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MARCOS DE INFORMACIN CONTABLE
PRESENTACIN RAZONABLE
CUMPLIMIENTO
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MARCOS DE INFORMACION
. Normalmente los estados contables son presentados bajo el marco de las normas contables
profesionales nacionales y en algunos casos internacionales. Estos marcos son considerados
de presentacin razonable y le permiten al auditor opinar sobre la razonabilidad de la
informacin
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EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Segn RT 7 Segn RT 37
Destinatario Destinatario.
Informacin especial requerida por leyes Informacin especial requerida por leyes o
o disposiciones nacionales, provinciales, disposiciones nacionales, provinciales, municipales
municipales o de los organismos pblicos o de los organismos pblicos de control o de la
de control o de la profesin, en caso de profesin, en caso de que corresponda.
que corresponda.
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ASPECTOS SUSTANCIALES
Las principales modificaciones en los informes de auditora que se
han producido en la RT 37 en relacin a la RT 7 se refieren a:
a) Incorporacin del trmino efectos generalizados b)
Eliminacin de las salvedades indeterminadas o abstenciones
de opinin por sujecin a hechos futuros
c) Eliminacin de la opinin parcial
d) Eliminacin de la salvedad por falta de uniformidad
e) Inclusin de los prrafos de nfasis y prrafos sobre otras
cuestiones
f) Incorporacin de normas sobre Informacin comparativa
g) Tratamiento de otra informacin ajena a los Estados Contables
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EFECTOS GENERALIZADOS
EECC significativamente
Opinin con salvedad Opinin adversa
incorrectos
Imposibilidad de obtener
Opinin con salvedad Abstencin de opinin
evidencia vlida y suficiente
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OTROS ASPECTOS SUSTANCIALES
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PARRAFOS AGREGADOS
Prrafos de nfasis
La nica forma posible de hacer nfasis sobre una
revelacin, es que sta est previamente revelada. El
prrafo destacado con el ttulo Prrafo de nfasis
Prrafos sobre otras cuestiones
El contador agregar en su informe un prrafo destacado
con el ttulo Prrafo sobre otras cuestiones, cuando
existan situaciones distintas de las presentadas o
reveladas en los estados contables, que resulten
relevantes para que los usuarios comprendan la
auditora, las responsabilidades del contador o el
informe de auditora.
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PARRAFOS AGREGADOS
Informacin comparativa
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INFORME DE AUDITORIA con fines
especificos
Objetivo
El objetivo del auditor, en una auditora de estados financieros preparados
de conformidad con un marco de informacin con fines especficos, es
tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son
aplicables con respecto a:
(a) la aceptacin del encargo;
(b) la planificacin y la realizacin de dicho encargo; y
(c) la formacin de una opinin y el informe sobre los estados financieros.
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INFORME DE AUDITORIA sobre EC con fines
especficos
Se deber incluir:
. La finalidad para la que se prepar
. Los usuarios a los que se le destina
. Prrafo de nfasis en donde se advierta que los EC
se han preparado de conformidad con un marco de
informacin con fines especficos y en consecuencia
pueden no ser adecuados para otros fines.
- El CPN puede considerar la restriccin de
distribucin o utilizacin a los usuarios especficos .
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INFORME DE AUDITORIA sobre EC con fines
especificos
Ejemplos de marcos de informacin con fines especficos:
contabilizacin con criterios fiscales para un conjunto de estados
financieros que acompaan a una declaracin de impuestos de la entidad;
contabilizacin con criterio de caja de la informacin sobre flujos de
efectivo que tenga que preparar una entidad para sus acreedores;
las disposiciones sobre informacin financiera establecidas por un
regulador con el fin de cumplir los requerimientos de dicho regulador
(por ejemplo: BCRA); o
las disposiciones sobre informacin financiera de un contrato, tal como
una emisin de obligaciones, un contrato de prstamo o una subvencin.
VER MODELO EN EL INFORME No. 13 DE FACPCE
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AUDITORIA DE UN SOLO EC O DE UN ELEMENTO,
CUENTA O PARTIDA ESPECIFICO DE UN EC
Objeto
Puede ser requerido para auditar cualquiera de los estados contables
bsicos, una parte de ellos, sus anexos o la informacin complementaria.
Elemento significa un elemento cuenta o partida de los Estados Contables
Bsicos, por ejemplo Bienes de uso o una cuenta a cobrar o a pagar.
Puede estar referida a la misma fecha que EC de propsitos generales o a
otra diferente.
Puede ser usado cualquiera de los dos marcos
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AUDITORIA DE UN SOLO ec O DE UN ELEMENTO,
CUENTA O PARTIDA ESPECIFICO DE UN EC
Informes
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AUDITORIA DE UN SOLO EC O DE UN ELEMENTO,
CUENTA O PARTIDA ESPECIFICO DE UN EC
Esto se debe a que una opinin no modificada sera contradictoria con la opinin
desfavorable o con la denegacin de opinin sobre el conjunto completo de
estados financieros de la entidad, en su conjunto.
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AUDITORIA DE UN SOLO ec O DE UN ELEMENTO,
CUENTA O PARTIDA ESPECIFICO DE UN EC
Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin desfavorable o
denegar la opinin sobre el conjunto completo de estados financieros de la
entidad, en su conjunto, pero, en el contexto de una auditora separada sobre un
elemento especfico que est incluido en dichos estados financieros, el auditor
considera, sin embargo, que resulta apropiado expresar una opinin no
modificada sobre dicho elemento, slo lo har si:
(a) las disposiciones legales o reglamentarias no lo prohben;
(b) la opinin se expresa en un informe de auditora que no se publica
conjuntamente con el informe de auditora que contiene la opinin desfavorable
o la denegacin de opinin; y
(c) el elemento especfico no constituye una parte importante del conjunto
completo de estados financieros de la entidad.
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OBJETO DE LA REVISION
El encargo de Revisin de EECC INTERMEDIOS
tiene un alcance inferior a la auditora, pudiendo
as emitir un informe con una conclusin
expresada en forma negativa.
Igual a la RT7 con la diferencia que antes se
denominaba REVISION LIMITADA
El CENCYA, a pedido de un grupo de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas, ha
elaborado un documento con el servicio de
revisin para estados contables anuales.
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Desarrollo de tareas en la Revisin
El Contador reunir elementos de juicio necesario que le permitan
llegar a una conclusin. Para ello la RT 37 enumera una serie de
pasos a seguir, los que debern estar respaldados por la
documentacin del trabajo. (Cap. IV secc. i)
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ALCANCE OTROS ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO
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ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL.
OBJETIVOS /CLASES
Expresar una conclusin con el fin de incrementar el
grado de confianza de los usuarios a quienes se destina
el informe, acerca del resultado de la evaluacin o
medicin de la materia objeto de la tarea, sobre la base
de ciertos criterios.
CLASES
Segn la forma en que el ente suministra la informacin
sobre la materia objeto de anlisis, puede ser:
- Encargo basado en una afirmacin.
- Encargo de informe directo
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ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL.
/CLASES
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EXAMEN DE LA INFORMACIN FINANCIERA
PROSPECTIVA
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Informes sobre los controles de una organizacin de
servicios - Objetivo Clases
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PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS -
INFORMES
Elementos propios del encargo:
-Declaracin de que los procedimientos realizados son los pactados previamente
-Identificacin del propsito
-Listado de procedimientos especficos
-Descripcin de hallazgos incluyendo detalle de errores y excepciones
encontradas
-Declaracin que si se hubiesen realizado procedimientos adicionales podran
haber salido a la luz otras cuestiones
-Declaracin que solo concierne a las partes segn lo acordado
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COMPILACION
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COMPILACION - INFORMES
-Aspectos formales, similares a informes generales
-Explicacin del concepto de compilacin: REUNIR, CLASIFICAR Y RESUMIR
informacin financiera (NO HAY SEGURIDAD)
-Identificacin de informacin, destacando que fue suministrada por la direccin,
y es de su responsabilidad
-Declaracin que no se ha llevado a cabo auditora ni revisin y que
consecuentemente no se expresa ninguna seguridad
-Prrafo, cuando se considere necesario, resaltando la existencia de desvos
significativos respecto de las normas contables
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE
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RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE
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RESPECTO AL FRAUDE
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RESPECTO AL FRAUDE
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RESPECTO AL FRAUDE
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RESPECTO AL FRAUDE
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RESPECTO AL FRAUDE
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RESPECTO AL FRAUDE
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RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE
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Auditora II
Clases cuatrimestre 2015-RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
ESTA DIAPOSITIVA ES SOLO UNA GUIA DE LO TRATADO EN CLASE DE TEORIA. LOS TEMAS DEL PROGRAMA TIENEN QUE SER
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ESTUDIADOS EN LOS TEXTOS INDICADOS EN LA BIBLIOGRAFIA
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ESTUDIADOS EN LOS TEXTOS INDICADOS EN LA BIBLIOGRAFIA
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5. Responsabilidad Civil
5.1 Concepto
La responsabilidad civil se refiere a la obligacin que surge del cumplimiento
de disposiciones contractuales entre partes de una relacin jurdica y a la
obligacin de reparar daos y perjuicios causados por actos ilcitos que se
atribuyen al profesional. Esta responsabilidad se encuentra regida por
disposiciones contenidas en el Cdigo Civil.
5.2 Principales normas vigentes
5.2.1 Actos ilcitos
El Cdigo Civil expresa respecto a actos no considerados ilcitos y a la
existencia de dao lo siguiente, en su articulado:
"Art.1066: Ningn acto voluntario tendr el carcter de ilcito si no fuere
expresamente prohibido por las leyes ordinarias, municipales, o reglamentos
de polica, y a ningn acto ilcito se le podr aplicar pena o sancin de este
cdigo, si no hubiere una disposicin de la ley que la hubiese impuesto."
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ESTUDIADOS EN LOS TEXTOS INDICADOS EN LA BIBLIOGRAFIA
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Clases cuatrimestre 2015-RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
"Art.1067: No habr acto ilcito punible para los efectos de este cdigo, si no hubiese dao
causado u otro dao exterior que lo pueda causar, y sin que a sus agentes se les pueda imputar
dolo, culpa o negligencia".
"Art.1068: Habr dao siempre que se causare a otro algn perjuicio susceptible de apreciacin
pecuniaria, o directamente en las cosas de su dominio o posesin, o indirectamente por el mal
hecho a su persona o a sus derechos o facultades"
5.2.2 Responsabilidad en los delitos
El Cdigo Civil considera delito, segn el siguiente artculo:
"Art.1072: El acto ilcito ejecutado a sabiendas y con intencin de daar la persona o los derechos
de otro, se llama en este cdigo delito".
A su vez el Art.1073 dice:
"El delito puede ser un hecho negativo o de omisin o un hecho positivo"
En el Art.1074 se especifica que no habr delito por un acto de omisin que daare a otro, si no
exista obligacin de cumplir el hecho omitido.
Art.1074: "Toda persona que por cualquier omisin hubiese ocasionado un perjuicio a otro, ser
responsable solamente cuando una disposicin de la ley le impusiere la obligacin de cumplir el
hecho omitido"
VER EN EL CODIGO OTROS ARTICULOS
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ESTUDIADOS EN LOS TEXTOS INDICADOS EN LA BIBLIOGRAFIA
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Clases cuatrimestre 2015-RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
6 Responsabilidad Penal
6.1 Concepto
"Desde el punto de vista del derecho penal, la responsabilidad
por l creada es la que se desprende de la ejecucin de actos
penalmente sancionables..."
No aparecen expresamente en el Cdigo Penal, referencias
directas al auditor externo, como sujeto activo de un delito,
entendiendo como sujeto activo a su autor y pasivo a la vctima.
Bajo la figura de cmplices, principal o secundario, artculos 45 y
46 del Cdigo Penal o bajo la figura de encubrimiento, artculos
277 y 278 del Cdigo Penal, se encontraran las conexiones con
la actividad profesional del auditor externo.
6.2 Principales normas vigentes
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