ISENES TRIBUTRIAS E REGRA-MATRIZ DE INCIDENCIA TRIBUTRIA
1) Que iseno?
Iseno uma das modalidades de excluso do crdito tributrio decorrente da
obrigao tributria que o gerou, sendo a segunda modalidade de excluso a anistia que exclui multas tributrias por infraes, possibilitados mediante Lei que instituiu o tributo. Contudo, a excluso do dbito do tributo no exclui a necessidade do cumprimento da obrigao tributria, conforme disposies gerais do Cdigo Tributrio Nacional em seu art. 175, I e II, e paragrafo nico. Em outras palavras, a dispensa legal pela autoridade competente para tal, do recolhimento do tributo devido pelo sujeito passivo ao sujeito ativo, sem dispensar as demais obrigaes a serem cumpridas pelo contribuinte ou excluir a relao jurdica tributria entre as partes.
Outras possibilidades com mesmo teor prtico so aplicadas nas mais
diversas relaes tributrias, desobrigando o contribuinte do pagamento do tributo, inclusive antes mesmo dele ser gerado. So eles:
a) a remisso, que diferentemente da iseno e anistia no exclui mas
sim, extingue o dbito tributrio e a multa ocorrida por uma infrao; b) A imunidade, que por fora da Lei maior limita o poder de tributar, base na essencialidade, e os deixa imune da incidncia tributria; c) A no incidncia, onde o fato jurdico tributrio no alcana as normas de tributao, ou seja o dbito no constitudo; e d) a alquota zero, e neste caso tambm gera a obrigao tributria mas esta gerao tem um efeito neutro, sem onerar ainda mais a operao no que diz respeito aos impostos.
Tais modalidades quando concretas, no geram dbito tributrio, mas mantem
a necessidade de cumprimento das obrigaes acessrias da operao. Bem como, outros mtodos que no extinguem ou excluem a obrigao principal, mas atuam de forma a desonerar o dbito a ser recolhido.
Com tantas possibilidades de desonerao ou no incidncia nas mais
diversas operaes jurdicas tributrias, facilmente ferido os critrios que envolvem as premissas da regra-matriz de incidncia tributria, mutilando-a, como colocam estudiosos do direito tributrio. Paulo de Barros Carvalho, em seu livro Direito Tributrio - linguagem e Mtodo (pag. 521) aponta oito maneiras distintas que o preceito isentivo afeta a funcionalidade da regra- matriz, seja pela hiptese e/ou pelo consequente, atingindo. Restingindo mesmo que parcialmente a regra matriz da incidncia tributria.
Conclui-se que a incidncia tributaria decorrente dos efeitos da regra-matriz de
incidncia no constituda devido a uma norma isentante do poder de tributar. 2) A expresso crdito tributrio utilizado no art.175. do Cdigo Tributrio Nacional tem o mesmo contedo de significao para a iseno e para a anistia? Justifique.
No. Apesar de o legislador trazer o mesmo conceito de crdito tributrio para
as duas situaes de excluso, as duas so distintas entre si, enquanto uma se refere ao crdito do tributo, a outra se refere ao credito da penalidade.
No que tange a iseno, o crdito tributrio no chega a ser constitudo devido
a uma norma isentiva que desobriga o contribuinte de efetivar a obrigao tributria principal. J no que se refere a anistia, a autoridade competente perdoa o contribuinte de uma penalidade decorrente de ato infrator cometido pelo descumprimento da obrigao tributria.
3) Tratando-se de iseno por prazo certo, ou de iseno por prazo
indeterminado, responda: a revogao da iseno reinstitui a norma tributria no sistema, apenas restabelece sua eficcia ou requer a publicao de nova regra tributria no ordenamento? Neste ultimo caso, dever ser respeitado o principio da anterioridade? H direito adquirido?
Em ambos os casos, a iseno por prazo certo ou indeterminado, quando tem
sua vigncia vencida ou revogada respectivamente, reestabelecido a capacidade da regra-matriz de incidncia tributria de produzir efeitos integrais, que antes reprimida pela norma isentiva, no gerava. Contudo, o sujeito receptor da carga tributria que at ento lhe foi retirada, ainda poder usufruir de seus direitos at a data estabelecida para vigncia da iseno.
Ainda, para que a revogao da norma isencional por prazo indeterminado
acontea, necessria a publicao de nova regra tributria que a estabelea respeitando o principio da anteriodade, conforme art. 178 do CTN.