilio inspeccionado y, de ser posible, precise el lugar de trabajo de cada una de ellas.
4) Seale cuantas habitaciones tiene el domicilio de su empleador y describa algunas de sus caractersticas particulares(*).
5) Seale las caractersticas de los electrodomsticos de su empleador(*).
6) Otras que crea conveniente.
(*) Si el inspector de Trabajo ingresa al domicilio del empleador verificar la informacin.

1.2. Comprobacin de la relacin la-
boral sin visitar el centro de trabajo
Para que el inspector pueda determinar la
existencia de una relacin de trabajo, sin
necesidad de acudir al centro de trabajo,
debe realizar las siguientes acciones:
Verificar el Registro de Empleadores
de Trabajadores del Hogar, Trabaja-
dores del Hogar y sus Derechoha-
bientes a cargo de la Sunat.
Verificar la existencia de un contrato
escrito.
Verificar las constancias de pago.
Realizar la comprobacin indirecta a
travs de testigos, terceros, personal
relacionado al centro de trabajo (ad-
ministradores de edificio, vigilantes, o
similares), fotos, cartas, mensajes de
texto, mensajes de WhatsApp, correos
electrnicos u otros medios idneos
que pudieran haber sido presentado
en la denuncia o recabados por el ins-
pector comisionado, que en conjunta
permitan inferir indubitablemente la
prestacin de servicios.
1.3. Visita de inspeccin al centro de
trabajo
El inspector debe solicitar al sujeto
inspeccionado o persona que los
atienda, la autorizacin para ingresar
al domicilio, indicndole las multas
que se le podran imponer por infrac-
ciones a la labor inspectiva (3) y por
incumplimientos de las obligaciones
laborales.
De serle negado el ingreso al domi-
cilio, el inspector, con la finalidad de
recabar informacin necesaria, deber
interrogar al sujeto inspeccionado o
responsable en la puerta del domicilio
y posteriormente, de ser posible, re-
querir la documentacin que estime
pertinente. Asimismo, puede solicitar
la presencia del sujeto en las oficinas
de la inspeccin de Trabajo, debiendo
para ello entregar un requerimiento
de comparecencia.

CUESTIONARIO N 2
1) Tiene hijos? (solo si la respuesta es afirmativa, continuar), cul es la edad de los nios y la fecha de cumpleaos? (solicitar DNI a fin de corro-
borar los datos), cul es la institucin educativa en la que estudian?
2) Seale las caractersticas de los electrodomsticos que posee en su hogar(*).
3) Seale cuantas personas viven en el domicilio y precise el lugar de trabajo de cada una de ellas.
(*) Si el inspector del Trabajo ingresa al domicilio del empleador verificar la informacin.

De igual forma, en el supuesto administrador del edificio, y en el caso inspector deber realizar las siguientes
que exista personal de vigilancia o de que lo considere conveniente el preguntas:

CUESTIONARIO N 3
1) Conoce al trabajador o trabajadora del hogar? (solo si la respuesta es positiva continuar con las siguientes )
2) Ha visto ingresar al trabajador o trabajadora del hogar al domicilio del sujeto inspeccionado?
3) Cuantas personas viven en el domicilio inspeccionado?
4) En que horario observa ingresar y salir a la trabajadora del hogar? (modalidad cama afuera) / qu das y en qu horario observa ingresar y salir
a la trabajadora del hogar? (modalidad cama adentro)

Cuando el inspector no encuentre
al sujeto inspeccionado o no cuente
con la autorizacin para ingresar al
domicilio, deja constancia de la visita
inspectiva y realiza mnimo dos visitas
adicionales.
Ahora bien, cuando an no se puede
comprobar la existencia de un vnculo
laboral pero se tenga indicios de ello,
o cuando sea necesario verificar otros
aspectos contemplados en la orden de
inspeccin, por ejemplo condiciones de
salud en el trabajo, se debe adoptar las administrativa correspondiente, en
siguientes medidas. caso incumpla con tal deber.
Solicitar auxilio judicial Si el sujeto inspeccionado deniega
Debe informar al empleador sobre la entrada del inspector, pese a
su obligacin de colaborar con la contar con la autorizacin judicial
inspeccin en virtud de la autoriza- para ello, propondr la multa corres-
cin judicial y la cuanta de la multa pondiente a la infraccin tipificada
(3) Son infracciones a la labor inspectiva: no asistir a las comparecencias, no entregar la informacin solicitada,
incumplir con el deber de colaboracin, entre otros.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 C-9

64 ASESORA LABORAL
en el numeral 46.1 del artculo 46(4)
del Reglamento de la Ley General de
la Inspeccin de Trabajo (RLGIT), por
obstruccin a la labor inspectiva.
Adicionalmente, en los casos de
negativa de ingreso con la respectiva
autorizacin judicial, el inspector
comisionado deber informar a
supervisor o quien haga sus veces,
quien pondr en conocimiento de
la procuradura pblica competente
a fin de que se inicien las medidas
penales correspondientes.
2. Otras comprobaciones de la rela-
cin laboral
El Protocolo de fiscalizacin de las obli-
gaciones del rgimen de los trabajadores
y las trabajadoras del hogar tambin
contempla las siguientes situaciones:
Comprobada la existencia de la re-
lacin laboral, el domicilio donde el
trabajador desempea sus servicios
debe ser considerado como el centro
de trabajo para todos los efectos
laborales.
En aplicacin del principio de pri-
maca de la realidad, en caso de
que se verifique que no existe un
contrato por escrito y el empleador
niegue la existencia de una contrato
verbal, prevalece la constatacin de
la realidad frente a la informacin
que pudiese desprenderse de la do-
cumentacin escrita de las declara-
ciones de las partes.
El inspector extender un requeri-
miento de comparecencia al sujeto
inspeccionado, al comprobar la exis-
tencia del vnculo laboral, cuando
este no se hubiera encontrado en
el momento de la visita inspectiva,
o cuando lo considere necesario
para el esclarecimiento de algn
aspecto de la investigacin. Dicho
requerimiento debe ser entregado
al empleador o a algn habitante
del domicilio inspeccionado.
El inspector debe consultar al tra-
bajador si desea formar parte de
la comparecencia a la que cita al
sujeto inspeccionado. De produ-
cirse la aceptacin, se le cita en la
misma fecha y hora del da de la
comparecencia, sea de forma verbal
o escrita, segn sea conveniente, a
fin de realizar una reunin tripartita.
Cuando el sujeto inspeccionado o su
representante no asiste a la compa-
recencia, el inspector propondr una
multa correspondiente, tipificada en
el numeral 46.10 del artculo 46(5)
del RLGIT, como una infraccin muy
grave a la labor inspectiva.
C-10 2da. quincena - Junio 2017
3. Situaciones especiales Si se detecta o se tiene indicios de situa-
ciones de trabajo forzoso, las actuaciones
Es preciso indicar que el referido pro-
deben efectuarse conforme a lo dis-
tocolo regula tambin las siguientes
puesto en el Protocolo N 001-2016-SU-
situaciones especiales:
NAFIL/INII, Protocolo de actuacin en
En los casos donde un trabajador materia de trabajo forzoso.
del hogar labore bajo la modalidad
cama adentro y se verifique que Si se detecta o se tiene indicios de
no le han brindado facilidades para trabajo infantil, las actuaciones deben
su asistencia regular a su centro de efectuarse conforme a lo dispuesto en
estudios fuera de la jornada de tra- el Protocolo N 002-2017-SUNAFIL/
bajo, el inspector efectuar el reque- INII, Protocolo de actuacin en materia
rimiento respectivo para garantizar de trabajo infantil.
el cumplimiento de las disposiciones
vulneradas, sin perjuicio de proponer
4. Finalizacin de la actuacin ins-
la multa contenida en el numeral pectiva
24.13 del artculo 24(6) del RLGIT. Concluidas las actuaciones inspectivas de
En caso de detectarse la presencia de investigacin y de no haberse advertido
actos de hostilidad u hostigamiento incumplimientos, el inspector actuante
sexual, as como cualquier otro acto emite el correspondiente informe de
que afecte la dignidad del trabajador, actuaciones inspectivas de investigacin.
el inspector propone una multa por Si por el contrario, se verifica la comisin
infraccin muy grave en materia de de infracciones laborales, el inspector
relaciones laborales, de acuerdo a lo adopta la medida inspectiva y emite un
establecido en el numeral 25.14 del informe de actuacin de investigacin
artculo 25(7) del RLGIT o un acta de infraccin.
De verificarse que el trabajador la-
bora en condiciones que impliquen un En ese sentido, las infracciones por
riesgo para su salud e integridad fsica, incumplimiento de las normas del r-
se procede a proponer una multa en gimen especial de los trabajadores y las
materia de seguridad y salud en el trabajadoras del hogar y los montos de
trabajo, de conformidad con el RLGIT. la sancin se establecen en funcin a la
siguiente tabla:
Si la trabajadora del hogar estuviera
embarazada o dentro del periodo TABLA INFRACCIONES
de lactancia y se verifica que no se Gravedad de la Monto de la
ha observado las normas espec- infraccin sancin
ficas en materia de proteccin de Leve 0.05 UIT
su seguridad y salud, se califica el
Grave 0.13 UIT
hecho como infraccin de acuerdo
a lo establecido en el RLGIT. Muy grave 0.25 UIT
Si se detecta la comisin de cual- De igual forma, el inspector, en la medida
quier otra infraccin en materia de inspectiva de requerimiento y en el Acta
relaciones laborales (arts. 23, 24, de infraccin que extienda debe detallar y
25 y otros aplicables del RLGIT), describir de forma clara, precisa y concisa
el inspector procede a efectuar la los hechos o actos constitutivos de infrac-
medida de requerimiento respectiva ciones, las normas vulneradas y el numeral
para garantizar el cumplimiento de respectivo del reglamento que tipifica tales
las disposiciones vulneradas. hechos o actos como infraccin.
(4) Artculo 46.- Infracciones muy graves a la labor inspectiva
Son infracciones muy graves, los siguientes incumplimientos:
46.1 la negativa injustificada o el impedimento de entrada o permanencia en un centro de trabajo o en determi-
nadas reas del mismo a los supervisores inspectores, los inspectores de trabajo, los inspectores auxiliares, o
peritos y tcnicos designados oficialmente, para que se realice una inspeccin.
().
(5) Artculo 46.- Infracciones muy graves a la labor inspectiva
Son infracciones muy graves, los siguientes incumplimientos:
()
46.10 La inasistencia del sujeto inspeccionado ante un requerimiento de comparecencia.
().
(6) Artculo 24.- infracciones graves en materia de relaciones laborales
Son infracciones graves, los siguientes incumplimientos:
()
24.13 No proporcionar a los trabajadores del hogar hospedaje, alimentacin y facilidades para la asistencia
regular a su centro de estudios, cuando corresponda.
().
(7) Artculo 25.- Infracciones muy graves en materia de relaciones laborales
Son infracciones muy graves, los siguientes incumplimientos:
()
25.14 Los actos de hostilidad y el hostigamiento sexual, as como cualquier otro acto que afecte la dignidad del
trabajador o el ejercicio de sus derechos constitucionales.
().
 A S E S O R A

PREVISIONAL

Las prestaciones de salud y el subsidio por

lactancia en las relaciones extramatrimoniales
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

T ienen derecho a las prestaciones del Seguro Social de Salud los afiliados
regulares y sus derechohabientes. Sin embargo, surge la duda si dichas
prestaciones pueden ser tambin otorgadas en favor de los integrantes de una
relacin extramatrimonial. En ese sentido, en el presente informe se desarro-
llan aquellos supuestos en las que s es posible otorgar determinadas presta-
ciones econmicas y de salud en aquellos casos en los que el afiliado regular
sea partcipe de una relacin extramatrimonial.

I. COBERTURA DEL SEGURO SOCIAL DE SALUD 4. Prestaciones de bienestar y promocin

Las prestaciones otorgadas por el Seguro Social
de Salud (EsSalud) comprenden cinco principales
grupos:
1. Prestaciones preventivas y promocionales
Este tipo de prestaciones son catalogadas como
prioritarias por cuanto tienen como objeto con-
servar la salud de la poblacin, minimizando los
riesgos de su deterioro. Dentro de las prestaciones
preventivas y promocionales encontramos a las
siguientes:
Educacin para la salud.
Evaluacin y control de riesgos.
Inmunizaciones.
2. Prestaciones de recuperacin
El objetivo de estas prestaciones es atender
los riesgos de enfermedad resolviendo las de-
ficiencias de salud de la poblacin asegurada.
Estas prestaciones pueden ser:
social
Comprenden actividades de proyeccin, ayuda social
y de rehabilitacin para el trabajo, orientadas a la
promocin de la persona y proteccin de su salud.
5. Prestaciones econmicas
Se refieren al monto de dinero que EsSalud otorga
para compensar una prdida econmica derivada
de la incapacidad temporal para el trabajo (en-
fermedad o accidente), del parto, as como para
contribuir al cuidado del recin nacido. Asimismo,
se otorgan a la persona que demuestre haber
efectuado los gastos de los servicios funerarios
por la muerte del asegurado titular.
En ese sentido, estas prestaciones comprenden
lo siguiente:
Subsidio por incapacidad temporal.
Subsidio por maternidad.
Subsidio por lactancia.
Prestaciones por sepelio.

Atencin mdica, tanto ambulatoria como II. DERECHO DE COBERTURA

hospitalizacin.
Prtesis y aparatos ortopdicos imprescindibles.
Servicios de rehabilitacin.
3. Prestaciones de maternidad
Consisten en el cuidado de la salud de la madre
gestante y la atencin del parto, extendindose
al periodo de puerperio y al cuidado de la salud
del recin nacido.
Los afiliados regulares (ver cuadro N 1) y sus
derechohabientes tienen el derecho a las pres-
taciones del Seguro Social de Salud siempre que
cumplan con determinados requisitos, segn se
trate de afiliados en actividad o pensionistas.
1. Afiliados regulares en actividad
El aporte de los afiliados regulares en actividad
equivale al 9 % de la remuneracin mnima vital

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 D-1

66 ASESORA PREVISIONAL
y tendrn derecho a las prestaciones
otorgadas por EsSalud, siempre que
cumplan con los siguientes requisitos:
Contar con tres meses de aportacin
consecutivos o con cuatro no con-
secutivos dentro de los seis meses
calendario anteriores al mes en que
se inici la contingencia(1).
Que la entidad empleadora haya de-
clarado y pagado o se encuentre en
fraccionamiento vigente las aporta-
ciones de los doce meses anteriores a
los seis meses previos al mes de inicio
de la atencin, segn corresponda.
En caso de accidente basta que exista
afiliacin.
En preciso mencionar que cuando la
entidad empleadora incumpla con el
criterio establecido en los dos primeros
puntos, EsSalud o la entidad prestadora
de salud (EPS) que corresponda deber
cubrir la contingencia, pero tendr de-
recho a exigir a aquella el reembolso
del costo de las prestaciones brindadas.
2. Afiliados regulares pensionistas
El aporte de los afiliados regulares
pensionistas es equivalente al 4 % de
la pensin, de esa forma, estos y sus
derechohabientes tendrn derecho de
cobertura desde la fecha en que se les
reconoce como pensionistas, sin perodo
de carencia y mantienen su cobertura
siempre y cuando continen con su
condicin de pensionistas.
3. Afiliados potestativos
En el caso de los afiliados potestativos,
los perodos de aportacin son los que
corresponden a aportes efectivamente
cancelados. La cobertura no puede ser
rehabilitada con aportes efectuados
con posterioridad a la ocurrencia de la
contingencia.
CUADRO N 1
Afiliados regulares
Los trabajadores activos que laboran bajo re-
lacin de dependencia o en calidad de socios
de cooperativas de trabajadores.
Los pensionistas que perciben pensin de
jubilacin, incapacidad o sobrevivencia.
Los trabajadores independientes que sean
incorporados por mandato de una ley espe-
cial.
Todas las personas no comprendidas en dichos
puntos se afilian bajo la modalidad de asegurados
potestativo en el Seguro Social de Salud (EsSa-
lud) o en la entidad prestadora de salud de su
eleccin.
III. LAS PRESTACIONES EN LAS
RELACIONES EXTRAMATRIMO-
NIALES
Antes de incidir directamente sobre este
punto, es preciso determinar a quienes
D-2 2da. quincena - Junio 2017
reconoce la ley como derechohabientes
del afiliado regular, pues ello es im-
portante determinarlo dado que ser
nuestro punto de partida para verificar si
corresponde o no otorgar determinadas
prestaciones a los integrantes de una
relacin extramatrimonial.
En ese sentido, son derechohabientes
del afiliado regular con derecho a las
prestaciones de EsSalud, los siguientes:
El cnyuge o concubino.
Los hijos menores de edad.
Los hijos mayores de edad que se
encuentren incapacitados en forma
total o permanente para el trabajo,
siempre que no sean afiliados obli-
gatorios.
Ahora bien, en el caso del concubinato,
no toda relacin de convivencia puede
ser considerada como tal, sino que dicha
institucin jurdica exige el cumplimiento
de ciertos requisitos. Es as que el artculo
326 del Cdigo Civil regula esta figura
jurdica del siguiente modo:
La unin de hecho, voluntariamente
realizada y mantenida por un varn
y una mujer, libres de impedimento
matrimonial, para alcanzar finalidades
y cumplir deberes semejantes a los del
matrimonio, origina una sociedad de
bienes que se sujeta al rgimen de so-
ciedad de gananciales, en cuanto le
fuere aplicable, siempre que dicha unin
haya durado por lo menos dos aos
continuos.
Como puede apreciarse, estamos frente
a un tipo especial de convivencia, pues
esta, para ser considerada dentro del
rgimen de las uniones de hecho o
concubinato, no solo se requiere que
los integrantes estn unidos durante por
lo menos dos aos, sino que tambin
es necesario (y este es el requisito ms
indispensable) que ambos se encuentren
libres de impedimento. Es as que no
sern consideradas como concubinos
aquellas parejas, que pese a estar con-
viviendo por lo menos dos aos con-
secutivos, en las que al menos uno de
los integrantes tenga impedimento, por
ejemplo, por estar casado.
Ahora bien, hecha la diferenciacin
entre la convivencia en general y el
concubinato en particular, surge la si-
guiente interrogante: es posible otorgar
prestaciones econmicas y de salud a
la integrante de una relacin extrama-
trimonial? Consideramos que s, pero
(1) Tratndose de afiliados regulares, se considera perodos de aportacin aquellos que determinan la obligacin
de la entidad empleadora de declarar y pagar los aportes. Para la evaluacin de los seis meses previos al mes
de inicio de la atencin, las declaraciones efectuadas por la entidad empleadora no surten efectos retroactivos
para determinacin del derecho de cobertura.
solo en aquellos casos en que por la
particular naturaleza de la situacin
es obligatorio concederlo: embarazo y
nacimiento del hijo extramatrimonial.
Pero cabe aclarar que dichas presta-
ciones, si bien las percibe la madre
gestante, no es que se otorguen en
favor de esta por ser la beneficiaria
(pues como vimos lneas ms arriba
para que la madre goce de las presta-
ciones, tiene que tener la calidad de
esposa o concubina, lo que no ocurre
en el presente caso), sino en favor
del cuidado del concebido o recin
nacido. Veamos cada uno de los casos.
1. Las prestaciones de salud
El artculo 3 de la Ley N 26790, Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social en
Salud, regula, entre otros, quienes son
considerados como derechohabientes
del afiliado regular. En este mismo dis-
positivo se dispone que la cobertura
cobertura de
los hijos se inicia desde la concepcin,
en la atencin de la madre gestante
gestante
(resaltado nuestro).
De esto se desprende que en el caso de
que la pareja extramatrimonial quede
en estado de gravidez, tendr derecho a
atenderse en el seguro social, no por ser
ella beneficiaria, sino por llevar dentro
de s al derechohabiente del afiliado
regular: el concebido, cuya atencin o
cobertura se inicia desde el momento
de la concepcin.
2. El subsidio por lactancia
El artculo 17 del Decreto Supremo
N 009-97-SA, Reglamento de la Ley
de la Ley de Modernizacin de la Se-
guridad Social en Salud establece que
[e]l subsidio por lactancia se otorga
en dinero, con el objeto de contribuir
al cuidado del recin nacido, (). En
caso de parto mltiple se reconoce un
subsidio adicional por cada hijo.
En ese sentido, la naturaleza de este
beneficio se encuentra fundamentado
en que su otorgamiento contribuye al
cuidado del recin nacido y por ende
puede perfectamente ser otorgado en
favor del hijo extramatrimonial.
Por ltimo, es preciso mencionar que
para que proceda el otorgamiento de
dichos beneficios, el afiliado regular
deber reconocer al hijo o cuando la
pareja se encuentre en estado de ges-
tacin, reconocer la paternidad notarial
o judicialmente.
 A S E S O R A

ECONMICO-FINANCIERA

Tasa interna de retorno (TIR)

INFORME ESPECIAL

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artculo le explicamos al lector, los aspectos bsicos sobre

una herramienta financiera para medir la rentabilidad de una inversin
tomando como referencia, los flujos futuros que esta generar, esta herra-
mienta es la Tasa interna de retorno de la inversin o TIR.

INTRODUCCIN postergacin o abandono de un proyecto de

Cuando se identifica una oportunidad de inver-
sin, adems de analizar aspectos cualitativos y
muchas veces subjetivos (como la oportunidad de
realizar una idea, que aproveche la existencia de
una necesidad especfica que se ha identificado),
se debe tener en cuenta tambin aspectos cuan-
titativos en trminos de la rentabilidad, por lo
menos, dicha rentabilidad asociada a un nivel de
riesgo (no olvidemos el principio financiero: A
mayor riesgo, mayor rentabilidad); y justamente
ah es donde ingresa el anlisis y la evaluacin
financiera, pues lo anterior nos coloca frente a
la oportunidad de desarrollar un proyecto de
inversin, porque se tendr que destinar un
capital o recursos para la ejecucin del mismo
y con ello, se espera obtener flujos de efectivo
futuros. Esta informacin nos proporciona in-
sumos bsicos para evaluar la conveniencia
de llevar adelante dicha iniciativa, de ah que
es importante conocer criterios que permitan
formar una idea y recomendar la ejecucin,
inversin especfico.
En ese sentido, es que debemos tener claro, qu
nos muestra cada resultado, a partir de saber
cmo se compone el indicador elegido, en este
caso nos avocaremos a calcular e interpretar la
TIR, y mencionaremos algunas complicaciones
que presenta, en su utilizacin.
I. FLUJOS DE CAJA
Todo proyecto de inversin debe ser analizado
tomando en cuenta la capacidad de generar flujos
de caja futuros, esto como consecuencia de haber
realizado algn tipo de inversin inicial, es decir,
que en periodos de tiempo posteriores al mo-
mento de la realizacin de dicha inversin, se van
a presentar ingresos y egresos de efectivo como
consecuencia del desarrollo de las operaciones
del proyecto, esto teniendo en cuenta tambin
el periodo de evaluacin o plazo durante el cual
se debe proyectar y considerar los flujos de caja.
El esquema general de un flujo de caja puede ser:

FC 1 FC 2 FC 3 FC 4 . FC n Horizonte de
evaluacin

0 1 2 3 4 n

Inversin
Inicial

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 E-1

68 ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

Caso 1: Luego calculamos el Flujo de efectivo operativo (FEO), el

cual nos muestra el flujo de caja neto que se generar en
La empresa Redisar S.A.C., fabricante de recipientes de acero cada periodo por la adquisicin de la nueva mquina, sin
quirrgico, est evaluando la adquisicin de una mquina cor- considerar la inversin inicial.
tadora para mejorar la productividad del proceso de corte de
lminas de acero, el costo de la mquina es S/ 250 000, la misma Posteriormente debemos incluir la inversin inicial en activos
generar ingresos adicionales de S/ 80 000 anuales y un costo fijos que nosotros llamamos el Gasto neto de capital (GNK),
lo que est afecto a la depreciacin y como el tiempo de vida
por mantenimiento anual de S/ 12 000. Adems la mquina
til del activo coincide con el horizonte de evaluacin (ambos
se depreciar en 5 aos, utilizando el mtodo de lnea recta, el 5 aos), al final no queda ningn tipo de valor en libros o
plazo de evaluacin de este proyecto es de 5 aos y se espera contable del activo. Adems no se menciona si en el mercado
liquidar la mquina a su valor contable, la tasa impositiva es 30 %. se podr obtener algn ingreso por la venta de dicho activo,
Se necesita preparar los flujos de caja de libre disponibilidad por lo cual no se asume ningn ingreso por ese concepto.
que genere la adquisicin de la mquina. Si fuese el caso se debera calcular el Valor de recuperacin
del activo, pero en este caso no existe Valor de recupero.
Solucin: Finalmente se calcula el Flujo de caja de libre disponibilidad
Para este caso prepararemos los flujos de caja incrementales (FCLD), el cual muestra el desempeo econmico de la ad-
de esta adquisicin, se llaman flujos incrementales debido a quisicin de la nueva mquina sin tomar en cuenta cmo se
que solo mediremos el impacto de esta adquisicin dentro financiar dicha adquisicin. Ya con este flujo de caja tenemos
de los flujos de caja de toda la empresa, es como analizar el insumo bsico para poder calcular la TIR.
aisladamente esta decisin de inversin, pero el paso fun-
damental ser la construccin adecuada del Flujo de caja, II. LA TASA INTERNA DE RETORNO (TIR)
para luego evaluarla en trminos econmicos y financieros.
La Tasa interna de retorno o tambin llamada Tasa interna de
En primer lugar deberemos tener en cuenta el esquema de de- rendimiento muestra el nivel de rentabilidad constante que se va
preciacin a que esta afecta la mquina, pues como sabemos la a obtener por una inversin determinada, tomando en cuenta
depreciacin de los activos fijos de una empresa generan un efecto los flujos de caja futuros que generar la inversin, es decir si un
en el pago de impuestos, disminuye el monto a pagar del impuesto proyecto tiene una TIR de 20 % anual significa que el proyecto
a la renta, a esta reduccin se le conoce como escudo fiscal. rendir 20 % en promedio cada ao, por la inversin realizada.
Para este caso ser: Para el clculo de la TIR debemos tener en cuenta, en primer
lugar flujos de caja adecuados para un horizonte de evaluacin
Ci - VI determinado, se considerar el primer flujo como un egreso,
DA generado por el desembolso de la inversin inicial (hoy o en
n
el periodo cero) y los flujos posteriores como ingresos, segn
Donde: sea el caso, pues recordemos que el Flujo de caja es la dife-
Da = Depreciacin anual rencia entre ingresos de efectivo menos egresos de efectivo,
Ci = Costo inicial del activo y este resultado podra resultar negativo en algn periodo.
Vl = Valor en libros del activo, al momento de liquidar al proyecto
n = Aos de vida til del activo. La frmula para el clculo de la TIR es:
Entonces la depreciacin anual a considerar: VPN = 0
Entonces: n FCj
 Io  j 0
250,000 - 0 (1  TIR)
Da = 50,000
5 La Tasa interna de retorno (TIR) es entonces aquella tasa
Ahora debemos dejar en claro que como el activo se depreci constante que vuelve cero (0) al VPN (valor presente neto),
totalmente en 5 aos, su valor en libros en el quinto ao es cero (0). es decir el valor presente de los flujos futuros descontada la
inversin inicial realizada resulta ser cero.
A continuacin elaboraremos el Flujo de caja:
TABLA 1 III. CRITERIOS DE DECISIN
0 1 2 3 4 5
El criterio de decisin con la TIR para evaluar proyectos de
Ingresos 80,000 80,000 80,000 80,000 80,000 inversin es el siguiente:
Costos de mantenimiento (-) -12,000 -12,000 -12,000 -12,000 -12,000
Si la TIR es mayor que el COK (Costo de oportunidad del
Depreciacin (-) -50,000 -50,000 -50,000 -50,000 -50,000
capital) se acepta el proyecto.
EBIT (Utilidad operativa) 18,000 18,000 18,000 18,000 18,000
Impuestos (30%) (-) -5,400 -5,400 -5,400 -5,400 -5,400
Si la TIR es menor que el COK (Costo de oportunidad del
Depreciacin (+) 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000
capital) se rechaza el proyecto.
Flujo de efectivo operativo 62,600 62,600 62,600 62,600 62,600 Si la TIR es igual que el COK (Costo de oportunidad del ca-
Gasto neto de capital (-) -250,000 pital) se posterga el proyecto o se busca una mejor opcin.
Valor de recupero (+) 0 Como observamos en los criterios antes mostrados, la TIR se
FCLD -250,000 62,600 62,600 62,600 62,600 62,600 compara con el COK, finalmente debe ser la tasa que represente
Vamos a definir algunos trminos que encontramos en el el rendimiento al cual se renunciara por invertir en el proyecto
flujo de caja: que se est evaluando; por ejemplo, si un inversionista tiene un
negocio que le esta redituando una tasa de 25 % anual sobre su
Como podemos ver en la tabla 1 encontramos en primer inversin lo que este inversionista exigira como mnimo para poder
lugar la Utilidad Operativa (EBIT), incluyendo la depreciacin comparar inversiones alternativas sera una tasa mayor al 25 %
la misma que luego del clculo del pago de impuestos, de- anual, pues estara renunciando a ganar esta tasa, por ello una
volvemos para que no genere ningn impacto en el Flujo de buena alternativa para la tasa mnima aceptable de rendimiento
caja final, pues no es un egreso de efectivo y por ende no se (TMAR) es el Costo de oportunidad del capital (COK) y ser la que
considera en la construccin del Flujo de caja. se utilice para descontar los flujos de caja futuros con el VPN.

E-2 2da. quincena - Junio 2017

 A S E S O R A

EMPRESARIAL

Gravmenes en la Ley General de Sociedades

Garanta mobiliaria sobre acciones y participaciones?
INFORME ESPECIAL

William Octavio CASTAEDA GOYCOCHEA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe el autor explicar el marco normativo de los grav-

menes en la Ley General de Sociedades, con incidencia en las acciones que
pertenecen a una sociedad, y cules son las consideraciones que se debe tener
en cuenta ante su constitucin. Asimismo, sern materia de anlisis las parti-
cipaciones de las otras formas societarias, como la sociedad colectiva, y si en
estos supuestos caben los gravmenes y la garanta mobiliaria.

INTRODUCCIN la toma de decisiones cuando nos encontremos

Ha ocurrido que en muchos casos surgen dife-
rentes situaciones que motivan a un accionista
a buscar un crdito, lo cual genera que la otra
parte considere la necesidad de que se garantice
dicha deuda a travs de una garanta. Este hecho
puede llevar a la constitucin de una garanta
mobiliaria sobre las acciones, por lo que en buena
cuenta tambin resulta de inters para los dems
socios, dependiendo de la forma societaria en la
que nos encontremos.
No obstante, tambin surgen otras situaciones
jurdicas como el derecho de usufructo, el cual
no significa la existencia de una obligacin cre-
diticia, sino que constituye una afectacin en
sentido general al derecho de propiedad sobre
la accin. Por otro lado, tenemos la coexistencia
de las cargas, sin las cuales los derechos sobre las
acciones no podran ser eficaces. Y en esa lnea
tenemos a los gravmenes, los cuales pueden
resultar una suerte de gnero frente a las garantas
y las medidas especficas que detallaremos en las
siguientes lneas.
Por lo expuesto, consideramos que el estudio de
estos conceptos nos ayudar a evitar errores en
frente a casos similares, ya que tambin resultan
necesarios para el trfico econmico de la em-
presa, en tanto permiten en ciertos casos elevar
el rango crediticio del negocio y de las partes
involucradas, siempre que se mantenga una
buena imagen financiera.
Veamos a continuacin los aspectos bsicos para
comprender lo sealado anteriormente.
I. CARGAS Y GRAVMENES
1. El gravamen y los derechos
Quisimos comenzar por este concepto porque
consideramos que requiere un poco ms de ex-
plicacin, y porque a partir del mismo podemos
comprender a las dems figuras legales ante-
riormente mencionadas. Ahora bien, no existe
un concepto nico de gravamen, hay quienes
incluso lo igualan con las cargas(1), pero dado
que nuestro fin es brindarle a usted estimado
lector un panorama claro y til, le anticipamos
que no tomaremos parte de dicha postura. En esa
lnea, el gravamen lo podemos definir como toda
afectacin legal de un bien mueble o inmueble(2)
que se origina como consecuencia de la existencia

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para optar
el ttulo por la sustentacin de la tesis: La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancio-
nador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas.
(1) En la Resolucin N 137-2007-SUNARP-TR-T del 19 de julio de 2007, el Tribunal de la Superintendencia de los Registros Pblicos
(SUNARP), concluy que hay una identificacin conceptual entre carga y gravamen partiendo por indicar que no existe una definicin
legal de dichas categoras, por lo que resulta irrelevante para estos efectos, el hecho de que en un caso esa sujecin solo importe un
deber negativo (omisiones, abstenciones o tolerancias) o que haga exigibles deberes positivos (prestaciones obligacionales), pues lo que
interesa finalmente es la actual situacin de sujecin. En:< http://enfoquederecho.com/civil/carga-o-gravamen-he-ahi-un-dilema/>.
(2) Srvase revisar los artculos 885 y 886 del Cdigo Civil peruano para hallar la diferencia entre cada grupo.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 F-1

70 ASESORA EMPRESARIAL

de una relacin jurdica contractual o
extracontractual.
Tal vez resulta un poco confusa esta
definicin, pero no lo es; afectar es
el hecho por el cual se impone sobre
un bien mueble o inmueble diferentes
consecuencias jurdicas que restringiran
o restringirn en forma parcial o total
los derechos de su titular (el derecho de
propiedad(3)), en virtud a una relacin ju-
rdica existente entre este y otra persona.
Esta relacin puede ser producto: a) de
un acuerdo o contrato constitutivo de
derechos reales de garanta (hipoteca,
anticresis, garanta mobiliaria, etc.); o
b) de derechos reales (usufructo); c)
por la necesidad de satisfacer la plena
efectividad de dichos contratos; d) o
por el hecho de reparar un dao extra-
contractual.
Veamos el siguiente cuadro:

EL GRAVAMEN

Contrato de Contrato constitucin En los casos para ejecutar el

Extracontractual
mutuo de usufructo cumplimiento de los contratos

Relacin jurdica
A B

Imponen Derecho Real Medida

Derecho Real
Puede ser de Garanta cautelar
Consecuencias jurdicas Restringira
Restringira Restringir
y/o restringir
Bien - Hipoteca - Embargo
- Garanta mo- -Usufructo - Anotacin
biliaria de demanda
Restricciones al derecho de propiedad

En esa lnea queda claro que el gravamen
es un gnero que incorpora a los dere-
chos reales de garanta, a los derechos
reales y las medidas cautelares; por lo
que a diferencia del Ttulo II de la Seccin
Tercera del Libro II de la Ley N 26887,
Ley General de Sociedades (en adelante
LGS), el usufructo constituye en buena
cuenta un gravamen(4) respecto de un
derecho de propiedad el cual podra
constituirse sobre las acciones de una
empresa, en virtud a la existencia de una
relacin jurdica. Distinto caso ocurre
en las cargas.
2. Las cargas
Las cargas son tambin una limitacin
del derecho de propiedad, pero en este
caso es impuesto por la ley y adems no
importa la existencia de una relacin jur-
dica entre dos personas, ya que el propio
titular debe cumplir con esta exigencia a
fin de ejercitar eficazmente su derecho,
es decir, que no exista impedimento para
actuar como titular del bien, que en el
presente caso son las acciones. Por lo
que la carga implica la necesidad de
actuar de una determinada forma con
la finalidad de poder ver satisfecho un
inters propio.
En un trabajo anterior se mencion
por ejemplo que aun cuando se haya
celebrado la adquisicin de un grupo
de acciones, respetando las reglas espe-
cficas tanto para la sociedad annima
cerrada o abierta, el nuevo titular no
podr ejercer sus derechos en tanto no
se inscriban estas en el Libro de matrcula
de acciones conforme al artculo 92 y
93 de la LGS. Cabe indicar que en este
libro tambin se inscribe cualquier acto A su vez, en el artculo 108 de la LGS
que tenga por objeto el ejercicio de los se ha dispuesto que en el usufructo de
derechos inherentes a ellas, como los acciones no pagadas totalmente, el
gravmenes. propietario es el obligado al pago de los
dividendos pasivos (parte de los aportes
3. Los gravmenes en la LGS a una sociedad que el accionista todava
Tal como se indic lneas ms arriba, en no ha pagado, aunque se ha obligado a
el Ttulo II de la Seccin Tercera del Libro hacerlo en determinado plazo y modo,
II de la Ley N 26887 se han regulado los ver art. 78 de la LGS), salvo pacto en
gravmenes que aplican a las acciones, contrario. Si el propietario no hubiere
las cuales constituyen bienes muebles; cumplido con su obligacin dentro del
es por ello que en el artculo 107 del plazo fijado para realizar el pago, el
mencionado dispositivo se ha dispuesto usufructuario podr hacerlo dentro de
que en el usufructo(5) de acciones, salvo los cinco das siguientes sin perjuicio de
pacto en contrario, corresponden al repetir contra el propietario.
propietario los derechos de accionista Por otro lado, la LGS ha regulado en el
y al usufructuario el derecho a los divi- artculo siguiente la frmula denomi-
dendos(6) en dinero o en especie acor- nada prenda, aunque debemos precisar
dados por la sociedad durante el plazo que desde el 1 de marzo de 2006 se
del usufructo. encuentra vigente la Ley N 28677, Ley
Puede pactarse que tambin corres- de Garanta Mobiliaria, mediante la cual
pondan al usufructuario los dividendos se derog dicha figura. En este caso
pagados en acciones de propia emisin corresponde estudiar este gravamen
que toquen al propietario durante el en un captulo independiente, dada su
plazo del usufructo. gran importancia y utilidad prctica.
(3) Artculo 923 del Cdigo Civil peruano.- La propiedad es el poder jurdico que permite usar, disfrutar, disponer y
reivindicar un bien. Debe ejercerse en armona con el inters social y dentro de los lmites de la ley.
(4) Ahora bien, si el bien ya fuera de propiedad de un menor, se requerira de autorizacin judicial para constituir
usufructo sobre el mismo, pues los padres requieren de autorizacin judicial para gravar los bienes de sus
hijos. () Considerando 2 del Anlisis de la Resolucin N 292-2010-SUNARP-TR-A de la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos (Sunarp). p. 4.
En: <file:///C:/Users/William/Downloads/Tribunal%20Resol%20292-2010-SUNARP-TR-A.pdf>.
(5) Artculo 999 del Cdigo Civil peruano.- El usufructo confiere las facultades de usar y disfrutar temporalmente de
un bien ajeno. Pueden excluirse del usufructo determinados provechos y utilidades. El usufructo puede recaer
sobre toda clase de bienes no consumibles, salvo lo dispuesto en los artculos 1018 a 1020.
(6) Conforme a la Norma Internacional de Informacin Financiera 9 Instrumentos Financieros, aprobada en nuestro
pas mediante Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad N063-2016-EF/30, en el acpite de defini-
ciones se seala que los dividendos son las distribuciones de ganancias a los tenedores de instrumentos de
patrimonio en proporcin al porcentaje de los instrumentos posedos de una clase concreta de capital.

F-2 2da. quincena - Junio 2017

 INFORME ESPECIAL 71

La ltima modalidad de gravamen son
las medidas cautelares. En el artculo
111 de la LGS se indica que en caso
de acciones sujetas a medida cautelar,
incluyendo el embargo, el propietario
conserva el ejercicio de los derechos
de accionista, vale decir, aquellos que
ataen a la propiedad. El depositario
(en el supuesto que se constituya
una medida de embargo en forma de
depsito(7)) est obligado a facilitar
al accionista el ejercicio de sus dere-
chos. Son de cargo de este los gastos
correspondientes. La medida cautelar
sobre acciones no apareja la retencin
de los dividendos correspondientes,
salvo orden judicial en contrario. En la
ejecucin de acciones sujetas a medida
cautelar se estar a lo dispuesto en el
artculo 239 de la LGS.
En mrito a lo expuesto, en el contexto de
nuestro trabajo resulta totalmente factible
la constitucin de medidas cautelares a
fin de que se vea satisfecho un derecho
de crdito vulnerado (incumplimiento de
una deuda garanta real), por lo que su
constitucin constituye un gravamen sobre
el bien, las acciones. Para fines didcticos
veamos cules son las principales medidas
reguladas en el Cdigo Procesal Civil:

MEDIDAS CAUTELARES

Medida cautelar genrica Medida cautelar especfica

Medida para futura ejecucin forzada

- Embargo (formas: depsito, retencin, inscripcin, interven-
cin, administracin).
- Secuestro
- Anotacin preventiva de la demanda
Medida temporal sobre el fondo.
Medida innovativa.
Medida de no innovar.

MEDIDAS(8) CAUTELARES CARACTERSTICAS

El propio obligado o propietario de la accin es depositario (art. 649 CPC)

Embargo en forma de depsito
Opera la conversin al secuestro

Puede ser judicial o conservativo (art. 643 del CPC)

Embargo en forma de secuestro Puede extenderse a sus accesorios (art. 645 del CPC)

Opera con bienes registrados (art. 656 del CPC)

Principio de tracto sucesivo (secuencia del registro de la propiedad)
Embargo en forma de inscripcin
No impide la enajenacin del bien
Adquiriente asume el monto inscrito de la afectacin

Bienes no registrados (art. 650 del CPC)

Opera el depsito
Se afecta solo al bien
Embargo de bien inmueble no inscrito
Depositario: el propio obligado o propietario del bien
No extensivo a frutos. No pago de renta
Conserva posesin inmediata

Opera sobre derechos de crdito u otros bienes en posesin de terceros (art. 657 del CPC)
Cuando es dinero, el juez ordena al poseedor retener el pago
Embargo en forma de retencin
Retenedor deposita el dinero en el Banco de la Nacin
Retenedor puede actuar como depositario de los bienes

Intervencin en recaudacin (art. 651 del CPC)

Embargo en forma de intervencin Intervencin en informacin (art. 655 del CPC)
Intervencin en administracin (art. 669 del CPC)

Interponen una demanda referida a derechos inscritos (art. 673 del CPC)
Registrador inscribe la demanda si la medida es compatible con el derecho ya inscrito
Anotacin de la demanda
No impide la transferencia del bien ni afectaciones posteriores
Prevalencia a quien ha obtenido la medida

Medida cautelar temporal sobre el fondo Se dictan estas medidas cuando existe una necesidad impostergable (art. 674 del CPC y siguientes)

La medida innovativa solamente ser procedente cuando se refiera a los bienes o la relacin jurdica
Medida cautelar innovativa
por la que se demanda y siempre que tenga viabilidad real (art. 682 y siguientes del CPC)

Ante la inminencia de un perjuicio irreparable, el juez puede dictar una medida destinada a conservar la
Medida cautelar de no innovar
situacin de hecho o derecho existente antes de la peticin (art. 687 del CPC)

(7) El embargo en forma de depsito se diferencia del secuestro en los efectos, pues mientras los bienes embargados quedan bajo la custodia del propio deudor propietario, si
este ha sido nombrado depositario, tal facultad no existe en la hiptesis del secuestro, por cuanto las cosas afectadas por la medida se ponen bajo la custodia de un tercero.
() LEDESMA NARVEZ, Marianella. Comentarios al Cdigo Procesal Civil. Anlisis artculo por artculo. Tomo II. Gaceta Jurdica. p. 548.
(8) Cuadro elaborado en virtud al trabajo desarrollado por Lus Alfredo Alarcn Flores, abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, magster y doctor en Derecho
por la misma casa de estudios. En: <http://www.monografias.com/trabajos33/medidas-cautelares/medidas-cautelares.shtml>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 F-3

72 ASESORA EMPRESARIAL

Habiendo hecho esta presentacin de los
gravmenes en sentido general, solo nos
resta afirmar, conforme al artculo 292
de la LGS, que cabe que se constituya
gravmenes (usufructo, prenda ga-
ranta mobiliaria y medidas cautelares)
sobre las participaciones de la otras
forma societarias.
Cabe recordar que el artculo 298 de la
LGS es claro cuando en este se seala
que las participaciones de los socios en
el capital no pueden ser incorporadas en
ttulos valores (ms adelante se ver este
punto) ni denominarse acciones. Ningn
socio puede transmitir a otra persona,
sin el consentimiento de los dems, la
participacin que tenga en la sociedad,
ni tampoco sustituirse en el desempeo
de la profesin, oficio o, en general, los
servicios que le corresponda realizar
personalmente de acuerdo al objeto
social. Las participaciones sociales deben
constar en el pacto social. Su transmi-
sin se realiza por escritura pblica y se
inscribe en el Registro (Sunarp).
En el caso de la constitucin del usu-
fructo y la garanta mobiliaria se estar
a lo dispuesto para las sociedades an-
nimas en los artculos 107 y 109 de la
LGS, respectivamente. Sin embargo,
la constitucin de ellos debe constar
en escritura pblica e inscribirse en el
Registro respectivo de la Sunarp.
Asimismo, tal como se indic, la par-
ticipacin social puede ser materia de
medida cautelar. La resolucin judicial
que ordene la venta de la participacin
debe ser notificada a la sociedad. La
sociedad tendr un plazo de diez das
calendario contados a partir de la no-
tificacin para sustituirse a los posibles
postores que se presentaran al acto del
remate, y adquirir la participacin por
el precio base que se hubiese sealado
para dicho acto.
Adquirida la participacin por la so-
ciedad, el gerente general deber pro-
ceder en la forma indicada en el artculo
291 de la LGS (adquisicin preferente). Si
ningn socio se interesa en comprar, se
considerar amortizada la participacin,
con la consiguiente reduccin de capital.
II. LA GARANTA MOBILIARIA SOBRE
LAS ACCIONES
para todos los negocios sobre muebles
a partir de lo que denomina Sistema
Integrado de Garantas y Contratos.
Pero sin duda el avance ms significativo
ha sido la introduccin de la garanta
mobiliaria.
mobiliaria
Conforme al marco normativo men-
cionado, de una misma categora (ga-
ranta mobiliaria) se pueden constituir
hasta cinco frmulas de aseguramiento
o relaciones de garanta, a saber:
a) garanta con entrega del bien, sin
inscripcin; b) garanta con entrega del
bien, ms inscripcin en un Registro Ju-
rdico de Bienes; c) garanta con entrega
del bien, ms inscripcin en el Registro
Mobiliario de Contratos; d) garanta sin
entrega del bien, pero con inscripcin
en un Registro Jurdico de Bienes, y e)
garanta sin entrega del bien, pero con
inscripcin en el Registro Mobiliario de
Contratos.
Otro de los aspectos interesantes de
esta figura es que puede darse la des-
posesin del bien, conforme al numeral
3.1 de la Ley de Garanta, pero adems,
salvo pacto distinto, resulta interesante
la cobertura que ofrece esta institu-
cin respecto de la deuda principal,
los intereses, las comisiones, los gastos,
las primas de seguros pagadas por el
acreedor garantizado, las costas y los
costos procesales, los eventuales gastos
de custodia y conservacin, las penali-
dades, la indemnizacin por daos y
perjuicios y cualquier otro concepto
acordado por las partes hasta el monto
del gravamen establecido en el acto
jurdico constitutivo.
Sin perjuicio de lo indicado, solo para
conocimiento, es importante sealar que
se determin que casi todos los bienes
muebles, registrados o no registrados,
pueden ser objeto de garanta, excepto
las remuneraciones, el fondo de com-
pensacin por tiempo de servicios, los
warrants y los certificados de depsito
(numeral 22 del art. 4).
Estos y otros aspectos hacen de la ga-
ranta mobiliaria un instrumento til
y verstil para asegurar y resguardar
derechos crediticios; con ello resulta
necesario entender cules son los cri-
terios y el procedimiento para su cons-
titucin, en tanto que para el caso que
nos ocupa las acciones o participaciones
en sociedades o asociaciones, aunque
sean propietarias de bienes inmuebles,
constituyen bienes muebles sobre los
cuales pueden recaer estos gravmenes.
2. El factor para la constitucin de
una garanta mobiliaria
Para la constitucin de una garanta
mobiliaria debe recordarse que el valor
que posee la accin frente a otros bienes
muebles es distinta. As, no es cualquier
bien, es un instrumento financiero que
constituye un activo, y como todo activo
financiero deriva su valor respecto de los
flujos que dicho bien puede generar(10)
(he all, por ejemplo, la importancia de
la poltica de dividendos para determinar
el valor de una accin); y adems que
dichos flujos estn vinculados, en gran
medida, con la informacin que se tenga
respecto de la accin, pero tambin
respecto del emisor de la accin, es
decir la sociedad emisora.
Debe considerarse que la constitucin de
la garanta mobiliaria importa no solo un
estudio de los derechos reales, sino que
adems requiere que se meriten otros
factores, como por ejemplo, la limitacin
estatutaria a gravar las acciones y/o en
la ejecucin de la garanta, la existencia
de algn derecho de preferencia en
caso de venta o la contingencia legal
de que se pierdan ciertas autorizaciones
para operar lo que generara que se
puedan afectar los flujos futuros de la
sociedad(11).
3. La constitucin de una garanta
mobiliaria y su desarrollo
Citando al profesor Abel Veiga y a lo
desarrollado por el profesor Navarrete(12),
esbozaremos un panorama prctico en
el que podamos apreciar las fases de
desarrollo de la garanta mobiliaria y
su desarrollo:
a) Fase constitutiva. Es el momento
de la constitucin de la relacin
jurdica entre las partes derivada de
la garanta mobiliaria sobre el bien
mueble (accin) sobre el cual se
constituye, mediante acto jurdico
constitutivo unilateral o plurilateral,
debidamente otorgado con la fina-
lidad de asegurar el cumplimiento

1. Nociones sobre la garanta mobi-

liaria (9) MEJORADA CHAUCA, Martn. Garanta mobiliaria: Novedad y reivindicacin.

La Ley N 28677 (Ley de Garanta Mo- En: <http://www.usmp.edu.pe/derecho/11ciclo/civil/seminario_derecho_notarial/documentos_doctrina/GARAN-

biliaria), tal como lo ha sealado el
profesor Martn Mejorada Chauca(9) ha
creado una nueva categora jurdica,
reemplazante de la otrora prenda, y
por ende un rgimen de oponibilidad
TIA%20MOBILIARIA.pdf>.
(10) FABOZZI, Frank J. Overview of Financial Instruments. En: FABOZZI Frank J. (editor). The Handbook of
Financial Instruments, Wiley, New Jersey, 2002, p. 1.
(11) NAVARRETE, Joe. Garanta mobiliaria sobre acciones: las fases de la garanta y sus resguardos. En: <http://
enfoquederecho.com/civil/garantia-mobiliaria-sobre-acciones-las-fases-de-la-garantia-y-sus-resguardos/>.
(12) VEIGA COPO, Abel B. La prenda de acciones. Civitas, Madrid, 2002, pp. 36-17.

F-4 2da. quincena - Junio 2017


de una obligacin (art. 17 Ley N
28677). Para que la garanta mobi-
liaria sea oponible frente a terceros
debe estar inscrita en el Registro
correspondiente, los cuales son dos:
i) El Registro Mobiliario de Contratos,
para cuando los bienes sean no re-
gistrados, y ii) El Registro Jurdico de
Bienes cuando lo propio sea sobre
bienes registrables. En el presente
caso, las garantas sobre las acciones
adems de estar registradas en el
Libro de matrcula de acciones (art.
92 de la LGS), debern estarlo en el
Registro Mobiliario de Contratos por
la calidad del bien. Su constitucin
se nota en el artculo 39 de la Ley
N 28677.
b) Fase asegurativa o esttica. En esta
etapa se busca proteger al objeto
de la garanta, aunque la protec-
cin de la accin no est referida
nicamente a dicho bien sino sobre
todo a la propia sociedad emisora de
dichas acciones. Si bien esta etapa
se gesta antes de la constitutiva, se
ha visto por conveniente clasificarla
aqu en razn que su contenido
se podr ver efectivo luego de la
constitucin. Algunos ejemplos:
Obligacin de no disponer de
activos. Se debe buscar que el
deudor o titular de la accin
no disponga de sus activos.
Como dira el profesor Nava-
rrete, bastara que desman-
telen la sociedad para que la
garanta no valga nada.
Prohibicin de constituir nue-
vas garantas. En realidad
lo que se debe buscar es no
afectar en nada el rango de
prioridad con el que cuenta
la garanta mobiliaria. Tenien-
do en cuenta lo sealado, di-
cho resguardo sirve ms bien
para aquellos casos en los que
nuestra garanta mobiliaria
puede ser declarada invlida
por alguna circunstancia y se
quiere la no coexistencia de
otra.
Garanta mobiliaria preconsti-
tuida. En la Ley N 28677 se ha
creado con acierto la figura de
la preconstitucin de la garan-
ta mobiliaria respecto de las
acciones futuras que se creen
o se adquieran en el futuro
por parte del constituyente.
En el ejemplo del profesor Na-
varrete, de nada servira tener
gravada a nuestro favor 100
acciones que representan el
100 % del capital social si al da
INFORME ESPECIAL
siguiente se produce un au-
mento de capital de 100,000
acciones quedando la garanta
disminuida respecto del nuevo
total del capital social. As, en
este caso quin estara intere-
sado en comprar ese pequeo
paquete de acciones? Con la
preconstitucin todas las nue-
vas acciones que se adquieran
o se emitan a favor del consti-
tuyente tambin garantizarn
el crdito.
Obligaciones de informa-
cin. La obligacin de informa-
cin importa transparencia, y
por ende un acto de buena fe,
por lo que su incumplimiento
traera responsabilidad no solo
a nivel civil sino incluso penal.
c) Fase satisfactiva o dinmica. En esta
fase se activan los especficos medios
que tienden a permitir y hacer eficaz
la ejecucin forzosa sobre el bien
gravado.
Designacin del representante
comn. Un elemento de suma
importancia en toda garanta
mobiliaria es la designacin del
representante comn a efectos
de que se pueda proceder de
manera extrajudicial a realizar
la adjudicacin de la accin. Un
beneficio que trajo la Ley de Ga-
ranta Mobiliaria fue la posibili-
dad de que el poder irrevocable
que se le otorgaba a dicho re-
presentante comn pueda tener
un plazo superior al plazo mxi-
mo de un ao establecido en el
Cdigo Civil. Bajo lo anterior, el
poder irrevocable podr pervivir
por un periodo de tiempo pro-
longado y con plenos efectos a
fin de poder transferir las accio-
nes va la ejecucin.
LA GARANTA MOBILIARIA (LEY DE GARANTA MOBILIARIA - LGM
Registro Mobiliario
de Contratos
Registro previsto
Registro Jurdicos
en la LGM
de Bienes
Formulario
registral, artculo
43 de la LGM
Contenido
Acto constitutivo
artculo 17 de la
LGM
Obligacin de informacin
CONTADORES & EMPRESAS / N 304
73
Valorizacin de las accio-
nes. Es usual establecer que
en el marco de la ejecucin se
deba proceder a la valorizacin
de las acciones, como parte de
las actividades que el represen-
te comn debe realizar. Den-
tro del marco de lo anterior,
es usual establecer la renun-
cia del constituyente a poder
cuestionar de alguna forma la
valorizacin efectuada por el
tercero designado por encargo
de ambas partes y dentro del
marco de los acuerdos previa y
mutuamente tomados.
Suspensin del ejercicio de de-
recho y poder irrevocable. Pro-
ducido un evento de incum-
plimiento, y siempre y cuando
los derechos de accionistas
se hubieran mantenido en el
constituyente ya que el acree-
dor los podra estar ejercien-
do desde la constitucin de la
garanta, se suele pactar que
los derechos del accionista se
suspenden hasta que se haya
subsanado dicho evento de in-
cumplimiento. Consideramos
acertada esta medida, ya que
de esta manera el flujo no se
vera afectado por dicho even-
to, en tanto que la ejecucin
propia de la accin es un re-
medio de ltima ratio u opcin
bajo este esquema.
4. Conclusiones
Consideramos que la constitucin de las
garantas mobiliarias sobre las acciones
es una forma en que el flujo de capitales
de una empresa puede acrecentarse,
pero en tanto se tomen las medidas
pertinentes para que el acreedor no
pueda verse afectado ante un posible
detrimento de la misma.
Unifica todos los registros anterior-
mente existentes, salvo aquel que invo-
lucra a los bienes registrables.
Incorpora al Registro de Propiedad
Vehicular, Bienes muebles, al recaer
sobre bienes registrales.
Obligacin de no Designacin de
disponer de activos representante
comn
Prohibicin de nuevas
garantas
Valorizacin de las
acciones
Garanta preconstituida
Suspensin de
derecho y poder
irrevocable
F-5
 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
PERIODO
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017

Febrero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Marzo 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abril 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
Mayo 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Junio 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Julio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Agosto 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Setiembre 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Octubre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Noviembre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 21.12. 2017 22.12. 2017 26.12.2017
Diciembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Quines pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculacin directa o indirectamente en funcin del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurdicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
La Sunat incorporar de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
Quines sern las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ao 2017.
incorporados
de oficio? Tambin sern incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5 o tengan la condicin de E.I.R.L.
acogidas a dicho rgimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categoras 1 y 2), Rgimen Especial o Rgimen General.
El Impuesto a la Renta se determinar aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Ms de 15 UIT = 29.5 %
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarn de la siguiente manera:
Cmo realizar
Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Rgimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que debern llevar los contribuyentes de este rgimen son:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
Qu libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Estn obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones
Qu benefi- correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia:
cios tienen los Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
rgimen? No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
rgimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metlicos no aurferos 10 %
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metlicos 10 % Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10 % Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10 % Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10 % disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10 %

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

G-1 2da. quincena - Julio 2017

 INDICADORES TRIBUTARIOS 75

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III 6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
10 % - Apndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categora - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
3031 Tercera categora - Cuenta propia 2031 6021 ----
17 % - Apndice IV dan al rgimen o al tipo de operacin
3041 Cuarta categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
3042 Cuarta categora - Retenciones 20 % - Apndice IV
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
3052 Quinta categora - Retenciones Precio de venta al pblico - cigarri- 6033 ----
2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apndice IV
3111 Rgimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema especfico-
3121 Rgimen Mype Tributario 2051 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
Apndice IV
3311 Amazona Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
2054 6073 6473
3411 Agrario (D. Leg. N 885) 30 % - Apndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera 2072 Loteras, bingos, rifas No exhibir los libros y registros que la Administracin Tri-
6075 6475
ITF butaria solicite
3036 Renta - Distribucin de dividendos
CDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar informacin falsa
3038 ITAN
8132 Retencin 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
Retenciones Renta - Liquidaciones de
3039 ESSALUD 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras
CDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia 6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley N 26790
No entregar certificados de retencin o percepcin, as
Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
3071 Regularizacin - Otras categoras 5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularizacin rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categora 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularizacin rentas del trabajo
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
3074 Regularizacin rentas de segunda categora
ONP ESSALUD
3081 Regularizacin - Tercera categora TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley N 19990
CDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categora 1 053401-SNP Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categora 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribucin solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crdito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promocin Municipal 6111 6411
blecidos
Rgimen de proveedores de bienes y 7031 Contribucin al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo N 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilizacin de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del artculo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Rgimen de percepcin 7131 Promocin turstica Sanciones III del Cdigo Tributario.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AO S/ NORMA LEGAL AO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N 353-2016-EF

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 G-2

 INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 15 al 29 de junio de 2017)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TAMN 16,87 16,77 16,77 16,77 16,79 16,94 16,93 17,81 17,85 17,85 17,85 17,96 17,14 17,20 17,20
F. Acumulado * 3436,11751 3437,59761 3439,07836 3440,55974 3442,04338 3443,53995 3445,03634 3446,60517 3448,17796 3449,75147 3451,32569 3452,90961 3454,42730 3455,95057 3457,47450
F. Diario 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00046 0,00044 0,00044 0,00044

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TILMN (%) 2,70 2,69 2,69 2,69 2,70 2,66 2,68 2,76 2,83 2,83 2,83 2,82 2,81 2,79 2,79
F. Acumulado * 7,20863 7,20917 7,20970 7,21023 7,21076 7,21129 7,21182 7,21236 7,21292 7,21348 7,21404 7,21460 7,21515 7,21571 7,21626
F. Diario 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00008 0,00008 0,00008 0,00008 0,00008 0,00008 0,00008 0,00008

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TAMEX 7,14 7,17 7,17 7,17 7,18 7,26 7,30 7,29 7,29 7,29 7,29 7,27 7,02 7,01 7,01
F. Acumulado * 19,39079 19,39452 19,39825 19,40198 19,40572 19,40950 19,41330 19,41709 19,42089 19,42469 19,42848 19,43227 19,43593 19,43959 19,44325
F. Diario 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TILME 0,46 0,43 0,43 0,43 0,43 0,45 0,44 0,46 0,47 0,47 0,47 0,46 0,45 0,45 0,45
F. Acumulado * 2,04708 2,04711 2,04713 2,04716 2,04718 2,04721 2,04723 2,04726 2,04728 2,04731 2,04734 2,04736 2,04739 2,04742 2,04744
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 14 al 29 de junio de 2017) (Del 15 al 28 de junio de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
14 1,172 1,250 1,426 1,736 4,00 Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
15 1,209 1,267 1,427 1,730 4,00 15 3,276 3,278 3,268 3,271 3,265 3,285 3,612 3,815 0,028 0,032
16 3,274 3,276 3,276 3,278 3,260 3,280 3,548 3,755 0,032
16 1,212 1,274 1,433 1,732 4,00
17 Sbado 3,274 3,276 Sbado Sbado Sbado
17 Sbado
18 Domingo 3,274 3,276 Domingo Domingo Domingo
18 Domingo
19 3,265 3,270 3,274 3,276 3,260 3,280 3,496 3,786 0,030
19 1,214 1,280 1,433 1,728 4,00
20 3,274 3,276 3,265 3,270 3,265 3,285 3,507 3,782 0,030
20 1,216 1,287 1,440 1,736 4,00 21 3,269 3,271 3,274 3,276 3,260 3,280 3,609 3,729 0,027 0,032
21 1,216 1,289 1,445 1,735 4,25 22 3,267 3,269 3,269 3,271 3,260 3,280 3,587 3,757 0,028 0,032
22 1,216 1,296 1,449 1,738 4,25 23 3,254 3,260 3,267 3,269 3,255 3,275 3,499 3,778 0,027 0,031
23 1,220 1,293 1,445 1,733 4,25 24 Sbado 3,254 3,260 Sbado Sbado Sbado
24 Sbado 25 Domingo 3,254 3,260 Domingo Domingo Domingo
25 Domingo 26 3,250 3,255 3,254 3,260 3,250 3,270 3,608 3,724 0,030
26 1,222 1,295 1,446 1,735 4,25 27 3,254 3,258 3,250 3,255 3,250 3,270 3,515 3,732 0,029 0,030
27 1,224 1,295 1,447 1,733 4,25 28 3,251 3,255 3,254 3,258 3,245 3,265 3,649 3,726 0,031
28 1,226 1,296 1,447 1,737 4,25 (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
29 1,227 1,299 1,448 1,740 4,25

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

AO 2016 AO 2017
DA SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO DA
CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT*
1 3,364 3,371 3,397 3,403 3,360 3,365 3,409 3,413 3,352 3,360 3,282 3,287 3,259 3,263 3,246 3,249 3,242 3,246 3,270 3,272 1
2 3,396 3,399 3,397 3,403 Feriado Feriado 3,415 3,418 3,352 3,360 3,269 3,272 3,262 3,265 3,246 3,249 3,242 3,246 3,268 3,271 2
3 3,386 3,391 3,397 3,403 3,378 3,380 3,410 3,415 3,359 3,363 3,255 3,262 3,271 3,274 3,246 3,249 3,247 3,249 3,269 3,273 3
4 3,386 3,391 3,388 3,393 3,375 3,380 3,410 3,415 3,376 3,378 3,245 3,249 3,283 3,286 3,245 3,250 3,249 3,252 3,269 3,273 4
5 3,386 3,391 3,394 3,398 3,381 3,385 3,410 3,415 3,388 3,391 3,245 3,249 3,283 3,286 3,250 3,252 3,265 3,269 3,269 3,273 5
6 3,392 3,399 3,401 3,404 3,381 3,385 3,418 3,423 3,369 3,373 3,245 3,249 3,283 3,286 3,247 3,249 3,270 3,274 3,269 3,272 6
7 3,369 3,375 3,407 3,411 3,381 3,385 3,415 3,419 3,371 3,375 3,274 3,277 3,288 3,292 3,246 3,248 3,270 3,274 3,264 3,269 7
8 3,356 3,359 3,405 3,408 3,372 3,376 3,405 3,408 3,371 3,375 3,291 3,293 3,291 3,294 3,245 3,248 3,270 3,274 3,265 3,268 8
9 3,368 3,371 3,405 3,408 3,359 3,364 feriado feriado 3,371 3,375 3,287 3,290 3,291 3,294 3,245 3,248 3,282 3,286 3,270 3,272 9
10 3,382 3,386 3,405 3,408 3,376 3,377 3,399 3,402 3,379 3,382 3,272 3,275 3,294 3,296 3,245 3,248 3,286 3,288 3,266 3,270 10
11 3,382 3,386 3,395 3,398 3,400 3,406 3,399 3,402 3,387 3,390 3,252 3,256 3,281 3,285 3,244 3,247 3,285 3,288 3,266 3,270 11
12 3,382 3,386 3,397 3,401 3,408 3,413 3,399 3,402 3,391 3,392 3,252 3,256 3,281 3,285 3,249 3,251 3,283 3,290 3,266 3,270 12
13 3,399 3,401 3,404 3,408 3,408 3,413 3,399 3,404 3,363 3,366 3,252 3,256 3,281 3,285 3,252 3,254 3,277 3,281 3,275 3,277 13
14 3,411 3,413 3,407 3,411 3,408 3,413 3,396 3,400 3,363 3,366 3,262 3,267 3,285 3,288 3,252 3,254 3,277 3,281 3,275 3,278 14
15 3,394 3,399 3,399 3,403 3,415 3,423 3,391 3,397 3,363 3,366 3,263 3,265 3,282 3,290 3,252 3,254 3,277 3,281 3,268 3,271 15
16 3,385 3,390 3,399 3,403 3,421 3,424 3,403 3,406 3,363 3,366 3,248 3,257 3,266 3,269 3,252 3,254 3,260 3,263 3,276 3,278 16
17 3,392 3,396 3,399 3,403 3,411 3,418 3,398 3,402 3,364 3,371 3,245 3,249 3,247 3,251 3,252 3,254 3,256 3,260 3,268 3,271 17
18 3,392 3,396 3,397 3,400 Feriado Feriado 3,398 3,402 3,349 3,353 3,259 3,263 3,247 3,251 3,249 3,251 3,268 3,271 3,268 3,271 18
19 3,392 3,396 3,385 3,388 Feriado Feriado 3,398 3,402 3,346 3,351 3,259 3,263 3,247 3,251 3,250 3,253 3,281 3,284 3,268 3,271 19
20 3,387 3,390 3,379 3,382 Feriado Feriado 3,403 3,408 3,334 3,338 3,259 3,263 3,247 3,251 3,248 3,251 3,266 3,272 3,265 3,270 20
21 3,386 3,389 3,382 3,385 Feriado Feriado 3,401 3,406 3,301 3,306 3,248 3,254 3,247 3,251 3,242 3,245 3,266 3,272 3,274 3,276 21
22 3,374 3,381 3,366 3,369 3,412 3,416 3,394 3,398 3,301 3,306 3,247 3,250 3,243 3,247 3,241 3,244 3,266 3,272 3,269 3,271 22
23 3,351 3,356 3,366 3,369 3,416 3,421 3,393 3,398 3,301 3,306 3,241 3,245 3,249 3,252 3,241 3,244 3,270 3,273 3,267 3,269 23
24 3,352 3,357 3,366 3,369 3,423 3,426 3,382 3,386 3,286 3,292 3,240 3,243 3,244 3,246 3,241 3,244 3,280 3,282 3,254 3,260 24
25 3,352 3,357 3,351 3,352 3,414 3,420 3,382 3,386 3,281 3,284 3,249 3,252 3,241 3,244 3,240 3,243 3,275 3,277 3,254 3,260 25
26 3,352 3,357 3,358 3,361 3,413 3,418 3,382 3,386 3,275 3,279 3,249 3,252 3,241 3,244 3,244 3,247 3,263 3,265 3,254 3,260 26
27 3,356 3,366 3,363 3,367 3,413 3,418 3,382 3,394 3,299 3,301 3,249 3,252 3,241 3,244 3,247 3,250 3,271 3,275 3,250 3,255 27
28 3,370 3,390 3,371 3,375 3,413 3,418 3,379 3,385 3,288 3,294 3,250 3,255 3,246 3,248 3,246 3,249 3,271 3,275 3,254 3,258 28
29 3,375 3,378 3,359 3,363 3,411 3,416 3,361 3,370 3,288 3,294 3,242 3,246 3,242 3,246 3,271 3,275 3,251 3,255 29
30 3,386 3,388 3,359 3,363 3,418 3,422 3,352 3,358 3,288 3,294 3,240 3,243 3,278 3,282 30
31 3,359 3,363 3,352 3,360 3,287 3,290 3,240 3,245 3,284 3,287 31
PROM. 3,375 3,380 3,386 3,389 3,399 3,403 3,395 3,399 3,339 3,343 3,257 3,261 3.263 3.266 3,246 3,249 3,269 3,273 3,266 3,269 PROM.
(*) Tipo de cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de compras y ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

G-3 2da. quincena - Julio 2017

 INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
JUNIO
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
15 2,70 0,00007 1,90068 0,46 0,00001 0,69363 banco del mismo banco
16 2,69 0,00007 1,90075 0,43 0,00001 0,69364 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
17 2,69 0,00007 1,90083 0,43 0,00001 0,69366
Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
18 2,69 0,00007 1,90090 0,43 0,00001 0,69367
19 2,70 0,00007 1,90098 0,43 0,00001 0,69368 Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
20 2,66 0,00007 1,90105 0,45 0,00001 0,69369 Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
21 2,68 0,00007 1,90112 0,44 0,00001 0,69370
22 2,76 0,00008 1,90120 0,46 0,00001 0,69372 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
23 2,83 0,00008 1,09128 0,47 0,00001 0,69373 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
24 2,83 0,00008 1,90135 0,47 0,00001 0,69374
Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
25 2,83 0,00008 1,90143 0,47 0,00001 0,69376
26 2,82 0,00008 1,90151 0,46 0,00001 0,69377 Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
27 2,81 0,00008 1,09158 0,45 0,00001 0,69378
Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
28 2,79 0,00008 1,90166 0,45 0,00001 0,69379
29 2,79 0,00008 1,90174 0,45 0,00001 0,69381 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
30 2,79 0,00008 1,90181 0,45 0,00001 0,69382 Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/ 4,050

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.

Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposicin complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N 1246, se elimina la obligacin de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejndose as sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 304 G-4

 APNDICE LEGAL
REA LABORAL Y PREVISIONAL
Decreto Supremo N 191-2017-EF (27/06/2017)
Diario oficial El Peruano (15)
Modifica los artculos 1 y 2 del Decreto Supremo N 226-2015-
EF, modificado mediante Decreto Supremo N 159-2016-EF, que
establece el monto, criterios y condiciones de la remuneracin
mensual, las bonificaciones por condiciones especiales de ser-
vicio y las vacaciones truncas a otorgarse al profesorado con-
tratado en el marco del Contrato de Servicio Docente, y autoriza
una Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector P-
blico para el Ao Fiscal 2017 a favor de los pliegos gobiernos
regionales.
Decreto Supremo N 011-2017-TR (21/06/2017)
Diario oficial El Peruano (37)
Decreto supremo que establece medidas complementarias para
la mejor aplicacin de la Ley N 30484.
Resolucin Ministerial N 107-2017-TR (16/06/2017)
Diario oficial El Peruano (25)
Aprueban la modificacin del Texto nico de Procedimientos
Administrativos - TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo.
Decreto Supremo N 010-2017-TR (15/06/2017)
Diario oficial El Peruano (35)
Declaran da no laborable en la ciudad de Chimbote, el da s-
bado 24 de junio de 2017, fecha central de las celebraciones de
su semana cvica.
REA FINANCIERA
Decreto Supremo N 187-2017-EF (27/06/2017)
Diario oficial El Peruano (8)
Autorizan Crdito Suplementario en el Presupuesto del Sector P-
blico para el Ao Fiscal 2017 a favor del Gobierno Regional del
departamento de Piura, con cargo a los recursos del Fondo para
el financiamiento de proyectos de inversin pblica en materia
de agua, saneamiento y salud.
Decreto Supremo N 188-2017-EF (27/06/2017)
Diario oficial El Peruano (10)
Autorizan Transferencia de Partidas a favor de los pliegos Go-
biernos Regionales en el Presupuesto del Sector Pblico para el
H-1 2da. quincena - Junio 2017
Ao Fiscal 2017, para financiar la creacin de plazas de Espe-
cialista en Formacin Docente.
Decreto Supremo N 189-2017-EF (27/06/2017)
Diario oficial El Peruano (11)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector
Pblico para el Ao Fiscal 2017 a favor de los pliegos Gobiernos
Regionales, para financiar el costo diferencial del pago por el in-
cremento de la Remuneracin ntegra Mensual - RIM.
Decreto Supremo N 190-2017-EF (27/06/2017)
Diario oficial El Peruano (13)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector
Pblico para el Ao Fiscal 2017 a favor de diversos pliegos Go-
biernos Regionales para financiar la atencin de condiciones b-
sicas de las instituciones de Educacin Bsica Regular.
Resolucin Ministerial N 224-2017-EF/50 (26/06/2017)
Diario oficial El Peruano (5)
Aprueban ndices de Distribucin del Canon Hidroenergtico
proveniente del Impuesto a la Renta correspondiente al Ejer-
cicio Fiscal 2016.
Resolucin Ministerial N 225-2017-EF/50 (26/06/2017)
Diario oficial El Peruano (18)
Aprueban ndices de Distribucin de la Regala Minera corres-
pondiente al mes de mayo de 2017.
Decreto Supremo N 185-2017-EF (24/06/2017)
Diario oficial El Peruano (28)
Aprueban el Reglamento de Organizacin y Funciones de la Agencia
de Promocin de la Inversin Privada - ProInversin.
Decreto Supremo N 184-2017-EF (23/06/2017)
Diario oficial El Peruano (18)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector
Pblico para el Ao Fiscal 2017 a favor del Pliego Ministerio de
Defensa.
Resolucin Directoral N 019-2017-EF/52.03 (23/06/2017)
Diario oficial El Peruano (21)
Aprueban Cronograma de Conciliacin de Desembolsos al 30
de junio de 2017.
Circular N 0020-2017-BCRP (22/06/2017)
Diario oficial El Peruano (Separata especial)
Disposiciones de Encaje en moneda extranjera.

Decreto Supremo N 182-2017-EF (22/06/2017)
Diario oficial El Peruano (16)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector
Pblico para el Ao Fiscal 2017 a favor del pliego Contralora
General.
Decreto Supremo N 183-2017-EF (22/06/2017)
Diario oficial El Peruano (17)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector
Pblico para el Ao Fiscal 2017 a favor del pliego Gobierno Re-
gional del Departamento de Lambayeque.
Decreto Supremo N 179-2017-EF (21/06/2017)
Diario oficial El Peruano (15)
Disponen que constituyen recursos del Tesoro Pblico los Saldos
de Balance de la fuente de financiamiento Recursos Directamente
Recaudados de entidades del Poder Ejecutivo.
Decreto Supremo N 181-2017-EF (21/06/2017)
Diario oficial El Peruano (23)
Autorizan Crdito Suplementario a favor del pliego Ministerio
de Defensa en el Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2017.
Resolucin Ministerial N 211-2017-EF/50 (21/06/2017) Decreto supremo que aprueba el Reglamento del Decreto Legis-
Diario oficial El Peruano (24)
Aprueban ndices de Distribucin del Canon Gasfero prove-
niente del Impuesto a la Renta correspondiente al Ejercicio
Fiscal 2016.
Resolucin SMV N 023-2017-SMV/01 (20/06/2017)
Diario oficial El Peruano (21)
Modifican el Reglamento de los Sistemas de Liquidacin de Va-
lores y el Reglamento de Operaciones de Rueda de Bolsa de la
Bolsa de Valores de Lima.
Decreto Supremo N 178-2017-EF (18/06/2017)
Diario oficial El Peruano (6)
Autorizan transferencia de partidas en el Presupuesto del Sector
Pblico para el Ao Fiscal 2017 a favor del Pliego Instituto Na-
cional de Defensa Civil.
Decreto Supremo N 177-2017-EF (17/06/2017)
Diario oficial El Peruano (14)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector
Pblico para el Ao Fiscal 2017 a favor del pliego Fondo Na-
cional de Desarrollo Pesquero - FONDEPES.
Decreto Supremo N 176-2017-EF (15/06/2017)
Diario oficial El Peruano (25)
Autorizan Crdito Suplementario a favor de diversos pliegos Go-
biernos Locales en el Presupuesto del Sector Pblico para el
Ao Fiscal 2017.
APNDICE LEGAL 79
OTRAS NORMAS
Resolucin Ministerial N 299-2017-PRODUCE
(27/06/2017)
Diario oficial El Peruano (21)
Disponen la publicacin en el portal del Ministerio del Proyecto
de Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del D. Leg.
N 1304, Decreto Legislativo que aprueba la Ley de Etiquetado y
Verificacin de los Reglamentos Tcnicos de los Productos In-
dustriales Manufacturados.
Resolucin Ministerial N 242-2017-VIVIENDA
(27/06/2017)
Diario oficial El Peruano (49)
Aprueban Manual de Operaciones del Programa Agua Segura
para Lima y Callao.
Decreto Supremo N 020-2017-IN (26/06/2017)
Diario oficial El Peruano (36)
Decreto supremo que modifica el Texto nico de Procedimientos
Administrativos del Ministerio del Interior.
Decreto Supremo N 019-2017-VIVIENDA (26/06/2017)
Diario oficial El Peruano (39)
lativo N 1280, Decreto legislativo que aprueba la Ley Marco de
la Gestin y Prestacin de los Servicios de Saneamiento.
Ley N 30597 (25/06/2017)
Diario oficial El Peruano (3)
Ley que denomina Universidad Nacional de Msica al Conser-
vatorio Nacional de Msica, Universidad Nacional Daniel Aloma
Robles al Instituto Superior de Msica Pblico Daniel Aloma
Robles de Hunuco y Universidad Nacional Diego Quispe Tito a
la Escuela Superior Autnoma de Bellas Artes Diego Quispe Tito
del Cusco y solamente cuentan con las carreras profesionales y
especialidades que actualmente ofertan.
Decreto Supremo N 018-2017-VIVIENDA (25/06/2017)
Diario oficial El Peruano (27)
Decreto Supremo que aprueba el Plan Nacional de Saneamiento
2017 2021.
Resolucin Legislativa N 30591 (24/06/2017)
Diario oficial El Peruano (4)
Resolucin Legislativa que aprueba el Acuerdo sobre Me-
didas del Estado Rector del Puerto Destinadas a Prevenir,
Desalentar y Eliminar la Pesca Ilegal, No Declarada y No
Reglamentada.
Decreto Supremo N 186-2017-EF (24/06/2017)
Diario oficial El Peruano (29)
Aprueban actualizacin de Tablas Aduaneras aplicables a la im-
portacin de productos incluidos en el Sistema de Franja de Pre-
cios a que se refiere el D.S. N 115-2001-EF.
CONTADORES & EMPRESAS / N 304 H-2

80 APNDICE LEGAL
Decreto Supremo N 016-2017-VIVIENDA (24/06/2017)
Diario oficial El Peruano (60)
Actualizacin del valor mximo de la Vivienda de Inters Social,
contenido en el artculo 2 de la Ley N 27829, Ley que crea el
Bono Familiar Habitacional.
Decreto Supremo N 017-2017-VIVIENDA (24/06/2017)
Diario oficial El Peruano (61)
Decreto supremo que modifica el Reglamento de la Ley N 29033,
Ley de Creacin del Bono del Buen Pagador, aprobado por De-
creto Supremo N 003-2015-VIVIENDA.
Resolucin de Intendencia Nacional N 09-2017/
SUNAT/5F0000 (24/06/2017)
Diario oficial El Peruano (63)
Modifican los Anexos del Procedimiento General Trnsito Adua-
nero Internacional de Mercancas CAN ALADI DESPA-PG.27
(versin 3).
Decreto Supremo N 020-2017-SA (23/06/2017)
Diario oficial El Peruano (34)
Decreto supremo que declara en Emergencia Sanitaria por el
plazo de noventa (90) das calendario los distritos de Chaupi-
marca y Simn Bolvar de la provincia y departamento de Pasco.
Ley N 30588 (22/06/2017)
Diario oficial El Peruano (4)
Ley de Reforma Constitucional que reconoce el Derecho de Ac-
ceso al Agua como Derecho Constitucional.
Decreto Supremo N 067-2017-PCM (22/06/2017)
Diario oficial El Peruano (5)
Decreto supremo que establece los plazos aplicables a las enti-
dades de la Administracin Pblica para la implementacin de
la interoperabilidad en el marco del Decreto Legislativo N 1246
y dicta otras disposiciones.
Ley N 30587 (21/06/2017)
Diario oficial El Peruano (4)
Ley que modifica el artculo 1 del Decreto Legislativo 1324, De-
creto Legislativo que modifica, incorpora y deroga artculos de la
Ley N 29709, Ley de la Carrera Especial Pblica Penitenciaria.
Decreto Supremo N 180-2017-EF (21/06/2017)
Diario oficial El Peruano (17)
Decreto supremo que aprueba los criterios para el nombra-
miento y ratificacin de los vocales de las Salas Especializadas
del Tribunal Fiscal as como para el nombramiento de resolu-
tores, secretarios de atencin de quejas y secretarios relatores de
dicho tribunal.
Decreto Supremo N 012-2017-JUS (21/06/2017)
Diario oficial El Peruano (33)
Aprueban el Reglamento del Decreto Legislativo N 1295 que mo-
difica el artculo 242 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
H-3 2da. quincena - Junio 2017
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Administrativo General y establece disposiciones para garantizar
la integridad en la administracin pblica.
Decreto Legislativo N018-2017-SA (17/06/2017)
Diario oficial El Peruano (29)
Decreto supremo que declara en emergencia sanitaria por el plazo
de noventa (90) das calendario los distritos de Parinari, Urarinas
y Nauta de la provincia de Loreto, departamento de Loreto.
Decreto Supremo N 019-2017-IN (17/06/2017)
Diario oficial El Peruano (19)
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Decreto Legis-
lativo N 1260, Decreto legislativo que fortalece el Cuerpo Ge-
neral de Bomberos Voluntarios del Per como parte del Sistema
Nacional de Seguridad Ciudadana y regula la Intendencia Na-
cional de Bomberos del Per
Resolucin Ministerial N 209-2017-EF/10 (16/06/2017)
Diario oficial El Peruano (7)
Modifican el Reglamento de la Ley que regula la contratacin de
personal altamente calificado en el Sector Pblico y dicta otras
disposiciones.
Ley N 30585 (16/06/2017)
Diario oficial El Peruano (4)
Ley que modifica el segundo prrafo del artculo 23 del Decreto
Legislativo 1318, Decreto Legislativo que regula la formacin pro-
fesional de la Polica Nacional del Per.
Resolucin Ministerial N 347-2017-MINEDU
(16/06/2017)
Diario oficial El Peruano (9)
Aprueban Norma Tcnica y el Primer Listado de Instituciones
Educativas que forman parte del acondicionamiento de la infraes-
tructura y la adquisicin de materiales pedaggicos y tecnol-
gicos especficos para la atencin de estudiantes con necesidades
educativas especiales asociadas a discapacidad en las Institu-
ciones Educativas de Educacin Bsica y Tcnico Productiva
Ley N 30584 (15/06/2017)
Diario oficial El Peruano (4)
Ley que modifica el Artculo 1 del Decreto Legislativo 1339, que
establece medidas de control en los insumos qumicos y pro-
ductos fiscalizados, maquinarias y equipos utilizados para la ela-
boracin de drogas ilcitas.
Resolucin Ministerial N 154-2017-MINAM (15/06/2017)
Diario oficial El Peruano (15)
Modifican el Texto nico de Procedimientos Administrativos-
TUPA del Servicio Nacional de Certificacin Ambiental para las
Inversiones Sostenibles - SENACE
Resolucin Ministerial N 455-2017/MINSA (15/06/2017)
Diario oficial El Peruano (30)
Declaran la tercera semana del mes de octubre de cada ao como
la Semana Per contra el Cncer y conforman grupo de trabajo.