IV CONGRESSO INTERNACIONAL DE

DIREITO AMBIENTAL

COMPETNCIAS AMBIENTAIS E SEGURANA

JURDICA

CAIO AUGUSTO SOUZA LARA

JOS ADRCIO LEITE SAMPAIO

LUIZ GUSTAVO GONALVES RIBEIRO

C737
Competncias ambientais e segurana jurdica [Recurso eletrnico on-line] organizao
Escola Superior Dom Helder;

Coordenadores: Caio Augusto Souza Lara, Jos Adrcio Leite Sampaio, Luiz Gustavo
Gonalves Ribeiro Belo Horizonte: ESDH, 2017.

Inclui bibliografia
ISBN: 978-85-5505-276-7
Modo de acesso: www.conpedi.org.br em publicaes
Tema: Sustentabilidade, Ambientalismo de Mercado e Geopoltica.

1. Direito Estudo e ensino (Graduao e Ps-graduao) Brasil Congressos

internacionais. 2. Competncias ambientais. 3. Segurana Jurdica. I. Congresso
Internacional de Direito Ambiental (4:2016 : Belo Horizonte, MG).

CDU: 34
_____________________________________________________________________________
 IV CONGRESSO INTERNACIONAL DE DIREITO AMBIENTAL
COMPETNCIAS AMBIENTAIS E SEGURANA JURDICA

Apresentao

O despertar da questo ambiental, sua importncia, nuances e implicaes, foi abordado, sob
a gide das Competncias Ambientais e Segurana Jurdica, por trabalhos eclticos que
revelaram o quo sublime hoje o meio ambiente, assim considerado pelos mais diversos
ramos do direito. O contedo interdisciplinar dos textos ora apresentados externa, nos limites
do tema que deu ttulo ao Grupo de Trabalho, aspectos penais, tributrios, administrativos,
civis e constitucionais correspondentes, a demonstrar que no apenas frutferas, mas
necessrias, so as implicaes jurdicas ambientais no dia a dia de cada um e de todos. Trata-
se de questo afeta, a um s tempo, ao pblico e ao privado, vida e organizao social, ao
direito ambiental e s demais reas do direito. Alvissareira foi, portanto, a iniciativa dos
autores que, com qualidade, expuseram a riqueza do tema, demonstrando no apenas
compromisso com a pesquisa que desenvolveram, mas tambm que, nos mais diversos locais,
o meio ambiente hoje pautado como bem de primeira grandeza, embora ainda carente de
prticas sociais que espelhem ainda mais essa importncia. O contedo dos textos, , pois,
instrutivo e instigante, e no est circunscrito ao simplrio. Por isso, a certeza de que a leitura
deve ser feita no apenas por necessidade, mas tambm por deleite. Todos temos a ganhar
com ela!

Belo Horizonte, setembro de 2016.

Luiz Gustavo Gonalves Ribeiro

Jos Adrcio Leite Sampaio

Caio Augusto Souza Lara

 IPTU VERDE: A EXTRAFISCALIDADE COM INSTRUMENTO VINCULADO A
TUTELA AMBIENTAL
PROPERTY TAX GREEN: THE EXTRAFISCALITY BOUND AS INSTRUMENT
OF ENVIRONMENTAL PROTECTION

Ana Claudia De Araujo Moxoto

Dorinethe dos Santos Bentes

Resumo
O presente estudo demonstra como a tributao extrafiscal pode ser um instrumento eficaz na
tutela e proteo de um meio ambiente ecologicamente equilibrado. Nesse escopo, analisa-se
a extrafiscalidade, cuja finalidade de ultrapassa a mera arrecadao de tributos; um
mecanismo do direito ambiental tributrio para a preservao ambiental. Atravs dos
princpios norteadores dos tributos extrafiscais, foi proposto na Cmara municipal de Manaus
um projeto de lei que tem a finalidade de incentivar condutas sustentveis, O benefcio
tributrio ocorre com a reduo da alquota de IPTU. conhecido com IPTU VERDE. Esse
projeto exemplifica o uso da extrafiscalidade na tutela ambiental.

Palavras-chave: Extrafiscalidade, Iptu verde, Direito ambiental tributrio

Abstract/Resumen/Rsum
This study demonstrates how extrafiscal taxation can be an effective tool in safeguarding and
protection of an ecologically balanced environment. In this scope, analyzes the extrafiscality
whose purpose goes beyond the mere collection of taxes; It is a mechanism of tax
environmental law to environmental preservation. Through the guiding principles of
extrafiscal taxes, was proposed in the City Hall of Manaus a bill that aims to encourage
sustainable behaviors, the tax benefit is the reduction of the property tax rate. It is known as
GREEN property tax. This project exemplifies the use of extrafiscality environmental
protection.

Keywords/Palabras-claves/Mots-cls: Extrafiscality, Green property tax, Tax

environmental law

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1. INTRODUO

A Constituio Federal garante, no art. 225, o dever do Estado na adoo medidas

administrativas para a proteo ambiental e que induziria responsabilizao civil. Esta afirma
que o meio ambiente ecologicamente equilibrado direito de todos e impe responsabilidade
conjunta do cidado e do poder pblico pela defesa e preservao deste. O poder-dever do
Estado em defender e preservar o meio ambiente efetiva-se a partir da fiscalizao e da busca
por coibir a prtica de atos lesivos.
A proteo ambiental deve ser incentivada das mais variadas formas construindo-se
um sistema jurdico, econmico e social voltado a garantir o ambiente saudvel para geraes
atuais e futuras de maneira sustentvel. A legislao brasileira, na Carta Magna, traz o direito
ao meio ambiente ecologicamente equilibrado e eleva a sua proteo a direito e garantia
fundamental. No plano infraconstitucional, a Lei dos Crimes Ambientais ( 9.605/98) que
normatizou a aplicao das penalidades previstas no art. 225, 3 da Constituio Federal e
trouxe grande inovao na proteo ao meio ambiente, representando um marco jurdico
importante, sendo muito maior que apenas um sistema de controles e penalidades. Por seguinte
o Estatuto da Cidade, a lei 10.257 de 2001, que aborda a cidade como do Meio Ambiente
Artificial, trazendo tambm as garantias do art. 255 da Constituio Federal, importante na
tutela dos bens ambientais do permetro urbano.
A relao entre Direitos Fundamentais e Meio Ambiente, remete ao direito vida, o
sendo este o mais fundamental de todos os direitos fundamentais. Considerando a premissa de
que o sistema de direito ambiental est inserido dentro do conjunto de direitos fundamentais,
sendo assim, portanto, a tributao ambiental balizada em um vis constitucional. Diante da
necessidade de compatibilizar o desenvolvimento econmico com a proteo ambiental, o
direito ambiental tributrio utiliza-se de instrumentos extrafiscais como elementos que
embasam as polticas pblicas. A interveno governamental nas falhas de mercado, atravs
das polticas pblicas, levaria a uma melhoria no bem-estar social e no caso de polticas
ambientais, a benefcios ambientais. Sabe-se que estas atividades econmicas, que podem
causar as falhas de mercado, podem gerar impactos significativos sobre o meio ambiente. Com
a finalidade de minimizar os nveis dos impactos ambientais, o Poder pblico utiliza a ao
governamental para por limites no mercado e no incentivar prticas no sustentveis, atravs
da tributao ambiental, usado como poltica pblica.

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 Dentre os instrumentos do Estado, tem-se na incidncia da tributao ou benefcios
tributrios, como um instrumento direcionados proteo do meio ambiente. O tributo tem como
finalidade precpua a arrecadao, sendo fonte de recursos para custeio de atividades
governamentais, chamado tambm de tributao fiscal. Entretanto, o processo de tributao
extrafiscal interveno na economia do pas ou incentivar certas condutas. Sabbag (2012)
afirma que tais impostos so dotados de extrafiscalidade, poderoso instrumento financeiro
empregado pelo Estado a fim de estimular ou inibir condutas, tendo em vista a consecuo de
finalidades no meramente arrecadatrias. Neste cenrio, o exerccio da tributao extrafiscal
pode ser utilizada com o objetivo de mudar o comportamento humano em frete as questes
ambientais, incentivando a preservao do mesmo.
Portanto, o Estado tem na extrafiscalidade tributria ambiental um poderoso
instrumento de conciliar o desenvolvimento econmico e proteo ambiental, abordando dentro
de um enfoque ambiental tributrio, o qual busca, atravs da compensao tributria dada aos
responsveis pela maior parcela de proteo ambiental, incentivar e aumentar a proteo do
meio ambiente.
Neste artigo ser abordado os fundamentos jurdicos do benefcio tributrio ambiental,
atravs da reduo da alquota do IPTU, concedido aos contribuintes que tem iniciativas
sustentveis no municpio de Manaus. O Projeto de Lei 248/2013, ainda em tramitao na
Cmara Municipal, incentiva a implantao de sistemas de reduo de impacto ambiental nas
residncias e terrenos da cidade. No do mbito do municpio, o Programa IPTU Verde, tem
como o objetivo de fomentar medidas de preservao, proteo e recuperao do meio
ambiente, concedendo, em contrapartida, benefcio tributrio ao contribuinte.

2. O DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO COMO INSTRUMENTO

VINCULADO A TUTELA DOS BENS AMBIENTAIS

Os bens ambientais compreendem uma universalidade de bens inerentes dignidade

social das pessoas, englobando em seu escopo, o meio ambiente no trabalho, os bens ambientais
de carter cultural, alm dos mais evidentes, que compreendem a fauna e flora de nosso pas
dentre outros.

No art. 225, a Constituio Federal dispe, de forma cogente:

Todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado, bem

de uso comum do povo e essencial sadia qualidade de vida, impondo-

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 se ao Poder Pblico e coletividade o dever de defend-lo e preserv-
lo para as presentes e futuras geraes.

A relao entre Direitos Fundamentais e Meio Ambiente, remete ao direito vida, o

sendo este o mais fundamental de todos os direitos fundamentais. Os autores Fiorillo e Ferreira
(2010), traz um parecer considervel em relao importncia dos bens ambientais:
encontramo-nos perante uma nova projeo do direito vida, pois neste h de incluir-se a
manuteno daquelas condies ambientais que so suportes da prpria vida. Os bens
ambientais, para os autores, necessitam dessa forte tutela estatal, pois esses compreendem tudo
o que nos cerca, tornando a vida mais digna para todas as pessoas.

O doutrinador Jos Afonso da Silva (2001), afirma a importncia do captulo sobre

meio ambiente na Constituio Federal de 1988. O autor, afirma que a Carta Magna de 1988:

(...) toma conscincia de que a qualidade do meio ambiente se

transformara num bem, num patrimnio, num valor mesmo, cuja
preservao, recuperao e revitalizao se tornara imperativo do poder
pblico, para assegurar a sade, o bem-estar do homem e as condies
do seu desenvolvimento. Em verdade, para assegurar o direito
fundamental vida. As normas constitucionais assumiram a
conscincia de que o direito vida, como matriz de todos os demais
direitos fundamentais do homem, que h de orientar todas as formas
de atuao no campo da tutela do meio ambiente. Compreender que ele
um valor preponderante, que h de estar acima de quaisquer
consideraes como as de desenvolvimento, como as de respeito ao
direito de propriedade, como as da iniciativa privada. Tambm estes so
garantidos no texto constitucional, mas, a toda evidncia, no podem
primar sobre o direito fundamental vida, que est em jogo quando se
discute a tutela da qualidade do meio ambiente, que instrumental no
sentido de que, atravs dessa tutela, o que se protege um valo maior:
a qualidade da vida humana.

O meio ambiente deve ser entendido dentro de um sistema geral, pois os bens que o
integram que, se unem, e estabelece um elo, que ao ser rompido, provocar um desequilbrio.
A garantia desses direitos ambientais, entendidos como um sistema, abarcam, em seu objetivo,
a tutela de uma vida digna, com o mnimo necessrio para uma vivncia social de qualidade.
Portanto, a proteo do meio ambiente ecologicamente sustentvel, abrange todas as
pessoas, sem distino de classes ou coletividades, como a Carta Magna menciona, tem como

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objetivo a sustentabilidade dos recursos ambientais, que a garantia de que esses bens possam
ser usufrudos pelas geraes presentes e futuras.

Considerando-se que o Estado o responsvel por garantir um meio ambiente

sustentvel um poder-dever do mesmo a interveno econmica com a finalidade de induzir
e fomentar condutas que levem a proteo ambiental. Assim, o Poder Pblico deve garantir que
o desenvolvimento econmico ocorra em padres aceitveis e com nveis mnimos de danos
ao meio ambiente, em respeito aos deveres impostos pelo art. 225 da Carta Magna.

Dentro dessa perspectiva, o sistema tributrio nacional apresenta de forma inovadora,

moldado segundo o princpio da capacidade contributiva e da atividade de tributar do Estado,
de proteo dos bens ambientais. Esses bens ambientais, que sero tutelados pelos tributos,
possuem carter difuso, e sendo assim, no so de propriedade do poder pblico e nem da
iniciativa privada, mas da coletividade.

3. PRINCPIOS DO DIREITO AMBIENTAL

Fiorillo (2013) afirma que o comando constitucional determina claramente a

necessidade de preservar os bens ambientais evidentemente em harmonia com os fundamentos
(art. 1 da CF) bem como objetivos (art. 3 da CF) explicitados como princpios constitucionais
destinados a interpretar o direito ambiental constitucional brasileiro.

Os trs principais princpios do direito ambiental, que justificam os tributos verdes em

sua plenitude so:

I - Princpio da preveno;

II - Princpio da participao;

III - Princpio do poluidor-pagador.

Dentro do princpio da precauo ou preveno, a Declarao de carta do Rio de

Janeiro sobre Meio Ambiente e Desenvolvimento , conhecida com ECO-92, (1992) afirma:

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 Para proteger o meio ambiente medidas de precauo devem ser
largamente aplicadas pelos Estados segundo suas capacidades. Em caso
de risco de danos graves ou irreversveis, a ausncia de certeza
cientfica absoluta no deve servir de pretexto para procrastinar a
adoo de medidas efetivas visando a prevenir a degradao do meio
ambiente.

J a Constituio Federal de 1988 foi taxativa na adoo do princpio da preveno

quando afirmou o dever do Poder Pblico e da coletividade de proteger e preservar o meio
ambiente para as presentes e futuras geraes no caput do artigo 225. Fiorillo (2013) diz que o
princpio da precauo visa a impedir que o estado de tenso social, decorrente do dano
ecolgico, estabelea-se, por isso orienta a adoo de critrios preventivos ao dano.

Participao significa tomar parte, fazer em conjunto. O Princpio da Participao, a

Constituio Federal de 1988, no caput do art. 225, designou que a defesa do meio ambiente
deve estar presente a atuao do Poder Pblico, bem como da sociedade civil na proteo e
preservao ambiental. A coletividade titular do patrimnio ambiental e esta deve participar
ativamente para proteo deste. Fiorrilo (2013) afirma que a omisso participativa um prejuzo
a ser suportado pela prpria coletividade, porquanto o direito ao meio ambiente possui natureza
difusa. Alm disso, o fato de a administrao desse bem ficar sob a custdia do Poder Pblico
no elide o dever de o povo atuar na conservao e preservao do direito do qual titular.

Quanto ao princpio do direito ambiental que justificam o uso dos instrumentos

tributrios, como o IPTU Verde, est o princpio do poluidor-pagador. Fiorrilo (2103) aborda
que o Estado deve impor ao poluidor o dever de arcar com as despesas de preveno dos danos
ao meio ambiente que a sua atividade possa ocasionar. Cabendo a este poluidor o nus de
utilizar instrumentos necessrios preveno dos danos, tais como adoo de tecnologias
sustentveis . A preveno o desejvel, porm em caso de incidncia dos danos ambientais
em razo da atividade econmica desenvolvida, o poluidor dever se responsabilizar pela
reparao, ou seja, pela correo.

Na Constituio Federal de 1988, este princpio encontra-se expressamente previsto

no art. 225, 3:

3 As condutas e atividades consideradas lesivas ao meio ambiente

sujeitaro os infratores, pessoas fsicas ou jurdicas, a sanes penais e
administrativas, independentemente da obrigao de reparar os danos
causados.

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 Fiorrilo (2103) especifica que neste princpio do poluidor-pagador h incidncia da
responsabilidade civil, porquanto o prprio pagamento resultante da poluio no possui carter
de pena, nem de sujeio infrao administrativa, e que no exclui a cumulatividade destas,
como prev a Constituio Federal no referido 3 do art. 225. O autor afirma ainda que o
princpio do poluidor-pagador determina a incidncia e aplicao de alguns aspectos do regime
jurdico da responsabilidade civil aos danos ambientais: a) a responsabilidade civil objetiva; b)
prioridade da reparao especfica do dano ambiental; e c) solidariedade para suportar os danos
causados ao meio ambiente

4. EXTRAFICALIDADE TRIBUTRIA PARA PROTEO DO MEIO

AMBIENTE

Os tributos so a principal receita financeira do Estado. As receitas estatais so

classificadas em receita derivada, quando captada do patrimnio privado ou receita
compulsria, aquela que independe da autonomia vontade dos contribuintes. Possuem os
tributos um carcter predominantemente fiscal e orientado pelos princpios da segurana
jurdica, da igualdade e da capacidade contributiva.

Se a finalidade da tributao arrecadao de recursos para o Estado, trata-se tributo

fiscal. Entretanto, se o processo de tributao pode ter a finalidade de interveno na economia
do pas, estes tributos so chamados extrafiscais. Os efeitos extrafiscais so, no apenas uma
decorrncia da funo secundria do processo de tributao, mas seu efeito principal. Quando
se utiliza do tributo como instrumento para dissuadir ou estimular determinadas condutas
chama-se este tributo de extrafiscal. Esta qualificao dada pela predominncia do objetivo
extrafiscal. Um mesmo tributo pode possuir a funo fiscal ou extrafiscal e que estes objetivos
no so mutuamente excludentes entre si. Paulo de Barros Carvalho (2013), no existe tributo
que se presta unicamente fiscalidade ou extrafiscalidade. Para o mesmo, os dois objetivos
convivem, harmnicos, na mesma figura impositiva, sendo apenas lcito verificar que, por
vezes, um predomina sobre o outro.

Sabbag (2012) menciona que tais impostos so dotados de extrafiscalidade, poderoso

instrumento financeiro empregado pelo Estado a fim de estimular ou inibir condutas, tendo em
vista a consecuo de finalidades no meramente arrecadatrias. O autor afirma ainda que

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dispositivos constitucionais que autorizam de modo inequvoco a utilizao extrafiscal de
tributos:

na outorga de competncia relativa contribuio de interveno no

domnio econmico (CIDE), quando resta evidente o intuito de,
atravs da tributao, viabiliza polticas econmicas ou influenciar
no sentido da obteno de efeitos econmicos desejados;
nas excees s anterioridades de exerccio e/ou nonagesimal
mnima e nas atenuaes legalidade relativamente a impostos
capazes de atuar como reguladores da produo de bens (IPI), do
comrcio internacional (II e IE) e da demanda monetria (IOF),
atribuindo-se ao Executivo prerrogativas para a gil alterao da
legislao respectiva;
na previso de que os impostos sobre a propriedade predial e
territorial urbana (IPTU) e territorial rural (ITR) sejam utilizados de
modo a induzir o cumprimento da funo social da propriedade
(arts.170, III, e 182, 4, II);
na previso de benefcios fiscais de incentivo regional (art. 151, I);
na determinao de estmulo ao cooperativismo (arts 146, III, c, e
174, 2);
na determinao de tratamento diferenciado e favorecido s
microempresas e s empresas de pequeno porte (art. 146, III, d).

Para Nabais (2003), a principal funo da extrafiscalidade a prossecuo de objetivos

econmico-sociais. Esta argumenta que a extrafiscalidade em sentido prprio engloba as
normas jurdicas de tributao, por meio de impostos e majorao de impostos, e tambm as
normas jurdicas de no tributao, podendo ser efetivada mediante a concesso de benefcios
fiscais.

Segundo Paulsen (2014), o controle da validade da tributao extrafiscal envolve a

anlise da concorrncia das competncias administrativa em busca do fim social ou econmico
visado. Uma anlise da adequao da tributao para influir no sentido pretendido, ou seja, da
sua eficcia potencial para dissuadir as atividades indesejadas ou de estimular as atividades
ideais.

Por meio da extrafiscalidade tributria, tendo como instrumento os benefcios fiscais,

pretende-se incentivar e alterar as condutas em relao a problemtica ambiental. Utilizando-
se dos incentivos fiscais, pode-se desestimular comportamentos prejudiciais ao meio ambiente.
Os benefcios fiscais devem ser aplicados aos agentes causadores da poluio e degradao
ambiental, de forma a incentivar a mudana de atitudes, implementando novas tecnologias,

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melhores prticas entre outros. Por outro lado, no fornecendo benefcios tributrios aos
agentes que no atendam os requisitos de reduo do dano ambiental a nveis adequados. Tais
mecanismos tributrios que visam preservao do meio ambiente so chamados de tributos
verdes ou ecolgicos e so objeto do estudo. Estes so mecanismos, atravs dos benefcios
tributrios que tem a finalidade de orientar os agentes econmicos para decises sustentveis.
Os mecanismos citados so de ordem econmica, que atravs da interveno do Estado,
mediante concesso de benefcios tributrios, visam estimular os agentes para condutas no-
poluidoras e ambientalmente amigveis.

atravs da implementao destas polticas pblicas que o Estado intervm na ordem

social e econmica. A tributao extrafiscal fundamental como instrumento de incentivo,
disponvel para o Estado intervir na economia, estimulado ou desestimulando certas condutas.
A receita tributria oriunda dos impostos vedada a vinculao, por expressa norma do art.
167, IV da Constituio Federal. O imposto tem a natureza de ter sua receita no-vinculada a
contraprestao Estatal. A extrafiscalidade, neste contexto, possibilita de utilizao do imposto
como instrumento de poltica pblica, que tem como objetivo a garantia do meio ambiente
ecologicamente equilibrado, atravs da concesso de benefcios tributrios para quem muda a
conduta em relao as questes ambientais.

Portanto, o foco do direito tributrio ambiental decorre da necessidade da utilizao

de instrumentos fiscais e extrafiscais especficos defesa do meio ambiente.

5. INTERVENO GOVERNAMENTAL NAS FALHAS DE MERCADO

Rivas (2014) afirma que a falha de mercado decorre da incapacidade do mercado de

alocar os recursos de forma eficiente. Desta forma, as foras que levam o mercado ao equilbrio
no potencializaram os benefcios sociais lquidos igualando os benefcios marginais sociais
como os custos marginais sociais. Uma falha de mercado pode criar uma divergncia entre os
custos privados e sociais. quando, por exemplo, um dano ambietal causado pelo agente
privado, na sua atividade econmica e se este no for responsabilizado pelo dano, eleva os
custos sociais, pois o Estado, e consequentemente a populao que arca com custos de
reparao do bem ambiental, j que a tutela do mesmo a comunidade.

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 Stern (2010) exemplifica como falha de mercado a emisso de gazes de efeito estufa.
Explica ainda que quando se emite os estes gazes, as perspectivas das outras pessoas so
prejudicadas, e a no ser que haja polticas apropriadas em vigor, o causador do dano, no arca
com os custos infligidos. Os mercados falham, pois nos preos no esto embutidos os custos
do dano causado. Ou seja, os preo no refletem o verdadeiro custo para a sociedade da
produo e utilizao desses bens. Neste sentido, o custo social de produo e consumo excede
o custo privado, de modo que sem interveno, os mercados levariam a produo e ao consumo
excessivo destes bens. Os mercados, quando no corrigidos, geram ineficincia e desperdcio.
H cinco classificaes para as falhas de mercado: competio imperfeita, informao
imperfeita, bens pblicos, intervenes governamentais inapropriadas e externalidades. Rivas
(2014) afirma que as externalidades so a mais importante classe de falha de mercado no campo
das economia ambiental e de recursos naturais.
Baumol e Oaste (1988) afirma que a externalidade est presente sempre que os
relacionamentos de produo ou utilidade de alguns indivduos inclurem variveis reais (isto
, no monetrias), cujos valores so escolhidos por outrem (pessoas, corporaes ou governo),
sem ateno particular aos efeitos sobre o bem-estar destes indivduos. Segundo o mesmos
autores, a resposta apropriada a uma substancial falha de mercado no consiste em abandonar
o mercado e sim agir diretamente para coloc-lo em ordem, seja por meio de impostos, de outras
formas de correo de preos e regulamentao.
Permitir que uma falha de mercado se mantenha prejudica o meio ambiente, impede o
crescimento e produz deslocamentos e conflitos. A compreenso dos riscos, bem como das
polticas adequadas a ser implementada requer uma anlise de como ocorre a falha de mercado
e seus efeitos para as futuras geraes.
A interveno governamental na falha de mercado j foi abordada por vrios tericos,
como A.C.Pigou, que afirma que a interveno governamental nas falhas de mercado levariam
a uma melhoria no bem-estar social. J o Ronald Coase, acredita ser a interveno do governo
desnecessria e que o mercado a si mesmo regula.
Segundo Rivas (2014) , h cinco classes de interveno governamental:
Persuaso moral
Produo direta da qualidade ambiental
Preveno da Poluio
Normas de comando e controle
Incentivos Econmicos

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 Apesar de muito usual as normas de comando e controle como forma de interveno
governamental, muitos estudiosos so adeptos de incentivos econmicos como mtodo mais
vivel para corrigir as falhas de mercado. Rivas (2014) cita que os incentivos econmicos
minimizam os custos totais de reduo equiparando os custos marginais de abatimento entre os
poluidores e encorajando uma gama maior de opes de reduo; estes tambm encorajam mais
pesquisas e desenvolvimento de tecnologias de reduo e alternativas s atividades que geram
poluio.
O dano ambiental somente parte do custo social causado pela degradao ambiental.
Existe outro custo que o da reduo da degradao a nvel em que no haja danos ou estes
sejam aceitveis. Esses custos so compostos por todos os recursos necessrios para chegar em
nvel especfico e estipulado de produo e consumo ou estar associados a custos de
oportunidade da reduo de produo e consumo. A tendncia do custo marginal de abatimento
crescer a medida que se reduz o dano ambiental, pois as alternativas para reduzir o dano
ambiental se tornam cada vez mais caras, pois as opes mais econmicas so utilizadas
inicialmente pelo mercado. Esgotando-se estas alternativas mais baratas, para reduzir o dano
mais ainda, as opes so mais dispendiosas.
Os benefcios tributrios so classificados como incentivos governamentais. Para
questo ambiental destacam-se os tributos verdes.

6. IPTU E PROGRESSIVIDADE

Estabelece no art. 3o do Cdigo Tributrio Nacional que Tributo toda prestao

pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. Dentre as espcies de tributos, encontram-se os impostos.

Um dos impostos mais comum nos dias de hoje o IPTU. O IPTU um instrumento
de viabilizao da funo social das cidades, levando em conta as alteraes perpetradas de
forma definitiva nesse imposto em razo do advento da chamada Lei do Meio Ambiente
Artificial, o Estatuto da Cidade, em meados de 2001 (FIORILLO e FERREIRA, 2010).

O IPTU um dos mais antigos tributos que foi institudo no Brasil, no qual comeou
a ser cobrado em 1799, mas somente em 1981 ele foi inaugurado na Constituio Brasileira. S

90
na constituio de 1934, o imposto saiu da competncia dos Estados e passou dos Municpios.
No IPTU o sujeito ativo ser o Municpio onde se localiza o bem imvel objeto da tributao e
o sujeito passivo ser o detentor da propriedade localizada na zona urbana daquele dado
Municpio. O aspecto temporal da hiptese de incidncia deve ser definido como a propriedade
que esta tem de designar, explcita ou implicitamente.

O IPTU considerado sobre o seu aspecto espacial. Este aspecto baseia-se na

delimitao de zona urbana para legitimar tal tributao por essa espcie tributria. O critrio
espacial do IPTU determinado pelo plano diretor de cada cidade, atendidas as caractersticas
e as particularidades de cada uma delas (FIORILLO, 2010). O Art. 32 1 do Cdigo Tributrio
Nacional tambm define IPTU:

Art.32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade

predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o
domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso
fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do
Municpio.
1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a
definida em lei municipal, observado o requisito mnimo da existncia
de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos
seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:
I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II - abastecimento de gua;
III - sistema de esgotos sanitrios;
IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para
distribuio domiciliar;
V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3
(trs) quilmetros do imvel considerado.

O IPTU baseia-se na anlise de riquezas declaradas, sendo ento uma propriedade e o

territrio. O IPTU imposto que no faz referncia se o proprietrio do imvel pessoa fsica
ou jurdica.

O princpio da progressividade do IPTU consequncia do princpio da capacidade

contributiva, permitindo que as alquotas sejam gradua em conformidade com a capacidade
econmica do contribuinte. Conforme a previso explcita na Carta Magna, consideram-se 3
(trs) impostos progressivos: o imposto sobre a renda, o IPTU e o ITR.

Dentro da seara dos tributos o IPTU, previsto no art. 156, 1, da Constituio Federal
de 1988, considerava, em regime de exceo, a progressividade de alquotas para o IPTU, cuja

91
finalidade deveria ser assegurar o cumprimento da funo social da propriedade. Este tributo
possua duas funes, sendo uma com finalidade arrecadatria e outra extrafiscal, pela qual a
mensurao do imposto poderia ser feita de modo progressivo.

O art. 182, 4, II, da CF de 1988, que tratava da progressividade extrafiscal do IPTU,

e que prestigia a funo social da propriedade urbana. tributado mais fortemente os
proprietrios de bens imveis da zona urbana que no utilizam a seu adequadamente o imvel.

Entretanto, sempre foi objeto de grande discusses a questo chamada progressividade

fiscal para o IPTU. Argumentava-se que tal gravame no era o instrumento mais eficiente de
redistribuio da riqueza, j que tratava-se de um imposto real, e no pessoal.

Alguns questionamentos foram feito como por exemplo a questo de compatibilizar

o 1 do art. 145 com um possvel IPTU fiscal, e no extrafiscal?

O STF entendeu o princpio da capacidade contributiva a impostos pessoais. Por

exemplo o trecho do voto do eminente Ministro Ilmar Galvo, em acrdo proferido em 1997,
nos autos do RE n. 204.827-5/SP, com referncia ao julgamento do RE n. 153.771/MG:

Demonstrou, ento, o eminente Relator, com apoio em numerosos

doutrinadores estrangeiros e nacionais, em voto que mereceu a
aprovao da quase totalidade de seus pares, que a progressividade de
natureza fiscal, prevista no 1 do art. 145 da Constituio, porque
fundada na capacidade econmica do contribuinte, aquilatada mediante
identificao do patrimnio, dos rendimentos e das atividades
econmicas do contribuinte, no tem sentido quando se est diante de
imposto com carter real, como o IPTU, que no sistema tributrio
nacional inequivocadamente um imposto real, porquanto tem ele
como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel
localizado na zona urbana do Municpio, sem levar em considerao a
pessoa do proprietrio, do titular do domnio til ou do possuidor.

O STF ratificou o entendimento que, para o sistema tributrio nacional, o IPTU

inequivocamente um imposto real e tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a
posse de imvel, sendo este localizado na zona urbana do municpio. Desta forma, preciso
considerar a pessoa do proprietrio, do titular do domnio til ou do possuidor. Sabbag (2012)
afirma que impostos reais, segundo o STF, tenderiam proporcionalidade, e no
progressividade, exceto no caso de se dar cumprimento funo social da propriedade (art. 5,
XXIII, CF), no bojo da aceitvel progressividade extrafiscal.

92
 Porm a Smula 539 do C. STF considera constitucional redutor do IPTU que recai
sobre o imvel ocupado pela residncia do proprietrio que no possua outro.

A Smula 589 da Corte Suprema, por sua vez, considera inconstitucional adicional de
progressividade fundado no nmero de imveis que o contribuinte possui.

Fiorillo e Ferreira (2010) adotam o entendimento de que a progressividade do IPTU

s ser constitucional quanto tiver a finalidade de dar cumprimento funo social da
propriedade, de acordo com a interpretao sistemtica dos art. 156 e 182 da CF. E concluem
que apenas o Poder Constituinte originrio poderia excepcionar hipteses de progressividade
para impostos reais.

Segundo Bernardi (2008), no mbito da competncia tributria municipal, pode-se

lanar mo do uso ambiental do IPTU (Imposto Predial Territorial Urbano), dada sua
progressividade no tempo e seu uso de acordo com a funo social da propriedade. A propsito
disso, o prprio Estatuto da Cidade, Lei 10.257/01, em seu artigo 7, fixou a progressividade
como instrumento de poltica urbana.

7. IPTU VERDE: PROJETO DE LEI PARA O MUNICPIO DE MANAUS

Dentro da proposta de incentivo a condutas sustentveis, atravs dos tributos

extrafiscais e do dever de tutela do meio ambiente por parte do Poder Pblico e da comunidade,
foi proposto na Cmara municipal de Manaus um projeto de lei que tem a finalidade de
incentivar condutas sustentveis, atravs de benefcio tributrio de reduo da alquota de IPTU.
o chamado de IPTU VERDE. Dentre os benefcios tributrios de reduo da alquota,
encontra-se percentuais de desconto para os contribuintes vo de 2% at 50%, de acordo com
a conduta sustentvel. De acordo com o artigo 5 benefcio tributrio no poder exceder a
50% do valor do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU) devido e este poder ser
cumulativo com outros benefcios j existentes.

Este Projeto de Lei 248/2013, que incentiva a implantao de sistemas de reduo de

impacto ambiental nas residncias e terrenos da cidade de Manaus. No do mbito do municpio,
o Programa IPTU Verde, tem como o objetivo de fomentar medidas de preservao, proteo

93
e recuperao do meio ambiente, concedendo, em contrapartida, benefcio tributrio ao
contribuinte.

De acordo com o artigo 3 do referido projeto, ser concedido o benefcio tributrio de

reduo do valor do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), aos proprietrios de imveis
residenciais e territoriais no residenciais (terrenos) que adotem medidas que estimulem a
proteo, preservao e recuperao do meio ambiente. Estas medidas so:

I imveis residenciais (incluindo condomnios horizontais e

prdios):
a) sistema de captao da gua da chuva;
b) sistema de reuso de gua;
c) sistema de aquecimento hidrulico e/ou eltrico solar;
d) construes com material sustentvel;
e) utilizao de energia passiva;
f) sistema de utilizao de energia elica;
g) manuteno no imvel de uma ou mais espcie arbrea
nativa, escolhidas entre os tipos adequados arborizao de
vias pblicas, ou preservao de espcie arbrea nativa j
existente, observando-se a manuteno de rea suficiente para
sua irrigao, na forma do regulamento;
h) manuteno, no permetro de seu terreno, de reas
efetivamente permeveis, com uma ou mais espcie arbrea
nativa.
II imveis territoriais no residenciais (terrenos):
a) manuteno do terreno sem a presena de espcies exticas e
cultivao de espcies arbreas nativas.
III imveis residenciais (exclusivo para condomnio
horizontais ou prdios):
a) separao de resduos slidos

O benefcio apesar do carcter predominantemente extrafiscal, apresenta tambm o

critrio fiscal indissocivel.

Outras cidades j adotaram, atravs de leis municipais, o IPTU VERDE. Como

exemplo da cidade de So Bernardo do Campo (SP), So Carlos (SP), Porto Alegre (RS),

94
Petrpolis (RJ), Niteri (RJ), Uberlndia (MG), Curitiba (PR), So Paulo (SP) e Recife (PE) j
concedem benefcios tributrios iniciativa sustentvel dos contribuintes.

Em Manaus, o projeto ainda se encontra em tramitao na Cmara Municipal.

8. CONCLUSES

Cabe ao direito desempenhar um papel de relevante importncia no incentivo de

condutas sustentveis, bem como na tutela ambiental.

O meio ambiente equilibrado, pela interpretao ampla e sistemtica da Constituio

Federal, encontra-se pautado como elemento do princpio da dignidade da pessoa humana,
direito fundamental, e que deve ser considerado primordial na elaborao de polticas
econmico-fiscais.

O Estado pode ser o agente regulador da atividade econmica, seja de interveno tipo
comando e controle, repressiva e punitiva, ou seja pelo modo preventivo, atravs dos incentivos
econmicos, como reduo de alquotas de impostos por exemplo.

A tributao, no seu sentido amplo, um poderoso instrumento no qual o Poder

Pblico pode utilizar para promoo de uma poltica pblica ambiental e valorizao da
dignidade da pessoa humana. Porm, dentro do sistema jurdico vigente no pas, estes
instrumentos ainda necessitam ser fortalecidos e demandam de reformas constitucionais e
tributrias para o alcance desta finalidade.

Na ptica do direito tributrio , a proteo ambiental, por si s, um importante

fundamento do poder-dever de tributar. A extrafiscalidade ambiental um instrumento
importante para incentivar a proteo ambiental. Impostos, taxas e at mesmo as contribuies
de melhoria, pode ser utilizados, dentro das limitaes constitucionais do poder de tributar, para
a tutela ambiental.

O Sistema Tributrio Constitucional, atravs da extrafiscalidade, deve ser utilizado

como um mecanismo de gesto econmica do meio ambiente e que pode ter capacidade de
coibir atitudes poluidoras e incentivar atividades ecologicamente sustentveis.

95
 A tributao ambiental observa a importncia constitucional no qual foi prestigiado o
meio ambiente, deve ter como finalidade o alcance de um desenvolvimento econmico, mas
preocupado com as geraes presentes e futuras.

Dentro da proposta de incentivo a condutas sustentveis atravs dos tributos

extrafiscais e do dever de tutela do meio ambiente por parte do Poder Pblico e da comunidade,
foi proposto na Cmara municipal de Manaus um projeto de lei que tem a finalidade de reduzir
a alquota de IPTU. O chamado de IPTU VERDE, busca com a proteo do meio ambiente
atravs de aes verdes em Manaus. Porm, apesar da relevncia do tema e de toda riqueza
ambiental da regio, que necessita da tutela urgente por parte do Poder Pblico e da
comunidade, o projeto ainda no foi aprovado por inrcia do poder pblico. Uma das
controvrsias a questo de reduo da arrecadao do Municpio, por questo da reduo de
alquota.

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