FORMAO EM

CONTROLE INTERNO
MUNICIPAL

Cleber Mesquita dos Santos

 CONCEITO DE CONTROLE
Fiscalizao exercida sobre as atividades
das pessoas, rgos, departamentos, ou
sobre produtos, etc., para que tais atividades
no se desviem das normas preestabe-
lecidas.

Ferreira, Aurlio Buarque de Holanda. Novo

Dicionrio da Lngua Portuguesa. Nova Fronteira. Rio
de Janeiro, 1986.
 NOES DE CONTROLE
Controlar um objeto (ou processo) significa
influenciar seu comportamento de modo a obter
um resultado desejado;
Intercalao de um agente corretivo no fluxo do
processo balizando o comportamento segundo
padres pr-determinados.
 O CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA

a atribuio de vigilncia, verificao, orientao e correo que um

poder, rgo ou agente pblico exerce sobre a atuao de outro ou de sua
prpria atuao.

Quanto LOCALIZAO do controlador, o controle Controle Controle

classifica-se como: Externo Interno
HETEROCONTROLE: Controle Externo ou
Exocontrole
AUTOCONTROLE: Controle Interno ou Controle Verificao dos
Administrativo Princpios da
Administrao Pblica
 O CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA

Quanto ao SUJEITO que o exerce:

ESTATAL: efetuado pelo Estado por meio de seus
diversos rgos com competncia prevista em lei;
SOCIAL: efetuado diretamente pelos cidados,
nos termos da legislao vigente.
 O CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA

Quanto ao RGO que o exerce, pode ser classificado em:

Administrativo: controle exercido diretamente pelos responsveis
pela execuo dos atos administrativos e pelos rgos de controle
interno;
Legislativo: controle exercido pelos rgos do Poder Legislativo na
sua misso de mandatrios do povo. Por exemplo: CPIs, julgamento
das contas do Presidente, Governadores e Prefeitos; e
Judicirio: controle exercido pelo Poder Judicirio na resoluo de
conflitos entre o interesse pblico e os atos praticados pela
Administrao Pblica.
 O CONTROLE NA ADMINISTRAO PBLICA
Quanto ao MOMENTO, pode ser classificado em:
prvio: o controle que antecede a concluso ou operatividade do ato,
como requisito para sua eficcia.
Exemplo: liquidao da despesa, autorizao do Senado para a
contrao de emprstimo externo.
concomitante: acompanha a realizao do ato para acompanhar a sua
regularidade.
Exemplo: Auditorias de acompanhamento da gesto, Auditorias
Operacionais.
posterior: controle efetuado aps a ocorrncia do ato visando corrigi-lo,
declarar nulidade ou homolog-lo.
Exemplo: julgamento das contas dos gestores pblicos pelos Tribunais
de Contas/Auditoria Anual pela CGU/TCU.
 POR QUE CONTROLAR?

A sociedade tem direito de pedir a

todo o agente pblico a prestao de
contas da sua administrao.

(Art. 15 da Declarao dos Direitos do Homem

e do Cidado 1789)
 POR QUE CONTROLAR?
Todo poder emana do povo, que o
exerce por meio de representantes
eleitos ou diretamente ....

(Constituio Federal, art. 1, pargrafo nico)

 CONTROLE INTERNO
Conceito

todo aquele realizado pela entidade ou

rgo responsvel pela atividade controlada,
no mbito da prpria administrao.
 CONTROLE INTERNO

Conceito

Sistema de tcnicas e procedimentos utilizados

pelo gestor pblico sobre as suas prprias
atividades com o objetivo de evitar ilegalidades,
ineficincia operacional, desperdcios,
incorrees, falhas.
 CONTROLE INTERNO
Conceito
IN SFC n 01/2001
Controle interno administrativo o conjunto de atividades, planos,
rotinas, mtodos e procedimentos interligados, estabelecidos com vistas a
assegurar que os objetivos das unidades e entidades da administrao
pblica sejam alcanados, de forma confivel e concreta, evidenciando
eventuais desvios ao longo da gesto, at a consecuo dos objetivos
fixados pelo Poder Pblico.
 Controles Administrativos: Natureza
Decorre das seguintes definies:
um processo: no um fim em si mesmo, mas um meio para o
alcance dos objetivos da entidade. Tambm no um nico evento ou
circunstncia ou departamento, mas uma srie de aes que
permeiam todas as atividades da entidade de maneira transversal.
Pessoas: Implementado por pessoas (quadro de diretores, gerentes
intermedirios e demais pessoas de uma entidade) e agindo sobre
essas mesmas pessoas. Desse modo toda a organizao deve estar
envolvida no controle interno, princi-palmente os diretores e gerentes
intermedirios no apenas como controladores, mas sobretudo como
sujeitos do controle.
 Pr-requisito do Controle Interno

Planejamento:
Definio de Objetivos e Metas e Meio de ating-los
 FUNDAMENTAO LEGAL
Lei n 4.320/64
Art. 75 - O controle da execuo oramentria compreender:
I - a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou
a realizao da despesa, o nascimento ou a extino de direitos e
obrigaes;
II - a fidelidade funcional dos agentes da administrao, responsveis
por bens e valores pblicos;
III - o cumprimento do programa de trabalho expresso em termos
monetrios e em termos de realizao de obras e prestao de
servios.
 FUNDAMENTAO LEGAL
Lei n 4.320/64
TTULO VIII
CAPTULO II
Do Controle Interno

Art. 76 - O Poder Executivo exercer os trs tipos de

controle a que se refere o artigo 75, sem prejuzo das
atribuies do Tribunal de Contas ou rgo equivalente.
 FUNDAMENTAO LEGAL
Lei n 4.320/64
Art. 77. A verificao da legalidade dos atos de execuo ora-mentria
ser prvia, concomitante e subseqente.
Art. 78. Alm da prestao ou tomada de contas anual, quando instituda
em lei, ou por fim de gesto, poder haver, a qualquer tempo,
levantamento, prestao ou tomada de contas de todos os responsveis
por bens ou valores pblicos.
Art.79. Ao rgo incumbido da elaborao da proposta oramentria ou a
outro indicado na legislao, caber o controle estabelecido no inciso III do
artigo 75.
Pargrafo nico. Esse controle far-se-, quando for o caso, em termos de
unidades de medida, previamente estabelecidos para cada atividade.
 FUNDAMENTAO LEGAL
Decreto-Lei n 200/67
Art. 6- As atividades da Administrao Federal
obedecero aos seguintes princpios fundamentais:
I- Planejamento.
II - Coordenao.
III - Descentralizao.
IV - Delegao de Competncia.
V - Controle.
 FUNDAMENTAO LEGAL
Decreto-Lei n 200/67
Art. 13 O controle das atividades da Administrao Federal dever
exercer-se em todos os nveis e em todos os rgos, compreendendo,
particularmente:
a) o controle, pela chefia competente, da execuo dos programas e
da observncia das normas que governam a atividade especfica do rgo
controlado;
b) o controle, pelos rgos prprios de cada sistema, da obser-vncia das
normas gerais que regulam o exerccio das atividades auxiliares;
c) o controle da aplicao do dinheiro pblico e da guarda dos bens
da Unio pelos rgos prprios do sistema de contabilidade e auditoria.
 FUNDAMENTAO LEGAL
Decreto-Lei n 200/67
Art. 14. O trabalho administrativo ser racionalizado
mediante simplificao de processos e supresso de
controles que se evidenciarem como puramente formais
ou cujo custo seja evidentemente superior ao risco.
 FUNDAMENTAO LEGAL
Constituio Federal
Art. 31 - A fiscalizao do Municpio ser exercida
pelo Poder Legislativo Municipal, mediante controle
externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder
Executivo Municipal, na forma da lei.
 FUNDAMENTAO LEGAL
Constituio Federal

Art. 70 - A fiscalizao contbil, financeira,

oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das
entidades da administrao direta e indireta, quanto
legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das
subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo
Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo
sistema de controle interno de cada Poder.
 FUNDAMENTAO LEGAL
Constituio Federal

Art. 74 - Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio

mantero, de forma integrada, sistema de controle
interno com a finalidade de:
I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano
plurianual, a execuo dos programas de governo e
dos oramentos da Unio;
 FUNDAMENTAO LEGAL
Constituio Federal

II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados

quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria,
financeira e patrimonial, ...;
III - exercer o controle das operaes de crdi-to,...;
IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua
misso institucional.
 FUNDAMENTAO LEGAL
Constituio do Estado do Par
Art. 71 - A fiscalizao contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial do Municpio
ser exercida pela Cmara Municipal, mediante controle
externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder
Executivo Municipal, na forma da lei.
 FUNDAMENTAO LEGAL
Lei de Responsabilidade Fiscal
Art. 59 - O Poder Legislativo, diretamente ou com o
auxlio dos Tribunais de Contas, e o sistema de controle
interno de cada Poder e do Ministrio Pblico, fiscalizaro
o cumprimento das normas desta Lei Complementar...
 FUNDAMENTAO LEGAL
Resoluo n 7.739/2005/TCM/PA

Art. 1 - Determinar aos Prefeitos e Presidentes de

Cmaras dos Municpios do Estado do Par, o
cumprimento obrigatrio a partir do ms de maro de
2005, do disposto no Art. 74 da Constituio Federal de
1988, criando de forma integrada sistema de controle
interno, no Poder Legislativo e nas unidades gestoras do
Poder Executivo, inclusive Fundaes e Autarquias.
 FUNDAMENTAO LEGAL
Resoluo n 7.739/2005/TCM/PA

Pargrafo nico - Para cumprimento do disposto no

caput deste artigo, o sistema de controle interno ser
criado no mbito do Poder Executivo, inclusive Fundaes
e Autarquias, por lei de iniciativa do Prefeito e por
Resoluo no mbito do Poder Legislativo, instrumentos
nos quais dever ser estabelecida sua composio e
funcionamento.
 IMPORTNCIA DO CONTROLE INTERNO
Na tica dos rgos de controle externo (TCs), a
implantao e o fortalecimento do controle interno em
todos os nveis da federao constitui-se instrumento
eficaz de combate corrupo...
Fonte: (XXIV Congresso Nacional dos Membros dos
Tribunais de Contas do Brasil, Natal-RN, 2006).
 IMPORTNCIA DO CONTROLE INTERNO
ORIGEM DO DESPERDCIO DO DINHEIRO PBLICO NO BRASIL
Por m conduta 7%
Por supresso dos controles pelos dirigentes 13%
Por situaes peculiares da atividade estatal 17%
Por insuficincia de sistema de controle interno63%

Fonte: Relatrio de pesquisa da Consultoria Internacional KPMG (Jornal Zero Hora, Porto
Alegre, 2005)
 IMPORTNCIA DO CONTROLE INTERNO
COMO TEM SIDO DESCOBERTO TAL DESPERDCIO
Atravs de auditoria Externa 2%
Por informaes de funcionrios 2%
Mediante investigao especial 2%
Por mera coincidncia 3%
Atravs de denncia annima 5%
Por informaes de terceiros 9%
Em servios de Auditoria Interna 26%
Por utilizao do Controle Interno por setor 51%
Fonte: Relatrio de pesquisa da Consultoria Internacional KPMG (Jornal Zero Hora, Porto
Alegre, 2005)
 IMPORTNCIA DO CONTROLE INTERNO
A REAL IMPORTNCIA DO CONTROLE INTERNO
Anlise realizada por STEPHEN KANITZ identifica e demonstra o controle
interno como principal instrumento de combate ao desperdcio do dinheiro
pblico e qualificao do trabalho realizado na rea pblica, ao informar
que:
As naes com menor ndice de desperdcio (corrupo) so as que
possuem maior nmero de auditores e fiscais formados e bem treinados:
DINAMARCA e HOLANDA com 100 auditores por 100 mil habitantes.
O BRASIL conta to somente com 8 auditores por 100 mil habitantes (com
cerca de 13 mil auditores no total, apresenta um deficit de cerca de 160
mil auditores).

Fonte: www.kanitz.com.br/veja/corrupcao.asp
 DESMISTIFICAO DO CONTROLE INTERNO
MITO:o controle interno mais um rgo a dificultar a misso j to difcil
dos administradores pblicos.
VERDADE: O controle interno, quando bem estruturado e atuante, constitui-se
na prpria presena do gestor pblico nos diferentes setores de sua administrao.
o olho do Prefeito, a visualizar as mais variadas situaes que envolvem a
administrao, permitindo assim realizar os ajustes necessrios em suas prprias
aes de governo, no objetivo de evitar no s o desperdcio do dinheiro pblico
como corrigir os rumos de suas aoes e prestaes de contas sociedade e aos
rgos de controle externo.
Como disse o Cons. Victor Faccioni (Pres. Do TCE/RS e da ATRICON), o controle
interno funciona como o Anjo da Guarda do administrador pblico (Palestra sobre
Controle Interno, realizada no TCE/PB, em 2007).
 Desafios para a Implantao do
Controle
VONTADE
POLTICA

PLATAFORMA
DE SUSTENTAO DO
CONTROLE INTERNO
QUALIFICAO COMPROMETIMENTO
TCNICA DOS GESTORES
 Principais motivos da no implantao:
dificuldade de formatar a estrutura;
definir a metodologia de controle;
como ordenar o agir do controlador e qual
vnculo este agente ter com o poder controlado.
 INCIO DO CONTROLE INTERNO
ELEMENTOS INDISPENSVEIS
Instrumento legal aprovado;
Anlise da Estrutura Organizacional (clara distribuio de
atribuies);
Conscientizao dos servidores da Prefeitura sobre a
importncia dos controles internos.
 INCIO DO CONTROLE INTERNO
ELEMENTOS INDISPENSVEIS
Apoio do titular do Poder ou do rgo;
Delegao de Autoridade para Controlador ter:
trnsito adequado;
liberdade para seguir seu planejamento;
Importncia do titular aos primeiros relatrios emitidos,
com a respectiva cobrana das sugestes e orientaes do
controlador;
 INCIO DO CONTROLE INTERNO
ELEMENTOS INDISPENSVEIS
Organizao da Legislao Municipal (leis, decretos,
instrues normativas);
Segregao de funes-chave;
Manualizao de procedimentos.
 INCIO DO CONTROLE INTERNO

COMUNICAO (feita pelo Titular do Poder ou rgo)

para apresentar; respaldar; esclarecer; oferecer e pedir
cooperao. Evita resistncias e oposio gratuita. Retira
carter policialesco.
APRESENTAO (feita pelo Controlador) dos objetivos
e do processo.
 INCIO DO CONTROLE INTERNO

Elaborar CRONOGRAMA de atividades MENSAIS e

ANUAIS, estabelecendo ordem de prioridades
(distinguindo o que URGENTE, o que NECESSRIO e o
que IMPORTANTE).
 INCIO DO CONTROLE INTERNO

Compor a equipe de controladores;

Capacitar a equipe (em Controle Interno e no que mais
for necessrio);
Delegar poderes e determinar responsabilidades;
Organizar a legislao municipal;
 INCIO DO CONTROLE INTERNO
Realizar diagnstico inicial, atravs de grupo de
trabalho, sobre a situao dos controles gerais do
municpio e orientao das aes;
Realizar seminrios, por rgo, para disseminao de
conceitos e da forma de funcionamento (conscientizao);
Elaborar Manual (ou Instrues Normativas) de
Procedimentos.
 INCIO DO CONTROLE INTERNO
Anlisar com o
proprietrio do processo:
objetivos, procedimentos,
crticas, sugestes, itens
Para o Manual: do controle interno.
Identificar

Processos-Chave

Processos Crticos Focar os processos onde

ocorrem as fraudes, e no
nos de suporte, de apoio.
 INCIO DO CONTROLE INTERNO
Os principais controles de responsabilidade da unidade
de controle interno que, devido relevncia, devem ser
exercidos imediatamente aps a sua implantao so:
cumprimento das metas fiscais e das prioridades e
metas estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias
e obteno dos resultados previstos nos programas
constantes do Plano Plurianual - PPA;
 INCIO DO CONTROLE INTERNO

verificao sistemtica da observncia aos limites

constitucionais de aplicao nas reas de educao e
sade;
observncia s obrigaes impostas pela Lei de
Responsabilidade Fiscal (limite de despesas com pessoal,
endividamento, transparncia, despesas de capital, etc).
 ESTRUTURA
A estrutura deve ser desenhada em funo das variveis
(necessidades, peculiaridades, complexi-dades) que
derivam do contexto da administrao, alm de levar em
conta as responsabilidades de cada encarregado.
 ESTRUTURA
O exerccio da atividade de Controle Interno se dilui em
toda a estrutura da Administrao Pblica Municipal
(secretarias, departamentos, divises, etc).
A coordenao, a orientao e a superviso pres-supe
a existncia de um ncleo central (rgo ou pelo menos
um cargo devidamente formalizado).
 ATRIBUIES CONSTITUCIONAIS DO CONTROLE INTERNO

Cumprimento das Metas Previstas no Plano Plurianual

1 - Avaliar Dos Programas de Governo
Execuo
Dos Oramentos da Unio

2 - Comprovar a Legalidade Oramentria rgos e

Financeira Entidades da
Eficincia Gesto
SISTEMA Adm. Direta
DE 3 - Avaliar Resultados Patrimonial
CONTROLE Eficcia Adm. Indireta
INTERNO Rec. Humanos
Operaes de Crdito

Avais
4 - Controlar Garantias

Direitos e Haveres do Estado

5 - Apoiar o Controle Externo no exerccio de sua misso institucional

 SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
(Unidade Central de Coordenao)
Deve ser um rgo, ou uma pessoa, responsvel pelo
sistema de Controle Interno;
Estruturada de acordo com a realidade do municpio
(custo/benefcio);
Vinculada diretamente ao dirigente mximo;
Status de Secretaria Municipal.
 SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
(Unidade Central - Atribuies)
Supervisionar e normatizar o sistema de controle
interno;
Coordenar as atividades do sistema promovendo a
integrao operacional;
Avaliar a eficincia dos mecanismos de controle interno
das atividades da administrao;
 SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
(Unidade Central - Atribuies)

Avaliar a execuo do oramento e dos programas de

governo;
Acompanhar o cumprimento dos limites de gastos com
pessoal, sade, educao;
Monitorar os controles de pagamentos e dos processos
licitatrios;
 SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
(Unidade Central - Atribuies)

Acompanhar a execuo e a prestao de contas de

convnios e outras verbas de finalidade especfica;
Monitorar o controle de bens mveis e imveis;
Monitorar a execuo das despesas com pessoal
(efetivos, comissionados, terceirizados);
 SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
(Unidade Central - Atribuies)

- Exercer acompanhamento sobre a divulgao dos

instrumentos de transparncia Fiscal (RREO, RGF);
- Intermediar a comunicao com os rgos externos de
controle;
- Criar condies para o exerccio do Controle Social.
 FUNCIONAMENTO
1. Estabelecimento do padro desejado;
2. Execuo do processo;
3. Comparao da execuo com o padro; e
4. Implementao de eventuais aes corretivas.
 FUNCIONAMENTO
AVALIAO - MEDIDAS CORRETIVAS

PLANEJAMENTO EXECUO CONTROLE

Incio do Controle Interno
Ambiente de Controle
 Ambiente de Controle

A criao de um ambiente de controle fundamental

para despertar no quadro funcional a conscincia da
importncia e da necessidade desse controle.
Esse ambiente pressupe os seguintes fatores:
Valores de tica e integridade: devem ser estimulados principalmente por meio
do comportamento da Alta Administrao.
 Ambiente de Controle
Comprometimento com a eficincia: As funes da
Administrao devem ser realizadas por pessoas que
possuam conhecimento tcnico e habilidade para o
servio;
Filosofia de Gesto e Estilo operacional: A filosofia de
gesto adotada pelo titular reflete na melhor ou mais
restrita atuao do controle interno.
 Ambiente de Controle

Estrutura Organizacional: A estrutura organizacional deve ser

definida de acordo com os objetivos e a natureza das funes da
entidade. E conhecida pelo Controle Interno, para melhor
localizao das causas das falhas e apurao de responsabilidades.
Manualizao das Rotinas Internas - Todas as rotinas internas dos
diversos setores devem estar definidas, descritas e disponibilizadas
em Manual de Procedimentos, de forma que esses procedimentos
internos possam ser assimilados e executados de forma correta por
qualquer servidor.
 Ambiente de Controle
Definio de Autoridade e Responsabilidade: Devem estar
previamente estabelecidos o grau de autoridade e
responsabilidade pelas atividades operacionais, bem como a linha
de autorizao.
Polticas e prticas de recursos humanos: As praticas na rea
de recursos humanos devem constantemente comunicar e
conscientizar o pessoal sobre as expectativas da Administrao no
tocante a valores ticos e resultados. Envolve tambm pesquisa e
aes em educao continuada, rotao de pessoal e atuao
disciplinar, de modo evidenciar que desvios de comportamento no
sero tolerados.
 Ambiente de Controle
Segregao de Funes - A mesma pessoa no pode
ocupar mais de uma funo dentro do sistema, quando
essas forem incompatveis, tais como liquidao e
pagamento da despesa.
Atividade de Controle
 Atividade de Controle

Na definio das atividades de Controle devem ser observados

os seguintes aspectos:
RISCO: as aes de controle devem concentrar-se nas atividades
que apresentam maior risco;
MATERIALIDADE: as aes de controle devem concentrar-se nas
atividades suscetveis de mensurao;
CUSTO x BENEFCIO - Os custos do controle interno no devem
exceder aos benefcios que se espera dele. Devem-se implantar
controles mais sofisticados para transaes relevantes e controles
menos rgidos para as menos importantes.
 Exames de Controle
Exames Estratgicos: Comparaes do desempenho
real da entidade com oramentos, previses de resultado,
perodos anteriores e com entidades do mesmo ramo;
Exames Gerenciais: So exames de desempenho
setorializado. Materializam-se atravs de relatrios por
segmento, departamento, etc;
 Tcnicas de Controle

Controles Fsicos/Circularizao: Verificao da existncia e da compatibilidade de

especificaes dos ativos tangveis em relao aos registros;
Indicadores de Desempenho: relaciona diferentes grupos de dados (operacionais e
financeiros) uns com os outros e conjuntamente analisando as conexes;
Consistncia e Exatido: verifica o grau de igualdade e coerncia encontrado nos atos
e registros praticados com os fatos ocorridos, nmeros, parmetros e regras aplicveis;
 Controle e Fiscalizao
CONTROLE tem um sentido amplo, que abrange
fiscalizar.
FISCALIZAO acompanhar, supervisionar, analizar
atividade financeira, contbil, operacional e patrimonial
em curso ou j realizada.
 Formas de fiscalizao
Direta - trata-se das atividades de fiscalizao executadas
diretamente por servidores em exerccio nos rgos e unidades do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo, sendo subdivididas
em:
a) centralizada - executada, exclusivamente, por servidores em
exerccio nos rgo Central do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo.
b) descentralizada - executada, exclusivamente, por servidores em
exerccio nas Unidades Setoriais do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo.
c) Integrada - executada, conjuntamente, por servidores em
exerccio nos rgos Central e setoriais do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo.
 Formas de fiscalizao
Indireta - trata-se das atividades de fiscalizao executadas,
com a participao de servidores no lotados nos rgos do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo, que
desempenham atividades de fiscalizao em quaisquer instituies
da Administrao Pblica ou entidade privada.
a) compartilhada - coordenada pelo Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou
privadas.
b) terceirizada - executada por organizao no-governamental,
ou por empresas privadas que desenvolvam atividades de
fiscalizao.
 Tcnicas de Fiscalizao (IN SFC 01/01)

I. Indagao Escrita ou Oral - uso de entrevistas junto ao pessoal da unidade/entidade

fiscalizada, para obteno de dados e informaes.
II. Anlise Documental exame de processos, atos formalizados e documentos avulsos.
III. Conferncia de clculos - reviso das memrias de clculos ou a confirmao de
valores atravs do cotejamento de elementos numricos correlacionados, de modo a
constatar a adequao dos clculos realizados.
 Tcnicas de Fiscalizao (IN SFC 01/01)
IV. Confirmao Externa - confirmar junto de fontes externas
unidade/entidade, da fidedignidade das informaes obtidas
internamente. Uma das tcnicas, consiste na circularizao das
informaes com a finalidade de obter confirmaes em fonte
diversa da fonte original dos dados.
V. Correlao das Informaes Obtidas - cotejamento de
informaes obtidas de fontes independentes, autnomas e
distintas Esta tcnica procura a consistncia mtua entre diferentes
amostras de evidncia.
 Tcnicas de Fiscalizao (IN SFC 01/01)
VI. Inspeo Fsica - exame usado para testar a
efetividade dos controles, particularmente, daqueles
relativos segurana de quantidades fsicas ou qualidade
de bens tangveis e especificao tcnica. A evidncia
coletada sobre itens tangveis.
 Tcnicas de Fiscalizao (IN SFC 01/01)

VII. Observao das Atividades e Condies -

verificao das atividades que exigem a aplicao de
testes flagrantes, com a finalidade de revelar erros,
problemas ou deficincias que de outra forma seriam de
difcil constatao. Os elementos da observao so:
a) identificao da atividade especfica a ser observada;
b) observao da sua execuo;
c) comparao do comportamento observado com os
padres; e
d) avaliao e concluso.
 Tcnicas de Fiscalizao (IN SFC 01/01)

VIII. Exame dos Registros - verificao dos registros

constantes de controles regulamentares, relatrios
sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados,
elaborados de forma manual ou por sistemas
informatizados. A tcnica pressupe a verificao desses
registros em todas as suas formas.
 Plano de Fiscalizao
1. determinao precisa dos objetivos do exame, ou seja,
a identificao sobre o que se deseja obter com as
fiscalizaes a serem executadas;
2. a identificao do universo a ser examinado;
3. a definio e o alcance dos procedimentos a serem
utilizados;
4. a localizao do objeto ou unidade examinada;
 Plano de Fiscalizao
5. o estabelecimento das tcnicas apropriadas;
6. a estimativa dos recursos humanos e materiais
necessrios execuo dos trabalhos; e
7. referncia quanto ao uso de material e/ou
documentos de exames prvios ou outras instrues
especficas .
Achados ou Falhas
 Como se chega a um achado
Identificao da condio deficiente;
Identificao da responsabilidade;
Verificao das causas da deficincia;
Identificao do tipo de deficincia;
Determinao dos efeitos da deficincia;
Elaborao das determinaes corretivas.
 Como se chega a um achado
Identificao da Condio Deficiente
Esta etapa abrange os exames e verificaes
necessrios para definir claramente as ocorrncias.
Identificao da Responsabilidade
Consiste em determinar quem est diretamente
envolvido com as ocorrncias.
Implica saber com quem deve ser discutido o
problema e quem deve ser responsabilizado por uma
eventual irregularidade.
 Como se chega a um achado
Verificao das Causas da Deficincia
Buscar a raiz do problema para que sejam
sugeridas (ou determinadas) medidas efetivamente
capazes de sanar o problema ou evitar sua
repetio futura.
Identificao do Tipo de Deficincia
Se uma deficincia isolada ou difundida.
Importante para a formulao de recomendaes.
 Como se chega a um achado
Determinao dos Efeitos da Deficincia
Sempre que possvel o auditor deve quantificar os efeitos financeiros de
uma determinada deficincia.
Elaborao de Determinaes Corretivas
Nesta fase importante ter em mente que o resultado pretendido no o
relatrio ou as recomendaes nele consignadas. O mais importante que
as aes recomendadas sejam efetivamente implantadas.
No caso da deficincia estar relacionada ao descumprimento de um ato
normativo, a mera sugesto de que o mesmo seja cumprido no agrega
muito valor ao trabalho.
Outro ponto a ser ponderado a relao custo-benefcio de sua
implantao.
 Processo de Anlise de um Achado ou Falha
Critrio de Anlise o que deveria ser

Situao encontrada o que

Achado (Falha) decorre da comparao entre o que , com o que deveria ser, comprovado
por evidncias.

Determinar as causas e os efeitos do achado

Desenvolver as concluses e as propostas de encaminhamento

Estimar o benefcio das propostas de encaminhamento

 OBJETIVO: Enunciar de forma clara e resumida o objetivo da auditoria

ACHADO SITUAO CRITRIO EVIDNCIA CAUSA EFEITO ENCAMINHA-

ENCONTRADA MENTO
Correspon- Situao Legislao, Informaes O que Conse- Propostas da
dncia com o existente, norma, obtidas durante a motivou a quncias do equipe de
Achado (An) identificada e jurisprudncia auditoria no ocorrncia achado auditoria. Deve
constante da documentada entendimento intuito de do achado conter a
Matriz de durante a fase de doutrinrio ou documentar os identificao do(s)
Procedi- execuo da padro adotado achados e de responsvel (eis)
mentos auditoria respaldar as
opinies e
concluses da
equipe
A1
A2
Na
 Exemplo de um Achado
SITUAO CRITRIO CAUSA EFEITO
ITEM
ENCONTRADA
Atraso no Concluso das obras Atraso no a) termos aditivos
1 cronograma de dentro dos prazos pagamento das de prorrogao
execuo das obras acordados e empreiteiras de prazos
detalhados no b) deteriorao
cronograma fsico- dos servios
financeiro executados
c) aumento do
custo final das
obras
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