RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro, entonces percibes
renta de quinta categora:
INGRESOS AFECTOS
El trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
Participaciones de los trabajadores, ya sea que
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier
otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo
que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por el
empleador y ste le proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados como Renta de Cuarta Categora,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categora del mismo empleador.
No se encuentran afectos tus ingresos si son:
Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
EJEMPLOS
La remuneracin de:
Una vendedora en una tienda de ropa.
Un obrero calificado en una fbrica textil.
Un barman en un restaurante.
Un conductor de buses interprovinciales.
Un cajero de entidad financiera.
El monto por concepto de participacin de
utilidades que se paga a un empleado en una
empresa minera.
El ingreso de un socio de una cooperativa de
este tipo destacado en labores
administrativas.
La retribucin cobrada por una persona
contratada por una empresa comercial para
que construya un depsito, fijndole un horario
y proporcionndole los elementos de trabajo y
asumiendo la em p r es a los gastos que la
prestacin del servicio demanda.
El monto pagado a un obrero de produccin de
una fbrica metal-mecnica por reparar una
caldera.
 Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos estn exonerados si se trata de:

Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre
que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Clculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una parte de tu

remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta categora.

El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la retencin mensual es el

siguiente:
Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que debes calcular la
retencin, las siguientes divisiones:

Donde:

IA= Impuesto Annual

R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.

Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora: PASO 1: Proyeccin de tu

remuneracin anual. La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios)
se multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes
al que corresponda la retencin. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al

ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio
(pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros,
horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en especie se
computarn al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr a
multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabar el ao.
Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.
De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El
valor de la UIT es S/. 4,050 para el Ejercicio 2017).
PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual proyectado,
aplicas las siguientes tasas:

Tasas aplicables a
partir del
ejercicio
Hasta 5 UIT 8
2015 %
Ms de 5 UIT 1
hasta 20 UIT 4
Ms de 20 UIT 1
%
hasta 35 UIT 7
Ms de 35 UIT 2
%
hasta 45 UIT 0
Ms de 45 UIT 3
%
0
%
PASO 4: Monto de la retencin.
Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a
marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas
en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
 En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.
Procedimiento especfico

En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las utilidades,

reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el clculo se realizar del
siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto adicional
percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3. La suma
resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

Obligaciones si cuentas con ms de un empleador

Si trabajas para dos o ms empleadores - bajo relacin de dependencia - se generan
estas obligaciones:
1.- Comunica dicha situacin al empleador que te pague la mayor remuneracin. Lo
hars presentndole por escrito una declaracin jurada que incluya informacin con los
datos de los otros empleadores, y el detalle de la remuneracin que te paga cada uno de
ellos.
As el empleador que te paga la mayor remuneracin acumular el monto de las
remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calcular y retendr mensualmente
el impuesto a la renta
- quinta categora - considerando la suma acumulada.
2.- Entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la declaracin jurada que
hayas presentado al que paga la mayor remuneracin.
3.- En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variacin al
empleador que te paga la mayor remuneracin, para que considere el cambio al calcular
la retencin del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneracin
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaracin jurada arriba indicada,
acumulars el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada mes,
calculars y retendrs el impuesto a la renta -quinta categora- considerando la suma
acumulada de las remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que te entregue el
trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaracin jurada que le haya presentado al
que paga la mayor remuneracin dejars de retener, hasta que cese la situacin de tu
trabajador de tener ms de un empleador.
1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones
correspondiente, antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente a ejercicio anual
en que hiciste las retenciones acumuladas.

Declaracin por retenciones inferiores o superiores al impuesto

Despus del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categora puedes
encontrarte en alguno de estos tres supuestos:

Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron

suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no se
excedieron del monto de impuesto anual.

Que el agente de retencin (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones

del impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que
en definitiva te corresponde pagar.

Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la

devolucin del exceso, o compensacin, debers presentar una declaracin jurada al
agente de retencin
(empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 036-
1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categora no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 037-2016/SUNAT).
Es obligacin de tu empleador por el ejercicio 2016 entregarte hasta el 28 de febrero del
2017 la Constancia de Remuneraciones y Retenciones por los ingresos pagados durante
dicho ejercicio. Los montos all sealados y los de las boletas de pago de remuneraciones
servirn de referencia para calcular si existe pago en exceso.
Por las rentas percibidas en el ejercicio 2017, no aplica la obligacin antes indicada.

Deduccin Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017

Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o
dependiente deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT. A partir del Ejercicio
2017, adicionalmente podrn deducir como gastos hasta 3 UIT por concepto de:

Concepto Porcentaje de Definiciones Condiciones para

deducible deduccin el gasto

Solo ser deducible como gasto el

Arrendamiento o resultado de aplicar el porcentaje Uso de medio de
subarrendamiento de 30% sobre: pago sin importar el
bienes inmuebles monto[1].

ntegro del alquiler pagado (1)

IGV Emisor no est de
baja en el RUC.

Emisor no est
como no habido
(salvo levante la
condicin al 31.12).

No se considera crditos para primera

vivienda:
Intereses de No est de baja en el
crditos Los crditos otorgados para la RUC.
hipotecarios de refaccin, remodelacin,
primera vivienda 100% ampliacin, mejoramiento y Emisor no est
subdivisin de vivienda propia. como no habido
Los contratos de capitalizacin (salvo levante la
inmobiliaria. condicin al 31.12).
Los contratos de arrendamiento
financiero.

Servicios de cuarta Solo ser deducible como gasto el Uso de medios de

categora de 30% resultado de aplicar el porcentaje pago sin importar el
sobre los honorarios profesionales: monto 1.
Mdicos y
odontlogos Importes pagados por concepto de
honorarios de mdicos y odontlogos,
No est de baja en
por servicios prestados en el pas el RUC.
siempre que los montos califiquen
como rentas de cuarta categora Emisor no est como
Gastos efectuados por el no habido (salvo
contribuyente para la atencin de su levante la condicin al
salud, la de sus hijos menores de 18 31.12).
aos, hijos mayores de 18 aos con
discapacidad, cnyuge o
concubina/o, en la parte no
reembolsable por los seguros.

Profesiones de cuarta Comprende: Uso de medio de pago sin

categora del DS 399- importar el monto1.
2016-EF:
Abogado, analista de No est de baja en
Lo pagado por el servicio.
sistemas y el RUC.
computacin,
arquitecto, entrenador Emisor no est como
30%
deportivo, enfermero no habido (salvo
fotgrafo y operadores levante la condicin al
de cmara, cine y tv, 31.12).
ingeniero, interprete y
traductor, nutricionista,
obstetriz, psiclogo,
tecnlogos mdicos y
veterinarios.

:Solo ser deducible como gasto:

Essalud de
trabajadores del Importes pagados por concepto de
hogar 100% aportaciones de Seguro Social
ESSALUD que se realicen por los
trabajadores del hogar.

[1] Depsito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de

Dbito, Tarjeta de crdito emitida en el pas por una empresa del sistema financiero,
Cheque con la clausula de No negociable - intransferible, no a la orden o similar, Tarjetas
de crdito emitida o no en el pas por entes ajenos al Sistema Financiero, Tarjetas de
crdito emitidas en el exterior por bancos o financieras no domiciliadas.

CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO

Los gastos referidos del inciso a) al d), sern deducibles siempre que cumplan con lo
siguiente:
i) Sustento del gasto.

Debern sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y

sean emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la
SUNAT, segn corresponda.
 Lo anterior ser exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia que emita la SUNAT donde establecer los supuestos en los cuales
los gastos podrn ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos
electrnicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2017 mediante
la Resolucin de Superintendencia N 043-2017/SUNAT (publicado el 17.02.2017) se
estableci que sern emisores electrnicos los sujetos que sean perceptores de rentas
de cuarta categora, en consecuencia, se ha dispuesto la generalizacin de la emisin
y otorgamiento de los recibos por honorarios electrnicos a partir de la referida fecha.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un
contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:
1. Tenga la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya
cumplido con levantar tal condicin. La verificacin de la condicin de no habido
podr hacerlo consultando el RUC del prestador del servicio en el siguiente link:
http://e- consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC. Esta baja de

inscripcin podr ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operacin, de
corresponder, deber ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el
artculo 5 Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin
de la Economa, independientemente del monto de la contraprestacin.
Aqu podrn revisar los diversos medios de pago a que se refiere
la norma: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-las-
transacciones-financieras-itf-bancarizacion-y-medios-de-pago-personas/3045-medios-de-
pago-bancarizacion

Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/ 1,000, el
pago debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46 de la
Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.

REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS DE

CUARTA Y QUINTA CATEGORAS

El Decreto Supremo N 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), seala la forma en que

pueden ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:
a) Los intereses por prstamos hipotecarios solo corresponder a crditos otorgados a
personas naturales,sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisicin o
construccin de una primera vivienda, la hipoteca debe estar debidamente inscrita.
Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la adquisicin o construccin de
una vivienda propia que a la fecha de la operacin, por tratarse de bienes futuros, bienes en
proceso
de independizacin o bienes en proceso de inscripcin de dominio, no es posible constituir
sobre ellos la hipoteca individualizada que deriva del crdito otorgado.
Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los
intereses moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de mdicos y odontlogos efectuados para la
atencin de la salud de hijos mayores de 18 aos con discapacidad sern deducibles a
partir de la inscripcin de aquellos en el registro de personas con discapacidad a cargo
del Consejo Nacional para la Integracin de la Persona con Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD a que se refiere el
inciso
e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley, sern deducibles por el contribuyente
que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de Empleadores de
Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes a que se refiere
la Resolucin de Superintendencia N 191-2005/SUNAT y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el prrafo anterior se sustentan con los Formularios N 1676 ya
sea fsico o virtual Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho se consideran
atribuidos al cnyuge o concubina(o) al que se le emiti el comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento y/o
subarrendamiento e ii) intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda
efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho; podrn ser atribuidos por igual a
cada cnyuge o concubina (o), siempre que ello se comunique a la SUNAT en la forma,
plazo y condiciones que esta establezca mediante resolucin de superintendencia.
e) Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda efectuados en
copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le emiti el comprobante
de pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota ideal de cada uno de los
copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante resolucin
de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer prrafo y el segundo prrafo del
artculo 6 de la Ley N 28194 quedan exceptuados de la obligacin de utilizar medios de
pago.[2]

[2] En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de

pago. Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de
remuneraciones, o la entrega o devolucin de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el
que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero.