AUDITORIA

TRIBUTARIA

Docente: Mg. CPCC. Pedro

Andrs Valderrama Araujo
 QUE ES AUDITORIA
TRIBUTARIA

AUDITORIA TRIBUTACION

AUDITORIA
TRIBUTARIA
QUE ES LA AUDITORIA TRIBUTARIA?

Es un examen dirigido a verificar el cumplimiento

de la obligacin tributaria por parte de los
contribuyentes, as como tambin de aquellas
obligaciones formales contenidas en las normas
legales.
A travs de ella se examinan las declaraciones
juradas presentadas, los estados financieros,
libros, registros de operaciones y toda la
documentacin sustentatora de las operaciones
econmicas y financieras, aplicando tcnicas y
procedimientos, a fin de evaluar el cumplimiento
de las obligaciones sustanciales y formales del
sujeto fiscalizado, determinando si existen
omisiones que originen obligacin tributaria a
favor del fisco o a favor del contribuyente.
CUALES SON LOS OBJETIVOS DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA?
Verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Determinar la veracidad de la informacin consignada
en las DJs presentadas por los contribuyentes.
Verificar que lo declarado corresponda tanto a las
operaciones registradas en los libros contables como
a la documentacin sustentatora y que refleje todas
las transacciones econmicas efectuadas.
Verificar si las base imponible, tasas e impuestos
calculados estn correctamente determinados.
Detectar oportunamente a los contribuyentes que no
cumplen con sus obligaciones tributarias.
Verificar que la aplicacin de las prcticas contables
hayan sido realizadas de acuerdo a las normas
contables.
 CUALES SON LOS ETAPAS DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA?
PLANEAMIENTO DE AUDITORIA
EJECUCION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
INFORME DE AUDITORIA

PLANEAMIENTO
DE AUDITORIA

EJECUCION DEL
TRABAJO DE
AUDITORIA

INFORME DE
AUDITORIA
COMO SE CLASIFICA LA AUDITORIA
TRIBUTARIA?
Por su campo de accin:
Fiscal
Preventiva
Por su iniciativa:
Voluntaria
Obligatoria
Por el mbito funcional:
Integral
Parcial
 CUALES SON LAS DIFERENCIAS ENTRE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA AUDITORIA
FINANCIERA?

mbito de aplicacin:
Auditora Financiera
Se efecta al Estado de Situacin Financiera y
Estado de Resultados con la finalidad de
determinar si se han aplicado en forma
correcta las NIIFs.
Auditora Tributara
Se examina la situacin tributaria, con la
finalidad de determinar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias formales y
sustanciales.
 CUALES SON LAS DIFERENCIAS ENTRE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA AUDITORIA
FINANCIERA?

Fecha Determinada:
Auditora Financiera
Generalmente se realiza al 31 de Diciembre
de cada ao.
Auditora Tributara
Se realiza en cualquier perodo ha
requerimiento de la entidad fiscalizadora
(SUNAT).
 CUALES SON LAS DIFERENCIAS ENTRE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA AUDITORIA
FINANCIERA?

Responsabilidad:
Auditora Financiera
Segn la Ley General de Sociedades, la
responsabilidad es de la Gerencia
Auditora Tributara
Segn el Cdigo Tributario, la responsabilidad
es del representante legal de la empresa.
 CUALES SON LAS DIFERENCIAS ENTRE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA AUDITORIA
FINANCIERA?

Objeto de la opinin:
Auditora Financiera
Determinar la razonabilidad de los
Estados Financieros, en base de los
principios contables (NIIFs).
Auditora Tributara
Determinar el cumplimiento de la
obligacin tributaria segn dispositivos
legales vigentes.
 CUALES SON LAS SEMEJANZAS ENTRE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA AUDITORIA
FINANCIERA?

Responsabilidad:
En ambas auditoras el auditor es
responsable por su opinin.
Base del examen:
En ambas auditora se aplican las
Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas [NAGAS].
 QUE SON LAS NORMAS AUDITORIAS DE
AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
NAGAS?

Son orientaciones, pautas o

requisitos que de manera general
se relacionan con la conducta o
comportamiento que deben
observar los auditores, a efecto
de lograr un desempeo de
calidad durante el proceso de la
auditora.
 COMO SE CLASIFICAN LAS NORMAS
AUDITORIAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS NAGAS?

1) Normas personales:
1) Entrenamiento y capacidad profesional
2) Cuidado y diligencia profesional
3) Independencia

2) Normas de ejecucin del

trabajo
1) Planeamiento y supervisin
2) Estudio y evaluacin de control interno
3) Evidencia suficiente y competente.
 COMO SE CLASIFICAN LAS NORMAS
AUDITORIAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS NAGAS?

1) Normas personales:
2) Normas de ejecucin del
trabajo
3) Normas relativas a la
preparacin de informes
1) Aplicacin de NIIFs
2) Consistencia
3) Revelacin suficiente
4) Opinin del auditor
 QUIEN ES EL AUDITOR
TRIBUTARIO?
Es un profesional debidamente
capacitado, no solo en aspectos
tcnicos si no tambin en su
comportamiento personal.
Realiza el anlisis de los
documentos, registros contables,
declaraciones juradas y
documentacin sustentatoria con la
finalidad de determinar la
fehaciencia de toda esa
informacin.
CUALES SON LAS CUALIDADES
DEL AUDITOR TRIBUTARIO?

Experiencia profesional
Capacidad de anlisis
Criterio profesional
Independencia de criterio
Integridad
Puntualidad
Confidencialidad
MARCO NORMATIVO DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
CONSTITUCION POLITICA DEL PERU: CAPITULO IV
DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
Artculo 74.- Principio de Legalidad
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece
una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
Los GR y los GL pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al
ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de
reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter
confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no
pueden contener normas sobre materia tributaria. Las leyes
relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero
de enero del ao siguiente a su promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin
de lo que establece el presente artculo.
 CODIGO TRIBUTARIO: ARTICULO 59 Y 60

Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible
y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
Artculo 60.-INICIO DE LA DETERMINACION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o
denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la
Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador
de obligaciones tributarias.
 CODIGO TRIBUTARIO: ARTICULO 61

Artculo 61.- FISCALIZACION O VERIFICACION DE LA

OBLIGACION TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR
TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el
deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por
la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin,
Orden de Pago o Resolucin de Multa.
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT podr ser
definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando se
revise parte, uno o algunos de los elementos de la
obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento,
el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern
materia de revisin.
 CODIGO TRIBUTARIO: ARTICULO 61

Artculo 61.- FISCALIZACION O VERIFICACION DE LA

OBLIGACION TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR
TRIBUTARIO
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un
plazo de seis (6) meses, con excepcin de las prrrogas a que
se refiere el numeral 2 del citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT
podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de
la comunicacin inicial a que se refiere el inciso a) del
prrafo anterior, previa comunicacin al contribuyente, no
alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice
una fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto se
aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1
del artculo 62-A, el cual ser computado desde la fecha
en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
informacin y/o documentacin que le fuera solicitada
en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin
definitiva.
 CODIGO TRIBUTARIO: ARTICULO 61

Artculo 61.- FISCALIZACION O VERIFICACION DE LA

OBLIGACION TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR
TRIBUTARIO
Cuando el anlisis de la informacin proveniente de las
declaraciones del propio deudor o de terceros o de los
libros, registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que
parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor
tributario, la SUNAT podr realizar un procedimiento de
fiscalizacin parcial electrnica de acuerdo a l dispuesto en
el articulo 62-B.
 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA: ARTICULO 65

Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora

cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern
llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de
Compras y Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo
con las normas sobre la materia.
Los perceptores de rentas de tercera categora que generen
ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta 1700 UIT
debern llevar los libros y registros contables de
conformidad con lo que disponga la SUNAT. Los dems
perceptores de rentas de tercera categora estn obligados
a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo que
disponga la SUNAT.
Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de
la Ley General de Sociedades; comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial, perceptores de rentas de tercera categora,
debern llevar contabilidad independiente de las de sus
socios o partes contratantes.
 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA: ARTICULO 65

Artculo 65.- Sin embargo, tratndose de contratos en los que

por la modalidad de la operacin no fuera posible llevar la
contabilidad en forma independiente, cada parte contratante
podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de
ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en
ambos casos, solicitar autorizacin a la SUNAT, quien la
aprobar o denegar en un plazo no mayor a quince das. De
no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo, se dar
por aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de operador
y sea designado para llevar la contabilidad del contrato, deber
tener participacin en el contrato como parte del mismo.

Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores

a tres (3) aos, cada parte contratante podr contabilizar
sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podr llevar
la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto,
comunicarlo a la SUNAT dentro de los cinco (5) das
siguientes a la fecha de celebracin del contrato.
 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA: ARTICULO 65

Artculo 65.- Tratndose de contratos con vencimiento a

plazos menores a un ao, cada parte contratante podr
contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas
podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto,
comunicarlo a la SUNAT dentro de los cinco (5) das siguientes
a la fecha de celebracin del contrato.
Los contribuyentes que se mencionan a continuacin,
debern llevar un Libro de Ingresos y Gastos:
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso
del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda
categora que excedan veinte (20) UITs.
b) Los perceptores de rentas de cuarta categora.
Se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y
Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categora
cuyas rentas provengan exclusivamente de la
contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen
especial de CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N.
1057 y norma modificatoria.
 LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:
CAPITULO X: DE LOS MEDIOS DE CONTROL DE LOS
REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO. ARTICULO 37

Artculo 37.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE

CONTROL: Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a
llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de
Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen, de
acuerdo a las normas que seale el Reglamento.

En el caso de operaciones de consignacin, los

contribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro de
Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y
recibidos en consignacin.

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr

establecer otros registros o controles tributarios que los
sujetos del Impuesto debern llevar..
 LEY PENAL TRIBUTARIA:
DECRETO LEGISLATIVO N 813.

Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero,

valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra
forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta)
das-multa.
Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributaria
reprimidas con la pena del Artculo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o
consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o
reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.
 LEY PENAL TRIBUTARIA:
DECRETO LEGISLATIVO N 813.

Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la

libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco)
aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado
por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos
en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos,
cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros
y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributacin.
 LEY PENAL TRIBUTARIA:
DECRETO LEGISLATIVO N 813.

Artculo 5-A.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no

menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que
a sabiendas proporcione informacin falsa con ocasin de la
inscripcin o modificacin de datos en el Registro nico de
Contribuyentes, y as obtenga autorizacin de impresin de
Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito
o Notas de Dbito.
Artculo 5-B.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que
estando inscrito o no ante el rgano administrador del tributo
almacena bienes para su distribucin, comercializacin,
transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor total
supere las 50 UIT, en lugares no declarados como domicilio
fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.
 LEY PENAL TRIBUTARIA:
DECRETO LEGISLATIVO N 813.

Para este efecto se considera:

a) Como valor de los bienes, a aqul consignado en el (los)
comprobante(s) de pago. Cuando por cualquier causa el valor
no sea fehaciente, no est determinado o no exista
comprobante de pago, la valorizacin se realizar teniendo en
cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspeccin
realizada por la SUNAT, el cual ser determinado conforme a
las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de
la inspeccin a que se refiere el literal anterior.
Artculo 5-C.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-
multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier
ttulo, Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de
Crdito o Notas de Dbito, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisin de delitos tipificados en la Ley Penal
Tributaria.
 LEY PENAL TRIBUTARIA:
DECRETO LEGISLATIVO N 813.

Artculo 5-D.- La pena privativa de libertad ser no menor de

8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos
treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa, si en las
conductas tipificadas en los artculos 1 y 2 del presente
Decreto Legislativo concurren cualquiera de las siguientes
circunstancias agravantes:
1) La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas
interpuestas para ocultar la identidad del verdadero deudor
tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de
pagar supere(n) las 100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) en un periodo de doce (12) meses o un (1) ejercicio
gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a
considerar ser la vigente al inicio del periodo de doce meses o
del ejercicio gravable, segn corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.
 LEY GENERAL DE SOCIEDADES:
LEY N 26887.

Artculo 190.- RESPONSABILIDAD:

El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y
terceros, por los daos y perjuicios que ocasione por el
incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades
y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de
contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y
los dems libros y registros que debe llevar un ordenado
comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de
control interno diseada para proveer una seguridad razonable
de que los activos de la sociedad estn protegidos contra uso
no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de
acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas
apropiadamente;
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al
directorio y la junta general;
 LEY GENERAL DE SOCIEDADES:
LEY N 26887.

Artculo 190.- RESPONSABILIDAD:

4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las
actividades de la sociedad;
5. La conservacin de los fondos sociales a nombre de la
sociedad;
6. El empleo de los recursos sociales en negocios distintos del
objeto de la sociedad;
7. La veracidad de las constancias y certificaciones que expida
respecto del contenido de los libros y registros de la sociedad;
8. Dar cumplimiento en la forma y oportunidades que seala la
ley a lo dispuesto en los artculos 130 y 224; y,
9. El cumplimiento de la ley, el estatuto y los acuerdos de la
junta general y del directorio.
 LEY GENERAL DE SOCIEDADES:
LEY N 26887.

Artculo 221.- MEMORIA E INFORMACION FINANCIERA:

Finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria,
los estados financieros y la propuesta de aplicacin de las
utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe
resultar, con claridad y precisin, la situacin econmica y
financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los
resultados obtenidos en el ejercicio vencido.
Los estados financieros deben ser puestos a disposicin de los
accionistas con la antelacin necesaria para ser sometidos,
conforme a ley, a consideracin de la junta obligatoria.

Artculo 223.- PREPARACION Y PRESENTACION DE

ESTADOS FINANCIEROS:
Los estados financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y
con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
pas. (EN NUESTRO PAIS SON LAS NIIFS).
 LEY GENERAL DE SOCIEDADES:
LEY N 26887.

Artculo 226.- AUDITORIA EXTERNA:

El pacto social, el estatuto o el acuerdo de junta general,
adoptado por el diez por ciento de las acciones suscritas con
derecho de voto, pueden disponer que la sociedad annima
tenga auditoria externa anual.
Las sociedades que conforme a ley o a lo indicado en el
prrafo anterior estn sometidas a auditoria externa anual,
nombraran a sus auditores externos anualmente.
El informe de los auditores se presentara a la junta general
conjuntamente con los estados financieros.
Los estados financieros deben ser puestos a disposicin de los
accionistas con la antelacin necesaria para ser sometidos,
conforme a ley, a consideracin de la junta obligatoria.
 MUCHAS GRACIAS
Docente: Mg. CPCC. Pedro Andrs Valderrama Araujo