Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
Braslia
2005
2
Braslia
2005
3
(___________________________________________).
Avaliadora:
________________________________________
Prof. Dra. Mary Elbe Queiroz
4
Resumo
Este trabalho est inserido na discusso das economias globalizadas. A abertura das fronteiras
dos Estados para o livre comrcio de bens, produtos e investimentos exige que haja um
padro tributrio estabelecido entre os seus atores. Caso contrrio, as prticas fiscais
prejudiciais podem afetar negativamente o contexto comercial mundial. E nesta persecuo
que se verifica a feitura dos tratados e acordos internacionais que ora refletem, ora inovam, os
costumes internacionais. Fontes de direito internacional. As influncias do direito
internacional motivam alteraes no ordenamento interno. Para adequao s tendncias
poltico-econmicas da OCDE o sistema tributrio nacional passa a adotar a tributao em
bases universais, a qual, nos moldes praticados, est apta a alcanar toda e qualquer obteno
de renda. Proporcionaria, por si s, a justia fiscal. Todavia, a legislao brasileira vai alm.
Institui critrio de discriminao, majorando a alquota incidente na fonte quando os
rendimentos so remetidos a residente de pases que no tributam a renda ou a tributam com
alquota inferior a 20% (vinte por cento), dentre outros critrios. Para operacionalizao da
regra criada, estabelece, por Instruo Normativa, um rol de pases a serem considerados
pelos responsveis tributrios como de tributao favorecida. Desta forma segrega os no-
residentes em duas categorias, no pela sua capacidade contributiva, eis que a partir do
auferimento de renda no pas no possvel visualizar a capacidade do contribuinte como um
todo, mas em decorrncia da localizao, cujo critrio objetivo tende nacionalidade.
Seguindo o pensamento dos doutrinadores que entendem que o tratamento discriminatrio
somente pode ser aplicado entre residentes e no-residentes, porque estes no se encontram
em situao idntica daqueles, procura-se demonstrar a agresso, sob o aspecto jurdico, ao
princpio da no-discriminao, pela diferenciao de tratamento entre os no-residentes.
6
Lista de Abreviaturas
GATS Acordo Geral sobre Comrcio de Servios, do ingls General Agreement on Trade in
Services
GATT Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio, do ingls General Agreement on Tariffs and
Trade
SUMRIO
Introduo...................................................................................................... 8
2.2.2.1 O GATT............................................................. 19
2.2.2.2 O GATS............................................................. 20
Concluso ......................................................................................................... 25
Referncias........................................................................................................ 28
8
INTRODUO
documentos internacionais.
comrcio internacional de bens e servios assim como aos investimentos. Mas como
princpio que , traz consigo uma vontade que informa o sistema tributrio, qual seja,
9
situao.
jurdica residente em zonas tratadas como parasos fiscais, teria igual importncia
territrios em que a legislao local deixa de tributar fatos que normalmente seriam
negativas, uma face positiva para as economias, qual seja, atuar como fator de
reduo da presso fiscal global. Lembra, ainda, que se existem parasos fiscais
1
XAVIER, Alberto. Direito Tributrio Internacional do Brasil. 6. ed. rev. e atual. Rio de Janeiro: Editora
Forense, 2004, p.315.
2
TRRES, Heleno, Direito Tributrio Internacional: planejamento tributrio e operaes transnacionais. So
Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2001, p. 68-69.
11
prejudicial
direito tributrio internacional. Para Trres 3 a identificao importa por ser o ponto de
societrias.
combater ou proteger a sua arrecadao. Implica dizer que teria ento, no universo
determinante.
3
TRRES, H. Op. Cit., p. 71-72.
12
Emerging Global Issue. E prossegue informando que o Relatrio, no que pertine aos
administrativas
substancial
art. 24, preconiza os critrios objetivos para a identificao de pases que pratiquem
a tributao favorecida:
4
XAVIER, A. Op. Cit., p. 319.
13
Utumi5, a razo de existir a lista reside na segurana jurdica por ocasio das
tributrio. Porm entende que a lista meramente exemplificativa pois ao seu ver:
5
UTUMI, Ana Claudia Akie. Pases com Tributao Favorecida no Direito Brasileiro. In. Direito Tributrio
Internacional Aplicado (Coord. Heleno Taveira Trres). So Paulo: Editora Quartier Latin do Brasil, 2003, p.
237.
14
residentes, ser destinado tratamento mais benfico. O que seria uma afronta ao
princpio da igualdade.
No dizer de Trres6, pela sua inegvel importncia nos ltimos anos, tem-se
6
TRRES, Heleno Taveira. Princpio de no-discriminao tributria na Constituio e no GATT e a prevalncia
dos tratados internacionais em matria tributria. In. Construindo o Direito Tributrio na Constituio Uma
anlise da obra do Ministro Carlos Mrio Velloso (Coord. Misabel Abreu Machado Derzi). Belo Horizonte:
Editora Del Rey, 2004, p. 432.
7
ALEXY, Robert. Teoria de los Derechos Fundamentales. Madrid: Centro de Estudios Constitucionales, 1997.
15
8
MORAES, Alexandre de. Constituio do Brasil Interpretada e Legislao Constitucional. 4. ed. So Paulo:
Editora Atlas, 2004, p.1765.
16
mercado nacional fica assim protegido para todos os habitantes que se dediquem ao
Colho12.
brasileiro13.
9
BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. Atualizao de Misabel Abreu Machado Derzi. 11. ed. Rio
de Janeiro: Editora Forense, 2002, p. 163-168.
10
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio.14. ed. rev. e atual. So Paulo: Editora Saraiva,
2002, p. 160.
11
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 17. ed. rev. amp. e atual.. So Paulo:
Editora Malheiros, 2002, p. 746-747.
12
COLHO, Sacha Calmon Navarro. Comentrios Constituio de 1988 Sistema Tributrio. 7. ed. rev. amp.
Rio de Janeiro: Editora Forense, 1998, p.386.
13
COLHO, S. C. N. Op. Cit., p. 399-400.
17
contribuintes.
14
TRRES, H. T. Op. Cit., p. 433-436
18
15
TRRES, H. Op. Cit, p.536.
16
OKUMA, Alessandra. Princpio da No-Discriminao e a Tributao das Rendas de No-residentes no Brasil,
in Heleno Trres (org.), Direito Tributrio Internacional Aplicado, So Paulo: Editora Quartier Latin do Brasil,
2003, p. 277.
17
Non-discrimination obligations under the Model obligate the Contracting States to provide no less favourable
taxation (1) of a national of the other State in similar circumstances, recognising that residents and non-
residents are not in the same circumstances;...
19
and Services).
2.2.2.1 O GATT
Tax and Trade), consoante ensina Torres, tem incio, sob os auspcios da Segunda
comrcio internacional verificado entre estes, tudo sob a gide dos princpios
(...) PARTE II
ARTIGO III
18
TRRES, H.T. Op. Cit. p. 426-427.
20
2.2.2.2 O GATS
OMC . 21
ART.14
...
21
Matria veiculada na mdia eletrnica disponvel em
http://www.universiabrasil.net/preuniversitario/materia_vestibular.jsp. Acesso em: 26 fev 2005.
22
- DOU 31/12/1994.
22
Acordo GATS. Disponvel em http://www.cvm.gov.br/port/inter/wto/gats. Acesso em: 26 fev. 2005.
23
Concluso
sobre a renda ou se a pagam sob uma incidncia menor que 20% (vinte por cento),
a justia fiscal.
para afastar um princpio presente nas duas ordens, para os partidrios da teoria
com a igualdade.
27
pessoa fsica ou jurdica residente no exterior, j seria bastante para a justia fiscal,
eis que se estaria obrigando a igual tributao, a qual entende como justa e
Referncias
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 17. ed. rev.
amp. e atual. So Paulo: Editora Malheiros, 2002.
UTUMI, Ana Claudia Akie. Pases com Tributao Favorecida no Direito Brasileiro.
In. Direito Tributrio Internacional Aplicado (Coord. Heleno Taveira Trres). So
Paulo: Editora Quartier Latin do Brasil, 2003.
XAVIER, Alberto. Direito Tributrio Internacional do Brasil. 6. ed. rev. e atual. Rio de
Janeiro: Editora Forense, 2004.