Auditoria Gubernamental

AUDITORIA GUBERNAMENTAL EN EL PERU
UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS
CONTABLE Y FINANCIERAS 1
UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE
GROHMANN
Facultad de Ciencias Jurdicas y Empresariales
Escuela Profesional de Ciencias Contables y Financieras
AUDITORIA GUBERNAMENTAL EN EL PER
INTEGRANTES:
MARIELA PLATERO CUNURANA 2014-102021
ISABEL CATHERINE ROMERO PARE 2014-102041
NELY TICONA HUANCA 2014-102078
PROFESOR:
C.P.C. EDUARDO MIRANDA VALDIVIA
SECCION:
CUARTO A NOCHE
MATERIA:
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
AO:
2017
2
DEDICATORIA
Este trabajo de investigacin est
dedicado a nuestros padres por el
esfuerzo, amor y apoyo incondicional,
durante nuestra formacin tanto personal
como profesional.
AGRADECIMIENTO
El presente de trabajo lo agradecemos
primeramente a Dios; ya que es l quien nos
dirige en nuestro camino con su sabidura
para alcanzar nuestras metas. Tambin a
nuestro profesor C.P.C. Eduardo Miranda
Valdivia quien es gua en nuestro
aprendizaje.
3
INDICE
DEDICATORIA........................................................................................................................ 3
AGRADECIMIENTO ............................................................................................................... 3
INTRODUCCIN .................................................................................................................... 6
ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL ...................... 7
1. MARCO DE REFERENCIA DE LA AUDITORIA ..................................................... 7
1.1. POSTULADOS BSICOS ................................................................................................................... 8
1.2. NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL ................................................................................. 9
1.3. AUDITORA FINANCIERA ............................................................................................................... 10
1.4. AUDITORA DE GESTIN ............................................................................................................... 10
1.5. EXAMEN ESPECIAL ........................................................................................................................ 10
2. POSTULADOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL ................. 10
2.1. POSTULADOS BSICOS DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL ..................................................... 12
3. ATRIBUCIONES Y COMPETENCIAS DEL SITEMA NACIONAL DE CONTROL20
3.1. ESTRUCTURA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL .................................................................. 20
3.2. MANDATO LEGAL ......................................................................................................................... 20
3.3. ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL ............................................................... 21
3.4. MBITO DE COMPETENCIA .......................................................................................................... 22
3.5. CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA ................................................................................. 23
3.6. CONTRALOR GENERAL DE LA REPBLICA .................................................................................... 25
3.7. ACTIVIDADES DE PLANIFICACIN GENERAL ................................................................................. 25
3.8. RGANOS DE AUDITORA INTERNA ............................................................................................. 26
3.9. SOCIEDADES DE AUDITORA INDEPENDIENTE ............................................................................. 27
3.10. CONTRALORA GENERAL Y LA CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA ....................................... 28
3.11. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA -CGR.
28
3.12. NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL-NAGU ................................................................ 28
3.13. GUA DEL AUDITADO ................................................................................................................ 28
4. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y TIPOS DE LA
AUDITORIA ........................................................................................................................... 29
4.1. DEFINICIN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL ........................................................................... 30
4.2. CARACTERSTICAS ......................................................................................................................... 30
4.3. TIPOS DE AUDITORA SEGN EL SUJETO QUE LA REALIZA ........................................................... 31
4
4.4. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL........................................................................ 31

4.5. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL ..................................................................................... 32
4.5.1. AUDITORA FINANCIERA ....................................................................................................... 32
4.5.2. AUDITORIA DE GESTIN ....................................................................................................... 32
4.5.3. EXAMEN ESPECIAL ................................................................................................................ 33
5. RESPONSABILIDAD Y AUDITORIA GUBERNAMENTAL ................................. 34
CONCLUSIONES: ................................................................................................................. 35
BIBLIOGRAFIA ..................................................................................................................... 36
5
INTRODUCCIN
La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin pblica se haya
realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones
legales aplicables. La auditora se ha convertido en un elemento integral del proceso de
responsabilidad en el sector pblico. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha
aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan otros se apoyen
en su labor.
En el presente trabajo de investigacin se ha resumido en forma breve informacin relevante acerca
de la auditoria gubernamental en el Per. Mostrando conceptualizaciones acerca de su definicin
caractersticas, objetivos, la labor que la contralora general de la repblica, con el fin de dar a
conocer la importancia implcita que los Funcionarios Pblicos tienen de utilizar los recursos en
forma apropiada y de acuerdo a la ley, a fin de lograr los objetivos y metas para los cuales fueron
autorizados.
Por lo tanto, tales funcionarios estn obligados a establecer, mantener y evaluar peridicamente el
sistema de control interno slido en su entidad, programa y/o proyecto para fortalecer
permanentemente la gestin de las Entidades.
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ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1. MARCO DE REFERENCIA DE LA AUDITORIA

Aun cuando el auditor se encuentre familiarizado con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y las normas internacionales de contabilidad y normas internacionales de auditora, el
tema de los principios de la auditora ha sido tratado en forma superficial por la literatura
profesional. Algunos auditores consideran que las normas de auditora generalmente aceptadas,
constituyen el equivalente de los principios aplicables a la auditora.
Un principio es definido como una verdad fundamental, una doctrina o ley bsica. En el campo de
la auditora gubernamental se considera que los principios son verdades fundamentales que renen
las caractersticas siguientes:
Son autoevidentes, es decir, no necesitan ser demostrados

Generalmente aceptados por la profesin del contador pblico
reconocidos por las disposiciones legales en un pas determinado.
Los postulados ocupan el lugar de la piedra angular de cualquier marco terico, puesto que sin ellos
no podra establecerse nada posterior, es decir, la edificacin de los principios generales que regulan
la auditora profesional. Desde el punto de vista semntico no existe una diferencia marcada entre
principio y postulado, por lo que para evitar cualquier discusin preferimos usar al trmino
postulado. En el grfico siguiente se presenta el marco de referencia de la auditora gubernamental,
el mismo que comprende a los postulados bsicos para el ejercicio de la auditora gubernamental,
las normas de auditora gubernamental, as como las actividades que se indican:
7
Auditora financiera.
Auditora de gestin.
Examen especial.
MARCO DE REFERENCIA DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
1.1. POSTULADOS BSICOS
Son premisas coherentes y lgicas que contribuyen al desarrollo de las normas de auditora. Sirven
8
de soporte a las opiniones de los auditores en sus informes, especialmente, en casos en que no
existan normas especficas aplicables.
1.2. NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

Son emitidas por la Contralora General de la Repblica y guardan compatibilidad con los
postulados bsicos de la auditora gubernamental. Estas normas constituyen una gua para los
auditores, puesto que les permiten establecer el marco de su actuacin, as como los procedimientos
que deben aplica
9
1.3. AUDITORA FINANCIERA
En una auditora financiera el auditor proporciona un nivel alto de certidumbre (satisfaccin

obtenida sobre la confiabilidad de las aseveraciones efectuadas por la administracin que van
a ser utilizadas por terceros), en cuanto a la ausencia de errores importantes en la informacin
examinada. Esto se manifiesta de modo positivo en el dictamen bajo la expresin de una
razonable certidumbre. La definicin de auditora financiera puede encontrarse en la seccin
040, numeral 13 o seccin 100 Parte II.
1.4. AUDITORA DE GESTIN
En este tipo de examen de alcance amplio el auditor identifica situaciones o circunstancias

significativas que inciden en la gestin de la entidad o programa bajo examen y pueden
motivar oportunidades de mejoras en trminos de efectividad, eficiencia y economa, as como
el control gerencial de la entidad. La definicin de este concepto puede apreciarse en la seccin
040, numeral 13 y seccin 400, Parte III...
1.5. EXAMEN ESPECIAL
Este examen puede incluir una combinacin de objetivos financieros y operativos o,

restringirse a slo uno de ellos, dentro de una rea limitada o asunto especfico de las
operaciones. Tiene como propsito verificar el manejo de los recursos presupuestarios de un
perodo dado, as como el cumplimiento de los dispositivos legales aplicables. Tambin se
efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole, ejercer control,
sobre las donaciones, procesos licitarios, el endeudamiento pblico y los controles de gestin
gubernamental.
2. POSTULADOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Los postulados son hiptesis bsicas, premisas coherentes, principios lgicos y requisitos que
contribuyen al desarrollo de las normas de auditora y, sirven de soporte a las opiniones de
los auditores en sus informes, especialmente, en casos en que no existan normas especficas
10
aplicables.
Mautz y Sharaf indican que un postulado es una suposicin que puede ser verificable y resulta
esencial para el desarrollo de la teora. Sealan cinco caractersticas generales que deben reunir
los postulados:
esenciales para el desarrollo de cualquier disciplina intelectual
suposiciones que no llegan por si mismas a una verificacin directa
una base para la inferencia
fundamentales para la construccin de cualquier estructura terica
susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del conocimiento
Postulados bsicos de la auditora gubernamental
Autoridad legal para ejercer las actividades de auditora gubernamental.

Importancia relativa
La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones futuras, en
vez de criticar solamente el pasado.
Juicio imparcial de los auditores
El ejercicio de la auditora gubernamental impone obligaciones profesionales
a los auditores
Acceso a todo tipo de informacin pblica.
Aplicacin de la materialidad en la auditora gubernamental.
Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditora.
Existencia de controles internos apropiados.
Las operaciones y contratos gubernamentales, estn libres de irregularidades
y actos de colusin.
Responsabilidad (obligacin de rendir cuenta) y auditora gubernamental.
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2.1. POSTULADOS BSICOS DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

A continuacin, se describen doce postulados bsicos aplicables al campo de la auditora
gubernamental.
Postulado 1: Autoridad legal para ejercer las actividades de auditora

gubernamental
Este postulado plantea que la Institucin Superior de Auditora, en el caso del Per, la
Contralora General de la Repblica, es creada por ley, la cual debe determinar las condiciones
de actuacin, mbito de competencia, funciones y responsabilidades generales, para el
ejercicio de la auditora gubernamental. Cualquiera sea la normativa, la funcin esencial de la
Institucin Superior de Auditora es sostener y fomentar la obligacin de rendir cuentas
(responsabilidad) de los funcionarios y servidores del sector pblico, lo cual incluye el
promover buenas prcticas de gestin econmico- financiera. Esta funcin exige que las
personas que administren fondos o bienes pblicos sin excepcin estn sujetas a la jurisdiccin
de la Institucin Superior de Auditora.
La auditora gubernamental debe llevarse a cabo de acuerdo con disposiciones legales

establecidas para regular su funcionamiento, las mismas que deben prevalecer sobre las normas
de auditora gubernamental en caso de conflicto. En tal caso, el auditor gubernamental tiene
la responsabilidad profesional de recomendar la modificacin de aquella disposicin que no le
permite llevar a cabo una auditora gubernamental efectiva y eficiente.
La ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162, establece el mandato y
atribuciones de la Contralora General de la Repblica-CGR y los rganos conformantes del
Sistema Nacional de Control. Su mbito de actuacin abarca la auditora financiera, la
auditora de gestin, la auditora gubernamental con enfoque integral y los exmenes
especiales.
Postulado 2: Aplicabilidad de las normas de auditora gubernamental
Las normas de auditora gubernamental-NAGU son criterios que determinan los requisitos de
orden personal y profesional del auditor, y se orientan a uniformar el trabajo de la auditora
gubernamental y obtener resultados de calidad.
Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente por el personal integrante de la Contralora
General de la Repblica y rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema
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Nacional de Control; as como por el personal de las Sociedades de Auditora Independiente

cuando son designadas para efectuar auditoras gubernamentales. El incumplimiento de las
NAGU, conlleva responsabilidad administrativa, sin perjuicio de las responsabilidades de
distinta naturaleza que pudieran derivarse. (Ver apndice 3).
Para garantizar la efectividad del trabajo de auditora, debe promoverse el establecimiento de

un programa de control de calidad, con el objeto de verificar el cabal cumplimiento de las
normas de auditora gubernamental y las disposiciones contempladas en el MAGU;
garantizndose con ello la bondad de los servicios de auditora.
Postulado 3: Importancia relativa
Se considera importancia relativa a la magnitud o naturaleza de un monto errneo, incluyendo

una omisin en la informacin financiera que, ya sea individual mente o en total, a la luz de
las circunstancias, hace probable que se vea influido el juicio de una persona razonable que
confa en la informacin, o que su decisin sea afectada como resultado de tales errores u
omisiones.
Un asunto es de importancia relativa si su conocimiento puede tener consecuencias para el

destinatario del informe de auditora gubernamental. La importancia relativa, frecuentemente,
se estima en trminos de valor cuantitativo, pero la naturaleza o las caractersticas inherentes
a una transaccin o actividad o, grupo de ellas, puede determinar que un asunto se convierta
en algo esencial.
Adems de su valor o su naturaleza, un asunto puede tener importancia relativa por el contexto
en que aparezca. Por ejemplo, la relacin que guarda una transaccin con:
la impresin general originada por la informacin financiera
el total, del que forma parte
los elementos relacionados con ella
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el valor de esa misma operacin o transaccin en aos anteriores
Postulado 4: La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones de
las entidades.
La auditora gubernamental tiene como propsito principal proporcionar la base informativa

que justifica la implementacin de recomendaciones que posibiliten mejoras administrativas y
financieras por parte de la direccin de la entidad auditada, quin adems se encuentra obligada
a aplicar, cuando sea necesario, las sanciones pertinentes. Para la ejecucin de la auditora
deben disearse acciones y procedimientos que ofrezcan la garanta razonable para la deteccin
de los errores, irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y
sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros o sobre los objetivos
de la auditora: as como debe prestarse atencin a las situaciones o transacciones susceptibles
de entraar actos ilcitos que pudieran afectar indirectamente los resultados de la auditora.
Cualquier elemento que permita al auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o
algn error que pueda tener efectos materiales sobre la auditora en curso debe motivar su
revelacin suficiente y adecuar los procedimientos para verificar o disipar tal situacin.
La auditora gubernamental es una fuerza positiva que busca mejorar la administracin pblica,
dirigindose a encontrar medidas ms efectivas, eficientes y econmicas que eleven el
desempeo (rendimiento) y la calidad de los servicios del gobierno y las funciones pblicas,
evitando la reiteracin de circunstancias adversas reveladas por la auditora. La auditora
gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones futuras, ms que a exclusiva crtica del
pasado, a la sola revelacin de irregularidades o a la aplicacin de sanciones.
Los auditores gubernamentales desarrollan un servicio til para el pblico, Congreso de la

Repblica, gobierno como un conjunto y alta direccin de la entidad sujeta a examen, a travs
de la evaluacin y verificacin de las operaciones, actividades y contratos gubernamentales,
dando fe de su grado de conformidad con criterios establecidos y formulando recomendaciones
para mejoras futuras.
Postulado 5: Juicio imparcial de los auditores
Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar los auditores gubernamentales
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en el ejercicio de sus funciones. Ello implica que la auditora debe efectuarse sobre la base de
una evaluacin objetiva de los hechos rodeada de imparcialidad y libre de influencias que
pudieran deteriorar las conclusiones derivadas de las evidencias obtenidas. La Institucin
Superior de Auditora debe aplicar su propio criterio en situaciones particulares que surgen en
el curso de las auditoras gubernamentales.
Los auditores gubernamentales no deben ejercer ninguna funcin, con excepcin de la

auditora. En algunas circunstancias, por mandato de la ley u otras normas reglamentarias, los
auditores pueden ser obligados a realizar funciones que no son pertinentes con sus deberes
principales; acciones que al ejercitarse comprometen su independencia y a la propia entidad.
Cuando el auditor gubernamental es llamado a participar en comits o comisiones de

asesoramiento para fines especficos, debe mantener una actitud mental de independencia,
para que posteriormente efecte la auditora. Por ello, es preferible cuando sea pertinente,
evitar cualquier posible actividad que podra dar la impresin a otras personas que el auditor
no es completamente independiente.
Este postulado igualmente es aplicable para los auditores de los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, quienes deben mantener el mximo grado de
independencia posible, como empleados de la entidad a quien deben auditar, a pesar de
circunstancias de amistad y relaciones personales con otros funcionarios o trabajadores.
La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162, indica que uno de los
principios que gua el ejercicio de la auditora gubernamental es la "Objetividad". Este
concepto se refiere a que las auditoras deben realizarse sobre la base de una evaluacin de los
hechos rodeados de imparcialidad.
Postulado 6: El ejercicio de la auditora gubernamental impone obligaciones
profesionales a los auditores
Este postulado indica que la Contralora General de la Repblica cumple su funcin auditando
a las entidades pblicas e informando los resultados de sus auditoras. Para cumplir esta
funcin los auditores deben conservar su independencia y objetividad.
La posicin del auditor gubernamental impone obligaciones profesionales proporcionales, en
la medida que adquiere responsabilidad ante el pblico, el Congreso de la Repblica, el
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gobierno, la entidad auditada y, su propia institucin auditora.
El cdigo de tica profesional constituye un grupo de reglas heternomas, es decir, son

obligatorias en funcin del vnculo jurdico que las une; sin embargo, este conjunto de normas
slo son guas mnimas de orientacin, puesto que el deber concreto en situaciones
particulares que afronta cada auditor gubernamental, reside en los principios generales de los
propios cdigos y en los principios de la tica inscritos al interior del hombre.
Las reas de obligacin profesional son cubiertas por la Ley del Sistema Nacional de Control,
las normas de auditora gubernamental y directivas emitidas por la Contralora General de la
Repblica-CGR. El establecimiento y mantenimiento deun Cdigo de tica para los auditores
es promovido por el rgano rector del Sistema Nacional de Control.
Postulado 7: Acceso a todo tipo de informacin pblica
Para cumplir efectivamente con sus funciones, los auditores deben tener acceso, tanto a las
fuentes de informacin, como a la documentacin que elaboran los funcionarios y empleados
de la entidad auditada; aspecto que se encuadra dentro del precepto de universalidad. La
atribucin de la Institucin Superior de Auditora en cuanto a acceder a todo tipo de
informacin y sin limitacin alguna a los registros, operaciones y transacciones de toda ndole
celebrados por entidades pblicas, contribuye a reducir al mnimo los futuros problemas en su
mbito de competencia.
La administracin pblica determina que se lleven registros y archivos de todas las

operaciones, actividades y contratos. Las disposiciones legales exigen la retencin y
proteccin de documentos y archivos por perodos de tiempos largos para los propsitos de la
auditora. Los auditores gubernamentales tienen la autoridad para exigir la presentacin de
evidencias y tomar declaraciones, as como tienen un mecanismo de coordinacin con
funcionarios de la entidad auditada en caso necesario.
Segn la ley del Sistema Nacional de Control, la Contralora General de la Repblica tiene la
facultad de acceder en cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos e
informacin de las entidades del sector pblico, aun cuando sean secretos.
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Postulado 8: Aplicacin de la materialidad en la auditora gubernamental
Este postulado precisa que la Contralora General de la Repblica debe establecer polticas
generales para dirigir sus recursos disponibles hacia reas, operaciones y transacciones de
mayor significacin, en las cuales pueden ser utilizados sus esfuerzos para promover mejoras
en el desempeo (rendimiento) de las entidades pblicas.
En la auditora gubernamental el auditor debe tener cuidado en utilizar el tiempo disponible

para el examen de una entidad especfica, a fin de evaluar y ayudarla a solucionar sus
problemas ms importantes, aun cuando esto involucre descuidar la atencin de los
problemas menores que se encuentren.
Las operaciones, actividades y contratos por montos sin importancia no merecen la inversin
del tiempo del auditor. La determinacin de que es material y que no lo es, constituye un asunto
de juicio profesional para el auditor gubernamental. La materialidad es una de las reas ms
difciles de la auditora gubernamental porque raramente las disposiciones legales toman en
cuenta este concepto, a pesar que desde el punto de vista legal un faltante de caja por un monto
menor, puede ser tan serio como un caso de fraude de grado mayor.
La Ley del Sistema Nacional de Control, considera que uno de los principios que gua la
auditora gubernamental es la materialidad o significacin econmica, es decir, la
concentracin del control en las transacciones u operaciones de ms significacin en la entidad
examinada.
Postulado 9: Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditora
La Contralora General de la Repblica, debe contribuir al perfeccionamiento de los mtodos

y tcnicas que se aplican para controlar la validez de los criterios utilizados, en la evaluacin
del desempeo (rendimiento)de la entidad auditada.
La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige de ellos el
perfeccionamiento y la elaboracin de nuevas metodologas, as como las tcnicas para
determinar si la entidad auditada aplica criterios razonable s,en la evaluacin de su desempeo
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operativo. Los auditores deben servirse de mtodos y tcnicas modernas utilizadas por otras
disciplinas profesionales. La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162,
establece como uno de los criterios que orientan el ejercicio de la auditora gubernamental la
especializacin que, considera la necesidad de efectuar el control en funcin de la naturaleza
de la entidad en la que incide.
Postulado 10: Existencia de controles internos apropiados
La gerencia de cada entidad pblica es responsable de implementar y mantener un sistema de

control interno slido, con el propsito de proteger los recursos, determinar la veracidad y
confiabilidad de la informacin financiera y gerencial, promover eficiencia en las operaciones,
alentar la adhesin a las polticas prescritas y lograr las metas y objetivos programados. La
existencia de un satisfactorio sistema de control interno no elimina irregularidades, ni la
posibilidad de su ocurrencia, pero si la minimiza. El auditor gubernamental tiene la
responsabilidad de encontrar y revelar debilidades en el sistema de control interno y formular
las recomendaciones necesarias para su fortalecimiento.
La exactitud y la correccin de los informes y estados financieros son la expresin de la

situacin financiera y del resultado de las operaciones de una entidad. La direccin es
responsable de que los informes financieros o de cualquier otro tipo, en su forma y contenido,
sean correctos y adecuados. Es tambin responsabilidad de cada entidad pblica establecer
un sistema que suministre informacin financiera oportuna y confiable.
Es obligacin de la entidad auditada y no de la Institucin Superior de Auditora establecer

sistemas adecuados de control interno para proteger sus recursos. Es tambin obligacin de la
entidad auditada, asegurarse de que dichos controles se apliquen y funcionen de manera que
garanticen el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y, que las
decisiones se adopten con probidad y correccin. En cualquier caso, esto no exime al
auditor, cuando descubra controles inadecuados o inexistentes, de presentar a la entidad
auditada las correspondientes observaciones, conclusiones y recomendaciones.
La Ley del Sistema Nacional de Control, precisa que el titular y los directores de la entidad
son responsables de supervisar la confiabilidad del control interno previo y del control interno
posterior para la evaluacin de la gestin.
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Postulado 11: Las operaciones y contratos gubernamentales estn libres de

irregularidades y actos de colusin
El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de evidencia en
contrario. Si los servidores pblicos fueran deshonestos o de fcil colusin entre ellos con fines
de incurrir en irregularidades, el gobierno podra nicamente mantenerse mediante la
aplicacin del temor o la fuerza. El Estado tiene que inculcar valores ticos y honestidad a sus
servidores. Tiene que asegurar que su remuneracin est de acuerdo con sus responsabilidades
y que no trabajen dentro de ambientes que conducen a la tentacin. En este contexto, se
considera que, en caso de una posible colusin, por lo menos uno de los servidores
involucrados tendr la suficiente integridad para rechazar la participacin que se le ofrece y
revelar tal situacin a sus superiores.
La aplicacin de este postulado depende de la cultura, objetividad e integridad y valores ticos

de los servidores pblicos. Si la cultura acepta el desempeo de un cargo pblico como una
licencia para obtener beneficios personales o en favor de terceros y, si asociaciones colusivas
son aceptadas y protegidas por leyes no escritas contra la revelacin de irregularidades
cometidas por servidores pblicos; la auditora puede dejar de tener valor y otros mtodos
extremos tendran que utilizarse. La Ley del Sistema Nacional de Control, establece como uno
de los criterios para orientar el ejercicio de la auditora gubernamental, la presuncin de
licitud, segn la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que los servidores y funcionarios
sujetos a control han actuado con arreglo a las normas legales y administrativas.
Postulado 12: Responsabilidad y Auditora Gubernamental
Las normas de auditora aprobadas en el XI INTOSAI en 1992, establecen que:
La obligacin de rendir cuenta, por parte de las personas o entidades que manejan
recursos pblicos, est cada vez ms en la conciencia de todos, por lo que hay una
mayor necesidad de que dicha obligacin se cumpla en forma correcta y eficaz.
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Toda persona u oficina pblica que maneja recursos del Estado es responsable. La gerencia de
cada entidad es responsable de cautelar que los fondos wsean utilizados en el logro de los
objetivos en forma eficiente, efectiva y econmica. Tambin son responsables aquellas
personas que se encargan de registrar y documentar los valores de las operaciones o
transacciones que involucran recursos y preparan los estados financieros de cada entidad
pblica.
Los sistemas modernos gerenciales en las reas de procesamiento de informacin, personal,

logstica, presupuesto, contabilidad, gerencia de caja, recaudacin de impuestos y otras
modalidades de recaudacin de ingreso s,promueven aumentos en la eficiencia, efectividad y
economa de las operaciones. Es esencial para el funcionamiento adecuado de tales sistemas
la existencia de personal idneo, competente y apropiadamente capacitado. La implementacin
en la administracin pblica de sistemas modernos de obtencin de datos, control, evaluacin
y de presentacin de informes, facilita el proceso de responsabilidad.
Al incrementarse los niveles de conciencia en el pblico,sobre la responsabilidad de las personas

o entidades que administran fondos pblicos, tal exigencia convierte a la auditora en uno de
los factores que fortalece su aplicacin.
3. ATRIBUCIONES Y COMPETENCIAS DEL SITEMA NACIONAL DE CONTROL

3.1. ESTRUCTURA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
La ley N 26162 que regula el Sistema Nacional de Control define las atribuciones, mbito de
competencia, organizacin del sistema y el proceso de la auditora gubernamental sobre la
actividad pblica nacional. Conforme a esa ley el Sistema Nacional de Control est integrado
por:
3.2. MANDATO LEGAL
El mandato legal del Sistema Nacional de Control se encuentra establecido en la

Constitucin Poltica del Estado:
20
Artculo 82. La Contralora General de la Repblica es una entidad descentralizada de

derecho pblico que goza de autonoma conforme a su Ley Orgnica. Es el rgano superior
del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del
Estado, de las operaciones de la deuda pblica, y de los actos de las instituciones sujetas a
control.
El Contralor General es designado por el Congreso, a propuesta del Poder Ejecutivo por
siete aos. Puede ser removido por el Congreso por falta grave.
Corresponde a la Contralora General de la Repblica en su calidad de rgano rector del

Sistema Nacional de Control, ejercer el control gubernamental externo y, dentro de l efectuar
auditoras y exmenes especiales en las entidades comprendidas en su mbito de competencia.
El artculo 5 de la Ley N 26162, establece que "el control gubernamental consiste en la
verificacin peridica del resultado de la gestin pblica, a la luz del grado de eficiencia,
eficacia a, transparencia y economa que hayan exhibido en el uso de los recursos pblicos, as
como del cumplimiento por las entidades de las normas legales y de los lineamientos de poltica
y planes de accin".
El Artculo 40 de la Ley No. 26703 De Gestin Presupuestaria del Estado, establece que la
Contralora General de la Repblica y los rganos de auditora interna de las Entidades del
Sector Pblico ejercen el control gubernamental del presupuesto, comprendiendo el control
de la legalidad y el de gestin, segn lo estipulado en la Ley del Sistema Nacional de Control.
3.3. ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
Son atribuciones del Sistema:
a) Efectuar por conducto de sus rganos, la verificacin de la correcta gestion y utilizacin

de los recursos pblicos dentro de los objetivos y planes de las entidades
comprendidas dentro del mbito del Sistema Nacional de Control y
supervisar la ejecucin de los presupuestos del Sector Pblico, y de las
operaciones de la deuda pblica.
b) Formular recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de las
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entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de sus recursos, as

como los procedimientos y operaciones que empleen en su accionar, a fin de
optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y de control interno.
c) Establecer los procedimientos para que todo titular de una entidad

comprendida dentro del mbito del Sistema Nacional de Control rinda cuenta
oportuna de los resultados de su gestin.
d) Propugnar la capacitacin permanente de los servidores y funcionarios

pblicos.
e) Exigir a los servidores y funcionarios pblicos la plena responsabilidad por

sus actos en la funcin que desempean, determinando el tipo de
responsabilidad incurrida, sea administrativa, civil o penal y recomendando la
adopcin de las acciones necesarias preventivas de validacin, correctivas o
sancionadoras o ejecutndolas, en caso de incumplimiento.
f) Considerar que los informes y/o dictmenes resultado de una accin de

control emitidos por cualquier rgano del Sistema constituyen prueba pre
constituida para la iniciacin de las acciones administrativas y/o legales a que
hubiera lugar.
Los diversos rganos del Sistema Nacional de Control ejercen estas atribuciones y
las que expresamente se les seala en su Ley y normas reglamentarias, con excepcin
de las apelaciones provenientes de auditoras o exmenes especiales derivadas de
funcionarios, empleados o la entidad objeto de la recomendacin, en cuyo caso la
Contralora General de la Repblica se constituye en ltima instancia administrativa
para resolverlas.
3.4. MBITO DE COMPETENCIA
Cuando decimos mbito de competencia, nos estamos refiriendo a aquel espacio pre- existente
constituido por personas jurdicas y naturales susceptibles de ser auditadas por la Contralora
General de la Repblica, siendo stos sujetos que adquieren la denominacin de controlables.
22
Por ello se encuentran dentro del mbito de competencia del Sistema Nacional de Control los
siguientes entes:
Entidades del Gobierno Central y Gobiernos Regionales y Locales
Unidades administrativas del Poder Legislativo y del Poder Judicial
Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica y las instituciones y

personas de derecho pblico
Empresas integrantes de la Actividad Empresarial del Estado, con excepcin de las

empresas de economa mixta y accionariado del Estado
Entidades privadas por los recursos pblicos que perciban
3.5. CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA
La Contralora General de la Repblica es el rgano rector del Sistema Nacional de Control.

Tiene autonoma tcnica, funcional, administrativa y financiera. Determina las funciones de
los rganos del Sistema y su propia estructura organizativa.
Son atribuciones de la Contralora General de la Repblica:
a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitacin a los registros,

documentos e informacin de las entidades, aun cuando sean secretos.
b) Requerir a los rganos de control del Sistema Nacional de Control que

dispongan la realizacin de acciones de control, auditoras u otros exmenes
que a su juicio sean necesarios o ejercer en forma directa el control externo
posterior sobre cualquiera de los actos de cualquier entidad sujeta al mbito
del Sistema.
c) Recomendar a los titulares de la entidad la aplicacin de las sanciones al
23
auditor, en la forma que permita la legislacin, en los casos en que se le

encuentre parcializacin con la entidad, un deficiente ejercicio profesional o
disponer la sancin directamente en caso de incumplimiento.
d) Requerir la presencia de toda persona natural o los representantes de cualquier

persona jurdica que considere necesario bajo los apremios que la Ley seala
para los testigos.
e) Supervisar y garantizar el respeto y cumplimiento de las observaciones,

recomendaciones y sanciones que sean propuestos sobre la base de los
informes de control emanados de cualquiera de los rganos del Sistema. Para
efectuar esta labor puede dirigirse al titular de la entidad de la que depende
sectorial o funcionalmente la entidad objeto de la recomendacin a efecto que
amerite su cumplimiento bajo apercibimiento de sancionar directamente en
caso de incumplimiento.
En los casos de comprobacin de responsabilidad civil o penal, es decir la

existencia de dao econmico o presuncin de acto ilcito, ordenar la adopcin
de las acciones legales, bajo sancin de que proceda la destitucin del titular
de la entidad.
f) En los casos que en la Contralora en la ejecucin directa de una accin de

control encuentre dao econmico o presuncin de acto doloso, puede disponer
que el Procurador Pblico o el representante legal que corresponda a la entidad
examinada inicie las acciones legales pertinentes en forma inmediata.
g) Velar por la adecuada implementacin de los rganos de control integrante del

Sistema, proponiendo a las entidades el fortalecimiento de dichos rganos con
personal calificado e infraestructura moderna necesaria para el cumplimiento
de sus fines. Para tal efecto, dictar disposiciones sobre requisitos mnimos para
ser auditor en funcin de la especialidad de las entidades.
h) Auditar anualmente a la Cuenta General de la Repblica, emitiendo el
24
correspondiente dictamen.
i) Formular recomendaciones que promuevan reformas sobre los sistemas

administrativos de las entidades sujetas al Sistema.
j) Aprobar los planes y programas anuales de control de las entidades sujetas al

Sistema.
k) Capacidad de rechazar los informes y/o dictmenes de los rganos del Sistema
y de personas naturales o jurdicas contratadas o sociedades de auditora
designadas que no se ajusten a las normas de control o que no hayan cumplido
el trabajo encomendado, en cuyo caso dar las instrucciones precisas para
superar las deficiencias.
l) Establecer responsabilidad a los titulares de las entidades sujetas al Sistema
que violen la independencia de sus rganos de control.
3.6. CONTRALOR GENERAL DE LA REPBLICA
Es el funcionario de mayor rango del Sistema Nacional de Control. No se encuentra sujeto a

subordinacin a persona, entidad o dependencia alguna. El artculo 24 del Decreto Ley N
26162, establece las atribuciones y deberes del Contralor General de la Repblica.
3.7. ACTIVIDADES DE PLANIFICACIN GENERAL
Conforme a lo dispuesto en la NAGU 2.10 Planificacin General, la Contralora General de

la Repblica y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de
Control, planifican sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando
criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad. El Plan Anual de Auditora
Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditora y el
universo de entidades y/o reas a examinar durante el perodo de un ao.
En uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Siset ma Nacional de Control, el
Contralor General dicta los lineamientos de poltica que rigen la planificacin de la Auditora
25
Gubernamental, en armona con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional. Cada unidad
orgnica de lnea de la Contralora General planifica anualmente sus acciones. El planeamiento
general en las entidades sujetas al Sistema lo efecta el Jefe del rgano de Auditora Interna.
Todos los planes son consolidados en el denominado Plan Nacional Anual de Auditora
Gubernamental.
3.8. RGANOS DE AUDITORA INTERNA
El control interno posterior es ejercido por los rganos de auditora interna en las entidades del
sector pblico mediante auditoras y exmenes especiales, con la finalidad de evaluar la
medida en que las disposiciones legales, polticas internas, lineamientos y procedimientos
puestos en prctica por la gerencia, han sido eficaces para salvaguardar sus activos, asegurar
la confiabilidad de su informacin gerencial, proporcionar una seguridad razonable de poder
lograr los resultados previstos y evaluar el cumplimiento de sus metas, as como administrar
los recursos de cada entidad con efectividad, eficiencia y economa.
Cada entidad del Estado comprendida en el mbito de competencia del Sistema Nacional de
Control, cuenta con un rgano de Auditora Interna, vinculado al ms alto nivel jerrquico de
la entidad, ante quien reporta de modo directo y objetivo sus actividades y resultados.
El nivel ms alto en la direccin de la auditora gubernamental est representado por el Jefe de

la Oficina de Auditora Interna o Auditor General en una entidad pblica. Es esencial que
dicho funcionario sea un auditor profesional con experiencia reconocida en auditora
gubernamental. Corresponde al Jefe de la Oficina de Auditoria Interna planear sus actividades,
organizar, dirigir y controlar los resultados logrados, as como cautelar el debido cumplimiento
de las normas de auditora gubernamental y disposiciones contenidas en el MAGU. Este
funcionario slo puede ser apartado, cesado o destituido, a iniciativa de la entidad, por justa
causa, mediante decisin emanada del mximo nivel, precedida por un procedimiento regular
y con la conformidad previa de la Contralora General de la Repblica.
La Oficina de Auditora Interna debe desarrollar sus funciones con independencia funcional y
de organizacin, respecto de la administracin de la entidad. Su personal no participa en los
procesos de direccin y gerencia, aprobacin, contabilizacin o toma de decisiones de la
administracin, con excepcin de los cosos establecidos por la Contralora General de la
26
Repblica. Son funciones de los rganos de Auditora Interna las siguientes:
Ejercer oportunamente el control posterior interno a todas las reas, proyectos,

actividades y operaciones en la entidad
Informar oportunamente al nivel mximo de decisin institucional, respecto a los
resultados de las auditoras y exmenes especiales practicados
Remitir el resultado de su trabajo contenido en informes a su titular, al sector y
simultneamente a la Contralora General de la Repblica
Efectuar el seguimiento correspondiente a la implementacin de recomendaciones
derivadas de auditoras y exmenes especiales
Efectuar la auditora a los estados financieros de la entidad, en los casos en que sea
pertinente
Comunicar al titular de la entidad, cualquier perturbacin de su autonoma
Asesorar prudentemente y sin carcter vinculante al mximo nivel institucional, para
mejorar los procesos, prcticas y mecanismos de control interno
Cumplir con las normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora
General de la Repblica en el ejercicio de sus funciones y las disposiciones
consignadas en el MAGU
3.9. SOCIEDADES DE AUDITORA INDEPENDIENTE
Los servicios de auditora profesional en las entidades del sector pblico y proyectos de
inversin financiados con endeudamiento externo, son proporcionados por firmas privadas de
auditora. Tales firmas llevan a cabo, principalmente, auditoras a los estados financieros de
las entidades o proyectos, contribuyendo con sus conclusiones y recomendaciones a mejorar
los sistemas contables y de control interno financiero existentes. La seleccin de stas firmas
privadas es realizada mediante la modalidad de concurso de mritos que conduce la
Contralora General de la Repblica, estando obligadas aquellas que obtengan la designacin
a cumplir con las normas de auditora gubernamental-NAGU en el desarrollo de su trabajo.
27
3.10. CONTRALORA GENERAL Y LA CUENTA GENERAL DE LA

REPBLICA
La Cuenta General de la Repblica es un instrumento de informacin y fiscalizacin de las

finanzas pblicas que refleja los resultados presupuestarios, financieros, econmicos y de
inversin de la actividad pblica en un ejercicio fiscal.
El artculo 81 de la Constitucin Poltica y los artculos 10 y 11 de la Ley No. 26484,

establecen que la Contralora General de la Repblica es la entidad encargada de presentar el
informe de auditora sobre la Cuenta General de la Repblica hasta el 31 de Octubre del ao
siguiente al ejercicio fiscal examinado. Dicho informe es remitido por la Contralora General
al Ministerio de Economa y Finanzas para que acompaado de la Cuenta General sea elevado
al Presidente de la Repblica, para la posterior presentacin de ambos documentos al Congreso
de la Repblica, en un plazo que vence el quince de noviembre del ao siguiente al de
ejecucin del presupuesto.
3.11. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DE LA CONTRALORA

GENERAL DE LA REPBLICA -CGR.
Existen dispositivos legales que asignan a la CGR, el ejercicio de determinadas funciones

especficas. En el apndice N 2 se incluye un resumen de tales disposiciones.
3.12. NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL-NAGU
Las normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica,

son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor
y orientan el desarrollo de la auditora gubernamental. En el apndice N 3 se incluye el texto
de las NAGU.
3.13. GUA DEL AUDITADO
Es el documento en el que se describe los derechos y obligaciones de los funcionarios y

servidores de las entidades del sector pblico que se encuentran dentro del mbito de
28
competencia del Sistema Nacional de Control. En el apndice N 4 se incluye el texto de la

gua del auditado.
4. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y TIPOS DE LA

AUDITORIA
El objetivo fundamental de la accin del Gobierno es la prestacin de servicios a la Nacin,

por lo cual los ciudadanos pagan sus impuestos y otras formas de contribuciones. El mismo
objetivo puede ser proyectado a cada una de las entidades que conforman el Estado. Para
lograrlo el Gobierno dispone de recursos humanos, financieros, materiales y tecnolgicos, en
cuya virtud resulta indispensable buscar su mximo rendimiento, tanto en el conjunto de
recursos, como individual mente en cada uno de ellos.
La administracin gubernamental requiere de un elemento retro alimentador de informacin

para su proceso administrativo, cual es la auditora gubernamental, cuyo impacto positivo en
las entidades del sector pblico debe generar cambios en los procedimientos y prcticas
actuales, por otras ms eficientes, efectivas y econmicas. La auditora es reconocida, como
una herramienta necesaria para el logro de los objetivos de cada entidad, tanto en el sector
pblico, como en el privado. En su perodo inicial de evolucin el enfoque de la auditora fue
exclusivamente financiero y, de cumplimiento legal; actualmente, su accionar est dirigido a
las actividades y operaciones de la entidad, con nfasis en los aspectos de gestin.
La auditora gubernamental se fundamenta en el marco legal que regula el accionar del Sistema
Nacional de Control, en donde se establecen las atribuciones y competencia de la Contralora
General de la Repblica, para la realizacin de auditoras y exmenes especiales en las
entidades conformantes del sector pblico. La auditora gubernamental en el Per adopta para
su accionar un enfoque sistmico, dentro del cual existe un organismo rector del Sistema
Nacional de Control que es la Contralora General de la Repblica, rganos desconcentrados
denominados Oficinas Regionales de Auditora y las Auditoras Internas insertas en la
estructura orgnica de las entidades del sector pblico. Todas actan en su conjunto para lograr
el objetivo comn, cual es, cautelar del correcto uso de los recursos pblicos.
El trmino auditora es utilizado en el presente Manual, para describir, tanto las tareas que
29
desarrollan los Contadores Pblicos y los auditores al examinar los estados financieros, as
como la labor de revisar la efectividad, eficiencia y economa en las actividades y operaciones
que ejecutan las entidades del Estado. El trmino auditora incluye los conceptos: auditora
financiera y auditora de gestin.
4.1. DEFINICIN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La auditora gubernamental se define de la siguiente manera:

Es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y selectivo de
evidencias, efectuado con posterioridad a la gestin de los recursos pblicos, con el objeto de
determinar la razonabilidad de la informacin financiera y presupuestal para el informe de
auditora de la Cuenta General de la Repblica, el grado de cumplimiento de objetivos y metas,
as como respecto de la adquisicin, proteccin y empleo de los recursos y, si stos, fueron
administrados con racionalidad, eficiencia economa y transparencia, en el cumplimiento de la
normativa legal.
4.2. CARACTERSTICAS
La auditora gubernamental tiene las caractersticas siguientes:
es objetiva, en la medida en que considera que el auditor debe mantener una actitud
mental independiente, respecto de las actividades a examinar en la entidad
es sistemtica y profesional, por cuanto responde a un proceso que es debidamente

planeado y porque es desarrollada por Contadores Pblicos y otros profesionales
idneos y expertos, sujetos a normas profesionales y al cdigo de tica profesional
concluye con la emisin de un informe escrito, en cuyo contenido se presentan los

resultados del examen realizado, incluyendo observaciones, conclusiones y
recomendaciones
30
4.3. TIPOS DE AUDITORA SEGN EL SUJETO QUE LA REALIZA
La auditora gubernamental es externa cuando se efecta directamente por la Contralora

General y sus Oficinas Regionales de Auditoria, en las entidades del sector pblico y, por las
Sociedades de Auditora independiente debidamente designadas. La auditora gubernamental
es interna cuando es efectuada por los rganos de Auditora Interna de las propias entidades
pblicas comprendidas en el mbito de competencia del Sistema Nacional de Control. La
auditora verifica operaciones financieras y administrativas y, evala en trminos de
razonabilidad comn marco integral contable y, en base a criterios de legalidad, efectividad,
eficiencia y economa, aplicables segn cada caso.
4.4. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La auditora gubernamental tiene los siguientes objetivos:
opinar sobre si los estados financieros de las entidades pblicas presentan

razonablemente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones y flujos de
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados;
determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias referidas a la

gestin y uso de los recursos pblicos
establecer si los objetivos y metas o beneficios previstos se estn logrando;
precisar si el sector pblico adquiere y protege sus recursos en forma econmica y

eficiente
establecer si la informacin financiera y gerencial elaborada por la entidad es correcta y

confiable y oportuna
identificar las causas de ineficiencias en la gestin o prcticas anti-econmicas
determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes
31
establecer si la entidad ha establecido un sistema adecuado de evaluacin para medir el

rendimiento, elaborar informes y monitorear su ejecucin
4.5. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La auditora gubernamental est definida por sus objetivos y se clasifica en:
Auditora Financiera
Auditoria De Gestin
Examen Especial
4.5.1. AUDITORA FINANCIERA
La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del
ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen. (Ver seccin 100, Parte II).
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades o

segmentos, con el propsito de determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios
establecidos o declarados expresamente. (Ver seccin 390, Parte II).
4.5.2. AUDITORIA DE GESTIN
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de

proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una entidad,
programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y
economa en el uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes
son responsables de adoptar acciones correctivas y, mejorar la responsabilidad ante el pblico.
(Ver seccin 400, Parte III).
32
La auditora de gestin puede tener, entre otros, objetivos:
determinar si estn logrndose los resultados o beneficios previstos por la normativa,

por la propia entidad, el programa o actividad pertinente.
establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente y

econmica.
comprobar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes y reglamentos

aplicables en materia de efectividad, eficiencia o economa.
determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa son

efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
4.5.3. EXAMEN ESPECIAL
Comprende la revisin y anlisis de una parte de las operaciones o transacciones, efectuadas

con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de verificar aspectos presupuestales o de
gestin, el cumplimiento de los dispositivos legales y reglamentarios aplicables y elaborar el
correspondiente informe que incluya observaciones, conclusiones y recomendaciones. El
Examen Especial puede incluir una combinacin de objetivos financieros y operativos o,
restringirse a slo uno de ellos, dentro de una rea limitada o asunto especfico de las
operaciones. (Ver seccin 710, Parte IV).
Tambin se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole y ejercer
el control de las donaciones recibidas, as como de los procesos licitarios, del endeudamiento
pblico y cumplimiento de contratos de gestin gubernamental, entre otros. El Examen
Especial se sustenta en mtodos, procedimientos y tcnicas de auditora y se adecuan a las
polticas y normas de auditora gubernamental.
El desarrollo del examen especial sigue las mismas fases que la prctica de una auditora de
gestin, es decir: a) Planeamiento; b) Ejecucin, c) Informe; excepto en lo que se refiere a la
33
fase de planeamiento, dado que sus procedimientos son ms simplificados que en una auditora
de alcance amplio.
5. RESPONSABILIDAD Y AUDITORIA GUBERNAMENTAL
DEFINICIN DE RESPONDABILIDAD
"el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y
ante el pblico por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misin u objetivo
encargado y aceptado".
Responsabilidad es una obligacin que asume una persona que maneja fondos o bienes
pblicos y cumple con responder a otros sobre la manera como ha llevado a cabo sus
tareas. Aceptar la obligacin de ser responsable, moralmente se convierte en la gua de
nuestra conciencia que en gran medida refleja nuestras creencias y compromisos
sociales, culturales, religiosos, fraternales, cvicos e ideolgicos. Existen dos tipos de
responsabilidad:
responsabilidad financiera
responsabilidad gerencial
Si por ejemplo, un empleado recibe fondos para gastarlos en determinados propsitos,

este alcanza responsabilidad financiera cuando informa, dando pruebas, que ha gastado
todo el dinero, o ha gastado parte de l y ha devuelto el saldo. El nivel de
responsabilidad puede ser mayor, si otra persona examina una factura de pago por los
gastos realizados y cuenta el efectivo devuelto. La misma responsabilidad existe en
aquellas personas que tienen a su cargo registrar y documentar los montos de las
transacciones que involucran recursos y preparan estados financieros en forma peridica.
34
CONCLUSIONES:
1. La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin pblica se haya
realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las
disposiciones legales aplicables. La auditora se ha convertido en un elemento integral del
proceso de responsabilidad en el sector pblico. La confianza depositada en el auditor
gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y
permitan otros se apoyen en su labor.
2. En cuanto al control Resulta imprescindible la aplicacin, indubitable, del control

gubernamental a travs de las disposiciones emanadas por la Contralora General de la
Repblica en todas las instituciones del Estado, pero en particular en las Universidades de la
Regin centro oriental del pas, para generar un clima de garanta institucional mediante la
aplicacin de estndares para ponderar la eficiencia y efectividad.
3. La Auditora Gubernamental aplicada en toda su extensin y con la rigurosidad del caso, mide
la cadena estratgica representada por los lineamientos de polticas, objetivos
y acciones permanentes que tendrn impacto dentro de la sociedad donde se desenvuelven.
4. La auditora gubernamental es importante porque es implcita la responsabilidad que los

Funcionarios Pblicos tienen de utilizar los recursos en forma apropiada y de acuerdo a la ley,
a fin de lograr los objetivos y metas para los cuales fueron autorizados. Por lo tanto, tales
funcionarios estn obligados a establecer, mantener y evaluar peridicamente el sistema de
control interno slido en su entidad, programa y/o proyecto para fortalecer permanentemente
la gestin de las Entidades.
35
BIBLIOGRAFIA
BRAVO Cervantes, Miguel H. (2003) Auditora Integral. Lima. Editorial

FECAT. CANEVARO Bocanegra, Nicols (2004) Auditora Integral. Lima. Escuela Nacional
de Control.
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA. Manual de Auditora Gubernamental
(MAGU). Lima: Editora Per.
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA. Normas de Auditora Gubernamental
(NAGUS). Lima: Editora Per.
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA. ( 1998). Normas Tcnicas de control
interno para el Sector Pblico. Lima. Editora Per.
VARGAS Chirinos, Ral (1989) Regionalizacin del Per y Gobierno Nacional
Descentralizado. Lima. Asociacin Grfica educativa.
VARGAS Chirinos, Ral (2005) Per: Gobiernos Regionales.. Lima. Asociacin Grfica
educativa.
YARASCA Ramos, Pedro Antonio (2005) Auditora: Fundamentos con un enfoque moderno.
Lima. Editorial San Marcos.
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AUDITORIA GUBERNAMENTAL EN EL PERU

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE

Facultad de Ciencias Jurdicas y Empresariales

Escuela Profesional de Ciencias Contables y Financieras

AUDITORIA GUBERNAMENTAL EN EL PER

MARIELA PLATERO CUNURANA 2014-102021

ISABEL CATHERINE ROMERO PARE 2014-102041

NELY TICONA HUANCA 2014-102078

C.P.C. EDUARDO MIRANDA VALDIVIA

Este trabajo de investigacin est

dedicado a nuestros padres por el

esfuerzo, amor y apoyo incondicional,

durante nuestra formacin tanto personal

El presente de trabajo lo agradecemos

primeramente a Dios; ya que es l quien nos

dirige en nuestro camino con su sabidura

para alcanzar nuestras metas. Tambin a

nuestro profesor C.P.C. Eduardo Miranda

Valdivia quien es gua en nuestro

4.4. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL........................................................................ 31

legales aplicables. La auditora se ha convertido en un elemento integral del proceso de

responsabilidad en el sector pblico. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha

En el presente trabajo de investigacin se ha resumido en forma breve informacin relevante acerca

de la auditoria gubernamental en el Per. Mostrando conceptualizaciones acerca de su definicin

permanentemente la gestin de las Entidades.

ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

1. MARCO DE REFERENCIA DE LA AUDITORIA

Son autoevidentes, es decir, no necesitan ser demostrados

MARCO DE REFERENCIA DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

1.1. POSTULADOS BSICOS

1.2. NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

1.3. AUDITORA FINANCIERA

En una auditora financiera el auditor proporciona un nivel alto de certidumbre (satisfaccin

1.4. AUDITORA DE GESTIN

En este tipo de examen de alcance amplio el auditor identifica situaciones o circunstancias

1.5. EXAMEN ESPECIAL

Este examen puede incluir una combinacin de objetivos financieros y operativos o,

2. POSTULADOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

esenciales para el desarrollo de cualquier disciplina intelectual

suposiciones que no llegan por si mismas a una verificacin directa

una base para la inferencia

fundamentales para la construccin de cualquier estructura terica

susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del conocimiento

Postulados bsicos de la auditora gubernamental

Autoridad legal para ejercer las actividades de auditora gubernamental.

2.1. POSTULADOS BSICOS DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

Postulado 1: Autoridad legal para ejercer las actividades de auditora

La auditora gubernamental debe llevarse a cabo de acuerdo con disposiciones legales

Nacional de Control; as como por el personal de las Sociedades de Auditora Independiente

Para garantizar la efectividad del trabajo de auditora, debe promoverse el establecimiento de

Postulado 3: Importancia relativa

Se considera importancia relativa a la magnitud o naturaleza de un monto errneo, incluyendo

Un asunto es de importancia relativa si su conocimiento puede tener consecuencias para el

la impresin general originada por la informacin financiera

el total, del que forma parte

los elementos relacionados con ella

el valor de esa misma operacin o transaccin en aos anteriores

Postulado 4: La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones de

La auditora gubernamental tiene como propsito principal proporcionar la base informativa

Los auditores gubernamentales desarrollan un servicio til para el pblico, Congreso de la

Los auditores gubernamentales no deben ejercer ninguna funcin, con excepcin de la

Cuando el auditor gubernamental es llamado a participar en comits o comisiones de