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Capital
Amortizacin Capital pend.
475 Aos pendiente Intereses Pago
financiera final periodo
inicio periodo
Capital
Amortizacin Capital pend.
498 Aos pendiente Intereses Pago
financiera final periodo
inicio periodo
Son dos temas totalmente diferentes. El valor neto realizable es una estimacin de lo que posiblemente, probablemente
759
poder vender un bien, menos lo que me cuesta vender dicho bien. Por otra parte, el valor razonable es el precio de neg
Uno es el precio estimado (aproximado) mientras el otro es el precio que est en el mercado donde se puede negociar
760 Este precio de negociacin implica que tanto el vendedor como el comprador conocen las reglas del juego y saben cu
un bien.
A B C D E F
Por ejemplo, si queremos comprar un televisor de 50 pulgadas vamos a un centro comercial y comenzamos a pregunta
761 tiendas de venta de electrodomsticos. Los precios pueden ser similares, las partes estn debidamente informadas, el c
ya ha cotizado y los vendedores estn pendientes de la competencia.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en
normal de la operacin. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser intercambiada
762 mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico pa
entidad, mientras que este ltimo no. El valor neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable me
costos de venta.
763
764 2. Calculo del VNR:
765
766 VNR = Valor de Venta - Costos Estimados de terminacion - Costos Estimados para realizar la venta
767
768 Valor de Venta = 300 - 40% * (300) = S/. 180
769
770 Costos estimados de terminacion = S/. 5
771
772 Costos estimados para realizar la venta =
773
774 Gastos de venta y mercadeo 60,000.00
775 ----------------------------- = -------------- = 8.00%
776 Total de Ventas Netas 750,000.00
777
778 VNR = 180 - 5 - 8%*(180)
779 VNR = S/. 160.6
780
781 Comparacion con el valor en libros y calculo de provision:
782
783 Detalle S/.
784 Valor unitario en libros 170.00
785 VNR -160.60
786 Perdida estimada por unidad 9.40
787 X Numero de trajes en almacen 100.00
788 Provision para el menor valor en
789 realizacion de existencias S/. 940.00
790
791 3. Determinacin del valor razonable
792
Costos
793 Precio Neto estimados de Valor
Detalle de Lista venta Razonable
794 Trajes caballeros 180.00 9.00 171.00
795
796 en consecuencia el valor razonable es de S/. 171.00 , que es mayor al VNR.
797
798 4. Tratamiento contable del deterioro de valor por aplicacin del VNR
799
800 Por el ajuste al VNR y el deterior de valor de los trajes
801 12/31/2013 DEBE
802 69 COSTO DE VENTAS 940.00
803 695 Gastos por desvalorizacin de existencias
804 6952 Productos terminados
805 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
806 292 Productos terminados
807 2921 Productos terminados
808
809
810 CASO PRACTICO N 16: MANTENIMIENTO DE CAPITAL BAJO NIIF
811
812 El significado de mantenimiento del capital depende de cual concepto de capital es adoptado por una empresa.
813 Una empresa frecuentemente adopta un concepto financiero del capital (S/.). Como es declarado por el IASB:
814 "Un concepto financiero del capital es adoptado por la mayora de las entidades al preparar sus informes
815 financieros. Bajo el concepto financiero del capital, tal como dinero invertido o poder adquisitivo invertido, capital
816 es sinnimo con los activos netos o patrimonio de la empresa. As la mayora de las empresas reportan que han
A B C D E F
817 mantenido su capital financiero y no reportan el mantenimiento del capital fsico.
818
819 Es igualmente posible para una empresa adoptar un concepto de capital fsico, esto es, el ciclo de operacin se
820 mueve de activos/bienes a moneda funcional (ya sea Nuevos soles, dlares, euros, pesos, etc.) y de aqu a
821 bienes/activos.
822 Algunas entidades del sector estatal consideran que sus responsabilidades de mayordoma son mejor servidas
823 al reportar bajo la mantenimiento del capital fsico, esto es, es la capacidad del sistema de riego de sembrados
824 en la ciudad rural la misma que, o mejor, que el ao anterior? Algunos Indicadores Clave de Realizacin sern
825 elegidos para reportar esto.
826
827 El Marco Conceptual declara:
828
829 "Bajo el concepto de mantenimiento de capital fsico, tal como la capacidad operativa, el capital es considerado
830 como la capacidad productiva de la entidad basada en, por ejemplo, las unidades de produccin diaria". Hay dos
831 conceptos de mantenimiento del capital. El concepto de mantenimiento del capital es concernido en cuanto a
832 cmo una entidad define el tipo de capital que desea mantener.
833
834 Habiendo decidido qu concepto de capital debe ser adoptado, la empresa entonces decide en qu tipo de
835 mantenimiento de capital es ms apropiado reportar. Puede reportar sobre la base de Mantenimiento del Capital
836 Financiero (y esto puede ser en Unidades Monetarias Nominales o en unidades de Poder Adquisitivo Constante)
837 o puede reportar en trminos de Mantenimiento del Capital Fsico.
838
839 Bajo el concepto de mantenimiento del capital financiero, una utilidad es ganada si el monto de los activos netos
840 al final del periodo de reporte excede el monto financiero de los activos netos del comienzo del periodo, despus
841 de excluir cualquier distribuciones a, y aportes de, los propietarios durante el periodo.
842
843 En cambio, bajo el concepto de mantenimiento del capital fsico, una utilidad es ganada si la capacidad productiva
844 (o capacidad operativa) de la empresa (o los recursos o fondos necesarios para alcanzar aquella capacidad) al
845 final del periodo excede la capacidad productiva del comienzo del periodo, despus de excluir cualquier
846 distribuciones a, y aportes de, los propietarios durante el periodo.
847
848 Enunciado:
849 La empresa MAM S.A.C. decide comprar un edificio por S/.100,000 con el efectivo introducido por el dueo.
850 Despus de varios aos la empresa vende el edificio en S/.150,000. Mientras tanto el ndice de Precios al Consumidor
851 (IPC) subi de S/. 100 a S/. 103 , y el ndice especfico del edificio se elev de S/.100 a S/.115.
852 La empresa se propone comprar un edificio muy similar como reemplazo en S/.140,000 en una ubicacin ms adecuad
853
854 Considere una empresa que compra un edificio por S/. 100,000.00 con el efectivo introducido por el due
855 Despus de varios aos la empresa vende el edificio en S/. 150,000.00 . Mientras tanto el ndice de Precios
856 Consumidor (IPC) subi de 100.00 aumento de 105.00 , y el ndice especfico del edificio se
857 100.00 aumento a 115.00 . La empresa se propone comprar un edificio muy similar como reempl
858 S/. 140,000.00 en una ubicacin ms adecuada.
859
860 Se pide:
861 1. Determinar la utilidad generada.
862
863 Desarrollo:
864
865 DATOS DETERMINAR LA UTILIDAD
866 Compra de Edificio S/. 100,000
867 Venta de Edificio S/. 150,000
868 Precios al Consumidor (IPC) 100.00
869 Aumento (IPC) 103.00
870 ndice especifico 100.00
871 ndice especifico (Aumento) 115.00
872 Compra de Edificio similar S/. 140,000
873
874 Determinamos la utilidad generada:
875
876 (i) Bajo Costo Histrico sera:
877
878 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
879 Activos S/.
880 Efectivo 150,000.00
881
A B C D E F
882 Pasivos y Patrimonio
883 Capital 100,000.00
884 Utilidad Retenida S/. 50,000.00
885
886 (ii) Bajo el concepto de Mantenimiento del Capital Financiero con Poder Adquisitivo Constante, el que se trabaja con el
887 IPC de 3% (103/100), quedara:
888
889 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
890 Activos S/.
891 Efectivo 150,000.00
892
893 Pasivos y Patrimonio
894 Capital 100,000.00
895 Ajuste de Poder Adquisitivo 3,000.00
896 Capital Ajustado por IPC 103,000.00
897 Utilidad Retenida S/. 47,000.00
898
899 (iii) La otra posibilidad es sostener que la empresa slo hace una utilidad despus de que haya mantenido su capital
900 fsico intacto. Este es un concepto de valor corriente. No necesariamente significa que los originales activos se
901 mantienen exactamente en el balance, sino que est el mismo potencial productivo.
902
903 Ya que el esquema del capital en este caso representa una nica unidad de edificio, se puede decir que para mantener
904 el capital fsico requerir de un valor de S/.115,000 (S/.100,000 * 115/100). Esto llevar a una utilidad de slo S/.35,000
905 El "ajuste especial" efectuado al capital puede ser llamado una reserva de mantenimiento del capital.
906
907 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
908 Activos S/.
909 Efectivo 150,000.00
910
911 Pasivos y Patrimonio
912 Capital 100,000.00
913 Ajuste Especfico 15,000.00
914 Capital a Valor Corriente 115,000.00
915 Utilidad Retenida S/. 35,000.00
916
917 Sin embargo, se debera notar que el ndice de precios al consumidor (IPC) especfico del edificio es nicamente utiliza
918 como una mera referencia a falta de una referencia ms exacta y detallada suministrada por el costo de reemplazo
919 real de los activos de la empresa. En este caso el negocio ha decidido que puede mantener su potencial productivo
920 por comprar un edificio con costo de reemplazo de S/.140,000. Cuando esta transaccin es completada, es muy claro y
921 evidente que el capital fsico ha sido conservado (mantenido) y que la utilidad sobre una base de valor corriente debera
922 ser considerada de S/.10,000. Una forma alternativa de mirar esto es que el gasto corriente (costo de reemplazo) ha
923 sido comparado a ganancias de ventas corriente, como en el siguiente ejemplo:
924
925 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
926 Activos S/.
927 Efectivo 10,000.00
928 Edificios 140,000.00
929
930 Pasivos y Patrimonio
931 Capital Original 100,000.00
932 Ajuste Especfico 40,000.00
933 Capital a Valor Corriente 140,000.00
934 Utilidad Retenida S/. 10,000.00
935
936 Hay varios resultados contables segn el concepto de mantenimiento de capital que la entidad elija:
937
938 Concepto Capital a mantener Utilidad S/.
939 Costo histrico Capital a costo histrico 50,000.00
940 Poder Adquisitivo Corriente Capital ajustado por IPC 47,000.00
941 Valor corriente (aprox.) Capital ajustado por IPC especfico 35,000.00
942 Valor corriente (real) Capital ajus. por Costo de Reemplazo especifico 10,000.00
943
944
G H
DE MEDICIN DE LOS EEFF
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 despus de deducidos
seis meses. Los11 gastos de transporte,
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
ctos. Los costos27directos de los
28
29
30
31
32
33
34
35 S/. 15,000
vel de utilizacin
36de la capacidad
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
n de tubos de51 plstico.
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
ctualizacin del64desmantelamiento.
65
G H
66
67
68
69 HABER
70
71
72
73
74 11,167.90
75
76 1,000.00
77
78
79
80 60,000.00
81
82
83
84
85
nciero: S/. 11,167.9
86 * 6% = S/. 670.07
87
88
89 HABER
90
91
92
93
94
95
96 670.07
97
98
99
100
rtida recibida a cambio de incurrir
101
equivalentes que
102 se espere entregar
103
104
105
106
107
ientes. Con motivo
108 de la compra se
r que corresponde
109 a las prendas
110 5%
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127 S/. 55,000.00
128
129
130
G H
imas se incorporarn
131 es de
132
133
134
135
136
137
138
139
alor neto realizable
140 de los
mercado de los141productos y los
142
143
144
145
venta de los productos
146 por
o por correccin
147de valor de las
omo referencia148nada ms que
149
150
151
152
153
154
o estimado de155las materias primas
156
157
evisiblemente158
a S/. 54,000. es decir,
ales de S/. 6,000
159para finalizar el
160
161
162
163
164
165
166
167
aterias primas,168
debe realizarse la
169
170
171
172
s materias primas:
173
174
175 HABER
176
177
178
179 1,000.00
180
181
182
183
184
ODUCTOS EN185 PROCESO
186
187
188
mercado, como189 bien usado, por
190 S/. 1,800
191
192
193 S/. 24,000
194
195
G H
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
lo que se originarn
212 unos flujos
213 el segundo
214
215
216 90%
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
244 5 aos
lizacin se considera
245 inters de mercado sin
246
247
248
249
250
251
252
253
o de descuento254
establecido.
255
256
257
258
259
G H
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281
n el estado de282
resultados en el
del impuesto a283
la renta.
284
285
286
287 HABER
288
289
290
291
292 76,820.93
293
294
295
296
297
298 HABER
299
300
301
302
303 76,820.93
304
305
306
o para distribuir
307el nuevo saldo contable
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319 Diferencias
320 temporarias
321
322 (15,364.19)
323
G H
324
325
326 15,364.19
327
328
329
330
331
332 -6,145.67
333
334 -9,218.51
335
336 15,364.19
337
338
339
or depreciacin340
contable no es
lidad contable341
como una
342
343
344
345
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
356
357
358
DAS PARA NEGOCIACIN
359
360
361
362 de costo unitario con la
azo. En contabilidad
363 figuran
364
365
366 /accin.
367
368
369
370
371
al del ejercicio372
de las acciones
bolsa es un mercado
373 activo
374
375
<-- =F311*C307
376
377
378
379
380
381
382
383
384
385
386 HABER
387
388
G H
389
390
391
392 S/. 7,800
393
394
395
396
397
398
399 , la amortizacin se har
400
401
402
ucin un inters
403igual a la Libor a un ao
404
405
406
abilizacion correspondiente.
407
408
409
s de efectivo procedentes
410 del ttulo,
411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424
425
426
427 HABER
428
429
430
431 1,725,567.05
432
433
434
435
valoracin de436
activos financieros
nta), sino porque
437en muchas
n de otros criterios.
438
439
nancieros se incorporan
440 al
ncieros (como441sucede en los caso
de capital, combinacin
442 de
a de cmo vaya443a realizarse el
444
445
446
AL COSTO AMORTIZADO
447
448
449
siguientes caractersticas:
450
451
452
G H
453
454
455
456
457
458
459
460
461
462
463
464
e tienen en cuenta
465 para este
466
467
468
469
470
cin PAGO en471
EXCEL.
472
473
474
475
476
477
478
479
480
a de clculo Excel
481 y su funcin = TIR
482
483
484
485
486
487
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
500
501
502
503
504
505 HABER
506
507
508
509
510
G H
511
512 35,000.00
513
514
515 3,500,000.00
516
517
518
519
520 HABER
521
522
523
524
525
526
527
528
529 1,358,117.30
530
531
532
533
534 HABER
535
536
537
538
539
540
541
542
543 1,358,117.30
544
545
546
547
548 HABER
549
550
551
552
553
554
555
556
557 1,358,117.30
558
559
560
561
562
563
564
565
566
aos en el concesionario por
567
568
569
570
571
572
573
574
575
G H
576
577
578
menos la depreciacin
579 de 2 aos,
580
581
582
583
entes a la venta de
584 S/. 10,500.00
585
586
587
588
589
os de efectivo590
en los prximos 3 aos
591 (ponemos S/. 56,400 en
s valdrn menos592que hoy)
593
594
595
596
597
598
599
600
601
602
603
604
605
606
607
608
y un recorrido
609de 50,000 km S/. 200,000.00
610
611
612
613
614
615
616
617
618
619
s econmicos620de los peridicos: S/. 71,400.00
621
622
623
624
625
626
627
628
1/2013 al concesionario
629 por
630
631
632 S/. 48,000
633
634
635
o en los prximos
636 3 aos de
637 (Valor Residual de
638
639
G H
egn periodicos
640que publican
641 S/. 500
642
643
644
645
646
647
648
649
650
651
652
653
654
655 HABER
656
657
658
659
660
661
662
663
664
665 83,780.00
666
667
668
669
670
671 Depreciacin anual
672
673
674 HABER
675
676
677
678
679 11,200.00
680
681
682
683
684
685
686 HABER
687
688
689
690
691 11,200.00
692
693
694
695
696
697
698
699
700
701
702
703
G H
704
705
706
707
708
709
710
711
o el Valor en uso.
712 En este caso el
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716
717
718
719
720
721 HABER
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723
724
725
726 1,200.00
727
728
729
730
731
732
BLE Y EL VALOR 733 RAZONABLE
734
735
ciembre de 2014736de trajes para caballero
. El descuento
737 habitual a la generalidad
. Los trajes738
son vendidos en estuches
s gastos de ventas
739 y mercadeo segun
740 S/. 60,000.00 para un
741
742
con un valor de costo de
743 S/. 170.00
744
745
746 180.00 y los costos
747
748
749
750
751
752
753
754
755
756
757
presenta en el mercado donde se puede
758
mercados mientras el valor neto realizable es
763
764
765
ara realizar la venta
766
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768
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797
798
799
800
801 HABER
802
803
804
805 940.00
806
807
808
809
810
811
812una empresa.
es adoptado por
813por el IASB:
mo es declarado
814
al preparar sus informes
815
oder adquisitivo invertido, capital
las empresas816reportan que han
G H
817
818
esto es, el ciclo819de operacin se
os, pesos, etc.) 820
y de aqu a
821
mayordoma son mejor servidas
822
sistema de riego823 de sembrados
es Clave de Realizacin
824 sern
825
826
827
828
ativa, el capital829
es considerado
s de produccin 830diaria". Hay dos
al es concernido 831en cuanto a
832
833
nces decide en 834
qu tipo de
835
se de Mantenimiento del Capital
836
de Poder Adquisitivo Constante)
837
838
si el monto de 839
los activos netos
l comienzo del840 periodo, despus
841
842
843
ganada si la capacidad productiva
alcanzar aquella 844capacidad) al
us de excluir845 cualquier
846
847
848
vo introducido849 por el dueo.
nto el ndice de 850
Precios al Consumidor
851
40,000 en una852 ubicacin ms adecuada.
853
con el efectivo
854 introducido por el dueo.
. Mientras tanto
855 el ndice de Precios al
, y el ndice856
especfico del edificio se elev
rar un edificio 857
muy similar como reemplazo en
858
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878
879
880
881
G H
882
883
884
885
ivo Constante,886el que se trabaja con el
887
888
889
890
891
892
893
894
895
896
897
898
s de que haya899 mantenido su capital
significa que los
900originales activos se
901
902
cio, se puede903
decir que para mantener
llevar a una utilidad
904 de slo S/.35,000
enimiento del capital.
905
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ecfico del edificio
917 es nicamente utilizado
nistrada por el918
costo de reemplazo
e mantener su919 potencial productivo
nsaccin es completada,
920 es muy claro y
bre una base 921
de valor corriente debera
to corriente (costo
922 de reemplazo) ha
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928
929
930
931
932
933
934
935
que la entidad936
elija:
937
938
939
940
941
942
943
944